CORRIGES EXERCICES FISCALITE (1).pdf

8/9/2019 CORRIGES EXERCICES FISCALITE (1).pdf

1/26

4éme partie:Corrigés des 30 exercices

Chapitre 1: Corrigés exercices TVA

Corrigé exercice 1 : TVA

1.Selon le régime des encaissements, on ne tient compte que la TVA encaissée ou décaisséepour faire la déclaration. C’est un régime utilisé par 99% des entreprises car plus économique.

A Ventes de marchandises en mars 2010Fact Nature HT Taux TVA dûe Observations

101 March 4.000 20% 800

102 March 7.200 20% 1.440 Escompte 10%

103 Transp. 2.000 14% 280

104 March 13.500 20% 2.700 Remise 10%

105 March 5.000 20% 1.000 20% espèces reste 6/10

Total 6.220

B Charges de Mars 2010 (récupérable sur Avril 2010) Fact Nature HT Taux TVA dûe TTC Récupér.

34 March 5.000 20% 1.000 6.000 Avril 10

67 Eau 1.500 7% 105 1.605 Avril 10

86 Eléctr 2.000 14% 280 2.280 Avril 10

12 March 12.000 20% 2.400 14.400 Avril 10

C Autres charges de Février 2010Fact Nature HT Taux TVA due TTC Récupér.

342 March. 7.500 20% 1.500 9.000 Mars 2010

61 Avocat 2.500 10% 250 2.750 Mars 2010

86 Téléph. 3.500 20% 700 4.200 Mars 2010

120 March. 10.500 20% 00 12.000 Avril 2010

Total TVA récup. 2.450

D Achat d’immobilisations de Février et mars 2010

Fac Nature Date HT Taux TVA TTC TVA en mars3420 PC Acer 5/2 5500 20% 1100 6600 550

619 Bureau 10/3 2500 20% 500 3000 500

2865 Mach 10/3 1300 20% 260 1560 260

1208 Armoire 26/3 2000 20% 400 2400 Sur AvrilTotal TVA récup. 1.310

Déclaration TVA Mars 2010 selon le régime ENCAISSEMENTSA. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes………+6.220 B. TVA récupérable sur les achats …………………….- 3.760

-TVA récupérable sur Immobilisations : 1.310-TVA récupérable sur charges Février : 2.450-TVA récupérable sur charges mars…….…00 -Crédit TVA au 28 février 2010………... : Néant

C. TVA due (SI A > B)…………………………………… … + 2.460 D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge)………………………

Donc, chèque à déposer avec la déclaration de TVA au plus tard le 30 avril 2010 à la Perception du quartier.2) Selon le régime des débits, on ne tient pas compte des encaissements mais seulement de la date desfactures. On reprend les mêmes tableaux mais en se basant sur la date des factures

A Ventes de marchandises en mars 2010Fact Nature HT Taux TVA due Observations

101 March 4.000 20% 800102 March 7.200 20% 1.440 Escompte 10%

103 Transp. 2.000 14% 280

104 March 13.500 20% 2.700 Remise 10%105 March 25.000 20% 5.000 Date paiement ignorée

Total 10.220

B Charges de Mars 2010 (récupérable sur Avril 2010) Fact Nature HT Taux TVA dûe TTC Récupérable

34 March 5.000 20% 1.000 6.000 Avril 10

67 Eau 1.500 7% 105 1.605 Avril 10 86 Eléctr 2.000 14% 280 2.280 Avril 10

12 March 12.000 20% 2.400 14.400 Avril 10


2/26

Total 3.785

C Autres charges de Février 2010

Fact Nature HT Taux TVA due TTC Observations

342 March. 7.500 20% 1.500 9.000

61 Avocat 2.500 10% 250 2.750

86 Téléph. 3.500 20% 700 4.200

120 March. 10.500 20% 2.100 12.000 Effet marsTotal 4.550

D Achat d’immobilisations de Février et mars 2010

Fac Nature Date HT Taux Total TTC Observations

3420 PC Acer 5/2 5500 20% 00 6600 Récupérée Fév

619 Bureau 10/3 2500 20% 500 3000

2865 Mach 10/3 1300 20% 260 1560

1208 Armoire 26/3 2000 20% 400 2400Total 1.160

Déclaration TVA Mars 2010 selon le régime ENCAISSEMENTSA. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……+10.220 B. TVA récupérable sur les achats ……………………….-5.710

-TVA récupérable sur Immobilisations : 1.160-TVA récupérable sur charges Février : 4.550

TVA récupérable sur charges Mars..décalage-Crédit TVA au 28 février 2010………... : Néant

C. TVA due (SI A > B)……………………………………. + 4.510 D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge……………. Donc, chèque à déposer avec la déclaration de TVA au plus tard le 30 avril 2010 à la Perception du

quartier.


1. Déclaration TVA Janvier 2010A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……………00

Ventes janvier encaissées le 1/2 donc févrierLoyer hors du champ de la TVA………………

B. TVA récupérable sur les achats ………………………..- 14.000

-TVA récupérable sur Immobilisations :…2.000 TVA sur PC 12.000 x 20%-TVA récupérable sur charges déc 2009 : néant:-TVA récupérable sur charges janvier : décalage

-Crédit TVA au 31 décembre 2009…..…12.000……... :C. TVA due (SI A > B)…………………………………… …… D. Crédit TVA (Si B>A donc TVA en rouge)………………(14.000)

Donc pas de chèque. TVA à récupérer sur février

2. Déclaration TVA Février 2010A. TVA Facturée (donc encaissée) sur les ventes……+176.000

Vente janvier encaissée le 1/2 450.000X20%+Vente février encaissée chéque 516.000/6

B. TVA récupérable sur les achats ………………………..- 15.250

TVA Bureau (espèces) 15.000 /6= 2.500x50%=1.250-TVA sur Toyota et cadeaux Non récupérable ………… -TVA récupérable téléphone récup sur avril

-Crédit TVA janvier 2010……………….…..…14.000 C. TVA due (SI A > B)…………………………………… …+160.750


La déclaration de la TVA du 4éme trimestre 2009 est la suivante :A. TVA Facturée (donc encaissée sur le trimestre)…………+297.000

Ventes export 600.000 exempt de TVAVentes à un exportateur 500.000 exempt de TVA

Ventes locales 800.000 X 20% x (20%+50%) =172.000Ventes export 900.000 exempt TVAVente locale 1.800.000/6 x40%....................... =120.000


3/26

TVA reversée cession Camion (150.000/6)x1/5 =5.000B. TVA récupérable sur les achats ………………………….......-293.353

TVA récup. sur immobilisations 102.640 x 70%= 71.848 Bâtiments : 900.000/6 x 2/3………….100.000 Machine 79.200/6 x 20%...........................2.640Voiture tourisme TVA non récupér…………00 TVA récup. sur charges 316.436 x 70%............= 221.505

Marchandises 950.000 x 20%..................= 190.000Importation 600.000 x20%...................... = 120.000Marchandise du 13/10 payée le 5/12 : décalage 1 moisFrais de réception + carburant 4X4 PDG + révision4X4 TVA non récupérable Avocat 9.900/11……………………………….= 900

Electricité 3420/1,14 x 0,14………………….= 420Eau : 2140/1,07 x 0,07………………………= 140 Téléphone 15.000/6 …………………………= 2.500 Leasing Kango 4.200/6……………………...= 700 Carburant Kango 1.926/6…………………..= 126 Honoraire Fiduciaire 11.400/6……………..= 1.400 Agios bancaires : 2.750/11……………… = 250

-Crédit TVA janvier 2010……………….…..…Néant :

C. TVA due (SI A > B)…………………………………… ……….…+ 3.647 Chèque + déclaration à la Perception au plus tard le 31 janvier 2010


Remarque importante : Pour le corrigé des exercices de TVA, il y a lieu de se référer aux formules decalcul de la TVA à partir su TTC, du hors taxes à partir du TTC et du TTC à partir du HT selon les 4 tauxen vigueur au Maroc

1 : Etat du relevé des achats, livraisons,façons et travaux effectués au Marocet ouvrant droit à déductionRaison sociale : M.S.N Adresse : 33 Rue Al habacha casa

N° I.F...... : 123 456 789Régime adopté : EncaissementsDéclaration du 1

er trimestre 2008

N°fac Date

I.F. Fourn

Naturebien/serv

Mont.HT Taux

Mont.TVA

Référ.Paiem

100 5/11 . A March. 30.000 20% 6.000 Effet

300 20/12 . B Alim.bét. 6.000 7% 420 « «

28 19/12 . B2000 machine 1.500 20% 300 C201.

15 2/1 . MBO Mobilier 4.000 20% 800 C.202.

35 15/1 . MCop. F.bureau 9.000 20% 1.800 Espèc.

