Facultad Ciencias Administrativas

Carrera Ingeniería Comercial

Materia:

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Catedrático:

ING. MANUEL FERRIN

NOMBRES:

Reyes Montalvàn Nelly

Curso:

Sexto Nivel “B”

Año:

2013-2014(2)

HOJA DE VIDA

OBJETIVO PROFESIONAL

DATOS PERSONALES

Nombres Nelly TivisayApellidos Reyes MontalvánLugar y Fecha de nacimiento San Lorenzo 25/06/1993No. Cédula 131383550-4

DirecciónSan Mateo

Teléfonos 0980346209 0989486066Correo electrónico Jisay1993@hotmail.comEstado civil Soltera

EDUCACIÓN FORMAL

Niveles Institución Especialización/ Titulo Año de FinalizaciónSuperior UNIVERSIDAD LAICA ELOY

ALFARO DE MANABIADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS (6to. Nivel)

SecundariaCOLEGIO. TECNICO NACIONAL

“MANTA”

POLIVALENTE ADMINISTRACIÓN 2010

Primaria ESC. FISCAL. LUIS TEODORO CANTOS

2005

CURSOS Y SEMINARIOS

Nombre del Curso /Seminario Institución Fecha DuraciónMOTIVACIÒN PARA ALCANZAR LOS SUEÑOS ULEAM 31/05/2011 8HorasCURSO TEORICO PRACTICO DE TRIBUTACION FAPM 18/02/2011 20Horas

CURSO TEORICO PRACTICO DE CONTABILIDAD CCE MANTA 24/02/2011 20HorasTALENTO HUMANO ULEAM 16/05/2012 8Horas

SEMINARIO INTERNACIONAL V TECNOLOGIA Y REGULACION DEL MERCADO DE ALIMENTOS

ULEAM 30/05/2013 16Horas

SEMINARIO “INVESTIGACION + DESARROLLO + INNOVACION”

ULEAM 27/11/2013 4Horas

HABILIDAD/COMPETENCIAS

Habilidades Porcentaje

LINGUISTICA 80

OPERATIVA 80

TECNOLOGICA 80

TRABAJO EN EQUIPO/ BAJO PRESION 100

CAPACIDAD ADMINISTRATIVA 90

EXPERIENCIA LABORAL

Empresa Cargo Fecha entrada/salida

Funciones Principales

PATRONATO MUNICIPAL DE MANTA

AUXILIAR DE CAJA

2009 PERMANECER EN LA OFICINA, ATENDER A CADA USUARIO. PASAR INFORMES DIARIOS

REFERENCIAS LABORALES

Empresa Jefe Inmediato Cargo Jefe Inmediato TeléfonoEDITOGRAN S.A

AREA FINANCIERA.ING: MARIA GUISELLA

RIVERA ACOSTAANALISTA

CONTABLE.COORDINADORA

FINANCIERA

0998447485

Departamento de Promoción Social y Desarrollo Comunitario

Lcdo David Loor Director

Departamento de Promoción Social y Desarrollo Comunitario

Sr. Freddy Lòpez Delgado Jefe

INDICE

1. Misión y visión de la universidad

2. Objetivos y Reseña histórica de la carrera

3. Misión y Visión de la carrera

4. Syllabus de la materia

5. Políticas del curso

6. Clases y deberes realizados

7. Conclusiones

8. Anexos

MISION Y VISION UNIVERSIDAD LAICA ELOY ALFARO DE MANABI

MISIÓN

La Universidad Laica “Eloy Alfaro” de Manabí, es una institución comprometida permanentemente con la búsqueda de la verdad, la defensa de la democracia, la ciencia, la cultura y el bienestar regional y nacional, que haga posible dentro del ámbito de sus facultades un desarrollo sostenido y sustentable; impartiendo una enseñanza académica, científica, tecnológica y humanista con fundamentación ética y moral, que aporte decididamente al mejoramiento de las condiciones de vida de manabitas y ecuatorianos.

VISIÓN

La Universidad Laica “ Eloy Alfaro” de Manabí es una institución de educación superior moderna, que persigue ser líder en su ámbito de acción, formando profesionales especializados en quienes sobresalgan los conocimientos científicos, las prácticas investigativas, los comportamientos éticos, los valores morales y la solidaridad humana, debidamente capacitados para participar activamente en el desarrollo socio económico de Manabí y el país.

OBJETIVO Y RESEÑA HISTORICA DE LA CARRERA DE ADMINISTRACION DE

EMPRESAS

OBJETIVO

Formar un profesional íntegro, emprendedor con una visión humanística y de justicia organizacional capaces de planificar, dirigir, promover e impulsar procedimientos innovadores en organizaciones de cualquier tipo desde el punto de vista administrativo, con el fin de que estas logren colocarse en altos niveles de competitividad con la calidad, la productividad y la eficiencia necesaria, para que tiendan a incorporarse exitosamente a los procesos de globalización económica y comercial.

RESEÑA HISTÓRICA

La ciudad de Manta con su acelerado desarrollo originado por la inmejorable condición geográfica situada frente a la Costa Ecuatoriana, con una riqueza pesquera indiscutible, con obras portuarias de primer orden, como centro de influencias de la población Manabita, se crea a partir del 9 de Marzo de 1968 la Extensión Universitaria de Manta, bajo el patrocinio de la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil. Una vez firmada la escritura constitutiva de la Extensión se procede a la creación de dos Escuelas: Ciencias de la Educación y Administración de Negocios; habiéndose matriculado inicialmente en la Escuela de Administración 38 estudiantes con los que se inicia la vida de la actual Facultad. La Escuela de Administración tuvo un crecimiento muy significativo en los años siguientes debido principalmente a la importancia que adquirió la Carrera en la década de los 70 en el país, motivado por la necesidad de recursos humanos preparados para atender el desarrollo económico originado por la era petrolera en el Ecuador por un lado y por otro, debido a la creciente actividad industrial que Manta experimentó en el sector pesquero; razón suficiente para que a partir de 1985 se cree la Especialidad Administrativa Pesquera. El primer Director de la Escuela fue el señor Ing. Vicente González, hasta el año de 1975. En Julio de 1986, en Sesión celebrada por el H. Consejo Universitario, la Escuela de Administración de Negocios es elevada a la Categoría de Facultad de Ciencias Administrativas, Unidad Académica a la se incorporan las Escuelas de Administración Turística, Computación Administrativa y Secretariado Ejecutivo, Carreras Intermedias afines a la Facultad por la orientación de las profesiones que otorga. FUNDAMENTOSA A LA AUDITORIA.

MISION Y VISION DE LA CARRERA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

MISION

La Carrera de Ingeniería Comercial, forma profesionales emprendedores en el ámbito empresarial, con alto nivel de conocimiento científico, tecnológico y humanístico, que coadyuven al mejoramiento de las condiciones de vida de la sociedad, conservando el medio ambiente.

VISION

La Carrera de Ingeniería Comercial en el año 2015, será reconocida a nivel nacional como líder en formación de profesionales emprendedores en el ámbito empresarial, a través de una gestión académica de excelencia e innovación, basada en altos estándares de calidad y una imagen institucional comprometida con el desarrollo socio-económico y sustentable del País.

SÍLABO

2. Prerrequisitos y Correquisitos PRERREQUISITOS CORREQUISITOS

CONTENIDO DISCIPLINAR Código / Asignatura CONTENIDO DISCIPLINAR Código / Asignatura

3. Descripción de la asignatura Fundamento de Auditoria constituye la base científico-técnica de esta asignatura que permitirá al estudiante entender y utilizar apropiadamente la naturaleza y propósitos de ésta y como aplicarlo en el ámbito del ejercicio profesional que articulado con otras materias del currículo Genere competencias para el logro de los objetivos empresariales o Institucionales.

4. Contribución de la asignatura en la formación del profesional Esta es una asignatura de naturaleza administrativa en las funciones de control y pertenece directamente al eje de formación contable-financieras, de contenido teórico o practico para que los estudiantes estén en capacidad de interpretar y utilizar los resultado en el ejercicio profesional.

5. Objetivos generales de la asignatura (Logros de aprendizaje) Conocer los fundamentos teórico, naturaleza y finalidad de la auditoria y como aplicarlo en los exámenes de los estados financieros y a la gestión.

6. Competencia/s a la que contribuye la asignatura 1.- INTERPRETAR LA INFORMACIÒN CONTABLE Y LA INFORMACIÒN FINANCIERA PARA LA TOMA DE DECISIONES 2.- DESARROLLAR, IMPLEMENTAR SISTEMA DE CONTROL ADMINISTRATIVO 3.- CAPACIDAD PARA APLICAR LOS CONOCIMIENTOS EN LA PRACTICA

1. Información general A) CÓDIGO F2EA1006004 B) FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVA C) CARRERA INGENERIA COMERCIAL D) ASIGNATURA FUNDAMENTO DE AUDITORIA E) EJE FORMACIÒN PROFESIONAL F) CURSO LECTIVO 2014 (1) G) MODALIDAD PRESENCIAL H) NIVEL / CURSO SEXTO NIVEL B I) CRÉDITOS / HORAS 3 CREDITO J) PROFESOR ING. ARQ. MANUEL FERRIN SCHETTINI

Mg. K) HORARIO DE CLASES EVENTOS L) HORARIO DE TUTORÍAS 6

UNIVERSIDAD LAICA “ELOY ALFARO” DE MANABÍ Vicerrectorado Académico

1. Unidades / Contenidos / Instrumentos y criterios de evaluación

UNIDADES DE COMPETENCIAS

CONTENIDOS

HORAS PRESENCIALES

HORAS AUTÓNOMAS

INSTRUMENTOS DE EVALUACIÓN

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

UC1

IDENTIFICAR LA NATURALEZA Y PROPOSITO DE LA AUDITORIA

Definición objetivos y fundamentación 4 horas de 60 minutos

Trabajo individuales y grupales

Pautas de corrección y asignaciones de puntajes a través de rúbricas.

Características y tipos de auditoria de acuerdo al ente

4 horas de 60 minutos

Tareas autonomas

Auditoria Interna y Externa 4 horas de 60 minutos

Exposiciones, pruebas parciales

UC2

CONOCER LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA AUDITORIA Y SU APLICABILIDAD

Definición de las normas 4 horas de 60 minutos

Exposiciones individuales y grupales

Las NIF y las NAGA 4 horas de 60 minutos

Tarea de investigación y exposiciones

Los principios éticos y los exámenes de auditoria

4 horas de 60 minutos

Tareas domiciliaria, pruebas parciales

UC3

CONOCER LAS ETAPAS DEL PLAN DE AUDITORIA FINANCIERA Y SU IMPORTANCIA

Importancia de la planeación 4 horas de 60 minutos

Exposiciones

Desarrollo de un plan general de auditoria

4 horas de 60 minutos

Tareas autonomas

Programa de Auditoria 4 horas de 60 minutos

Tareas en clases pruebas parciales

U4

EXPLICAR LAS TECNICAS Y CONOCIMIENTOS QUE SE APLICA EN LOS EXAMENES

Aplicar procedimientos y técnicas empleadas y control interno

4 horas de 60 minutos

Trabajo de investigacion

Los papeles de trabajo y los principios de contabilidad generalmente aceptado

4 horas de 60 minutos

Exposiciones y talleres

Contenido del dictamen, tipos de opiniones

4 horas de 60 minutos

Entrega de portafolio

TOTAL 48 horas

C Practicar en base a los conocimientos adquiridos ALTA Exposiciones individualesD Diseñar programas y planes de auditoria relacionado al

cuestionario de control internoALTA Exposiciones grupales

E Analizar la importancia de los exámenes de auditoria y sus dictámenes.

ALTA Ejercicio práctico

F Evaluar los conocimientos adquiridos ALTA Entrega de portafolio

1. Metodología

Formación del proceso de aprendizaje – practico: por medio de: información, motivación, orientación. Construcción: comprensión, reflexión, razonamiento, Consolidación: fijar los conocimientos adquiridos. Investigación documental sobre contenidos presupuestarios, 2.-Técnica de diálogos, 3.- Discusión guiada; 4.- Mapas conceptuales, de los cuales

se desprendan los análisis, interpretaciones, realización de diagramas y puesta en práctica de ejercicios. Estudio de casos simulados, 2.- Solución de problemas que permitan la aplicación práctica del conocimiento adquirido en la solución correcta de

problemas presupuestario. Técnica de Diálogo, 2.- Estudio de casos Simulados, 3.- Solución de Problemas: que permitan cuestionar la generación del conocimiento,

fomentar la toma de decisiones y solución correcta de problemas presupuestarios. Estudio de casos Simulados .2.- Solución de problemas presupuestario 3.- Revisión organizada por los participantes; 4.- Taller: Práctica final. 5.-

Presentación de Portafolio.

Revisión y AprobaciónDOCENTE DECANO / DIRECTOR PRESIDENTE DE COMISIÓN ACADÉMICA

FIRMA Y FECHA FIRMA Y FECHA FIRMA Y FECHA

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

PRIMERA EVALUACIÓN SEGUNDA EVALUACIÓN EVALUACIÓN FINAL

Política Puntos % puntos % Puntos %

Exámenes 3 30 3 30 3 30

Se receptará una evaluación por cada parcial la misma que contendrá dos o tres problemas que represente la evaluación de los contenidos trabajados.

Trabajos individuales

2 20 2 20 2 20

Se evaluará al menos un trabajo de investigación de carácter individual en cada parcial donde el estudiante evidencie lo aprehendido, el trabajo deberá ser expuesto en un tiempo máximo de 10 minutos.

Trabajos grupales

1 10 1 10 1 10

Se evaluará al menos un trabajo grupal por cada parcial mismo que versará sobre los temas trabajados en el aula de clase, el trabajo deberá ser expuesto en un tiempo máximo de 10 minutos

Trabajos intra clases 1 10 1 10 1 10

Los trabajos que realice el estudiante en el aula de clase serán evaluados sobre 1 punto, la calificación final será el promedios de todos los trabajos

Trabajos extra clases 1 10 1 10 1 10

Los trabajos que realice el estudiante en fuera del aula de clase serán evaluados sobre 1 punto, la calificación final será el promedios de todos los trabajos

Informes (Pruebas) 1 10 1 10 1 10

Se receptaran como mínimo una prueba por cada Unidad de competencia, la nota final será el promedio

Portafolio 1 10 1 10 1 10

Al finalizar el módulo el estudiante deberá entregar su portafolio, con las evidencias más relevantes del trabajo realizado dentro y fuera del aula.

TOTAL 10 100 10 100 10 100

POLITICAS DEL CURSO

PARÁMETROS PARA EL CONTROL DE ASISTENCIA A CLASES:

- La hora para ingresar al aula de clases es de acuerdo a planificado por la dirección de escuela, se puede esperar 10 minutos de esa programación, pasado ese tiempo el estudiante ingresara a la segunda hora.

- Si el estudiante no asistiera a clases, se le asentará la falta y sólo podrá justificarla presentando una solicitud al Director de la Unidad Académica, quien deberá comunicar al Docente para que quede documentada dicha justificación; en caso de enfermedad, deberá presentar el Certificado Médico;

- De acuerdo al Estatuto vigente, el alumno podrá acumular hasta el 25% de inasistencia a clases, caso contrario reprobará el semestre en esta materia.

PARÁMETROS PARA LA ASISTENCIA A CLASES POR PARTE DEL PROFESOR:

- La hora de ingreso al aula de clases es dentro de los 5 minutos de acuerdo a planificado por la dirección de escuela, se puede esperar 15 minutos a partir del cumplimiento de esa programación, pasado ese tiempo el estudiante deberá informar la inasistencia del profesor, para que la persona encargada determine el paso a seguir.

- Si el profesor con anticipación conoce de la inasistencia a clases deberá comunicar a través de mail a los estudiantes. Su justificación solo puede referirse a tareas relacionadas a su perfeccionamiento.

COMPORTAMIENTO ESPERADO DE LOS ESTUDIANTES Y PROFESOR:

- El ambiente será normativa de comportamiento, cordialidad y respeto, entre los estudiantes y profesor dentro y fuera del aula de clases;

- Los estudiantes y profesor deberán asumir su responsabilidad en el proceso aprendizaje-enseñanza de manera particular;

- El respeto debe ser mutuo entre todo participante de la clase en todos los órdenes, principalmente cuando se realicen exposiciones, opiniones en talleres sobre temas de clase o de conocimiento general.

- Utilizar un vocabulario y postura intra-extra aula acorde a su nivel de universitario;

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

PARÁMETROS PARA EL CUMPLIMIENTO DE ENTREGA DE TAREAS:

- Los trabajos de investigación que se envíen deberán contener la bibliografía, apellidos y nombre del estudiante, apellidos y nombre del catedrático, fecha y paralelo del estudiante, debiendo para ello realizarlo de manera creativa. Se deberán cumplir con las Normas APA.

- Los trabajos grupales deberán cumplir el mismo requisito señalado en el inciso anterior;

- Si por motivos de enfermedad el alumno no presentare una tarea individual o grupal, deberá justificar su inasistencia ante la Dirección de la Carrera y de dicha resolución le entregará una copia al profesor junto con el Certificado médico respectivo, y la evaluación tendrá una penalización del 40% de la nota correspondiente.

- Las tareas de investigación serán indicadas con anticipación.

- Las tareas deberán ser entregadas el día y la hora señalada por el profesor, salvo acuerdo entre las partes, se podrá fijar una nueva fecha para su entrega, con evidencia para justificar;

- Las tareas serán evaluadas por su contenido y no por la imagen de presentación que puedan tener;

- Se realizarán trabajos bibliográficas y de campo

NORMAS DE VESTIMENTA, URBANIDAD, BUENAS COSTUMBRES, ETC:

- Los estudiantes y profesor deberán tener como norma para ingresar al aula con ropa casual o ejecutiva, estando totalmente prohibido ingresar en short para mujeres y varones los cuales de manera particular no deberán ingresar en zapatillas, camisetas sin mangas, pantaloneta, gorra, etc..

- Queda terminantemente prohibido el uso de equipos electrónicos como celular, equipos de audio y/o de cualquier tipo que interfieran el normal desarrollo de la clase y que tengan fines ajenos a la asignatura, salvo el caso de necesidades especiales.

- Queda totalmente prohibido fumar, consumir cualquier tipo de alimentos y masticar chicles dentro del aula.

- Ningún alumno le será permitido ingresar en estado etílico a clases, y será denunciado a la autoridad competente.

CLASES Y DEBERES REALIZADOS

Lunes, 07 abril 2014

UC1: IDENTIFICAR LA NATURALEZA Y PROPÓSITO DE LA AUDITORÍA

MAPA CONCEPTUAL

1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA AUDITORÍA

ANTECEDENTES

La auditoría es una profesión antigua, teniendo como conocimiento de su existencia ya en las lejanas épocas de civilizaciones antiguas.

ETAPAS DE LA AUDITORÍA

Los principales antecedentes históricos de la auditoría, a partir del tipo de evolución que el proceso de auditoría ha sufrido a lo largo del tiempo, tenemos:

PRIMERA ETAPA:

En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una aplicación de los principios de contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Tenemos conocimiento de su existencia

2. Enfoque y conceptos de la auditoría.

1. Evolución histórica de la auditoría.

3. Objeto de la auditoría.

4. Procedimientos.

5. Pruebas.

6. Normas.

7. Informes de auditoría.

desde la época de la civilización Sumeria (Antigua región de la Baja Mesopotamia, en las proximidades del Golfo Pérsico, donde, entre los milenios V y II a.C., se desarrolló la civilización sumeria); y del pueblo azteca (Los aztecas llegaron al valle de México a finales del s. XI).

La auditoría en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o núcleo social, sojuzga o domina a otro, por medio de la política, religión, economía, ciencias, o como antiguamente era la manera más común, por la fuerza. Así, el pueblo o la comunidad social eran obligados a pagar un tributo al que domina.

Este tributo hoy se conoce como contribución, el gobernante requiere que los tributos que impuso sean pagados correctamente en el tiempo requerido, para estar seguros de que dicho pago se realizara se designaban revisores, quienes realizaban una actividad de fiscalización.

Durante la época de la colonia, esta función la ejerció la autoridad religiosa, la cual se impuso a la fuerza. En esta época los hacendados y los grupos económicos favorecidos, tenían que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control estaban los auditores, quienes eran los encargados de emitir los reportes, y los que no cumplían con el pago al diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa Inquisición; este tribunal empleaba procedimientos para obligar a pagar el diezmo y que no se volviera a incurrir en una evasión, dicha riqueza le otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una impresionante acumulación de riqueza.

No obstante lo antes mencionado a lo largo de la historia, el título tal y como ahora lo conocemos de auditor apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

La revolución industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII, dio origen a nuevas técnicas contables, poniendo mayor atención a las técnicas dirigidas a la auditoría, atendiendo a las principales necesidades originadas por el surgimiento de las grandes empresas.

En el año 1935. James O. Mckinsey, que pertenecía a la American Economic Association sentó las bases para para lo que él llamó “auditoría administrativa”, la cual consistía en una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.

Tal y como se describió anteriormente la primera etapa de la auditoría es aquella en la cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones que realizaban algún tipo de actividad comercial.

Este tipo de actividad considerado como auditoría en su principio se instauró con el propósito de implementar procesos de carácter administrativo eficientando la función de la organización comercial.

SEGUNDA ETAPA:

Una segunda etapa de la auditoría se crea a partir del nacimiento de la Comisión para la Vigilancia del Intercambio de Valores (Segurities and Exchange Comision SEC) fundada en los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1934.

La función principal de la SEC es proteger a los inversionistas y mantener la integridad de los mercados de valores.

La SEC exige a las empresas con valores bursátiles negociables revelen al público toda la información financiera pertinente a su disposición, como banco común de información para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por sí mismos si la inversión en los títulos y obligaciones de determinadas empresas constituyen una buena inversión.

Actualmente la etapa de la auditoría que se encuentra vigente surge con la auditoría administrativa y la auditoría operacional practicada por auditores internos dependientes de una organización, auditorías que se complementan con la financiera, es de suma importancia mencionar que en el ámbito legal la auditoría apenas está siendo instaurada, por lo que los antecedentes que tomamos en consideración para este trabajo de investigación son meramente antecedentes relacionados con la auditoría contable.

La diferencia entre la auditoría en su comienzo y la auditoría hoy, reside en la mente del auditor. Antes, el auditor concentraba su esfuerzo en la verificación y protección; ahora, su examen está enfocado de modo que tenga en cuenta todas las actividades del negocio. Sus recomendaciones están orientadas a que las operaciones de la empresa sean más beneficiosas.

