Fundamentos de Auditoria

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'UNIVERSIDAD 'ALAS PERUANAS FILIAL JULIACA

YURI FIDEL TICONA PORTUGAL

CURSO DE ACTUALIZACIÓN FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

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FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA DOCUMENTO DE TRABAJO (BORRADOR) ELABORACIÉIN: CPCC. YURI FIDEL TICONA PORTUGAL UAP /FIUAL JULIACA - 2 D15.

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LA AUDITORÍA

1.1.- ASPECTOS GENERALEa.- Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoría como una subdivisión de la contabilidad, pero ello no es así.

La auditoría sí tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que existía una íntima relación entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables.

La auditoría no trabaja así a pesar de que también puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas o informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analizar qué tan efectiva es la administración en el logro de los obletivbs propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las actividades de la organización.

La auditoría es eminente, investigativa, analítica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, económic>o y sociales de las entidades económicas. Tiene su fuente principal en la lógica de la que, se'sustentan, en las matemáticas y estadísticas, en la comunicación, en la ética y en la leoriá,!del 'conocimiento. Debe formular conceptos únicos que correspondan a su forma peculiar, de a st, propia naturaleza, a su de actuación independiente.

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Los autores Mautz y Sharaf en "La filosofía dela 'Auditori'a" dicen: "La Auditoría trata con ideas abstractas, y tiene sus cimientos en los más básico§ tipos del saber; tiene una estructura racional de postulados, conceptos y técnicas; entendida adecuadamente, es un riguroso estudio intelectual digno de ser calificado como` "disciplina" en el sentido corriente de ese término. Por ello la auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual. Es a través de este esfuerzo que la teoría subyacente podría ser descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada en beneficio de la profesión".

1.2.- CONCEPTO ELEMENTAL- DE AUDITORÍA.- En forma general la auditoría ("españolización de "aúditin'g> ",' término usado en el pasado para describir el trabajo de investigación contable que permitía emitir una opinión sobre estados financieros) ha sido entendida como el '"exarñen hecho por una persona o firma de Auditores" para proporcionar información sobré el desenvolvimiento y situación de la empresa a otra u otras personas o entidades oficiales.

„ Su propósito final será el de detectar fallas y hacer las recomendaciones que se juzguen adecuadas a las circunstancias.

1.-'Tradicionalmente el examen se limitaba a la revisión de registros y estados financieros, pero hoy se aplica a casi todas las operaciones y actividades de la empresa tales como el sistema contable, el sistema presupuestal a estimaciones de eficiencia en la administración y productividad en la empresa, a las relaciones costo / beneficio, en la evaluación del medio social y a los complejos sistemas de procedimientos electrónicos de datos.

Es decir que el termino auditoría se puede relacionar con el control y aplicarlo en forma amplia para hacer alusión a diferentes situaciones: Para expresar el examen de registros financieros, los cuales al ser amparados por el dictamen que emite el auditor independiente, pueden servir de base a socios, a accionistas, gobierno y público en general para saber la situación de una entidad económica y en base a ello tomar decisiones más acertadas.


2.- Para determinar la eficiencia con que se están desarrollando las operaciones de la empresa con el fin de detectar y proponer recomendaciones.

3.- Para evaluar los objetivos y políticas de la administración y su habilidad para aplicar el proceso administrativo.

4.- Para evaluar los planes de desarrollo a nivel macroeconómico.

5.- Para determinar la confiabilidad de los contables e informes obtenidos a través del procedimiento electrónico de datos. Y el sujeto que la efectúa desempeña una función social, al proporcionar con su información seguridad a las personas que la necesitan para que puedan actuar en forma más eficiente ante los diversos problemas que lé plantea el diario transcurrir de las actividades de la empresa.

Una palabra clave en nuestro comentario es el término "EXAMEN".

¿Qué significa en la realidad la palabra y en qué sentido se toma? ¿Será acaso una prueba efectuada al gerente de la firma? ¿A sus empleados? ¿O una revisión a las operaciones de la firma? ¿O algunos de sus departamentos?

En fin, serían múltiples los interrogantes que se podrían plantéar <en relación a dicho término. No obstante, y para evitar divagaciones se extracta el significádo de ,un 'diccionario corriente en el cual se expresa:

"Examen: investigación; prueba a que se somete un candidato. = =

"Libre examen", derecho de no creer sino lo qúe puede comprobar nuestra razón.

Afines: estudiar, escrutar, indagar, reconocer, profundizar, aclarar, comprobar, informarse, investigar, analizar, comparar, criticar,. `discutir."

Es posible que nuestro apreciado gerente no se someta personalmente con papel y lápiz en mano a la prueba. ¿Los empleados? Tampoco; por consiguiente el enfoque que se dará es otro, el de investigación.

Si, una investigación realizada para dar información sobre el desenvolvimiento de una entidad o persona jurídica llamada empresa.

Pero esa investigáción Se podrá hacer a diferentes departamentos, o secciones y/o funciones, a mercado, al personal, cuyas actividades conforman ese complejo ente llamado organización (a nivel microeconómico o macroeconómico).

Si bien es:cierto que antiguamente auditar significaba "escuchar" y posteriormente "examinar unos registros" también hoy se deberá aceptar que su concepto es muy amplio ya que implica un:ploceso de investigación y evaluación con el objeto de determinar las causas y los efectos que producen diversidad de factores, tanto externos como internos que inciden ya en la administración, ya en las operaciones productivas, y que reflejan en la situación financiera de la entidad. Con los resultados obtenidos se puede informar y proponer soluciones correctivas cuando fuere necesario.

El proceso por consiguiente es sencillo:

1.- Se investiga para determinar la influencia de ciertos factores que inciden en la organización ya sea como un todo o por áreas.

2.- Se analizan y evalúan los resultados obtenidos.


3.- Se informa y se dan recomendaciones.

1.3.- CAMPO DE TRABAJO DE LA AUDITORIA.- Una breve reflexión sobre las modernas empresas de la década actual y su comparación frente a las que prevalecían en los años cincuenta (50) o antes permite concluir que su avance ha sido sorprendente.

Se han dado grandes avances no solamente en su aspecto técnico sino en la eficiencia de la producción y en su aspecto administrativo.

