Planning the Year End

From strategy through to execution in a turbulent tax environment

www.pwc.be

PwC Belgium

Rechtspraak en rulings

Agenda

RECHTSPRAAK

1. Aftrek van beroepskosten: a) vereist verband met sociale activiteit /

maatschappelijk doel?b) eis van finaliteit (art. 49 WIB)?

2. De ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen = minimale belastbare basis?

3. Foutieve boeking: rechtzetting toegestaan

4. Controlewijziging verantwoord door rechtmatige behoeften

5. Fairness tax

RULINGS

1. Ontwikkelingen bij de rulingdiensten in 2016

2. Rulings inzake personenbelasting (personeel,..)

3. Rulings: ondersteuning van transformaties van ondernemingen

4. Varia

RECHTSPRAAK

1a Aftrek van beroepskosten: vereist verbandmet sociale activiteit / maatschappelijk doel?

1a Aftrek van beroepskosten: vereist verband met sociale activiteit / maatschappelijk doel?

• VRAAG: moeten de kosten van een vennootschap noodzakelijk inherent verbonden zijn met de maatschappelijke activiteit zoals blijkt uit het maatschappelijke doel om aftrekbaar te zijn als beroepskosten (art. 49 WIB)?

– vb. kosten in verband met FBB verrichtingen

• 5 gunstige beslissingen van Cass. in 2015 (=> PYE 2015)

– geen verband met maatschappelijk doel vereist maar art. 49 WIB vereist handeling om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden (Cass. 4.6.2015, F. 14.0165.F en F. 14.0185.F.; Franstalige kamer)

– zelfs een verrichting met uitsluitend doel om een belastingvoordeel te verkrijgen sluit niet op zich de aftrekbaarheid van die kosten uit (« Brepols ») (Cass. 12.6.2015, F. 14.0080.N, F.13.0163.N., F. 13.0069.N.; Nederlandstalige kamer)

RESTRICTIEVE INTERPRETATIE (verrekening van FBB; zeer beknopte motivering! )

• geen band vereist tussen de uitgaven en het maatschappelijke doel

• maar band vereist tussen de uitgave en de werkelijk uitgeoefende activiteit (volgens stelling Van Crombrugge)

verrekening FBB uitsluitend mogelijk voor roerende goederen en kapitalen die zijn aangewend voor de uitoefening van de werkelijke beroepsactiviteit (aan te tonen door de belastingplichtige)

1a Aftrek van beroepskosten: vereist verband met sociale activiteit / maatschappelijk doel?, vervolg

Gent, 24.5.2016

GUNSTIGE BESLISSING (aftrek van kosten voor een « call en put »

verrichting door een fabrikant van voeder voor dieren)

- geen band vereist tussen de uitgaven en de maatschappelijke activiteit of doel

- maar er moet een inkomen beantwoorden aan de kosten (inkomen kan zich situeren buiten de maatschappelijke activiteit)

- de verrichting waar de uitgaven mee verbonden zijn moet geen effectief inkomen opleveren: de verwachting van een inkomen is voldoende

- meerwaarden op aandelen (vrijgestelde inkomsten) zijn belastbare inkomsten

kosten verbonden aan een verrichting met een opzettelijk tekort en uitsluitend ingegeven door fiscale motieven zijn aftrekbaar

Antwerpen, 7.6.2016 (Fisc. Act. 2016/26)

1a Aftrek van beroepskosten: vereist verband met sociale activiteit / maatschappelijk doel?, vervolg

1b Aftrek van beroepskosten: eis van finaliteit(art. 49 WIB)

1b Aftrek van beroepskosten: eis van finaliteit (art. 49 WIB)

FEITEN:

• Lening bij grootmoeder om betaling van tussentijds dividend en kapitaalvermindering te financieren

FISCUS:

• % niet aftrekbaar: geen intentie om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden dank zij de lening want vermindering van eigen middelen

RECHTBANK:

art. 49 WIB = “artikel-finaliteit”: geen bewijs dat de kosten hebben toegelaten om inkomsten te verkrijgen of te behouden

activa behouden die inkomsten genereren = afgeleid gevolg

Rb. Brussel, 29.6.2016

%

HoldCo BE

HoldCoNE

BelCo

Lening 450

MEUR

KA

P.

