auditoria financiera

UNIDAD DE POST GRADO

DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA: AUDITORIA FINANCIERA

Y OPERATIVA

RAPHAEL RAMREZ MORENO, Mg, CPCC, Econ.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

DECLARACIONES INTERNACIONALES

SOBRE LA CONTRALORA GENERAL

ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA

RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL (Directiva N 007-2015-CG-PROCAL, aprobada por RC N 163-2015-CG)

El OCI es el rgano conformante del SNC, cuya finalidad es

llevar a cabo el control gubernamental en la entidad de

conformidad con lo dispuesto en la Ley.

Promueve la correcta y transparente gestin de los recursos y bienes

de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y

operaciones, as como, el logro de sus resultados, mediante la

ejecucin de los servicios de control (simultneo y posterior) y

servicios relacionados, con sujecin a los principios enunciados en la

Ley.

RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

El Titular es responsable de la implantacin e implementacin del OCI y

se debe ubicar en el mayor (primer) nivel jerrquico de la estructura de la

entidad.

La omisin o incumplimiento constituye infraccin sujeta a la potestad

administrativa sancionadora de la CGR.

El OCI ejerce sus funciones con independencia funcional respecto de la

administracin de la entidad, dentro del mbito de su competencia,

sujeta a los principios y atribuciones establecidos en la Ley y a las

normas emitidas por la CGR.

FUNCIONES DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

a) Formular en coordinacin con las unidades orgnicas competentes de la CGR, el Plan Anual

de Control.

b) Formular y proponer a la entidad, el presupuesto anual del OCI para su aprobacin

correspondiente.

c) Ejercer el control interno simultneo y posterior conforme a las disposiciones establecidas en

las NGCG y dems normas emitidas por la CGR.

d) Ejecutar los servicios de control y servicios relacionados con sujecin a las NGCG y dems

disposiciones emitidas por la CGR.

e) Cautelar el debido cumplimiento de las normas de control y el nivel apropiado de los procesos

y productos a cargo del OCI en todas sus etapas y de acuerdo a los estndares establecidos

por la CGR.

f) Comunicar oportunamente los resultados de los servicios de control a la CGR para su revisin

de oficio, de corresponder, luego de lo cual debe remitirlos al Titular de la entidad o del

sector, y a los rganos competentes de acuerdo a ley.


g) Comunicar los resultados de los servicios relacionados, conforme a las disposiciones emitidas

por la CGR.

h) Actuar de oficio cuando en los actos y operaciones de la entidad se adviertan indicios razonables

de falsificacin de documentos, debiendo informar al Ministerio Pblico o al Titular, segn

corresponda, bajo responsabilidad, para que se adopten las medidas pertinentes, previamente

a efectuar la coordinacin con la unidad orgnica de la CGR bajo cuyo mbito se encuentra el

OCI.

i) Elaborar la Carpeta de Control y remitirla a las unidades orgnicas competentes de la CGR para

la comunicacin de hechos evidenciados durante el desarrollo de servicios de control posterior

al Ministerio Pblico conforme a las disposiciones emitidas por la CGR.

j) Orientar, recibir, derivar o atender las denuncias, otorgndole el trmite que corresponda de

conformidad con las disposiciones del SNAD o de la CGR sobre la materia.

k) Realizar el seguimiento a las acciones que las entidades dispongan para la implementacin

efectiva y oportuna de las recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios de

control, de conformidad con las disposiciones emitidas por la CGR.


l) Apoyar a las Comisiones Auditoras que designe la CGR para la realizacin de los servicios de

control en el mbito de la entidad en la cual se encuentra el OCI, de acuerdo a la disponibilidad

de su capacidad operativa.

m) Cumplir diligente y oportunamente, de acuerdo a la disponibilidad de su capacidad operativa,

con los encargos y requerimientos que le formule la CGR.

n) Cautelar que la publicidad de los resultados de los servicios de control y servicios relacionados

se realicen de conformidad con las disposiciones emitidas por la CGR.

o) Cautelar que cualquier modificacin al Cuadro de Puestos, al presupuesto asignado o al ROF,

en lo relativo al OCI se realice de conformidad a las disposiciones de la materia y las emitidas

por la CGR.

p) Promover la capacitacin, el entrenamiento profesional y desarrollo de competencias del Jefe y

personal del OCI a travs de la ENC o de otras instituciones educativas superiores nacionales o

extranjeras.


q) Mantener ordenados, custodiados y a disposicin de la CGR durante diez (10) aos los

informes de auditora, documentacin de auditora o papeles de trabajo, denuncias

recibidas y en general cualquier documento relativo a las funciones del OCI, luego de los

cuales quedan sujetos a las normas de archivo vigentes para el sector pblico.

r) Efectuar el registro y actualizacin oportuna, integral y real de la informacin en los

aplicativos informticos de la CGR.

s) Mantener en reserva y confidencialidad la informacin y resultados obtenidos en el ejercicio

de sus funciones.

t) Promover y evaluar la implementacin y mantenimiento del Sistema de Control Interno por

parte de la entidad.

u) Presidir la Comisin Especial de Cautela en la auditora financiera gubernamental de

acuerdo a las disposiciones que emita la CGR.


Adicionalmente, a las funciones propias pre numeradas, los OCI de las entidades que tengan

bajo su mbito o adscritas a stas a otras entidades, tienen las funciones siguientes:

a) Coordinar, segn corresponda y de acuerdo a las disposiciones que emita la CGR, con

los OCI de las entidades comprendidas bajo su mbito o adscritas a stas, a efecto de

formular el Plan Anual de Control en coordinacin con la CGR y realizar los servicios de

control y servicios relacionados, con la finalidad de contribuir a un desarrollo ptimo del

control gubernamental.

b) Integrar y consolidar la informacin referida al funcionamiento, desempeo, limitaciones u

otros aspectos vinculados a los OCI de las entidades comprendidas bajo su mbito,

cuando la CGR lo disponga.

c) Informar a la CGR sobre cualquier aspecto relacionado con los OCI bajo su mbito, que

pueda afectar el desempeo funcional de los Jefes de OCI, a fin de ser evaluado por la

CGR.

SOCIEDADES DE AUDITORA (Directiva N 006-2015-CG-PROCAL, aprobada por RC N N 137-2015-CG)

Son las personas jurdicas de derecho privado, constituidas como sociedades,

calificadas e independientes para la realizacin de los servicios de control

posterior externo; que forman parte del SNC cuando son designadas por la

CGR y contratadas por las Entidades para prestar dichos servicios.

Es atribucin exclusiva de la CGR designar a las SOA que se requieran, a

travs de CPM para la realizacin de servicios de control posterior externo en

las Entidades.


Los servicios de control posterior externos que realizan las SOA, pueden ser:

a) La auditora financiera gubernamental, conforme a lo dispuesto en la

Directiva N 005-2014-CG-AFIN Auditora Financiera Gubernamental y el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, aprobados por Resolucin

de Contralora N 445-2014-CG.

b) Otro tipo de auditora, que disponga la CGR, con la participacin de

expertos en las materias objeto de auditora; tales como ingenieros,

economistas, mdicos, abogados, arquitectos, contadores, licenciados en

administracin, entre otros. En este caso, las SOA debern sujetarse a la

normativa especfica para cada tipo de auditora en particular.


Comisin Especial de Cautela

La CEC es el rgano colegiado designado por el titular o representante legal

de la Entidad, previamente a la firma del contrato. Quienes sean designados

como miembros de la CEC deben mantener independencia en el desarrollo de

sus funciones.

La CEC est conformada como mnimo por tres (03) integrantes:

- dos (02) funcionarios pblicos que mantengan relacin laboral con la

Entidad y no estn vinculados a la materia a examinar en el perodo sujeto

a evaluacin, uno de los cuales debe ser abogado

- un (01) integrante que ser el jefe del OCI o el personal a su cargo que

ste ltimo designe, quien integrar la CEC en calidad de Presidente.

