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NIIF – IMPACTO EN MATERIA TRIBUTARIA EN COLOMBIA

(A partir de 2017)

Gabriel Vásquez Tristancho

Tax Partner

Colombia, 2018

[email protected]

mailto:[email protected]



Temas

(Recomendaciones general sobre este material) (4)

- SISTEMA DE CONTROL O CONCILIACIÓN D 1998 NOV 30 2017 (5)

1- Control de detalle 2- Reporte de conciliación

- Formato 2516 para 2017 con responsabilidad del contribuyente – (29)

-DIFERENCIAS ENTRE LAS BASES CONTABLES NIIF Y BASES CONTABLES

FISCALES (63)

Variaciones Patrimoniales - ESFA vs Patrimonio Fiscal hasta Enero 1 2017

Conciliaciones reglas NIIF vs reglas FISCALES: (72)

Diferencias numéricas vs diferencias conceptuales (73)

Reglas básicas (76)

Ingresos, costos, gastos ((77)

Patrimonio fiscal (78)

Medición fiscal del patrimonio (83)

Efectos fiscales del Costo amortizado (84)

Resumen diferencias (85)

Activos fijos (87) Posibles diferencias fiscales (88)



Temas

Conciliaciones reglas NIIF vs reglas FISCALES: (72)

Mediciones con efectos fiscales en períodos posteriores (90)

Ejemplo, activo fijo mas desmantelamiento según NIIF (99)

Ejemplo, activo fijo mas revaluación según NIIF (102)

Ejemplo, activo fijo menos deterioro según NIIF (106)

Casos de depreciación (110)

Ejemplo depreciación menor valor fiscal (113)

Ejemplo depreciación mayor valor fiscal (117)

Transferencias y reclasificaciones de activos fijos fiscales (120)

Ejemplo reclasificación inventarios (122)

Depreciación activos menores 50 uvt – caso conceptual (123)

Activos biológicos (133)

Ejemplo activo biológico por valor razonable menos depreciación fiscal (144)

Diferencia en cambio (148) - ejemplo pasivo moneda extranjera (154))

Inventarios (157)

Provisiones (165)

Ejemplo provisiones (167)

Impuestos diferidos (168) (176)



Recomendaciones con este material

• Los ejemplo hipotéticos están basados en casos reales y lasdecisiones implementadas pueden ser objeto decontroversia por otros expertos y/o por la autoridad tributaria

• Selección de algunos prototipos de transaccionesfrecuentes que pueden replicarse en otros conceptos

• Las cuentas contables en los ejemplos no utilizannomenclatura NIIF, son simplificaciones para efectos deinterpretar las diferencias fiscales y contables.

• No se hace énfasis en cómputos financieros, solo enmostrar los efectos de las tasas y las implicacionescontables

• Baker Tilly International no se responsabiliza por decisionestomadas sin nuestra asesoría

• CIJUF no se responsabiliza por decisiones tomadas sin laasesoría de un experto

• Los temas planteados pueden ser objeto de controversia yhay conceptos diferentes en otros países incluso enColombia

Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY-NC-ND

http://www.saludmed.com/ejermed/ejermed.html

https://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/3.0/



SISTEMA DE CONTROL O CONCILIACIÓN

D 1998 NOV 30 2017

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http://juandomingofarnos.wordpress.com/2011/01/14/estar-conectados-nos-permite-aprender-siempre/

https://creativecommons.org/licenses/by/3.0/



OBLIGACIÓN LEGAL

Artículo 137 de la Ley 1819 de 2016, Artículo 772-1del Estatuto Tributario "conciliación fiscal",

Artículo 4 de la Ley 1314 de 2009,

Contribuyentes obligados a llevar contabilidaddeberán llevar un sistema de control oconciliaciones de diferencias que surjan entre NIIFy las disposiciones del Estatuto Tributario y estasúltimas dan como resultado la base fiscal



OBLIGACIÓN LEGAL

• Incumplir con la obligación formal de llevar y

presentar la conciliación fiscal constituye una

irregularidad en la contabilidad para efectos

sancionatorios.

• La forma como deben realizar la conversión de la

información contable de una moneda funcional

diferente al peso colombiano, no corresponde a la

aplicación del estándar de contabilidad NIC 21 y

la sección 30 de la NIIF para PYMES (Artículo 868-2

"moneda funcional para efectos fiscales“)



INTERRELACiÓN CONTABLE Y FISCAL (Parte 7 DUR 1625/16)

Conciliación fiscal. (Art 1.7.1 DUR 1625/16)

• Obligación de carácter formal,

• Definida como el sistema de control o

conciliación

• Los contribuyentes del impuesto a la renta

obligados a llevar contabilidad,

• Deben registrar las diferencias que surjan entre

la aplicación de NIIF y las disposiciones del

Estatuto Tributario.



CONCILIACIÓN FISCAL

Contenido.

➢ Bases NIIF y fiscales de:

Activos, pasivos, ingresos, costos, gastos (deducciones) ydemás partidas y conceptos que deban ser declarados, asícomo las diferencias que surjan entre ellas.

➢ Reporte:

Las cifras fiscales reportadas en la conciliación fiscalcorresponden a los valores que se consignarán en laDeclaración del impuesto sobre la Renta y Complementario.



Tendencias internacionales - Modelos

Tomado de: From disconneted to integrated tax and financial systems, Odile Barbe and Laurent Didelot. P31; 35



Hasta Diciembre 31 de 2016

Base fiscal: Dos normativas: DR 2649/93 mas disposiciones tributarias

NIIF

Reglas 2649/93

Reglas FISCALES

DR 2649/93

Reglas fiscales

Base Fiscal

El Formato 1732 - Información con Relevancia Tributaria



Enero 1 2017

Base fiscal: Dos normativas: NIIF mas disposiciones tributarias

NIIF

Disposiciones Tributarias

NIIF mas (menos) ajustes permitidos expresamente

en disposiciones Tributarias (Remisión

expresa, omisión) 21-1 ET

Base Fiscal

Resolución 073 Diciembre 29 2017 “Reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”,

“Formato modelo número 2516”



NIIF

Disposiciones Tributarias

NIIF mas (menos) ajustes permitidos

expresamente en Disposiciones Tributarias

(Remisión expresa, omisión) Art 21-1 ET

Base Fiscal Decreto 1998 de diciembre 29 de 2017

Conciliación fiscal:1- Control de detalle 2- Reporte de conciliación fiscal (Formato de reporte de conciliación fiscal máximo 31 octubre 2018)

Enero 1 2018

Base fiscal: Dos normativas: NIIF mas disposiciones tributarias



CONCILIACIÓN FISCAL

Elementos:

• El control de detalle

• Reporte de conciliación fiscal.



CONTROL DE DETALLE

Concepto:

• Herramienta de control implementada de maneraautónoma por el contribuyente

• Contiene las diferencias que surgen entre lossistemas de reconocimiento y medición entre NIIFy las disposiciones tributarias

• Y detalla las partidas conciliatorias (Activos, pasivos, ingresos,

costos, gastos – deducciones- y demás partidas y conceptos que deban serdeclarados, así como las diferencias que surjan entre ellas.)



CONTROL DE DETALLE

Contenido mínimo:

a) Reflejar de manera consistente el tratamiento fiscal

de las transacciones o hechos económicos que

generen diferencias de reconocimiento y

medición entre NIIF y fiscal.

b) Garantizar la identificación y detalle de las

diferencias, así como el registro o registros

contables a los cuales se encuentra asociadas.

c) Registrar las transacciones en pesos

colombianos



Posibles soluciones:

Fuente: KPMG: Efectos contables por industria, derechos de autor reservados



https://www.youtube.com/watch?v=0e8tXb1gJso

RCP Régimen de contabilidad pública

Caso Perú 2016: Minuto 38:39https://www.youtube.com/watch?v=o_o2g5U2ie4

https://www.youtube.com/watch?v=0e8tXb1gJso



REPORTE DE CONCILIACIÓN

• Informe consolidado de los saldos NIIF y fiscales

• Consolida y explica las diferencias entre NIIF y las

disposiciones del Estatuto Tributario.

• Anexo de la declaración del impuesto sobre la renta

y complementario y hará parte integral de la misma

• Presentado a través del servicio informático

electrónico: 2017: RESOLUCIÓN Nº 000073 - 29-12-2017 DIAN: “Reporte

de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”, Formato modelo número 2516




• Si hay corrección de la declaración, también deberá corregir elreporte de conciliación fiscal y el control de detalle si a ellohubiere lugar.

• ¿Aplicación retroactiva de correcciones al control de detalle si fuere“libro” separado? Tres o cuatro años posteriores, ejemplo correcciónpor compensación de pérdidas fiscales….

• Si las diferencias no corresponden a los sistemas dereconocimiento y medición de NIIF y las disposiciones delEstatuto Tributario, no será necesario llevar el control de detalle.Ejemplo, gastos no deducibles… ingresos no constitutivos

• Cuando existan diferencias y estas se pueden explicar eidentificar a través del reporte de conciliación fiscal, no seránecesario llevar el control de detalle. Ejemplo, avalúos catastrales,gastos no deducibles, ingresos no constitutivos, costos teóricos,…..




• El control de detalle, también puede ser

utilizado para controlar las diferencias que

surjan entre el reconocimiento y medición NIIF y

fiscal de otros tipos de impuestos.

• Cuando una norma de carácter fiscal

determine un reconocimiento y/o registro con

efectos contables y estos tengan un tratamiento

diferente a lo preceptuado en NIIF, este se

realizará a través del control de detalle.



SUJETOS OBLIGADOS – REPORTE

(Art 1.7.2 DUR 1625/16)

• Contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementario obligados a llevar contabilidad oaquellos que de manera voluntaria decidan llevarla

• No estarán obligados los contribuyentes que en elaño gravable objeto de conciliación, hayan obtenidoingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 UVT.(2017 $ 1.433.655.000)

• Sin perjuicio si está o no obligado, el reporte deberáestar debidamente diligenciado en el formato que seprescriba para tal fin y encontrase a disposición dela DIAN cuando esta lo requiera.



SUJETOS OBLIGADOS - REPORTE

• Actualizar el RUT con el grupo contable al cual pertenecen, so penade hacerse acreedor de las sanciones de que trata el artículo 658-3.

• La DIAN podrá determinar los contribuyentes que deban presentarel reporte de conciliación fiscal como anexo a la declaración delimpuesto sobre la renta y complementario, independientemente queestén obligados o no

• No se encuentran obligados a la conciliación fiscal de que tratanlos artículos 1.7.1. y 1.7.2. de este Decreto los no contribuyentes delimpuesto de renta y complementarios, salvo que por disposiciónespecial se encuentren gravados con el impuesto sobre la renta ycomplementario por alguna de las operaciones o actividades querealicen.



Conservación y exhibición de la conciliación fiscal

(Art 1.7.3 DUR 1625/16)

• Por el término de firmeza de la declaración de renta del añogravable al cual corresponda, de conformidad con el artículo 632 delEstatuto Tributario, modificado por el artículo 46 de la Ley 962 de2005 y el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, y ponerse adisposición de la Administración Tributaria, cuando ésta así lorequiera.

• La conciliación fiscal tendrá pleno valor probatorio en los términosde los artículos 772 a 775 del Estatuto Tributario

• La DIAN, de acuerdo con el parágrafo del artículo 684 del EstatutoTributario, podrá solicitar la trasmisión electrónica del controlde detalle a que se refiere el numeral 1 del artículo 1.7.1. de esteDecreto. (Sería el reporte, el control de detalle sería el librotributario???)

•



Prescripción del reporte de conciliación fiscal

(Art 1.7.4 DUR 1625/16)

• El formato para el reporte de la conciliación fiscal,será definido 2 meses de anterioridad, al últimodía del año gravable anterior al cual correspondael reporte de conciliación fiscal. En todo caso la noprescripción del mismo, se entiende que continuavigente el del año anterior.

