Handbook the Role of Member States' Auditors in Fraud Prevention and Detection RO

8/16/2019 Handbook the Role of Member States' Auditors in Fraud Prevention and Detection RO

1/51

COMISIA EUROPEANĂOFICIUL EUROPEAN DE LUPTĂ ANTIFRAUDĂ (OLAF)

Direc ia D - PoliticițUnitatea D.2 - Preenirea !ra"#elor

Manual

Rolul auditorilor din statelemembre în prevenirea ișdetectarea fraudelor

în domeniul fondurilor structurale i deșinvesti ii ale UEț

Experien a i practica din statele membreț șElaborat de un grup de lucru format din exper i din statele membre, condus i coordonatț șde Unitatea de prevenire, raportare i analiză a fraudei din cadrul Oficiului European deșLuptă Antifraudă (OLAF)

DECLINAREA RESPONSABILITĂ II Ț

Acesta este un document de lucru destinat să faciliteze eecutarea fondurilor structuralei de in!esti ii ale "E #ESI$ %ș ț EU tructural and !nvestment Funds & i să 'romo!ezeș

(unele 'ractici) Documentul nu are for ă *uridică o(li+atorie 'entru statele mem(re, ci ț cu'rinde mai de+ra(ă orientări +enerale i recomandări de (une 'ractici 'entrușautorită ile de audit)ț

Aceste orientări nu aduc atin+ere le+isla iei na ionale din statele mem(re) Ele ar tre(ui ț ț inter'retate in-nd seama de cadrele *uridice na ionale i 'ot fi ada'tate .n func ie deț ț ș ț acestea)/anualul nu aduce atin+ere inter'retării Cur ii de 0usti ie i a Tri(unalului i nici deciziilor ț ț ș șComisiei)

1


2/51

NOTA:

Prezentul document nu este obliatoriu pentru statele membre i nu creeaz! noișnorme sau oblia ii în sarcina autorit! ilor na ionale" Acesta reflect! buneleț ț țpractici# este pur orientativ i nu trebuie utilizat ca temei $uridic sau baz!șnormativ! în cadrul auditurilor sau investia iilor"ț

2


3/51

Rezumat

"rezentul manual a fost elaborat printr#o procedură de lucru comună, la care au

participat exper i din statele membre i din cadrul OLAF$ erviciile %omisiei responsabileț șde fondurile structurale i de investi ii europene (E!F) au fost, de asemenea, consultate,ș țdar nu sunt, ele &nsele, coautori ai prezentului manual'$ Obiectivul acestei proceduri delucru este de a spori cooperarea i colaborarea dintre autorită ile na ionale i serviciileș ț ț ș%omisiei &n cadrul rupului %O%OLAF de prevenire a fraudelor, prin redactarea unui g*idpractic pe care statele membre i %omisia să &l poată utiliza ca exemplu de bune practici,șinstrument administrativ, de orientare i de spri+in pentru a# i consolida măsurile iș ș șstrategiile lor antifraudă$

n acest cadru, statele membre au ales tematica legată de rolul auditorilor &n prevenireai detectarea fraudelor$ -olul auditorilor &n prote+area intereselor financiare ale UE esteș

esen ial$ Acesta se &ntemeiază pe principiile#c*eie stabilite de standardele interna ionaleț țde audit, care trebuie să fie aplicate &n cadrul legal specific al UE, in.nd seama de cadrulțna ional$ n urma consolidării cadrului +uridic al E!F /'0#//ț 1 &n ceea ce prive teșevaluarea riscului de fraudă i prevenirea i detectarea fraudei, auditorii na ionali vorș ș țavea un rol mai important &n ceea ce prive te verificarea respectării de către autorită ileș țresponsabile a acestei noi legisla ii$ %adrul +uridic /'0#// prevede că statele membrețtrebuie să adopte măsuri antifraudă legate de gestionarea fondurilor UE$ Auditorii vortrebui să evalueze dacă i modul &n care autorită ile de management i organismeleș ț șintermediare vor respecta această cerin ă$ț

%oncluziile unui atelier la care au participat exper i din '' state membre au eviden iatț țnecesitatea unui manual care să contribuie la

• sensibilizarea auditorilor cu privire la rolul acestora &n prevenirea i detectareașfraudelor, lu.nd &n considerare noul cadru financiar multianual pentru perioada/'0#//2

• sc*imbul de experien ă i de bune practici &ntre auditorii din diferite stateț șmembre$

"rezentul document reprezintă rezultatul lucrărilor respective$ Acesta se bazează peprincipalele rezultate ale discu iilor care au avut loc &n timpul atelierului$ț

Au fost identificate două componente principale ale rolului auditorilor &n prevenirea iș

detectarea fraudelor, i anume3ș• un rol de audit3 auditorii, ca organisme independente, au sarcina de a oferi o

asigurare privind regularitatea i legalitatea opera iunilor i conturilorș ț șorganismelor auditate i buna func ionare a unui sistem, &n conformitate cuș țcerin e specifice2ț

1 Orientările „Evaluarea riscului de fraudă și măsurile antifraudă ecace și proporționale”pentru punerea în aplicare a articolului 125 alineatul (4 litera (c din !e"ulamentulprivind dispo#ițiile comune $!e"ulamentul (%E nr& 1'')21'* au fost ela+orate de,irecțiile -enerale responsa+ile pentru fondurile structurale& E-E./0 1421 din 1iunie 214&2

3omitetul consultativ pentru coordonare în domeniul com+aterii fraudei&' rticolul 125 alineatul (4 litera (c din !e"ulamentul privind dispo#ițiile comune$!e"ulamentul (%E nr& 1'')21'*&

'


4/51

• un rol consultativ3 auditorii pot face recomandări pentru a &mbunătă i sau ațcorecta deficien e sau disfunc ionalită i ale opera iunilor, conturilor i sistemelor$ț ț ț ț șAcesta poate include contribu ia la adaptarea legisla iei$ț ț

A fost, de asemenea, identificată importan a unor activită i specifice de formare pentruț țauditori viz.nd sensibilizarea cu privire la fraude$

4e asemenea, a reie it că abordările i practicile de prevenire i detectare a fraudeiș ș șdiferă, uneori considerabil, de la un stat membru la altul$ "e de altă parte, există multeidei utile i bune practici de &mpărtă it$ "rin urmare, acest manual cuprinde un numărș șsemnificativ de exemple$

5anualul prezintă, de asemenea, instrumente practice, cum ar fi un exemplu de plan dereac ie la situa ii de fraudă elaborat de o autoritate na ională i un tabel care sintetizeazăț ț ț șprincipalele contribu ii pe care le pot aduce auditorii la prevenirea i detectarea fraudei$ț ș

4


5/51

Cuprins

!e#umat&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& '

/ntroducere&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

1& udit și fraudă cadrul 6uridic aplica+il fondurilor structurale și de investițiieuropene (E./0&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&7

1&1& 3adrul 6uridic al %E&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 7

1&2& 3adrul internațional&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11

1&'& 3adrul național&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&14

2& 3ontri+uția auditurilor de sistem la prevenirea și detectarea fraudelor&&&&&&&&&&&15

2&1& uditurile de sistem și prevenirea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&15

2&2& uditurile de sistem și detectarea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&21

'& 8odul în care auditurile operațiunilor contri+uie la prevenirea și detectareafraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&24

'&1& uditurile operațiunilor și prevenirea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&24

'&2& uditurile operațiunilor și detectarea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2

4& 0ormarea specică în domeniul prevenirii și detectării fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&'2

4&1& 3ursuri introductive pentru noii auditori&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&''

4&2& 0ormarea profesională continuă&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&''

4&'& .usținerea formării altor părți interesate&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&'

3onclu#ie&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&'9

ne:a 1 ;rincipalele dispo#iții le"ale la nivelul %E aplica+ile auditorilor&&&&&&&&&&'<

ne:a 2 = >ista celor șapte criterii de evaluare în conformitate cu cerința

esențială nr& 9? ;unerea efectivă în aplicare a unor măsuri antifraudăproporționale&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 42

ne:a ' = E:emplu de plan de reacție la situații de fraudă ela+orat de oautoritate națională&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4'

ne:a 4 = E:emple de ste"ulețe roșii cărora tre+uie să li se acorde atenție întimpul auditurilor operațiunilor pentru pro"ramul 0.E&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4<

ne:a 5 = @a+el cu potențialele contri+uții aduse de auditori în vederea preveniriisau detectării fraudelor în auditurile de sistem și auditurile operațiunilor&&&&&&&&&&&5

5


6/51

%ntroducere

n /', OLAF a instituit o procedură de colaborare cu statele membre &n vedereasc*imbului de experien ă i de bune practici &ntre statele membre, precum i cu %omisia$ț ș ș

Această procedură se desfă oară &n cadrul rupului %O%OLAF de prevenire a fraudelor$ș"rocedura constă &ntr#un grup de lucru format din exper i din statele membre i dinț șreprezentan i ai OLAF, ai 4 "olitică -egională i Urbană, 4ț ș Ocuparea For ei de 5uncă,țAfaceri ociale i !ncluziune, 4 Afaceri 5aritime i "escuit$ Ace tia au lucrat timp de unș ș șan pe o temă specifică aleasă de statele membre$ "entru /'0, statele membre au alesca temă 6rolul auditorilor &n prevenirea i detectarea fraudelor7$ș

"rezentul document a fost elaborat &n cadrul procedurii respective$ Acesta este un manualcare urmăre te să amelioreze cuno tin ele i gradul de sensibilizare a auditorilor &n ceeaș ș ț șce prive te rolul acestora &n prevenirea i detectarea fraudelor &n domeniul fondurilorș ș

structurale i de investi ii europene (E!F)$ 5anualul nu este obligatoriu pentru stateleș țmembre i nici nu creează noi norme sau obliga ii pentru autorită ile na ionale de audit$ș ț ț țcopul său este de a spori gradul de sensibilizare a auditorilor din statele membre cuprivire la rolul acestora &n lupta &mpotriva fraudei i cuno tin ele lor cu privire la practicileș ș țde lucru ale colegilor din alte state membre$

