Auditoria de Los Estados Financieros-francisco Javier Zepeda

Presentación de PowerPointCOLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A.C.
CEO
Si no le agradan, siga buscando.
Pedir ayuda es indicio de sabiduría y fortaleza.
Nadie puede avanzar solo en la vida o en el trabajo”.
Bruce Hyland, Merle Yost
ACTIVIDAD PROFESIONAL:
ES ASESOR INDEPENDIENTE Y DIRECTOR DE LA FIRMA DE ASESORÍA EN CONTABILIDAD, FISCAL Y AUDITORÍA “ASESORÍA EMPRESARIAL INTEGRAL”
ES CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO POR LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y EL INFONAVIT PARA REALIZAR AUDITORÍAS FISCALES
ES SUB-DIRECTOR DE LA COMISIÓN DE AUDITORÍA DEL COLEGIO DE LICENCIADOS EN CONTADURÍA PÚBLICA DEL ESTADO DE JALISCO, A.C. (2003-2004)
EXPERIENCIA ACADÉMICA:
EL AUTOR ES CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO, EGRESADO DE LA UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
DIPLOMADO EN DERECHO FISCAL POR EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR DE MONTERREY (ITESM-CAMPUS GUADALAJARA)
CURSO-TALLER DE ALINEACIÓN A LA NTCL CRCH0542.01 DISEÑO E IMPARTICIÓN DE CURSOS DE CAPACITACIÓN
ESTUDIANTE DE LA MAESTRÍA EN IMPUESTOS EN LA UNIVA
EXPERIENCIA DOCENTE:
DOCENCIA EN CETYS CAMPUS TIJUANA EN 1997 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURÍA PÚBLICA
DOCENTE DE LA UNIVA DESDE ENERO DEL 2000 AL 2004 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURÍA PÚBLICA
FUNGIÓ COMO PRESIDENTE EN LA ACADEMIA DE CONTABILIDAD Y COSTOS EN LA FACULTAD DE CONTABILIDAD, FINANZAS Y POSGRADOS Y EDUCACIÓN CONTINUA (2004)
CEO
A TRAVÉS DE SU EXPOSITOR EL
C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO
¡Bienvenidos!
Le da la más cordial bienvenida a este Módulo de la
Maestría en Impuestos titulado:
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tenemos la plena convicción de que este Módulo les será muy útil para enriquecer su propia formación y desarrollo y le ayudará a optimizar sus resultados como Contador Público ya sea en su función de prestador de servicios independientes o como colaborador o ejecutivo de alguna entidad que pertenece a la iniciativa privada o pública.
Estamos seguros de que con la participación activa, al compartir sus propias experiencias y conocimientos desarrollados en el campo profesional, durante el desarrollo de este módulo se obtendrán valiosos resultados que se podrán poner en práctica en el campo profesional.
De antemano Gracias por su valiosa participación.
CEO
PROLOGO
No es novedad que en la vida profesional los contadores públicos alguna vez se han tropezado con alguna dificultad para realizar los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o con la redacción y elección del tipo adecuado de una opinión o dictamen como resultado final de su auditoria practicada en forma independiente o externa.
Por lo tanto, es recomendable primero ponerse en el lugar del cliente, analizar con detalle a las personas a quienes dirigirá los estados financieros o su informe de auditoria y concluir que tipo de dictamen se redactará; recuerde que la redacción de los estados financieros y sus notas, así como del dictamen u opinión, en cuanto más sencillo y directo será más fácil de explicar y de ser comprendido por su cliente , patrón y otras partes interesadas.
En todos los casos, el contador público en su carácter de prestador de servicios profesionales, debe fijar claramente su responsabilidad sobre la información contenida en los estados financieros dictaminados que él prepara como resultado de su trabajo realizado.
Asimismo, no es posible emitir reglas definitivas o rígidas sobre la forma de preparar estados financieros e informes, ya que en cada uno de ellos deben ser considerados tanto los objetivos en cuestión, como las características propias del contador público que los redacta.
No olvide que la calidad de un informe financiero o la realización de una auditoria para efectos financieros depende en gran parte: de la capacidad, conocimientos e imaginación del profesional que los prepara.
CEO
OBJETIVO GENERAL
Al finalizar el presente módulo, los participantes serán capaces de identificar y aplicar en forma teórica y práctica los principios básicos de contabilidad generalmente aceptados necesarios para preparar estados financieros, así como los elementos básicos de las Normas y Procedimientos de Auditoria emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (IMCP), requeridos para realizar una auditoria de estados financieros; los cuales, son aplicables para informar la situación financiera y/o el resultado final del trabajo de la auditoria practicada a los estados financieros a los Accionistas o a la Alta Dirección de empresas que pertenecen a los sectores comerciales e industriales.
“Comprenda que sus palabras pueden tener más peso
de lo que usted cree;
Y que existe una diferencia entre lo que usted dice y lo que los demás escuchan”
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TEMA 1
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
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“La capacidad de tomar decisiones es lo que distingue a los líderes de los seguidores”,
1.1 Introducción
El campo profesional de un contador público es muy vasto y las áreas que puede desempeñar son: contabilidad general, contabilidad de costos, contabilidad fiscal, finanzas, y de auditoria.
Las reglas de conducta profesional de la contaduría persiguen las siguientes finalidades (1) :
Enseñar al profesional como conservar una actitud adecuada, y que la experiencia adquirida es la clave para alcanzar el éxito.
Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el contador público sinceramente desea servirlos honestamente y que antepone la calidad de sus servicios a la recompensa.