MIN

. 3

50

ME

UR

DIV

. 10

0

ME

UR

1 Aftrek van beroepskosten, vervolg

TE ONTHOUDEN

- verband met maatschappelijk doel of activiteit niet meer vereist ingevolge arresten van Cass., volgens meerderheid van rechtsleer

- maar geen juridische zekerheid wegens uiteenlopende interpretaties door rechtbanken

- “voorzichtige” houding: conformiteit van de uitgaven aan de werkelijke activiteiten

noodzaak voor een nieuw arrest van Cass. of wetgevend ingrijpen

VenB hervorming: strikte interpretatie van de voorwaarde om inkomsten te verkrijgen of te behouden voor kosten die op het eerste gezicht buiten het doel of de werkelijke activiteit van de vennootschap vallen

AANBEVELINGEN

documenteren en bewijsmateriaal bewaren van de werkelijke aard van de verrichtingen (contracten, facturen en betalingen zijn niet voldoende)

documenteren van de economische rechtvaardiging voor de financiering van activiteiten in maatschappelijke verslagen

2 Ontvangen abnormale of goedgunstigevoordelen: minimale belastbare basis?

2 Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: minimale belastbare basis?

VRAAG: vormen de abnormale of goedgunstige voordelen (“AGV”) ontvangen door een Belgische onderneming de minimale belastbare basis, zelfs wanneer het resultaat negatief is?

HOF ANTWERPEN: NEEN (Antwerpen, 6.11.2012 (verbroken door Cass. 10.3.2016) en Antwerpen, 9.12.2014: lening zonder % van de moeder aan haar Belgische dochter en negatief resultaat voor de twee boekjaren) (=> PYE 2015)

• indien het resultaat negatief is: dan is het bedrag van ontvangen AGV (besparing van kosten) niet belastbaar (ruime interpretatie)

• alleen een verleend AGV (art. 26 WIB) kan worden toegevoegd aan het resultaat

FEITEN: lening zonder % tussen Belgische

vennootschappen

FISCUS:

• minimale belastbare basis = ontvangen AGV

CASSATIE:

- geen compensatie van het resultaat dat voortkomt uit de ontvangen AGV met het verlies van de belastbare periode

- het belastbaar resultaat is minstens gelijk aan de ontvangen AGV

- ongeacht of het resultaat positief of negatief is

BelCo A BelCo B

Cass. 10.3.2016

lening zonder %

Aandeelhouder

2 Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: minimale belastbare basis?, vervolg

FEITEN: lening zonder % tussen zusters

FISCUS:

• minimale belastbare basis: ontvangen AGV

• ontvangen AGV geschat op basis van referentie rentetarieven voor lopende rekeningen, leningen zonder hypothecaire waarborg, en zonder bepaalde duur (art. 18

KB/WIB)

HOF: volgt rechtspraak van Cass.

- geen compensatie van het resultaat dat voortkomt uit de ontvangen AGV met het verlies van de belastbare periode

- ontvangen AGV onttrekken aan het fiscaal resultaat om te belasten aan het normaal tarief, ongeacht of het resultaat positief of negatief is of < ontvangen AGV

Aandeelhouder

IsraelCo

Antwerpen, 26.4.2016

BelCo

lening zonder %

2 Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: minimale belastbare basis?, vervolg

Cijfervoorbeeld: 2 hypothesen

Resultaat: 100 <100>

Overgedragen verliezen: 60 60

Ontvangen AGV: 50 200

Ministeriële positie (PV):

Belastbare basis: 50 200

Overdraagbare verliezen: 10 360

2 Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: minimale belastbare basis?, vervolg

TE ONTHOUDEN

• “voorzichtige houding”: ontvangen AGV = minimale belastbare basis, ongeacht het resultaat en de vorm van de ontvangen AGV

• geen unanimiteit in de rechtsleer voor de stelling van het Hof• op te volgen: rechtspraak na verwijzing door Cass. (Hof Brussel)

• voor vennootschappen met verliezen en wanneer ontvangen AGV bestaan uit kostenbesparingen: 2 stellingen:• de overgedragen verliezen te verhogen met de ontvangen

AGV (= stelling gevolgd in het antwoord van de Minister op de parlementaire vraag)

• dubbele economische belasting van de ontvangen AGV: zij verminderen het bedrag van het verlies en kunnen niet worden toegevoegd aan de overgedragen verliezen aangezien men geen rekening kan houden met niet bestaande kosten (stelling Van Crombrugge )