4in acest motiv, prezentul manual se bazează pe exemple de bune practici oferite deexper ii din statele membre care au făcut parte din grupul de lucru$ț

4e i manualul reprezintă un document privind bunele practici adresat autorită ilor deș țaudit ale statelor membre, acesta poate fi, de asemenea, util autorită ilor deț

management i certificare, pentru a le permite să &n eleagă mai bine rolul auditorilor &nș țprevenirea i detectarea fraudelor i necesitatea de a coopera pe deplin cu auditoriiș șpentru a asigura protec ia intereselor financiare ale UE$ț

Legisla ia UE constituie un cadru al activită ii autorită ilor de audit &n domeniul E!F$ț ț țAceasta face o referire clară la standardele interna ionale de audit, care oferă orientări cuțprivire la rolul auditorilor &n prevenirea i detectarea fraudelor$ "rimul capitol dinșprezentul manual descrie aceste norme generale i face referire la normele na ionaleș țpertinente$

Auditorii au un rol esen ial &n ceea ce prive te formularea unei opinii privind func ionareaț ș ț

eficace a sistemelor de gestionare i control ale programelor opera ionale cofinan ate prinș ț țE!F$ tandardele interna ionale de audit precizează că responsabilitatea principalățpentru prevenirea i detectarea fraudelor revine at.t conducerii, c.t i celor responsabiliș șpentru guvernan a entită ii$ "e de altă parte, auditorii au, de asemenea, un rol de +ucat &nț țlupta &mpotriva fraudei i trebuie să a+ute statele membre să & i &ndeplinească obliga iileș ș țde prevenire, detectare i corectare a neregulilor i a fraudei$ș ș

Auditorii ar trebui să folosească o interpretare foarte largă a conceptului de fraudă, caresă includă corup ia, spălarea banilor, deturnarea de fonduri publice i &ncălcareaț ș


7/51

inten ionată a normelor privind ac*izi iile publiceț ț 0&

Autorită ilor de audit din statele membre le revine prin statut responsabilitatea pentruțdouă tipuri principale de audit3 audituri de sistem i audituri ale opera iunilor$ Acesteș țdouă tipuri de audit au sfere diferite i, prin urmare, contribu ia lor poten ială laș ț ț

prevenirea i detectarea fraudelor va fi examinată separat$ "rezentul manual consacrășc.te un capitol fiecăruia dintre acestea$

La fel ca &n multe alte domenii, formarea este esen ială pentru &ndeplinirea eficientă iț șeficace a sarcinilor$ Aceasta oferă un set ini ial de cuno tin e teoretice i practice, bazateț ș ț șpe principii fundamentale$ 4e asemenea, auditorii pot să & i actualizeze cuno tin ele i săș ș ț șmen ină un nivel ridicat de performan ă i de cuno tin e prin formarea continuă$ Auditoriiț ț ș ș țau nevoie de formare specifică, direct legată de rolul lor &n combaterea fraudei$ Aceastaar trebui să utilizeze cazuri i situa ii reale$ %apitolul 0 din prezentul manual abordeazăș țacest aspect i prezintă unele idei i exemple importante$ș ș

"rezentul manual nu examinează dacă auditorii au un rol de +ucat &n prevenirea ișdetectarea fraudelor$ copul său este de a spri+ini auditorii &n dezvoltarea cuno tin elor lorș țteoretice i practice necesare pentru a identifica domeniile &n care să investească timp iș șresurse astfel &nc.t să contribuie mai eficient la combaterea fraudei$ 8unele practiciprezentate &n manual de exper ii din statele membre ar trebui să contribuie la atingereațacestui obiectiv$

OLAF dore te să le mul umească următorilor exper i pentru contribu ia lor3ș ț ț ț

Oliver -O Estonia 4epartamentul pentru control financiar(F%4) din cadrul 5inisterului Finan elorț

Attila AL9A

i Andras "A:!ș

Ungaria Administra ia ;a ională a !mpozitelor iț ț ș


8/51

Finan elorț

8ogdan :-LEA -om.nia 4epartamentul pentru lupta antifraudă(4LAF)

?atarina !5U;O


9/51

&" Audit i fraud! ' cadrul $uridic aplicabil fondurilorșstructurale i de investi ii europene (E)%*+ș ț

'$'$ %adrul +uridic al UE

Articolul 1' din :ratatul privind func ionarea Uniunii Europene prevede cerin a buneiț țgestiuni financiare &n ceea ce prive te utilizarea bugetului UE de către statele membre, &nșcooperare cu %omisia$ 4e asemenea, tratatul prevede 6o(li+a iile de control i de audit ț șale statelor mem(re .n eecu ia (u+etului, 'recum i răs'underile care decur+ dinț șacestea7$

Articolele 1'/ i 1G din :ratatul privind func ionarea Uniunii Europene prevăd obliga iaș ț ț%omisiei i a statelor membre de a combate fraudele i orice alte activită i ilegale careș ș ț

aduc atingere intereselor financiare ale UE$ tatele membre trebuie să ia acelea i măsurișde combatere a fraudei care afectează interesele financiare ale UE ca cele pe care leadoptă pentru a combate frauda care aduce atingere propriilor lor interese financiare$

n cadrul acestei gestiuni parta+ate, articolul GH alineatul () litera (b) din -egulamentulfinanciarG I prevede că statele membre de in responsabilitatea principală &n ceea cețprive te prevenirea, detectarea i corectarea neregulilor i a fraudei$ "rin urmare, stateleș ș șmembre trebuie să instituie sisteme solide de gestionare i control pentru a asigura oșbună gestiune financiară, transparen a i nediscriminarea$ț ș

"entru noua perioadă de programare /'0#//, articolul 'G alineatul (0) litera (c) din

-egulamentul (UE) nr$ '1/1J/'1 B privind dispozi iile comune (-4%) cere autorită ilorț țde management să instituie măsuri eficace i propor ionale de combatere a fraudelor,ș țcare să ină seama de riscurile identificate$ Articolulț '0 alineatul () din regulamentulmen ionat anterior prevede desemnarea autorită ilor de management pe baza unui raportț ți a unei opiniiș H din partea unui organism de audit independent care evaluează

desemnarea, &n conformitate cu criteriile stabilite &n anexa K!!! la -4%$ %omisia a emis

5 !e"ulamentul (%E Euratom nr& 7)212 al ;arlamentului European și al 3onsiliului din25 octom+rie 212 privind normele nanciare aplica+ile +u"etului "eneral al %niunii FO >27


10/51

orientări cu privire la procedura de desemnare'/, pentru a veni &n spri+inul autorită ilor dețaudit &n &ndeplinirea acestei sarcini$

Articolul GH din -egulamentul financiar stabile te, de asemenea, cerin e generale privindș țgestiunea parta+ată destinate autorită ilor de audit$ Auditurile vizează trei elementeț

principale3• sistemele de gestionare i control2ș• c*eltuielileJopera iunile iț ș• conturile anuale i declara iile de gestiune$ș ț

Articolul GH din -egulamentul financiar i articolulș ' din -4% prevăd trei tipuriprincipale de audituri &n cadrul gestiunii parta+ate3

'$ audituri de sistem privind buna func ionare a sistemului de gestiune i control alț șprogramului opera ional2ț

$ audituri ale opera iunilor asupra unui e antion adecvat de opera iuni, selectat peț ș țbaza c*eltuielilor declarate2

1$ audituri ale conturilor financiare anuale i ale declara iilor de gestiune$ș ț

Organismele de audit responsabile cu aceste audituri trebuie să fie independente i să & iș ș &ndeplinească func ia i să emită o opinie &n conformitate cu standardele de auditț șacceptate la nivel interna ional$ Această opinie trebuie să includă asigurarea privindțlegalitatea i regularitatea c*eltuielilor i a modului de func ionare a sistemelor deș ș ț

control$

:abelul ' din anexa !< la -egulamentul delegat (UE) nr$ 0B/J/'0 al %omisiei'' prezintă olistă a principalelor cerin e ale sistemelor de gestionare i control pentru autorită ile deț ș țmanagement care trebuie evaluate &n perioada de programare /'0#//$ Această listăinclude pentru prima dată o cerin ă esen ială referitoare la măsurile antifraudă pentruț țautorită ile de management i organismele intermediare$ n consecin ă, autorită ile deț ș ț țaudit vor trebui să evalueze dacă a fost &ndeplinită cerin a esen ială nr$ (6"unereaț țefectivă &n aplicare a unor măsuri antifraudă propor ionale7)$ Aceasta &nseamnă cățsistemele de control instituite pentru prevenirea i detectarea fraudei vor necesita oșaten ie i o raportare mai specifice fa ă de perioada de programare anterioară$ț ș ț

%u toate acestea, &n conformitate cu articolul 1/ alineatul () din regulamentul delegatmen ionat anterior, o deficien ă gravă legată de cerin a esen ială privind măsurileț ț ț țantifraudă nu este suficientă prin ea &nsă i pentru a stabili existen a unei deficien e graveș ț ț1 E-E./0HHHIIEJ&

11 !e"ulamentul dele"at (%E nr& 4 1'


11/51

a func ionării efective a sistemului de gestionare i control, ci este necesar ca aceasta săț șfie &nso ită de dovezi privind o deficien ă legată de oricare dintre celelalte cerin eț ț țesen iale incluse &n tabelul ' din anexa !< la regulament$ț

%omisia a publicat o notă de orientare intitulată 6Evaluarea riscurilor de fraudă iș

măsurile antifraudă eficace i propor ionale7 ș ț'

, destinată statelor membre i autorită ilorș țresponsabile cu programele din cadrul E!F$ ;ota respectivă oferă orientări suplimentarepentru autorită ile de audit cu privire la verificarea respectării de către autorită ile deț țmanagement a articolului 'G alineatul (0) litera (c)$ Anexa 0 la nota de orientarefurnizează autorită ilor de audit o propunere de listă de verificare pentru evaluareațmodului &n care autorită ile de management i organismele intermediare se conformeazăț șarticolului 'G alineatul (0) litera (c)$ Aceasta ar putea fi inclusă &n listele de verificareutilizate de autorită ile de audit pentru efectuarea auditurilor de sistem$ț

