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GUIA TRIBUTARIA - CONTABLE CON EXCEL

Ing. Luis Eduardo Pavón Rosero

Julio 2017

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Guía Tributaria Contable con Excel Primera Edición Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio, sin autorización escrita del editor. Editor: Dra. María Angélica García DERECHOS RESERVADOS No. 051249 ISBN: 978-9942-28-784-7 Imprenta Calderón 500 ejemplares- Quito-Julio 2017

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TABLA DE CONTENIDO

CAPITULO I – EL COMERCIO Y LA EMPRESA Los comerciantes 4 Documentos Fuente 11 Baja de Documentos Fuente 18 Impuesto al Valor Agregado 20 Base Imponible 27 Crédito Tributario 30 Impuesto a los consumos especiales 34 Retenciones en la Fuente 39 CAPITULO II – LA CONTABILIDAD Objetivos de la contabilidad 66 Control Contable 69 Funcionamiento de las cuentas contables 77 Fundamentos de la contabilidad 81 Clasificación de las cuentas 86 Principios Generales 87 Ciclo Contable 92 Estados Financieros 110 CAPITULO III – CONTABILIDAD COMERCIAL Cuenta Mercaderías 126 Cuenta Compras 127 Cuenta Ventas 130 Actividades Prácticas 133 CAPITULO IV – LOS INVENTARIOS Valuación del Inventario 146 Sistema de Control de Mercadería 147 Métodos de Control de la Mercadería 153 Actividades Prácticas 156

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CAPITULO V – ROL DE PAGOS Tipos de Contrato 164 Condiciones del Contrato 169 Estipulación de la Remuneración 174 Beneficios Sociales 175 CAPITULO VI – AJUSTES Y CLASIFICACIONES Cuentas Incobrables 180 Propiedad Planta y Equipo 182 Actividades Prácticas 194

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INTRODUCCION La presente guía, se la ha realizado, pensando en aquellos estudiantes y empresarios que desconocen totalmente la materia de contabilidad y su sistema tributario, está basada en la práctica contable diaria, aunque algunos de sus ejemplos son exclusivamente para el aprendizaje inicial, la parte teórica de la misma, es un compendio de varios textos de contabilidad nacionales e internacionales, con algunas modificaciones y actualizaciones, de acuerdo a las últimas disposiciones legales, establecidas en el Ecuador. Esta obra, surge de la actividad profesional desarrollada dentro del área de finanzas en empresas tanto privadas como públicas, así como de la propia actividad académica. Por este motivo, va dirigido fundamentalmente a quienes tengan la necesidad de obtener el apoyo que una hoja de cálculo puede aportar al desarrollo de los problemas contables – tributarios que en el día a día de su actividad, les acerca al objetivo que justifica su trabajo: la optimización del tiempo y de los recursos. Todo el desarrollo de los casos prácticos se han realizado con Excel, en cualquiera de sus versiones, partiendo de la presunción lógica, dadas las características del lector al que va dirigido, de que éste ya cuenta con un conocimiento básico del uso de la hoja de cálculo. No obstante, y en el caso de no ser usuario común de la hoja de cálculo Excel, existen múltiples libros en el mercado, que pueden familiarizarse con su uso en un corto periodo de tiempo. La práctica contable y el uso de una hoja de cálculo, como cualquier técnica, requiere práctica. Así, cuando le comenten sobre el éxito de un curso, un libro o un seminario, pregunte el número de ejercicios realizados para detectar su eficacia. Comprobará que éste es un libro fundamentalmente de ejercicios; pero para que esta metodología sea práctica, es necesario por parte del lector una posición paciente y consciente frente a todos y cada uno de los ejercicios a resolver. El objetivo final es que, una vez terminada la lectura y aplicación de los casos prácticos, el lector sea capaz de resolver los problemas tributarios contables y utilizar las herramientas de la hoja de cálculo y obtener un resultado óptimo.

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CAPITULO I

COMERCIANTE

Concepto Llámase comerciante a la persona natural o jurídica que teniendo capacidad para contratar, hace del comercio su profesión habitual. Toda persona que no se encuentre prohibida por la Ley para realizar actos y contratos se encuentra capacitada para realizar actos de comercio. En un sistema de libre empresa como el nuestro, todos podemos comprar y vender en el mercado.

Requisitos para ser comerciante Básicamente, los requisitos para ser comerciante son tres:

1. Capacidad para contraer obligaciones; 2. Ejercer el comercio habitualmente; 3. Obtener el Registro Unico de Contribuyentes.

Para ser comerciantes se requiere ejercer el comercio habitualmente, ya que un comerciante no puede hacer actos de comercio temporal y ocasionalmente, sino en forma permanente. Esto da confianza al consumidor y garantiza los productos que vende.

Registro Único de Contribuyentes (RUC) El Servicio de Rentas Internas (SRI) de la República del Ecuador, ha dispuesto la obligatoriedad de obtener el RUC, en todos los negocios, o quienes ejerzan el comercio habitual, así como los profesionales que presenten sus servicios lícitos y personales. El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es un sistema que tiene por objeto registrar e identificar a los contribuyentes y proporcionar información a la Administración Tributaria (SRI). El número de inscripción en el RUC es personal e intransferible.

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A continuación se presenta un ejemplo de un RUC:

En este ejemplo, cabe realizar algunas aclaraciones: En lo referente a la razón social, es el nombre del establecimiento en caso de ser una empresa legalmente constituida, o el nombre de su representante legal a quien le pertenece el número de RUC. El nombre comercial, es el nombre real o ficticio con el cual se le conoce a un determinado negocio, en algunos casos la Razón Social y el nombre comercial pueden ser los mismos. Ejemplos:

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RUC: 1791859804001 Razón Social: COMPAÑÍA DE ALIMENTOS COMALESA CIA. LTDA. Nombre Comercial: SHORTHON GRILL RUC: 1790016919001 Razón Social: SUPERMERCADOS LA FAVORITA C.A. Nombre Comercial: JUGUETON RUC: 1705528964001 Razón Social: PEDRO HERNAN VELA ALBAN Nombre Comercial: EL CHOZON DE TAITA PEDRO

Actualización del RUC Se deberá actualizar el RUC en los siguientes casos:

Cambio de denominación o razón social Cambio de actividad económica Cambio de domicilio Cese de las actividades Establecimiento o suspensión de sucursales, agencias, depósitos u otro tipo de

negocios Cambio de Representante Legal Cambio de tipo de empresa.

Campos de acción del comerciante La función principal del comerciante es proveer al consumidor de los bienes y servicios necesarios e indispensables para la satisfacción de necesidades. Los bienes que se comercializan tienen las siguientes fuentes de aprovisionamiento en el orden interno: caza y pesca, agricultura y ganadería, industria, servicios, otros sectores de la producción. Un contribuyente puede tener una actividad principal y varias actividades secundarias. Una vez obtenido el RUC, una de las obligaciones subsecuentes, es el de obtener sus facturas, notas de venta, guías de remisión, etc.

FACTURACIÓN Es el conjunto de comprobantes de venta.

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Clasificación Los siguientes comprobantes de venta son los autorizados, siempre que identifiquen al adquiriente o usuario mediante su número de RUC, nombres o razón social, se discrimine el IVA y cumpla con los demás requisitos establecidos en el Reglamento de Facturación.

Facturas Notas o boletas de venta; Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras; Notas de crédito, notas de débito. Liquidación de compras y de servicios; Documentos autorizados en el Art. 10 del Reglamento de Facturación.

Documentos autorizados en el Art. 10 del Reglamento de Facturación.

Boletos aéreos por transporte de personas; Documentos emitidos por compañías de seguros; Los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público de pasajeros; Los documentos emitidos por los bancos e instituciones financieras; Las liquidaciones emitidas por las bolsas de valores o por agentes bursátiles, por

las operaciones que realizan; Los permisos y matrículas de vehículos; Los servicios emitidos por los prestadores de los servicios públicos de suministro

de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y recolección de basura; Las cartas de porte aéreo y los conocimientos de embarque; Los tiquetes vales o recibos por peajes en puentes y carreteras.

Autorización de impresión El SRI autorizará la impresión de los comprobantes de venta a través de los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y bajo las condiciones del Reglamento de Facturación. De igual forma, el SRI podrá limitar o restringir la impresión de los comprobantes de venta, en función del grado de cumplimiento de las obligaciones del contribuyente que haya solicitado su impresión.

Sustento del Crédito Tributario Para ejercer el derecho al crédito tributario, en el caso del impuesto al valor agregado, sólo se considerarán válidos las facturas, las liquidaciones de compras de bienes o adquisición de servicios, los pasajes expedidos por las empresas de aviación por el servicio de

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transporte aéreo de personas, y los comprobantes emitidos por las empresas de seguros y por las empresas de telecomunicaciones. También sustentarán el crédito tributario aquellos comprobantes de venta que fueren autorizados expresamente, mediante Resolución, por el SRI.

Facturas Se emitirán facturas en los siguientes casos:

a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crédito tributario; y,

b) En operaciones de exportación.

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Notas o boletas de Venta. Se emitirán notas o boletas de venta únicamente en operaciones con consumidores o usuarios finales. Liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios. Las liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios, las emitirá el adquiriente en los siguientes casos:

a) Cuando se trate de adquisiciones de bienes y servicios a personas naturales no obligadas a emitir comprobantes de venta;

b) La liquidación de compras considerará, de ser el caso, el impuesto al valor

agregado que será retenido y pagado por el comprador; y

c) En todas aquellas circunstancias en que le SRI considere necesario autorizar a los adquirientes.

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Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras. Se emitirán tiquetes o valores emitidos por máquinas registradoras en operaciones con consumidores o usuarios finales.

Notas de Crédito. Las notas de crédito se emitirán por modificación en las condiciones de venta originalmente pactadas, es decir, para anular operaciones, efectuar devoluciones, conceder descuentos y bonificaciones, subsanar errores o casos similares. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de venta a los cuales se refieran. Las notas de crédito sólo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario, para modificar comprobantes de venta que dan derecho a crédito tributario, otorgados con anterioridad. Quien reciba la nota de crédito deberá consignar en ella su nombre o razón social, número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de ciudadanía, fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la Empresa. El contribuyente que hubiere emitido notas de crédito, por cualquier concepto, separadas de las respectivas facturas, deberá remitir al SRI, durante el mes siguiente a la emisión, una lista de las mismas, identificando a los beneficiarios con el nombre o razón social y el número de Registro Único de Contribuyentes o cédulas de identidad.

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Notas de Débito. Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos, tales como intereses de mora u otros, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de comprobantes de venta. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de venta a los cuales se refiere y sólo podrán ser emitidos al mismo adquiriente o usuario, para modificar comprobantes de venta otorgados con anterioridad.

Requisitos para las notas de crédito y de débito. Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número de los comprobantes de venta que modifican.

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Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta. Los comprobantes de venta, deberán ser entregados en las siguientes oportunidades:

a) En la transferencia de bienes muebles en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los mismos. En caso de que la transferencia sea concertada por medios electrónicos, teléfono, telefax u otros medios similares, dentro del país en el que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de venta deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien;

b) Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en

que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero; y,

c) En la prestación de servicios, el arrendamiento y arrendamiento mercantil, en el

momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto la prestación de servicios o el arrendamiento. En el caso de la prestación de servicios personales y profesionales, que deban prestarse por períodos mayores a un mes y que según los términos contractuales deben pagarse por cuotas periódicas o según avance de trabajos, el impuesto al valor agregado se facturará y cobrará por cada cuota.

De los requisitos y características de los comprobantes de venta. Información preimpresa común para las facturas, notas o boletas de venta, liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios. Las facturas, notas o boletas de venta, liquidaciones de compra de bienes o prestación de servicio, deberán contener un número de serie y un número secuencial, el número de autorización de impresión otorgado por el SRI y la denominación de documentos “factura”, “nota o boleta de venta” o “liquidación de compras o de servicios”, según corresponda. La autorización podrá ser retirada si los contribuyentes incumplen con cualquiera de sus obligaciones tributarias. Se incluirán los siguientes datos de identificación del emisor:

a) Número de Registro Único de Contribuyentes de la casa matriz, inclusive en los comprobantes emitidos por sucursales agencias o puestos de venta;

b) Apellidos y nombres, denominación o razón social, según consta en el Registro

Único de Contribuyentes. Adicionalmente, se deberá incluir el nombre comercial, si lo hubiere; y,

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c) Dirección de la casa matriz y de la sucursal, agencia, puesto de venta, entre otros, si hubiere.

Deberán constar, además, lo siguientes datos de la imprenta o del establecimiento gráfico que efectuó la impresión:

a) Número de autorización de la imprenta o establecimiento gráfico otorgado por el SRI;

b) Número de Registro Único de Contribuyentes; y, c) Nombres y apellidos o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá

incluirse el nombre comercial; y, d) Fecha de impresión.

El original del documento se entregará al adquiriente o usuario y la copia al emisor o vendedor, debiendo constar la indicación correspondiente tanto en el original como en la copia. Para el caso de las facturas, en el resto de copias que se impriman por necesidad del emisor deberá consignarse, además, la leyenda “copia sin derecho a crédito tributario”.

Información no impresa para el caso de facturas. Las facturas contendrán la siguiente información no impresa sobre la transacción:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquiriente o usuario; b) Número de Registro Único de Contribuyentes o cédula del adquiriente o usuario,

excepto en las operaciones de exportación; c) Descripción del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad,

unidad de medida y los códigos o numeración en los casos pertinentes, como el caso de automotores, maquinaria y equipos;

d) Precios unitarios de los bienes o servicios; e) Valor total del a transacción, sin incluir los impuestos que afectan la operación ni

otros cargos, si los hubiere; f) Descuentos o bonificaciones; g) Impuesto al Valor Agregado y otros cargos adicionales. Se deberá consignar por

separado indicando el nombre del impuesto o cargo y la tasa correspondiente;

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h) Importe total de la venta de bienes o de los servicios prestados, incluyendo los descuentos realizados;

i) Lugar y fecha de emisión; y, j) Número de las guías de remisión o de cualquier otro documento relacionado con la

operación que se factura, en los casos que corresponda. Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente.

Información no impresa para caso de notas o boletas de venta. Las notas o boletas de venta contendrán la siguiente información no impresa sobre la transacción:

a) Lugar y fecha de emisión; b) Concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad, unidad

de medida, códigos o numeración en los casos pertinentes, tales como equipos electrodomésticos, de computación y otros similares;

c) Importe total de la venta o, en general de la transferencia de bienes o la prestación

de servicios, incluyendo los descuentos realizados y el impuesto al valor agregado; y,

d) Cuando el importe de la venta, transferencia o servicio prestado, supere la suma de

cuarenta dólares por operación, sería necesario consignar el número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad, los apellidos, nombres y dirección del adquiriente o usuario.

Cada boleta de venta, debe ser totalizada y cerrada individualmente.

Información sobre transacción en liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios. En el caso de liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios, deberá incluirse la siguiente información sobre la transacción:

a) Datos de identificación del vendedor, esto es, sus apellidos y nombres, número de cédula de identidad, domicilio y lugar donde se realizó la operación, consignando la ciudad y provincia a las cuales pertenece y otros datos referenciales que permitan su ubicación;

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b) Descripción del servicio prestado o del bien vendido, indicando la cantidad y unidad de medida;

c) Precios unitarios; d) Valor de venta de los productos comprados o de los servicios prestados; e) Monto discriminado del impuesto al valor agregado y otros cargos que graven la

operación; f) Importe total de la compra o la prestación del servicio, expresado en números y

letras; y, g) Lugar y fecha de emisión.

Cada liquidación de compra o prestación de servicios debe ser cerrada o totalizada individualmente.

Información en tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras. Los tiquetes, valores o cintas emitidas por máquinas registradoras deberán contener la siguiente información:

a) Identificación del emisor, indicando el número del Registro Único de Contribuyentes; apellidos y nombres, denominación o razón social, según consta en el Registro Único de Contribuyentes y el nombre comercial, si lo hubiere;

b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el tiquete, vale o cinta; c) Número secuencial y número auto-generado por la máquina registradora; d) Descripción del bien vendido o del servicio prestado; e) Importe de la venta o del servicio prestado; f) Lugar, fecha, y hora de emisión; y, g) Destino de los ejemplares: original para el adquiriente o usuario y copia (optativa)

para el emisor.

Información preimpresa en notas de crédito y débito. En las notas de crédito y de débito se deberá incluir la siguiente información preimpresa:

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a) Identificación del emisor, incluyendo número del Registro Único de Contribuyentes; apellidos y nombres, denominación o razón social, según consta en el Registro Único de Contribuyentes; nombre comercial si lo hubiere y dirección del contribuyente;

b) Denominación del documento (nota de crédito o nota de débito, según

corresponda). c) Número de serie y número de secuencia; d) Referencia al antecedente de la emisión; e) Número de la autorización de impresión otorgada por el SRI. f) Datos del establecimiento gráfico que efectuó la impresión, incluyendo número de

autorización otorgado por el Servicio de Rentas Internas (SRI); número de Registro Único de Contribuyentes; nombres y apellidos, denominación o razón social; el nombre comercial si se considera necesario y la fecha de impresión; y,

g) Destino de los ejemplares: original para el adquiriente o usuario y copia (optativa),

para el emisor.

Información sobre la transacción en notas de crédito y de débito. En las notas de crédito y de débito debe incluirse la siguiente información sobre la transacción:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquiriente o usuario; b) Número del Registro Único de Contribuyentes del adquiriente o usuario, excepto en

las operaciones de exportación; c) Apellidos y nombres o denominación o razón social, según conste en el Registro

Único de Contribuyentes. Adicionalmente se deberá conseguir el nombre comercial, si lo hubiere;

d) Precios unitarios de los bienes vendidos o de los servicios prestados; e) Precios de los bienes vendidos o importe del servicio prestado, sin incluir los

impuestos que gravan a la operación ni otros cargos adicionales; f) Importe discriminado de los impuestos que gravan la operación y otros cargos

adicionales indicando el impuesto y otros cargos;

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g) Importe total de la venta, transferencia de bienes o de servicios prestados, expresado en letras y en números;

h) Serie y número de la factura o del documento que sirve de base para la emisión de

la nota correspondiente; e, i) Lugar y fecha de emisión del documento.

Cada nota de débito o de crédito debe ser totalizada y cerrada individualmente.

Facultad del Servicio de Rentas Internas. El Servicio de Rentas Internas, mediante circulares de carácter general y obligatorio, normará las demás características de los comprobantes de venta, su emisión, numeración, registro y archivo. En el caso de comprobante de venta que sustenten crédito tributario, su registro deberá realizarse en medios magnéticos que estarán a disposición del SRI.

Formas de impresión y llenado de los comprobantes de venta y de las guías de remisión. Los comprobantes de venta y de guías de remisión deberán ser impresos únicamente por establecimientos gráficos autorizados, salvo en los casos de importación de comprobantes de venta. Podrán ser llenados en forma manual, mecánica o por sistemas computarizados. Las copias de los comprobantes de venta deberán llenarse mediante el empleo de papel carbón, carbonado o auto copiado químico. Los comprobantes de venta y guías de remisión no deberán presentar borrones, enmiendas o tachaduras. Los comprobantes de venta y guías de remisión que registren los defectos de llenado, se anularán y archivarán el original y las copias.

Comprobantes de venta emitidos por máquinas registradoras. Las máquinas registradoras que emiten los tiquetes, deberán ser exclusivamente del tipo “programa cerrado” entendiéndose como tal aquel que no permite realizar modificaciones o alteraciones en los comprobantes de venta emitidos, ni en la impresión de las cintas de registro de los mismos. Deberán poseer, además, una cinta testigo o de auditoría, que

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registre toda la información sobre las operaciones realizadas. El programa deberá garantizar la inalterabilidad de lo datos de control. Los tiquetes se emitirán en original, además de la cinta testigo o de auditoría. Estas últimas no pueden ser generales mediante el sistema de impresión térmica. Se podrá emitir copias adicionales utilizando papel carbonado o autocopiado químico. Los usuarios de máquinas registradoras deberán declarar ante el SRI, en forma y plazos que éste establezca, la marca, el número de serie y ubicación por establecimiento de cada una de las máquinas que utilicen, y los cambios que produzcan. El SRI, mediante resolución de carácter obligatorio, determinará, cuando lo estime conveniente, la obligación de que determinados grupos de contribuyentes utilicen máquinas registradoras, para lo cual señalará los tipos de máquinas y marcas que cumplan con los requisitos técnicos en este artículo y el proceso para su incorporación. Envío de información al Servicio de Rentas Internas (SRI).- Los registros y archivo de comprobantes de venta y guías de remisión, deberán ser entregados al SRI, en la forma y plazos que éste establezca para el efecto.

De la Baja y Anulación de Comprobantes de venta, Documentos Complementarios, y Comprobantes de Retención Los contribuyentes podrán dar de baja comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, antes que hayan sido emitidos. Para ello, presentarán la correspondiente declaración ante el Servicio de Rentas Internas en el plazo máximo de quince días hábiles, contados a partir de la fecha en que se produzcan los siguientes hechos: 1) Vencimiento del plazo de vigencia; 2) Cierre del establecimiento; 3) Cierre del punto de emisión; 4) Deterioro; 5) Robo o Extravío; 6) Cese de operaciones; 7) Cuando el emisor detectare fallas técnicas generalizadas en los documentos; 8) Cuando el emisor haya perdido la calidad de contribuyente especial;

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9) Por cambios de razón social, denominación, dirección u otras condiciones del contribuyente que hayan sido registradas en el RUC.

Una vez que la Administración Tributaria haya procedido a la baja de los documentos en poder del contribuyente, éstos deberán ser destruidos tanto el original con sus respectivas copias. La numeración correspondiente de los documentos que hayan sido dados de baja no podrá volver a utilizarse. La declaración de baja de comprobantes de venta (Formulario 321), no eximen al contribuyente de la responsabilidad por la circulación posterior de los mismos, salvo los casos de robo o extravío, declarados oportunamente.

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Impuesto al valor agregado El estudio y aplicación del IVA, se realiza de conformidad a las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno, de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas y sus Reglamentos.

Objeto del impuesto

El IVA grava el valor de las trasferencias de dominio o a la importación de bienes muebles

de naturaleza corporal, en todas las etapas de su comercialización y al valor de los

servicios prestados en la forma y condiciones que determina esta Ley.

Bienes muebles

Para efectos del IVA se entiende por bienes muebles aquellos bienes tangibles que pueden

transportarse de un lugar a otro, ya sea moviéndose por sí mismos o mediante una fuerza

externa. Se excluyen como bienes muebles, aquellos que son objeto de montaje o

instalación en bienes inmuebles.

Servicios Para efectos del IVA se entiende por servicios a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra forma de contraprestación.

Concepto de transferencia

Pare efectos de este impuesto se considera transferencia:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por

objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal aún cuando la

transferencia se efectúe a título gratuito, independiente de su designación o de las

condiciones que pacten las partes.

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el

arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades.

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3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes

muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.

Transferencias que no son objeto del impuesto

No se causará el IVA, en los siguientes casos:

1. Aportes en especies a sociedades.

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la

sociedad conyugal.

3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.

4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.

5. Donaciones a entidades del sector público y a instituciones y asociaciones de

carácter privado de beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o

deportivas, legalmente constituidas.

6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.

Transferencias e importaciones con tarifa cero

De conformidad con el artículo 54 de la Ley de Régimen Tributario Interno tendrán tarifa

cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:

1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y de la pesca que se mantengan

en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración,

proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola

refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el

desmonte, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la

elaboración de aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se

considerarán procesamiento.

2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción

nacional, leches maternizadas, proteicos infantiles.

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3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de

consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha,

aceites comestibles, excepto el de oliva.

4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y

los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de maleza o azúcar,

y otros preparados que se utilizan para la alimentación de animales. Fertilizantes,

insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizando contra la

sigatoca negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia prima

e insumos importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlos, sus

envases y etiquetas.

5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza

en el cultivo del arroz, arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,

sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y

rociadores para equipos de riego.

6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que publicará

anualmente el Ministerio de Salud Pública, así como la materia e insumos

importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que

por cualquier motivo no se realicen las publicaciones antes establecidas, regirán las

listas anteriores.

Nota: El Art. 1 de la Resolución 0093 del Ministerio de Salud Pública (R.O. No. 49

del 3 de abril del 2000) declara: “Las pastas dentales de producción nacional o

extranjera, que contengan en su composición química flúor u otros medicamentos

profilácticos para la prevención de las caries dental, son medicamentos de uso

humano”. Por lo tanto se deben incorporar al listado de medicamentos a expedirse

en el año 2000 por el Ministerio de Salud Pública.

Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o

veterinario.

7. Papel bond, para periódico, periódicos, revistas, libros y material complementario

que se comercializa conjuntamente con los libros.

8. Los que se exporten y,

9. Los que introduzcan al país:

a. Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de

derechos e impuestos.

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b. Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida

por la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.

c. En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen a favor

de las instituciones del Estado y las de cooperación institucional con

instituciones del Estado.

d. Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se

introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización.

En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las exenciones

previstas en el artículo 34 del Código Tributario, ni las previstas en otras leyes

generales o especiales.

Todas las personas naturales o jurídicas que realicen transferencias de bienes o

presten servicios están obligadas a declarar el Impuesto al Valor Agregado IVA,

aunque sus transferencias o servicios están gravadas con tarifa cero. 1

Bienes en estado natural

Son aquellos que no han sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique

modificación de su naturaleza.

Impuesto al valor agregado sobre los servicios

El IVA grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado,

entes públicos, sociedades o personas naturales sin relación laboral a favor de un tercero,

sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual a cambio de una

tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra

contraprestación.

Servicios con tarifa cero

Según el artículo 55 de la Ley de RTI, se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes

servicios:

1 Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 51-54. Págs 22 y 23

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1. Los de transporte de pasajeros y carga: marítimo y terrestre así como los de

transporte aéreo internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la

provincia de Galápagos.

2. Los de salud. Se entenderán por servicios de salud, los prestados por los

establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales

servicios, así como los prestados por profesionales de la salud inscritos en el

correspondiente colegio profesional.

3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para

vivienda, en las condiciones que se establezcan en el Reglamento.

4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de

recolección de basura.

5. Los de educación. Se refiere a los servicios prestados por establecimientos

educativos legalmente autorizados para tal fin, por el Ministerio de Educación y

Cultura y por el Consejo Superior de Universidades y Escuelas Politécnicas, que

funcionen de conformidad con la Ley de Educación Superior.

Los servicios de educación comprenden:

a. Educación regular que incluye los niveles pre-primario, primario medio y superior;

impartida por jardines de infantes, escuelas, colegio, institutos normales, institutos

técnicos y tecnológicos superiores, universidades y escuelas politécnicas.

b. Educación especial.

c. Educación compensatoria oficial, a través de los programas ejecutados por centros

de educación artesanal, en las modalidades presencial y a distancia.

d. Enseñanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.

Están comprendidas dentro del concepto de servicios de educación, y, por lo tanto

gravados con tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea

su situación o relación contractual con el establecimiento de educación. También

están comprendidos dentro del concepto de servicios de educación, los que se

encuentran bajo el régimen no escolarizado que sean impartidos por centros de

educación legalmente autorizados por el Estado para educación o capacitación

profesional y otros servicios educativos para el desarrollo profesional. En el caso de

que los establecimientos educativos presten a los alumnos servicios generales

complementarios al de educación, se atenderá de acuerdo a lo previsto en el

artículo 55 de la LRTI; y, a efectos de la emisión de los comprobantes de venta, la

prestación de los distintos servicios deberá ser correctamente desglosada.

28

Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente

reconocidas por el Estado como establecimientos educativos causarán el IVA con

la tarifa del 12% (Art. 153. Reglamento LRTI).

6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos.

7. Los religiosos.

8. Los de impresión de libros.

9. Los funerarios.

10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo

que se deba pagar un precio o una tasa, tales como los servicios que presta el

Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.

11. Los espectáculos públicos

12. Los servicios financieros y bursátiles prestados por las entidades del sistema

financiero nacional y las bolsas de valores y casas de valores se encuentran

gravados con IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios financieros y bursátiles a los

definidos como tales en el Art. 4 de la Ley de Mercado de Valores y en el Art. 51 de

la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero excepto los literales o), q), t)

y u). Cualquier otro servicio que presten las instituciones del sistema financiero

nacional, estará gravado con tarifa 12% del IVA.

También se incluyen dentro del concepto de servicios financieros, aquellas

captaciones de recursos que realizan las empresas de seguros legalmente

establecidas en el país, directamente o a través de intermediarios autorizados por

la Ley de Seguros, por concepto de pólizas de ahorro y jubilación, así como los que

prestan las administradoras de fondos y fideicomisos de inversión, por concepto de

administración de fondos y fideicomisos de inversión, exclusivamente.

13. La transferencia de títulos valores.

14. Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo. Los contratos o paquetes

de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del país, no causarán el impuesto al

valor agregado puesto que en su valor total estará comprendido el impuesto que

debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios.

En el caso de contratos o paquetes turísticos al exterior, no se causa el IVA por los

servicios prestados en el exterior, pero si se causará el IVA por los valores

correspondientes a la intermediación de los mayoristas y de los agentes de turismo.

Las agencias de viajes podrán o no desglosar los valores de los servicios por ellas

29

prestados y el IVA generado por este concepto, puesto que el servicio es prestado

al consumidor final que no tiene derecho a crédito tributario, por lo que en el

comprobante de venta constará el valor total del paquete incluidos los costos de

intermediación y el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre

éstos últimos.

Se entenderá por servicios exportados aquellos que cumplan con las siguientes

condiciones:

a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o

domiciliada en el país.

b) Que el usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural o sociedad

no residente ni domiciliada en el país.

c) Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, explotación o

aprovechamiento directo tenga lugar en el exterior.

d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una

sociedad o establecimiento permanente en el Ecuador.

15. Los prestados por profesionales con título de instrucción superior hasta un monto

de $400.00 dólares por cada caso atendido. Excepto los servicios prestados por los

Notarios, registradores de la Propiedad o Mercantiles. Dichos servicios están

gravados con el 12% del IVA independientemente de su valor.

16. El peaje que se cobra por la utilización de las carreteras.

17. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

18. Los de aerofumigación.

19. Los prestados personalmente por los artesanos. Los artesanos calificados por la

Junta de Defensa del Artesano en la venta de los bienes producidos por ellos y en

la prestación de sus servicios, emitirán sus comprobantes de ventas considerando

la tarifa 0% del IVA, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

a) Mantener actualizada su calificación por la Junta de Defensa del Artesano.

b) Mantener actualizada su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes,

RUC.

c) No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del

Artesano.

30

d) Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificación por

parte de la Junta de Defensa del Artesano.

e) Vender exclusivamente bienes de su propia elaboración y a los que se refiere

su calificación por la Junta de Defensa del Artesano.

f) Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan con

los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de

Retención.

g) Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la

forma y condiciones que determine el SRI.

h) Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo a lo dispuesto en la Ley de

Régimen Tributario Interno.

i) Presentar semestralmente su declaración del IVA y, anualmente, su

declaración del Impuesto a la Renta.

Al artesano que reúna los requisitos señalados en los literales de (a – e) el SRI

le conferirá el certificado que indique que está facultado a emitir comprobantes

de ventas con el IVA tarifa 0%.

El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones prevista en los literales

anteriores determinará que el artesano deba emitir en lo posterior sus

comprobantes con el IVA tarifa 12%, sin perjuicio de las demás sanciones a las

que hubiere lugar (RO No. 484.31-12-2001).

20. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes

alimenticios mencionados en el numeral 1 del Art. 54 de la Ley de RTI, así como los

del faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o

químicos para elaborar aceites comestibles. Art. 55. LRTI.

Base imponible

La base imponible del IVA está constituida por el precio de venta de los bienes que se

transfieren o de los servicios que se prestan según consta en la respectiva factura, nota o

boleta de venta.

La base imponible del IVA con tarifa 12% es el valor total de los bienes muebles de

naturaleza corporal que se transfieran o de los servicios que se presten con tarifa 12%,

calculado en base a los precios de venta o de la prestación de servicios, que incluyen

impuestos, tasas por servicios y demás gastos imputables al precio.

31

Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales, concedidos a los compradores según

los usos y costumbres mercantiles y que consten en el correspondiente

comprobante de venta.

2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador.

3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

Para la determinación de la base imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta

el valor total cobrado por el servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de

los servicios de bienes, de hoteles y restaurantes calificados, no será parte de la base

imponible.

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS BIENES MUEBLES Y SERVICIOS

Valor de Bienes y Servicios

+ Impuestos

+ Tasas

- Descuentos

- Bonificaciones

= BASE IMPONIBLE DEL IVA

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS BIENES IMPORTADOS

Valor CIF

+ Impuestos

+ Aranceles

+ Tasas

+ Derechos

+ Recargos

+ Otros Gastos

= BASE IMPONIBLE DEL IVA

Ejemplos:

Si se factura de la siguiente manera:

Se compra $ 100 más Iva:

32

Subtotal 100

Iva 12% 12

Total 112

$ 100 es la Base Imponible, es decir, el valor sobre el cual se gravará el IVA.

Se compra $ 100 con el Iva incluido:

En este caso para determinar la base imponible, el precio total $100, se debe dividir para

1.12, valor que se deduce de la siguiente manera:

Subtotal 89.28 100%

Iva 12% 10.72 12%

Total 100.00 112%

De donde se desprende que $89.28 es el 100% del costo o precio de nuestro producto, a

esto hay que añadir el 12% del Iva (valor que corresponde al Fisco), de donde se concluye

que el cliente cancela el 112%, si se aplica una regla de tres simple, es de donde se

establece el 1.12.

Luego podremos manifestar entonces que para este caso la Base Imponible es $ 89.28.

Facturación del impuesto

Los sujetos pasivos del IVA (quien realice la venta o preste el servicio) tienen la obligación

de emitir y entregar al adquiriente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o

notas de venta en la que hará constar por separado el valor de las mercaderías transferidas

o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto. (Valor del IVA).

El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituirá un caso

especial de defraudación que será sancionado de conformidad con el Código Tributario

(Art. 62 LRTI).

Esta obligación regirá aún cuando la venta o prestación de servicios no se encuentren

gravados o tengan tarifa cero.

Tarifa

La tarifa del Impuesto al Valor Agregado es del 12%.

BASE IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE

33

Identificación de los sujetos pasivos del IVA

Las sociedades gravadas con tarifa doce o cero se identificarán con el número del RUC

asignado por el Servicio de Rentas Internas.

Las personas naturales gravadas con tarifa doce o cero se identificarán a partir del 1 de

enero de 1996, únicamente con el número de su cédula de identidad y/o ciudadanía, al que

se añadirá 001.