Proporcionar a los terceros que utilicen los estados financieros la seguridad de que el contador público ha hecho su trabajo de conformidad con normas objetivas y criterios independientes.
Es indudable que las actuales reglas no se refieren a todos los casos que pueden presentarse en la práctica de la contaduría pública. El concepto de ética de la independencia del contador público, por ejemplo, no está tan ampliamente tratado en estas reglas como lo ha sido en diversas publicaciones profesionales.

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(1) Benjamín Rolando Téllez Trejo, marzo del 2004, Auditoria un enfoque práctico, México, Thomson, p.9
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2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la información financiera
La gerencia de una entidad puede formular estados financieros para su propio uso, de diferentes maneras que se adapten mejor para sus fines de administración interna. Cuando los estados financieros se emitan para otras personas, tales como accionistas, acreedores, empleados, y para el público en general, deberán estar elaborados con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cabe señalar que en México, el Boletín B-8 “Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad”, establece las bases para aplicar en caso de ausencia de una norma técnica y en forma supletoria a los principios de contabilidad mexicanos, el uso de las normas internacionales de contabilidad, considerando que al hacerlo se está preparando y presentando información financiera de acuerdo con los principios contables de México.
La responsabilidad de la preparación y la revelación adecuada de los estados financieros y sus notas son responsabilidad de quien ejerce la administración de la entidad.
Asimismo, los estados financieros básicos que normalmente se incluyen para informar la situación financiers de una entidad son los siguientes:
DICTAMEN U OPINIÓN (si están auditados)
EL BALANCE GENERAL O ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
EL ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados, pueden formar parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de costo de producción, estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditoría generalmente aceptadas.
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2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la información financiera (continuación)
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados, pueden formar parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de costo de producción, estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditoría generalmente aceptadas.
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3. Análisis y revisión de los principios básicos de contabilidad generalmente aceptados (boletines A-1 y A-7)
“Toda organización tiene individuos que ascienden con rapidez y que parecen tener un futuro brillante, pero las estrellas a veces se extinguen.
Si usted se ha enganchado a una, también puede caer.
Sea usted su propia estrella.”
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Hablar de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), de las Reglas Particulares (RP) y del Criterio Prudencial (CP), es el punto obligado si deseamos conocer, comprender, entender y aprender la estructura básica de la información financiera, para así entonces podernos dedicar al ejercicio profesional de la contaduría pública, debido a que nos proporcionan los elementos básicos para una buena y sana práctica profesional.
Por lo tanto, los conceptos que integran la estructura básica de la contabilidad financiera son:
Principios
En la práctica es muy común referirnos a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tan solo a los nueve principios establecidos en el Boletín A-1 cuando en realidad su universo es más vasto, puesto que, según a norma mexicana “se entiende por principios de contabilidad generalmente aceptados en México” a los boletines y circulares emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.IMCP.
Serie A principios contables básicos.
Serie B Principios relativos a estados financieros en general
Serie C Principios aplicables a partidas o conceptos específicos
Serie D Problemas especiales de determinación de resultados
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El Boletín A-1 llamado “Esquema de la Teoría básica de la Contabilidad Financiera” de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., establece que:
“los principios de contabilidad son guías de acción y no verdades fundamentales a las que se les adjudica poder explicativo y de predicción”.
Asimismo, se consideran como principios básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa y por medio de los estados financieros.
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LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD SON:
Los Principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros, son: la entidad, la realización y el periodo contable.
Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación son: el valor histórico original, el negocio en marcha y la dualidad económica.
El principio que se refiere a la información es el: revelación suficiente.
Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son:
Importancia relativa y consistencia (comparabilidad Boletín A-7 de los PCGA).
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REGLAS PARTICULARES:
Son la especificación individual y concreta de los conceptos que
integran los estados financieros. Se dividen en:
reglas de valuación y reglas de presentación.
Las primeras se refieren a la aplicación de los principios
y a la cuantificación de los conceptos específicos de
los estados financieros.
adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
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CRITERIO PRUDENCIAL:
La medición o cuantificación contable no obedece a una metodología rígida, sino que requiere de la utilización de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideración los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de reglas particulares.
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Análisis del Criterio Prudencial:
El criterio prudencial se ha expresado de diversas formas, con el objetivo de facilitar su entendimiento y se relaciona fundamentalmente con las ganancias o utilidades , así como con los costos y gastos. Por ejemplo:
Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de ellos.
Las utilidades se reconocen y registran hasta que se realizan.
Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna , duda de que desaparezcan.
Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podrían ocurrir.
Por eso se recomienda: “No adelantar utilidades y así prevenir las pérdidas”.
Lo anterior debido a que la importancia del estado de resultados
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ENTIDAD:
La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital; coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.
La entidad tienen personalidad jurídica es independiente de la personalidad de los accionistas o propietarios y en sus estados financieros solo se deben incluir bienes, deudas, derechos y obligaciones que pertenecen a dicha Entidad. La entidad puede ser una persona física, moral o una combinación de varias de ellas.
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Análisis de la Entidad:
Se entiende por entidad o ente todo aquello que tiene ser o que existe, por lo que la contabilidad trata de conocer al sujeto que requiere de información financiera, en virtud de que realiza actividades económicas.
Desde el punto de vista jurídico persona significa sujeto de derechos y obligaciones, por lo tanto, entidad es todo ente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones.
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REALIZACIÓN:
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados: 1) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos, 2) Cuando los recursos o sus fuentes han sufrido transformaciones y 3) Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.