Los complejos problemas económicos latentes en cualquier empresa obligan cada día a pensar en nuevas estrategias o a seleccionar tácticas diferentes para seguir operando en el mercado.

Por ello se ha visto la necesidad de exámenes periódicos sistemáticos que permitan analizar a la empresa en forma amplia ya sea longitudinalmente, tanto en sus aspectos interno como externos y función por función; o profundamente en algunos de sus aspectos, ya sea operacionales, administrativos o financieros.

Bajo esta concepción la auditoría efectuada a una empresa no solamente cubre el aspecto financiero sino funciones tan diversas como cuantas actividades ,u operaciónes se realicen en la entidad económica, cada función tan profundamente como lo requiera el usuario y/o sus propias necesidades.

En el Gráfico N° 1 se indican las diferentes áreas y actividades `del examen en auditoría a nivel microeconómico y se destacan:

1.- INTERNAMENTE:

✓ Los objetivos, políticas, estrategias, procedimientos, técnicas, métodos, etc., bajo los cuales las empresas tratan de llevar a cabo su propósito.

✓ La administración en cuanto a organización, gerencia, autoridad, responsabilidades asignadas, políticas especiales, sujeta a evaluación como determinante de la eficiencia de las operaciones que esPera recomendaciones y en quien recae la responsabilidad de la implementación de estas.

✓ El área operacional en toda su amplitud en lo referente a compras, producción, mercadeo, etc. con las cuales se nota que la empresa es un ente dinámico y sujeto en diferentes expectativas.

✓ El área de finanzas a donde confluye toda la información económica y estadística que se genera en la empresa. Tiene en sus selecciones de contabilidad general y de costos, presupuestos, tesorería, estadística, y en su centro de documentación a los principales auxiliares en donde se pueden verificar, analizar y evidenciar gran parte de las actividades que se desarrollan en la empresa.

✓ El área de recursos humanos desempeña trascendental importancia por a su cargo están las demás funciones y es la encargada del proceso o retroceso de la organización. El proceso de selección, vinculación, desarrollo, promoción, etc. Deben ser cuidadosamente examinados con el objeto de alcanzar no solo los objetivos de la entidad si no los objetivos humanos. La auditoría de personal como campo específico de la auditoria operacional desempeña un papel importante en la administración de las organizaciones modernas.

2.- EXTERNAMENTE:

✓ Deben considerarse todos aquellos aspectos que inciden en alguna forma la situación de la empresa tal como competencia, precios, medios de comunicación, servicios generales,

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Proceso de investigación evaluación y

revisión


aspectos jurídicos, el medio ambiente, clientes, residentes en el vecindario y público en general.

En este campo ha tenido importancia trascendental, en los últimos años la auditoria social.

Saliéndose del marco microeconómico privado se puede encontrar perfectamente definidas las entidades estatales y la nación como ente empresarial que también requieren de un examen cuidadoso tanto de los objetivos como de la administración, operaciones, aspecto financiero, con el cual se trataría de evaluar y controlar el aprovechamiento eficiente de sus recursos.

Grafico Nro. 1

AUDITORIA Y

REVISORIA

P A R P A R

O

N O F N O E R M A S R O

L S U O C

R O E N

E S S U S C

O R R E R S E U C L T

A y D A O S S

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D A

D E Co N Ó

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N

T E

N

Objetivos, políticas estrategias de procedimientos, técnicas, métodos.

Recursos físicos, planta equipos, materiales.

Administración

Consejo de administración, gerencia. políticas, autoridad. organización.

Compras, producción. almacenaje, ventas

Contabilidad general, presupuesto, tesorería

Operaciones

Finanzas

Recursos humanos personal (dueños y empleados) puestos de trabajo. seguros.

Competencia. Precios. Medios de comunicación y servicios generales. Aspectos jurídicos. El medio ambiente en general. Clientes. Residentes en el vecindario. Publico en general.

CURSO DE ACTUALIZACIÓN

FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

1.4.- CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.- Diferentes autores consideran que existen solamente dos clases de auditoria esto es la interna y la externa; los demás las consideran enfoques. Pero, a medida que se van desarrollando las organizaciones públicas y privadas y se complica su manejo, se hacen indispensables nuevas herramientas de investigación, evaluación y control que permitan detectar fallas presentes y futuras y sobre la base de las recomendaciones que se emitan, implementar los correctivos que sean necesarios para lograr una mayor eficiencia de los recursos.

Esto plantea la necesidad de profundizar cada vez más en la filosofía, en los métodos, técnicas y procedimientos, normas, etc., de diferentes clases de auditoría con el objeto de lograr el avance en su campo del conocimiento si no brindar una mayor satisfacción de los servicios profesionales que se podrían prestar al usarlo.

Esta clasificación no solamente es importante puesto que si se llega a una división adecuada, a precisar sus ramas, serán muchos los avances teóricos que se podrán dar en 'cada una de ellas. Como se sabe la mayoría de los autores se han limitado a describir el fruto de sus experiencias en una codificación exhaustiva de los pasos (métodos, técnicas, procedifriiento, papeles de trabajo, etc.) que deben seguirse para hacer una auditoría lo cual definitivamente no es teoría sino "una práctica" carente de un cuerpo teórico en el que dicha práctica pueda sustentarse eficientemente.

Preciso es recordar que la auditoria tuvo sus orígenes en forma similar "a la ley, a la costumbre, con formas y procedimientos prescritos" aunque su aplicacion práctica parece no necesitar de • ,

ellos ni de su teoría.

1.4.1.- AUDITORÍA INTERNA: Si es desarrollada por personas que dependen de la empresa, quienes revisan aspectos que interesan a laadministración de la misma.

El auditor interno se encargará de ver que las políticas y los procedimientos establecidos por la empresa se apliquen de manera consistente en todas las divisiones o departamentos de la

1.4.2.- AUDITORÍA EXTERNA O INDEPENDIENTE: Efectuada por profesionales que no dependen del negocio ni económicamente ni laboralmente y a quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros.

El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen en el cual puede basarse, o en un examen del aspecto contable de la empresa o en el aspecto contable y operativo de la misma.

1.4.3.- AUDITORÍA ADMINISTRATIVA: Examen crítico de la estructura orgánica de la empresa, de sus métodos de operación y del empleo que dé a sus recursos humanos y materiales.