:rebuie amintit, de asemenea, articolul '0B alineatul (0) din -4%, care anticipează că,fără a aduce atingere principiului controlul propor ional al programelor opera ionale,ț ț

autoritatea de audit poate efectua audituri ale opera iunilor &n cazul &n care o evaluare ațriscurilor sau un audit al %ur ii de %onturi Europene a stabilit un risc specific de neregulițsau fraudă$ Aceasta este situa ia &n cazul &n care există dovezi ale unor deficien e graveț țcare afectează func ionarea eficace a sistemului de gestionare i control al programuluiț șopera ional &n cauzăț '1$

&"," -adrul interna ionalț

%adrul +uridic pentru perioada /'0#// impune aderarea la 6standardele de audit

acceptate la nivel interna ional7 ț'0

atunci c.nd se efectuează audituri$ Există trei seturiprincipale de standarde de audit interna ionale3ț

'$ standardele %onsiliului pentru tandarde !nterna ionale de Audit i Asigurareț ș(!AA8) din cadrul Federa iei !nterna ionale a %ontabililor2ț ț

$ tandardele interna ionale ale institu iilor supreme de audit (!A!), emise deț țOrganiza ia !nterna ională a !nstitu iilor upreme de Audit2ț ț ț

1$ standardele !nstitutului Auditorilor !nterni$

:oate cele trei seturi de standarde oferă orientări similare privind obliga iile auditorilor &nțceea ce prive te detectarea fraudei$ș

*edera ia %nterna ional! a -ontabililorț ț

"rintre cele 1I de standarde ale !AA8, !A 0/ se referă la 6responsabilită ilețauditorului privind frauda &n cadrul unui audit al situa iilor financiare7$ Acest standardțstabile te următoarele principii3ș

'$ se a teaptă din partea auditorilor să descopere o fraudă numai &n cazul &n careșaceasta depă e te pragul de semnifica ie2ș ș ț

12

E-E./0 1421 din 1 iunie 214&1' se vedea ane:a 1 la pre#entul manual&14 se vedea articolul 129 alineatul (' din !,3&

11


12/51

$ &n cazul &n care auditorii suspectează existen a unei fraude, ace tia trebuie să iaț șmăsuri suplimentare2

1$ auditorii ar trebui să ină seama de factori de risc de fraudă specifici atunci c.ndț

& i planifică activită ile de audit$ n acest sens, conceputul de prag de semnifica ieș ț țar trebui să includă aspecte calitative2

0$ atunci c.nd ob ine o asigurare rezonabilă, auditorul este dator să men inăț țscepticismul profesional pe durata auditului$ Aceasta include necesitatea de ag.ndi i de a ac iona cu inventivitate2ș ț

G$ trebuie acordată o aten ie deosebită comunicării i documentării cazurilor deț șsuspiciuni de fraudă$

n conformitate cu !A 11/, 6"rocedurile auditorului ca răspuns la riscurile evaluate7,

auditorul trebuie să determine răspunsul general necesar la riscurile evaluate dedenaturări semnificative ca urmare a fraudei din situa iile financiare$ %u toate acestea,țexistă riscul inevitabil ca unele denaturări semnificative să nu poată fi identificate, &nspecial &n cazurile &n care acestea rezultă din fraude$

Oraniza ia %nterna ional! a %nstitu iilor )upreme de Auditț ț ț

!A! '0/ se referă la 6-esponsabilită ile auditorului privind frauda &n cadrul unui auditțal situa iilor financiare7$ Acesta face trimitere directă la tandardul interna ional de audit

ț ț(!A) 0/ (a se vedea mai +os) i oferă orientări suplimentare pentru auditorii dinșsectorul public$ n special, standardul prevede3

• 6$$$ pot exista a teptări ale publicului general &n ceea ce prive te raportarea deș șcătre auditorii din sectorul public a oricărei neconformită i a autorită ilor detectateț ț

&n cursul auditului sau comunicarea informa iilor privind eficacitatea controluluițintern$ Este necesar ca auditorul din sectorul public să ină seama de acestețresponsabilită i suplimentare i de riscurile de fraudă aferente &n cursul planificăriiț și desfă urării auditului$7 (p$ș ș 0)

• 6%erin ele privind raportarea fraudei &n sectorul public pot face obiectul unorțdispozi ii specifice ale mandatului de audit sau ale legisla iei sau reglementărilorț țconexe, &n conformitate cu punctul 01 din !A privind comunicarea către o partedin afara entită ii$ Aceste păr i pot include autorită ile de reglementare i deț ț ț șasigurare a respectării legii$ n anumite medii, poate exista obliga ia de ațcomunica indiciile de fraudă organismelor de investigare i c*iar de a coopera cușaceste organisme pentru a stabili dacă a avut loc o fraudă sau un abuz$ n altemedii, auditorii din sectorul public pot fi obliga i să raporteze &mpre+urările care arțputea indica posibilitatea de fraudă sau abuz organismului +urisdic ional competentțsau nivelului corespunzător al administra iei publice sau al sistemului +udiciar, cumțar fi parc*etul sau poli ia, precum i (dacă este relevant &n conformitate cuț șlegisla ia) păr ilor ter e afectate$ Auditorii din sectorul public evită interferen eleț ț ț țcu anc*etele sau procedurile +udiciare poten iale$ Auditorii din sectorul publicț

12


13/51

trebuie să cunoască legisla ia i reglementările aplicabile &n ceea ce prive teț ș șraportarea, comunicarea i documentarea indiciilor sau suspiciunilor de fraudă$ nșplus, auditorii din sectorul public in seama de necesitatea de a ob ine consultan ăț ț ț

+uridică pentru aspectele legate de indicii de fraudă$7 (p$ ')

%nstitutul Auditorilor %nterni

tandardele interna ionale pentru practica profesională a auditului intern, publicate deț!nstitutul Auditorilor !nterni, prevăd următoarele principii legate de riscurile de fraudă ișdetectarea fraudei prin activită i de asigurare i audituri3ț ș

'$ auditorii interni trebuie să de ină cuno tin e suficiente pentru a evalua riscul deț ș ț

fraudă i modul &n care acesta este gestionat de organiza ie, dar nu trebuie să aibăș țnivelul de cuno tin e al unei persoane a cărei principală responsabilitate esteș țdetectarea i investigarea fraudelor (standardul ''/$A)2ș

$ auditorii interni trebuie să dea dovadă de con tiinciozitate profesională lu.nd &nșconsiderare $$$ probabilitatea unor erori semnificative, fraude sau neconformită i $$$ț 'G

(standardul '/$A')2

1$ activitatea de audit intern trebuie să evalueze poten ialul de apari ie a fraudelor iț ț șmodul &n care organiza ia gestionează riscul de fraudă (standardul '/$A) iț ș

0$ auditorii interni trebuie să ia &n considerare probabilitatea unor erori semnificative,fraude, neconformită i sau a altor expuneri atunci c.nd stabilesc obiectivele misiuniiț(standardul '/$A)$

:oate standardele men ionate eviden iază două roluri diferite ale auditorilor3ț ț

a) un rol de audit3 auditorii, ca organisme independente, au sarcina de a oferi oasigurare privind regularitatea i legalitatea opera iunilor i conturilorș ț șorganismelor auditate i buna func ionare a unui sistem, &n conformitate cuș țcerin e specifice2ț

b) un rol consultativ3 auditorii pot face recomandări pentru a &mbunătă i sau ațcorecta deficien e sau disfunc ionalită i ale opera iunilor, conturilor i sistemelor,ț ț ț ț șcare pot include recomandări privind &mbunătă iri ale legisla iei$ț ț

Aceste roluri diferite &n prevenirea i detectarea fraudei vor fi dezvoltate &n cadrul unorșsec iuni ulterioare ale prezentului manual$ț

&"." -adrul na ionalț

15 E:tras din standardul 122&1&1'


14/51

n plus fa ă de cadrul +uridic al UE, unele (de i nu toate) statele membre au inclus &nț șlegisla ia lor internă dispozi ii care să definească mai bine procedurile de audit$ț ț

%adrul +uridic al UE este destul de general i lasă o mar+ă de manevră statelor membre$șAcestea pot structura i efectua audituri &n conformitate cu normele, structuraș

organiza ională i principiile lor$ Acest lucru trebuie luat &n considerare atunci c.nd seț șanalizează rolul auditorilor &n prevenirea i detectarea fraudelor$ș

-/teva exemple care ilustreaz! diferen ele dintre statele membreț

0n Estonia# 4ecretul nr$ 'G din B mai // al uvernului instituie cadrul de desfă urareșa auditurilor privind asisten a structurală$ Acesta prevede că atunci c.nd auditeazățopera iunile cofinan ate de UE, autoritatea de audit trebuie să respecte defini ia audituluiț ț țintern, codul de etică, standardele interna ionale pentru practica profesională a audituluiț

intern i recomandările practice emise de !nstitutul Auditorilor !nterni$ș

0n !rile de 1os#Ț !A stabilite de Federa ia !nterna ională a %ontabililor au fostț țtranspuse &n legisla ia na ională aplicabilă contabililor autoriza i$ "rin urmare, auditoriiț ț țtrebuie să aplice aceste standarde &n practica lor profesională$