Crédito Tributario

Según el Art. 65 de la Ley de Régimen Tributario Interno Reformada, el uso del crédito

Tributario se sujetará a las siguientes normas:

1. Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a la producción, comercialización de

bienes para el mercado interno o para la exportación, o a la prestación de servicios

gravados con tarifa (12%0, tendrán derecho a crédito tributario por la totalidad del

IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a

formar parte de su activo fijo, de las materias primas o insumos y de los servicios.

2. Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de

bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa (0%) y

en parte con tarifa (12%), tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se

sujetará a las siguientes disposiciones:

a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación

de bienes que pasen a formar parte del activo fijo.

b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de materias primas,

insumos y por la utilización de servicios.

c) La proporción del IVA pagado en las compras de bienes o de servicios

susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se

establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12% y las ventas

gravadas con tarifa 0% y las exportaciones del mismo mes.

34

Análisis del Crédito Tributario

COMPRAS – PAGO IVA VENTAS – COBRO IVA

Subtotal 300 Subtotal 100

Iva 36 Iva 12

Total 336 Total 112

La diferencia entre $36, correspondiente al IVA pagado, menos $12, correspondiente al IVA

cobrado es $24, lo que significa que el crédito tributario que tengo es de $24.

Al consolidar la información, en el caso de que las ventas han sido superiores a las

compras (es decir, que el IVA cobrado sea mayor que el IVA pagado), ese valor se debe

cancelar al Estado, disminuyendo el valor que se tiene por concepto de crédito tributario.

No hay derecho a crédito tributario

No habrá lugar a crédito tributario en los siguientes casos:

1. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte

del activo fijo del adquiriente cuando éste produce bienes o presta servicios

exclusivamente gravados con tarifa 0% por lo tanto, el IVA pagado pasará a formar

parte del costo de tales bienes.

2. En la importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos o

servicios, cuando el adquiriente transfiera bienes o preste servicios gravados

exclusivamente con tarifa 0%; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se

cargará al respectivo gasto.

3. Cuando el IVA pagado por el adquiriente le hay sido reembolsado en cualquier

forma.

En general para tener derecho a crédito tributario el valor del impuesto deberá

constar por separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de

importación y comprobantes de retención.

35

Declaración y pago del IVA

Los productores o comerciantes de bienes y los prestatarios de servicios gravados con el

IVA, presentarán la declaración en el formulario 104 emitido por el Servicio de

Rentas Internas. La declaración mensual contendrá:

1. La razón o denominación social, o apellidos y nombres del sujeto pasivo.

2. El número del Registro Único de Contribuyentes del sujeto pasivo.

3. La dirección del sujeto pasivo.

4. El valor de las ventas de bienes y servicios gravados y del impuesto causado en el

mes.

5. La liquidación de los intereses moratorios y de las multas que procedieren.

6. La firma del sujeto pasivo o de quién cumpla el deber formal de declarar.

7. Lo demás datos que señala el formulario.

La declaración se presentará sin anexos, excepto las fojas que deban ser

agregadas para completar la información requerida por el formulario.

El declarante deberá conservar los documentos de soporte durante seis años, para

efectos tributarios.

Liquidación del impuesto

Los sujetos pasivos liquidarán el impuesto en base a las tarifas doce y del cero por ciento

sobre el valor total de las operaciones gravadas (ventas) del impuesto resultante se

deducirá el valor del crédito tributario a que hubiere lugar (compras), la diferencia constituye

el valor a pagar por el mes declarado.

Si la declaración tuviere un saldo a favor del sujeto pasivo, este saldo será considerado

crédito tributario el mismo que se hará efectivo en las declaraciones de los meses

siguientes.

Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario no

podrá ser compensado por el contribuyente con el IVA causado dentro de los seis

meses inmediatos siguientes, el contribuyente podrá solicitar al Director General del

SRI la compensación de este crédito tributario con otros tributos a cargo del mismo

contribuyente.

36

Plazos para declarar y pagar el IVA

Los sujetos pasivos gravados con tarifa 12% presentarán la declaración mensual y pagarán

el IVA de acuerdo al noveno dígito del número del RUC, en las fechas que se indican a

continuación:

Declaración y pago mensual del IVA

Noveno dígito del RUC Fecha de Vencimiento

(hasta el día)

1 10 del mes siguiente










Cuando la fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,

aquella se trasladará al siguiente día hábil.

Los sujetos pasivos que estén gravados únicamente con tarifa cero presentarán

declaraciones semestrales.

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la provincia de Galápagos podrán

presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad

de atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Para la cancelación del IVA el Servicio de Rentas Internas no concede facilidades

de pago.

37

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Objeto del impuesto

El artículo 71 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece el Impuesto a los

Consumos Especiales ICE, el mismo que se aplica al consumo de: cigarrillos, cervezas,

bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos y bienes suntuarios de procedencia

nacional o importados, detallados en el Art. 78 de esta Ley.

El impuesto se causará al momento de la desaduanización en el caso de bienes importados

y en el momento de la venta por el fabricante en el caso de productos de fabricación

nacional, sin que se vuelva a causar en las etapas subsiguientes de comercialización.

Constituye también objeto del Impuesto a los Consumos Especiales la prestación de los

servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos abiertos a la correspondencia pública,

prestados al usuario final y se liquidará al momento de emitirse la factura correspondiente o

de la venta de tarjetas de prepago fijas o similares. Se entiende por servicios de

telecomunicaciones y radioeléctricos, los siguientes:

1. Servicio de Telefonía Fija

Servicio telefónico local

Servicio telefónico regional

Servicio telefónico de larga distancia nacional

Servicio telefónico de larga distancia internacional

Servicio de telefax

Servicio de video telefónico

Servicio de burofaz

Servicio de datafax

Servicio de videofax

Servicio de teléfonos públicos

2. Servicios Telegráficos y Radiotelegráficos

Servicio telegráfico

Servicio radio-telegráfico

Servicio telefax

Servicio teletexto

3. Servicio de Telefonía Móvil y Radio

Servicio de telefonía móvil celular, PCS y otros servicios similares

Servicio de telefonía móvil marítima abierta a la correspondencia pública

Servicio telefónico móvil aeronáutico abierto a la correspondencia pública

Servicio de radiocomunicaciones troncalizadas

38

4. Servicios Portadores

Servicios portadores nacionales, excepto los destinados al acceso de

Internet

Servicios portadores internacionales, excepto los destinados al acceso de

Internet

5. Otros Servicios

Servicio busca personas (beeper)

Base imponible

La base imponible de los productos sujetos al ICE de producción nacional se determina

sumando al precio ex fábrica los costos y márgenes de comercialización, suma que no

podrá ser inferior al precio de venta al público fijado por el fabricante o por las autoridades

competentes si fuere del caso, menos el IVA y el ICE. A esta base imponible se aplican las

tarifas advalorem que se señalan en esta Ley. Al 31 de diciembre de cada año o cada vez

que se introduzca una modificación al precio, los fabricantes deben notificar al servicio de

Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de ventas al público.

En los productos importados sujetos al ICE, incluyendo los casos especiales (Art. 58

LRTI), excepto cigarrillos, la base imponible se determina incrementando al valor exaduana

un 25%. Para los cigarrillos importados, la base imponible se determina incrementando al

valor exaduana un 110%.

El ICE no incluye el IVA y será pagado por el fabricante o importador en una sola etapa.

El precio de venta al público de los productos sujetos al ICE, será fijado por el fabricante en

forma obligatoria, en un lugar visible del envase.

Ejemplo:

Se importó una camioneta por un valor de $ 15.500, se paga en aduana por impuestos y

derechos arancelarios $ 7.740, además paga el IVA y el ICE.

Subtotal 15.500,00

Imp y Aranceles 7.740,00

Subtotal 23.240,00

ICE 5.15% 1.196,86

IVA 12% 2.788,80

BASE IMPONIBLE

39

Del ejemplo se desprende que $ 23.240 es la base imponible, sobre la cual se calcula el

5.15% del ICE y el 12% del IVA.

Exenciones

Están exentos del ICE:

1. El alcohol que se destine a la producción farmacéutica.

2. El alcohol y aguardiente que se destine a la producción de bebidas alcohólicas.

3. Los productos destinados a la exportación.

Hecho generador

El hecho generador en el caso de consumos de bienes de producción nacional es la

transferencia a título oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante. En el caso de consumo

de mercaderías importadas es su desaduanización.

Sujeto activo

El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de

Rentas Internas.

Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del ICE

1. Las personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este

impuesto.

2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados con este impuesto.

Facturación del impuesto

Los productores nacionales de bienes gravados con el ICE, tienen la obligación de hacer

constar en la factura de venta, por separado, el valor total de las ventas y el Impuesto a los

Consumos Especiales.

40

Tarifa

Según el Art. 78 de la Ley de RTI están gravados con el ICE, los siguientes bienes:

GRUPO 1 TARIFA

1. Cigarrillos

Rubio 77.25%

Negro 18.54%

2. Cerveza 30.90%

3. Bebidas gaseosas 10.30%

4. Alcohol y productos alcohólicos, distintos a la

cerveza

26.78%

5. Servicio de telecomunicaciones y

radioeléctricos

15.00%

GRUPO 2

1. Vehículos motorizados de transporte

terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga

5.15%

2. Aviones, avionetas y helicópteros, motos

acuáticas, tricares, cuadrotes yates y barcos

de recreo; excepto aquellas destinadas al

transporte comercial de pasajeros, carga y

servicios

10.30%

Declaración del impuesto

Los sujetos pasivos del ICE presentarán mensualmente en el Formulario No. 105 una

declaración por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes

calendario inmediato anterior, en las siguientes fechas de acuerdo al noveno dígito del

RUC.

41

Si el noveno dígito es Fecha de Vencimiento

(hasta el día)











Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,

ésta se traslada al siguiente día hábil.

Liquidación y pago del impuesto

Los sujetos pasivos del ICE efectuarán la liquidación del ICE sobre el valor total de las

operaciones gravadas. El impuesto liquidado debe ser pagado en los mismos plazos

previstos para la presentación de la declaración.

Declaración, liquidación y pago del ICE para mercaderías importadas

En el caso de importaciones, la liquidación del ICE se efectúa en la declaración de

importación y el pago se realiza previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de

aduanas correspondiente.

Patente de funcionamiento

Los sujetos pasivos del ICE deben obtener la patente de funcionamiento en el Servicio de

Rentas Internas. La Función Ejecutiva establece sellos de control que deben fijarse en cada

unidad de producto afectado con el ICE o cualquier otro mecanismo de control de las

cantidades fabricadas o importadas.2

2 Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 78-83. Pág. 30,31 y 32

42

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA Y RENTA

Retención en la fuente del impuesto del valor agregado

Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del IVA:

a. En calidad de agentes de percepción:

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con una tarifa (12% o 0%).

2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta

propia o ajena.

3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten

servicios gravados con una tarifa (12% o 0%).

b. En calidad de agentes de retención:

1. Las entidades y organismos del sector público según la definición del Art.

118 de la Constitución Política de la República del Ecuador, así como las

sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las

que el SRI las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales.

La retención se efectuará sobre el IVA que deben pagar en sus

adquisiciones de bienes o servicios.

Así mismo se constituye en agente de retención de IVA toda sociedad o

persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes o

servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad.

2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen

por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas

condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores

3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por

compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones

señaladas en el numeral anterior.

43

Porcentajes de Retención

VENDE

COMPRA (agente de retención)

BIENES SERVICIOSCONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓNBIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS

CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓNBIENES SERVICIOS

CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN

BIENES

(FACTURA)

SERVICIOS

(FACTURA)

CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN

LIQUIDACION COMPRA

O SERVICIO

HONORARIO

PROFESIONAL / DIETAS

(FACTURA)

ARRIENDO DE

INMUEBLES

(FACTURA)

Contribuyentes Especiales(1) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%

Entidad/ Organismo del Sector Público / Empresa Pública

(No Contribuyente especial)no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%

Empresas emisoras de tarjetas de crédito crédito a sus

establecimientos afiliados (sean o no contribuyentes

especiales)

no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%

Empresas de seguros y reaseguros (No Contribuyente

especial)no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%

Exportador habitual de bienes obligado a llevar

contabilidad - contribuyente especial o no (excepto

exportador de recursos naturales no renovables)

no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%

Operador de Turismo Receptivo por la adquisición de

bienes y servicios destinados a la producción y

comercialización de los servicios que integren el paquete

de turismo receptivo facturado (Contribuyente especial)

no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%

Operador de Turismo Receptivo por la adquisición de

bienes y servicios destinados a la producción y

comercialización de los servicios que integren el paquete

de turismo receptivo facturado (No Contribuyente

especial)

no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%

Exportador de recursos naturales no renovables (sean o no

contribuyentes especiales)no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%

Sociedad / Persona natural, obligada a llevar contabilidad no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%

Persona Natural No Obligada a Llevar Contabilidad no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% no retiene no retiene 100%

(1) Incluye los siguientes agentes de retención:

-Entidades y organismos del sector público y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, calificadas como contribuyentes especiales;

-Empresas de seguros y reaseguros, calificadas como contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón de sus obligaciones contractuales;

Contribuyentes Especiales

Voceadores de

periódicos y revistas y

distribuidores de estos

productos, toda vez

que el mismo es

objeto de retención

con el carácter de

Impuesto al Valor

Agregado presuntivo

por ventas al detal.

Sociedad / Personanatural obligada a llevar

contabilidad

(no especial)

Persona natural NO obligada a llevar contabilidad

Importación de

Servicios Gravados

Instituciones del Estado, Empresas públicas

reguladas por la Ley Orgánica de Empresas

Públicas(contribuyente especial o no)

- Compañías de aviación;

- Agencias de Viaje por venta de pasajes

aéreos;

- Distribuidores y comercializadores de

combustible derivado de petróleo;

- Instituciones del Sistema Financiero por

los servicios financieros;

- Compañías emisoras de tarjetas de

crédito por las comisiones que paguen sus

establecimientos afiliados

Exportador habitual de

bienes obligado a llevar

contabilidad

(contribuyente especial o

no)

Declaración mensual del IVA

Las personas naturales, las sociedades y las empresas del sector público que

habitualmente efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con el IVA,

están obligadas a presentar una declaración mensual de las operaciones afectadas con

este tributo, realizadas en el mes calendario inmediato anterior y a liquidar y pagar el IVA

causado en la forma y dentro de los plazos establecidos.

Declaración semestral del IVA

Presentarán declaraciones semestrales únicamente quienes estén sujetos a tarifa cero.

44

Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta

La retención en la fuente se aplica a los siguientes ingresos:

1. Retención en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia.

Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con

relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a la retención en

la fuente con base a las tarifas establecidas en el Art. 36 de la Ley de Régimen

Tributario Interno y de conformidad con el procedimiento que se indique en el

Reglamento.

2. Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros. Las instituciones,

entidades bancarias, financieras, de intermediación financiera y, en general, las

sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de

rendimientos financieros, actuarán como agentes de retención del impuesto a la

renta sobre los mismos.

Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros,

generados por operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de

dinero, realizadas por personas que no sean bancos, compañías financieras u otros

intermediarios financieros, sujetos al control de la Superintendencia de Bancos, la

entidad pagadora efectuará la retención sobre el valor pagado o acreditado en

cuenta.

Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o

compañías financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la

superintendencia de Bancos no están sujetos a retención.

3. Otras retenciones en la fuente. Toda persona jurídica pública o privada, las

sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad

que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan

rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del

impuesto a la renta.

No procederá retención en la fuente en los pagos realizados al patrimonio de

propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización, realizados

al amparo de la ley de Mercado de Valores.

Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las

instituciones del sistema financiero, están sujetos a la retención en la fuente del

(1%) uno por ciento. El Banco que pague o acredite los rendimientos financieros,

actuará como agente de retención y depositará mensualmente los valores

recaudados.

45

Agentes de retención

Art. 41 serán agentes de retención:

a. Todas las sociedades públicas o privadas y personas naturales obligadas a llevar

contabilidad que realicen pagos que constituyan renta gravada para quien los

perciba y que en virtud de norma legal y reglamentaria o que por Resolución del

Director General del Servicio de Rentas Internas, y hayan sido designados como

agentes de retención en los pagos que realicen, deberán efectuar la retención del

impuesto a la renta, en los términos y bajo las condiciones establecidas en la Ley,

en el presente Reglamento y en las Resoluciones que dicte el Director General del

Servicio de Renta Internas.

b. Todos los empleadores que realicen pagos que constituyan renta gravada para los

contribuyentes que trabajan en relación de dependencia, originados en dicha

relación están obligados a actuar como agentes de retención sobre los citados

pagos, en la forma que determine el Servicio de Rentas Internas.

c. Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratos

por el sistema de ingreso neto, la base imponible será determinada con sujeción a

los dispuesto en el artículo 18 de la Ley de Régimen Tributario Interno y el

empleador deberá cancelar mensualmente el impuesto aplicable a cada pago.

Momento de la retención

Salvo disposición expresa, la retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago

o crédito en cuenta, lo que sucede primero y el agente de retención deberá depositar los

valores retenidos ante una entidad autorizada para recaudar tributos en los plazos

establecidos en este Reglamento.

46

Porcentajes de retención en la fuente ** n/a: no aplicable El monto mínimo para efectuar retenciones es de 50 dólares Se efectuará retenciones a todos los proveedores permanentes o continuos No se efectuará retenciones a Instituciones sin fines de lucro ni a Instituciones del Sector Público.

Contribuyentes sujetos a retención

Son contribuyentes sujetos a retención en la fuente:

1. Las personas naturales.

2. Las sucesiones indivisas.

3. Las sociedades y otras entidades asimiladas a ellas.

4. Cualquier otra entidad que constituye una unidad económica o un patrimonio

independiente de los de sus miembros aunque carezca de personería jurídica.

5. Las entidades y empresas del sector público sujetas al pago del impuesto a la

renta. (numeral 2 del Artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno).

Pagos no sujetos a retención

De conformidad con el Art. 80 del Reglamento de la Ley de RTI, el agente de retención no

efectuará retención alguna sobre ingresos exentos, particularmente en los siguientes

pagos:

1. Los que se efectúen al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, al Instituto

de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad de

la Policía Nacional ISSPOL por concepto de aportes patronales, aportes

personales, fondos de reserva o por cualquier otro concepto.

2. Las pensiones jubilares, de retiro o de montepíos, los valores entregados por

concepto de cesantía, la devolución de fondo de reserva y otras prestaciones

otorgados por el IESS, ISSFA y por el ISSPOL; las pensiones concedidas por el

Estado, y, el capital actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a

terceros para asegurar al trabajador la percepción de su pensión jubilar.

47

3. Los viáticos y asignaciones para la movilización que se concedan a los legisladores

y a los funcionarios y empleados del sector público.

4. Los gastos de viajes, hospedaje y alimentación que reciban los empleados y

trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función o cargo, en las

condiciones previstas por este Reglamento.

Retenciones 2017

DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA

NORMATIVA VIGENTE Porcentajes vigentes

Campo Formulario

103Código del Anexo

Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10 303 303

Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304

Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304A

Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304B

Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como

tales8 304 304C

Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D

Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E

Servicios predomina la mano de obra 2 307 307

Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308

Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1 309 309

Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1 310 310

Por pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) ** 2 311 311

Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1 312 312

Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal 1 312 312A

Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a personas naturales 8 314 314A

Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a

personas naturales8 314 314B

Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a sociedades 8 314 314C

Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a

sociedades8 314 314D

Cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive la de opción de compra 1 319 319

Por arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320

Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322

Por rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2 323 323

Por RF: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A

2016

¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?

48



Campo Formulario


2017


Por RF: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1

Por RF: depósito a plazo fijo gravados 2 323 323E

Por RF: depósito a plazo fijo exentos *** 0 323 323E2

Por rendimientos financieros: operaciones de reporto - repos 2 323 323F

Por RF: inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs 2 323 323G

Por RF: obligaciones 2 323 323H

Por RF: bonos convertible en acciones 2 323 323I

Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija gravados 2 323 323 M

Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija exentos 0 323 323 N

Por RF: Intereses pagados a bancos y otras entidades sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y de

la Economía Popular y Solidaria0 323 323 O

Por RF: Intereses pagados por entidades del sector público a favor de sujetos pasivos 2 323 323 P

Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2 323 323Q

Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0 323 323R

Por RF: Intereses y comisiones en operaciones de crédito entre instituciones del sistema financiero y entidades

economía popular y solidaria.1 324 324A

Por RF: Por inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economía popular y solidaria,

incluso cuando el BCE actúe como intermediario.1 324 324B

Anticipo dividendos a residentes o establecidos en el Ecuador 22 325 325

Dividendos anticipados préstamos accionistas, beneficiarios o partìcipes a residentes o establecidos en el

Ecuador22 325 325A

Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta único establecido en el art. 27 de la LRTI (Tabla

art. 36 menos crédito tributario pro dividendos: julio 2015)hasta el 100% 326 326

Dividendos distribuidos a personas naturales residentes 1% al 13% 327 327

Dividendos distribuidos a sociedades residentes 0 328 328

Dividendos distribuidos a fideicomisos residentes 0 329 329

Dividendos gravados distribuidos en acciones (reinversión de utilidades sin derecho a reducción tarifa IR)

De acuerdo a la tabla

de retenciones del Art.

15 RALRTI

330 330

Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversión de utilidades con derecho a reducción tarifa IR) 0 331 331

Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención 0 332 332

49



Campo Formulario


2017


Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos exentos (mayo 2016) 0 332 332A

Compra de bienes inmuebles 0 332 332B

Transporte público de pasajeros 0 332 332C

Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías nacionales o

extranjeras de aviación o marítimas0 332 332D

Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0 332 332E

Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América 0 332 332F

Pagos con tarjeta de crédito No aplica retención 332 332G

Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 0 332 332H

Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos cotizados en bolsa ecuatoriana 0,20% 333 333

Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos no cotizados en bolsa ecuatoriana 1 334 334

Por loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335

Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336

Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337

Compra local de banano a productor 1% -2% 338 338

Liquidación impuesto único a la venta local de banano de producción propia hasta el 100% 339 339

Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 1 1% -2% 340 340

Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 2 1,25% - 2% 341 341

Impuesto único a la exportación de banano producido por terceros 0,5%-2% 342 342

Por energía eléctrica 1 343 343A

Por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares 1 343 343B

Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344

Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 2 344 344A

Ganancias de capital entre 0 y 10 346 346A

Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones 2 346 347

Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la exportación de concentrados y/o elementos metálicos entre 0 y 10 346 348

50



Campo Formulario


2017


Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la comercialización de productos forestales 346 349

Pago al exterior - Rentas Inmobiliarias 22 411.422.432 500

Pago al exterior - Beneficios Empresariales 22 411.422.432 501

Pago al exterior - Servicios Empresariales 22 411.422.432 502

Pago al exterior - Navegación Marítima y/o aérea 22 411.422.432 503

Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas naturales 0 405.416 504

Pago al exterior - Dividendos a sociedades

Periodo Agosto 2015 en

adelante: De acuerdo a

nueva tabla progresiva

según resolución NAC-

DGERCGC15-00000564

406.417 504A

Pago al exterior - Anticipo dividendos (excepto paraísos fiscales o de régimen de menor imposición) 22 404.415 504B

Pago al exterior - Dividendos anticipados préstamos accionistas, beneficiarios o partìcipes (paraísos fiscales o

regímenes de menor imposición)22 404.415 504C

Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos

Periodo Agosto 2015 en

adelante: De acuerdo a

nueva tabla progresiva

según resolución NAC-

DGERCGC15-00000564

0

407.418 504D

Pago al exterior - Dividendos a sociedades (paraísos fiscales) 0 427 504F

Pago al exterior - Anticipo dividendos (paraísos fiscales) 0 425 504G

Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos (paraísos fiscales) 13 428 504H

Pago al exterior - Rendimientos financieros 22 411.422.432 505

Pago al exterior – Intereses de créditos de Instituciones Financieras del exterior 22 411.422.432 505A

51



Campo Formulario


2017


Pago al exterior – Intereses de créditos de gobierno a gobierno 22 411.422.432 505B

Pago al exterior – Intereses de créditos de organismos multilaterales 22 411.422.432 505C

Pago al exterior - Intereses por financiamiento de proveedores externos 22 411.422.432 505D

Pago al exterior - Intereses de otros créditos externos 22 411.422.432 505E

Pago al exterior - Otros Intereses y Rendimientos Financieros 22 411.422.432 505F

Pago al exterior - Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares 22 411.422.432 509

Pago al exterior - Regalías por concepto de franquicias 22 411.422.432 509A

Pago al exterior - Ganancias de capital 22 411.422.432 510

Pago al exterior - Servicios profesionales independientes 22 411.422.432 511

Pago al exterior - Servicios profesionales dependientes 22 411.422.432 512

Pago al exterior - Artistas 22 411.422.432 513

Pago al exterior - Deportistas 22 411.422.432 513A

Pago al exterior - Participación de consejeros 22 411.422.432 514

Pago al exterior - Entretenimiento Público 22 411.422.432 515

Pago al exterior - Pensiones 22 411.422.432 516

Pago al exterior - Reembolso de Gastos 22 411.422.432 517

Pago al exterior - Funciones Públicas 22 411.422.432 518

Pago al exterior - Estudiantes 22 411.422.432 519

Pago al exterior - Otros conceptos de ingresos gravados 22 411.422.432 520

Pago al exterior - Pago a proveedores de servicios hoteleros y turísticos en el exterior 22 411.422.432 520A

Pago al exterior - Arrendamientos mercantil internacional 22 411.422.432 520B

52



Campo Formulario


2017


Pago al exterior - Comisiones por exportaciones y por promoción de turismo receptivo 22 411.422.432 520D

Pago al exterior - Por las empresas de transporte marítimo o aéreo y por empresas pesqueras de alta mar, por su

actividad.22 411.422.432 520E

Pago al exterior - Por las agencias internacionales de prensa 22 411.422.432 520F

Pago al exterior - Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo internacional 22 411.422.432 520G

Pago al exterior - Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos 5 408.419.429 521

Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de consultoría y regalías con convenio de doble

tributación22 410 522A

Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) con convenio de doble tributación 22 409 523A

Pago al exterior - Otros pagos al exterior no sujetos a retención 22 412.423.433 524

Pago al exterior - Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones

hasta 100% (Vigente a

partir del período julio

2016)

411.422.432 525

53

CONSIDERAR:

Misiones diplomáticas de países extranjeros.

Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte público de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles.

El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un

mismo mes calendario).

El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la emisión del comprobante de venta.

No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta:

Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).

Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).

Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial.

Modificaciones vigentes desde el 01/10/2014 según Resolución NAC-DGERCGC14-00787 publicada 3SRO 346 de 2 de octubre del 2014 , Resolución NAC-DGERCGC15-00000120 publicada S.R.O. 444 de

24/02/2015 y Resolución NAC-DGERCGC15-00000145 publicada S.R.O. 448

Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la agricultura, acuacultura, ganadería, silvicultura, caza y pesca siempre que no se modifique su estado natural.

324 , incluso cuando el BCE actúe como intermediario.

** Desde enero del 2016 excepto Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal

323 E2 Desde mayo inclusive rendimientos financieros de sociedades

* Para pagos a no residentes la tarifa general de retención prevista en la Ley es del 22%, tratándose de pagos a personas residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de

menor imposición la tarifa es del 35%. En los casos en que por dis

Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda lo determinado por el Código Tributario.

Los obtenidos por concepto de las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.

Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación.

Los pagos con convenio de Débito o Recaudación: se registrara el porcentaje de retención de acuerdo a la naturaleza de la transacción.

* Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de doble tributación, sin convenio de doble tributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes, por

esta razón el porcentaje está abierto del 0 al

Obligación de expedir comprobantes de retención

Trabajo en relación de dependencia Los agentes de retención entregarán a sus trabajadores un comprobante de los impuestos retenidos y pagados sobre los ingresos del trabajo en relación de dependencia (Formulario No. 107 SRI). El comprobante contendrá:

1. La razón social o apellidos y nombres del agente de retención. 2. El número del RUC o de cédula de identidad del agente de retención. 3. La dirección del agente de retención.

54

4. El ejercicio fiscal al que corresponda la retención. 5. La firma del agente de retención. 6. Los demás datos que prescriba el formulario.

Retención por otros conceptos Cuando las retenciones correspondan a ingresos por conceptos diferentes a los derivados del trabajo en relación de dependencia, los agentes de retención expedirán un comprobante en el momento de efectuar la retención. El comprobante de retención deberá ser impreso, prenumerado secuencialmente y contendrá:

1. El nombre y apellidos, denominación o razón social del agente de retención. 2. El número del RUC de la gente de retención. 3. Dirección del agente de retención. 4. El nombre y apellidos, denominación o razón social de la persona o sociedad a la

que se le practicó la retención, así como el respectivo número de la cédula de identidad o el número del RUC.

5. El concepto de la retención. 6. La base de la retención. 7. El porcentaje y valor de las retenciones practicadas. 8. La firma del agente de retención o de quien cumpla con el deber formal de declarar.

Los comprobantes de retención se emitirán por duplicado, el original para el

contribuyente y el duplicado para contabilidad y control.

Crédito tributario El impuesto retenido constituye crédito tributario para el contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá compensarlo del total del impuesto causado en su declaración anual.

55

Si las retenciones fueren mayores que el impuesto causado, el contribuyente hará el correspondiente reclamo de pago indebido, el que será resuelto por el Servicio de Rentas Internas en el plazo previsto legalmente para la emisión de resoluciones en reclamos de los contribuyentes, salvo la retención o impuesto pagado por concepto de circulación de capitales que constituyen el impuesto a la renta definitivo.

Pago en divisas Para la aplicación de las retenciones del impuesto a la renta, cuando los pagos o créditos en cuenta se realicen en divisas, éstas se depositarán en la cuenta. Otros Impuestos Moneda Extranjera que administra el SRI.

Obligación de llevar registros de retención Los agentes de retención tienen la obligación de mantener un archivo cronológico de las copias de los comprobantes de retención emitidos por ellos. En las retenciones por ingresos en relación de dependencia basta que el agente de retención identifique en la contabilidad el valor de los pagos y de las retenciones efectuadas.

Consolidación de la declaración Cuando el agente de retención tenga sucursales o agencias, presentará la declaración mensual de las retenciones en la fuente y las pagará en forma consolidada, utilizando el RUC de la matriz.

Las consolidaciones no se aplican en las entidades del sector público.

Plazos para pagar las retenciones en la fuente

1. Los agentes de retención presentarán la declaración mensual de las retenciones y pagarán los valores retenidos en las siguientes fechas, tomando en cuenta el noveno dígito del RUC.

56

Si el noveno dígito es Fecha de Vencimiento

(hasta el día)











Si la fecha de vencimiento coincide con días de descanso obligatorio o feriados, se traslada al siguiente día hábil.

2. Las entidades y organismos del sector público declararán y pagarán las retenciones del impuesto a la renta que hayan efectuado en un mes determinado hasta el día 28 del mes inmediato siguiente, a aquél en que se practicó la retención.

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la provincia de Galápagos podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Todo contribuyente debe presentar la declaración de sus obligaciones tributarias en los

formularios determinados por el SRI.

Formulario 101 Impuesto a la Renta de Sociedades.

Formulario 102 Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones Indivisas.

Formulario 103 Retenciones del Impuesto a la Renta.

Formulario 104 Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Formulario 105 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).

Formulario 106 Anticipo de Impuesto a la Renta.

58

EJERCICIOS RESUELTOS – CAPITULO I

EJERCICIOS SOBRE EL IVA Y FACTURACION

Realice la facturación de las siguientes transacciones:

1. Compra de un computador por $800 más IVA Subtotal 800 IVA 12% 96 Total 896 2. Compra de una copiadora por $ 1.500 incluido IVA

Subtotal 1.339,28 IVA 12% 160,72 Total 1.500,oo * Para este caso el valor de $ 1.500, se dividió para 1.12, con el fin de obtener el subtotal.

3. Venta de un teléfono por $ 80 con el 5% de descuento más IVA

Subtotal 80,oo Descuento 5% 4,oo Subtotal 76,oo IVA 12% 9,12 Total 85,12

4. Venta de libros por $ 200.

Subtotal 200 IVA 0% ----- Total 200

59

Determine la base imponible de las siguientes transacciones:

1. Compra de un vehículo en $ 15.250 incluido IVA, pero por pronto pago se otorga un 3% de descuento.

Subtotal 13.616,07 Descuento 3% 408,48 Subtotal 13.207,59 IVA 12% 1.584,91 Total 14.792,50 ** Para este caso el vehículo tiene un costo de $ 15.250 incluido IVA, para poder

conocer cual es el descuento primeramente, se debe calcular cual es el valor del producto sin IVA, por lo que a los $ 15.250, se le divide para 1.12 y se obtiene el valor de $ 13.616,07, sobre el cual se realiza el descuento y finalmente se obtiene la BASE IMPONIBLE, sobre la cual se gravará el IVA.

2. Venta de un mini componente por $ 750 incluido IVA.

Subtotal 669,64

IVA 12% 80,36 Total 750,oo

3. Importación de un vehículo por $ 15.500, se paga en aduana por impuestos y derechos arancelarios $ 7.740, además se paga el IVA y el ICE (5.15%).

Subtotal 15.500,oo Impuestos 7.740,oo Subtotal 23.240,oo ICE 5.15% 1.196,86 IVA 12% 2.788,80 Total 27.225,66 ** Para este caso para obtener la base imponible, se debe añadir al valor del bien los impuestos y derechos arancelarios, sobre este valor se podrá calcular el 5,15% del ICE y el 12% del IVA.

4. Compra de una refrigeradora en $ 2.500 más IVA.

Subtotal 2.500,oo IVA 12% 300,oo Total 2.800,oo

Base Imponible

Base Imponible

Base Imponible

Base Imponible

60

EJERCICIOS SOBRE CREDITO TRIBUTARIO

Determine si existe crédito tributario o valor a favor del Estado de las siguientes transacciones:

PRIMER MES

COMPRAS VENTAS

1. $ 800 más IVA 1. $ 200 más IVA 2. $ 1.200 incluido IVA 2. $ 600 más IVA 3. $ 600 más IVA 3. $ 150 incluido

IVA 4. $ 1.800 incluido IVA 4. $ 700 incluido

IVA.

SEGUNDO MES

COMPRAS VENTAS

1. $ 1.000 más IVA 1. $ 500 incluido IVA 2. $ 3.000 incluido IVA 2. $ 1.000 incluido IVA

TERCER MES

COMPRAS VENTAS

1. $ 150 incluido IVA 1. $ 1.500 más IVA 2. $ 100 más IVA 2. $ 4.000 más IVA 3. $ 1.000 más IVA 3. $ 2.000 incluido IVA

EJERCICIOS SOBRE RETENCIONES DEL IVA Y LA FUENTE.