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Análisis de la REALIZACIÓN :
Existen eventos como los fenómenos naturales, sismos, inundaciones, heladas, huracanes, etc. los cuales afectan a diversas entidades y que deberán ser considerados al momento de elaborar los estados financieros.
Asimismo, con base en el ejemplo anterior cualquiera de los eventos mencionados requieren de dos elementos:
a) Ser identificable
b) Ser cuantificable
Por lo tanto, este principio se basa en que en los estados financieros deben aparecer “todo lo que se realizó y todo lo que aparezca en la contabilidad y en los estados financieros debió haberse realizado”.
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PERIODO CONTABLE:
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
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Análisis del PERIODO CONTABLE :
De acuerdo con el método de devengación, los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren y no cuando el equivalente a efectivo es pagado o recibido y son registrados y presentados en los estados financieros en los periodos a que se refieren.
Por lo tanto, en este método de devengado se identifican y enfrentan los ingresos obtenidos contra los costos y gastos que se originaron para generar dicho ingreso y ambos se registran en el mismo periodo en que ocurrieron.
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VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros se considerarán que no ha habido violación de este principio, sin embargo, esta situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca.
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Ejemplo del VALOR HISTÓRICO ORIGINAL :
El costo de la mercancía fue por $ 30,000.00 y se pagarán intereses por financiamiento de $ 1,200.00; por lo tanto, el valor histórico original o precio de costo histórico de la compra es de $ 31,200.00
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NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representarían valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad se encuentre en liquidación.
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Ejemplo de Problemas de continuidad del negocio en marcha.
Puede haber incertidumbre cuyo impacto en los estados financieros es difícil evaluar. Esta situación se presenta, cuando la continuación de una entidad como negocio en marcha dudosa, debido a: pérdidas de operación recurrentes, deficiencias en el capital de trabajo, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los términos de contratos de préstamos, flujos negativos de efectivo, insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, pérdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias está en peligro la existencia de la entidad como negocio en marcha, y por lo tanto, el auditor tendrá dudas respectos a la recuperación de los activos y en la valuación y clasificación de los activos y pasivos, en los estados financieros.
Por supuesto que pueden existir otros factores positivos, que mitiguen los factores negativos, tales como: habilidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.
En este caso el contador público debe juzgar tanto los factores negativos como positivos, para poder concluir respecto a la continuación de la entidad como negocio en marcha. Si el profesional concluye que existen aún dudas respecto a la continuación de la entidad como un negocio en marcha, deberá emitir las revelaciones suficientes en las notas explicativas que son parte de los estados financieros.
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DUALIDAD ECONÓMICA.
La dualidad se constituye de:
Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines, y
Las fuentes de dichos recursos, que a sus vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto.
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Análisis de la Dualidad Económica:
Todas las operaciones que afectan la dualidad económica las registramos como cargos y abonos respetando la partida doble.
Con el pago de $ 10,000 con cheque de una deuda de proveedores, la disminución de activo es contra bancos y la disminución del pasivo fue contra la cuenta de proveedores.
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REVELACIÓN SUFICIENTE.
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
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Ejemplo de la Revelación suficiente:
En este caso debemos evitar en lo posible de:
Presentar datos innecesarios que la presentación sea confusa y arbitraria a lo que se desea expresar.
No incluir demasiada información
IMPORTANCIA RELATIVA.
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información.
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Análisis de la Importancia relativa: (1)
Este se refiere al efecto que tienen o tendrán las partidas en la información financiera. Por lo que toda partida cuyo monto o naturaleza sea significativa debe ser procesada y presentada para evitar que los objetivos de la información financiera se distorsionen.
Por lo tanto, la importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado que deba tener la información para ser útil y es importante si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros.
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Análisis de la Importancia relativa: (2)
El concepto de importancia relativa es considerado a nivel internacional como una de las políticas de contabilidad que se juzgan adecuadas para la preparación de los estados financieros, en la NIC-1 se señala: “los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de suficiene importancia para afectar evaluaciones o decisiones”.
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Análisis de la Importancia relativa-(3):
El concepto de importancia relativa es complejo si se consideran las siguientes limitaciones de orden práctico:
1. No se han determinado ni establecido parámetros que señalen la línea que permita separar los hechos importantes de los que no lo son.
2. Los efectos de una transacción, hecho o evento económico no siempre se pueden medir.
Existen circunstancias que en el momento no pueden cuantificarse, sin embargo, con el transcurso del tiempo pueden tener un efecto importante en la información financiera.
Los factores que determinan un hecho, transacción o evento económico pueden cambiar de un tiempo a otro.
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COMPARABILIDAD.
A partir de enero de 1994 el principio llamado de Consistencia se decidió cambiar al nombre de Comparabilidad, en virtud de que el de consistencia es un requisito de calidad de la información y el de comparabilidad es un supuesto de todo proceso contable cuya observancia puede llegar a generar comparabilidad.
Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los principios y reglas particulares de cuantificación para que mediante la comparación de estados financieros de la entidad, se pueda conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades se pueda conocer su posición relativa.
La expresión: “nada es grande ni pequeño sin la comparación”. Para lograr la comparabilidad es necesario que se mantenga la consistencia en la aplicación de los principios y reglas particulares de valuación y presentación.
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COMPARABILIDAD (2)
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información.
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Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (3)
Cambios en las reglas particulares por elección.
Cambio de una regla particular establecido por una nueva regla en particular.