14


15/51

," -ontribu ia auditurilor de sistem la prevenirea iț șdetectarea fraudelor

Un audit de sistem are ca obiectiv ob inerea unei asigurări rezonabile că sistemul dețgestionare i control func ionează &n mod eficace i eficient pentru a preveni erorile iș ț ș șneregulile (inclusiv frauda) i că, &n cazul &n care acestea apar, sistemul este capabil să leșdetecteze i să le corecteze$ș

n desfă urarea activită ii lor, auditorii pot detecta deficien e ale sistemului care impunș ț țmăsuri viz.nd sistemul &n sine$ Auditorii au un rol important de +ucat &n acest sens$ nspecial, ace tia au obliga ia de a atrage aten ia autorită ilor de management i deș ț ț ț șcertificare asupra eventualelor deficien e$ Autorită ilor respective le revineț țresponsabilitatea principală de a aplica măsuri pentru remedierea deficien elor detectate,ț

care vor contribui la prevenirea fraudei$

Auditorii pot constata existen a unor circumstan e care sugerează că a avut loc o fraudă$ț țn astfel de cazuri, ace tia trebuie să informeze fără &nt.rziere autoritatea competentă,șpentru luarea unor măsuri ulterioare$ Autorită ile competente pot fi autorită ile deț țmanagement, serviciile de asigurare a respectării legii sau OLAF, &n func ie dețcircumstan ele specifice ale fraudei suspectate i de procedurile na ionale relevante deț ș țnotificare a fraudelor$ Acest lucru va contribui la detectarea fraudelor$

,"&" Auditurile de sistem i prevenirea fraudelorș

"revenirea fraudei a devenit un subiect &n sine$ %adrul +uridic /'0#// cere ca statelemembre să facă un nou pas &n ceea ce prive te prevenirea fraudei$ 5ăsurile antifraudășpentru programele opera ionale ale E!F sunt acoperite de -4%, care prevede cățautorită ile de management trebuie să instituie măsuri antifraudă eficace i propor ionale,ț ș ț

&n func ie de o evaluare a riscului de fraudă$ -eglementările includ obliga ia ca autorită ileț ț țde audit să furnizeze o evaluare privind func ionarea sistemelor de gestionare i controlț șdin cadrul programelor opera ionale, inclusiv o evaluare a măsurilor antifraudăținstituite'I$

,"&"& Rol de audit

%onform !A! '0/ i !A 0/3ș

• responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea fraudelor revine celor &nsărcina iș țcu guvernan a, precum i conducerii organiza iei2ț ș ț

• auditorii ar trebui să evalueze riscul ca denaturările din situa iile financiare să fițapărut &n urma fraudei iș

• auditorii ar trebui să raporteze cazurile de fraudă suspectată celor &nsărcina i cuțguvernan a i conducerii, precum i autorită ilor de reglementare i de aplicare aț ș ș ț ș

legii$1 se vedea capitolul 1&1&

15


16/51

;ota informativă privind indicatorii de fraudă pentru Fondul european de dezvoltareregională, Fondul social european i Fondul de coeziuneș ' men ionează că 6ț eercit-nd unsce'ticism 'rofesional adec!at, auditorii tre(uie să fie foarte aten i la o'ortunită ile deț ț fraudă, cum ar fi deficien ele de control .n cadrul sistemelor de controlț

si +estiune) 1n s'ecial, dacă mediul de +estiune i control 'oate fi considerat cu risc șridicat, se recomandă ca auditorii să se consulte cu autorită ile de mana+ement .n ceeaț ce 'ri!e te 'unctele de !edere ale acestora fa ă de riscul de fraudare, 'entru a testaș ț măsurile antifraudă 'use .n a'licare)2

%)A ,23 descrie scepticismul profesional ca3 6o atitudine interogativă, prin care seacordă aten ie condi iilor care ar putea indica posibilitatea unei denaturări ț ț

cauzate de eroare sau fraudă, i o analiză critică a probelor auditului.” ș Aceasta &nseamnă, de exemplu, că i atunci c.nd documentele prezentate auditorului certificășexisten a unei situa ii corecte i legale, auditorul trebuie să demonstreze aten ie iț ț ș ț șrezervă$ n cazul &n care auditorul apreciază că există un risc de fraudă, acesta poate

decide să efectueze teste i verificări suplimentare, inclusiv cu extinderea segmentuluișauditat$

,"&"&"&" )trateia de audit

Articolul ' alineatul (0) din -egulamentul (UE) nr$ '1/1J/'1 prevede că autorită ilețde audit trebuie să elaboreze, &n termen de opt luni de la data adoptării unui programopera ional, o strategie de audit pentru efectuarea auditurilor$ Este important cațprevenirea i detectarea fraudei &n cadrul organismelor de punere &n aplicare să fieș

reglementate &n mod adecvat de către autoritatea de audit &n documentul respectiv$

n /'0, %omisia a elaborat o notă de orientare privind strategia de audit'B$ nsec iuneaț 1 a notei de orientare, privind evaluarea riscurilor, autorită ilor de audit li sețrecomandă să elaboreze un sistem de evaluare a riscurilor &n vederea stabilirii priorită ilorțunui program de audituri de sistem$ e recomandă ca evaluarea globală a riscurilor să fieefectuată prin utilizarea unui tabel de evaluare a riscului care să includă at.t factorii derisc inerent, c.t i factorii de risc lega i de control$ș ț

n sec iunea 0$ din nota de orientare, privind strategia de audit, adoptarea unor măsurițantifraudă eficace i propor ionale sus inută de o evaluare a riscului de fraudă esteș ț ț

identificată drept un domeniu tematic specific care trebuie acoperit$

,"&"&"," Evaluarea sistemelor de estionare i controlș

Articolul litera (*), articolul ' alineatul () i articolul 'G alineatul (0) litera (c) dinș-4%, precum i tabelul ' din anexa !< la -egulamentul delegat (UE) nr$ 0B/J/'0 alș%omisiei se referă la cerin a esen ială nr$ , legată de 6punerea efectivă &n aplicare a unorț țmăsuri antifraudă propor ionaleț 2 $ Această cerin ă esen ială a fost sub&mpăr ită &n apteț ț ț șcriterii esen iale, care sunt enumerate &n anexa la prezentul manual$ "entru perioadaț

19 Jota 3O3O0 7)')!O adoptată la 1< fe+ruarie 27&1


17/51

de programare /'0#//, de i aceasta nu este o cerin ă explicită a regulamentului,ș țautorită ilor de audit li se va cere, pentru prima dată, să testeze măsurile antifraudă alețsistemelor de gestionare i control$ș

%omisia a pregătit o notă de orientare actualizată care stabile te o metodologie comunăș

de evaluare a sistemelor de gestionare i control din statele membreș'H

$ Autorită ilor dețaudit li se recomandă ferm să aplice metodologia descrisă &n nota de orientare atuncic.nd evaluează sistemele de gestionare i control ale autorită ilor de management i aleș ț șorganismelor intermediare$

Autorită ile de audit trebuie să ină cont de faptul că este necesar ca autorită ile deț ț țmanagement să aibă o atitudine proactivă, structurată i precis direc ionată &n ceea ceș țprive te gestionarea riscului de fraudă i să adopte măsuri antifraudă eficace iș ș șpropor ionale, av.nd &n vedere riscurile identificate$ț

n conformitate cu aceste principii, nota de orientare 6Evaluarea riscurilor de fraudă iș

măsurile antifraudă eficace i propor ionale7 elaborată de %omisie oferă autorită ilor deș ț țaudit un instrument de evaluare a măsurilor antifraudă instituite de autorită ile dețmanagement$ Acest instrument constă &ntr#o listă de verificare, inclusă &n anexa 0 la notade orientare$

La planificarea auditurilor de sistem, auditorilor li se va cere să efectueze o evaluare ariscurilor din mediul &n care func ionează organismele auditate$ț

Aceasta &nseamnă că auditorii trebuie3

•

să &n eleagă activită ile organismului auditat i mediul &n care acesta le exercită2ț ț ș• să urmărească recomandările din auditurile anterioare2

• să evalueze sistemul de control intern al organismului auditat2• să identifice i să evalueze riscurile, inclusiv riscul de fraudă$ș

n mod mai specific, &ntrebările esen iale legate de fraudă includ următoarele (listățneex*austivă)3

• Există un proces de evaluare a riscului specific de fraudă i c.t de des esteșefectuat

• %are este abordarea generală &n privin a fraudei Este aceasta stabilită dețconducerea superioară (de exemplu prin tonul comunicării conducerii)

• Există o politică specifică, inclusă &n legisla ia na ională, cu privire la fraudă, abuzț ți utilizarea necorespunzătoare a granturilor %are sunt consecin ele atunci c.ndș ț

se descoperă o fraudă, un abuz sau o utilizare necorespunzătoare a granturilorExistă sanc iuniț

• "rocesul de selec ie a candida ilorJproiectelor este desfă urat cu obiectivitateț ț ș• e acordă o aten ie specifică detectării fraudelor &n cadrul controalelor deț

gestiune

17 Orientări adresate statelor mem+re și autorităților responsa+ile de pro"rame privindprocedura de desemnare E-E./0 HHHEJ&

19


18/51

• Organismul auditat evaluează riscurile de fraudă &n mod corespunzător unt puse &n practică măsuri de contracarare corespunzătoare

• Este vreuna dintre măsurile de control ale organismului auditat vulnerabilă lacondi ii care fac ca frauda să fie mai probabilă (stimulenteJpresiune, oportunitate,țatitudiniJra ionalizare)ț /K e iau măsuri pentru reducerea impactului poten ial alț

acestora• istemul de control intern respectă cerin ele legale privind măsurile antifraudăț

Există proceduri pentru a reduce posibilitatea fraudelor (de exemplu existen ațunor liste de verificare detaliate, implicarea unui număr mai mare de persoane &nprocesul decizional, aplicarea 6principiului celor patru oc*i7 pentru verificărileefectuate etc$)

urse utile de informa ii ar putea include (listă neex*austivă)3ț

• reuniuni cu conducerea superioară i cu responsabilii cu procedura de ac*izi ii dinș țcadrul organismului auditat2

• manualele de procedură ale organismului auditat2• examinarea listei de verificare pentru controlul de gestiune utilizate pentru a

garanta că prevenirea i detectarea fraudelor sunt acoperite &n mod adecvat2ș• examinarea sc*emelor de granturi ale programului opera ional care nu fac obiectulț

unor cereri de propuneri desc*ise2• informa ii furnizate auditorului de serviciile de asigurare a respectării legii i deț ș

autorită ile de reglementare cu privire la zonele de risc legate de func ionareaț țentită ii auditate (o bună practică ar putea fi ca auditorii să &nc*eie acorduri cuțaceste autorită i pentru sc*imbul de cuno tin e, informa ii, rezultate ale activită iiț ș ț ț țlor etc$)2