10 28/1 Lydec Eau 1.000 7% 70 C.203TOTAL 9.390

2 : Déclaration de la TVA du 1er

trimestre 2008

DateFact

Intitulés DatePaiement

Base decalcul

1er trimestre

A : TVA FACTUREE /VENTES : 60 jours………… 20.700

5/1 100.000 X 20% 31/3/08 20.000

15/1 10.000 X 7% 31/3/08 700

8/2 2é trimestre 2008 30/4 -

3/3/ « « « « « « « « « « « 31/5 -B TVA RECUPERABLE (1+2+3+4)……… 9.390

1 sur immobilisations 30 jours 1.100

19/12 1.500X20% 19/1 300

2/1 4.000X20% 2/2 8002 sur achats marchand 60 jours 6.420

5/11 30.000X20% 31/1 6.000

20/12 6.000 x7% 28/2 42020/1 2é trimestre 2008 31/3

15/2 « « « « « « « « « « « 30/4


4/26

10/3 « « « « « « « « « « « 31/53 sur autres charges 1.870

15/1 9.000X29% 15/1 1.800

28/1 1.000X7% 28/1 70

5/3 2é trimestre 2008 5/3 Décalage

10/3 2é trimestre 2008 10/3 « «

20/3 2é trimestre 2008 20/3 « «

10/5 2é trimestre 2008 10/5 -4 Crédit TVA 31/12/07 9.500

C TVA DUE (A-B) si A>B +11.310

Chèque + déclaration à déposer à la Perception le 30 avril 2008

D Ou Crédit TVA si A < B. Auquel cas, pas de chèque. Mais, il fautdéposer la déclaration à la Perception à la même date. A défaut,perte de 15% de Crédit TVA


1 : la question est à corriger soi même en r eprenant le tableau figurant sur l’exercice 1 en y incorporant la notion deProrata ;2 : Déclaration de la TVA

Fact Intitulés Rég 1er

Tr 2é Tr Obs.A : TVA FACTUREE /VENTES …………… 34.214 118.333

19/2 24 :6 19/2 4.000

36 :6 31/3 6.000

(450- (24+ 36) 6 30/5 65.00025/3 100 :6 25/3 16.667

(350 x1,2)-100 :6………… 2/6 53.333

20/5 18 :6 20/5 3.000

22 :6 20/5 3.667

(600-18-22) : 6 3/7 3é trm.Reversement/cession Immobilisations 880 0

1/2 Pc IBM : 22.000x 20%x1/5:…… Achat 2005, Cession 2008=4/5 an 880

2/5 Camion Isuzu : 5 ans…… 3/8 3é trim pas de revers.B TVA RECUPERABL Date Pro 1é T 2é T Obs.

1 sur immobilisation 70%

11/2 Volvo DG

1/5 PC Acer 2 :6 1/5 « - 233

(12 x1,2)-2 :6. 31/8 «

2 sur achats march. « 4.958

28/2 61 :6 x 50% esp. 28/2 « 3.558

49 :6 2/3 « - 5.717

(200 x1,2)- (61-49.) :6= 15.167

21/6 « 3é trim

26/2 24 :6 x 50% espèce 26/2 « 1.400(240-24.) : 6 2/9 « - - 4éT

31/3 12:6 x 50% esp. 31/3 « 700

50 :6 : 3/7 « 3é T -(98 x1,2) –(12+ 50)6 5/8 0,7 3é T -

14/6 20 :6 …. 14/6 « 3é T -(320 -20.) : 6 29/9 « 4é T

3 sur autres charges « 00 764

2/2 Arch : (6 :1,2) 0,2 30/4 « - 700

22/2 Exp : 3 :6 30/6 « 3é T30/ Avocat (1 :1,1)x 0,10 30/3 « - 64

(5,5-1) :1,1)x0,1 3/7 286 - - 3é t

4/6 Elec (4,5/1,14)x0,14 4/6 386 - - 3é T

10/8 Cadeaux TVA non récupér.«

4 Crédit TVA 31/12/07 500

C TVA DUE (A-B) si A>B………+ 28.756 +110.919

Chèque + déclaration du 1é trimestre à déposer à laPerception le 30 avril 2008 et le 31/7/08 pour2é trim

D Ou Crédit TVA si A < B. Auquel cas, pas de chèque. Mais, il faut


5/26

déposer la déclaration à la Perception à la même date. A défaut,perte de 15% de Crédit TVA


2 : Déclaration de la TVA 4é T 207, Janv et Fév 2008

Fact Intitulés Rég 4éT07 Janv08 Fév08A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 144000 4000 172667

1 : vente de marchandises

15/10 420 x 20%....................... 25/12 84000

5/11 360/6……………………. 600005/12 680/6……………………. 113333

15/12 24/6……………………. 4000

120/6………………….. 20000

(280-24-120)/6………….. 22667

23/1 100/6…………………… 16667

(250X1,2)-100)/6……… mars

2 : Reversement/cession Immobilis.

5/1 Cession Fiat UNO : TVA non récupérable

Exercice 3 (suite)….. date Pro 4éT07 Janv Fev

B TVA RECUPER 42.400 66.600 63500

1 sur immobilisat. 90% 19500 0 0

30/11 Peugeot 130/6 30/11 « 19500 - -

10/1 Logan : TVA non récupér. - - -2 Sur Charges…………. « 14400 66600 900

5/10 65X20%x90%...... 30/11 « 11700

10/10 (36/6)X50%X90%. 10/10 « 2700

(480-36)/6X90%... 23/12 « - 66600 Décal15/1 5X20%X90%........ 15/1 « - - 900

15/1 X20%X90%......... 2/2 « - - Mars3 Crédit TVA (4é trim 2007) 8500 0 62600

C TVA DUE (A-B) si A>B… 101600 00 109167Chéque+déclaration31/1/08

PaschèqueDéclarat28/2

Chéq.+décla31/3

D Ou Crédit TVA si A < B. (62600)

NBSi crédit TVA, pas de chèque. Mais, il faut déposer la déclaration àla Perception à sa date. A défaut, perte de 15% de Crédit TVA

Corrigé exercice 7 : TVANB : Comme, il est demandé 4 trimestres de TVA pour 2008, il serait judicieux de faire 2 tableaux : un

tableau pour le 1er et 2éme trimestre et un autre pour le 3é et 4é trimestre 2008 2 : EXERCICE 4 : TVA : 1ér trimestre et 2éme trimestre 2008Fact Intitulés Rég 1é T 2é T Observ

A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 3.333 2050001 : vente de marchandises

28/2 20/6 28/2 3333

30/6 1/4 5000

(1200-20-30)/6 4/5 191667

30/5 12/6 30/5 2000

38/6 30/6 6333

5980X1,2)-12-38 30/7 3é trim


Néant

B TVA RECUPERABLE Rég 33.450 165890

1 sur immobilisations 2.500 918331/3 Volvo30/6X50%espèc 1/3 2500

(480x1,2)-30)/6………… 30/5 91000


6/26

1/6 Acer 10/6x50%espèce 1/6 833

(18-10)/6……………… 31/8 3é trim

2 sur achat marchand. 1.750 42667

15/2 21/6X50% 15/2 1750

19/6 2/3 3167

(210x1,2)-21-19)/6 1/5 35333

26/4 25/6 26/4 4167(365-25)/6 3/6 3é trim3 Sur autres charges 1.200 1273

2/1 Fiduc :6X20% 2/2 1200

28/2 Trans.6/6 30/4 1000

20/3 Notaire 3/11 20/3 273

3 Crédit TVA (4é trim 2007) 28.000 30.117

C TVA DUE (A-B) si A>B………+ 39.110

D Crédit TVA si A < B. -30.117

2 : EXERCICE 4 : TVA : 3é trimestre et 4éme trimestre 2008

Fact Intitulés Rég 3é T 4é T Observ

A : TVA FACTUREE /VENTES ……… 237094 363001


30/5 980X1,2)-12-38)/6 187667

23/8 10/6 1667256/6 42667

(1120-10-256)/6 142333

15/9 19,999/6 15/9 3333

10,001/6 15/10 1668

(1095X1,2)-30)/6 30/11 21400018/10 30/6 30/11 5000

965-30)/6=155.833 5/1 1é trim


1/9 Compact 22x20%x2/5 1/9 1760

2/10 Camion 500x0,2x1/5 2/10 20000

3/12 HP conservé 5 ans : pas reversemenent

B TVA RECUPERABLE 59000

1 sur immobilisations 1333 00

1/6 Acer reste (18-10)/6 31/8 1.3333

2 sur achat marchand. 57667 121499

26/4 Reste (365-25)/6 3/6 56667 décalage

3/7 12/6X50%espèce 3/7 1000

50/6 30/9 8333 décalage

(290X1,3)-12—50)6 47667

30/9 9,999/6 30/9 1666

58/6 30/9 9667

(350-9,999-58)/6 19/11 47000

10/11 10/6X50%espèce 10/11 833

38/6 « « 6333

250X1,2)-10-38)/6 30/1 1é trim

3 Sur autres charges 00 00

20/10 Médecin : pas de TVA

10/11 Cadeaux : TVA non récupér.

4 Crédit TVA 00

C TVA DUE (A-B) si A>B………+ 178094 241502

D Crédit TVA si A < B.

