Normas de Auditoria

IAPS 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

Report to the Audit Committee February 26, 2010

PricewaterhouseCoopers

Introduccin El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta Declaracin deberan contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas.PricewaterhouseCoopers

Introduccin En el examen de los estados financieros e informacin relacionada de un banco, el auditor solicita confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades que aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros.


Introduccin Las partidas aparte del balance general que requieren confirmacin incluyen, partidas tales como garantas, compras anticipadas, y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin. Este tipo de evidencia de auditora proporciona mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros del banco.


Introduccin El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en relacin al idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta. Estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de solicitudes de confirmacin o de malos entendidos sobre lo que se supone que cubren.


Introduccin Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las prcticas locales tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de confirmacin entre bancos. Esta Declaracin no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditora, pero, s enfatiza algunos pasos importantes que deberan seguirse en el uso de una solicitud de confirmacin.PricewaterhouseCoopers

Necesidad de confirmacin La administracin del banco y de sus auditores tienen la necesidad de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre los siguientes: El banco y otros bancos dentro del mismo pas; El banco y otros bancos en diferentes pases; y El banco y sus clientes que no son bancos


Uso de solicitudes de confirmacin El auditor debe decidir a qu banco o bancos solicitar confirmacin, considerando monto de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, e importancia relativa. Las solicitudes de confirmacin de transacciones individuales pueden formar parte del examen del sistema de control interno de un banco, o ser un medio de verificar los saldos del balance general a una fecha determinada. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin deben ser diseadas para satisfacer el propsito particular para el cual se requieren.PricewaterhouseCoopers

Uso de solicitudes de confirmacin El auditor debe determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado para confirmar saldos o informacin de otro banco, ponderando la calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias, con la factibilidad de obtener respuesta del banco que confirma: Listar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin de su exactitud e integridad, o Solicitar detalles de saldos y otra informacin, que puedan ser comparados con los registros contables del banco que solicita.PricewaterhouseCoopers

Uso de solicitudes de confirmacin El auditor puede tener dificultad para obtener una respuesta satisfactoria an donde el banco que solicita somete informacin para confirmacin al banco que confirma. Es importante que se obtenga una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin. No es prctica aceptada solicitar una respuesta slo si la informacin sometida es incorrecta o incompleta.


Preparacin y envo de solicitudes y Recepcin de respuestas El auditor debe determinar el lugar apropiado al que debe enviarse la solicitud de confirmacin (por ejemplo, un departamento, como auditora interna, inspeccin y algn otro departamento especializado). Puede ser apropiado, dirigir solicitudes de confirmacin a la oficina principal del banco (en la que regularmente se localizan dichos departamentos) y no al lugar donde se conservan los saldos y otra informacin relevante. La solicitud de confirmacin debera prepararse en el idioma del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios.PricewaterhouseCoopers

Preparacin y envo de solicitudes y Recepcin de respuestas

El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del auditor. Sin embargo, es necesario que la solicitud sea autorizada por el banco que solicita. Las respuestas debern regresarse directamente al auditor y para facilitar dicha respuesta debe incluirse con la solicitud un sobre ya membretado.PricewaterhouseCoopers

Contenido de las solicitudes de confirmacin La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del propsito para el que se requiera, de prcticas locales, y de los procedimientos contables del banco que solicita La solicitud de confirmacin debe ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la pronta comprensin del banco que confirma. No toda la informacin para la cual generalmente se busca confirmacin se requerir al mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos momentos durante el ao, referentes a aspectos particulares de la relacin entre bancos. PricewaterhouseCoopers

Contenido de las solicitudes de confirmacin La informacin ms solicitada es respecto de los saldos vencidos al, o del, banco que solicita en las cuentas corriente, de depsitos, de prstamos u otras. El banco solicitante puede pedir confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin, donde pueda ser til, otra informacin, como los trminos de vencimiento e inters, recursos no usados, lneas de crdito/recursos de reserva, cualquiera compensacin u otros derechos o gravmenes, y detalles de cualquier colateral dado o recibido.


Contenido de las solicitudes de confirmacin Una parte importante del negocio bancario se relaciona con el control de aquellas transacciones comnmente designadas como fuera del estado de situacin financiera. Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten confirmacin de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantas, cartas confort y cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias, y endosos. Puede buscarse la confirmacin tanto de los pasivos contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del banco que confirma al banco solicitante. Los detalles suministrados o solicitados deben describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su moneda y cantidad.PricewaterhouseCoopers

Contenido de las solicitudes de confirmacin Debe buscarse tambin la confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos y de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmacin debe describir el activo cubierto por el convenio, la fecha en que se contrat la transaccin, su fecha de vencimiento, y los trminos en los que se complet. Otra categora de informacin, para la cual se solicita confirmacin independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes.PricewaterhouseCoopers

Contenido de las solicitudes de confirmacin Los bancos generalmente tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. Debe buscarse tambin la confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos y de opciones vigentes en la fecha relevante.


Contenido de las solicitudes de confirmacin Otra categora de informacin, para la cual a menudo se solicita confirmacin independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es prctica bien establecida para los bancos confirmar transacciones con otros bancos al hacerse. Sin embargo, es la prctica para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una contraparte.


Contenido de las solicitudes de confirmacin Otra categora de informacin, para la cual a menudo se solicita confirmacin independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es prctica bien establecida para los bancos confirmar transacciones con otros bancos al hacerse. Sin embargo, es la prctica para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una contraparte.


Contenido de las solicitudes de confirmacin

Los bancos generalmente tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. La confirmacin debe incluir una descripcin de las partidas y la naturaleza de cualquier gravamen u otros derechos sobre ellasPricewaterhouseCoopers

Relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos Declaracin internacional de prcticas de auditora - IAPS 1004

Octubre, 2010

Contenido Introduccin La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco El papel del auditor externo del banco El papel del supervisor bancario La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin

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Introduccin

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IntroduccinLos bancos juegan un papel central en la economa. Guardan los ahorros del pblico, proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los negocios y el comercio. Para desempear estas funciones en forma segura y eficiente, los bancos individuales deben inspirar confianza en el pblico y en aqullos con quienes hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, tanto a nivel nacional como internacional ha llegado, por lo tanto, a reconocerse como un asunto de inters pblico general. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a auditora por auditores externos. El auditor externo conduce la auditora de acuerdo a normas ticas y de auditora aplicables, incluyendo las que requieren independencia, objetividad, competencia profesional y debido cuidado as como planeacin y supervisin adecuadas.

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Introduccin (2)Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como internacionalmente, las tareas de los supervisores bancarios y de los auditores externos se estn volviendo ms y ms demandantes. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Basilea comparten el punto de vista de que un mayor entendimiento mutuo sobre los papeles y responsabilidades respectivas de los supervisores bancarios y los auditores externos y, cuando sea apropiado, la comunicacin entre ellos, mejora la efectividad de las auditoras de los estados financieros y de la supervisin para beneficio de ambas disciplinas.

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Introduccin (3)En septiembre de 1997, el Comit de Basilea public sus Principios Centrales para la Supervisin Efectiva de Bancos, conocidos como los Principios Centrales de Basilea. Los Principios Centrales de Basilea (que se usan en evaluaciones de pases por organizaciones como el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional) se proponen servir como una referencia bsica para un sistema de supervisin efectivo internacionalmente y en todos los pases. Esta Declaracin se ha preparado tomando en cuenta los Principios Centrales de Basilea.

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La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco

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La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del bancoLa responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se confiere al consejo de directores y la administracin nombrada por el mismo. Esta responsabilidad incluye, entre otras cosas, asegurar que: Aquellos a quienes se confan tareas bancarias tengan suficiente pericia e integridad y que haya personal con experiencia en las posiciones clave; Se establecen y se cumple con polticas, prcticas y procedimientos adecuados relacionados con las diferentes actividades del banco, Hay establecidos sistemas apropiados de informacin de la administracin; El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de administracin del riesgo; Que se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de la solvencia y liquidez; y

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La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco (2) Estn protegidos de manera adecuada los intereses no slo de los accionistas sino tambin de los depositantes y de otros acreedores.