• informa ii ob inute &n urma procedurilor de denun are2ț ț ț• examinarea posibilelor legături &ntre diferitele opera iuni i organiza ii implicate2ț ș ț• informa ii furnizate de instrumentele de notare a riscurilor (ex$ Arac*ne)2ț• baza de date 6istemul de gestionare a neregulilor7 &n care sunt stocate rapoartele

privind neregulile prezentate OLAF de statele membre$

0n Rom/nia# autorită ile na ionale de audit i 4epartamentul pentru lupta antifraudăț ț ș(4LAF) au semnat un acord de cooperare, care include3

M consultări bilaterale asupra elaborării noilor acte legislative referitoare la aspectelegate de fraudă cu impact asupra activită ii principale a autorită ilor de audit i a 4LAF2ț ț șM organizarea de reuniuni, conferin e i activită i de formare comune2ț ș țM notificări transmise 4LAF de către autorită ile de audit privind poten iale cazuri deț țfraudă2M sc*imburi de informa ii cu privire la cazurile de fraudă, pentru a evalua riscul dețfraudă2M accesul la baza de date a 4LAF ( i &n special la istemul de gestionare așneregulilor) de către autorită ile de audit, pe baza unei cereri scrise2țM transmiterea bianuală a 4LAF către autorită ile de audit a listei organismelorțauditate$

2 ;entru e:emple a se vedea /. 24 apendicele 1 E:emple de factori de fraudă&1


19/51

Atunci c.nd selectează un e antion de teste de control pentru a examina func ionareaș țpractică a sistemului de gestionare i control, auditorii ar trebui să utilizeze metode deșe antionare aleatorie (sau alte metode stabilite &n standardele interna ionale de audit)$ș ț

Auditorii nu ar trebui să &ncerce să selecteze cazurile poten ial frauduloase (de exempluțpe baza informa iilor furnizate de serviciile de asigurare a respectării legii i deț șautorită ile de reglementare)$ Aceasta ar putea conduce la o evaluare gre ită aț șfunc ionării sistemului de gestionare i control al organismul auditat, deoarece e antionulț ș șar putea fi distorsionat &n favoarea cazurilor de fraudă$ %u toate acestea, aceste tipuri decazuri ar putea fi selectate ca e antion suplimentar, pentru a evalua &n mod specificșprocesele de gestionare a fraudei$

Autorită ile de audit ar trebui să & i desfă oare activitatea de audit de sistem asupraț ș șmăsurilor antifraudă c.t mai devreme posibil &n cadrul perioadei de programare i ori deșc.te ori este necesar$ 4e asemenea, acestea ar trebui să examineze &n mod sistematic, &n

cadrul programului lor de audituri de sistem, dacă sunt aplicate măsuri antifraudă eficacei propor ionale la nivelul organismelor intermediareș ț '&

Exemple de deficien e ale sistemului care pot avea implica ii în ceea ce prive teț ț șfrauda,,

• lipsa formării personalului din cadrul autorită ilor de management &n vedereațidentificării stegule elor ro iiț ș 13 acest lucru ar putea determina documente false,inexacte sau incomplete (precum neincluderea unor facturi, garan ii bancare,țcertificate de lucrări, certificate fiscale, conturi financiare, documente te*nice

etc$)2

• lipsa unor verificări specifice pentru a stabili dacă persoana implicată &n elaborareatermenilor de referin ă ai unei licita ii are un interes personal sau economic legatț țde licita ie (de exemplu, situa ia &n care un ofertant, căruia ulterior i se atribuieț țcontractul, este cel care elaborează termenii de referin ă i &i transmiteț șautorită ilor contractante, numai pentru a demonstra că documenta ia licita iei aț ț țfost publicată oficial)2

• lipsa unor verificări specifice pentru a stabili dacă o persoană implicată &n procesuldecizional are interese personale sau economice legate de decizia pe care trebuie

să o ia (de exemplu, situa ia &n care anga+a ii unei autorită i de managementț ț țacordă &n mod deliberat un avanta+ necuvenit unui anumit beneficiar, &ncălc.ndnormele i procedurile aplicabile i permi .nd beneficiarului respectiv săș ș țbeneficieze de finan ări nerambursabile la care nu avea dreptul, deoarece nuț

&ndeplinea criteriile legale pentru finan are) 2ț

21 se vedea secțiunea 5&2 din orientările „Evaluarea riscurilor de fraudă și măsurileantifraudă ecace și proporționale” E-E./0 1421 din 1 iunie 214&22 E:emple suplimentare sunt pre#entate în ane:a 2 din orientările „Evaluarea riscurilorde fraudă și măsurile antifraudă ecace și proporționale” E-E./0 1421 din 1 iunie

214&2' %n ste"uleț roșu este un indicator al unui posi+il ca# de fraudă corupție etc& Este unsemnal că ceva nu funcționea#ă normal și că respectiva cDestiune tre+uie investi"ată&

17


20/51

• lipsa utilizării instrumentelor de notare a riscurilor (ex$ Arac*ne)$

0n cazul în care# în urma efectu!rii unui audit de sistem# un auditor constat!deficien e sau o lips! clar! a m!surilor de control# acesta ar trebui s! raportezețaceste aspecte i s! formuleze recomand!ri adecvate pentru a îmbun!t! iș țfunc ionarea sistemului de estionare i control i a contribui la prevenireaț ș șfraudelor" Rezultatele auditurilor de sistem ar trebui# de asemenea# luate înconsiderare atunci c/nd sunt planificate audituri ale opera iunilor"ț

,"&"," Rol consultativ

!A 0/ cere auditorilor să &nregistreze deficien ele i lacunele sistemului de controlț șintern al organismului auditat i să informeze cu privire la aceste deficien e persoaneleș ț

&nsărcinate cu guvernan a acestor entită i$ 4atorită experien ei i cunoa terii contextului,ț ț ț ș șauditorii pot identifica măsuri corective i solu ii &n vederea remedierii eventualelorș țdeficien e$ 4e asemenea, ace tia & i pot utiliza experien a pentru a identifica lec ii deț ș ș ț ț

&nvă at, precum i eventuale noi stegule e ro ii$ Astfel, cuno tin ele privind modul &n careț ș ț ș ș țpot fi identificate cazurile poten iale de fraudă vor putea fi &mpărtă ite &ntre auditori iț ș șpersonalul autorită ilor de management i de certificare (a se vedea capitolul 0 dinț șprezentul manual, privind formarea)$

"e baza acestor 6lec ii &nvă ate7, auditorii pot de asemenea să dea sfaturi i să contribuieț ț ș &n mod eficace la lupta &mpotriva fraudei atunci c.nd sunt elaborate noi acte legislative$

0n !rile de 1os#Ț autoritatea de audit face parte din erviciul central de audit alguvernului, desfă ur.ndu# i activitatea &n cadrul 5inisterului Finan elor$ Aceasta are unș ș țrol consultativ &n elaborarea legisla iei na ionale$ Autoritatea urmăre te să previnăț ț șutilizarea abuzivă sau necorespunzătoare a granturilor, verific.nd dacă normele avute &nvedere de proiectul legislativ sunt aplicabile i verificabile, pe baza cuno tin elor i aș ș ț șexperien ei sale practice$ț

,"," Auditurile de sistem i detectarea fraudelorș

,","&" Rol de audit

ec iunea 0 din !A 0/, referitoare la responsabilită ile auditorului privind frauda &nț țcadrul unui audit al situa iilor financiare, prevede că responsabilitatea principală pentruțprevenirea i detectarea fraudelor revine celor responsabili pentru guvernan aș țorganiza ională i conducerii organismului auditat$ț ș

2


21/51

%u toate acestea, &n cazul &n care o autoritate de audit identifică posibile fraude &n cursuldesfă urării activită ii de audit de sistem, aceasta trebuie să reac ioneze imediat, pentruș ț ța prote+a bugetul UE i bugetele na ionale$ O procedură stabilită &n prealabil i cunoscutăș ț șpoate facilita deciziile auditorilor atunci c.nd se confruntă cu un poten ial caz de fraudă$ț

0n %rlanda, autoritatea de audit pentru FE4- a elaborat un "lan de reac ie la situa ii deț țfraudă, pe care auditorii trebuie să &l utilizeze atunci c.nd suspectează existen a uneițfraude, at.t &n cadrul auditurilor de sistem, c.t i al auditurilor opera iunilor$ Obiectivulș țeste de a se asigura 6adoptarea unor m!suri prompte i eficaceș 7$ 4ocumentuleviden iază ac iunile care trebuie &ntreprinse &n cazul detectării unui posibil caz de fraudă,ț țpentru a se asigura că autoritatea de audit raportează cazul &n mod corect autorită ilorțcompetente, fără a pune &n pericol respectarea termenelor de raportare anuală ca urmarea unei investiga ii$ O copie a acestui plan este inclusă &n anexa 0 la prezentul manual$ț

5ăsurile existente i mecanismele interne de control i supraveg*ere, dacă sunt aplicateș ș &n mod corect, ar trebui să reducă posibilită ile de fraudă, &nsă acestea nu o facțimposibilă$ Auditurile frecvente i atent selec ionate &n domenii sensibile reprezintă unș ținstrument util pentru auditori$ Acestea pot contribui la identificarea unor deficien ețsistemice ale măsurilor antifraudă i, de asemenea, la detectarea cazurilor poten iale deș țfraudă$ "rin urmare, auditurile tematice sunt instrumente utile$n conformitate cu !A 0/, auditorii trebuie să elaboreze proceduri de audit, pe bazaunei evaluări a riscurilor, care să le permită să ob ină o asigurare rezonabilă cățeventualele daune semnificative cauzate de fraude sunt descoperite$

n cazul oricărui audit, există un risc inerent ca deficien e semnificative din cadrulțsistemului de control intern să nu fie detectate, c*iar dacă auditul a fost planificat iș

realizat &n mod corect$ Auditorii trebuie să men ină o vigilen ă profesională deosebită iț ț șun spirit analitic riguros, deoarece frauda include ac iuni care urmăresc să o ascundă,țprecum &n elegeri secrete &ntre diferite persoane, falsificarea documentelor, disimulareațsau neprezentarea unor documente, date sau informa ii$ț

cepticismul profesional este esen ial$ "robele de audit trebuie evaluate &n mod critic$ 4ețexemplu, auditorii ar trebui să fie vigilen i &n ceea ce prive te3ț ș

