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Caracas

Ronald Evans Márquez

Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a “partner” means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an “office” means an office of any such law firm.

Consideraciones sobre el Régimen de Tributación Internacional Venezolano y la

Protección de Inversiones

III Jornadas Tributación Agrícola1° de noviembre de 2006

Valmy Díaz Ibarra

Maracay

Presentación a AutoAmbar-Nissan

©2006 Baker & McKenzie 2

Tendencias en materia de tributación internacional

• Renta mundial;

• Rechazo paraísos fiscales;

• Precios de Transferencia;

• Convenios para evitar la doble tributación y prevenir el fraude fiscal

III Jornadas Tributación Agrícola / Valmy Díaz Ibarra



Criterios de vinculación...

• Venezuela desde 1942 había optado por sistema de renta territorial.

• Los principales países de América Latina han adoptado principio de renta mundial: Argentina, Brasil, Chile, México, Colombia.




LEY ISLR 1999• Reforma para implementar sistema

basado en la noción de renta mundial, evitando la doble o múltiple imposición

• Objetivo: Favorecer el flujo internacional de capitales mediante régimen créditos tributarios y de convenios suscritos por Venezuela, para evitar la doble imposición




Renta mundial. Alcance

• Personas naturales y jurídicas residenciadas en Venezuela

• Ampliaciones a nociones de residencia y domicilio bajo COT




RENTATERRITORIALOPERATIVA

IBT - (cT + GT) RN OPERATIVA

(Cálculo separa-do)AJUSTESPOR IN-FLACIÓN

+

-

RNO AJUSTADA

(Cálculo separa-do)RENTA MUNDIAL

I BE - (CE + GE ) R NE

MENOS: TARIFAVENEZOLANAIMPTO. EXT.HAS-TA 34% DE RNE

34 %

QUIÉNES:DOMICILIADOS

ES DOM. Y EPSUCURSAL:




Régimen Transparencia FiscalOBJETIVOS:

• Mejorar la aplicación del principio de renta mundial.

• Desincentivar la planificación fiscal dirigida a diferir o evitar el pago de impuestos mediante la utilización de entidades u otras figuras jurídicas en paraísos fiscales.

• Reportar ingresos devengados, aún cuando no de decreten o paguen dividendos




• Solamente aplica si el contribuyente controla el reparto de beneficios o la administración, directa o indirectamente.

• La Ley de Impuesto sobre la Renta trae una presunción juris tantum que el contribuyente ejerce el control de las inversiones que posea en una Jurisdicción de Baja Imposición (i.e. Paraíso Fiscal.

Régimen Transparencia Fiscal …III Jornadas Tributación Agrícola / Valmy Díaz Ibarra



ÁMBITO DE APLICACIÓN....

• SENIAT publica lista de Jurisdicciones consideradas de baja imposición (i.e. “Lista Negra”).

• Quedan excluidos países con los cuales tenemos un CDI (ej. Barbados)

Régimen Transparencia Fiscal …III Jornadas Tributación Agrícola / Valmy Díaz Ibarra



• Muchas controversias sobre precios de transferencia países primer mundo

• Tema fiscal más importante para el comercio internacional

• Se refiere al sistema de asignación de precios por la transferencia de bienes, servicios e intangibles entre partes relacionadas

• Básicamente 2 sistemas: (i) entidades separadas y (ii) operador independiente

Precios de TransferenciaIII Jornadas Tributación Agrícola / Valmy Díaz Ibarra



• Incorporadas en Venezuela en 1999

• El sistema adoptado se aparta en buena medida del principio del “operador independiente” recomendado por la OCDE

• En Diciembre de 2001, Venezuela incorpora reglas internacionales basadas en los principios de la OCDE

Precios de Transferencia …III Jornadas Tributación Agrícola / Valmy Díaz Ibarra



Convenios Internacionales Fiscales

1. Convenios para evitar la doble imposición en materia de impuesto sobre la renta y el patrimonio y la prevención del fraude fiscal (Convenios de Doble Imposición o “CDIs”)

2. Convenios para la Promoción y Protección de Inversiones Bilaterales (Bilateral Investments Treaties o “BITS”)




Red de Convenios: CDIs

• Venezuela tiene CDIs con:

EE.UU., Canadá, Barbados, Brasil, China, Trinidad y Tobago, Alemania, Reino Unido, Italia, Francia, Bélgica, Holanda, España, Portugal, República Checa, Suecia, Dinamarca, Suiza, Kuwait, Cuba, Irán, Rusia.