La administracin es responsable de preparar los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera apropiado y de establecer procedimientos de contabilidad que dispongan la conservacin de documentacin suficiente para soportar los estados financieros. En muchos pases se han establecido comits de auditora para atender las dificultades prcticas que puedan surgir para que el consejo de directores cumpla su tarea de asegurar la existencia y mantenimiento de un adecuado sistema de controles internos. Cuando lo requiera el consejo de directores o por ley o reglamentos aplicables, la administracin es responsable del establecimiento y operacin efectiva de una funcin de auditora interna permanente en un banco apropiada a su tamao y a la naturaleza de sus operaciones.9

La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco (3)Para ser totalmente efectiva, la funcin de auditora interna deber ser independiente de las actividades organizacionales que audita o revisa y tambin debe ser independiente del proceso de control interno diario. Las responsabilidades del consejo de directores y de la administracin no disminuyen de ningn modo por la existencia de un sistema para la supervisin de los bancos por supervisores bancarios o por un requisito de que los estados financieros de los bancos se auditen por un auditor externo.

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El papel del auditor externo del banco

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El papel del auditor externo del bancoEl objetivo de una auditora de los estados financieros de un banco por un auditor externo es hacer posible al auditor independiente expresar una opinin sobre si los estados financieros del banco estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. Ordinariamente, el dictamen del auditor externo se dirige en forma apropiada segn se requiere por las circunstancias del trabajo, ya sea a los accionistas o al consejo de directores. El auditor disea los procedimientos de auditora para reducir a un nivel bajo aceptable el riesgo de emitir una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn presentados errneamente en atencin a la importancia relativa.

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El papel del auditor externo del banco (2)El auditor considera como podran presentarse errneamente atendiendo a la importancia relativa los estados financieros y considera si estn presentes o no factores de riesgo de fraude que indiquen la posibilidad de informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos. Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros de un banco, el auditor externo reconoce que los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayora de otras empresas comerciales, las cuales el auditor toma en cuenta al evaluar el nivel de riego inherente: Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser salvaguardada durante la transferencia y mientras estn guardadas.

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El papel del auditor externo del banco (3)A menudo participan en transacciones que se inician en una jurisdiccin, se registran en otra jurisdiccin diferente y se administran en otra jurisdiccin ms. Operan con muy alto apalancamiento (o sea, el coeficiente de capital a activos totales es bajo), lo que incrementa la vulnerabilidad del banco a hechos econmicos desfavorables y aumenta el riego de quiebra. Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor el cual a menudo es difcil de determinar. Generalmente derivan una cantidad importante de sus fondos a partir de depsitos a corto plazo (ya sea asegurados o no asegurados). Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que poseen que pertenecen a otras personas.

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El papel del auditor externo del banco (4)Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser importante. Ordinariamente operan mediante una red de sucursales y departamentos que estn dispersos geogrficamente. A menudo, las transacciones pueden iniciarse y completarse directamente por el cliente sin ninguna intervencin de los empleados del banco, por ejemplo, por la Internet o mediante cajeros automticos (ATMs, en ingls). Asumen a menudo compromisos importantes sin ningn traspaso inicial de fondos a no ser, en algunos casos, el pago de honorarios. Son regulados por autoridades gubernamentales cuyos requisitos reglamentarios a menudo influyen en los principios de contabilidad que siguen los bancos.

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El papel del auditor externo del banco (5)Las relaciones de cliente que puedan tener el auditor, asistentes o la firma de auditora con el banco podran afectar la independencia del auditor como no lo haran las relaciones de cliente con otras organizaciones. Generalmente, tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin y liquidacin para cheques y traspaso de fondos, transacciones de cambio extranjero, etc. Pueden emitir y negociar con instrumentos financieros complejos, algunos de los cuales necesitan registrarse al valor razonable en los estados financieros. Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco no slo llevara mucho tiempo y sera cara sino que tambin poco factible. Por lo tanto, el auditor externo basa la auditora en la evaluacin del riesgo inherente de presentacin errnea de importancia relativa. La evaluacin del riesgo de control y las pruebas a los controles internos diseados para prevenir o detectar y corregir las presentaciones errneas de importancia relativa as como en los procedimientos sustantivos desempeados como prueba.16

El papel del auditor externo del banco (6)Aunque el auditor externo tiene la sola responsabilidad del dictamen de auditora y de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora, mucho del trabajo de la auditora interna puede ser til al auditor externo en la auditora de los estados financieros. El juicio impregna el trabajo del auditor. Un auditor externo planea y conduce la auditora para obtener certeza razonable de que se detecten las presentaciones errneas en los estados financieros del banco que, individualmente o en agregado, sean de importancia relativa en relacin con la informacin financiera presentada por estos estados. Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor externo lleva a cabo procedimientos diseados para obtener certeza razonable de que los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia identificado de informacin financiera.

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El papel del auditor externo del banco (7)Cuando el auditor descubre una presentacin errnea de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo, incluyendo el uso de una poltica contable inapropiada o una inapropiada valuacin de activos o una omisin de revelar informacin esencial, el auditor pide a la administracin que ajuste los estados financieros para corregir la presentacin errnea. Si la administracin se niega a hacer la correccin, el auditor emite una opinin calificada o adversa sobre los estados financieros. Como parte suplementaria pero no necesariamente integral de la auditora, el auditor externo ordinariamente comunica cierta informacin a la administracin. Esta informacin contiene usualmente comentarios sobre asuntos como debilidad de importancia relativa muy importantes en el control interno o presentaciones errneas que han llegado a atencin del auditor durante el curso de la auditora, pero que no justifican una modificacin del dictamen de auditora.

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El papel del auditor externo del banco (8)En algunos pases, se requiere al auditor externo que informe con prontitud al supervisor bancario cualquier hecho o decisin que sea susceptible de:

Constituir un incumplimiento de las leyes o reglamentos;

Afectar la capacidad del banco de continuar como un negocio en marcha; o

Conducir a un dictamen modificado.

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El papel del supervisor bancario

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El papel del supervisor bancarioEl objetivo clave de la supervisin prudencial es mantener estabilidad y confianza en el sistema financiero, reduciendo con esto el riesgo de prdida para los depositantes y otros acreedores. Adems, la supervisin tambin se dirige a menudo a la verificacin del cumplimiento con leyes y reglamentos que gobiernan los bancos y sus actividades. La supervisin bancaria se basa en un sistema de licenciamiento, que permite a los supervisores identificar la poblacin que se va a supervisar y controlar el acceso al sistema bancario. Para calificar y retener una licencia bancaria, las entidades deben observar ciertos requisitos prudenciales. Adems de extender licencias a nuevos bancos, la mayora de los supervisores bancarios tienen la autoridad para revisar y rechazar cualquier propuesta para traspasar propiedad importante o un inters de control de un banco existente a otras partes.

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El papel del supervisor bancario (2)La supervisin bancaria continua a menudo se conduce sobre la base de recomendaciones y guas. Sin embargo, los supervisores bancarios tienen a su disposicin recurso a poderes legales para imponer acciones correctivas oportunas cuando un banco deja de cumplir con los requisitos prudenciales, cuando hay violaciones de leyes o reglamentos o cuando los depositantes se enfrentan a un riesgo sustancial de prdida. Uno de los fundamentos de la supervisin prudencial es la suficiencia del capital. En la mayora de los pases hay requisitos de un capital mnimo para el establecimiento de nuevos bancos y las pruebas para verificar la suficiencia de capital son un elemento regular en la supervisin continua. En el paquete de consulta, "El Nuevo Acuerdo de Capital de Basilea, emitido por el Comit de Basilea en enero de 2001, propone un marco de referencia para verificar la suficiencia del capital con base en tres pilares complementarios: requisitos de capital mnimo, un proceso de revisin de supervisin y disciplina del mercado.

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El papel del supervisor bancario (3)Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores monitorean y pueden limitar una gama de riesgos bancarios, tales como riesgo de crdito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de inters y riesgo de variaciones del tipo de cambio de moneda extranjera), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional, riesgo legal y riesgo de reputacin. El ms importante de los riesgos bancarios, en trminos de experiencia histrica de prdida, es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin en todo su valor, cuando se vence o en cualquier momento posterior (a veces conocido como riesgo de crdito). Aunque es difcil de evaluar, la calidad de los prstamos y otros activos de un banco es una de las determinantes ms crticas de su condicin financiera. Los supervisores atribuyen considerable importancia a la necesidad de que los bancos tengan instalados controles internos que sean adecuados para la naturaleza, alcance y escala de su negocio.23

El papel del supervisor bancario (4)El desarrollo de sistemas sofisticados de informacin computarizada de tiempo real ha mejorado grandemente el potencial del control, pero a su vez ha trado con ello riesgos adicionales que se originan de la posibilidad de fallos de computadora o fraude. La introduccin del comercio electrnico (e:commerce) tambin ha trado nuevos riesgos importantes y requiere, a su vez, de controles adicionales. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad de la administracin es adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En entornos de reglamentacin en los que las inspecciones en el sitio se realizan regularmente, los examinadores tienen oportunidad de notar seales de deficiencias de la administracin. La supervisin efectiva requiere de la compilacin y anlisis de informacin sobre los bancos supervisados. Por ejemplo, los supervisores renen, revisan y analizan informes prudenciales y declaraciones estadsticas de los bancos Los supervisores deben tener un medio de validar la informacin que reciben ya sea mediante inspecciones en el sitio o el uso de auditores externos.