• probele de audit care contrazic alte probe de audit ob inute2ț• informa iile care pun sub semnul &ntrebării fiabilitatea documentelor i aț ș

răspunsurilor la solicitări de informa ii pe care inten ionează să le utilizeze caț ț

probe de audit iș• condi iile care pot indica o posibilă fraudăț 34&

n cazul &n care un auditor, pe baza ra ionamentului său profesionalț G, consideră că existăindicii de fraudă poten ială, acesta trebuie să continue investiga ia$ Auditorul poateț țdecide să efectueze teste i verificări suplimentare, extinz.nd segmentul auditat$ș

24 /. 2 punctul &1


22/51

Auditorul poate concluziona că frauda poten ială afectează &ntregul sistem sau doar oțparte a acestuia, sau că există unul sau mai multe cazuri izolate de fraudă poten ială$ nțtoate aceste situa ii, auditorul trebuie să reac ioneze rapid i să informeze autorită ileț ț ș țrelevante, in.nd seama de toate circumstan ele legate de cazul sau cazurile respective$ț ț"e baza probelor detectate, auditorul trebuie să analizeze situa ia &n mod riguros iț ș

aprofundat, să structureze probele pe care se bazează concluzia i să decidă pe cine sășinformeze$

n primul r.nd, persoanele care trebuie informate sunt probabil cele &nsărcinate cuguvernan a entită ii auditate, dacă nu există niciun motiv de a crede că acestea suntț țimplicate &n caz(uri)$ "entru beneficiarii cofinan a i, autorită ile de management sauț ț țorganismele intermediare sunt cele &nsărcinate cu guvernan a$ n alte cazuri, auditorulțtrebuie să notifice cazul (cazurile) direct autorită ilor +udiciare, fără a aduce atingerețlegisla iei na ionale privind confiden ialitatea informa iilor ob inute &n cursul unui audit$ț ț ț ț ț

Auditorii trebuie, de asemenea, să informeze autorită ile na ionale, care trebuie săț ț

informeze %omisia (OLAF) cu privire la nereguli i la cazurile de fraudă suspectată, &nșconformitate cu normele sectoriale aplicabile privind raportarea neregulilorI$

,","," Rol consultativ

4acă auditorul concluzionează că &nsu i sistemul de gestionare este afectat de oșpoten ială fraudă, acesta trebuie să informeze persoanele &nsărcinate cu guvernan a, cuț țexcep ia situa iilor &n care acestea ar putea fi implicate &n frauda poten ială$ nț ț țconformitate cu articolul ' alineatul (G) litera (b) din -4%, auditorul trebuie săformuleze o opinie cu privire la ac iunile corective propuse, dacă acestea sunt necesare$țAuditorii pot avea o contribu ie semnificativă &n acest sens, iar opiniile lor vor fi deosebitțde utile persoanelor &nsărcinate cu guvernan a &n vederea adaptării sau a corectăriițmăsurilor corective existente, dacă este necesar$

4upă cum s#a men ionat &n sec iunea $'$, auditorii pot utiliza declara iile făcute &nț ț țcursul auditurilor lor pentru a & i &mbunătă i cuno tin ele &n domeniul respectiv i aș ț ș ț șidentifica elemente#c*eie care să &i a+ute să &n eleagă mai bine condi iile de producere aț țfraudelor i metodele de a le combate &n mod eficace$ 4e asemenea, auditorii pot utilizașbune practici identificate &n cursul unor audituri &n care nu s#au constatat deficien e$țAuditorii pot utiliza toate aceste 6lec ii &nvă ate7 pentru a# i &mpărtă i cuno tin ele cuț ț ș ș ș țpăr ile interesate$ț

Auditorii pot contribui cu recomandări la diferite niveluri$ Ace tia pot oferi spri+inșautorită ilor de management, organismelor intermediare i autorită ilor de certificare, &nț ș țvederea &mbunătă irii3ț

• analizei riscurilor22 ,e e:emplu pentru perioada de pro"ramare 2921' secțiunea 4 (articolele 29'din !e"ulamentul (3E nr& 1


23/51

• modului de atribuire a stegule elor ro ii2ț ș• politicii i măsurilor antifraudă2ș• formării$

%u toate acestea, spri+inul din partea auditorilor nu trebuie să pună &n pericol

independen a acestora$ Auditorii nu ar trebui implica i &n procesul de luare a deciziilor &nț țprivin a oricărui document pe care vor trebui să &l evalueze &n cadrul auditului$ț

%uno tin ele dob.ndite de auditori ar trebui parta+ate &ntre ace tia i, dacă este necesar,ș ț ș șar trebui, de asemenea, discutate cu poli ia, cu autorită ile +udiciare i cu serviciileț ț ș

+uridice$ "entru detalii suplimentare, a se vedea capitolul 0 de mai +os$

2'


24/51

." Modul în care auditurile opera iunilor contribuie lațprevenirea i detectarea fraudelorș

Auditurile opera iunilor se efectuează pentru a se ob ine o asigurare rezonabilă cu privireț țla legalitatea i regularitatea c*eltuielilor declarate %omisiei$ Auditurile trebuie să seșbazeze pe e antioane reprezentative$ Unitatea de e antionare poate fi o opera iune, unș ș țproiect din cadrul unei opera iuni sau o cerere de plată efectuată de un beneficiar iț șdeclarată %omisiei$

Av.nd &n vedere natura auditurilor opera iunilor, contribu ia la prevenirea fraudei pe careț țo poate aduce un auditor atunci c.nd efectuează audituri ale opera iunilor este destul dețlimitată$ %u toate acestea, auditorii pot identifica deficien e specifice care rezultă dințforme de fraudă recurente$ Auditorii pot formula recomandări pentru &mbunătă ireaț

sistemului, baz.ndu#se pe constatările făcute &n timpul auditurilor opera iunilor$ "rințurmare, acest aspect face parte din rolul de prevenire a fraudei pe care &l au auditorii$4e asemenea, auditurile pot duce la descoperirea unor cazuri individuale de fraudă, ceeace ar face parte din rolul de detectare a fraudei pe care &l au auditorii$

."&" Auditurile opera iunilor i prevenirea fraudelorț ș

-egulamentul delegat nr$ 0B/J/'0 al %omisiei oferă o serie de precizări cu privire lamodul &n care ar trebui efectuate auditurile opera iunilor$ n special, articolulț

alineatul (G) prevede că autorită ile de audit trebuie să & i extindă auditurile atunci c.ndț șproblemele constatate par să fie de natură sistemică i, &n consecin ă, determină riscuriș țpentru alte opera iuni &n cadrul programului opera ional$ Această prevedere esteț țcompletată de articolul B alineatul ('), care prevede că 6N&n cazul constatării unornereguli sau a unui risc de nereguli, autoritatea de audit decide, pe baza ra ionamentuluițprofesional, dacă este necesară auditarea unui e antion suplimentar de opera iuni sauș țpăr i ale opera iunilor care nu au fost auditate &n e antionul aleatoriu, pentru a lua &nț ț șconsiderare factorii de risc specifici identifica i7$ț

"rin urmare, op iunea de a audita un e antion complementar poate constitui unț șinstrument cu a+utorul căruia autoritatea de audit să contribuie activ la prevenirea fraudei

atunci c.nd pot exista suspiciuni de activită i frauduloase$ț

."&"&" Rol de audit

4e asemenea, atunci c.nd efectuează auditul opera iunilor, auditorii3ț

- identifică i evaluează toate riscurile i amenin ările interne i externe care arș ș ț șputea afecta eligibilitatea c*eltuielilor sau provoca o neregulă sau fraudă2

- examinează mediul i contextul organismului auditat, concentr.ndu#se asuprașdomeniilor cu un risc crescut de fraudă, inclusiv prin analiza informa iilor privindț

păr ile interesate i furnizorii i utiliz.nd instrumente de analiză a riscului precumț ș șArac*ne sau instrumente informatice similare2

24


25/51

- identifică comportamentele poten ial frauduloase iț ș

- dacă este necesar, fac sc*imb de informa ii cu serviciile de asigurare a respectăriițlegii (de exemplu, sec iile de poli ie, autorită ile de asigurare a respectării legii,ț ț țOLAF, etc$) &n conformitate cu normele UE, interna ionale i na ionale$ț ș ț

Acest lucru a+ută auditorii să aleagă domeniile poten iale de risc asupra cărora să sețconcentreze atunci c.nd efectuează audituri$ Atunci c.nd identifică nereguli, auditorii aunevoie de &ntreaga documenta ie +ustificativă, astfel &nc.t să poată a+unge la o concluzieț

&n ceea ce prive te poten iala existen ă a unei fraude$ 4acă este necesar, auditorii trebuieș ț țsă efectueze o examinare suplimentară, inclusiv audituri suplimentare, pentru a stabiliamploarea problemei, precum i să recomande măsurile corective necesare$ Auditorii arștrebui să se concentreze asupra prezentului, cu alte cuvinte asupra răspunsului direct ișimediat la neregulile identificate$ n măsura posibilului, auditorii ar trebui să ia &nconsiderare i viitorul, pentru a determina dacă ar putea fi recomandată aplicarea unorșmăsuri preventive pentru a preveni neregulile &n viitor$

4e asemenea, auditorii pot stabili concluzii &n legătură cu prevenirea fraudei c*iar i &nșsitua ii &n care nu au fost detectate poten iale fraude$ Acesta poate fi cazul atunci c.nd unț țaudit al opera iunilor, bazat pe un e antion, a identificat domenii de risc sau deficien e$ț ș ț