Determine el valor del cheque de las siguientes transacciones:

1. El Ministerio de Finanzas, compra de muebles de oficina por $ 450 más IVA a la empresa El Mueble S.A.

61

La empresa el Mueble, nos entrega la siguiente factura:

Subtotal 450…………… Retención 1%……………. $ 4,50

Iva 12% 54…………….. Retención 30%………….. $ 16,20

Total 504

De acuerdo con los cuadros anteriormente indicados, la empresa que adquiere los muebles es una Empresa Pública, y la empresa que nos vende es una Sociedad, por lo que se debe retener: 30% del Iva, y 1% Fuente Renta (Base Imponible).

Por lo que si a los $ 504, se les resta $4,50 (Retención 1%) y $16,20 (Retención

30%), se obtiene el valor del cheque por $ 483,30 y un comprobante de Retención

por $ 20,70.

2. La empresa Supermaxi (Contribuyente Especial), compra a la papelería PACO (Contribuyente Especial), materiales de oficina por $ 800 incluido IVA. La empresa PACO, nos entrega la siguiente factura: Subtotal 714,28…………………. Retiene 1% ……….. $ 7,14 Iva 12% 85,72…………………. (No retiene) Total 800,oo

En este caso, a los $ 800, se le resta $ 7,14 (Retención 1%), y se obtiene el valor del cheque por $ 792,86, y un comprobante de retención por $ 7,14.

3. PRONACA (Contribuyente Especial), solicita la presentación de la cantante Sharon “La Hechicera” por un valor de $ 1.500 más IVA.

Sharon nos entrega la siguiente factura: Subtotal 1.500……………… Retención 5%……… $ 75

Iva 12% 180……………… Retención 100%……. $ 180 Total 1.680

Para este ejercicio, a los $ 1.680, se le resta $ 75 (Retención 5%) y $ 180 (Retención 100%), y el cheque será por $ 1.425, y un comprobante de retención por $ 255.

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4. La Universidad Central (Empresa Pública), contrata un instructor nacional por un valor de $ 1.200 incluido IVA.

El instructor nos entrega una factura como la que se detalla: Subtotal 1.071,42……….. Retención 8%………….. $ 85,71 Iva 12% 128,58………… Retención 100%……… $ 128,58 Total 1.200,oo

En este caso, a los $1.200, se les resta $ 85,71 (Retención 8%) y $ 128,58

(Retención 100%), por lo que el cheque será por $ 985,71 y un comprobante de

retención por $ 214,29.

5. La Escuela Politécnica Nacional (Empresa Pública), contrata un instructor

extranjero no residente por un valor de $ 1.200 incluido IVA.

El instructor nos entrega una factura como la que se detalla: Subtotal 1.071,42……….. Retención 25%………….. $ 267,85 Iva 12% 128,58………… Retención 100%……….. $ 128,58 Total 1.200,oo

En este caso, a los $1.200, se les resta $ 267,85 (Retención 25% - Extranjero no

residente) y $ 128,58 (Retención 100%), por lo que el cheque será por $ 803,57 y

un comprobante de retención por $ 396,43.

6. La Universidad Tecnológica Israel (Sociedad), contrata a la empresa Limpieza Pura (Sociedad), para la limpieza del Auditorio, por un valor de $ 900 más IVA.

Limpieza Pura nos entrega la siguiente factura:

Subtotal 900,oo………….. Retención 1%…………$ 9,oo Iva 12% 108,oo…………… No retiene Total 1.008,oo

El cheque será por $ 999, ya que a los $ 1.008, se le debe restar $ 9 (Retención 1%), y un comprobante de retención por $ 9.

7. El Ministerio de Educación (Empresa Pública), envía a reparar uno de sus vehículos a la empresa LAVCA, entregando una factura por $ 700 más IVA, desglosados de la siguiente manera $ 500 corresponden a materiales y $ 200 a mano de obra.

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LAVCA nos entrega la siguiente factura: Subtotal 700

Iva 12% 84 Total 784

Para efectos de conocer las retenciones que debemos realizar, se tiene que dividir la factura en dos partes:

Materiales:

Subtotal 500…………. Retención 1%………… $ 5 Iva 12% 60…………. Retención 30%……….. $ 18 Total 560 Mano de obra:

Subtotal 200…………. Retención 1%……….. $ 2 Iva 12% 24…………. Retención 70%……… $ 16,80 Total 224

Por lo que el cheque tendrá un valor de $ 658,20, ya que a los $ 700, se le resta $ 7 (Suma de retenciones 1%), $ 18 (retención 30% - compra de materiales) y $ 16,80 (retención 70% - servicios prestados), adicionalmente se entregará un comprobante de retención por $ 41,80

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ACTIVIDAD PRACTICA No. 1 Indique si es tarifa 0% o 12%

CARNE MOLIDA:

ACEITE DE OLIVA:

ESPECTACULOS PUBLICOS:

ARRIENDO DE VIVIENDA:

PEAJE:

ATUN:

PAN:

ARRIENDO DE OFICINAS:

IMPRESIÓN DE LIBROS:

LICORES:

LECHE EN POLVO:

LECHE:

GASEOSAS:

JAMON:

COMBUSTIBLES:

SERVICIOS FUNERARIOS:

CURSOS Y SEMINARIOS:

TRANSFERENCIA DE TITULOS VALORES:

TELEFONO:

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ACTIVIDAD PRACTICA No. 2

Determine si existe crédito tributario o saldo a favor del Estado en las siguientes transacciones, considerando del numeral 1 al 5 el primer mes y del 6 al 10 el segundo mes.

PRIMER MES

1. COMPRA $ 1.000 + IVA VENDE $ 400 INCLUIDO IVA

2. COMPRA $ 800 + IVA

VENDE $ 5000 INCLUIDO IVA

3. COMPRA $ 10.000 INCLUIDO IVA VENDE $ 100 + IVA

4. COMPRA $ 800 + IVA

VENDE $ 500 + IVA

5. COMPRA $ 3.000 INCLUIDO IVA VENDE $ 1.200 + IVA

SEGUNDO MES

6. COMPRA $ 5.000 INCLUIDO IVA VENDE $ 800 INCLUIDO IVA

7. COMPRA $ 1.200 + IVA

VENDE $ 50 + IVA

8. COMPRA $ 200 + IVA VENDE $ 150 + IVA

9. COMPRA $ 1.500 INCLUIDO IVA

VENDE $ 750 + IVA

10. COMPRA $ 2.500 INCLUIDO IVA VENDE $ 800 + IVA

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ACTIVIDAD PRACTICA No. 3 Desglosar la factura si es necesario, gravar el IVA, y definir el valor del cheque de las siguientes transacciones con sus respectivas retenciones del IVA y del Impuesto a la Renta:

1) Ministerio de Agricultura (Empresa Pública), compra materiales de oficina a PACO (Contribuyente Especial), por $ 150, incluido IVA.

2) El señor Juan Jurado (Persona natural que no lleva contabilidad), compra $ 300 más IVA a Supertaxi (Cont. Especial).

3) La empresa Supermaxi (Cont. Especial), compra $ 1.000 incluido IVA al señor Mario Díaz (Persona natural que lleva contabilidad).

4) La UCE (Empresa Pública) compra 10 computadores a la empresa GRYA por $ 5.000 incluido IVA.

5) La UTI (Cont. Especial) solicita los servicios de la empresa Limpieza Pura por $ 1.200 incluido IVA.

6) El Municipio de Quito contrata a la orquesta Los Melódicos por $ 800 para presentación en la Carolina.

7) La Politécnica Nacional (empresa pública), contrata los servicios de un docente extranjero no residente por $ 900 más IVA.

8) El Ministerio de Economía y Finanzas, contrata al señor Pablo Peñafiel (artesano calificado) por $ 200.

9) La UCE contrata los servicios de un docente nacional por $ 1.500. 10) Pronaza (Cont. Especial), contrata los servicios de un árbitro de fútbol para sus

campeonatos por $ 700. 11) TANASA (Cont. Especial) paga $ 1.500 a la empresa Batisport por concepto de

arriendo del local. 12) Juan Marcel (Cont. Especial), paga $ 700 por concepto de pago al Notario 6 por

inscripción de una escritura. 13) Supermaxi (Cont. Especial), paga $ 1.500 al señor Enrique Paz (Persona natural)

por concepto de arriendo del local. 14) PACO (Cont. Especial), paga $ 900 al Taxi amigo por servicios de transporte a sus

empleados. 15) El Ministerio de Gobierno, paga $ 950 a favor del Hotel Sheraton por concepto de

alojamiento.

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CAPITULO II

LA CONTABILIDAD

Generalidades

¿Por qué estudiar Contabilidad? En la actualidad se dice que una empresa sin contabilidad, es como un barco a la deriva, estamos ya en capacidad de comprender que para lograr un objetivo lo primero que debe existir es una correcta planificación seguida de un proceso lógico que ayude a controlar y evaluar los resultados, pues así funciona la contabilidad; ordena, planifica, registra, aplica procedimientos, técnicas, verifica hasta llegar a su objetivo primordial que es el de conocer la situación financiera y económica de la empresa y evaluar los resultados obtenidos. Es muy fácil, entonces, comprender lo importante que resulta mantener actualizados los registros contables, que permitan dar respuesta a inquietudes que se presentan a diario como:

¿Cuánto ha ganado o ha perdido la empresa? Esto se puede conocer, analizando el resultado económico que se presenta en uno de los informes contables denominado Estado de Pérdidas y Ganancias, que hace referencia a las rentas y a los gastos que ha realizado la empresa durante un período determinado.

¿A cuánto asciende el valor de mis activos? Si se mantiene un control adecuado de los inventarios de mercaderías, muebles, maquinaria, equipos, vehículos, terrenos, edificios, materiales, etc., a través de documentos contables auxiliares, se puede conocer fácilmente el costo de cada uno así como el desgaste de han sufrido estos bienes.

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¿Cuál es el monto de mis deudas? Las obligaciones que la empresa ha contraído para cancelar a un plazo corto, mediano o largo, deben ser claramente identificadas y permanentemente controladas a fin de controlar con los recursos en efectivo para poder cubrirlas.

¿La empresa se encuentra en capacidad de invertir? Si la contabilidad ha sido aplicada correctamente y los resultados son confiables, se pueden tomar decisiones para colocar el excedente de dinero en el sector financiero, comprar acciones de otras empresas o incrementar los activos fijos. Así como en los ejemplos anteriores, se dará respuesta a las múltiples inquietudes que se van a presentar en el quehacer diario de la empresa, si se cuenta con la herramienta básica que únicamente la contabilidad proporciona, en base a la oportunidad, confiabilidad y eficacia de la información. En conclusión las ciencias contables desempeñan un papel fundamental en las actividades económicas, debido a que constituyen un valioso instrumento para la toma de decisiones de un negocio.

Bases y elementos contables La Contabilidad cuenta con varios elementos que simplifican y facilitan su aplicación y desarrollo, además de sistematizar y registrar los hechos contables basados en el equilibrio permanente que debe existir entre el activo, pasivo y patrimonio, dando a cada partida el nombre respectivo de cuenta y guiando su control en los PCGA, estos elementos contables son:

La Ecuación Patrimonial

La Cuenta

La Partida Doble

Los P.C.G.A básicos

Origen de la contabilidad La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.

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El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá", en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los diversos ámbitos de la información de las unidades de producción o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de "especialización" de ésta disciplina dentro del entorno empresarial.

Definición La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.

Objetivos de la contabilidad Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por el negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá realizar:

Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.

Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada. Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero: Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organización de la empresa.

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Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina contabilidad histórica.

Importancia de la contabilidad La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.

Teneduría de libros Se entiende por Teneduría de Libros como el proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa. Por consiguiente, se pueden llevar las anotaciones con el mayor orden y claridad posible.

Diferencias entre contabilidad y teneduría de libros La contabilidad se encarga de:

Analizar y valorar los resultados económicos.

Agrupar y comparar resultados.

Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.

Controlar el cumplimiento de lo programado. En tanto que, la teneduría de libros se ocupa de:

Recabar, registrar y clasificar las operaciones de empresa.

Narrar en forma escrita los hechos contables.

Ejecutar las tareas según los procedimientos preestablecidos.

Esta bajo control y supervisión del contador.

Clasificación de la Contabilidad El trabajo que desempeña el contador, está asociado con la naturaleza de la empresa, consecuentemente hay una variedad de tipos de contabilidad como: general o comercial, bancaria, de costos o industrial, de servicios, agropecuaria, etc.

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Contabilidad General o Comercial Se aplica a las empresas comerciales que se encargan de comprar y vender bienes, por ejemplo: automóviles, computadoras, vestidos, zapatos, etc.

Contabilidad Bancaria Es aplicada en el sistema bancario, en función del plan de cuentas que proporciona la Superintendencia de Bancos.

Contabilidad de Costos o Industrial La empresa industrial, requiere de un sistema contable especial, dividido en dos partes, la primera relacionada con la determinación del costo de cada uno de los artículos elaborados; y la segunda con la contabilidad general.

Contabilidad de Servicios Este sistema contable, se aplica a las empresas que ofrecen servicios como parte de sus transacciones, por ejemplo: telefonía celular, hoteles, hospitales, transportes aéreo, marítimo, servicios profesionales, etc.

Contabilidad Agropecuaria Es una rama de la contabilidad de costos, que se aplica en la empresas agroindustriales, haciendas, etc.

Contabilidad del Sector Público La contabilidad del sector público, debe llevarse de conformidad con las disposiciones legales pertinentes, y mediante el Sistema de Integración de la Gestión Financiera.

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EL CONTROL CONTABLE

Valores Iniciales La contabilidad da comienzo a su registro y control tomado los valores iniciales de la empresa, las aportaciones que han realizado los socios o el dueño del negocio, si es una persona natural. Para nuestro primer análisis contable partimos del hecho de que el señor Bolívar López es un comerciante que realiza sus actividades comerciales como persona natural: se dedica al corretaje de bienes raíces. El comerciante Bolívar López dispone de dinero en efectivo, valores pendientes de pago, obligaciones de cobro, etc. El contador ordena todos los elementos para iniciar el registro contable, partiendo de estos hechos iniciales.

Dinero en Efectivo $ 9.100 Personas que deben dinero al señor López mediante letra de cambio 150 Muebles para uso de la oficina 250 Vehículo para servicio de la empresa 8.350 Local comercial 7.655 Un terreno propiedad del señor López 4.035 TOTAL DE VALORES Y BIENES $ 29.540

El dueño del negocio presenta la lista de personas que ofrecieron crédito para iniciar sus actividades comerciales, así: Sr. Mario Santander, con una letra de cambio a 60 días plazo $ 650 Sr. Hugo Ayala préstamo realizado sin documento alguno $ 350 Sr. Marcelo Vela, préstamo realizado con hipoteca del terreno $1.540 Total deudas contraídas $2.540 Con los datos disponibles, el contador de la empresa, elabora el Balance General inicial, al 01 de enero del 2001.

PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Igualmente, es necesario asignar un nombre contable a cada grupo homogéneo de cuentas y valores que integran los datos proporcionados por el dueño de la empresa señor Bolívar López. Al dinero en efectivo: CAJA Vehículos para actividades de la empresa: VEHÍCULOS Muebles para uso de la empresa: MUEBLES

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Local adquirido para la empresa: LOCAL Terreno de propiedad del señor López TERRENO Personas que prestaron dinero con garantía un documento DOCUMENTOS POR PAGAR Personas que prestaron dinero sin documento alguno como garantía CUENTAS POR PAGAR Préstamo recibido para la compra del terreno y como garantía hipotecó el mismo terreno. HIPOTECA POR PAGAR. Una vez asignados los nombres contables, el contador dispone de los elementos para elaborar el Balance General Inicial.

Activos Constituyen los activos todos los bienes y valores disponibles en la empresa en un momento determinado. En el ejemplo los activos son los siguientes: Caja 9.100 Documentos por cobrar 150 Muebles de Oficina 250 Vehículos 8.350 Local comercial 7.665 Terreno 4.035 TOTAL ACTIVOS 29.540 Ejemplos:

Si la empresa adquiere un vehículo éste pasa a ser propiedad de la empresa por lo tanto se convierte en un activo.

Cuando la empresa invierte en una póliza de acumulación, le entregan un documento con el mismo nombre, éste pasa a ser propiedad de la empresa que se efectivizará al momento del cobro en la fecha del vencimiento.

Si la empresa adquiere suministros y materiales para mantenerlos en la bodega, éstos constituyen propiedad de la empresa mientras no se consuman y se conviertan en gasto.

Si la empresa compra un terreno, pasa a ser propiedad de la empresa por lo tanto es activo.

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Cuando la empresa paga por anticipado un servicio que va a utilizar en el futuro, éste constituye una propiedad de la empresa y un derecho de cobro mientras no utilice el servicio y se convierte en un gasto cuando ya se lo ha consumido

Pasivos Forman el grupo de los pasivos todas las obligaciones del negocio a corto o largo plazo. En el ejemplo que se desarrolla los pasivos son los siguientes: Documentos por pagar 650 Cuentas por pagar 350 Hipoteca por pagar 1.540 TOTAL PASIVOS 2.540 Ejemplos:

Cuando la empresa necesita incrementar su liquidez (dinero) para adquirir activos, recurre a los bancos u otras instituciones del sector financiero a solicitar préstamos, entonces está contrayendo una deuda u obligación bancaria.

Cuando la empresa no cuenta con efectivo para adquirir mercaderías, solicita a sus proveedores plazos para cubrir estas facturas, entonces se contrae una obligación con los proveedores.

Si la empresa cobra por anticipado por un bien o un servicio que prestará en el futuro, éstos valores constituyen deudas para con las personas dueñas de ese dinero, hasta que no se cumpla con el bien o servicio contratado.

Patrimonio El patrimonio está formado por el capital social, es decir, las aportaciones de dinero, bienes o especies realizadas por el dueño o dueños de la empresa. En el ejemplo, el Patrimonio del señor Bolívar López es de $ 27.000 Por lo tanto, el Balance General Inicial del señor Bolívar López sería:

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ACTIVOS PASIVOS Caja 9.100 Documentos por pagar 650 Documentos por cobrar 150 Cuentas por pagar 350 Muebles de Oficina 250 Hipoteca por pagar 1.540 Vehículos 8.350 TOTAL PASIVOS 2.540 Local comercial 7.665 PATRIMONIO Terreno 4.035 Capital Social 27.000

TOTAL PASIVO TOTAL ACTIVOS 29.540 Y PATRIMONIO 29.540

Ecuación fundamental de la Contabilidad Es la que determina la interrelación entre Activos, Pasivos y Patrimonio. Su fórmula es:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

De ahí se concluye que:

Pasivos = Activos – Patrimonio

Patrimonio = Activos - Pasivos

Aplicación práctica sobre la ecuación contable Para entender de una forma más clara vamos a realizar una aplicación práctica en la que cada uno de nosotros seremos los inversionistas del capital para crear una empresa, cuyo objetivo principal será el prestar servicios de copiado, y observaremos en cada transacción cómo se producen los cambios y cuál será el valor de la ecuación contable. NOMBRE DE LA EMPRESA: EL COPIÓN NOMBRE DEL PROPIETARIO: NOMBRE DEL ESTUDIANTE FECHA DE CREACIÓN: 1 DE ENERO DEL 2002

La empresa inicia sus actividades el 1 de enero del 2002, para lo cual el propietario realiza los siguientes aportes: dinero en efectivo $ 500.00, 1 escritorio para oficina valorado en $ 300.00, una copiadora Cannon por $ 2,100.00.

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¿Cómo se representa la ecuación contable de la empresa El Copión al 1 de enero del 2016? A fin de que la ecuación presente el nombre apropiado de las cuentas que intervienen en

las transacciones se explica en cada caso la denominación contable que tienen los bienes, valores o servicios que aparecen, de esta manera nos adelantamos al capítulo referente al estudio de la cuenta contable. Para el primer caso el propietario entrega a la empresa los siguiente: Dinero en efectivo: Al cual, en adelante se le denominará CAJA, sea que ingrese o que egrese. Escritorio para oficina: Todos los muebles que sean para uso de la oficina los

denominaremos MUEBLES DE OFICINA. Copiadora Cannon: A todos los equipos electrónicos y mecánicos que se utilicen en la oficina los llamaremos EQUIPOS DE OFICINA.

Todos los valores que recibe la empresa se constituyen propiedad de la misma, por lo tanto forman lo que habíamos denominado ACTIVO.

Al mismo tiempo que la empresa adquiere propiedades, está contrayendo una obligación con el propietario Sr. NN, a esta obligación la hemos denominado CAPITAL SOCIAL, que por el momento representa el PATRIMONIO empresarial.

Con lo explicado la ecuación contable quedaría así:

Ecuación al 1 de enero del 2016

ACTIVO PASIVO Caja 500.00 Muebles de oficina 300.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. NN 2,900.00 TOTAL ACTIVOS 2,900.00 PASIVO + PATRIMONIO 2,900.00

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Segundo caso Con fecha 3 de enero, la empresa compra un vehículo pro $ 5,000.00, a crédito respaldado por letras de cambio que serán pagadas en forma mensual.

En esta operación, la empresa adquiere un activo, pero al mismo tiempo contrae una deuda con la empresa que le vendió el auto.

Vehículos: Todos los vehículos que adquiera la empresa se los denomina con su mismo nombre. Obligación documentada con el proveedor del auto: Se denomina DOCUMENTOS POR

PAGAR.


ACTIVO PASIVO Caja 500.00 Documentos por pagar 5,000.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. NN 2,900.00 TOTAL ACTIVOS 7,900.00 PASIVO + PATRIMONIO 7,900.00 Conclusión: Aumenta el activo y aumenta el pasivo, se modifica el valor total de la

ecuación

Tercer caso Con fecha 10 de enero, la empresa abre una cuenta bancaria, para lo cual deposita dinero en efectivo por $ 400.00.

En esta transacción tomamos dinero de la caja y lo depositamos en una cuenta bancaria, es decir transferimos de una cuenta a otra del grupo del ACTIVO.

A los depósitos bancarios y pagos mediante cheques se lo conoce como BANCOS, y la ecuación será la siguiente:

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ACTIVO PASIVO Caja 100.00 Documentos por pagar 5,000.00 Bancos 400.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. NN 2,900.00 TOTAL ACTIVOS 7,900.00 PASIVO + PATRIMONIO 7,900.00

Conclusión: Únicamente cambia la composición del activo. El valor total de la ecuación no varia

Cuarto caso El día 18 de enero se prestan servicios por $ 600.00 el cual es cancelado en efectivo por el cliente. Recordemos que nuestro objetivo es prestar servicios, por lo tanto todo lo que ingrese por ese concepto constituye una renta para la empresa, también habíamos dicho que cuando la empresa realice operaciones y se obtengan rentas o se realicen gastos, el valor del PATRIMONIO se modifica, por lo tanto la nueva ecuación será:


ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 5,000.00 Bancos 400.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. NN 2,900.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 TOTAL ACTIVOS 8,500.00 PASIVO + PATRIMONIO 8,500.00 Conclusión: Aumenta el activo CAJA y se incrementa el patrimonio por las rentas

obtenidas

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Quinto caso Con fecha 25 de enero se cancela la primera letra de cambio del vehículo, para lo cual se gira un cheque por $ 300.00, en este caso la nueva ecuación será la siguiente:


ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00 Bancos 100.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. NN 2,900.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 TOTAL ACTIVOS 8,200.00 PASIVO + PATRIMONIO 8,200.00

Conclusión: Disminuye el activo BANCOS, y disminuye el DOCUMENTSO POR PAGAR a los proveedores

Sexto caso El 29 de enero ingresa el Sr. XX como socio a la empresa con los siguientes aportes $ 1,500.00 que depositó en la cuenta bancaria y 1 copiadora Xerox valorada en $ 2,000.00.


ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00 Bancos 1,600.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 4,100.00 Capital social 6,400.00 Sr. NN 2,900.00 Sr. XX 3,500.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 TOTAL ACTIVOS 11,700.00 PASIVO + PATRIMONIO 11,700.00 Conclusión: Se incrementa la cuenta bancos y equipos de oficina y al mismo tiempo el

patrimonio aumenta por el capital aportado por el Sr. XX

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Séptimo caso Con fecha 30 de enero, la empresa cancela sueldos a los empleados de la empresa por $ 450.00 en efectivo

En esta transacción se realiza un gasto por pago de sueldos a empleados, este valor afectará a los resultados de la empresa, por lo que la nueva ecuación será:


ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00 Bancos 1,150.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 4,100.00 Capital social 6,400.00 Sr. NN 2,900.00 Sr. XX 3,500.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 Gastos sueldos -450.00 TOTAL ACTIVOS 11,250.00 PASIVO + PATRIMONIO 11,250.00

Conclusión: Disminuye el activo y al mismo tiempo disminuye el patrimonio por el gasto que realiza.

FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS CONTABLES

Caja A esta cuenta se le denomina también como Efectivo , Caja – Bancos, o simplemente Bancos, y registra los valores en efectivo o cheque, recibidos o entregados por la empresa.

Caja Chica El fondo fijo de caja chica, tiene como objetivo habilitar el pago en dinero en efectivo de sumas pequeñas para gastos imprevisibles y urgentes, que por las características de la transacción no puedan ser cubiertos mediante cheques, con el propósito de agilitar las compras de bienes y servicios requeridos por las dependencias de las distintas empresas.

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Cuentas por cobrar Es una cuenta de activo y registra los valores correspondientes a los préstamos otorgados a los clientes sin que exista un respaldo de documento alguno.

Documentos por cobrar Es una cuenta de activo, y registra los valores correspondientes a los préstamos otorgados a los clientes con respaldo de un documento como una letra de cambio, un pagaré, etc.

Muebles de oficina Es una cuenta de activo, que registra los bienes muebles destinados para la oficina; por ejemplo: escritorios, sillas, más para computadoras, papeleras, basureros, etc.

Equipo de oficina Es una cuenta de activo, que registra los equipos para la oficina; por ejemplo: máquinas de escribir, computadoras, impresoras, etc.

Vehículos Es una cuenta del activo y registra los vehículos, por ejemplo: buses, camiones, camionetas, etc.

Local comercial También se denomina como edificios, oficinas, local comercial, etc. Que registra las edificaciones pertenecientes al negocio.

Terrenos Es una cuenta de activo, que registra el valor de los terrenos pertenecientes al negocio.

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Cuentas por pagar Es una cuenta de pasivo, que registra los créditos conferidos por nuestros proveedores, sin el respaldo de documento alguno.

Documentos por pagar Es una cuenta de pasivo, que registra el valor de los créditos conferidos por nuestros proveedores, con el respaldo de un documento, como una letra de cambio, un pagaré, etc.

Hipoteca por pagar Es una cuenta de pasivo, que registra el valor de los créditos a largo plazo, conferido por un banco, una financiera, un proveedor o por el dueño del inmueble.

Patrimonio Registra las aportaciones de capital del dueño o dueños del negocio.

Conceptos básicos Según las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NECs, “los conceptos básicos son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable y deben considerarse en la aplicación de los principios contables” y son los siguientes:

Ente contable El ente contable constituye la misma empresa que desarrolla su actividad económica. La contabilidad controla dicha actividad, entregado los resultados esperados.

Equidad La contabilidad debe basar su registro y entregar los resultados en forma equitativa, es decir, exactamente como se presenta la transacción.

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Medición de recursos La contabilidad financiera se ocupa de medir los recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos. Es decir, que la contabilidad registra en forma cuantitativa las transacciones realizadas por la empresa.

Períodos del tiempo Los periodos de tiempo o ciclos contables, pueden ser de un mes, un trimestre, un semestre, un año. Los resultados contables se presentan periódicamente para poder determinar una base cierta de comparación. Las actividades de la empresa son contínuas y es necesario segmentarlas en el tiempo para poder entregar la correspondiente información contable financiera.

Esencia sobre la forma Las transacciones constituyen el elemento fundamental del registro contable; cada transacción tiene su forma y esencia. La forma es la parte global de la transacción, y la esencia el concepto mismo de dicha transacción.

Continuidad del ente contable La generalidad de las empresas, parte del supuesto de la continuidad de sus operaciones, excepto algunas empresas que se crean con fines específicos y se liquidan una vez realizado el propósito por el cual fueron creadas.

Medición en términos monetarios La moneda, como unidad de cambio, sirve para el registro contable de las transacciones realizadas por la empresa; y, en estos términos monetarios se presentan los estados financieros y todos los informes y análisis correlativos requeridos por el negocio.

Juicio o criterio El juicio o criterio del profesional contable es importante para la toma de decisiones; especialmente, en aquellas relacionadas con estimaciones en donde el criterio profesional es importante para evitar errores en el futuro.

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Uniformidad Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas técnicas de contabilidad y los métodos utilizados en la aplicación de los procedimientos contables, deben mantenerse uniformes de un periodo a otro; si se producen cambios es necesario mencionarlos en las notas a los estados financieros, explicando las variaciones producidas por estos cambios.

Clasificación y contabilización Las transacciones realizadas por la empresa, con sus respectivos documentos de soporte, deben ser debidamente clasificadas y ordenadas para el registro contable, capaz de obtener información fácil en un momento determinado.

Significatividad “Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados”.

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD

Cuenta En la contabilidad el elemento primordial es la “cuenta”, que conceptualmente constituye el elemento básico en el cual se registran los hechos económicos que responden a una misma naturaleza; en ella se anotan en el DEBE, los débitos o cargos y en el HABER, los créditos o abonos que afectan a cada cuenta. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguientes estructura:

Debe Caja Haber 1,000

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el Debe o Débito, se dice que estamos haciendo un Cargo, y es donde se registra la Entrada o Recepción de Bienes o Valores. Cuando es en el Haber o Crédito, se dice que estamos haciendo un Abono, y en cambio se registran la Salida o Entrega de Bienes o Valores.

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Por ejemplo, vamos a realizar un Cargo en la cuenta de Caja de $1.000

Debe Caja Haber 1,000

y ahora un Abono de $500 en la misma cuenta:

Debe Caja Haber 1,000 500

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS ó GASTOS. Por

ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de $1.000 y una extracción de $500. Cuando se habla de la naturaleza de la cuenta, nos referimos a la procedencia de las mismas. En un ejemplo gráfico podemos manifestar que un individuo pertenece a una determinada provincia por ejemplo Loja, por lo tanto, su naturaleza es de Loja, aunque puede desplazarse a otras provincias como Pichincha, Guayas etc. De igual manera, las cuentas pueden desplazarse, pero esto no significa que cambia su naturaleza. Saldo de una cuenta Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: Deudor (el Debe es mayor que el Haber), Acreedor (el Haber es mayor que el Debe) y saldo Nulo (ambos saldos son iguales).

Observa estos tres ejemplos:

Debe Bancos Haber Debe Proveedor Haber

55,000 30,000 5,000 10,000 5,000

Sumas 60,000 30,000 Sumas 5,000 10,000

Saldo deudor

30,000 Saldo acreedor

5,000

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Debe Clientes Haber

3,000 5,000 2,000

Sumas 5,000 10,000

Saldo nulo

0 0

Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el Debe o en el Haber? ¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de Proveedores si la cantidad la tenemos que colocar en el

Debe Cuenta X Haber

Aumentos de Activo Disminuciones de Activo

Disminuciones de Pasivo

Aumentos de Pasivo

Gastos Ingresos Compras Ventas

Debe o en el Haber? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el

HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico de la derecha:

Debe Bancos Haber 50,000

¿Cómo debe ser planteado el nombre de la cuenta?

1. El nombre debe ser claro y completo. 2. No debe dar lugar a confusiones con cuentas similares

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3. Debe tratar de agrupar a un gran número de bienes, valores, derechos y obligaciones; veamos algunos ejemplos:

Ejemplo 1

Los escritorios, sillones ejecutivos, archivadores, anaqueles, que se utilizan en la empresa, tienen características similares en cuanto a que son muebles para uso de la oficina, por lo cual podría denominarse MUEBLES DE OFICINA. Ejemplo 2

Los servicios de luz, agua y teléfono, son básicos para el desarrollo de las actividades de la empresa, por lo que al momento de pagarlos en las diferentes entidades, se los puede registrar baja el nombre de GASTO SERVICIOS BASICOS. Ejemplo 3

La empresa cuando se crea tiene un objetivo básico que puede ser prestar servicios, comprar y vender o producir bienes, entonces todos los ingresos que la empresa obtenga por cumplir su actividad propia van a ser renta o ganancia y se podrán denominar: INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS, VENTAS, COMISIONES GANADAS, etc. Ejemplo 4 Hay ocasiones en que por falta de efectivo los negocios se llevan a cabo otorgando un plazo para cancelar los valores de las facturas, en este caso debemos observar muy bien si el crédito es personal o está respaldado por un documento, y si se está concediendo o recibiendo créditos, entonces podemos identificar cuentas como: CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS PRO COBRAR, CUENTAS POR PAGAR O DOCUMENTOS POR PAGAR. La técnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas considerando la clase de cuenta según su naturaleza:

Esquema sintetizador de débitos y créditos

Débitos Créditos

Activo inicial y aumentos Disminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo Pasivo inicial y aumentos

Disminuciones del Patrimonio Neto Patrimonio Neto inicial y aumentos

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¿Qué es el código de una cuenta? Constituyen números, símbolos o letras que van a reemplazar al nombre de la cuenta al momento de registrarse las operaciones, el código es muy importante al momento de elaborar el Plan de Cuentas de la empresa ya que permite fijar niveles y rangos flexibles que a futuro facilitan incluir nuevas cuentas.

¿Qué es el plan general de cuentas? Es un documento elaborado por el contador de la empresa, en el cual debe constar la siguiente información:

El listado de todas las cuentas y subcuentas o cuentas auxiliares que se van a utilizar para registrar las operaciones.

El código que ha sido asignado a cada una de las cuentas y subcuentas.

Una explicación de la naturaleza y características de cada una de las cuentas y subcuentas.

Este instrumento contable debe ser utilizado por quienes se encuentren a cargo del registro diario de las transacciones y es la base en la que se apoya el reconocimiento de cada una de las cuentas que intervienen en una transacción.