AUTOEVALUACIÓN

Indique si los cuestionamientos son verdaderos o falsos:

1. La auditoría surgió como consecuencia de la actividad comercial. (V).

2. En su inicio el auditor se consideraba como revisor de cuentas. (V).

3. La revolución industrial no sirvió para implementar nuevas técnicas contables. (F).

4. La segunda etapa de la auditoría se considera que es debido a la USGAPP. (F).

5. Existen básicamente tres tipos de auditorías. (V).

Miércoles 9 de abril 2014

2. ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA AUDITORÍA

MAPA CONCEPTUAL

CONCEPTO DE AUDITORÍA

La auditoría, en general, es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.

OBJETO DE LA AUDITORÍA

La Auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos contables presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.

AUDITORÍA Y CONTROL DE LA EMPRESA

Se define el control como la “verificación de si todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las órdenes dadas y a los principios admitidos”

El control requiere la existencia de un objetivo y la aplicación de unas medidas correctivas.

AUDITORÍA

Tipos

Procedimientos

Muestreo

Dictamen

Verificación

Empresa

Normas

El control es considerado en la filosofía empresarial moderna como el análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopción de las medidas correctivas que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptación necesaria.

Las formas de control más utilizadas corrientemente son:

a) Intervención.b) Inspección.c) Control interno.d) Auditoría externa: “Examen de los estados financieros, realizado, de acuerdo a

ciertas normas, por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinión sobre ellos”.

e) Auditoría Interna: “Examen de las actividades contables, financieras y de otro tipo, hecho por un servicio independiente, pero dentro de la organización de la empresa, para ayudar a la dirección general”.

Ante esta diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como formas sustantivas de control, las siguientes:

- Control de gestión: Función de síntesis realizada en el más alto nivel de la estructura.

- Auditoría interna: La labor de análisis que completa en extensión y profundidad la labor del control de gestión.

- Auditoría externa: Labor de comprobación posterior, realizada por una persona u organismo externo de la empresa.

AUDITORÍA Y CONTABILIDAD

La auditoría está estrechamente vinculada a la contabilidad.

La contabilidad tiene como misión la recogida, clasificación, resúmenes y comunicación de las transacciones económicas y financieras y de ciertas situaciones cuantificables en tanto afecte a la empresa.

La auditoría, en cambio, no se preocupa de registrar ni de resumir ni de presentar ni de comunicar, su objetivo fundamental es revisar, la forma en la cual las transacciones y situaciones económico-financieras que afectan a la empresa han sido medidas y comunicadas.

Asimismo, es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o departamentos de la empresa.

El campo de la auditoría cubre todas las funciones de revisión.

La auditoría utiliza la contabilidad como el vehículo más idóneo para realizar la revisión de la empresa. Sin embargo, la revisión de la auditoría no se debe circunscribir exclusivamente a los estados financieros, sino que debe dar la visión de la empresa en su conjunto. Las dificultades financieras o de tesorería de una empresa pueden ir acompañadas de un futuro económico, industrial y de mercado muy favorable; y, a la inversa, una situación presente boyante puede estar ocultando un producto obsoleto o un futuro de dificultades en el mercado y en la producción.

La auditoría está orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que abarcaría, además del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos así como la implantación actual y futura en los mercados.

DISTINTOS ENFOQUES DE LA AUDITORÍA

Según el objeto que se persiga o en función de la importancia que se dé a ciertos aspectos, las auditorías pueden ser financieras, verificativas, operativas y especiales.

AUDITORÍA FINANCIERA: La auditoría financiera es una revisión de los estados financieros similar a la auditoría externa. Su objetivo es expresar una opinión sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situación de la auditoría, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

AUDITORÍA VERIFICATIVA O DE PROCEDIMIENTOS: El objetivo de la auditoría verificativa es la revisión y puesta en práctica de los sistemas, políticas y procedimientos establecidos por la dirección.

AUDITORÍA OPERATIVA: No es una auditoría distinta caracterizada por programas y técnicas especiales, sino más bien una actitud mental del auditor. Se trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditoría encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa.

AUDITORÍA ESPECIAL: La dirección general u órgano competente fija en concreto el objetivo y el alcance de auditoría.

ELEMENTOS DE AUDITORÍA

Los elementos de fondo en relación con las características que debe tener una auditoría, son:

a) INDEPENDENCIA: Una auditoría debe ser independiente, ya que su trabajo se debe desarrollar con plena libertad, esto es, que no debe tener ninguna restricción que pueda limitar de alguna manera el alcance de la revisión, hallazgos y conclusiones que deriven de la misma.

b) ESTABLECIDA: Una auditoría se considera como establecida, ya que es requerida, confirmada y autorizada por la misma organización.

c) EXAMINADORA Y EVALUADORA: El trabajo de la auditoría gira en torno a los hallazgos derivados de una primera etapa de trabajo y del subsiguiente juicio evaluatorio.

d) ACTIVIDADES QUE LA INTEGRAN: Sus actividades se fundan en el alcance jurisdiccional que la integra, esto es, deberá ser aplicable conforme a las actividades propias de la organización.

e) SERVICIO: Es el producto final de la auditoría, el cual tiende hacia la asistencia, apoyo, ayuda y crecimiento.

f) LA INTERVENCIÓN DE LA ORGANIZACIÓN: La cual confirma el alcance de la auditoría, el que deberá estar dirigido a toda la organización.

g) MECANISMO DE CONTROL Y PREVENCIÓN: Esto implica la responsabilidad del auditor interno de formar parte del control de la organización y la extensión que tendrá hacia el examen y control, el cual provee mediante la elaboración e implementación de procedimientos, partiendo de que el auditor deberá ser un profesional en relación con los mecanismos de prevención.

LAS EMPRESAS Y PERSONAS

EMPRESAS: Producen BIENES o SERVICIOS. Por este motivo a las empresas se le conoce como unidades económicas de producción.

PERSONAS: Participan de alguna manera en las actividades económicas. Las personas consumen los bienes y los servicios que realizan las empresas. Las personas son consumidores o unidades económicas de consumo.

EMPRESA: Unidad Económica de Producción.

PERSONAS: Unidades Económicas de Consumo.

AUTOEVALUACIÓN

1. La empresa es una sociedad mercantil o industrial fundada para emprender o llevar a cabo negocios o proyectos de importancia. (V).

2. La auditoría es sólo verificación de información. (F).

3. La auditoría debe realizarla una persona independiente y competente. (V).

4. La independencia como un elemento de auditoría, es que no se debe tener ninguna restricción que pueda limitar la revisión, hallazgos y conclusiones. (V).

5. Se mencionan 6 elementos en la auditoría. (F).

3. OBJETO DE LA AUDITORÍA

MAPA CONCEPTUAL

OBJETO DE LA AUDITORÍA

El objeto de la auditoría es reducir el riesgo de información, lo cual disminuye el costo de obtener capital.

El objeto de una auditoría consiste en proporcionar los elementos técnicos que pueden ser utilizados por el auditor para obtener la información y comprobación necesaria que fundamente su opinión sobre los aspectos de una entidad sujetos a un examen.

El objeto de la auditoría consiste en apoyar a los miembros de la organización en relación al desempeño de sus actividades, para ello la auditoría les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría y toda aquella información relacionada con todas las actividades revisadas por el auditor, la auditoría se encarga de promocionar un control efectivo o un mecanismo de prevención a un costo considerado como razonable.

La auditoría apoya a niveles directivos y gerenciales.

CARACTERÍSTICAS DE LOS AUDITORES

Hoy en día es importante que un auditor no solo tenga conocimientos contables, sino además deberá de poseer conocimientos de tecnología de información (TI) y dominar por lo menos dos idiomas, contar con una actualización continua de sus conocimientos con lo cual podrá adquirir un juicio profesional más acertado y madurez necesaria para el ejercicio de su trabajo de manera sensata y justa.

AUDITORÍA

Características Auditores

Ética Profesional

MetodologíaAlcance

Tipos

El primer requisito que debe tener un auditor es cumplir con los conocimientos técnicos básicos los cuales se adquieren con la obtención del título de Contador Público, la cual se reforzará al trabajar bajo la dirección de auditores más experimentados.

Los auditores para el ejercicio de sus funciones deberán ser profesionales en la materia que auditen; independientes a la organización que auditan, entendemos por independientes cuando llevan a cabo su trabajo con libertad y objetividad, porque esto les permite ser imparciales en sus juicios. Los auditores podrán ser miembros de un despacho o de una firma de consultoría que se dedique o se especialice en llevar a cabo dicho servicio.

En su mayoría el servicio de auditoría es ofrecido por un grupo de auditores que están presididos por un Director de Auditoría, quien deberá verificar el cumplimiento de las responsabilidades de auditoría que le hayan sido asignadas al grupo; también deberá estar revestido de autoridad suficiente con el propósito de promover la independencia del grupo y asegurar el margen de cobertura que tendrá la misma, verificando que la organización adopte medidas instauradas como producto de esta auditoría.

Durante el proceso de auditoría el auditor deberá optimizar la eficiencia y al examinar documentos deberá hablar con individuos u observar las actividades que realizan. Se deberá cuestionar aspectos tales como: ¿Qué es lo correcto?, ¿Qué tan responsable se determinó la decisión?, ¿Qué tan válidos son los resultados alcanzados?, ¿Qué más se pudo haber hecho?

ÉTICA PROFESIONAL

La necesidad de establecer un código de ética profesional surge de la aplicación de las normas generales de conducta a la práctica diaria, puesto que todos los actos humanos en el mundo del deber ser están regidos por la ética, con mayor razón un ámbito profesional como el de la auditoría.

Los principios éticos sobre los que está regida la responsabilidad del auditor son:

a. Independencia.b. Honestidad.c. Objetividad.d. Capacidad profesional.e. Confidencialidad.f. Conocimientos de normas y bases técnicas.

METODOLOGÍA DE LOS AUDITORES

La metodología de auditoría es una serie de etapas que facilitan y mejoran la calidad de auditoría y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la auditoría con un alto índice de calidad e independencia.

La metodología se encuentra soportada por herramientas de tecnología de información (TI) las cuales permiten realizar las tareas de auditoría y son fáciles de usar y le da un valor agregado de calidad a la auditoría.

Las etapas que a manera general integran la metodología son:

Planeación. Instrumentación. Examen. Informe. Seguimiento.

ALACANCE DE LA AUDITORÍA

El alcance de la auditoría deberá de cubrir el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno con respecto a la organización y calidad de ejecución que se tendrá en relación al desempeño de las responsabilidades que le fueron asignadas.

El alcance también es conocido como objetivo. El objetivo de los procedimientos de auditoría es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación le servirá al auditor de guía u orientación sistemática y ordenada para poder reunir elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionarán bases para poder rendir su informe o emitir su opinión.

El alcance es de vital importancia desde la apertura de la auditoría, ya que esto especificará, el tiempo que durará la auditoría, la profundidad y la cantidad de personal requerido.

TIPOS DE AUDITORÍA

Existen dos tipos de auditoría: la externa y la interna, en ambas se establece una necesidad de coordinación.

El auditor externo empieza su labor a partir de los resultados finales, mientras que el auditor interno primero revisa las actividades básicas de una organización con miras a futuro.

Básicamente el auditor externo deberá expresar una opinión sobre la racionalidad de la situación de la organización; este auditor estará más orientado hacia los resultados finales, mientras que el auditor interno se enfocará hacia la efectividad de la administración así como los grados de contribución y bienestar para la organización.

De esta forma, a pesar de que ambos tipos de auditoría utilizan la misma fuente de información, tendrán prioridades diferentes, secuencias diferentes y objetivos diferentes. Un interés común que comparten es el relacionado con el control interno, esto es que el

auditor interno por ser el que se encarga de la vigilancia del cumplimiento de los objetivos que persigue el control interno instaurado por la organización.

AUTOEVALUACIÓN

Responda las siguientes afirmaciones como verdaderas o falsas.

1. El objeto de la auditoría es proporcionar elementos técnicos. (V).

2. El ser independiente se entiende como no ser objetivo. (F).

3. un auditor debe ser responsable hacia la sociedad. (V).

4. Un auditor no tiene ninguna responsabilidad con su equipo. (F).

5. El no revelar información de los hechos, datos o circunstancias, se conoce como secreto profesional. (V).

6. El auditor puede evitar la Fase I, de la Metodología de auditoría. (F).

7. El alcance de la auditoría, indica que debe cubrir el examen y evaluación del sistema de control. (V).

8. Las auditorías se clasifican en internas y externas. (V).

4. PROCEDIMIENTOS

MAPA CONCEPTUAL

Indización

PROCEDIMIENTO AUDITORÍA

Control

EstudioEvaluaciónPlaneación Evaluación

Riesgo

ControlAdministrativo

Marcas

PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR UNA AUDITORÍA

Los pasos a seguir para poder realizar una auditoría son los siguientes:

1. Planeación.2. Indización.3. Marcas de Auditoría.4. Planeación técnica y administrativa.5. Estudio, evaluación y organización.6. Estudio y evaluación de sistemas y procedimientos.7. Estudio y evaluación del flujo grama.8. Estudio y evaluación del sistema de control interno.9. Métodos de control administrativo.10. Evaluación de riesgos.11. Sistemas de información y comunicación.12. Procedimientos de control.13. Evaluación de la auditoría.PLANEACIÓN

La planeación es la etapa en la cual se decide los procedimientos a seguir, en esta fase se hará uso de los procedimientos analíticos para poder generar una visión de los cambios más significativos que tuvo la compañía durante un periodo determinado, además se realizará un estudio sobre el ambiente económico en cual se desarrolla y se obtendrá un mayor conocimiento del cliente, con el fin de conocer los riesgos que se tienen o se pudieran tener durante la auditoría.

A continuación se mencionan algunos puntos básicos que nos servirán para realizar una buena planeación estratégica:

1. Estudio General: Es en donde el auditor conoce de la empresa:

a. Constitución.

b. Obligaciones: Laborales, fiscales, empresariales, etcétera.

c. Estado de situación financiera de la empresa: Compras, gastos, ingresos, etcétera.

d. Estructura organizacional de la empresa: Administración, Finanzas, etcétera.

e. Contractual: contratos internos/externos. Por ejemplo: Proveedores, clientes, sindicatos, etcétera.

f. Recorrido físico a las instalaciones de la compañía.

2. Estudio y evaluación del control interno: Cuestionario, pruebas, organigramas, flujo gramas de operación y políticas, en las que se podrán determinar tres aspectos: naturaleza, alcance y oportunidad.

3. Revisión analítica: Analizar la información financiera presente y de ejercicios anteriores, solvencia, factibilidad y estados financieros.

4. Importancia relativa: Visualizar los posibles errores y que dichos errores no afecten la relación externa.

5. Riesgo de auditoría: Verificar que los riesgos inherentes de detección y de control sean mínimos y que el auditor no pueda expresar una expresión diferente.

El entendimiento de los procesos de negocios es la manera más imple (si no la única) para entender el modo en que operan nuestros clientes, cuando ellos perciben peligro (por ejemplo, riesgo) como ellos ejercen el control.

Comprender los procesos nos ayuda críticamente a evaluar la manera en que el cliente organiza sus actividades. Entender los procesos nos permite determinar si la respuesta del gerente o socio, para los problemas potenciales de negocios es la adecuada.

INDIZACIÓN

La indización es el hecho de asignar índices o claves de identificación las cuales permitirán localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra el expediente, este procedimiento representa grandes ventajas para el auditor tales como simplificar: la localización de algún asunto en específico dentro de los papeles de trabajo: la localización de evidencias que soportan el dictamen o informe producto de la auditoría; la revisión del avance de la auditoría, constituyendo un medio de ordenación de los papeles de trabajo; También ayudan al control de la auditoría, ya que al asignarse un lugar y clave específica para cada rubro se elimina el riesgo de una duplicidad en el trabajo, facilita una secuencia de auditorías y por ende la elaboración del dictamen o informe.

Los siguientes conceptos forman parte de un ejemplo de índices utilizados en auditoría:

a) Programa general de auditoría.b) Estudio general o identificación con la entidad a auditar.c) Análisis de la función a auditar.d) Estudio y evaluación del control interno.e) Cuestionario de auditoría.f) Antecedentes de la auditoría (Propuesta o contrato en donde se establezca la

enmienda o se solicite el trabajo de auditoría por parte de la organización).g) Hoja de trabajo.

h) Descripciones de los planes de estudio.i) Memorándum sobre los hechos posteriores.j) Hallazgos y recomendaciones de la auditoría.k) Cartas y comunicados de la administración.l) Control y seguimiento de la auditoría.m) Control de Pendientes.n) Tiempos muertos imputables a la entidad auditada.o) Transportación.p) Presupuesto y control de tiempos de auditoría.q) Varios detallando en cada rubro.

ESTUDIO, EVALUACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LA ENTIDAD

El auditor deberá contar con elementos de la entidad para estudiar la organización y del equipo de trabajo que la integra. En primer lugar deberá tener un organigrama detallado de la misma, en caso de que la entidad no lo tenga y en caso de que no esté actualizado deberá elaborar un nuevo ya que este constituye la oportunidad de conocer la operación organizacional de la entidad y de las personas que la integran.

La elaboración del organigrama deberá contener lo siguiente:

Deberá de establecer a toda la entidad o la función sujeta a revisión. Se deberán incluir los puestos principales de la entidad y toda la estructura si el

objetivo es revisar una función. Se deberán definir perfectamente los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS

Toda entidad deberá contar con los manuales de sistemas y procedimientos de operación en los cuales el auditor debe basarse para hacer su evaluación.

Un procedimiento en auditoría podrá ser llevado de la siguiente manera:

Nombre. A qué sistema pertenece. Donde inicia. Donde termina. Objetivos que persigue. Políticas administrativas y/o disposiciones que deberán ser respetadas.

También se deberá de describir en forma secuencial todas aquellas actividades que están involucradas en el proceso.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL FLUJO GRAMA

Este estudio tendrá por objetivo representar gráficamente los procedimientos de operación de la entidad, y se verán complementados con aquellos comentarios que le sean asignados.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El control interno es el plan de organización, de los métodos y procedimientos que en forma coordinada son adoptados por una entidad con el fin de salvaguardar sus intereses, la confiabilidad de la información y promover la adhesión a las políticas prescritas por la administración.

Para realizar este tipo de evaluación el auditor deberá efectuar un estudio, evaluación adecuada del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar, extensión, y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

El control interno evalúa diferentes aspectos de la organización tales como:

a) Características e integridad de la administración, así como su habilidad en el desarrollo de sus funciones.

b) El compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados financieros.

c) El compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas contables y controles internos efectivos.

d) La estructura de la organización de una entidad.e) El funcionamiento del consejo de administración y sus comités.f) Los métodos para asignar autoridad y su responsabilidad, en este rubro es

importante verificar que el auditor para la adecuada asignación de autoridad y responsabilidad realice lo siguiente.

De a conocer los objetivos generales y particulares de la entidad, de manera clara y comprensible, al personal de cada una de las funciones o áreas establecidas, con lo cual se logrará la definición de cada uno de los departamentos y jerarquías dentro de la organización verificando el cumplimiento de los objetivos.

Se deberá de contar con descripciones de puestos de los empleados, delineando funciones específicas, relaciones jerárquicas y restricciones, así como establecer claramente quien tiene la responsabilidad y quien autoridad sobre diversas actividades.

Se deberá de documentar los sistemas de cómputo, indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas.

MÉTODOS DEL CONTROL ADMINISTRATIVO

El auditor deberá evaluar los métodos de control empleados por la administración ejecutiva para supervisión y seguimiento en relación al cumplimiento de los objetivos de negocio, incluyendo la función de auditoría interna. Entre los aspectos que el auditor deberá evaluar son:

a) Existencia de un proceso formal de planeación y presupuesto como una herramienta para vigilar los resultados y objetivos del negocio.

b) Verificar la existencia de un departamento de auditoría interna. En caso de que este exista, se deberá de considerar si este realiza actividades que puedan atenuar situaciones de riesgo en el ambiente de control, debe de tener una actitud objetiva en la forma en la cual realice sus funciones.

El auditor deberá vigilar que se cumplan las políticas y prácticas del personal, por lo que deberá de contar con procedimientos y políticas por escrito para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios de manera que pueda cumplir con sus responsabilidades que le sean asignadas, a su vez deberá de desarrollar descripciones de trabajo las cuales deberán de ser adecuadas para cada puesto, deberá contar con canales adecuados de comunicación hacia todos los niveles de personal, que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de información de carácter general, de negocios, técnica, etcétera.

El auditor deberá de considerar aquellos eventos o circunstancias externas o internas como cambios en principios de contabilidad, reformas legales, lanzamientos de nuevos productos, cambios de personal y cualquier cambio que se dé en la organización, ya que éstos podrían traer consigo riesgos por lo que la administración de la entidad deberá estar preparada para afrontarlos.

Por lo anterior el auditor evaluará cuáles serán los procedimientos que ayudarán a identificar, administrar, analizar riesgo, como medir su impacto en la información financiera. La toma de decisiones de negocios, es de suma importancia analizar las consecuencias ya que pueden cambiar de alguna manera sustancial la situación de la entidad.

SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

En auxilio de su actividad el auditor deberá proveerse toda aquella información consistente en medios escritos mediante los cuales se establece la comunicación de negocios de la entidad, de tal manera el auditor legal podrá identificar, clasificar, reunir, analizar, registrar y por ende, producir información, y a partir de esta información el auditor deberá adquirir un conocimiento general de la organización, lo cual le permitirá identificar los riesgos y desarrollar un plan adecuado de auditoría.

PROCEDIMIENTO DE CONTROL

Un procedimiento de control es aquel que es establecido por la administración con la finalidad de lograr los objetivos de la entidad, porque aunque existen políticas o procedimientos de control, no significa que estén operando adecuadamente. En este rubro la intervención del auditor será la de verificar que estén dando dichos procedimientos los resultados esperados.

El auditor para evaluar la estructura de control interno deberá de cerciorarse que los procedimientos de control se cumplan, dicha valoración se deberá de llevar a cabo en el momento de la toma de decisiones. Pueden ser supervisiones independientes o una combinación de ambas.

El auditor deberá garantizar que funcionarios independientes participen en la vigilancia de las operaciones, la evaluación que realicen deberá ser efectuada conforme a los procedimientos establecidos.

El auditor deberá considerar el grado de complejidad de la situación que está analizando, por lo que en este rubro podrá analizar dicha situación mediante la elaboración de cuestionarios a los funcionarios con el propósito de obtener una evaluación relacionada con la efectividad tanto de los mecanismos de control como de los procedimientos realizados.

El auditor en esta evaluación deberá de formarse un juicio profesional en relación a la posibilidad de que existan situaciones no previstas o un mal manejo de la administración, es por ello que el auditor en sus papeles de trabajo deberá observar un adecuado entendimiento en donde cuestiones tales como la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de la auditoría que se aplicará. Esta evaluación constituye la estructura del control interno por lo que forma parte clave del trabajo de auditoría, en la cual su juicio tendrá un papel relevante, ya que su entendimiento del ambiente de control, del sistema de comunicación y de los procedimientos de control será fundamental para el logro total o parcial de los objetivos que se planearon.