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El papel del supervisor bancario (5)Para enriquecer la comprensin del gobierno corporativo de un banco y su sistema de operacin, algunas autoridades de supervisin se renen peridica-mente con el comit de auditora del banco o con su consejo de directores. Los supervisores bancarios tienen inters en asegurarse de que todo el trabajo desempeado por los auditores externos se lleva cabo por auditores que: Tienen licencia apropiada y una buena reputacin; Tienen experiencia y competencia profesional relevante; Estn sujetos a un programa de certificacin de calidad; Son independientes en hecho y apariencia del banco auditado; Son objetivos e imparciales; y Cumplen con cualesquiera otros requisitos ticos aplicables

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El papel del supervisor bancario (6)En algunos pases, el supervisor bancario tiene poderes estatutarios sobre el nombramiento de auditores externos, como el derecho de aprobacin o remocin, y el derecho de comisionar a un auditor independiente.

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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo

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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externoEn muchos respectos el supervisor bancario y el auditor externo tienen intereses complementarios respecto de los mismos asuntos aunque el foco de su inters sea diferente: El supervisor bancario est interesado, en primer lugar, en mantener la estabilidad del sistema bancario y en fomentar la seguridad y solvencia de los bancos individuales para proteger los intereses de los depositantes. Por lo tanto el supervisor monitorea la viabilidad presente y futura de los bancos y usa sus estados financieros al evaluar su condicin y desempeo. El auditor externo, por otra parte, est interesado principalmente en informar sobre los estados financieros del banco, ordinariamente a los accionistas del banco o al consejo de directores. Al hacerlo, el auditor considera si la administracin us de manera adecuada el supuesto de negocio en marcha. El supervisor bancario tiene inters en el mantenimiento de un sistema slido de control interno como base para una administracin segura y prudente del negocio del banco. El auditor externo, en la mayora de las situaciones, est interesado en la evaluacin del control interno para determinar el grado de dependencia que se debe depositar en el sistema al planear y desempear la auditora.

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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo (2)El supervisor bancario debe quedar satisfecho de que cada banco mantiene registros adecuados preparados de acuerdo con polticas y prcticas contables consistentes que permitan al supervisor valuar la condicin financiera del banco y la rentabilidad de su negocio, y de que el banco pblica o hace disponibles regularmente los estados financieros que reflejan de un modo razonable su condicin. El auditor externo tiene inters en saber si se mantienen registros contables adecuados y suficientemente confiables para hacer posible a la entidad preparar estados financieros que no contengan presentaciones errneas de importancia relativa y as posibiliten al auditor externo expresar una opinin sobre dichos estados. Cuando un supervisor bancario usa estados financieros auditados en el curso de actividades de supervisin, el supervisor necesita tener en mente los siguientes factores: La importancia de las polticas contables usadas en la preparacin de los estados financieros, ya que los marcos de referencia de informacin financiera requieren el ejercicio de juicio en su aplicacin y pueden permitir opciones en ciertas polticas o en cmo se aplican

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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo (3) Los estados financieros incluyen informacin con base en juicios y estimaciones hechos por la administracin y examinados por el auditor; La posicin financiera del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores desde que se prepararon los estados financieros; El supervisor no puede suponer que la evaluacin del control interno por el auditor para fines de la auditora ser necesariamente adecuada segn los fines para los que necesita el supervisor una evaluacin, dados los diferentes propsitos para los que se evala y pone a prueba el control interno por el supervisor y el auditor; y Los controles y polticas contables que el auditor externo considera pueden no ser las que usa el banco cuando prepara informacin para el supervisor bancario

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Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuye al proceso de supervisin

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Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisinLa peticin de un supervisor a un auditor externo para que ayude en tareas especficas de supervisin deber hacerse en el contexto de un marco de referencia bien definido que se presenta en la le y aplicable o en un acuerdo contractual entre el banco y el supervisor. Primero, la responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y exacta al supervisor bancario debe descansar en la administracin del banco. Segundo, la relacin normal entre el auditor externo y el banco auditado necesita salvaguardarse. Si no hay otros requisitos estatutarios o convenios contractuales que gobiernen el trabajo del auditor externo, todos los flujos de informacin entre el supervisor bancario y el auditor tpicamente se canalizan a travs del banco excepto en circunstancias excepcionales. Tercero, antes de concluir cualesquiera arreglos con el supervisor bancario, el auditor externo considera si pueden surgir conflictos de inters.

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Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin (2)Cuarto, los requisitos de supervisin deben ser especficos y claramente definidos con relacin a la informacin requerida. Quinto, las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempee necesitan estar dentro de la competencia del auditor, tanto en la tcnica como en la prctica. Sexto, la tarea del auditor externo para el supervisor bancario debe tener un fundamento racional. Finalmente, necesitan protegerse ciertos aspectos de la confidencialidad, en particular la confidencialidad de la informacin obtenida por el auditor externo a travs de relaciones profesionales con otros clientes de auditora y que no est disponible al banco ni al pblico. La forma en que puede extenderse el papel del auditor depende de la naturaleza del entorno nacional de supervisin.33

Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin (3)Muchos pases practican un enfoque de supervisin que contiene elementos tanto de inspeccin como de anlisis de la informacin reportada. Al desarrollarse la complejidad de los bancos, la inspeccin prueba ser ms y ms demandante en trminos de recursos de supervisin. Muchas autoridades de supervisin que practican inspeccin en el sitio se ven inclinadas a tener mayor dependencia de la informacin reportada, y acuden al auditor externo por ayuda en las reas para las que las habilidades del auditor son particularmente adecuadas. En los pases donde los contactos entre auditores externos y supervisores bancarios han sido estrechos durante un largo periodo, se ha establecido un vnculo de confianza mutua y la extensa experiencia de colaboracin ha posibilitado que se beneficien mutuamente con el trabajo de cada uno.

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Auditoras de los Estados Financieros de Bancos IAPS 1006

Octubre, 2010

Contenido Introduccin Objetivos de auditora Acuerdo de los trminos del trabajo Planeacin de la auditora Control Interno Desempeo de procedimientos sustantivos Informes sobre los estados financieros Apndices

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Introduccin

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IntroduccinEl propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores y promover la buena prctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en la auditora de los estados financieros de Banco. En muchos pases, los supervisores bancarios requieren que el auditor informe ciertos hechos a los reguladores o que les hagan otros informes, adems del dictamen de auditora sobre los estados financieros de los Bancos. Para fines de esta Declaracin, un Banco es un tipo de institucin financiera cuya principal actividad es la recepcin de depsitos y solicitar prstamos con el fin de prestar e invertir y que se reconoce como un Banco por las autoridades reguladoras en cualesquier pases donde opere. El propsito primario de esta Declaracin es dar guas sobre las implicaciones de auditora de dichas actividades.

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Introduccin (2)Esta Declaracin describe en trminos generales aspectos de las operaciones bancarias con los que se familiariza un auditor antes de comenzar la auditora de los estados financieros de un Banco: no se propone describir las operaciones bancarias. Los Banco tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayor parte de otras empresas comerciales: Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser salvaguardada durante su transferencia y mientras estn guardados A menudo participan en transacciones que se inician en una jurisdiccin, se registran en una jurisdiccin diferente y se administran en otra jurisdiccin ms

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Introduccin (3)Operan con muy alto apalancamiento (es decir, el coeficiente de capital a activos totales es bajo), lo que aumenta la vulnerabilidad del Banco a hechos econmicos adversos e incrementa el riesgo de quiebra. Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor que a menudo es difcil de determinar. Generalmente, derivan una parte muy importante de sus fondos de depsitos a corto plazo (ya sea asegurados o sin asegurar). Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras personas. Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser importante.