Remarque :1. Pour le 1er trimestre 2008, il y a un crédit de TVA de 30.117. donc, pas de chèque. Mais, il faut

déposer la déclaration à la perception le 30 avril 20082. Pour le 2éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 39.110 qu’il faudra payer par

chèque le 31 juillet 2008 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception.3. Pour le 3éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 178.110 qu’il faudr a payer par

chèque le 31/10/08 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception.

4. Pour le 4éme trimestre 2008, le montant de la TVA à payer est de 241.502 qu’il faudr a payer parchèque le 31/1/09 en le déposant avec la déclaration de la TVA à la Perception.


7/26

Chapitre 2: Corrigés exercices IS

Corrigé exercice 8 : IS

1 : Tableau n°3 Passage Résultat comptable au Résultat fiscal

calculs + -I Résultat net comptable 125.000

II Réintégrations fiscales 56.275

calculs + -A Charges courantes (61+63)

1 Amort.excédent.. V. Touris. Amort Toyota 80000-60000 (max) 20.000

2 Dépense espèce>=10.000notaire(14300/1,1+650)x 50% perte 1/2IS 6.875

3 Cadeaux supérieur à 100 TTC

Cadeau Machine 25000x1,2/40 =750750-100(max)X40……………..

26.000

Agenda 20000x1,2/20=120120-100 (max)x 20……………..

400

4 Charge hors exploitation

Publicité Mariage PDG 2.500 X 1,2 3.000

III Déductions fiscales …….. 225.000

Produits non imposables 25.000

Pas de porte passé à tort Immobili. 200.000

IV Résultat brut fiscal 181.275 225.000

V Déficits antérieurs 53.000VI Résultat net fiscal (96725)

2) Il n’y a pas d’IS du fait des pertes. Mais on doit calculer la cotisation minimale puisque la sociét é n’enest pas exonérée du fait qu’elle a plus de 3 ans d’existence .Cotisation minimale= 12.000.000 x 0,50%= 60.000 DH . Elle doit payer cette cotisation déduction faite

des 4 acomptes de l’IS régéls en 2009 soit 8.500 x 4= 34.000 DH A payer : 60.000-34.000=26.000Cependant, cette cotisation n’est pas perdue si la société réalise durant les 3 prochaines années desbénéfices. Elle peut donc imputer cette cotisation sur ses prochains montants de l’IS


1 : Tableau n°3 Passage Résultat comptable au Résultat fiscal

calculs + -

I Résultat net comptable 58.000

II Réintégrations fiscales 264.436A Charges courantes (61+63) 259.816

1 Amort.excédent.. V. Touris. 117.400

5/6 BMW (760x1,2)-300) x0,2x7/12 71.40010/10 Audi (480x1,2)-300)x0,2x10/12 46.000

2 Dépense espèce>=10.000 29.416½ (22/6)x50%+22 :1,2)x50% soit 10.083

(tva perdue+ hors taxes) x50%

5/9 (10083/22000) x10000……….Calcul par la règle de trois

4.583

5/11 (10083/22000) x18000 « « « 8250

5/7 Médecin 13x50% 6.500

3 Achat de cadeaux 69.00030/10 Serv : (40x1,2/150)-0,1)x150 33000

Cart :30X1,2………………. 36000

Mont : (16,3x1,2)/200 =20000 4.620


8/26

2/2 25X6% 15005/5 30X6% 1800

30/6 22X6% 1320

2 Amendes et majorations 00

III Déductions fiscales 00(Abattements sur cessions d’immobilisation supprimés parla loi de finances 2009)

IV Résultat brut fiscal 206.436

V Déficits antérieurs 00

VI Résultat net fiscal 206.4362: IS 2008= Résultat net fiscal x 30%= 206.436x 30%=61.9313 : Cotisation minimale 2008= chiffre d’affaires HT x 0,50%

= (1590 :1,2)+1.250+960+(1145 :1,2)+1500= 5.989.167x0,005CM = 29.946. Comme l’IS est > à CM, on prend l’IS soit 61.931

a. Reliquat IS 2008= IS/CM 2008- 4 acomptes 2008=61.931- (4 x 12.000)= +13.931 chéque (+ imprimé) à déposer à la Perception au plus tard le 31 mars 2009 avant ledépôt du bilan

b. Acomptes 2009= IS/CM/4= /4= 61.931/4=15.483 DH à payer en 4 acomptes : le 31 mars 2009, le 30 juin 2009,le 30 septembre 2009 et le 31 décembre 2009


Même exercice mais en plus la prise en compte de déficits antérieurs de N-1 à N-4 conformément à laLoi ;

1 : (Exercice 6 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscalTableau n°3 calcul + -

I Résultat net comptable 285000

II Réintégrations fiscales 237855

A Charge courante (61+63) 228775


25/4 Toyota (460x1,2)-300)x0,2x9/12 37.800

3/8 Porche (500x1,2)-300 )x20%x8/12 40.000

2 dépense espèce>=10.000 39.8752/2 (32/6)x50%+(32 :1,2)x50% 14667

(TVA perdue+hors taxes)x50%

5/7 14667X10000/32000 (règle 3) 4583

12/11 14667x22/32 (régle de 3) 10083

5/3 14667X11/32 (« « « « « ) 5042

10/5 14667x12/32 (« « « « « ) 55003 Achat de cadeaux 54.600

15/11 Agenda 35x1,2 42000

« « « Calcul. (18x1,2)/90-0,1)x90 126004 Intérêt avance C.C associés 56.500

(intérêts payés-intérêts admis)

(800x8%)- (300x2,50% capital) 56500B Charge non courante (65) 9.080

1 Ventes espèces>=20000 3.9602/2 24X6% 1.440

25/8 20X6% 1.200

9/9 22X6% 1.3202 Amendes et majorations 5.120

28/6 1er

compte :32x(15%+à 0,5+0,5) 5120III Déductions fiscales 00

(Abattements sur cessions d’immobilisation supprimés par la loi definances 2009)IV Résultat brut fiscal 522.855

V Déficits antérieurs -185.000

VI Résultat net fiscal 337.855

c. 2: IS 08= Résultat net fiscal x 30%= 337.855x 30%=67.571

3 : Cotisation minimale 2008= chiffre d’affaires HT x 0,50%= 990+(1.450/1,2)+1.480+(900/1,2)+1.500= 5.928.333x 0,005CM = 29.642


9/26

Comme l’IS est > à CM, on prend l’IS soit 67.571 :

a. Reliquat IS 2008= IS/CM 2008- 4 acomptes 2008=67.571- (4 x 25.000)= -32.429 Il y a crédit d’impôt. Donc pas de chèque à déposer à laPerception le 31 mars 09

b. Acomptes 2009= IS/CM/4= 67.571/4= 16.893 DH à payer. Mais il faut récupérer le trop perçu le31 mars 2009 d’abord 16.893-32.429 = (15.536) donc pas de chèque et le 30 juin 2009 en

suite : 16.893-15.536= +1.357 à payer seulementc. Pour le 3é acompte le 30 septembre 2009 et 4é acompte le 31 décembre 2009, on paie le monde chaque acompte.


Même exercice mais en plus la prise en compte de crédits d’impôts sur les sociétés et des écriturescomptables relatives à l’IS ou la cotisation minimale, au reliquat et aux acomptes ;

1 : (Exercice 7 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscalTableau n°3 calcul + -

I Résultat net comptable270000

II Réintégrations fiscales 284536A Charges courantes (61+63) 281416


25/3 Merc: (860-300) x20%x10/12 93.333

5/4 Volv (560x1,2)-300x0,2 x9/12 55.800

15/7 Suz,(380x1,2)-300x0,2x7/12 18.200

2 Dépense espèce>=10.000 21.083

21/1 (12/6)X50%)+(12/1,2)x50% 5500

15/8 5 500/12X13 (règle de 3) 5958

21/10 5500/12x10 (« « « « ) 4583

25/11 5500/12X11 (« « « ) 50423 Achat de cadeaux 42.000

30/11 Serv.20x1,2/120-0,1)120 12000

« « Sous-mains 30000

4 Intérêt avance C.C associés 51.000(intérêts payés-intérêts admis)

B Charges non courantes (65)

1 Ventes espèces>=20000 3.120

25/8 20X6% 120025/9 32X6% 19202 Amendes et majorations 00

III Déductions fiscales 00

(Abattements cessions d’immobilisation supprimés en 2009 IV Résultat brut fiscal 14.536

V Déficits antérieurs 00


2) IS 2008= Résultat net fiscal x30%= 14536x0,3= 4.361 Cotisation minimale (CM) 09=Chiffre d’affaires HT x 0,50% = (1.200+(950 :1,2)+1.460 :1,2)+(1.200 :1,2) +1.500)x 0,005= 27.292Comme la CM est > à l’IS, on prend la CM soit 27.292

a. Reliquat IS 2008=IS 2008-4 Acomptes 2008== 27.292 -(4x18.000)= C’est un crédit d’impôt

Donc pas de chèque.b) Acomptes 2009= IS/4= 27.292/4= 6.823 à payer normalement.