Una vez que haya sido aprobada la evaluación de control interno, el auditor diseñara la evaluación de las pruebas o de los procedimientos verificando la aplicación de los mismos en el ámbito de la organización.

Las pruebas de cumplimiento son el medio de comprobación de que los procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.

EVALUACIÓN DE LA AUDITORÍA

En esta etapa se considera el seguimiento y el cumplimiento de los conceptos y referencias que han sido descritas a lo largo de este capítulo y que constituyen las principales etapas para la realización de una auditoría, esto se deberá llevar a cabo una vez que se halla precisado con el cliente los tipos de servicios que requiere, las limitaciones que pudieran presentarse durante el periodo en el que la auditoría llegue a ser realizada y el resultado final que tendrá dicha intervención.

Con la finalidad de que se refleje la calidad de trabajo de auditoría requerido el auditor deberá de ser capaz de identificar lo siguiente:

a) Conocer e investigar el contexto general de la función de la Auditoría.b) Evaluar la competencia profesional del área.c) Evaluar la objetividad con la que actúa.d) Evaluar la calidad de ejecución.e) Identificar el alcance.

Documento dejando constancia en un documento el resultado del estudio y la evolución de la auditoría interna.

AUTOEVALUACIÓN

Conteste con la respuesta verdadera o falsa a las siguientes preguntas:

1. Los papeles de trabajo constituyen la prueba plena del trabajo realizado por el auditor. (V).

2. La indización es solo asignar claves a los papeles de trabajo. (F).

3. La marca de auditoría es un símbolo que señala los papeles de trabajo. (V).

4. El organigrama no es de vital importancia para la evaluación de la auditoría. (F).

5. El flujo grama representa gráficamente los procedimientos de la entidad. (V).

5. MUESTREO EN LA AUDITORÍA

MAPA CONCEPTUAL

MUESTEO EN AUDITORÍA

El muestreo en la auditoría es un procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas (Universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (Muestra).

Estadístico

MUESTREO

Variables

Unidades Monetarias

Estratificado

No estadístico

El muestreo es de vital importancia en una auditoría ya que dependiendo del tipo de revisión será el número de pruebas a realizar.

TIPOS DE MUESTREO

Tanto el muestreo estadístico como el no estadístico son aceptables conforme a los estándares de auditoría comúnmente utilizados, pero el que se elija, debe utilizarse de la manera correcta.

La siguiente fase consiste en determinar el tamaño de la muestra para seleccionar los elementos de la población.

La decisión de cuál de los dos métodos estadísticos a utilizar, depende principalmente de la preferencia del auditor, su experiencia y conocimiento del muestreo estadístico.

Muestreo Estadístico: Es aquél en el que la determinación del tamaño de la muestra, la selección de las partidas que la integran y la evaluación de los resultados se hace por métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.

Muestreo no Estadístico: No basado en el cálculo de probabilidades.

Es muy importante utilizar de forma correcta el método de muestreo seleccionado para evitar llegar a conclusiones equivocadas acerca de una población.

INDICAR LOS OBJETIVOS DE LA PRUEBA DE AUDITORÍA

Cuando los auditores toman muestras para las pruebas, el objetivo es determinar si lo que se está auditando se ha declarado de manera imparcial.

DECIDIR SI APLICA EL MUESTREO DE AUDITORÍA

El muestreo en auditoría, bien sea estadístico o no, es el proceso de seleccionar un grupo de elementos (la muestra) a partir de un grupo grande de elementos (la población) y de utilizar la característica de la muestra para sacar conclusiones sobre las características de la población completa de elementos.

COMPARACIÓN ENTRE EL MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICO

Una muestra es no estadística cuando los auditores estiman el riesgo del muestreo utilizando el juicio profesional en lugar de utilizar técnicas estadísticas. Esto no significa que las muestras no estadísticas sean muestras seleccionadas en forma descuidada.

Las muestras estadísticas y no estadísticas de auditoría deben ser seleccionadas de tal forma que permitan al auditor obtener conclusiones válidas sobre la población.

El uso del muestreo estadístico no elimina el juicio profesional en el proceso del muestreo. Sin embargo, permite a los auditores medir y controlar el riesgo del muestreo.

A través de las técnicas del muestreo estadístico, los auditores pueden especificar por adelantado el riesgo del muestreo que desean en el resultado de sus muestras y calcular un tamaño de muestra que controle el riesgo de muestreo en el nivel deseado.

Puesto que las técnicas de muestreo estadístico están basadas en las leyes de la probabilidad, los auditores al depender de los resultados de la muestra pueden controlar la medida del riesgo del muestreo.

Por tanto, el muestreo estadístico puede ayudar a los auditores a:

- Diseñar muestras eficientes.- Medir la suficiencia de la evidencia obtenida.- Evaluar en forma objetiva los resultados de la muestra.

Sin embargo, como el muestreo estadístico requiere personal con conocimientos especializados, las muestras no estadísticas son muy utilizadas por los auditores, especialmente para pruebas de población relativamente pequeñas.

SELECCIÓN DE LAS MUESTRAS

A) Selección de una muestra aleatoria.

El muestreo aleatorio es simplemente un método de seleccionar los elementos que serán incluidos en una muestra; puede ser utilizado en un muestreo estadístico o no estadístico.

Las técnicas utilizadas para seleccionar las muestras aleatorias son:

- Tablas de números aleatorios.- Generadores de números aleatorios.- Selección sistemática.a) Tablas de números aleatorios.

Uno de los métodos más fáciles de seleccionar elementos de forma aleatoria es el uso de una tabla de números aleatorio. Los números que aparecen en la siguiente figura, están ordenados en columnas de cinco dígitos. A excepción del ordenamiento en columnas que permite al lector de la tabla seleccionar números fácilmente, las columnas son puramente arbitrarias y no tienen significado. Cada dígito de la tabla es un dígito aleatorio.

FILACOLUMNAS

(1) (2) (3) (4) (5)1 04734 39426 91035 54839 768732 10417 19688 83404 42038 48226

3 07514 48374 35658 38971 537794 52305 86925 16223 25946 902225 96357 11486 30102 82679 579836 92870 05921 65698 27993 864067 00500 75924 38803 05386 100728 34862 93784 52709 15370 967279 25809 21860 36790 76883 2043510 77487 38419 20631 48694 12638

Para facilitar el uso de una tabla de números aleatorios, supongamos que las cuentas por cobrar de un cliente son numeradas desde el 0001 hasta el 5000 y que los auditores desean seleccionar una muestra aleatoria de 110 cuentas para ser procesadas.

Al utilizar la tabla de la figura, los auditores deciden empezar en la parte superior de la columna 2 y proceder de arriba hacia abajo. Si se leen solamente los cuatro primeros dígitos de los números de la columna 2, tres números de cuentas que deben incluir los auditores en su muestra serían 3942, 1968 y 4837. El siguiente número (8692) no se tendría en cuenta porque no hay una cuenta con ese número. Los números siguientes que deben incluirse en la muestra serían 1148, 592, 2186 y así sucesivamente.

b) Generadores de números aleatorios.

Aun cuando se asignen números consecutivos a los elementos de la selección de una muestra grande de una tabla de números aleatorios puede resultar un proceso costoso.

Como solución, pueden utilizarse programas de ordenador llamados generadores de números aleatorios.

Los generadores de números aleatorios pueden ser programados para seleccionar números de tal manera que la lista de números aleatorios proporcionada a los auditores incluye solamente números que están presentes en la población.

c) Selección sistemática.

Los auditores desean examinar 200 cheques pagados por una población de 10,000 cheques. Si solamente se utiliza un punto de partida aleatorio, los auditores seleccionarían un cheque de cada 50 (10,000:200) en la población.

Como punto de partida, los auditores seleccionarían al azar uno delos 50 cheques. Si el punto de partida aleatorio es el cheque no. 37, los cheques nos. 37, 87 (37+50) y 137 (87+50) serán incluidos en la muestra, lo mismo que cada número de cheque al que se le agrega el número 50, después del 137.

Siguiendo este mismo criterio, los auditores pueden utilizar varios puntos de partidas aleatorios.

B) Otros métodos de selección de muestras.

a) Selección al azar.

Cuando se utiliza una selección de muestra al azar, los auditores seleccionan los elementos de la población en forma arbitraria, pero sin un sesgo consciente. Si se utiliza una muestra al azar, ésta no debe consistir en elementos seleccionados en forma descuidad; debe esperarse que la muestra sea representativa de la población.

b) Selección en bloque.

Consiste en seleccionar todos los elementos bien sea por un período, secuencia numérica o secuencia alfabética. Por ejemplo al probar el control interno sobre los desembolsos de efectivo, los auditores podrían decidir comprobar todos los desembolsos de los meses de abril y diciembre. La muestra consiste en dos bloques seleccionados de una población de doce.

C) Estratificación.

La estratificación es la técnica en la cual se divide una población en subgrupos relativamente homogéneos llamados estratos. Estos estratos pueden ser seleccionados como muestra separadamente; los resultados de la muestra pueden evaluarse en forma separada o combinada para proporcionar una estimación de las características de la población total.

Veamos un ejemplo de estratificación para preparar la circulación de las cuentas por cobrar:

(En miles de US$)

Estrato Composición EstratoMétodo de selección

utilizado1. Todas las cuentas de 1,000 y

superiores.Confirmación del 100%.

2. Todas las cuentas entre 500 y 1,000.

Generador de números aleatorios.

3. Todas las cuentas menores de 500. Generador de números aleatorios.

El efecto de la estratificación es exigir un número menor de elementos de muestra para evaluar los diversos estratos en forma separada que el exigido para evaluar el total de la población sin el uso de la estratificación.

DEFINICIÓN DE NORMA DE AUDITORÍA

Con fines de estudio, se supone que las normas se refieren a lineamientos que señalan los cursos de acción o la manera de seguir los procedimientos.

NORMAS DE COMPETENCIA, CUIDADO PROFESIONAL E INDEPENDENCL\

La capacitación adecuada y el cuidado debido son el sello de todas las profesiones; pero la norma de independencia es característica única de los auditores (o por lo menos lo es en esta aplicación particular). El posible conflicto a corto plazo entre los auditores y las personas o las organizaciones auditadas presupone la necesidad de alguna forma de independencia.

Puesto que los auditores extremos no son empleados de las entidades cuyos estados financieros auditan, sus normas de independencia se refieren a la actitud mental y no a la forma de organización de los auditores.

En cambio, los auditores instemos y muchos del gobierno son empleados de la entidad o unidad gubernamental que auditan. La independencia de estos auditores depende en parte de la posibilidad de informar de sus hallazgos directamente a ampos distintos de aquellos que resultan afectados por dichos hallazgos. Por lo tanto, las normas internas y las gubernamentales recalcan la independencia organizativa.

Las normas de todos los ampos subrayan los objetivos y la actitud mental independiente.

NORMAS DE ALCANCE Y COMPORTAMIENTO

Los tres conjuntos de normas señalan la importancia de la planeación y la supervisión adecuadas, del debido estudio de los controle instemos y de la obtención de la evidencia necesaria para respaldar las conclusiones.

Las normas de los auditores instemos y las del gobierno señalan que el alcance de sus auditorías incluye la evaluación de la efectividad y eficacia de los programas o unidades que auditan.

Sus normas incluyen también evaluaciones del grado en que los programas o unidades que auditan cumplen con las leyes, reglas o disposiciones aplicables.

Las normas de auditoría extrema exigen la evaluación de los controles instemos y la obtención de evidencia para emitir una opinión sobre los estados financieros de la organización.

Los tres conjuntos de normas descansan también en la veracidad de los postulados de auditorías mencionados en la sección que antecede. Por ejemplo:

1. Los estados y los datos financieros deben ser verificables, de manera que los controles instemos puedan ser evaluados y se pueda obtener la evidencia necesaria para determinar la imparcialidad de los estados financieros, la observancia de las leyes y la eficiencia de las operaciones.

2. Los controles instemos se evalúan porque se supone que la existencia de buenos controles internos disminuye la probabilidad de que existan irregularidades dentro del sistema.

NORMAS DE INFORMACIÓN

Las normas de información de los auditores extremos exigen que el auditor declare si los estados financieros de las entidades que auditan fueron presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente.

Por su parte, las normas de información de la auditoría antema y la gubernamental son más amplias. Abarcan los métodos adecuados para informar sobre la falta de cumplimiento de las leyes, reglas y disposiciones y sobre la efectividad del control y la eficiencia de las operaciones.

Además, las normas de la auditoría antema y del gobierno incluyen lineamientos respecto a la manera de redactar los informes y subrayan la importancia de vigilar la acción asociada con las recomendaciones.

Las normas de información extrema no contienen lineamientos respecto a esa clase de vigilancia; pero dicen claramente que deberá expresarse una opinión explícita (o ninguna opinión) sobre los estados financieros de la entidad.

Las normas de auditorías adoptadas aparecen a continuación y se explicarán brevemente.

A las primeras tres se les llama normas generales. Dan los lineamientos resumidos con respecto a las características y aptitudes que deben tener los auditores: preparación técnica adecuada, actitud mental independiente y el debido cuidado profesional.

De estas tres normas, la que se refiere a la independencia es la que más se adapta a lineamientos definidos.

El segundo grupo, llamadas normas de ejecución del trabajo, se refieren a la manera de llevar a cabo la auditoría. El trabajo se debe planear en forma adecuada y los ayudantes han de ser supervisados debidamente.

El sistema contable de la empresa se debe evaluar, a fin de que los auditores puedan saber hasta qué punto habrán de confiar en él y qué cantidad de pruebas tendrán que realizar.

Es necesario obtener suficiente evidencia para que los auditores tengan una base razonable para emitir una opinión.

Las últimas cuatro son las normas de información. Describen el alcance del informe del auditor. En conjunto, exigen que el informe explique de qué manera se presentan los estados financieros, que contengan una opinión definida sobre los mismos y se exponga claramente el grado de responsabilidad que asume el auditor.

NORMAS GENERALES

1. El examen debe ser efectuado por una o varias personas que posean la preparación técnica adecuada y sean competentes como auditores.

2. En todos los aspectos relacionados con el trabajo, el auditor o auditores deben mantener una actitud mental independiente.

3. Al llevar a cabo el examen, y al formular el informe, se debe poner el debido cuidado profesional.

COMPETENCIA DEL AUDITOR

La mayoría de las auditorías independientes son practicadas por una persona o grupos de personas bajo la designación de "Contador Público Titulado" o "CPT".

El título de CP lo otorga cada país y cada uno tiene sus propias reglas en cuanto a los criterios que se han de satisfacer. Por esta razón, no hay manera de obtener un certificado general de CP.

Por regla general, estas reglas tienen dos componentes comunes:

1. Escolaridad: Muchos países exigen ya un título universitario equivalente a la licenciatura en contabilidad, y otros están tomando medidas en ese sentido.

2. Experiencia: El tipo y grado de experiencia necesarios dependen de los criterios que, explícita o implícitamente, gobiernen en un país el otorgamiento del certificado de contador público. En nuestros días hay diversas opiniones respecto a si el certificado de CP debe ir asociado automáticamente con la experiencia.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

1. El trabajo se ha de planear en forma adecuada y los ayudantes, si los hay, supervisarlos debidamente.

2. Llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno existente, como base de la confianza que se tendrá de ahí en adelante y, además, para determinar la extensión de las pruebas a que se deben limitar los procedimientos de auditoría.

3. Se debe obtener evidencia suficiente y adecuada mediante la inspección, observación, indagación y confirmaciones, a fin de contar con una base razonable que permita emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan.

PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA

Como en nuestros días la finalidad de la auditoría es dar una opinión razonable, el auditor debe acumular documentación escrita que demuestre que ha observado las

normas de ejecución del trabajo y obtenido evidencia suficiente para respaldar su opinión.

Tradicionalmente, esta documentación está en forma de "papeles de trabajo".

Los papeles de trabajo deben mostrar:

1. Datos suficientes para demostrar que los estados financieros estaban de acuerdo con los libros del cliente.

2. Que se observaron las normas de ejecución del trabajo.

3. En qué forma se trataron las excepciones y los puntos no comunes.

4. Los comentarios apropiados del auditor, indicando sus conclusiones respecto a los aspectos significativos de la auditoría.

NORMAS DE INFORMACIÓN

1. El informe debe indicar si los estados de cuentas se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. El informe debe indicar si dichos principios se observaron de manera consistente en el período actual, en relación con el período anterior.

3. Las revelaciones informativas contenidas en los estados de cuenta se han de considerar como razonablemente adecuadas, a menos que se diga lo contrario en el informe.

4. El informe debe contener ya sea una opinión respecto a los estados de cuenta tomados en conjunto, o una explicación cuando no es posible expresar una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión general, se deben señalar las razones. En todos los casos en los que el nombre de un auditor esté asociado con los estados financieros, el informe debe contener una indicación clara del carácter que tuvo el examen del auditor, si es que efectuó alguno, y del grado de responsabilidad que asume.

OPINIONES SIN RESERVAS

El informe de dos párrafos que aparece más atrás contiene una opinión sin reservas. Los auditores declaran que, al efectuar su examen, siguieron las normas generalmente aceptadas y que, en su opinión, los estados financieros se presentan razonablemente y de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Sin embargo, las circunstancias pueden impedir que los auditores sigan en forma completa los procedimientos de auditoría generalmente aceptados; pueden encontrar en el transcurso del examen, algo que les impida informar que los estados financieros son razonables en todos los aspectos.

En tal caso, es posible emitir una de tres clases de opinión distintas a la sin reservas, y puede ser:

1) Una opinión con reservas,

2) Una abstención, o

3) Una opción negativa.

OPINIÓN CON RESERVA

Hay básicamente tres razones generales por las cuales los auditores podrían emitir una opinión con reservas. En primer lugar, las circunstancias no permiten aplicar todos los procedimientos de auditoría necesarios para observar las normas generalmente aceptadas. Por ejemplo, no estar en situación de presenciar el recuento de inventario efectuado por el cliente. Si el inventario representa una porción significativa del total del balance (cosa que ocurre a menudo), los auditores tendrían que emitir una opinión con reservas en vista del alcance insuficiente de su examen.

Otra posibilidad es la incertidumbre respecto a los efectos potenciales que un acontecimiento futuro podría producir en los estados financieros. Un buen ejemplo es una demanda pendiente iniciada contra el cliente. En tal caso, los auditores tendrían que emitir una opinión con salvedad, no porque los procedimientos de auditoría fueran inadecuados, sino debido a la imposibilidad de prever el efecto de incertidumbre en los estados de cuenta.

En el curso de la auditoría podría resultar que ciertas técnicas contables aplicadas por el cliente no están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, o que dichos principios no se aplican consistentemente de un año a otro, o que en el estado financiero no se han hecho las revelaciones informativas apropiadas. En otras palabras, los auditores han llevado a cabo el examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, encontrando omisiones y/o discrepancias que exige una opinión con reservas.

RENUNCIA A EMITIR UNA OPINIÓN

En algunos casos, el alcance de una auditoría será tan insuficiente que los auditores no emitirán opinión alguna sobre los estados financieros. En otros, la incertidumbre podría producir un efecto tan grave en los estados financieros que los auditores rehusarán dar una opinión. En el informe aplicable a tales circunstancias, el auditor renuncia a emitir una opinión sobre los estados de cuenta, indicando las razones para ello.

Una renuncia en el informe del auditor influye seriamente en los puntos de vistas de quienes lo leen, en cuanto a los estados de cuentas de que se trate.

Esta clase de informe sólo se emite cuando los auditores están convencidos de que su examen es insuficiente o la incertidumbre del futuro es demasiado seria para permitir una opinión con salvedades o limpia.

OPINIÓN NEGATIVA

En el caso de que, como resultado de lo que se encontró durante el examen, el auditor llegue a la conclusión de que los estados financieros, tomados en conjunto, no han sido presentados imparcialmente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, procede a emitir una opinión negativa.

Por ejemplo, se podría llegar a tal conclusión en virtud de que el cliente lleva una parte importante de su activo fijo al valor estimado y no al costo.

Al igual que la renuncia a opinar, la opinión negativa influye seriamente en los puntos de vistas de quienes leen los estados financieros. Esa opinión sólo se emitirá si los auditores consideran que la discrepancia de las normas de contabilidad es demasiado grave para permitir una opinión con reservas.

Z. INFORMES EN LA AUDMTORÍA

INTRODUCCIÓN

El informe o dictamen es el documento que emite el Contador Público conforme a las normas de la profesión, concerniente a la naturaleza, alcance y resultado de la evaluación llevada a cabo de los estados financieros de la compañía o negocio auditada.

La opinión que se da en el informe o dictamen es importante ya que es lo único que el público conoce del trabajo.

Los dictámenes deben seguir un patrón homólogo debido a que el público inversionista conoce las formas más comunes de dictámenes y una desviación en los modelos requiere una explicación del motivo que la originó.

En el Boletín 1020 de las normas de auditoría y normas para atestiguar menciona que la finalidad de la evaluación de los estados financieros es dar una opinión independiente con respecto a si dichos estados financieros presentan la verdadera situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de acuerdo a las

Normas de Información Financiera ecuatorianas (NIF).

Un aspecto importante en el informe es señalar que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la administración. Y que el dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad del Contador Público que lo emite.

INFORME DE AUDITORÍA

Al finalizar el examen de la organización o negocio, es necesario preparar un informe, en el cual se consignen los resultados de la auditoría; identificando claramente el área, sistema, programa, proyecto, etcétera, auditado, el objeto de la revisión, la duración, alcance, recursos y métodos empleados.

En virtud de que en este documento se señalan los hallazgos, así como las conclusiones y recomendaciones de la auditoría, es indispensable que brinde suficiente información respecto a la magnitud de hallazgos y la frecuencia con que se presentan, dependiendo del número de casos o transacciones revisadas en función de las operaciones que realiza la organización.

Asimismo, es importante que tanto los hallazgos como las recomendaciones estén sustentados por evidencia competente y relevante, debidamente documentada en los papeles del trabajo del auditor.

Los resultados, las conclusiones y recomendaciones que de ello se desprendan, deberán reunir atributos tales como:

Objetividad. Visión imparcial de los hechos.

Oportunidad. Disponibilidad en tiempo y lugar de la información.

Claridad. Fácil comprensión del contenido.

Utilidad. Provecho que puede obtenerse de la información.

Calidad. Apego a las normas de la calidad y elementos del sistema de calidad en materia de servicios.

Lógica. Secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas.

CONDICIONES QUE REQUIERE UNA DESVIACIÓN

Una desviación es la existencia de errores o inconsistencias cualitativas o cuantitativas con las Normas de Información Financieras ecuatorianas (NIF) que fueron observadas en la auditoría y las cuales son consideradas de importancia relativa o en su caso que el auditor haya tenido una limitación a su revisión por causa de la administración.

