Revisors mavefornemmelser Focus IT kundemøde 12.9. 2012
description
Transcript of Revisors mavefornemmelser Focus IT kundemøde 12.9. 2012
Revisors mavefornemmelserFocus IT kundemøde 12.9. 2012
Lektor, ph.d., statsautoriseret revisor
Lars Kiertzner, CBS
Revisors mavefornemmelser
1 Væsentlighed og risiko vurderes hver for sig
2 Væsentlighed styrer revisionens omfang
3 Væsentlighedsniveau og analysen af de fejl revisor finder
4 Risici
5 Centrale forhold at huske på i revision
6 Gode spørgsmål i en SMV revision
2
Revisors mavefornemmelser
1 Væsentlighed og risiko vurderes hver for sig
Men væsentlighed er styrende!
Transaktioner, poster og oplysninger, der er uvæsentlige sorteres fra via
indledende regnskabsanalyse og forståelsen for klienten!
Eksempler på uvæsentlige poster: Debitorrenter, kontante likvide midler,
mindre periodiseringer af renter/forsikringer m.v.
Dog afstemmes med klientforventninger
Og der skal foretages vurdering af, om tilsyneladende uvæsentlig post kunne
være væsentlig (f.eks. pga. udeladelser, manglende fuldstændighed)
3
Revisors mavefornemmelser
2 Væsentlighed styrer revisionens omfang
Væsentlige transaktioner , balancer og oplysninger uden specifikke risici – skal revideres med de mindste checklister og kan ikke udelukkende revideres ved test af intern kontrol (niveau 1)
EksemplerStor beholdning af børsnoterede værdipapirer – Den minimale revision ofte bestå af gennemgang af adgang til depoter samt afstemning af bogholderi til eksternt grundlag (sidstnævnte minimale substansrevision)Lønninger og gager – Den minimale revision ofte bestå af gennemgang af systemet, detailtest af ledelsens og få andres løn/gager, afstemning til indberetninger samt af skyldige poster
4
Revisors mavefornemmelser
Væsentlige transaktioner, balancer og oplysninger med ”normale risici” skal
revideres med lidt større checklister og kan selvfølgelig heller ikke
udelukkende revideres ved test af intern kontrol (niveau 2)
Eksempler
Tilstedeværelse og værdiansættelse af varebeholdning og debitorer
Fuldstændighed af kreditorer
Afgrænsning (klassifikation) mellem aktiver og reparation/vedligeholdelse
5
Revisors mavefornemmelser
Væsentlige transaktioner, balancer og oplysninger med ”betydelige risici” skal revideres med de største checklister og kan selvfølgelig heller ikke udelukkende revideres ved test af intern kontrol (niveau 3)
Hvornår er en risiko betydelig? Født sådan, hvis det er en risiko for væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser
ISA 240 nettoomsætning, hvis det ikke dokumenteres ikke at være tilfældet
Professionelt ledelse – fokus tilstedeværelse (regnskabsmanipulation ved fremrykning af/fiktivt salg)
Ejerledelse – fokus fuldstændighed (misbrug af aktiver)Regnskabsanalyse skal understøttes af detailtest af salgstransaktioner (ved forudsigelige dækningsgrader – men hvis dette ikke er
tilfældet?)
6
Revisors mavefornemmelser
ISA 240 ledelsens tilsidesættelse af intern kontrol altid betydelig risiko
I den store revisionsopgave – der skal udvises kreativitet for at
forudse, hvor der kan forekomme ”mærkelige” posteringer, og
dermed hvor der skal ledes
I den mindre revisionsopgave – ofte så godt kendskab fra assistance,
at der ikke skal laves yderligere
Andre betydelige risici
Efter faglig vurdering, dvs. ”mavefornemmelser”
Eksempel konkret vurdering af hensættelse til tab på debitorer
Udvidet test af værdiansættelse – indbetalinger, forespørgsler om
forfaldne saldi, analyser
7
8
Revisors mavefornemmelser
3 Væsentlighedsniveau og analysen af de fejl revisor finder
ISA 320 om ”Væsentlighed ved planlægning og udførelse af revision” –ikke nyt i forhold til gamle RS 320
Derfor nødvendigt med firmamodel, eventuelt model i anvendt software
EksempelvisOmsætning 1/2- 1 %Resultat før skat 5- 10 %Egenkapital 1- 2 %Balancesum 1/2- 1 %
Hensyntagen til kvalitative faktorer
9
Revisors mavefornemmelserVæsentlighed ved revision af konkrete poster (og indirekte transaktioner) samt oplysninger
For eksempel fordeling af to gange det overordnede væsentlighedsniveauEller øvre grænse for fordelt væsentlighed på konkret post (f.eks. 50 %)
Væsentlige poster uden risici for væsentlig fejlinformation – intet væsentlighedsniveau ved revisionen
Væsentlige poster uden risici skal selvfølgelig revideres!