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Introduccin (4)Ordinariamente, operan a travs de redes de sucursales y departamentos geogrficamente dispersos. Las transacciones a menudo pueden iniciarse y completarse directamente por el cliente sin ninguna intervencin de los empleados del Banco, por ejemplo, por internet o mediante los cajeros automticos (ATM, en ingls). A menudo asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia inicial de fondos a no ser, en algunos casos, el pago de comisiones. Se regulan por autoridades del gobierno, cuyos requisitos reglamentarios a menudo influyen en los principios de contabilidad que sigue el Banco. Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditora puedan tener con el Banco podran afectar la independencia del auditor de una manera que no lo haran las relaciones de cliente con otras organizaciones.

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Introduccin (5)Generalmente, tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin y liquidacin para cheques, transferencias de fondos, transacciones de cambio extranjero, etc. Son parte integral de, o estn vinculados a, sistemas de liquidacin nacionales e internacionales y consecuentemente podran significar un riesgo sistmico para los pases en que operan. Pueden emitir y negociar con instrumentos financieros complejos, algunos de los cuales pueden necesitar reconocerse a valores razonables en los estados financieros.

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Introduccin (6)En las auditoras de los Banco surgen consideraciones especiales de auditora debido a asuntos como los siguientes: La particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones emprendidas por los Banco La escala de operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden surgir en un corto periodo La extensa dependencia en TI para procesar las transacciones El efecto de las regulaciones en las diversas jurisdicciones en que operan El desarrollo continuo de nuevos productos y prcticas bancarias no cubiertas por el desarrollo concurrente de principios de contabilidad o controles internos

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Introduccin (7)Esta Declaracin est organizada en una discusin de los diversos aspectos de la auditora de un Banco con nfasis en los asuntos que son peculiares a, o de particular importancia en dicha auditora. Se incluyen apndices para ilustrar ejemplos de: Seales tpicas de advertencia de fraude en operaciones bancarias Controles internos, pruebas de control y procedimientos sustantivos de auditora tpicos para dos de las mayores reas de operacin de un Banco: tesorera y operaciones comerciales y actividades de prstamos; Coeficientes financieros usados comnmente en el anlisis de la condicin financiera y desempeo de un Banco Riesgos y problemas en operaciones de valores, banca privada y administracin de activos

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Objetivos de auditora

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Objetivos de auditoraLa NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros, declara: El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. El objetivo de la auditora de los estados financieros de un Banco conducida de acuerdo con NIA es, por lo tanto, facilitar al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros del Banco, que estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado.

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Objetivos de Auditora (2)El dictamen del auditor indica el marco de referencia de informacin financiera que se ha utilizado para preparar los estados financieros del Banco (incluyendo identificar el pas de origen del marco de referencia de informacin financiera cuando el marco de referencia que se usa no son las Normas Internacionales de Contabilidad).Cuando informa sobre estados financieros de un Banco preparados especficamente para usarse en un pas que no sea el pas bajo cuya reglamentacin est establecido el Banco, el auditor considera si los estados financieros contienen revelaciones apropiadas sobre el marco de referencia de informacin financiera utilizado.

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Acuerdo de los trminos del trabajo

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Acuerdo de los trminos del trabajoComo se declara en la NIA 210, Trminos de los trabajos de auditora: La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Al considerar el objetivo y alcance de la auditora y el alcance de sus responsabilidades, el auditor considera sus propias habilidades y competencia y las de sus ayudantes para conducir el trabajo. Al hacerlo, el auditor considera los factores siguientes: La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de la banca que sean relevantes a la auditora de las actividades de negocios de la banca La necesidad de pericia en el contexto de los sistemas de TI y redes de comunicacin que usa el Banco

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Acuerdo de los trminos del trabajo (2) Lo adecuado de los recursos convenidos entre firmas para llevar a cabo el trabajo necesario en el nmero de localidades domsticas e internacionales del Banco en las que puedan requerirse los procedimientos de auditora Adems de los factores generales expuestos en la NIA 210, el auditor debe considerar incluir comentarios al emitir una carta compromiso, sobre lo siguiente: El uso y fuente de principios de contabilidad especializados Los contenidos y forma del dictamen del auditor sobre los estados financieros y cualesquier informes de propsito especial requeridos del auditor adems del dictamen sobre los estados financieros La naturaleza de cualesquiera requisitos especiales de comunicacin o protocolos que puedan existir entre el auditor y las autoridades de supervisin bancaria u otras autoridades reguladoras

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Acuerdo de los trminos del trabajo (3)El acceso que se permitir a los supervisores del Banco a los papeles de trabajo del auditor cuando dicho acceso se requiera por ley y el consentimiento por anticipado del Banco para este acceso.

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Planeacin de la auditora

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Planeacin de la auditoraEl plan de auditora incluye, entre otras cosas: Obtener conocimiento suficiente del negocio de la entidad y estructura del gobierno corporativo, y suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno, incluyendo administracin del riesgo y funciones de auditora interna Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control, siendo stos, el riesgo de que ocurran presentaciones errneas (riesgo inherente) y el riego de que el sistema de control interno del Banco no prevenga o detecte y corrija estas presentaciones errneas oportunamente (riesgo de control) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que se van a desempear

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Planeacin de la auditora (2)Considerar el supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de la entidad de seguir en operacin por el futuro previsible que ser el periodo usado por la administracin al hacer la evaluacin bajo el marco de referencia de informacin financiera. Este periodo ordinariamente ser de cuando menos un ao despus de la fecha del balance.

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Planeacin de la auditora (3)Obtener conocimiento del negocioObtener conocimiento del negocio del Banco requiere que el auditor entienda: La estructura del gobierno corporativo del Banco El entorno econmico y de reglamentacin vigente para los principales pases en que opera el Banco Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores importantes en que opera el Banco

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Planeacin de la auditora (4)Entendimiento de la naturaleza de los riesgos bancariosLos riesgos asociados con las actividades bancarias pueden clasificarse, en un sentido amplio, como: Riesgo de pas El riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros dejen de liquidar sus obligaciones debido a factores econmicos, polticos y sociales del pas de origen de la contraparte y externos al cliente o contraparte; Riesgo de Crdito El riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su valor completo, ya sea cuando vence o en algn momento posterior. El riesgo de crdito, particularmente por prstamos comerciales, puede considerarse el riesgo ms importante en las operaciones bancarias. El riesgo de crdito se origina al prestar a individuos, compaas, Banco y gobiernos.

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Planeacin de la auditora (5)Riesgo Cambiario Originado por movimientos futuros en las tasas de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos y obligaciones en moneda extranjera. Riesgo de tasa de inters El riesgo de que un movimiento en las tasas de inters pudiera tener un efecto contrario en el valor de activos y pasivos o pudiera afectar los flujos de efectivo por inters. Riesgo legal y documental El riesgo de que los contratos se documenten incorrectamente o no sean legalmente exigibles en la jurisdiccin en que los contratos deben ejecutarse o donde operan las contrapartes. Esto puede incluir el riesgo de que los activos lleguen a ser mayores de lo esperado debido a asesora legal o documentacin inadecuadas o incorrectas.

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Planeacin de la auditora (6)Riesgo de liquidez El riesgo de prdida que se origina de los cambios en la capacidad del Banco de vender o disponer de un activo. Riesgo de Modelos El riesgo asociado con las imperfecciones y subjetividad de los modelos de valuacin usados para determinar el valor de activos y pasivos. Riesgo Operacional El riesgo de prdida directa o indirecta resultante de procesos, personas y sistemas internos inadecuados o fallidos, o de hechos externos. Riesgo Fiduciario El riesgo de prdida originado por factores como el no mantener custodia segura o negligencia en la administracin de activos a nombre de terceros.

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Planeacin de la auditora (7)Riego de Prdida El riesgo de prdida que se origina de cambios adversos en precios de mercado, incluyendo tasas de inters, tasas de cambio extranjero, precios de capital y materias primas. Riesgo Regulatorio El riesgo de prdida que se origina por dejar de cumplir requisitos regulatorios o legales en la jurisdiccin relevante en que opera el Banco. Riesgo de reposicin (A veces llamado riesgo de cumplimiento). El riesgo de falta de cumplimiento de un cliente o contraparte de los trminos de un contrato. Esta falta crea la necesidad de reponer la transaccin fallida con otra al precio actual de mercado. Esto puede dar como resultado una prdida para el Banco equivalente a la diferencia entre el precio del contrato y el precio actual de mercado.