2 Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: minimale belastbare basis?, vervolg

3 Foutieve boeking: rechtzettingtoegestaan

3 Foutieve boeking: rechtzetting toegestaan

FEITEN:

• boeking van waardevermindering (op diamanten in pand en in consignatie) op basis van een deskundigenverslag (uitsluitend op het passief en niet op het actief) => boekhoudkundige winst

• bezwaar op basis van de gecorrigeerde jaarrekening (herwaardering van de voorraad) na ontvangst van het aanslagbiljet

FISCUS en HOF ANTWERPEN:

• onvolledige uitvoering van een herwaardering is het gevolg van een onherroepelijke beleidsbeslissing => rechtzetting van jaarrekeningen verworpen

• deze daad van beheer druist in tegen het boekhoudrecht

CASSATIE:

een vrijwillige beslissing kan worden verholpen en uitwerking hebben in fiscaal recht, als het gaat over een boeking die strijdig is met het boekhoudrecht

Cass. 10.3.2016

TE ONTHOUDEN

• de rechtzetting van een foutieve boeking is mogelijk indien deze het gevolg is van:- een materiële vergissing ( = klassiek)- een vrijwillige beslissing / beleidsbeslissing wanneer het

gaat over een boeking die strijdig is met het boekhoudrecht wat leidt tot een belasting die niet wettelijk verschuldigd is, zolang de bezwaartermijn niet is verstreken

• de rechtzetting heeft uitwerking op fiscaal gebied

Zie CBN-advies 2014/4 van 23.4.2014

3 Foutieve boeking: rechtzetting toegestaan

Cass. 10.3.2016

4 Controlewijziging verantwoord doorrechtmatige behoeften

4 Controlewijziging verantwoord door rechtmatige behoeften

FEITEN:

• positieve ruling met bevestiging van de rechtmatige behoeften van een herstructurering met een internationale dimensie

• na controlewijziging: daling van de omzet en het aantal medewerkers (van 141 in 2005 tot 60 in 2006)

FISCUS (en DVB):

• voorwaarden met betrekking tot het behoud van de activiteiten en tewerkstelling niet nageleefd

HOF:

- ruime interpretatie van “economische of financiële behoeften”: er wordt rekening gehouden met de behoeften van de oude en de nieuwe meerderheidsaandeelhouder

- belang van het bedrijf zelf: deel uitmaken van een internationale groep

- de fiscus levert geen tegenbewijs

Brussel, 30.9.2015

TE ONTHOUDEN

een goede documentatie opbouwen over de economische of financiële behoeften van alle betrokken partijen

het aanvragen van een ruling overwegen voor de wijziging van de controle over een onderneming in moeilijkheden met aanzienlijke overgedragen belastingaftrekken, voor zover engagementen met betrekking tot behoud (minstens gedeeltelijk) van activiteiten en werkgelegenheid kunnen worden genomen en gerespecteerd

4 Controlewijziging verantwoord door rechtmatige behoeften

Brussel, 30.9.2015

5 Fairness Tax

5 Fairness TaxPrincipes

• Art. 219ter, § 1 WIB voorziet in een afzonderlijke aanslag die los staat van, en in voorkomend geval bovenop de andere aanslagen van het WIB verschuldigd zijn

• Van toepassing op binnenlandse vennootschappen (met uitzondering van kleine vennootschappen in de zin van art. 15, §§1-6 W.Venn.) en Belgische inrichtingen

• Belastbaar feit: twee cumulatieve voorwaarden:

– uitkering van een dividend of betaalbaarstelling hiervan door een vennootschap die geen “kleine vennootschap” is

– aftrek van overgedragen verliezen en/of aftrek voor risicokapitaal van de belastbare basis van deze vennootschap

5 Fairness TaxOpinie AG 17 november 2016 (zaak C-68/15)

Bronbelasting (art. 5 MDR)?

• Drie cumulatieve voorwaarden

– belasting wordt geheven ter zake van een uitkering van winst

– heffingsgrondslag knoopt aan bij de omvang van de uitgekeerde winst

– belastingplichtige = ontvanger van uitgekeerde winst (niet het geval bij de Fairness Tax)

= Geen bronbelasting volgens de advocaat-generaal

5 Fairness TaxOpinie AG 17 november 2016 (zaak C-68/15)

Dividend in principe vrijgesteld van belasting (art. 4 MDR)?