- Comme on a un crédit d’impôt de 28.642, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a unnouveau crédit de 17.802 après avoir déduit le 1

er acompte soit -44.708+6.823=.

- Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on ne paie rien également car en imputant le 2éme acomptesur le crédit d’impôt, il reste encore du crédit soit : - 37.885>+6.823= -31.062. Donc, pas de chèque,

- Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un créditd’impôt de : -31.062+6823= -24.239. Donc, pas de chèque également,

- Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un créditd’impôt de : -24.239. +6823= -17.416. Donc, pas de chèque également,

NB : Normalement, il faut demander le remboursement du trop perçu à l’Etat. Auquel, le Fisc peut faire


10/26

un contrôle fiscal. Dans la pratique, on ne doit jamais se trouver devant une telle situation, si on avaitanticipé la baisse de l’activité. Auquel cas, on aurait pu ne pas payer le 2éme et le 3éme acompte aprèsavoir envoyé une lettre au Fisc. Ce qui nous fait un gain d’impôt de 36.000 DH.

3 : Ecritures comptables31-12-2008

6701 Impôt sur le résultat (IS) 27.292

3453 Acompte sur impôt(4x18000) 72.000

3453 Acomptes IS 44.708

Constatation ISV 2008

OU pour ne pas répéter Acomptes,on passe seulement la différence

6701 Impôt sur le résultat (IS) 27.292

3453 Comptes IS (72.000—28.642) 27.292

31-03-2009

Pas d’écriture comptable

30 juin 2009


30 septembre 2009


31 décembre 2009



1 : (Exercice 8 : IS) Passage résultat comptable au résultat fiscal

Tableau n°3 Calcul + -I Résultat net comptable

80000II Réintégrations fiscales 195878

A Charges courantes (61+63) 188078


22/2 Fer:(500X1,2)-300) x0,2x11/12 55.000

5/7 Peug(.550-300)x0,2x7/12 29.1672 Dépense espèce>=10.000 21.771

2/2 (14/6x50%)+(14/1,2)x50% 6.417

15/6 6417/14x12 (règle de 3) 4.583

2/8 6417/14X10 (« « « « ) 4583

4/5 6417/14X11,5 (« « « « ) 52713 Achat de cadeaux 00

4 Intérêt avance C.C associés 82.140

(intérêts payés-intérêts admis)

(950X9%)-(120X2,80%) 82.140B Charges non courantes (65)

1 Ventes espèces>=20000 7.800

14/3 31X6% 1860

23/3 70X6% 4200

2/9 29X6% 17402 Amendes et majorations Néant 00


(Abattements sur cessions d’immobilisation supprimés par la loi definances 2009)IV Résultat brut fiscal 115.878

V Déficits antérieurs 5.000


2) IS 2008= Résultat net fiscal x30%= 110.878x0,3= 33.264 Cotisation minimale 09=Chiffre d’affaires HT x 0,50%.


11/26

= (950+700/1,2+850+720/1/2+999) x 0,005= 19.912Comme l’IS est > à la CM, on prend l’IS soit 33.2641 Reliquat IS 2008=IS 2008-4 Acomptes 2008== 33.264 -(4x18.000)= : donc pas de chèque.2 Acomptes 2009= IS/4= 33.264/4= 8.316 à payer normalement.- Comme on a un crédit d’impôt de 26.736, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un

nouveau crédit de 17.802 après avoir déduit le 1

er

acompte soit -26.736+8316=.- Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on ne paie rien également car en imputant le 2éme acomptesur le crédit d’impôt, il reste encore du crédit soit : .>+8.316=-10.104. Donc, pas de chèque,

- Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, après imputation de l’acompte, on a toujours un créditd’impôt de : -10.104+8.316= -1788. Donc, pas de chèque également,

- Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, après imputation de l’acompte, on n’a plus de créditd’impôt de :--1788 +8.316= +6.528. Il faut donc payer par chèque ce reliquat.

Chapitre 3: Corrigés exercices TVA+IS

Corrigé exercice 13 : TVA+IS

NB : Comme, il est demandé 4 trimestres de TVA pour 2008, il serait judicieux de faire 2 tableaux : untableau pour le 1

er et 2éme trimestre et un autre pour le 3é et 4é trimestre 2008

2 : EXERCICE 13 : TVA+IS : 1ér trimestre et 2éme trimestre 2008Fact Intitulés Rég 1é T 2é T Observ



20/3 15 :6 20/3 2500

35 :6 4/4 5833

(700X1,2)-15-35)/6 5/6 131667

25/5 20 :6 5/6 3333

19,9 :6 5/7 3é trim

(550X1,2)-20-19,9)/6 30/8 3é trim2 : Reversement/cession Immobilis.

2/6 PC(18 :6)X1/5 2/6 600B TVA RECUPERABLE Rég 57667 64250


Rég 1é T 2é T

5/6 Honda : Tva non récup. - - -


20/2 20 :6 20/2 1667

30 :6 15/3 5000

(480X1,2)-20-30 1/6 3é trim

2/5 15 :6 2/5 250032 :6 31/8 3é trim

(390x1,2)-15-32)/6 30/9 3é trim3 Sur autres charges 00 1583

10/2 Arch :15 :6 30/6 3é trim

11/5 Fid :9,5 :6 11/5 1583(24-9,5)/6 31/7 3é trim

3 Crédit TVA (4é trim 2007) 56000 55167

C TVA DUE (A-B) si A>B………+ - +77183

D Crédit TVA si A < B. -55167

Remarque :- Pour le 1é trimestre 2008, il y a un crédit de TVA de 55.167 qu’il faut reporter sur le 2é trimestre 2009

en déposant la déclaration faisant ressortir ce crédit le 30 avril 2009 ;- Pour le 2é trimestre 2008, il faut faire un chèque de 77.183 et déposer la déclaration de TVA le 31

juillet 2009 ;

2 : EXERCICE 13 : TVA +IS: 3é trimestre et 4éme trimestre 2008


12/26

Fact Intitulés Rég 3é T 4é T Observ



25/5 19,9 :6 5/7 3317

25/5 (550X1,2)-20-19,9)/6 30/8 103350

30/7 12 :6 30/7 2000

28 :6 31/8 4667

(760-12-28)/6 30/9 120000

15/9 150 :6 4/10 25000

10 :6 31/10 1667

(850x1,2)-150-10)/6 15/11 14333325/10 20 :6 25/10 3333

30 :6 31/12 5000

Rég 3é T 4é T

25/10 (890X1,2)-20-30)/6 31/1 - - 1éT09


5/12 Renault TVA non récup.

B TVA RECUPERABLE


4/8 PC (10 :6)x50% 4/8 833

(23X1,2)-10)/6 31/10 2933


20/2 (480x1,2)-20-30)/6 1/6 87667

2/5 32:6 31/8 5333

(390X1,2)-15-32)/6 30/9 70167 décalage

15/7 (10 :6) x50% 15/7 833

40 :6 5/9 6667 décalage

(580-10-40)/6 2/10 88333

12/10 120/6 12/10 20000

9,9/6 12/10 1650

(400X1,2)-120-9,9)/6 31/12 1é T 09

5/11 (22/6) x50% 5/11 1833

18/6=3 2/12 1é T09

460—22-18)/6=70 5/1/ 1é T09

3 Sur autres charges 5015 545

10/2 Arch :15/6 30/6 2500

11/5 Fid :(24-9,5/6) 31/7 2417

21/7 Assur : Tva non récup. - - -

20/7 Av :6/11 30/9 545 décalage

30/8 Lydec : (1,5 :1,07)x0,7 30/8 98

30/11 Cadeaux : TVA non récupér.

4 Crédit TVA 0

C TVA DUE (A-B) si A>B………+ +77183 +134486

D Crédit TVA si A < B.