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Planeacin de la auditora (8)Riesgo de Reputacin El riesgo de perder el negocio debido a opinin pblica negativa y el dao consecuente para la reputacin del Banco que se origina por la falta de manejo apropiado de algunos de los riesgos anteriores, o por implicacin en actividades impropias o ilegales por parte del Banco o su administracin de rango superior, tales como lavado de dinero o intentos de encubrir prdidas. Riesgo de Liquidacin El riesgo de que una de las partes de una transaccin se liquide sin que se reciba un valor del cliente o contraparte. Esto generalmente dar como resultado la prdida para el Banco de la cantidad principal total. Riesgo de solvencia El riesgo de prdida que se origina de la posibilidad de que el Banco no tenga suficientes fondos para cumplir sus obligaciones o de la falta de capacidad del Banco de acceder a mercados de capital para recaudar los fondos requeridos.

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Planeacin de la auditora (9)Riesgo de Transferencia El riesgo de prdida que se origina cuando la obligacin de una contraparte no se denomina en la moneda local de la contraparte. La contraparte quiz no tenga la capacidad de obtener la moneda de la obligacin sin considerar la condicin financiera particular de la contraparte.

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Planeacin de la auditora (10)Entendimiento del proceso de administracin del riesgoLa administracin desarrolla controles y usa indicadores de desempeo para ayudar al manejo de los riesgos clave de negocios y financieros. Un sistema efectivo de Administracin del riesgo en un Banco generalmente requiere lo siguiente: Vigilancia e implicacin en el proceso de control de los encargados del gobierno corporativo Identificacin, medicin y monitoreo de riesgos Actividades de control Actividades de monitoreo Sistemas confiables de informacin

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Planeacin de la auditora (11)Desarrollo de un Plan Global de Auditora Al desarrollar un plan global para la auditora de los estados financieros de un Banco, el auditor pone particular atencin en: La complejidad de las transacciones realizadas por el Banco y la documentacin respecto de las mismas El grado en que cualesquiera actividades esenciales sean suministradas por organizaciones de servicio Pasivos contingentes y partidas fuera del balance Consideraciones de reglamentacin El alcance de sistemas de TI y otros usados por el Banco Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control El trabajo de auditora interna La evaluacin del riesgo de auditora La evaluacin de la materialidad Las Declaraciones de la administracin La implicacin de otros auditores29

Control Interno

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Control InternoIntroduccinEl Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria ha emitido un documento de poltica, Marco de Referencia para Sistemas de Control Interno en Organizaciones Bancarias (septiembre de 1998), que proporciona a los supervisores bancarios un marco de referencia para evaluar los sistemas de control interno de los Banco. Los auditores de estados financieros de los Banco pueden encontrar til este marco de referencia para entender los diversos elementos del sistema de control interno de un Banco. Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de un sistema de contabilidad y de un sistema de control interno, adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables, y la salvaguarda de los activos de la entidad

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Control Interno (2)El auditor obtiene un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque efectivo de auditora. Despus de comprenderlo, el auditor debe considerar la evaluacin de los riesgos inherente y de control, a modo de determinar el riesgo de deteccin apropiado y aceptable para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.

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Control Interno (3)Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de controlLa NIA 400, Evaluaciones del riesgo y control interno, indica que los controles internos relativos al sistema de contabilidad se interesan en lograr objetivos como los siguientes: Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin Que todas las transacciones y otros hechos se registren oportunamente, en la cantidad correcta, en las cuentas apropiadas y en el ejercicio contable correspondiente Que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con autorizacin de la administracin33

Control Interno (4) Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualquier diferencia En el caso de los Bancos, un objetivo adicional de los controles internos es asegurar que el Banco cumpla adecuadamente sus responsabilidades reglamentarias y fiduciarias, que se originan en sus actividades como fiduciario. El auditor no tiene inters directo en estos objetivos, excepto por lo que respecta a cualquier falta de cumplimiento de dichas responsabilidades que pudiera haber llevado a que los estados financieros se presentaran de una manera errnea, considerando su materialidad.

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Control Interno (5)Ejemplos de controles El Apndice 2 de esta Declaracin contiene ejemplos de controles sobre la autorizacin, registro, acceso y conciliacin que se encuentran ordinariamente en las operaciones de tesorera y de comercializacin y las de prstamos de un Banco. Limitaciones inherentes del control interno La NIA 400, Evaluaciones del riesgo y el control interno, describe los procedimientos que debe seguir el auditor al identificar, documentar y poner a prueba los controles internos. Al hacerlo, el auditor se da cuenta de las limitaciones inherentes del control interno. Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de que el auditor desempee algunos procedimientos sustantivos.

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Control Interno (6)Consideracin de la influencia de factores del ambiente Al evaluar la efectividad de procedimientos de control especficos, el auditor considera el ambiente en que opera el control interno. Algunas consideraciones deben incluir los factores siguientes: La estructura organizacional del Banco y la manera en que dispone la delegacin de autoridad y responsabilidades La calidad de la supervisin administrativa El alcance y efectividad de la auditora interna El alcance y efectividad de los sistemas de administracin del riesgo y de cumplimiento Las habilidades, competencia e integridad del personal clave La naturaleza y extensin de la inspeccin por autoridades de supervisin

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Desempeo de procedimientos sustantivos

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Desempeo de procedimientos sustantivosIntroduccin Como resultado de la evaluacin del nivel de riesgos inherente y de control, el auditor determina la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas sustantivas por desempear en saldos de cuentas individuales y clases de transacciones. Al disear estas pruebas sustantivas, el auditor evala los riesgos y factores que sirvieron para conformar los sistemas de control interno del Banco. La NIA 500, Evidencia de auditora7, lista las afirmaciones incorporadas en los estados financieros como: existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad, valuacin, medicin as como presentacin y revelacin.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (2)Las pruebas de la aseveracin de integridad, son particularmente importantes en la auditora de estados financieros de un Banco, particularmente respecto de los pasivos. Mucho del trabajo de auditora en pasivos de otras entidades comerciales puede llevarse a cabo con procedimientos sustantivos sobre una poblacin recproca. Las transacciones bancarias no tienen el mismo tipo de ciclo regular de negociacin y las poblaciones recprocas no siempre estn inmediatamente en evidencia.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (3)Procedimientos de auditora Para tratar las aseveraciones antes discutidas, el auditor puede desempear los siguientes procedimientos: (a) Inspeccin (b) Observacin (c) Investigacin y confirmacin (d) Clculo (e) Procedimientos analticos

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Desempeo de procedimientos sustantivos (4)Procedimientos especficos respecto de partidas particulares de los estados financieros Los prrafos siguientes identifican las afirmaciones que ordinariamente son de particular importancia en relacin con las partidas tpicas de los estados financieros de un Banco.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (5)Partida de las Aseveraciones de los estados financieros de particular importancia Saldos con otros Banco Existencia El auditor valora las confirmaciones de saldos por terceros. Cuando los saldos que se tienen con otros Banco son resultado de grandes volmenes de transacciones, el recibo de confirmaciones de esos otros Banco es probable que proporcione evidencia ms concluyente en cuanto a la existencia de las transacciones y de los saldos resultantes entre Banco que las pruebas de los controles internos relacionados.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (6)Valuacin El auditor analiza la conveniencia de evaluar la probabilidad de cobro del depsito a la luz de la solvencia del Banco depositario. Presentacin y revelacin El auditor valora si los saldos con otros Banco, a la fecha de los estados financieros, representan transacciones comerciales de buena fe o, si cualquier variacin importante de los niveles normales o esperados refleja transacciones en las que se particip principalmente para proyectar una impresin equvoca de la posicin financiera del Banco o para mejorar los coeficientes de liquidez y de activos (a menudo conocido como maquillar).

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Desempeo de procedimientos sustantivos (7)Instrumentos del Mercado de Dinero Existencia El auditor considera la necesidad de inspeccin fsica o de confirmacin con los custodios externos y la conciliacin de las cantidades relacionadas con los registros contables. Derechos y obligaciones El auditor considera la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de establecer la propiedad. El auditor debe poner particular atencin en establecer la propiedad de instrumentos que se tienen al portador. Valuacin El auditor evala lo apropiado de las tcnicas de valuacin empleadas a la luz de la solvencia del emisor.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (8)Medicin El auditor considera si hay necesidad de hacer pruebas para la acumulacin apropiada del ingreso devengado sobre instrumentos del mercado de dinero, lo que en algunos casos es mediante la amortizacin de un descuento en la compra.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (9)Inversiones en Valores con Fines de Negociacin Existencia El auditor considera la inspeccin fsica de las inversiones en valores o confirmacin con los custodios externos y la conciliacin de las cantidades con los registros contables. Derechos y obligaciones El auditor evala la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de establecer la propiedad. El auditor debe poner particular atencin en establecer la propiedad de valores que se tienen al portador. El auditor tambin considera si hay algn gravamen sobre el ttulo a las inversiones en valores.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (10)Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo prescriben diferentes bases de valuacin para las inversiones en valores dependiendo de si son retenidos para fines de negociacin, retenidos como inversiones en portafolios, o retenidos para fines de cobertura.