• Tussenholding: in België gevestigde vennootschap ontvangt dividenden die zij zelf (door-) uitdeelt (later dan in het jaar waarin zij werden ontvangen)

• Belgische omzetting van MDR (art. 4.3):

– niet-aftrekbaarheid van lasten die betrekking hebben op de deelneming

– forfaitaire methode: 5% op het ontvangen dividend

– 5% op het ontvangen dividend kan dus onderworpen worden aan een belasting zoals de VenB

• Wat betekent dit voor de Fairness Tax? En in het geval dat de belastbare basis van de Fairness Tax hoger is dan 5% op het ontvangen dividend?

= Belasting in strijd met de MDR volgens de advocaat-generaal aangezien belastinggrondslag hoger is dan 5% (dus hoger dan de forfaitaire kosten)

5 Fairness TaxWaarschijnlijke gevolgen

Einde van de Fairness Tax?

• Waarschijnlijke gevolgen na toekomstig arrest van HvJEU en Grondwettelijk Hof

• Opvolgen wat Europese Commissie zal beslissen (bestuderen van inbreukprocedure)

• Einde Fairness Tax aangekondigd in het kader van het Plan-Van Overtveldt inzake de VenB-hervorming

• DBI van 100% aangekondigd in het kader van de VenB-hervorming: in overeenstemming met opinie van de advocaat-generaal, moet de Fairness Tax in ieder geval worden aangepast door kwalificerende dividenden in de zin van de MDR uit te sluiten van de belastbare grondslag

RULINGS: Transformaties in turbulente tijden – fiscale zekerheid vooraf door rulings

(rulings gepubliceerd op www.fisconetplus.be)

Agenda

RECHTSPRAAK

1. Aftrek van beroepskosten: a) vereist verband met sociale activiteit /

maatschappelijk doel?b) eis van finaliteit (art. 49 WIB)?

2. De ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen = minimale belastbare basis?

3. Foutieve boeking: rechtzetting toegestaan

4. Controlewijziging verantwoord door rechtmatige behoeften

5. Fairness tax

RULINGS

1. Ontwikkelingen bij de rulingdiensten in 2016

2. Rulings inzake personenbelasting (personeel,..)

3. Rulings: ondersteuning van transformaties van ondernemingen

4. Varia

1 Ontwikkelingen bij de rulingdiensten in 2016

Geen prefiling

Per e-mail

Minimale wettelijke inhoud

1. Aanvraag 2. Onderzoek

3. Beslissing

4. Publicatie

Vlaamse dossiers:

Dossierverant-woordelijke voert onderzoek

Ontwerp van besluit door het Overlegorgaan

Gemengde dossiers:

2.Bis Hoorzitting op verzoek

Besluit door Besluitorgaan

Via Vlabel

Via Vlabel of DVB

Voorafgaande Beslissing

Bindend Advies naar DVB

Vlaamse dossiers: http://www.belastingen.vlaanderen.be/standpunten-commentaren/voorafgaande-beslissingen

Gemengde dossiers: www.fisconetplus.be

1.1 VLABEL rulingdienst uit de startblokken

Ontwerpaanvragen op www.ruling.beww.ruling.be

Beroepskosten – studiekosten

Inbreng aandelen in een holding

Inbreng van een bedrijfstak

Vruchtgebruik

Controlewijziging van een onderneming

Partiële splitsing

Fusie

Kosten eigen aan de werkgever

1.2 Drempelverlaging voor KMOs door ontwerpaanvragen op www.ruling.be

- trend: aligneren op akkoorden van de RSZ

“loutere verwijzing naar hetgeen mogelijks aanvaardbaar is voor de RSZ-administratie is in geen geval voldoende”

(Jaarverslag DVB 2015, pag. 71)

Fiscaal hervormingsplan Fase III

“ De verschillende soorten onkostenvergoedingen worden zo goed als mogelijk afgestemd op deze van de RSZ en in het WIB of KB/WIB opgenomen. Indien deze lijst voldoende uitgebreid is, kan gezien de tariefverlaging verantwoord worden dat niet afgeweken kan worden van deze lijst.

Er moet enkel nog aangetoond worden dat deze kosten gemaakt zijn, de bedragen moeten niet meer verantwoord worden.”