HuskVæsentlige poster med betydelige risici – de største checklisterVæsentlige poster med risici – de mellemstore checklisterVæsentlige poster uden risici – de mindste checklister
10
Revisors mavefornemmelserEksempler
Poster, der ofte er væsentlige, men uden risici
VærdipapirerBankindeståender og bankgæld samt prioritetsgældLeverandørgæld (nok sjældent helt uden risici ved alle revisionsmål)
Poster, der ofte er væsentlige og med risici (eventuelt betydelige risici)Materielle og immaterielle anlægsaktiverDebitorerVarebeholdninger
Post, der oftest er væsentlig og med betydelige risiciNettoomsætning
Egenkapital – selvfølgelig ikke noget væsentlighedsbeløb – er residual!
Dog revisionshandlinger om specifikationen af egenkapitalen (selskabskapital, reserver og overførsel)
11
Revisors mavefornemmelserIterative revisionsproces gælder både for risici og væsentlighed
Skal der foretages ændringer i processen på basis af ny viden?
Eksempel, der iterativt viser, at væsentlighedsniveau kan fastholdes:
Forventet RealiseretOmsætning ½ % 1.000 5 1.100 6Resultat før skat 7 % 150 11 180 13 Egenkapital 2 % 550 11 572 11Balancesum 1 % 2.300 23 2.100 21Gennemsnit 13 13
Hvis derimod væsentlighedsniveauet iterativt faldt, skal revisor overveje at udvide revisionen
12
Revisors mavefornemmelserISA 450 om ”Vurdering af fejlinformation identificeret under revisionen” – her er der nyt, især i form af skelnen mellem typer af fejlinformation:
Faktuelle fejlinformationer – de kan ikke diskuteresSkønsmæssige fejlinformationer – uenige om skønProjicerede fejlinformationer – kun ved revision af stikprøver
Revisor skal være mere præcis ved vurdering af fejlinformation!
Et eksempel på projektion ved revision af stikprøver
Fundne fejl i stikprøven Mest sandsynlige samlede øvrige fejl =
(100 af 5.000 revideret) Projektion af opdagede fejl 5 245
5 er faktuel fejlinformation
245 er projiceret/mulig fejlinformation
Revisors mavefornemmelser
Før projektion foretages – identifikation af anormale fejl, der udeholdes
Eksempel som ovenfor, men 3 af de 5 fundne fejl er anormale. Projektion bliver i så fald 98 som bud på sandsynlig samlet øvrig fejl
Stikprøve kan være udvalgt simpelt, systematisk eller subjektivt tilfældigt
– andre udvælgelsesmetoder derimod bevidste, f.eks. efter størrelse eller
specifikke risici
Stikprøver jf. ISA 530
Andre udvælgelsesmetoder jf. ISA 500 afsnit 10 som uddybet i afsnit A52-A56
For eksempel overforfaldne debitorer, varebeholdninger med lav omsætningshastighed
Store debitorer og varebeholdninger
Usædvanlige transaktioner (med nærtstående, køb/salg af virksomhed m.v.)13
Revisors mavefornemmelser
4 RisiciVurderes på basis af risikovurderingshandlinger, jf. ISA 315 – seks
dimensioner
Iboende risiciBranche, lovgivning og andre eksterne faktorerArten af virksomhedenValg og anvendelse af regnskabspraksisMål og strategier samt tilknyttede forretningsrisiciMåling og kontrol af finansielle præstationer
KontrolrisiciIntern kontrolstruktur (COSO begrebsramme)
14
Revisors mavefornemmelser
Risikovurderingerne basis for revisionsstrategi og –plan (instrukser)
Generelle risici for væsentlig fejlinformation – kræver generelle
reaktioner i revisionsstrategien
Det aktuelle eksempel – betydelig usikkerhed om fortsat drift –
F.eks. faglig konsultation om bevisstyrke og revisionspåtegning