Medicin El auditor tambin considera si: La relacin entre los tipos de valores en propiedad y el ingreso respectivo es razonable. Todas las ganancias y prdidas importantes por ventas y revaluaciones se han informado de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera (por ejemplo, donde las ganancias y prdidas en valores de negociacin se traten de modo o diferente a las de valores de inversin).

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Desempeo de procedimientos sustantivos (11)Otros Activos Financieros (Aqullos que involucran inversiones en sociedades de inversin, por ejemplo, conjunto de deudas adquiridas, activos burstiles) Derechos y obligaciones El auditor debe examinar la documentacin relativa que soporta la compra de dichos activos, para determinar si todos los derechos y obligaciones, tales como garantas y opciones, se han contabilizado en forma apropiada. Valuacin El auditor considera lo apropiado de las tcnicas de valuacin utilizadas. En virtud de que puede ser que no haya mercados establecidos para dichos activos, o pudiera resultar difcil obtener evidencia independientemente del valor.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (12)Portafolio de Inversiones Valuacin El auditor considera el valor de los activos que soportan el valor de la inversin, particularmente respecto de valores que no son fcilmente negociables. Medicin Como se discute en el prrafo 85, los marcos de referencia de informacin financiera frecuentemente permiten diferentes bases de valuacin para valores retenidos para propsitos diferentes. Donde se han transferido valores de la Cuenta de Negociacin, el auditor determina si cualesquiera prdidas en valor de mercado no realizadas estn registradas, si as lo requiere el marco de referencia relevante de informacin financiera.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (13)Inversiones en Entidades Subsidiarias y Asociadas Valuacin El auditor considera las implicaciones de cualquier requisito legal o prctico para que el Banco proporcione soporte financiero futuro para asegurar el mantenimiento de operaciones (y de aqu el valor de la inversin) de subsidiarias y compaas asociadas. El auditor determina si se hacen los ajustes apropiados cuando las polticas contables de las compaas contabilizadas sobre una base de participacin o consolidadas no se conforman con las del Banco.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (14)Prestamos (comprenden anticipos, letras de cambio, cartas de crdito, aceptaciones, garantas y todas las otras lneas de crdito extendido a clientes, incluyendo las relativas a cambio extranjero y mercado de dinero) Personales Comerciales Gubernamentales Locales Extranjeras .

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Desempeo de procedimientos sustantivos (15)Existencia El auditor considera la necesidad de confirmacin externa de la existencia de los prstamos Presentacin y revelacin Los Bancos a menudo estn sujetos a requisitos particulares de revelacin concernientes a sus prstamos y estimaciones para prdidas por prstamos. El auditor considera si la informacin revelada est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera o regulatoria aplicable.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (16)Cuentas con Depositantes (a) Depsitos en general Integridad El auditor evala el sistema de control interno sobre las cuentas de los depositantes. El auditor tambin considera realizar procedimientos de confirmacin y analticos sobre los saldos promedio y sobre los gastos de intereses para evaluar lo razonable de los saldos de depsitos registrados.

Presentacin y revelacin El auditor determina si los pasivos por depsitos estn clasificados de acuerdo con los reglamentos y con principios de contabilidad relevantes.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (17)Partidas en trnsito Existencia El auditor determina si estn eliminadas las partidas en trnsito entre sucursales, entre el Banco y sus subsidiarias consolidadas y entre el Banco y las contrapartes, y que las partidas de conciliacin se han tratado y contabilizado en manera apropiada.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (18)Capital y Reservas Los reguladores bancarios ponen especial atencin al capital y reservas de un Banco al monitorear el nivel de actividades de un Banco y al determinar el alcance de las operaciones de un Banco. Los pequeos cambios en capital o reservas pueden tener un gran efecto en la capacidad de un Banco para continuar operando, particularmente si est cerca de sus coeficientes mnimos de capital permitidos. Presentacin y revelacin El auditor considera si el capital y reservas son adecuados para los fines reglamentarios (por ejemplo, para cumplir con los requisitos de adecuacin del capital), que las revelaciones hayan sido calculadas de manera apropiada y las revelaciones sean apropiadas y de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (19)PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES (QUE NO SEAN DERIVADOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS FUERA DEL BALANCE) Integridad Muchos activos y pasivos contingentes se registran sin que haya un pasivo o activo correspondiente (partidas de orden). Por lo tanto, el auditor: Identifica las actividades que tengan el potencial de generar activos o pasivos contingentes (por ejemplo, bursatilizaciones) Considera si el sistema de control interno del Banco es adecuado para asegurar que los activos o pasivos contingentes que se originan en dichas actividades se identifican y registran de manera apropiada y que se retiene evidencia del acuerdo del cliente con los trminos y condiciones respectivos

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Desempeo de procedimientos sustantivos (20) Desempea procedimientos sustantivos para probar la integridad de los activos y pasivos registrados Revisa lo razonable de las cifras de activos y pasivos contingentes al final del ejercicio a la luz de la experiencia y conocimiento del auditor de las actividades del ao actual Obtiene representacin de la administracin de que todos los activos y pasivos contingentes se han registrado y revelado segn se requiere por el marco de referencia de informacin financiera Valuacin Muchas de estas transacciones son sustitutos de crdito o dependen para su conclusin de la solvencia de la contraparte.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (21)Presentacin y revelacin Donde los activos y pasivos se han bursatilizado o de algn modo califican para un tratamiento contable que los remueve del balance del Banco, el auditor considera lo apropiado del tratamiento contable y si se han hecho las provisiones apropiadas.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (22)DERIVADOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS FUERA DEL BALANCE (Por ejemplo, contratos en moneda extranjera, tasas de inters, moneda, swaps, futuros opciones y forwards de tasas de inters) Muchos de estos instrumentos se manejan como parte de las actividades comerciales y de tesorera del Banco. Derechos y Obligaciones El auditor examina la documentacin subyacente que soporta estas transacciones para determinar si todos los derechos y obligaciones, como certificados y opciones, se han contabilizado de manera apropiada.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (23)Existencia El auditor considera la necesidad de confirmaciones de terceros de los saldos vigentes que se seleccionan en registros de las oficinas de procesamiento de transacciones abiertas y en listas de contrapartes, corredores y bolsas aprobados. Integridad Debido al continuo desarrollo de nuevos instrumentos financieros, puede haber una falta de procedimientos establecidos entre los participantes y dentro del Banco. Por lo tanto, el auditor evala lo adecuado del sistema de control interno, particularmente con respecto de: Los procedimientos y la divisin de deberes respecto de la equiparacin de documentacin recibida de las contrapartes y la conciliacin de cuentas con las contrapartes. Lo adecuado de la revisin de auditora interna.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (24)Valuacin Aqu surgen consideraciones similares a las que aparecen en Otros Activos Financieros, vistos antes. Medicin El auditor considera el propsito por el que se particip en la transaccin que dio como resultado el instrumento, en particular si la transaccin fue una transaccin de negociacin o de cobertura. Presentacin y revelacin En algunos marcos de referencia de informacin financiera, las normas de informacin financiera relevantes requieren el registro de ganancias y prdidas acumuladas en posiciones abiertas, ya sea que estas posiciones se registren o no en el balance.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (25)En otros marcos de referencia de informacin financiera hay slo una obligacin de revelar el compromiso. Donde ste sea el caso, el auditor considera si las cantidades no registra das son de tal importancia como para requerir una revelacin en los estados financieros o calificacin en el dictamen de auditora.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (26)INGRESO Y GASTOS POR INTERESES Medicin El ingreso y el gasto por inters ordinariamente comprenden dos de las principales partidas en el estado de resultados de un Banco. ESTIMACIONES PARA PRDIDAS POR PRSTAMOS Medicin Los principales intereses de auditora en esta rea se discutieron antes bajo Prstamos. Generalmente, las estimaciones toman dos formas, a saber, estimaciones especficas respecto de prdidas identificadas sobre prstamos individuales y estimaciones generales para cubrir prdidas que se piensa que existen pero que no han sido identificadas especficamente