Su objetivo será el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando así a la dirección a lograr una administración más eficiente. Se observa en la definición que incluye la evaluación de procedimientos operativos.

1.4.4.- AUDITORÍA OPERACIONAL: Examen de las Áreas de Operación de una entidad económica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el fin de lograr la "disminución del costo y de incrementar la productividad".

1.4.5.- AUDITORÍA FINANCIERA: Examen de las operaciones y cifras de una entidad económica efectuado por un profesional en Contaduría Pública, Administrador de Empresas, Economista bajo ciertos requisitos y procedimientos que se denominan Normas de Auditoría, con el fin de expresar un dictamen e informe profesional.

misma.

Si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad examinada. 6


Si los estados financieros fueron elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente.

La actividad profesional la desarrolla el Contador Público, Administrador de Empresa, Economista independiente ya sea en su calidad de auditor externo o interno, o como revisor fiscal.

Sería necesario aclarar en este concepto, que procedimientos y normas de auditoría según diferentes tratadistas, no son términos homogéneos. Los procedimientos se refieren a actos que deben ejecutarse y las normas se relacionan con los requisitos mínimos que deben seguirse en la ejecución de esos actos y las metas que pueden lograrse usando adecuadamente los procedimientos de Auditoria.

1.4.6.- AUDITORÍA OPERATIVA: Se presenta cuando el auditor profesional conjuntamente con el examen de estados financieros revisa las áreas de operación de la ,empresá,' emite un dictamen y hace recomendaciones sobre la manera de operar con mayor eficiencia y eficacia para obtener mejores beneficios.

"Por Auditoria Operativa debe entenderse el servicio adicional que presta el Contador Público en carácter de Auditor Externo cuando coordinadamente pon el examen de los estados financieros examina ciertos aspectos administrativos con el propósito' de lograr incrementar la eficiencia y la eficacia operativa de su cliente, a través de' propbná- las recomendaciones que considere adecuadas"

De lo anterior se deduce que cuando el auditor sea cohtrátado para efectuar un servicio de auditoria operacional, no coordinado con el de' estados''fínancieros, este servicio no será de auditoria operativa aunque en ambos casos sé' tenga 'él propósito de hacer recomendaciones que incrementen la eficiencia en las operaciones de la empresa.

1.4.7.- AUDITORÍA SOCIAL: Se relaciona con "el proceso de investigación y evaluación de la responsabilidad social de la organiáción pá-a con grupos de personas que tienen relación con ella esto es, los clientes, empleados, cideños, proveedores y comunidad en general en lo relacionada a salud, educación y bienestar en general.

Su enfoque puede darse en términos de evaluar:

a. La actuación social de la organización para desarrollar indicadores sobré calidad de vida.

b. LaS'interrelaciones de la organización con los cinco (5) sectores mencionados.

c. La responsabilidad o Irresponsabilidad de la organización por los requerimientos sociales.

1.4.8.- AUDITORÍA DE SISTEMAS: Puede enfocarse hacía la evaluación del departamento y/o del área de sistemas, sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formás de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la información que se procesa electrónicamente.

1.4.9.- AUDITORÍA AMBIENTAL (ISO 14010-14015).- Es una herramienta de gestión que comprende una evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva de los procesos, prácticas, procedimientos y administración de bienes y equipos medioambientales. Puede llevarse a cabo por medio de un equipo interno técnicamente capacitado o a través de terceros. Abarca las tareas de búsqueda de información y recolección de datos, visitas y reuniones en planta, toma de muestras y balance de materiales. Sobre la base de estos datos se identifica, analiza y evalúa la gestión ambiental en relación a la utilización de materias primas, materiales e insumos y a la fabricación de productos y subproductos; se efectúa, además, una revisión del 7

Comúnmente, la práctica de la auditoría se divide en tres fases:

1.- Planeación 2.- Ejecución 3.- Informe



tratamiento de residuos, efluentes y emisiones. Corresponde también el monitoreo de los equipos utilizados en los procesos, la evaluación de los sistemas de control interno, la estimación de los costos de tratamiento de residuos, la documentación del relevamiento y la información a los representantes de la organización en cuestión

EL PROCESO DE AUDITORÍA

La auditoría de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor independiente para ofrecer garantías y seguridad que los estados financieros de una empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NI I F).

Cada auditoría es personalizada para satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el planteamiento general de cada auditoría es el mismo, en el mayor de los casos:

I.- PRIMERA FASE - PLANEACIÓN: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar el alcance y los objetivo. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema cohtablé, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el'iDrograMa de auditoria que se llevará a efecto.

a).- ELEMENTOS PRINCIPALES DE EáTA FASE:

1.- Conocimiento y comprensión de la entidad a auditar.

2.- Objetivos y alcance de la Auditoría.

3.- Análisis preliminar del Control Interno.

4.- Análisis de los Riesgos y la Materialidad.

5.- Planeación específica de la Auditoría.

6.- Elaboración de Planes y/o Programas de Auditoría.

1.- CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD A AUDITAR: Previo a la elaboración del PLAN DE AUDITORÍA, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva.

Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:

a).- Visitas al lugar.

b).- Entrevistas y Encuestas. 8



c).- Análisis comparativos de Estados Financieros.

d).- Análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas).

e).- Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado.

f).- Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.

g).- Árbol de Problemas.

h).- Etc.

2.- OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA: Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué.

Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.

El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellpS, o' una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijoá,' por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas por cobrar, o el efectivo, etc.)

Por otro lado el alcance también puede estar referidd al péríodo a examinar: puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser.. hasia de Varios años.

3.- ANÁLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO: Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoria y la valoración y"oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

4.- ANÁLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDAD: El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor éxprese una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa.

En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.

✓ EL RIESGO INHERENTE: Es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores 'que no se pueden prever.

EL RIESGO DE CONTROL: Está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos más efectivos.

,7 EL RIESGO DE DETECCIÓN: Está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la información que le suministran.

El riesgo de auditoria se encuentra así: RA = RI x RC x RD

La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa. 9



5.- PLANEACIÓN ESPECÍFICA DE LA AUDITORÍA: Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoria, horas hombres, etc.

6.- ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA: Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.

Ejemplo: Si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas por cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que corresponden para el logro de esos objetivos planteados.