."&"," Rol consultativ

-olul consultativ al auditorilor vine &n completarea rolului lor de audit$ 4acă, &n cursulauditurilor opera iunilor, auditorii identifică bune practici &n domeniul prevenirii, ace tia arț ștrebui să aibă &n vedere posibilitatea de a le colecta i de a le comunica păr ilor interesateș ț

relevante$ Adesea, persoanele aplică bune practici &n munca lor de zi fără să# i deașseama de calitatea activită ii lor i, prin urmare, este pu in probabil să le &mpărtă ească$ț ș ț șAuditorii pot +uca un rol esen ial &n această privin ă$ Efectu.nd audituri multiple, ace tiaț ț șdispun de o bună imagine de ansamblu asupra bunelor practici existente i ar trebui, prinșurmare, să contribuie la identificarea i la diseminarea acestora$ș

4e asemenea, auditorii trebuie să recomande ac iuni corective atunci c.nd detecteazățprobleme$ O culegere a practicilor frauduloase detectate &ntr#o anumită ară, sau &nțcadrul anumitor fonduri, regiuni sau &ntreprinderi, precum i a ac iunilor sau măsurilorș țcorective care pot fi aplicate, ar fi foarte utilă pentru păr ile interesate$ O astfel dețculegere ar contribui la diseminarea unei cunoa teri comune bazate pe auditurileș

precedente, inclusiv către autorită ile i organele de anc*etă din cadrul sistemuluiț ș +udiciar$

0n 4ituania, Oficiul ;a ional de Audit, erviciul pecial de !nvestiga ii (careț ținstrumentează cazurile de corup ie) i erviciul de !nvestigare a !nfrac iunilor Financiareț ș ț(care instrumentează cazurile de fraudă) au semnat acorduri de cooperare$ Acestea se

&nt.lnesc, discută subiecte de interes comun i fac sc*imb de informa ii$ș ț

Auditorii ar trebui să & i utilizeze &ntotdeauna experien a pentru a spori gradul deș ț

sensibilizare cu privire la fraudă$

25


26/51

."," Auditurile opera iunilor i detectarea fraudelorț ș

Un audit al opera iunilor este efectuat prin testarea i verificarea opera iunilor &n specialț ș țla două niveluri3 nivelul beneficiarilor i nivelul autorită ii de managementJorganismuluiș țintermediar$ "rin urmare, &n general acestea sunt audituri &n cadrul cărora auditorii potdescoperi fraude poten iale$ %u toate acestea, auditorii desfă oară proceduriț șadministrative, nu penale$ fera lor de competen ă i de autoritate este, &n consecin ă,ț ș țdestul de limitată &n ceea ce prive te detectarea circumstan elor specifice ale presupuseiș țactivită i frauduloase$ n plus, obiectivele principale ale procedurilor penale i cele aleț șprocedurilor de audit sunt diferite$ Un audit al opera iunilor are o natură administrativă,țobiectivul fiind acela de a evalua legalitatea i regularitatea executării unui proiect, &nștimp ce procedurile penale au obiectivul de a detecta iJsau a cerceta opera iunile pentruș ța demonstra inten ia de a frauda$ț%u alte cuvinte, cazurile suspecte care prezintă stegule e ro ii trebuie clarificate c.t maiț șcur.nd cu putin ă prin verificări &ncruci ate ale informa iilor disponibile i prin efectuareaț ș ț șunor verificări suplimentare$ Auditorii decid, pe baza ra ionamentului profesional, cețmăsuri suplimentare ar trebui luate$ "rin urmare, ace tia trebuie să evalueze toateșcircumstan ele cazului$ Auditorii trebuie să acorde o aten ie deosebită circumstan elorț ț țlegate de inten ie, &ntruc.t inten ia este cea care face diferen a &ntre simplele nereguli iț ț ț șcazurile de fraudă suspectată$

.","&" Rol de audit

Atunci c.nd & i planifică activitatea, auditorii ar putea decide să efectueze auditurișdirec ionate ale opera iunilor pe baza riscului de fraudă, pentru a &mbunătă i detectareaț ț țfraudei$

0n Reatul Unit, 5inisterul 5uncii i "ensiilor a introdus un sistem informatic pentru așautomatiza interfa a dintre minister i contractan ii săi$ istemul a permis efectuarea deț ș țverificări automate prin intermediul acestei interfe e, validarea cererilor contractan ilorț ț

&nainte de efectuarea plă ii, precum i facilitarea controalelor direc ionate suplimentare$ț ș ț"rin urmare, acesta contribuie la interceptarea i la prevenirea cererilor poten ialș țneconforme sau frauduloase$ unt analizate toate informa iile colectate la &nc*iderea investiga iilor interne aleț ț5inisterului 5uncii i "ensiilor$ Ulterior, acestea contribuie la crearea unor controale deșaudit direc ionate$ %ontroalele de audit direc ionate sunt examinate periodic, lu.nd &nț țconsiderare eventualele noi domenii de risc iș modus o'erandi identificate &n cadrulinvestiga iilor$ț

Aceste controale i piste de audit direc ionate pot fi &n continuare &mbogă ite cu dateș ț țexterne, pentru a &mbunătă i i mai mult prevenirea i detectarea fraudelor$ț ș ș

2


27/51

Această abordare direc ionată automatizată a &nlocuit verificările manuale aleatorii i aț șsporit mult ratele de detectare a fraudei$ Auditurile unor e antioane aleatorii duc rareorișla detectarea activită ilor frauduloase$ț

.","&"&" Pre!tirea auditului

"regătirea fiecărui audit al opera iunilor este foarte importantă$ Aceasta poate includețurmătoarele etape3

• consultarea altor auditori care au lucrat &n acela i domeniu2ș• verificarea eventualelor &ncălcări identificate ale controalelor existente i utilizareaș

oricăruia dintre instrumentele de extragere a datelor disponibile2• efectuarea unor verificări externe utiliz.nd internetul, serviciile administra iei publiceț

i alte surse de date disponibile (ex$ Arac*ne sau instrumente informatice similare)2ș• contactarea ec*ipelor i organiza iilor care sunt implicate &n gestionarea iș ț ș

monitorizarea contractului2• colectarea rapoartelor disponibile, a observa iilor i a punctelor de vedere ale acestorț ș

ec*ipe i organiza ii2ș ț• asigurarea legăturii cu ec*ipele responsabile de toate aspectele investiga ieiț

referitoare la contract i la fraudă2ș• dezvoltarea i actualizarea cuno tin elor &n legătură cu tendin ele fraudelor,ș ș ț ț

rezultatele investiga iilor iJsau eventualele noi controale introduse, precum i oriceț ș șindicii de fraudă2

• verificarea legăturilor cu alte opera iuni$ț

n func ie de legisla ia na ională i de verificările prealabile auditului, &n cazul &n careț ț ț ș

există preocupări grave, auditorii pot avea &n vedere efectuarea unor vizite inopinate sauanun ate cu pu in timp &nainte$ 4e asemenea, ace tia pot discuta planurile lor cu unț ț șinvestigator &nainte de organizarea auditului$

Etapa de pregătire contribuie la &mbunătă irea calită ii auditurilor, deoarece a+utăț țauditorii, care frecvent trebuie să respecte termene scurte, să & i direc ioneze mai bineș țcăutările i aten ia asupra unor domenii importante iJsau domenii cu riscuri deosebite$ș ț șAutorită ile na ionale de audit pot, de asemenea, să ofere auditorilor unele orientări &nț țspri+inul activită ii acestora$ț

Exemple de domenii de interes ale unui auditor din %rlanda• &n timpul opera iunilor la fa a locului, efectuarea de audituri pentru a verifica dacă nuț ț

există deturnări de active2• o examinare mai atentă &n cazul opera iunilor care generează venituri, &n special dacăț

veniturile sunt sub formă de numerar2• vigilen ă &n ceea ce prive te orice indicii ale unor conflicte de interese &n contextulț ș

atribuirii contractelor de ac*izi ii publice2ț• verificarea că nu există conflicte de interese &n contextul evaluării ofertan ilor2ț• vigilen ă &n ceea ce prive te declara iile de activitate false transmise de proiecte,ț ș ț

precum i documentele false &n general2ș

29


28/51

• efectuarea de verificări &ncruci ate privind poten ialul de dublă finan are din fonduriș ț țale UE$

.","&"," %nstrumente

Următoarele documente elaborate de %omisie (inclusiv de OLAF) i de statele membreșpot fi utile &n activitatea de audit curentă3

- %O%OF /HJ///1J// din 'B februarie //H # ;otă informativă privind indicatorii defraudă pentru FE4-, FE i F%ș

- %ulegere de cazuri anonimizate = ac iuni structuraleț- *id practic privind conflictele de interese &n procedurile de ac*izi ii publiceț- *id practic privind documentele falsificate

Aceste documente oferă informa ii privind stegule ele ro ii, formele de fraudă i măsurileț ț ș șantifraudă care pot fi foarte utile atunci c.nd se desfă oară audituri ale opera iunilor$ș ț

0n )lovacia# autorită ile na ionale au elaborat liste de verificare pentru a#i a+uta peț țauditori să ia decizii corecte$

!nstrumentele informatice pot fi de mare a+utor pentru pregătirea i efectuarea deșaudituri ale opera iunilor$ ub rezerva reglementărilor +uridice na ionale privind protec iaț ț țdatelor, &n această etapă se pot utiliza instrumente de analiză a datelor pentru a &mbogă ițprocesul de evaluare a riscului, a verifica &ncruci at datele &n raport cu alte organiza ii dinș țsectorul public sau privat i a detecta situa ii cu un risc poten ial ridicat$ 4e asemenea,ș ț ț%omisia pune la dispozi ie instrumentul specific de extragere a datelor numit Arac*ne,ț

care poate fi utilizat pentru a detecta opera iunile i proiectele expuse unor riscuri$ Acestț șinstrument de evaluare a riscurilor poate fi util i pentru autorită ile de audit$ș ț

Este de asemenea posibil ca statele membre să fi elaborat instrumente informaticeadaptate nevoilor lor specifice sau să utilizeze baze de date specifice$

0n Estonia, &n cursul auditurilor se utilizează diferite baze de date (registrul asisten eițstructurale, registrul ac*izi iilor publice, registrul activită ilor economice electronice etc$)ț țpentru a colecta informa ii coroborate$ 4e exemplu, se pot verifica informa iile dinț țregistrul asisten ei structurale pentru a detecta dacă a avut loc o dublă finan are aț țaceleia i facturi$ș

.","&"." M!suri în caz de suspiciune de fraud!