Remarque :- Pour le 3é trimestre 2008, chèque+déclaration le 31/10/ 2009 ;- Pour le 4é trimestre 2008, chèque+déclaration le 31/01/2009

1 : (Exercice 13 : TVA) Passage résul. Comptab. au résult. fiscal

Tableau n°3 calcul + -I Résultat net comptable 430000

II Réintégrations fiscales 150425

A Charges courantes (61+63) 138875

1 Amort.excédent.. V. Touris. 68000

5/6 Honda (550x1,2)-300)x0,2x7/12 42000

5/10 Ren.(380x1,2)-300)x0,2x10/12 260002 Dépense espèce>=10.000 28875

20/2 (20/6)x50%+20/1,2)50% soit :

(TVA non récup.+HT) x5%

9167

15/7 9167/20X10(règle de 3) 4583

15/11 9167/20X22 (« « « «) 10083


13/26

4/8 9167/20X11 (« « « ) 50423 Achat de cadeaux 42000

30/11 Porte clef : 420004 Intérêt avance C.C associés 00

(intérêts payés-intérêts admis)B Charges non courantes (65)

1 Ventes espèces>=20000 1200

25/10 20X6% 12002 Amendes et majorations 10350

15/10 1é acomp :30x18% (7 mois ret.) 5400

« « 2é acomp :30x16,5%(4mois ret.) 4950


Abattements/cession immobilisations supprimés en 2009IV Résultat brut fiscal 580425

V Déficits antérieurs (N-1 à N-4) 360000

VI Résultat net fiscal 220425

2) a. Reliquat IS 2008= IS 2008-4 acomptes 2008 =220.425 x30%= 66.128 et CM 2008= Chiffr e d’affaires2008 x 0,50% = 700+550+850+890+(760 :1,2)= 3.623.333 x 0,005=18.117 ;Comme l’IS est > à CM, on paie le reliquat de l’IS 2008=

Donc 66.128- (4 x 30.000)= -53.872. Donc, pas de chèqueb.Acomptes 2009= IS/4= 66.128/4= 16.532 à payer normalement.- Comme on a un crédit d’impôt de 53.872, on ne paie pas de 1er acompte le 31 mars 2009 et on a un

nouveau crédit de 37.340 après avoir déduit le 1er

acompte soit –53.872+16.532=


14/26

76/6 8/6 Juin08


Néant 00 00 00

B TVA RECUPERABLE Rég 127166 132206 128.206

1 sur immobilisations 00 00 00

néant

2 sur achat marchand. 1166 00 002/12 19,999/6 x 50%x70% 2/1 1166 -

38/6 3/4 - Mai08

780x1,2)-19,999-38)/6x0,7 22/6 - Jui08

3 Sur autres charges 00 5040 00

25/1 Intérêts avances associés900X8%X10%X70%

25/1 5040

4 Crédit TVA (4é T 07 126000 127166 128.206

C TVA DUE (A-B) SI A-B………+

D CREDIT TVA SI A < B. -127166

-128206

-128.206

1 : EXERCICE 14 : TVA : Avril+Mai+Juin 2008Fact Intitulés Rég Avril Mai JuinA : TVA FACTUREE /VENTES ……… 00 3333 186334

1 : vente de marchandises 00 3333

20/2 76/6 8/6 12667

20/2 (990X1,2)-24-76)/6 3/7 Juil09

25/4 20/6 15/5 3333

(885X1,2)-20)/6 30/6 1736672 : Reversement/cession Immobilis. 00 00 00

NéantB TVA RECUPERABLE 136224

1 sur immobilisations 00 00 00

25/4 Kia TVA non récup.

3/5 PC : 17x0,2 x70% 31/7 Jui08

3/6 Mach. 12,5x0,2x70% 3/8 Août 08Fact Intitulés Rég Avril Mai Juin

2 sur achat marchand. 00 7700 00

2/1 38/6 x70% 3/4 4433780x1,2)-19,999-38)/6x0,7 22/6 Juil08

5/4 28/6 X70% 30/4 3267

72/6X70% 12/8 Sep08

890X1,2)-28-72)/6x70% 3/9 Oct083 Sur autres charges 00 318 00

5/4 Not (5 :1,10)x0,1x70% 5/4 31815/5 Médecin : pas de TVA

23/6 Elec 12x0,2x70% 31/7 Aout084 Crédit TVA 128.206 128.206 132891

C TVA DUE (A-B) SI A>B………+ +53443

D CREDIT TVA SI A < B. -128.206

-132891

Remarque :Comme on peut le remarquer, les 5 premiers mois dégagent un crédit TVA à cause du crédit provenantde l’année 2007 alors que pour le mois de juin, on doit payer un chèque de 53.443 à déposer le 31/7/082) Ecritures de TVA :

31/1/08

4455 Etat TVA Facturée 00

3456 Etat crédit TVA 126000

34552 Etat TVA récup.charges 1166

3456 Etat Crédit TVA 127166

Enregistrement TVA janv 2008

28/2/084455 Etat TVA Facturée 4000



15/26



Enregistrement TVA Février 2008

31/3/2/08



34552 Etat TVA récup.charges 003456 Etat Crédit TVA 128206

Enregistrement TVA Mars 2008

30/4/08





Enregistrement TVA Avril 2008

30/5/08



34552 Etat TVA récup.charges 80183456 Etat Crédit TVA 132891

Enregistrement TVA Mai 2008

30/6/08




4456 Etat TVA dûe 53.443

Enregistrement TVA juin 2008

2) a.IS 2008= 6.569 x30%= 1971 CM 2008=Chiffre d’affaires HT x 0,50%=990+885+1500+ (1480+1215) :1,20)=5.620.833x0,5%=28104Comme la CM est > à l’IS, on prend la CM pour 28.104

b.Reliquat IS 2008= CM 2008-4 acomptes 2008 = 28.104-(4x8000)= . Comme le reliquat est

négatif, pas de chèquec. Acomptes 2009= CM/4= 28104/4= 7.026à payer normalement.Comme on a un crédit d’impôt de 3.896, on ne paie pour le 1er acompte le 31 mars2009 par chèque que 7.026-3.896= 3.130.Pour le 2éme acompte du 30 juin 2009, on paie 7.026Pour le 3éme acompte du 30 septembre 2009, on paie 7.026,Pour le 4éme acompte du 31 décembre 2009, on paie 7.0263 écritures comptables

31/12/2008

6705 Cotisation minimale 2008 28.104

3453 Acomptes 2008 28.104

Constatation impôt 2008

31/3/09

3453 Acomptes Impôt 2008 (7026-3896) 3130

5141 Banque SG 3130

Chèque n°…1er

acompte 2009

30/6/09

3453 Acomptes Impôt 2008 7026

5141 Banque SG 7026

Chèque n°…2éme acompte 2009

30/9/09


5141 Banque SG 7026

Chèque n°…3éme acompte 2009


5141 Banque SG 7026Chèque n°…4éme acompte 2009


16/26

Chapitre 4:Corrigés exercices IR salaire

Corrigé exercice 15 : IRExercice 15 : Paie Janvier 09 Rami Sami Hatab Total

Calculs arrondis au dh supér. Date d’entrée 2/11/85 18/6/02 12/7/95

Déductions pour charges famille M+4=5 M+2=3 M+8=6

Salaire de base 12000 5500 3500 21000

Heures supplémentairesRami 25x1,25+(3,5x8H)x1,50 + (2,5x8h) 2= 113,25hx12.000/191hSami :20x1,25+(3X8HX1,5)+(1,5X8H)x2=85Hx5500/191HHattab:(20x1,25)+(6Hx1,50)+(3,5x8H)x1,5+ (2,5x8H) x2= 116Hx3500/191H=

7116 2448 2126 11690

Salaire soumis à prime ancien. 19116 7948 5626 32690

Prime d’ancienneté 3824 795 844 5463I )Salaire brut 22940 8743 6470 38153

II)Retenues exonérées 4313 2664 2039 9016

1CNSS : 4,29% 258 258 258 774

2Retraite : 4,50% 1033 394 292 1719

3Mutuelle ; 3% 689 263 195 1147

4Frais professionnels 20% 2333 1749 1294 5376III) salaire imposable (I-II) 18627 6079 4431

IV) IR célibataire=Sal.imposxbar 5903 1013 410 7326

Déductions charges famille -150 90 180 420V)IR marié=IR célib-déduct. 5753 923 230 6906

VI)Net avant les allocations 15.207 6905 5495 27607

VIII : Allocations familiales 636 400 708 1744IX ; Net à payer 15.843 7305 6203 29351

2) Ecritures de la paie31 janvier 2009

6171 Rémunération personnel 38153

44412 CNSS allocations familiales 1744

4432 Rémunérations dues personnel 29351

4441 CNSS (part salariale) 774

4443 Retraite (part salariale) 1719

4445 Mutuelle (part salariale) 1147

44525 Etat IR salaires 6906

Paie janvier 2009

61741 Charges CNSS……………………

Allocat.famil 38153x6,4%=…. 2442 Taxe form.38153x1,60%=……. 611

AMO: 38153x1,50% =………….573 Prest. Soc. : (6000x3)x8,6%= 1548

5174

61742 Charges Retraite (38153x5,5% 2099

61743 Charges Mutuelle (38153x4%) 1527

4441 CNSS (part patronale) 5174

4443 Retraite (part patronale) 2099

4445 Mutuelle (part patronale) 1527Charges patronales janv 2009

Corrigé exercice 16 : IR

Même exercice que le 11 mais avec le calcul plus compliqué d’heures supplémentaires conformément à la loi

(Ar rondis au dH sup).


17/26

Exercice 16 : Paie Janvier 09 Daoui Terrab Najat Total

Date d’entrée 1/7/92 5/10/95 1/1/85

Déductions pour charges famille M+3=4 D+5=5 M+3=4Salaire de base 13500 8000 5000 26500

Heures supplémentairesDaoui: 5H/3,5h par jour= 4 j+1H…..