Existen dos tipos por los que se puede originan una desviación:

a. Desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

Cuando el auditor se encuentra frente a una desviación de las NIF deberá mencionarlo de manera precisa en qué consiste así como cuantificar el efecto que tendrá en los estados financieros, en caso de que no se pudieran cuantificar razonablemente, se deberá dejar indicado en el dictamen.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.

b. Desviaciones por limitaciones en el alcance.

Existen circunstancias en las que al realizar el examen de la información el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que considera necesarios para poder tener una base razonable para su opinión ya sea por imposibilidad práctica o por limitaciones que pone la administración de la entidad auditada, a este tipo de situaciones

Es a lo que conocemos como limitaciones al alcance, en este caso el auditor tendrá que recurrir a su criterio profesional y evaluar la importancia de las restricciones y con ella expresar una salvedad o abstenerse de opinar, todo depende de la gravedad de las restricciones.

ESTRUCTURA DEL INFORME

Es importante tener en cuenta la estructura que tiene el informe y los elementos básicos que lo componen debido a que las personas que lo utilizarán ya tienen un esquema definido del mismo y cualquier variación que este tenga deberá ser explicad para su mejor entendimiento.

El informe limpio normalmente tiene tres párrafos:

a. Identificación.

b. Alcance.

c. Opinión.

Cuando se tiene una salvedad o la opinión será negativa se añade al informe un párrafo de énfasis que es el que describirá la restricción que se tuvo.

Los elementos básicos que debe tener un informe son:

a. Destinatario: La mayoría de las veces el dictamen va dirigido a los accionistas o a quien haya contratado el servicio de la auditoría.

b. Identificación de los estados financieros: El informe hace referencia al estado de situación financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, si además de los estados básicos se presenta otro estado por ser especializado también se menciona.

Generalmente se presentan estados financieros comparativos, en estos casos se debe mencionar hasta donde llega la responsabilidad del auditor indicándolo en los párrafos de alcance y la opinión, las fechas de los estados financieros que fueron examinados por el auditor.

c. Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del auditor.

d. Descripción general del alcance de la auditoría: se deberá describir el alcance que se tuvo en el examen mediante las siguientes afirmaciones:

• La auditoría fue realizada en base a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

• Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores importantes y que están preparados de acuerdo con las

Normas de Información Financiera.

• Que el examen se efectuó mediante pruebas selectiva.

• Que la auditoría incluyó la evaluación de las Normas de Información

Financiera y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la compañía o negocio en la preparación de los estados financieros, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

• Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión.

e. Opinión del auditor.

f. Redacción y firma del auditor.

g. Fecha del informe.

h. Obligaciones en uso.

TIPOS DE INFORME

Conforme a las normas y procedimientos de auditoría se pueden expresar tres tipos de opinión sobre estados financieros:

1. Opinión sin salvedad.

2. Opinión con salvedad por desviaciones a NIF o por limitación en el alcance.

3. Opinión negativa.

Adicionalmente, sobre los estados financieros considerados en conjunto se puede también emitir una:

4. Abstención de opinión.

Existen diversas circunstancias que originan que el dictamen del auditor se vea modificado en su formato, por lo que cualquier opinión que se aparte a los modelos incluidos deberá ser sujeto de una consulta técnica. Sin embargo, es muy importante utilizar y documentar el juicio profesional del auditor para documentar aquellas

circunstancias que derivan en la inclusión de párrafos de énfasis en el dictamen estándar, o bien pueden llegar a generar la emisión de opiniones con salvedades o negativas e incluso originan una abstención de opinión como son:

• Limitaciones en el alcance de revisión.

• Desviaciones a NIF en la elaboración de los estados financieros.

• Inconsistencia en la aplicación de las NIF.

• Incertidumbres.

• Énfasis sobre un asunto importante.

Asimismo, es importante evaluar el impacto de las NIF vigentes a partir de 2009 en los estados financieros de la compañía o negocio para confirmar su inclusión o exclusión como un párrafo de énfasis.

A continuación se describen las NIF con una breve explicación de los efectos en la información financiera:

A partir del l de enero de 2009 entraron en vigor las siguientes NIF e interpretaciones a las NIF (INIF): a) NIF B-7 "Adquisiciones de negocios", b) NIF B-8 "Estados financieros consolidados o combinados", c) NIF C-7 "Inversiones en asociadas y otras inversiones permanente", d) NIF C-8 "Activos intangibles", e) NIF D-8 "Pagos basados en acciones" y f) INIF – 14 "Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles".

NIF B-7: «ADQUISICIONES DE NEGOCIOS"

La adopción de esta NIF originó, entre otros: a) que los costos directos relacionados con la adquisición y la contraprestación contingente por hechos ocurridos con posterioridad a la adquisición no formen parte de la contraprestación y se reconozcan en resultados, b) que no se reconozcan como pasivos asumidos en la adquisición, entre otros, los costos relacionados con la reestructuración del negocio adquirido y la liquidación o transferencia de empleados, y c) la participación minoritaria se reconozca a su valor razonable.

NIF B-8: «ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS"

La adopción de esta NIF originó, entre otros, a) que en los casos en los que una entidad ejerza control sobre una Entidad de Propósito Específico (EPE) ésta deberá considerarse como una subsidiaria y consolidar sus estados financieros, b) se establece la opción de presentar estados financieros no consolidados en lugar de estados financieros consolidados cuando se cumplan ciertas condiciones, c) se considera la existencia de derechos de voto potenciales para la evaluación del control y d) que la participación en la entidad no controladora quede valuada, en su caso, con base en el valor razonable de

los activos netos de la subsidiaria y el crédito mercantil determinado con el método de compra, al momento de la adquisición de dicha subsidiaria.

NIF C-7: "INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES"

La adopción de esta NIF originó, entre otros, a) la incorporación del concepto de EPE en la evaluación de influencia significativa, b) el establecimiento de un procedimiento y un límite para el reconocimiento de pérdidas en asociadas y c) para la evaluación de influencia significativa se requiere el análisis de la existencia de derecho de voto potencial.

NIF C-8: «ACTIVOS INTANGIBLES"

La adopción de esta NIF originó, entre otros, a) se establezcan procedimientos más detallados en la determinación del período de amortización y del valor residual, b) se requieran pruebas de deterioro en los casos de amortización creciente y c) se cancelen contra utilidades acumuladas el saldo de gastos pres operativos provenientes del año 2002 y anteriores.

NIF D-8: «PAGOS BASADOS EN ACCONES"

Esta NIF emitida con la intención de establecer lanzamientos que cubran el reconocimiento de las transacciones relacionadas con pagos basados en acciones originadas en las compras de bienes y servicios.

INIF 14: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN, VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS RELACIONADOS CON BIENES INMUEBLES"

Esta INIF complementa la normatividad contenida en el Boletín D-7, "Contratos de construcción y fabricación de ciertos bienes de capital", y establece las reglas generales para el reconocimiento de ingresos relacionados con la celebración de contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles.

7 JNFORMES EN LA AUDITORIA

TIPOS DE INFORME

INFORME SIN SALVEDAD

El informe con opinión o sin salvedad se da cuando el auditor tiene todos los elementos para respaldar esta opinión y se identifica por la fiase ".Presentan razonablemente…"

El informe sin salvedad se formula cuando el auditor con apego a las normas de auditoría, logra obtener los elementos de juicio suficientes para respaldar la razonabilidad de los Estados Financieros, asegurando que estos son confiables por estar preparados de conformidad con las Normas de Información Financiera.

A continuación se muestra como se debe presentar el dictamen cuando no existe salvedad:

^'He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 , y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera."

INFORMES CON SALVEDAD

El informe con salvedades se presenta cuando existe alguna o algunas partidas que no estén de acuerdo con las Normas de Información Financiera, o por haber observado alguna inconsistencia en su aplicación, o bien por haber existido limitaciones al alcance

del examen o que existan contingencias que no estén adecuadamente reveladas o cuantificadas.

El auditor deberá revelar en uno o más párrafos de énfasis dentro del dictamen las razones que la originaron, además se identificará en el párrafo de la opinión con la frase "excepto por".

A continuación se muestra como se debe presentar el dictamen cuando se tiene salvedad por aplicación en las NIF y por limitación al alcance:

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

“He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en exponer una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Según se explica en la Nota.... A los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 30 de diciembre de 20 y 20, no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperación por SXXXX y $XXXX, respectivamente.

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 , y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera."

b) Salvedad por limitación al alcance.

"He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para fines comparativos.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importante s, la situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera."

INFORMES CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El informe con abstención de opinión se presenta cuando el contador público no pudo obtener evidencia suficiente y competente que respalda adecuadamente su opinión, en cuanto a la razonabilidad de los estados financieros, debido a que existieron importantes limitaciones al examen, impuestos por el cliente o por otras circunstancias.

Aunque el informe con abstención de opinión involucra el impedimento que tiene el auditor para expresar una opinión sobre los estados financieros, si se puede tomar en cuenta como dictamen para efectos de las normas de auditoría.

La abstención de opinión no libera al auditor de la obligación de dar a conocer las desviaciones que detectó en su revisión en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

En el caso de que el auditor concluya que los estados financieros no presentan la situación financiera y resultados conforme a las NIF deberá expresarlo de esa manera y no recurrir a la abstención de opinión.

En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.

En el dictamen con abstención de opinión se deberá modificar el último párrafo y omitir la afirmación sobre la responsabilidad del auditor la cual se incluye en el primer párrafo y además de eliminar el segundo párrafo.

La frase que distingue a este tipo de informes o dictamen es "me abstengo de expresar mi opinión".

A continuación se muestra el modelo de un dictamen con abstención de opinión:

"Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de la Compañía X, S.A., el 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planteada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20X2, que ascienden a SXXXX y que representan un % de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y por el año terminado en esa fecha, considerado en su conjunto."

INFORMES CON OPINIÓN NEGATIVA

El dictamen con opinión negativa se emite cuando el Contador Público, después de haber desarrollado su trabajo encuentra salvedades por desviaciones en la aplicación de Normas de Información Financiera de tal "magnitud" que hacen que los estados financieros, en su conjunto no muestren la situación financiera y los resultados de operación reales de la entidad.

Cuando se emite un dictamen negativo el auditor no debe dar alguna opinión ya sea de manera parcial o refiriéndose a partidas individuales de los estados financieros para no generar un dictamen confuso y contradictorio.

La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es "no presentan".

A continuación se presenta el modelo de dictamen para una opinión negativa.

''He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 , y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren las Normas de Información Financiera, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 , ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera."

CARACTERISTICAS Y TIPOS DE AUDITORÍA ACUERDO AL ENTE

MAPA CONCEPTUAL

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA

La auditoría se basa en las aplicaciones de los principios de contabilidad que se basan en la corroboración de los registros patrimoniales de cualquier empresa para de esta manera poder observar su exactitud.

La importancia de la auditoría es reconocida desde la antigüedad en donde ya se poseían conocimientos de su existencia.

Durante la revolución industrial que se llevó a cabo a mitad del siglo XVIII, se imprimieron nuevas direcciones en cuanto a las técnicas contables conocidas, especialmente en la auditoría, atendiendo a las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas en donde la auditoría es básicamente obligatoria.

En la actualidad se supone que en el futuro de muchos países, el campo laboral que abarcan las auditorías serán muy grandes y amplios, por lo cual se ha comenzado a crear diferentes círculos de enseñanza que acredite el estudio de este sector contable, incentivando así el aprendizaje organizándose diferentes cursos sobre la auditoría.

Inicialmente la misma se limitaba a las verificaciones de los registros contables, por lo tanto se consideraba que la misma, era un proceso primario que se basaba en confrontar la información que se encontraba escrita con las respectivas pruebas de lo acontecido.

Pero con el tiempo, el campo de acción de la auditoría se fue extendiendo, aunque se debe admitir que aún no son demasiado aquellos que se dedican a esta ocupación.

La persona encargada de llevar a cabo la auditoría debe observar con exactitud la autenticidad de las demostraciones que se encuentran plasmadas en los registros.

TIPOS DE AUDITORÍA

La auditoría se divide en dos tipos: la auditoría interna y la auditoría externa.

La auditoría interna trata del examen detallado de un sistema de información perteneciente a una unidad económica, que se lleva a cabo por un profesional utilizando diferentes técnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la misma.

La auditoría interna es hecha por personal de la misma empresa denominado auditor interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisión constante sobre el control de las operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimientos mediante los cuales se pueda llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una operación mucho más eficaz.

La auditoría externa, es el examen crítico realizado por un contador público que no posee ningún tipo de vínculo laboral con la empresa.

En este caso, el profesional que lleva a cabo la auditoria "tiene como función emitir una opinión sobre la cual opera el sistema de dicha empresa'', como también el control interno de la misma, y en este caso la auditoria obliga a los contadores públicos a poseer una completa credibilidad ya que estos exámenes se realizan bajo la figura de Fe Pública.

La diferencia entre la auditoría interna y externa radica en que en el caso de la auditoria interna, existe un vínculo laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientras que la auditoría externa, los profesionales son independientes.

El diagnóstico de un auditor en la auditoría interna suele estar destinado únicamente para la empresa, y en el otro caso, la auditoría externa está destinada a terceras personas que resultan ajenos a la empresa.

CLASES DE AUDITORÍA

AUDITORÍA AMBIENTAL

Cuando se habla de auditoría ambiental, se refiere a las auditorias que les hacen a aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales, como las petroleras, mineras, etcétera.

En estos casos la auditoría ambiental es una herramienta de planificación y gestión que le da una respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente urbano.

La misma sirve para hacer un análisis seguido de la interpretación de la situación y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio, analizando la interacción de todos los aspectos requeridos para identificar aquellos puntos tanto débiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo respetable para con el medio ambiente.

Si señalamos específicamente el caso de una empresa, entonces debemos decir que una auditoría ambiental se refiere a la cuantificación de las operaciones industriales determinando si los efectos de contaminación que produce dicha empresa están dentro del marco legal de la protección ambiental.

Además de analizar el impacto ambiental que tendrá una empresa sobre el medio ambiente, la auditoría ambiental tiene en cuenta la salud y la seguridad de los trabajadores de dicha empresa.

Básicamente, la auditoría ambiental es una herramienta de protección preventiva y proactiva del medio ambiente y suponen un instrumento para poder incrementar la eficiencia y al mismo tiempo la reducción de los costos.

La auditoría ambiental suele llevarse a cabo por especialistas internos o bien, con la colaboración de asesores externos, aunque por lo general se recomienda tener en cuenta la composición interdisciplinaria.

Por su parte, un auditor medioambiental debe contar con un perfil de su persona que se base en conocimientos sobre legislación y auditoría, tanto sobre las ciencias naturales, la técnica de procesos y especialmente sobre los sistemas de gestión y administración de empresas.

AUDITORÍA DE CALIDAD

En una empresa, mantener un nivel de calidad en los productos o servicios que ofrece, resulta un beneficio tanto para ellos como para los clientes, pero a pesar de ello, son muchas las empresas que ignoran este factor, y prefieren hacer la vista gorda, produciendo masivamente y descuidando la calidad con la cual se fabrican sus productos o se ofrecen sus servicios.

Por ello es que se comenzó a implementar desde hace ya muchísimos años una actividad de control denominada auditoria de calidad.

Este proceso de control es llevado a cabo por un auditor externo de la empresa, ya que es importante que los resultados de una auditoría sean completamente objetivos.

Una auditoria de calidad es llevada a cabo por una persona encargada por el gobierno, que se encuentra altamente calificada para este tipo de trabajo.

Básicamente el mismo consiste en realizar un estudio previo sobre una empresa "X" que se haya elegido para proceder con la auditoría de calidad correspondiente en donde se realiza un informe detallando los recursos que la misma utiliza para el proceso de sus actividades: el área comercial a la que se dedican; qué tipos de productos industrializan y comercializan; los recursos humanos de los que disponen, tanto los empleados operativos como los administradores y ejecutivos; el ambiente laboral y las condiciones de trabajo en las cuales s e desarrollan las actividades correspondientes; los presupuestos de los que disponen, entre muchos otros factores.

En base a este análisis y evaluación realizado por el auditor, se crea una especie de perfil acerca de la función que cumple la empresa y el nivel operacional que posee, y una vez armado el perfil se procede a realizar la auditoría de calidad.

El auditor realiza una visita sorpresa a las instalaciones de la empresa en cuestión, para corroborar que toda la información recopilada mediante la cual se realizó el perfil laboral y empresarial de dicha entidad sea correcta.

El auditor suele detenerse en cada uno de los sectores que abarca la empresa evaluando si realmente se cumplen todas las condiciones que la ley impone para los determinados procesos industriales y empresariales.

Los métodos que utiliza un auditor para poder realizar la auditoría de calidad en una más directa, suele ser el interactuar con el personal empleado, entrevistándolos acerca de la actividad que desarrollan en la empresa, los recursos que utilizan para hacerlo y por supuesto el nivel de conformidad y disconformidad que poseen en sus áreas de trabajo.

Los auditores también realizan una inspección profunda a los equipos y maquinarias que se manejan en la empresa para determinar si los mismos se encuentran en un estado aceptable para poder llevar a cabo un trabajo eficiente y con la menor tasa de riesgo de provocar diferentes accidentes laborales.

También se suele entrevistar a los administradores y gestores correspondientes a cada área administrativa y de gestión correspondiente a la empresa. Los mismos deberán entregarle al auditor toda la información que el precise y desee para poder realizar el informe correspondiente a la auditoria de calidad.

Una vez terminada la auditoría de calidad, se procede a analizar y comparar los informes realizados previamente con los informes resultantes de la misma.

Si se presenta más de un 40% de incumplimientos, el organismo responsable de las auditorías de calidad, directamente cerrará y clausurará el establecimiento hasta que se decidan tomar las medidas correspondientes y se pueda reabrir.

AUDITORÍA DE SISTEMA

En el caso de la auditoría de sistema, la misma trata de realizar la verificación de los controles durante el procesamiento de la información, el desarrollo de los sistemas y sus instalaciones, con el fin de evaluar la efectividad que posee y presentan algunas sugerencias (siempre y cuando sea necesario) a la gerencia de la empresa.

Además, la auditoría de sistema realiza la verificación y el análisis de la información, como también, el examen de los procesos que se encuentran en el área de procesamiento de datos y el empleo de los recursos que intervienen en los mismos, para así poder llegar a establecer el nivel de eficacia, efectividad y especialmente en la economía de todos los sistemas informáticos que se encuentran instalados en una empresa para poder

presentar algunas conclusiones y recomendaciones que sirvan de guía para corregir algunos desperfectos o deficiencias que pueden llegar a existir y lograr mejorarlas.

La auditoría de sistemas, lógicamente se encarga de realizar un proceso de recolección y evaluación de evidencias para poder determinar los errores y características de un sistema.

Por ejemplo, los daños que puedan poseer el mismo, los usos no autorizados que puedan llegar a realizarse, los robos de información, el mantenimiento de la integridad de toda la información que posee el sistema.

Algunas de las ventajas que se obtienen realizando la auditoria de sistema en una empresa son por una parte que se trata de una verificación confiable sobre el estado en el que se encuentran los sistemas, resulta ser muy eficiente para el procesamiento de la información y además es importante tener en cuenta que la auditoria de sistema no consume ninguno de los recursos de la empresa, simplemente los utiliza.

Además la auditoría de sistema suele realizar su verificación del sistema de un modo objetivo, sistemático, crítico y selectivo acerca de las políticas, prácticas, funciones y procesos que se encuentran directamente relacionadas con los sistemas informáticos que poseen la información de la empresa, con el único fin de emitir una opinión profesional e imparcial.

Como toda herramienta utilizada en la gestión y administración de empresas, la auditoría de sistemas tiene por objetivo encontrar una relación óptima entre instalados para una determinada empresa.

Además de hacer que los sistemas informáticos resulten mucho más fáciles y prácticos de usar para aquellos empleados encargados de operarlos, aseguran una mayor integridad y confiabilidad en cuanto a la información que se encuentra almacenada en los sistemas realizando algún control periódico.

También es importante que la auditoría de sistema conozca la situación de toda el área informática de la empresa para poder garantizar la seguridad personal de todos los datos e instalaciones que posee el sistema.

Los controles que utiliza la auditoría de sistema se dividen en tres calificaciones:

La primera de ella es el control preventivo, que se encarga de reducir la frecuencia con la que ocurren todas las situaciones de riesgo para el sistema, como por ejemplo, los sistemas de clave de acceso.

La segunda clasificación son los controles de detección que detectan los errores una vez que los mismos ocurrieron, y por lo general son los controles más importantes que posee la auditoría de sistemas ya que gracias a ellos se puede evaluar la eficiencia de los controles preventivos y además nos permite conocer los errores que se produjeron para poder modificarlos o corregirlos.

La tercera clasificación de los controles de la auditoría de sistema son los controles correctivos, son los encargados de corregir cualquier tipo de error o desperfecto que se presente en el sistema.

En conclusión podemos decir que la auditoria de sistema es una de las herramientas fundamentales de las que requiere una empresa, ya que gracias a la misma se pueden evitar errores que pueden resultar muy graves para cualquier departamento que esté a cargo de la administración o gerencia de la empresa.

Debemos tener en cuenta que en la actualidad el 99% de las empresas, ya sea Miopes o grandes empresas, se manejan mediante un sistema totalmente controlado mediante la informática, por lo que un pequeño error puede llegar a dañar mucho tiempo dedicado a un determinado trabajo.

AUDITORÍA INFORMÁTICA

Es importante que tengamos en cuenta que en la actualidad la informática está profundamente vinculada con la gestión de las empresas y justamente es por esto que es fundamental que en la empresa exista una auditoría informática para que la misma sea capaz de verificar el desempeño y el funcionamiento que tiene la totalidad de los sistemas implementados en una compañía ya que la misma depende de estos.

Una auditoría informática consiste básicamente, en realizar una verificación del desempeño de los sistemas de información con los que se maneja cualquier empresa, aplicando conocimientos, métodos y técnicas con el fin de analizar la operatividad de dicho sistema.

En el proceso de investigación que se llevará a cabo por un profesional en la auditoría informática, servirá para determinar si en los sistemas que están siendo utilizados por la empresa se aplican las medidas de seguridad y de control correspondiente para lograr garantizar la integridad de toda la información que se maneje en el sistema.

Es muy importante que el auditor realice una evaluación profunda acerca de sobre la totalidad de los componentes que integran este sistema informático.

La auditoría informática es esencial en toda empresa ya que un sistema mal diseñado puede ser extremadamente peligroso para la compañía.

La persona que lleva a cabo la correspondiente auditoría informática debe tener conocimiento sobre los equipos electrónicos que se utilicen en la empresa para la que realizará la auditoría.

No es necesario que el auditor sea un experto en la programación, pero si es muy importante que conozca los programas de contabilidad que suelen utilizarse.