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Desempeo de procedimientos sustantivos (27)INGRESO POR HONORARIOS Y COMISIONES Integridad El auditor considera si la cantidad registrada est completa (es decir, se han registrado todas las partidas individuales). A este respecto, el auditor considera el uso de procedimientos analticos para evaluar lo razonable de las cantidades informadas. Medicin El auditor considera asuntos como los siguientes: Si el ingreso se refiere al ejercicio cubierto por los estados financieros y que se han diferido las cantidades que se refieren a ejercicios futuros.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (28) Si el ingreso es cobrable (esto se considera como parte de los procedimientos de auditora de revisin del prstamo donde las comisiones se han aumentado al saldo vigente del prstamo). Si el ingreso se contabiliza de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. PROVISIN PARA IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Medicin El auditor se familiariza con las reglas especiales de impuestos aplicables a los Banco en la jurisdiccin en que se localiza el Banco sobre el que se informa. El auditor tambin considera si los auditores en cuyo trabajo va a apoyarse respecto de las operaciones extranjeras del Banco estn igual de familiarizados con las reglas de su jurisdiccin.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (29)TRANSACCIONES DE PARTES RELACIONADAS Presentacin y revelacin Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo requieren la revelacin de la existencia de partes relacionadas y de las transacciones con ellas. Las transacciones de partes relacionadas pueden ocurrir en el curso ordinario de los negocios de un Banco. Por ejemplo, un Banco puede extender crdito a sus funcionarios o directores o a entidades que son propiedad o son controladas por funcionarios o directores. Valuacin Las transacciones de partes relacionadas pueden ser tambin resultado de intentos de la administracin de evitar ciertas circunstancias adversas.

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Desempeo de procedimientos sustantivos (30)ACTIVIDADES FIDUCIARIAS Integridad El auditor verifica si todo el ingreso del Banco por dichas actividades se ha registrado y se declara de manera razonable en los estados financieros del Banco. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (Incluyendo, en su caso, polticas contables) Presentacin y revelacin El auditor determina si las notas a los estados financieros del Banco estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

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Informe sobre los estados financieros

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Informes sobre los estados financierosAl expresar una opinin sobre los estados financieros del Banco, el auditor: Se adhiere a cualesquier formatos y terminologa especficos establecidos por la ley, las autoridades reguladoras, rganos profesionales y prctica de la industria Determina si se han hecho los ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras que se incluyen en los estados financieros consolidados del Banco para su conformidad con el marco de referencia de informacin financiera bajo el que informa el Banco. Esto es particularmente relevante en el caso de los Bancos, debido al gran nmero de pases en los que pueden localizarse estas sucursales y subsidiarias y al hecho de que en la mayora de los pases las regulaciones locales prescriben principios contables especializados aplicables principalmente a los Bancos. Esto puede conducir a una mayor divergencia en las normas de informacin financiera seguida por las sucursales y subsidiarias, de lo que es el caso respecto de otras entidades comerciales

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Apndices

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ApndicesApndice 1: Riesgos y problemas respecto de fraude y actos ilegales. Apndice 2: Ejemplos de consideraciones de control interno y procedimientos sustantivos para dos reas de las operaciones de un Banco. Apndice 3: Ejemplos de informacin financiera, coeficientes e indicadores comnmente usados en el anlisis de la condicin financiera y desempeo de un Banco. Apndice 4: Riesgos y problemas en suscripcin de valores y corredura de valores Apndice 5: Riesgos y problemas en la banca privada y en la administracin de activos Glosario y referencias IAPS 1006 -632

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DECLARACIN INTERNACIONAL DE PRCTICAS DE AUDITORA 1013 COMERCIO ELECTRNICO EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (Vigente)

Report to the Audit Committee February 26, 2010


Objetivo

El propsito de esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora es proporcionar guas para ayudar al auditor de los estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que tenga lugar mediante equipos conectados a una red pblica, como Internet comercio electrnico (e-commerce).


Los lineamientos de esta Declaracin son particularmente relevantes para la aplicacin de la NIA 300, Planeacin, la NIA 310, Conocimiento del Negocio y la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno.


Esta Declaracin identifica asuntos especficos para ayudar al auditor cuando considera la importancia del comercio electrnico para las actividades de negocios de la entidad y el efecto del mismo en las evaluaciones de los riesgos con el fin de formarse una opinin sobre los estados financieros. El propsito del examen del auditor no es formarse una opinin o proporcionar recomendaciones de consultora concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrnico de la entidad en s mismos.


Internet se refiere a la red mundial de redes de computadoras, es una red pblica compartida que permite la comunicacin con otras entidades e individuos en todo el mundo. Es interoperable, es decir que cualquier computadora conectada a Internet puede comunicarse con cualquier otra computadora conectada a esta red de redes. Internet es una red pblica, en contraste con una red privada que slo permite acceso a personas o entidades autorizadas. El uso de una red pblica introduce riesgos especiales de los que debe ocuparse la entidad. El crecimiento de la actividad de Internet sin la debida atencin por la entidad a dichos riesgos puede afectar la evaluacin del riesgo por el auditor.


Aunque esta Declaracin se ha redactado para situaciones donde la entidad participa en actividad comercial por una red pblica como Internet, muchos de los lineamientos que contiene pueden tambin aplicarse cuando la entidad usa una red privada. De modo similar, aunque muchos de los lineamientos sern tiles cuando se audite a entidades formadas principalmente para actividades de comercio electrnico (a menudo llamadas punto coms o dot coms, en ingls), no pretende referirse a todos los temas de auditora que se trataran en el examen de esas organizaciones.


Habilidades y conocimiento

El nivel de habilidades y conocimiento requerido para entender el efecto del comercio electrnico en la auditora variar con la complejidad de las actividades de comercio electrnico de la entidad.


Habilidades y conocimiento

En algunas circunstancias, el auditor puede tomar la decisin de usar el trabajo de un experto, por ejemplo, si considera apropiado poner a prueba los controles tratando de penetrar los estratos de seguridad del sistema de la entidad (prueba de vulnerabilidad o penetracin).


Conocimiento del negocio

El conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la importancia del comercio electrnico en las actividades de la entidad y cualquier efecto en el riesgo de auditora.


Las actividades de negocios e industria de la entidad

Las actividades de comercio electrnico pueden ser complementarias para la actividad tradicional de negocios de una entidad. Por ejemplo, la entidad puede usar Internet para vender productos convencionales (como libros o discos compactos (CD), entregados por mtodos convencionales segn un contrato ejecutado en Internet. En contraste, el comercio electrnico puede representar una nueva lnea de negocios y la entidad puede usar su sitio Web tanto para vender como para entregar productos digitales va Internet.


Las actividades de negocios e industria de la entidad

Internet no tiene las lneas geogrficas de trnsito fijas y claras que tradicionalmente han caracterizado el comercio fsico de mercancas y servicios. En muchos casos, particularmente cuando los bienes y servicios pueden entregarse va Internet, el comercio electrnico ha reducido o eliminado muchas de las limitaciones impuestas por el tiempo y la distancia.


La estrategia de comercio electrnico de la entidad

La estrategia de comercio electrnico de la entidad, incluida la manera en que usa TI para el comercio electrnico y su evaluacin de los niveles aceptables de riesgo, pueden afectar la seguridad de los registros contables as como la integridad y confiabilidad de la informacin financiera producida.


La extensin de las actividades de comercio electrnico de la entidadEl grado de uso del comercio electrnico afecta la naturaleza de los riesgos de los que debe ocuparse la entidad. Pueden surgir temas sobre seguridad siempre que la entidad tenga un sitio Web. An si no hay acceso interactivo de terceras partes, las pginas de slo informacin pueden brindar un punto de acceso a los registros financieros de la entidad. Puede esperarse que la infraestructura de seguridad y los controles relacionados sean ms extensos donde el sitio Web se use para hacer transacciones con socios de negocios, o donde los sistemas estn altamente integrados


Acuerdos de subcontratacin de la entidad

Cuando la entidad usa una organizacin de servicios, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicios pueden ser relevantes para la auditora de los estados financieros de la entidad.


Identificacin del riesgo

La administracin se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las actividades de comercio electrnico de la entidad, que incluye: Prdida de integridad de la transaccin, cuyos efectos pueden ser ms complejos por la falta de un rastro de auditora adecuado, ya sea en papel o en forma electrnica.