Activitatea auditorilor trebuie să respecte &ntotdeauna legisla ia relevantă i standardeleț și instruc iunile acceptate la nivel interna ional$ Ace tia ar trebui să aibă &n vedere limiteleș ț ț ș

competen elor de care dispun i obliga iile pe care le au fa ă de organismul auditat, &nț ș ț țspecial &n ceea ce prive te drepturile organismului respectiv$ Un auditor trebuie să fie &nșmăsură să stabilească demarca ia dintre un audit i o anc*etă i să identifice &n mod clarț ș șmomentul &n care suspiciunea de fraudă a fost stabilită &n mod clar$ n acest moment,

cazul trebuie transmis autorită ilor na ionale competente, utiliz.nd canaleleț țcorespunzătoare, &n conformitate cu normele i procedurile aferente$ %omisia ar trebui săș

2


29/51

fie de asemenea informată, &n conformitate cu reglementările sectoriale referitoare laraportarea neregulilor$

-olul auditorului &n detectarea unui caz de fraudă poten ială este limitat la detectarea iț ș &nregistrarea circumstan elor suspecte, pe baza faptelor stabilite de auditul desfă urat,ț ș

inclusiv a verificărilor la fa a locului$ n unele state membre, există ec*ipe specificețresponsabile cu investigarea acestor cazuri$ Auditorii trebuie să raporteze circumstan elețsuspecte acestor ec*ipe, al căror personal de ine competen ele profesionale adecvateț țpentru a investiga fraudele$ Această etapă oferă posibilitatea de a efectua verificăriaprofundate sau verificări la fa a locului sau de a implica alte autorită i, după caz$ Laț țsf.r itul procesului, auditorii ar trebui să poată decide &n mod bine &ntemeiat dacă așexistat sau nu o neregulă i, &n caz afirmativ, să stabilească măsurile financiare corectiveșde aplicat$ 4e asemenea, ace tia ar trebui să poată decide dacă un caz trebuie &naintatșautorită ilor +udiciare i dacă este necesară informarea %omisiei prin intermediulț șistemului de gestionare a neregulilor (;)$

0n Malta# 4epartamentul de audit i investiga ii interne este responsabil de auditurile iș ț șinvestiga iile financiare administrative referitoare la fondurile UE$ %ele două tipuri dețproceduri sunt efectuate de unită i diferite$ 4acă este detectată o fraudă poten ială,ț țunitatea de audit &naintează informa iile relevante unită ii de investiga ii financiare &nț ț țvederea unor verificări i cercetări suplimentare$ș

4upă efectuarea verificărilor, unitatea de investiga ii financiare emite un raport deținvestiga ie financiară$ -aportul este transmis secretariatului permanent al ministerului &nțcazul &n care concluziile investiga iei financiare impun luarea de măsuri administrative,țsau "arc*etului general &n cazul &n care din concluziile investiga iei financiare reiese că ațfost comisă o infrac iune$ n continuare, "arc*etul general evaluează raportul i, dacăț șprocurorul general este de acord cu concluziile raportului, acesta &naintează raportul deinvestiga ie financiară poli iei malteze, &n vederea desc*iderii unei anc*ete penale$ț ț

0n Reatul Unit, &n cadrul 5inisterului 5uncii i "ensiilor există un 4epartament de auditși investiga ii interne$ Ec*ipa de audit intern i cea de investiga ii interne sunt douăș ț ș ț

ec*ipe separate, care lucrează &n colaborare$

M Ec*ipa de audit intern este responsabilă să ofere asigurare at.t 5inisterului 5unciii "ensiilor, c.t i %omisiei &n legătură cu func ionarea eficace a sistemelor de gestionareș ș ț

i control pentru programul opera ional al FE$ș țM Ec*ipa de investiga ii interne este responsabilă de investigarea cazurilor grave dețfraudă internă i fraudă comisă de contractan i, precum i a cazurilor de abuzuri legateș ț șde personal i de contracte, &n toate domeniile de competen ă ale 5inisterului 5uncii iș ț ș"ensiilor$

Auditorii trebuie să facă eforturi să prezinte faptele referitoare la cazul de fraudă &ntr#unmod impar ial$ n raport nu trebuie exprimate niciodată păreri$ -aportul ar trebui sățincludă numai faptele relevante pentru care există probe$

27


30/51

1$$$ Rol consultativ

n urma auditurilor opera iunilor, auditorii dob.ndesc importante cuno tin e teoretice iț ș ț șpractice asupra contextului, a condi iilor i a situa iilor &n care pot fi comise fraude$ Esteț ș țfoarte important ca auditorii să &mpărtă ească aceste cuno tin e$ n acest scop, auditoriiș ș ț

pot ac iona la diferite niveluri$ț

a$ Auditorii pot atrage aten ia autorită ilor legislative atunci c.nd cazurile de fraudăț țapar &n mod regulat din cauza unor lacune ale legisla iei$ț

b$ Auditorii pot oferi consiliere cu privire la elaborarea sau &mbogă irea manualelor, ațorientărilor i a documentelor care pot fi utilizate de păr ile interesate, inclusiv deș țautorită ile de management i de certificare, autorită ile de audit, unită ile deț ș ț ținvestigare, organele de poli ie i autorită ile +udiciare$ț ș ț

c$ Auditorii pot contribui la dezvoltarea unei politici de formare adecvate i a unorșactivită i de formare relevante (a se vedea capitolul 0)$ț

4e exemplu, %omisia a publicat mai multe documente care oferă spri+in &n vedereadetectării fraudelor, enumerate la punctul 1$$' litera (b) de mai sus$ Acestea oferăorientări generale i recomandări, reflect.nd cele mai bune practici ale statelor membreși %omisiei$ 4ocumentele respective ar putea fi adaptate astfel &nc.t să răspundă maiș

bine contextelor i procedurilor na ionale$ Auditorii ar putea aduce o contribu ie valoroasăș ț țla acest proces de adaptare, datorită experien ei lor &n domeniu$ %on inutul acestorț țdocumente na ionale ar putea fi apoi comunicat &ntregului personal care ar putea fiț

implicat &n detectarea fraudelor$

La un nivel mai general, experien a dob.ndită &n urma auditurilor ar trebui luată &nțconsiderare &n momentul elaborării unor orientări de procedură, planificării activită ilor dețaudit sau formării auditorilor$

-eunirea tuturor practicilor frauduloase detectate de autorită ile na ionale de audit iț ț șelaborarea unei colec ii de cazuri ar putea fi foarte utilă pentru toate păr ile interesate$ț ț4etectarea eficientă a fraudei va fi facilitată prin sc*imbul de explica ii privind modul &nțcare sunt prelucrate informa iile referitoare la cazurile analizate$ Etapele acesteițprelucrări ar putea să includă prelucrarea informa iilor ini iale, identificarea situa iilor careț ț țimpun marcarea cu stegule e ro ii, identificarea comportamentelor poten ial frauduloase,ț ș țmăsurile luate de auditoriJinvestigatori, concluziile cazului i orice sanc iuni aplicate$ș țAcest sc*imb de informa ii ar putea, de asemenea, contribui la o mai mare consecven ă aț țdeciziilor profesionale luate de auditori &n activitatea lor de zi cu zi$

istemul ar putea deveni mai eficient datorită instituirii unor platforme structurate caresă permită sc*imbul de idei, informa ii, experien ă i cuno tin e &ntre toate păr ileț ț ș ș ț ținteresate$ Astfel de reuniuni profesionale ar putea oferi posibilitatea de a prelucra i aș

&mpărtă i &n mod regulat experien ele de audit$ș ț

'


31/51

'1


32/51

2" *ormarea specific! în domeniul prevenirii i detect!riișfraudelor

Formarea este esen ială pentru ca auditorii să & i poată dezvolta competen ele deț ș țprevenire i detectare a fraudelor$ "rin urmare, trebuie acordată o aten ie deosebităș țacestui aspect$ Formarea ar trebui să fie pe deplin adaptată pentru a răspunde nevoilorreale ale auditorilor, in.nd seama de obliga iile i de limitările rolului acestora$ț ț ș

Formarea ar trebui &ncadrată &n următorul proces3

Acest proces reprezintă un ciclu &n cadrul căruia lec iile &nvă ate prin analizaț țauditurilorJinvestiga iilor sunt utilizate pentru a crea controale direc ionate i controale deț ț șaudit direc ionate, care contribuie la prevenire i detectare$ț ș

Auditorii trebuie să fie pe deplin con tien i de responsabilită ile lor &n materie deș ț țprevenire i detectare a fraudelor$ Ace tia ar trebui să urmeze cursuri ini iale deș ș țsensibilizare cu privire la fraudă, urmate de cursuri periodice de re&mprospătare acuno tin elor$ Formarea ini ială s#ar putea realiza fie sub forma unei prezentări realizateș ț țde ec*ipa sau autoritatea de investigare a fraudelor sau de auditori cu experien ă, fie prințformare online, dacă aceasta este disponibilă$ Formarea are rolul de a asigura parta+area

experien ei &ntre păr ile interesate i &n special &ntre auditorii i investigatorii cuț ț ș șexperien ă i personalul nou anga+at$ %ursurile periodice de re&mprospătare aț ș

'2

Analiză/ învă areț

Controaledirec ionateț

Prevenire

Audituri/investiga iiț

Detectare


33/51

cuno tin elor vor asigura actualizar

Handbook the Role of Member States' Auditors in Fraud Prevention and Detection RO

Documents

Transcript of Handbook the Role of Member States' Auditors in Fraud Prevention and Detection RO