Red de Convenios: BITs

• Venezuela tiene BITs con:

• Alemania, Argentina, Barbados, Brasil, Canadá, Chile, Costa Rica, Dinamarca, Ecuador, España, Cuba, Francia, Gran Bretaña, Lituania, Países Bajo (Holanda), Paraguay, Perú, Portugal, República Checa, Suecia, Suiza, Uruguay, Unión Económica Belgo-Luxemburguesa.




•Prioridad sobre la legislación fiscal nacional

• No extienden derechos legislación nacional

• Limitan potestad tributaria

• Extienden poderes de la Administración en materia de fiscalización

CDIs: Fundamentos




I. Alcance de la Convención (Artículos 1 y 2)

II. Definiciones (Arts. 3, 4 y 5)

III. Tributación de la Renta (Arts. 6-21)

IV. Tributación del Capital. (Art. 22)

V. Métodos para eliminar la Doble Tributación (Art. 23)

VI. Disposiciones Espaciales (Arts. 24-28)

VII. Disposiciones Finales (Arts. 29-30)

CDIs: Estructura General




Abarca tanto impuestos a la renta como al patrimonio:

• Dividendos

• Intereses

• Regalías

• Asistencia técnica

• Expatriados

• Normas sobre No Discriminación en materia tributaria

CDIs: Tributación




Noción de Establecimiento Permanente:

• Determina cuándo un inversionista estará sometido a impuestos en un país determinado

• Lugar fijo de negocios o agente dependiente

• Excluidas: actividades auxiliares o preparatorias

CDIs: Tributación …




• Determina inversión país en vías de desarrollo

• Protege contra expropiación, nacionalización y confiscación

• Aplica para inversiones antes o después de su entrada en vigor

BITs: Fundamentos




BITs: Quién o Qué protegen?

• Quién: sociedades, corporaciones, asociaciones comerciales, etc

• Qué:

– Propiedad sobre muebles o inmuebles – Participación en compañías – Derechos contractuales – Propiedad intelectual, Know How, Good Will– Concesiones




• Transferencia sin demora en moneda de libre convertibilidad de los pagos relacionados con una inversión, como:

– Ganancias y dividendos

– Pago de préstamos y otras deudas

– Pagos por mantenimiento, operación o ampliación de la inversión

– Producto venta o liquidación de la Inversión, e indemnizaciones

BITs: Libre transferencia fondosIII Jornadas Tributación Agrícola / Valmy Díaz Ibarra



• Consecuencias cambiarias actualmente:

– Transferencia sin demora

– Derecho a la convertibilidad de la moneda

– Tasa Oficial para el momento de la transferencia

– Sin embargo, no excluye reglas sobre control de cambio

BITs: Libre transferencia fondos …III Jornadas Tributación Agrícola / Valmy Díaz Ibarra



BITs: Expropiación

• Solamente por causa de interés público

• Indemnización representará el valor de

mercado de la Inversión e incluirá intereses desde la fecha de expropiación

• Debe ser pagada sin demora




BITs: Controversias• Consultas entre las partes afectadas

• Si no hay solución

- Conciliación/Arbitraje en el Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones (“CIADI”), o

- Tribunal Ad-hoc




1.Fedax N.V. v. Republica de Venezuela / Instrumentos de deuda (1998)

2.GRAD Associates, P.A. v. Republica Bolivariana de Venezuela / Contrato de construcción y modernización de cárceles (2002)

3.Autopista Concesionada de Venezuela, C.A. v. Republica Bolivariana de Venezuela / Construcción de autopista (2003)

BITs: Controversias…




Muchas Gracias por su Atención




Valmy Díaz Ibarra

[email protected]

(0212) 276.50.10

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