17

Normativa vigente

Constitucin

Ley 27785 -Ley

Orgnica del

SNC CGR Ley 28716, Ley 29542,

Ley 29622, etc.

Normas Generales de Control

Reglamentos

Directivas

MARCO

NORMATIVO

SUPERIOR

MARCO

NORMATIVO

INSTITUCIONAL

Normativa

General

Normativa

Operativa

18

La Cuenta General de la Repblica, acompaada

del informe de auditora de la CGR, es remitida

por el Presidente de la Repblica al Congreso en

un plazo que vence el 15.Nov del ao siguiente

al de ejecucin del presupuesto.

Artculo 81

AUTONOMIA Y COMPETENCIA CONSTITUCIONAL DEL CONTROL

Artculo 82


La CGR es una entidad descentralizada de Derecho

Pblico que goza de autonoma conforme a su ley

orgnica. Es el rgano superior del SNC. Supervisa

la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del

Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de

los actos de las instituciones sujetas a control

Artculo 199


Los gobiernos regionales y locales son

fiscalizados por sus propios rganos de

fiscalizacin y por los organismos que tengan tal

atribucin por mandato constitucional o legal, y

estn sujetos al control y supervisin de la CGR,

la que organiza un sistema de control

descentralizado y permanente...

21

Modificaciones de la Ley 27785:

Ley 28396 (25.Nov.2004), Reglamento de Infracciones y Sanciones

Ley 28422 (17.Dic.2004), Auditora Ambiental, Art. 22 inciso l

Ley 28557 (28.Jun.2005), Regula designacin de Jefes de OAI

Ley 29555 (13.Jul.2010), Incorporacin de los OCI a la CGR

Ley 29622 (7.Dic.2010), Amplia facultades para sancionar RAF

Titulo I - Disposiciones Generales (11 Arts.)

Titulo II - Sistema Nacional de Control (10 Arts.)

Titulo III- Contralora General de la Repblica (23 Arts.)

Disposiciones Transitorias (3) Disposiciones Finales (9)

Ley 27785

Ley Orgnica del SNC

y de la CGR (23.Jul.2002)

22

Modificaciones de la Ley 28716:

D.U. N 067-2009 (23.Jul.2009), Modifica el Art. 10 de la Ley 28716

Ley 29743 (9.Jul.2011), Modifica el Art. 10 de la Ley 29716 y deroga el

DU N 067-2009

Ley 28716

Ley de Control

Interno de las

Entidades del

Estado (18.Abr.2006)

Ttulo I - Disposiciones generales Capitulo I : Objeto y mbito de aplicacin (Arts. 1 y

2)

Ttulo II - Sistema de Control Interno Captulo I : Definicin y componentes (Art. 3)

Ttulo III - Control Interno Captulo I : Implantacin y Funcionamiento (Arts. 4 al

5)

Captulo II : Obligaciones y Responsabilidades (Arts.

6 al 11)

Disposiciones Transitorias, Complementarias y Finales (1ra a la 3ra)

23

Reglamentacin de la Ley 29542:

D.S. N 038-2011-PCM (22.Abr.2011)

Ley 29542

Ley de Proteccin al

Denunciante en el

mbito Administrativo

y de Colaboracin

Eficaz en el mbito

Penal (22.Jun.2010)

Contiene un total de 13 artculos, 1DM y 1 DF,

que entre otros, comprende:

Artculo 4: La CGR es la autoridad

competente

Artculo 7: Requisitos de la denuncia

Artculo 8: Medidas de Proteccin y

Beneficio

Artculo 9: Confidencialidad

Artculo 10: Denuncia Maliciosa

Artculo 11: Compromiso de Difusin

Artculo 12: Indicios de Comisin de Delitos

24

Reglamentacin de la Ley 29622:

D.S. N 023-2011-PCM (18.Mar.2011)

Ley 29622

Modifica la Ley

27785 (07.Dic.2010)

Ampla las facultades en el proceso para sancionar

en materia de Responsabilidad Administrativa

Funcional.

Artculo 1: Incorpora el subcaptulo II Proceso

para sancionar en materia de Responsabilidad

Administrativa Funcional, en el captulo VI del

ttulo III de la Ley N 27785 (artculos 45 al 60)

Artculo 2: Modificacin del artculo 11 de la Ley

N 27785

Artculo 3: Incorporacin de prrafo al literal d)

del artculo 22 de la Ley N 27785

INICIATIVAS LEGALES APROBADAS

NUEVAS NORMAS DE CONTROL APROBADAS

consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en

atencin al grado de E,E,T y E en el uso y destino de

los RR y Bs del Estado, as como del cumplimiento

de las normas .. y de los lineamientos de poltica y

planes de accin, evaluando los sistemas de

administracin, gerencia y control, con fines de su

mejoramiento a travs de la adopcin de acciones

preventivas y correctivas pertinentes.

es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.

Artculo 6

CONTROL GUBERNAMENTAL

Ley n 27785

Comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior

que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus

recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. Su ejercicio es

previo, simultneo y posterior.

El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades,

funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de

las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las

actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes,

reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las

polticas y mtodos de autorizacin, registro, verificacin, evaluacin, seguridad y

proteccin.

CONTROL INTERNO

El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o

funcionario ejecutor, en funcin del cumplimiento de las disposiciones establecidas,

as como por el rgano de control institucional segn sus planes y programas

anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos

y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin llevadas a cabo, en relacin con

las metas trazadas y resultados obtenidos.

Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y

confiabilidad del control interno para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio

de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con el logro de la

misin y objetivos de la entidad a su cargo.

El Titular de la entidad est obligado a definir las polticas institucionales en los planes

y/o programas anuales que se formulen, los que sern objeto de las verificaciones a

que se refiere esta Ley.

CONTROL INTERNO

Conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete

aplicar a la CGR u otro rgano del SNC por encargo o designacin de sta, con el

objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y

bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con

carcter selectivo y posterior.

En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo podr ser

preventivo o simultneo, cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por

normativa expresa, sin que en ningn caso conlleve injerencia en los procesos de

direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad, o interferencia en el

control posterior que corresponda.

Para su ejercicio, se aplicarn sistemas de control de legalidad, de gestin, financiero,

de resultados, de evaluacin de control interno u otros que sean tiles en funcin a las

caractersticas de la entidad y la materia de control, pudiendo realizarse en forma

individual o combinada. Asimismo, podr llevarse a cabo inspecciones y verificaciones,

as como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de control.

CONTROL EXTERNO

UNIVERSALIDAD

Potestad de controlar todas

las actividades de la entidad y

a todos los funcionarios.

CARCTER INTEGRAL

Evaluar de manera cabal y

completa procesos y

operaciones.

AUTONOMIA FUNCIONAL

Organizarse y ejercer

funciones con independencia

tcnica.

CARCTER PERMANENTE

Naturaleza continua y

perdurable del control.

PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

CARCTER TCNICO Y

ESPECIALIZADO

Opera bajo exigencias de

calidad, consistencia y

razonabilidad en funcin a

entidad.

LEGALIDAD

Sujecin a normativa

constitucional, legal y

reglamentaria aplicable a su

actuacin.

DEBIDO PROCESO DEL

CONTROL

Observancia de derechos de

entidades y personas, y reglas

y requisitos establecidos.

EFICIENCIA, EFICACIA Y

ECONOMIA

A travs de ellos el proceso

de control logra objetivos con

calidad y optimiza utilizacin

de recursos.


OPORTUNIDAD

Acciones de control en el

momento y circunstancias

debidas y pertinentes.

OBJETIVIDAD

Acciones de control con

imparcial evaluacin de

fundamentos de hecho y de

derecho, sin subjetividades.