Es decir, que debe haber un programa para la auditoría del efectivo y un programa de auditoría para la auditoría de cuentas por cobrar, y así sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoría debe contener dos aspectos fundamentales: Objethios de la auditoría y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoría.

También se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por ciclos transaccionales.

6.1.- PLAN 1 PROGRAMA DE AUDITORÍA.- Los Programas de

son guías detalladas sobre los procedimientos y pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir con los objetivos y propósitos de la auditoría.

Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicación, además sirven como medio de control para la adecuada ejecución y superviskin de la auditoria.

Su elaboración requiere de un amplio conocimiento de la entidad, área, proceso, cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su diseño se realiza con anticipación, en la etapa de planeación de la auditoría, y debe ser de contenido flexible y sencillo. Además de tener en cuenta normas y técnicas de auditoría, experiencias de anteriores auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como:

> Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de calidad.

> Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en términos de cantidad, para evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o erróneos.

> Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.

> Diréccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo examen, aplicando técnicas de auditoria, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros, procesos etc

> Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspección, (documental o física), observación, indagación mediante entrevistas, confirmación, cálculos, procedimientos analíticos, comprobación o comparación (conciliación, circularización, etc.).

Estos programas no son estáticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente en relación al cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad, constituyéndose en un documento especializado sobre la labor objeto a examen.

Los programas de auditoría y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los papeles de trabajo, dada cuenta que a través de marcas y referencias se indica la ubicación y pruebl O


realizada, proporcionando metodológicamente una organización sobre los soportes contentivos de los hallazgos.

Los programas de auditoría, llamados también descripción de los procedimientos paso a paso del quehacer auditor, deben ir acompañados de cuestionarios de control interno, los que de alguna manera proporcionan el ambiente de control que la organización, área, o proceso presenta al momento de la auditoria; cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los programas respectivos.

El Programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la Normas' científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.

El Programa de Auditoría o Plan de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, es la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la aüditoría.

El Programa de Auditoría, es la línea de conducta a,seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual loS acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se ha formado de ellos.

El método a emplearse en la elaboración dél Plan o Programa de Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Pi-ograma de Auditoría la autonomía necesaria.

En la preparación del Programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:

> Las Normas de Auditoría.

> Las Técnicas de Auditoría.

> Lasz experiencias anteriores.

'> Los levantamientos iniciales.

> Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del Plan o Programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la auditoría en un determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el Programa de Auditoría debe ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución.

Un Programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una auditoría, el Programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de auditoría se terminen.

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El Programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de auditoría.

Al planear un Programa de Auditoría, el auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos profesionales, su experiencia y su criterio personal.

6.1.1.- CARACTERÍSTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA.- El Programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una 'disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.

El carácter de flexibilidad del Programa de Auditoría, aconseja en la práctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o prograMas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograMa de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.

Entre las características que debe tener el Programa de Auditoría, podemos anotar:

1.- Debe ser sencillo y comprensivo.

2.- Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.

3.- El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

4.- Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.

5.- Elprograma debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.

6.- Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos preestablecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.

7.- El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico de parte del auditor.

,,. 6.1.2.- CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.- El Programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.

En general el Programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa.

El Programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la misma, a fin de no pasar por alto ninguna verificación.

El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está practicando.

El Programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que se van a emplear, la extensión que se les va a dar y 1 2

7.- Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.

8.- Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.


oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un Programa de Auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.

> LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA GENERALES, son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de auditoría.

> LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA DETALLADOS, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantesdel equipo de auditoría.

Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de auditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la Sociedad de Auditoría que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la propia Sociedad.

6.1.3.- VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA.- Es la ékpériencia del auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el Programa de Auditoría que elabora para poder realizar un trabajó profesional determinado. ,fr

El Programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1.- Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

2.- Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.

3.- Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

4.- Ayuda a evitarla omisión de procedimientos necesarios.

5.- Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos.

6.- Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.

7.- Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.

6.1.4.- RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORÍA.- La elaboración del Programa de Auditoría es una responsabilidad del auditor, casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el Programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.

Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el Programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.

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Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del Programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.

6.1.5.- ESQUEMA DE PLAN / PROGRAMA DE AUDITORÍA.- A continuación observaremos un modelo, que será tomado como referencia. Cada institución o empresa diseña el Programa de Auditoría teniendo en cuenta las características y necesidades propias de entidad.

• CONTENIDO MÍNIMO DE UN PLAN DE AUDITORÍA:

Datos de identificación de la Empresa a Auditar: > Nombre o Razón Social > Dirección o Localización. > Áreas de Auditoría

Datos de Auditor o Empresa Auditora: > Nombre o Razón Social > Dirección > Del Personal Auditor o > Currículum Vitae de la Empresa Auditora.

Del Trabajo de Auditoría: > Duración , Descripción de la Empresa.

> Antecedentes de Auditorías anteriores. > Objetivos de la Auditoría:

✓ Objetivos Generales. ✓ Objetivos Específicos

> Fases de la Auditoría. > Ubicación de las Áreas y su respectiva delimitación funcional. > Recolección de la información por áreas;

✓ Encuestas ✓ Entrevistas ✓- Cuestionarios ✓` Revisión de Archivos y Documentos

> Depuración y Selección de información o datos. ➢' Ordenamiento de la información o los datos. ➢ Procesamiento de la Información. > Análisis de la Información. > Elaboración y presentación del dictamen e informe final.

Metodología y Procedimientos: ➢ Metodología aplicada. ➢ Los procedimientos usados.

Recursos: > Cronograma de Actividades.

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II.- SEGUNDA FASE - EJECUCIÓN: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis de las distintas situaciones. Se detectan los errores, si los hay; se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias que sustentarán el informe de auditoría.

ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIÓN:

1.- Las Pruebas de Auditoría.

2.- Técnicas de Muestreo.

3.- Evidencias de Auditoría.

4.- Papeles de Trabajo.

5.- Hallazgos de Auditoría.

1.- LAS PRUEBAS DE AUDITORIA: Son técnicas o procedirnientós que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

i) Pruebas de Control.

ii) Pruebas Analíticas.

iii) Pruebas Sustantivas.

LAS PRUEBAS DE CONTROL: Están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.

Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el auditor basa su confianza,' están siendo aplicados. Tiene que averiguar:

1° Existe control o no

2° Trabaja con eficacia o no

3° Trabaja con continuidad o sólo cuando es controlado.

, Las pruebas de control representan procedimientos de auditoría diseñados para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia.

Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:

> La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto.

> La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecución puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.

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> La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.

LAS PRUEBAS ANALÍTICAS: Se utilizan haciendo comparaciones, por ejemplo entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

A través de ellas se busca:

> Información financiera comparable de períodos anteriores considerando los cambios conocidos.

> Resultados esperados tales como presupuestos, pronósticos o predicciones, incluyendo extrapolaciones de datos anuales o interinos.

> Relación entre elementos de información financiera dentro del períodó.

> Información acerca de la industria en la que el cliente opera; por ejemplo, información del margen bruto.

> Relación de información financiera con información no financiera pertinente.

LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son las que se aplican `a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja Chica, circulación de saldos de los clientes, etc.

Tienen como cometido obtener evidencia de auditoría relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados. Tipos de pruebas sustantivas:

1° Pruebas de transacciones y saldos.

2° Técnicas de examen analíticos.

La inmensa mayoría de las pruebas procede de ir preguntando mucho. Son técnicas de sentido común:

1° Se pregunta a la gente de dentro de la empresa.

2° Se pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero relacionados con ella. Preferentemente se pregunta por escrito. Este escrito se envía a la oficina de los auditores.

Si la empresa no quiere que un cliente de su opinión entonces no pueden los auditores recabar informe del citado cliente.

El objetivo de las pruebas sustantivas es obtener evidencia suficiente que permita al auditor emitir su juicio en las conclusiones acerca de cuándo pueden ocurrir pérdidas materiales durante el proceso de la información.

Se pueden identificar algunas de las siguientes pruebas sustantivas:

1.- Pruebas para identificar errores en el procesamiento o de falta de seguridad o confidencialidad.

2.- Prueba para asegurar la calidad de los datos.

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3.- Pruebas para identificar la inconsistencia de datos.

4.- Prueba para comparar con los datos o contadores físicos.

5.- Confirmaciones de datos con fuentes externas.

6.- Pruebas para confirmar la adecuada comunicación.

7.- Pruebas para determinar falta de seguridad.

8.- Pruebas para determinar problemas de legalidad.

2.- TÉCNICAS DE MUESTREO: (NIA 530: MUESTREO DE LA AUDITORÍA Y OTROS MEDIOS DE PRUEBA): Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efeduar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilizáción de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo).

El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.

ES ESTADÍSTICO cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de muestras:

a).- Aleatoria: Cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1Ó00cliéntes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los números del uno al rriil en una tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán los clientes revisados.

b).- Sistemática: Se escoge al azar un numeró y luego se designa un intervalo para los siguientes números. Ejemplo: se, tiene una lita de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 1'2, se puede designar los siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50.- Los Clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50): 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.

c) Selección por Celdas: Se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:

Una lista de 1000 dientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

d) Al Azar: Es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.

e) Selección por bloques: Se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

3.- EVIDENCIA DE AUDITORÍA: (NIA 500).- Se llama evidencia de auditoria a "cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".

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"La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión".

Esta norma de auditoria de general aceptación, es sin duda una de las más importantes relacionadas con el proceso de auditoría y relativa al trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de auditoría sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la organización objeto de auditoría, traducido en acciones de mejoramiento y garantía para la empresa y la comunidad.

Es necesario recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de responsabilidades que por sí solo posiciona o debilita la imagen de la organización frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del grupo auditor.

También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditória. La 'evidencia

adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad...

La evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente.

➢ La evidencia es suficiente, si el alcance de la'S , pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente pára demostrar un hecho.

> La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona Tcon el objetivo de la auditoría.

> La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es creíble y confiable.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidéncia, por ejemplo:

✓ Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría.

✓ Auténtica.- Cuando es verdadera en todas sus características.

✓ Verificable.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

✓ Neutral.- Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

3.1.- TIPOS DE EVIDENCIAS:

1.- Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

2.- Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.

3.- Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo.

4.- Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

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3.2.- TÉCNICAS PARA LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIAS: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.

a).- Estudio General.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia; podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial.

Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importanCia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar laá existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

b).- Análisis.- Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que <los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

i).- Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la Cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

ii).- Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no poi. compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas tde resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suCeder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

c).- Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.

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En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

d).- Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

■ Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.

■ Negativa.- Se envían datos y se pide contestación,- sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

e).- Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentós de crédito y cobranzas de la empresa.

f).- Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se está examinando.

g).- Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

h).- Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.

1).- Cálculo: Verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

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En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.

4.- PAPELES DE TRABAJO.- (NIA 230: DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA Y PAPELES DE TRABAJO): Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

4.1.- OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoría del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a).- Registrar el conocimiento de la entidad y su sistéma de control interno.

b).- Documentar la estrategia de auditoria.,

c).- Documentar la evaluación detallada délos sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.

d).- Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de la entidad.

e).- Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado.

f).- Registrar >las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo.»

4.2.- CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- La clasificación de los papeles de trabajo es la siguiente:

> Archivo de Referencia Permanente: Contiene información que servirá para auditorías posteriores.

> Archivos Corrientes o Legajo de Auditoría: Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoría.

4.3.- ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO.- Todas las asociaciones de contadores públicos establecen un método propio para preparar, diseñar, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le método de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son:

> ARCHIVOS PERMANENTES: Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histórica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoria que es de interés continuo de un año a otro.

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> ARCHIVOS CORRIENTES O PRESENTES: Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando. Los tipos de información que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, información general, balance de comprobación de trabajo, asientos de ajuste y reclasificación y cedulas de apoyo.

4.4.- CONTENIDO.- La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoria.

El auditor reconoce las circunstancias que requieren una cédula y el diseño adecuado de las cédulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseño depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas características:

.Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como nombre del cliente, periodo cubierto, descripción del contenido, la firma de quien lo preparó, la fecha de preparación y el código de índice.

•Lospapeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organización.

'Los papeles de trabajo completos indican con claridad el' trabajo de auditoría realizado.

'Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los objetivos para los cuales fue diseñado.

•Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoría que se está considerando también se expresan en forma clara.

4.5.- PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que preparó el cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La única vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término de la auditoría los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.

4.6.- CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos.

El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.

Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

4.7.- CÉDULAS.- Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria interna o como contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas d2



las asambleas de accionistas, del consejo de administración, de los contratos celebrados, etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se conoce como cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Una definición de cédulas de auditoria podría ser: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.

4.7.1.- CLASIFICACIÓN.- Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

• Tradicionales.

• Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomendatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

•Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.

•Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de os conceptos que conforman una cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene''la entidad sujeta a auditoria: clientes mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como' está conformado el saldo de cada grupo.

Las cedulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de' recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias` disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que 'contéhban suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcaníadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la referenciación de los papeles de trabajo y las marcas de auditoría.

4.8.- LAS MARCAS DE AUDITORÍA.- Todo hecho, técnica o procedimiento que el auditor efectúe en la realización del examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo auditor.

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Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el auditor con una significación especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.

Para las marcas de auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices.

Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del archivo de la auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE: AUDITORIA A:

MARCA SIGNIFICADO

V . Confrontado con libros

§ Cotejado con documento

1-1 Corrección realizada

4 Comparado en auxiliar

II Sumado verticalmente © Confrontado correcto

Sumas verificadas « Pendiente de registro 0 No reúne requisitos S Solicitud de confirmación enviada Si Solicitud de confirmación recibida inconforme

Sil\ Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada

SC Solicitud de confirmación recibida conforme E Totalizado © Conciliado 0 Circularizado I' Inspeccionado

Del mismo modo, a continuación se presentan algunas otras marcas más comunes que se utilizan en el trabajo de auditoría; las mismas que deberán ser definidas al calce de la cédula o en una "cédula de marcas" en el expediente, que permita su fácil consulta.

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• CURSO DE ACTUALIZACIÓN


Marca Significado

Cálculo verificado.

Cifra cuadrada.

Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no incluirse en tabulaciones, sumatorias, inventarios, etc.

Documento pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Punto pendiente que fue aclarado, verificado o comprobado.

Nota: Estas dos marcas de pendiente sólo son temporales. _De <hecho; no deben existir puntos pendientes'des , verificar, solicitar o revisar en los papeles dé trábalo,- pues éstos deben ser completos.

Confrohtado contra registro.

Confrontado contra documento original

Confrontado contra evidencia física. Se utiliza cuando algún dato o cifra que conste en la cédula se compara contra bienes o artículos tangibles, ejemplo: bienes inventariados o fondos arqueados.

Pedido, contrato o dato por confirmar mediante compulsa.

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Conectores Notas

O


Marca

Obs.

Significado

Referencia de alguna irregularidad en el papel de trabajo, que posteriormente se describirá en una cédula de observación.

Adicionalmente a las marcas descritas, existe el uso de conectores y notas que permiten al auditor referenciar y comentar la información contenida en sus papeles de trabajo:

Los conectores son números arábigos encerrados en círculo con una flecha que indica la dirección donde se encuentra el conector correspondiente y se utiliza para identificar dos datos o cifras en una cédula que dependen uno de otro, háciendo referencia en todos los casos al mismo dato o cifra, pero con diferentes niveles de desagr'egación.

Por su parte, las notas son referencias alfabéticaS déntro del papel de trabajo, que son explicadas al calce de la cédula. Se utilizan para ampliar, explicar o hacer alguna acotación sobre un dato, cifra o elemento incluido en la cédula.

5.- HALLAZGOS.- Hallazgo de auditoría es un hecho relevante que se constituye en un resultado determinante en la evaluación de 'un asunto en particular, al comparar la condición (situación detectada) con el criterio (deber ser).

Se considera que los hallazgos en auditoría son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Igualmente, es una situación determinada al aplicar pruebas de auditoría que se complementará estableciendo sus causas y efectos.

CLASIFICACIÓN:

,7 -Conforme: Cumplen con los requisitos.

s7 No conforme: Incumplimiento con los requisitos especificados. Puede originar no conformidades de consecuencias limitadas o mayores

,/ Observación: Se entiende como observación a un aspecto de un requisito que podría mejorarse y que no se requiere que se haga de manera inmediata.

5.1.- ATRIBUTOS DEL HALLAZGO:

1.- Condición: la realidad encontrada.

2.- Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

3.- Causa: qué originó la diferencia encontrada.

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• CURSO DE ACTUALIZACIÓN FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

4.- Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los atributos; a continuación indicará la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado; posteriormente indicará su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.

Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o parta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

III.- TERCERA FASE PREPARACIÓN DEL INFORME.- El Informe de Auditoría debe contener cuando menos:

1.- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.

2.- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.

3.- Conclusiones y recomendaciones resultantes de !á' Áudiforía.

4.- Deben detallarse en forma clara y sencillá; lps hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones qúe se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir:

a).- Comunicaciones de la Entidad y

b).- Comunicaciones del auditor

Entre las primeras tenemos:

a).- Carta de Representación.

b).- Reporte a partes externas.

En las comunicaciones del auditor están:

).-` Memorando de requerimientos.

b).- Comunicación de hallazgos.

c).- Informe de control interno.

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a).- Informe Especial

b).- Dictamen

c).- Informe Largo

Si en el transcurso del trabajo de auditoría surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conoce 2



el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor

brevedad.

Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del

control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y

oportuno.

Laspersonas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho

encontrado.

3.1.- INFORME DE AUDITORÍA: El Informe de Auditoría, viene a ser el dictamen u opinión

firmada por el Auditor después de efectuar el examen para el que fue contratado.

El informe de auditoría constituye el producto final de todo el proceso. Esta fase se inicia con la redacción de las conclusiones y finaliza con la aprobación y publicación del Informe.

La clave para obtener un buen informe reside en una adecuada 'planificación y ejecución de los trabajos de control, una comunicación eficaz, una presentaCión clara y objetiva de las principales observaciones y conclusiones obtenidas para que tanto el contexto como los resultados de la

fiscalización resulten comprensibles.

El informe deberá contener además las oportunas recomendaciones que contribuyan a mejorar la economía, eficiencia y eficacia de la gestión y el gasto de la empresa.

Adicionalmente, es esencial que la finalización de los informes se realice en tiempo oportuno (lo más cercano posible a los hechos o cuestiones auditadas). Su publicación debe contribuir a garantizar la transparencia y ser un acicate para la introducción de mejoras en la gestión de la

empresa.