Clasificación de la cuenta Una vez que podemos identificar a la cuenta y determinar su saldo, estamos listos para conocer las diferentes clases de cuentas que existen en contabilidad, para esto es necesario aclarar que por el nivel de dificultad y alcance de este curso, se considerarán los puntos más importantes y relevantes para cumplir el objetivo de aprendizaje. Existen varios puntos de vista bajo los cuales se pueden clasificar a las cuentas, pero analizaremos detenidamente los tres más importantes:

1. Por el grupo al que pertenecen 2. Por el saldo 3. Por el estado financiero en el que participan

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¿Cómo se clasifican las cuentas? ACTIVOS ∫ Caja, Bancos, Vehículos

POR EL GRUPO AL QUE

PERTENECEN

PASIVOS ∫ Cuentas y Doc. por Pagar

PATRIMONIO ∫ Capital Social, Reservas

RENTAS ∫ Ingresos por Servicios

GASTOS ∫ Sueldos, Publicidad, Intereses

POR EL SALDO

DEUDORAS ∫ Activos y Gastos

ACREEDORAS ∫ Pasivos, Patrimonio y Rentas

POR EL BALANCE EN QUE

PARTICIPA

DE RESULTADOS ∫ Rentas y Gastos

DE BALANCE GENERAL

∫ Activos, Pasivos y Patrimonio

¿Cuántos grupos de cuentas encontramos en contabilidad? Como se había manifestado anteriormente, la contabilidad da libertad al contador, para que establezca en su empresa los grupos que crea convenientes según las necesidades de la misma, pero nos da un marco de referencia basado en los siguientes grupos principales: Cuentas de activo: Aquellas que denotan propiedad de la empresa en bienes, valores o derechos, aquí se encuentran cuentas como: CAJA, BANCOS, DOCUMENTOS POR COBRAR, SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO, TERRENOS, etc. Cuentas de pasivo: Representan las deudas que tiene la empresa con terceras personas, podemos mencionar entre otras a las siguientes cuentas: SUELDOS POR PAGAR, PRESTAMOS

POR PAGAR, IMPUESTOS POR PAGAR, HIPOTECAS POR PAGAR, INGRESOS COBRADOS POR

ANTICIPADO, etc. Cuentas de patrimonio: Representan los aportes de los socios, los resultados y las

reservas de la empresa, entre las principales cuentas tenemos: CAPITAL SOCIAL, RESERVA

LEGAL, UTILIDAD DEL EJERCICIO, etc. Cuentas de renta: Representan los ingresos o ganancias que la empresa obtuvo por

prestar un servicio, comercializar o producir bienes, por ejemplo: INGRESOS POR SERVICIOS

PRESTADOS, VENTAS, ARRIENDOS GANADOS, INTERESES GANADOS, COMISIONES GANADAS, etc.

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Cuentas de gastos: Representan los valores pagados por el uso de bienes o servicios de consumo inmediato, los gastos no son recuperables y a la vez son indispensables para generar una renta, por ejemplo: GASTO ARRIENDO, GASTO SUELDOS, GASTO PUBLICIDAD, GASTO INTERESES, etc.

¿Cómo se clasifican las cuentas según su participación en los estados financieros? Cabe mencionar que en lo posterior se estudiarán detenidamente los estados financieros, por el momento y para completar el estudio mencionaremos los dos estados básicos: Cuentas que pertenecen al Estado de Pérdidas y Ganancias: Son aquellas que representan RENTAS y GASTOS, los ejemplos ya se describieron anteriormente. Cuentas de Balance General: Son las cuentas del ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO.

En conclusión: Cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable, deben

clasificarse bajo los tres puntos estudiados, como en el siguiente ejemplo: Ejemplo 1

Los artículos que la empresa adquiere para comercializarlos, a los que se denominan MERCADERÍAS es una propiedad de la empresa, por lo tanto pertenece al grupo del Activo, el saldo por naturaleza es deudor y se presenta en el Balance General. Ejemplo 2

El pago de intereses por un préstamo bancario, es una cuenta de GASTO, el saldo por naturaleza es deudor y pertenece al Estado de Pérdidas y Ganancias.

PRINCIPIOS GENERALES La contabilidad se llevará por el sistema de igualdad contable, en idioma castellano y en moneda nacional, tomando en consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.

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Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A. Básicos) Al inicio del presente estudio, habíamos mencionado que la Contabilidad se sustenta en leyes, normas, reglamentos y principios que regulan su accionar en la empresa, por esta razón resulta indispensable conocer y analizar los Principios de General Aceptación que se utilizan con mayor frecuencia en Contabilidad. Los PCGA son enunciados básicos que dan las pautas de presentación y desarrollo de la información contable; surgieron con la necesidad de contar con parámetros lógicos y confiables que permitan comparar las cifras de un estado financiero con otro. En este capítulo únicamente mencionaremos los más importantes: 1. Ente contable.- La información contable que se presenta en los estados financieros, se refiere siempre a un ente (empresa), con objetivos, metas y políticas bien definidas.

2. Negocio en marcha.- La empresa se considera en existencia, en atención a las operaciones que realiza y se reconocen en los ejercicios económicos.

3. Período contable.- La vida de la empresa se la divide en períodos de tiempo, el

ejercicio económico para efectos legales y tributarios es de un año, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre, pero la empresa puede establecer períodos convencionales de uno, dos, tres o seis meses según los requerimientos de información.

4. Uniformidad.- Los principios generales, normas, técnicas y procedimientos deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro, con el fin de poder comparar resultados.

5. Partida Doble.- Cada hecho u operación que se registra afectará por lo menos a

dos partidas, y en base al principio de que no hay deudor sin acreedor por un mismo valor.

6. Realización.- Las operaciones deben registrarse únicamente cuando se haya legalizado la transacción económica que originó dicho registro.

7. Prudencia.- Cuando se deba elegir entre dos alternativas, el contados debe optar

por aquella que menor beneficio presente a los intereses de la empresa.

8. Costo histórico.- Todos los activos y pasivos de la empresa deben registrarse a su costo original, este valor únicamente podrá modificarse por disposiciones legales que obliguen a hacerlo. 9. Unidad monetaria.- La contabilidad debe registrar todas las operaciones que realiza la empresa, en la moneda oficial, en el caso del Ecuador el registro será en dólares americanos.

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10. Partida doble.- La partida doble desglosa la transacción separando equitativamente la parte real y la parte financiera. Toda transacción afecta a dos o más cuentas, de tal manera que el total de débitos debe coincidir con el total de créditos de las mismas. En otras palabras, todo lo que se recibe es igual a lo que se entrega; por ejemplo: recibo un vehículo por $ 32.500, y entrego un cheque por este mismo valor. Si el valor del débito, es igual al valor del crédito en cada una de las transacciones, la suma de los débitos de las diferentes cuentas es igual a la suma de los créditos de las diferentes cuentas. Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la operación como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operación es tanto "una adquisición de acciones y bonos" como "una reducción del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo) que se puede representar con una ecuación. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introducción del álgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad, útil al economista. La partida doble - denominador común de todos los sistemas contables de uso más difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea práctica, debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de registrar las distintas transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada transacción es una ecuación, los valores cargados y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas. Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante su evolución, siguen aplicando en forma regular las mismas reglas del cargo y del abono, que son básicamente las mismas para las cuentas de las empresas, de los individuos, del ingreso nacional, de la balanza de pagos o de las corrientes de fondos. (J. P. Powelson).

Características.

Se registra utilizando cuentas.

Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte llamada Haber.

Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio.

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En esencia, el método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual

al anotado en el haber. La suma de las partidas asentadas en el debe es igual a la suma de las partidas asentadas en el haber.

Principios fundamentales del Método de la Partida Doble

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.

4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.

5. Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

El proceso o ciclo contable Una vez que se han analizado cada una de las bases que la contabilidad utiliza para que la información contable cumpla con los objetivos previstos, nos encontramos en capacidad de analizar cómo estos elementos se unen en un proceso o ciclo en el cual interactúan y ejercen su función especifica desde el momento mismo de la identificación de la operación mercantil hasta llegar al objetivo final que es el de proporcionar documentos, registros y estados financieros.

¿Cómo se relacionan los elementos contables en un ciclo o proceso? En el momento en que una empresa inicia su actividad e implanta un sistema contable, se reconoce en principio cuál es el valor de su activo, pasivo y patrimonio, conforme va realizando operaciones mercantiles van modificándose cada uno de los términos de la ecuación contable, cumpliendo en todo momento con la partida doble, utilizando a la cuenta como instrumento de registro en base a los principios de contabilidad. Como se ha observado en los ejemplos anteriores, las operaciones que se presentan en una unidad económica son innumerables, razón por la que no sería posible elaborar una ecuación para cada transacción, ya que constituiría una pérdida casi total de recursos, por

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esta razón la contabilidad ha definido un proceso sencillo y claro denominado Ciclo Contable.

¿Qué es el ciclo o proceso contable? Se lo define como un conjunto de pasos sistemáticos, lógicos y ordenados que el contador debe seguir desde el momento mismo en que se pone en marcha la empresa y durante toda su existencia, este proceso permite conocer la información contable para cada año de actividad, facilitando la evaluación y control de los recursos económicos y financieros, y proporcionando a los usuarios un conocimiento permanente del flujo de la información contable.

¿Cómo representar gráficamente al proceso o ciclo contable?

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El ciclo contable

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Primer paso

Reconocimiento de operaciones Es la primera actividad que debe ejecutar el contador, y consiste en identificar las características de las operaciones que realizó la empresa, las cuales deben ser registradas, para esto debemos considerar algunos elementos que nos pueden ayudar a identificarlas correctamente. Elementos claves para identificar correctamente una transacción:

Toda transacción debe estar respaldada por un documento, denominado documento fuente.

La información que consta en el documento fuente debe ser convertida el lenguaje contable.

A cada una de las operaciones deben aplicarse las bases contables estudiadas.

¿A qué se denomina documento fuente? Constituyen aquellas facturas, cheques, recibos, pagarés, notas de venta, roles de pago, etc., que son entregados o recibidos al momento de legalizar una transacción. Estos documentos deben cumplir ciertos requisitos legales y técnicos para que sean considerados como respaldo de un registro contable:

Estar considerado dentro del listado de comprobantes de venta que consta en el último Reglamento de Facturación.

Cumplir normas de presentación que den fe de su validez y veracidad, tales como no presentar tachones, borrones o enmendaduras.

Cumplir con normas de emisión que hablen de su autenticidad y legalidad.

¿Qué tipos de documentos fuente tiene una empresa? Si analizamos a la empresa como un ente que está en constante relación con otros entes, podemos ver claramente que en forma permanente va a entregar y recibir documentos, por tal motivo podemos decir que tenemos dos tipos de comprobantes. Internos.- Son aquellas facturas, cheques, roles de pago, cotizaciones, recibos, vales de

caja, kárdex, etc., que emite la empresa para entregar a los demás entes con los que mantiene relaciones comerciales.

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Externos.- Aquí encontramos a las facturas, notas de pedido, cotizaciones, cheques, planillas de luz, planillas de agua potable, etc., que la empresa recibe de las otras empresas con las que realiza transacciones. Así mismo podemos ver que, de la documentación que posee la empresa, sea interna o externa, no toda puede ser utilizada para respaldar los registros contables, ya que muchos documentos fueron emitidos únicamente con fines informativos y no perfeccionaron ninguna operación, atendiendo a este particular podemos clasificar a la documentación en: Principios o primarios.- Son todas las facturas, cheques, notas de ventas, letras de

cambio, etc., que se emitió para legalizar la operación. Secundaria o complementarios.- Son aquellos documentos previos a la formalización del contrato como: facturas pro forma, cotizaciones, notas de pedido, etc.

¿Cómo convertir la información de un documento fuente al lenguaje contable?

En primer lugar se procede a identificar qué operación ha realizado: compra, venta, cobro de intereses, pago de sueldos, devolución de una compra, cobro por servicios prestados, etc.

Luego de reconocer el tipo de operación determinamos las cuentas que intervienen.

Identificadas las cuentas correctamente, analizamos cuál de ellas debita o registra en el debe y cuál acredita o registra en el haber, para esto debemos recordar todo lo estudiado en el capítulo referido al estudio de la cuenta.

Una vez determinadas las cuentas deudoras y acreedoras de la transacción, cuantificamos los valores que debitan o que acreditan en cada cuenta, observando que se cumpla la partida doble.

Siguiendo paso a paso este procedimiento, estamos listos para continuar con el segundo paso del proceso contable.

Ejemplo 1 El contador de la empresa El Copión, analiza una factura recibida de la empresa MUEBLES Y OFICINA S.A. por la compra de un escritorio para la oficina, por $ 400.00 que fueron cancelados en efectivo. Tipo de operación: Compra de muebles para oficina

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Cuentas que intervienen: MUEBLES DE OFICINA: Es el escritorio adquirido. CAJA: Es el dinero en efectivo con el que cancelamos la compra. Qué cuenta registra en el Debe y cuál registra en el Haber. MUEBLES DE OFICINA: Es un activo y está recibiendo, por lo tanto registra en el Debe. CAJA: Es un activo y está entregando, por lo tanto registra en el Haber. Qué valor debita y qué valor acredita: MUEBLES DE OFICINA: Registra en el Debe por $ 400.00 CAJA: Registra en el Haber por $ 400.00

MUEBLES DE OFICINA CAJA

DEBE HABER DEBE HABER

400.00 400.00

400.00 400.00

Ejemplo 2 El contador de la empresa SERVIASESORES, dedicada a la asesoría legal, analiza una factura recibida de MAVESA; en el documento se indica que se compró un vehículo por $ 12,000.00, del cual el 50% fue pagado con cheque a nombre del proveedor y por la diferencia se firmó un pagaré con vencimiento de 90 días. Tipo de operación:

Compra de un vehículo Cuentas que intervienen: VEHÍCULOS: Así se denominan los vehículos adquiridos para uso de la empresa. BANCOS: Así denominamos a los pagos mediante cheque. DOCUMENTOS POR PAGAR: Así denominamos a las obligaciones documentadas con terceras personas. Qué cuenta debita y qué cuenta acredita: VEHÍCULOS: Es un activo y está recibiendo, por lo tanto registra en el Debe. BANCOS: Es un activo y está entregando, por lo tanto registra en el Haber. DOCUMENTOS POR PAGAR: Es un pasivo y se está incrementando, por lo tanto registra en el Haber Qué valores debitan y acreditan: VEHÍCULOS: Debita por $ 12,000.00. BANCOS: Acredita por $ 6,000.00. DOCUMENTOS POR PAGAR: Acredita por $ 6,000.00.

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VEHICULOS BANCOS DOC X PAGAR

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

12,000.00 6,000.00 6,000.00

12,000.00 6,000.00 6,000.00

Los registros contables Como se ha visto, hasta este momento la única herramienta de registro de las operaciones mercantiles que se ha utilizado es la Cuenta “T”, la cual ha recibido y entregado valores como si fuera una persona, cumpliéndose siempre con la partida doble. Es muy importante recalcar que lo primero que un estudiante de la ciencias administrativas y contables debe ejercitar es el manejo de la cuenta “T”. Este elemento, a pesar de su facilidad y comprensión en muchas ocasiones limita la información para el análisis contable, por esta razón resulta más conveniente detallar la información contable en libros especializados, utilizando lógicamente a la cuenta como instrumento del registro contable. Estos libros o registros contables son de exigencia universal y, en cada país se señalan los requerimientos legales que van a regular la apertura y mantenimiento de los mismos. En el Ecuador estos requerimientos se encuentran señalados en el Código de Comercio, entre los más relevantes tenemos los siguientes:

1. Todo comerciante está obligado a llevar la contabilidad en idioma castellano. 2. Los libros que por obligatoriedad debería llevar un comerciante son:

Libro diario o Diario general

Libro Mayor

Libro de Balances

3. Además puede abrir registros auxiliares o de control como:

Libro de compras

Libro de inventarios

Libro de ventas

Libro de bancos

Libro de caja

4. Todo libro de contabilidad debe estar correctamente forrado y foliado. 5. Los registros deben presentarse intactos sin borrones, tachones o enmendaduras.

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¿Qué sectores deben constar en los registros contables? Dependiendo del registro contable, existirán más o menos campos para realizar los registros, pero en forma general deben permitir el asentamiento de la siguiente información:

Fecha de las transacciones.- Aquí se registra el año, el mes y el día en que se

llevó a cabo la operación.

Referencia.- En este campo se registrará el código asignado en el Plan de cuentas a cada una de las partidas que se afectaron en la transacción. En el Mayor General se coloca el número del asiento contable que consta en el Diario.

Nombres de las cuentas afectadas.- En el libro diario se utiliza el sector

denominado “Detalle o descripción” para indicar las cuentas deudoras y acreedoras y una explicación del asiento contable. El mismo campo en el libro mayor es utilizado para registrar las cuentas por las que debita o acredita la cuenta de Mayor General.

Número de asiento.- Se debe asignar un número a cada asiento contable, el cual

se lo llevará en forma secuencial durante todo el período contable.

Número de folio.- Cada una de las páginas del Libro Diario y del Libro Mayor

deben ser numerada en forma secuencial.

¿Qué es Libro Diario y qué funciones cumple? El Libro Diario también conocido como Diario General, es el primer registro de entrada original, en el cual se detallan en forma cronológica y ordenada las operaciones comerciales mediante asientos contables. El formato más utilizado es el siguiente: NOMBRE DE LA EMPRESA LIBRO DIARIO FOLIO No.

FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER

SUMAN Y PASAN

Además de la información general detallada anteriormente, este libro presenta tres sectores:

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Parcial.- En este campo se registran los valores de las cuentas deudoras y acreedoras que sirven como auxiliares a las cuentas principales, a las cuales se les denomina subcuentas. Debe.- En este sector constan los valores de las cuentas que al momento de la transacción

reciben (en el caso de los activos y gastos) y se pagan o abonan (en caso de pasivos y patrimonio). Haber.- Este campo registra los valores de las cuentas que entregan (en caso de activos y

cierre de gastos) y los aumentos de pasivos, rentas y patrimonio. Ejemplo 1: Veamos como se contabiliza la compra de un camión de $ 1.000.000 financiada con un crédito. En primer lugar, la empresa recibe del banco el crédito de $ 1.000.000. Este será el primer asiento en el Libro Diario:.

Cuenta Debe Haber

Bancos 1,000,000.00

Documentos por pagar 1,000,000.00

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha ingresado en la cuenta "bancos" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crédito del banco). En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja:

Cuenta Debe Haber

Vehículos 1,000,000.00

Bancos 1,000,000.00

Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario. Ejemplo 2:

Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1.- Se funda la empresa con una aportación de los socios de $ 1.000.000. 2.- La empresa pide un crédito de $ 500.000 3.- Se adquiere una oficina por $ 750.000 (una ganga). 4.- Se devuelve el crédito de $ 500.000 al Banco.

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Cuenta Debe Haber

1

Bancos 1,000,000.00

Capital 1,000,000.00

2

Bancos 500,000.00

Documentos por pagar . 500,000.00

3

Oficina 750,000.00

Bancos 750,000.00

4

Documentos por pagar 500,000.00

Bancos 500,000.00

El estado de situación inicial De acuerdo a lo citado anteriormente, es el primer documento contable que elabora la empresa antes de iniciar sus actividades comerciales, consiste en presentar la composición de su activo, pasivo y patrimonio debido a los aportes del capital en el caso de que se instale una empresa o, por los datos que constan en los inventarios del año anterior en aquellas empresas que ya se encuentran en funcionamiento. En otras palabras este balance equivale a estructurar la primera ecuación patrimonial.

Segundo paso

La Jornalización Es el paso posterior al reconocimiento de las operaciones, y consiste en registrar cada una de las transacciones en el Libro Diario utilizando la forma de “asiento contable”, registro que se lo realiza en forma cronológica y ordenada, cumpliendo con los requerimientos explicados en el capitulo de los registros contables.

El asiento contable Se lo puede definir como un mecanismo matemático utilizado para representar contablemente cada una de las transacciones mercantiles que ha realizado una empresa. Se lo registra en el Libro Diario de la siguiente manera:

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Inicia con la asignación del número y la fecha que consta en el documento fuente, en los campos asignados.

Inmediatamente se detalla en el sector de la “Descripción” las cuentas deudoras y un poco hacia la derecha las cuentas acreedoras, acompañadas de una breve explicación de la operación llamada “pie de asiento”.

Luego, en el campo de la referencia se coloca el código asignado a cada una de las partidas afectadas y,

Finalmente se registran los valores en el Debe y en el Haber, cuidando siempre de cumplir con la partida doble, como se observa en el siguiente ejemplo:

NOMBRE DE LA EMPRESA LIBRO DIARIO FOLIO No.


01-Ene -1- Cuentas deudoras Código xxxxx a Cuentas

acreedoras Código xxxxx

(pie de asiento)

Clase de asientos contables: Existen tres clases de asientos que se pueden presentar, dependiendo del tipo de operación y de las cuentas que participen; estos son: Asiento simple.- El que consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora.

Ejemplo: Vamos a tomar la información de las empresas que realizaron transacciones que ya fueron identificadas en el primer paso del proceso contable . El registro en el libro diario de la empresa EL COPION, nos da como resultado un asiento simple ya que existe una cuenta que debita y una que acredita valores, así:

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EMPRESA EL COPION LIBRO DIARIO FOLIO No.


1-01-002 -1- Muebles de oficina 400.00 a Caja 400.00 (P/r compra de

escritorio según factura No….)

Asiento mixto.- Aquel que consta de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras. Ejemplo: Si registramos la operación de la empresa SERVIASESORES, se obtiene un asiento mixto, ya que tiene una cuenta deudora y dos acreedoras, así:

EMPRESA SERVIASESORES LIBRO DIARIO FOLIO No.


1-01-002 -1- Vehículos 12,000.00 a Bancos 6,000.00 Documentos por

pagar 6,000.00

(P/r compra de vehículo según factura No…..)

Asiento compuesto.- Este presenta dos o más cuentas que registran en el Debe y dos o

más cuentas que registran en el Haber, de esta manera:

105

EMPRESA EL PAN FRANCES LIBRO DIARIO FOLIO No.


1-01-002 -1- Gasto sueldos y salarios 800.00 Gasto bonificaciones 50.00 a IESS por pagar 65.00 Aporte personal 65.00 Bancos 785.00 (P/r pago de sueldos

según rol No…..)

Tercer paso

La Mayorización Consiste en trasladar los valores de cada una de las cuentas que participaron en el Libro Diario a otro denominado Libro Mayor. Este libro mayor agrupa individualmente el movimiento que ha realizado tanto en el Debe como en el Haber, cada una de las partidas, por lo tanto en un periodo contable se abrirán tantos mayores según el número de cuentas que existan. Para agrupar los valores de las cuentas principales se utiliza el Mayor General, y para registrar los movimientos de las subcuentas utilizaremos los Mayores Auxiliares. La suma de los mayores auxiliares debe ser igual al saldo final de su cuenta principal.

¿Cómo se mayorizan las cuentas? Para mayorizar se utiliza uno de los formatos conocidos:

Formato de cuenta en “T”

Formato en folio Para facilitar el aprendizaje, en el desarrollo de las prácticas en este nivel utilizaremos el formato de cuenta en “T”, siguiendo un procedimiento muy sencillo que tiene los siguientes pasos:

Abrir las “T” necesarias según el número de cuentas que han participado en el proceso.

106

Iniciar con la toma de la información desde el primer asiento, y trasladar los valores que han debitado o acreditado cada una de las cuentas, al formato del Mayor General en los campos asignados al Debe y al Haber, respectivamente.

Colocar un visto (…) en los valores que ya fueron trasladados a fin de no repetir su registro.

Una vez trasladados todos los valores del Diario al Mayor, se debe proceder a determinar el saldo de cada una de las cuentas mayorizadas, indicando si es Deudor o Acreedor.

Se aconseja realizar la mayorización en forma simultánea al registro en el Libro Diario, para mantener actualizados los movimientos de las cuentas.

El orden en que se vayan mayorizando las cuentas no es importante por el momento.

¿Qué funciones cumple el Libro Mayor o mayor general? Este libro detalla en forma individual los movimientos de cada una de las cuentas que se encuentran en el libro diario. Los formatos más utilizados son:

Formato en “T” o cuenta que ya lo conocemos

Formato en folio Formato Folio: NOMBRE DE LA EMPRESA LIBRO MAYOR FOLIO

No.

FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO

SUMAN Y PASAN

107

Al igual que el registro anterior presenta información general y específica: Debe.- Registra los valores debitados por la cuenta. Haber.- Se detallan los valores que acredita una cuenta. Saldo.- Se va obteniendo por diferencia luego de cada uno de los registros. Ejemplo 3:

Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de $ 1.000.000 que solicita la

empresa. La contabilización empezaría por el Libro Diario:

Cuenta Debe Haber

X

Bancos 1,000,000.00

Documentos por Pagar 1,000,000.00

X

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la “T” correspondiente a la cuenta "Caja", donde haríamos el siguiente apunte:

DEBE HABER

1.000.000

Y en la “T” del Libro Mayor correspondiente a "Documentos por pagar" (créditos),

haríamos el apunte:

DEBE HABER

1.000.000

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance General o de Resultados según sea el caso.

108

Ejemplo 4: Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos:

Caja

DEBE HABER

1.000.000 400.000

500.000 700.000

250.000

SALDO ...... 650.000

Documentos por Pagar (créditos)

DEBE HABER

500.000 500.000

1.000.000

1.500.000

SALDO ...... 2.500.000

Al elaborar el Balance General, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", $ 650.000, y en el Pasivo, en la cuenta de "Documentos por pagar", $ 2.500.000.

Cuarto paso

Balance de comprobación de sumas y saldos

¿Qué es el balance de comprobación de sumas y saldos? Es otro documento de apoyo de la contabilidad en el cual se registran los valores de las suma del Debe, del Haber y el saldo de cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable, con el fin de constatar que se ha cumplido con la partida doble. En el sistema de contabilidad por partida doble, toda transacción se registra de tal forma que la suma del débito sea igual a la suma del crédito. Con este principio fundamental, las transacciones se registran en las diferentes cuentas de la contabilidad, pasado cierto período, y al acumularse los valores en las cuentas, éstas no pierden esa igualdad entre el débito y el crédito.

109

Antes de elaborar el Balance General, es necesario probar la igualdad del débito y el crédito de todas las cuentas. A esa prueba de igualdad de los débitos y los créditos, se denomina Balance de Comprobación. El balance de comprobación se elabora en dos partes: la primera, con la suma del débito y del crédito de cada una de las cuentas; y la segunda, con los saldos de estas cuentas, según sean las necesidades del contador. El Balance de Comprobación se lo elabora al finalizar un período contable, en forma previa a la estructuración de los estados financieros, siguiendo un procedimiento sencillo como el que sigue:

1. Se trasladan todas las cuentas que fueron mayorizadas al sector del balance que indica “Cuentas”, numeradas en el siguiente orden:

Cuentas de activo,

Cuentas de pasivo,

Cuentas de patrimonio,

Cuentas de rentas y,

Cuentas de gastos.

2. Se trasladan los valores de las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta al sector del balance que indica “sumas”, y, por diferencia determinamos el saldo, sea este Deudor o Acreedor y lo ubicamos en donde corresponda.

3. Para verificar si se ha cumplido con la partida doble, los totales del Debe y del

Haber, así como del saldo Deudor y Acreedor deberán coincidir entre sí.

Ejemplo del Balance de Comprobación

Cuenta Balance de Sumas Balance de Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor

Caja 94,006.25 4,167.00 89,839.25

Cuentas por Cobrar 627.80 506.25 121.55

Documentos por cobrar 3,615.50 - 3,615.50

Cuentas por Pagar 189.75 2,471.00 2,281.25

Documentos por pagar 942.25 1,639.60 697.35

Hipotecas por Pagar 1,210.00 30,750.00 29,540.00

Patrimonio - 61,057.70 61,057.70

Totales 100,591.55 100,591.55 93,576.30 93,576.30

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Quinto paso

Estructuración de estados financieros Al finalizar un período de actividades, el contador debe preparar los informes financieros que demuestren la situación económica y financiera de la empresa y, justamente para este fin sirve el Balance de Comprobación, documento en el cual se resume el movimiento de todas las cuentas que participaron en el proceso y que están listas para ser agrupadas de tal forma que demuestren la ganancia o pérdida y la composición de los activos, pasivos y el patrimonio de la empresa. Para ello, la Contabilidad y, específicamente las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.), han establecido la obligatoriedad que tienen las empresas de presentar los siguientes estados financieros al concluir un ejercicio económico:

1. Estado de Pérdidas y Ganancias. 2. Estado de Situación Final. 3. Estado de Evolución del Patrimonio. 4. Estado de Flujo del Efectivo.

¿Qué es el Estado de Pérdidas y Ganancias? Es un informe que demuestra el comportamiento de las rentas y los gastos de la empresa, y se lo puede comparar como una película que proyecta la capacidad de generar liquidez a través de sus ventas. Al iniciar el estudio de la contabilidad habíamos indicado que uno de los objetivos de esta asignatura es dar a conocer a cuánto ascienden las ganancias o pérdidas que la empresa ha obtenido durante un período determinado, para lo cual es necesario agrupar en un informe, todas las cuentas que significaron rentas y gastos, estableciéndose dos posibles resultados para la empresa:

1. Cuando los ingresos fueron mayores que los gastos de la empresa, se declarará una UTILIDAD DEL EJERCICIO.

2. Cuando los gastos fueron mayores que los ingresos, el resultado será una PÉRDIDA

DEL EJERCICIO. Como todo informe financiero cuenta con tres campos claramente especificados. Encabezado.- Sector en el que se registra la información general de la empresa como el

nombre y el período al que corresponden los resultados.

111

Cuerpo del estado.- Este sector es el más importante del Estado, ya que en éste se demuestra en forma ordenada y clasificada la composición de los ingresos y de los gastos empresariales. Firmas de legalización.- En todo estado financiero deben constar las firmas que den fé de su autenticidad y confiabilidad, éstas son las del Gerente y Contador.

¿Con qué otros nombres se le conoce a este informe? Dependiendo del criterio y lenguaje contable que se utilice, algunos autores lo denominan:

Estado de Resultados,

Estado de Operaciones,

Estado de Ingresos y Egresos,

Estado de Rentas y Gastos

¿Cómo se deben clasificar los gastos y las rentas para estructurar el estado de pérdidas y ganancias?

Los Gastos Recordemos que los gastos son aquellos desembolsos en que la empresa debe incurrir para cubrir la utilización de bienes y servicios necesarios para realizar sus actividades. Desde el punto de vista de su importancia en las operaciones y en la forma de generar las rentas de la empresa, podemos clasificarlos en dos grandes grupos:

Gastos operacionales

Gastos no operacionales Gastos operacionales.- En este grupo constan aquellos que son indispensables y se

relacionan directamente con la actividad para la cual fue creada la empresa, entre los principales tenemos:

Arriendos de locales comerciales y oficinas,

Publicidad y propaganda para promocionar los bienes y servicios que prestan,

Pagos a los empleados y trabajadores, y todas las prestaciones sociales con las que debe cumplir un patrono,

Servicios básicos, como consumo de agua, luz, teléfono,

Servicios de seguridad, vigilancia, aseo y limpieza,

Consumo de suministros y materiales, etc.

112

¿Cómo diferenciar el gasto administrativo y el gasto de ventas? En una empresa existen algunos departamentos o unidades que componen su estructura organizacional y, contablemente se distinguen básicamente dos áreas hacia las cuales se cargan los gastos:

Administración

Ventas Gastos administrativos.- Constituyen aquellos gastos que sirven para cubrir servicios

utilizados por la empresa en todos sus departamentos de apoyo, directivo y ejecutivo:

Sueldos del personal administrativo,

Servicios básicos de la empresa,

Uso de suministros y materiales,

Seguridad y vigilancia de oficinas,

Alimentación del personal administrativo. Gastos de ventas.- En este grupo se consideran aquellos gastos que afectan directamente al departamento de ventas, es decir:

Sueldos de jefe de ventas, agentes vendedores, impulsadores comerciales, etc.

Publicidad, propaganda y promociones,

Seguridad y vigilancia de almacenes y locales comerciales, etc.

Alimentación del personal de ventas. Gastos no operacionales.- Este grupo está constituido por aquellos pagos realizados por

el consumo de bienes y servicios ocasionales, de los cuales la empresa puede prescindir sin afectar a las actividades propias de la empresa entre los más conocidos podemos mencionar los siguientes:

Intereses pagados por préstamos realizados en forma ocasional,

Pérdidas generadas por robos, siniestros o catástrofes naturales,

Pérdidas ocasionadas por multas, e intereses tributarios,

Gastos por mantenimiento de cuentas bancarias,

Pagos por honorarios a profesionales contratados en forma ocasional para solucionar un hecho específico, etc.

Qué es una renta y como se clasifican en el estado de resultados Desde el punto de vista contable se denominan rentas a todos aquellos ingresos que ha generado una empresa por la prestación de servicios, por la venta de mercaderías o por la inversión del capital en el sistema financiero.

113

Al igual que los gastos, las rentas también se clasifican partiendo de las actividades de las cuales se originan en:

Rentas operacionales,

Rentas no operacionales. Rentas operacionales.- Constituyen aquellas ganancias que provienen de las actividades

propias para las que fuera creada la empresa, por ejemplo:

Los ingresos por servicios será la renta operativa de una empresa dedicada a este fin,

Las ventas constituirán las rentas operacionales de una empresa comercial o industrial,

Las comisiones en ventas serán las rentas operativas de una intermediaria de negocios que actúe bajo comisión,

Los arriendos ganados serán rentas operativas para el propietario de un edificio, un local comercial, etc.

Rentas no operacionales.- Estos ingresos provienen de actividades complementarias y ocasionales que realice una empresa, por ejemplo:

Si una empresa comercial, además de sus ventas posee una oficina que es arrendada, recibirá un ingreso adicional por este concepto.

Cuando una empresa recibe algún tipo de contribución o donación especial, puede ser considerada como renta extraordinaria.

Si una empresa recibe intereses ganados por invertir dinero en el sistema financiero, registrará esta renta como ocasional.

¿Cuál es la estructura del Estado de Pérdidas y Ganancias? La estructura que se presenta a continuación puede ser adoptada por cualquier empresa de servicios o comercial.

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NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

DEL .......... AL .......... Rentas Operacionales Ingresos por servicios prestados xxxx (-) Gastos operacionales (xxx)

Gastos Administrativos xxx Gasto Sueldos Xxx Servicios Básicos Xxx Gastos Generales Xxx Gastos Suministros de Oficina xxx Gasto Arriendo xxx Gto. Deprec. Muebles de Oficina xxx Gto. Deprec. Muebles y Enseres xxx

Gastos de Ventas xxx Gasto publicidad xxx Gasto sueldos de vendedores xxx

(=) Utilidad Operacional xxxx (-) Gastos no operacionales (xxx)

Gasto Servicios Bancarios xxx Gasto Interés xxx Intereses Ganados xxx

(=) Utilidad a distribuir xxxx (-) 15% Participación Trabajadores (xxx)

(=) Utilidad Imponible xxxx (-) 25% Impuesto a la Renta (xxx)

(=) Utilidad neta del Ejercicio xxxx

f. Gerente f. Contador

Se debe tomar en cuenta que para la empresa comercial el sector destinado a los ingresos operativos estará representado por la utilidad que provengan de las ventas de mercaderías menos el costo de dichas mercaderías. La empresa de servicios en cambio, registra en este sector los ingresos generados por la prestación del servicio para la cual fue creada. El sector de los gastos no varía sino únicamente en cuanto al número y tipos de cuentas que intervienen en el proceso.