MATERIALIDAD

Actuar sobre operaciones de

mayor significancia

econmica o relevancia en la

entidad.

CARCTER SELECTIVO

Se ejercen en entidades,

rganos o actividades

crticas o con mayor riesgo.


PRESUNCION DE LICITUD

Salvo prueba en contrario

funcionarios han actuado

con arreglo a la ley y normas

administrativas.

ACCESO A LA

INFORMACIN

Potestad de requerir,

conocer y examinar toda la

informacin y

documentacin aunque sea

secreta.

RESERVA

Durante ejecucin de

control no se debe revelar

informacin que pueda

causar dao a entidad o

personas.

CONTINUIDAD

De actividades o

funcionamiento de la entidad

al efectuar accin de control.


PUBLICIDAD

Difusin oportuna de

resultados de acciones de

control.

PARTICIPACION CIUDADANA

Contribucin de la ciudadana

en el control gubernamental.

FLEXIBILIDAD

Otorgar prioridad al logro de

metas, respecto a

formalismos que no resulten

relevantes.

Fuente: Ley 27785.


Las NAGA son los principios fundamentales de auditora a

los que deben enmarcarse en su desempeo los auditores

durante el proceso de auditora. El cumplimiento de estas

normas garantiza la calidad del trabajo profesional del

auditor.

Son los requisitos de calidad que deben observarse para el

desempeo del trabajo de auditora profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora

realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA

(Comit Internacional de Prcticas de Auditoras) han

aprobado y adoptado diez normas de auditora

generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres

grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin

del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey, 1998]


En el Per fueron aprobadas en el mes de Octubre de 1968

con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos en Lima.

Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III

Congreso Nacional de Contadores Pblicos llevado a cabo

en Arequipa en 1971.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria

para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora.


NORMAS DE AUDITORA

GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGA)

Son pautas que deben observarse en la ejecucin de los

trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estndares o

medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de

su trabajo y de su Informe o dictamen.

NORMAS GENERALES

O PERSONALES

NORMAS RELATIVAS A

LA EJECUCIN DEL

TRABAJO

NORMAS DE PREPARACIN DEL

INFORME

Entrenamiento tcnico

y capacidad profesional

Independencia de

criterio

Cuidado y diligencia

profesional

Planeamiento y

supervisin adecuados

Estudio y evaluacin del

control interno

Obtencin de evidencia

suficiente y competente

Aplicacin de los principios de

contabilidad generalmente

aceptados

Consistencia en la aplicacin de

los principios de Contabilidad

Suficiencia de las declaraciones

informativas

Expresin de opinin sobre EEFF

Se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad

de su trabajo. Dicen como debe ser el auditor para

garantizar que su trabajo sea de calidad.

Estas normas personales o generales se aplican por igual

a las reas del trabajo de campo y al informe.

Las personas que desempean una profesin constituyen

el factor ms importante de la misma, por tanto, la calidad

de la gente marca la calidad de la profesin.

a. NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento y capacidad profesional.

2. Independencia.

3. Cuidado o esmero profesional.

a. NORMAS GENERALES O PERSONALES

La auditora debe ser efectuada por personal

que tiene el entrenamiento tcnico y pericia

como auditor.

1. Entrenamiento y capacidad profesional

No slo basta ser Contador Pblico para

ejercer la funcin de auditor, sino que adems

se requiere tener entrenamiento tcnico

adecuado y pericia como auditor.

1. Entrenamiento y capacidad profesional

En todos los asuntos relacionados con la auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio.

2. Independencia

La independencia es la libertad profesional que le asiste

al auditor para expresar su opinin libre de presiones

(polticas, religiosas, familiares) y subjetividades

(sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su

actuacin profesional.

No solamente debe serlo, sino tambin parecerlo.

2. Independencia

Debe ejercerse el esmero profesional en la

ejecucin de la auditora y en la preparacin del

dictamen.

3. Cuidado o esmero profesional

El auditor independiente debe desempear su trabajo con el

cuidado y la diligencia profesional debida.

La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada

una de las personas que componen un equipo de auditora

independiente, de apegarse a las normas relativas a la

ejecucin del trabajo y al informe.

El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en

cada nivel de supervisin, del trabajo ejecutado y del criterio

empleado por aquellos que intervinieron en el examen.

3. Cuidado o esmero profesional

El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren

a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el

desarrollo del trabajo para ofrecer calidad.

Este grupo de normas suministran al auditor la base

para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de

los estados financieros sometidos a su escrutinio.

b. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

1. Planeamiento y supervisin.

2. Estudio y evaluacin del control interno.

3. Evidencia suficiente y competente.

b. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

La auditora debe ser planificada

apropiadamente y el trabajo de los asistentes del

auditor, si los hay, debe ser debidamente

supervisado.

1. Planeamiento y supervisin

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con

anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para

realizar la auditora.

El auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser

objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a

realizar, determinar el nmero de personas necesarias para

desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a

aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar.


Utilizar el enfoque de arriba hacia abajo, es decir no

deber iniciarse revisando transacciones y saldos

individuales, sino tomando conocimiento y analizando las

caractersticas del negocio, la organizacin, el financiamiento,

sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y

problemas importantes, cuyos efectos econmicos podran

repercutir en forma importante sobre los EEFF.

El Planeamiento termina con la elaboracin del Programa de

Auditora.


La supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna

a todas las etapas de la auditora, esto es desde el

planeamiento, trabajo de campo hasta la elaboracin del

informe, permitiendo garantizar su calidad profesional.

En los Papeles de Trabajo debe dejarse constancia de esta

supervisin.


Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno de la empresa cuyos

EEFF se encuentran sujetos a auditora como base

para establecer el grado de confianza que merece y

consecuentemente, para determinar la naturaleza, el

alcance y la oportunidad de los procedimientos de

auditora.

2. Estudio y evaluacin del control interno

El estudio del control interno constituye la base para

confiar o no en los registros contables y as poder

determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos o pruebas de auditora.

El control interno funciona como un termmetro para

graduar el tamao de las pruebas sustantivas.

2. Estudio y evaluacin del control interno

Debe obtenerse evidencia competente y

suficiente, mediante la inspeccin, observacin,

indagacin y confirmacin para proveer una base

razonable que permita la expresin de una opinin

sobre los estados financieros sujetos a la

auditora.

3. Evidencia suficiente y competente

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una

conclusin.

La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia obtenida

por el auditor por medio de las tcnicas de auditora

(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, clculo etc.),

que brinde la certeza moral de que los hechos a probar han

quedado razonablemente demostrados.


La evidencia comprobatoria competente corresponde a la

calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas

de auditora.

Es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o

criterios que tienen real importancia, en relacin con el

asunto examinado.


Son los requisitos que deben cumplirse con

relacin a la informacin sujeta a examen, para

brindar calidad.

Estas normas regulan la calidad de la

comunicacin de los resultados del trabajo del

auditor a los usuarios de los estados financieros

c. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

1. Aplicacin de los PCGA.

2. Consistencia.

3. Revelacin suficiente.

4. Opinin del auditor.

c. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

El dictamen debe expresar si los EEFF estn

presentados de acuerdo a PCGA.

1. Aplicacin de los PCGA

El trmino "principios de contabilidad" que se utiliza se

entender que cubre no solamente los principios y las

prcticas contables sino tambin los mtodos de su

aplicacin en un momento particular. No existe una

lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad

son aceptados tanto principios escritos como orales.

1. Aplicacin de los PCGA

La Consistencia debe estar presente en la aplicacin

de los PCGA para que la informacin financiera

pueda ser comparable con ejercicios anteriores y

posteriores, es necesario que se considere el mismo

criterio y las mismas bases de aplicacin de los

PCGA.