(18,5-21)x4j=2,5x4=(10+1)x1,25= 12,5h(22h-21H)x4j=4x1,50=…………….6h +(4j x8h)x1,50+2jx8hx2= ………..80h Soit 98,50hx13500/191h=…………… Terrab : 30H/4,5h par jour=6 jours+3h18h50-21h)x6j=(15h+2h50)x1,25=21,88(23-21h)x6j=(12+0,5h)x1,5=……18,75 (3jx8h)x1,5+(1jx8h)x2=…………52,00 Soit 92,63HX 8.000/191h+……….. Najat : 25x1,25+(2jx8h)x1,5)+8x2=(31,25+24+16h)=71,25x5000/191h=

6963 3880 1866 12709

Salaire soumis à prime ancien. 20463 11880 6866 39209

Prime d’ancienneté 3070 1782 1374 6226I )Salaire brut 23533 13662 8240 45435

II)Retenues exonérées 3768 3275 2319 9362

1CNSS : 4,29% 258 258 258 774

2Retraite : 3% 706 410 248 1364

3Mutuelle AMO ; 2% 471 274 165 910

4Frais profession. 20%(plaf.2333) 2333 2333 1648 6314III) salaire imposable (I-II) 19765 10387 5921 39121

IV) IR célibataire=Sal.imp x barèm 6358 2650 953 9961

Déductions charges famille -120 -150 -120 -

V)IR marié=IR célib-déduct. 6238 2500 833 9571

VI)Net avant les allocations 15860 10220 6736 32816

VIII : Allocations familiales : 00 car payées directement aux salariésIX : Net à payer 15860 10220 6736 32816

2) Ecritures de la paie28 février 2009


4432 Rémunérations dues personnel(Net) 328164441 CNSS (part salariale) 774


4445 Mutuelle AMO (part salariale) 910


Paie février 2009

61741 Charge CNSS……………………… Allocat.famil 45435x6,4%=….. 2908Taxe form. 45435x1,60%=…….727 AMO: 38153x1,50% =…………1591 Prest. Soc.(6000x3)x8,60%....1.548.

6780

61742 Charge Retraite (45435x4%) 1818

61743 Charge Mutuelle AMO(45435x1,5%) 682

4441 CNSS (part patronale) 6780

4443 Retraite (part patronale) 18184445 Mutuelle AMO(part patronale) 682

Charges patronales Février 2009

28 /2/09

4432 Rémunérations dues personnel(Net) 32816

5141 Banque SG 32816

Chéque n° Paie fév 2009

10/3/09

4441 CNSS (part salariale et part patronale) 7554

5141 Banque SG 7554

Virement SG CNSS 02/09

31/3/09443 Retraite (part salariale et part patronale) 3182

5141 Retraite (part salariale et part patronale) 3182

Chèque n° Retraite février 200944525 Etat IR 9571


18/26

5141 Banque SG 9571Chéque n°…. IR Février 2009


1 PAIE JANVIER 2010 ALI AMINE NAJAT Total

Date d’entrée Taux Prime d’ancienneté (Voir barème)

1/1/98-15%

5/1/0510%

1/1/9020%

Déductions pour charges famille 2 6 1

Salaire de base 15.500 4.000 3.200

Heures supplémentaires arrondies 00 2.322 1.181

AMINE: 20H/4h= 5 jours2,5 x5jx1,25= 15,625 h1,5 x5j x1,50=11,25 h5jx8h x1,5= 40 h1,50j x8h x2= 24 +40+15,63+11,25=4.000 X 110,88 H/191 h= 2.322,09SAFA : 16H/4H= 4 jours4j x 3,5 h x1,25= 17,5 h4j x 0,5 h x1,5 = 3,00 h3,5 j x8 h x1,5 = 42 h0,5 j x8h x 2 = 8h+42+3+17,5=

3200 X70,5/191H= 1.181,15Salaire soumis à prime ancien. 15.500 6.322 4.381

Prime d’ancienneté (arrondie) 2.325 632 876

I )Salaire brut 17.825 6.954 5.257 30036

II) Retenues exonérées arrondies 4.541 2.344 1.802

1CNSS : 4,29% x 6.000=257,40 258 258 226 742

2Retraite : 6% 1.070 417 315 1.802

3Mutuelle AXA ; 4% 713 278 210 1201

4Frais profession. 20%(plaf.2500) 2.500 1.391 1.051 4942III) salaire imposable (I-II) 13.284 4.610 3.455

IV) IR célibataire=Sal.imp x barème 3.083 255 96 3.434

Déductions charges famille 60 180 30

V)IR marié=IR célib-déductions 3.023 75 66 3164

VI) Net avant les allocations 12.761 5.926 4.440 23127

Allocation familiales 200 708 00 908IX : Net à payer 12.961 6.634 4.440 24035

2 Ecritures comptables31 janvier 2010


4432 Rémunérations dues personnel(Net) 23127


4443 Retraite (part salariale) 18024445 Mutuelle AXA (part salariale) 1201


61741 Charge CNSS……………………… Allocat.famil 30036 x 6,4%=….. 1922 Taxe form. 30036x1,60%=…….481 AMO : 30036 x1,50% =…………451 Prestations Sociales plafond 6000 .(6000x2)+ 5.257) x 8,60%....1.484.

4.338

61742 Charge Retraite (30036 x7%) 2.103

61743 Charge Mutuelle AXA (30036x4,5%) 13524441 CNSS (part patronale) 4.338

4443 Retraite (part patronale) 2.103

4445 Mutuelle AXA (part patronale) 1.352Charges patronales Janvier 2010

31/1/09

4432 Rémunérations dues personnel(Net) 23.127

5141 Banque SG 23.127Chèque n° Paie janv 2010

10/2/09

4441 CNSS (part salariale et part patronale) 5.0805141 Banque SG (4.338+742)Virement SG CNSS 01/10


19/26

28 février 201044525 Etat IR 3164

5141 Banque SG 3164Chèque n°…. IR Janv 2010

28 février 2010

4445 Mutuelle AXA (part salariale/patronale) 2.553Chèque Mutuelle AXA janv 2010

5141 Banque SG (1.352+1201) 2.553

15/5/10

4443 Retraite (parts salariale et patronale) 3.902

5141 Retraite (2103+1802) 3.905Chèque n° Retraite Janv 2010


1 PAIE FEVRIER 2010 OMAR NAJIB TOTAL

Date d’entrée Taux Prime d’ancienneté (Voir barème)

5/1/0510%

9/2/8525%

Déductions pour charges famille M+3= 3* M+8=6 *Enfant+25 ans

Salaire de base 13.500 2.200 15.700

1 PAIE FEVRIER 2010 (suite) OMAR NAJIB TOTAL

13.500 2.200 15.700

Heures supplémentaires arrondies 4.736 870 5.606Omar de 19h à 23h= 4h24h/4h=6 jours6j x 2h x1,25= 15 h6j x 2 h x 1,5=18 h1,5j x8 h x1,5= 18 h1j x 8 h x2 ….= 16+18+18+15= 67 h 13.500 x 67 h/191h= 4.735,60Najib : de 18h30 à 22h30= 4h16h/4h=4 jours4j x 2,5 x1,25= 12,50 h4j x 1,5 x 1,5= 9 h2,5 j x 8 h x1,5= 30 h

1,5 j x 8 h x 2= 24+30+9+12,5= 75,5 h2200 X 75,5h/191h= 869,63

Salaire soumis à prime ancien. 18.236 3.070 21.306

Prime d’ancienneté (arrondie) 1.824 768 2.592

I )Salaire brut 20.060 3.838 23.898

II) Retenues exonérées arrondies 3.159 1.010

1CNSS : 4,29% x 6.000=257,40 258 165 4232Retraite : néant 00 00 00

3Mutuelle AMO ; 2% 401 77 478

4Frais profession. 20%(plaf.2500) 2.500 768 3.268III) salaire imposable (I-II) 16.901 2.828

IV) IR célibataire=Sal.imp x barème 4.389 33 4422

Déductions charges famille 90 180

V)IR marié=IR célib-déductions 4.299 00 4.299

VI) Net avant les allocations 15.102 3596 18.698 Allocation familiales 00* 708 708IX : Net à payer 15.102 4.304 19.406

NB : Les enfants de M. Skir ej sont tous âgés de +21 ans, donc pas d’allocations familiales

2 Ecritures comptables28 février 2010

6171 Rémunération personnel 23.898

4432 Rémunérations dues personnel (Net) 18.698



4445 Mutuelle AMO (part salariale) 478

44525 Etat IR salaires 4.299

Paie Février 2010

61741 Charge CNSS……………………… Allocat.famil 23.898 x 6,4%=….. 1.529

2.757


20/26

Taxe form. 23.898x1,60%=……. 382 AMO est une charge à part………00 Prest Sociales plafond 6000.(6000+ 3.838) x 8,60%.................846

61743 Charge Mutuelle AMO (23.898x3,5%) 836

4441 CNSS (part patronale) 2.757

4445 Mutuelle AM0 (part salariale patronale)

23.898 x 3,50% (2%+1,50%)

836

Charges patronales Février 2010

Corrigé exercice 19 : TVA+IS+ IR

1 : EXERCICE 19Fact Intitulés Réglt Trim 1 Trim 2 Obs.