Cambios en las estimaciones contables.
Correcciones a errores en la información financiera y de ejercicios anteriores.
Otras circunstancias.
Operaciones discontinuadas.
Partidas extraordinarias.
No usuales.
No frecuentes.
Partidas especiales.
a) Cambios en las reglas particulares por elección.
El boletín A-1 subraya la importancia de mantener y utilizar principios y reglas particulares que permanezcan en el tiempo, no obstante esta comisión reconoce la necesidad de sustituir en algunos casos y modificar en otros la aplicación de determinadas reglas particulares de contabilidad, considerando que han dejado de ser útiles –parcial o totalmente- a la entidad en que habían estado aplicando, ocasionando una falta de consistencia y en consecuencia falta de comparabilidad. Por lo tanto y bajo circunstancias especiales, la sustitución de una regla particular no sólo es recomendable, sino necesaria.
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a) Cambios en las reglas particulares por elección (2)
Como ejemplo de lo anterior, se puede citar el caso de una entidad industrial, en la cual su maquinaria se depreciaba por el método de línea recta, lo cual representaba distribuir el costo original de la maquinaria entre la vida útil del bien, considerando o no un valor de desecho, con lo que se originaban aplicaciones iguales a cada uno de los distintos períodos contables en los cuales se utilizaba la maquinaria, independientemente del volumen de producción.
Por necesidades de determinar un costo unitario de producción más acorde con las políticas de la empresa y de efectuar aplicaciones en relación con el volumen de producción, se decidió efectuar un cambio en el método de registro de la depreciación, optando en este período por el de unidades producidas, que dará como resultado que en los periodos con mayores volúmenes de producción, la aplicación de la depreciación será mayor que en aquellos ejercicios de baja producción. Consecuencia del anterior cambio en la regla de valuación o de distribución del costro de la maquinaria (depreciación), es que los estados financieros serán afectados en comparabilidad.
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b) Cambio de una regla particular establecido por una nueva regla particular.
La nueva disposición normativa puede ser una modificación o una ampliación de principios y reglas particulares previamente establecidos o puede ser la adopción de un principio o reglas particulares sobre asuntos no reglamentados. Dichas disposiciones podrían reglamentar transacciones celebradas en ejercicios anteriores.
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c) Cambios en las estimaciones contables.
Derivado del hecho de que la gerencia de la entidad debe tomar decisiones sobre una empresa en marcha o existencia permanente, lo cual obliga a dividir su vida en periodos o lapsos convencionales. Para poder mostrar los resultados de sus operaciones o la situación financiera al existir eventos con efectos susceptibles de cuantificación a la fecha de los estados financieros, se hace necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan conocer aunque sea aproximadamente los efectos futuros de dichos eventos económicos. En el futuro, se pueden obtener más y mejores elementos de juicio, que hagan necesario modificar las estimaciones determinadas anteriormente; este hecho provocará una falta de comparabilidad en los estados financieros. Ejemplos de lo anterior pueden ser las estimaciones para clientes de dudoso cobro, los artículos o materiales de lento movimiento u obsoletos, depreciación de planta y equipo, la amortización de activos intangibles o provisiones de pasivos, etc.
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d) Correcciones a errores en la información financiera y de ejercicios anteriores.
El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos los ingresos, costos y gastos realizados durante el periodo o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo. Los errores en ejercicios anteriores se derivan de situaciones poco frecuentes con motivo de omisiones, aplicaciones indebidas de principios o reglas particulares o cualesquiera otras desviaciones, respecto al contenido de las cifras y conceptos fundamentales atribuibles claramente a ejercicios anteriores y cuya información pudo ser conocida en la fecha de emisión de dichos estados financieros. No se consideran errores en la información financiera de ejercicios anteriores a aquellos ajustes resultado natural de diferencias razonables provenientes de estimaciones, los cuales son normales dentro del continuo proceso contable de cualquier entidad. La sustitución en el ejercicio contable de una práctica que no estaba de acuerdo con las disposiciones normativas por una regla adecuada, debe ser considerad como la corrección de un error.
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e) Otras circunstancias-
Además de las anteriores, pueden existir otras causas que afecten la comparabilidad, tales como:
La adopción de una regla particular relativa a un evento o circunstancia que se presenta por primera vez.
Ventas y compras de segmentos, subsidiarias y asociadas.
Fusiones o escisiones
Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia infrecuente
Partidas especiales
OPERACIONES DISCONTINUADAS-
La op0eración discontinuada se refiere a la venta o abandono de algún segmento del negocio, geográfico o por actividades. Para propósitos de este Boletín debe entenderse por segmento al componente de una entidad cuyas actividades representan una línea separada importante de negocios o tipos de clientes. Un segmento puede ser una subsidiaria, una asociada, una división, un departamento u otra inversión, de tal suerte que sus activos, el resultado de sus operaciones y sus actividades pueden distinguirse clara, física y operacionalmente, para efectos de la información financiera, de otros activos, resultados de operaciones y actividades de la entidad.
La operación descontinuada involucra dos momentos. El primero es relativo a la cuantificación que debe hacerse cuando el órgano administrativo de la entidad aprueba el plan formal de discontinuación. El segundo momento ocurre cuando se realizan las transacciones relativas a la operación discontinuada.
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PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (1)
Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que deben reunir simultáneamente las dos condiciones siguientes:
No usuales- El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
No frecuentes- El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entrono en que opera la entidad.
Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser tratadas como partidas extraordinarias.
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Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las actividades usuales de la entidad, tampoco deben ser tratadas como partidas extraordinarias.
Un evento o transacción puede ser inusual en la entidad y en otra no, por causas de sus respectivos entornos. La naturaleza no usual no se establece por el hecho de que la transacción o el evento esté fuera del control de la administración. Los efectos de terremotos, inundaciones, expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros acontecimientos semejantes podrían llegar a considerarse como extraordinarios, siempre y cuando simultáneamente, los requisitos de no usuales y no frecuentes en el entorno propio de la entidad que informa.
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Por definición las partidas extraordinarias ocurren infrecuentemente sin embargo, la mera infrecuencia de ocurrencia no implica por sí sola que sus efectos deban clasificarse como extraordinarios. El evento o la transacción del tipo que ocurre frecuentemente en el medio en el cual opera la entidad, por sí solo por definición, no puede ser considerado como extraordinario a pesar de sus efectos financieros.
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El Boletín A-7 incorpora cuatro conceptos más que son importantes:
No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
Partidas especiales. Las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones descontinuadas, pero sí inusuales o no recurrentes, pero no ambas, requiere de un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de los estados financieros.
Las partidas en el estado de resultados requieren del buen juicio del preparador para clasificarlas apropiadamente como normales, especiales y extraordinarias. Por ejemplo las partidas siguientes en muchos casos deberían considerarse como partidas especiales: resultado en venta de activo fijo que son operaciones discontinuadas, indemnizaciones por reorganizaciones y efectos de huelgas.
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Reclasificaciones. Existen ocasiones en que al formular los estados financieros del ejercicio, es necesario efectuar cambios en la agrupación y clasificación de las partidas que los integran, en relación a la forma en que se elaboraron en los ejercicios precedentes. En estos casos, los estados financieros de años anteriores que se presenten con propósitos comparativos deberán ser formulados considerando las nuevas bases adoptadas. Este hecho debe mencionarse en las notas a los estados financieros.
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El boletín A-7, establece el tratamiento y revelación particular para cada una de estas situaciones que afectan l comparabilidad de la información financiera.
La “comparabilidad “ contenida actualmente dentro del Marco de Conceptos de las NIC en sus párrafos 39 a 42 se expresa que:
Los usuarios deben se capaces de comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posición financiera y en los resultados de la misma. Asimismo, los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluar su posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera. Por otra parte, junto con la medición y revelación de los estados financieros de transacciones y toros eventos, deben ser registrados e interpretados de una manera consistente en toda la empresa y a través del tiempo en una empresa en particular, y de una forma consistente para varias empresas.
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Una implicación importante de las características cualitativas de la comparabilidad, es que los usuarios se encuentren informados acerca de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio en tales políticas y de los efectos de dichos cambios. Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables para transacciones y eventos similares utilizados por la misma empresa de periodo a periodo y por diferentes empresas. El cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelación de las políticas contables utilizadas por la empresa, lo cual ayuda a lograr la comparabilidad.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con mera uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la introducción de mejores Normas Contables. No se considera apropiado para una empresa el continuar contabilizando de la misma manera una transacción u otro evento, si la política adoptada no está relacionada con las características cualitativas de relevancia y confiabilidad. Asimismo, se considera inapropiado para una empresa permanecer con sus mismas políticas contables cuando existen alternativas relevantes y confiables.
CEO
Debido a que los usuarios desean comparar la posición financiera, resultados y cambios en posición financiera de una empresa a través del tiempo, es importante que los estados financieros muestren información financiera correspondiente a periodos anteriores.
Por lo que respecta a Estados Unidos, los cambios en estimaciones contables están reglamentadas en la APB 20; los ajustes de periodos anteriores, en la APB 9; los errores y omisiones fundamentales, en la APB 20, y los cambios en principios de contabilidad en la APB 20.
Canadá reglamenta los cambios es estimaciones contables en la Sección 1506; los ajustes de periodos anteriores, en la Sección 3600; errores y omisiones fundamentales, en la 1560, y los cambios en principios de contabilidad, en 1506.
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1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros (Boletín A-11) (1)
Activo-
Es el conjunto o segmento, cuantificable de los beneficios económicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros evento ocurridos.
Pasivo-
Es el conjunto o segmento, cuantificables, de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
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Capital contable-
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.
Utilidad neta:
Es la modificación observada en el capital contable de la entidad, después de su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido.
Ingreso-
Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
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Ganancia-
Es el ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico, durante un periodo contable, que por su naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente.
Gasto-
Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de ingresos.
Pérdida-
Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo.
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Relación de los términos gasto, pérdida y costo-
Es común que se emplea la palabra costo como si se trataran de gastos o pérdidas. Para fines de estados financieros por costo se debe entender como el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificio económico), a cambio de un bien o un servicio.
Costo es un término genérico que abarca activo, gasto y pérdida.
Las entidades incurren en costos para generar ingresos. Los costos que tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los activos.
Los costos expirados, es decir, los que perdieron su capacidad potencial de generar ingresos, son los gastos y las pérdidas.
Los gastos se distinguen de las pérdidas en que aquellos ayudaron a generar ingresos en el periodo actual y las pérdidas no.
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Requisitos generales para su reconocimiento-
El reconocimiento de los conceptos contables básicos implica necesariamente la inclusión de la partida respectiva en los estados financieros, formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro respectivo. Esto no se puede sustituir con notas, revelaciones o información de cualquier naturaleza.
Para reconocer una partida dentro de los estados financieros básicos se deben aplicar los criterios de importancia relativa y de costo-beneficio en la información. Adicionalmente se debe:
Satisfacer en todas sus partes los elementos integrantes de la definición del concepto correspondiente.
Ser cuantificable en un grado suficiente de confiabilidad.
Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función del cual se puede tomar una decisión.
Reunir los atributos de la confiabilidad, objetividad y verificabilidad.
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5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (1)
Los estados financieros surgen de la necesidad de información; y se obtienen de la contabilidad.
La información financiera que genera una entidad es muy amplia y extensa, pues una gran parte de ella está diseñada como herramienta administrativa. Asimismo, los estados financieros básicos son la parte esencial de la información financiera y deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en esa fecha.
Los estados financieros básicos son: el balance general, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera y las notas que son parte integrante de los mismos.
Para la administración de la empresa es un problema la responsabilidad que tiene de determinar cuál es la información esencial que debe proporcionar al usuario general de la información.
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Los estados financieros son un medio de comunicación de información y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición.
Los estados financieros básicos pueden ser útiles en:
a) Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los principales interesados serían los que puedan aportar financiamiento como capital o crédito a la empresa.
b) Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos.
c) Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como los rendimientos de los mismos.
Por último, para formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, a través de una evaluación global de la forma en que esta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
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Se entiende que satisface al usuario general de la información, si los estados financieros son suficientes para que una persona con adecuados conocimientos teóricos, pueda formarse un juicio, entre otros sobre:
a) El nivel de rentabilidad
b) La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez
c) La capacidad financiera de crecimiento
d) El flujo de fondos
Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean necesarios, el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma.
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Las características de los estados financieros deben ser las que correspondan a la información contable, tal como se indican el Boletín A-1 “esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera”, que son:
1) Utilidad-su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, y comparable y además deben ser oportunos.
2) Confiabilidad- deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.
3) Provisionalidad-contienen estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada periodo contable.
Nota- los estados financieros deben contener la información que permita realizar un buen juicio, sin omitir información básica ni incluir información excesiva que los pueda hacer confusos. Para ello deben ser preparados en forma objetiva e imparcial, a fin de evitar influenciar al lector a aceptar un cierto punto de vista o la validez de una posición, para que cumplan con los objetivos de confiabilidad y veracidad.
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La razón de que los estados financieros sean preparados con base en los PCGA, es debido a que contengan las características que se han mencionado. Por lo tanto, las transacciones y eventos económicos efectuados por la empresa, son cuantificados y revelados de acuerdo con los PCGA y reglas particulares que se han establecido al respecto.
Por lo tanto, los estados financieros básicos muestran cifras históricas, es decir, porque informan de hechos sucedidos y son parte del marco para que el usuario general pueda ponderar el futuro. Sin embargo, no son el único elemento que sirve para ello, ya que se requiere de información sobre aspectos de la economía, situación política, laboral, entorno internacional, etc. Para efectuar una evaluación razonable.
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LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS-
El usuario de los estados financieros debe tener presente, entre otros, los siguientes conceptos:
1) Las transacciones y eventos económicos son cuantificables con reglas particulares que puedan ser aplicadas con diferentes alternativas. Por lo tanto, los estados financieros los mostrarán de acuerdo con la aplicación de la alternativa seleccionada.
2) Los estados financieros proporcionan información expresada en moneda, de las transacciones efectuadas por la empresa y de su situación financiera resultante de esas transacciones. Sin embargo, la moneda es únicamente un instrumento de medición dentro de la contabilidad, y deberá considerarse que tiene un valor que cambia, en mayor o menor grado en función de los eventos económicos.
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3) Por lo tanto, se obtiene información cuantificada de los eventos económicos que han afectado a la empresa, pero los estados financieros, especialmente el balance general, no pretenden presentar cual es el valor del negocio, sino que únicamente presenta el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Sin embargo, los estados financieros no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa, tales como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.
4) Asimismo, por referirse a negocios en marcha, por estar basados en varios aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes contables o periodos, y por el hecho de que se preparan en base a reglas particulares de valuación y presentación, los estados financieros no pretender ser exactos.
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6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (1)
La Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), a través del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), tiene como función aportar normas en la materia en dos sentidos:
A) Emitiendo nuevos pronunciamientos.
B) Revisando y actualizando los ya emitidos previamente.
El Comité Internacional de Principios de Contabilidad (International Accounting Standards Committee- IASC) fue establecido en 1973 para propiciar el mejoramiento y armonización de la información financiera, primordialmente a través del desarrollo y publicación de normas internacionales de contabilidad (NIC), vía un proceso formal que implica a la profesión mundial, preparados y usuarios de los estados financieros y a los organismos nacionales reguladores.
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Tiene como propósitos el formular y publicar normas contables para la presentación de los estados financieros y promover su aceptación y observación mundialmente. Trabajar y propugnar por el desarrollo y armonización de los principios contables relativos a la presentación de los estados financieros.
En materia de principios de contabilidad generalmente aceptados en México, se entiende que existe una supletoriedad cuando en un conjunto de normas específicas se prevé la posibilidad de que la ausencia de disposiciones sea cubierta por un conjunto formal y reconocido de reglas distintas a las mexicanas.
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Definición de norma.
Las NIC aprobadas y emitidas por el IASC son, supletoriamente parte de los principios de contabilidad generalmente aceptadas en México, cuya aplicación está sujeta a las siguientes reglas:
a) La supletoriedad de las NIC aplica exclusivamente cuando no existe norma específica emitida por el IMCP.
b) Para que una NIC se aplique supletoriamente como principio de contabilidad mexicano, será necesario que haya sido emitida por el IASC como definitiva.
c) Al momento de emitirse un principio de contabilidad por el IMCP sobre un tema respecto del cual se ha aplicado supletoriamente una NIC, el primero sustituirá a la NIC en la medida que entre en vigor.
d) La CPC considera de suma importancia el evitar que en la práctica se den tratamientos contables informales o sin el sustento teórico, sobre aspectos particulares o de industrias especializadas, no previstos por nuestra legislación ni por las NIC. Por tal motivo, cuando ante esas circunstancias no previstas ni por una ni por las otras, la supletoriedad se dará con el cuerpo de principios de contabilidad que se considere más adecuado en tales circunstancias a condición de que provenga de un conjunto de reglas formal y reconocido. Lo anterior, se sujetará a que no se contravengan la filosofía y conceptos generales de los boletines y circulares emitidos por el IMCP.
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El Boletín A-8 entró en vigor desde el 1° de Enero de 1995.
Circular Núm.41 Criterios sobre la aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad.
La Comisión concluyó que en relación al alcance de aplicar una regla supletoria y siempre y cuando no se contravenga el espíritu de los principios de contabilidad mexicanos:
a) La supletoriedad obliga en los términos del Boletín A-8 cuando las NIC contemplan un tema de carácter general, el cual no está cubierto por los principios de contabilidad mexicanos.
b) Los principios de contabilidad emitidos por otro cuerpo normativo obligan en forma supletoria , solamente cuando el tema de carácter general no esté cubierto por los principios de contabilidad mexicanos ni por las NIC.
Cuando se considere conveniente, en caso de que exista un aspecto particular que sea cubierto por las NIC o algún otro cuerpo normativo en relación a una regla de carácter general, que las normas contables mexicanas o las NIC no lo cubran, se podrá recurrir a dichos pronunciamientos particulares, siempre que no contravengan el espíritu de la regla general adoptada.
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El efecto resultante de aplicar por primera vez una regla supletoria, deberá ser tratado como un cambio de una regla particular por una nueva disposición normativa.
Circular Núm.45 Vigencia sobre la aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad.
En el párrafo 13 del Boletín a-8, dice que “Para que una NIC se aplique supletoriamente como principio de contabilidad mexicano, será necesario que haya sido emitida por el IASC como definitiva”.
Sin embargo, las NIC tienen una fecha de emisión que es el momento en que las NIC es dad a conocer públicamente como norma aprobada y una fecha de vigencia, incluida en la propia norma, que establece el momento en que la misma es considerada obligatoria.
De acuerdo a lo anterior, se estableció el siguiente criterio, las NIC emitidas por IASC que aplican supletoriamente conforma al Boletín A-8 y Circular 41 serán obligatorias como principios de contabilidad mexicanos una vez que inicie la vigencia señalada en la propia NIC emitida, no obstante es aceptable la aplicación anticipada a partir de la fecha de emisión por parte del IASC.
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo
NIC 8 Ganancia o Pérdida del Período, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables
NIC 9 Costos de Investigación y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance
NIC 15 Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 22 Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)
NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias
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NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 30 Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares
NIC 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos (revisada en 1998)
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar (revisada en 1998)
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (tiene vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes (tiene vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 38 Activos Intangibles (tiene vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (tiene vigencia desde 1 de enero 2001)
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Aplicación de normas de contabilidad internacionales
James Don Edwards es J.M. Tull Professor of Accounting en la University of Georgia y ha recibido el premio más importante otorgado por el American Institute of Certified Public Accountants. John B. Barrack es Professor de Contabilidad en la University of Georgia.La contabilidad internacional se define de la siguiente forma:
La contabilidad internacional extiende la contabilidad de propósito general, orientada hacia el país en su sentido más amplio a (1) el análisis comparativo internacional; (2) la medición de la contabilidad y los problemas de presentación de informes exclusivos de las transacciones comerciales multinacionales y la forma comercial de la empresa multinacional; (3) las necesidades de contabilidad de los mercados financieros internacionales; y (4) armonización de los diferentes sistemas internacionales de presentación de informes contables y financieros a nivel mundial a través de las actividades políticas, organizacionales, profesionales y de establecimiento de normas.
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Las normas de administración gerencial deben funcionar en un sistema que asegure que, en la preparación de los estados financieros, se cumplan todas las normas contables y se emitan informes correctos, representativos e imparciales. La gerencia de una empresa necesita más información que la que contienen los estados financieros para efectuar la planificación, la toma de decisiones y el control. Esa información puede ser generada internamente dentro de las firmas, de acuerdo a sus necesidades específicas. Sin embargo, basar la fuente fundamental de información en los principios de contabilidad comúnmente aceptados facilitará este proceso.
El problema principal de la elaboración de normas de contabilidad internacionales es la adopción de un sistema doble de presentación de informes que sea aceptable para las normas de cada país y las regulaciones internacionales (ver "Por Qué las Buenas Normas de Contabilidad Importan", REH Nº 1, 1995). Es importante ofrecer y poner en práctica normas que sean aceptadas por los diferentes países. Estas normas deben proporcionar también la información financiera que requieren los administradores de dinero, inversionistas y acreedores para tomar decisiones comerciales y efectuar otras inversiones.
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Los reguladores financieros nacionales e internacionales están enfrentando una presión creciente para aceptar las normas para la preparación de los estados financieros que han sido publicadas por el Comité de Normas de Contabilidad Internacional (International Accounting Standards Committee IASC). Es probable que los reguladores traten de armonizar normas de contables del mejor nivel técnico. Sin embargo, debido a que es probable que pocos países aceptaran y aplicaran tales normas, esta estrategia podría generar divisiones y dañar el objetivo principal que es adoptar y mejorar las normas de contabilidad internacionales.
Una estrategia más práctica es la elaboración de nuevas normas a fin de mejorar las pautas internacionales existentes de presentación de informes. El objetivo debería ser que una gran parte de la comunidad mundial acepte y ejecute, continuamente, mejoras a tales normas de presentación de informes. La meta de largo plazo es establecer principios ampliamente aceptados que reflejen las mejores normas alcanzables a nivel internacional.
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Los países en desarrollo que no tienen sistemas de contabilidad o que están buscando normas aceptables, deberían ser alentados para que adopten las normas de la IASC y se unan al proceso de armonización. Es importante que los países avancen hacia un sistema de libre mercado y adopten un sistema de contabilidad que tenga credibilidad en los mercados de capital internacionales.
Normas de la IASC
La IASC (http://www.iasc.org.uk) fue creada en 1973 con el objetivo de mejorar y armonizar la presentación de informes financieros utilizados por las empresas y otras organizaciones de todo el mundo para la preparación de estados contables. Sus normas son elaboradas a través de un proceso internacional en que participan los profesionales de contabilidad, las personas que preparan los estados financieros y los usuarios de éstos a nivel mundial, como también los organismos nacionales que establecen normas. Está compuesta por 142 organizaciones de contabilidad profesional de 103 países.
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La IASC ha publicado normas de contabilidad internacionales que difieren de las que existen en Estados Unidos, el Reino Unido y Alemania. Un país en desarrollo puede establecer sus propias normas de contabilidad trabajando en estrecha colaboración con la IASC.
La dificultad para obtener la aceptación mundial de estas normas se puede comprender al comparar las normas centrales de la IASC con las de otros grupos que establecen normas como el Comité de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB) en Estados Unidos. Algunas de ellas tienen diferencias menores y pueden ser conciliadas fácilmente. Sin embargo, otras tienen diferencias importantes y pueden ser difíciles de conciliar.
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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos)

Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera A-1
Addendum al Boletín A-1
Revelación Suficiente A-5
Importancia Relativa A-6
Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad A-8
Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros A-11
CEO
Relativos a estados financieros, en general
Objetivos de los Estados Financieros B-1 ·
Estado de resultados B-3 ·
Información financiera a fechas intermedias B-9 ·
Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera B-10
-Primer documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Segundo documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Tercer documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Cuarto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Addendum al quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10 (modificado)
Estado de cambios en la Situación financiera B-12 ·
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-13 ·
Utilidad por acción B-14 ·
Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras B-15
CEO
Aplicables a partidas o conceptos específicos
Efectivo e inversiones temporales C-1
Efectivo C-1
Intangibles C-8 ·
Pasivo C-9 ·
Problemas especiales de determinación de resultados
Obligaciones laborales D-3
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la participación de los trabajadores en la utilidad D-4 ·
Arrendamientos D-5
Circulares:
Tratamiento contable de los derechos y obligaciones 22 derivados del fideicomiso de cobertura de riesgo cambiario (FICORCA)
Interpretación de algunos conceptos relacionados con el 29 Boletín B-10 y sus adecuaciones
CEO
Interpretación al Boletín D-430 ·
Criterios para la determinación del valor de uso y tratamiento 32 contable de la venta y bajas de activo fijo
Tratamiento contable del impuesto al activo de las empresas 33 ·
Impuesto sobre dividendos 35 ·
Tratamiento contable del exceso del valor en libros para el 36 costo de las acciones en subsidiarias
Tratamiento de la nueva unidad monetaria 37 ·
Adquisición temporal de acciones propias 38 ·
Diferimiento de aplicación de los párrafos transitorios 43 y39
44 del Boletín B-8 y de la Circular 36
CEO
Tratamiento contable de los gastos de riesgo y colocación 40 de acciones
Criterios sobre la aplicación supletoria de las normas 41 internacionales de contabilidad
Tratamiento contable de las diferencias en cambio en los 42 efectos de conversión para la consolidación de estados financieros de entidades extranjeras, o la aplicación del método de participación en asociadas
Tratamiento contable de los efectos de la devaluación de 43 diciembre de 1994
CEO
Tratamiento contable de las unidades de inversión (UDIS) 44
Vigencia sobre aplicación supletoria de las normas 45 internacionales de contabilidad
Pasivos a corto plazo que se refinancian a largo plazo con 46 posterioridad a la fecha de los estados financieros
Circunstancias para la extinción de deuda 47 ·
Presentación del pasivo a largo plazo en los estados 48 financieros, cuando hay incumplimiento de cláusulas restrictivas en los contratos de crédito
Normas internacionales de contabilidad de aplicación 49 supletoria con carácter obligatorio
CEO
Tasas de interés a utilizar para la valuación de las obligaciones 50 laborales y aplicación supletoria de principios de contabilidad, relativa a las obligaciones laborales
Preguntas y respuestas de algunos conceptos relacionados 51 con el quinto documento de Adecuaciones al Boletín B-10 (modificado)
Revelación y tratamiento contable de los costos y planes 52 asociados con la modificación de aplicaciones de computadora para el cambio al año 2000

Auditoria de Los Estados Financieros-francisco Javier Zepeda

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