2. Consistencia

El informe deber identificar aquellas circunstancias

en las cuales tales principios no se han observado

uniformemente en el perodo actual con relacin al

perodo precedente. [Bailey, 1998]

2. Consistencia

Las declaraciones informativas en los EEFF debern

revelar de manera suficiente las operaciones de la

empresa.

Se hace referencia a ella solamente en el caso de que

los EEFF no presenten revelaciones razonablemente

adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o

importancia relativa a juicio del auditor.

3. Revelacin suficiente

Las revelaciones informativas en los estados

financieros deben considerarse razonablemente

adecuadas a menos que se especifique de otro

modo en el informe. [Bailey, 1998]

3. Revelacin suficiente

El dictamen debe contener la expresin de una opinin

sobre los EEFF tomados en su integridad, o la aseveracin

de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo

caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En

todos los casos, en que el nombre de un auditor est

asociado con EEFF, el dictamen debe contener una

indicacin clara de la naturaleza de la auditora y el grado

de responsabilidad que est tomando.

4. Opinin del auditor

El auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para

su dictamen:

a. Opinin limpia o sin salvedades

b. Opinin con salvedades o calificada

c. Opinin adversa o negativa

d. Abstencin de opinar.

4. Opinin del auditor

Normas

Generales de

Control

Gubernamental

I. Marco Conceptual

Definicin y alcance de la NGCG Estructura y aplicacin de las NGCG Relacin de las NGCG con otras normas El control gubernamental Servicios de control Servicios relacionados

Planeamiento Gestin de la informacin Participacin de expertos Supervisin Resultados de los servicios de control Seguimiento a la implementacin de recomendaciones

A. Definicin y Tipos

B. Etapa de Planificacin

C. Etapa de Ejecucin

D. Etapa de Elaboracin del Informe

II. Normas de Desempeo

Profesional

IV. Normas Comunes a los

Servicios de Control

Independencia Entrenamiento y competencia Diligencia profesional Confidencialidad

III. Normas de Gestin

de la Calidad

V. Normas de Servicios

de Control Previo

VI. Normas de Servicios

de Control Simultneo

VII. Normas de Servicios

de Control Posterior


Gubernamental

I. Marco Conceptual

Definicin y alcance de la NGCG

Estructura y aplicacin de las NGCG

Relacin de las NGCG con otras normas

El control gubernamental

Servicios de control

Servicios relacionados

Definicin y alcance de la NGCG

de obligatorio cumplimiento desarrolladas a partir de la Ley regulan el ejercicio del control gubernamental brindan direccin y cobertura para su realizacin. regulan el desempeo profesional del personal del Sistema y el

desarrollo tcnico de los procesos y productos de control.

desarrolladas con base en la normativa y buenas prcticas internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la

auditora (Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras

Superiores - ISSAI emitidas por la Organizacin Internacional de

Instituciones Supremas de Auditora (INTOSAI) y las Normas

Internacionales de Auditora - NIA emitidas por la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC)).

Estructura y aplicacin de las NGCG

Cuentan con siete secciones, divididas en subsecciones:

I. Marco conceptual

II. Normas de desempeo profesional

III. Normas de gestin de la calidad

IV. Normas comunes a los servicios de control

V. Normas de servicios de control previo

VI. Normas de servicios de control simultneo

VII. Normas de servicios de control posterior

Relacin de las NGCG con otras normas

Teniendo en cuenta que las Normas Generales regulan el ejercicio integral del control

gubernamental, la normativa especfica que se derive de ellas debe guardar plena

concordancia con el contenido de sus disposiciones.

Para el ejercicio del control gubernamental, en los aspectos que no estn

expresamente desarrollados en estas Normas Generales o en la normativa especfica,

se podrn tomar como referencia tcnica otras normas expedidas por instituciones

nacionales o internacionales, tales como:

a. INTOSAI: Para las auditoras de desempeo, cumplimiento y otras auditoras

especializadas.

b. Organizacin Internacional para la Estandarizacin (ISO): Para la gestin de la

calidad.

Para el ejercicio de las auditoras financieras adicionalmente a la aplicacin de las

presentes Normas Generales y la normativa especfica que se derive de ella, se

considerarn las Normas Internacionales de Auditoria - NIA emitidas por el IFAC.

El control gubernamental

consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,

eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y

bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y

de los lineamientos de poltica y planes de accin.

constituye un proceso integral y permanente, que tiene como finalidad contribuir a la mejora continua en la gestin de las entidades; as como

en el uso de los bienes y recursos del Estado.

se clasifica de las siguientes maneras: - En funcin de quin lo ejerce: control interno y externo.

- En funcin del momento de su ejercicio: control previo, simultneo y

posterior.

El control gubernamental interno

Su desarrollo es responsabilidad de las autoridades, funcionarios

y servidores de las entidades y puede ser:

Previo Simultneo Posterior

El control interno simultneo y posterior tambin es ejercido por

los OCI, conforme a las disposiciones establecidas en estas

Normas Generales.

El control gubernamental externo

Lo ejerce la Contralora u otro rgano del SNC por encargo o designacin

de esta y puede ser:

Previo Simultneo Posterior

En el caso del control externo posterior, puede ser ejecutado adems por

las SOA designadas.

Asimismo, para el ejercicio del control gubernamental externo se podrn

llevar a cabo inspecciones, verificaciones, diligencias, entre otros; cuya

regulacin se desarrollar en la normativa especfica que establezca la

Contralora.

Servicios de control

constituyen un conjunto de procesos cuyos productos tienen como propsito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades

de control gubernamental que corresponde atender a los rganos

del Sistema.

son prestados por la CGR y los OCI, conforme a su competencia legal y funciones descentralizadas.

Los servicios de control posterior pueden ser atendidos por las Sociedades de Auditora, cuando son designadas y contratadas

conforme a la normativa sobre la materia.

Los servicios pueden ser: de control previo, de control simultneo y de control posterior.

Servicios de Control Previo

Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de supervisin.

Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el crdito o capacidad financiera del Estado.

Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto militar o de orden interno.

Otros establecidos por normativa expresa.

Servicios de control simultneo

Accin simultnea.

Orientacin de oficio.

Visita de control.

Otros que se establezcan.

Servicios de control posterior

Auditora financiera.

Auditora de desempeo.

Auditora de cumplimiento.

Otros que se establezcan.

Servicios relacionados

Los servicios relacionados estn vinculados a los procesos de

carcter tcnico y especializado derivados de atribuciones o

encargos legales, que generan productos distintos a los servicios

de control previo, simultneo y posterior; y que son llevados a cabo

por los rganos del Sistema con el propsito de coadyuvar al

desarrollo del control gubernamental.

Actividades de Control: SSMMCC, Cumplimiento del TUPA, Evaluacin del Sistema de Control Interno, Ley de Transparencia,

Gestin Administrativa del OCI, Comisin de Cautela, etc.


Gubernamental

II. Normas de Desempeo Profesional

Independencia

Entrenamiento y competencia

Diligencia profesional

Confidencialidad

Independencia

En el ejercicio de sus funciones, el personal del Sistema debe

mantener una actitud mental libre de influencias que

comprometan el juicio profesional.

Permite formular juicios fundados en elementos objetivos, y garantiza

la consistencia e integridad de las actuaciones y opiniones del personal

auditor.

No slo debe mantener independencia, sino tambin ser reconocido

como independiente por las entidades y la ciudadana en general;

permaneciendo exento de impedimentos ya sean personales o

externos.

Independencia

Impedimentos personales

Son la consecuencia de relaciones o creencias que pudieran limitar,

debilitar o sesgar el resultado de la ejecucin del control gubernamental.

El personal est obligado a abstenerse de participar en servicios de

control o servicios relacionados ante situaciones que pudieran implicar

incompatibilidades personales o conflicto de intereses.

El personal se encuentra impedido de intervenir en el desarrollo de

servicios respecto a la entidad donde haya laborado anteriormente y

que comprenda aspectos en los cuales particip directa o

indirectamente, de acuerdo a las disposiciones vigentes.