Existen dos formas de Informe:

1. - Informe Corto: Es cuando el Auditor presenta su opinión escrita a cerca de la razonabilidad o no de los estados económicos y financieros elaborados por la empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditoría y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.

2. - Informe Largo: Es cuando el Auditor presenta su opinión escrita sobre la situación en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control.

Este informe servirá a la alta dirección de la empresa o entidad para la toma de decisiones que

incluya acciones correctivas.

3.2.- CARACTERÍSTICAS QUE DEBE CUMPLIR EL INFORME.- De acuerdo con las normas de auditorías aplicables, los informes deberán ser objetivos, completos, claros, convincentes,

pertinentes, exactos, constructivos y concisos.

Se desarrollan a continuación algunas de estas características de los informes:

OBJETIVOS: El informe de auditoría sólo debe presentar los datos e información esenciales para que el lector pueda comprender el contexto del trabajo y sus resultados.

28


CLAROS Y COMPLETOS: El informe debe exponer las observaciones y conclusiones significativas y pertinentes, estableciendo claramente el vínculo entre ambas. Ello contribuirá a que el informe pueda redactarse de forma clara, centrándose en los principales mensajes y basándose en los objetivos de auditoría.

La coherencia es otro factor importante que contribuye a la claridad. Un informe redactado con distintos estilos, tanto en su enfoque como en la expresión, resulta difícil de leer.

En este sentido, el estilo ha de estar exento de ambigüedades. El significado del texto deberá resultar inmediatamente comprensible y no exigir ningún esfuerzo de interpretación por parte del

lector.

CONVINCENTES: La información aportada deberá convencer al lector de la validez de las observaciones, del carácter razonable de las conclusiones y de los beneficios que representa la puesta en práctica de las recomendaciones.

CONCISOS: El informe no deberá extenderse más de lo necesario para transmitir y fundamentar

el mensaje.

Dada la especificidad de estos informes y que su naturaleza técnica resulta inevitable, también se deberá prever la inclusión de diagramas, gráficos, datos e 'ilustraciones cuidadosamente seleccionados que pueden mejorar su presentación, y ayudar al lector a comprender el contexto y las observaciones y comprobaciones efectuadas, facilitandd y haciendo interesante su lectura.

Es interesante e ilustrativo señalar lo que aconseja la Nátional Audit Office del Reino Unido sobre los informes de auditoría operativa, que pueden válidos Ora otras auditorías.

Podemos decir también que un informe de auditoría de calidad será aquel que cumpla las siguientes reglas:

o Contenga un resumen que no supere las cinco páginas y que exprese sucintamente los aspectos claves. Tenga una estructura lógica que guíe al lector a través del contenido.

o Las conclusiones y recomendaciones sean una consecuencia lógica de las evidencias obtenidas.

o Utilice un lenguaje sencillo, evitando, en la medida de lo posible, la terminología específida.

Utilice figuras, tablas y diagramas de impacto visual, y fácil interpretación, así como de fotografías, en su caso, que ilustren cuestiones específicas.

1.3.7 ESQUEMA DE INFORME.- El esquema del informe debe comenzar a realizarse en la

-írtiáma fase de planificación del trabajo.

En esta fase, ya se debe tener una idea de la estructura y contenido del mismo en virtud de los objetivos de auditoría fijados y las conclusiones previstas. Este esquema del informe, deberá revisarse periódicamente durante el trabajo.

Una vez finalizados los trabajos de control el esquema del informe deberá desarrollarse dando lugar a un proyecto o borrador más detallado, basándose en las principales evidencias y conclusiones de auditoría obtenidas.

Este proceso sometido a discusión con los gestores, contribuye a constatar y eliminar las conclusiones que no hayan sido adecuadamente corroboradas. En esta fase también deben formularse las oportunas recomendaciones. 29


Aunque no se puede hablar de un modelo único de informe, cuando lo que se intenta plasmar son los resultados de una auditoría, sí que es conveniente fijar o delimitar una estructura general normalizada.

En este sentido, el informe de auditoría deberá incluir información sobre el contexto de las actividades o programas auditados y de la organización, ámbito y objetivo de la auditoría, alcance y limitaciones existentes, en su caso, criterios, metodología, fuentes de evidencia de la auditoría, resultados, conclusiones y recomendaciones.

CONTENIDO DEL INFORME.- Podemos tener en consideración lo siguiente:

DESTINATARIOS: Con carácter general, como en cualquier informe, los destinatarios finales serán los entes auditados, en su caso, y los ciudadanos.

ESTRUCTURA DEL INFORME: Los informes deben presentar una estructura general normalizadaque podría contar con las siguientes secciones principales, utilizando los epígrafes y subepígrafes que se consideren apropiados, por ejemplo:

1.- Resumen general.- El resumen general constituye uno de los elementos más importantes de un informe ya que será probablemente el más leído. Así pues, deberá reflejar de forma exacta y completa el contenido del informe.

Este resumen supone la difícil tarea de redactar, en cinco páginas aproximadamente, las principales evidencias, conclusiones y una sucinta redacción de recomendaciones de la forma más equilibrada posible.

Las partes descriptivas deberán limitarse al mínimo necesario para la comprensión del texto. El alcance y enfoque de la fiscalización sólo precisan una breve descripción, haciendo hincapié en las principales conclusiones de la fiscalización y en la presentación sucinta de las recomendaciones

El momento de realizar este resumen general es una vez redactado y revisado el texto del proyecto o borrador detallado con las principales evidencias y conclusiones de auditoría obtenidas.

2.- Introducción.- La introducción es la exposición, de forma sucinta, del contexto de la auditoría. Es una descripción del ámbito de fiscalización con especial mención de los aspectos siguientes:

✓ Los objetivos génerales de la auditoría y principales características del ente auditado.

✓ Las principales disposiciones legales, reglamentarias o presupuestarias relacionadas con la entidad.

✓ Los principales sistemas y procedimientos existentes.

✓ La descripción de actividades o áreas (ámbito) sujetas a la auditoría.

La introducción no deberá ser demasiado extensa ni detallada. Si es necesario realizar precisiones más amplias, éstas podrán facilitarse en un anexo o indicar, si ello es posible, la forma de obtener información complementaria (por ejemplo, direcciones de Internet).

