INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA RECAUDACION...
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INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA RECAUDACION DE LOS TRIBUTOS NACIONALES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES BARQUISIMETO MARINI MORALES, ANA UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “ LISANDRO ALVARADO” BARQUISIMETO, 1.999
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INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA RECAUDACION DE LOS TRIBUTOS NACIONALES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
BARQUISIMETO
MARINI MORALES, ANA
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “ LISANDRO ALVARADO”
BARQUISIMETO, 1.999
INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA RECAUDACION DE LOS TRIBUTOS NACIONALES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
BARQUISIMETO
Por
MARINI MORALES, ANA
Proyecto de Grado para optar al Grado de Magister en Gerencia Financiera
Tutor: Lic. Yohny Linarez
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
Decanato de Administración y Contaduría
Barquisimeto, 1.999
INDICE GENERAL
Pp.
RESUMEN X
INTRODUCCION
1
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
Objetivo General
6
Objetivos Específicos 6
Justificación de la Investigación 6
Alcances y limitaciones
7
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación 9
BASES TEÓRICAS
Reseña Histórica
11
Caso Español
Caso Argentino
Caso Venezolano
Bases Legales
22
30
37
45
Glosario de Términos Básicos 46
Variables que Intervienen en la Investigación 48
Operacionalización de las Variables
48
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Naturaleza de la Investigación. 49
Población.
Muestra
49
50
Técnicas de Recolección de Datos
Validez del instrumento
Técnicas de Análisis de la Información
Procesamiento de datos
52
53
53
53
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
55
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
69
70
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS. 72
ANEXOS
Anexo 1: Cuestionario 76
Anexo 2: Libro de códigos
81
Indice de Cuadros
pp.
CUADRO 1: Nivel de conocimiento 56
CUADRO 2: Consideración sobre los porcentajes aplicados 56
CUADRO 3: Consideración acerca del Estado como ente administrador de
fondos públicos.
58
CUADRO 4: Opinión sobre la gestión divulgativa de la Administración
Tributaria
59
CUADRO 5: Omisiones año 1998
64
CUADRO 6: Recaudación año 1998
65
CUADRO 7: Grado de cumplimiento de las metas establecidas año 1998
66
CUADRO 8: Multas por fiscalización año 1998 67
INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA
RECAUDACION DE LOS TRIBUTOS NACIONALES DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL SENIAT-BARQUISIMETO
Marini Morales Ana J.
RESUMEN
El presente estudio de campo de carácter descriptivo tuvo como propósito determinar el
grado de cultura tributaria y su relación con la recaudación de los tributos en la División de
Contribuyentes Especiales del SENIAT-Barquisimeto para el año 1.998. La muestra estuvo
conformada por 86 contribuyentes así como los funcionarios adscritos a las Areas de Asistencia al
Contribuyente y Recaudación. Para obtener la información se usaron tres instrumentos:
cuestionarios dirigidos a los contribuyentes, entrevistas aplicadas a los funcionarios y la revisión
documental para la recolección de cifras históricas. Para el análisis de los datos se hizo uso de la
estadística descriptiva a través de distribuciones de frecuencias absolutas y relativas. Finalmente se
pudo determinar, entre otros aspectos, que: a) los contribuyentes especiales poseen una cultura
tributaria suficiente, b) la División de contribuyentes Especiales del SENIAT-Barquisimeto cumple
con las metas de recaudación establecidas por el nivel normativo y c) existe una relación
directamente proporcional entre la cultura tributaria y la recaudación de los tributos.
INTRODUCCION El presente trabajo tiene como finalidad la presentación del proyecto de investigación sobre
la Incidencia de la Cultura Tributaria en la Recaudación de Tributos Internos de los
Contribuyentes Especiales del SENIAT - Barquisimeto.
En nuestro país el Ministerio de Hacienda ha sido el encargado de la Administración
Tributaria y de fomentar en la ciudadanía una cultura tributaria que le permita cumplir a cabalidad
sus objetivos, sin embargo esto no se llevó a cabo ya que lo percibido por la recaudación de
tributos carecía de importancia en comparación con la renta petrolera, por lo que el contribuyente
pasó a un segundo plano trayendo como consecuencia la desinformación y prácticamente el
abandono casi total de éste aspecto.
A partir de la crisis económica del país y de los cambios y reestructuraciones efectuadas, se
hizo necesario dar un nuevo enfoque a la visión del contribuyente, haciendo especial énfasis en la
concientización tributaria y uno de los medios para lograrlo es mediante la educación de la sociedad
en general. Por lo que éste estudio de investigación permitirá determinar el grado de cultura
tributaria que poseen los Contribuyentes Especiales del SENIAT-Barquisimeto, así como su
incidencia en la recaudación de los tributos con la finalidad de implementar mecanismos que
permitan en un futuro, corregir las deficiencias detectadas. La presente investigación es de tipo
descriptivo y esta estructurada de la siguiente manera:
El Capítulo I, referido al planteamiento del problema, justificación y objetivos de la
investigación.
En el Capitulo II, se describe el Marco Teórico, el cual está conformado por los
antecedentes e investigaciones relacionados con el tema, las bases teóricas así como la descripción y
operacionalización de las variables que intervienen en el presente estudio.
El Capitulo III abarca el Marco Metodológico y en él se indica el diseño del estudio, así
como la población, la muestra, técnicas de recolección de los datos, validez del instrumento y el
procesamiento de la información.
En el Capitulo IV, se hace el análisis e interpretación de los resultados obtenidos.
En el Capitulo V están planteadas las conclusiones y recomendaciones que se consideraron
pertinentes.
9
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Al igual que muchos países de América Latina, Venezuela atraviesa desde hace más
de diez años, una severa crisis económica que afecta todo el aparato productivo y por ende el
desarrollo social. Ante tal situación, muchos han sido los planes que se han implementado por
parte del Ejecutivo Nacional a fin de lograr incrementar los ingresos fiscales y con ello
equilibrar las finanzas públicas, que vienen presentando déficits desde que los precios del
petróleo, como fundamental fuente de divisas para el país, iniciaron su caída en 1.983.
De un abanico de opciones que se ha puesto en práctica desde entonces hasta la
fecha, ninguno ha respondido acertadamente a las exigencias que impone la falta de recursos
necesarios para reencaminar al país por el rumbo de la expansión y el crecimiento sostenido.
Siendo, una de éstas opciones la reforma del Sistema Tributario una de las más significativas,
ya que el país ha mantenido una rica prosperidad basada en su actividad petrolera, que lo ha
llevado a descuidar por una lado un régimen armónico y de permanente financiamiento
basado en la contribución impositiva y por otro lado la introducción en la conciencia del
ciudadano de la convicción en que el país es de todos y por lo tanto de todos son sus
necesidades, sus obligaciones y derechos.
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Entre las propuestas que se implementaron en el área fiscal surgió desde 1.990 un
proceso de modernización que culminó con la creación en 1.994, mediante Decreto Nº 310
del 10/08/94, del Sistema Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), el
cual tiene como objetivo esencial establecer mecanismos específicos para recaudar impuestos
a varios niveles, que contribuyan a fortalecer la unidad del tesoro y con ello hacer frente a los
compromisos del Estado.
La necesidad de generar más recursos económicos ocasiona un gran viraje en lo que
respecta a la recaudación fiscal y a la visión que existe del contribuyente, por lo que se
produce la creación de nuevos impuestos, la reforma de otros, optimización de controles y el
interés por fomentar la cultura tributaria.
Una de las estrategias implementadas por el SENIAT con la finalidad de adecuar el
sistema tributario a los requerimientos de los planes de desarrollo económico - social y
basándose en el Art. 40 del Código Orgánico Tributario fue la creación ( mediante
Resolución Nº 33/95) en febrero de 1.995 de la División de Contribuyentes Especiales de la
Región Centro Occidental, con sede en la ciudad de Barquisimeto, la cual tiene como
objetivo el control de aquellos contribuyentes que tienen altos nivel de ingresos (Ingresos
brutos superiores a 30.000 Unidades Tributarias), que están afectos a la mayoría de las
obligaciones y presentan elevado pago de impuestos. Estos representan, según cifras
aportadas por el Centro Interamericano de Administración Tributaria (CIAT.1.995),
aproximadamente el 20% del total de los contribuyentes de la ciudad de Barquisimeto y
generan el 80% de la recaudación total. Para este grupo de contribuyentes, que constituyen
una población de 627 personas entre naturales y jurídicas y que poseen niveles de ingresos
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en sus ejercicios anuales superiores a 30 mil unidades tributarias, el SENIAT proporciona un
servicio especial de consultas, orientación tributaria especializada, así como también
procesamiento y control automatizado de sus obligaciones tributarias, para lo cual se ha
destinado una moderna infraestructura y de un personal altamente capacitado.
Es de hace notar que uno de los principales obstáculos que se le presenta al SENIAT,
y de manera general a la Administración Tributaria, es la falta de educación del ciudadano
que le estimule al cumplimiento de sus obligaciones de manera voluntaria, en las formas y en
los períodos establecidos para ello. Evidenciándose lo antes expuesto en la conducta
demostrada por los contribuyentes en las cuales se observa la inexistencia de conocimiento
veraz y oportuno originado, presumiblemente, por la falta de interés en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, circunstancia que incide en la recaudación de dichos impuestos
no permitiendo lograr las metas establecidas.
El planteamiento anterior, induce a pensar que la carencia de educación tributaria es
posiblemente originada por la falta de conciencia que obligue moralmente de manera
voluntaria al contribuyente a cumplir con sus obligaciones ciudadanas, por lo que la
presente investigación pretende determinar la Incidencia de la Cultura Tributaria en la
recaudación de los tributos, mediante un estudio realizado en la División de Contribuyentes
Especiales del SENIAT-Barquisimeto.
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Objetivos
Objetivo General
Determinar el grado de cultura tributaria y su relación con la recaudación de los
tributos.
Objetivos Específicos
• Determinar el nivel de conocimiento, la confianza en el Estado y la visión de la
Administración Tributaria como ente divulgativo que poseen los Contribuyentes
Especiales del SENIAT-Barquisimeto a fin de establecer el grado de cultura tributaria.
• Analizar los ingresos por concepto de recaudación de los contribuyentes especiales a
través del cumplimiento de las metas asignadas, omisiones y morosidades.
• Relacionar el grado de cultura tributaria con la recaudación de los tributos de los
Contribuyentes Especiales del SENIAT- Barquisimeto.
Justificación de la Investigación
Estudiar la repercusión de la carencia de educación tributaria de los contribuyentes
especiales y su relación con la recaudación de los tributos en la División de Contribuyentes
Especiales del SENIAT de Barquisimeto, representa la investigación de un campo poco
explorado dentro de la realidad tributaria; además reviste gran importancia debido a que la
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creación de una cultura tributaria debe ser uno de los objetivos principales de toda
Administración Tributaria, ya que cuando se está consciente de las obligaciones y se cumple
voluntariamente, la acción de la Administración se simplifica al disminuir los controles, se
mejoran los índices de recaudación y disminuye la evasión.
Por otra parte, éste estudio constituye un aporte valioso en el campo tributario, ya
que representa la posibilidad de poder ser utilizado en posteriores estudios en esta área, así
como también de ser adaptado en otras organizaciones con fines y características similares,
con las variantes exigidas en cada caso en particular.
Finalmente, dada la necesidad de optimización de las finanzas por parte del Estado
mediante efectivas políticas de manejo de los recursos, es de vital importancia el estudio,
establecimiento e implementación de programas que optimicen su tarea como ente
recaudador, lo cual exige un cambio profundo en el comportamiento de la colectividad que
permita una disminución sustancial de la brecha entre ciudadanos cumplidores e
incumplidores de sus deberes como contribuyentes y, como consecuencia, se ayude a obtener
una verdadera equidad tributaria.
Alcances y Limitaciones
Sólo se analizaron los datos obtenidos en la Gerencia Regional de Tributos Internos
RCO del SENIAT-Barquisimeto dado a lo extenso del universo. No obstante, las
conclusiones obtenidas pueden extrapolarse a otras regiones e instituciones que posean las
mismas características.
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Para determinar el nivel de cultura tributaria de los contribuyentes especiales, la
presente investigación se circunscribió a estudiar el nivel de conocimiento, la confianza en el
Estado y la gestión divulgativa de la Administración Tributaria. En la recaudación de los
tributos se analizaron las metas asignadas, recaudación efectiva y morosidades en el período
Enero 1.998-Diciembre 1.998.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
El presente capítulo comprende los diferentes estudios realizados con anterioridad a
la presente investigación, así como los diversos fundamentos teóricos bajo los cuales se
sustenta la misma.
Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes están constituidos por investigaciones que de manera directa e
indirecta están relacionadas con la educación y la recaudación de los tributos. Es así como se
consideraron relevantes los siguientes estudios:
Barreto D. y otros (1.994), en un estudio de investigación resaltan la necesidad de crear
oficinas de servicio público con la finalidad de propiciar la conciencia fiscal y dar difusión a
las disposiciones legales vigentes.
De la misma manera Aguilar C. y otros (1.994), señalan la importancia de elaborar, por
parte de la Administración Tributaria, material informativo tales como trípticos, folletos,
revistas etc. que sirvan de asesoría a los contribuyentes.
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Asimismo, Alemán L. y otros (1.994) resaltan la necesidad de que el contribuyente
conozca y domine cierta terminología fiscal, necesaria para el cabal cumplimiento de sus
obligaciones.
Del mismo modo, Chavoro L. y otros (1.994) dentro de las recomendaciones de su
investigación, plantean la necesidad de implementar programas de educación tributaria con el
objeto de que el ciudadano además de conocer las obligaciones a que se encuentra afecto
conozca de los derechos que puede ejercer en caso de no estar de acuerdo con las decisiones
emitidas por la Administración Tributaria.
Hernández M. y otros (1.996) hacen referencia a la necesidad de programas continuos
de información al contribuyente que incluya una atención más directa y personal a todos los
sectores económicos del país. Igualmente resaltan la importancia de crear programas
estratégicos de educación tributaria ya que las condiciones evolutivas en materia económica
y fiscal así como la complejidad y diversificación de las formas de recaudación adoptadas por
el Sistema Tributario Venezolano así lo demandan.
Otro estudio más reciente realizado por Viera J. (1.997) señala la necesidad de
establecer mecanismos en el ámbito institucional que permitan dar información al
contribuyente a través de medios eficaces que satisfagan la demanda de información así como
de realizar jornadas dirigidas al contribuyente donde se enfatice la importancia del
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, para despertar en ella
responsabilidad ante las obligaciones y que internalice la importancia de su cumplimiento
para la sociedad.
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BASES TEORICAS
Reseña Histórica
La actividad tributaria data en la historia desde tiempos muy remotos, y como toda
actividad humana se ha ido perfeccionando con el pasar de los años. Adam Smith, en el siglo
XVIII formuló los Principios Administrativos de Imposición con el objeto de fijar las bases
del sistema impositivo y servir de mediadores entre el Estado y los contribuyentes con
relación a obligaciones y derechos que se derivan de las relaciones impositivas. Estos
principios, que hasta la fecha permanecen vigentes, son: Certeza Tributaria, Comodidad
Impositiva, Economía en la Percepción de Impuestos y Equidad en la Imposición.
El principio de Certeza Tributaria contempla que no debe existir incertidumbre de
ninguna índole con respecto al pago de los tributos, la tasa a pagar no puede ser arbitraria y la
época, forma y cantidad de pago debe darse a conocer en forma clara, precisa y con suficiente
antelación. Este principio, producto de la incertidumbre tributaria existente en la época de
Adam Smith, evita la arbitrariedad por parte de la Administración Tributaria, por lo que el
artículo 224 de la Constitución de la República de Venezuela (1961) consagra que no podrá
cobrarse ningún impuesto u otro tipo de contribución que previamente no hayan sido
establecido mediante ley.
Por su parte el principio de Comodidad Impositiva está referido a la labor del Estado
en hacer más confortable el pago de los tributos. La Administración debe propiciar los
medios para que el ciudadano cumpla con sus obligaciones sin mayores contratiempos.
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Así mismo, el principio de Economía en la Percepción contempla que los gastos en
que incurre el Estado para la recaudación de impuestos no deben representar una carga
cuantiosa en este proceso ya que de ser así, los ingresos destinados a satisfacer las
necesidades públicas se reducirían.
El principio de Equidad en la Imposición expresa que los ciudadanos deben
contribuir al mantenimiento de los gastos del Estado, cada uno en proporción a su facultad,
de manera que el más fuerte impacto recaiga sobre los contribuyentes que posean mayor
capacidad económica. De este principio general se desprenden dos principios importantes: el
principio de Igualdad, que en nuestro país aparece consagrado en el artículo 223 de la
Constitución de la República de Venezuela, el cual estipula que el Sistema Tributario debe
procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente, y
el principio de Generalidad basado en el artículo 56 de la Constitución Venezolana, el cual
contempla la obligación de todos los ciudadanos a contribuir a los gastos públicos.
Disposición que obliga a todos por igual, por tratarse de un fin público y comunitario.
El Principio de Generalidad o Universalidad como antes se conocía, no se remonta
más allá del año 1.789, época de la Revolución Industrial. Es un principio que trata de
combatir las arbitrariedades que existían entre los individuos, los que menos tenían pagaban
más y los que más recursos atesoraban pagaban menos y en algunas ocasiones no
contribuían. Ya en la etapa de las Constituciones Sociales aparece claramente el principio de
generalidad.
Al establecerse el estado de derecho sigue apareciendo la generalidad, así Adam
Smith expresa que la vinculación entre el estado de derecho y la forma política es estrecha.
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Ambos comparten el principio de participación y distribución, el primero hace referencia a
los derechos de los ciudadanos, el segundo a la organización del poder no siendo posibles
ambos sin el principio de generalidad de la ley.
La generalidad como principio constitucional tributario es el punto de partida de
donde surge una gama de derechos y obligaciones que los ciudadanos y el Estado deben
cumplir, cada uno dentro del ámbito de sus respectivas competencias. El principio de
generalidad obliga a todos Administración y ciudadanos, de igual forma, obliga a los
distintos entes del Estado en contribuir al sostenimiento de los gastos públicos efectuando
una mejor aplicación de las normas tributarias, impidiendo así el fraude de ley.
Es muy claro que no se puede concebir a un Estado sin medios económicos para
cumplir las funciones que tiene encomendadas. De la misma forma no hay sociedad capaz de
vivir sin un Estado organizado políticamente, así tenemos que hay distintas funciones que el
Estado tiene que cumplir, y éstas tienen un financiamiento que son los impuestos a cargo de
la sociedad, por ser la receptora de estas funciones.
El Principio de Generalidad persigue un fin lógico: que todos contribuyan al
sostenimiento de los gastos públicos, es racional porque lo hace atendiendo a la capacidad
contributiva de cada sujeto pasivo y por último es un sistema ideal porque su basamento está
en la igualdad como valor de justicia. Por lo tanto este principio sustenta la obligación que
tiene todo ciudadano de contribuir (en la medida que imponga la Ley) al sostenimiento de los
gastos del Estado, para lo cual el contribuyente debe adoptar una conducta cónsona orientada
a la consecución de este fin.
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El no acatar las normas establecidas mediante consenso colectivo, causando perjuicio
a la sociedad es un incumplimiento ciudadano. Siendo el perjuicio una cualidad distintiva del
comportamiento. Por eso los grupos sociales, sea cual sea la fórmula de organización que
adopten, establecen entre las normas básicas que rigen su convivencia, mecanismos
específicos destinados a inhibir la arraigada tendencia a este comportamiento, de ahí el
énfasis del rechazo: además de la sanción moral, la sanción legal. Sanción legal que legítima
al grupo para restaurar la confianza dañada y repara el perjuicio causado, actuando contra el
infractor a través de la adopción de medidas que se consideren pertinentes por acuerdo
colectivo. El incumplimiento legal por ser engaño, es una conducta amoral; por causar
perjuicio, es una conducta asocial; por vulnerar las normas legales, es sancionable.
Es preciso tener en cuenta que en todos los grupos sociales se dan conductas
desviadas. Por eso no existe sociedad alguna exenta de este tipo de comportamiento,
tanto la Antropología como la Sociología señalan que en todo contexto humano, siempre
existen individuos cuyo comportamiento se aparta de lo aceptable. Por tanto, si ninguna
sociedad ha conseguido todavía alcanzar el horizonte utópico de la ausencia total del
asesinato y del robo violento, con mayor motivo cabe afirmar que en todas las sociedades
existe el incumplimiento de las normas establecidas. Lo que no significa que dejen de hacerse
todos los esfuerzos posibles para erradicar estas conductas inaceptables.
Las disciplinas antes citadas también nos indican que cuanto mayor es el grado de
acuerdo dentro de un grupo social con respecto a las normas que se autoimponen para
organizar su convivencia, menor es el número de infractores de dichas normas. Es decir, el
delito, aún existiendo en todas las sociedades, no se da por igual en todas ellas, dependiendo
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su desigual aparición de distintos factores, unos físicos y otros sociales, que inducen a
rechazar el determinismo genético como único factor desencadenante de la conducta asocial.
En este punto, la Sociología expresa que la programación biológica graba en la
especie humana muy pocos instintos básicos, solamente aquellos destinados a garantizar su
supervivencia. Las tendencias de conducta, por el contrario no están total y absolutamente
determinadas genéticamente por lo que se pueden modificar, reconducir, educar en suma,
para finalmente transformar aspectos indeseables en otros productivos y aceptables por el
conjunto social.
El incumplimiento de las normas continuará existiendo en el seno de las sociedades
durante mucho tiempo siendo su total y absoluta erradicación, por los momentos, una utopía.
No obstante, si es factible reducir su incidencia. Dicho en otros términos, es posible reducir el
número de incumplidores y el grado de perjuicio por ellos causado. El objetivo es relegar esta
conducta a cierta medida en el que incurra un número de individuos que represente un
porcentaje escaso con respecto al promedio del comportamiento habitual, lo que constituye
una meta y no por difícil, imposible de alcanzar a mediano - largo plazo.
La tarea es doble, por un lado instrumentar mecanismos socializadores pertinentes
para ir modificando paulatinamente la arraigada tendencia al incumplimiento. Por otro lado
diseñar los procedimientos represivos necesarios para descubrir y castigar esta conducta
indeseable con rigor y firmeza, siempre dentro de legalidad más estricta. En definitiva actuar
con una idea de equilibrio entre la prevención y represión, ambas son igualmente necesarias,
con una perspectiva de corto plazo en la represión y de mediano – largo plazo en la
prevención.
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En el caso del incumplimiento de las obligaciones tributarias, la fiscalidad a pesar de
ser un hecho sumamente complejo, se basa en un principio muy simple. Se basa en el
concepto de ciudadanía y en el hecho de que toda colectividad tiene unas necesidades
comunes que deben ser financiadas mediante los aportes económicos de los miembros de
ese colectivo. El Estado, “ hogar público”, es la forma que tiene de organizarse
políticamente una comunidad de ciudadanos, por eso tiene derecho a exigir y los ciudadanos
el deber de aportar los recursos necesarios para el financiamiento de las necesidades
comunes.
En particular la violación de las normas fiscales supone una defensa exclusiva de
intereses particulares a expensas de los intereses colectivos, por lo tanto es una falta contra
todos. El perjuicio causado lejos de diluirse en el seno de una entidad más o menos
impersonal, el Estado, se concreta y recae sobre todos y cada uno de los ciudadanos
residentes en el “hogar público” del incumplidor.
El incumplimiento de las obligaciones fiscales es un tema de ciudadanía, los efectos
de su incumplimiento perjudican a todos pero especialmente a aquellos que asumen sus
responsabilidades y cumplen correctamente, por lo que es un problema basado en una
mentalidad de derechos adquiridos. El incumplimiento fiscal distorsiona y causa efectos
perniciosos en la economía de los países. Efectos tales como:
- Alteración de la distribución de la renta al beneficiar exclusívamente a un grupo
muy reducido que además suele disponer de mayor grado de libertades.
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- Una mala asignación de los recursos disponibles al disminuir los niveles de
recaudación y aumentar los costos de control.
- Induce a estimaciones y valoraciones presupuestarias erróneas.
Puede que en el plano moral se esté de acuerdo con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales por ser un deber ciudadano, pero cuando se pasa al plano de la conducta
individual donde lo que entra en juego es el interés propio, es posible que las convicciones se
debiliten generando actitudes menos favorables. Así, normas e intereses entran en conflicto y,
en un ámbito tan complejo como lo es la fiscalidad, el individuo busca siempre argumentos
que le permitan reducir su carga.
De este modo, en la mayoría de los casos, se pueden distinguir tres factores
explicativos al comportamiento del incumplimiento tributario: la predisposición, la habilidad
y la oportunidad. El primero determina la decisión y los dos últimos desencadenan la
conducta indeseable, una vez que se ha tomado la determinación.
En la percepción subjetiva del incumplidor acerca de la injusticia del sistema, es
evidente que la decisión de incumplir será diferente en cada uno, pero relativamente
homogénea para el colectivo en su conjunto. Entran en juego variados componentes tales
como:
- Componente de desconocimiento de las obligaciones, aún cuando el desconocimiento no
exime de pena.
- Componente económico, representado por la equivalencia de la relación
impuestos/servicios.
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- Componente psicológico: búsqueda de una compensación individual.
- Componente social: la insolidaridad.
Es muy evidente que la mayoría reconoce que sea necesario pagar impuestos, no
obstante algunos entienden el pago del impuesto como un mero precio de compra de servicio,
por el que no se sienten retribuidos. Estos individuos poseen características tales como:
1.- Con relación al Estado:
- Desconocimiento del conjunto de gastos públicos que afectan al incumplidor aún
beneficiándose de ellos de manera directa o indirectamente.
- Desacuerdo con los servicios y prestaciones que recibe.
- Desequilibrio entre los costos e impuestos y financiamiento de la corrupción.
- Desconfianza en la eficiencia y honestidad de quienes administran los caudales
públicos.
2. - Con relación a la conducta de los demás contribuyentes:
- Percepción de injusticia del sistema fiscal.
- El grado de incumplimiento de los demás ciudadanos.
- La ejemplaridad manifiesta en todos los ámbitos por quienes desempeñan
tareas de liderazgo político o de referencia social.
3. Con relación al grado de solidaridad:
- Reducido sentimiento de colectividad.
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- Educación que presta poca atención a los valores cívicos y sentimiento morales y
éticos, y que por el contrario impulsa a la preeminencia de un interés propio y
material por encima de otro tipo de valoraciones colectivas.
- Un estilo de vida que fomenta las relaciones fuertemente conflictivas y/o
altamente competitivas entre ciudadanos.
Por lo tanto, la cultura tributaria como contenido individual consiste en la convicción
íntima de cada individuo que forma parte de un grupo social, que el tributo constituye un
aporte justo, necesario y útil para satisfacer las necesidades de la colectividad a que
pertenece; pero ese fenómeno social tiene también una expresión colectiva que es de mayor
importancia que la individual, en cuanto la sociedad considere al contribuyente evasor como
un individuo antisocial y su actitud como una agresión a la colectividad.
Su formación debe iniciarse tempranamente para que el individuo internalice la
necesidad de cumplir con sus obligaciones, pero lo que realmente tendrá una influencia de
importancia será que éste comportamiento individual adquiera una expresión colectiva. La
cultura individual llevará al ciudadano a una dimensión personal de su obligación, pero la
cultura colectiva está por encima de cualquier comportamiento individual, por cuanto los
individuos como colectividad no emiten juicios internos de su propia conducta sino que
juzgan la de los integrantes del grupo, y estos se sienten ligados los unos a los otros entre sí
en el cumplimiento de una obligación social.
La existencia de una cultura tributaria cualesquiera que sea el grado alcanzado,
facilita el cumplimiento de las obligaciones; pero no puede pensarse que ella sea suficiente
para asegurar la correcta percepción de los tributos. Aún en el caso de haber alcanzado un
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alto nivel, bastaría que unos pocos individuos se sustrajeran en el cumplimiento de sus
obligaciones para producir una desmoralización colectiva en los individuos que cumplen y
destruir cualquier buen sistema de recolección de tributos. Por consiguiente, la existencia de
una cultura tributaria facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias y por ello es
conveniente y necesario su formación, pero no es suficiente por sí sola para lograr el objetivo
de la Administración y nada más constituye un factor positivo.
La formación de una cultura tributaria depende básicamente, en el individuo, del
nivel de educación, de la confianza que los gobiernos inspiren en los ciudadanos y de un
adecuado programa de difusión.
El nivel de educación, es condición para la formación de la cultura tributaria ya que
el tributo es de por sí un concepto elaborado que no resulta comprensible sino en la medida
en que exista un nivel mínimo de educación, que dé un grado elemental de receptividad. Esta
tarea de formación debe iniciarse en los primeros niveles escolares de educación y no es
posible esperar resultados a corto plazo, con lo cual no se quiere señalar que sea una tarea que
deba posponerse, por el contrario, la decisión de hacerlo significará que deja de ser una tarea
a plazo indefinido, para convertirse en una a largo plazo. Si existe una cultura tributaria la
tarea será mantenerla, si no existe será formarla.
La confianza que un gobierno sea capaz de inspirar al grupo social que dirige,
incidirá en la formación de la cultura tributaria. Solo en el caso en que la actitud del gobierno,
en cuanto a su política de inversiones y gastos sea comprendida y aceptada por la
colectividad se podrá tener éxito en un esfuerzo de formación hacia este fin. El pago de un
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tributo será siempre un sacrificio, tal idea está implícita en el concepto mismo de impuesto y
de ello se deduce que si el individuo debe hacer un sacrificio y se espera que éste sea
voluntario, deberá existir una causa que lo justifique para el propio sujeto y esa causa será la
necesidad que debe atender un gobierno en nombre y para beneficio de la colectividad.
Determinada política de gastos puede ser aceptable en un país y en otro no, o en el
mismo país, la que se rechaza hoy aceptarse mañana, pero para crear una predisposición al
pago de los impuestos lo esencial es que el ciudadano crea y acepte la necesidad de los gastos
que se pretenden financiar. La formación de una cultura tributaria debe responder primera y
principalmente a una realidad. No se puede pretender crear la convicción de un deber si no
existen las condiciones mínimas que justifiquen tal deber, ya que la existencia de una cultura
tributaria presupone necesariamente la existencia de lo que podría denominarse una
conciencia de gobierno, sin olvidar que la lealtad es una calle de doble vía, que no es
lícito exigir lealtad del individuo en el pago de sus impuestos, si al mismo tiempo no existe
la misma lealtad del gobierno para gastarlo.
Una adecuada política de difusión a la formación y mantenimiento de la cultura
tributaria, es la forma como debe llegarse al individuo el cual debe pagar sus tributos. No
puede esperarse un cumplimiento tributario voluntario y la reducción de la evasión si no
existe una corriente de comunicación entre gobierno e integrantes del grupo social, de forma
tal que aquellos tengan siempre presente su obligación hacia el estado. Esto sería lo que
constituya un sistema de difusión, el que deberá realizarse por todos los medios que la ciencia
y la técnica moderna han puesto al servicio de las comunicaciones entre los individuos, con el
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fin de dar a conocer al ciudadano la necesidad de sus aportes y el destino útil de los tributos.
En Venezuela los crecientes índices de evasión fiscal inducen a suponer por una parte
la existencia de una conducta ciudadana poco interesada y por otra, una administración
tributaria que ha descuidado mucho el aspecto de la educación al contribuyente. Junto a los
planes de fiscalización y control, las campañas de difusión deben ser, en países como el
nuestro con altos índices de evasión, constantes, persistentes y orientadas a la formación y
mantenimiento de una cultura tributaria.
Problemas similares se han presentado en diversos países y variados han sido los
esfuerzos y los resultados que se han orientado hacia este fin. En el presente estudio se han
seleccionado algunos casos que se consideraron representativos y constituyen un aporte
importante al tema en estudio.
Caso Español.
Para comprender la evolución de la problemática tributaria en este país, es importante
hacer mención a dos ideas complementarias de economistas, que constituyen prácticamente
dos leyes generales de la Sociología Fiscal. Desde el Estado moderno hasta nuestros días, los
distintos poderes sociales utilizan el sistema impositivo como un instrumento capaz de
cambiar o perpetuar la estructura social ( Shumpeter,1.970). La estructura del sistema
impositivo refleja de modo tal la estructura de poder del Estado, que toda modificación en el
equilibrio de fuerzas en éste lleva aparejada una reforma tributaria ( O’Connor, 1.981).
Ambas ideas se aplican muy bien al caso español.
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La estructura y el funcionamiento de los diferentes sistemas fiscales vigentes en
España a lo largo del siglo XIX y buena parte del XX han ido reflejando fielmente la
estructura del poder del país. Del mismo modo que las sucesivas y fracasadas reformas
tributarias que se intentaban han ido reflejando los sucesivos, y también fracasados, intentos
de cambio en la estructura social.
Debido a su incapacidad administrativa, la Hacienda Pública española hasta 1.977 se
comportó con ciertas dosis de pragmatismo. En realidad era una cesión de soberanía
recaudadora del Estado y suponía asumir que la Hacienda Pública no era capaz de
realizar una de las funciones básicas de cualquier Estado moderno ya que los impuestos eran
-prácticamente hasta el franquismo- gestionados y recaudados por los municipios y por los
gremios o asociaciones de grandes contribuyentes.
Ello tenía implicaciones materiales directa sobre la vida cotidiana de los ciudadanos,
el reparto de la carga fiscal era un arma utilizada por los caciques para favorecer a los amigos
políticos y perjudicar a los enemigos y, además favorecía el arraigo de actitudes clientelares y
despóticas en perjuicio de los grupos más débiles o menos influyentes.
Se estableció una concepción de obligación fiscal como aportación transaccional
derivada de un sistema tributario gestionado mediante la negociación, no mediante la
aplicación de la ley, donde cada grupo de interés veía graduada su carga fiscal en función de
la fuerza que fuese capaz de desplegar frente al Estado.
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Los ingresos del Estados eran bajos porque un sistema fiscal injusto tiene un techo
bajo, dado que los grupos con mejores rentas que son quienes lo sostienen ostentan una
reducida capacidad fiscal.
Surge así dos conductas fiscales bien diferenciadas: los que no la toleraban ni la
sufrían porque podían evadirla, constituida por las clases privilegiadas que por ostentar el
poder económico obstaculizaban cualquier reforma tributaria, y los que no la toleraban
porque veían que sobre ellos recaía todo la carga fiscal, conformada por los pequeños
propietarios y los ciudadanos medios que no tenían capacidad política para imponerse al
fisco.
La ineficiencia de la administración tributaria era sobre todo el resultado de la
debilidad política del Estado, el rasgo más característico seguía siendo la incapacidad del
sistema fiscal para cubrir un gasto público muy reducido.
Sucede que en España todas las reformas diseñadas desde el propio poder político
para modernizar la estructura y el funcionamiento del Estado desde el siglo XIX hasta finales
del XX han chocado con la resistencia de los grupos económicos y sociales que ostentaban el
poder. Los problemas para promover entre los ciudadanos españoles una conciencia cívica
que garantizara el cumplimiento de sus obligaciones tributarias son comparables a los
problemas para instalar y legitimar un sistema político limpio y verdaderamente
representativo, ambos están en el origen de las actitudes antifiscales y antidemocráticas que
han perdurado en España hasta tiempos muy recientes, pues únicamente la reforma de los
años 70 contó con un amplio consenso social. Esta es la razón que explica que únicamente la
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más reciente reforma tributaria iniciada en la década de los 70 haya podido llevarse a cabo sin
resistencia.
La industrialización y el desarrollo económico subsiguientes que conllevó a una
apertura al exterior del país, propiciaron continuas oleadas migratorias del campo a la ciudad.
España dejaba de ser básicamente rural y agraria con todas las transformaciones que ello
conlleva. El deficiente sistema tributario perturbaba el avance de la economía nacional, no
aportaba recursos suficientes para que el Estado suministrase los bienes y servicios exigidos
por una economía que se estaba industrializando y que garantizase la estabilidad social
requerida. El cambio de la estructura social comenzaba a exigir una política de redistribución
de la renta y un cambio radical de las actitudes ciudadanas en el ámbito fiscal que atacara de
manera efectiva el problema de la evasión fiscal generalizada. Los datos de las primeras
encuestas realizadas en 1.975 por el Instituto de Estudios Fiscales de este país para indagar
sobre la percepción que tenían los ciudadanos españoles acerca del sistema fiscal y en general
de las obligaciones tributarias demostraron que la mayoría de los ciudadanos españoles
ponían de manifiesto una percepción general acerca:
a.- Un gran alejamiento del hecho fiscal por considerar injustamente repartida la carga fiscal.
b.- Aquellos pertenecientes a las clases sociales más modestas desconocían casi por completo
el mundo tributario. Los contribuyentes de las clases altas tenían ciertos conocimientos de l
sistema tributario, particularmente en la Contribución Territorial y el Impuesto Sobre
Rendimientos del Trabajo Personal ignorando, en su gran mayoría, los demás tributos
existentes.
c.- Existía una situación de deficiencia tributaria.
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d.- Para un considerable número de ciudadanos la presión fiscal era considerada como muy
baja, dadas las necesidades del sector público y las expectativas de desarrollo económico.
A pesar del general desconocimiento del hecho tributario, los problemas de injusticia
fiscal habían comenzado a atraer la atención del público, en los últimos años en un mayor
grado que en épocas precedentes. Pero estos problemas no se planteaban sobre bases
socioeconómicas - pobres contra ricos- sino más bien en términos ideológicos - modernos
versus tradicionales- es decir desde diferentes perspectivas, unas más generales y amplías de
la sociedad frente a otras más estrechas y particulistas del individuo o grupo.
Las críticas del sistema fiscal vigente para esa fecha, limitadas mayormente a núcleos
universitarios muy reducidos, fueron ganando adeptos lentamente entre los propios
funcionarios de la administración tributaria e, incluso, entre los sectores más renovadores y
dinámicos de la sociedad, de manera que justo en vísperas de la transición democrática ya
existía un cierto grado de acuerdo en torno a criterios tales como:
- Debía alterarse los principios en cuanto al reparto de las cargas tributarias.
- El cambio fiscal tenía que integrarse con una reforma del gasto público.
- Había que reformar la administración tributaria con base en la creación de canales de
información y la reducción del fraude fiscal.
- Creación de reformas tributarias con arreglo a principios inspiradores de la fiscalidad
europea.
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- La reforma debía acometerse en forma gradual, lo cual requería el establecimiento de
prioridades.
En adición a la transición de dictadura a democracia, estos criterios lograron suscitar
un grado de consenso realmente sorprendente, las demandas del cambio fiscal fueron
formuladas por los diversos grupos que fueron coincidiendo con los criterios propuestos por
los hacendistas. Se rompía así el circulo vicioso que había alejado a la fiscalidad española
contemporánea de la vigente en otros países de su entorno cultural. Se aspiraba a gozar de
los mismos derechos cívicos y el mismo grado de bienestar de los que se veía disfrutar a los
ciudadanos de los demás países del entorno, pero también tenían que hacer frente a sus
obligaciones tributarias, ese era el precio que había que pagar por los nuevos modelos del
Estado. Estado y ciudadano debían quemar etapas para lograrlo.
El enorme esfuerzo realizado por los contribuyentes españoles, en un corto tiempo,
es un esfuerzo realizado mayormente haciendo uso de una inducción tributaria en ausencia de
una presión coactiva paragonable en amplitud. La década del 80 marca un autentico punto de
inflexión en la historia de los ingresos públicos en España. Comienzan en esa década a
hacerse visible los efectos de la reforma fiscal iniciada a finales de 1.978, en términos
recaudatorios en donde se evidencian un sorprendente y progresivo cumplimiento de las
obligaciones así como el incremento constante en el número de declarantes. Esta gestión se
ha caracterizado por la implementación de programas estratégicos dirigidos a fortalecer
aspectos prioritarios tales como:
1.- Considerar los mecanismos de control tanto en la vertiente de los ingresos
como en el área de gastos públicos, coordinando ambas intervenciones.
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2.- Evitar, por sus costos y menos eficacia, una actuación exclusivamente ex- post con
relación al incumplimiento tributario diseñando estrategias ex-antes y preventivas.
3.- Combinar la represión frente a conductas más graves y asociales con la disuasión y el
convencimiento, facilitando la regularización voluntaria de las situaciones fiscales
problemáticas reduciendo toda carga excesiva - y por ello ineficaz- del aparato
sancionador tributario.
4.- No limitarse a la lucha contra el fraude tributario sino también cubrir otros frentes como
es la mejora de la gestión tributaria y atacar la base sociológica de la cultura tributaria a
través de una adecuada educación fiscal y de campañas de sensibilización social.
5.- Mejorar las relaciones con los contribuyentes, no solo porque la mayoría debe cumplir,
sino porque esta mejora de relación favorece la cooperación social en el objetivo anti-
evasión y el apoyo sociológico de la actuación administrativa.
Muchos han sido los planes implementados con éxito en este país pero es importante
reseñar ciertos programas que han sido de gran utilidad en la obtención del éxito alcanzado
y que son de gran importancia al tema en estudio:
- El aislamiento de la área de riesgo de incumplimiento tributario de aquellas otras donde el
cumplimiento fiscal es mayoritariamente correcto y el dictar medidas específicas dirigidas a
corregir la situación existente en dicha áreas de riesgo.
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- La facilitación del cumplimiento fiscal a los contribuyentes mediante: el mejoramiento de la
información tributaria, la potencialización de la asistencia al contribuyente, el incremento
de la seguridad jurídica, la simplificación de las obligaciones formales y el impulso de un
mayor respeto hacia los derechos y garantías del contribuyente.
- La formación cívica - tributaria de los jóvenes a través del sistema educativo para que
aprendan y asuman desde temprana edad que el estar beneficiándose de los programas de
gasto público exige el deber de cumplir con sus obligaciones cívicas, contribuyendo al
sostenimiento de las tareas colectivas cuando se integren plenamente a la sociedad.
Estos resultados no significan que haya que caer en un excesivo triunfalismo. Los
españoles no han pasado de ignorar los impuestos a interiorizar las normas tributarias como
principio moral en tan corto espacio de tiempo. Significa únicamente que el
comportamiento fiscal de los españoles, así como el de la administración tributaria, se
han ido aproximando rápidamente a los parámetros que se observan en otros países de su
entorno cultural.
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Caso Argentino
En principio debe advertirse que, según Tacchi (1995), los sistemas tributarios en la
Argentina accionaron tradicionalmente en un marco de gran inestabilidad política, económica
y tributaria, generándose situaciones de interactividad con consecuencias perversas.
Una de las más perjudiciales ha sido, endémicamente, el deficiente manejo
presupuestario y la posterior decisión, que luego comienza a transformarse en una costumbre,
consistente en la emisión monetaria para financiar el déficit.
Se instala en escena la inflación, la que a partir de mediados de siglo, en cuatro o
cinco apariciones notorias, toma en la década de los ochenta dimensiones catastróficas.
Las situaciones de desequilibrio fiscal combinadas con el consecuente factor
inflacionario comentado, han dado lugar a la incorporación de una serie de elementos (control
de precios, control de cambios y otras regulaciones) al sistema económico, cuya evolución ha
producido situaciones altamente negativas, de mucha complejidad y en las cuales estaba
siempre presente el crecimiento y arraigo de la evasión tributaria como mal ya afianzado.
Ante las urgencias presupuestarias se arbitraban soluciones de momento, sin presentar
racionalidad alguna y sin responder a una metodología determinada de sistema integral.
Esto dio como resultado la aparición de lo que se denominó impuestos parches que se
convirtieron en definitiva por sedimentación en una multitud de impuestos distorsivos y
contribuciones parafiscales, establecidas bajo la presión de las necesidades circunstanciales
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pero que carecían de lógica, de cohesión, de directrices y plan de conjunto, lo que terminó
incorporando una grave ineficiencia y altos costos de control al proceso económico.
La combinación de aquellos elementos (impuestos parches, desorden legislativo e
inflación) conformaban el refugio en que se atrincheró la evasión tributaria para justificar una
actitud de presunta defensa de los valores constitutivos del orden social, entre ellos la
propiedad, que en realidad era la que de este modo se vulneraba en primer término,
tratándose de justificar con la frase : ¿ Para qué pagar impuestos si el Estado los dilapida?.
Situación que hasta el momento exigía un fenómeno tributario de manera de destruir esa
ficción que impedía la modificación de actitudes de la sociedad conducentes a afianzar
soluciones superadoras.
Una herramienta fundamental ideada a tales efectos fue la llamada culturización
tributaria y que consistió en alertar a la población acerca de las características, causas y
consecuencias de la instalación y mantenimiento en condiciones de operatividad de un
sistema tributario en las democracias representativas modernas. Generar la acción espontánea
de la sociedad en defensa del bienestar común como uno de sus intereses particulares es el
objetivo propuesto a través de la culturización tributaria y constituye el método de mayor
seguridad para la estabilización de la política fiscal de cualquier nación.
En este país se concibió a esta culturización tributaria en dos áreas de gran
importancia, cada una con sus objetivos generales e instrumentales. Una de ellas es la
culturización tributaria de la sociedad en general y la otra la de su dirigencia. En cuanto a ésta
última abarca a toda la dirigencia de una comunidad, empresarial, sindical, política, cultural,
vecinal. Etc. La dirigencia política con su doble rol de control y de creación de las leyes a
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través del parlamento y desempeño de las funciones ejecutivas del gobierno, tiene que lograr
conductas que incorporen a esos elementos culturales, creencias aceptadas y asimiladas, más
que como ideas en permanente discusión.
Otro de los objetivos fundamentales de la culturización tributaria de la sociedad es la
toma de conciencia por parte de los ciudadanos de la necesidad de participar activamente en
la lucha contra la evasión, siendo en este aspecto y en una primera etapa muy importante la
práctica rutinaria de exigir al vendedor la entrega de facturas de las operaciones de venta que
realiza, a la vez que posibilita la regulación y transparencia operacional que vigoriza la
lealtad comercial y crea mecanismos autosustentables en su proyección temporal, dado a que
métodos coactivos que no involucran a la ciudadanía han mostrado gran inestabilidad y en
definitiva no han logrado el objetivo propuesto.
Los cambios más notorios en el manejo de la cuestión tributaria en Argentina que
devino en un manifiesto boom recaudatorio, no obstante la reducción de impuestos y
eliminación de los distorsivos, se evidencia a partir del año 1.993.
Se da así el fenómeno post-inflacionario del logro de un boom recaudatorio, conformado por
la estrategia de incorporar de inmediato transitoria y deliberadamente, un shock de impuestos
distorsivos y paralelamente recuperar a niveles muy satisfactorios la recaudación tributaria de
los impuestos tradicionales, por la ampliación de la base contributiva, con un frontal ataque
de la evasión -mediante un plan global -, la aplicación del camino de la doble vía, la
culturización tributaria y la ingeniería tributaria, la consecuente eliminación de impuestos
altamente distorsivos que permitió sentar las base para un cumplimento voluntario de las
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obligaciones tributarias tradicionales, previa adecuación de los niveles de tasas nominales,
autosustentables en el tiempo.
Tras el necesario fortalecimiento presupuestario, ante graves problemas de
financiamiento, era necesario aplicar en los distintos niveles de gobiernos una reorientación
de los recursos provenientes de los impuestos. En todos los casos como factor fundamental
se analizó en forma global la idea estratégica basada en un conjunto de enfoques sociológicos
y de ingenierías tributarias aplicadas como contenido teórico de la misma.
Se dice que efecto es lo que sigue naturalmente de una causa, es entonces el resultado
de una causa o acción. Como resultado dentro del ámbito tributario argentino, la expresión
estaría definida, con la reversión de gran parte de los principales problemas de la tributación
argentina posthiperinflacionaria, por:
- La quiebra en la inercia del sistema tributario, que si bien con ciertos ajustes era
potencialmente aceptable, resultaba a la larga prácticamente ineficaz.
- Un aumento vertiginoso producido en la recaudación.
Las causas del efecto fueron:
- Un enfoque nuevo que se adoptó para el análisis de la problemática tributaria que hace
explícito para la sociedad que los fondos derivados de la tributación son de su propiedad
y que se denominó camino de la doble vía.
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- Un elemento movilizador de la sociedad en defensa de sus intereses y que se llamó
culturización tributaria.
- Creación y aplicación de nuevas herramientas y nuevas combinaciones de técnicas
existentes, elementos instrumentales a los que se denominó ingeniería tributaria .
- Considerar el combate a la evasión como el mejor impuesto.
Para lo cual se debió poner en vigencia una serie de principios sostenidos como
estandarte por la sociedad y su dirigencia, conscientes de su significado e importancia que
aseguraran con mayor eficacia los fines éticos, propuestos por la misma en el ámbito
tributario, a continuación se hará referencia a algunos de ellos:
- Un respeto profundo y arraigado al derecho ciudadano.
- Un marco legal y moral generalizado que permita instalar la lucha permanente contra la
corrupción.
- Erradicación de los impuestos inflacionarios y de todas aquellas medidas que provee
financiación ficticia al Estado.
- Una acción presupuestaria activa, como herramienta asignativa de recursos en el sector
público. Esto posibilita alcanzar el equilibrio estructural presupuestario y la reorientación
del gasto público global. Este debe ser dirigido básicamente hacia funciones específicas
tales como educación, seguridad, salud y justicia, acompañado con un desarrollo integral
armónico del país.
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Es sabido que los temas tributarios deben tener cabida en los niveles educacionales a
partir de la escuela primaria, por cuanto ello permite que los ciudadanos que se van formando
no sean absolutos desconocedores de estos problemas.
Sin embargo la culturización tributaria adoptada en Argentina no consiste solamente
en ello. Forma parte de un plan global de ataque a la evasión y en la transmisión de concisos
y concretos mensajes a la sociedad acerca de las particularidades fiscales. Es así que se
constituye en un mecanismo clarificador de conductas y disparador de la participación activa
y masiva de la sociedad, a objeto de culturizar y de tal forma reducir al mínimo las prácticas
evasivas.
La Culturización Tributaria como elemento dinamizador de la participación social ha
logrado un cambio de actitud en la sociedad y ha transformado este fenómeno social,
resultado de actitudes individuales que se hacen hábito colectivo y en consecuencia genera
una actitud de simpatía y aprobación con el infractor, producto de un comportamiento
desviado del orden social establecido y que la sociedad define como no satisfactorio.
El claro papel del Estado, a través del mecanismo de la doble vía, ha creado una
convicción sobre estos fenómenos y sus patologías desterrando los mitos que convertían al
infractor en una víctima del sistema cuando en términos reales el accionar de éste produce
una ilícita de fondos que pertenecen a la sociedad y que son destinados al bien común. En
este sentido la Culturización Tributaria es el centro de gravedad del sistema, pues en el fondo
consiste en incorporar al cuerpo social nuevos conocimientos que generen comportamientos
ideales. Por lo que en Argentina debió cambiarse lo más rápidamente posible la situación de
desconocimiento en la ciudadanía, generando así la consecuente actitud positiva de defensa
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de sus intereses colaborando activamente para que los impuestos que pagaban siguieran el
camino de ida al Fisco (su administrador y no dueño ) y no terminaran engordando
indebidamente los bolsillos de un infractor.
La transmisión de la esencia de esta concepción en materia tributaria constituye un
tema de gran preocupación y que resulta trascender además del ámbito estrictamente
tributario, dado a que si no es posible erradicar la evasión se fomenta entre otros aspectos la
marginalidad y la corrupción, con lo que ningún país es viable.
Junto con la puesta en marcha del proceso de culturización, elemento de
proyecciones sociales impredecibles, la rapidez de los cambios operados en materia de
estructura del sistema tributario y del financiamiento del sector público consolidado,
constituyen elementos definitivos sobre el acierto del rumbo adoptado.
Además de la clarificación del proceso financiero ( descripción del proceso de la
doble vía) y la culturización tributaria, en forma complementaria y concomitante con ellas se
ha desarrollado la ingeniería tributaria consistente en mecanismos de tipo masivo y cuyo
mantenimiento y aplicación revirtieron, en un plazo relativamente breve, la situación de
parálisis en que se encontraba el sistema tributario en este país. Esto permitió que se
produjera la afluencia de fondos al fisco y que comenzaran a funcionar las modificaciones
requeridas.
Algunos de los instrumentos utilizados dentro de la ingeniería tributaria fueron:
- Shock de impuestos distorsivos .
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- Normalización de la factura tributaria para homogeneizar la instrumentación de las
transacciones económicas y darle transparencia.
- Generalización de mecanismos de retención, percepción y pagos a cuenta.
- Adaptación del sistema tributario a la estabilidad económica posthiperinflacionaria.
- Freno al proceso evasor, penalidades en tiempo real.
- Administración Tributaria, modernización de los sistemas de control existentes.
- Principio de aquietamiento activo: una vez lograda la estabilización, sólo se practican
ligeras adecuaciones.
Los Argentinos sólo han comenzado a ver los resultados, pero han asimilado
rápidamente que los excesos de gastos del Estado generan défic it. Si se cubren con emisión
monetaria generan inflación. Aparecen los controles y las regulaciones económicas y su
secuela: la corrupción, la economía informal, la fuga de capitales y así se acelera el
crecimiento de la evasión y la marginalidad, tendiendo a repetirse el proceso como un círculo
vicioso. Proceso que solo puede ser interrumpido si el consenso colectivo de ciudadanos y
líderes sociales genera la participación de la sociedad en general que permita estabilizar los
logros alcanzados y así evitar retrocesos.
Caso Venezolano
Todos los países que hoy pueden mostrar cierto grado de crecimiento económico y
ofrecen a la población condiciones de vida cónsonas y dignas a sus habitantes, han enfocado
gran parte de sus esfuerzos económicos y políticos a la formulación de una política fiscal
coherente y sólida al fortalecimiento de la Administración Tributaria.
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Es importante asumir que la tributación no es solamente un conjunto de acciones
públicas coactivas que operan divorciadas del sistema económico-social, al contrario, deben
responder a unos objetivos económicos de equidad, desarrollo económico y a la satisfacción
de las necesidades públicas.
A partir de la década de los ochenta, (G.Garcia, 1996), Venezuela al igual que la
mayoría de los países la tinoamericanos ha presentado características mas o menos similares
en su estructura económica y fiscal que han servido de parámetros para el establecimiento de
objetivos y metas en el desarrollo económico. Características que se podrían resumir:
1. Un significativo peso de la deuda externa, lo cual ha limitado las posibilidades de
crecimiento económico.
2. Desde el punto de vista impositivo, la organización tributaria se ha centrado en un mayor
gravamen hacia bienes y servicios mucho mayor que los países desarrollados.
Características acentuadas en los países pobres y con una marcada diferencia social,
mermando así el poder adquisitivo de bienes esenciales en las clases de bajos recursos.
3. La estructura y planta física de la Administración Tributaria ha mostrado un Estado
descuidado en este aspecto. Circunstancia aún más grave en la administración de puertos
y aduanas, las cuales se conciben como puntos de entrabamiento comercial y fuentes de
corrupción
4. El crecimiento de la economía informal que ha afectado de manera perniciosa la
recaudación. Las dificultades de control, aunadas a la poca conciencia tributaria de
sectores sin establecimiento permanente y de comerciantes ocasionales que evaden al
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Fisco Nacional en el cumplimientos de sus obligaciones. El problema tiende a agravarse
cuando, como producto del aumento de las tasas impositivas y de los esfuerzos de control
por parte de la Administración Tributaria, el sector más afectado es el de la economía
formalmente establecida. En Venezuela, se ha notado un gran deslizamiento de los
sectores productivos medios y bajos hacia el sector informal.
5. Finalmente, una de las características más resaltantes es que la recaudación de los
tributos ha estado sustancialmente por debajo de las necesidades presupuestarias, lo cual
trae como consecuencia marcados y recurrentes déficit fiscales producto de la
inestabilidad en los precios del petróleo, a la ausencia de un crecimiento sostenido de su
economía y paralelamente la presencia constante de prácticas evasivas por parte de los
ciudadanos. Una rápida visión en la gestión del estado venezolano muestra que
difícilmente alguna otra variable macroeconómica puede reflejar la inestabilidad y
declinación de la economía venezolana acaecida en los años ochenta y noventa, como
ocurre con los ingresos fiscales ordinarios. Estos recogen como signos evidentes los
choques externos significativos que han afectado al país en los últimos años, el descenso
y la inestabilidad de las tasas de crecimiento del PIB real y la inestabilidad en el tipo de
cambio real, así lo demuestran. Al mismo tiempo éste comportamiento de los ingresos
fiscales ordinarios se combina simultáneamente como causa y efecto de políticas que
refuerzan la pobreza y desmejoran la distribución del ingreso.
La significativa disminución de la recaudación proveniente de la actividad petrolera
abrió de manera casi permanente brechas fiscales considerables en los últimos años,
acentuadas por una creciente demanda del gasto público para atender el servicio de la deuda
pública y el gasto de orden social. El ingreso petrolero, que constituía ligeramente mas de dos
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tercios de los ingresos totales en la primera mitad de la década de los ochenta, ha pasado a
contribuir con menos del cincuenta por ciento en la actualidad. Aportando la mayor
proporción los ingresos no petroleros.
Dicho aumento se explica, más que por aumento en la recaudación proveniente de
actividades no petroleras, por la caída pronunciada en el aporte fiscal de PDVSA producto
además de las constantes fluctuaciones de los precios del crudo, al programa de inversiones
de la industria por mas de cincuenta y cinco mil millones de dólares en diez años, el cual se
financia fundamentalmente con el flujo de caja de PDVSA y sus empresas filiales. En tal
sentido, la disminución de la renta fiscal petrolera ha puesto de manifiesto con particular
crudeza las deficiencias, limitaciones y debilidades del sistema tributario interno, el cual no
ha podido sustituir la caída del ingreso fiscal-petrolero en los montos y con la prontitud
necesaria para atenuar los impactos económicos de la brecha fiscal. Mas aún, con excepción
del impuesto a las ventas al mayor, todos los demás impuestos demuestran una disminución
considerable en términos reales desde l.993, contribuyendo a agravar el problema fiscal.
De los ingresos de origen no petroleros, el impuesto sobre la renta presenta la mayor
disminución, en contraste con los impuestos a la nómina y al arancel de aduanas que
constituyen conjuntamente con el impuesto sobre la renta los gravámenes más importantes de
la tributación no petrolera hasta la implementación del impuesto a las ventas al mayor en
1.994.
La significativa variabilidad de los ingresos internos obedece, en primer lugar, a la
alta inestabilidad en las tasas de crecimiento de la economía venezolana. En segundo lugar se
han llevado a cabo varias modificaciones en las leyes tributarias que han implicado cambios
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importantes en la determinación de las bases imponibles de los distintos impuestos.
Igualmente la reforma de la política comercial implementada desde 1.989 que modificó
sustancialmente la estructura de la recaudación de origen aduanal al eliminar las barreras no
arancelarias y la discrecionalidad del ejecutivo para otorgar exenciones en la aplicación de
aranceles. Cabe mencionar que la inestabilidad del tipo de cambio ha afectado notablemente
la recaudación proveniente de las aduanas.
A finales del año 1.993 y comienzo del año 1.994 se produjeron cambios importantes
en la estructura tributaria del país. Cambios como la aprobación del impuesto al valor
agregado y el impuesto a los activos empresariales en 1.993. El primero de ello fue
suspendido temporalmente en los primeros meses de 1.994.
En 1.994 se produjeron cinco cambios importantes, en primer lugar la sustitución del
IVA por el impuesto al consumo suntuario y ventas al mayor, el segundo cambio, aún cuando
de naturaleza muy temporal, fue el establecimiento del impuesto a los débitos bancarios
considerado como un impuesto altamente distorsionante y peor aún, en momentos de caída en
la demanda real del dinero y en presencia de un agudo proceso de desintermediación
financiera. Los otros tres cambios importantes fueron la modificación del Código Orgánico
Tributario, la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y la creación del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), para fortalecer la capacidad
administrativa de la recaudación.
La drástica reducción de los impuestos no petroleros en la última década involucra
varios aspectos. Entre ellos cabe mencionar las debilidades en el marco legal de la
tributación, las deficiencias en la Administración Tributaria, las dificultades y limitaciones
del sistema judicial para hacer cumplir las leyes en general y la erosión de los ingresos por la
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inflación. La combinación de éstos factores ha inducido un alto nivel de evasión y elusión
fiscal, adicionalmente a la erosión de la base tributaria causada por la aplicación directa y
estricta de las exenciones, exoneraciones e incentivos tributarios.
La elusión impositiva es el proceso por el cual los contribuyentes toman ventaja de
las escapatorias que permite el marco legal para reducir sus obligaciones, mientras que la
evasión es la violación franca de las leyes. Aunque, ambas afectan la capacidad recaudatoria,
la evasión es más perniciosa ya que tiende a golpear fuertemente la legitimidad del sistema
tributario. La evasión fiscal se ha fomentado en nuestro país debido a la ineficiencia del
Estado como ente de control y por la convicción que posee el contribuyente de que la
Administración no es capaz de detectarla y aun así el precio o compensación (relación riesgo
- beneficio) se acentúa por el hecho de que la carga impositiva es más alta que el riesgo que
corre al evadir. Sin embargo la línea que separa la evasión de la elusión no siempre está
claramente definida, pero las causas y soluciones a ambos problemas están muy próximas.
Además de las escapatorias que deja abierta el marco legal y el deterioro de la
administración de justicia, la gerencia del Sistema Tributario se ve todavía severamente
perjudicada por las debilidades de la Administración Tributaria agudizándose en materia
aduanal por los ilícitos aduaneros.
Desde 1.990 se comenzó un proceso de modernización de la Administración
Tributaria que culminó con la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT).
Es una realidad conocida por todos, especialmente en países americanos y del Caribe,
que una pequeña cantidad de contribuyentes aporta la mayor parte de la recaudación. Ante la
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necesidad de controlar la recaudación y minimizar las dificultades que existen para implantar
sistemas de control de gran alcance, diversos países americanos han aplicado con mucho
éxito una estrategia para desarrollar sistemas de información orientados en primera instancia,
como sistemas para el control de las obligaciones de grupos de grandes contribuyentes como
son los contribuyentes especiales.
El objetivo central es establecer un sistema de información que permita el control
preciso y actualizado del cumplimiento de todas las obligaciones de estos contribuyentes. Por
su puesto que la idea que está por detrás de esta estrategia consiste en consolidar el sistema
en una primera etapa, para luego ir paulatinamente incorporando nuevos grupos de
contribuyentes hasta alcanzar potencialmente a toda la población.
Para tal fin se han desarrollados sistemas que abarcan todos los impuestos y
funciones esenciales de la administración, y apoyada en tecnologías informáticas avanzadas,
permiten el procesamiento de declaraciones y pagos en tiempo real con altos niveles de
confiabilidad en los datos y con la disponibilidad de la información requerida.
Venezuela al igual que Argentina, Bolivia, Colombia, Ecuador, Honduras, Paraguay,
Perú y Uruguay, están desarrollando estos sistemas.
En nuestro país la adopción de esta estrategia se inició el 01-03-1.995 en
Barquisimeto, con la creación de la División de Contribuyentes Especiales de la Región
Centro Occidental como plan piloto. La normativa de la misma fue establecida a través de la
Resolución número 33 de fecha 24-03-1.995 y publicada en Gaceta Oficial número 35.682,
en la cual se fijaron como parámetro para calificar como contribuyente especial aquellos
cuyos ingresos brutos anuales en el ejercicio anterior alcanzaron el orden de 30 mil unidades
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tributarias. La implantación de este sistema se basa en el artículo 40 del Código Orgánico
Tributario cuando establece que por razones de eficiencia y costos operativos la
Administración podrá establecer fechas y lugares de pago de acuerdo a criterios objetivos
establecidos por la misma.
Dicha División se inició con 235 contribuyentes jurídicos, los cuales se
caracterizaban por poseer altos niveles de ingreso brutos, elevada percepción de impuestos,
elevado pago de impuesto y representatividad en grupos, gremios y sectores.
Para los contribuyentes la creación de dicho sistema ha significado tanto locales
perfectamente acondicionados para la realización de sus trámites, procesamiento
automatizado de sus operaciones y asistencia personalizada brindada por especialistas en el
área y dirigidas a orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones.
En tanto que para la Administración, la creación de este sistema está dirigida a lograr
los siguientes objetivos:
• Controlar eficientemente un porcentaje alto de la recaudación total, aportada por
un reducido número de contribuyente.
• Servir de experiencia piloto para el ajuste de la organización, selección y
entrenamiento del personal, implantación de nuevos procedimientos, de sistemas
computacionales y para la educación del contribuyente.
• Adoptar, a nivel normativo del SENIAT, información relevante para la
planificación y para la elaboración de estudios tributarios.
51
Para lograr estos objetivos y como método novedoso, se cuenta con un soporte
informático denominado Sistema Venezolano de Información Tributaria (SIVIT) el cual
permite un control del cumplimiento de las obligaciones fiscales y contar con una base de
datos actualizada para el diseño de programas de fiscalización en función del comportamiento
de los mismos.
Bases Legales
La presente investigación toma su basamento legal en las siguientes disposiciones:
• Constitución de la República de Venezuela.
• Código civil
• Código Orgánico Tributario
•Leyes Especiales.
•Reglamentos Especia les.
•Decretos.
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Glosario de Términos Básicos
- Carga Fiscal: tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa. - Contribuyente Especial: es aquel contribuyente que presenta altos niveles de ingresos,
elevada percepción de impuestos y realiza elevados pagos de impuestos.
- Cultura Tributaria: es el desarrollo de la conciencia tributaria, en función de la
necesidad de contribuir con el país de manera monetaria a través de los tributos para
lograr el cumplimiento de los objetivos establecidos.
- Educación Tributaria: conjunto de actos, que adquiridos mediante un plan establecido,
pretenden el desarrollo óptimo de conocimientos en el área tributaria.
- Evasión: Falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de un
contribuyente.
- Fraude fiscal: acto tendente a eludir una disposición fiscal en perjuicio del Estado.
- Información Tributaria: cúmulo de datos significativos que conllevan a lograr objetivos
tales como ilustrar a los contribuyentes (receptores ) sobre el cumplimiento de
las normativas legales establecidas, instruir respecto al uso y llenado de formularios así
como orientar sobre los procedimientos a seguir para el cumplimiento de sus
obligaciones.
- Infracción: violación o incumplimiento de la Ley, deliberadamente o no.
53
- Multa: pago de dinero en concepto de retribución por delito o infracción cometida.
- Sanción: penalización por delito o falta. Pena que se aplica por la violación de una o varias
leyes, bien sea por omisión o acción.
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Variables que Intervienen en la Investigación
- Cultura tributaria.
- Recaudación de los tributos de los Contribuyentes Especiales.
Operacionalización de las Variables
Variable Dimensiones Indicadores Nº Items
Cultura
- Personas Naturales
- Nivel de Conocimiento.
- Confianza en el Estado
como ente administrador
- Del 1 al 8
- Del 9 al 11
Tributaria
- Personas Jurídicas
De fondos públicos.
- Gestión divulgativa de
la Administración Tributaria
- Del 12 al 23
Recaudación
-I.S.L.R.
- I.A.E.
-Cantidad planificada.
-Cantidad recaudada
- Licores y Timbres
- Morosidades
- Impuesto al Consumo
Suntuario y Ventas al
Mayor
- Omisiones.
55
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
El marco metodológico de la presente investigación comprende la descripción
detallada del procedimiento realizado para el logro del propósito de la misma. En el se define:
el diseño utilizado, la población y muestra, las técnicas de recolección de datos así como el
análisis de los mismos.
Naturaleza de la investigación.
El presente estudio se ubica dentro del tipo de investigación de campo de carácter
descriptivo, por cuanto permite analizar la naturaleza y los factores que constituyen el
problema de la cultura tributaria y su posible repercusión en la recaudación de los tributos de
los contribuyentes especiales. Igualmente pretende reconocer con mayor precisión las
características de los contribuyentes especiales, la frecuencia con que ocurre o con lo que se
encuentre asociado dentro de la circunstancia temporo-espacial determinada.
Población
Esta constituida por los 627 contribuyentes especiales (17 contribuyentes naturales y
610 contribuyentes jurídicos) que conforman la División de Contribuyentes Especiales del
56
SENIAT-Barquisimeto, así como el jefe de la mencionada División y los funcionarios que
laboran en las Areas de Asistencia al Contribuyente y Recaudación.
Muestra
En virtud del alto número que conforman la población se tomó una muestra
representativa al azar. Esta selección se realizó aleatoriamente ( se considera que la población
posee características mas o menos similares) utilizando para ello el procedimiento registrado
por Gabaldón (1.980), en términos de la siguiente expresión:
n = K2 . N . p . q
(N-1) . e 2 + K2 . p . q
De donde:
N = tamaño de la población p= probabilidad q= no probabilidad
e = error absoluto o límite de error especificado dentro del cual deseamos ubicar la
estimación de la muestra
K = múltiplo de error de muestreo elegido para alcanzar el grado de confianza
especificado sabiendo que para:
K = 1 ------:> 68,27 %
K = 2 ------:> 95,45 %
K = 3 ------:> 99,73 %
57
Para el caso en estudio, tomando una tolerancia de error del 10 % y K = 2 tendremos
que:
K = 2 N = 627 p = 0,5 q = 0,5 N-1 = 626 e = 0,1 e2 = 0,01
n = 22 . 627 . (0,5) . ( 0,5) n = 627 = 86,36 ≅ 86
626 . ( 0,01) + 22 . 0,5 . 0,5 7,26
El tamaño de la muestra resultante ( 86 contribuyentes) viene a representar el 13,71
% de la población, considerándose, en este caso, manejable en virtud del tiempo y los
recursos que se posee para realizar la investigación. Así mismo, el margen de error
seleccionado (10 % ) se considera aceptable dentro del tipo de investigación que se realiza.
La muestra seleccionada presentó las siguientes caracteristicas:
Contribuyentes Naturales: 04
Contribuyentes Jurídicos: 82
Total de la muestra: 86
Afectos a:
Impuesto sobre la Renta: 86
Licores y Timbres: 06
Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor: 86
Otros impuestos: 32
58
Técnicas de recolección de datos
Debido a la diversidad de información necesaria en la investigación para la
recolección de los datos se utilizaron diversos instrumentos.
- Análisis documental: orientado a la revisión de los diferentes formularios,
solicitudes y consultas introducidas por los contribuyentes, así como
también notificaciones de multas, omisiones y morosidades. Toda esta información se
organizó y procesó en cédulas de trabajo.
- Entrevistas: dirigidas al Jefe de la División, así como también a los funcionarios que
laboran en las Areas de Recaudación y Asistencia al Contribuyente de la mencionada
División, quienes proporcionaron información necesaria acerca de sus experiencias
y apreciaciones sobre el tema en estudio, facilitando así la exploración de áreas de
importancia, no previstas en el plan de investigación.
- Aplicación de cuestionarios a los contribuyentes: Se seleccionó este instrumento debido
al alto número de la muestra resultante. El mismo
(Anexo 1) está estructurado por preguntas cerradas y diseñado tipo escala Likert,
conteniendo un conjunto de frases aseverativas o juicios en dirección tanto positiva o
favorable, como negativa o desfavorable y en forma proporcional a fin de lograr el balance
necesario entre ambas posiciones.
La formulación de los ítemes se efectuó considerando recomendaciones como: evitar
interpretaciones ambiguas y no relevantes al constructo, que las opiniones puedan ser
fácilmente ubicadas dentro de las alternativas ofrecidas, y las aseveraciones deben ser
59
expresadas en forma sencilla, directa y resumida, una sola idea por ítem, cuidando el uso de
expresiones y vocablos desconocidos.
Validez del instrumento
Para la validación del cuestionario se consideró tanto su presentación como la
validez del contenido, lo cual se logró a través de juicios de expertos, para lo que se acudió
a la opinión de profesionales tanto en Metodología de la Investigación así como
especialistas en materia tributaria quienes aprobaron la presentación, organización y claridad
de los itemes presentados.
Técnicas de Análisis de la Información
Una vez recolectados los datos, se procedió a la organización, análisis e
interpretación de la información obtenida, la cual se realizó mediante la codificación,
tabulación y elaboración de cálculos necesarios para expresar dicha información en la forma
estadística más adecuada tales como matrices, cuadros gráficos y otros. Se recurrió al
procesamiento electrónico de los datos para su posterior análisis. Finalmente se redactaron las
conclusiones y recomendaciones que se consideraron pertinentes al caso estudiado.
Procesamiento de Datos
Una vez recopilados los datos, a través de la aplicación de los instrumentos
elaborados a tal fin, los mismos fueron procesados atendiendo a la metodología expuesta por
Hernandez Sampieri (1.991) en su texto Metodología de la Investigación Científica, la cual
fue de la siguiente manera:
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Los datos recolectados a través de los cuestionarios se codificaron siguiendo los
pasos establecidos por el mencionado autor, en primer lugar se asignó un valor entre uno y
cuatro, según el número de categorías de cada pregunta, luego se elaboró un libro de códigos
donde se describe la localización de las variables y los códigos asignados a los tributos que
los componen, los elementos del libro son: variable, categoría, código, y columna.
Posteriormente se diseñó una matriz donde fue vaciada toda la información de los
cuestionarios, y la cual viene a representar un conjunto de datos numéricos producto de la
aplicación del instrumento mencionado, es importante destacar que en ésta matriz el elemento
columna es el señalado o referido en el libro de código, por lo que se encuentran íntimamente
vinculados.
En el análisis de los datos, se utilizó el análisis de estadística descriptiva para las
variables tomadas individualmente, es decir se describieron los valores obtenidos para cada
variable, a través de la distribución de las puntuaciones o frecuencias en donde se expresa
información relativa a las variables en estudio, indicando tanto las frecuencias en número
(frecuencia absoluta) como la proporción, es decir, expresadas en términos porcentuales
(frecuencia relativa) así como también la frecuencia acumulada.
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CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se expone el análisis, interpretación y presentación de los resultados
obtenidos por la aplicación tanto de las entrevistas a los funcionarios, como cuestionarios a
los contribuyentes para así finalmente determinar la relación entre la cultura tributaria de los
Contribuyentes Especiales y la recaudación de los tributos en la División de Contribuyentes
Especiales de la Región centro occidental.
La información recabada a través de los instrumentos anteriormente mencionados y
de la revisión documental se presenta en cuadros en donde la información en muchos casos se
distribuyen por frecuencias y las cuales fueron traducidas en porcentajes y promedios totales,
para así representar estadísticamente la información obtenida de los sujetos y documentos en
estudio.
Para el análisis de los datos se considera, en primer término, la información
suministrada por los contribuyentes encuestados y luego la correspondiente a los funcionarios
del SENIAT- División de Contribuyentes Especiales.
62
Cuadro 1
Nivel de Conocimiento sobre:
Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa Itemes Variable Si Somerament
e No Si Somerament
e No
1 Tipo de tributos 78 8 0 91 9 0 2 Deberes Formales 82 4 0 95 5 0 3 Sanciones 56 30 0 65 35 0 4 Objeto de Sanciones 55 0 31 64 0 36 5 Medios de defensa 54 22 10 62 26 12 6 Morosidad 17 0 69 20 0 80 Promedio 57 10.67 18.33 66.1 12.50 21.3
Promedio = ∑valores / Nº itemes N= 6 Fuente: A. Marini
Cuadro 2
Consideración sobre los porcentajes aplicados en materia de:
Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Itemes Variable Altos Justos Bajos Altos Justos Bajos 7 Impuestos 68 18 0 79 21 0 8 Sanciones 70 16 0 81 19 0 Promedio 69 17 0 80 20 0
Promedio = ∑valores / Nº itemes N= 2 Fuente: A. Marini
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El conocimiento de los contribuyentes en relación a sus derechos y obligaciones
tributarias se muestra en el cuadro 1, en el que se puede evidenciar un alto porcentajes (66%)
en promedio que se ubican en la alternativa Sí, con relevancia en los items 1 y 2 referentes al
conocimiento sobre los tipos de tributos y deberes formales. Curiosamente el mencionado
cuadro muestra que la mayoría de los contribuyentes (65%) afirmó conocer las sanciones
establecidas, sin embargo esta misma mayoría (64%) afirma haber sido sancionada alguna
vez. Igualmente la mayor parte de los contribuyentes no solo conocen los medios de defensa
sino que han hecho uso de ellos.
En el cuadro 2 se muestra la consideración de los contribuyentes sobre los
porcentajes aplicados en materia de impuesto y sanciones tributarias. En el mismo se puede
observar que gran parte de la muestra opina que los porcentajes aplicados son muy altos y no
se corresponden con la situación económica del país.
Los resultados expuestos dan base para afirmar que los contribuyentes encuestados
manifiestan poseer el conocimiento suficiente y necesario para cumplir con las obligaciones
exigidas en las leyes tributarias.
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Cuadro 3
Consideración acerca del Estado como ente administrador de fondos públicos
Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Itemes Variable Sí Someramente No Si Someramente
No
9 Conocimiento en el uso que le da el Estado a los ingresos fiscales
15 23 48 17 27 56
10 Inclinación hacia el cumplimiento voluntario
42 20 24 49 23 28
11 Eficiencia en la gestión administrativa de los fondos
8 13 65 9 15 76
Promedio 21,7 18,66 45,7 25 21.67 53.33 Promedio = ∑valores / Nº itemes N= 3 Fuente: A. Marini
El cuadro 3 señala la información referente a la evaluación que le hace el
contribuyente al Estado como ente administrador de fondos públicos. En este caso el mayor
porcentaje 53% se ubica en la categoría No, resaltando la alternativa 11 en la cual se
cuestiona la eficiencia del Estado en el manejo de los recursos. En esta se observa que la gran
mayoría (76%) ve al Estado como mal administrador de los caudales recaudados. Igualmente
un numero representativo de la muestra manifiesta cumplir con sus obligaciones de manera
gustosa y voluntaria.
En atención a lo anteriormente expuesto se asume que los encuestados carecen de
confianza en el Estado para el manejo de los recursos, lo cual indica claramente que su
política de gastos e inversiones no tiene mucha aceptación en la colectividad.
65
Cuadro 4
Opinión sobre la gestión divulgativa de la Administración Tributaria
Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa Itemes Variable Si Somerament
e No Si Somerament
e No
12 Organo divulgador de la Cultura Tributaria
11 58 17 4 67 29
13 Dificultad por los constantes cambios en materia tributaria
57 14 15 67 16 17
14 Conocimiento oportuno de los cambios
40 20 26 47 23 30
15 Conocimiento sobre programas divulgativos
18 31 37 21 36 43
16 Precisión y oportunidad de los programas
5 44 0 10 90 0
17 Conocimiento sobre la asistencia personalizada
72 10 4 83 12 5
18 Frecuencia en el uso 53 26 3 64 32 4 19 Oportunidad y eficacia 60 20 2 74 24 2 20 Excelencia en el servicio 7 70 5 9 85 6 21 Uso de servicios privados de
asesoria 27 12 47 31 14 55
22 Onerosidad del servicio 19 6 14 49 15 36 23 Frecuencia en el uso 17 44 0 22 56 0 Promedio 32.2 29.6 14.2 40 39.17 19
Promedio = ∑valores / Nº itemes N = 12 Fuente: A. Marini
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En opinión de los contribuyentes sobre la gestión divulgativa de la Administración
Tributaria, que se evidencia en el cuadro 4, se destaca una proporción similar entre las
alternativas Si y Someramente. Los itemes 11 y 13 muestran que la mayor parte de los
encuestados consideran que la administración ha cumplido someramente con su función de
órgano divulgador de la cultura tributaria y además el constante cambio de las leyes
tributarias dificulta el cumplimiento con certeza de sus obligaciones. La mayoría de los
contribuyentes manifestaron tener conocimiento oportuno de las modificaciones tributarias
pero la información actualizada es adquirida por medio de terceros. Gran parte de los
contribuyentes desconocen los programas divulgativos ejecutados por la Administración
Tributaria, y casi la totalidad de los que manifestaron conocerlos consideran que no están
totalmente adecuados a sus necesidades.
Una proporción muy considerable (83%) manifestó conocer y usar el servicio de
asistencia al contribuyente y lo catalogan como oportuno y eficaz. Un 45% de los
encuestados usan los servicios privados de asesoría tributaria, servicio que les resulta oneroso
pero lo usan, mayormente, porque les inspira confianza.
Resultados que demuestra que a juicio de los encuestados la Administración debe
programar de manera mas constante y precisa campañas de difusión y atención al
contribuyente. Por su parte los contribuyentes especiales están satisfechos con el servicio que
se les presta en materia de asistencia personalizada.
67
Para obtener información de los funcionarios del SENIAT se practicó entrevistas
tanto a los funcionarios del Area de Asistencia al Contribuyente por considerar que los
mismos son los que mantienen un contacto más directo con los contribuyentes, así como
también a los funcionarios del Area de Recaudación por ser los encargados del control de las
obligaciones tributarias. Producto de dichas entrevistas se consideró relevante al tema en
estudio lo siguiente.
Area de Asistencia al Contribuyente:
Conformada por cuatro funcionarios de los cuales tres desempeñan el cargo de
profesional tributario y fungen como orientadores tributarios y un asistente administrativo.
Es importante destacar que ésta área actúa tanto como control de calidad, al revisar
las declaraciones presentadas así como también como orientadora al responder consultas
evacuadas tanto de forma oral como escrita y divulgadora al impartir charlas y talleres a los
contribuyentes.
En opinión de éstos funcionarios la mayor parte de las demandas de información
requeridas mediante consultas (aproximadamente en un 95% ) corresponden a vacíos legales
así como a aclaratorias de nuevas normas y modificaciones ocurridas en las leyes tributarias.
En relación a las charlas, éstas son dictadas desde que se inicia la incorporación del
contribuyente a la Unidad y en las mismas se hace énfasis en la modalidad operativa de la
68
División así como los errores mas comunes en el llenado y presentación de documentos. En
el año 1.998 se dictaron 19 charlas y en opinión de los entrevistados la frecuencia de los
errores ha disminuido considerablemente.
Para éstos funcionarios los contribuyentes especiales poseen una actitud positiva con
relación al cumplimiento de sus obligaciones tributarias lo cual indica que dentro del
SENIAT la experiencia de Contribuyentes Especiales ha resultado exitosa en pro de la
formación y mantenimiento de la cultura tributaria en la región.
Area de Recaudación
Integrada por 5 funcionarios: 1 profesional tributario, 3 técnicos tributarios y 1
asistente administrativo. Dicha área se encarga fundamentalmente del control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias ejerciendo las gestiones en cuanto a omisiones y
morosidades.
Las sanciones por omisiones son relativamente bajas ya que los contribuyentes
omisos representan aproximadamente un 4 % del total de los contribuyentes. Según
información de los funcionarios y tal como lo demuestra el cuadro 5 aproximadamente más
del 75% de los omisos detectados por el sistema y notificados mensualmente son
desactivados sin sanción ya que la misma no procede por cuanto dicha omisión es justificada
legalmente mediante un escrito. Con relación a las gestiones de morosidades, los
contribuyentes acuden a las citaciones emitidas para aclarar su situación fiscal y por lo
general reconocen su deuda y manifiestan, en su mayoría, que las insolvencias son producto
de déficit transitorios de flujos de caja en las empresas.
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La participación de la División dentro del cumplimiento de las metas de recaudación
asignadas dentro de la Región, tal como se muestra en los cuadros 6 y 7, revela de manera
general un satisfactorio grado de cumplimiento sobre la base de las cifras establecidas
(representadas en un 35% de la recaudación en los renglones de ISR; ICSVM y 60% con
relación a licores) Si bien en licores no muestra un comportamiento uniforme durante todo el
año, a partir del mes de abril supera con creces la meta asignada, por lo que se puede decir
que la recaudación de la División aportó, y en muchos casos superó, la cuota estimada
durante el año 1998.
Igualmente tal como se observa en el cuadro 8 el monto recaudado por concepto de
multas por fiscalización, producto de las inspecciones oculares realizadas durante el año
1.998 no muestran ser un monto considerable con relación a la recaudación total.
Lo cual demuestra a juicio de los entrevistados que la conducta general de los
contribuyentes especiales, en su mayoría es al cumplimiento voluntario de sus obligaciones
minimizando los costos operativos al disminuir las gestiones de cobranzas.
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Cuadro 5
Omisiones año 1.998 Primer semestre
Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Concepto Reten. ICSVM Reten. ICSVM Reten. ICSVM Reten. ICSVM Reten. ICSVMGenerados 290 129 293 123 298 135 301 128 242 116Notificados 164 26 24 6 223 29 205 20 211 78
Desactivados Con multas 26 14 21 12 24 21 40 12 27 16
Desactivados sin multas 113 -0- 138 -0- 199 8 120 -0- 185 62
Segundo Semestre
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Concepto Reten. ICSVM Reten. ICSVM Reten. ICSVM Reten. ICSVM Reten. ICSVM
Generados 280 127 266 44 209 42 199 40 219 52 Notificados 194 17 189 27 195 28 185 25 184 19
Desactivados Con multas
24 15 15 17 24 20 16 10 20 10
Desactivados sin multas 145 1 153 -0- 148 -0- 129 2 131 1
Fuente: A. Marini
Nota. La diferencia entre omisos generados y notificados procede de varias causas tales como: contribuyentes que se encuentran sin actividad, que han cambiado de domicilio fiscal, se han fusionado o no están sujetos a ésta obligación. Igualmente la diferencia registrada entre notificados y desactivados es producto de contribuyentes que aún después de haberse dados por notificados hasta la fecha de preparación del presente trabajo no habían aclarado su situación de omisión.
Cuadro 6
Recaudación año 1.998
( En millardos de bolívares)
Primer semestre
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Concepto Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región
Total 5.016 9.316 2.382 6.174 3.965 10.729 4.107 9.499 3.339 7.696ICSV 4.165 6.881 1.842 4.412 2.078 4.483 1.929 5.144 2.055 4.895ISR 725 1.900 456 1.346 1.809 5.579 1.521 2.540 599 1.496
Licores 108 196 75.919 105 66 92 608 631 668 618Cigarrillos -0- 85 -0- -0- -0- 119 -0- 94 -0- 207
Timbres 1.2 227 6 166 3.916 229 1.5 179 8.4 184Sucesiones -0- 2.6 -0- -0- -0- 9.4 -0- 3.4 -0- 55
Otros 16 163 1.698 144 7 132 46 876 8.6 239
Segundo Semestre
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Concepto Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región
Total 3.837 8.659 3.657 3.657 3.629 8.162 3.265 7.860 2.935 7.506ICSV 2.154 5.163 2.154 2.154 1.953 4.836 1.856 4.683 1.565 4.442ISR 883 1.977 810 810 878 1.958 805 1.790 772 1.797
Licores 785 862 683 683 782 798 591 634 562 640Cigarrillos -0- 103 -0- -0- -0- 55 -0- 134 -0- 66
Timbres 7.8 239 2.6 2.6 6.4 223 1.6 250 5.8 288Sucesiones -0- 144 -0- -0- -0- 69 -0- 71 -0- 62
Otros 6.3 169 6.3 6.3 8.8 222 11 298 30 210
Fuente: A. Marini
Cuadro 7
Grado de cumplimiento de las metas establecidas año 1.998
( Porcentual )
Primer Semestre
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Concepto Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región
Total 169 110 112 102 117 110 121 98 109 88 ICSV 205 118 125 105 128 96 98 92 80 87 ISR 118 99 99 102 115 124 132 78 104 71
Licores 29 32 60 50 51 43 207 129 190 105Cigarrillos -0- 192 -0- -0- -0- 151 -0- 127 -0- 272
Timbres -0- 91 -0- 88 -0- 92 -0- 67 -0- 79 Sucesiones -0- 14 -0- -0- -0- 288 -0- 170 -0- 197
Segundo semestre
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Concepto Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región Cont. Esp. Región
Total 116 91 106 85 105 83 90 76 76 68 ICSV 104 88 101 82 88 76 80 71 64 64 ISR 97 76 93 74 107 83 89 69 84 68
Licores 219 144 154 105 199 122 146 94 115 79 Cigarrillos -0- 133 -0- 111 -0- 70 -0- 136 -0- 74
Timbres -0- 78 -0- 75 -0- 58 -0- 81 -0- 76 Sucesiones -0- 467 -0- 107 -0- 156 -0- 140 -0- 81
Fuente: A. Marini
74
Cuadro 8
Multas por Fiscalización Año 1.998 (En miles de bolívares)
Mes Numero Monto Recaudación Total
% (*)
Enero 54 1.732 5.016.567 0.000346 Febrero 12 1.656 2.382.598 0.000696 Marzo 28 2.637 3.964.936 0.000666 Abril 79 9.085 4.107.761 0.002212 Mayo 57 3.896 3.339.396 0.001167 Junio 272 1.651 3.543623 0.000466 Julio 321 4.664 3.837.006 0.001216 Agosto 386 4.258 3.657.426 0.001165 Septiembre 69 5.459 3.628.912 0.001505 Octubre 118 8.125 3.264.916 0.002489 Noviembre 209 15.721 2.935.295 0.005356 Diciembre 116 14.199 5.578.110 0.002546 Total 898 73.090 45.256.552 0.001616
•Relación calculada Monto/Recaudación Total. Fuente: A.Marini
75
En cuanto a la relación del grado de cultura tributaria con la recaudación de los
tributos de los contribuyentes especiales y en base a los resultados anteriormente expuestos,
se infiere que la conducta demostrada por los contribuyentes especiales es muy satisfactoria
y se puede afirmar que incide enormemente en el cumplimiento de sus obligaciones de
manera voluntaria, lo cual evita a la Administración Tributaria el incremento de sus costos
en el control fiscal por una actuación posterior con relación al incumplimiento, situación que
permite que los niveles de recaudación fijados por los niveles normativos sean cumplidos
satisfactoriamente. Todo lo cual indica claramente que la cultura tributaria que posea un
ciudadano mucho tiene que ver con la recaudación de los tributos, ya que la misma depende
en gran medida del conocimiento y actitud que demuestren los contribuyentes al momento de
cumplir voluntariamente con sus obligaciones ciudadanas.
No puede esperarse que se incrementen los niveles de recaudación y se logren las
metas estipuladas si no existe una verdadera convicción en el individuo de que su
participación es indispensable y que su aporte debe ser de manera voluntaria ya que los
costos de inducción hacia el cumplimiento de sus deberes reducen considerablemente los
recursos disponibles del Estado para hacer frente a los compromisos contraidos en el
76
presupuesto de la nación. De manera que para el caso en estudio, las variables analizadas se
comportan matemáticamente en una relación directamente proporcional es decir a mayor
cultura tributaria, en condiciones normales, debe existir una mayor recaudación.
77
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Del análisis de los resultados obtenidos y basado en los objetivos de la investigación
se llegó a establecer las siguientes conclusiones:
1. Con relación a la cultura tributaria se pudo determinar que los contribuyentes especiales
poseen una cultura tributaria suficiente. Tal afirmación se basa en que:
• El contribuyente conoce sobre sus deberes y derechos establecidos en las leyes
tributarias, aún cuando considera que las tasas impositivas aplicadas actualmente son
muy altas.
• Se siente desinformado sobre el destino de los ingresos tributarios y piensa que el Estado
es un mal administrador de los ingresos públicos. Sin embargo muestra una actitud que se
inclina hacia el cumplimiento voluntario.
• Opinan que el Estado ha cumplido medianamente su función de órgano divulgador ya
que el constante cambio de las leyes tributarias, aunado a la ineficacia del mismo para
informar oportunamente dificulta el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2. Con relación a la recaudación de los tributos, la División cumple con las metas
establecidas y los costos por gestiones de omisiones y morosidades son bajos.
3. Finalmente los resultados dan base para afirmar que el comportamiento que demuestran
los Contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias tienen muchos que
78
ver con la recaudación de los tributos, pudiéndose establecer así una relación
directamente proporcional entre la cultura tributaria y la recaudación.
Recomendaciones
1. Implementar programas de educación y formación ciudadana, de ser posible desde
temprana edad, que permita desarrollar una conciencia tributaria cónsona con las
necesidades de nuestro país. Lo cual viene a ser una tarea de carácter permanente y
sistemática ya que el desconocimiento es una forma de incentivar a la evasión de las
responsabilidades. El cumplimiento de la obligación se verá facilitado en la medida en
que la Administración se acerque al ciudadano de forma tal que no perciba mayores
dificultades al momento de cumplir cualquiera de sus deberes.
2. Revisar las alícuotas establecidas ya que si bien la recaudación de los tributos es, dentro
de la modernización del Sistema Tributario, pieza clave pues desde la perspectiva de los
ingresos representa la mejor vía de obtener ingresos permanentes y adecuarlos a las
necesidades y características de cada situación, éstas no deben estar divorciadas de las
realidades económicas de un país.
3. El Estado debe ser más expedito en la administración de los caudales públicos de manera
de crear confianza en su gestión ya que no habrá nunca una persona que muestre
satisfacción al pagar sus impuestos si el Estado no lo retribuye en servicios. Estas
personas consideran que terminan pagando doble, por un lado los impuestos y por otro
los servicios que no pueden recibir públicamente.
79
4. Incorporar paulatinamente más contribuyentes especiales, ya que se ha podido constatar
que ha resultado ser una experiencia exitosa dentro de la realidad tributaria de nuestro
país.
5. Profundizar aún mas en el tema en estudio a objeto de buscar nuevas alternativas.
6. Dar a conocer los resultados de la presente investigación a las autoridades pertinentes a
fin de que se apliquen los correctivos propuestos.
80
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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81
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82
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Tributarias. Tesis de postgrado para optar al título de Magister Scientarum de
Administración Pública mención Planificación. Decanato de Administración y
Contaduría. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Mecanografiado.
Barquisimeto (Venezuela).
83
A N E X O S
84
Estimado Contribuyente Especial: Me dirijo a usted, con la finalidad de solicitar su valiosa colaboración para responder la presente encuesta de opinión sobre la Educación Tributaria en nuestro país. Sus respuestas representan un valioso aporte para la realización del trabajo de grado para optar al título de Magister en Gerencia Financiera impartido por la Universidad Centroccidental “ Lisandro Alvarado”. La información que suministre será utilizada con fines académicos y tendrá carácter confidencial, por tal motivo se le agradece la mayor sinceridad y objetividad al responder. Gracias .......
85
INSTRUCCIONES
1.- A continuación se le presenta un conjunto de preguntas relacionadas
con la Educación Tributaria y la Recaudación de los Tributos. Lea cuidadosamente cada una de las preguntas y las alternativas planteadas y exprese su opinión seleccionando con una equis (x) la casilla de la alternativa que represente su grado de acuerdo o desacuerdo con lo planteado en cada caso en particular.
2.- Trate de no borrar, ya que el documento no debe presentar borrones ni enmendaduras. 3. - Conteste, de ser posible, todas las preguntas.
INFORMACIÓN GENERAL - Señale el tipo de contribuyente que representa:
Natural � Jurídico�
- Señale los tipos de impuestos a que está sujeto:
Rentas� Licores y Timbres� ICSVM� Otros�
86
1.- ¿ Conoce los tipos de tributos existentes? Si � Someramente � No � 2.- ¿Conoce los deberes formales establecidos en las Leyes Tributarias? Si � Someramente � No � 3.- ¿Conoce las sanciones que establecen las Leyes Tributarias? Si � Someramente � No � 4.- ¿Ha sido sancionado alguna vez? Si� No� - En caso de ser afirmativa su respuesta, señale por que: Desconocimiento de la Ley � Insolvencia � Otros� Especifique__________ 5.- ¿Conoce los medios de defensa ( recursos) que un contribuyente puede ejercer en caso de inconformidad con los actos de la Administración Tributaria? Si � Someramente � No � - En caso de ser afirmativa su respuesta, ¿ ha hecho uso de ellos? Si� No� 6.- ¿Se ha encontrado en situación de morosidad? Si� No� 7.- ¿Considera usted que los porcentajes de impuestos contemplados actualmente
son? Altos� Justos� Bajos� 8.- ¿Considera usted que las sanciones aplicadas actualmente en materia tributaria
son? Altas� Justas� Bajas� 9.- ¿Sabe que uso le da el Estado a los ingresos obtenidos por concepto de tributación? Si � Someramente � No � 10.- ¿Cumple con sus obligaciones tributarias de manera gustosa y voluntaria?
87
Si � Someramente � No � 11.- ¿Considera que el Estado administra eficientemente los ingresos que recauda por concepto de tributación? Si � Someramente � No � 12.- Cree usted que el mejor contribuyente es aquel que paga: Más � Lo justo� Menos� 13.- ¿Cree que la Administración Tributaria ha cumplido su función de órgano
divulgativo en pro de la formación y consolidación de una cultura tributaria en nuestro país?
Si � Someramente � No � 14.- ¿Piensa que el constante cambio de las leyes tributarias le dificultan el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias? Si � Someramente � No �. 15.- ¿Tiene conocimiento oportuno de las modificaciones e innovaciones ocurridas en
las leyes y demás normas reglamentarias tributarias? Si � Someramente � No � - De ser afirmativa su respuesta, señale la fuente: Administración� Terceros� Otros� 16.-¿Tiene conocimiento de los programas divulgativos realizados por la
Administración Tributaria? Si � Someramente � No � - De ser afirmativa su respuesta, ¿considera usted que dichos programas son
precisos, oportunos y dirigidos a todas las personas? Si � Someramente � No � 17.- ¿Sabe usted que como Contribuyente Especial dispone de un servicio de
asistencia personalizada que le atiende en materia tributaria? Si � Someramente � No �
- En caso de resultar afirmativa su respuesta, conteste las siguientes tres preguntas 18.- ¿Con que regularidad ha usado este servicio?
88
Frecuentemente� Pocas veces� Ninguna vez� 19.- ¿El servicio ha sido oportuno y eficaz? Si � Someramente � No � 20.- ¿Considera que el servicio de atención al contribuyente es? Excelente� Bueno� Regular� Malo� 21.- ¿Usa usted los servicios privados de asesoría en materia tributaria? Si � Pocas veces � No � - Solo en caso de resultar afirmativa su respuesta, responda las siguientes
preguntas. 22.- ¿Esos servicios le resultan onerosos? Si � Someramente � No � 23.- ¿Con qué regularidad los usa? Eventualmente� Frecuentemente� 24.- ¿Que le hace preferir el servicio de asistencia privada? Comodidad� Costumbre� Oportunidad� Confianza�
89
Anexo 2
Libro de Códigos
Variable Categoría Código Columna
- Conoce los tipos de tributos existentes Sí Someramente No
1 2 3
1
- Conoce los deberes formales establecidos en las leyes tributarias Sí Someramente No
1 2 3
2
- Conoce las sanciones que establecen las leyes tributarias Sí Someramente No
1 2 3
3
- Ha sido sancionado alguna vez Si No
1 2
4
- En caso de ser afirmativa su respuesta, señale por que Desconocimiento Insolvencia Otros
1 2 3
5
- Conoce los medios de defensa (recursos) que un contribuyente puede ejercer en caso de inconformidad con los actos de la Administración Tributaria
Sí Someramente No
1 2 3
6
- En caso de ser afirmativa su respuesta, ha hecho uso de ellos Si No
1 2
7
- Se ha encontrado en situación de morosidad Si No
1 2
8
-Considera usted que los porcentajes de impuestos contemplados actualmente son
Altos Justos Bajos
1 2 3
9
- Considera usted que las sanciones aplicadas actualmente en materia tributaria son
Altas Justas Bajas
1 2 3
10
- Sabe que uso le da el Estado a los ingresos obtenidos por concepto de tributación
Sí Someramente No
1 2 3
11
- Cumple con sus obligaciones tributarias de manera gustosa y voluntaria
Sí Someramente No
1 2 3
12
- Considera que el Estado administra eficientemente los ingresos que recauda por concepto de tributación
Sí Someramente No
1 2 3
13
- Cree usted que el mejor contribuyente es aquel que paga Mas Lo justo Menos
1 2 3
14
- Cree que la Administración tributaria ha cumplido su función de órgano divulgativo en pro de la formación y consolidación de la cultura
Sí 1 15
90
órgano divulgativo en pro de la formación y consolidación de la cultura tributaria en nuestro país
Someramente No
2 3
- Piensa que el constante cambio de las Leyes Tributarias le dificultan el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
Sí Someramente No
1 2 3
16
- Tiene conocimiento oportuno de las modificaciones e innovaciones ocurridas en las leyes y demás normas tributarias
Sí Someramente No
1 2 3
17
- De ser afirmativa su respuesta, señale la fuente Administración Terceros Otros
1 2 3
18
- Tiene conocimiento de los programas divulgativos realizados por la Administración Tributaria
Sí Someramente No
1 2 3
19
- De ser afirmativa su respuesta, considera que dichos programas son precisos, oportunos y dirigidos a todas las personas
Sí Someramente No
1 2 3
20
- Sabe que como Contribuyente Especial dispone de un servicio de asistencia personalizada que lo atiende en materia tributaria
Sí Someramente No
1 2 3
21
- En caso de ser afirmativa su respuesta, con que regularidad ha usado este servicio
Frecuentemente Pocas veces Ninguna vez
1 2 3
22
- El servicio ha sido oportuno y eficaz Sí Someramente No
1 2 3
23
- Considera que el servicio de atención al contribuyente es Excelente Bueno Regular Malo
1 2 3 4
24
- Usa usted los servicios privados de asesoría en materia tributaria Si Pocas veces No
1 2 3
25
- En caso de ser afirmativa su respuesta, estos servicios le resultan onerosos
Sí Someramente No
1 2 3
26
- Con que regularidad los usa Eventualmente Frecuentemente
1 2
27
- Que le hace preferir el servicio de asistencia privada Comodidad Costumbre Oportunidad Confianza
1 2 3 4
28