Independencia

Impedimentos externos

Se producen cuando el personal es disuadido de actuar objetivamente

en el ejercicio profesional debido a las presiones, reales o percibidas, de

la entidad o de terceros vinculados a la misma.

El personal debe evitar ser pasible de cualquier tipo de influencias o

prejuicios que afecten su libre discernimiento y desempeo profesional.

No debe aceptar beneficios de cualquier forma, para s o para otro,

provenientes de personal de la entidad o de terceros.

El personal est impedido de participar en los actos de gestin de las

entidades; as como emitir apreciaciones sobre los mismos. Asimismo,

est impedido de participar en actividades de proselitismo poltico.

Entrenamiento y competencia

El personal del Sistema debe poseer entrenamiento profesional

especializado y actualizado, as como contar con la competencia

necesaria para el apropiado desarrollo del control gubernamental,

propendindose a la mejora continua de su calidad profesional.

El entrenamiento profesional se refiere a la adquisicin continua de los

conocimientos tcnicos y habilidades necesarias para realizar las tareas

requeridas en el desarrollo del control gubernamental con calidad y

eficiencia.

La competencia se deriva del entrenamiento y experiencia que permitan

la emisin de un juicio slido e idneo, y se adquiere mediante un

compromiso de aprendizaje.


El personal del Sistema debe desenvolverse con la debida diligencia

profesional en el desempeo de todas las labores que desarrolle

durante la realizacin de los servicios de control y servicios

relacionados.

La diligencia profesional implica:

Utilizar el pensamiento analtico y crtico, los conocimientos, habilidades y experiencias

adquiridas, as como la orientacin a los resultados, para la realizacin de servicios de

control y relacionados eficientes, eficaces y de calidad. El personal debe conocer y

aplicar las normas, tcnicas y prcticas correspondientes al desarrollo del control

gubernamental, empleando adecuadamente su juicio; as como comprender las normas

que rigen el funcionamiento de las entidades.


La diligencia profesional implica:

Que el personal debe actuar aplicando el escepticismo profesional, para obtener

evidencia suficiente y apropiada, que le proporcione una base razonable para formular su

opinin.

Escepticismo profesional: una actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar

una evaluacin crtica, para lo cual el personal debe utilizar su conocimiento, destrezas

y habilidades requeridas, para la obtencin y evaluacin objetiva de la evidencia con

diligencia, buena fe e integridad.

La aplicacin de los conocimientos, habilidades y experiencias colectivas que comparte y

transmite todo el personal involucrado en el desarrollo de un servicio de control o servicio

relacionado, as como el criterio individual de cada uno; pudiendo implicar asimismo la

colaboracin de expertos.

Confidencialidad

El personal del Sistema est obligado a guardar debida reserva y

discrecin sobre la documentacin y resultados de los servicios de

control o servicios relacionados que sean de su conocimiento en el

ejercicio de sus funciones.

La confidencialidad se refiere a mantener estricta reserva respecto de la informacin

obtenida durante la realizacin de los servicios y en el contenido de los resultados del

control gubernamental; no revelando hechos, datos, procedimientos y documentacin

cuya difusin no se encuentre autorizada de acuerdo a ley.

El personal se encuentra impedido de revelar y utilizar la informacin cuya difusin se

encuentre restringida por mandato legal, aun despus de haber cesado en sus funciones;

salvo autorizacin otorgada por instancia competente o por el cumplimiento de

responsabilidades legales expresas.

III. Normas de Gestin de la Calidad

La Contralora establece y mantiene un sistema de gestin de la

calidad, con la finalidad de observar los requisitos y especificaciones

establecidos como estndares en la normativa especfica, as como

cumplir los requerimientos de los clientes del control gubernamental.

La calidad en los servicios de control y servicios relacionados: est referida al grado en el

que un conjunto de caractersticas inherentes a los procesos y productos de control

cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estndares en la

normativa especfica. Es responsabilidad del personal del Sistema su cumplimiento en

todas las etapas de los servicios de control y relacionados.

El control de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados: es la

aplicacin de un conjunto de polticas, disposiciones y recursos tcnicos orientados a

revisar si los procesos y productos del control gubernamental cumplen con los requisitos

y especificaciones establecidos como estndares en la normativa especfica.

III. Normas de Gestin de la Calidad

El aseguramiento de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados:

consiste en la aplicacin de un conjunto de polticas, disposiciones y recursos

tcnicos orientados a verificar que los procesos y productos de control

gubernamental han sido sujetos a control de calidad en cada una de sus etapas y

cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estndares, as

como a impulsar la mejora continua del proceso operativo del servicio de control; a

fin de proporcionar confianza sobre el adecuado ejercicio del control

gubernamental. Es realizado de manera selectiva por personas o unidades

orgnicas distintas a los que ejecutan los servicios de control y relacionados.


Gubernamental

Planeamiento

Gestin de la informacin

Participacin de expertos

Supervisin

Resultados de los servicios de control

Seguimiento a la implementacin de recomendaciones

IV. Normas Comunes a los

Servicios de Control

Planeamiento

El planeamiento de los servicios de control tiene como finalidad

determinar la demanda priorizada de control para su atencin por los

rganos del Sistema.

El planeamiento implica el desarrollo de una estrategia institucional para la conduccin de

los servicios de control, de manera que se determine y programe la naturaleza,

oportunidad y alcance de los servicios a desarrollar. En el caso de los servicios de control

posterior se debe determinar adems, la materia a examinar.

El planeamiento se realiza de acuerdo a la normativa de naturaleza estratgica y

operativa que emite la CGR sobre el particular; de modo que permita la asignacin

eficiente de los recursos humanos y financieros.

Igualmente, busca orientar los recursos disponibles de los rganos del Sistema hacia

entidades en las que pueda promoverse una mayor efectividad, eficiencia y economa en

el uso de los recursos del Estado.

Planeamiento

El planeamiento se realiza con base al anlisis de informacin proveniente de diversas

fuentes, incluyendo entre otras: la evaluacin de los informes de las visitas preliminares a

la entidad, el resultado de la evaluacin de denuncias, el resultado de los servicios de

control efectuados con anterioridad en la entidad, la evaluacin de los riesgos de la

entidad, y la identificacin de los procesos crticos relacionados a la entrega de bienes o

servicios, entre otros.

Como resultado del planeamiento se elabora el Plan Nacional de Control, que es

aprobado por la CGR e incluye los servicios de control a ser ejecutados en un periodo

anual por la CGR y los OCI, para atender las necesidades priorizadas.

El Plan Nacional de Control es dinmico y flexible, de naturaleza reservada, debiendo el

personal que participa en su elaboracin o tiene conocimiento del mismo, mantener absoluta confidencialidad respecto a su contenido.

Gestin de la informacin

La CGR deber identificar y requerir la informacin necesaria para el

adecuado desarrollo de los servicios de control, as como disear,

implementar y mantener sistemas para obtener informacin de las entidades

bajo el mbito del SNC.

Los sistemas de informacin que se implementen deben registrar informacin actualizada

para fines del control gubernamental, incluyendo:

- la normativa que regula el funcionamiento de la entidad

- informacin financiera y presupuestal

- de contrataciones

- mapeo de riesgos de la entidad

- resultados de servicios de control realizados anteriormente y seguimiento a la

implementacin de recomendaciones

- denuncias efectuadas y evaluacin que haya realizado la CGR al respecto

- informacin sobre los funcionarios pblicos o terceros que tengan o hayan tenido

relacin con las entidades, incluidas las noticias publicadas por los medios de

comunicacin

- otros datos que se estimen relevantes.

Participacin de expertos

Cuando sea necesario obtener informes tcnicos especializados de expertos,

los rganos del SNC pueden contar con la participacin de personas

naturales o jurdicas que posean habilidades, conocimientos y experiencia en

un campo particular distinto al de control gubernamental.