3.- Objetivos y alcance de la auditoría. Enfoque metodológico: El alcance y los objetivos de la auditoría son claves para que los destinatarios entiendan tanto el tipo de informe que se presenta como el objetivo del trabajo realizado.

Establecer el alcance y enfoque de la fiscalización resulta particularmente importante en las auditorías operativas, ya que éstas son mucho más variadas que las auditorías financieras.


Se deberán exponer de forma concisa, evitando descripciones innecesarias, tanto la materia objeto de la fiscalización, sus motivos y los objetivos de auditoría, como el alcance de la fiscalización y la metodología seguida.

4.- Aspectos generales / Observaciones: Constituye la parte principal del informe y engloba las pruebas de auditoría realizadas y las evidencias obtenidas. Todo ello debe realizarse sin perder de vista los objetivos de la auditoría que son el punto de referencia.

Se hará más comprensible el informe si este apartado se redacta siguiendo un orden (lógico, cronológico, etc.). Por ejemplo, en la tramitación de cualquier actividad o procedimiento administrativo, se seguirán las distintas fases que lo desarrollan en su orden de ejecución.

l• ‘i 4

a) Los criterios de auditoría que sirvieron de base para evaluar, , láSituacidn-real.

b) La descripción de los trabajos realizados, magnitud y alcance délas verificaciones.

c) Las evidencias obtenidas, con mención tanto ,de,,Isusausas como de su importancia relativa. 1 '1, ,,11 111,

d) El impacto y las consecuencias en razón de.1u -imboriáncia. 4., 1'

5. Conclusiones y recomendaciones. 4,,, t, 2,, „

'11,, 4 4 s

Las conclusiones no deben limitarse a resumir,las evrOicias significativas obtenidas, sino que deberán ponerse en relación con los objetivos sde, ía„a,u,ditoría.

111

Además, cuando del trabajo de fiscalizació'n sé'9:;le¿p' rendan evidencias y cuestiones que hayan mostrado que una mejora significativáíde,las actividades y la gestión son posibles, se deben realizar las correspondientes recoryiétidiories encaminadas a mejorar la situación.

1 5 ' Estas recomendaciones deben dériyarse de las conclusiones obtenidas e indicar los responsables o áreas a las 0£19 corresponde su implantación.

Serán más útiles y de mayor ilppacto si las recomendaciones se redactan en un estilo positivo, orientado a los resuiliaCioy-han sido previamente expuestas y acordadas con los gestores c, responsables.

,1 Tipos de infpfínácion. Utilización de información no textual.

4 4, 4‹

Un infori -éide auditoría sólo debe presentar los datos e información esenciales para que el lector

pueda,co,Hpi'árkler el contexto de la fiscalización y sus resultados. ''1 13'

.ltpp'clatds no deben ser exhaustivos, solamente los necesarios para ilustrar un tema específico puesto de relieve, deben presentarse de modo que sea posible establecer una correlación con su fijente (por ejemplo, la nomenclatura presupuestaria), y deben ser lo más actualizados posible.

A menudo bastará con proporcionar referencias detalladas a fuentes de datos (por ejemplo, enlaces Internet, información publicada por los propios gestores, etc.), en lugar de mencionar dichos datos en el informe.

Las cifras y los porcentajes deben presentarse con un nivel de precisión adecuado y ser coherentes a lo largo del informe. Por regla general, la lectura de cifras redondeadas resulta más sencilla.

En este sentido, en las observaciones a realizar se deben contemplar:


Los cuadros, organigramas y gráficos se emplean para reforzar los mensajes importantes o para presentar de forma simple una información compleja, como las relaciones organizativas (organigrama, flujograma, etc.) o financieras.

Unos diagramas o ilustraciones, cuidadosamente seleccionados, pueden mejorar la presentación de un informe y ayudar al lector a comprender el contexto y las evidencias obtenidas.

Las fotografías pueden constituir un tema visual recurrente a lo largo de un informe, además de utilizarse para ilustrar puntos específicos.

Aunque algunos informes se prestan más que otros al uso de estos elementos que capten la atención, todos los informes serán más atractivos para el lector si utilizan algunas estos

sl,

recursos. 41 y

PROCESO DE ELABORACIÓN DEL INFORME: Como en todo trabajo de auditoría ¿pe realiza, el proceso de elaboración del informe consta de las siguientes fases:

✓ Elaboración del borrador del proyecto informe basado en las observaciones y conclusiones del trabajo de campo preparadas por los técnicos dd'auditoría.

'11,

s( Redacción del proyecto de informe por el auditor, a lályiStá d.el trabajo realizado por el

equipo de auditoría. -11

ilí>‹,"i t, '1' ✓ Aprobación del proyecto de informe por los responsables. )

✓ Trámite de alegaciones.

✓ Análisis e informe sobre las alegaciphqs fórmuladas por la entidad.

✓ Aprobación del informe definitivói ,),

No obstante, la especificidad de 1,auditorrá requiere de la ampliación e incluso la introducción de nuevas fases en este proceso, en 'especial, en los pasos previos.

Por tanto, se deben validar"doplols j' estores cuestiones tales como las evidencias obtenidas, las

conclusiones y las posibles recomendaciones, los posibles indicadores que servirán para medir

la actividad, los procédirii,entos aplicados en la gestión, etc.

.t En consecuencta,'con,paracter previo a la elaboración del borrador de informe (en la propia fase de ejecucióny,'el eqtiipod de auditoría deberá haberse reunido con los gestores para debatir todas estas cuestiones ylds principales conclusiones que se plasmarán en el mismo, tomando nota de sus obseVaciohes con el fin de garantizar, en la medida de lo posible, la eficiencia y eficacia del proceso ,delziróbación del proyecto de informe.

i 1, Ir Tcigenormente, el auditor revisará todos estos aspectos con el equipo de auditoría discutiendo

láprl(ncipales cuestiones y evaluará si los resultados de la fiscalización se ajustan a los objetivos de lá auditoría y se encuentran debidamente documentados.

Una vez redactado el borrador de informe, puede resultar necesario mantener nuevamente una

entrevista con los gestores para perfilar aspectos sobre los que pudiera planear cualquier tipo de duda o si se ha producido algún cambio sustancial que afecte al área o actividad auditada.

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