A : TVA FACTUREE /VENTES 4.000 17.700


20/2 24/6 20/2 4000

75/6 8/6 12.500Reste 3/7 3é T

25/4 18/6 5/6 3.000

Reste 3/7 3é T

5/8 5/8 XX2 : Reversement/cession Immob. 00

23/5 Toyota TVA non récup

5/6 BMW TVA non récup.

19/6 Mat. 55.000 x O,2 X 1/5 19/6 2.200

B TVA RECUPERABLE 38.540 327725

1 sur immobilisations 00

5/2 :4X4 Touareg TVA non récup.Intitulés (Suite) Réglt Trim 1 Trim 2 Obs.

23/3 : PC HP 58 X 0,2 23/5 11.600

13/5 : machine 13/8 XX

2 sur achat marchand.

12/2 9.999/6 12/2 1.66718.001/6 30/4 3.000

(780x1,2)-28)/6 2/5 151333

25/3 18/6 23/4 3.000

81/6 22/5 13.500

(599-18-81)/6 83.333Fact Intitulés Réglt Trim 1 Trim 2 Obs.

15/4 11/6 x 50% 15/4 917

189/6 23/6 31.500

Reste 3/9 XX

3/5 66/6 30/6 11.000

Reste 22/7 XX

5/6 décalage 5/6 XX

3 Sur autres charges25/2 Avocat 3/11 25/2 273(25-3)// 1/4 2.000

15/3 Médecin pas de TVA

3/4 Electri (22/1.14) x 0,14 3/4 2.702

24/9, 5/10, 30/12 4étrim

25/6 Intérêts 90x 7% x 10% 25/6 3étrim

4 CREDIT TVA (4E T 07 25.000 34.540

C TVA DUE (A-B) SI A-B…………….. 00 00

D CREDIT TVA SI A < B. -34.540 -235.792

Pas de chèqueDéclaration 30/4

Pas de chèqueDéclaration 31/7

2 : Ecritures comptables de la TVA

31/3/09


21/26

4455 Etat TVA Facturée 4.000

3456 Etat crédit TVA (ancien) 25.000

34551 Etat TVA sur immobilisations 11.600

34552 Etat TVA récup.charges 1.940

3456 Etat crédit TVA (nouveau) 34.540

Enregist. TVA 1er

trim 2009

30/6/094455 Etat TVA Facturée 17.700

3456 Etat crédit TVA (ancien) 34.540

34551 Etat TVA sur immobilisations 00

34552 Etat TVA récup.charges 218.952

3456 Etat crédit TVA (nouveau) 235.792

Enregistrement TVA 1er trim 2009

3Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal

1 : (Exercice 10 : TVA) Passage résul. Comptab. au résult. fiscal

Tableau n°3 calcul + -I RESULTAT NET COMPTABLE 805.000

II REINTEGRATIONS FISCALES 97.441

A Charges courantes (61+63)1 Amort.excédent.. V. Tourisme 86.600

Touareg (460x1,2)-300)x20%x11/12 46.200

Toyota (480x1,2)-300)x20%x5/12 23.000

BMW (395x1,2)-300)x20%x6/12 17.4002 Dépense espèce>=10.000 5.042

A5/4 (11/1,2+0,917)x 50%3 Achat de cadeaux

30/12 Cadeau14250/150< à 100 DH pas réintégrat. 00 -4 Intérêt avance C.C associés 2.979

(intérêts payés-intérêts admis fiscalement)(90.000 x7%)- (90.000 x 3,69%)B Charges non courantes (65)

1 Vente espèces >= 20.000 amende 2.82020/2 24.000 x 6% 1.440

5/8 23.000 X 6% 1.380

2 Amendes et pénalités 00

III DEDUCTIONS FISCALES 00

IV RESULTAT NET BRUT (I+II-III) -56.000

V DEFICITS antérieurs

VI RESULTAT NET +846.441

Impôt sur les sociétés (IS) = 846.441 x 30% = 253.932 et CM= chiffre d’affaires HT x 0,50% et CM= 5.244.167X 0,005= 26.221Donc, l’IS est plus grand que la CM.

Reliquat IS 2009= IS 2009- 4 acomptes 2009= 253.932- (4x8.500)= 219.932 à payer au plus tard le 31 mars2010

Acomptes 2010 sont = IS/CM 2009/4= 253.932/4 =63.483

31/12/09

6701 Impôt sur le résultat 253.932

3453 Acomptes IS (8.500 x4) 34.000

4453 Etat Impôts sur les sociétés 219.932

IS 2009

31 mars 2010

4453 Etat Impôts sur les sociétés 219.932

5141 Banque SG 219.932

Chèque SG…reliquat IS 09

31 mars 2010

3453 Acompte IS 63.483

5141 Banque SG 63.483 Chèque SG…acompte IS 2010

30/6/10


22/26


5141 Banque SG 63.483

Chèque SG…acompte IS 2010

30/9/10


5141 Banque SG 63.483

Chèque SG…acompte IS 201031/12/10


5141 Banque SG 63.483

Chèque SG…acompte IS 2010

Chapitre 5: exercices Questions cours

Corrigé exercice 20 : Taxe professionnelle

Question :Donner un aperçu global sur la taxe professionnelle (ex patente) avec tous les renseignementsnécessaires.

Corrigé : La taxe professionnelle (qui a remplacé la patente) a été instiuée par la loi 47-06 relative à lafiscalité locale qui a été publiée au B.O 5584 du 6 décembre 2007. Elle est établie sur la valeur locative .

Cette dernière est déterminée : Soit par le contrat de bail ou actes de location

Soit voie de comparaison avec d’autres activités.

Soit par appréciation directe.Mais, la valeur locative ne pourra être inférieure à 3% du prix de revient des immobilisations

Corrigé exercice 21 :Taxe professionnelle

Question:1 Quels sont les secteurs qui ont un calcul de la taxe professionnelle (ex patente) différent du droit

commun et sur quelle base, on leur calcule la T.P?2 Quelles sont les diverses exonérations en matière de taxe professionnelle ?

Corrigé: 1. A titre dérogatoire, les établissements hôteliers paient la taxe professionnelle sur la base descoefficients suivants applicables au prix de revient des immobilisations corporelles:- 2% si le prix de revient est inférieur à 3.000.000 DH- 1,50% si ce prix est de+ 3.000.000 et - 6.000.000 DH- 1,25% si ce prix est de + 6.000.000 et - 12.000.000 DH- 1% si ce prix est égal ou supérieur à 12.000.000 DH

1. On distingue plusieurs types d’exonérations et réductions- des exonérations totales permanentes comme l’agriculture, les logements sociaux et certaines

coopératives.- des réductions permanentes de 50% pour la province de Tanger- des réductions temporaires pendant 5 ans pour toutes les entreprises à compter du début de leur

activité avec des exclusions comme les établissements stables des sociétés et entreprises n’ayant

pas leur siège au Maroc, les attributaires de marchés de travaux, fournitures ou de services, ainsique Les établissements de Crédit, Bank Al Maghrib, la CDG, les entreprises d’Assurances, les


23/26

agences Immobilières

Corrigé exercice 22 :Taxe professionnelle

Question:1 Comment est liquidée la taxe professionnelle ?2 Quels sont les nouveaux taux de la taxe professionnelle et à quoi ils correspondent ?

Corrigé: 1. La taxe est établie au lieu de situation des locaux et installations professionnelles imposables. Lespersonnes n’ayant pas de locaux (forains, ambulants) doivent élire un domicile fiscal. La taxe est due

pour l’année entière à raison des faits existants au mois de janvier de chaque année. Les entreprises nouvellement crées deviennent passibles de la taxe à partir du 1

er janvier de l’année qui

suit celle de l’expiration de l’exonération quinquennale (5 ans).Les réductions d’éléments imposables survenues après le mois de janvier ne sont pas prises enconsidération qu’à partir du 1

er janvier de l’année suivante. Il en est de même pour le matériel

d’occasion acquis après le mois de janvier.En cas de cessation totale de l’exercice d’une profession en cours d’année, la taxe est due pourl’année entière.

Si la cessation totale résulte du décès, de liquidation judiciaire, d’expropriation ou d’expulsion, les droitssont dus pour la période antérieure à l’événement et le mois suivant.En cas de chômage partiel ou total d’une entreprise pendant une durée d’une année civile, leredevable peut obtenir dégrèvement ou décharge.2.Il y a 3 taux de la taxe professionnelle :

La classe 3 (C3) est 10%, la classe 2 (C2) de 20% et classe 1 (C1) :de 30%

Corrigé exercice 23 : Droit d’enregistrement

Question :Quels sont les délais légaux pour l’enregistrement des actes et conventions et à quoi ilscorrespondent?

Corrigé : On distingue 2 types de délais :

1 Un délai de 30 jours pour tous les actes et conventions énumérés par la loi et ce, à compter de ladate de leur établissement et à compter de la date leur réception pour les actes adoulaires (actesd’adouls). Ce délai représente la presque totalité des documents soumis à l’enregistrement

2 Un délai de 3 mois pour les testaments, les ordonnances, jugements et arrêts des diverses

juridictions.