La auditoría informática se realiza obteniendo la información y la documentación tal y completa de todos los sectores que posee una empresa.

Los informes finales que el auditor presente en la gerencia de la compañía van a depender de la capacidad que el mismo posea para realizar el análisis correspondiente a las situaciones de debilidad y fortaleza que los sistemas poseen ya que el fin del trabajo de un auditor consiste en la obtención de la información requerida para la emisión de un juicio objetivo que sea respaldado por las evidencias comprobatorias.

La persona que lleve a cabo una auditoría informática debe estar capacitada para poder entender los mecanismos que se desarrollan durante el procesamiento electrónico, y es fundamental que el mismo se encuentre preparado para hacerle frente aquellos sistemas informáticos en los cuales está almacenada la información requerida para llevar a cabo la auditoría.

En conclusión diremos que la auditoría informática es el proceso más indicado para poder realizar una evaluación profunda del sistema de información que se maneja en una empresa.

AUDITORÍA FINANCIERA

La auditoría financiera se trata de un proceso, cuyo resultado final es realizar la emisión de un informe en el cual, el auditor revela su opinión acerca de la situación financiera de una empresa; este proceso sólo se puede llevar a cabo mediante un elemento denominado "Evidencia Auditoria", debido a que el auditor correspondiente realiza su trabajo posteriormente a las operaciones de la empresa.

La auditoría financiera comprende varios espectros en cuanto a las auditorías aplicadas en una empresa; por ejemplo, nos encontramos con la auditoría de cumplimiento, que se trata de realizar un examen con el fin de comprobar que las operaciones financieras, administrativas, económicas o de otra índole, sean realizadas según las normas legales, el reglamento y los procedimientos que le sean aplicables.

Esta rama de la auditoría financiera se pone en práctica a través de la revisión de documentos legales y técnicos para determinar si los procedimientos que se llevan a cabo en la empresa son realizados bajo la normativa correspondiente.

Por otra parte, la auditoría financiera nos presenta las auditorías correspondiente a la gestión y resultados, que por su parte, tienen como objeto el examen sobre la gestión que se lleva en una empresa, con el propósito de realizar una evaluación acerca de la eficacia de los resultados con respecto a los objetivos previstos en una empresa. En este caso debemos decir que se presenta una herramienta de apoyo para la gestión empresarial, en la que se puede conocer toda variable, y los distintos recursos de control que se deben poseer en cualquier empresa.

Este elemento de la auditoría financiera suele considerar la descripción y el análisis sobre el control estratégico junto con un análisis del control como factor clave en cuanto a la competitividad comercial y financiera.

Por su parte la auditoría operativa, también forma parte del grupo que conforma la auditoría financiera; en este caso se trata del examen sistemático de la totalidad o parte de las actividades que se realizan en una entidad empresarial, junto con sus unidades integrantes operacionales específicas.

La auditoría operativa es la que se encuentra relacionada con aquellos objetivos de eficacia, eficiencia y economía.

Por último no podemos dejar de mencionar a las auditorías y a los planes de desarrollo empresarial, a que es una de las partes más importantes que posee la auditoría financiera. En este caso debemos decir que se trata más bien de una auditoría a los recursos humanos de los que dispone una empresa.

En este sentido, la misma examina el comportamiento de los individuos empleados, sus metas personales, su eficiencia en la labor que deben desarrollar, su estado anímico con respecto al ambiente laboral y especialmente, la contribución que éstos hagan al alcance de las metas que la empresa persigue.

La auditoría financiera, como cualquier otra actividad, necesita poseer un buen planteamiento que le permita un desarrollo eficiente y oportuno.

Generalmente es necesario que se prepare algún tipo de plan escrito anteriormente a iniciar el trabajo de auditoría financiera; sin embargo el grado de detalle y formalidad que posea dicho escrito, va a depender de varios factores, como por ejemplo, la cantidad de personas que se encuentren involucradas y de si se encuentran o no establecidas en la misma oficina.

Es importante que el profesional a cargo de la auditoría financiera de una empresa, realice un análisis con total imparcialidad y objetividad ya que es la única manera de que el trabajo realizado posea la credibilidad necesaria para que la gerencia pueda llevar a cabo las modificaciones sugeridas por el auditor.

AUDITORÍA CONTABLE

La auditoría contable es una actividad que se encarga de llevar un cierto nivel de control sobre la contabilidad desarrollada en una empresa y que generalmente es desarrollada por un auditor que puede ser interno y externo, en ambos casos, la aplicación es la misma.

El FM de la auditoría contable es constatar que los documentos contables de una empresa se encuentren en orden y al día, y que documenten todos los movimientos correspondientes, ya que generalmente cuando esto no es así, se puede sospechar de la empresa como una posible generadora de estafas contables.

La auditoría contable, como toda auditoría suele resultar algo molesta para toda empresa, ya que, aunque todo se encuentre debidamente en orden, siempre existe un

factor riego de error que puede traemos consecuencias muy graves, especialmente cuando el sistema contable utilizado es informático.

Por estas razones decimos que la auditoría contable interna es una especie de preparación para la empresa frente a una auditoría contable externa. Ambas cumplen la misma función, con la diferencia que la auditoría contable interna ayuda a que la empresa corrija todos aquellos errores que la externa puede llegar a castigar.

La auditoría contable interna es perfectamente legal, ya que muchas personas creen que escomo una especie de trampa para tapar aquellos errores que puedan raer consecuencias a la empresa en el momento en que la misma sea auditada por un factor externo a ella.

Es importante que no confundamos a la auditoría contable con la auditoría fiscal ya que ninguna tiene que ver con la otra. Una de las diferencias son los castigos por violar alguna norma establecida por ambas, por ejemplo, en el caso de la auditoría fiscal, se puede llevar a la instancia de la clausura de la empresa, junto con multas millonarias más la obligación de tener que pagar todo lo adeudado con intereses y hasta la condena a prisión de los responsables de la empresa.

En la auditoría contable, suelen pagarse multas que si bien son bastantes altas, no pasa más allá de eso.

La auditoría contable es aplicada en toda entidad que posea libros y documentos contables, por lo que es importante que no se piense que simplemente se lleva a cabo en las grandes empresas.

Si bien la auditoría contable no tiene mucha relevancia entre los auditores que trabajan para los gobiernos, de vez en cuando siempre se realiza alguna, especialmente a aquellas empresas que no justifican sus avances en el mercado donde se manejan.

Auditoría Contable Externa

Cuando se presenta una situación de auditoría contable externa en una empresa, se debe saber que el procedimiento consta en que el auditor solicitará todos los libros contables correspondientes, los documentos que registran los movimientos contables y el acceso a todos los sistemas de información contable que utiliza la empresa.

Debido a la cantidad de información que un auditor debe manejar en estos casos, la auditoría contable puede llegar a durar hasta meses, ya que el auditor debe elaborar un informe acerca de todas las características, los movimientos, los registros y la información contable que se maneja en la empresa, para determinar si la misma cumple con las normas establecidas o no.

Como podemos ver, el procedimiento es similar al de los demás tipos de auditoría, lo que implica que se debe tener cierta preparación por parte de los empresarios ejecutivos,

administrativos y empleados, para poder enfrentar cualquier auditoría contable, fiscal, financiera, de sistema o ambiental sin ningún tipo de problema.

AUDITORIA DE CUENTAS

Cuando hablamos de auditorías de cuentas podemos decir que la misma es una actividad muy similar a la auditoría contable que tiene un fin de documentar todos los movimientos que se realizan en las cuentas de una empresa, utilizando la información correspondiente que será manipulada por auditor que puede ser interno o externo.

Lo que busca la auditoría de cuentas es detectar algún tipo de irregularidad en las cuentas de una empresa, saber de qué manera operan las finanzas correspondientes a la misma y especialmente averiguar de qué manera es administrada toda la información referente a las cuentas.

La auditoría de cuentas internas siempre fue una actividad común en cualquier empresa ya que las mismas deben mantener cierto orden dentro de la información que poseen, especialmente la información que compete a las cuentas.

Ahora bien, la auditoría de cuentas externa se comenzó a implementar hace varios años, debido a la cantidad de fraudes con el fisco que las empresas solían cometer a través del maquillaje de números, y la manipulación en los movimientos que se realizaban en las cuentas.

Algo importante que debemos mencionar es que resulta fundamental para cualquier empresa, que sus cuentas se encuentren debidamente seguidas mediante sistemas informáticos que almacenan información acerca de todos los movimientos y las transacciones internas y externas que se llevan a cabo a través de ellas mismas.

Debemos tener en cuenta que la auditoría de cuentas se caracteriza por ser un trabajo de revisión, examen, análisis y verificación de toda aquella documentación contable que se maneje en una empresa.

Una persona que lleva a cabo la auditoría de cuentas, sea externa o interna debe hacerlo desde un criterio objetivo, debe proporcionarles a los ejecutivos de la empresa una opinión que resulte clara acerca de todas las cuenta que han sido auditadas.

Auditoría de Cuentas Internas

Por lo general la auditoría de cuentas no posee castigos demasiados severos si se llega a presentar el caso de que en dicha empresa se comete algún fraude menor, ya que el mismo no pasaría de algunas que otras multas y la obligación de la regularización de la situación de la empresa.

De todas formas debemos tener en cuenta que si dicha falta se cometen por la evasión de impuestos mediante la transformación de los números, aquí es donde el castigo realmente tendrá un peso muy grande, ya que los responsables de la empresa pueden llegar a ser enviados a prisión.

Puede hablarse de la auditoría de cuentas internas como una herramienta de administración y planificación, ya que la misma se lleva a cabo mediante el uso de la información correspondiente que la empresa almacena en su sistema.

Es fundamental que se realice periódicamente una auditoría de cuentas internas, ya que la misma nos ayudará a encontrar soluciones a algunas situaciones que pensamos no podríamos solucionar.

AUDITORÍA FISCAL

La auditoría fiscal suele ser llevada a cabo por un auditor correspondiente, que utiliza un grupo de actividades que resultan muy competentes a la hora de lograr una irregularidad en la administración del patrimonio de una empresa.

Si hablamos de la auditoría fiscal que impone un orden como función del Estado debemos decir que la misma se encuentra repartida entre varias entidades de derecho público, que se dedican al desarrollo de actividades acordes a la estructura propia de la misma.

Pero la auditoría fiscal aplicada en las empresas, posee varios instrumentos fiscales que deben ser considerados.

Generalmente las personas que se dedican a realizar auditorías fiscales consideran que el sector privado de empresas comerciales e industriales posee res ramificaciones de actividades con tres funciones primordiales.

Por un lado poseen la función de crecimiento estabilización que suele estar abocada a mantener el balance macroeconómico con el fin de prevenir las posibles inclinaciones negativas en cuanto a la actividad económica, pero de todas manera, si se analiza adecuadamente puede llegar a garantizar un nivel de taza de crecimiento económico, que seguramente será muy favorable para la entidad auditada.

Por otra parte, la auditoría fiscal, cuenta con la función de distribución, que se trata de una adecuada repartición de la renta, entre todos aquellos grupos de economía existentes.

En tercer lugar se encuentra la función de asignación que como bien nos indica su denominación, se refiere a una correcta asignación de todos los recursos con los que cuenta la economía.

Cada una de estas tres funciones mencionadas, constituye un objetivo legítimo de política empresarial, como también un relevante aspecto en cuanto al desarrollo económico de una empresa, es por ello que resulta tan importante incluirlas dentro de la auditoría fiscal realizada a una empresa, sin importar a que se dedique la misma.

Es importante señalar, que estas tres metas mencionadas, habitualmente se encuentran en conflicto entre ellas mismas, especialmente cuando la auditoría fiscal se ocupa de controlar el mantenimiento de los ingresos globales que posee la empresa en cuestión,

forzando de esta manera la confección de políticas empresariales por los cuales se puede optar, cuando el cuerpo ejecutivo de una empresa debe llevar a cabo la toma de decisiones correspondientes para establecer política tributaria con la que se trabajará.

De todas formas debemos decir, que considerando este aspecto respectivo a la auditoría fiscal, simplemente se trata de un conflicto presentado por un sistema tributario empresarial que resulta ser muy eficiente contra uno que lo interfiere, creando así un impacto mucho menor sobre todas las decisiones que debe tomar la persona encargada de llevar la auditoría fiscal, para poder determinar un resultado.

Auditoría Fiscal para combatir la evasión de impuestos

Una de las razones principales por las cuales se comenzó a implementar la auditoría fiscal, fue debido a que el 90% de las empresas cometen fraude fiscal, es decir que evade impuestos.

Es importante que consideremos a la evasión de impuestos como un acto grave de corrupción, por lo que cuando un auditor descubre, mientras lleva a cabo la auditoría fiscal correspondiente, que una empresa ha cometido este acto, no solo procede a elevar documentos que comprueben dicha afirmación sino que también se procederá a la obligación del pago de todo lo debido junto con una multa.

Habitualmente, estas multas suelen ser descomunalmente altas, y es por esta razón es que la auditoría fiscal, es considerada como una herramienta fundamental para combatir el fraude al fisco.

AUDITORÍA FORENSE O LEGAL

Cuando en la ejecución de labores de auditoria (financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detectan fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría forense.

La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fríe cometido; y, 3) la legislación aplicable.

La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas.

La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).

En su libro de "Auditoría Forense" Milton Maldonado señala lo siguiente:

"La AUDITORÍA FORENSE es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción.

Como la mayoría de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (...)

Como es muy extensa la Hasta de hechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos"

Manuel Cano y Danilo Lugo en su libro "Auditoría Forense en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos" presentan la siguiente definición:

"... se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, (...).

(...) la auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico, (...)".

Alberto Mantilla en su obra "Auditoría 2005" menciona lo siguiente:

"La Auditoría Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez más importante.

(...)

A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la corrupción, especialmente en la alta dirección ("crimen de cuello blanco"), con estructura tan compleja como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas modalidades. (...).

El análisis de ello ha conducido a ver la auditoría financiera con otra perspectiva: los supuestos de empresa en marcha y buena fe, que conducen a la detección de irregularidades, hacen crisis frente a estos nuevos delitos.

En sus inicios, la auditoría forense surge con los intentos por detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el crimen y trabaja estrechamente en la aplicación de la justicia.

Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresa (lo cual hace extremadamente difícil la detección del crimen) y que la intención es el dolo. Por lo Tanto, se requiere aplicar un conjunto completamente nuevo de técnica para detección y análisis de la corrupción.

El problema de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de auditoría) adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que pueden ser aceptadas en los estratos judiciales".

Pablo Pudin define a la auditoría forense de la siguiente manera:

"La auditoría forense es la rama de la auditoría que se orienta a participar en la investigación de ilícitos.

La auditoría forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de los contable (con información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y del conocimiento relacionado con Investigación Financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de lay.

Un compromiso de auditoría forense involucra por lo menos: análisis, cuantificación de pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto.

Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone en práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoría e investigación. Como también la capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa ante un tribunal. Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento".

Fraude Financiero

El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude de la siguiente manera:

"Fraude.- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados financieros".

Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes:

• Alteración de registros.

• Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa

• Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depósito y contabilización de las mismas (denominado jineteo, centrífuga o lapping).

• Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.

• Defraudación tributaria.

• Inclusión de transacciones inexistente (falsas).

• Lavado de dinero y activos.

• Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos informáticos.

• Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.

• Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del efectivo en bancos aprovechando los períodos de transferencias entre cuentas (denominado: tejedora o kiting).

• Omisión de transacciones existentes.

• Pérdidas o ganancias ficticias.

• Sobre o sub valoración de cuentas.

• Sobrevaloración de acciones en el mercado.

TRIÁNGULO DEL FRAUDE

MAPA CONCEPTUAL

El fraude frecuentemente involucra de manera simultánea los tres elementos antes señalados:

• Motivo.- Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el fraude (la causa o razón). Ejemplo de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de desempeño (como volúmenes de venta), obtener bonos en función de resultados (incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales.

• Oportunidad Percibida.- El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de

ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusión) son ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares.

• Racionalización.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a sí mismo (y a los demás si es descubierto), consciente o inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalización para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja remuneración (convencerse de que no es fraude sino una compensación salarial, un préstamo), falta de reconocimiento en la organización (convencerse de que es una bonificación), fraude cometido por otros empleados y lo directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio está justificado).

FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

UNIDAD DE COMPETENCIA 3

CONOCER LAS ETAPAS DEL PLAN DE AUDITORÍA FINANCIERA Y SU IMPORTANCIA

IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN EN LA AUDITORÍA

LA INFORMACIÓN INICIAL NECESARIA

El auditor pretende emitir una opinión razonada acerca de la empresa auditada, controlando al máximo el trabajo realizado y el tiempo empleado en su realización.

Para garantizar la eficiencia del tiempo empleado, es necesaria una programación adecuada del trabajo, ya que se trata de un trabajo selectivo.

De ahí que la preparación del trabajo tenga tanta importancia como su misma ejecución.

Vamos a señalar los pasos necesarios que debe dar el auditor antes de iniciar su trabajo propiamente dicho, en orden a preparar el programa adecuado de trabajo.

EL ACERCAMIENTO GENERAL A LA EMPRESA

El examen de auditoría debe estar basado en el entendimiento de la empresa auditada.

Podemos señalar como elemento esencial el conocimiento de:

a) Las condiciones generales de la economía y del sector.b) Los problemas específicos del cliente y sus esfuerzos para resolverlos.c) Los cambios recientes en las actividades del cliente.

Las razones para seguir este enfoque en auditoría son:

1. La opinión de auditoría se refiere a toda la empresa, no a sus diferentes partes. Se debe tener esto en cuenta constantemente para no perderse en detalle.

2. El alcance de la auditoría se podrá modificar según cuáles hayan sido los resultados de la evaluación inicial.

3. El examen de la auditoría será más eficaz si se pone un mayor acento en las áreas de la empresa que tengan problemas.

Además el auditor debe informarse acerca de las características del sector (tendencias económicas, evolución de las técnicas, condiciones competitivas, etcétera) recurriendo para ello a: revistas financieras o de negocios, boletines editados por los bancos, publicaciones de las cámaras de industria y comercio y otras publicaciones.

Los antecedentes de la empresa (tales como su posición en el sector, proyectos en curso, planes de expansión, procedimientos de fabricación, problemas especiales) podrá conocerlos el auditor a través de los siguientes medios: memorias anuales, informes internos, actas, visitas a las instalaciones y charlas con el personal de las mismas, reuniones con el personal administrativo, etcétera.

Mediante el estudio de los informes internos, tanto los de explotación como los financieros, el auditor tomará conocimiento de los siguientes puntos:

- Organización y líneas de autoridad.- Uso de las actuales técnicas de gestión.- Utilidad de los informes a la dirección.

Por último, el estudio previo habrá de concluir con una comparación entre el rendimiento del cliente y el de sus competidores.

Este acercamiento a la empresa nos ayudará a comprenderla y a enfocar la auditoría con la máxima eficiencia.

LA INFORMACIÓN DE LA EMPRESA AUDITADA

La auditoría no se circunscribe a los estados financieros, sino que emite su opinión acerca de la empresa considerada en su conjunto.

Por ello, antes de iniciarse el trabajo de auditoría, la empresa deberá proporcionar al auditor una información general básica.

Al detallar la información necesaria estamos suponiendo que se trata de una primera auditoría externa.

Al detallar la información necesaria estamos suponiendo que se trata de una primera auditoría externa.

En las auditorías sucesivas parte de la información obtenida en la primera (la información de carácter permanente) seguirá siendo válida.

En el caso de la auditoría interna, el auditor irá obteniendo esta misma información paulatinamente para poder planear su trabajo sobre esa base.

A) Información General a la fecha de la auditoría

a) Actividades principales desarrolladas por la empresa.b) Escritura de constitución, de la cual se extraerán diversos aspectos de interés,

como la composición del accionariado, los estatutos sociales, etcétera.c) Accionariado actual y sus participaciones.d) Relación del personal directivo de la empresa detallando nombre, remuneración

y labor que desarrolla.e) Si han existido cambios en los principios contables durante el último ejercicio y

cuáles han sido.

f) Si han existidos cambios en los negocios o actividades de la empresa durante el último año y cuáles han sido.

g) Número medio del personal empleado en el último año, y su coste total. Obtener el máximo desglose posible por categorías.

h) Pólizas de seguro.i) Lista de las empresas asociadas y su dirección.j) Plan de organización de la empresa, código de cuentas y sistemas de registros.k) Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.

B) Información Financiera a la fecha de la auditoría.

a) Balance de comprobación de saldos.b) Juegos completos de los balances, cuentas de pérdidas y ganancias y estados

complementarios, presupuestos, etcétera.c) Caja y bancos:

o Detalle de los saldos.o Saldos de usos restringidos.o Reconciliaciones de los saldos bancarios según los libros de la empresa y

los extractos de cuentas.d) Cuentas a cobrar:

o Previsión para clientes incobrables.o Relación de efectos comerciales (descontados en bancos, en cartera, en

poder de cobradores).o Morosos eliminados durante el año

e) Detalle de las existencias:o En poder de la empresa.o En poder de terceros.o En tránsito.o Obsoletas.o Sistemas de valoración utilizados.

f) Activos inmovilizados: relación del activo inmovilizado por grupos, con el siguiente detalle:

Concepto

Val

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Baj

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erre

Terrenos……..Edificios……..Maquinarias….Etcétera………

Sistema de amortización utilizado y su consistencia conel año anterior.g) Inversiones: realización de inversiones de cotización oficial y no oficial

detallando el valor de coste y el valor de mercado.h) Proveedores: relación detallada de los saldos individuales.i) Saldos entre sociedades del grupo:

o Estado de los saldos actuales.o Movimiento del último año.

j) Detalle de los gastos de producción, administración, venta y gastos generales del año.

C) Contingencias a la fecha de la auditoría.

a) Situación fiscal detallada por cada clase de impuestos.b) Relación de los hechos más importantes ocurridos desde la fecha del cierre de

los estados financieros que se están auditando hasta la fecha en la que se realiza la revisión, que de algún modo afecten a dichos estados.

c) Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.

Toda esta información se solicitará, en todos los casos posibles, enforma comparativa con la misma fecha del año anterior.

En aquellos casos en los que la empresa no es capaza de facilitar esta información hay que plantearse seriamente la posibilidad de no llevar a cabo la auditoría por falta de datos suficientes.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

a) Entendimiento del negocio y de sus objetivos estratégicos.b) Identificación y evaluación de los riesgos del negocio.c) Identificación de procesos clave del negocio.d) Identificación y evaluación de riesgo de auditoría.e) Realización de procedimientos de auditoría sustantivos.f) Emisión de informes.

1. Entendimiento del negocio y de sus objetivos estratégicos.

A efecto de evaluar los riesgos del negocio y de los riesgos de auditoría asociados a los mismos consideramos clave la obtención de un entendimiento y de sus objetivos estratégicos.