115

¿Cómo se elabora el Estado de Resultados? Su elaboración es muy sencilla si se siguen los pasos que se describen a continuación:

1. Tome la información que se encuentra en el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.

2. Identifique correctamente las cuentas que denotan rentas y gastos, y; 3. Coloque las cuentas de resultados con el valor de su saldo en el formato indicado

para este informe, tarjando con un (...) en el Balance de Comprobación las cuentas que han sido utilizadas.

116

Ejemplo gráfico del Balance de Pérdidas y Ganancias:

BALANCE DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

DEL 1 DE JUNIO DEL 20 X 1 AL 30 DE JUNIO DEL 20 X 1

VENTAS BRUTAS XXX

( - ) Devolución en ventas XXX

( - ) Descuento en ventas XXX

( = ) Ventas Netas XXXX

INVENTARIO INICIAL XXX

( + ) Compras Brutas XXX

( - ) Devolución en compras XXX

( + ) Flete en compras XXX

( - ) Descuento en compras XXX

( = ) Compras Netas XXXX

( = ) Costo de mercadería disponible XXX

( - ) Inventario Final XXX

( = ) Costo de mercadería vendidas XXX

( = ) Ganancia Bruta en Ventas XXX

( + ) Renta Servicios XXX

TOTAL GANANCIA BRUTA: XXX

( - ) GASTOS

Salarios XXX

Publicidad XXX

Flete en ventas XXX

Intereses Pagados XXX

( = ) TOTAL GASTOS: XXX

( + ) OTROS INGRESOS

Comisiones Ganadas XXX

Intereses Ganados XXX

( = ) TOTAL OTRO INGRESOS: XXX

Utilidad o Pérdida del Ejercicio XXXX

117

Asientos de cierre

¿Qué son los asientos de cierre? Son asientos que se utilizan al finalizar un período contable para cerrar las cuentas de rentas y gastos, deben ser registrados tanto en el Diario como en el Mayor de la siguiente forma:

Utilizamos una cuenta totalmente transitoria a la cual denominaremos “Resumen de Pérdidas y Ganancias”, la misma que agrupará en el Debe y en el Haber los gastos y las rentas totales del ejercicio.

Para que las cuentas de gastos se cierren (es decir tengan un saldo cero), deberán registrar en el Haber su valor total y, por partida doble en la cuenta Resumen de Pérdidas y Ganancias registrará en el Debe el monto total de estos gastos.

De la misma manera se procede con las rentas, las cuales deben registrarse en el Debe para cerrarlas utilizando la cuenta Resumen de Pérdidas y Ganancias como contrapartida en el Haber.

Una vez cerrada las rentas y gastos, únicamente queda abierta la cuenta “Resumen de Pérdidas y Ganancias” la misma que por ser transitoria debe cerrarse a fin de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.

Cuando los ingresos sean mayores que los gastos, esta cuenta presentará un saldo acreedor, esto significa que la empresa ha obtenido una utilidad durante el ejercicio, si este fuera el caso se procede a cerrarla acreditando a la vez, a las cuentas: Participación de Trabajadores, Impuesto a la Renta Empresarial y Utilidad Neta del Ejercicio y, estas cuentas al ser mayorizadas se unen a aquellas del Balance de Comprobación que aún no se han utilizado, para preparar el Balance General.

Cuando los gastos sena mayores que las rentas, entonces esta cuenta presentará un saldo deudor lo que denota que la empresa ha generado una pérdida en el ejercicio.

Estado de Situación Final o Balance General Parecía difícil, pero estamos llegando a la meta propuesta: culminar el ciclo contable y conocer cómo se encuentra la empresa luego de haber operado durante un mes, ya conocemos que ha obtenido una utilidad, pues ahora nos corresponde saber cuánto tiene en su activo, pasivo y patrimonio, para lo cual se deben agrupar todos estos rubros en un informe final denominado Balance General.

118

¿Qué es el Balance General? Es el informe financiero que presenta ordenada y clasificadamente todas las cuentas del activo, pasivo y patrimonio empresariales al finalizar un ejercicio económico. Se puede decir que este informe es una especie de fotografía de la empresa, y a la vez, demuestra la capacidad que tiene la misma para cubrir sus obligaciones.

¿Qué sectores conforman este informe financiero?

Encabezado.- Aquí constan los datos generales de la empresa

Texto.- Es la parte medular del estado, ya que aquí se presenta la composición de los tres elementos: activos, pasivos y patrimonio.

Firmas de legalización.- Son las firmas de los responsables de la información que se presenta en el documento.

¿Con qué otros nombres se conoce a este informe financiero? Se lo puede identificar con los siguientes nombres:

Balance General

Estado de Activos, Pasivos y Patrimonio y,

Estado de Situación Financiera.

¿Cómo se estructura el Balance General?

Generalmente se lo presenta utilizando la forma de cuenta en “T”, registrando los activos en el sector izquierdo, los pasivos y patrimonio en el sector derecho, cumpliendo así con el equilibrio de la ecuación fundamental.

También se lo presenta a manera de informe, registrando primeramente los activos, luego los pasivos y el patrimonio.

Para elaborarlo, tomamos la información del Balance de Comprobación correspondiente a la cuentas del activo, pasivo, patrimonio a los cuales se añaden los valores de las cuentas que aparecieron al determinar los resultados en el Estado de Rentas y Gastos y, los ubicamos en los sectores señalados, según el siguiente formato:

119

NOMBRE DE LA EMPRESA BALANCE GENERAL

AL ..........

ACTIVOS PASIVOS Corriente Xxxx Corto plazo xxxx Caja xxxx Cuentas por pagar xxxx Bancos xxxx Impuestos por pagar xxxx

Fijo Xxxx Largo plazo xxxx Terrenos xxxx Hipotecas por pagar xxxx

Vehículos xxxx Otros Pasivos xxxx

Otros activos Xxxx Ingresos precobrados xxxx

Gastos de Constitución xxxx PATRIMONIO

TOTAL ACTIVOS Xxxx Capital Social xxxx

Sr. NN xxxx

Reservas xxxx Legal xxxx

Resultados xxxx Utilidad neta del ejercicio xxxx

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

xxxx

f. Gerente f. Contador

Cómo se clasifican los activos al momento de presentarlos en el Balance General? El activo de una empresa se lo puede dividir en tres grupos: Activo corriente.- Constituyen todos los bienes y valores que se encuentran a disposición

inmediata de los socios, así como los derechos de cobro cuyo plazo de vencimiento sea máximo de un año, a este grupo, a la vez se lo clasifica en: disponibles, exigibles y realizables, por ejemplo: Disponibles.- Caja, Bancos, caja chica, fondo rotativo, inversiones financieras inmediatas. Exigibles.- Cuentas y Documentos por cobrar, Préstamos y otros valores por cobrar a corto plazo y, valores pagados por anticipado. Realizables.- Inventarios de suministros, materiales, repuestos, herramientas, materias

primas, insumos, mercaderías. Activo fijo.- Es este grupo se registran los bienes muebles e inmuebles que posee la empresa, a su vez podemos clasificarlos en depreciables y no depreciables, por ejemplo:

120

Activos fijos depreciables.- Son aquellos bienes que sufren desgaste por el uso, por el tiempo o la tecnología entre estos tenemos: Vehículos, Maquinaria y equipo, Edificios, etc. Activos fijos no depreciables.- Son bienes que no sufren desgaste alguno, sino por el

contrario pueden revalorizarse dependiendo de su naturaleza, como por ejemplo: Terrenos.

¿Qué características tiene los activos fijos?

La durabilidad del bien debe ser por lo menos de 1 año.

Bienes muebles e inmuebles que están al servicio de la empresa.

No deben estar dispuestos para la venta.

Los costos son significativos. Otros activos.- En este grupo se registran aquellas cuentas que por su naturaleza no pertenecen a ninguno de los grupos anteriores, aquí tenemos: Gastos de Constitución y Organización, Inversiones permanentes, Mercaderías en tránsito, etc.

¿Cómo se clasifica el pasivo empresarial? Se lo clasifica atendiendo al plazo de su vencimiento en: Pasivos a corto plazo.- Aquellas obligaciones que deben cumplirse en un plazo máximo de un año. Pasivos a largo plazo.- Son las deudas que la empresa ha contraído para ser canceladas

en plazos mayores a un año.

¿El patrimonio cómo se lo presenta en el Balance General? Los dividimos en tres grupos: Capital social.- Representado por las cuentas de aportes de los socios. Reservas.- Aquí se registran las cuentas que representan provisiones que la empresa crea por disposiciones legales o para realizar futuras inversiones. Resultados.- En este grupo se indican las utilidades o pérdidas acumuladas de la empresa.

121

ACTIVIDAD PRACTICA No. 1 Determine si es una cuenta de ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESO O GASTO

APORTACIONES DE CAPITAL:

ALFOMBRAS PARA LA OFICINA:

EQUIPOS DE COMPUTACION:

PRESTAMO BANCARIO:

HIPOTECA BANCARIA:

VIDRIOS PARA EL EDIFICIO:

FOCOS:

LAMPARAS:

INTERESES GANADOS:

INTERESES PAGADOS:

IVA EN COMPRAS:

IVA EN VENTAS:

AZULEJOS Y CERAMICA:

COMISIONES GANADAS:

COMISIONES PAGADAS:

DONACIONES:

MATERIALES DE OFICINA:

SERVICIOS PRESTADOS:

CONSUMO DE LUZ , AGUA:

122


TALLER ANTONIO SOTOMAYOR

BALANCE GENERAL

AL 1º DE NOVIEMBRE DEL 2016

ACTIVOS PASIVOS

Caja $ 51,650.00

Equipo Técnico $ 8,967.00

Vehículos $ 12,356.00 TOTAL PASIVOS: $ -

PATRIMONIO

Capital $ 72,973.00

TOTAL ACTIVOS: $ 72,973.00 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $ 72,973.00

Transacciones realizadas durante el mes de noviembre del 2016.

1 Pagó el arriendo del local por el mes de noviembre por un valor de $ 256,00.

2 Compró material eléctrico a la empresa El Foco por un valor de $198,00. A crédito personal.

3 Compró herramientas en el almacén Kiwi por un valor de $546,80 al contado.

4 Realizó trabajos de reparaciones eléctricas por un valor total de $ 238, 00. Recibidos en efectivo.

5 Realizó un trabajo para el Sr. Luis Maldonado, a crédito por un valor de $ 136,00.

6 Se pagó el 50 % del valor adeudado a la empresa El Foco.

7 Compró al almacén Kiwi nuevas herramientas por un valor de $ 563,00. Le conceden crédito personal.

8 El Sr. Antonio Sotomayor retiró $ 250,00. Para sus gastos personales.

123


TOVAR JACOME SERVICIO INMEDIATO

BALANCE GENERAL

AL 1° DE AGOSTO DEL 2016

ACTIVOS PASIVOS

Caja $ 3,450.00

Material Mecánico $ 650.00

Herramientas $ 1,235.00 TOTAL PASIVOS: $ -

Vehículos $ 5,675.00 PATRIMONIO

Capital $ 11,010.00


Transacciones realizadas durante el mes de agosto del 2016.

1 Pagó $ 35,00.Por anuncios en el diario El Comercio de Quito, anunciando los servicios que ofrece el taller.

2 Pagó $ 185,00.Por arriendo del local donde ocupa el taller; por el presente mes.

3 Adquirió un escritorio, sillas y otros muebles para oficina, por $ 227,00. Con cheque.

4 Compró herramientas para autos FIAT, por un valor de $ 165,00. A crédito personal.

5 Vendió su camión usado en $ 5675,00.

6 Realizó un trabajo de reparación de un vehículo por $ 115,00. En efectivo.

7 Prestó un servicio de reparación de vehículos del Ministerio de Obras Públicas, por un valor de $ 345,60. concede 30 días plazo para el pago.

8

Realizó un trabajo de reparación del vehículo Mercedes Benz del Dr. Mario Terán, por un valor de $ 162,40. De los cuales $ 85,00. Pagó en efectivo y por la diferencia concede crédito personal.

9 Por las herramientas compradas el día 4, hizo un abono de por $ 85.00.

10 El Dr. Mario Terán pagó la diferencia que debía.

11 Pagó $ 75,40. Por servicios de agua, luz y teléfono.

12 Retiró $ 125,00. Para gastos personales.

124


COPICENTRO

BALANCE GENERAL

AL 1° DE JULIO DEL 2016

ACTIVOS PASIVOS

Bancos $ 46,567.00

TOTAL PASIVOS: $ -

PATRIMONIO

Capital $ 45,567.00


Transacciones realizadas durante el mes de julio del 2016.

1 Hugo Toledo Carrión abrió una cuenta bancaria en el Produbanco por un valor de $ 46567,00. A nombre de su nueva firma, COPICENTRO, mediante un depósito de dinero.

2

COPICENTRO, adquirió un local comercial por un valor de $ 12995,00. Se hizo un pago inicial de $ 5600. En efectivo y se firmó un pagaré a 90 días plazo sin intereses, por el saldo.

3 Adquirió una máquina copiadora de documentos en $ 7886,00. Con un pago inicial de $ 3500,00. Y por la diferencia le concede un crédito personal a 30 días sin intereses.

4 Pagó $ 135,00. Por los servicios de agua potable, luz eléctrica, teléfono, fax e internet.

5 Por los trabajos realizados durante estos días se recibió $ 435,00. Y depositó en el Produbanco.

6 Realizó un pago anticipado por el pagaré firmado el día 2, por un valor de $ 1600,00.

125


" MAA BIENES RAICES "

BALANCE GENERAL

AL 1º DE AGOSTO DEL 2016

ACTIVOS PASIVOS

Bancos $ 22,850.00

PATRIMONIO

Capital $ 22,850.00


Transacciones realizadas durante el mes de agosto del 2016.

1 Depositó en el Banco del Pichincha en una nueva cuenta a nombre de su negocio, la cantidad de $ 22850,00.

2

Adquirió una oficina equipada, descompuesta así: Muebles de Oficina $ 1285,00.; Equipo de Oficina $ 2887,00.; valor de la Oficina $ 11770,00.; de estos valores pagó con cheque el valor de $ 8600,00. Y por la diferencia firmó un contrato de hipoteca con el Banco del Pichincha a largo plazo, con dividendos e intereses a convenir.

3 Aportó a la nueva empresa su auto usado por un valor de $ 5650,00. Para ser utilizado permanentemente en su oficina.

4 Realizó un trabajo relacionado con la venta de una casa y ganó una comisión de $ 5435,00.

5 Pagó por gastos de condominio de la oficina, por el presente mes, $ 85,00.

6 Pagó el sueldo del empleado de la oficina por un valor de $ 180,00.

126

CAPITULO III

LA CONTABILIDAD EN UNA EMPRESA COMERCIAL En la primera parte del libro, estudiamos paso a paso, todo el ciclo contable para empresas que ofrecen servicios como parte de sus transacciones; estas empresas constituyen parte importante de una economía. Por ejemplo: las telefónicas, empresas eléctricas, trolebus, alcantarillado, agua potable, cines, teatros, clubes campestres, mecánicas, talleres artesanales, etc. La ganancia neta de un período contable se determina simplemente restando de los ingresos generados por la prestación de los servicios, los gasto operacionales. En una economía existe otro tipo de empresa cuya actividad principal es comprar y vender mercaderías, generando una ganancia, como la diferencia entre el precio de venta y el precio de costo. Antes de profundizar más dentro de este campo, se ha creído necesario exponer algunas de las fórmulas que nos permitirán comprender mejor los conceptos. Cuando la empresa se dedica a la comercialización de mercaderías, es decir, compra – venta de productos, el valor al cual se adquiere el producto se denomina COSTOa este costo se le incrementa un porcentaje de utilidad a este valor final se le denomina PRECIO a empresa es industrial los diferentes valores que se requieren para la producción como materiales, mano de obra y costos indirectos se le denomina COSTO, al cual si de igual manera se incrementa una utilidad se determina el PRECIO. Con lo que se desprende:

PRECIO = COSTO + % DE UTILIDAD

Mercaderías El término mercaderías, significa los artículos que el comerciante adquiere con el fin de revenderlos a sus clientes. Ejemplo: la empresa Arte Unido vende toda clase de muebles, para la oficina y el hogar, sus proveedores son las fábricas de muebles de Cuenca, Guayaquil y Quito, tiene tienda abiertas en los principales centros comerciales de Quito, por tanto los artículos que normalmente negocia Arte Unido, son los muebles, estos bienes son las mercaderías para esta empresa. Podemos citar varias empresas que se dedican a esta actividad comercial; ejemplo: importadora de vehículos, supermercados, artículos deportivos, artículos de caza y pesca, calzado, prendas para vestir, masculinos y

127

femeninos, juguetes, tienda de computadoras, bazares, electrodomésticos, licores, aviones, yates, telas en general, etc.

Determinación de la utilidad neta en un período contable La utilidad bruta del ejercicio se determina restando de las ventas netas, el costo de venta, equivalente al valor que pagó la empresa por la compra de las mercaderías que se han vendido durante el año. De la utilidad bruta se restan los gastos comerciales y se obtiene la utilidad neta antes de la distribución del 15% para trabajadores y el impuesto a la renta. En un negocio personal, es necesario realizar cierto análisis económico relacionado con la ganancia neta de la empresa en un período determinado. Si bien el dueño puede fijarse un sueldo mensual o anual exagerado, esta traería consecuencias negativas para los resultados financieros. Por ejemplo: si ha invertido en un negocio digamos $200,000.00 y el interés anual es del 8%, le habrían pagado $16,000.00. Su sueldo, por ser un factor que sirve para generar ingresos, forma parte de los gastos de la empresa, en niveles aceptables por el SRI.

Arte Unido Estado de resultados condensado

Ingresos: provenientes de las ventas netas $ 120,000.00 Menos: costo de los artículos vendidos $ 75,000.00 ______________ Utilidad bruta proveniente de las ventas $ 45,000.00 Menos: gastos operacionales $ 30,000.00 ______________ Utilidad antes del 15% para trabajadores e impuesto a la renta $ 15,000.00

Arte Unido cuyo Estado de Resultados condensado se ilustra, vendió mercaderías con un costo de $75,000.00, en $120,000.00, obteniendo una utilidad bruta de las ventas por $45,000.00. Si de esta cantidad se le restan $30,000.00 por gastos operacionales, se obtendrá la utilidad neta antes del pago del 15% a los trabajadores y el impuesto a la renta, por $15,000.00. Para realizar un análisis de estado de resultados, se convierten los valores absolutos en valores relativos o porcentuales, tomando como base las ventas, así:

128

Estado de Resultados

Nombres de las cuentas Valores %

Ventas netas 120,000.00

Menos: costo de ventas 75,000.00 62.50

Ganancia bruta 45,000.00 37.50

Menos gastos comerciales 30,000.00 25.00

Ganancia neta antes del 15% trabajadores e impuesto a la renta

15,000.00 12.50

Si las cifras de ventas netas se consideran el 100%, entonces cada uno de los rubros del estado de resultados puede considerarse adecuadamente, como un porcentaje de las ventas netas. La suma del costo de ventas y la ganancia bruta constituye las ventas netas (62.50% + 37.50% = 100%). El costo de ventas en una buena parte de los negocios fluctúa entre el 60 y 80%, mientras, si la tendencia llega al 60% mejora la situación, debido a que se genera mayores utilidades brutas; inversamente la utilidad bruta fluctúa entre el 40 y 20% de las ventas. La utilidad neta es un 12.5% de las ventas netas. La ganancia bruta es la suma de los gastos comerciales y la ganancia neta. Pueden encontrarse muchas excepciones a tan amplia generalización, pero el ejemplo es suficientemente válido para visualizar las relaciones más comunes que deben existir en el Estado de Resultados.

Control contable de las mercaderías Para el control contable de las mercaderías se han dividido en dos sistemas, a saber:

a. Cuenta múltiple; b. Permanencia en inventarios.

El sistema de control de la cuenta mercaderías como cuenta múltiple consiste en utilizar varias cuentas contables para su registro; y así, ayudar a un mejor análisis con la obtención de resultados debidamente clasificados. El sistema de control de la cuenta mercaderías por permanencia en inventarios, se basa en el sistema de cuenta múltiple, complementado con tarjetas individuales para el registro contable de los ingresos y egresos de mercaderías, en forma que se pueda obtener un inventario permanente. Al momento, la mayoría de las empresas dispone de este sistema, con la ayuda de las computadoras.

Cuenta múltiple de mercaderías Las cuentas que se utilizan en contabilidad para el control de las mercaderías son las siguientes:

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Mercaderías Inventario inical; Inventario final. Compras Transporte; Descuentos; Devoluciones. Ventas Transportes; Descuentos; Devoluciones. Costo de ventas Ganancia bruta en ventas

Cuenta Mercaderías Esta cuenta pertenece al activo corriente en el rubro inventarios, por constituir bienes disponibles, al iniciar un período contable. Aparece con un saldo deudor, como los demás activos, y así permanece esa cuenta invariable durante todo el proceso del ciclo contable. Al finalizar el período contable, se realiza un inventario de mercaderías. Este nuevo valor que corresponde al inventario final, reemplaza al valor registrado como inventario inicial. El cambio se realiza por medio de los asientos de regulación de las mercaderías, convirtiendo el valor del inventario inicial de mercaderías en el valor del inventario final.

La Cuenta Compras En el sistema de control de mercaderías como cuenta múltiple, las mercaderías compradas que son destinadas finalmente para la venta entre los clientes de la empresa, el valor se carga a una cuenta denominada Compras. Algunos contadores registran en esta cuenta el valor neto de la compra; es decir, al valor de la compra de mercaderías, le restan los descuentos, las devoluciones y le suman los transportes de las compras. Sin embargo continuaremos nuestro estudio separando estas cuentas, para unirlos al finalizar el período contable, determinando en ese momento las compras netas; y, manteniendo en la cuenta compras el valor de las compras brutas. El objeto de la cuenta Compras, es acumular el costo de toda la mercadería que se ha comprado en el período. El saldo de esta cuenta en ningún momento refleja la existencia de mercaderías o el monto de las ventas realizadas; ejemplo:

130

+ = La empresa comercial Juguetes y más Juguetes realiza una compra de mercaderías, el 15 de noviembre del 20x1, por un valor de $1,250.00 a crédito personal, al Proveedor Hugo Muriel:

Diario General Página No. 01

Fecha Nombre de la cuenta Ref. Débito Crédito

20x1

- 001 -

Nov. 15 Compras 1,250 00

IVA en Compras 150 00

Cuentas por pagas 1,400 00

V/. Compra de mercaderías al Proveedor Hugo Muriel, siendo las condiciones 5/10 n/30

Transporte en compras El costo de las mercaderías compradas incluye el valor de los transportes que el comprador paga para colocar estos artículos en las bodegas del almacén. En algunas empresas distribuidoras de bienes, en el precio de venta incluyen el transporte. En este caso el comprador no tiene que realizar registro contable alguno. En otros casos el proveedor envía las mercaderías a las bodegas del comprador y le factura el valor del transporte. Finalmente el comprador contrata directamente el medio de transporte para sus mercaderías y paga el flete una vez realizado el trabajo.

Compras

brutas

Subtotal Más: transportes en compras

Menos:

Descuento en compras

Devoluciones en compras

Compras

Netas

131

El valor pagado por los transportes de las mercaderías compradas, pudiera debitarse directamente en la cuenta Compras; pero la mayoría de los contadores prefiere registrar en una cuenta separada del mayor general, denominada Transportes en compras, para acumular el valor pagado por el transporte de las mercaderías compradas, y facilitar de esta manera el análisis financiero que requiere conocer el valor pagado en el año por este concepto y su relación con las compras de mercaderías. Ejemplo: por las mercaderías adquiridas al proveedor Hugo Muriel, el 15 de noviembre del 20x1, se pagó de contacto, el transporte a la empresa ENETSA, por un valor de $73.25.

Registro contable:



20x1

- 002 -

Nov. 15 Transporte en compras 73 25

Bancos 73 25

V/. del transporte de las mercaderías adquiridas al proveedor Hugo Muriel

Descuento en compras Las condiciones de pago 5/10 n/30 significa, que le han concedido 30 días de plazo para pagar el crédito, pero si el pago se realiza dentro de los 10 primeros días, conceden un 5% de descuento; en nuestro ejemplo el pago se realiza el 25 de noviembre, es decir se encuentra dentro del término para beneficiarse del descuento. El registro contable, el siguiente:



20x1

- 003 -

Nov. 25 Cuentas por pagar 1,400 00

Descto. En compras 62 50

IVA en compras 7 50

Bancos 1,330 00

V/. Factura proveedor Alfonso Tapi

132

Cuando en una factura de compra de mercaderías se involucran descuentos, es importante programar la administración del efectivo para aprovechar este descuento, ya que su significado económico es de una importancia tal, que amerita tomarlo en cuenta. En el ejemplo desarrollado, por 10 días le conceden un descuento del 5%, eso significa que en un mes se multiplica al 15%, y en un año al 180%.

Devoluciones en compras Las devoluciones en compras se generan de mutuo acuerdo con el proveedor. Si las mercaderías al ingresar a la bodega del comprador no cumplen con los requisitos convenidos, y hay que devolverlas, es una recuperación del dinero para el comprador; pero, este procedimiento trae consigo una serie de dificultades, si bien las mercaderías al ingresar a bodega deben necesariamente ser inspeccionadas, el devolverlas significa una pérdida de tiempo y gastos, que se pueden evitar. Las Devoluciones en compras, se registra separadamente de la cuenta Compras, para determinar el monto de las mercaderías devueltas que se han realizado en un cierto período, y así, las autoridades de la empresa puedan tomar decisiones adecuadas. Cuando en una factura incluye un descuento por pronto pago y se realiza una devolución, el descuento se realiza sobre las compras netas realizadas, por ejemplo: si se compraron 385 unidades de una mercadería, y se devolvieron 55 unidades, el descuento se realizará sobre las 330 unidades. Ejemplo: se adquieren mercaderías (550 unidades del producto Alfa), al proveedor Hugo Muriel, el 10 de octubre del 20x1, por un valor de $2,875.00; con las condiciones de pago 5/10 n/30; el 15 de octubre se devolvieron $220.00 de mercaderías por no cumplir con las condiciones de compra impuestas por el comprador; el 19 de octubre se cancela el valor de la factura.

133

Registro contable



20x1

- 003 -

Oct. 10 Compras 2,875 00

IVA en compras 345 00

Cuentas por pagar 3,220 00

V/. compra de mercaderías al Proveedor Hugo Muriel, condiciones 5/10 n/30

- 004 -

15 Cuentas por pagar 246 40

Devoluc. en compras 220 00


V/. devolución del mercadería al proveedor Hugo Muriel, condiciones 5/10 n/30

- 005 -

19 Cuentas por pagar 2,973 60

Descto. En compras 132 75


Bancos 2,824 92

V/. cancelación de la factura al proveedor Hugo Muriel, con el descuento del 5%

La Cuenta Ventas En la cuenta Ventas, se registran las ventas de mercaderías al precio de venta, valor equivalente al precio de costo, más la utilidad. En el ejemplo que se desarrolla a continuación, se determina una utilidad equivalente al 35% del costo. Esto varía de acuerdo con el tipo de producto que se vende y el mercado, en donde existen otros productos similares y sus precios son competitivos, es decir, que deben guardar cierta relación entre ellos; caso contrario, el consumidor preferirá aquel producto de menor valor. Como se adquirieron 550 unidades del producto alfa, el costo unitario de la compra de mercadería es de $4.85

134

Costo unitario de compras 4.85 Utilidad bruta por unidad 1.70 _______ Precio de venta unitario 6.55

Las ventas netas se obtienen de restar de las ventas totales o ventas brutas, los transportes, descuentos y devoluciones, así: + =

Transporte en ventas Algunas empresas vendedoras de mercaderías absorben el valor del transporte de sus productos hasta el lugar que señale el comprador dentro del área urbana. Si se trata de una entrega para un lugar fuera de la ciudad, le incluyen en la factura el valor del transporte. Cuando ninguna de estas opciones aparece, el comprador debe pagar el transporte. De la misma forma que analizamos en el lado de las compras, el contador puede incluir en el valor de las ventas el transporte en la cuenta Ventas, caso contrario registrar separadamente para conseguir un mejor análisis financiero.

Descuento en ventas Las ventas se realizan al contado a crédito. Cuando una venta se realiza a crédito, es necesario determinar las condiciones de pago del cliente; ejemplo 2/10 n/30, significa que si

Ventas

brutas

Subtotal Más: transportes en ventas

Menos:

Descuento en ventas

Devoluciones en ventas

Ventas

Netas

135

se produce un depósito por pronto pago hasta los 10 primeros días, se confiere un 2% de descuento; caso contrario, tiene un plazo de 30 días para pagar, sin descuento alguno. Es recomendable registrar separadamente la cuenta Descuentos en ventas, para acumular en esta cuenta todos los valores que han significado descuentos; comparar con el monto de las ventas, y recomendar en el próximo año, la política a seguir en esta área.

Devoluciones en ventas En el momento de realizar la venta, la empresa vendedora se compromete con el cliente en aceptar devoluciones bajo ciertas condiciones y en un plazo determinado. Si esto sucede, el vendedor devuelve el dinero al comprador o emite una nota de crédito. La gerencia de la empresa requiere conocer la cantidad de devoluciones realizadas en un período determinado, por lo que se hace necesario registrar separadamente los valores acumulados en las devoluciones en ventas. Ejemplo: El 12 de abril del 20x1, Almacenes El Globo realiza una venta de mercaderías por un valor de $523.75, confiere el 5% de descuento y paga transportes hasta el lugar señalado por el comprador, por un valor de $15.25; el 15 de abril el cliente devuelve mercaderías por un valor de $68.25; el registro contable se realiza de la siguiente manera:



20x1

- 006 -

Abril 12 Bancos 542 02

Descuentos en ventas 26 19

Transporte en ventas 15 25

Ventas 523 75

IVA en ventas 59 71

Valor factura 001-00345

- 007 -

15 Devolución en ventas 68 25

IVA en ventas 7 78

Descuentos en ventas 3 41

Bancos 72 62

V/. conforme a condiciones de venta.

136


COMERCIAL LOS ANDES

BALANCE GENERAL

AL 30 DE ABRIL DEL 2016

ACTIVOS PASIVOS

Bancos $ 17,500.00 Cuentas por Pagar $ 3,500.00

Mercaderías, Inv. Inicial $ 58,553.20 Documentos por Pagar $ 6,000.00

Cuentas por Cobrar $ 8,450.00 Hipoteca por Pagar $ 25,000.00

Documentos por Cobrar $ 8,772.00 TOTAL PASIVOS $ 34,500.00

Muebles de Oficina $ 5,500.00 PATRIMONIO

Equipo de Oficina $ 6,000.00 Aporte de Capital $ 140,000.00

Vehículos $ 19,724.80

Local Comercial $ 50,000.00


Transacciones realizadas durante el mes de junio del 2016.

1 Cobro de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 758,00. Y los intereses de 85 días, al 12,5% anual.

2 Compra de mercaderías según factura Nº 001-00112-A, al proveedor Delta, condiciones del pago 2/15 n/60, valor $ 2864,00.

3 Venta de mercaderías, según factura Nº 001-00211-A, al cliente Alfa , valor $ 3861,80. Se confiere el 5% de descuento y se pagan transportes por un valor de $ 156,00. Venta de contado.

4 Cobro de una comisión por venta de mercadería en depósito, valor $ 383,10.

5 Venta de un mueble de oficina, valor $ 463,40.

6 Cancelación de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 1318,00 y los intereses de 45 días al 12% anual.

7 Compra de mercaderías según factura Nº 001-00113-A, al proveedor Delta, por un valor de $ 3418,00. Nos confieren el 10% de descuento, pero se pagan transportes $ 123,50. Compra de contado.

8 Se pagaron anuncios en los diarios de la ciudad, por un valor de $ 158,00.

9 Venta de mercaderías, según factura Nº 001-00212-A, al cliente Alfa , valor $ 2144,00. Condiciones de pago 5/10 n/30.

137

10 Devolución de mercaderías compradas el día 5, por un valor de $ 682,00. Se recibe el valor en efectivo.

11 Compra de mercaderías, según factura Nº 001-000114-A, al proveedor Delta, valor $ 4181,50. Condiciones de pago 10/15 n/60.

12 Venta de mercaderías, según factura 213-A, al cliente Alfa, valor $ 2192,00. Condiciones de pago 5/10 n/30.

13 Cancelación de una cuota de la hipoteca, valor $ 1500,00.

14 Cobro de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 863,50. Y los intereses de 36 días al 12% anual.

15 Compra de mercaderías según factura 001-00121-B, al proveedor Sigma, valor $3195,00. Condiciones de pago 8/10 n/40.

16 Venta de mercaderías según factura Nº 221-B al cliente Beta, valor $ 3142,30. Condiciones de pago: 5/10 n/30.

17 Venta de una computadora, por un valor de $ 933,00.

18 Compra de mercaderías según factura 001-000213-B, al proveedor Sigama, valor $ 3848,00. Condiciones de pago 8/10 n/40.

19 Venta de mercaderías según factura Nº 001-000222-B, al cliente Beta, por un valor de $ 3504,00. Se confiere el 5% de descuento, venta de contado.

20 Cancelación de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 1200,00 y los intereses de 38 días al 12% anual.

21 Cobro de una letra de cambio vencida por un valor de $ 950,00. Y los intereses de 70 días al 12,5% anual.

22 Compra de mercaderías al proveedor Sigma, según factura Nº001-000123-B, por un valor de $ 1892,00. Con el 10% de descuento, compra de contado.

23 Venta de mercaderías según factura Nº 001-000223-B al cliente beta, por on valor de $ 1683,00. Condiciones de pago 5/10 n/30.

24 Compra de una computadora por un valor de $ 1200,00. Con el 15% de descuento, de contado.

25 Compra de mercaderías según factura Nº 001-000131-C al proveedor Epsilon por un valor de $ 1682,00. Nos confieren el 5% de descuento, pero se pagan transportes $ 125,00. Compra de contado.

26 Venta de mercaderías al cliente Gamma, según factura Nº 001-000231-C, por un valor de $ 3158,00. Condiciones de pago 5/10 n/30.

27 Compra de mercaderías según factura Nº 001-000132-C al proveedor Epsilon, valor $ 1504,00. Condiciones de pago 10/10 n/30.

28 Pago de sueldos por el presente mes, $ 1564,50.

29 Venta de mercaderías al cliente Gamma, según factura Nº 001-000232-C, valor de $ 3800,00. Condiciones de pago 5/10 n/30.