Nieuw: centralisatie van alle aanvragen bij DVB

1.3 Kosten eigen aan de werkgever

2 Rulings inzake personenbelasting (personeel,..)

TOPICS Rulingsvb

Beslissing

Kosten eigen aan de werkgever(standaardmodaliteiten)

2016.215, 17.5.2016

totaal per maand: 315 EUR, • thuiskantoor: 120• auto en parking: 40 • representatie: 135 • communicatie: 20

Sociale voordelenGeschenken en giften tot 500 EUR

2016.128, 3.5.2016

250 EUR bij 25-jarig bestaan

“Cafetaria” verloningsplan 2016.006,1.3.2016

flexibel verloningsplan van beroepsvereniging (VZW) voor toepassing door haar leden

2.1 Fiscale zekerheid voor kosten eigen aan de werkgever en sociale voordelen

TOPICS Rulingsvb

Jaarlijks voordeel van alle aard voor privégebruik

Tablets van de werkgever

met privégebruik(“private banking” bedrijf)

2015.721, 23.2.2016

aankoopprijs (+ btw) x 20% / 3 jaren

privégebruik verboden 2016.013, 23.2.2016

geen privégebruik> “verklaring op eer”

ICT toestellen van werkgever (lokaal bestuur)gemeenschappelijke toestellen: geen privégebruik

2015.610, 1.12.2015

privégebruik voor individuele toestellen (20%): jaarlijks voordeel • laptop: 180 EUR• tablet: 30 EUR • smartphone: 30 EUR

2.1 Fiscale zekerheid voor kosten eigen aan de werkgever en sociale voordelen, vervolg

Terbeschikkingstelling aan werknemers van een smartphone, laptop en tablet (2016.146, 26.4.2016)

Geen voordeel in natura:

“split bill” voor gebruik van smartphone,

geen privégebruik van laptops

Bring Your Own Device (BYOD): budget voor aanschaf van tablet

voordeel van alle aard berekend op basis van het toegewezen budget, afschrijving op 3 jaar en 20% privégebruik

2.1 Fiscale zekerheid voor kosten eigen aan de werkgever en sociale voordelen, vervolg

Eenzijdige beslissing tot stopzetting van vestiging A en verhuis van werknemers naar vestiging B of C (2015.665, 1.3.2016)

degressieve forfaitaire onkostenvergoeding voor 4 jaren: kosten eigen aan de werkgever

verhoogd met 75% ingeval van een gesplitste dienst

Eenmalige vergoeding voor verhuis van bedrijf naast kilometervergoeding is belastbaar (2015.666, 22.12.2015)

eenmalige vergoeding van 1.250 of 2.500 EUR zonder onderscheid voor alle medewerkers getroffen door sluiting van een vestiging en verhuis van het bedrijf, is geen vrijgesteld sociaal voordeel

2.2 Forfaitaire vergoedingen voor supplementaire kilometers wegens verhuis van het bedrijf

Leasing van elektrische of hybride wagen (2016.174, 24.5.2016)

(zie ook 2015.166, 16 juni 2015 PYE 2015)

Fiscale behandeling in hoofde van werkgever en bestuurders van een totaalpakket van diensten waarbij de leasingnemer een elektrische of hybride wagen leaset in combinatie met verschillende bijkomende mobiliteitsdiensten

Investeringen door de werkgever in een fietsenberging, met inbegrip van een structuur, pv-installatie en laadpunten voor elektrische fietsen: aftrekbaar aan 120% (art. 64ter , 1ste lid, 3°, a), WIB)

(2016.388, 5.7.2016)

2.3 Rulings die alle aspecten behandelen van een topic

Overname van activiteiten van BelCo B door BelCo A met personeel

(2016.168, 26.4.2016)

beslissing 2013.172 van 2.7.2013 van B blijft toepasselijk voor het overgedragen personeel van B voor de resterende periode (bedragen van 95 tot 265 EUR/maand)

Overdracht van de activiteiten van BelCo A aan BelCo B met personeel (2015.280, 15.9.2015)

toekenning van een onkostenvergoeding aan overgenomen personeelsleden die voor de overdracht een vergoeding ontvingen op basis van een akkoord met de fiscus, is aanvaardbaar

Behoud van akkoord is niet automatisch > tijdige aanvraag indienen bij DVB!