Særlig kompetent bemanding af sagen
Revisionsinstrukser
Konkrete revisionshandlinger (test af kontroller/substanshandlinger)
rettet mod de konkret udsatte revisionsmål efter risikovurderingen)
15
16
Revisors mavefornemmelser
5 Centrale forhold at huske på i revision
Det skal dokumenteres, at betingelser for accept er opfyldt – herunder især uafhængighed (i praksis selvrevision)
Dokumenter risikovurderingerne og fastlagt væsentlighed i planlægningsmemo
Vær sikker på, at der er sammenhæng mellem vurdering af risici for væsentlig fejlinformation/betydelige risici for væsentlig fejlinformation og planlagte/ udførte revisionshandlinger i revisionsplan/-instrukser
Foreligger der betydelige risici for væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser? I så fald vær sikker på niveau 3 - revisionsinstrukser
17
Revisors mavefornemmelser
Vær sikker på, at der er sammenhæng fra delkonklusioner til samlet
konklusion og påtegning/erklæring! Den ”røde” tråd skal være der!
Der skal foreligge delkonklusioner – minimum individuelt for resultat-
opgørelse, balance, anvendt regnskabspraksis, og ved ”generelle risici på
regnskabsniveau” og ”betydelige risici for væsentlig fejlinformation ved
specifikke revisionsmål”
18
Revisors mavefornemmelser
Overhold reglerne i erklæringsbekendtgørelsen! Den sikreste metode er at
anvende eksempler på påtegninger og erklæringer i gældende ISA og REVU’ s
udtalelser – Pas på unødvendige ”dummebøder”
Vær sikker på, at der er dokumentation for underskrivende revisors løbende
kvalitetskontrol af planlægning og udførelse (tilsyn, gennemgang og
godkendelse). Skal fremgå synligt vedrørende planlægningsnotat,
revisionsinstrukser og delkonklusioner, afsluttende notat
19
Revisors mavefornemmelser
Den samlede struktur i revisors erklæring(er)
Den uafhængige revisors erklæringer (bemærk i flertal)
Påtegning
Indledning ISA 700 + Bkg. 668
Ledelsens ansvar ISA 700
Revisors ansvar og den udførte revision ISA 700 + Bkg. 668
(Forbehold) ISA 705 + Bkg. 668
Konklusion ISA 700 + Bkg. 668
(Supplerende oplysninger om regnskabet) ISA 706 + Bkg. 668
(Supplerende oplysninger om revisionen) ISA 706
(Erklæringer i henhold til lovgivning/øvrig regulering) ISA 700
(Supplerende oplysninger om andre forhold) Bkg. 668
(Udtalelse om ledelsesberetningen) Bkg. 668
20
Revisors mavefornemmelser
6 Gode spørgsmål i en SMV revision
Hvilke andre end ledelsen kan spørges efter ISA 550, ISA 240 og ISA 315 – og
hvorledes udformes spørgsmål? Klart sigte ledelsesbesvigelser er en udfordring
Nettoomsætning er født betydelig risiko for væsentlig fejlinformation (næsten altid) –
hvorledes kan revisor skaffe sig tilstrækkeligt og egnet bevis om nettoomsætningens
fuldstændighed? Regnskabsanalyse ikke nok – krav om underbyggende detailrevision
Anvendes der stikprøver i en SMV revision?
Afløb af tidligere perioders skøn – hvilke skøn er relevante? Hvad er tilstrækkeligt og
egnet bevis?
21
Revisors mavefornemmelserKrav ISA 450/260 om omtale i revisionsprotokol af visse ikke rettede fejl – findes der
fejl i en SMV revision, hvor revisor yder regnskabsassistance?
Krav ISA 260 om omtale af visse rettede fejl i revisionsprotokol, hvis ikke alle i
øverste ledelse indgår i daglig ledelse – er der rettede fejl, når det er revisor, der
opstiller regnskabet?