Para la ejecucin de los servicios de control debe designarse al personal con la idoneidad suficiente a

fin de garantizar el cumplimiento satisfactorio de los objetivos y resultados previstos.

Cuando adicionalmente sea necesario contar con expertos, se debe evaluar su competencia

profesional e independencia. Del mismo modo, se debe precisar el objetivo, los plazos y las

caractersticas del resultado esperado, as como establecer una clusula de confidencialidad respecto

a la informacin a la que tengan acceso en el desarrollo de su labor.

Los expertos deben cumplir con las NGCG as como la normativa que emita la CGR, en lo que les

resulte aplicable.

Utilizar el asesoramiento de expertos no libera de responsabilidad a los rganos del SNC por las

opiniones formuladas y las conclusiones emitidas en el ejercicio de sus funciones.

Supervisin

Los servicios de control deben ser supervisados en forma peridica,

sistemtica y oportuna, durante todas sus etapas, por los niveles

competentes; a fin de orientar y asegurar el cumplimiento de sus objetivos,

as como mejorar la calidad de su desarrollo y resultados.

Supervisin: proceso tcnico por el cual los niveles superiores del personal encargado

de la ejecucin del servicio de control dirigen, revisan y participan activamente en el

mejoramiento de las actividades que desarrollan, coadyuvando de esta manera a que

el personal mejore su competencia profesional y la calidad del resultado del servicio,

cumpliendo los plazos y objetivos planteados.

Los niveles de supervisin deben cerciorarse que el personal reciba el apoyo necesario

que garantice la correcta ejecucin del servicio y su adhesin a la normativa, programa y

procedimientos aplicables, as como la oportunidad y utilidad de sus resultados.

Supervisin

A travs de sesiones de validacin, el personal encargado de la realizacin de los

servicios de control y los niveles superiores correspondientes revisan en forma

colectiva los resultados alcanzados y el cumplimiento de los plazos programados en la

ejecucin del servicio; de tal manera que se compartan experiencias y tcnicas, as

como se genere retroalimentacin y comunicacin efectiva.

Las sesiones de validacin se deben producir con la periodicidad necesaria, en funcin

a los plazos establecidos para el desarrollo del servicio de control; debiendo registrarse

documentalmente y efectuarse un apropiado seguimiento a los temas tratados,

informndose sus resultados al nivel superior correspondiente.

Resultados de los servicios de control

El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se

caracterizar necesariamente por su consistencia y utilidad, y se comunicar

oportunamente a las entidades e instancias que correspondan.

Deben brindar suficiente informacin a la entidad e instancias correspondientes para la

adopcin de las acciones preventivas, correctivas, o de cumplimiento que correspondan. Su

contenido debe ser consistente y objetivo, lo que implica su presentacin con concisin y

exactitud.

Concisin: adecuado uso de las palabras para transmitir un mensaje, as como la

inclusin de detalles especficos nicamente cuando fuese necesario.

Exactitud: la informacin incluida debe ser confiable y tener el sustento suficiente y

apropiado en su formulacin.

La redaccin debe ser ordenada, sistemtica y lgica, en un tono constructivo, con lenguaje

sencillo.

Seguimiento a la implementacin de recomendaciones

La CGR y los OCI deben realizar el seguimiento de las acciones que las

entidades dispongan para la implementacin efectiva y oportuna de las

recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios de control.

Recomendaciones: medidas concretas y posibles dirigidas a mejorar la eficiencia de la gestin

de las entidades en el manejo de sus recursos y en los procedimientos que emplean en su

accionar, as como contribuir a la transparencia en la gestin de las entidades.

El titular de la entidad es el responsable de disponer las acciones y designar a los

encargados de la implementacin de las recomendaciones y de mantener un proceso

permanente de evaluacin de los avances obtenidos hasta lograr su total implementacin.

La CGR y los OCI deben efectuar el seguimiento a la implementacin que realizan las

entidades respecto de las recomendaciones formuladas, as como a la gestin de los

riesgos detectados como resultado del desarrollo de los servicios de control; con la

finalidad de contribuir al desarrollo de una gestin eficaz y moderna de los recursos y

bienes pblicos.

V. Normas de Servicios de Control Previo

Son aquellos que efecta exclusivamente la CGR con anterioridad a la ejecucin de un

acto u operacin de una entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma

expresa, con el objeto de emitir un resultado segn corresponda a la materia del

requerimiento que realice la entidad solicitante del servicio.

Por mandato de la Ley, las modalidades de servicios de control previo son las siguientes:

- Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y pago de los presupuestos adicionales de obra pblica,

y de las mayores prestaciones de supervisin en los casos distintos a los adicionales de obra,

cuyos montos excedan a los previstos en la normativa de la materia, cualquiera sea la F.F.

- Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantas que otorgue el

Estado, incluyendo proyectos de contrato, que en cualquier forma comprometan su crdito o

capacidad financiera, sea que se trate de negociaciones en el pas o en el exterior.

- Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de Bs., Ss. u obras que tengan el carcter de

secreto militar o de orden interno exoneradas de LP, CP o AD. Dicha opinin previa se otorga

exclusivamente sobre las contrataciones que cumplan las condiciones antes sealadas y cuando

las mismas deban mantenerse en reserva conforme a ley, y adems no se refieran a Bs., Ss. u

obras de carcter administrativo u operativo.

VI. Normas de Servicios de Control Simultneo

Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a la(s)

actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestin de una entidad

sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad de hechos

que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos.

Se realizan para promover la adopcin de las medidas preventivas pertinentes que contribuyan a

superar o mitigar el riesgo identificado y sus resultados no deben interferir en los procesos de

direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad. Se caracterizan por ser

oportunos, expeditivos, preventivos y orientados al ciudadano.

La CGR o el OCI, ejercen el control simultneo en la modalidad y oportunidad que consideren; y

su ejercicio no supone la conformidad de los actos de gestin de la entidad, ni limita el ejercicio

del control posterior.

VI. Normas de Servicios de Control Simultneo

La accin simultnea: consiste en evaluar el desarrollo de una o ms actividades en

ejecucin de un proceso en curso, verificando y revisando documental y fsicamente

que se realice conforme a las disposiciones establecidas. (Destruccin de Placas,

Veeduras, etc).

La orientacin de oficio: se ejerce alertando por escrito y de manera puntual, al Titular

sobre la presencia de situaciones que puedan conllevar a la gestin a incurrir en

errores, omisiones o incumplimientos, en el desarrollo de una o ms actividades de

un proceso, de los cuales se puede tomar conocimiento, a travs de la misma entidad

u otras fuentes.

La visita de control: consiste en presenciar actos o hechos en curso relacionados a la

entrega de bienes, presentacin de servicios o ejecucin de obras pblicas,

constatando que su ejecucin se realice conforme a la normativa vigente.

A. Definicin y Tipos

B. Etapa de Planificacin

C. Etapa de Ejecucin

D. Etapa de Elaboracin del Informe

VII. Normas de Servicios de Control Posterior

Definicin y Tipos

Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto de

efectuar la evaluacin de los actos y resultados ejecutados por las entidades en la

gestin de los bienes, recursos y operaciones institucionales.

La accin de control: es la herramienta esencial del SNC, por la cual el personal tcnico de sus

rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que

regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los

actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y

operaciones institucionales; y se efecta a travs de los servicios de control posterior.

Los servicios de control posterior pueden ser:

- auditora financiera

- auditora de desempeo

- auditora de cumplimiento

SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

Auditora financiera.

Auditora de desempeo.

Auditora de cumplimiento.

Otros que se establezcan

Es el examen a los EEFF de las entidades, que se

practica para expresar una opinin profesional e

independiente sobre su razonabilidad, de acuerdo

con el marco de informacin financiera aplicable

para la preparacin y presentacin de informacin

financiera.