2.4 Behoud van akkoorden na transformaties

Beslissingsboom van DVB:

heeft de geleverde prestatie aanleiding gegeven tot de productie van een beschermd “werk van letterkunde of kunst”?

hebben de auteursrechten het voorwerp uitgemaakt van een (con)cessie aan een derde ingevolge een (schriftelijk) contract?

wordt de vergoeding voor de vermelde (con)cessie van auteursrechten duidelijk gespecifieerd in het contract?

Aanpassing van arbeidsovereenkomsten voor toekomst is geen fiscaal misbruik (art. 344, §1 WIB), volgens DVB

• auteursrechten komen bovenop de huidige bezoldiging

• geen gevaar voor toekomstige winstgevendheid van de vennootschap

• voorbehoud voor sociale zekerheid

2.5 Auteursrechten

Gevallen Positie van DVB

Opstellen van projectbrochures = publiciteit, geen beschermd werk

Adviezen over gezondheid en gezondheidsbeleid

Klanten kopen adviezen, geen rechten op een intellectueel werk

Inrichting van kantoren Klanten kopen geen beschermd werk; alleen interesse in inrichting

Negatieve gevallen beschreven in het Jaarverslag 2015 DVB

(pag. 65-66, 7.1.6.)

2.5 Auteursrechten

3 Rulings: ondersteuning van transformaties van ondernemingen

Zetelverplaatsing van Lux. naar België (met juridische en boekhoudkundige continuïteit) (2016.077, 17.5.2016; 2016.075, 12.4.2016 zie ook

2015.159, 23.6.2015, PYE 2015)

geen belastbaar dividend voor Belgische hoofdaandeelhouder en geen RV

statutair kapitaal => gestort kapitaal

reserves => belaste reserves

Zetelverplaatsing van Curaçao naar België = oprichting van nieuwe vennootschap met inbreng van alle activa, waaronder een villa in Vlaanderen (2015.414, 1.12.2015)

bindend advies van Vlabel: inbreng niet onderworpen aan verkooprecht want inbreng door vennootschap en niet door aandeelhouder-natuurlijke persoon

3.1 Zetelverplaatsingen naar België (« return home »)

VI

+

Zetelverplaatsing van Belgische holdings naar Nederland

(2015.550, 22.12.2015)

geen belastbaar liquidatiedividend voor Nederlandse aandeelhouder (niet-inwoner) en geen RV

Grensoverschrijdende fusies door overneming van BelCos met identieke activiteiten door Ne.Co met behoud van alle bestanddelen van BelCos binnen reeds bestaande Belgische vaste inrichting (VI) van Ne.CO (2015.642, 15.12.2015)

kapitaalverhogingen voor de fusies om het eigen vermogen van BelCos opnieuw positief te maken zijn geen fiscaal misbruik:

• bijna geen impact op de verliesoverdracht

• noodzakelijk om tot de gewenste eenvoudige groepsstructuur te komen

3.2 Zetelverplaatsingen naar buitenland

Verlieslatende distributeur BelCo A verkoopt commerciële bedrijfstak (na kapitaalsverhoging) voor 1 EUR aan producent (toller) BelCo B

(2016.329, 31.5.2016)

1 EUR is marktconform en niet abnormaal of goedgunstig wegens deficitair karakter van A

verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van IB: behoud van activiteiten en tewerkstelling

Na stopzetting van “contract research” overeenkomst tussen BelCo A en VZW V (cost + 4%) draagt A die bedrijfstak met het personeel en bepaalde activa en passiva (subsidies) gratis over aan V

(2016.094, 12.4.2016)

niet abnormaal of goedgunstig: het personeel van A heeft in se geen waarde want als contract researcher heeft A geen intellectuele eigendomsrechten

3.3 Overdracht van bedrijfsafdeling en personeel

BelCo A verkoopt een bedrijfsafdeling aan BelCo B voor de marktwaarde (2016.120, 12.4.2016)

waardering volgens discounted cash flow methode (DCF) en vereenvoudigde methode op basis van geactualiseerde nettowaarde van de EBITDA over 6 jaar is marktconform

goodwill (hoofdzakelijk personeel) is afschrijfbaar over 10 jaar

in de toekomst krijgt A een commissie van B om klanten aan te brengen (commissie afhankelijk van EBIT van B)