Riesgos de seguridad generales del comercio electrnico, incluidos los ataques de virus y el potencial de que la entidad sufra fraude de parte de clientes, empleados y otros a travs del acceso no autorizado. Polticas contables impropias relacionadas, por ejemplo, con capitalizacin de gastos como costo de desarrollo de sitios Web, poco entendimiento de convenios contractuales complejos, riesgo de traspaso de ttulos, conversin de moneda extranjera, reservas para garantas o devoluciones y asuntos de reconocimiento de ingresos



La entidad se ocupa de ciertos riesgos del negocio que se originan en el comercio electrnico mediante la implementacin de una infraestructura apropiada de seguridad y controles relacionados



El auditor usa el conocimiento que obtuvo del negocio para identificar los eventos, transacciones y prcticas relacionados con los riesgos del negocio que se originan por las actividades de comercio electrnico de la entidad y que a juicio del auditor, pueden dar como resultado una representacin errnea de los estados financieros o tener un efecto importante en los procedimientos del auditor o en el dictamen de auditora.


Asuntos legales y de reglamentacin

Todava no existe un marco de referencia legal internacional integral para el comercio electrnico y una infraestructura eficiente para soportar dicho marco (firmas electrnicas, registros de documentos, mecanismos para litigios, proteccin del consumidor, etc.) Los marcos de referencia legal en diferentes jurisdicciones varan en su reconocimiento del comercio electrnico.


Asuntos legales y de reglamentacin

Los factores que pueden dar origen a impuestos sobre transacciones de comercio electrnico incluyen el lugar donde: Est legalmente registrada la entidad; Tienen base sus operaciones fsicas; Se localiza su servidor de Web; Se surten sus mercancas y servicios; y Se localizan sus clientes o se entregan sus mercancas y servicios.


Seguridad

La infraestructura de seguridad y los controles relativos de la entidad son una caracterstica particularmente importante de su sistema de control interno cuando partes externas tienen la capacidad de acceder al sistema de informacin de la entidad mediante una red pblica como Internet. La informacin est segura al grado en que se hayan satisfecho los requisitos para su autorizacin, autenticidad, confidencialidad, integridad, no repudio y disponibilidad.


Integridad de Transacciones

El auditor considera que la informacin proporcionada para registro y procesamiento en los registros financieros de la entidad est completa, sea exacta, oportuna y autorizada (integridad de la transaccin). La naturaleza y el nivel de sofisticacin de las actividades de comercio electrnico de una entidad influyen en la naturaleza y extensin de los riesgos relacionados con el registro y procesamiento de las transacciones de comercio electrnico.


Integridad de Transacciones

Los procedimientos de auditora respecto de la integridad de la informacin en un sistema de contabilidad relativos a transacciones de comercio electrnico, se refieren principalmente a la evaluacin de la confiabilidad de los sistemas en uso para capturar y procesar dicha informacin.


El efecto de los riesgos electrnicos en la evidencia de auditora

El auditor puede poner a prueba los controles automatizados como comprobaciones de integridad de registros, sellos fechadores electrnicos, firmas digitales y controles de versiones cuando considera la aseveraciones de integridad de la evidencia electrnica. Dependiendo de la evaluacin del auditor de estos controles, l puede tambin considerar realizar procedimientos adicionales como confirmar los detalles de las transacciones o saldos de cuentas con terceras partes


Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1 por sus siglas en ingles) Control de Calidad para Firmas que Desempean Auditoras y Revisiones de Estados Financieros y otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados

Septiembre, 2010

Contenido

Introduccin- Alcance - Autoridad - Fecha de vigencia

Objetivos Definiciones Requisitos Aplicacin y otros documentos explicativos

Alcance

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Alcance

La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a la responsabilidad y aplicacin de las firmas de contadores profesionales sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.

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Alcance (2)

Otros pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) establecen normas y lineamientos adicionales sobre las responsabilidades del personal de las firmas respecto a los procedimientos de control de calidad para tipos especficos de trabajos. La NIA 220, por ejemplo, se refiere a los procedimientos de control de calidad para auditoras de estados financieros.

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Autoridad

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Autoridad

Esta NICC aplica a todas las firmas de contadores profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Los requisitos de esta NICC se expresan usando deber.

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Autoridad (2)

Donde es necesario, el material de aplicacin y otro material explicativo proporciona explicaciones adicionales de los requisitos y lineamientos para llevarlos a cabo. En particular, puede: Explicar ms precisamente lo que quiere decir un requisito o qu se propone cubrir Incluir ejemplos de polticas y procedimientos que puedan ser apropiados en las circunstancias

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Fecha de Vigencia

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Fecha de Vigencia

Se requiere que los sistemas de control de calidad para dar cumplimiento a esta NICC se establezcan para diciembre 15 de 2009.

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Objetivos

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Objetivos

El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad para darle una seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y reguladores aplicables; y b) Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias

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Definiciones

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Definiciones

a) Fecha del Dictamen b) Documentacin del Trabajo c) Socio del Trabajo d) Revisin del Control de Calidad del Trabajo e) Revisor de control de Calidad del Trabajo f) Equipo de Trabajo g) Firma h) Inspeccin i) Entidad que cotiza en bolsa

j) Monitoreo k) Firma de la red l) Red m) Socio n) Personal o) Normas profesionales p) Seguridad razonable q) Requisitos ticos relevantes r) Personal asistente (staff) s) Persona externa con calificacin adecuada

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Requisitos

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Requisitos Aplicacin y cumplimiento de los requisitos relevantesEl personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de control de calidad de la firma deber haber entendido todo el texto de esta NICC, incluyendo su material de aplicacin y otro material explicativo, para entender su objetivo y aplicar sus requisitos de manera apropiada.

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Requisitos Aplicacin y cumplimiento de los requisitos relevantes (2)La firma deber cumplir con cada requisito de esta NICC a menos que, en las circunstancias de la firma, el requisito no sea relevante a los servicios prestados respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.

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Requisitos Elementos de un sistema de control de calidad:

Para que la firma establezca y mantenga un sistema de control de calidad estos debern incluir polticas y procedimientos que contenga los siguientes elementos: a) Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma b) Requisitos ticos relevantes c) Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos. d) Recursos humanos e) Desempeo del Trabajo f) Monitoreo

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Requisitos Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firmaLa firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para: Promover una cultura interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeo de los trabajos Asignar responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad tenga experiencia y capacidad suficientes y apropiadas, y la necesaria autoridad, para asumir dicha responsabilidad

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Requisitos Requisitos ticos relevantes

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos ticos relevantes.

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Requisitos - Independencia

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que la firma, su personal y, cuando sea aplicable, otros sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo personal de una firma de la red) mantengan la independencia cuando lo requieran los requisitos ticos relevantes.

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Requisitos Independencia (2)

Las polticas y procedimientos anteriores van a requerir de: a) Que los socios del trabajo den a la firma informacin relevante sobre trabajos de clientes, incluyendo el alcance de los servicios b) Que el personal notifique con prontitud a la firma las circunstancias y relaciones que signifiquen una amenaza a la independencia c) La compilacin y comunicacin de informacin relevante al personal apropiado

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Requisitos Aceptacin y Continuidad de relaciones con clientes y de trabajos especficosLas polticas y procedimientos deben ser diseadas para dar a la firma una seguridad razonable de que slo emprender o continuar relaciones y trabajos cuando la firma: a) Sea competente para desempear el trabajo y tenga las capacidades, incluyendo tiempo y recursos, para hacerlo; b) Pueda cumplir con los requisitos ticos relevantes c) Haya considerado la integridad del cliente

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Requisitos Recursos Humanos

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que tiene suficiente personal con la competencia, capacidades y compromiso hacia los principios ticos necesarios para: a) Desempear trabajos de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables b) Hacer posible a la firma o socios del trabajo emitir dictmenes que sean apropiados en las circunstancias

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Requisitos Recursos Humanos (2) Asignacin de equipos de trabajoLa firma deber asignar responsabilidad por cada trabajo a un socio del trabajo y deber establecer polticas y procedimientos que requieran que: a) La identidad y funcin del socio del trabajo se comuniquen a los miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del mando corporativo b) El socio del trabajo tenga la competencia, capacidades y autoridad apropiadas para desempear la funcin c) Las responsabilidades del socio del trabajo se definan de manera clara y se comuniquen a dicho socio

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Requisitos Dese

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