Tiene como finalidad incrementar el grado de

confianza de los usuarios de los EEFF;

constituyndose igualmente en una herramienta

para la rendicin de cuentas y de evaluacin del

sector pblico para la realizacin de la auditora a la

Cuenta General de la Repblica.

La auditora financiera incluye la auditora de los

EEFF y la auditora de la informacin

presupuestaria.

AUDITORIA DE DESEMPEO

Examen de la eficacia, eficiencia, economa y calidad de la produccin y entrega de los bienes o servicios que

realizan las entidades pblicas con la finalidad de

alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.

Se orienta a la bsqueda de mejora continua en la gestin pblica, considerando el impacto positivo en el

bienestar del ciudadano y fomentando la implementacin

de una gestin por resultados y la rendicin de cuentas.

DIMENSIONES DE DESEMPEO

Eficacia, es el logro de metas, objetivos o resultados.

Eficiencia, es la relacin entre la produccin de un bien o servicio y los insumos utilizados para dicho fin.

Economa, es la capacidad de administrar ptimamente los recursos financieros.

Calidad, son los estndares que respondan a las necesidades de la poblacin

ORIENTACIN DE LA AUDITORI

Enfoque orientado a problemas

Identificar principales causas

Formular recomendaciones

Acciones de mejora

OBJETIVOS DE LA AUDITORA

Determinar el logro de los objetivos asociados a la entrega del bien o servicio

Establecer si los controles de los procesos crticos son adecuados

Establecer si la obtencin, utilizacin de los insumos y los procesos del bien o servicio pblico se realizan de

manera eficaz, eficiente, econmica y con calidad.

La Auditora de Cumplimiento es un

examen objetivo y profesional que tiene

como propsito determinar en qu

medida las entidades sujetas al mbito

del Sistema, han observado la

normativa aplicable, disposiciones

internas y las estipulaciones

contractuales establecidas, en el

ejercicio de la funcin o la prestacin

del servicio pblico y en el uso y gestin

de los recursos del Estado.

Examen sistemtico y objetivo a fin de proporcionar una valoracin

independiente de las operaciones de una organizacin, programa,

actividad o funcin pblica, con la finalidad de evaluar el nivel de

eficacia, eficiencia y economa alcanzado por sta en la

utilizacin de los recursos disponibles, detectar sus posibles

deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden

a la correccin de aquellas, de acuerdo con los principios generales

de la buena gestin, facilitando la toma de decisiones a las

personas con responsabilidades de vigilancia o capacidad de

emprender acciones correctivas

LA AUDITORA OPERATIVA:

APROXIMACIN CONCEPTUAL

El proceso de todo servicio de control posterior se

desarrolla mediante tres etapas interrelacionadas:

- Planificacin.

- Ejecucin.

- Elaboracin del informe.

PROCESO DE LOS SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisin

auditora.

Comisin auditora: es el equipo multidisciplinario de auditores gubernamentales

encargado de la realizacin de la auditora; conformada generalmente por un

supervisor, un jefe de comisin e integrante (s) de la comisin.

La comisin auditora debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En dicho acto,

la comisin auditora debe brindar la informacin general pertinente sobre el alcance,

los objetivos y requerimientos de apoyo para la ejecucin de la auditora.

El documento de acreditacin de la comisin auditora debe ser emitido por el nivel

jerrquico competente del SNC.

La acreditacin de la comisin auditora podr efectuarse en la etapa de Planificacin

o Ejecucin, segn el tipo de auditora que se realice.

COMISIN AUDITORA Y ACREDITACIN

El CI comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las

entidades para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los Ss. que

prestan.

Sistema de CI: conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,

organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal,

organizados e instituidos en cada entidad; cuya estructura, componentes, elementos y objetivos se

regulan por la Ley de CI y la normativa tcnica que emite la CGR sobre la materia.

La evaluacin del CI comprende la revisin del diseo, la implementacin y la efectividad de los

controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar, as como sus niveles de

cumplimiento. Se realizar de acuerdo al tipo y alcance de auditora que se ejecuta, tomando en

cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes. Incluye dos etapas:

- Comprensin de los controles implementados, obteniendo la documentacin que los

sustenta, con el propsito de verificar si el diseo de los mismos es el adecuado con los

objetivos de la materia a examinar.

- Comprobacin de que los controles implementados funcionan efectivamente y logran sus

objetivos.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Etapa de Planificacin

Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a

fin que sus objetivos sean alcanzados en plazo

oportuno y se permita el adecuado desarrollo de las

etapas de su proceso, obteniendo resultados de

calidad e impacto.

La planificacin se orienta a establecer una estrategia general para la

conduccin del servicio de control posterior, mediante la recopilacin y

anlisis de informacin especfica sobre la materia a examinar en la

entidad a fin de determinar los objetivos de la auditora, riesgos

existentes y criterios aplicables.

Programa de auditora

Es el documento que contiene los procedimientos de recopilacin y

anlisis de la informacin e incluyen las tcnicas de auditora

consideradas necesarias para cumplir con sus objetivos.

Tiene por finalidad:

- asegurar el desarrollo ordenado de los procedimientos de

auditora

- identificar al personal responsable de su ejecucin

- obtener la evidencia que ser evaluada para emitir un

pronunciamiento de acuerdo a los objetivos previstos

- guiar las actuaciones de la comisin auditora

- sustentar la determinacin de los recursos y plazos necesarios

para la realizacin de la auditora, permitiendo su respectiva

medicin y evaluacin.

El programa de auditora debe ser lo suficientemente:

- Flexible, que permita el logro de los objetivos.

- Detallado, de manera que sirva de gua a la comisin auditora y

como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin de

sus labores.

El programa debe incluir:

- el cronograma con los plazos para las actividades

- personal responsable de la ejecucin

- el costo estimado de la auditora

- la distribucin de tareas de acuerdo al tipo de auditora

- de ser el caso, los expertos necesarios.

Como resultado de la etapa de planificacin se define el Plan de auditora,

el cual contiene los objetivos de la auditora y adjunta la propuesta del

programa de auditora.

Programa de auditora

Es la instruccin detallada para la aplicacin de las

tcnicas de auditora que permita la recopilacin y

anlisis de la evidencia obtenida durante la ejecucin de

la auditora y que servir de sustento para emitir una

opinin sobre la materia a examinar.

Debe desarrollarse en trminos especficos para que

pueda ser utilizado por la comisin auditora a cargo de

su ejecucin.

Procedimiento de auditora

Etapa de ejecucin

Comprende el desarrollo de los procedimientos

establecidos en el Programa, con la finalidad de obtener

evidencias que sustenten las conclusiones del auditor.

Evidencia de auditora

Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la

aplicacin de tcnicas de auditora que permitan sustentar de forma

adecuada las conclusiones y recomendaciones que se formulen

sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con los objetivos de la

auditora.

La evidencia de auditora comprende toda la informacin obtenida

mediante la aplicacin de tcnicas de auditora, las cuales son

desarrolladas en trminos de procedimientos en el programa de

auditora; y que sirve para sustentar, de forma adecuada, las

conclusiones en las que basa su opinin y sustenta el informe de

auditora, as como las acciones legales posteriores que

correspondan.

La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:

Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La comisin

auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria para cumplir con

los objetivos de auditora y sustentar los resultados obtenidos.

Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditora; es decir, de su

relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinin del

auditor.

La relevancia se refiere a la conexin lgica de la evidencia con la finalidad del

procedimiento o con aquello que se requiere verificar.

La fiabilidad est referida al origen y naturaleza de la evidencia, no debindose afectar

por las circunstancias en las que se obtiene la evidencia o la forma en la que se

conserva la misma.


Pueden resultar tiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la

evidencia de auditora:

- La fiabilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes externas

independientes de la entidad.