3.3 Overdracht van bedrijfsafdeling en personeel, vervolg

BelCo A exploiteert een deficitaire afdeling (industriële reiniging, met 100 VTE in Wallonië) – Overname door een derde in 3 stappen: (i) inbreng van bedrijfstak in BelCo B (ii) partiële splitsing van B met inbreng van winstgevende tak van werkzaamheid in A (iii) derde neemt aandelen B over voor 1 EUR (2015.596, 10.11.2015)

inbrengen en splitsing zijn belastingneutraal & verantwoord door andere motieven dan ontwijken van IB

wijziging van controle met behoud van activiteit en gedeeltelijk (50%) behoud van werkgelegenheid = rechtmatige behoeften

pragmatische oplossing van beslissing {2014.366, 26.08.2014} inzake meerwaarden kan ook worden toegepast op gedeeltelijke overdracht van een subsidie

3.3 Overdracht van bedrijfsafdeling en personeel, vervolg

Wereldwijde reorganisatie: concentratie op financiële kernactiviteit en afzondering van activiteit “Z” met oog op verzelfstandiging en overdracht aan derden: (i) BelCo A brengt activiteit “Z” in bij nieuwe BelCo B; (ii) verkoop van aandelen B aan YCo; (iii) verkoop aandelen YCo aan derden (2015.275, 30.6.2015)

ENGAGEMENTEN VAN A:

- volledige verkoopprijs aanwenden voor groepsfinancieringen

- geen uitkering van de prijs voor de aandelen gedurende 36 maanden

inbreng en verkoop verantwoord door andere motieven dan ontwijken van IB

minimale houdperiode van één jaar is vervuld voor de meerwaarde bij verkoop van aandelen B door A binnen het jaar na de inbreng

inbreng vrijgesteld van btw en Reg.

3.3 Overdracht van bedrijfsafdeling en personeel, vervolg

HoldCo H

BelCo B

Belgische passieve holding H met slechts één deelneming in BelCo B neemt B over door moeder-dochter fusie om

• de groepsstructuur te vereenvoudigen

• kostenbesparingen te realiseren

(2016.043, 1.3.2016)

toepassing van “Foggia test”: de structurele kostenbesparing (door fusie) is niet volstrekt marginaal versus de verwachte fiscale voordelen want er zijn geen fiscale voordelen (EHJ C-126/10 Foggia)

integraal behoud van de overgedragen investeringsaftrek van B

3.4 Vereenvoudiging van historisch gegroeide complexe structuur

BelCo A

US.Co

Vereffening van de US dochter X (Delaware) van BelCo A

(2015.485, 28.10.2015)

verlies aan gestort kapitaal aftrekbaar voor A bij de stopzetting van X, uiterlijk op datum van

• de effectieve inwerkingtreding van het “certificate of dissolution” van de “Secretary of State” van Delaware en

• de verklaring van de raad van bestuur (geattesteerd door de bedrijfsrevisor) dat er niets meer te verdelen valt en dat alle activa zijn vervreemd of geliquideerd, m.a.w. dat er geen enkele beroepswerkzaamheid meer zal plaatsvinden

geen fiscaal misbruik: geen frustratie van de doelstelling van art. 198, 1ste lid 7° WIB (fiscale aftrekbaarheid van het verlies aan werkelijk gestort kapitaal naar aanleiding van ontbinding en vereffening)

3.5 Verlies van kapitaal bij sluiting van buitenlands filiaal

BelCo A XCo

Verkoop achtergestelde leningen

BelCo A verkoopt achtergestelde leningen aan XCo met vergoeding

(2015.723, 26.4.2016)

• CUP methode met ondergrens van X maanden %, apart berekend per

leningsovereenkomst

niet abnormaal of goedgunstig

toepassing van AvR niet uitgesloten op uitzonderlijke opbrengst

verantwoord door andere motieven dan ontwijken van IB: aanpassing aan

gewijzigde marktomstandigheden en A krijgt een (belastbaar) voordeel

3.6 Verkoop van achtergestelde leningen met vergoedingen

4 Varia

XCo (filiaal van BelCo H) is in moeilijkheden (2016.059, 8.3.2016)

• operationele maatregelen: geen succes

• tijdelijke en voorwaardelijke opschorting van facturatie van verschuldigde royalty’s door H aan XCo

zelfde gevolgen als voorwaardelijke kwijtschelding van schuld

opschorting is niet abnormaal of goedgunstig

geen onderwaardering van activa (art. 24 WIB)