30 Cancelación de una letra de cambio vencida, por un valor de $ 1182,00 Y los intereses de 54 días al 12% anual.

31 Compra de mercaderías al proveedor Epsilon, según factura Nº001-000133-C, por un valor de $ 2581,00. Condiciones de pago 10/10 n/30.

32 Venta de mercaderías según factura Nº 001-000233-C al cliente Gamma, por un valor de $ 2500,00. Se confiere el 5% de descuento y se pagan transportes por $ 123,50. De contado.

33 Se pagaron $ 684,50. Por varios anuncios en TV.

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ACTIVIDAD PRACTICA No. 2 Impuesto al Valor Agregado IVA La Empresa Comercial “CORBIL”, presenta las siguientes Compras y Ventas con IVA (Tarifa 0% y 12%).

1. Compramos mercaderías en el mes de Junio/2000 por $ 10,000 (con tarifa 12%) Compramos mercaderías en el mes de Junio/2000 por $ 6,000 (con tarifa cero) Pagamos con varios cheques de nuestra Cta. Cte. del banco del Pichincha.

2. Vendemos mercaderías en el mes de Junio/2000 por $ 7,000 (con tarifa 12%)

Vendemos mercaderías en el mes de Junio/2000 por $ 3,000 (con tarifa cero) Nos pagan al contado en dinero efectivo.

3. Compramos mercaderías en el mes de Junio/2000 por $ 4,000 (con tarifa 12%)

Compramos mercaderías en el mes de Junio/2000 por $ 2,000 (con tarifa cero) Pagamos con varios cheques de nuestra Cta. Cte. del Produbanco.

4. Vendemos mercaderías en el mes de Julio/2000 por $ 9,000 (con tarifa 12%)

Vendemos mercaderías en el mes de Julio/2000 por $ 5,000 (con tarifa cero) Nos pagan al contado en dinero efectivo y varios cheques.

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ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 3 Realizar los siguientes asientos contables: Registrando: Retención en la fuente, Retención del IVA y elaborando sus respectivos comprobantes de Retención (bajo los siguientes supuestos) El Ministerio de Economía y Finanzas (Entidad Pública), durante el mes de julio, ha realizado las siguientes transacciones: VII-12 Compramos mercaderías a la empresa comercial “Sofy Cía Ltda..” por $ 20,000 según

factura 140, se paga con cheque No. 326148 de nuestra Cta. Cte. del Banco del Pichincha.

VII-16 Compramos mercaderías a Almacenes Bermeo, por $ 10,000 según factura 00093, nos

conceden crédito personal a 30 días plazo. VII-20 Pagamos a la Cooperativa Baños, el transporte de mercaderías por $ 600 según guía No.

328617 de nuestra Cta. Cte. del Banco del Pichincha. VII-24 Pagamos a ECUAVISA (Contribuyente Especial) por publicidad y propaganda, por $ 1,500

según factura 00528, se paga con cheque NO. 618423 de nuestra Cta. Cte. del Produbanco.

VII-25 Pagamos a un obrero (persona natural) la reparación y mantenimiento de edificio, por $

800 según contrato adjunto, se paga con cheque No. 000681 de nuestra Cta. Cte. del Banco Internacional.

VII-26 Pagamos honorarios por servicios profesionales, al Ab. Iván Sánchez por $ 1,000 según

factura 0063 se paga con cheque No. 000868 de nuestra Cta. Cte. del banco del Pichincha.

VII-27 Vendemos mercaderías a la empresa “XYZ” Cía. Ltda..; por $ 3,000 según factura 0087,

nos pagan en dinero efectivo y se concede el 15% de descuento más el IVA VII-28 Vendemos mercaderías al Centro Comercial Caracol por $ 1,500 según factura 0016, se

concede crédito personal a 50 días plazo.

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ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 4

Datos para la elaboración del Estado de Situación Inicial de la Empresa Comercial “Vitelsa Cía. Ltda”

al 1 de Julio del 2016

Dinero en efectivo 1,000 Saldo en Cta. Cte. del Produbanco 6,000 Saldo en Cta. De Ahorros del Banco Bolivariano 3,000 Pólizas de Acumulación en el Banco del Pacífico (a 180 días plazo) 15,000 Cuentas por Cobrar 12,000 Documentos por Cobrar 30,000 Mercadería para la Venta 500,000 Local Comercial 300,000 Cuentas por Pagar 20,000 Documentos por Pagar 100,000 Préstamo Hipotecario a favor del Produbanco 180,000 Capital (Calcular) --------

Transacciones (con el IVA en Compras y Ventas) sin Descuentos ni Devoluciones en Compras y Ventas VII-08 Vendemos 6 radios Sony de 3 bandas al Sr. Jorge Rivera, según fact. 128, a razón de $

60 c/u, más el IVA; nos paga: el 50% chq. 372612 del Banco de Machala y el saldo en dinero efectivo.

VII-09 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del Produbanco, según papeleta No 2118374, el valor

de la venta de la fact. 128. VII-22 Compramos 10 neveras a Almacenes Izurieta C.A., según fact. 476, a razón de $ 200 c/u,

incluido IVA; se paga: el 10% en dinero efectivo y el saldo con crédito documentario a 60 días plazo, con el 12% de interés anual (contabilice con el respectivo valor de los intereses, es decir incluir al documento).

VII-25 Vendemos 4 TV a color de 21” pulgadas a Almacenes Doris, según fact. 129, a razón de $

1,000 c/u, más el IVA; se concede crédito documentado a 60 días plazo con el 15% de interés (contabilice con el respectivo valor de los interés, es decir incluir al documento).

VII-29 Compramos a Almacenes La Confianza Cía. Ltda., según fact. 327, lo detallado a

continuación más el IVA, nos conceden crédito personal a 30 días plano.

1 vehículo Chevrolet 30,000

141

1 Equipo de computación IBM 3,000 1 Maquina de escribir IBM 500 1 Escritorio con sillón ejecutivo 600 2 Archivadores metálicos, a 200 c/u 400 Varios útiles de oficina, para consumo inmediato 200 ** Estos valores se encuentran incluido el IVA VII-31 Pagamos los siguientes servicios de la Empresa, por el mes de julio 2000, con cheques

Nos. 274912, 274913, 274914, 274915 y 274916, respectivamente de nuestra Cta. Cte. del Produbanco

Energía Eléctrica 150 Agua Potable 20 Teléfono 100 Publicidad y Propaganda 500 Sueldos del personal por el mes de julio del 2000 3,500 Nota.- Se asume para este y el próximo ejercicio; es política de la empresa, cuando se cobra o se paga el valor del IVA según el caso, se lo hará adicionalmente en dinero efectivo. Se pide:

1. Elaborar el Estado de Situación Inicial, 2. Elaborar el Libro Diario 3. Elaborar el Libro Mayor (en forma de T) 4. Elaborar el Balance de Comprobación (de Sumas y Saldos).

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Datos para la elaboración del Estado de Situación Inicial de la Empresa Comercial “Vitelsa Cía. Ltda”

al 1 de Julio del 2016

Dinero en efectivo 1,000 Saldo en Cta. Cte. del Produbanco 6,000 Saldo en Cta. De Ahorros del Banco Bolivariano 3,000 Pólizas de Acumulación en el Banco del Pacífico (a 180 días plazo) 15,000 Cuentas por Cobrar 12,000 Documentos por Cobrar 30,000 Mercadería para la Venta 500,000 Local Comercial 300,000 Cuentas por Pagar 20,000 Documentos por Pagar 100,000 Préstamo Hipotecario a favor del Produbanco 180,000 Capital (Calcular) --------

Transacciones (sin considerar el IVA) es decir suponemos que está exento del IVA en las compras y ventas VII-08 Vendemos 6 radios Sony de 3 bandas al Sr. Jorge Rivera, según fact. 128, a razón de $

60 c/u, más el IVA; nos paga: el 50% chq. 372612 del Banco de Machala y el saldo en dinero efectivo.

VII-09 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del Produbanco, según papeleta No 2118374, el valor

de la venta de la fact. 128. VII-22 Compramos 10 neveras a Almacenes Izurieta C.A., según fact. 476, a razón de $ 200 c/u,

más el IVA; se paga: el 10% en dinero efectivo y el saldo con crédito documentado a 60 días plazo, con el 12% de interés anual (contabilice con el respectivo valor de los intereses, es decir incluir al documento).

VII-25 Vendemos 4 TV a color de 21” pulgadas a Almacenes Doris, según fact. 129, a razón de $

1,000 c/u, más el IVA; se concede crédito documentado a 60 días plazo con el 15% de interés (contabilice con el respectivo valor de los intereses, es decir incluir al documento).

VII-29 Compramos a Almacenes La Confianza Cía. Ltda., según fact. 327, lo detallado a

continuación más el IVA, con conceden crédito personal a 30 días plano.

143

Para el servicio de la Empresa: 1 vehículo Chevrolet 30,000 1 Equipo de computación IBM 3,000 1 Maquina de escribir IBM 500 1 Escritorio con sillón ejecutivo 600 2 Archivadores metálicos, a 200 c/u 400 Varios útiles de oficina, para consumo inmediato 200 Para la Venta: 10 Máquinas de escribir Remington, a 500 c/u 5,000 6 Archivadores metálicos, a 200 c/u 1,200 VII-31 Pagamos los siguientes servicios de la Empresa, por el mes de julio 2000, con cheques

Nos. 274912, 274913, 274914, 274915 y 274916, respectivamente de nuestra Cta. Cte. del Produbanco

Energía Eléctrica 150 Agua Potable 20 Teléfono 100 Publicidad y Propaganda 500 Sueldos del personal por el mes de julio del 2000 3,500 Se pide:

1. Elaborar el Estado de Situación Inicial 2. Elaborar el Libro Diario 3. Elaborar el Libro Mayor (en forma de T) 4. Elaborar el Balance de Comprobación (de Sumas y Saldos).

144

ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 6 La empresa TECNISERVICIOS, ubicada en la ciudad de Cuenca, se dedica a la reparación de motores de vehículos, inicia su actividad económica el 1 de diciembre del 2016 con los siguientes valores:

Dinero en efectivo 400 Saldo en chequera del banco del Austro 7,000 Facturas pendientes de cobro 4,000 Letras de Cambio pendientes de cobro 8,000 Equipo de Computación 6,000 Máquina de escribir 1,000 Máquina calculadora 500 Escritorio con sillón 2,000 Equipo y Maquinaria 20,000 Facturas pendientes de pago 3,000 Letras de Cambio pendientes de pago 5,000 Capital Aportado (calcular) --------

Durante el mes de diciembre del 2016, la empresa realiza las siguientes transacciones; tiene su Cta. Cte. Únicamente en el banco del Pichincha. XII - 2 Se gira un cheque No. 3746501 de nuestra Cta. Cte., a nombre de la Srta. Cecilia

Rosales, encargada de Caja Chica; por $ 500. XII - 2 Se cancela con cheque No. 3746502 de nuestra Cta. Cte., una Letra de Cambio vencida a

60 días por $ 900, más sus respectivos intereses con el 6% de interés anual. XII - 4 Se recibe en dinero en efectivo $ 3,000 por reparación de vehículo Toyota según fact. No.

001, valor depositado en nuestra Cta. Cte. Según papeleta No. 9378145. XII - 5 Se paga con cheque No. 3746503 de nuestra Cta. Cte., el arriendo del local por $ 2,500

correspondiente al mes de diciembre del 2002. XII - 5 Se paga con cheque No. 3746504 de nuestra Cta. Cte. $ 300 al diario El Comercio, por

anuncio de apertura de funcionamiento del local. XII - 8 Nos cancelan con cheque No. 1725143 del banco del Pacífico una Letra de Cambio

vencida a 45 días por $ 4,000 más sus respectivos intereses al 6% anual. XII - 8 Se recibe un cheque No. 2437918 del Produbanco por $ 2,200, por confección de varias

piezas de motor Datsun

145

XII - 10 Se deposita en nuestra Cta. Cte., según papeletas No. 8476125 y 8476126, los valores recibidos de las dos últimas transacciones, respectivamente (del día XII-8/02).

XII - 12 La Srta. Cecilia Rosales encargada de Caja Chica, al estar por terminarse el dinero y

para que sea devuelto su respectivo valor; entrega varios recibos de gastos por: Suministros de Oficina (cuadernos, reciberas, etc.) 130

Combustible (para lavar piezas mecánicas) 40

Ropa de trabajo (para los dos obreros) 300

XII - 12 Se repone el fondo de Caja Chica, por los gastos realizados en el período: del 2 al 10 de

XII/02, con cheque No. 374505 de nuestra Cta. Cte. XII - 15 Se recibe dinero en efectivo $ 1,000, el mismo que es depositado en nuestra Cta. Cte.,

según papeleta No. 4793269, por comisión en venta de un vehículo. XII - 20 Abonamos con cheque No. 3746506 de nuestra Cta. Cte., el 60% de las facturas

pendientes de pago. XII - 21 Se gira un cheque No 3746508 de nuestra Cta. Cte., a favor del socio de la empresa Sr.

J.B.; para pasajes, un día de estadía, movilización y alimentación en la ciudad de Guayaquil para cotizar maquinaria y otros para el taller, por $ 800.

XII - 23 Nos abonan con cheque No. 7429434 del banco de Fomento el 75% de las facturas de

cobro el que es depositado en nuestra Cta. Cte., según papeleta No. 36498312. XII - 26 Se recibe un cheque No. 6072159 del banco de Loja, por $ 3,400 por reparación del motor

de jeep Toyota el que es depositado en nuestra Cta. Cte., según papeleta No. 36481231. XII - 26 La Srta. Cecilia Rosales encargada de Caja Chica, al estar por terminarse el dinero y para

que sea devuelto su respectivo valor entrega varios recibos de gastos por: Fotocopias 60

Correspondencia y Comunicaciones 100

Mantenimiento y reparación de Equipo de Oficina 150

Combustibles 20

XII - 26 Se repone el fondo de Caja Chica, por los gastos realizados en el período: del 12 al 25 de

XII/02, con cheque No. 3746509 de nuestra Cta. Cte. XII - 29 Abonamos con cheque No. 3746510 de nuestra Cta. Cte. El 30% de las facturas

pendientes de pago. XII - 30 Nos abonan con cheque No. 2977443 del Produbanco, el 10% de las facturas pendientes

de cobro, el que es depositado en nuestra Cta. Cte., según papeleta No. 51827414.

146

XII - 30 Se recibe en dinero efectivo $ 4,200, por comisión de peritaje en remate de repuestos. XII - 31 Se cancela en dinero efectivo $ 3,400 los sueldos y beneficios sociales de Ley al

personal, por el mes de XII/02. XII - 31 Se paga con fondos de Caja Chica los siguientes gastos: Alimentación del personal 80

Lubricantes 100

Repuestos 380

Se pide:

1. Elaborar el Estado de Situación Inicial, clasificado analíticamente 2. Elaborar el Libro Diario 3. Elaborar el Libro Mayor 4. Balance de Comprobación. 5. Estado de Resultados 6. Estado de Situación Financiera

147

CAPITULO IV

LOS INVENTARIOS Las cuentas más importantes en los activos corrientes son: el efectivo, las cuentas por cobrar, y los inventarios. De estos tres, sin duda el más valioso es el inventario de mercaderías, debido a su tamaño relativamente grande. Un error que se produzca en una de estas tres cuentas principales de un a empresa comercial, surte un efecto negativo en los resultados financieros de un determinado período. Por ejemplo: en el efectivo se ha producido un desfalco de dinero, su efecto es dañino para la situación económica empresarial. Si en cuentas por cobrar se ha omitido incluir clientes, significa que los valores registrados en esta cuenta no reflejan satisfactoriamente los resultados dados por contabilidad. La alteración del inventario de mercadería tiene efecto directo sobre la utilidad de la empresa, lo que significa una sobrestimación o subestimación en el pago de impuestos y participaciones. A mayor inventario final de mercaderías, se obtiene mayor utilidad y a menor inventario final de mercaderías, se obtiene menor utilidad. Es decir de un año para otro, cuando se altera el inventario, se produce una compensación.

Concepto Período 1a Período 1b Período 2a Período 2b

Ventas netas: 198,524.50 198,524.50 225,300.00 225,300.00

Inventario inicial 95,000.00 95,000.00 80,000.00 90,000.00

Compras netas 115,800.00 115,800.00 123,891.75 123,891.75

Total disponible para vender 210,800.00 210,800.00 203,891.75 213,891.75

Menos: inventario final 80,000.00 90,000.00 115,000.00 115,000.00

Costo de ventas 130,800.00 120,800.00 88,891.75 98,891.15

Ganancia bruta en ventas 67,724.50 77,724.50 136,408.25 126,408.25

Cuando se alteran las utilidades de una empresa, surgen efectos directos a los resultados financieros; por lo que es necesario evitar estas alteraciones. En el cuadro demostrativo, podemos observar los siguiente con relación a la variación de inventarios:

Inventario Costo de ventas Utilidad

148

A mayor inventario final Menor Mayor

A menor inventario final Mayor Menor

A mayor inventario inicial Mayor Menor

A menor inventario inicial Menor Mayor

Los efectos que las alteraciones de los inventarios pueden producir en una empresa son, entre otros, los siguientes:

A mayor inventario

final

A menor inventario

final

Mayor pago a los

trabajadores

Mayor pago al

impuesto a la renta

Mayor participación

de accionistas

Menor pago a los trabajadores

Menor pago al impuesto a la renta

Menor participación

de accionista

Mayor utilidad

Menor utilidad

149

Valuación del Inventario Uno de los problemas que atrae un enorme interés a los contadores y comerciantes y que ha sido ampliamente discutido, es precisamente la valuación del inventario de mercaderías en una empresa comercial, debido a que la variación de un inventario trae consigo un efecto directo sobre la utilidad de un determinado período. El pago del impuesto a la renta puede resultar afectado en un momento determinado con la disminución de un inventario. Para esto, el SRI debe asegurarse que los inventarios físicos sean el reflejo de una toma real y justa, con una valoración adecuada. En el enfoque del análisis de la valuación del inventario debemos ser ecuánimes sobre los aspectos de orden tributario. Es verdad que al aplicar un determinado método para el control del inventario puede corresponder una disminución significativa en el pago del impuesto a la renta, con relación a otro método del control del inventario; pero existen otras consideraciones de orden contable, aparte de la consideración de naturaleza tributaria. La valoración adecuada de un inventario trae consigo efectos positivos para la medición del ingreso neto, al entregar un resultado contable confiable para todos los involucrados en la empresa, como: trabajadores, SRI y propietarios de la empresa. La determinación del costo en los inventarios y la aplicación de valores a las existencias con valores actuales, o costo de reposición, es el propósito de la administración financiera de la empresa en todo el problema de valuación de inventarios. “La base primordial para la contabilización de inventarios es el costo, el cual, de manera general, se ha definido como el precio pagado o la retribución dada para adquirir un activo. Aplicando a los inventarios, costo significa, en principio, la suma de los correspondientes desembolsos y cargos directa o indirectamente sufragados para poner un artículo en su actual condición y ubicación”. Podemos analizar los siguientes conceptos relacionados con los inventarios: “El costo de inventarios de partidas que no son ordinariamente intercambiables y de bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe ser asignado usando la identificación específica de los costos individuales. La identificación específica de costos significa que se atribuyen costos específicos a partidas identificadas de inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que son reservadas para un proyecto específico, independientemente de si han sido compradas o producidas. Sin embargo, hay grandes números de partidas de inventario que son ordinariamente intercambiables. La identificación específica no se apropia porque la selección de partidas podría ser hecha para obtener efectos predeterminados sobre la utilidad neta o pérdida por el período.

150

El costo de inventarios distintos a los tratos debe ser asignado usando la fórmula PEPS, (primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado y UEPS (últimas entradas, primeras salidas). La fórmula PEPS asume que las partidas del inventario que fueron compradas primero son vendidas primero; y, consecuentemente las partidas remanentes en inventario el final del período son aquellas compradas o producidas más recientemente. Bajo la fórmula de costo promedio ponderado, el costo de cada partida es determinado a partir del promedio ponderado del costo de partidas similares al principio de un período y el costo de partidas similares compradas o producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en base periódica, o al ser recibido cada embarque adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa. La fórmula UEPS, (últimas entradas, primeras salidas) asume que las partidas de inventario que fueron compradas o producidas al último son vendidas primero, y, consecuentemente, las partidas remanentes en el inventario al final del período son aquellas compradas o producidas primero.

Asignación de un costo al inventario final La determinación de costo al inventario final de mercaderías implica dos problemas básicos:

a) La cantidad que se tiene en existencia en cada producto; y, b) La determinación del valor de dichos productos.

La cantidad de mercaderías no vendidas al final de un período contable y que se tiene en existencia, es determinada mediante una toma física. Una vez que el inventario ha sido contado, pesado o medido, se procede a su valuación. Para resolver este problema, la empresa debe aplicar un procedimiento adecuado para asignar al inventario el valor justo que le corresponde.

Sistema para el registro en las tarjetas de control de mercaderías Una vez contabilizadas las compras y las ventas de mercaderías, en un mayor auxiliar, se utilizan las tarjetas de control de mercaderías, para conocer en forma permanente la existencia de cada una de ellas; y, poder realizar las transacciones diarias de la empresa. En la actualidad, muchas de las empresas disponen de un sistema computarizado para el control de mercaderías, para proceder a la venta de un determinado artículo del almacén, por ejemplo en una farmacia, un cliente requiere de una determinada medicina, al consultar

151

con la computadora, su resultado es inmediato y le dice, si procede o no la venta solicitada. Al imprimir la factura de compra, la computadora le registra la cantidad, descripción de la mercadería, el precio unitario, el valor total, el descuento si ha sido concedido, los impuestos como el IVA y el valor final. Una vez emitida la factura de venta, la misma computadora registra el egreso en la tarjeta de control de la mercadería que se acaba de vender, le resta del saldo existente y registra el nuevo inventario o saldo de la mercadería. Es decir, con este sistema se dispone de una herramienta completamente actualizada relacionada con el manejo de la cuenta mercaderías. Con esto, los directivos de la empresa disponen de una herramienta administrativa efectiva para la toma de decisiones.

Contenido de las tarjetas de control de mercaderías Cada una de las tarjetas de control de mercaderías debe contener fundamentalmente la siguiente información:

a) Encabezamiento; b) Fecha;

c) Ingresos: *Cantidad;

* Precio unitario; * Valor total.

d) Egresos: * Cantidad; * Precio unitario; * Valor total.

e) Existencias: * Cantidad; * Valor total; * Precio unitario.

Encabezamiento La tarjeta de control de mercaderías contiene la siguiente información, en la parte superior o encabezamiento:

a) Nombre de la empresa comercial, por ejemplo: Distribuidora del Pacífico S.A.; Comercial Arenas Cía. Ltda.; Comercial Juan Francisco Tejada, etc.

152

b) Nombre de la mercadería y código; por ejemplo: Televisores de 21 pulgadas, marca Sony, código, 1.1.07.01.00875.

c) Unidad de medida; por ejemplo: Metros, yardas, pulgadas, centímetros, libras, kilos,

unidades, docenas, etc.

d) Existencias, máxima y mínima.- Para mantener la existencia normal de la mercadería, es indispensable calcular las existencias mínima y máxima. La existencia mínima se relaciona con la velocidad con que se mueve la mercadería en función diaria, y el tiempo que se requiere para la reposición de dicho artículo. Por ejemplo: los televisores de 21 pulgadas, marca Sony se venden en un promedio de un televisor por día, y para la reposición el proveedor necesita de cinco días, para la entrega en el almacén; por tanto, la existencia mínima es de cinco televisores; cuando en la tarjeta de control de esta mercadería aparezca la cantidad de cinco unidades, inmediatamente se hará el pedido correspondiente. La existencia máxima está relacionada con varios factores, como el tiempo de rotación del inventario, la cantidad de dinero que se necesita para tenerlo invertido en stock de mercaderías, etc.

e) Precio de venta, es necesario registrar el precio de venta de cada una de las

mercaderías que vende la empresa; este precio lo fijan los directivos de la empresa.

Fecha El año se registra en la primera línea de cada una de las páginas de las tarjetas de control de mercaderías; en la segunda línea, se registra el mes y el día de la transacción; el mes se registra, por una sola vez, en cada página; y la fecha, en cambio, se repite con cada transacción.

Descripción En esta columna se registra un resumen de la transacción que se realiza, relacionada con una compra, una venta o una regulación de mercaderías.

Ingresos Se registra el número de unidades compradas; a continuación, una columna para el precio unitario; y, finalmente, el valor total: el equivalente de multiplicar la cantidad por el precio unitario.

153

Egresos Se registra el número de unidades vendidas, el valor unitario, y finalmente, el valor total: el equivalente de multiplicar la cantidad por el precio unitario; este valor corresponde al precio de costo de la mercadería, que varía de acuerdo con el método que se utilice, Promedio Ponderado PEPS, UEPS.

Existencias El valor de esta columna se calcula sumando, las unidades existentes, más las compras y menos las ventas realizadas; el mismo procedimiento realizamos para el valor total. Por cada movimiento, es necesario calcular un nuevo precio unitario, de acuerdo con el método utilizado. Por esta razón, esta columna se ubica al final.

Ejemplo de un rayo de una tarjeta de control de mercaderías

Distribuidora los galgos: comida para perros

Artículo: AX-5 Existencia mínima: 50 unidades Existencia máxima: 300 unidades Precio de venta: $3.25

Fecha Descripción

Ingresos Egresos Existencias

Cant. P.U. Valor Cant. P.U. Valor Cant. Valor P.U.

Procedimiento para el registro Para le registro de mercaderías por el sistema de cuenta múltiple, se procede de la siguiente manera: una vez contabilizadas las compras en los registros de entrada original, se procede al registro en la tarjeta de control de mercaderías, en función de cantidad, precio unitario y valor total; la suma de la columna compras de todas las tarjetas es igual al total de las compras realizadas en el período contable. Las ventas de mercaderías se registran primero en uno de los registros de entrada original y, posteriormente, se registran en las tarjetas de control de mercaderías; la suma de la

154

columna ventad de todas las tarjetas de control de mercaderías es igual al costo de ventas al final del período contable. Las existencias son el resultado de sumar las existencias anteriores, más las compras y menos las ventas al precio de costo, como se describió anteriormente. El costo de ventas, es el resultado de sumar las ventas al precio de costo, de todas las tarjetas de control de mercaderías, es necesario sumar el transporte en compras y restar la suma de los descuentos y devoluciones en compras, debido a que en las tarjetas se registran las compras brutas más no las compras netas.

155

I

N

V

E

N

T

A

R

I

O

TARJETAS

DE CONTROL

MERCADERIAS

EJEMPLO:

MERCAD. “A”

MERCAD. “B”

MERCAD. “C”

MERCAD. “D”

MERCAD. “E”

MERCAD. “F”

MERCAD. “G”

MERCAD. “H”

MERCAD. “I”

C

O

M

P

R

A

S

V

E

N

T

A

S

REGISTRO CONTABLE:

REGISTRO DE

ENTRADA ORIGINAL:

DIARIO GENERAL

DIARIO DE COMPRAS

DIARIO DE VNTAS

RSULTADOS QUE SE

OBTIENEN DE LAS

TARJETAS DE

CONTROL DE

MERCADERIAS

COMPRAS

BRUTAS INVENTARIO

FINAL DE

MERCADERIAS

COSTO DE

VENTAS

156

Métodos para el control de la cuenta mercaderías La valuación del inventario al costo no es problema cuando los precios son constantes; por ejemplo: El valor del artículo alfa es de $1.27; durante el presente año y el año anterior, el precio se ha mantenido constante. El inventario lógicamente lo valoramos con el precio de compra. Pero si el mismo artículo tiene diferentes precios durante el año, como : $1.27; $1.32; $1.38; $1.45, etc., surge el problema relacionado con cual de estos precios aplica al inventario final de este artículo. Se utilizan los siguientes métodos para el control de los precios de las mercaderías, a saber:

a) Promedio ponderado; b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS);

Control de mercaderías por el método Promedio Ponderado El sistema de control de mercaderías por permanencia en inventarios se fundamenta en el sistema de control de mercaderías como cuenta múltiple, es decir, contabiliza separadamente las compras y ventas de mercaderías, con sus respectivas subcuentas, a saber: transportes, descuentos y devoluciones. Cada unidad del inventario, dispone de una tarjeta para el control de sus movimientos. Por cada uno de los ingresos de mercaderías, se registra en la tarjeta de control, la cantidad y el valor de las mercaderías ingresadas. Cuando se produce la venta de mercaderías, se registra, en el lado de los egresos, la cantidad y el valor de las mercaderías vendidas; este registro se realiza al precio de costo. El costo promedio se calcula dividiendo el valor para la cantidad. Este cálculo da como resultado el costo promedio ponderado de cada una de las unidades de la mercadería disponible para vender; por ejemplo:

157

Costo de las mercaderías disponibles para vender:

$ 2,857.50

Número de unidades disponibles para vender:

$ 1,200

Costo promedio unitario $ 2.38

Inventario final (al costo promedio: 1,200 unidades a $2.38 cada una $ 2,857.5)

Cuando se manejan unidades de diferente valor, el costo unitario promedio ponderado se obtiene de la siguiente manera:

12 unidades a $ 1.75 = $ 21.00

14 unidades a $ 2.48 = $ 34.72

18 unidades a $ 3.21 = $ 57.78

16 unidades a $ 3.50 = $ 56.00

TOTAL 60 $ 169.50

169.50 dividido para 60 unidades, es igual a $ 2.825 costo unitario según el método promedio.

Una vez calculado el precio promedio ponderado, este promedio sirve para registrar las ventas al precio de costo; pro ejemplo: de las 60 unidades se han vendido 15 unidades a razón de $ 4.15 cada unidad; el total de la venta alcanza a $ 62.25. El registro contable consiste en un débito a la cuenta Bancos o efectivo, por un valor de $ 69.72, y un crédito en Ventas, por un valor de $ 62.25, e IVA en ventas, por $ 7.47. El último inventario de la mercadería en análisis es de 60 unidades con un valor total de $169.50, restando 15 unidades vendidas y $42.38 al precio promedio ponderado de $2.835 por unidades; el inventario queda de la siguiente manera:

158

60 unidades con valor total de $ 169.50 Menos:

15 unidades vendidas a $2.825

$ 42.38 Inventario 45 unidades a $2.825

$ 127.12

Costo de ventas:

Venta de 15 unidades a $2.825 igual

$ 42.38

Valor Registrado en Ventas al Costo

Control de Mercaderías por el Método Primeras en Entrar, Primeras en Salir (Peps) – (Fifo). El método primeras en entrar, primeras en salir, con las siglas (PEPS), consiste en egresar en las tarjetas de control, en el orden de llegada de las mercaderías, las que primero entran, primero salen. En algunas empresas; como aquellas que venden pinturas, lacas, ropa de mujer, supermercados, farmacias, comida rápida, etc. se establece la norma que se han de vender primero, las mercaderías más antiguas. Cuando esta norma se ha cumplido, las mercaderías tienden a seguir un flujo de primeras en entrar, primeras en salir. Por tanto, las mercaderías en existencia final del periodo son las últimas que llegaron, es decir, las de compra más reciente, valoradas al precio actual o ultimo precio de compras.

Ejemplo

FECHA DETALLE INGRESOS EGRESOS EXISTENCIAS

Cant. P. U. P.T. Cant. P.U. P.T. Cant. P.U. P.T.

01-Ago. Inv. Inicial 85 2.4 204

02-Ago. Compra 115 2.52 289.8 85 2.4 204

115 2.52 289.8

03-Ago. Compra 96 2.45 235.2 85 2.4 204

115 2.52 289.8

96 2.45 235.2

04-Ago. Venta 85 2.4 204 85 2.52 214.2

35 2.52 88.2 96 2.45 235.2

159


► La empresa comercial "Elementos de computación Cía. Ltda." Dispone de los siguientes

datos relacionados con tres tipos de mercadería, que son: "A", "B" y "C". Partiendo del

inventario inicial, las compras de mercadería y las ventas realizadas, sírvase registrar en el

diario general las transacciones propuestas, mayorizar en el mayor general, y registrar en

cada una de las tarjetas de control de las mercaderías, utilizando los tres métodos, Método

Ponderado, mercadería "A"; PEPS, mercadería "B";y, MERCADERIA "C";

Transacciones del mes de septiembre del 2016.

1 Inventario Inicial.

1000 unidades tipo "A", a $ 3.50, cada una;

2000 unidades tipo "B", a $ 2.50, cada una;

500 unidades tipo "C", a $ 1.50, cada una.

2 Compra de mercaderías según factura 001 - 01876, proveedor Alfa.




3 De las mercaderías adquiridas en el día anterior, se devolvieron:

158 unidades tipo "A";

144 unidades tipo "B";

119 unidades tipo "C".

4 Se compraron mercaderías, según factura 001 - 01385, al proveedor Beta.




5 Se vendieron mercaderías, según factura 0001 - 00001




6 De las mercaderías vendidas en el día anterior, nos devolvieron:

431 unidades tipo "A";

198 unidades tipo "B";

144 unidades tipo "C".

160

7 Se pagaron transporte por mercadería vendida, valor $ 47.80.

8 Se compraron mercaderías, según factura 001 - 0786, al proveedor Gamma




9 Se vendieron mercaderías, según factura 0001 - 00002




10 Se pagaron transporte por mercaderías vendidas por $ 56.00.

161


1 La empresa comercial "Distribuidora Doberman - comida para perros" inicia su negocio

el 1º de agosto del 2016 con un depósito en cuenta corriente de $35000,00. Durante el mes

durante el mes realiza las siguientes transacciones relacionadas con mercadería:

2 Inventario Inicial de mercadería AX - 5; 85 unidades a $ 2,40.

3 Se compra según factura # 0082, de 115 unidades a $ 2,52.

4 Compra según factura # 0123, de 96 unidades a $ 2,45.

5 Venta según factura # 0001, de 120 unidades a $ 3,25.

6 Compra según factura # 0124, de 110 unidades a $ 2,55.

7 De la última compra se devolvieron 10 unidades.

8 Según factura # 0002, se vende 80 unidades a $ 3,25.

9 De la última venta nos devolvieron 5 unidades.

10 Compra según factura # 0854 de 95 unidades a $ 2,42. Se paga transporte por $ 14,50.

y nos confieren el 5% de descuento.

11 De la última compra se devolvieron 8 unidades.

162


1. La empresa “JAPON” dedicada a la compra-venta de mercaderías posee como inventario inicial 100 unidades del artículo “N” cuyo valor unitario es de $ 100.00 y $ 15,000.00 en Bancos.