• Transitorio: La DIAN definirá para el año gravable2017 el formato de reporte de la conciliación fiscal amás tardar el 29 de diciembre de 2017 y lasespecificaciones técnicas, los plazos y condicionesde presentación serán prescritos antes del 31 demarzo de 2018. (RESOLUCIÓN Nº 000073 - 29-12-2017 DIAN: “Reporte deConciliación Fiscal Anexo Formulario 110”, Formato modelo número 2516)



• Para el año gravable 2018 se prescribirá el formato dereporte de conciliación fiscal, las especificaciones técnicas,los plazos y condiciones de presentación a más tardar el 31de octubre de 2018.

• Las condiciones y requisitos del control de detalle a quese refiere el numeral 1 del artículo 1.7.1. de este Decreto,aplicarán a partir del año gravable 2018.

• En todo caso para el año gravable 2017, los contribuyentesdeberán probar las diferencias que resulten entre locontable y lo fiscal bajo los sistemas que tenganimplementados y los medios de prueba idóneos.

Prescripción del reporte de conciliación fiscal

(Art 1.7.4 DUR 1625/16)



• El incumplimiento de la obligación formal de la

conciliación fiscal, se considera para efectos

sancionatorios como una irregularidad en la

contabilidad, sancionable de acuerdo con el

artículo 655 del Estatuto Tributario.

Incumplimiento

(Art 1.7.5 DUR 1625/16)



• Cuando el contribuyente lleve su contabilidad enuna moneda funcional diferente al pesocolombiano, para efectos fiscales deberá tenera disposición de la administración tributaria, eldetalle de la conversión de la monedafuncional al peso colombiano, de conformidadcon lo establecido en el artículo 1.1.3. de esteDecreto."

Moneda funcional

(Art 1.7.6 DUR 1625/16)



“Reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”

Formato modelo número 2516

RESOLUCIÓN NÚMERO 000073 DE 2017 Dic 29

Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY-NC-SA

https://redul.wikispaces.com/Poblaci%C3%B3n

https://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/



Formato modelo número 2516

• Deberá ser diligenciado y presentado a través de losServicios Informáticos Electrónicos (SIE)

• Contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios obligados a llevar contabilidad, cuyosingresos brutos fiscales sean iguales o superiores a 45.000UVT. (2017 $ 1.433.655.000)

• Ingresos brutos fiscales incluyen todos los ingresos ordinariosy extraordinarios, y entre los ingresos extraordinarios sedeben tener en cuenta los correspondientes a las gananciasocasionales

• En los demás casos, el formato deberá ser diligenciado yencontrarse a disposición de la DIAN.

• El formato 1732 queda eliminado el 1 enero de 2017



Estructura del formato 2516: Secciones

I. Carátula, donde se registran los datos básicos del contribuyente

II. ESF Patrimonio, se registran los datos de los saldos contables del Estado deSituación Financiera, las diferencias resultantes por reconocimiento o mediciónentre la base contable y la base fiscal que corresponden al menor valor fiscal y/omayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor fiscal, que debecorresponder al declarado en la declaración de renta y complementario.

III. ERI - Renta Líquida, se registran los datos de los saldos contables del Estadode Resultados y el Otro Resultado Integral, las diferencias resultantes porreconocimiento o medición entre la base contable y la base fiscal que se reportancomo menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado elvalor fiscal, que debe corresponder al declarado en la declaración de renta ycomplementario

IV. Impuesto Diferido, corresponde al reporte del impuesto diferido a que dan lugarlas diferencias temporarias entre las bases contables y fiscales o los créditosfiscales a que tiene derecho el contribuyente.

V. Ingresos y Facturación, corresponde a la conciliación entre el ingreso contabledevengado y la facturación emitida en el período, respecto a los conceptos yrubros facturados, ya sea de forma obligatoria o voluntaria.

VI. Activos Fijos, corresponde a la conciliación contable y fiscal de los activos, deacuerdo con los conceptos detallados.

VII. Resumen ESF ERI: resumen del Estado de Situación Financiera y del Estado deResultados Integral, el cual se llena de forma automática a partir de los datosregistrados en las secciones ESF Patrimonio y ERI Renta Líquida.



Estructura del formato 2516:

NUM CONCEPTOVALOR

CONTABLE

EFECTO DE

CONVERSION (Moneda funcional

diferente al peso

colombiano)

MENOR VALOR

FISCAL (Por

reconocimiento,

exenciones,etc.)

VALOR

FISCAL

II. ESF - Patrimonio

ACTIVOS - PASIVOS



Estructura del formato 2516Activos

Otros

Costo

Metodo de la participación

Derecho de recompra de inversiones

Deterioro acumulado de inversiones

Otros

Instrumentos de deuda a costo amortizado

Derechos fiduciarios

Instrumentos financieros derivados con fines de cobertura

Instrumentos financieros derivados con fines de negociación

Instrumentos de deuda o patrimonio al valor razonable con cambios en el ORI

Instrumentos de deuda o patrimonio al valor razonable con cambios en resultados

Inversiones e instrumentos financieros derivados (valor bruto)

Derechos fiduciarios

instrumentos de deuda o patrimonio al costo

Instrumentos de deuda a costo amortizado

Instrumentos de deuda o patrimonio al costo

Efectivo y equivalentes al efectivo

Efectivo

Equivalentes al efectivo

Efectivo restringido

Valor razonable con cambios en resultados

Derechos de recompra de inversiones

Valor razonable con cambios en el ORI

Método de la participación

al costo

Inversiones en

subsidiarias

asociadas y negocios

conjuntos

Inversiones en

subsidiarias

asociadas y negocios

conjuntos

Inversiones e instrumentos financieros derivados (valor neto)



Estructura del formato 2516Pasivos

Otras cuentas y documentos por pagar en moneda extranjera

Otras cuentas y documentos por pagar en moneda local

Recaudo a favor de terceros

Depósitos y exigibilidades

Obligaciones financieras en moneda extranjera

Obligaciones financieras en moneda local

Obligaciones financieras y cuentas por pagar

Siniestros y otros pasivos actividad de seguros

Cuentas y documentos por pagar a otras partes relacionadas y asociadas

Cuentas por pagar a socios, accionistas o participes

Dividendos y participaciones por pagar

Cuentas comerciales por pagar en moneda extranjera

Cuentas comerciales por pagar en moneda local



Estructura del formato 2516Patrimonio = Activos - Pasivos

Utilidades o excedentes acumulados susceptibles de distribución a titulo de no constitutivo de renta ni

ganancia ocasional

Donaciones

Superávit de capital

Fondo social mutual

Capital asignado

Resultados acumulados

Pérdida o déficit del ejercicio en operciones discontinuadas

Pérdida o déficit del ejercicio en operciones continuadas

Utilidad o excedente del ejercicio en operaciones discontinuadas

Utilidad o excedente del ejercicio en operaciones continuadas

Resultados del ejercicio

Capital social y reservas

Dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social

Superávit método de participación

Superávit por revaluaciones

Asignaciones permanentes - Régimen Tributario Especial

Reservas y fondos entidades solidarias

Reservas ocasionales

Reservas legales o estatutarias

Aportes sociales

Acciones, cuotas o partes de interés social propias en cartera

Capital pagado

Ganancias (pérdidas) acumuladas o retenidas por la adopción por primera

Pérdidas por ajustes por cambios en politicas contables

Pérdidas acumuladas por ajustes por correcciones de errores

TOTAL PATRIMONIO CONTABLE

Pérdidas acumuladas - ORI

Ganancias acumuladas - ORI

Otro resultado integral acumulado

Pérdidas acumuladas netas - adopción por primera vez

Ganancias acumuladas netas en la adopción por primra vez

Pérdidas o déficit acumulados

Utilidades por ajustes por cambios en politicas contables

Utilidades acumuladas por ajustes por correcciones de errores

Utilidades o excedentes acumulados susceptibles de distribución en calidad de gravados



Estructura del formato 2516Datos informativos

Dividendos o participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo

Dividendos o participaciones no gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo

Total de intereses implicitos no devengados (futuros ingresos financieros en el estado de

resultados) por acuerdos que constituyen efectivamente una transacción financiera o cobro diferido

Total activos (fidecomitidos y generados) en el periodo gravable por fideicomisos o encargos

fiduciarios en donde el contribuyentes es fideicomitente o fiduciante

Inventarios de terceros

AC

TIV

OS

Total de intereses implicitos no devengados (futuros gastos financieros en el estado de resultados)

por acuerdos que constituyen efectivamente una transacción financiera o pago diferido

Total pasivos (fideicomitidos y generados) en el periodo gravable por fideicomisos o encargos

fiduciarios en donde el contribuyente es fideicomitente o fiduciante

PA

SIV

OS

Dividendos o participaciones no gravados decretados en el periodo

Dividendos o participaciones gravados decretados en el periodo

Dividendos o praticipaciones pagados o exigibles en el periodo, con cargo a utilidades del mismo

periodo PA

TR

IMO

NIO

Inventarios en poder de terceros



Estructura del formato 2516ERI - Ingresos

Ingresos netos Actividad Industrial, comercial y servicios

Prestación de

servicios (diferentes

de honorarios

profesionales)

Vinculado Económicos zona Franca y exterior

Comercializadoras Internacionales

Zona franca

Exportación a otros países

Al territorio nacional

Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios

preferenciales

Venta de bienes


preferenciales

Vinculado Económicos zona Franca y exterior

Comercializadoras Internacionales

Zona franca

Exportación a otros países

Comisiones (relaciones de agencia)

Regalías

Arrendamientos operativos

Acuerdos de concesión de servicios

Servicios de construcción

Otros ingresos

Liberación de reservas en contratos de seguros

Al territorio nacional

Ingresos brutos Actividad Industrial, comercial y servicios

Comisiones bancarias, costos de transacción, entre otros

Otras devoluciones, rebajas y descuentos

En prestación de servicios

En venta de bienes

Devoluciones, rebajas y descuentos

Actividades de seguros y de capitalización

Honorarios Profesionales



Estructura del formato 2516ERI - Ingresos

Beneficios a empleados post-empleo

Beneficios a empleados por terminación del vínculo laboral

Beneficios de largo plazo

Beneficios de corto plazo

Ingresos por reversión de pasivos por beneficios a los empleados

Otros

Pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios

Reestructuraciones de negocios

Reembolsos a clientes

Litigios

Contratos onerosos

Garantías

Ingresos por reversión de provisiones (pasivos de monto o fecha inciertos)



Estructura del formato 2516ERI - Costos

Beneficios a empleados

Post-empleo

Por terminación del vínculo laboral

De largo plazo

De corto plazo

Otro sistema de determinación del costo de ventas

Costos en la prestación de servicios (para prestadores de servicios)

Inventario final

Inventario inicial

Inventario final

Inventario inicial

Materias primas (para

procesos de producción)

Costos de los bienes

vendidos (para

comerciantes por

reventa de bienes

terminados)Inventario final

Importaciones

compras locales

Inventario inicial

Inventario final

Importaciones

compras locales

Costo de ventas calculado por el sistema permanente

Materias primas, reventa de bienes terminados y servicios

Inventario inicial

Producto terminado

Productos en proceso

Mano de obra

Ajustes



Estructura del formato 2516ERI - Costos

Vinculados económicos

No vinculados


preferencialesAsistencia técnica

Otros costos fiscales no reconocidos contablemente

Otros conceptos reconocidos como costo en el estado de resultados

Servicios técnicos

No vinculados


preferenciales


Honorarios

Servicios

Seguros

Arrendamientos

Otros costos



Estructura del formato 2516ERI - Gastos

Otros servicios

Otros gastos

Transporte

Reparación, mantenimiento, adecuación e instalaciones

Gastos legales

Investigación y desarrollo

Asistencia técnica

No vinculados


preferenciales


No vinculados

Mano de obra

Servicios

administrativos

RegalíasJurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios

preferenciales


No vinculados


preferenciales


Beneficios a

empleados

Seguros

Honorarios

Contribuciones y afiliaciones

Arrendamientos operativos

Impuestos distintos al impuesto de renta y complementarios

Otros gastos de administración

Post-empleo

Por terminación del vínculo laboral

De largo plazo

De corto plazo



Estructura del formato 2516Clasificación de diferencias – Ajustes al resultado

contable por diferencias permanentesO

tro

s b

en

efic

ios fis

cale

s

Mayor valor del costo de los activos fijos por reajustes fiscales o saneamientos año 1995

Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación

Deducciones especiales por inversiones o en adquisición de activos (contrato de estabilidad jurídica)

Ganancias por el método de participación

Utilidad en la venta o enajenación de activos poseídos por dos años o más (ganancia ocasional)

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Diferencias permanentes que disminuyen la Renta Líquida (-)

Otros beneficios fiscales de naturaleza permanente

Reintegro o recuperación de provisiones que constituyan diferencias permanentes, en períodos anteriores -

provisiones para gastos no deducibles

Valor inversiones realizadas en el periodo (Régimen Tributario Especial)

Salarios con deducciones especiales

Deducción del IVA en bienes de capital




contable por diferencias permanentesP

érd

idas

y G

ast

os

no

Otr

os

Aju

stes

Gastos de vigencias anteriores

Salarios sin el pago de los aportes parafiscales

Donaciones que no cumplan los requisitos legales

Pagos al exterior que exceden el 15% de la renta líquida

Pagos al exterior sin la prueba de la retención en la fuente

Gastos sin soporte

Deducciones de impuestos (GMF, Patrimonio vehículos, entre otros)

Diferencias permanentes que aumentan la Renta Líquida (+)

Impuestos, multas, sanciones, intereses moratorios y las condenas no deducibles

Limitación de costos por compras a proveedores ficticios o insolventes

Pagos de regalías por concepto de intangibles a vinculados del exterior y zonas francas

Perdidas por el método de participación

Pérdidas no deducibles por faltantes de inventarios

Pérdida en la enajenación de acciones y venta de bienes inmuebles

Deterioro de inversiones para cubrir una pérdida en enajenación de acciones

Gasto financiero no deducible por regla de subcapitalización

Otros gastos financieros no deducibles

Importación de tecnología, patentes y marcas

Monto que supera el límite permitido para atenciones a clientes, proveedores y empleados

Gastos que no guardan relación de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta

Otros ajustes

Valor Inversiones liquidadas en el período Régimen Tributario Especial)

Rentas líquidas por recuperación de deducciones de naturaleza permanente

Menor costo o deducción, ajustes por precios de transferencia

Mayor ingreso, ajustes por precios de transferencia

Rentas liquidas por ventas de inversiones

Dividendos declarados a favor del contribuyente en el periodo fiscal

Otros gastos no deducibles de naturaleza permanente

Gastos no deducibles, atribuibles a ingresos exentos o no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Gasto no deducible por donaciones

Gastos no deducibles por operaciones gravadas con IVA realizadas con personas no inscritas en el Régimen Común

del Impuesto Sobre las Ventas

Gastos no deducibles en contratos de arrendamientos, de naturaleza permanente




contable por diferencias temporales (Que afectan al

resultado)- Ojo no incluye cuando afecta ORI o patrimonio

Activos biológicos

Propiedades de inversión

Propiedades, planta y equipo

Otras pérdidas por deterioro

Otras inversiones medidas al costo o por el método de la participación

Pérd

idas p

or

dete

rioro

del valo

r

de los a

ctivos

Gastos por Depreciación que

han excedido el límite máximo

fiscal


Inventarios

Activos biológicos medidos al modelo de costo

Propiedades de inversión medidas al modelo de costo

Activos de exploración y evaluación de recursos minerales

Activos intangibles

Activos no corrientes mantenidos para la venta / distribuir a los propietarios

Otros activos

Bienes de arte y cultura

Cartera de crédito y operaciones de leasing

Activos financieros (diferentes a cartera de crédito y operaciones de leasing)

Bienes de arte y cultura medidos al modelo de costo

Diferencias temporales deducibles




contable por diferencias temporales (Que afectan al

resultado)- Ojo no incluye cuando afecta ORI o patrimonio

Gastos por depreciaciones de

activos fijos no aceptadas

fiscalmente de naturaleza

temporariaOtros

Costos estimados de desmantelamiento

Aplicación del modelo de revaluación

Costos atribuidos en la fecha de transición a los nuevos marcos técnicos normativos

contables

Otros instrumentos financieros, diferentes a títulos de renta fija medidos al valor

razonable

Costos atribuidos en la fecha de transición a los nuevos marcos técnicos normativos

contables

Ganancia por diferencia en cambio

Instrumentos derivados

Propiedades de Inversión

Otros

Plusvalía (Good Will, fondo de comercio y crédito mercantil)

Aplicación del modelo de revaluación

Gastos por amortizaciones de

activos intangibles no

aceptadas fiscalmente de

naturaleza temporaria

Ganancias por la medición a

valor razonable

Diferencias temporales imponibles (gravables)



Estructura del formato 2516Renta Líquida o Pérdida Líquida



Estructura del formato 2516Excedentes gravados régimen tributario especial



Estructura del formato 2516Liquidación

Compensaciones

Bienes vinculados a empresas exclusivamente mineras

Bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas

Bienes vinculados a empresas en período improductivo

Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito

Acciones y aportes poseídos en sociedades nacionales

Valor patrimonial

neto

Patrimonio líquido del año o período gravable anterior

Renta presuntiva período gravable

Del exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria

De pérdidas fiscales

Renta gravable generada por los activos excluidos

3,5% (3% contratos de estabilidad) del patrimonio sujeto a renta presuntiva

Base de cálculo de la renta presuntiva

Otras exclusiones

Primeras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario

Renta Exenta



Estructura del formato 2516ORI

Participación otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos

contabilizados utilizando el método de la participación

Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos

OTRO RESULTADO INTEGRAL (ORI)

No s

e r

ecla

sific

an a

l

resu

ltado

Inversiones en instrumentos de patrimonio

Cambios en el superávit de revaluación

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO

OTRO RESULTADO INTEGRAL ANTES DE IMPUESTOS

Otras partidas que deban ser reconocidas en el ORI

Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero

Cobertura de flujos de efectivo

Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en el ORI

Activos financieros disponibles para la venta

Diferencias de cambio por conversión

Se r

ecla

sific

an

al r

esu

ltado

Cambio valor razonable de pasivos financieros atribuible a cambios en el riesgo

de crédito del pasivo

Instrumentos de cobertura que cubren inversiones en instrumentos de patrimonio



Estructura del formato 2516GASTO / INGRESO IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE

RENTA DEL PERÍODO

Gasto / ingreso impuesto de renta y complementario del período

Gasto por impuesto

corriente

Valor neto gasto por impuesto

Ingreso impuesto diferido

Gasto por impuesto diferido

Ajustes respecto a períodos anteriores

Sobre renta líquida / presuntiva del período



Estructura del formato 2516DATOS INFORMATIVOS

OTR

OS

DATO

S

INFO

RMAT

IVO

SCO

STO

S Y

GAS

TOS

Operaciones

con vinculados

económicos

Ingresos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de

beneficiario

Ingresos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de

fideicomitente o fiduciante

Costos y gastos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de

fideicomitente o fiduciante

Monto descuentos obtenidos en el período en la compra de inventarios

Ingresos devengados (contables) por fidelización de clientes

Pasivo

compra de activos fijos

Compra de inventarios

Costos y deducciones

Ingresos

Aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de

pensiones voluntarias

ING

RESO

S

Dividendos cobrados en el periodo gravable

Dividendos decretados en el periodo gravable

Retiros para consumo y publicidad, propaganda y promoción

Ingresos fiscales por fidelización de clientes, sin devengo contable

Costos indirectos de producción no distribuidos como costo del inventario,

reconocidos como costo o gasto en el estado de resultados del ejercicio

Bajas de inventarios (faltantes, caso fortuito o fuerza mayor), reconocidos como

costo o gasto en el estado de resultados del ejercicio

Costos y gastos devengados, asociados a ingresos por fidelización de clientes

Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación

Aportes al sistema de seguridad social

Total costos y gastos de nómina

Costos y gastos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de

beneficiario



Estructura del formato 2516IMPUESTO DIFERIDO

Valor total

Activos intangibles


Inventarios

Cuentas por cobrar

Inversiones e instrumentos derivados


Otros activos

Activos reconocidos solamente para fines fiscales

Pérdidas fiscales y/o excesos de renta presuntiva

pasivo diferido cuya contrapartida no afecta balance

Activo (Diferencias temporarias deducibles)

Operaciones con títulos y derivados

Otros Pasivos Anticipos y avances recibidos

Provisiones

Beneficios a Empleados

Impuestos, gravámenes y tasas

Pasivos financieros y cuentas por pagar

Activo diferido cuya contrapartida no afecta balance

Activos no corrientes mantenidos para la venta / entregar a propietarios

Activos biológicos




Estructura del formato 2516IMPUESTO DIFERIDO

Inversiones e instrumentos derivados


Cuentas por cobrar

Pasivos financieros y cuentas por pagar

Activo diferido cuya contrapartida no afecta balance

Valor total

Activos no corrientes mantenidos para la venta / entregar a propietarios

Pasivo (Diferencias temporarias imponibles)

Otros activos


Pérdidas fiscales y/o excesos de renta presuntiva

pasivo diferido cuya contrapartida no afecta balance

Operaciones con títulos y derivados

Otros Pasivos Anticipos y avances recibidos

Provisiones

Activos biológicos


Activos intangibles


Inventarios

Beneficios a Empleados

Impuestos, gravámenes y tasas



Estructura del formato 2516ACTIVOS POR CRÉDITOS TRIBUTARIOS

(SALDOS A FAVOR E IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR)



Estructura del formato 2516DETALLE DE COMPENSANCIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES



Estructura del formato 2516DETALLE DE COMPENSANCIÓN DE EXCESO DE RENTA

PRESUNTIVA



Estructura del formato 2516INGRESOS Y FACTURACIÓN



Estructura del formato 2516ACTIVO FIJO



Estructura del formato 2516RESUMEN ESF - ERI

Activos por impuestos diferidos

Activos por impuestos corrientes

Total activos


Otros activos

Activos biológicos

Activos no corrientes mantenidos para la venta / distribuir a los propietarios


Activos intangibles


Gastos pagados por anticipado

Inventarios

Cuentas por cobrar

Inversiones e instrumentos financieros derivados


Activos




Impuestos, gravámenes y tasas por pagar

Otros pasivos financieros

Arrendamientos por pagar

Total patrimonio

Otro resultado integral acumulado

Ganancias (pérdidas) acumuladas o retenidas por la adopción por primera

Obligaciones financieras y cuentas por pagar

Resultados del ejercicio

Capital social y reservas

Patrimonio

Total pasivos

Otros pasivos

Pasivos por ingresos diferidos

Provisiones

Pasivos por beneficios a los empleados

Pasivos por impuestos diferidos

Resultados acumulados

Pasivos




Ingresos financieros

Ingresos netos Actividad Industrial, comercial y servicios

Total ingresos

Ajustes fiscales

Ganancias netas en operaciones discontinuadas

Otros ingresos

Ingresos por reversión de pasivos por beneficios a los empleados

Ingresos por reversión de provisiones (pasivos de monto o fecha inciertos)

Ingresos por reversión de deterioro del valor

Utilidad por venta o enajenación de activos, bienes poseídos por dos años o más (ganancia

ocasional)

Utilidad en la venta o enajenación de activos, bienes poseídos por menos de dos años

Ingresos por mediciones a valor razonable

Ganancias por inversiones en subsidiarias, asociadas y/o negocios conjuntos

Ingresos




Gastos Financieros

Total gastos

Pérdidas netas en operaciones discontinuadas

Otros gastos

Gastos por provisiones (pasivos de monto o fecha inciertos)

Pérdida en la venta o enajenación de activos fijos

Pérdidas por mediciones a valor razonable

Pérdidas por inversiones en subsidiarias, asociadas y/o negocios conjuntos

Total gastos de distribución y ventas

Depreciaciones, amortizaciones y deterioros

Otros gastos de distribución y ventas

Mano de obra

De Distribución y ventas

Total gastos de administración


Otros gastos de administración

Mano de obra

De Administración


Mano de obra

Materias primas, reventa de bienes terminados, y servicios

Gastos

Total costos

Costos contratos de obra pública -ESAL-

Otros costos

Costos



DIFERENCIAS ENTRE LAS BASES CONTABLES NIIF Y BASES

CONTABLES FISCALES


http://frenchiemania.com/diferencias-bulldog-frances-pug




Variaciones Patrimoniales

ESFA vs Patrimonio Fiscal hasta Enero 1 2017


https://philosophersforchange.org/2014/04/29/reading-thomas-piketty-a-critical-essay/




Estructura formal de conciliación con

formato retrospectivo Ley 1819 2016

ESFA – Conciliación fiscal Hasta Dic 31

2016

Exige explicar variaciones

patrimoniales

Balance fiscal a Diciembre 31 de

2016, aplica reglas anteriores a Ley

1819 de 2016, Base Fiscal a partir de

COLGAP

EPAF – Estado Patrimonial de

Apertura Fiscal a Enero 1 de 2017, no siempre es balance

fiscal a Diciembre 31 de 2016, aplica Ley

1819 de 2016

Balance Fiscal a Diciembre 31 de 2017, Aplica Ley

1819 de 2016, Base fiscal a partir de NIIF

Ley 1819 2016, NIIFCOLGAP



Actividades preliminares de

conciliación G2

ESFA

K NIIF 2014

L/ TRANSICIÓN K NIIF 2015

L OFICIAL NIIFK NIIF 2016

EPAF

ENERO 1 2017

L/ COLGAP

K FISCAL 2014

L OFICIAL/ COLGAP

K FISCAL 2015

L/ COLGAP

K FISCAL 2016

K FISCAL

ENERO 1 2017

K= Patrimonio;L= Libro;EPAF= Estado Patrimonial Apertura Fiscal

V1; V2; V3; V3= V1+V2

V1; V2; V3; V3= V1+V2

V1; V2; V3; V3= V1+V2



CONCILIACIÓN PATRIMONIAL K NIIF VS K FISCAL

K NIIF

(2014: 2015; 2016; 2017)

• Activo NIIF

• Pasivo NIIF

• ERI NIIF (I-C-G-ORI)

K COLGAP

(2014; 2015; 2016; 2017)

• Activo Colgap

• Pasivo Colgap

• Resultado Colgap

K FISCAL

(2014; 2015; 2016; 2017)

• Activo Fiscal

• Pasivo Fiscal

• Resultado Fiscal

V1 = K NIIF – K COLGAP V2 = K COLGAP – K FISCAL

V3 = K NIIF – K FISCAL = V1 + V2



Ejemplo Teórico

Ejemplo modelo variaciones patrimoniales

Estado Situación Financiera NIIF LOCAL FISCAL NIIF LOCAL FISCAL

Activos

Efectivo 150 150 150 220 220 220

PPYE 250 100 80 220 80 60

Total activos 400 250 230 440 300 280

Pasivos

Proveedores 220 220 220 300 300 300

Provisiones 150 150 - 170 170 -

Total Pasivos 370 370 220 470 470 300

Patrimonio 30 120- 10 30- 170- 20-

Dic 31 2015 Dic 31 2016

RESULTADOS

INGRESOS 1.500 1.500 1.500 1.700 1.700 1.700

COSTOS 1.200 1.200 1.100 1.460 1.470 1.650

Utilidad Bruta 300 300 400 240 230 50

Gastos operacionales 300 270 250 300 280 80

Utilidad antes impuestos - 30 150 60- 50- 30-

K NIIF 30 -30

K LOCAL -120 -170

K FISCAL 10 -20

V1= K NIIF - K LOCAL 150 140

V2= K LOCAL - K FISCAL -130 -150

V3= K NIIF - K FISCAL 20 -10

V3= V1 + V2 20 -10



Ejemplo sector servicios - salud

Verificación de variaciones Dic 31 2015

Kniif 101.681.437.598

Klocal 105.856.351.451

Kfiscal 113.846.281.712

Variaciones

Kniif-Klocal (v1) - 4.174.913.853

Klocal-kfiscal(v2) - 7.989.930.261

Kniif-kfiscal (v3) - 12.164.844.114

Verifica variaciones v1+v2 - 12.164.844.114

Variación patrimoninal dic 2015-Dic 2016

Kniif-dic 31 2015 101.681.437.598

Utilidades 2016 21.820.115.302

Variaciones NIIF Fondo social

Donaciones en dinero 317.257.379

Kniif dic 31 2016-justificado 123.818.810.279

Kniif dic 31 2016-libros 123.818.810.279

Verificación de variaciones Dic 31 2016 Kniif 123.818.810.279

Klocal 127.111.326.408

Kfiscal 140.158.762.384

Variaciones

Kniif-Klocal (v1) - 3.292.516.129

Klocal-kfiscal(v2) - 13.047.435.976

Kniif-kfiscal (v3) - 16.339.952.105

Verifica variaciones v1+v2 - 16.339.952.105



1 EXTRAE GRUPOCODIGO NIIF CUENTA NIFF

VALOR FISCAL DIC 31-

2016

NOTA

DE

DIFER

ENCIA

K FISCAL 1 ENERO 2017

1 ECUACION CONTABLE 140.158.762.384 148.174.005.729

1 RESULTADO 42.576.069.397- 42.576.069.397-

1 ACTIVOS - PASIVOS 140.158.762.384 148.174.005.729

1 COMPROBACIÓN (K= A-P) 140.158.762.384 148.174.005.729

1 COMPROBACIÓN (Kr = PyG) 42.576.069.397- 42.576.069.397-

Diferencia K Fiscal Dic 31 2016 vs K Fiscal Enero 1

2017; no siempre es igual

Posibles situaciones de diferencia entre K fiscal Dic 31 2016 y 1 Enero 2017

1- Entidades sin ánimo de lucro no incluían en su patrimonio fiscal los ajustes Integrales Por inflación hasta diciembre 31 de 2006, 1 enero de 2017 se incluyen2- El avalúo catastral como costo fiscal, se resta la depreciación el 1 de enero de 2017



Diferencia K Fiscal Dic 31 2016 vs K Fiscal Enero 1

2017, no siempre es igual

Art 267 et y Art 114 L/1819/2016- AXI forman parte del costo fiscal

4 1599 15 1599 AJUSTES POR INFLACION CUENTA 15 - 8.130.641.777,00 - 12 8.130.641.777

6 159901 15 159901 AXI TERRENOS - 36.697.569,00 36.697.569

6 159902 15 159902 AXI MAQ Y EQUIPO - 113.635.702,00 113.635.702

6 159903 15 159903 AXI EQUIPO OFICINA - 1.453.963.943,00 1.453.963.943

6 159904 15 159904 AXI EQUIO COMPUTO - 320.028.486,00 320.028.486

6 159905 15 159905 AXI MAQ Y EQUIPO MEDICO - 9.220.047.115,00 9.220.047.115

6 159906 15 159906 AXI EQUIPO TRANSPORTE - 111.650.968,00 111.650.968

6 159907 15 159907 AXI ACUEDUCTO - 1.205.303.256,00 1.205.303.256

6 159908 15 159908 AXI DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQU - 10.434.785,00- 10.434.785-

6 159909 15 159909 AXI DEPRECIACION EQUIPO OFICINA - 684.483.998,00- 684.483.998-

6 159910 15 159910 AXI DEPRECIACION EQUIPO COMPUTO - 183.135.390,00- 183.135.390-

6 159911 15 159911 AXI DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO MEDICO - 2.873.590.960,00- 2.873.590.960-

6 159912 15 159912 AXI DEPRECIACION EQUIPO TRANSPORTE - 69.812.850,00- 69.812.850-

6 159913 15 159913 AXI DEPRECIACION ACUEDUCTO - 509.227.279,00- 509.227.279-

1 EXTRAE GRUPOCODIGO NIIF CUENTA NIFF

SALDO A DIC 31-2016 NIIF SALDO LOCAL DIC 31-

2016

VALOR FISCAL DIC 31-

2016

NOTA

DE

DIFER

ENCIA

K FISCAL 1 ENERO 2017



Conciliaciones reglas NIIF vs reglas FISCALES:

Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY-SA

http://www.progressive-charlestown.com/2015/06/robin-hood-in-reverse.html

https://creativecommons.org/licenses/by-sa/4.0/



Las explicaciones que pasan de lo

puramente numérico a lo conceptual


Problema alta complejidad:

Incluye:

Modelos matemáticos,Modelos contables,Regulación contable,Regulación fiscal,Hermenéutica contable,Hermenéutica jurídica,Derecho contable,Derecho Tributario,Teorías económicas,Teorías jurídicas, Teorías contables,…..

http://detrasdeloaparente.blogspot.com/2011/04/corrigiendo-conceptos.html




NIIF vs DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

• Reglas solo fiscales Ejemplo interés presunto,renta presuntiva, deducciones teóricas,….

• Reglas solo contables Ejemplos: Provisionessobre contratos onerosos, deterioro deactivos,…

• Reglas contables con efectos fiscales “ensuspenso”, Ejemplos: 1- Ori – Revaluaciónactivos – 2- Diferencias temporarias noreconocidas como pérdidas fiscales que no seamortizarán…..

• Reglas fiscales con efectos contables “ensuspenso”: Ejemplos: 1- Avalúos catastrales yreajustes fiscales no reconocidos fiscalmenteen un período pero potencialmentereconocidos en otro, podrían originarDiferencias Temporarias no reconocidas endeterminados períodos bajo NIIF.






NIIF vs DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

• Diferencias

• Diferencias temporarias “Temporary

Differences” (Método del activo / pasivo)

• Diferencias temporales “Timing

Differences” (Método del diferido, hasta

Diciembre 1997)

• Diferencias permanentes (Teóricamente

no existen bajo NIIF, o son temporarias

o no son diferencias, ej. Gasto no

deducible no es una diferencia

temporaria porque no tiene efecto futuro

en impuestos)






Regla básica Art 21-1 ET

• Renta y complementarios: Activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, costos y gastos;

• Reconocimiento y medición NIIF,

• Cuando la ley tributaria remita expresamente

a ellas y en los casos en que esta no regule la

materia

• Remisión expresa,

• Aplicación por omisión en la Ley Tributaria

aplica la regla contable,



Ingresos, Costos, Gastos,

• Los ingresos realizados fiscalmente son los

ingresos devengados contablemente en el año o

período gravable. Art 28 ET

• Los costos realizados fiscalmente son los costos

devengados contablemente en el año o período

gravable. Art 59 ET

• Las deducciones realizadas fiscalmente son los

gastos devengados contablemente en el año o

período gravable que cumplan los requisitos

señalados en este estatuto. Art 105 ET



Reglas generales para la valoración Patrimonio

Fiscal

• No integran el patrimonio bruto los activos

contingentes de conformidad con la técnica

contable, ni el activo por impuesto diferido, ni las

operaciones de cobertura y de derivados por los

ajustes de medición a valor razonable. (Art 261 ET)

• Derechos fiduciarios: Se reconocerán para

efectos patrimoniales de forma separada, el

activo y pasivo, de conformidad con lo

establecido en el numeral 2 del art 102 del ET. (Art

271-1 ET)



• Bienes Leasing Art 267-1 ET: En los contratos dearrendamiento financiero o leasing financiero, elvalor patrimonial corresponderá al determinado enel art 127-1 ET

• Bienes en moneda extranjera Art 269 ET y pasivosen moneda extranjera Art 285 ET: El valor de losactivos (pasivos) en moneda extranjera, seestiman en moneda nacional al momento de sureconocimiento inicial a la tasa representativadel mercado, menos los abonos o pagos medidosa la misma tasa representativa del mercado delreconocimiento inicial.


Fiscal



• Bienes incorporales Art 279 ET: El valor patrimonial

de los bienes incorporales concernientes a la

propiedad industrial, literaria, artística y científica,

tales como patentes de invención, marcas,

plusvalía, derechos de autor, otros intangibles e

inversiones adquiridos se estima por su costo de

adquisición demostrado, más cualquier costo

directamente atribuible a la preparación del activo

menos las amortizaciones concedidas y la

solicitada por el año o período gravable.


Fiscal



• Pasivos prueba documental Art 283 ET

• No son fiscalmente deudas: Art 286 ET

1. Las provisiones y pasivos contingentes según lo definela técnica contable.

2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho no seencuentra consolidado en cabeza del trabajador, salvo laobligación de pensiones de jubilación e invalidezpensiones.

3. El pasivo por impuesto diferido.

4. En las operaciones de cobertura y de derivados no sereconoce la obligación por los ajustes de medición a valorrazonable.


Fiscal



Para efectos fiscales, el valor patrimonial de lasdeudas será: Art 287 ET

1. Los pasivos financieros medidos a valorrazonable se medirán y reconocerán aplicando elmodelo del costo amortizado.

2. Los pasivos que tienen intereses implícitos paraefectos del impuesto sobre la renta se reconoceránpor el valor nominal de la operación.

3. En aquellos casos según lo dispuesto en lasnormas del Título I de este Libro.


Fiscal



Medición Fiscal del patrimonio

• Regla general activos (Art 267 ET) y pasivos

(Art 283 ET): Costo fiscal

• Costo adquisición + axi a Dic 2006 + reajustes

fiscales; (Art 267 ET)

• Inmuebles: Avalúos catastrales –

depreciación (2 Inciso Art 72 ET)



Medición Costo amortizado… con

efectos fiscales,…

• Instrumentos financieros medidos a costo amortizado Art 33-1ET: Los ingresos, costos y gastos provenientes de instrumentosfinancieros medidos a costo amortizado, se entienden realizadosde conformidad con lo previsto en el primer inciso del artículo 28,59,105 del ET.

• Otros instrumentos financieros Art 33 ET. Los ingresos, costosy gastos generados por la medición de pasivos financieros avalor razonable con cambios en resultados, no serán objeto delimpuesto sobre la renta y complementarios, sino en locorrespondiente al gasto financiero que se hubiese generandoaplicando el modelo del costo amortizado, de acuerdo ala técnica contable

• Los pasivos financieros medidos a valor razonable Art 287 ET.Se medirán y reconocerán aplicando el modelo del costoamortizado.



Conceptos Número

1- Efectos ESFA contable 7

2- Transición 12

3- Ingresos 23

3- Costos 28

4- Renta Bruta 7

5-Deducciones 43

6- Patrimonio Líquido 2

7- Patrimonio Bruto 6

8- Pasivos 6

9- Cambio Moneda Extranjera 3

10- Régimen especial

11- Industria y comercio

Total ajustes conceptuales directos 137

Casos promedio por concepto 5

Posibles Diferencias NIIF - fiscales 685

Diferencias Conceptuales NIIF VS Base Fiscal LEY 1819 2016

Remisiones expresas



Algunos ejemplos de diferencias NIIF

vs las disposiciones tributarias


https://jobsanger.blogspot.com/2017/08/trump-blows-smoke-to-public-about-tax.html




Activos fijos, concepto fiscal

• Para los obligados a llevar contabilidad, los activosmovibles corresponden a los Inventarios;

• Son activos fijos todos aquellos activos diferentes alos inventarios y se clasificaran de acuerdo con NIIFtales como PPyE, propiedad de inversión, activos nocorrientes para la venta. (Art 60 ET)

• Costo fiscal: Precio de adquisición, mas los costosdirectamente atribuibles al activo hasta que seencuentre disponible para su uso o venta, esto paraefectos del impuesto de Renta y Complementarios,salvo las excepciones dispuestas en el ET. (Art 61 ET)



Posibles diferencias en medición posterior:

• Desmantelamiento (Costo inicial)

• Deterioro

• Revaluación


posibles diferencias (1/2)



Posibles diferencias en depreciación:

• Base depreciación (Desmantelamiento,

revaluación, deterioro)

• Valor residual

• Vida útil


posibles diferencias (2/2)



Art 22-1 ET - Parágrafo 6: Para efectos fiscales, lasmediciones que se efectúen a valor presente ovalor razonable de conformidad con los MTNC,deberán reconocerse al costo, precio deadquisición o valor nominal, siempre y cuando noexista un tratamiento diferente en este estatuto. Porconsiguiente, las diferencias que resulten delsistema de medición contable y fiscal no tendránefectos en el impuesto sobre la renta ycomplementarios hasta que la transacción serealice mediante la transferencia económica delactivo o la extinción del pasivo, según corresponda.

Algunas reglas de medición: Valor presente, valor

razonable, deterioros, con efectos fiscales en

períodos posteriores (1/9)



Art 28 ET Num 5. Los ingresos devengados

por la medición a valor razonable: Con

cambios en resultados, tales como propiedades

de inversión, no serán objeto del Impuesto sobre

la Renta y Complementarios, sino hasta el

momento de su enajenación o liquidación, lo que

suceda primero.






Art 28 ET - 7. Los ingresos por reversiones de

deterioro acumulado de los activos y las

previstas en el parágrafo del artículo 145 del

Estatuto Tributario: No serán objeto del

impuesto sobre la renta y complementarios en la

medida en que dichos deterioros no hayan

generado un costo o gasto deducible de

impuestos en períodos anteriores.






Art. 28 ET – Num 10. Los ingresos que deconformidad con los MTNC deban serpresentados dentro del otro resultado integral:No serán objeto del impuesto sobre la renta ycomplementarios, sino hasta el momento en que,de acuerdo con la técnica contable, deban serpresentados en el estado de resultados, o sereclasifique en el otro resultado integral contraun elemento del patrimonio, generando unaganancia para fines fiscales producto de laenajenación, liquidación o baja en cuentas del activoo pasivo cuando a ello haya lugar.






Art 59 ET 3. Perdidas generadas por medición

a valor razonable: Que generen cambios en

resultados, tales como propiedad de inversión,

serán deducibles o tratados como costo al

momento de la enajenación o liquidación.






Art 59 ET Num 6. Deterioro de los activos:

Salvo en el caso de activos depreciables, será

deducible al momento de su enajenación o

liquidación, salvo lo previsto en el ET; en

especial en el articulo 145 y 146 ET.






Art 59 ET Num 8. Costos en el ORI: No seránobjeto del impuesto sobre la renta ycomplementarios, sino hasta el momento enque, de acuerdo con la técnica contable, debanser presentados en el estado de resultados, ose reclasifique en el otro resultado integralcontra un elemento del patrimonio, generandouna pérdida para fines fiscales producto de laenajenación, liquidación o baja en cuentas delactivo o pasivo cuando a ello haya lugar.






Art 105 ET – Num 2- Perdidas generadas por

medición a valor razonable: Que generen

cambios en resultados, tales como propiedad de

inversión, serán deducibles al momento de la

enajenación o liquidación.






Art 105 ET Num 5- Deterioro de los activos: Salvo en elcaso de activos depreciables, será deducible almomento de su enajenación o liquidación salvo loprevisto en el estatuto en especial en el articulo 145 y146 ET.

Art 105 ET Num 6- Gastos en el ORI: No serán objetodel impuesto sobre la renta y complementarios, sinohasta el momento en que, de acuerdo con la técnicacontable, deban ser presentados en el estado deresultados, o se reclasifique en el otro resultadointegral contra un elemento del patrimonio,generando una pérdida para fines fiscales producto de laenajenación, liquidación o baja en cuentas del activo opasivo cuando a ello haya lugar.






Ejemplo adaptado de Ceta… Caso PPYE -

Desmantelamiento



Concepto NIIF FISCAL

Precio de adquisición 150.000 Desmantelamiento 5 3.974

Aranceles 35.000 4 4.161

Impuesto a las ventas 34.533 3 4.356

Transporte 1.250 2 4.561

Almacenamiento 350 1 4.776

Instalación 2.350 - 5.000

Capacitación 1.250

Descuento 3.250-

Desmantelamiento 3.974

Totales 189.324 185.350 3.974


Desmantelamiento




DesmantelamientoCuentas FISCAL Diferencia Temporaria

Db Cr Db Cr

Maquinaria 189.324 185.350 3.974

Imponible - Renta, rechazo

depreciación - Art 61 ET costo fiscal

no incluye desmantelamiento, Art

69 ET excluye desmantelamiento

IVA 34.533 34.533

gasto 1.600 1.600

Provisión 3.974 - 3.974-

- Art 105 num 3 y Art 59 num 4 -

provisión desmantelamiento no se

acepta fiscalmente

Bancos 221.483 221.483

225.457 225.457 221.483 221.483

Gasto Depre 37.108 36.329

Dep. Acumulada 37.108 36.329 779

Imponible - Renta, reversión por

mayor valor depreciación - Base

fiscal no incluye desmantelamiento

37.108 37.108 152.217 36.329 36.329 149.021

Conciliación depreciación del desmantelamiento en la base fiscal:

Diferencia anual deprecio: $ 779 x 5 años 779 3.895

Diferencia inicial valor residual fiscal no incluye desmantelamiento $ 3.974 x 2% 79

Diferencia valor desmantelamiento 3.974

NIIF



(102/174)

Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo mas revaluación - Fiscal: Activo Fijo - depreciable

Cuentas Diferencia Temporaria

Db Cr Db Cr

1- Compra

PPYE 2.000 800 -1.200

Imponible, valor razonable no es

costo fiscal, si es depreciable bajo

NIIF, tasa renta 33% - Art 21-1 ET -

NIC 12 P 61A (ORI)

BANCOS 800 1.000 800

ORI 1.200 -1.200

No hay efecto en patrimonio fiscal

inicial - Art 21-1 ET

NIIF FISCAL



2- Depreciación 2 AÑOS - Tasa NIIF 10%, Tasa Fiscal 10%


Db Cr Db Cr

Gasto depreciación 400 160 -240

Depreciación revaluación $ 1.200 x

20% (2 años) - No es gasto fiscal

art 21-1 ET

Depreciación PPYE 400 160 -240

ORI 240 240

Reconoce utilidades acumuladas

de la diferencia entre costo

revaluado y costo original, NIC 16

P41, no hay efectos futuros, no es

diferencia temporaria

Patrimonio - Utilidades acumuladas 240 240

Reconoce utilidades acumuladas

de la diferencia entre costo

revaluado y costo original, NIC 16

P41, no hay efectos futuros, no es

diferencia temporaria

NIIF FISCAL



3- Venta


Db Cr Db Cr

BANCOS 2.500 2.500 0

Costo sin deprecio 2.000 800 1.200 Reversión revaluación

Deprecio acumulado 400 160 240

Reversión disminución

revaluación

Utilidad - precio

venta menos costo

libros NIIF $2.500-

(2.000-400) 900 1.860 -960

Saldo ORI al momento de la

venta.

ORI 960 960

Saldo ORI al momento de la venta,

traslado a utilidades acumuladas,

no pasa por resultados NIC 16 P

41

Utilidades

acumuladas - ORI 960 960

Saldo ORI al momento de la venta,

traslado a utilidades acumuladas,

no pasa por resultados NIC 16 P

41

3.860 3.860 2.660 2.660

NIIF FISCAL



Situación fiscal:

Precio venta 2.500

menos: Costo adquición 800

Mas: depreciación fiscal acumulada 160

Subtotal utilidad fiscal sin efecto NIIF 1.860

menos: valor razonable (Efecto al momento de su enajenación, tomaría forma de costo fiscal?) 960

Total utilidad fiscal con efecto NIIF 900

Renta por recuperación deducciones hasta utilidad fiscal artículo 196 ET 160

Resultado valor razonable; Renta ordinaria? Ganancia ocasional?,… Haría parte del costo fiscal? 960

-220 $900-160-960


Ganancia ocasional, mas de dos años, exceso de utilidad fiscal sobre depreciación, se computa valor razonable



Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo menos deterioro - Fiscal: Activo Fijo - depreciable


Db Cr Db Cr

1- Compra

PPYE 600 800 200

Deterioro, si es activo depreciable

no tiene efecto fiscal futuro Art

105 ET Num 5

BANCOS 800 1.000 800

Resultados - deterioro 200 200

Deterioro, si es activo depreciable

no tiene efecto fiscal futuro Art

105 ET Num 5

NIIF FISCAL



2- Depreciación 2 AÑOS - Tasa NIIF 10%, Tasa Fiscal 10%


Db Cr Db Cr

Gasto depreciación 120 160 40

Menor valor deprecio por

deterioro $ 200 x 20% (2 años), sin

efecto fiscal futuro num 5 art 105

ET

Depreciación PPYE 120 160 40

NIIF FISCAL



3- Venta


Db Cr Db Cr

BANCOS 1.000 1.000 0

Costo sin deprecio 600 800 -200

Reversión deterioro, sin efecto

fiscal futuro num 5 art 105 ET

Deprecio acumulado 120 160 -40

Reversión disminución deterioro,

sin efecto fiscal futuro num 5 art

105 ET

Utilidad - precio venta

menos costo libros

NIIF $1.000- (600-120) 520 360 160

Reversión neta del deterioro

menos el menor valor de

depreciación $ 200 - $ 40

1.120 1.120 1.160 1.160

FISCALNIIF



Situación fiscal:

Precio venta 1.000



Subtotal utilidad fiscal sin efecto NIIF 360

Mas: Deterioro - caso activos depreciables no tiene efecto fiscal futuro num 5 art 105 ET 0



Deterioro - caso activos depreciables no tiene efecto fiscal futuro num 5 art 105 ET 0

200 $360-$160-$0





Depreciación revaluación, reportes independientes

formato 2516



Depreciación, posibles escenariosCaso empresa servicios salud - ips

1) Los activos a diciembre 31 de 2016, la depreciaciónfiscal basado en COLGAP se deja constante hasta elfinal de su vida útil,

2) Los activos a diciembre 31 de 2016, la depreciaciónNIIF, su vida útil se deja igual como estuvo a esa fechadiciembre 31 de 2016,

3) Los activos a diciembre 31 de 2016, la depreciaciónNIIF a partir del 1 de enero de 2017, se deja igual

4) Los activos adquiridos enero 1 2017 en adelante, lavida útil NIIF se deja igual

5) Los activos adquiridos enero 1 2017 en adelante, lavida útil fiscal y COLGAP quedan iguales, se unifican,



Conceptos de bienes a depreciar

Tasa de

depreciación

fiscal anual

% 2016

Tasa de

depreciación

fiscal anual

% 2017

VIDA UTIL

EN AÑOS

FISCAL

2017

VIDA UTIL

EN AÑOS

COLGAP

2016

VIDA UTIL

EN AÑOS

COLGAP

2017

adelane

VIDA UTIL

EN AÑOS

NIIF

Construcciones y edificaciones 5,00% 2,22% 45 35 45 90

Acueducto, planta y redes 5,00% 2,50% 40 10 40 10

Armamento y equipo de vigilancia 10,00% 10,00% 10 5 10 5

Flota y equipo de transporte terrestre 10,00% 10,00% 10 5 10 5

Maquinaria, equipos 10,00% 10,00% 10 10 10 10

Muebles y enseres 10,00% 10,00% 10 10 10 10

Equipo médico científico 10,00% 12,50% 8 10 8 10

Equipo de computación 20,00% 20,00% 5 5 5 5

Redes de procesamiento de datos 20,00% 20,00% 5 5 5 5

Equipo de comunicación 20,00% 20,00% 5 5 5 5

Depreciación, posibles escenariosCaso empresa servicios salud - ips



Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo - Fiscal: Activo Fijo - depreciable diferentes vidas útiles, menor valor fiscal


Db Cr Db Cr

1- Compra

PPYE 800 800 Ninguna diferencia temporaria

BANCOS 800 800

NIIF FISCAL



2- Depreciación 1 AÑO - Tasa NIIF 20% vida útil 5 años, Tasa Fiscal 10% vida útil 10 años


Db Cr Db Cr

Gasto depreciación 160 80 -80

Deducible: Mayor valor deprecio

NIIF no deducible por limitación

fiscal de tasas máximas. Efecto

futuro, deducible en períodos

posteriores Art 137 ET

Depreciación PPYE 160 80 -80

3- Depreciación 6 AÑO - Tasa NIIF 20% vida útil 5 años, Tasa Fiscal 10% vida útil 10 años


Db Cr Db Cr


Deducible: Sin deprecio NIIF.

Efecto futuro, deducible en

períodos posteriores Art 137 ET

Depreciación PPYE 0 80 80

NIIF FISCAL

NIIF FISCAL



4- Venta inicio año 7


Db Cr Db Cr

BANCOS 1.000 1.000 0

Costo sin deprecio 800 800 0


Depreciación fiscal sin aplicar de

los años 7, 8, 9 y 10 = $80x 4 años

Utilidad - precio

venta menos costo

libros NIIF $1.000-

(800-800) 1.000 680 320

Depreciación fiscal sin aplicar de

los años 7, 8, 9 y 10 = $80x 4 años

1.800 1.800 1.480 1.480

NIIF FISCAL



Situación fiscal:

Precio venta 1.000



Subtotal utilidad fiscal sin efecto NIIF 680

0



0

200 $680-$480


Ganancia ocasional, mas de dos años, exceso de utilidad fiscal sobre depreciación,



Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo - Fiscal: Activo Fijo - depreciable diferentes vidas útiles, mayor valor fiscal


Db Cr Db Cr

1- Compra

PPYE 800 800 Ninguna diferencia temporaria

BANCOS 800 800

NIIF FISCAL



2- Depreciación 2 AÑOS - Tasa NIIF 10% vida útil 10 años, Tasa máxima Fiscal 20% vida útil 5 años

Cuentas

FISCAL

MÁXIMA

PERMITIDA Diferencia Temporaria

Db Cr Db Cr


El valor residual y la vida útil se

determinará de acuerdo con la

técnica contable Art 131 ET

Depreciación PPYE 160 320 160 0

Siempre que no exceda las tasas

máximas reglamentadas por el

gobierno nacional Art 135 ET

No hay diferencia temporaria, NIIF

y fiscal igual

NIIF FISCAL (118/172)



3- Venta


Db Cr Db Cr

BANCOS 1.000 1.000 0

Costo sin deprecio 800 800 0



y fiscal igual

Utilidad - precio

venta menos costo

libros NIIF $1.000-

(800-160) 360 360 0


y fiscal igual

1.160 1.160 1.160 1.160

NIIF FISCAL



Transferencia de activos… Art 69 ET (Reclasificación contable, efectos fiscales,… Norma sin reglamentar a enero 2018)

(1/2)

Cuando un activo se transfiere de inventarios

o de activo no corriente mantenido para la venta

a propiedad, planta y equipo, propiedades de

inversión o viceversa, el costo fiscal

corresponderá al valor neto que posea el activo

en el inventario o activo no corriente mantenido

para la venta.Comentario Baker: Cómo se mide la antigüedad para efectos de

ganancia ocasional si de inventario pasa a propiedad de inversiones

por ejemplo….



Parágrafo 3. Cuando un activo se transfiere deinventarios o de activo no corriente mantenidopara la venta a propiedad, planta y equipo,propiedades de inversión o viceversa, el costofiscal corresponderá al costo que posea elactivo en el inventario o activo no corrientemantenido para la venta, menos las deduccionesa que se hayan tomado para efectos fiscales.Comentario Baker: Cómo se mide la antigüedad para efectos deganancia ocasional si de inventario pasa a propiedad de inversionespor ejemplo…., ¿se permite transferir reajustes fiscales o avalúoscatastrales, si es de ppye a inventarios?


(2/2)




Ejemplo hipotético – no es real – caso de discusión

Ejemplo hipotético - transferencia de PPYE a Inventarios - opción A


Db Cr Db Cr

Inventarios 1.500 2.000 -500

Reajuste fiscal - deducible -

cambiaría tasa de Ganancia

Ocasional a renta?

PPYE Inmuebles 1.500 2.000

1.500 1.500 2.000 2.000

Ejemplo hipotético - transferencia de PPYE a Inventarios - opción B


Db Cr Db Cr

Inventarios 1.500 1.500

PPYE Inmuebles 1.500 2.000

Ajuste al patrimonio fiscal - elimina valorización fiscal 500 -500

Reversión del reajuste fiscal o

mayor valor por avalúo catastral-

deducible - Elimina valorización

fiscal

1.500 1.500 2.000 2.000

NIIF

NIIF

FISCAL

FISCAL



Caso de análisis con NIIF Depreciación activos

menores, cambio de conceptos

• Compara reglas contables vs disposiciones tributarias

• Hay dudas en un reglamento escrito con anterioridad a laexpedición de la Ley 1819 de 2016, en cuanto a las tasa máximasde depreciación, debido a que permite depreciar en un año el 100%

• Dos conceptos Dian, el primero revisa la pérdida de ejecutoriedaddel acto administrativo y el segundo determina que existen losfundamentos de hecho y de derecho para continuar aplicando lanorma en discusión

• El segundo concepto, añade elementos de la normativa contablesobre materialidad,

• Independiente de las conclusiones en cada concepto, se observanvarias vías de análisis y diferentes enfoques jurídicos y contables,

• En el futuro, existirán varias discusiones sobre infinidad de temas,donde el fundamento teórico será la base del análisis.



DUR 1625/16

(Artículo 2°, Decreto 3019 de 1989)

Artículo 1.2.1.18.5. Depreciación en un solo año para activos menores apartir de 1990. A partir del año gravable de 1990, los activos fijos depreciablesadquiridos a partir de dicho año, cuyo valor de adquisición sea igual oinferior a cincuenta (50) UVT, podrán depreciarse en el mismo año en quese adquieran, sin consideración a la vida útil de los mismos.

El valor señalado anteriormente corresponde al valor total del bien, incluyendola totalidad de las partes o elementos que lo conforman y no se refiere al valorindividual fraccionado de sus partes o elementos.

(Artículo 6°, Decreto 3019 de 1989, modificado por el artículo 51 de la Ley 1111de 2006. Inciso tercero tiene decaimiento por la evolución legislativa. (Elartículo 78 de la Ley 1111 de 2006 derogó los artículos contenidos en el TítuloV del Libro I del Estatuto Tributario, relativos al sistema de ajustes integralespor inflación)



Ley 1819 2016, modifica Artículo 137 ET

ARTÍCULO 137. LIMITACIÓN A LA DEDUCCIÓN PORDEPRECIACIÓN. <Artículo modificado por el artículo 82 de laLey 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectosdel impuesto sobre la renta y complementarios la tasa pordepreciación a deducir anualmente será la establecida deconformidad con la técnica contable siempre que no excedalas tasas máximas determinadas por el Gobierno nacional.

PARÁGRAFO 1o. El Gobierno nacional reglamentará las tasasmáximas de depreciación, las cuales oscilarán entre el 2.22%y el 33%. En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán lassiguientes tasas anuales, sobre la base para calcular ladepreciación:



Concepto 017548 Julio 2017

El decreto 3019 de 1989 se encargó de

reglamentar los artículos 132, 137 y 141 del

Estatuto Tributario, afirmación que se origina de la

lectura del encabezado señalado en este acto

administrativo, cuyo tenor literal exponía:




No hay duda que la reglamentación se refería a las disposiciones vigentes para dicha

época y por supuesto atendían el contenido normativo en mención.

No obstante, con la revisión actual de las disposiciones reglamentadas se encuentra que

el artículo 132 fue derogado por el artículo 285 de la Ley 223 de 1995, mientras que

el artículo 137 fue modificado por el artículo 32 de la Ley 1819 de 2016 y a su vez,

el artículo 141 fue derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.

En consecuencia, al desaparecer los fundamentos de derecho ninguno de los artículos

reglamentarios se encuentran vigentes en su contenido; es decir, que la

reglamentación referida carece de disposiciones legales que la soporten y

posibiliten la ejecución del Decreto Reglamentario como acto administrativo. Lo anterior

de conformidad con lo regulado por el artículo 91 del Código Contencioso Administrativo

y de Procedimiento Administrativo.

ARTÍCULO 91. PÉRDIDA DE EJECUTORIEDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO




En resumen, para los años gravables 2017 y siguientes sedebe usar lo dispuesto por el artículo transcrito, teniendoen cuenta que la tasa por depreciación a deduciranualmente será la establecida de conformidad con latécnica contable siempre que no exceda las tasasmáximas determinadas por el Gobierno Nacional y larespectiva reglamentación, sin superar los límitesdeterminados en la ley.

Lo antedicho se manifiesta sin perjuicio de posteriorreglamentación que expida el Gobierno Nacional enejercicio de sus facultades.



Concepto Dian – Dic 15 2017



Activos biológicos resumen (1/3)

Clasificación Fiscal:

• Productores (Presentado como PPYE (¿Activo fijo? –

Depreciables )

• Consumibles (Inventario)

Clasificación NIIF (NIC 41)

• Activos biológicos (Ganado lechero)

• Productos agrícolas (Leche)

• Productos resultantes del proceso tras la cosecha o

recolección (Queso)




Medición Fiscal:

• A Diciembre 31 2016, mantiene su costo fiscal permitido anteriormente

• Productores – Costo adquisición

• Consumibles – Costo adquisición

• Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicosproductores (consumibles) no tendrán efectos en el impuesto de renta ycomplementarios sino hasta el momento de la enajenación del activobiológico (Art 93 y 94 ET)

• Deducibles las pérdidas por destrucción, muerte, casos fortuitos, fuerza mayor,(Art 95 ET)

Medición NIIF (NIC 41)

• Activos biológicos – Valor razonable, cambios a resultados P 26 NIC 41

• Productos agrícolas – Valor Razonable, cambios a resultados P 26 NIC 41,luego NIC 2

• Productos resultantes del proceso tras la cosecha o recolección – ValorRazonable, cambios a resultados P 26 NIC 41, luego NIC 2

• Párrafo 30 NIC 41 – Imposibilidad medir razonable, medición al costo menosdepreciación si procede.




• Variaciones de valor razonable a resultados de activosbiológicos productores (fiscal), bajo NIIF deberá llevarun control en diferencias temporarias para sutratamiento como costo fiscal en el futuro al momento deenajenación; Sino hay enajenación no habrá diferenciatemporaria, ejemplo plantaciones de palma africana nose venden al final de su vida útil se destruyen,

• Variaciones de valor razonable a resultados de activosbiológicos consumibles (fiscal), bajo NIIF deberá llevarun control en diferencias temporarias para sutratamiento como costo fiscal en el futuro al momento desu enajenación, principalmente al cierre de un períodofiscal……



DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS PARA RENTAS BRUTAS

ESPECIALES

Rentas Pecuarias

• Normas transitorias Art 290 ET

El valor patrimonial declarados a 31 de

diciembre de 2016, mantendrán su costo fiscal a

partir del 1 de enero de 2017 y sobre este valor

se darán los tratamientos fiscales que determine

el ET.



DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS

PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES

Rentas Pecuarias

Activos biológicos – Art. 92 ET (Art 57 RT)

Los activos biológicos, plantas o animales, se dividen en:

1. Productores: Porque cumplen con las siguientes características:

a. Se utiliza en la producción o suministro de productos agrícolas o pecuarios;

b. Se espera que produzca durante más de un periodo;

c. Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario

excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

2. Consumibles: Porque proceden de activos biológicos productores o cuyo ciclo de

producción sea inferior a un año y su vocación es ser:

a. Enajenados en el giro ordinario de los negocios o,

b. Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de

transformación posterior.

NIC 41 – Medición P 12, 13





Rentas Pecuarias

Activos Biológicos

Tratamiento de los activos biológicos productores. Art 93 RT (Art 57 RT). (1/3)

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad: Observaran las siguientesreglas:

1. Los Activos biológicos productores serán presentados como PPyEsusceptibles de depreciación.

2. El costo fiscal de los activos biológicos productores como susceptible deser depreciado será:

• Para las plantas productoras: el valor de adquisición de la misma mástodos los costos devengados hasta que la planta esté en disposición dedar frutos por primera vez.

• Para los animales productores: el valor de adquisición del mismo mástodos los costos devengados hasta el momento en que esté apto paraproducir.





Rentas Pecuarias

Activos Biológicos

Tratamiento de los activos biológicos productores. Art 93 ET (Art 57 RT). (2/3)

3. La depreciación de estos activos se hará en línea recta en cuotas iguales porel término de la vida útil del activo determinada de conformidad con unestudio técnico elaborado por un experto en la materia. Comentario Baker: ¿Es

permitido sólo costo la depreciación de los activos biológicos?. No aparece como deducción dentro lostipos de activos depreciables Art 135 ET

4. Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicos productoresno tendrán efectos en el impuesto de renta y complementarios sino hasta elmomento de la enajenación del activo biológico.





Rentas Pecuarias

Tratamiento de los activos biológicos productores. Art 93 ET (Art 57RT). (3/3)

Parágrafo 1: Los costos y gastos devengados que hayan sido tratadoscomo costo o deducción en periodos fiscales anteriores, no podrán serobjeto de capitalización.

Parágrafo 2. En la determinación de los costos devengados previstos enel numeral 2 de este artículo, se tendrán en cuenta las limitacionesprevistas en este estatuto para su procedencia. Comentario Baker La tabla no incluye activos

biológicos como PPYE, aunque es una tabla enunciativa – Art 137 ETN





Rentas Pecuarias

Tratamiento de los activos biológicos consumibles. Art 94 ET (Art 57 RT)

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad trataran estos activos

como inventarios, dicho tratamiento corresponderá a su costo fiscal.

Parágrafo: Todas las mediciones a valor razonable de los activosbiológicos consumibles no tendrán efectos en la determinación delimpuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de laenajenación del activo biológico.





Rentas Pecuarias

Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos. Art 95 ET (Art 57RT). (1/2)

1. Para los obligados a llevar contabilidad: Se determina por la diferencia entre elingreso realizado y los costos determinados de acuerdo con los artículos anteriores.

Son deducibles las pérdidas*: Causadas en caso de destrucción, daños, muerte yotros eventos que afecten económicamente a los activos biológicos de loscontribuyentes usados en la actividad generadora de la respectiva renta y que sedeban a casos fortuitos, fuerza mayor y delitos en la parte que no se hubierecubierto por indemnización, seguros o la parte que no hubiere sido asumida por untercero.

* Para fines fiscales: Las pérdidas serán valoradas teniendo en cuenta, únicamente,su precio de adquisición, y los costos directamente atribuibles a la transformaciónbiológica del activo. El contribuyente conservará los respectivos documentoscomprobatorios.





Rentas Pecuarias

Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos. Art 95 ET (Art 57RT). (2/2)

2. Para los no obligados a llevar contabilidad: Se determina por la diferencia entre el ingresorealizado y el costo de los activos biológicos. Para este efecto, el costo de los activos biológicoscorresponde a los costos realizados por concepto de adquisición más costos de transformación,costos de siembra, los de cultivo, recolección, faena, entre otros asociados a la actividadeconómica y los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilización obeneficio, debidamente soportados.

En ningún caso los no obligados a llevar contabilidad podrán generar perdidas fiscales.

Comentario Baker: Personas naturales, agricultores, no son comerciantes, no estánobligados a llevar contabilidad, ver caso ganaderos, contabilidad fiscal sería la misma NIIF?,



Ejemplo hipotético - Activo biológico


Db Cr Db Cr

1- Compra

GANADO LECHERO 1.000 800 -200


costo fiscal ni es depreciable bajo

NIIF, tasa ganancia ocasional 10%

BANCOS 800 1.000 800

RESULTADOS 200 -200


inicial

NIIF FISCAL



2- Depreciación 2 AÑOS, TASA ANUAL 20%, Estudio técnico activo biológico



No hay efecto futuro, solo fiscal,

no hay diferencia temporaria (caso

de discusión, todas las

depreciaciones darían diferencia

temporaria porque en el futuro

son renta líquida??)

Depreciación ganado 0 320 320

NIIF FISCAL



3- Venta


BANCOS 1.500 1.500

GANADO LECHERO 1.000 480 520

Reversión valor razonable $ 200; $

320 sin efecto fiscal inicial por

recuperación deducción deprecio

RESULTADOS 500 1.020 520

Reversión valor razonable $ 200; $

320 sin efecto fiscal inicial por

recuperación deducción deprecio

NIIF FISCAL



Situación fiscal:

Precio venta 1.500



Subtotal utilidad fiscal 1.020

menos: valor razonable (Efecto al momento de su enajenación, tomaría forma de costo fiscal?) 200

Total utilidad fiscal 820


Resultado valor razonable; Renta ordinaria? Ganancia ocasional?,… Haría parte del costo fiscal? 200

300 $820-320-200

Total utilidad fiscal 820


como costo fiscal?




(Ajuste para diferencia en cambio)


http://elconta.com/tag/moneda-extranjera/




Diferencia en cambio resumen

• NIIF: NIC 21, Monetarios, no monetarios

• Pymes Sección 30

• FISCAL, Diciembre 2016 con TRM del cierre de dicho año 2016, 2017en adelante, Tasa Reconocimiento inicial

• Fluctuaciones sin efecto fiscal hasta enajenar activo o liquidar pasivos,durante el año fiscal, en las fechas correspondientes se reconoce enresultados las diferencias en cambio.

• Reportes 2516, ingresos y gastos, reporta por separado diferencia encambio

• IVA, no hay norma reglamentaria, los ingresos van comoreconocimiento fiscal (Tema en discusión, no hay tercero, no hay hechogenerador artículo 420 ET, afecta distribución prorrateo IVA en caso deingresos excluidos)

• I&C, no hay norma reglamentaria nacional, los ingresos se causan porartículo 28 ET que es NIIF inicialmente, no hay ajustes fiscales poraplicación del artículo 288 en los ajustes propios del artículo 28 ET

• Autoretención, base fiscal, Oficio 005090 DIAN 11 Marzo 2017, sicumple con presupuestos artículo 288 (Tema en discusión, no haytercero)




PARA AJUSTE PARA DIFERENCIA EN CAMBIO

Ajustes por diferencia en cambio. Art 288 ET (Art 123 RT)

Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera semedirán al momento de su reconocimiento inicial a la TRM.

Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera, activos ypasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sinohasta el momento de la enajenación o abono en el caso de los activos, oliquidación o pago parcial en el caso de los pasivos.

En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, segúnsea el caso, se reconocerá a la TRM del reconocimiento inicial.

El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagosmencionados anteriormente corresponderá al que se genere por la diferenciaentre la TRM en el reconocimiento inicial y la TRM en el momento del abono opago.(Comentario Baker: No identifica partidas monetarias vs no monetarias Nic 21 P 20-21)

.





Régimen de transición por los ajustes por diferencia en cambio. Art 291 ET. (Art 123 RT).(1/3)

Los ajustes por concepto de diferencia en cambio se someterán a las siguientes reglas:

1. Los pasivos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016:

mantendrán su valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los

pagos parciales de dichos pasivos se aplicará lo establecido en el

artículo 288 de este Estatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El

saldo remanente del costo fiscal luego de la liquidación total del pasivo

tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.






2. El costo fiscal de las inversiones en moneda extranjera, enacciones o participaciones en sociedades extranjeras que no seenajenen dentro del giro ordinario del negocio, respecto de las cuales ladiferencia en cambio no constituye ingreso, costo o gasto teniendo encuenta lo previsto en el artículo 66 de la Ley 1739 de 2014, será:

a) Para aquellas inversiones adquiridas antes del 1 de enero de 2015,su costo fiscal al 1 de enero de 2017 será el valor patrimonial a 1 deenero de 2015 de dichas inversiones. A partir del 01 de enero de 2017se aplicará lo establecido en el artículo 288 del presente Estatuto paralos abonos parciales de dichos activos. El saldo remanente del costofiscal luego de la enajenación de la inversión tendrá el tratamiento deingreso gravado, costo o gasto deducible.






b) Para aquellas inversiones adquiridas a partir del 01 de enero del 2015,su costo fiscal a 01 de enero del 2017 será determinado con la TRM almomento del reconocimiento inicial de la inversión. Cualquier diferenciaentre dicho valor determinado y el costo fiscal de estos activos al 31 dediciembre del 2016 no tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo ogasto deducible. En el momento de su enajenación o liquidación deberáaplicarse lo dispuesto en el artículo 288 del presente Estatuto.

3. Los activos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016:Diferentes a los mencionados en los numerales anteriores, mantendránsu valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los abonos parcialesde dichos activos se aplicará lo establecido en el artículo 288 de esteEstatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente delcosto fiscal luego del cobro total o enajenación del activo tendrá eltratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.



Ejemplo hipotético - Pasivo en moneda extranjera - partida monetaria NIC 21

1- Aduisición maquinaria con endeudamiento externo


Db Cr Db Cr

US 80

Tasa 2.500

PPYE 200.000 200.000 No hay diferencia temporaria

PASIVO MONEDA EXTRANJERA 200.000 200.000

NIIF FISCAL



2- Al cierre primer ejercicio

Tasa cambio 2.800


Db Cr Db Cr

Gastos 24.000 0 24.000 NIC 21 P 28 - Resultado

PASIVO MONEDA EXTRANJERA 24.000 0 -24.000 FISCAL - Tasa inicial - Art 288 ET

Diferencia temporaria deducible,

será deducible como gasto fiscal a

la liquidación del pasivo

NIIF FISCAL



3- Liquidacion del pasivo

Tasa de cambio 2.900


Db Cr Db Cr

PASIVO MONEDA EXTRANJERA224.000 200.000 -24.000

Gastos 8.000 32.000 24.000

Gasto fiscal adicional $ 32,

reversión diferencia temporaria

deducible inicialmente reconocida

$ 24

BANCOS 232.000 232.000

232.000 232.000 232.000 232.000

NIIF FISCAL



Inventarios Resumen (1/2)

• Medición NIIF, Costo (Adquisición y transformación)o valor neto realizable, NIC 2 P 9 y 10

• Medición FISCAL, costos derivados de suadquisición y transformación, Art 66 ET

• FISCAL, permite permanente o juego de inventarios

• FISCAL Y NIIF Técnicas de Medición y fórmulas decálculo del costo, igual NIC 2 P 21 y 23, Art 65 ET(Permite método de Costos estándar y método delos minoristas (Retail)

• FISCAL, permite faltantes por fácil destrucción (3%del II + COMPRAS, obsolescencia,…. Artículo 64ET, ¿Política NIIF igual?



Inventarios – Resumen (2/2)

Principales Diferencias,

• Ajustes por valor neto realización. (Revisarinventarios de final de ejercicio fiscal)

• Costos estándar cuando no se hayan reconocidolas variaciones de cantidad y precio

• Inventarios en moneda extranjera si los hubiere, poraplicación del artículo 288 del ET,

• Políticas NIIF diferentes en cuanto a reconocimientode faltantes por fácil destrucción o pérdida… El 3%es un parámetro no una presunción…..




PARA COSTOS

Sistema para establecer el costo de los inventarios enajenados. Art.

62 ET (Art 42 RT)

Para obligados a llevar contabilidad: Con base en alguno

de los siguientes sistemas:

1. El de juego de inventarios o periódicos.

2. El de inventarios permanentes o continuos.




PARA COSTOS

Disminución del inventario. Art 64 ET (Art. 43 RT). (1/2)

El inventario podrá disminuirse por los siguientes conceptos:

- Faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las unidades delinventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la sumadel inventario inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechosconstitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminucionesmayores.

- Cuando el costo de los inventarios vendidos se determine por el sistema deinventario permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas eninventarios de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hechoque dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de lasuma del inventario inicial más las compras.




PARA COSTOS

Disminución del inventario. Art 64 ET (Art 43 RT). (2/2)

- Dados de baja, por obsolescencia y debidamente destruidos, recicladoso chatarrizados; diferentes a los previstos en el numeral 1 de este articulo,serán deducibles en su precio de adquisición, mas costos directamenteatribuibles y costos de transformación en el caso que sean aplicables.

- En los eventos que se encuentren asegurados, la perdida fiscal objeto dededucción será la correspondiente a la parte que no hubiere cubierto laindemnización o seguros. El mismo tratamiento cuando la perdida seaasumido por un tercero.

Parágrafo 1: El uso de cualquiera de las afectaciones a los inventarios aquíprevistas excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deducción.

Parágrafo 2: Cuando en aplicación de los casos previstos en este artículo,genere algún tipo de ingreso por recuperación, se tratará como una rentalíquida por recuperación de deducciones.




PARA COSTOS

Métodos de valoración de inventarios. Art 65 ET (Art 44 RT)

Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad son:

1. Formulas de calculo del costo. Comentario Baker: (NIC 2, Párrafo 23:

Identificación específica de sus costos individuales)

2. Técnicas de medición del costo, serán establecidas en la

técnica contable o las que determine el Gobierno Nacional.Comentario Baker: ¿Se permite el costo estándar fiscalmente?, el retail ya existía

fiscalmente,…(NIC 2, Párrafo 21)




PARA COSTOS

Determinación del costo fiscal de bienes muebles y de prestación de servicios Art 66 ET(Art 45 RT). (1/2)

Costo fiscal para los bienes muebles:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal de losinventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición ytransformación, así como otros costos en los que se haya incurrido paracolocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio de acuerdo a latécnica contable. (Comentario Baker: ¿Excluye el estándar.? )

Al costo determinado en el inciso anterior se le realizarán los ajustes de quetratan el artículo 59, el numeral 3 del artículo 93 y las diferencias que surjanpor las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente deconformidad con lo establecido en este Estatuto.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal delos bienes muebles considerados activos movibles será: sumando al costode adquisición el valor de los costos y gastos necesarios para poner lamercancía en el lugar de expendio.




PARA COSTOS

Determinación del costo fiscal de bienes muebles y de prestación de

servicios Art 66 ET (Art 45 RT). (2/2)

Costo fiscal para la prestación de servicios:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal será

aquel que se devengue durante la prestación del servicio, salvo las

excepciones establecidas en este ET.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal

serán los efectivamente pagados.



Provisiones NIIF NIC 37 vs FISCALES

Art 105 ET 3- Provisiones: Asociadas a obligacionesde monto o fecha inciertos, incluidos costos dedesmantelamiento, restauración y rehabilitación;y los pasivos laborales en donde no se encuentreconsolidada la obligación laboral en cabeza deltrabajador, solo serán deducibles en el momento quesurja la obligación de efectuar el respectivodesembolso con un monto y fecha ciertos.

A excepción de lo previsto en el articulo 98 respectode las compañías aseguradores y los artículos 112 y113 ET.



Provisiones NIIF NIC 37 vs FISCALES

• No son fiscalmente deudas: Art 286 ET

1. Las provisiones y pasivos contingentes

según lo define la técnica contable.

2. Los pasivos laborales en los cuales el

derecho no se encuentra consolidado en

cabeza del trabajador, salvo la obligación de

pensiones de jubilación e invalidez pensiones.



Ejemplo teórico - provisión garantía productos

1- Creación provisión


Db Cr Db Cr

Gastos / Costos 2.500 -2.500

Gasto no deducible, Art 105

ET - Diferencia temporaria

deducible

Provisión garantía 2.500 -2.500 Pasivo no es fiscal Art 286 ET

2- Pago garantías

Provisión 500 500

Gasto deducible al

momento del pago art 105

ET, reversión diferencia

temporaria

Bancos 500 500

NIIF FISCAL (167/173)



Deferred tax: Impuestos diferidos


https://www.linguee.es/ingles-espanol/traduccion/deferred+tax.html

http://interacc.typepad.com/synthesis/2009/03/index.html




Origen de los Impuestos diferidos

Revelación diferencias temporarias no reconocidas en los Estados Financieros NIC 12 P80 Literales e y f

Presentación Estados Financieros NIC 1 P 56

IMPUESTOS DIFERIDOS

POR COBRAR POR PAGAR

¿Hay efectos futuros en impuestos?

Deducibles (Tasa) Imponibles (Tasa)

DIFERENCIA TEMPORARIA

Política NIIF Política FISCAL (Sugerido)



Resumen (1/2)

• Bajo NIIF: Diferencias temporarias de enero 1 1998en adelante (Método del activo / pasivo), Diferenciastemporales Hasta Diciembre 1997 (Método deldiferido),

• Bajo COLGAP: Diferencias temporales

• Fiscal: Diferencias, Diferencias permanentes (BajoNIIF tales diferencias no existen, o son temporariaso no lo son, dependiendo de los efectos futuros),diferencias temporales, diferencias temporarias(Formato 2516)



Bajo NIIF (2/2)

NIC 12, Pymes Sección 29

• Diferencias temporarias: Según los efectos

futuros al aplicar la normativa fiscal.

• Deducibles – Impuestos diferidos por cobrar

• Imponibles – Impuestos diferidos por pagar



FISCAL

MÁXIMA

PERMITIDA Diferencia Temporaria

Db Cr

160 0

El valor residual y la vida útil se

determinará de acuerdo con la

técnica contable Art 131 ET

320 160 0

Siempre que no exceda las tasas

máximas reglamentadas por el

gobierno nacional Art 135 ET


y fiscal igual

FISCAL (118/172)



Diferencia Temporaria Cuentas

Db Cr

-2.500

Gasto no deducible, Art 105

ET - Diferencia temporaria

deducible, tasa 33%

Impuesto diferido por

cobrar 825

-2.500 Pasivo no es fiscal Art 286 ETResultados 825

500

Gasto deducible al

momento del pago art 105

ET, reversión diferencia

temporaria

Impuesto renta por

pagar 165


cobrar 165

IMPUESTOS (167/173)



(102/174)Diferencia Temporaria Cuentas

Db Cr

-1.200


costo fiscal, si es depreciable bajo

NIIF, tasa renta 33% - Art 21-1 ET -

NIC 12 P 61A (ORI) ORI 396


pagar 396

-1.200


inicial - Art 21-1 ET

Diferencia Temporaria

-240

Depreciación revaluación $ 1.200 x

20% (2 años) - No es gasto fiscal

art 21-1 ET


pagar 79

-240

Impuesto a la ganancia por

pagar 79

IMPUESTOS



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