- La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta cuando

los controles relacionados aplicados por la entidad, incluidos los relativos a

su preparacin y conservacin, son eficaces.

- La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms fiable

que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia.

- La evidencia de auditora en forma de documento, es ms fiable que la

evidencia de auditora obtenida verbalmente.


Pueden resultar tiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de

auditora:

- La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la

evidencia de auditora proporcionada por fotocopias.

- La fiabilidad de los documentos que han sido filmados, digitalizados o convertidos, de

cualquier otro modo, en formato electrnico, dependen de los controles establecidos

para su preparacin y conservacin.

- La evidencia de auditora debe ser objetiva y convincente para sustentar los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones.

La evidencia de auditora debe ser legalmente vlida, es decir emitida por el funcionario

competente, obtenida conforme al ordenamiento jurdico vigente, y en salvaguarda de los

derechos fundamentales de las personas y el debido proceso de control.


En funcin a la fuente empleada para su obtencin, la evidencia se clasifica de la siguiente

manera:

Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de hechos

relativos a los objetivos de la auditora.

Evidencia documental: Consiste en informacin que consta en documentos pblicos o

privados, para sustentar un hecho determinado.

Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en

el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la

auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.

Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los

informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial de

la materia examinada.

Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de

la informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas

documentadamente.


Se debe organizar, preparar y conservar la documentacin que sustente el desarrollo de la

auditora a fin de fundamentar que fue realizada de conformidad con las NGCG y la

normativa aplicable, de manera que se facilite su revisin.

La documentacin de auditora comprende:

- el plan de auditora y su sustento

- la evidencia obtenida como resultado de la aplicacin de los procedimientos de

auditora

- la documentacin generada por la comisin auditora que contiene el anlisis y

conclusiones respecto a la evidencia obtenida

- los informes de auditora emitidos.

Esta documentacin debe estar apropiadamente organizada, clasificada y referenciada en

los archivos de auditora, constituidos por una o ms carpetas u otros medios de

almacenamiento de datos, fsicos o digitales, segn la normativa especfica que

establezca la Contralora; facilitando su accesibilidad, uso y custodia, en beneficio de la

celeridad y seguridad de las actividades que forman parte de la auditora.

Documentacin de auditora

La documentacin de auditora constituye el principal registro y evidencia que la labor

efectuada por la comisin auditora se realiz de acuerdo con la normativa vigente y que

sus conclusiones estn debidamente sustentadas.

La preparacin oportuna de la documentacin ayuda a mejorar la calidad de la auditora y

facilita una efectiva supervisin y evaluacin del trabajo realizado y de la evidencia

obtenida, as como de las conclusiones alcanzadas antes que el informe se elabore.

De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se encuentra prohibido que

durante la ejecucin del control se revele la documentacin de auditora. En el caso que

dicha documentacin sea citada en los hallazgos y no obre en los archivos de la entidad,

deber ser entregada a los auditados para la presentacin de sus comentarios. Los

documentos o informacin pre existentes que sean de acceso pblico, no adquieren la

condicin de reservada por su incorporacin al proceso de control.

La documentacin y archivos de auditora son de propiedad de los rganos del Sistema,

siendo custodiados de acuerdo con la normativa especfica sobre el tema.

Documentacin de auditora

De acuerdo al tipo de auditora, durante la accin de control se deben comunicar los

hallazgos de auditora, a fin que las personas comprendidas en los mismos presenten sus

comentarios sustentados con los documentos necesarios para su debida evaluacin.

Los hallazgos de auditora revelan presuntos errores, deficiencias o irregularidades

identificadas y evidenciadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de

auditora. Deben elaborarse sobre la base de hechos determinados y redactarse utilizando

un lenguaje sencillo que refiera su contenido en forma objetiva y concisa.

Los hallazgos de auditora pueden adoptar diferentes denominaciones segn el tipo de

auditora que se ejecute.

En el caso de la auditora de cumplimiento se les denomina desviaciones de cumplimiento,

en el caso de la auditora de desempeo se les denomina resultados y en el caso de la

auditora financiera se les denomina deficiencias significativas.

Hallazgos de auditora

Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores, las deficiencias o las irregularidades

detectadas. Est referida a la situacin advertida y debe estar sustentada con la

evidencia.

Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable a la condicin.

Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo potencial, ocasionado como

consecuencia de haberse producido la condicin.

Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que se

consignar cuando haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin del

hallazgo.


Los hallazgos de auditora deben ser comunicados a las personas

comprendidas en los mismos a fin que puedan proporcionar sus

comentarios, de acuerdo al procedimiento que para cada tipo de

auditora establezca la Contralora en la normativa especfica

correspondiente.

La realizacin de la comunicacin de hallazgos ser puesta

oportunamente en conocimiento del titular de la entidad, con el

propsito que disponga el otorgamiento de las facilidades pertinentes

que pudieran requerir las personas comunicadas, a fin de presentar sus

comentarios debidamente documentados en el plazo otorgado.


Una vez recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos debern

ser contrastados documentalmente con la evidencia obtenida y evaluados

de manera objetiva, exhaustiva y fundamentada.

Si como resultado de la evaluacin se concluye que no se han aclarado

satisfactoriamente los hallazgos comunicados, estos deben consignarse

como observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las

recomendaciones correspondientes.

De acuerdo al anlisis realizado sobre los comentarios, en los casos que

corresponda y segn el tipo de auditora, se debe efectuar el sealamiento

de las presuntas responsabilidades que en su caso se hubieran identificado.

Las responsabilidades que pueden ser sealadas son de tres tipos,

independientes entre s: responsabilidad civil, responsabilidad penal y

responsabilidad administrativa funcional.


Etapa de Elaboracin del Informe

Se debe preparar un informe de auditora por escrito para comunicar los resultados

de cada accin de control, de acuerdo con el tipo de auditora.

El informe de auditora expone por escrito los resultados y recomendaciones de la accin

de control, con la finalidad de brindar oportunamente informacin al titular de la entidad y

otras autoridades u organismos competentes que permita promover acciones de mejora,

correctivas u otras necesarias en la conduccin y ejecucin de las actividades examinadas.

El informe de auditora incluir las recomendaciones dirigidas a superar las causas de las

observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias de diseo o funcionamiento del

control interno de la materia a auditada, evidenciadas durante la accin de control; as

como las recomendaciones encaminadas a la determinacin de responsabilidades por las

instancias que correspondan segn la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de

auditora. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la implementacin de las

recomendaciones.

Etapa de Elaboracin del Informe

De acuerdo al tipo de auditora, el informe debe ser acompaado por un resumen ejecutivo

que permita el conocimiento sucinto de su contenido, y que no debe revelar informacin

que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al SNC, o dificulte la tarea de este

ltimo.

De acuerdo al tipo de auditora, cuando por la naturaleza de las observaciones se requiere

su comunicacin oportuna a fin de agilizar la adopcin de las acciones preventivas,

correctivas u otras que correspondan, se podrn emitir excepcionalmente informes de

auditora que contengan los resultados obtenidos previamente a la culminacin de la

accin de control. En tal caso, en el informe que cierra la auditora deber dejarse

constancia de su emisin.

Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y a las unidades

orgnicas de la CGR que resulten competentes, para que se disponga la implementacin

de las recomendaciones formuladas y las acciones complementarias que resulten

pertinentes. Las excepciones a la comunicacin del informe al titular sern reguladas en la

normativa especfica.

Enfoque de la Auditora Financiera

El enfoque de la auditora financiera gubernamental

est basado en la identificacin de riesgos y controles

asociados a los procesos vinculados a la informacin

presupuestaria y financiera.

Asimismo, la auditora financiera gubernamental

considera el examen a la informacin de los estados

presupuestarios y estados financieros tomados en su

conjunto, enfatizando el uso adecuado de los recursos

pblicos, as como, su registro contable.

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