2. Compra 30 unidades a $ 120.00 cada una. Factura No. 20, Cheque No. 01 3. Vende 40 unidades al contado, factura No.01 a $ 130.00 c/u 4. Vende 20 unidades a crédito, factura No. 02 a $ 135.00 c/u 5. De la venta anterior le devuelven 10 unidades 6. Compra 60 unidades a $ 140.00 cada una, factura No. 35, Cheque No. 02 7. De la compra anterior, devuelven 15 unidades 8. Vende 60 unidades al contado, factura NO. 03 a $ 145.00 c/u 9. Deposita en Cuenta Corriente $ 17,500.00, según Comprobante NO. 100 Se requiere:

1. Elaborar las tarjetas Kárdex por los dos métodos. 2. Libro Diario , Mayor en T, Balance de Comprobación 3. Determinar la Utilidad Bruta en Ventas.

163


Con las siguientes transacciones comerciales, elabore el control de existencias de mercaderías en las tarjetas Kardex, por los métodos FIFO, y PROMEDIO; para los artículos “A y B”. (por los sistemas de: Cuenta múltiple e Inventario permanente) Considerando un aporte de capital inicial de los socios por $ 22,000; en dinero efectivo al (XII-01-2003), el que es depositado en nuestra cuenta corriente del banco de Machala, según papeleta No. 25418.

Diciembre 06/2003 Compramos mercaderías a Almacenes Tía, según fact. 184 por $ 18,000; pagamos con chq. No. 370500 de nuestra Cta. Cte. del banco de Machala. Artículo “A” 200 unidades, a razón de $ 55 c/u Artículo “B” 200 unidades, a razón de $ 35 c/u

= -------------- = --------------

Diciembre 10/2003 Vendemos mercaderías, según fact. 001 por $ 8,800; nos

pagan al contado con cheq. No. 15274 del banco del Austro. Artículo “A” 80 unidades, a razón de $ 65 c/u Artículo “B” 80 unidades, a razón de $ 45 c/u

= -------------- = --------------

Diciembre 08/2003 Devolvemos el 25% de la mercadería de la fact. 184 (por

registras fallas) Artículo “A” unidades, a razón de $ c/u Artículo “B” unidades, a razón de $ c/u

= -------------- = --------------

Diciembre 12/2003 Nos devuelven parte de la mercadería de la fact. 002 (por

registras fallas) Artículo “A” 6 unidades, a razón de $ c/u Artículo “B” 2 unidades, a razón de $ c/u

= -------------- = --------------

Diciembre 24/2003 Compramos mercaderías a Almacenes PICA, según fact. 87

con el 12% de descuento, nos conceden crédito personal a 40 días plazo. Artículo “A” 60 unidades, a razón de $ 60 c/u Artículo “B” 40 unidades, a razón de $ 40 c/u

= -------------- = --------------

Diciembre 31/2003 Vendemos mercaderías al Sr. José Prado, según fact. 25

164

con el 10% de descuento, se concede crédito personal a 20 días plazo. Artículo “A” 20 unidades, a razón de $ 70 c/u Artículo “B” 10 unidades, a razón de $ 50 c/u

= -------------- = --------------

165

CAPITULO V

ROL DE PAGOS

Remuneraciones: Base imponible

El Código del Trabajo regula las relaciones entre los empleadores y trabajadores y se aplica

a las diversas modalidades y condiciones de trabajo.

Obligatoriedad del trabajo

El trabajo es obligatorio, en la forma y con las limitaciones prescritas en la Constitución y

las leyes.

Libertad de trabajo y contratación

El trabajador es libre para dedicar su esfuerzo a la labor lícita que a bien tenga.

A nadie se le puede exigir servicios gratuitos, ni remunerados que no sean impuestos por la

ley, salvo los casos de urgencia extraordinaria o de necesidad de inmediato auxilio. Fuera

de estos casos, nadie estará obligado a trabajar sino mediante un contrato y la

remuneración correspondiente.

En general, todo trabajo debe ser remunerado.

Irrenunciabilidad de derechos

Los derechos del trabajador son irrenunciables. Será nula toda estipulación en contrario.

Protección judicial y administrativa

Los funcionarios judiciales y administrativos están obligados a prestar a los trabajadores

oportuna y debida protección para la garantía y eficacia de sus derechos.

Contrato individual de trabajo

166

Es el convenio en virtud del cual una persona se compromete para con otra y otras a

prestar sus servicios lícitos y personales, bajo su dependencia, por una remuneración fijada

por el convenio, la ley, el contrato colectivo o la costumbre.

Trabajador

La persona que se obliga a la prestación del servicio o a la ejecución de la obra se

denomina trabajador y puede ser empleado u obrero.

Empleador

La persona o entidad, de cualquier clase que fuere, por cuenta u orden la cual se ejecuta la

obra o a quien se preste el servicio, se denomina empresario o empleador.

El Fisco, los consejos provinciales, las municipalidades y demás personas jurídicas de

derecho público tienen la calidad de empleadores respecto de los obreros de las obras

públicas nacionales o locales.

También tienen calidad de empleadores la Empresa de Ferrocarriles del Estado y las

Cuerpos de Bomberos, respecto de sus obreros.

Clasificación del Contrato de Trabajo

El contrato de trabajo puede ser:

a) Expreso o tácito, y el primero, escrito o verbal;

b) A sueldo, a jornal, en participación y mixto;

c) Por tiempo fijo, por tiempo indefinido, de temporada, eventual y ocasional;

d) A prueba;

e) Por obra cierta, por tarea y a destajo;

f) Por enganche;

g) Individual o por equipo, y

h) Por horas.

167

Contrato Expreso

El contrato es expreso cuando el empleador y el trabajador acuerden las condiciones, sea

de palabra o reduciéndolas a escrito.

Contrato Tácito

A falta de estipulación expresa se considera tácito toda relación de trabajo entre empleador

y trabajador.

Formas de remuneración

En los contratos a sueldo y a jornal la remuneración se pacta tomando como base cierta

unidad de tiempo.

o Contrato en participación es aquel en que el trabajador tiene parte en las

utilidades de los negocios del empleador, como remuneración de su trabajo.

o La remuneración es mixta cuando, además del sueldo o salario fijo, el trabajador

participa en el producto del negocio del empleador, en concepto de retribución por

su trabajo.

Estabilidad mínima y excepciones (Art. 14)

Se establece un año como tiempo mínimo de duración, de todo contrato por tiempo fijo o

por tiempo indefinido, que celebren los trabajadores con empresas o empleadores en

general, cuando la actividad o labor sea de naturaleza estable o permanente, sin que por

esta circunstancia los contratos por tiempo indefinido se transformen en contratos a plazo,

debiendo considerarse a tales trabajadores para efectos de esta ley, como estables o

permanentes.

Se exceptúan:

a) Los contratos por obra cierta, que no sean habituales en la actividad de la empresa

o empleador;

b) Los contratos eventuales, ocasionales y de temporada;

c) Los de servicio doméstico;

d) Los de aprendizaje;

e) Los celebrados entre los artesanos y sus operarios;

f) Los contratos a prueba;

g) Los que se pacten por hora; y

168

h) Los demás que determine la ley.

Contrato a prueba (Art. 15)

En todo contrato de aquellos a los que se refiere el inciso primero del artículo anterior,

cuando se celebre por primera vez, podrá señalarse un tiempo de prueba, de duración

máxima de noventa días. Vencido este plazo, automáticamente se entenderá que continúa

en vigencia por el tiempo que faltare para completar el año. Tal contrato no podrá

celebrarse sino una sola vez entre las mismas partes.

Durante el plazo de prueba, cualquiera de las partes lo puede dar por terminado libremente.

El empleador no podrá mantener simultáneamente trabajadores con contrato a prueba por

un número que exceda el quince por ciento del total de sus trabajadores. Sin embargo, los

empleadores que inicien sus operaciones en el país, o los existentes que amplíen o

diversifiquen su industria, actividad o negocio, no se sujetarán al porcentaje del quince por

ciento durante los seis meses posteriores al inicio de operaciones, ampliación o

diversificación de las actividades, industria o negocio. Para el caso de ampliación o

diversificación, la exoneración del porcentaje no se aplicará con respecto a todos los

trabajadores de la empresa sino exclusivamente sobre el incremento en el número de

trabajadores de las nuevas actividades comerciales o industriales.

La violación de esta disposición dará lugar a las sanciones previstas en este Código, sin

perjuicio de que el excedente de trabajadores del porcentaje arriba indicado, pasen a ser

trabajadores permanentes, en orden de antigüedad en el ingreso a labores.

Contrato por obra cierta

El contrato es por obra cierta, cuando el trabajador toma a su cargo la ejecución de una

labor determinada por una remuneración que comprende la totalidad de la misma, sin tomar

en consideración el tiempo que se invierta en ejecutarla.

Contrato por tarea

En el contrato por tarea, el trabajador se compromete a ejecutar una determinada cantidad

de obra o trabajo en la jornada o en un período de tiempo previamente establecido. Se

entiende concluida la jornada o período de tiempo, por el hecho de cumplirse la tarea.

169

Contrato a destajo

En el contrato a destajo, el trabajo se realiza por piezas, trozos, medidas de superficie y, en

general, por unidades de obra, y la remuneración se pacta para cada una de ellas, sin

tomar en cuenta el tiempo invertido en la labor.

Contratos eventuales

Son contratos eventuales aquellos que se realizan para satisfacer exigencias

circunstanciales del empleador, tales como reemplazo de personal que se encuentra

ausente por vacaciones, licencia, enfermedad, maternidad y situaciones similares; en cuyo

caso, en el contrato deberá puntualizarse las exigencias circunstanciales que motivan la

contratación, el nombre o nombres de los reemplazos, y el plazo, de duración de la misma.

También se podrán celebrar contratos eventuales para atender una mayor demanda de

producción o servicios en actividades habituales del empleador, en cuyo caso, el contrato

no podrá tener una duración mayor de ciento ochenta días continuos dentro de un lapso de

trescientos sesenta y cinco días. Si la circunstancia o requerimiento de los servicios del

trabajador se repite por más de dos períodos anuales, el contrato se convertirá en contrato

de temporada.

Contratos ocasionales

Son contratos ocasionales, aquellos cuyo objeto es la atención de necesidades emergentes

o extraordinarias , no vinculadas con la actividad habitual del empleador, y cuya duración

no excederá de treinta días en un año.

Contratos de temporada

Son contratos de temporada aquellos que en razón de la costumbre o de la contratación

colectiva, se han venido celebrando entre una empresa o empleador y un trabajador o

grupo de trabajadores, para que realicen trabajos cíclicos o periódicos, en razón de la

naturaleza discontinua de sus labores, gozando estos contratos de estabilidad entendida,

como el derecho de los trabajadores a ser llamados a prestar sus servicios en cada

temporada que se requieran. Se configurará el despido intempestivo si no lo fueren.

170

Contratos por hora

Son contratos por hora aquellos en que las partes convienen el valor de la remuneración

total por cada hora de trabajo. Este contrato podrá celebrarse para cualquier clase de

actividad. Cualquiera de las partes podrá libremente dar por terminado el contrato.

El contrato de trabajo por horas no podrá coexistir con otro contrato de trabajo con el mismo

empleador sin perjuicio de lo cual el trabajador si podrá celebrar con otro y otros

empleadores, contratos de trabajo de la misma modalidad.

El valor mínimo a pagarse por cada hora de trabajo durante el año 2000, será el de 0.50

dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en moneda de curso legal, se

entenderá que con su pago, puedan ser cancelados todos los beneficios económicos

legales que conforman el ingreso total de los trabajadores en general, incluyendo aquellos

que se pagan con periodicidad distinta de la mensual.

Desde el año 2001 en adelante el valor del incremento de esta remuneración se

hará en el mismo porcentaje que el CONADES establezca anualmente para el

salario básico unificado (2001-0.76).

Los trabajadores contratados por hora serán obligatoriamente afiliados al Instituto

Ecuatoriano de Seguridad Social, el que expedirá la resolución para regular el cálculo de

las aportaciones patronales y determinar los requisitos para el goce de las prestaciones del

Seguro Social Obligatorio.

El empleador no estará obligado a pagar el fondo de reserva ni a hacer aporte sobre las

remuneraciones de los trabajadores a favor del Servicio Ecuatoriano de Capacitación

Profesional (SECAP) y el Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas (IECE). El

pago de las aportaciones de estos trabajadores se harán por planillas separadas.

El empleador que mantuviere contratos de trabajo bajo otras modalidades previstas en esta

Ley, no podrá convertirlas a contratación por hora.

Contrato escrito

El contrato escrito puede celebrarse por instrumento público o por instrumento privado.

Constará en un libro especial y se conferirá copia, en cualquier tiempo, a la persona que lo

solicitare.

Contrato escrito obligatorio

Se celebrarán por escrito los siguientes contratos:

171

a) Los que versen sobre trabajos que requieran conocimientos técnicos o de un arte, o

de una profesión determinada;

b) Los de obra cierta cuyo valor de mano de obra exceda de cinco salarios mínimos

generales vigentes;

c) Los a destajo o por tarea, que tengan más de un año de duración;

d) Los a prueba;

e) Los de enganche;

f) Los por grupo o por equipo;

g) Los eventuales, ocasionales y de temporada;

h) Los de aprendizaje;

i) Los que se estipulan por uno o más años; y,

j) Los que se pacten por horas.

k) En general los demás que se determine en la Ley.

Los de polifuncionalidad.

Registro de los contratos escritos

Los contratos que deben celebrarse por escrito se registrarán dentro de los treinta días

siguientes a su suscripción ante el Inspector del trabajo del lugar en el que preste sus

servicios el trabajador, y a falta de este, ante el Juez de Trabajo de la misma jurisdicción.

Requisitos del contrato escrito

En el contrato escrito deberán consignarse, necesariamente, cláusulas referentes a:

1. La clase o clases de trabajo objeto del contrato;

2. La manera como ha de ejecutarse: si por unidades de tiempo, por unidades de

obra, por tarea, etc.;

3. La cuantía y forma de pago de la remuneración;

4. Tiempo de duración del contrato;

5. Lugar en que debe ejecutarse la obra o el trabajo; y,

6. La declaración de si se establecen o no sanciones, y en caso de establecerse, la

forma de determinarlas y las garantías para su efectividad.

Estos contratos están exentos de todo impuesto o tasa.

172

Condiciones del contrato tácito

En los contratos que se consideren tácitamente celebrados, se tendrán por condiciones las

determinadas en las leyes, los pactos colectivos y los usos y costumbres del lugar, en la

industria o trabajo de que se trate.

En general, se aplicará a estos contratos las mismas normas que rigen los expresos y

producirán los mismos efectos.

Sujeción a los contratos colectivos

De existir contratos colectivos, los individuales no podrán realizarse sino en la forma y

condiciones fijadas en aquellos.3

Jornada Máxima de Trabajo

La jornada máxima de trabajo será de ocho horas diarias, de manera que no exceda de

cuarenta horas semanales, salvo disposiciones de la ley en contrario.

El tiempo máximo de trabajo efectivo en el subsuelo será de 6 horas diarias y solamente

por concepto de horas suplementarias, extraordinarios o de recuperación, podrá

prolongarse por una hora más con la remuneración y los recargos correspondientes (Art.

47).

Jornada especial

Las comisiones sectoriales y las comisiones de trabajo determinarán las industrias en que

no se ha permitido el trabajo durante la jornada completa, y fijarán el número de horas de

labor.

Jornada nocturna

La jornada nocturna, entendiéndose por tal lo que se realiza entre las 19h00 y las 6h00 del

día siguiente, podrá tener la misma duración y dará derecho a igual remuneración que la

diurna, aumentada en un veinte y cinco por ciento.

3 Código del Trabajo Art. 1.23

173

Límite de la jornada

Las jornadas de trabajo obligatorio no pueden exceder de cinco en la semana, o sea de

cuarenta horas hebdomadarias.

Descanso forzoso

Los días sábados y domingos serán de descanso forzoso y, si en razón de las

circunstancias no pudiere interrumpirse el trabajo en tales días, se designará otro tiempo

igual de la semana para el descanso mediante acuerdo entre empleador y trabajadores.

Duración del descanso

El descanso lo gozarán a la vez todos los trabajadores o por turnos si así lo exigiere la

índole de las labores que realicen. Comprenderá un mínimo de cuarenta y dos horas

consecutivas.

Descanso semanal remunerado

El descanso semanal forzoso será pagado con la cantidad equivalente a la remuneración

integra, o sea de dos días, de acuerdo con la naturaleza de la labor o industria.

En el caso de trabajadores a destajo, dicho pago se hará tomando como base el promedio

de la remuneración devengada de lunes a viernes; y, en ningún caso, será inferior a la

remuneración mínima.

Pérdida de la remuneración

El trabajador que faltare injustificadamente a media jornada continua de trabajo en el curso

de la semana, tendrá derecho a la remuneración de seis días, y el trabajador que faltare

injustificadamente a una jornada completa de trabajo en la semana, solo tendrá derecho a

la remuneración de cinco jornadas.

Tanto en el primer caso como en el segundo, el trabajador no perderá la remuneración si la

falta estuvo autorizada por el empleador o por la ley, o si se debiere a enfermedad,

calamidad doméstica o fuerza mayor debidamente comprobadas, y no excediere de los

máximos permitidos.

174

La jornada completa de falta puede integrarse con medias jornadas en días distintos. No

podrá el empleador imponer indemnizaciones al trabajador por concepto de faltas.

Remuneración por horas suplementarias y extraordinarias

Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podrá exceder del límite siempre

que se proceda con autorización del Inspector del Trabajo y se observen las siguientes

prescripciones:

1. Las horas suplementarias no podrán exceder de cuatro en un día, ni de doce en la

semana;

2. Si tuviesen lugar durante el día o hasta las doce de la noche, el empleador pagará

la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más

un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre

las doce de la noche y las seis de la mañana, el trabajador tendrá derecho a un

ciento por ciento de recargo. Para el cálculo se tomará como base la remuneración

que corresponda a la hora de trabajo diurno.

3. En el trabajo a destajo se tomarán en cuenta para el recargo de la remuneración

las unidades de obra ejecutadas durante las horas excedentes de las ocho

obligatorias; en tal caso, se aumentará la remuneración correspondiente a cada

unidad en un cincuenta por ciento o en un ciento por ciento, respectivamente, de

acuerdo con la regla anterior (numeral 2). Para calcular este recargo, se tomará

como base el valor de la unidad de la obra realizada durante el trabajo diurno; y,

4. El trabajo que se ejecutare el sábado o el domingo, deberá ser pagado con el 100%

de recargo.4

Días de descanso obligatorio (Fiestas cívicas)

Además de los sábados y domingos, son días de descanso obligatorio, los siguientes: 1° de

enero, viernes santo, 1° de mayo, 24 de mayo, 10 de agosto, 9 de octubre, 2 de noviembre,

3 de noviembre y 25 de diciembre.

Lo son también para las respectivas circunscripciones territoriales y ramas de trabajo, los

señalados en las correspondientes leyes especiales (Art. 65).

4 Código del Trabajo Art. 47-55

175

Vacaciones anuales

Todo trabajador tendrá derecho a gozar anualmente de un período ininterrumpido de quince

días de descanso, incluidos los días no laborables. Los trabajadores que hubieren prestado

servicios por más de cinco años en la misma empresa o al mismo empleador, tendrá

derecho a gozar adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años

excedentes o recibirán en dinero la remuneración correspondiente a los días excedentes.

El trabajador recibirá por adelantado la remuneración correspondiente al período de

vacaciones.

Los trabajadores menores de dieciséis años tendrán derecho a veinte días de

vacaciones y los mayores de dieciséis y menores de dieciocho tendrán derecho a

dieciocho días de vacaciones anuales.

Los días de vacaciones adicionales por antigüedad no excederán de quince, salvo que las

partes mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal beneficio.

Facultad del empleador

La elección entre los días adicionales por antigüedad o el pago en dinero, corresponde al

empleador.

Liquidación para pago de vacaciones. La liquidación para el pago de vacaciones se hará en

forma general y única, computando la veinticuatroava parte de lo percibido por el trabajador

durante un año completo de trabajo, tomando en cuenta lo pagado al trabajador por horas

ordinarias, suplementarias y extraordinarias de labor y toda otra retribución accesoria que

haya tenido el carácter de normal en la empresa en el mismo período.

Si el trabajador fuere separado o saliere del trabajo sin haber gozado de

vacaciones percibirá por tal concepto la parte proporcional al tiempo de servicios.

Vacaciones anuales irrenunciables

Las vacaciones anuales constituyen un derecho irrenunciable que no puede ser

compensado con su valor en dinero. Ningún contrato de trabajo podrá terminar sin que el

trabajador con derecho a vacaciones las haya gozado, salvo lo dispuesto en el Art. 74 del

Código de Trabajo.

176

Acumulación de vacaciones

El trabajador podrá no hacer uso de las vacaciones hasta por tres años consecutivos a fin

de acumularlas en el cuarto año.

Compensación por vacaciones

Si el trabajador no hubiere gozado de las vacaciones tendrá derecho al equivalente de las

remuneraciones que correspondan al tiempo de las no gozadas, sin recargo.

Igualdad de remuneración (Art. 79 Código del Trabajo)

A igual trabajo corresponde igual remuneración, sin distinción de sexo, raza, nacionalidad o

religión; más la especialización y práctica en la ejecución del trabajo se tendrá en cuenta

para los efectos de la remuneración.

La polifuncionalidad

Se entenderá como trabajador polifuncional, a aquel que realice dos o más actividades de

diversa índole bajo las órdenes del mismo empleador. La polifuncionalidad podrá pactarse

al inicio de la relación laboral en el respectivo contrato o con posterioridad, siempre que

conste por escrito, en todo caso, deberán especificarse las diferentes labores a desarrollar,

no entendiéndose cumplida esta condición si es estipulada en forma general y no de

manera específica. Los trabajadores polifuncionales deberán percibir una remuneración

superior a la de aquellos que solo laboren en una actividad específica o determinada.

Para el caso del trabajo polifuncional, el empleador deberá pagar una remuneración

superior a la que corresponde a la más alta de las diversas actividades que desempeñe el

trabajador polifuncional.5

Salario y sueldo

Es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud de un contrato de trabajo; y el

sueldo, la remuneración que por igual concepto corresponde al empleado.

El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de obra

o por tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los días no laborables.

5 Código del Trabajo Art. 69-79

177

Estipulación de remuneraciones

Los sueldos y salarios se estipularán libremente, pero en ningún caso podrán ser inferiores

a los mínimos legales de conformidad con lo prescrito en el Art. 119 de este Código.

Unificación salarial Unificase e incorporase a las remuneraciones que se encuentren percibiendo los trabajadores del sector privado del país, los valores correspondientes al décimo-quinto sueldo mensualizado y el décimo-sexto sueldo; en virtud de lo cual dichos componentes salariales ya no se seguirán pagando en el sector privado. En lo relativo a los componentes salariales denominados bonificación complementaria y compensación por el incremento del costo de vida mensualizados, cuya suma a la fecha es de $40.00 mensuales, éstos se seguirán pagando a todos los trabajadores en general durante el año 2000, bajo el título de componentes salariales en proceso de incorporación a las remuneraciones.

El proceso de incorporación de esos dos componentes se empezará a aplicar a partir del 1º de enero del 2001, de conformidad con la tabla que se expresa a continuación.

A partir del 1 de enero del Valor a incorporarse Remanente de componentes salariales en proceso de

incorporación

2001 8.00 32.00

2002 8.00 24.00

2003 8.00 16.00

2004 8.00 8.00

2005 8.00 0.00

Salario Mínimo Vital General Mantiénese, exclusivamente para fines referenciales, el Salario Mínimo Vital General de $4.00 dólares el que se aplica para el cálculo y determinación de sueldo y salarios indexados de los trabajadores públicos y privados mediante leyes especiales y convenios individuales colectivos; sanciones o multas; impuestos y tasas; cálculo de jubilación patronal; o, para la aplicación de cualquier disposición legal o reglamentaria en la que se haga referencia a este tipo de salario.

178

REMUNERACIONES ADICIONALES

Décimo tercera remuneración o bono navideño

Los trabajadores tienen derecho a que sus empleadores les paguen, hasta el veinticuatro

de diciembre de cada año, una remuneración equivalente a la doceava parte de las

remuneraciones que hubieren percibido durante el año calendario. El cálculo se hará de

acuerdo a lo establecido en el artículo 95.

La décima tercera remuneración no se considerará como parte de la remuneración

anual para efecto del pago de aportes al IESS ni para el pago de las

indemnizaciones y vacaciones prescritas en este Código. Tampoco se tomará en

cuenta para el cálculo del impuesto a la renta del trabajo.

Décimo cuarta remuneración o bono escolar

Los trabajadores percibirán, además, sin perjuicio de todas las remuneraciones a las que

actualmente tienen derecho, una bonificación adicional de $121.92, que será pagada hasta

el 15 de abril en las regiones de las costa e insular y, hasta el 15 de septiembre en las

regiones de la sierra y oriente.

Fondo de reserva

Todo trabajador que preste servicios por más de un año tiene derecho a que el empleador

le abone una suma equivalente a un mes de sueldo o salario por cada año completo

posterior al primero de sus servicios. Estas sumas constituirán su fondo de reserva o

trabajo capitalizado.

El trabajador no perderá este derecho por ningún motivo. La determinación de la cantidad

que corresponde por cada año de servicio se hará de acuerdo con lo dispuesto en el

artículo 95.

Depósito del fondo de reserva

Las cantidades que el empleador deba por concepto de fondo de reserva serán

depositadas mensual o anualmente en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, para

los efectos determinados en la ley y en sus estatutos, siempre que el trabajador se hallare

afiliado a dicho Instituto.

179

Vacaciones

Las vacaciones representa la veinticuatroava parte del sueldo básico.

Aporte personal

El aporte personal es el 9.35% del ingreso percibido.

Aporte patronal

El aporte patronal es el 12.15% del ingreso pagado.(0.50 IECE y 0.50 SECAP)

Horas extras

Con respecto de las horas extras debemos primero indicar que manifiesta el código laboral

con respecto a esto. Los trabajadores que prestaren servicios adicionales a partir de las

18:00 horas hasta las 24:00 horas, tendrán derecho a cobrar estas con un recargo del 50%,

los trabajadores que presten servicios a partir de las 24:00 horas hasta las 6:00 horas de la

mañana, tendrán derecho a cobrar estas horas con un recargo del 100%, incluido los días

feriados y festivos. Los trabajadores que efectúen jornada nocturna entendiéndose por ésta

la que se realiza a partir de las 19:00 horas hasta las 6:00 a.m. del día siguiente, tendrán

derecho a un recargo del 25%.

Concepto de remuneración total. Art. 95

Para el pago del bono navideño o decimotercera remuneración, vacaciones, fondo de

reserva e indemnizaciones a que tiene derecho el trabajador, constituirá remuneración todo

lo que éste reciba en dinero, inclusive lo que percibiere por trabajos extraordinarios y

suplementario, a destajo, comisiones, participación en beneficios, el aporte individual al

IESS (cuando lo asume el empleador) o cualquier otra retribución pecuniaria, que tenga

carácter normal o permanente.

Se exceptúan: el porcentaje legal de utilidades, los viáticos, bonificaciones voluntarias, el

sobresueldo navideño o decimotercera remuneración y el sobresueldo escolar o

decimocuarta remuneración, el valor no incorporado de los componentes salariales en

proceso de unificación hasta que este concluya; así como los beneficios de orden social.

Son beneficios de orden social los que proporcione el empleador, en dinero o especie, por

concepto de alimentación, transporte, ropa, implementados de trabajo, educación, cultura,

180

deporte, recreación, salud, protección social y el servicio de comisariato,

independientemente de la forma como se lo preste. Por consiguiente bajo ninguna

circunstancia se los podrá considerar como parte de la remuneración, sea cual fuere su

origen o fuente de creación.

Pago en días hábiles

El salario o el sueldo deberá abonarse en días hábiles, durante las horas de trabajo y en el

sitio del mismo, quedando prohibido efectuarlo en lugares donde se expendan bebidas

alcohólicas, en tiendas o pulperías, a no ser que se trate de trabajadores de tales

establecimientos.

181

CAPITULO VI

AJUSTES Y CLASIFICACIONES MÁS COMUNES DE CUENTAS EN LAS EMPRESAS

Necesidad de los ajustes antes de elaborar los estados financieros Una vez que todas las transacciones se han registrado correctamente en un período determinado, se obtiene el balance de sumas y saldos, que comprueba la exactitud de los registros, reflejados en las cuentas del mayor general. Varias de las cuentas que aparecen en el mayor general no reflejan los saldos apropiados del período, para efectos de elaborar los estados financieros, a pesar de que todas las transacciones se registraron correctamente. La razón de la incorrección en los saldos de estas cuentas estriba en que los costos han expirado por el paso del tiempo, no se han registrado valores que corresponden al período contable, se han encontrado diferencias en la conciliación entre cuentas, etc.. Amerita, por tanto, registrar los valores actualizados por medio de los ajustes contables.

Ejemplo: el 1º de septiembre del 20x1, la empresa contrata un auto bus para el transporte

de sus empleados, por un valor de $1,200.00, por 6 meses, valor que paga por anticipado.

El momento de la transacción se debita la cuenta, Transportes prepagados y se acredita la

cuenta Bancos; mensualmente, se registra un asiento de ajuste transfiriendo a la cuenta de

gastos el valor registrado en la cuenta de activo corriente, debitando la cuenta, Gastos

transporte y acreditando la cuenta Transportes prepagados, por un valor de $200.00; el

saldo de la cuenta Transportes prepagados se inicia con un valor de $1,200.00 y cada mes

aparecerá en el balance con $200.00 menos, hasta llegar al mes sexto, que tendrá un saldo

CERO.

Gastos pagados por adelantado o prepagados

Como su nombre lo indica, son gastos que se han pagado antes de ser utilizados, como

arrendamientos, seguros, intereses, sueldos, comisiones, etc.

En el momento que se realiza el pago se registra el valor en una cuenta de activo, como

Arriendos prepagados, Seguros prepagados, Intereses prepagados, Comisiones

prepagadas, etc., con crédito a Bancos.

182

A medida que pasa el tiempo, se devengan estos gastos y son trasferidos a una cuenta de

gasto, como: Gasto arriendos, Gasto seguros, Gasto intereses, Comisiones pagadas, etc.,

con crédito a las correspondientes cuentas de activo. Estas cuentas forman parte del activo corriente, por cuanto, en caso de no utilizar el servicio, el dinero se reintegra a la empresa.

Materiales de oficina En esta cuenta se registran las compras de materiales de oficina que se destinan al uso diario de estos materiales, y constituyen las existencias o inventario en el Balance General. En el momento de la compra de materiales, se registran en el débito las cuentas Materiales de oficina, e IVA en compras y crédito en la cuenta Bancos. La cuenta Materiales de oficina es una cuenta de activo corriente, que se ubica entre los inventarios de a empresa. A medida que se consumen los materiales, se convierte en un gasto de administración o de venta, según el destino de los materiales, por lo que de debita en la cuenta Gasto materiales de oficina. Si bien los materiales de oficina se consumen diariamente, no es adecuado realizar un asiento de ajuste diario, se espera el fin del mes para realizar un inventario de materiales de oficina y conocer el valor de los materiales que se han consumido en dicho mes.

Cuentas incobrables Las cuentas incobrables se originan por razones administrativas orientadas a la recuperación de los valores pendientes de cobro a los clientes. Existen los siguientes métodos para calcular o estimar las cuentas incobrables:

Régimen Tributario Interno;

Método estadístico

Método por edades de las cuentas por cobrar.

1. Régimen Tributario Interno “Las provisiones para créditos incobrable originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.

183

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realiza con cargo a Provisión cuenta incobrables y crédito a Cuenta por cobrar. Para la eliminación definitiva, es necesario que haya transcurrido cinco años desde la fecha original del crédito.

Cuentas que intervienen en la provisión de cuentas incobrables En el asiento inicial de la provisión de cuentas incobrables se registra en el débito la cuenta Cuentas incobrables o Cuentas malas; es una cuenta de gasto de administración o de venta según la clasificación que haya decidido la empresa; y, en el crédito la cuenta Previsión cuentas incobrables; es una cuenta que regula la cuenta de activo Cuentas por cobrar. En el Balance General se presenta a continuación de Cuentas por cobrar, con signo negativo, así:

Activo Corriente Cuentas por cobrar $ 3,123.58 Menos: Provisión cuentas incobrables $ 157.12 Valor neto $ 2,966.46

Registro contable de las cuentas incobrables En el registro contable de las cuentas incobrables se presentan los siguientes casos:

1. Registro inicial de las cuentas incobrables; 2. Recaudación de una cuenta por cobrar considerada incobrable, antes de ser

eliminada de Cuentas por cobrar; 3. Recaudación de una cuenta una vez que ha sido eliminada de Cuentas por cobrar.

Ejercicio de aplicación: El contador de la Empresa Comercial del señor Darío Arroyo realizó el cálculo para la provisión de cuentas incobrables, que estimó en $157.12. El 10 de enero del 20x2 el cliente Mario Lema cancela el total de su cuenta por cobrar por $38.15. El 31 de julio del 20x2, la empresa decide eliminar de cuentas por cobrar el valor estimado para incobrables. El 15 de agosto del 20x2, el cliente Hugo Ortiz cancela el valor total adeudado, $29.15, valor que fue eliminado de cuentas por cobrar.

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Registro contable de la apertura de la cuenta



20x1

- 280 -

Dic 31 Cuentas incobrables 157 12

Provisión cuentas incobrables 157 12

Para registrar el valor estimado para Cuentas incobrables por el ejercicio del 20x1

Registro contable en el año siguiente

Diario General PPáággiinnaa NNoo..

111188


20x2

- 019 -

Ene 10 Bancos 38 15

Cuentas por cobrar 38 15

Valor recaudado del cliente Mario Lema

- 020 -

10 Provisión cuentas incobrables 38 15

Recuperación cuentas incobrables

38 15

V/. recuperado del cliente Mario Lema

- 218 -

Julio 31 Provisión cuentas incobrables 118 97

Cuentas por cobrar 118 97

Para eliminar de cuentas por cobrar lo estimado como incobrables en 20x1

- 256 -

Agos 15 Bancos 29 15

Recuperación cuenta incobrables 29 15

Recaudación realizada al cliente Hugo Ortiz

185

La cuenta Recuperación cuentas incobrables es contraria a la cuenta Cuentas incobrables; mientras ésta es una cuenta de gasto, Recuperación cuentas incobrables es una cuenta de ingreso, precisamente para registrar el valor recuperado. El valor que se registra en la liquidación de Cuentas incobrables, por $118.97, es el resultado de restar el valor de la provisión cuentas incobrables, $157.12, menos el valor recuperado el 10 de enero del 20x2, $38.15.

Propiedad, planta y equipo Propiedad, planta y equipo, es el nombre de la cuenta contable para agrupar los bienes tangibles de larga duración y que son utilizados por la empresa como un “potencial generador de utilidades”, y forma dos grupos: los bienes inmuebles y los muebles. Los bienes inmuebles, como los terrenos, edificios, departamentos, casas, oficinas, canales de riego, camaroneras, etc., a su vez, forman dos grupos; lo que constituye la tierra, y las edificaciones que se han construido; la tierra sufre un incremento de valor denominado plusvalía, en cambio las edificaciones son de larga duración, pero al final desaparecerán, es decir el valor de estas construcciones se transfieren periódicamente a una cuenta de gastos denominada Depreciación edificios, al igual del valor que se transfiere a gastos los Arriendos prepagados a medida que se va utilizando el servicio de ocupación de un bien inmueble. Los bienes muebles, como su nombre lo indica, son aquellos que se traslada de un lugar a otro; por ejemplo: Maquinaria, vehículos, equipo de oficina, muebles de oficina, equipo de limpieza, equipo de mudanzas, etc. La duración de los bienes muebles es de más de un período contable, a diferencia de los bienes de consumo, que son utilizados durante el período que se los adquiere. Si van a durar dos o más períodos contables, su valor se dispersa al número de períodos de vida útil de los bienes considerados como Propiedad, planta y equipo, también llamados por algunos contadores Activos Fijos. Los activos intangibles carecen de sustancia física y forman parte de la propiedad, planta y equipo; por ejemplo: las patentes, derechos de propiedad intelectual, licencias, marcas de producción, derecho de llave, etc.

Costo de la Propiedad, planta y equipo El costo de un terreno está dado por el valor pagado por el mismo, más todos los trabajos complementarios que se han realizado, como nivelación, drenajes, etc.. Para facilitar el registro contable, es necesario separar el valor que corresponde al terreno de los cerramientos, edificios, instalaciones eléctricas, sanitarias, etc.; por ejemplo: la

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empresa “Comercial de vehículos del centro” adquirió una propiedad por un valor de $86,754.00, que incluye: un terreno de 625 metros cuadrados, constituye el 65%; un edificio de 185 metros cuadrados, constituye el 25%; un cerramiento de ladrillo de 250 metros cuadrados, el 10%.

Valor de terreno: $ 56,390.10 Valor del edificio: $ 21,688.50 Valor del cerramiento: $ 8,675.40 VALOR DE LA PROPIEDAD $ 86,754.00

El costo de los bienes muebles se conforma de la siguiente manera: Al valor de la factura, se suman todos los gastos involucrados, hasta que el bien se encuentre debidamente instalado en la empresa; ejemplo: Un camión de reparto se adquirió en Cuenca y su costo de la factura alcanzó a $35,850.00; nos confieren un descuento del 3% por ser pago en efectivo; para el traslado a Quito se contrató una plataforma por un valor de $223.00; se tomó un seguro contra todo riesgo por $53.25.

Precio del camión de reparto $ 35,850.00 Menos descuento concedido $ 1,075.50 Precio neto de contado $ 34,774.50 Fletes $ 223.00 Seguro de transporte $ 53.25 Costo del camión de reparto $ 35,050.75

No todos los gastos son imputables al costo del bien; existen gastos menores que debe considerarse gastos operacionales, como el robo de un espejo en la aduana, el valor de un parqueadero, repuestos adquiridos por algún defecto encontrado, etc.. Si un bien es construido por técnicos de la empresa, su costo está integrado por los materiales utilizados, el valor de la mano de obra especializada de técnicos y obreros y otros gastos indirectos como electricidad, herramientas pequeñas que se han utilizado, etc.. En resumen, el costo del bien es la suma de todos los gastos realizados para su construcción. Cuando el bien es importado, se suman los valores pagados en la importación como el valor CIF, impuestos y tasa portuarias, transporte, instalación, etc.

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Vida útil de un bien duradero La vida útil de un bien duradero significa el tiempo de trabajo de un determinado bien en una actividad productiva. Una camioneta de reparto se adquiere en $21,850.00; se estima una vida útil de 10 años y un valor residual del 10%, significa que el valor de $21,850.00 se descompone en dos partes, la primera por $19,665.00, que constituye el valor a distribuirse entre los gastos en un período de 10 años; y, $2,185.00, que se estima es el valor comercial de la camioneta de reparto luego de haber cumplido 10 años de trabajo. La vida útil de un bien está determinada por una serie de factores propios de la actividad a la cual se sujetará el bien. Por ejemplo, se compran 3 montacargas: el primero, trabajará en una empresa que comercializa madera preparada; el segundo, trabajará en una curtiembre y el tercero, en el puerto de Manta. Cada montacarga tendrá una vida útil diferente; el primero tendrá una mayor vida útil que el segundo, y éste una mayor vida útil que el tercero, debido a las condiciones ambientales de trabajo. Lógicamente el montacarga que trabajará en el puerto está sujeto a las condiciones salinas del mar y su vida útil es más corta. La vida útil de un bien se calcula de acuerdo con experiencias propias de la empresa, o con experiencias tomadas por los técnicos de otras empresas similares. Lo importante es asignar una vida útil adecuada a cada uno de los bienes sujetos a depreciación, con el objeto de transferir a la cuenta de gastos los valores correctos. Los cálculos incorrectos conducen una variación significativa en los resultados de la empresa; por ejemplo: si la vida útil se alargó, los gastos por depreciación son menores y la utilidad neta será mayor, si la vida útil de un bien se acortó, los gastos por depreciación son mayores y la utilidad neta será menor. Esto significa que se pagarán inadecuadamente los impuestos, la distribución de utilidades ente los socios, la participación de los empleados en las utilidades de la empresa, etc.

Valor residual El valor de desecho, o valor residual e el último valor que toma un activo fijo, luego de haber cumplido su fase productiva, está relacionado con la vida útil del activo. Se ha estimado la vida útil de un bien en 10 años, el valor de desecho en nuestro ejemplo, se supone que alcanzará a un 10%, a mayor tiempo de servicio de un bien, menor será su valor residual. El valor residual sirve para la comercialización de un bien en proceso de depreciación o luego de que ha cumplido su vida útil y constituye el punto de referencia para dicha negociación.

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Depreciación Depreciación es el término contable utilizado para registrar la distribución del valor de un bien de larga duración en varios períodos equivalentes a los años de su vida útil. El bien se ubica entre las cuentas de Propiedad, plana y equipo, un activo a largo plazo y durante cada año de la distribución del costo, se convierte en un gasto de operación de la empresa, mediante el proceso de depreciación, toda vez que el bien es un “potencial generador de utilidad”, día tras día. Cuando se compra una camioneta y se llena el tanque de gasolina, el precio pagado es registrado como un gasto. En teoría, ambos desembolsos, el desembolso por la compra de la camioneta y el desembolso por la compra de gasolina, representan la adquisición de activos; pero como es razonable suponer que la gasolina se consumirá en el período contable en el cual se compra, registramos el desembolso de la gasolina como un gasto de inmediato; en cambio, el desembolso hecho por la compra de la camioneta se distribuirá en varios períodos, como un gasto de acuerdo con su vida útil. Es importante observar que, tanto el desembolso realizado por la gasolina, como el desembolso realizado por la camioneta, constituyen gastos, sean en el período contable de adquisición o los siguientes de acuerdo con la vida útil del bien. Es necesario registrar en la contabilidad una cuenta separada para los gastos de depreciación de los diferentes bienes, conjuntamente con una cuenta de contrapartida que acumule año tras año la depreciación periódica de los bienes. Por ejemplo: se adquiere una computadora, por un valor de $2,345.00, se estima una vida útil de 3 años. Significa que por cada año el valor de la depreciación es de $469.00. Este gasto se registra en la cuenta Depreciación equipo de oficina; la contrapartida correspondiente se registra en la cuenta Depreciación acumulada equipo de oficina. El gasto por depreciación difiere de aquellos gastos que son efecto directo de un desembolso de dinero, como la compra de la gasolina para la camioneta de nuestro ejemplo anterior, que se analizó anteriormente. En el costo del bien se cargan todos los gastos realizados por la compra de dicho bien y se registra entre las cuentas de activo, de acuerdo con el plan de depreciación se distribuye ese valor, por varios períodos, entre los gastos de la empresa, lo cual significa una disminución táctica del valor original del bien. El valor en libros está dado por el costo histórico, menos la depreciación acumulada; en nuestro ejemplo de la computadora al final del primer año, se presentará en el balance general de la siguiente manera:

Equipo de oficina $ 2,345.00 Menos depreciación acumulada $ 469.00 Valor neto o valor en libros $ 1,876.00

189

Causas de la depreciación Dos son las causas principales de la depreciación: el deterioro físico y la obsolescencia. El deterioro físico de un activo de planta ocurre por consecuencias del uso, sumandos otros factores complementarios como la salinidad del ambiente en el caso del montacarga destinado al puerto de Manta. Existen casos de máquinas cuyo estado, a pesar de su larga actividad en el trabajo de un fábrica, continúa siendo bueno, por lo que no amerita el reemplazo por otra máquina nueva. Un bien depreciable va decreciendo en su valor hasta llegar al nivel del valor residual o valor de desecho. El cambio de moda o cuando un bien ha entrado en desuso, se denomina obsolescencia. “La obsolescencia se refiere a la capacidad de un activo de planta para prestar servicios a una compañía determinada en un determinado propósito”. El ejemplo más destacado es de las computadoras, las cuales en el momento de la compra tienen todos los adelantos técnicos, apoco tiempo salen nuevas computadoras con avances tecnológicos sofisticados, dejando a las anteriores en un estado de obsolescencia.

Métodos para calcular la depreciación Es indispensable tomar en cuenta lo que dispone la Ley de Régimen Tributario Interno con relación a la depreciación de los activos fijos. “La depreciación y amortización conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria y a la técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos” “Depreciación de activos fijos: a). Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo negocio, en base a los siguientes porcentajes máximos: i). Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual.- ii). Instalaciones, maquinaria, equipos y muebles 10% anual.- iii). Vehículos, equipos de transporte, equipo caminero móvil, equipos de computación 20% anual” Los métodos más conocidos por la técnica contable, para calcular la depreciación son los siguientes:

Línea recta;

Unidades producidas;

Saldos decrecientes;

Suma de años dígito.

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Método de línea recta La depreciación por línea recta consiste en una distribución igual para todos los períodos contables en los cuales se deprecian los bienes. Esto ocurre cuando los bienes se utilizan con la misma intensidad en cada año. Existen bienes que se utilizan más intensamente en una fase de la producción que en otra; por ejemplo: en la construcción de un carretero, el tractor que se encarga de la movilización de las tierras realiza su trabajo durante esta fase de la construcción y una vez terminado, la nueva fase utiliza otras máquinas y así, sucesivamente, hasta llegar al asfaltado del carretero, en donde la máquina para asfaltar tuvo que esperar todo el tiempo necesario para la construcción del carretero; en estos casos, no es posible utilizar el método por línea recta. Para calcular la cuota anual de depreciación de un determinado activo fijo, al costo del bien se resta el valor residual o valor de desecho; ese resultado se divide para el número de períodos contables de vida útil calculados, así:

Valor de la depreciación =

Costo del bien – Valor residual

Anual Años de vida útil Ejemplo: La empresa comercial Los Angeles Cía. Ltda. adquiere, el 1º de julio del 20x1, un montacarga marca Toyota, por un valor de $29,355.60. Se estima un valor residual por $2,935.60 y una vida útil de 10 años,

Significado del valor en libros Con los comentarios analizados anteriormente, queda en claro que la Depreciación acumulada no constituye un proceso de valuación, sino más bien es un proceso para asignar el costo actual de los activos fijos a las diferentes fechas del balance. Estos costos significan los valores de los activos fijos pendientes de depreciación alejándose realmente de los precios de mercado. El hecho de que en los balances se presenten valores pendientes de depreciación, por valores de mercado, puede ser motivo de preocupación para diferentes lectores de los estados financieros, como estudiantes, contadores, administradores, etc.; pero tal motivo de preocupación desaparece si mencionamos el principio contable de negocio en marcha, en donde se estima que la empresa continuará operando indefinidamente, o por lo menos un tiempo suficiente como para recuperar el costo de los activos fijos, a través de la venta de sus productos; además, los activos fijos no son objeto de venta en la empresa y no es relevante el no incluir los precios de mercado, independientemente que esos valores sean superiores o inferiores a sus valores en libros.

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Baja de un activo fijo La baja de un activo fijo puede obedecer a varios factores como:

a. Robo del bien; b. Destrucción por un desastre fortuito, como choque, terremoto, incendio, etc.; c. Cuando haya completado su ciclo de depreciación; d. Cuando se haya vuelto obsoleto.

Una vez cumplidos los requisitos legales, se procede a la baja de los bienes que han sido destruidos por causas fortuitas, como desastres naturales, robo, etc.

La Ley de Régimen Tributario Interno, dispone, al respecto: “Las pérdidas causadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la actividad generadora de la respectiva renta, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros.- Las pérdidas por baja de inventario deberán ser establecidas mediante Acta suscrita por el Gerente, el Contador y el Bodeguero de la empresa, la misma que será protocolizada por Notario Público. La documentación sustentatoria de este proceso deberá ser remitida al Servicio de Renta Internas en el plazo improrrogable de 15 días a partir de la protocolización. La administración se reserva el derecho de exigir la entrega de los bienes dados de baja, en un plazo no mayor de seis meses a partir de la fecha de notificación de la baja de inventarios”.

Venta de un activo fijo En la venta de un activo fijo se producen tres alternativas, que son:

a. Que el activo se venda al valor en libros; b. Que el activo fijo se venda en un precio superior al valor en libros, generándose

una ganancia; y, c. Que el activo fijo se venda en un valor inferior al valor en libros, produciéndose una

pérdida.

Gastos acumulados Muchos negocios incurren en ciertos gastos dentro del período contable, que no han sido pagados; se denominan gastos devengados, debido a que fueron utilizados los bienes o servicios por la empresa. Al final del año se requiere registrar un asiento de ajuste, cargando a la cuenta de gasto, afectando al Estado de Resultados como un gasto del período; y, como cuenta de crédito, una cuenta que registre los gastos acumulados de

192

dicho período. Esta cuenta integra el pasivo corriente; no afecta a la cuenta de efectivo, ya que el pago se realizará en el próximo período contable. Entre los gastos acumulados se encuentran los sueldos y salarios, intereses, comisiones, seguros, arrendamientos, etc. Por ejemplo: al 31 de diciembre del 20x1, no se efectuaron los siguientes pagos por gastos realizados:

o Sueldos y salarios por un valor de $123.85; o Intereses, por un valor de $85.70; o Arriendos por un valor de $185.00; o Un seguro se transporte utilizado, valor $71.30.

El registro contable, el siguiente

Diario General PPáággiinnaa NNoo..

0011


20x1

- 840 -

Dic. 31 Gasto sueldos y salarios 123 85

Sueldos acumulados por pagar 123 85

Para registrar los sueldos de diciembre que no han sido pagados.

- 841 -

31 Gasto intereses 85 70

Intereses acumulados por pagar 85 70

Para registrar los intereses no pagados en el mes de diciembre.

- 842 -

31 Gasto arriendos 185 00

Arriendos acumulados por pagar 185 00

Para registrar los arriendos no pagados en el mes de diciembre.

- 843 -

31 Gasto transporte 71 30

Transporte acumulado por pagar 71 30

Para registrar el valor del transporte utilizado en el mes de diciembre

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Analizamos el efecto del ajuste por sueldos y salarios.

SUELDOS Y SALARIOS SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR 20X1 20x1 Dic. 31 85,400.00 Ajuste Ajuste Dic. 31 123,85 Dic. 31 123.85

Los Gastos acumulados por pagar integran el pasivo corriente del Balance General, lo que significa que el pago se realizará en el menor tiempo posible, en el nuevo ciclo contable.

Ingresos acumulados Al finalizar un ciclo contable es necesario analizar los valores no cobrados por servicios ofrecidos y que no se alcanzaron a cobrar a la fecha del balance; es preciso registrar una cuenta pendiente de cobro entre los activos corrientes y devengar en una cuenta de ingreso, el servicio prestado. Los valores no cobrados más comunes son: intereses, arriendos y comisiones Por ejemplo: al 31 de diciembre del 20x1, no se cobraron los siguientes valores:

o Intereses por un valor de $181.07; o Arriendos por un valor de $250.00; o Comisiones por un valor de $123.00

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El registro contable, el siguiente

Diario General PPáággiinnaa NNoo.. 0011


20x1

- 844 -

Dic. 31 Intereses acumulados por cobrar 181 07

Intereses ganados 181 07

Para registrar los intereses ganados y no cobrados al 31 de diciembre

- 845 -

31 Arriendos acumulados por cobrar 250 00

Ingreso por arriendos 250 00

Para registrar los arriendos no cobrados al 31 de diciembre

- 846 -

31 Comisiones acumulados por cobrar 123 00

Comisiones ganados 123 00

Para registrar las comisiones no cobrados al 31 de diciembre

Analizamos el efecto del ajuste por intereses.

INTERESES ACUM. POR COBRAR INTERESES GANADOS 20X1 20x1 Ajuste Ajuste Dic. 31 181.07 Dic. 31 181.07

Los ingresos acumulados por cobrar se registra en el activo corriente por constituir valores de cobro inmediato; y los ingresos como tales con su valor de crédito se registran como una cuenta de ingreso del período.

Activos Intangibles Los activos intangibles son los bienes y valores que carecen de substancia física. Representan derechos de carácter legal y relaciones económicas que de hecho benefician

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al propietario. Como ejemplos de los activos intangibles tenemos: las patentes, los derechos de autor, el crédito mercantil. Los activos intangibles son valorados al costo y así deben presentarse en el Balance General. El lugar que ocupan los activos intangibles en el balance general es inmediatamente después de la Propiedad, planta y equipo.

Amortización El término amortización se utiliza para describir el descargo sistemático del valor del activo intangible, con cargo a un gasto, a través de la vida útil. El registro contable que se utiliza para la amortización de una patente, es débito a la cuenta Gasto amortización patente, con crédito a la cuenta del activo intangible Patentes. Los activos intangibles deben amortizarse a lo largo de su vida útil, considerando como tal, el tiempo de duración del contrato o la concesión del activo intangible. Hay activos intangibles, como el derecho de llave, respecto a los cuales no es posible determinar la vida útil; por tanto es muy difícil cargar a gastos una parte de este activo. Hace falta, una decisión de la empresa para poder determinar si se carga a gastos este valor o simplemente se le mantiene con el costo histórico.

Patente De conformidad con las leyes de cada país, se otorgan las patentes para favorecer a los que inventan máquinas, medicamentos, procedimientos, etc. La patente le otorga el derecho al inventor de explotar su producto por un espacio de tiempo, en forma exclusiva; si, existe otra persona o empresa interesada en la explotación, debe pagar a su autor los derechos de explotación. Por ejemplo: Laboratorios Lamosan de Ecuador contrata el 1º de abril del 20x1, la explotación de una patente por un valor de $15,000.00, para producir un antibiótico, con un tiempo de duración de 10 años. Cada año se amortiza por un valor de $1,500.00, el primer año por la parte proporcional desde abril a diciembre 9 meses, o sea $1,125.00. El registro contable, el siguiente:

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Diario General PPáággiinnaa NNoo.. 11005500


20x1

- 910 -

Abril 01 Patente para antibióticos 15,000 00

Bancos 15,000 00

V/. Patente adquirida a los Laboratorios SBS de Milán Italia, por 10 años

- 911 -

Dic. 31 Gastos patente para antibióticos 1,125 00

Patente para antibióticos 1,125 00

Amortización por 9 meses del año

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ACTIVIDAD PRACTICA No. 1 La empresa comercial “La Roca Cía. Ltda.”, dedicada a la compra-venta de materiales de construcción y ubicada en la ciudad de Guayaquil en la calle Chimborazo No. 327; inicia sus operaciones comerciales el 30 de Noviembre del 2016, con el siguiente Estado de Situación Inicial

ACTIVO Caja 200 Bancos 4,000 Clientes 900 Inventarios de mercaderías 12,300 Vehículos 8,000 Muebles y Enseres 1,200 Equipos de Computación 2,600 Equipos de Oficina 1,600 Gastos de Constitución 500 PASIVOS Proveedores 2,200 Documentos por Pagar 12,600 Hipotecas por Pagar 7,500 Capital Social -------

Transacciones Comerciales 1.- Estado de Situación 2.- Vendemos mercadería al Sr. Raúl Ruales por $ 2,600 más el IVA; nos pagan el 25%

en dinero efectivo más el valor del IVA, el 25% concedemos crédito personal y el saldo nos firma un documento a 30 días plazo; según fact. 001

3.- Depositamos en el Produbanco según papeleta No. 2985423, el valor correspondiente de la venta anterior de la fact. 001

4.- Compramos mercaderías por $ 5,000 más el IVA, nos descuentan el 20% por pago al contado con cheque No. 213582 de nuestra Cta. Cte. del Produbanco según fact. 905

5.- Vendemos mercaderías pro $ 1,300; por pago en dinero efectivo concedemos el 12% de descuento más el IVA, según fact. 002

6.- Nos devuelven $ 300 de mercadería de la fact. 002 anterior por registrar fallas.

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7.- Compramos mercaderías a Almacenes Castro por $ 1,500 más el IVA, nos conceden crédito personal según fact. 134

8.- Devolvemos la tercera parte de la mercadería de la fact. 134 por error en el despacho 9.- Realizamos varios gastos de administración del mes con cheque No. 213583 de

nuestra Cta. Cte. del Produbanco por $ 500 10.- Abonamos a Almacenes Castro $ 600 de la compra a crédito de la fact. 134 con

cheque No. 141752 de nuestra Cta. Cte. del Produbanco. Datos para ajustes

o El Inventario final de mercaderías es de $ 14,700 o Depreciación de activos fijos, por el método lineal, considerando un 10% de valor

residual, bajo los porcentajes de acuerdo a los años de vida útil. o Vehículos 5 = 20% o Muebles y Enseres 10 = 10% o Equipo de Computación 5 = 20% o Equipos de Oficina 10 = 10% Datos adicionales, para elaborar el Rol de Pagos, se ha considerado $10 por cada carga familiar, 50% de incremento por horas extras

TRABAJADORES SUELDO BASICO

A 112,90 B 116,28 C 114,66

Cargas familiares

A casado 2 hijos menores de 18 años de edad. B casado 1 hijo menor de 18 años de edad. C soltera 1 hijo menor de 18 años de edad. Nota: Las cónyuges de los trabajadores A y B no trabajan; y los hijos, están a cargo y

cuidado de los trabajadores.

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ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 2 La empresa comercial Sui Generis Cía. Ltda., ubicada en la ciudad de Loja, inicia sus operaciones comerciales el 29 de noviembre de 2016, con el siguiente Estado de Situación Inicial: Nota.- Para este ejercicio, las cuentas de: Descuento en Compras, se hará directamente; es decir considerando los respectivos descuentos, pero sin abrir estas cuentas.

ACTIVO Caja 6,000 Bancos 7,000 Pólizas de Acumulación (a 90 días) 12,000 Cuentas por Cobrar 23,000 Inventario de Mercaderías 320,000 Vehículos 80,000 Muebles y Enseres 10,000 Equipos de Oficina 15,000 Gastos de Constitución 3,000 PASIVOS Documentos por Pagar 56,000 Hipotecas por Pagar 200,000 Capital Social -------

Transacciones Comerciales XII-04 Se contrata y se cancela a la Compañía de Seguros Continental S.A. por un año (XII-2015

– XI-2016) en $ 6,000 un seguro para la empresa, pago efectuado mediante cheque No. 6835102 de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional

XII-07 Vendemos mercaderías al Sr. Emilio Salas, según Fact. 001 por $ 80,000 más el IVA, nos

paga el 30% en dinero efectivo del valor de la venta bruta, el 25% con crédito personal a 15 días del valor de la venta bruta y por el saldo más el valor del IVA nos firman un documento a 60 días plazo

XII-08 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del banco Internacional, según papeleta No. 8531249 el

valor recibido de la venta anterior

200

XII-12 Compramos mercaderías a Almacenes Danilo por $ 30,000 más el IVA; nos descuentan el 15% por pago al contado mediante cheque NO. 6835103 de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional

XII-15 Vendemos mercaderías por $ 50,000 por pago en dinero efectivo se concede el 10% de

descuento más el IVA, según facturas Nos. 002 a la 039 XII-15 Depositamos en nuestra Cta. Cte. del banco Internacional, según papeleta No. 5217254 el

valor de las ventas de las facturas 002 a la 039 XII-16 Compramos un equipo de computación a IBM del Ecuador según factura No. 20207 por $

6,000 para el servicio de la empresa; por pago al contado mediante cheque No. 6835104 de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional, nos conceden un descuento del 12% más el IVA

XII-18 Nos devuelven $ 3,000 de mercaderías de una de las facturas anteriores (015) por

registrar fallas, valor que se paga con cheque No. 6835105 de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional

XII-19 Compramos mercaderías a Almacenes Delicia por $ 27,000 más IVA, nos conceden

crédito personal a 20 días plazo, según factura No. 4375, el valor del IVA pagamos con cheque No. 6835106, de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional

XII-20 Devolvemos la tercera parte de la mercadería de la factura anterior No. 4375, por error en

el despacho; por el valor del IVA, nos entregan en dinero efectivo y por la devolución, se deducirá del crédito personal

XII-27 Abonamos el 40% del saldo adeudado a Almacenes Delicia de la factura 4375, mediante

cheque No. 6835108 de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional XII-31 Realizamos varios gastos del mes, por $ 4,000, según cheques No. 6835109-10-11 y 12

de nuestra Cta. Cte. del banco Internacional Datos para ajustes o Se verificó que el inventario final de mercadería al 31 de diciembre de 2016 es de $

300,000 Esta pendiente de pago

o Arriendo del local comercial por diciembre/16 por $ 2,000. o Publicidad por diciembre/16 por $ 800

201

o Al realizar el arqueo de caja se verificó la existencia en dinero efectivo de menos $ 100 al saldo correspondiente, valor que fue ocupado por la Srta. Patricia Larrea, cajera de la empresa (con cargo a su cuenta)

o Considerar el seguro devengado por el mes de diciembre (ver transacción de diciembre 4)

o Se estima como cuentas incobrables el 1% del saldo de las Cuentas por Cobrar, excepto el valor de la Srta. Patricia Larrea

Además:

o Depreciación de Activos Fijos por el Método Lineal, considerando un 10% de valor

residual Se pide:

1. Elaborar el Estado de Situación Inicial, clasificado analíticamente 2. Elaborar el Libro Diario 3. Elaborar el Libro Mayor 4. Balance de Comprobación. 5. Estado de pérdidas y ganancias 6. Estado de Situación Financiera

Nota: Se asume que por ser el primer mes de funcionamiento de la empresa no ha

contratado personal, se lo hará a partir del siguiente mes.

202

ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 3 La empresa comercial “El Cisne” inicia sus actividades el 1 de julio del 2016 con los siguientes valores

Cuenta Corriente Banco Produbanco 9,500 Inventario Inicial de Mercaderías 28,350 Útiles de Oficina 480 Muebles y Enseres 2,650 Equipo de Oficina 4,800 Gastos de Constitución 1,500 Documentos por Pagar (L/C a favor de Importadora Vega) 600 Préstamos Bancarios por Pagar (90 días) 500 Capital Pagado 46,180

Transacciones Comerciales Julio 1 Se paga al Sr. N.N. $ 450 más IVA, por arriendo de local, correspondiente a tres meses ($

150 mensuales). C/E No. 01, cheque No. 02 Julio 5 Se vende mercaderías a la empresa “X” por $ 8,500 al contado, con el 5% de descuento

más IVA. Fact. No. 01, C/I No 01 Julio 6 Se deposita en el Produbanco, el efectivo de la venta anterior, C/D No. 100 Julio 10 Se compra mercaderías a Proveedora Mercantil por $ 3,600 más IVA; 50% al contado con

el 10% de descuento, se paga con cheque No. 03 y la diferencia a crédito personal. Fact. No. 260, C/E No. 02

Julio 15 De la compra anterior se devuelve mercaderías por $ 600, valor que nos disminuyen del

crédito concedido Julio 18 Se vende mercaderías a la empresa “Z” por $ 3,500 más IVA; 50% al contado, con el 5%

de descuento, la diferencia a crédito personal (30 días plazo) C/I No. 02, Fact. No. 02 Julio 19 Se deposita en el Produbanco $ 1,800 C/D No. 101 Julio 20 De la venta anterior, según Fact. No. 02, nos devuelven mercaderías por $ 500 valor que

se disminuye del crédito concedido Julio 25 Se cancela la L/C a Importadora Vega, más los intereses de 25 días, (18% anual), C/E

No. 03, cheque No. 04

203

Julio 28 Se paga por consumo de agua y luz $ 52.58; C/E No. 04 (efectivo) Julio 29 Se crea el Fondo de Caja Chica por $ 100, según cheque No. 05 Julio 31 Se paga sueldos del mes, según Rol de Pagos No. 01, C/E No. 05; Gerente $ 250,

Vendedor $ 200, Secretaria-Contadora $ 150. Cheques No. 06, 07 y 08 (Registrar beneficios de Ley y aportes al IESS)

Se requiere:

1. Estado de Situación Financiera (Inicial) 2. Libro Diario 3. Libro Mayor 4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 5. Ajuste, Resultados, Cierre de Libros 6. Estado de Situación Económica o Estado de Resultados 7. Estado de Situación Financiera o Balance General El control de la cuenta Mercaderías se efectuará por el sistema de Cuenta Múltiple La empresa “El Cisne” es Agente de Retención

Datos para ajustes y reclasificaciones:

- Regulación de la Cuenta Mercaderías. Inventario final $ 26,730 - Existencia de Útiles de Oficina $ 425.80 - Depreciaciones: método legal, sin valor residual - Provisión de Cuentas Incobrables - Registro del interés devengado no pagado en el Préstamo Bancario (18% anual)

204

ACTIVIDAD PRÁCTICA No. 4 La empresa MULTISERVICIOS CIA. LTDA. inicia sus actividades el 1 de julio del 2016, con los siguientes valores:

Efectivo 15,000 Útiles de Oficina 220 Suministro de limpieza 580 Muebles y Enseres 3,000 Maquinaria 7,700 Gastos de Constitución 2,800 Documentos por Pagar (LC a favor de Kiwi 25 días plazo) 320 Préstamo Bancario por Pagar 2,000 Capital Pagado 26,980

Transacciones Comerciales Julio 3 Se abre la cuenta corriente No. 62752830-5 en el Produbanco y se deposita 14,500.00

CD No. 100 Julio 4 Se paga al señor “XX” $ 300.00 más IVA por arriendo del local de 2 meses ($ 150.00

mensuales a partir de julio 1) cheque No. 01, C/E No. 01 Julio 5 Se presta servicios de lavandería a la empresa “La Joya” por $ 800.00 más IVA al

contado. Factura No. 01, C/I No. 01 Julio 8 Se deposita en el Produbanco $ 896.00 C/D No. 101 Julio 10 Se adquiere un computador según factura No. 86 por $ 950.00 más IVA, 50% se paga con

cheque No. 02 y la diferencia a crédito personal, C/E No. 02 Julio 15 Se paga por publicidad $ 120.00 más IVA (correspondientes a dos meses, $ 60.00 c/u)

cheque No. 03, C/E No. 03 Julio 18 Se presta servicios a la empresa “Amazónica” por $ 760.00 más IVA al contado, C/I No.

02, Factura No. 02 Julio 19 Se presta servicios a la empresa “San Carlos” por $ 900.00 más IVA; 80% al contado y

20% a crédito documentado L/C No. 28 a 15 días plazo, C/I No. 03, Factura No. 03 Julio 20 Se deposita en la cuenta corriente del Produbanco la recaudación de los días anteriores

C/D No. 120

205

Julio 25 Se cancela a Kiwi el documento pendiente por $ 320.00 más el interés de 25 días al 18% anual. Cheque No. 04 C/E No. 04

Julio 28 Se paga por consumo de luz y agua $ 48.44; C/E No. 05 Julio 29 La empresa “San Carlos” cancela el documento, más el interés de 10 días al 16% anual

C/I No. 04 Julio 30 Se paga sueldos del mes de julio por $ 250.00 con cheque No. 06; C/E No. 06 (Registrar

los aportes al IESS) Se requiere:

1. Estado de Situación Financiera Inicial 2. Libro Diario 3. Mayor en T 4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 5. Ajuste, Resultados, Cierre de Libros 6. Estado de Situación Económica o Estado de Resultados 7. Estado de Situación Financiera o Balance General

Datos para ajustes y reclasificaciones:

- Existencia de Útiles de Oficina $ 166.50 - Existencia de Suministros de Limpieza $ 420.00 - Depreciaciones, método legal sin valor residual - Registro del interés devengado no pagado en el préstamo bancario al 18% anual

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EMPRESA MULTISERVICIOS CIA. LTDA. ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL

Al 1 de julio del 2016

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Caja 15,000.00 Útiles de Oficina 220.00 Suministros de Limpieza 580.00 Total Activo Corriente 15,800.00

ACTIVO NO CORRIENTE Muebles y Enseres 3,000.00 Maquinaria 7,700.00 Total Activo no Corriente 10,700.00

OTROS ACTIVOS Gastos de Constitución 2,800.00 Total Otros Activos 2,800.00

TOTAL ACTIVO 29,300.00

PASIVO PASIVO CORRIENTE

Documentos por pagar 320.00 Préstamos Bancarios por Pagar 2,000.00

TOTAL PASIVO 2,320.00

PATRIMONIO Capital Pagado 26,980.00

TOTAL PATRIMONIO 26,980.00 TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 29,300.00

f) Gerente f) Contador

207

BIBLIOGRAFIA

VASCONEZ Vicente, Contabilidad General para el Siglo XXI, 2da.edición, Editorial Voluntad, 2012.

BRAVO Mercedes, Contabilidad General, 5ta edición, editorial Nuevodía, 2012.

ZAPATA Pedro, Prácticas Contables, editorial Mc Graw Hill, 2012.

VARTKES Hovsepian, Fundamentos de Contabilidad, Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales S:A. 2° Edición, 2014

SARMIENTO Rubén, Contabilidad General, 5° Edición, Septiembre 2014, Editorial Publingraf.

MOLINA Antonio, Contabilidad General Básica, 3° Edición, Editorial Impretec, febrero 2013.

CAGIGAL José Luis, Gerencia Financiera, 1ª edición, Xerox del Ecuador, 2014.

HERRERA CARVAJAL, Contabilidad, Mega Compu, 2015.

Boletín El Contador, junio 2016.

Documentación representativa y de aporte de las páginas de internet.

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