4.1 Abnormale of goedgunstige voordelenTijdelijke opschorting van facturatie van royalty's

Aankoop van appartementencomplex in Duitsland: aankoop van de constructie (zonder de grond die het voorwerp is van een beperkt zakelijk recht) voor verhuur (2015.662, 12.1.2016)

komt in aanmerking als herbelegging tijdens verlengde termijn van 5 jaar: huurinkomsten maken deel uit van de winst van BelCo A maar zijn in Duitsland belastbaar & investering is afschrijfbaaractief van A

constructie is afschrijfbaar op 30 jaar

Renovatiewerken in een appartement van BelCo (2015.520, 10.11.2015)

komen in aanmerking als herbelegging in een “gebouwd onroerend goed” voor verlengde termijn van 5 jaar

4.2 Gespreide belasting van meerwaardeHerbelegging: locatie en termijn (art. 47, §4 WIB)

Kapitaalvermindering van BelCo A (2016.080, 15.3.2016)

andere motieven dan ontwijken van IB:

• situatie van overliquiditeit rechtzetten:

• niet optimaal voor het cash management

• en die negatieve gevolgen zou kunnen hebben inzake valutarisico

geen afzonderlijke aanslag

4.3 Toepassing van de fairness taxAfzonderlijke aanslag (art. 219ter WIB)

“Grote onderneming” A heeft een investeringsprogramma voor de bouw van een nieuwe inrichting in een steunzone in twee fases:

(2015.598, 8.12.2015)

• fase 1: bouw van het nieuwe complex (al in uitvoering maar nog niet operationeel)

• fase 2: bouw van een bijkomend complex en de gedeeltelijke inrichting van het complex uit fase 1

fase 2 komt in aanmerking voor 25% vrijstelling van doorstorting van BV gedurende 2 jaar voor bijkomende tewerkstelling in een steunzone want alle voorwaarden zijn vervuld

4.4 Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting van bedrijfsvoorheffing (BV) in een steunzone

Negatief geval beschreven in het Jaarverslag 2015 DVB (rubriek 7.1.4. pag. 61-62)

BelCo heeft geen recht op gedeeltelijke vrijstelling ondanks operationele aanpassingen in distributiecentrum in Vlaanderen (herschikking van ochtend- en avondploeg zodat de ochtendploeg werkt van 4 uur tot 12 uur en de namiddagploeg van 15 uur tot 23 uur)

“De wettelijke bepaling schrijft echter voor dat hetzelfde – en niet: gelijkaardig - werk qua inhoud en qua omvang in de onderscheiden ploegen moet worden verricht.

Bovendien is de middagonderbreking, ook al is zij ingegeven door de eigenheid van de werkzaamheden in de distributiesector waardoor een werkwijze zonder onderbreking niet kan worden georganiseerd, onverzoenbaar met de wettekst.”

4.5 Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting van BV voor ploegenarbeid

Effecten (achtergestelde lening) uitgegeven als herfinanciering zijn vastrentende effecten (2015.490, 29.9.2015; vergelijkbaar: 2015.695, 12.1.2016)

geen fiscaal misbruik ondanks hybride aard en verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van IB

voor zover de identiteit en de plaats van vestiging van de ontvangers van de interesten niet gekend zijn, geen aangifteplicht voor betalingen aan belastingparadijzen en aftrekbaar

4.6 Betalingen aan belastingparadijzenAangifteplicht (art. 307, §1, lid 3 WIB)

en aftrekbaarheid (art. 198, lid 1, 10° WIB)

Beroepskosten: waakhond (2015.268, 30.6.2015)

de kosten van een waakhond voor beveiliging van het beroepsgedeelte van de woning die gebruikt wordt voor een bijberoep, zijn aftrekbare beroepskosten

4.7 Aftrek van beroepskosten

Contacts

Philippe VynckePartner

philippe.vyncke@be.pwc.com+32 9 268 8303+32 475 56 13 06

Hugo VerbistDirector

hugo.verbist@be.pwc.com+32 3 259 3149+32 476 87 51 82

Maarten TemmermanDirector

maarten.temmerman@be.pwc.com+32 3 259 3021+32 479 32 78 94

Thank you.

© 2016 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved.

‘PricewaterhouseCoopers’ refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity.