1

Program Title: AGRICULTURAL COMPETITIVENESS AND ENTERPRISE DEVELOPMENT PROJECT (ACED)

Sponsoring USAID Office: USAID/Ukraine Regional Contract Office

Contract Number: AID-117-C-11-00001

Contractor: DAI

Date of Publication: November 2011

Author: DAI/ACED/Peter White, Lilian Cipciriuc and Alexandru Belschi

The authors views expressed in this publication do not necessarily reflect the views of the United

States Agency for International Development or the United States Government.

TAXE I IMPOZITE PENTRU ANUL 2012

PROIECTUL COMPETITIVITATEA AGRICOL I DEZVOLTAREA NTREPRINDERILOR (ACED)

APRILIE 2012

Elaborarea acestui raport a fost posibil datorit susinerii poporului American prin intermediul Ageniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID). Responsabilitatea exclusiv pentru coninutul raportului aparine DAI, iar opiniile exprimate de ctre autor nu reflect n mod necesar opiniile USAID sau a Guvernului Statelor Unite.

ACED Agricultural Competitiveness and

Enterprise Development Project

2

TAXE I IMPOZITE PENTRU ANUL 2012

PROIECTUL COMPETITIVITATEA AGRICOL I DEZVOLTAREA NTREPRINDERILOR (ACED)

Titlul programului: AGRICULTURAL COMPETITIVENESS AND ENTERPRISE

DEVELOPMENT PROJECT (ACED)

Oficiul USAID finanator: USAID/Ukraine Regional Contract Office

Numrul contractului: AID-117-C-11-00001

Contractorul: DAI

Data publicaiei: Aprilie 2012

Autorul: DAI/ACED/ Lucia Uurelu, Ecaterina Balaban, Iulia Iabanji

Opiniile autoritor exprimate n aceast publicaie nu coincid n mod necesar cu opiniile USAID sau

ale Guvernului Statelor Unite.

3

CUPRINS INTRODUCERE ......................................................................................................................................... 5

I. IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT ................................................................................................. 7

Impozitul pe venit ............................................................................................................................... 7

Taxa pe valoarea adugat ............................................................................................................... 19

Accizele ............................................................................................................................................. 25

II. Alte impozite i taxe generale de stat ............................................................................................... 28

Taxa vamal ...................................................................................................................................... 28

Impozitul privat ................................................................................................................................. 29

Taxe Rutiere ...................................................................................................................................... 30

III. IMPOZITE I TAXE LOCALE ............................................................................................................... 32

Impozitul pe bunuri imobiliare pentru terenuri (funciar) ................................................................. 32

Impozitul pe bunurile imobiliare (cldiri i construcii) .................................................................... 36

Taxele locale ...................................................................................................................................... 38

Taxa pentru amenajarea teritoriului ................................................................................................. 38

Taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) ....................................................................... 39

Taxa pentru dispozitivele publicitare ................................................................................................ 40

Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestare servicii de deservire social ........................... 40

Taxa de pia ..................................................................................................................................... 41

Taxa de aplicare a simbolicii locale ................................................................................................... 41

Taxa pentru cazare ............................................................................................................................ 42

Taxa pentru parcare .......................................................................................................................... 42

Taxa de prestare a serviciilor de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti ...................... 43

Taxa pentru folosirea resurselor naturale ........................................................................................ 43

Taxa pentru ap ................................................................................................................................ 44

III. Taxele pentru obinerea licenei a activitii de ntreprinztor ....................................................... 45

Taxele pentru licen ........................................................................................................................ 45

IV. Asigurarea social de stat obligatorie .............................................................................................. 50

Tipuri de drepturi i venituri din care nu se calculeaz .................................................................... 52

contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii ............................................................................ 52

V. ASIGURAREA OBLIGATORIE DE ASISTEN MEDICAL .................................................................... 54

Tipurile drepturilor i veniturilor la care nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de asisten medical ............................................................................................................................ 56

Categoriile de pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n form de contribuie procentual la salariu i la alte recompense .................................................................. 59

Categoriile de pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n sum fix, care se asigur n mod individual.............................................................................................................. 59

VI. MODUL de achitare i eviden a plilor la bugetul public naional prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2012..................................................................................................... 61

Veniturile bugetului de stat .............................................................................................................. 61

ncasrile bugetelor unitilor........................................................................................................... 61

4

Administrativ-teritoriale ................................................................................................................... 61

ncasrile la fondurile asigurrii ........................................................................................................ 62

Obligatorii de asisten medical ..................................................................................................... 62

Regulamentul cu privire la delegarea salariailor din Republica Moldova ....................................... 76

Calendarul contribuabilului pentru anul 2012 .................................................................................. 85

Dicionar explicativ al termenilor economici ........................................................................................ 89

Bibliografie ............................................................................................................................................ 95

5

INTRODUCERE

An de an broura Taxe i impozite se bucur de aprecierea specialitilor i a practicienilor. Inclusiv celor care sunt permanent interesai de toate schimbrile care au loc n domeniu. Ea a devenit un instrument practic de lucru pentru antreprenori.

Legislaia fiscal a unui stat este n permanent schimbare. Acest fapt este legat de evoluiile economice la anumite etape de dezvoltare a acestuia. Noile prevederi au intrat n vigoare din 1 ianuarie 2012. Totui, Codul Fiscal urmeaz s suporte noi ajustri.

La nceput de an, trebuie s facei fa modificrilor implementate conform actelor normative. nti Codul Fiscal, apoi actele emise de ministere, departamente i organele administraiei publice locale.

Aceast Brour este o ediie special pentru anul 2012. Taxe i impozite pentru ntreprinderile mici i mijlocii" este un instrument practic, creativ, pentru utilizare zi de zi. Broura vine n ajutor pentru antreprenori, conductori i manageri de ntreprinderi mici i mijlocii. Este util pentru contabili. Pentru persoanele ce nu sunt implicate n afaceri, dar doresc s afle despre ultimele modificri legislative referitor la taxe i impozite.

Broura nu este o carte, ci un instrument de lucru modern. Conine exemple practice. Este conceput ca s fac lumin n legislaia fiscal ce trebuie aplicat de contribuabili.

ntreprinztorii, dar i persoanele fizice, sunt obligai s participe la formarea bugetului public.

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric. Apariia lui este legat de existena statului i a banilor. Impozitele compun resursa financiar fundamental a statului. Este i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice. Acestea reprezint prelevarea unei pri din veniturile sau averea cetenilor, la dispoziia statului. Din ele se constituie resursele financiare din care se acoper cheltuielile publice. Iat cteva caracteristici ale taxelor i impozitelor:

au caracter obligatoriu. Ceea ce presupune c toate persoanele fizice sau juridice cu venituri dintr-o anumit surs sau au un anumit gen de avere, s participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;

sunt pli ctre stat, cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, odat fcute, ele sunt utilizate strict la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;

sunt o prelevare care nu se restituie. Adic nu are vreun echivalent direct i imediat din partea statului, n favoarea contribuabilului.

n via sunt lucruri pe care nu le putei evita, dar pe care trebuie s le controlai.

Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar. Pe plan financiar, ele sunt principalul mijloc de obinere a resurselor financiare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n societatea modern, impozitele au dobndit un rol important. Sunt folosite ca instrument de intervenie a statului n viaa economic. Au devenit o metod de conducere, prin care se regleaz mecanismele pieei. Atunci cnd se vrea dezvoltarea unei activiti a vieii economice, se scade mrimea impozitelor. Iar cnd se urmrete intervenia, pentru a pune capt unei activiti, se recurge la suprataxare. Prin majorarea nivelului impozitelor i multiplicarea numrului lor.

Pe plan social, prin intermediul impozitelor Statul redistribuie o parte important din produsul intern brut. ntre clase i grupuri sociale, ntre persoane fizice i juridice. n acest mod, are loc reducerea discrepanei dintre nivelul veniturilor. Modalitile de intervenie sunt numeroase:

practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil;

acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate;

reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate;

6

majorarea impozitelor pentru bunurile al cror consum trebuie inut sub control (alcool, tutun, bunuri de lux).

Impozitele n plan social se folosesc pentru a asigura bunstarea, securitatea i justiia. Teoria siguranei spune c impozitele se consider prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor. Statul creeaz condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti (prin legi, instituii i organe de stat). Pentru asta, el trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa, n form de impozite.

Calcularea i achitarea impozitelor i a taxelor nu este doar o cerin a statului. Este i o obligaie responsabil a contribuabililor. Pentru neglijarea ei, legislaia prevede un ir de pedepse economice, administrative i penale.

Plile obligatorii la stat se clasific n impozite i taxe generale de stat i locale. La expunerea materialului s-a inut cont de aceast clasificare, dar i de tipurile de impozite i taxe expuse n articolul 6 al Codului fiscal.

n lucrarea dat s-au inclus i trei capitole care nu in de sistemul de impozitare. Dar care constituie, de asemenea, pli la bugetul consolidat de stat:

Taxele pentru obinerea licenei a activitii de ntreprinztor;

Asigurarea social obligatorie de stat;

Asigurarea obligatorie de asisten medical.

Portalul serviciilor electronice fiscale!

inem s va comunicm c Inspectoratul fiscal principal de Stat V ofer posibilitatea s prezentai rapoartele fiscale prin Internet.

Serviciul electronic de prezentare a drilor de seam fiscale se face prin intermediul Sistemul Informaional Automatizat e-Declaraii (n continuare SIA e-Declaraii). El poate fi accesat de pe pagina oficial a site-ului Serviciul Fiscal de Stat www.servicii.fisc.md. Urmeaz linkul e-Declaraii i Declaraii rapide (cu bar-cod).

Portalul ce presteaz i promoveaz serviciile electronice fiscale ale .S. Fiscservinform continu s fie dezvoltat. Astfel, printre serviciile noi aprute i care pot fi deja accesate, menionm:

Fia de verificare a obligaiunii fiscale pentru persoane fizice Un serviciu de informare cu privire la veniturile salariale ale utilizatorului. Acces la aceast opiune au, n mod automat, clienii serviciului Declaraie electronic. Persoanele care doresc s-i urmreasc fia personal i nu au acces la ea, trebuie s se nregistreze pe portal. Dup care, s vin la Centrul de asisten i contact, pentru a ncheia contractul de prestri servicii. La ncheierea contractului vei primi autorizare automat i la alte servicii prestate de ntreprindere. Toate acestea se obin gratuit.

Serviciul Fia bunurilor imobile - este un serviciu de informare cu privire la bunurile imobile i valoarea calculat a impozitului pentru fiecare bun imobil n parte. Deocamdat, programul arat doar bunul imobil. n timpul cel mai apropiat va fi afiat i informaia cu privire la impozitul pentru acest imobil.

Informaii mai detaliate despre aceste servicii se pot obine de pe paginile web ale Serviciului Fiscal de Stat: www.fisc.md; www.servicii.fisc.md

7

I. IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT

Impozitul pe venit

Impozitul pe venit este reglementat de titlul II al Codului fiscal.

Pltitori sunt:

1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, profesional i pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i venit din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;

2. persoanele fizice rezidente, ceteni ai Republicii Moldova, care nu desfoar activitate de antreprenoriat i pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i venituri investiionale i financiare din surse aflate n afara Republicii Moldova;

3. persoanele fizice rezidente, ceteni strini sau apatrizi, care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova, obin venit din orice surse aflate att n Republica Moldova, ct i n afara Republicii Moldova, pentru activitatea pe teritoriul Republicii Moldova;

4. persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova, ns obin venit din surse aflate n Republica Moldova.

Subiecii impunerii sunt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.

Obiect al impunerii este pentru:

1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, profesional venitul brut, obinut din toate sursele aflate att n Republica Moldova, ct i n afara Republicii Moldova;

2. persoanele fizice rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat venitul brut, n care se include:

- toate veniturile din categoria celor impozabile (inclusiv facilitile acordate de patron), obinute n Republica Moldova;

- veniturile obinute din surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea desfurat n Republica Moldova;

- veniturile investiionale i financiare obinute n afara Republicii Moldova. 3. pentru persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi, care desfoar activitate pe

teritoriul Republicii Moldova venitul brut, obinut din toate sursele aflate att n Republica Moldova, ct i din sursele aflate n afara Republicii Moldova, pentru activitatea desfurat n Republica Moldova (cu excepia veniturilor investiionale i financiare obinute n afara Republicii Moldova);

4. pentru persoanele fizice nerezidente, care nu desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova venitul brut obinut n Republica Moldova.

Baza de calcul a impozitului este venitul impozabil. Venitul impozabil se determin pentru:

1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, sau profesional, ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile suportate n cadrul activitii de ntreprinztor i admisibile conform prevederilor Codului Fiscal, adic,

Venit impozabil = Venit brut Cheltuielile de antreprenoriat admisibile

8

2. pentru agenii economici din micul business (MM), cu excepia ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti, care aplic regimul preferenial de impunere, adic cota de 3% la impozitul pe venit, venitul impozabil este egal cu venitul brut din activitatea operaional:

Venitul impozabil = Venitul nregistrat la contul 611 + Venitul nregistrat la contul 612

3. persoanele fizice rezidente, ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de antreprenoriat, ca diferena dintre venitul brut i scutirile, deducerile la care are dreptul aceast persoan, adic,

Venit impozabil = Venit brut Scutirile Deducerile

Veniturile supuse impozitrii, obinute n Republica Moldova conform art. 18 al Codului Fiscal sunt:

venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare;

plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;

venitul din chirie (arend);

creterea de capital;

creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n considerare n alte tipuri de venit;

venitul obinut sub form de dobnd,

royalty (redevene),

anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, (cu excepia anuitilor sub forma de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de stat; drepturilor de asisten social achitate din bugetul de stat specificate n legislaia n vigoare, inclusiv celor primite n baza tratatelor internaionale; sumelor i despgubirilor de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii);

venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor n care formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;

dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli;

sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren;

dividendele;

alte venituri.

La veniturile obinute n afara Republicii Moldova se refer:

venitul obinut din investiiile de capital sub form de dividende, dobnzi, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este periodic, permanent i substanial;

venitul din activitatea financiar, obinut prin transmiterea n posesia altor persoane, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i a celor materiale, pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de diferene de curs valutar, subvenii, etc.

9

Sursele de venit neimpozabile ale ntreprinztorilor includ:

anuiti sub form de asigurri sociale de stat i nestatale

sumele i despgubirile de asigurare;

despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;

plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate;

bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale;

pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;

indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;

compensaiile nominative pltite pturilor social vulnerabile ale populaiei, insuficient asigurate, precum i prestaiile de asigurri sociale;

patrimoniul primit de ctre persoanele fizice, ceteni ai Republicii Moldova, cu titlu de donaie sau de motenire;

veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale;

dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la agenii economici rezideni;

ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; veniturile obinute de Administraia zonei economice libere;

recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic;

veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;

veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat;

veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale la impozitul pe venit;

sumele n mrime de 15 la sut din veniturile, pn la impozitare, ale organizaiilor i ntreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperaiei de consum repartizate fondului de dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organizaii i ntreprinderi;

mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor;

compensaiile pagubelor morale.

La impozitarea venitului se folosesc uneori unele reguli speciale. Ele sunt specificate pentru anumite cazuri de obinere a venitului. De exemplu, venituri obinute n form nemonetar, venituri obinute n valut strin i venituri din anuiti.

Pentru veniturile, care se impoziteaz global, cotele impozitului, conform art. 15 i art. 543 ale Codului fiscal sunt urmtoarele:

1. pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali

10

7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei;

18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei; 2. pentru gospodriile rneti (de fermier) 7% din venitul impozabil, obinut din activitate

antreprenorial; 3. pentru persoanele juridice (cu excepia ntreprinderilor mici i mijlocii) 12% din venitul

impozabil; 4. pentru peroanele juridice - ntreprinderi mici i mijlocii - 3% din venitul activitii operaionale; 5. pentru agenii economici, al cror venit a fost estimat, prin metode indirecte, conform art.

2251 din Codul fiscal 15% din depirea venitului estimat, fa de venitul brut, estimat n evidena contabil.

Pentru veniturile persoanelor fizice care se impoziteaz separat, cotele impozitului, conform art. 901 al Codului fiscal sunt urmtoarele:

1. venituri din ctiguri de la jocurile de noroc 18%; 2. dividende, obinute de la rezideni, n funcie de perioada pentru care sunt primite 15% i

6%; 3. venituri din campaniile promoionale 10%; 4. venituri obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de antreprenoriat,

de la ageni economici din arend, locaiune, uzufruct al proprietii mobiliare i imobiliare 10%;

5. venituri obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de antreprenoriat, din arenda, locaiunea, uzufructul proprietii imobiliare de la alte persoane fizice 5 %.

Deducerile aferente activitii de ntreprinztor.

n legislaia fiscal deducerile sunt definite ca sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform normelor stabilite n Codul Fiscal.

Cheltuielile ordinare i necesare, pe care contribuabilul le-a achitat sau le-a suportat pe parcursul anului fiscal, se deduc. Numai dac s-au fcut n cadrul activitii de ntreprinztor.

Deducerile aferente activitii de ntreprinztor se mpart n trei categorii:

1. care se exclud n mrime deplin din venitul brut;

2. care se exclud din venitul brut n mrimea i limitele stabilite de Guvern;

3. care nu se exclud din venitul brut.

Deducerile se exclud n mrime deplin din venitul brut, aa cum sunt:

salariu i premii din fondul de salarii calculate personalului;

contribuii pentru asigurrile sociale i medicale de stat;

cheltuieli pentru consumul de energie i carburani;

cheltuieli privind chiria;

plata pentru serviciile primite;

cheltuieli administrative;

achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit);

cheltuieli privind paza, securitatea i protecia mediului nconjurtor, etc.

La categoria deducerilor ce sunt limitate, n conformitate cu regulile speciale aprobate de Guvern, se refer:

11

cheltuieli de delegaie (Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012 Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012.);

de reprezentan (Hot. Guvern nr. 130 din 6 februarie 1998);

de asigurare a persoanelor juridice (Hot. Guvern nr. 484 din 4 mai 1998);

cheltuielile privind dobnzile (art. 25 al CF);

uzura, care se determin n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale (Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii, aprobat prin Hot. Guvern nr.289 din 14.03.2007);

Cheltuieli privind reparaia mijloacelor fixe n mrime de 15% (art. 27 p. 8, 9 al CF);

amortizarea proprietii nemateriale cu termenul de exploatare limitat, calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare (art. 28 al CF);

datorii compromise (dup doi ani de la data apariiei), care i-au pierdut valoarea, au devenit nerambursabile i s-au format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31 p. 1 al CF);

donaiile fcute n scopuri filantropice n favoarea instituiilor publice, organizaiilor comerciale i religioase deintoare ale certificatului pentru scutire de impozitul pe venit n mrime de pn la 10% din venitul anual impozabil (Hot. Guvern nr. 489 din 4 mai 1998);

cheltuieli documentar neconfirmate n mrime de 0,2% din venitul anual impozabil al contribuabilului (Hot. Guvern nr. 485 din 4 mai 1998);

La categoria cheltuielilor reglementate de Codul Fiscal (art. 24), care nu pot fi deduse din venitul brut, se refer:

cheltuieli personale i de familie;

sumele pltite la procurarea terenurilor i proprietii pe care se calculeaz uzura;

pierderile aprute n urma vnzrii sau schimbului proprietii ntre persoanele interdependente;

cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit;

impozitul pe venit, penalitile i amenzile aferente tuturor tipurilor de impozite, taxe i alte pli obligatorii la buget;

impozitul achitat n numele unei alte persoane dect contribuabilul;

sumele achitate n folosul titularului patentei de ntreprinztor.

defalcrile n fondul de rezerv (art. 31 p.2).

Faciliti acordate unor categorii de contribuabili

Agenii micului business (MM), n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:

nu sunt ntreprinztori individuali i gospodrii rneti (de fermier)

venitul din activitatea operaional la 31 decembrie 2011 nu a depit cifra de 100000 lei utilizeaz n, mod obligatoriu, cota impozitului de 3% aplicat la venitul din activitatea operaional.

Agenii micului business, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:

nu sunt ntreprinztori individuali sau gospodrii rneti (de fermier)

nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA

venitul din activitatea operaional la 31 decembrie 2011 este mai mare de 100000 lei au dreptul s-i aleag unul din regimurile de impozitare: 1. cota impozitului de 3% aplicat la venitul din activitatea operaional;

12

2. cota impozitului de 12% din venitul impozabil, n modul stabilit pentru celelalte categorii de contribuabili.

Faciliti acordate agenilor economici rezideni ai zonelor economice libere (conform art. 49 al CF)

impozitul pe venitul rezidenilor, obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber, n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, se percepe n proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%;

impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 9%;

rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA, sunt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber, n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii;

rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari SUA, sunt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber, n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii.

Scutiri pentru persoanele fizice, angajate n baz de contract (salariai)

Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident), are dreptul la o scutire personal n sum de

8640 lei pe an (conform art. 33 al CF).

Suma scutirii personale majore, n mrime de 12 840 lei anual, se stabilete pentru orice persoan care:

a) s-a mbolnvit i a suferit de boal actinic, provocat de consecinele avariei de la Cernobl; b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.

Cernobl; c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut, n aciunile de lupt

pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan;

d) este invalid, ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan;

e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Persoana fizic rezident, cstorit, are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 8640 lei anual, n cazuri ordinare. Sau 12840 lei anual, n cazuri cnd soia (soul) se refer la categoriile de persoane indicate n punctele a)-e) de mai sus. Condiia este ca soia (soul) s nu beneficieze de scutire personal (conform art. 34 al codului fiscal).

Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1920 de lei anual pentru fiecare persoan ntreinut. Pentru invalizii din copilrie scutirea constituie 8640 lei anual (conform art. 35 al codului fiscal).

13

Din veniturile salariale se pot deduce primele de asigurare medical obligatorie i contribuiile individuale de asigurri sociale de stat.

Pentru a determina impozitul pe venit lunar, trebuie s calculm scutirile i tranele lunare de venit impozabil. Se mparte mrimea anual a scutirilor i a venitului impozabil la 12 luni.

Exemplu:

Scutire lunar personal = 8640 lei/12 luni = 720 lei/lun

Scutire lunar pentru o persoan ntreinut = 1920lei/12 luni = 160 lei/lun

Tran de venit lunar = venit anual 25200lei/12 luni = 2100 lei/ lun.

Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale

Impozitul pe venit la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii venitului spre achitare. Salariul (inclusiv primele, facilitile, etc.), venitul impozabil i impozitul pe venit ce urmeaz a fi reinut, se calculeaz de la nceputul anului fiscal, prin metoda calculului cumulativ. n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajrii.

Pentru a determina venitul impozabil i a reine impozitul, angajatorul deschide pentru fiecare angajat Fia personal. Ea ine evidena veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de patron n folosul angajatului, pe anul gestionar. Dar i impozitul pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personal).

Exemplu de calcul a venitului impozabil i a impozitului pe venit

Domnul A. Codreanu este angajat la Galactica SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal, matrimonial i pentru 2 persoane ntreinute (PS2). n anul 2012, ea va fi egal cu 720+720+160*2 = 1760 lei lunar.

Tabelul nr. 1

Extras din fia personal

de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli

efectuate de ctre patron n folosul angajatului

Data efecturii plii n folosul

angajatului

Suma venitului ndreptat spre achitare sau plii

efectuate n folosul angajatului

Numrul de luni

Suma scutirilor

Venitul de care se

calculeaz CAM

Primele de asigurare medical

CAM

(3,5%)

Venitul de care se

calculeaz CAS

Contribuiile de

asigurare social

(6%)

Venit impo-zabil

Impozitul calculat din

venitul impozabil

Impozitul pe venit aferent

reinerii/ restituirii (+/-)

curent total

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

31.01. 5800 5800 1 1760 5800 203 5800 348 3489 397,02 397,02

06.03. 5200 11000 3 5280 11000 385 11000 660 4675 327,25 - 69,77

06.04. 3600 14600 4 7040 14600 511 14600 876 6173 432,11 104,8

31.05. 8400 23000 5 8800 23000 805 23000 1380 12015 1007,70 575,59

1. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2100*7%+(3489-2100)*18%=397,02 lei care se indic n col. 8.11 i 8.12

2. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 martie (scutirile se acord pentru 3 luni).

14

Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate, mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul. 4675 lei/3 luni=1558,33 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic dect 2100 lei. Prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.

4675*7%=327,25 lei impozit din venit total (se indic n col. 8.11)

327,25-397,02= -66,77 lei - impozitul care trebuie restituit salariatului la data 06 martie (se indic n col. 8.12).

3. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou, aplicm doar o singur cot, deoarece 6173 lei/4 luni=1543,25 lei/lun, care este mai mic dect 2100 lei.

6173*7%=432,11 lei impozit din venit total

432,11-327,25= 104,86 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.

4. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 31 mai

12015 lei/5 luni=2403 lei/lun. Venitul este mai mare de 2100 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%.

2100*5*7%+(12015-2100*5)*18%=1007,70 lei impozit din venit total

1007,70 - 432,11 = 575,59 lei impozit reinut la data de 31 mai.

Reinerea impozitului la sursa de plat

O modalitate de ncasare a impozitului pe venit este reinerea impozitului la sursa de plat (denumit i stopaj la surs).

Persoanele (juridice i fizice) care achit salariu, pli pentru servicii sau alte pli n favoarea persoanelor fizice i juridice, au obligaia de a reine o parte din venit. El este numit impozit pe venit i este reinut la sursa de plat (conform art. 88- 92).

Impozitul pe venit se reine la sursa de plat, doar n anumite cazuri, din veniturile achitate n favoarea persoanelor fizice. Excepie fac ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier):

1. patronul care pltete angajailor salariu, este obligat s rein, preventiv, din aceste pli, impozitul. n mrimea i cu acordarea scutirilor i efectuarea deducerilor pe care le prevede Codul Fiscal (art. 88 al CF);

2. din dobnzi i royalty se reine preventiv 15% din plat (art. 89 al CF); 3. din plile pentru servicii i bunuri procurate de la persoane fizice reine preventiv 7% (art. 90 p.

1); 4. din plile efectuate ca ctig la campaniile promoionale se reine final 10% (art.901, pct. 1. al

CF); 5. din plile efectuate pentru locaiune, arend, uzufruct a proprietii mobiliare i imobiliare se

reine final 10% (art.901, pct. 3. al CF); 6. din dividende achitate n avans pentru anul 2012 se reine final 6%; 7. din dividende achitate pentru perioada 2008-2011 se reine final 15% (art.901, pct. 31 liniua a

doua al CF);

15

8. din suma retras din capitalul social, care a fost constituit din repartizarea profitului net, n anii 2010-2011, se reine final 15% (art.901, pct. 31 liniua a treia al CF).

9. din ctigurile de la jocurile de noroc se reine final 18 % (art.901, p. 33 al CF). Impozitul pe venit, reinut preventiv pe parcursul anului fiscal (indicat n p. 1-3 de mai sus), se trece n contul impozitului care trebuie achitat de ctre contribuabil la sfritul anului fiscal. El se determin n baza declaraiei cu privire la impozitul pe venit (forma CET08), n conformitate cu legislaia n vigoare.

Se trec n cont i plile efectuate la buget pe parcursul anului fiscal, n mod independent, de persoana fizic.

Reinerea final a impozitului pe venit (indicat n p. 4-9 de mai sus) scutete beneficiarul acestor venituri de la includerea lor n componena venitului brut, precum i de la declararea acestora.

Rapoartele fiscale privind impozitul pe venit i termenele de prezentare.

Agenii economici, care rein impozitul la sursa de plat, sunt obligai s prezinte dri de seam lunare i anuale privind impozitul reinut i plile efectuate.

Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09). Aici se indic impozitul total reinut pentru toate persoanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni). Separat pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.

Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.

Anual se prezint:

1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli efectuate de patron n folosul angajailor. i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09);

2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09)

3. Not de informare privind impozitul reinut din sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma IRN 09)

n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat, pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajului la surs.

Drile de seam anuale privind reinerile la sursa de plat se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).

ntreprinderile individuale i gospodriile rneti prezint drile de seam privind impozitele reinute, o dat n an. Pn la 31 martie a anului urmtor anului de gestiune n cadrul drii de seam unificate (Forma UNIF 07). Numai dac numrul mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale nu depete 3 persoane. i nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA.

Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint la Serviciul Fiscal de Stat pn la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune (Forma VEN 08).

Declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru agenii din micul business (MM), la momentul editrii prezentei brouri, se afl la etapa de elaborare. Ea se va prezenta la Serviciul Fiscal de Stat pn la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune.

16

Modul i termenele de achitare a impozitului pe venit

n anul 2012, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor, sunt obligai s achite impozitul pe venit n avans. Nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, ei achit n avans mrimea:

sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate, n mrimi egale cu 1/4 din suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit din suma respectiv.

1. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv, obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru).

ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a-l achita n dou etape. Prima - 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 30 septembrie. A doua - 3/4 din aceast sum - pn la 31 decembrie.

Tabelul nr. 2 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Venit obinut din vnzri de mrfuri 1 610 200

2. Venit din darea n arend a patrimoniului 124 300

3. Venit din dobnd bancar 48 600

4. Venit brut obinut din toate sursele (p.1+p.2+p.3) 1 783 100

5. Costul vnzrilor 1 207 600

6. Cheltuielile perioadei de gestiune permise n scopuri fiscale 238 200

7. Total costuri i cheltuieli admise n scopuri fiscale (p.5+p.6) 1 445 800

8. Venit impozabil (p.4-p.7) 337 300

9. Cota impozitului (%) 12

10. Impozit pe venit (p.8-p.9/100) 40 476

11. Profit net (p.4-p.7) 296 824

Dac venitul brut anual obinut este de 1 783 100 lei. Iar costurile i cheltuielile sunt n mrime de 1 445 800 lei. Atunci, venitul impozabil constituie 337 300 lei. Suma impozitului pe venit calculat constituie 40 476 lei.

Profitul net n sum de 296824 lei poate fi repartizat n form de dividende. Din ele urmeaz s se rein impozit la surs n mrime de 6%.

Tabelul nr. 3 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit

pentru ntreprinderile Individuale

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Venit obinut din vnzri de mrfuri 1 610 200

2. Venit din darea n arend a patrimoniului 124 300

3. Venit din dobnd bancar 48 600

4. Venit brut obinut din toate sursele (p.1+p.2+p.3) 1 783 100

17

5. Costul vnzrilor 1 207 600

6. Cheltuielile perioadei de gestiune permise n scopuri fiscale 238 200

7. Total costuri i cheltuieli admise n scopuri fiscale (p.5+p.6) 1 445 800

8. Venit impozabil pn la acordarea scutirilor (p.4-p.7) 337 300

9. Scutirile la care are dreptul ntreprinztorul individual (personal, matrimonial, 3 persoane ntreinute) 8640+8640+3*1920 23 040

10. Venit impozabil (p.8-p.9) 314 260

11. Venit impozabil cu 7% 25 200

12. Venit impozabil cu 18% (p.10-p.11) 289 060

13. Impozit pe venit: 25 200*7%+289 060*18%=1 764+52034=53 798 53 795

14. Venit net (p.8-p.13) 283 505

n rezultatul obinerii unui profit anual din activitatea antreprenorial n mrime de 337300 lei, ntreprinztorul individual va achita un impozit de 53 795 lei. Profitul net n sum de 283505 lei poate fi utilizat de ctre ntreprinztorul individual, fr a mai achita impozit pe dividende n mrime de 6%.

Tabelul nr. 4

Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru Gospodria rneasc (partid simpl)

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Venit obinut din vnzri de produse agricole 480 000

2. Venit din prestarea serviciilor agricole (arat, semnat, cultivat) 65 000

3. Venit brut (p.1 + p.2) 545 000

4. Costul produselor agricole 282 000

5. Costul serviciilor prestate 42 000

6. Cheltuielile perioadei de gestiune permise n scopuri fiscale 63600

7. Total costuri i cheltuieli admise n scopuri fiscale (p.4 + p.5 + p.6) 387 600

8. Venit impozabil pn la acordarea scutirilor (p.3-p.7) 157 400

9. Scutirile la care are dreptul fondatorul gospodriei rneti (personal, matrimonial, 3 persoane ntreinute) 8640+8640+3*1920 23 040

10. Venit impozabil (p.8 - p.9) 134 360

11. Cota impozitului pe venit, % 7

12. Impozit pe venit (p.10 x p.11/100) 9405

13. Venit net (p.8 p.9) 147 995

n rezultatul obinerii unui profit anual din activitatea antreprenorial n domeniul agriculturii, n mrime de 157400 lei, gospodria rneasc va achita un impozit de 9405 lei. Profitul net, n sum de 147995 lei, poate fi utilizat de ctre fondatorul gospodriei rneti, fr a mai achita impozit pe dividende n mrime de 6%.

18

Tabelul nr. 5 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru ntreprinderile mici i mijlocii (MM) care utilizeaz regim preferenial de impunere

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Venit obinut din vnzri de produse finite (cont 611/1) 340 000

2. Venit din prestarea serviciilor (cont 611/3) 120 000

3. Venit din darea n arend i locaiune a patrimoniului (cont 612) 60 000

4. Venit brut din activitatea operaional (p.1 + p.2 + p.3) 520 000

5. Cota impozitului, % 3

6. Suma impozitului (p.4xp.3/100) 15 600

7. Costul mrfurilor vndute (cont 711/1) 280 000

8. Costul serviciilor prestate (cont 711/3) 70 000

9. Cheltuieli comerciale, generale i administrative i cheltuieli operaionale (cont 712, 713,714) 110 000

10. Venit net (p.4-p.6-p.7-p.8-p.9) 44 400

Agentul economic a ales regimul preferenial de impunere, conform capitolului 71 al Codului fiscal. Obinnd un venit brut din activitatea operaional, are de achitat la buget un impozit pe venit n mrime de 15600 lei. Profitul net este de 44 400 lei. n cazul repartizrii profitului sub form de dividende, este necesar s se achite impozit pe venit n mrime de 6%.

Regimul preferenial de impozitare nu permite deducerea cheltuielilor suportate de ntreprindere. n cazul cnd costurile ntreprinderii sunt mari i se lucreaz cu o marj de profit mic, este binevenit regimul comun de impozitare, prin aplicarea cotei de 12% la profit. n exemplul ce urmeaz se va analiza cazul anterior, n regim comun de impozitare.

Tabelul nr. 6 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru ntreprinderile mici i mijlocii (MM), care utilizeaz regim comun de impunere

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Venit obinut din vnzri de produse finite (cont 611/1) 340 000

2. Venit din prestarea serviciilor (cont 611/3) 120 000

3. Venit din darea n arend i locaiune a patrimoniului (cont 612) 60 000

4. Venit brut din activitatea operaional (p.1+p.2+p.3) 520 000

5. Costul mrfurilor vndute (cont 711/1) 280 000

6. Costul serviciilor prestate (cont 711/3) 70 000

7. Cheltuieli comerciale, generale i administrative i cheltuieli operaionale (cont 712, 713,714) 110 000

8. Total cheltuieli admisibile n scopuri fiscale (p.5+p.6+pct7) 460 000

9. Venit pn la impozitare (p.4-p.8) 60 000

10. Cota impozitului, % 12

11. Suma impozitului (p.4xp.3/100) 7 200

12. Venit net (p.9-p.11) 52 800

19

Agentul economic a ales regimul comun de impunere. Obinnd un profit de 60 000 lei din activitatea antreprenorial, are de achitat la buget un impozit pe venit n mrime de 7200 lei, care este cu 8400 lei (15600-7200) mai mic, dect impozitarea n regim preferenial (vezi exemplul din tabelul nr.5 ). Profit net, care rmne la dispoziia contribuabilului, este mai mare cu suma economisit la plata impozitului (vezi exemplul din tabelul nr.5 )..

Responsabilitatea contribuabilului privind nerespectarea legislaiei aferente impozitului pe venit.

Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart rspundere conform prevederilor Codului fiscal.

Articolul 260 din Codul Fiscal spune c pentru neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08), a drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09), UNIF 07, a Declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit, agenii economici din micul business, contribuabilul se sancioneaz. Amenda este de 1000 de lei pentru fiecare. Dar nu poate fi mai mare de 10000 lei pentru toate drile de seam neprezentate.

Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o amend n mrime de 200 de lei pentru fiecare. Dar nu mai mult de 2000 lei pentru toate drile de seam prezentate tardiv.

n cazul cnd contribuabilul a declarat un venit impozabil mai mic (diminuat), pentru care a aplicat cota zero la impozitul pe venit, i se aplic o amend. Pentru perioada 2008-2011, aceasta este de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.

ncepnd cu anul 2012, n cazul cnd contribuabilul micoreaz (diminueaz) venitul impozabil declarat, i se aplic o amend n mrime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.

Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate, se sancioneaz cu penalitate. Aceasta se determin n funcie de rata de baz. Este rotunjit pn la urmtorul procent ntreg. Rata este stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului de gestiune. Se aplic la politica monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte.

Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaraiei fiscale. Suma nepltit a impozitului pe venit este diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit, care urmeaz a fi pltit, reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent. Sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent. Se scad trecerile n cont (cu excepia impozitului pltit n rate). Sanciunea nu se aplic cnd impozitul pe venit, ce urmeaz a fi pltit, este mai mic de 1000 de lei.

Taxa pe valoarea adugat

Calcularea, trecerea n cont i achitarea T.V.A. este reglementat de titlul III al Codului fiscal.

Taxa pe valoarea adugat - (n continuare - T.V.A.) - impozit general de stat. Reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, a serviciilor prestate, care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova; precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor din categoria celor impozabile, importate n Republica Moldova. Persoanele fizice i juridice, care desfoar o activitate de ntreprinztor, pot deveni pltitori de T.V.A. n mod obligatoriu sau benevol.

20

Pltitori ai T.V.A. n mod obligatoriu devin persoanele fizice i juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor:

a) care au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii pe teritoriul Republicii Moldova i la export n sum ce depete 600.000 lei; cu excepia livrrilor scutite de impozitare;

b) care import mrfuri i servicii considerate drept livrri impozabile. Pltitori ai T.V.A. n mod benevol devin persoanele fizice i juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor i ntrunesc urmtoarele condiii:

a) au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii pe teritoriul Republicii Moldova i la export n sum ce depete 100.000 lei; cu excepia livrrilor scutite de impozitare;

b) achitarea pentru livrri n mrime de 100.000 lei se efectueaz de cumprtori, prin virament, n conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor.

nregistrarea n calitate de pltitor al T.V.A., att n mod benevol, ct i n mod obligatoriu, se efectueaz de ctre inspectoratele fiscale teritoriale, n baza unei cereri-formular, depus de contribuabil. Subiecilor care au depus cerere, li se elibereaz Certificat de nregistrare a subiectului impunerii cu T.V.A.

Prima perioad fiscal a T.V.A. ncepe din data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost atins pragul de nregistrare (obligator - 600 000 lei sau benevol - 100 000 lei).

Cotele T.V.A. (art. 96 al CF) se stabilesc n urmtoarele mrimi:

a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova i la import, cu excepia livrrilor impozabile la cote reduse;

b) cot redus n mrime de 8% din valoarea livrrilor impozabile pentru:

pine i produsele de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,

lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,

medicamente livrate pe teritoriul rii i importate,

zahr din sfecl de zahr, livrat pe teritoriul rii i importat,

la producia de fitotehnie i horticultur, n forma natural, i producia de zootehnie n form natural, mas vie sau sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii.

c) cot redus n mrime de 6% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova i la import pentru:

gazele naturale i gazele lichefiate; d) cot zero pentru (n conformitate cu art.104 al Codului fiscal):

mrfurile i serviciile pentru export;

toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;

energia electric i termic, apa cald livrat populaiei;

importul i livrrile pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice;

importul i livrrile pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor pentru organizaiile internaionale, n limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte;

mrfurile i serviciile livrate ctre agenii economici nregistrai n zonele economice libere;

serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul RM, n cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ;

mrfurile livrate n magazinele duty-free.

21

Obiect impozabil reprezint livrarea i importul mrfurilor i serviciilor de ctre subiecii impozabili n Republica Moldova. Excepie fac mrfurile de uz sau consum personal, importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare.

Livrare impozabil de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate prin:

comercializare

schimb

transmitere gratuit

transmitere cu plat parial

achitarea salariului n expresie natural

pli n expresie natural

transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului.

Livrare (prestare) impozabil de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale de:

consum i de producie;

dare a proprietii n arend;

transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit;

executarea lucrrilor de construcie i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.

Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind T.V.A (Forma TVA 06) pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii.

Metodele de calculare i achitare a T.V.A.

Subiecii nregistrai sunt obligai s achite la buget, pentru fiecare perioad fiscal, suma T.V.A.

Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat:

1. T.V.A. aferent tuturor livrrilor impozabile numit T.V.A. colectat (TVAcol);

2. T.V.A. aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM i pentru valorile materiale i serviciile importate, numit T.V.A. deductibil (TVAded).

Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:

TVAbuget=TVAcol.- TVAded.

TVAcol. se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor.

TVAded. se calculeaz n baza Registrului de eviden a procurrilor.

Aceste registre se completeaz n baza:

facturilor fiscale pentru livrrile i procurrile efectuate pe teritoriul rii,

declaraiilor vamale pentru importuri i exporturi,

ordinelor de plat pentru serviciile importate.

Dac suma TVA ded. depete TVAcol. ntr-o perioad fiscal, adic

TVA ded. > TVA col,

atunci diferena se raporteaz n urmtoarea perioad fiscal. Ea devine o parte component a sumei T.V.A ce urmeaz a fi dedus din T.V.A colectat pentru perioada urmtoare.

n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,), din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci T.V.A se restituie n conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat.

22

Dac suma TVAded. la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcol., atunci diferena se restituie din buget, n limitele cotei-standard a T.V.A, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus.

Dac subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero" i a depit suma T.V.A la valorile materiale i serviciile procurate, el are dreptul la restituirea sumei (achitat prin intermediul contului bancar sau a stingerii altor datorii la buget) cu care a fost depit T.V.A la valorile materiale, serviciile procurate, n limitele cotei - standard a T.V.A, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.

Restituirea T.V.A. se efectueaz ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul de stat consolidat. n lipsa datoriilor, se face la contul curent al agentului economic.

Trecere n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate.

La momentul procurrii valorilor materiale sau achiziionrii serviciilor ce constituie livrarea impozabil, cumprtorul obine de la vnztor documentul numit factur fiscal. Acesta confirm calcularea de ctre vnztor a T.V.A.

n baza facturii fiscale, cumprtorul are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontrile cu bugetul, micornd datoriile fa de aceasta. Operaiunea poart denumirea de trecere n cont a T.V.A. aferent mrfurilor, serviciilor procurate. Deci, suma T.V.A. trecut n cont reprezint suma sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat.

Se permite trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate doar n urmtoarele cazuri:

livrarea impozabil este efectuat ctre subiectul impozabil de furnizor, care a eliberat factura fiscal;

factura fiscal este procurat n modul stabilit de ctre subdiviziunile teritoriale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat;

valorile materiale sunt importate de ctre subiectul impozabil i T.V.A. a fost achitat pn la efectuarea procedurilor de vmuire a lor;

pltitorul de T.V.A. are dreptul de a trece n cont suma achitat la buget a T.V.A. pentru serviciile importate.

Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A., nu se trece n cont. Ea se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Aceste prevederi nu vizeaz livrrile de mijloace fixe (bunuri cu valoarea mai mare de 3000 lei i cu termen de exploatare mai mare de 1 an), destinate includerii n capitalul statutar n modul i termenii stabilii de legislaie.

Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor, att impozabile, ct i scutite de T.V.A., se trece n cont, dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a T.V.A se determin lunar, prin aplicarea proratei fa de suma T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care sunt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de T.V.A.

23

Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal, la prezentarea Declaraiei privind Taxa pe valoarea adugat.

Prorata definitiv se determin pentru ultima perioad fiscal, (luna decembrie a anului de gestiune).

Diferena dintre T.V.A. trecut n cont n perioadele precedente i T.V.A. determinat conform proratei definitive se reflect n Declaraia privind Taxa pe valoarea adugat pentru luna decembrie.

Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate, care nu sunt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe valorile materiale procurate, care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont. Ea se raporteaz la cheltuielile perioadei.

Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil, n scopul organizrii activitilor distractive, ce nu in de domeniul activitii sale de ntreprinztor, nu se trece n cont. Ea se raporteaz la cheltuieli. ntreprinztorii, a cror activitate const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate, sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti, au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate. Scutiri i faciliti fiscale privind T.V.A.

T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i livrrilor de mrfuri, servicii efectuate de ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova:

locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective;

produsele alimentare i nealimentare pentru copii;

serviciile financiare (acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, etc.);

serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren;

timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;

serviciile livrate de cooperativele agricole de prestri servicii (se refer doar la cooperative nfiinate n conformitate cu art. 87 al Legii nr. 73 din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de ntreprinztor) membrilor acestor cooperative, cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor cooperativei i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia;

activele materiale a cror valoare depete 3000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, plasate n capitalul statutar al agentului economic;

mrfurile i serviciile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor.

T.V.A. nu se aplic la mrfurile introduse pe teritoriul vamal i plasate sub regimurile vamale de tranzit, transformate sub control vamal. Apariia obligaiei fiscale. Data apariiei obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor. Cnd se consider data livrrii?

Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor consumatorului.

Dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export, pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.

24

n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie, n proprietatea consumatorului.

Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului.

n cadrul contractelor de leasing, data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing.

n cazul primirii mijloacelor bneti cu titlul de avans, indiferent de faptul livrrii mrfurilor, data livrrii este considerat data primirii mijloacelor bneti.

n toate cazurile indicate mai sus trebuie de menionat: dac plata pentru marf, serviciu, operaiuni de leasing a fost efectuat, ns factura nu a fost eliberat, data livrrii se consider data primirii plii n avans!

Declaraia privind T.V.A. se prezint la Serviciul Fiscal de Stat, nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Contribuabilul achit T.V.A. pn la data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad.

n anul 2012 a fost introdus Registrul general electronic al facturilor fiscale. ncepnd cu 01 iulie 2012, toi contribuabilii, pltitori de TVA, care sunt deservii de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, de Inspectoratul Fiscal mun. Chiinu, mun. Bli i Direcia de administrare fiscal Comrat, sunt obligai s nregistreze n Registrul general electronic toate facturile fiscale, n cazul n care totalul valorii impozabile cu TVA din factur depete suma de 100000 lei.

Tabelul nr. 7

Exemplu de calculare a taxei pe valoarea adugat

N.o. Indicatori Valoarea livrrii, lei Cota TVA (%) TVA, lei

1. Livrri de mrfuri i servicii 880 000 20 176 000

2. Livrri la cote reduse 240 000 8 19 200

3. Livrri la cota 0% 670 000 0 0

4. Total livrri 1 790 000 x 195 200

5. Procurri de marf i servicii 320 000 20 64 000

6. Procurri de marf la cote reduse 190 000 8 15 200

7. Import de mrfuri i servicii 430 000 20 86 000

8. Total procurri 940 000 x 165 200

9. TVA aferent bugetului (p.4-p.8) x x 30 000

Pentru perioada fiscal nominalizat, agentul economic va achita la buget 30 000 lei. Ceea ce constituie diferena dintre suma T.V.A calculat la livrrile efectuate i suma T.V.A. trecut n cont la mrfurile (serviciile) procurate.

25

Responsabilitatea contribuabilului privind nerespectarea legislaiei aferente Taxei pe valoarea adugat.

Conform art.256 alin. 7 al CF, nenregistrarea sau nregistrarea tardiv, n calitate de pltitor de T.V.A., se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri impozabile, exceptnd cazurile de livrri impozabile destinate numai exportului.

Conform art.260:

alin.4 al CF, neprezentarea facturii fiscale la momentul apariiei obligaiei fiscale, se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite.

alin 41 nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal nenregistrat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n termenele stabilite.

Accizele

Accizele sunt reglementate de titlul IV al Codului fiscal.

Acciz reprezint un impozit general de stat pentru limitarea produciei, importului i consumului unor produse (alcool, tutun, obiecte de lux).

n categoria mrfurilor supuse accizelor intr i alte mrfuri. Ne referim la cafea, icre, alcool, igri, benzin, mbrcminte din blan, aparate video, articole din metale preioase, de giuvaiergerie, autoturisme.

Obiect al impunerii sunt mrfurile supuse accizelor.

Pltitori ai accizelor sunt persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric, import mrfuri supuse accizelor.

Baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor o constituie:

volumul n expresie natural;

valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A.;

valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.

Dac suma accizului achitat pentru mrfurile utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri, i ele supuse accizelor, depete suma accizului pentru mrfurile expediate din ncperea de acciz, diferena se raporteaz la cheltuieli. Se aplic n perioadele fiscale n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

Cotele accizului, modul i termenii de achitare.

Cotele accizului se stabilesc n baza art.122 al Codului Fiscal.:

b) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii; 10. ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A. sau de

valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.;

Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea/i sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu acciz, sunt obligate s primeasc certificat de acciz pn la nceperea activitii. i s pstreze mrfurile supuse accizelor n ncperile de acciz. Pltitorii de accize sunt obligai s dein registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz, pentru fiecare ncpere de acciz.

26

Subiecii care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor:

calculeaz accizele, pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de la valoarea acestora (n funcie de cot - n sum absolut sau ad valorem n procente);

achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor stabilite n codul fiscal.

Mrfurile supuse accizelor, comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile supuse accizelor, procurate de la agenii economici rezideni, aflai pe teritoriul Republicii Moldova, care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, vor fi marcate obligatoriu cu timbru de acciz. n aceast categorie intr votca, lichiorul i alte buturi spirtoase, vinul din struguri, din fructe i pomuoare, vinul din struguri, saturat cu dioxid de carbon, divinul (coniacul), articole din tutun, etc. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora. n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Modul de procurare i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Serviciul Fiscal. Accizele achitate la mrfurile care vor fi utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare, pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, se pot trece n cont la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite, supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea la cont a accizelor se permite numai:

n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar;

n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate.

Atunci cnd mrfurile supuse accizelor sunt depuse la maturare, subiectul impunerii poate s treac n cont accizul, n limitele cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Dac au documente ce confirm achitarea accizelor la mrfurile respective. Restituirea de la buget a accizelor se realizeaz n cazul exportului mrfurilor supuse accizelor de proprietarul lor sau n baza contractului de comision. Dreptul la restituirea accizului, n cazul efecturii exportului n condiiile contractului de comision, apare la subiectul impunerii comitentul, n condiiile repatrierii mijloacelor. Restituirea se va nfptui n baza prezentrii organelor Serviciului Fiscal a urmtoarelor documente:

contractul de vnzare-cumprare pentru livrarea mrfurilor supuse accizelor, ncheiat cu partenerul strin;

documentul de plat i extrasul bncii ce confirm ncasarea de facto pe contul contribuabilului;

declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei. Persoanele care nu sunt subieci ai impunerii cu accize, nu au dreptul la restituirea accizelor din buget n cazul exportului mrfurilor fabricate cu utilizarea mrfurilor supuse accizelor. Suma accizelor achitate la mrfurile expediate (cu excepia exportului) se restituie n contul stingerii datoriilor fa de bugetul de stat. n lipsa datoriilor, se transfer la contul de decontare al agentului economic.

27

Faciliti fiscale privind accizele:

Accizele nu se achit: de ctre persoanele fizice, care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare

nu depete 200 Euro sau cantitatea nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare; la importarea mrfurilor definite ca ajutoare umanitare i ca asisten tehnic, realizate pe

teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare. n limita tratatelor la care aceasta este parte;

la importarea mrfurilor destinate utilizrii oficiale de ctre misiunile diplomatice; n cazul cnd subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau

n baza contractului de comision; la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal, introducerea (scoaterea) provizorie;

Declaraia privind obligaia de achitare a accizelor se prezint de subiecii impunerii cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor.

Declararea i achitarea accizelor la import de marf.

Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subieci odat cu achitarea taxelor vamale. n cazul n care pentru importul de mrfuri nu se percepe taxa vamal, mrfurile se consider importate, ca i cum ar fi fost supuse taxei vamale. Cu respectarea reglementrilor stabilite de legislaia vamal pentru regimul de import.

Subiecii impunerii sunt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care urmeaz dup cea n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor.

Tabelul nr. 8

Extras din Anexa la Titlu IV al CF privind mrfurile supuse accizelor

Denumirea Unitatea de msur Cota accizului

Icre (caviar) i nlocuitori de icre negre valoare, lei 25%

Bere fabricat din mal litru 1,85 lei

Rachiu, lichior, alte buturi alcoolice cu o concentraie de alcool de pn la 80% vol.

litru alcool absolut/ valoare, lei

30lei+30%

Motorin tona 1 200 lei

Uleiuri (distilate) tona 2 885 lei

Benzen tona 2 885 lei

igri de foi valoare, lei 40%

Parfumuri i ape de toalet valoare, lei 30%

mbrcminte din blan de lux (nurc, vulpe polar, vulpe, samur)

valoare, lei 25%

Articole de bijuterie sau giuvaergiu din metale preioase - argint - alte metale preioase

gramul 2 lei 30 lei

28

Tabelul nr. 9 Exemplu de calculare a accizelor

N./o. Indicatori Cantitate buc. Cantitate n uniti convenionale (litri)

1. Bere n recipient de 0,33 l. 30 000 9 900

2. Bere n recipient de 0,5 l. 45 000 22 500

3. Bere n recipient de 1 l. 25 000 25 000

4. Bere n recipient de 2 l. 10 000 20 000

5. Bere n butoi de 50 l. 500 25 000

6. Total n uniti convenionale X 102 400

7. Cota accizului, lei/l. 1,85

8 Suma accizului, lei 189 440

Pentru realizarea a 102 400 litri de bere, agentul economic va calcula i achita accize n mrime de 189 440 lei

II. Alte impozite i taxe generale de stat

O serie de impozite i taxe se achit de ctre anumii contribuabili. Acestea sunt:

Taxa vamal;

Impozitul privat;

Taxele rutiere.

Taxa vamal

Taxa vamal este o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal.

Legea privind tariful vamal stabilete mecanismul calculrii i mrimile taxei vamale pentru fiecare tip de bunuri importate pentru fiecare an n parte.

Pltitori ai taxei vamale sunt persoanele fizice i juridice care import bunuri materiale.

Mrimea taxei vamale este stabilit ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii. Taxa vamal se calculeaz i se percepe n baza valorii n vam a mrfii, pn la sau la momentul prezentrii declaraiei vamale, dac legislaia nu prevede altfel. Taxa vamal ncasat se vars la bugetul de stat.

Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor, determinat n conformitate cu legislaia.

Sunt scutite de taxa vamal:

a) mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale; b) mrfurile introduse sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, cu titlu

gratuit (donaii) sau n scopuri filantropice; c) publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii,

materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative.

29

Taxa vamal, numit i tariful vamal de import, este stabilit n anexa 1 a Legii cu privire la tariful vamal.

Facilitile la tariful vamal se acord n modul prevzut de legislaie i de acordurile la care Republica Moldova este parte.

Tabelul nr.10

Exemplu de calculare a taxei vamale

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Valoarea de factur a mrfurilor importate 400 000

2. Cheltuieli de transport 25 000

3. Valoarea n vam 425 000

4. Cota taxei vamale % 7

5. Taxele vamale 29 750

Pentru importul bunurilor materiale n valoare de 425 000 lei, importatorul va calcula i va achita taxa vamal n mrime de 29 750 lei.

Impozitul privat

Codul fiscal prevede n lista impozitelor i taxelor generale de stat i impozitul privat. Calcularea i achitarea impozitului privat sunt reglementate de Legea bugetului pentru anul respectiv.

n practic, deseori se stabilesc unele pli obligatorii, care se refer la operaiuni nfptuite episodic de contribuabili.

Impozitul privat reprezint o plat unic, care se percepe pn la efectuarea tranzaciilor cu bunuri proprietate public n procesul privatizrii. Indiferent de tipul mijloacelor folosite pentru aceasta.

Obiecte ale impunerii cu impozit privat sunt bunurile proprietate public, inclusiv aciunile.

Pltitori ai impozitului privat sunt persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, precum i persoanele strine, care au dreptul de a procura bunuri proprietate public contra valut convertibil statului, inclusiv aciunile n procesul privatizrii.

Cota impozitului privat pentru anul 2012 este de 1% din valoarea bunurilor proprietate public, procurate n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate.

Impozitul privat se achit pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare i se vireaz la bugetul de stat sau la bugetul unitii administrativ-teritoriale, n funcie de apartenena bunului. Impozitul privat nu se achit n cazul primirii gratuite n proprietate privat a bunurilor proprietate public de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor. Contribuabilul prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial darea de seam privind calculul sumei impozitului privat. Ea se prezint pn n ultima zi a lunii urmtoare trimestrului n care a fost ncheiat contractul de vnzare-cumprare a bunurilor proprietate public. Persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, nu prezint darea de seam. n cazul rezilierii contractului de vnzare-cumprare, generate de neexecutarea sau

30

executarea necorespunztoare a obligaiilor asumate de ctre cumprtor, sumele achitate ale impozitului privat nu se restituie.

Tabelul nr.11

Exemplu de calculare a impozitului privat

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Valoarea bunurilor proprietate public, procurate n procesul privatizrii 2 000 000

2. Cota impozitului privat, % 1

3. Suma impozitului privat calculat 20 000

Pentru procurarea bunurilor proprietate public n proces de privatizare, cu o valoare de 2 000 000 lei, cumprtorul va calcula i achita la buget 20 000 lei.

Taxe Rutiere

Calcularea i achitarea taxelor rutiere sunt reglementate Titlul IX al Codului fiscal Taxele rutiere i Legea privind punerea n aplicare a Titlului IX al Codului fiscal.

Sistemul taxelor rutiere include:

taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova;

taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate;

taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcin masic pe osie sau ale cror gabarite depesc limitele admise;

taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor, pentru efectuarea lucrrilor de construcie i montaj;

taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor, pentru amplasarea publicitii exterioare;

taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor, pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.

Subiecii impunerii achit taxele rutiere la conturile trezoreriale de venituri ale bugetului de stat, conform clasificaiei bugetare. Taxele rutiere pltite se includ n componena cheltuielilor ce vor fi deduse n conformitate cu codul fiscal. Pltitori sunt posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova.

Taxa anual se stabilete n cote fixe, n funcie de obiectul taxrii i de urmtoarele caracteristici tehnice:

tipul;

capacitatea cilindric a motorului;

capacitatea de ridicare;

masa total;

numrul de locuri, etc.

Taxa se achit anual printr-o plat unic i n cuantum total. Termenele de achitare a taxei constituie:

data nmatriculrii de stat a autovehiculului;

31

la data nmatriculrii de stat curente a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat;

la data efecturii reviziei tehnice/testrii tehnice anuale a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat.

Taxa se calculeaz de ctre subiectul impunerii, de sine stttor, n funcie de obiectul impunerii i de cota impunerii.

Tabelul nr. 12 Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova

Nr. crt.

Obiectul impunerii Unitatea de msur

Taxa, lei

1 2 3 4

1 Motociclete cu capacitatea cilindric a motorului:

a) de pn la 500 cm3 inclusiv Unitate 100

b) de peste 500 cm3 Unitate 200

2 Autoturisme, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de autoturism, cu capacitatea cilindric a motorului:

a) de pn la 1500 cm3 inclusiv cm

3 0,20

b) de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv cm

3 0,20

c) de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv cm

3 0,30

d) de la 2501 la 3000 cm3 inclusiv cm

3 0,30

e) de la 3001 la 3500 cm3 inclusiv cm

3 0,40

f) de la 3501 la 4000 cm3 inclusiv cm

3 0,40

g) de la 4001 la 4500 cm3 inclusiv cm

3 0,50

h) de la 4501 la 5000 cm3 inclusiv cm

3 0,50

i) de la 5001 la 5500 cm3 inclusiv cm

3 0,60

j) de la 5501 la 6000 cm3 inclusiv cm

3 0,60

k) de peste 6000 cm3 cm

3 0,60

3 Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de nmatriculare:

a) de pn la 0,75 t inclusiv Ton 120

b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv Ton 120

c) de la 3,5 la 10 t inclusiv Ton 120

d) de peste 10 t Ton 120

4 Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de nmatriculare:

a) de pn la 15 t inclusiv Ton 100

b) de la 15 la 20 t inclusiv Ton 100

c) de la 20 la 25 t inclusiv Ton 100

d) de la 25 la 30 t inclusiv Ton 100

e) de la 30 la 35 t inclusiv Ton 100

f) de peste 35 t Ton 100

5 Autoremorchere, tractoare Unitate 1000

6 Autocamioane, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de autocamion, orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa total nscris n certificatul de nmatriculare:

a) de pn la 1,6 t inclusiv Ton 120

b) de la 1,6 la 5 t inclusiv Ton 120

c) de la 5 la 10 t inclusiv Ton 120

d) de peste 10 t Ton 120

32

7 Autobuze cu capacitatea:*

a) de pn la 11 locuri Unitate 1300

b) de la 12 la 17 locuri inclusiv Unitate 1600

c) de la 18 la 24 locuri inclusiv Unitate 1900

d) de la 25 la 40 locuri inclusiv Unitate 2100

e) de peste 40 locuri Unitate 2400

* Pentru autobuze, numrul de locuri se calculeaz fr locul oferului.

Darea de seam privind achitarea taxei se prezint de ctre subiecii menionai, anual, pn la data de 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune.

ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier), al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu sunt nregistrai ca pltitori de T.V.A., prezint, pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat.

III. IMPOZITE I TAXE LOCALE

Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de titlul VI al Codului fiscal i Legea privind punerea n aplicare a Titlului VI al Codului fiscal.

Bunurile imobiliare - terenurile i/sau mbuntirile de pe ele, cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil, fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.

Subieci ai impunerii sunt persoanele fizice i juridice:

proprietari ai bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;

deintori ai drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, gestiune, administrare) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova, ce se afl n proprietate public.

Pentru bunurile imobiliare proprietate public transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii. Obiect al impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv:

terenurile (cu destinaie agricol, industrial, etc.);

mbuntirile de pe ele (cldiri, construcii, inclusiv cele aflate la o etap de finisare de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie).

Cotele concrete ale impozitului pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale, cnd aprob bugetul local. Limitele (inclusiv limitele maxime) sunt specificate n anexele nr.1 i nr. 2 a Legii pentru punerea n aplicare a Titlului VI al Codului fiscal. Dar ele nu pot fi mai mici dect 50% din cotele maxime.

ntreprinderile i persoanele fizice care au bunuri imobiliare, inclusiv terenuri amplasate n afara unit