- Sector.- Legislación.- Economía.- Factores políticos.- Factores sociales.- Factores externos.

2. Identificación y evaluación de los riesgos del negocio.

- Evaluación del entorno del control.- Actitud de la dirección ante los riesgos.- Evaluación de cómo se mitigan los riesgos.- Asociación de los riesgos de negocio con los riesgos de auditoría.

3. Identificación de procesos clave del negocio.

El proceso se resume como sigue:

- Objetivos del negocio.- Descripción de los objetivos.- Transacciones a realizar.- Riesgo de las transacciones y sus controles.- Factores críticos e indicadores clave de dichos factores.

4. Identificación y evaluación de riesgos de auditoría.

- Identificación y evaluación de los proceso clave de negocio.- Identificación de los controles que mitigan los riesgos.- Pruebas sobre los controles para comprobar su diseño y funcionamiento.- Evaluación de los riesgos inherentes de control interno.

5. Realización de procedimientos de auditoría sustantivos.

- Comprobaciones con documentación.- Recuentos físicos.- Confirmaciones de terceros.- Comprobaciones de valoración.- Verificación de estimaciones.- Análisis comparativos.- Cálculos alternativos.- Pruebas de cumplimiento por muestreo.- Pruebas cruzadas y complementarias.- Comparaciones con el sector.

FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

UNIDAD DE COMPETENCIA 3

CONOCER LAS ETAPAS DEL PLAN DE AUDITORÍA FINANCIERA Y SU IMPORTANCIA

DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL DE AUDITORÍA

1. GENERALIDADES

En esta sección se comentan los principales asuntos de la Norma Internacional Auditoría 300: PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS, que establece que el auditor debe planear el trabajo de modo que se lleve a cabo de una manera efectiva.

La planeación implica el desarrollo de una estrategia general para el enfoque, énfasis, oportunidad y conducción del contrato y de un plan general de trabajo con un detallado enfoque de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría que se van a realizar y lo racional de su elección.

Una planeación adecuada ayuda a asegurar que s eha dedicado suficiente atención a las áreas importantes del trabajo, que los problemas potenciales son identificados de manera oportuna y que el contrato está organizado y dirigido de manera organizada de forma que permita llevarse a cabo de una forma efectiva y eficiente.

La planeación adecuada también ayuda a la asignación adecuada de trabajo a los miembros del equipo del contrato y a la revisión de su trabajo, dado el caso, en coordinación con el trabajo realizado por otros auditores y expertos.

El auditor debe planear el trabajo con una actitud profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen declaraciones equivocadas importantes en la temática.

Para ejercer una actitud profesional el auditor también debe reconocer que pueden surgir circunstancias que den como resultado la necesidad de cambiar la estrategia general para el enfoque y la conducción del trabajo y de los procedimientos de auditoría planeados.

La planeación de una auditoría incluye las siguientes actividades:

Realizar las actividades preliminares de planeación. Desarrollar la estrategia general de auditoría. Desarrollar el plan de auditoría. Considerar los cambios a las decisiones de planeación durante el desarrollo del

trabajo. Considerar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del contrato y

la revisión de su trabajo. Documentar los asuntos importantes relacionados con las actividades de

planeación.

La planeación no es una fase discreta o estática de una auditoría, sino un proceso continuo que frecuentemente empieza justo después de terminar la auditoría previa y continua hasta finalizar el contrato actual.

ACTIVIDADES PRELIMINARES DE PLANEACIÓN

El auditor debe desarrollar las siguientes actividades antes de realizar las actividades propiamente dichas de planeación:

Aceptación del cliente.

Evaluación de los requerimientos éticos, incluyendo la independencia y para auditorías por primera vez la comunicación con los auditores previos.

Establecer un entendimiento del alcance y los términos del contrato.

El propósito de realizar estas actividades de planeación preliminares antes del desarrollo de actividades importantes en la planeación de la auditoría, es asegurarse que el auditor ha considerado cualquier evento o circunstancias que pueda afectar la habilidad del auditor para planear y desarrollar el contrato de una manera efectiva.

LA ESTRATEGIA GENRAL DE AUDITORÍA

El auditor debe desarrollar una estrategia general de auditoría que describa el alcance y la conducción del trabajo con el propósito de reducir el riesgo de auditoría hasta un nivel aceptablemente bajo.

El propósito de la estrategia general es desarrollar una respuesta efectiva a los riesgos de errores importantes de la temática y para guiar de manera adecuada el desarrollo del plan de auditoría que responda a los riesgos de errores importantes de la temática.

El auditor debe considerar los resultados de las actividades de planeación preliminares y también hacer uso del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para desarrollar una estrategia general de auditoría efectiva y eficiente que responda apropiadamente a los riesgos valorados y los reduzca hasta un nivel aceptablemente bajo.

En auditorías de entidades pequeñas, el trabajo puede ser llevado a cabo por un equipo de auditoría también pequeño.

Con un equipo pequeño la coordinación y la comunicación entre los miembros del equipo es más fácil.

El desarrollo de una estrategia general de auditoría para una entidad pequeña no necesariamente es complejo y no requiere mucho tiempo; varía de acuerdo con el tamaño de la entidad y con la complejidad de la auditoría.

Por ejemplo, en algunas auditorías pequeñas, la planeación puede ser llevada a cabo durante una reunión con el dueño administrador d ela entidad o cuando los registros de la entidad estén disponibles para el auditor.

Un breve memorando preparado al finalizar la auditoría previa, basado en una revisión de los papeles de trabajo y resaltando temas identificados en la auditoría que terminó, actualizado y cambiado en el periodo actual puede servir como base para la planeación de la auditoría.

Las discusiones con el dueño-administrador es una parte importante de la planeación.

EL PLAN DE AUDITORÍA

El auditor debe desarrollar un plan de auditoría para implementar la estrategia general de auditoría.

Dicho plan convierte la estrategia general de auditoría desarrollada por el profesional en una descripción compresiva del trabajo que va a ser realizado.

El plan establece en detalle los procedimientos de auditoría planeados para obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y apropiada para lograr los objetivos relacionados con el trabajo.

El plan también sirve como esquema del trabajo que van a realizar los miembros del equipo del contrato y provee un registro de la planeación adecuada y ejecución del trabajo que puede ser revisado y aprobado antes del desarrollo del trabajo adicional.

La forma y la extensión del plan de auditoría es un asunto de juicio profesional y varía dependiendo del tamaño y complejidad de la entidad, de la importancia, de la extensión de otra documentación y de la experiencia de los miembros del equipo del contrato.

La estrategia general de auditoría y el plan de auditoría deben ser actualizados y reformados, cuando sea necesario durante el desarrollo del trabajo.

DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y REVISIÓN

En la planeación del trabajo, el auditor debe considerar la oportunidad y extensión de la supervisión y dirección de los miembros del equipo del contrato y la revisión de su trabajo.

En el desarrollo de la estrategia general de auditoría, el auditor debe considerar respuestas generales a los riesgos de errores importantes en la temática.

Tales respuestas generales pueden afectar el conocimiento, capacitación, y habilidad al personal que le han asignado responsabilidades importantes en el contrato, En auditoría de entidades pequeñas, éstas pueden ser llevadas a cabo enteramente por una persona.

En tales situaciones los asuntos de la dirección y supervisión de los miembros del equipo y la revisión de su trabajo no son necesarios pues un solo individuo ha llevado a cabo personalmente todos los aspectos importantes del trabajo y está al tanto de todos los asuntos importantes.

El desarrollo y la gestión de una lista de chequeo en auditoría pueden proveer una herramienta útil para probar la integridad y lo adecuado del proceso seguido durante una auditoría.

Una visión objetiva de lo apropiado de los juicios hechos durante la auditoría puede presentar problemas prácticos cuando los mismos individuos también desarrollaron la auditoría.

Cuando temas inusuales y particularmente complejos están involucrados y la auditoría es desarrollada por un auditor individual, es deseable hacer consultas con otros auditores con suficiente experiencia o con otros equipos profesionales de auditoría de manera confidencial.

DOCUMENTACIÓN

El auditor debe documentar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría incluyendo las razones para cambios importantes realizados durante el contrato.

La documentación de la estrategia general de auditoría y del plan de auditoría es suficiente para demostrar que el auditor tomó las decisiones claves que consideró necesarias para planear la auditoría adecuadamente.

La documentación de las razones para cambios importantes en la estrategia general de auditoría y en el plan de auditoría incluye la respuesta del auditor a los eventos, condiciones o resultados de los procedimientos de auditoría que dieron como resultado tales cambios.

Los cambios serán documentados de manera que exista un registro preciso de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría realizados.

Un registro de los cambios a la estrategia general finalmente adoptada puede ser necesario para explicar la estrategia general finalmente adoptada para la auditoría.

CONSIDERACIONES PARA CONTRATOS DE AUDITORÍA QUE SE REALIZAN POR PRIMERA VEZ

El propósito y objetivo de la planeación de una auditoría son los mismos si la auditoría se lleva a cabo por primera vez o si es un contrato recurrente.

Sin embargo, para una auditoría inicial el auditor puede necesitar ampliar las actividades de planeación, ya que no posee la experiencia previa con la entidad.

Para auditorías iniciales, el auditor debe considerar en el desarrollo de la estrategia y en el plan de auditoría lo siguiente:

a. Indagaciones con el auditor anterior, por ejemplo, la revisión de sus papeles de trabajo para obtener un entendimiento de la entidad y de las partes relacionadas.

b. Cualquier tema importante discutido con la dirección relacionado con la selección inicial de los auditores, la comunicación de esos asuntos con los encargados del gobierno de la entidad y la manera en que esos asuntos pueden afectar la estrategia general y el plan de auditoría.

c. Obtener un entendimiento inicial de la entidad y de su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para valorar los riesgos de declaración equivocada importante para planear la auditoría.

d. Los procedimientos de auditoría planeados para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada acerca de los estados financieros del año anterior.

e. La asignación de personal de la firma con más experiencia o conocimiento, capacitación y habilidad para responder a los riesgos de auditoría.

f. La extensión de la dirección, supervisión y revisión necesaria según el nivel de riesgo de auditoría.

FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

UNIDAD DE COMPETENCIA 3

CONOCER LAS ETAPAS DEL PLAN DE AUDITORÍA FINANCIERA Y SU IMPORTANCIA

DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL DE AUDITORÍA

2. ASUNTOS A CONSIDERAR EN LA PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA INTEGRAL

A continuación se incluyen asuntos que el auditor puede considerar en la planeación de una auditoría integral, algunos estos asuntos pueden ser considerados durante el desarrollo de la estrategia general de auditoría y del plan de auditoría mientras que otros pueden ser relevantes solamente para el desarrollo de la estrategia general de auditoría.

2.1 LOS PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE RIESGO EN LA PLANEACIÓN

El auditor debe considerar la relación entre los procedimientos de valoración de riesgo y la planeación de procedimientos de auditoría adicionales para asegurarse que se obtuvo un entendimiento suficiente de la entidad para planear procedimientos de auditoría a nivel de los asuntos principales de la temática que respondan a los riesgos de errores importantes.

Los asuntos que el auditor puede considerar incluyen lo siguiente:

La oportunidad de os procedimientos de valoración de riesgo y cómo éstos afectan la planeación.

La extensión del entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, necesario para desarrollar el plan de auditoría de la temática.

La necesidad de reconsiderar la estrategia de auditoría general y del plan de auditoría en respuesta a evidencia de auditoría obtenida durante la realización de los procedimientos de valoración de riesgos.

Entendimiento de la entidad y su entorno

Todo el personal que intervenga en la ejecución de una auditoría deberá conocer la industria, actividad y organización del cliente y debe obtener un conocimiento suficiente

de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad.

Adquirir el conocimiento del negocio del cliente requerirá que el auditor entienda:

El entorno económico y reglamentario existente en los que opera el cliente. Las condiciones del mercado existente encada uno de los sectores en los que

opera el cliente.

De igual modo, el auditor necesitará adquirir y mantener un buen conocimiento práctico de los productos y servicios ofrecidos por el cliente.

Los riesgos asociados con las actividades del cliente pueden agruparse de manera amplia en:

Riesgo de producto y de servicio. Riesgos de operación.

Se puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de fuentes diferentes. Por ejemplo:

Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusión con personas de la entidad. Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría

interna. Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan

proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. Discusión con personas enteradas fuera de la entidad. Publicaciones relacionadas con la industria. Legislación y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales y oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad, por ejemplo: actas de juntas, literatura

promocional, informes anuales y financieros de años anteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes financieros provisionales, manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catálogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas.

El conocimiento de la actividad del cliente incluye:

a. La industria

El mercado y la competencia. Actividad cíclica o por temporada. Cambios en la tecnología del producto. Riesgo del negocio, por ejemplo: alta tecnología, alta moda, facilidad de entrada

para la competencia.

Operaciones en reducción o en expansión. Condiciones adversas, por ejemplo: demanda a la baja, capacidad en exceso,

seria competencia de precios. Índices clave y estadísticas de operación. Prácticas y problemas de contabilidad específicos. Requisitos y problemas ambientales. Marco de referencia regular. Suministro y costo de energía. Prácticas específicas o únicas, por ejemplo, relativas a contratos de trabajo,

métodos financieros, métodos de contabilidad.

b. La entidad

Administración y propiedad – características importantes:

Estructura corporativa – privada, pública, gobierno. Dueños beneficiarios y partes relacionadas. Estructura del capital. Estructura organizacional. Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración. Adquisiciones, funciones o disposiciones de actividades del negocio. Fuentes y métodos de financiamiento. Junta Directiva:

- Composición.- Reputación y experiencia individuales en negocios.- Independencia y control sobre la administración de operaciones.- Frecuencias de reuniones.- Existencia de un comité de auditoría y alcance de sus actividades.- Existencia de política sobre conducta corporativa.- Cambios en asesores profesionales.- Administración de operaciones.- Experiencia y reputación.- Rotación.- Personal financiero clave y su situación en la organización.- Personal del departamento de contabilidad.- Incentivo o plan de bonos cmo parte de la remuneración.- Uso de pronósticos y presupuesto.- Presiones sobre la administración, por ejemplo: dominio sobreextendido de

un individuo, soporte: del precio de acciones, plazos límites irrazonables para anunciar resultados.

- Sistema de información de la administración.- Función de auditoría interna (existencia, calidad).- Actitud hacia el entorno de control interno.

El negocio de la entidad – productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones:

Naturaleza del negocio, por ejemplo: manufacturero, mayorista, servicios financieros, importación/exportación.

Localización de instalaciones de producción: bodegas, oficinas.

Empleados, por ejemplo: por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato, compromisos de pensión, reglamentación gubernamental.

Productos o servicios y mercados, por ejemplo: clientes importantes y contratos, términos de pago, márgenes de utilidad, participación del mercado,, competidores, exportaciones, políticas de precios, reputación de productos, garantía, tendencias, estrategias y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura.

Proveedores importantes de bienes y servicios, por ejemplo: contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, términos de pago, importaciones, métodos de entrega como “justo a tiempo”.

Inventarios, por ejemplo: locales, cantidades. Franquicias, licencias, patentes. Categorías importantes de gastos. Investigación y desarrollo. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera. Legislación y regulaciones que afectan en forma importante a la entidad. Sistemas de información – actual, planes de cambio. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

Resultados Financieros – factores concernientes a la condición financiera de la entidad y su capacidad de ganancias:

Índices clave y estadísticas de operación. Tendencias.

Entorno para informes – influencias externas que afectan a la administración en la preparación de los estados financieros.

Legislación

Entorno y requerimientos reglamentarios. Impuestos. Temas de cuantificación y revelación peculiares del negocio. Requerimientos para informes de auditoría – usuarios de los estados financieros.

PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA

I  N  T R O D U C C I Ó N 

La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinión sobre los estados financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que practique.  Para obtener este resultado satisfactorio, se hace necesario establecer una apropiada planeación y supervisión de la Auditoría a realizar. La planeación le permitirá garantizar un mínimo de calidad en su labor, a la par que le dará a conocer anticipadamente a la realización del trabajo, el manejo de la empresa objeto del examen, sus políticas generales, sus políticas contables, su sistema de Control Interno, sus instalaciones, el personal responsable etc. Además la planeación permitirá ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor y sus asistentes abocarán el trabajo directamente y sin rodeos, pues de antemano se tienen prefijadas las metas a alcanzar en cada área sometida a estudio. La planeación permite también la adecuada supervisión del personal involucrado en el estudio de la empresa, pues provee los instrumentos necesarios para este fin.

 

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

      

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será  capaz de:

 

Explicar las etapas de la planeación de la  auditoría y la importancia de la misma para  obtener un trabajo de calidad profesional

 

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD       Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas complementarias,  el alumno será  capaz de:  

 O B J E T I V O S

 Ø     Conceptualizar planeación de la Auditoría

Ø     Explicar la supervisión de la Auditoría

 Ø     Describir el programa de trabajo y  la importancia del  mismo

¿COMO SE DESARROLA UNA AUDITORÍA?

¿CUÁLES SON LAS ETAPAS DE UNA AUDITORÍA?

El proceso lo inicia la empresa cuando contacta con la organización auditora y le solicita la realización de una auditoría de su sistema de gestión de la prevención. Una vez recibida la solicitud, es crítico que la organización auditora reúna la información esencial de su cliente para poder conocerlo, así como para identificarle sus necesidades.

Los pasos a dar por parte de la organización auditora podrían ser los siguientes:

CONOCER A LA EMPRESA

• Actividad productiva y sector empresarial.

• Principales procesos, equipos y materias primas empleadas. Actividad constante o por temporada.

• Modalidad preventiva

Actividades asumidas con recursos propios.

Actividades concertadas con servicios de prevención ajenos

• Número de centros de trabajo

• Trabajadores por centro

Trabajadores fijos, subcontratados y por Empresas de Trabajo Temporal (ETTs).

Trabajo o no a turnos y número de turnos.

Horario y jornada laboral.

• Existencia o no de representantes de los trabajadores.

Legislación específica del sector y convenio colectivo aplicable.

• Ubicación sede principal, direcciones, teléfonos y personas de contacto, etc.

Cuanta más información disponga el equipo auditor antes de comenzar la auditoría, más eficaz será el desarrollo de la misma.

DEFINIR EL PROPÓSITO DE LA AUDITORÍA

• Es una auditoría inicial o periódica.

• Es voluntaria, obligatoria por plazo o a requerimiento de la autoridad laboral.

DEFINIR EL ALCANCE

El alcance establece y delimita los límites de la auditoría, lo que entra dentro del proceso y lo que queda fuera. En las auditorías de gestión, en teoría los límites podrían ser geográficos (sólo se auditan los centros de Mallorca), temporales o funcionales (se audita la actividad de construcción de la empresa y no se audita la de hostelería).

Normalmente, el alcance se suele definir de común acuerdo entre auditor y auditado.

En una auditoría reglamentaria, no se puede limitar geográficamente el alcance. La normativa sólo permite limitar el alcance en los aspectos temporales y funcionales y siempre dentro de unos parámetros ya definidos en la propia norma.

Estos parámetros serían los siguientes:

• Aspecto temporal

– Auditorías iniciales: de la fecha de la planificación de la actividad preventiva hasta la realización de la auditoría.

– Auditorías periódicas: de la fecha de la última auditoría hasta la realización de la auditoría.

– Auditoría a requerimiento: de la fecha señalada en el propio requerimiento, o en defecto de la misma la fecha de la planificación de la actividad preventiva, hasta la hasta la realización de la auditoría.

• Aspecto funcional

– Se auditan todas las actividades de la empresa, o lo que es lo mismo, todas las actividades que se realizan bajo un mismo CIF.– Se auditan todas las actividades preventivas realizadas con recursos propios, con lo que inicialmente quedarían fuera las actividades concertadas con servicios de prevención ajenos.

– Determinar, los recursos materiales y humanos que serán precisos para el proceso auditor, así como su duración y coste.

• Es fundamental, definir el o los equipos auditores precisos. En cada equipo como mínimo ha de haber un Auditor jefe.

– Auditor/es jefes. Dirigen el equipo.

– Auditor/es. Siguen las instrucciones del Auditor Jefe.

– Experto/s. Sólo asistirán cuando el auditor jefe prevea, por la complejidad del sector u otros factores, que es precisa su asistencia. Son asesores del equipo auditor en algún aspecto específico, por lo que no es preciso que estén durante toda la auditoría.

– Observador/es. No forman parte del equipo auditor, son auditores en proceso de formación.

Con la información anterior, se prepararía un presupuesto para realización de la auditoría. Una vez revisado y aceptado por el cliente, se formalizaría por contrato la realización de la auditoría.

PREPARACIÓNRECABAR INFORMACIÓN ADICIONAL

Una vez que la empresa ha contratado la auditoría, la organización auditora tiene la responsabilidad de planificar el proceso de auditoría.

Para ello deberá recabar información adicional a la que ya dispone, de modo que podría solicitar:

Ampliación de la información sobre:

• Los procesos, equipos y materias primas empleadas.

• Organigrama interno de la empresa.

• Normativa específica aplicable al sector.

Memorias y programaciones anuales del servicio de prevención ajeno y las memorias de los servicios de prevención ajenos.

Plan de prevención.

Evaluaciones de riesgos.

Planificación de la actividad preventiva.

Informes de auditoría previos.

En ciertas circunstancias, por el carácter confidencial de la información solicitada, la empresa podría tener reticencias a que la misma salga de su organización.

En estos casos el auditor jefe puede determinar la realización de una visita previa al lugar para revisar la documentación y los registros solicitados, al objeto de obtener una visión general del funcionamiento del sistema.

En otras ocasiones, la revisión de las informaciones y documentaciones solicitadas se puede posponer hasta el inicio de las actividades insitu, siempre y cuando el auditor jefe tenga el convencimiento que no se perjudicará la eficacia de la realización de la auditoría.

Otra opción sería la firma de un compromiso de confidencialidad previo.

REDACTAR EL PLAN DE AUDITORÍA

Un plan de auditoría es una guía de trabajo para el auditor y para la empresa.

Facilita el establecimiento de los horarios y la coordinación de las actividades de auditoría y garantiza que todas las actividades sean eficazmente realizadas, para que no se produzcan duplicidad de esfuerzos y que se cumplan los plazos de tiempo que se hayan establecido.

Además formaliza el acuerdo entre el cliente, el equipo auditor y el auditado, respecto a la realización de la auditoría.

Su cumplimiento constituye una prueba frente a terceros del trabajo desarrollado, una garantía de calidad del mismo y constituye un método de supervisión del proceso auditor.

El Plan de auditoría no debe ser un documento extenso.

Su nivel de detalle debería ser flexible y consecuente con el alcance de la auditoría y el grado de complejidad de la organización auditada.

Como mínimo debería incluir los siguientes aspectos:

Identificación de la empresa auditora y auditada.

La identificación del representante del auditado en la auditoría.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA.

El alcance de la auditoría, incluyendo la identificación de las unidades de la organización y unidades funcionales y losprocesos que van a auditarse.

Los criterios de auditoría y los documentos de referencia.

Identificación del equipo auditor, con su cualificación, funciones y responsabilidades.

Calendario de la auditoría, con las fechas, lugares y horarios donde se van a realizar las actividades de la auditoría in situ, incluyendo las reuniones con la dirección del auditado y las reuniones del equipo auditor.

Documentos y registros que deben estar a disposición del equipo auditor.Recursos materiales necesarios.

Otros asuntos relevantes para el proceso de auditoría, como por ejemplo:

• El idioma de trabajo y del informe de la auditoría, cuando sea diferente del idioma del auditor y/o del auditado.

• Asuntos relacionados con la confidencialidad.

• Cualquier acción de seguimiento de la auditoría.

REMITIR EL PLAN DE AUDITORÍA AL AUDITADO

El plan se presentará al auditado antes de que comiencen las actividades de la auditoría in situ para que pueda ser revisado y aceptado.

Cualquier revisión del plan de auditoría debe ser acordada entre las partes interesadas antes de continuar el proceso.

ASIGNACIÓN DE TAREAS AL EQUIPO AUDITOR

El auditor jefe hará llegar a todos los componentes del equipo auditor una copia del plan de auditoría aceptado y aprobado por ambas partes. También asignará y comunicará a cada uno de ellos las actividades, procesos, funciones, lugares, áreas o actividades específicos que deberán auditar.

En las asignaciones deberá considerar su nivel de competencia, el uso eficaz de los recursos, así como las diferentes funciones y responsabilidades de los auditores (auditores jefe, auditores, auditores en formación, observadores y expertos técnicos).

Se pueden realizar cambios en la asignación de tareas a medida que la auditoría se lleva a cabo para asegurarse de que se cumplen los objetivos de la auditoría.

Preparación de los documentos de trabajo

Los miembros del equipo auditor, en función de las tareas asignadas y bajo la coordinación del auditor jefe, deberán preparar los documentos de trabajo necesarios, a utilizar como referencia y registro del desarrollo de la auditoría.

Tales documentos pueden incluir:

Listas de verificación.

Formularios para registrar la información obtenida, como pueden ser las evidencias, los hallazgos de auditoría y los registros de las reuniones.

El uso de las listas de verificación o cuestionarios no deben constituir una limitación o impedimento al proceso de auditoría.

En su empleo el equipo auditor no ha de ceñirse estrictamente a su contenido. Sólo son un método más para obtener y registrar información que puede y debe combinarse con otras fuentes, como entrevistas, notas de auditoría y copias de documentos y registros.

El objetivo de las listas de verificación, los formularios y de cualquier otra herramienta para la gestión de la información, es el de registrar la información y los datos obtenidos en el proceso de auditoría.

AUDITORÍA IN SITUREALIZACIÓN DE LA REUNIÓN DE APERTURA

La auditoría comienza con una reunión inicial (entre 15 y 30 minutos) entre el equipo auditor y el auditado.

A ella deberían asistir, además del equipo auditor, la alta dirección y/o su representante, los representantes de los trabajadores (delegados de prevención), responsable del área médica (si han asumido con recursos propios la Vigilancia de la Salud), representantes de la modalidad preventiva escogida por la empresa (Servicio de Prevención Propio, Mancomunado, Trabajadores Designados), representantes de áreas y/o departamentos de la empresa.

El objeto de la reunión es aclarar todos los aspectos relacionados con el proceso auditor y, en su caso, matizar o modificar el plan de auditoría propuesto.

Así, el propósito de una reunión de apertura es:Presentar el equipo auditor al personal de la empresa auditada.

Revisar el plan de auditoría.

• Confirmar los objetivos, alcance y criterios de la auditoría.

• Calendario de reuniones a mantener con el auditado.

• Disponibilidad de los medios e instalaciones que precise el equipo auditor

Proporcionar un breve resumen de cómo se llevarán a cabo las actividades de auditoría.

• Formato y contenido del Informe Final de auditoría y fecha de entrega prevista y distribución que se hará del mismo.

• Recepción de la documentación aportada por la empresa.

• Duración prevista de las diferentes actividades de la auditoría.

• Riesgos del equipo auditor, medidas preventivas y EPIs a utilizar.

Confirmar los canales de comunicación entre equipo auditor y auditados

• Requisitos de confidencialidad

Proporcionar al auditado la oportunidad de realizar preguntas.

COMUNICACIÓN DURANTE LA AUDITORÍA

Los miembros del equipo auditor deben comunicarse periódicamente para intercambiar información, evaluar el progreso de la auditoría y reasignar las tareas entre los miembros del equipo auditor según sea necesario.

En el caso de que existan representantes de los trabajadores en materia de seguridad y salud en el trabajo (delegados de prevención), el auditor jefe tiene la responsabilidad de que el equipo auditor se comunique con ellos para intercambiar y contrastarinformación relativa al proceso de auditoría.

Durante la auditoría, el auditor jefe informará periódicamente al auditado sobre el avance de la auditoría y sobre cualquier inquietud que surja.

Las evidencias recopiladas durante la auditoría que sugieran la existencia de un riesgo inmediato y significativo (por ejemplo, un riesgo grave e inminente para la seguridad de los trabajadores) deberán comunicarse sin demora al auditado.

Cualquier necesidad de cambios en el alcance de la auditoría que pueda evidenciarse a medida que las actividades de auditoría progresan, deberán revisarse y aprobarse por el

auditor jefe y el auditado.

RECOPILACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN

El equipo auditor mediante entrevistas personales, observación de las actividades, el examen de la documentación y registros y cualquier otra herramienta que estime oportuna (como mediciones in situ de las condiciones de trabajo) busca las evidenciasnecesarias que apoyen los hallazgos de auditoría, que posteriormente serán la base sobre la que se sustentarán las opciones de mejora, las desviaciones y las no conformidades del sistema de prevención, respecto a los criterios de auditoría establecidos.

Este proceso de recopilación y verificación de la información es crítico para la auditoría, pues sólo la información que es verificable puede constituir evidencia de la auditoría.

De hecho, la búsqueda de la evidencia, es la auditoría en si.

Los métodos para recopilar esta información incluyen:

Trabajo de campo

Entrevistas y observaciones de las actividades. El tiempo a dedicar a esta actividad debería estar entre el 75 y 80 % del tiempo de auditoría.

Revisión de documentos.

El tiempo a dedicar a esta actividad debería estar entre el 20 y 25 % del tiempo de auditoría.

Cualquiera que sea el procedimiento utilizado, la metodología o procedimiento mínimo de referencia deberá incluir, al menos:

a. Un análisis de la documentación relativa al plan de prevención de riesgos laborales, a la evaluación de riesgos, a la planificación de la actividad preventiva y cuanta otra información sobre la organización y actividades de la empresa sea necesaria para el ejercicio de la actividad auditora.

b. Un análisis de campo dirigido a verificar que la documentación referida en el párrafo anterior refleja con exactitud y precisión la realidad preventiva de la empresa. Dicho análisis, que podrá realizarse aplicando técnicas de muestreo cuando sea necesario, incluirá la visita a los puestos de trabajo.”

El empleo de muestreos, siempre que el tamaño de la organización los permita y aconseje, es una técnica válida y profusamente utilizada en las auditorías.

El muestreo permite obtener conclusiones sobre las características de un conjunto de registros (población), a través del examen de un grupo parcial de ellos (muestra).

A medida que el tamaño de la muestra se aproxima al tamaño de la población, mayor será la confianza de que la medida que se obtiene de la muestra refleja la población y menor será el grado de incertidumbre.

Así, para que las muestras del sistema de prevención sean lo más representativas posible, hemos de conseguir reducir al mínimo el riesgo que queden sin identificar desviaciones y no conformidades del sistema.

Esta es una técnica auditora perfectamente válida.

Es importante destacar que el empleo de muestras en la auditoría, implica un cierto grado de incertidumbre en la auditoría y aquéllos que actúan sobre las conclusiones de la auditoría, deberán ser conscientes de dicha incertidumbre.

Por último, hay que señalar que la ausencia de datos, registros o documentos es una evidencia por sí misma.

Por ejemplo, no presentar durante la auditoría la evaluación de riesgos, para el equipo auditor es una evidencia de que no se ha realizado.

GENERACIÓN DE HALLAZGOS DE LA AUDITORÍA

El equipo ha de revisar y verificar las evidencias obtenidas durante el proceso de auditoría para asegurarse de que son fiables.

Deben estar basadas en evidencias objetivas, no en meras suposiciones.

Las evidencias obtenidas se evaluarán conforme a los criterios de auditoría, al objeto de generar los correspondientes hallazgos.

Los hallazgos de la auditoría pueden indicar tantola conformidad como no conformidad con los criterios de auditoría o identificar una oportunidad para la mejora del sistema.

Durante las reuniones que realice el equipo auditor es fundamental que se revisen las evidencias y los hallazgos de la auditoría que hayan obtenido.

Por ejemplo, durante el proceso de recopilación de información, se han encontrado las siguientes evidencias relacionadas con la formación de los trabajadores:

- En 7 de las 10 entrevistas realizadas a los trabajadores se ha detectado que no recordaban haber recibido formación en materia preventiva;

- En 12 de los 18 registros de formación revisados no se ha presentado evidencia de que los trabajadores hayan recibido formación en materia preventiva;

- Los delegados de prevención manifiestan al equipo auditor que la empresa, tras años de pasividad, ha empezado a dar formación en materia preventiva durante la última semana.

Todas estas evidencias, una vez evaluadas, configuran un hallazgo de la auditoría, que la mayor parte de la plantilla no ha recibido formación en materia preventiva y que se plasmará en una no conformidad.

Las no conformidades y las evidencias de la auditoría que las apoyan deben registrarse. Las no conformidades deberían clasificarse o categorizarse.

Éstas deberán revisarse con el auditado, para obtener el reconocimiento de que la evidencia es exacta y que las no conformidades se han comprendido, con el fin de que sean aceptados los resultados de la auditoría.

Se debería realizar todo el esfuerzo posible para resolver cualquier opinión divergente relativa a las evidencias y/o los hallazgos de la auditoría y deberían registrarse los puntos en los que no haya acuerdo.

La categorización de las no conformidades se han realizar en función de criterios objetivos establecidos a priori y que forman parte de los criterios de auditoría.

CRITERIOS PARA LA CATEGORIZACIÓN DE LAS NO CONFORMIDADES

Una forma de categorizar las no conformidades es en Mayores y Menores.

No Conformidad Mayor (M):

Incumplimiento total de un requisito.

Un incumplimiento sistemático o un sumatorio de incumplimientos parciales que ponen en peligro la eficacia del sistema de gestión.

No Conformidad Menor (m):

El incumplimiento específico de parte de un requisito.

No se repiten sistemáticamente pero debilitan o pueden debilitar la eficacia del sistema de gestión.

CRITERIO PARA LA FORMULACIÓN DE NO CONFORMIDADES

Cada no conformidad debería contener los siguientes componentes principales:

MAGNITUD (o dimensión del incumplimiento),

(objetiva del hecho),

EVIDENCIA (o prueba del incumplimiento detectado) y

REQUISITO LEGAL AFECTADO

PREPARACIÓN DE LAS CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍA

El equipo auditor deberá reunirse antes de la reunión de cierre para:

a. Revisar los hallazgos de la auditoría y cualquier otra información recopilada durante la auditoría.

b. Acordar las conclusiones de la auditoría, teniendo en cuenta la incertidumbre inherente al propio proceso.

c. Preparar recomendaciones, si estuviera especificado en los objetivos de la auditoría.

d. Comentar el seguimiento de auditorías previas, si estuviera incluido en el plan de la misma.

Realización de la reunión de cierre:

La reunión de cierre, presidida por el auditor jefe, se realiza para presentar los hallazgos y conclusiones de la auditoría, de tal manera que sean comprendidos y reconocidos por el auditado. Los participantes en la reunión de cierre deberían ser los mismos que intervinieron en la reunión inicial.

En el caso de haberse visitado distintos centros de trabajo, en atención a la complejidad y características de dichos centros, el equipo auditor podría realizar reuniones finales parciales y/o una global con la alta dirección.

Siempre que sea pertinente, se deberían presentar recomendaciones para la mejora y enfatizar que las recomendaciones no son obligatorias, que sólo son oportunidades para la mejora del sistema de gestión auditado.

Los puntos habituales a tratar en una reunión de cierre son:

1. Agradecimiento del equipo auditor por las atenciones y facilidades recibidas.

2. Explicar el compromiso de confidencialidad por parte del equipo auditor.

3. Relatar cómo se ha desarrollado el proceso de auditoría.

4. Devolver toda la documentación aportada por la organización para el desarrollo de la auditoría, incluidas copias de registros, procedimientos, etc.

5. Exposición de la naturaleza de cada desviación, explicando las consecuencias que tiene o puede tener y evaluando su gravedad dentro del sistema de prevención auditado.

6. Grado de cumplimiento de los objetivos de auditoría.

7. Grado de participación y colaboración.

8. Valoración sobre la Integración de la prevención en el sistema general de gestión.

9. Lectura y explicación detallada de las desviaciones detectadas.

10. Oportunidades de mejora y puntos fuertes.

11. Revisión del cumplimiento del plan de auditoría.

12. Visión global de la auditoría.

PREPARACIÓN, APROBACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DEL INFORME DE LA AUDITORÍA

PREPARACIÓN DEL INFORME DE LA AUDITORÍA

El auditor jefe es el responsable de la preparación y del contenido del informe de auditoría.

El informe de la auditoría ha de ser preciso, conciso, claro y directo, apoyadas en las evidencias y hallazgos de auditoría, definiendo con claridad las deficiencias detectadas, pero sin señalar como resolverlas.

Uno de los factores claves para una adecuadaredacción del informe de auditoría reside en la redacción de las no conformidades.

Además, el informe debe proporcionar un registro completo de la auditoría y deberá incluir lo siguiente:

1. Identificación de la persona o entidad auditora y del equipo auditor.

2. Identificación de la empresa auditada.

3. Objeto y alcance de la auditoría: a. Objetivos de la auditoría. b. Intervalo de tiempo cubierto.

4. Fecha de emisión del informe de auditoría.

5. Documentación que ha servido de base a la auditoría, incluida la información recibida de los representantes de los trabajadores, que se incorporará al informe.

6. Descripción sintetizada de la metodología empleada para realizar la auditoría y, en su caso, identificación de las normas técnicas utilizadas: criterios de auditoría.

7. Descripción de los distintos elementos auditados y resultado de la auditoría en relación con cada uno de ellos:

a. Identificación de las unidades de la organización, de las unidades funcionales o los procesos auditados.

b. Las fechas y los lugares donde se realizaron las actividades de auditoría in situ.

c. Los hallazgos de la auditoría.

8. Conclusiones sobre la eficacia del sistema de prevención y sobre el cumplimiento por el empresario de las obligaciones establecidas en la normativa de prevención de riesgos laborales.

9. Firma del responsable de la persona o entidad auditora.

Además, el informe de la auditoría también puede incluir o hacer referencia a lo siguiente, según sea apropiado:

1. El plan de auditoría.

2. Una lista de representantes del auditado que han participado en el proceso de auditoría.

3. Un resumen del proceso de auditoría, incluyendo la incertidumbre y/o cualquier obstáculo encontrado que pudiera disminuir la confianza en las conclusiones de la auditoría.

4. La confirmación de que se han cumplido los objetivos de la auditoría dentro del alcance la auditoría, de acuerdo con el plan de auditoría.

5. Las áreas no cubiertas, aunque se encuentren dentro del alcance de la auditoría.

6. Las opiniones divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado.

7. Las recomendaciones para la mejora, si se especificó en los objetivos de la auditoría.

8. Los planes de acción del seguimiento acordados, si los hubiera.

9. Una declaración sobre la naturaleza confidencial de los contenidos.

10. La lista de distribución del informe de la auditoría.

APROBACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DEL INFORME DE LA AUDITORÍA

El informe de la auditoría constituye el producto final de esta y como tal recoge los resultados de la misma.

Debe emitirse en el período de tiempo acordado con el cliente. Si esto no es posible, se le debe comunicar las razones del retraso y acordar una nueva fecha de emisión.

El informe de la auditoría ha de estar fechado, revisado, aprobado y firmado por el auditor jefe, tras lo cual ha de distribuirse a los receptores designados por el cliente de la auditoría.

El informe de la auditoría es propiedad del cliente de la auditoría. Los miembros del equipo auditor y todos los receptores del informe deberían respetar y mantener la debida confidencialidad sobre el informe.

El contenido del informe de auditoría deberá reflejar fielmente la realidad verificada en la empresa, estando prohibido toda alteración o falseamiento del mismo.

La empresa deberá conservar el informe de auditoría reglamentaria del sistema de gestión de la prevención de riesgos laborales a disposición de la autoridad laboral competente y de los representantes de los trabajadores. Esto supone que deberá garantizarse la conservación del mismo, al menos, hasta la próxima auditoría.

PASOS A DAR TRAS EL CIERRE DE LA AUDITORÍA

El proceso finaliza con el informe de auditoría.

A partir de este punto la empresa auditada adoptará las medidas necesarias para subsanar aquellas deficiencias que los resultados de la auditoría hayan puesto de manifiesto y que supongan incumplimientos de la normativa sobre prevención de riesgos laborales.

Estas medidas, forman parte de la planificación de la actividad preventiva de las empresas.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

OBJETIVO DEL TRABAJO:

A fin de facilitar la elaboración del trabajo integral, es conveniente y necesario analizar y aplicar correctamente los principios que rigen la contabilidad.

Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:

• Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.

De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

• Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.

El concepto de “ente” es distinto del de “persona” ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.

• Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

• Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

• Empresa en Marcha

Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.

• Valuación al Costo

El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

• Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

• Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

• Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

• Realización

Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto devengado.

• Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones

• Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro.

Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

• Materialidad (significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

• Exposición

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

Luego de hacer un análisis de los 14 principios se puede afirmar que cada categoría quedaría conformada de la siguiente forma:

○ Principio Fundamental o Postulado Básico

EQUIDAD

○ Principios de Fondo o de Valuación

DEVENGADO

VALUACION AL COSTO

REALIZACION

○ Principios que hacen a las cualidades de la información

OBJETIVIDAD

EXPOSICION

PRUDENCIA

UNIFORMIDAD

MATERIALIDAD

○ Principios dados por el medio socioeconómico

ENTE

BIENES ECONOMICOS

EMPRESA EN MARCHA

MONEDA DE CUENTA

EJERCICIO

El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o básico, dado que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en práctica la contabilidad.

En su enunciación refleja una especie de regla ética para los contadores.

Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuación son tres.

Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos.

El de “Valuación al costo” se incluye en esta clasificación por su referencia a la valuación al costo de adquisición o fabricación de un bien.

“Devengado” forma parte de esta clasificación, puesto que con su cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el hecho este concluido o no.

El principio de “Realización” se parece mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio.

Los principios que hacen a las cualidades de la información se clasifican basándose en la obtención, demostración y realización de la información.

El principio de objetividad representa un punto importantísimo en esta clasificación, puesto que enuncia que la información que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna razón, debe representar lo sucedido.

El principio referido a la “uniformidad” marca la importancia de un sistema heterogéneo para manejar los datos y así poder comparar los ejercicios.

“Prudencia”, al igual que “materialidad” marcan formas de registración para que la información sea verdadera y tratada correctamente.

El principio de “exposición” es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo contable.

La información debe ser clara y concisa para que sea de fácil acceso y no confusa.

Por último los Principios dados por el medio socioeconómico abarcan a los que tengan que ver con la empresa, el medio y la sociedad.

“Ente” se incluye en esta clasificación por el simple hecho de que es la empresa.

“Bienes económicos” es un principio que hace referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor económico para la empresa o ente.

“Moneda de cuenta” se incluye en esta clasificación porque marca la elección de una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique.

“Empresa en marcha” marca la continuidad de la empresa, se refiere a esta y a su futuro.

“Ejercicio” porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en periodos para luego compararlos.

La relación que existe entre los principios de valuación al costo y la de realización es que ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio.

El primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de realización determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificación el evento económico se ha considerado ya terminado.

La relación existente entre los principios de realización y devengado es que ambos se aplican cuando el acto económico se a llevado a cabo.

Esto es de vital importancia ya que de esta forma los actos económicos realizados se verán reflejados en los resultados del período al que realmente corresponde y así se podrá también cumplir con el principio de ejercicio.

La relación que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el primero es el que alterará al segundo.

La uniformidad de un ejercicio se verá afectada cuando surja un cambio significativo (de importancia relativa).

Un ejemplo sería un cambio de presentación, en su valuación, en su descripción o en cualquier elemento que pudiera significar algún cambio en las decisiones.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

OBJETIVO DEL TRABAJO:

A fin de facilitar la elaboración del trabajo integral, es conveniente y necesario analizar y aplicar correctamente los principios que rigen la contabilidad. Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:

Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.

De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.

El concepto de “ente” es distinto del de “persona” ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.

Bienes Económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Moneda de Cuenta Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

Empresa en Marcha

Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.

Valuación al Costo El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

Ejercicio En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realización

Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto devengado.

Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones

Uniformidad Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro.

Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

Materialidad (significación o importancia relativa) Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposición Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

Luego de hacer un análisis de los 14 principios se puede afirmar que cada categoría quedaría conformada de la siguiente forma: ○ Principio Fundamental o Postulado Básico

EQUIDAD ○ Principios de Fondo o de Valuación

DEVENGADO

VALUACION AL COSTO

REALIZACION ○ Principios que hacen a las cualidades de la información

OBJETIVIDAD EXPOSICION

PRUDENCIA

UNIFORMIDAD

MATERIALIDAD ○ Principios dados por el medio socioeconómico

ENTE

BIENES ECONOMICOS

EMPRESA EN MARCHA

MONEDA DE CUENTA

EJERCICIO El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o básico, dado que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en práctica la contabilidad.

En su enunciación refleja una especie de regla ética para los contadores.

Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuación son tres.

Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos.

El de “Valuación al costo” se incluye en esta clasificación por su referencia a la valuación al costo de adquisición o fabricación de un bien.

“Devengado” forma parte de esta clasificación, puesto que con su cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el hecho este concluido o no.

El principio de “Realización” se parece mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio.

Los principios que hacen a las cualidades de la información se clasifican basándose en la obtención, demostración y realización de la información.

El principio de objetividad representa un punto importantísimo en esta clasificación, puesto que enuncia que la información que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna razón, debe representar lo sucedido.

El principio referido a la “uniformidad” marca la importancia de un sistema heterogéneo para manejar los datos y así poder comparar los ejercicios.

“Prudencia”, al igual que “materialidad” marcan formas de registración para que la información sea verdadera y tratada correctamente.

El principio de “exposición” es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo contable.