Corrigé exercice 24 :Droit d’enregistrement

Question :Quelles sont les principales conditions d’exonération des droits del’enregistrement ? :

Corrigé : Elles sont nombreuses. Mais les plus importantes sont les suivantes :a. Pour les projets d’investissements, le délai maximum de réalisation ne doit pas dépas ser 36

mois . De plus, la société doit donner à l’Etat soit un caut ionnement b ancaire soit une hypothèque de 1er ou, à défaut, de 2éme rang.

b. Pour les Promoteurs immobiliers, ils doivent construire : - 1.500 logementssociaux (avant en 2008 à 2.500 logements) pendant une période de 5ans et 250 cham bres dansdes campus universitaires pendant une période de 3 ans (500 chambres avant 2008) avec dans les2 cas soit un cautionnement bancaire soit une hypothèque en faveur de l’Etat.

c. Pour les sociétés de crédit bail, il faut qu’elles mettent le logement à la disposition du preneur dansun délai soit d’un an soit de 3 ans s’il s’agit de terrains nus ou comportant des constructionsappelées à être démolies, destinées à la constructions de locaux à usage professionnel oud’habitation ;

Corrigé exercice 25 : Droit d’enregistrement

Question :1 Quant-est-ce que le service de l’enregistrement peut-il- exercer le droit de préemption (Chefaâ) ?


24/26

2 Expliquer la notion de droit de préemption en général et le droit de préemption en matière de droitsd’enregistrement.

Corrigé :1 Le service de l’enregistrement a la possibilité d’exercer le droit de préemption, c'est-à-dire en droit

marocain la Chefaâ, lorsqu’il estime que le prix de vente est insuffisant et que le règlement à

l’amiable n’a pu être effectué.

2 Le droit de préemption est un droit permettant à l’associé, aux héritiers de ne laisser leur co-associéou cohéritier vendre à un étranger. La loi leur permet de verser à l’acheteur éventuel le prix d’achatplus les frais occasionnés par l’achat. En matière de droit d’enregistrement, le service peut donc vousverser la somme figurant sur le contrat + les frais et vous déposséder de votre bien le pluslégalement du monde.

Corrigé exercice 26 :Revenu professionnel

Question:1 Quels sont les trois régimes des revenus professionnels relevant de l’impôt sur le revenu (IR) ?2 Concrètement, quelle est la différence entre les 3 régimes sur le plan fiscal ?3 Citer 5 professions parmi les 51 professions interdites d’option pour le régime du bénéfice

professionnel.Corrigé :1 En matière de revenus professionnels, la loi a prévu 3 régimes d’imposition à l’impôt sur le revenu

(IR) : un régime de base appelé Résultat net réel et deux régimes optionnels : résultat net simplifié etbénéfice forfaitaire

2 Les 3 régimes sont différents :- pour le régime du résultat net réel, il faut tenir une comptabilité complète comme pour les

sociétés. Mais au lieu de payer l’IS, on paie l’IR - pour le régime du résultat net simplifié, on doit tenir un certain nombre de registres pour la tenue

de la comptabilité (paie, achats, ventes, amortissements etc.)- pour le bénéfice forf aitaire, c’est le fisc qui calcule l’IR

3. On peut citer : les médecins, les pharmaciens, les comptables, les notaires, les avocats, les expertscomptables etc. Il y en a 51 professions interdites d’opter pour le forfait.

Corrigé exercice 27 : Profits fonciers (TPI)

Question :1 Donner toutes les explications relatives à la plus-value sur les profits fonciers (ex TPI) et expliquer le

principe de la taxe.2 Quel est le taux de l’IR en la matière et quelle est le taux de la cotisation minimale ?

Corrigé :1 La taxe sur les profits immobiliers est due quand on vend un bien immobilier qu’on en dégage une

plus value ou une moins value. Elle doit être payée désormais (depuis 2009) dans les 30 jourssuivant la date de l’acte constatant la cession. On prend le prix d’achat du bien + les frais justifiés parl’achat ( ou 15% du prix d’achat d’une manière forfaitaire) qu’on actualise à la date de cession suivant

des coefficients publiés chaque année au Bulletin officiel en mars avril (à demander à l’auteur parmail) ; On déduit ce prix de revient actualisé du prix de vente pour déterminer la plus value (ou lamoins value).Cette plus value subit le taux de l’IR de 20% qu’on compare à la cotisation minimale de 3% du prix devente. C’est le montant le plus fort qu’on paie

2 Le taux de l’IR en matière de profits fonciers est de 20% sur la plus value dégagée. Mais, il y a unecotisation minimale de 3% sur le prix de vente

Corrigé exercice 28 : IR Salaires

Question :1 Donner toutes les explications relatives aux déductions pour charges de famille : montant des

déductions, maximum de déductions et comment elles sont déduites du salaire du contribuable ?2 Quels sont les divers taux de frais professionnels en matière d’IR salaires et à quoi ils correspondent?

Corrigé :


25/26

1 L'impôt calculé selon le barème est l'IR célibataire. Pour les contribuables mariés avec ou sans enfants, il faut

déduire en plus des retenues pour charges de famille appelées "Déductions" à raison de 30 DH parpersonne à charge avec un maximum de SIX (6) déductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants.Bien entendu, les enfants au delà des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 25 ans nesont plus pris en compte. L’âge de 21 ans a été supprimé depuis 2009 car incontrôlable.

2 .les frais professionnels constituent un abattement d’un minimum de 20% pour les salariés tant secteur publicque du secteur privé ; Certaines professions ont des taux plus importants comme :

- 25 % pour le personnel des casinos etc..;- 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, les artistes

dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes musiciens etc.- 45 % pour les journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de journaux etc

Le montant des frais est plafonné à 2.500/mois ou 30.000/an

Corrigé exercice 28 : impôt sur le revenu

Question :1 Quels sont les cinq types de revenus soumis à l’impôt sur le revenu (IR) et à quoi ils correspondent ?2 L’un des cinq revenus est exonéré à ce jour. Donner toutes les explications relatives à ce revenu en

rappelant les mesures édictées par la Loi de finances 20009

Corrigé exercice 29 : Revenus agricoles

Question :Donner une idée sur l’imposition des revenus agricoles au Maroc

Corrigé :Les revenus agricoles tels que définis par l’article 47 du Code général des impôts (CGI) sont les

bénéfices provenant des des exploitations agricoles et de toute autre activité de nature agricole nonsoumise à l’impôt des patentes.

Est considéré comme exploitant au sens de la Loi, le propriétaire exploitant lui-même, l’usufruitier, c'est-à-dire celui qui a droit à la récolte, le locataire et l’occupant.

Les revenus agricoles sont exonérés de l’IR jusqu’au 31 décembre 2013 et suite à la décision de SMle Roi concrétisée dans la loi finances 2009.

Corrigé exercice 30 : Capitaux mobiliers

Question :1 Définir les revenus de capitaux mobiliers2 Définir les profits nets de capitaux mobiliers

CorrigéLe CGI distingue deux (2) types de revenus de capitaux mobiliers : les revenus et les profitsOn considère comme des revenus de capitaux mobiliers :- les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés visés à l’article 13 du C.G.I comme les

dividendes, intérêts du capital et autre produit de participations similaires etc.- les revenus de placements à revenu fixe visés à l’article 14 du C.G.I, versés, mis à la disposition ou

inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opté pour l'impôt sur lessociétés et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur siège social sauf les intérêts générés par lesopérations de pensions, comme les obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunt comme lescréances hypothécaires ; privilégiées et chirographaires ;

Par contre, les profits nets des capitaux mobiliers sont ceux réalisés par les personnes physiques sur lescessions des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créances émises par les personnesmorales de droit public ou privé ainsi que les organismes placement collectif en valeurs mobilières(OPCVM) etc. à l’exception des sociétés à prépondérance immobilière et des sociétés immobilièrestransparentes


26/26

Barème IR Mensuel à compter du 1er janvier 2010

Tranches Taux Somme à déduire

1 0 à 2.500 0% 0

2 2.501 à 4.166 10% -250

3 4.167 à 5.000 20% -666,674 5.001 à 6.666 30% -1.166,67

5 6.667 à 15.000 34% -1.433,33

6 +15.000 38% -2.033,33

Charges patronales CNSS+AMO PartSalariale

PartPatronale

Total Observations

1-Allocations

Familiales

0 6,4%* 6,4 % Salaire brut

2-PrestationsSociales

4,29% 8,60% 12,89%Sal. plafonnéà 6.000 DH

3-Taxe FormationProf.

0 1,60% 1,60% Salaire brut

4- AMO seule 2% 3,50%* 5,50% Salaire brutSous/total 6,29% 19,70% 25,99%

OU4 bis- AMO siMutuel. Privée

0 1,50% 1,50% Salaire brut

TOTAL 6,29% 20,10% 26,39%

CORRIGES EXERCICES FISCALITE (1).pdf

Documents

Transcript of CORRIGES EXERCICES FISCALITE (1).pdf