La información debe ser clara y concisa para que sea de fácil acceso y no confusa.

Por último los Principios dados por el medio socioeconómico abarcan a los que tengan que ver con la empresa, el medio y la sociedad.

“Ente” se incluye en esta clasificación por el simple hecho de que es la empresa.

“Bienes económicos” es un principio que hace referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor económico para la empresa o ente.

“Moneda de cuenta” se incluye en esta clasificación porque marca la elección de una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique.

“Empresa en marcha” marca la continuidad de la empresa, se refiere a esta y a su futuro.

“Ejercicio” porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en periodos para luego compararlos. La relación que existe entre los principios de valuación al costo y la de realización es que ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio.

El primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de realización determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificación el evento económico se ha considerado ya terminado. La relación existente entre los principios de realización y devengado es que ambos se aplican cuando el acto económico se a llevado a cabo.

Esto es de vital importancia ya que de esta forma los actos económicos realizados se verán reflejados en los resultados del período al que realmente corresponde y así se podrá también cumplir con el principio de ejercicio. La relación que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el primero es el que alterará al segundo.

La uniformidad de un ejercicio se verá afectada cuando surja un cambio significativo (de importancia relativa).

Un ejemplo sería un cambio de presentación, en su valuación, en su descripción o en cualquier elemento que pudiera significar algún cambio en las decisiones.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS OBJETIVO DEL TRABAJO:

A fin de facilitar la elaboración del trabajo integral, es conveniente y necesario analizar y aplicar correctamente los principios que rigen la contabilidad. Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:

Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.

De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.

El concepto de “ente” es distinto del de “persona” ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.

Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Moneda de Cuenta Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

Empresa en Marcha Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.

Valuación al Costo El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

Ejercicio En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realización Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto devengado.

Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones

Uniformidad Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro.

Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

Materialidad (significación o importancia relativa) Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposición Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Luego de hacer un análisis de los 14 principios se puede afirmar que cada categoría quedaría conformada de la siguiente forma: ○ Principio Fundamental o Postulado Básico

EQUIDAD ○ Principios de Fondo o de Valuación

DEVENGADO

VALUACION AL COSTO

REALIZACION ○ Principios que hacen a las cualidades de la información

OBJETIVIDAD EXPOSICION

PRUDENCIA

UNIFORMIDAD

MATERIALIDAD ○ Principios dados por el medio socioeconómico

ENTE

BIENES ECONOMICOS

EMPRESA EN MARCHA

MONEDA DE CUENTA

EJERCICIO El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o básico, dado que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en práctica la contabilidad.

En su enunciación refleja una especie de regla ética para los contadores.

Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuación son tres.

Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos.

El de “Valuación al costo” se incluye en esta clasificación por su referencia a la valuación al costo de adquisición o fabricación de un bien.

“Devengado” forma parte de esta clasificación, puesto que con su cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el hecho este concluido o no.

El principio de “Realización” se parece mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio.

Los principios que hacen a las cualidades de la información se clasifican basándose en la obtención, demostración y realización de la información.

El principio de objetividad representa un punto importantísimo en esta clasificación, puesto que enuncia que la información que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna razón, debe representar lo sucedido.

El principio referido a la “uniformidad” marca la importancia de un sistema heterogéneo para manejar los datos y así poder comparar los ejercicios.

“Prudencia”, al igual que “materialidad” marcan formas de registración para que la información sea verdadera y tratada correctamente.

El principio de “exposición” es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo contable.

La información debe ser clara y concisa para que sea de fácil acceso y no confusa.

Por último los Principios dados por el medio socioeconómico abarcan a los que tengan que ver con la empresa, el medio y la sociedad.

“Ente” se incluye en esta clasificación por el simple hecho de que es la empresa.

“Bienes económicos” es un principio que hace referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor económico para la empresa o ente.

“Moneda de cuenta” se incluye en esta clasificación porque marca la elección de una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique.

“Empresa en marcha” marca la continuidad de la empresa, se refiere a esta y a su futuro.

“Ejercicio” porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en periodos para luego compararlos. La relación que existe entre los principios de valuación al costo y la de realización es que ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio.

El primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de realización determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificación el evento económico se ha considerado ya terminado. La relación existente entre los principios de realización y devengado es que ambos se aplican cuando el acto económico se a llevado a cabo.

Esto es de vital importancia ya que de esta forma los actos económicos realizados se verán reflejados en los resultados del período al que realmente corresponde y así se podrá también cumplir con el principio de ejercicio. La relación que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el primero es el que alterará al segundo.

La uniformidad de un ejercicio se verá afectada cuando surja un cambio significativo (de importancia relativa).

Un ejemplo sería un cambio de presentación, en su valuación, en su descripción o en cualquier elemento que pudiera significar algún cambio en las decisiones.

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO

ANTECEDENTES

Según resolución No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el señor Superintendente de Compañías, resolvió disponer la adopción de las normas internacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”, a partir del 1 de enero de 2009, tal como se indica en el artículo 2 de dicha resolución.

Es importante resaltar algunos aspectos sobre esta normativa profesional que se aplica en la mayoría de países miembros de la Federación Internacional de Contabilidad (IFAC según sus siglas en inglés), y que en el Ecuador es aplicable desde el ejercicio económico 2009.

DEFINICIÓN

Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA, son un conjunto de reglas, principios y procedimientos que debe seguir el auditor para que pueda evaluar de manera íntegra y confiable la situación de la empresa, con la finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la situación financiera del ente auditado y en base de aquello le permita emitir su opinión en forma independiente con criterio y juicio profesionales acertados.

Estas normas tienen un rango superior al haberse introducido el acápite del aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto el contador público debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditoría, que da inicio desde los aspectos previos a la contratación , siguiendo con la planificación hasta concluir con el Informe, proporcionando de esta manera un alto índice de confianza a los diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la correspondiente credibilidad de sus contenidos.

IMPORTANCIA

Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento son importantes porque:

Rigen el trabajo del auditor, por cuanto indican los procedimientos que deben seguir en el desarrollo de su trabajo y, además guían al auditor según principios generales y responsabilidades.

Ayudan a la evaluación del control interno al momento de la auditoría e indican la planificación, materialidad, evaluación de riesgos y control interno.

Indican cómo realizar un dictamen sobre los estados financieros, compararlos y también analiza otra información en documentos que contienen estados financieros auditados.

Muestran las evidencias que debe tener el profesional para la auditoría. Describen las declaraciones internacionales sobre prácticas de auditoría que

comprenden procedimientos, descripción de los ambientes y tecnologías de información.

Muestra como es la auditoría en un ambiente de sistema de información por computadora.

Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluación de cualquier riesgo que se pueda presentar así como la solución a ellos.

Nos brinda un criterio de orden para desarrollar los procedimientos. Mediante estas normas el profesional auditor ejecutará eficazmente su trabajo y

la preparación del informe. Proveen un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de

auditoría. Indican al auditor los principios generales y responsabilidades que debe seguir. Ayuda a visualizar y saber cómo utilizar el trabajo de otros profesionales. Indican la planificación, materialidad, evaluación de riesgos y control interno.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO

A continuación se detallan las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA:

Norma Contenido100 - 999 Normas Internacionales de Auditoría (NIAs, en español)100 - 199 Asuntos Introductorios.100 Contratos de Aseguramiento.

120Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría. Derogado en Diciembre de 2004.

200 - 299 Principios Generales y Responsabilidades.

200Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros.

210 Términos de los Trabajos de Auditoría.220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría.230 Documentación.

240Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría.

250Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros.

260 Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando.300 - 399 Planificación.300 Planeación de una auditoría de estados financieros.310 Conocimiento del negocio. Derogada en Diciembre de 2004.

315Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.

320 Importancia relativa de la auditoría.330 Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.400 - 499 Control interno.

400Evaluación de riesgo y control interno. Derogada en diciembre de 2004.

401Auditoría en un ambiente de sistema de información por computadora. Derogada en diciembre de 2004.

402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios.500 - 599 Evidencia de Auditoría.500 Evidencia de Auditoría.

501Evidencia de Auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas.

505 Confirmaciones externas.510 Trabajos iniciales – Balances de apertura.520 Procedimientos analíticos.530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas.540 Auditoría de estimaciones contables.545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable.550 Partes relacionadas.560 Hechos posteriores.570 Negocio en marcha.580 Representaciones de la administración.600 - 699 Uso del trabajo de otros.600 Uso del trabajo de otro auditor.610 Consideraciones del trabajo de auditoría interna.620 Uso del trabajo de un experto.700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditoría.700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

700REl dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general.

701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente.710 Comparativos.

720Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados.

800 - 899 Áreas especializadas.

800El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial.

810 El examen de información financiera prospectiva.900 - 999 Servicios relacionados.910 Trabajos para revisar estados financieros.

920Trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera.

930 Trabajos para compilar información financiera.

1000 - 1100Declaraciones internacionales de práctica de auditoría. (IAPSs, en inglés)

1000 Procedimiento de confirmación entre bancos.

1001Ambientes de CIS – Computadoras independientes. Derogada en diciembre de 2004.

1002Ambiente de CIS – Sistema de computadoras en línea. Derogada en diciembre de 2004.

1003Ambientes de CIS – Sistema de bases de datos. Derogada en diciembre de 2004.

1004La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos.

1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas.1006 Auditoría de los estados financieros de bancos.

1007 Comunicaciones con la administración. Derogada en junio de 2001.

1008Evaluación del riesgo y el control interno. Características y consideraciones del CIS. Derogada en diciembre de 2004.

1009Técnicas de auditoría con ayuda de computadoras. Derogada en diciembre de 2004.

1010La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros.

1011Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año 2000. Derogada en junio de 2001.

1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados.1013 Comercio electrónico. Efecto en la auditoría de estados financieros.

1014Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de Información Financiera.

2000 - 2699 Normas Internacionales de Trabajo de revisión (ISREs, en inglés).2400 Trabajos para revisar estados financieros. Anteriormente NIA 910.

2410Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor independiente de la entidad.

3000 - 3699Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en inglés).

3000Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica.

3400El examen de información financiera prospectiva. Anteriormente NIA 810.

4000 - 4699Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs, en inglés).

4400Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera. Anteriormente NIA 920.

4410Trabajos para compilar información financiera. Anteriormente NIA 930.

EJERCICIOS PRÁCTICOS RESUELTOS

EJEMPLO SUPUESTO 1

La sociedad ABC, debe auditar sus estados contables por primera vez.

Realizado el cierre, y en una primera revisión de los auditores, detectan las siguientes situaciones:

1. En el inmovilizado, figura una máquina de corte adquirida hace cinco años por importe de $ 22.750,00 sobre la que se estimó una vida útil de 10 años y de las que se han realizado las amortizaciones lineales hasta el presente ejercicio. Tras la revisión realizada por los auditores, se considera que la vida de la misma, debe reducirse a 7 años.

2. La empresa cuenta con 2.500 cuentas de clientes, con un valor total de $ 44.850,00. Consideran los auditores que los clientes pueden confirmar el total del saldo de las cuentas, por lo que se considera este como unidad de muestreo.

Como datos adicionales, se ha calculado el valor medio x−=620 ,20 , una

desviación típica de σ=1,5 ; el error tolerable se considera un 2% y el riesgo de rechazo incorrecto, un 4,6%.

De entre los clientes, se han observado además anomalías en los siguientes:

Cuenta Nombre D H1 A 1.325,002 B 640,253 C 800,604 D 840,605 E 600,506 F 2.630,507 G 1.890,25

Los que presentan saldo deudor, tienen una antigüedad superior a un año y se consideran de dudoso cobro. Los de saldo acreedor, lo son por anticipos a cuenta entregados.

3. El 1 de julio, se firmó un préstamo por $ 30.000,00 que se cancelará con el pago de 48 mensualidades de $ 648,10. Al finalizar el ejercicio, la cuenta (170) Deudas a Largo Plazo con entidades de crédito, presenta un saldo acreedor de $ 28.732,42.

4. Las existencias finales, ascienden a:

Valor según empresa Valor de mercadoMaterias primas 45.000,00 42.500,00Envases 18.000,50 17.500,25Productos terminados 75.852,60 78.955,30

SOLUCIÓN:

Sobre el bien inmovilizado, deberá realizarse el ajuste correspondiente a la modificación en el plazo de amortización del bien.

L amortización lineal inicial, sería:

C=ValorTotal−Valor Re cuperable10

=22 .750−010

=2 .275 , 00

C1−5=2. 275 , 00∗5=11. 375 ,00

La dotación C´ rectificada correspondiente al nuevo período de vida útil de 7 años:

C '=ValorTotal−Valor Re cuperable7

=22 .750−07

=3 .250 , 00

C '1−5=3 .250 , 00∗5=16 . 250 , 00

La diferencia D,

D=16 .250 ,00−11.375 ,00=4 .875 ,00D0=4 .875 ,00−3 .250 ,00=1.625 ,00

Por lo que en el presente ejercicio, habrá que hacer los siguientes asientos de ajustes:

1.625,00 (671)Pérdida del inmovilizado material

a (282)Amortización acumulada del inmovilizado material

4.875,003.250,00 (682)

Amortización del inmovilizado material

Con respecto a los clientes con saldo acreedor, correspondería reclasificar los mismos:

CLIENTESH=800 ,60+600 ,50=1. 401 , 10

1.401,10 (430) Clientes a (437) Anticipos de clientes 1.410,10

En relación a los saldos deudores de dudoso cobro, habría que realizar la dotación de la correspondiente provisión.

CLIENTESD=1.325 , 00+640 ,25+840 ,60+2 .630 ,20+1 .890 ,25=7 .326 , 30

7.326,30 (435) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 7.326,30

7.326,30 (694)Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico

a (490)Provisión para insolvencia de tráfico

7.326,30

La determinación de la muestra, se haría:

E=44 .850 , 00∗0 , 02=897

T τ=897

1+1 ,642 ,00

=492 , 86

n=(2 .500 ,00∗2 , 00∗1,5492, 86

)2≈232

n = 232 cuentas

Será preciso reclasificar la deuda pendiente por el préstamo.

DEUDACortoPlazo=684 , 10∗12=8 . 206 ,20

8.206,20 (170)Deudas a largo plazo con entidades crédito

a (520)Deudas a corto plazo con entidades de crédito

8.206,20

EJEMPLO SUPUESTO 2

La sociedad ABC, debe realizar la auditoría de sus cuentas de este ejercicio.

Presenta a los auditores el siguiente balance al 31 de diciembre:

ACTIVO PASIVOTerreno 10.000,00 Capital 700.000,00Edificios 246.000,00 Beneficios año 1 45.000,00Maquinaria 385.600,00 Beneficios año 2 75.400,00Equipos de oficina 30.800,00 Acreedores a corto plazo 78.150,00Existencias 94.600,00Deudores 100.500,00Inversiones financieras temporales

10.000,00

Tesorería 21.050,00TOTAL ACTIVO 898.550,00 TOTAL PASIVO 898.550,00

Además proporciona la siguiente información:

1. Todas las partidas de activos están valoradas al coste original.2. De las cuentas de deudores, el 5% se considera incobrable. No existen saldos

pendientes del ejercicio anterior.3. Los auditores estuvieron presentes en el inventario que se realizó el 28 de

diciembre. Como hechos posteriores al mismo: Del examen de las existencias, se observó que había una pérdida irreversible de

$ 20.000,00. Así mismo, de una partida de $ 5.000,00 incluida en el inventario, al 31 de

diciembre no se había recibido la factura del proveedor.

SOLUCIÓN:

Por el saldo deudor que se considera incobrable, habría que dotar la provisión:

5.025,00 (694)Dotación a la provisión por insolvencias de tráfico

a (490)Provisión para insolvencias de tráfico

5.025,00

Por la pérdida irreversible de los stocks:

20.000,00 (610)Variación de existencias de mercaderías

a (300) Existencias de mercaderías 20.000,00

Por la mercadería recepcionada en los almacenes, pendientes de recibir factura:

5.000,00 (600) Compras a (4009)Proveedores, facturas pendientes de recibir

5.000,00

EJEMPLO SUPUESTO 3

Ajustes y Reclasificaciones

La empresa ENASA, constituida al inicio del ejercicio e iniciando sus actividades normales desde dicha fecha, debe de auditarse.

Observamos que no cuenta con los procesos adecuados de control interno, lo que ha motivado que hayamos tenido que realizar una gran cantidad de pruebas sustantivas para poder emitir una opinión.

En el trabajo de auditoría, hemos encontrado los siguientes puntos de atención:

Al constituirse la empresa, se incurrió en un gasto de constitución por importe de $ 25.000,00. La empresa, no ha saneado los gastos por no considerarlo necesario.

Con fecha 1 de septiembre, obtuvo un préstamo bancario al 6% de interés anual por importe de $ 200.000,00 pagadero por anualidades vencidas. La empresa no ha recogido el gasto financiero alegando que lo hará en el momento de pago.

Como inmovilizado material, tiene los siguientes elementos, todos ellos adquiridos el 2 de enero y con los siguientes precios de coste:

Elemento Valor Vida ÚtilElementos de transporte 120.000,00 3 añosMobiliario 20.000,00 10 añosEquipos informáticos 50.000,00 5 años

La sociedad, no ha realizado ninguna amortización por ser el primer ejercicio.

Ha recogido como ingreso el anticipo de un cliente que recibió con fecha 15 de diciembre por importe de $ 40.000,00 en concepto de un servicio que se realizará en enero del siguiente año.

El resto de información analizada, se ha considerado satisfactoria.

Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias que se encuentre, así como la repercusión en el informe de auditoría de la información obtenida por los auditores.

Establecer las actuaciones a llevar a cabo por los auditores en el problema detectado sobre el control interno, así como sus posibles repercusiones en el informe de auditoría.

SOLUCIÓN:

En cuanto al problema de control interno, sería preciso hacer a la empresa una serie de recomendaciones sobre el control interno.

Por el saneamiento de los gastos de constitución, suponiendo por ejemplo en 5 años, tendría que hacer el asiento:

5.000,00 (680)Amortización de gastos de constitución

a (200) Gastos de constitución 5.000,00

Por el devengo de los gastos financieros (por los 4 meses)

200 . 000 ,00∗0 . 06=12. 000 , 0012 .000 , 0012

∗4=4 . 000 , 00

Haría el asiento:

4.000,00 (663)Intereses de deuda a corto plazo

a (526)Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

4.000,00

Por la amortización de los activos fijos

Elemento Valor Vida Útil DotaciónElementos de transporte 120.000,00 3 años 40.000,00Mobiliario 20.000,00 10 años 2.000,00Equipos informáticos 50.000,00 5 años 10.000,00

52.000,00 (682)Amortización del inmovilizado material

a (282)Amortización acumulada del inmovilizado material

52.000,00

Por el ingreso mal registrado:

40.000,00 (701) Ingresos a (437) Anticipos de clientes 40.000,00

En cuanto al control interno, si los auditores han podido obtener la evidencia suficiente y necesaria para emitir su opinión técnica, no influye en el informe, aunque pueden mencionarlo en un párrafo de énfasis.

Sí, por el contrario, los auditores no han podido satisfacerse de la razonabilidad de las cuentas anuales con las pruebas sustantivas, podrían emitir una opinión denegada.

EJEMPLO SUPUESTO 4

Estamos auditando las cuentas anuales de la empresa VAYVA, comercializadora de vajillas. Para ello, disponemos de la siguiente información:

El cliente, no nos ha permitido realizar el inventario físico para comprobar las existencias al cierre del ejercicio.

Hay productos que se han vendido en el siguiente ejercicio por debajo de su coste, generando unas pérdidas de $ 15.000,00.

Se ha iniciado una inspección fiscal de los últimos cuatro años. Los asesores fiscales, creen que el resultado de esa inspección no tendrá un efecto significativo en las cuentas de la sociedad. Los auditores, estiman que las contingencias calculadas pueden ser significativas, ya que al parecer no se ha tenido en cuenta la regla de la prorrata a la hora de deducir el IVA SOPORTADO.

La empresa adquirió el primero de julio del año anterior un solar cuyo precio de contado fue de $ 1’100.000,00 a cuyo coste añadieron las escrituras pagadas por $ 150.000,00. También se pagaron $ 250.000,00 en concepto de acondicionamiento del terreno, que la empresa registró como gasto del ejercicio. La empresa sigue la política de amortizar este terreno a un 20% anual constante. Al 31 de diciembre, el valor de mercado de dicho terreno es de sólo $ 1’000.000,00 como consecuencia de la posible construcción de un vertedero en la cercanía. En las cuentas anuales, a dicha fecha, aparece la siguiente información en los balances:

Elemento Saldo al 31/12Terrenos 1’250.000,00Amortización acumulada de terrenos 500.000,00

Del importe que figura en la amortización acumulada, la mitad, corresponde al ejercicio de la adquisición y el resto, al actual.Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias que se encuentren, así como la repercusión en el informe de auditoría de la información obtenida por los auditores.Indicar expresamente el tipo de opinión que emitirían los auditores en el informe.

SOLUCIÓN:

No poder comprobar el inventario, constituye una limitación al alcance que deberá incluirse en el párrafo de alcance y que a su vez, supone una opinión con salvedades por limitación al alcance.

Sería preciso dotar la correspondiente provisión por depreciación:

15.000,00 (693)Dotación a la provisión de existencia

a (390) Provisión de existencias 15.000,00

El hecho de que la empresa esté sometida a una inspección fiscal supondrá para los auditores una incertidumbre, siempre que no sean capaces de evaluar su incidencia en las cuentas anuales con los datos de que se dispone. La empresa debe informar de este hecho en su memoria.

Si se cree que la empresa puede estimar el importe y no lo hace, los auditores realizarán un cálculo que deberá ser provisionado en las cuentas anuales.

Elemento ValorCoste de los terrenos según la empresa 1’250.000,00

Coste de los terreno según el auditor 1’500.000,00Diferencia 250.000,00

La diferencia es el importe abonado por el acondicionamiento de los terrenos incrementan su valor. Se propone el siguiente ajuste:

250.000,00 (220)Terrenos y bienes naturales

a (779)Ingresos y beneficios de 250.000,00 ejercicios anteriores

250.000,00

Según la norma de valoración 2a, los terrenos, no son objeto de amortización. Por este hecho, procedería el ajuste siguiente:

500.000,00 (282)Amortización acumulada del inmovilizado material

a (779)Ingresos y beneficios de 250.000,00 ejercicios anteriores

250.000,00

a (682)Amortización del inmovilizado material

250.000,00

Por el nuevo valor del terreno al 31 de diciembre, corresponde dotar la provisión correspondiente por la diferencia de valor:

1’500.000,00 - 1’000.000,00 = 500.000,00

500.000,00 (692)Dotación a la provisión del inmovilizado materiales

a (292)Provisión por depreciación del inmovilizado material

500.000,00

En consecuencia, habría que añadir como salvedad el incumplimiento de las normas contables.