Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
Transcript of Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
1/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ
AUDIT FINANCIAR
SUPORT DE CURS
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
2/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
AUDITUL FINANCIAR
o reprezint procedura, efectuat de ctre un profesionist
competent i independent, de constatare, colectare i
evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n
situaiile financiare, n vederea exprimrii unei opinii
profesionale cu privire la gradul n care acestea sunt
ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite
anticipat.
o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da
posibilitatea auditorului s exprime o opinie privind
ntocmirea situaiilor financiare, n toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru general deraportare financiar identificat.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
3/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
MISIUNI DE ASIGURARE
misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un
practician i exprim o concluzie destinat creterii gradului
de confidenialitate a utilizatorilor vizai, alii dect partea
responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau msurtorii
unei anumite probleme n funcie de criterii (Cadrulconceptual)
ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE
Relaia tripartit : un practician, o parteresponsabil, utilizatorii vizai
O problem precis formulat
Criterii clar definite
Probe adecvate suficiente
Un raport de asigurare scris
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
4/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
Tipul misiunii Misiune deasigurarerezonabil
Misiune deasigurarelimitat
Obiective Reducerea
riscului la unnivel acceptabilde sczut,specificmisiunii
Reducerea
riscului la unnivel acceptabilde sczut,specificmisiunii
Proceduri deobinere aprobelor
Proceduriadecvatesuficiente
Proceduriadecvatesuficiente
Raport Asigurarepozitiv
Asigurarenegativ
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
5/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL
n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt
de asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt
viciate de erori semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitiv presupune c n
raportul de audit va fi exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil
este specific situaiei n care auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus
n lucru i prin evaluarea elementelor probante, asigurarea c informaiile nu
conin erori cu caracter semnificativ.
MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)
Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s
stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor
cerute ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ
care s l determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate
aspectele semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
6/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
ASIGURARE REZONABIL
Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :
exist limitri inerente procesului de audit, cauzate de
factori
precum:
utilizarea testelor
limitri inerente oricrui sistem de contabilitate i control intern
majoritatea probelor de audit se sprijin mai mult pe deducii
dect pe convingeri
opinia se bazeaz i pe raionamentul profesional, n
ceea ce privete:
colectarea elementelor probante
emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
7/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL
Situaii financiare ntocmite n conformitate cu un
cadru de referin contabil, altul dect standardele
internaionale sau standardele naionale de
contabilitate
Conturi sau elemente de conturi sau elemente ale
situaiilor financiare, numite rapoarte asupra unor
componente ale situaiilor financiare
Respectarea clauzelor contractuale
Situaii financiare rezumate (sintetice)
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
8/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE
PREVIZIONALE
Ipotezele reinute de conducere pentru cea mai bun estimare
nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice sunt consecvente
cu scopul informaiilor
Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe baza
ipotezelor
Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i
ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat
Informaiile financiare prognozate sunt coerente cu situaiile
financiare istorice, utiliznd principii contabile adecvate
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
9/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
SERVICII CONEXE
ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE(CONVENITE)
Obiectivul unui angajament pe baz de proceduri agreate (convenite) este
efectuarea de proceduri ce in de natura i tehnica unui audit, convenite decomun acord ntre auditor, entitate i oricare a treia parte interesat, precum i
modul de raportare a concluziilor.
COMPILARE
Obiectivul unei misiuni de compilare se refer la utilizarea de ctre
profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta,
clasifica i sintetiza informaiile financiare. Acest angajament const, de regul, n
sinteza informaiilor financiare detaliate sub o form rezumat, uor de utilizat i
inteligibil.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
10/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR
ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT
STABILIREA TERMENILOR I A CONDIIILOR
DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT
EVALUAREA CONTROLULUI INTERN
AUDITUL CONTURILOR
AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE
FORMULAREA OPINIEI
REDACTAREA RAPORTULUI
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
11/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT
Cunoaterea global a ntreprinderii
Aprecierea independenei i absena incompatibilitilor
Examenul competenei
Contactul cu auditorul anterior
Decizia de acceptare a mandatului
Alte obligaii profesionale
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
12/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
CUNOATEREA GLOBAL A NTREPRINDERII
Factori economici generali
Sectorul de activitate al clientului
Entitatea : - proprietari- administratori- conducere executiv
Activitate : - produse- piee- furnizori- investiii
Performana financiar : - politici contabile- fluxul de numerar- credite- finanare extrabilanier
Mediul de raportare : - legislaie- fiscalitate
- situaii financiare
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
13/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDEN
Verificarea tutror cerinelor de independeni absenaincompatibilitilor
EVALUAREA COMPETENEI
Evaluarea specificitii sectorului clientului Evaluarea complexitii activitii Pregtirea i numrul de personal necesar
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
14/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR
Dezacorduri cu conducerea Legislaie Cooperare defectuoas Onorarii
DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII
Scrisoare de angajament Contract
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
15/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
RISCURILE N AUDIT
RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui contsau o grup de operaiuni, individual sau mpreun cuale solduri de conturi sau grupe de operaiuni, sconin erori semnificative n absena procedurilor de
control intern
RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unuicont sau o categorie de operaiuni, individual sau
mpreun cu soldurile altor conturi sau alte categorii deoperaiuni, s conin erori semnificative, care nu suntprevenite, descoperite i corectate prin sistemul decontrol intern
RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca oeroare semnficativ n soldul unui cont sau o categoriede operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri deconturi sau categorii de operaiuni, s nu fie detectatprin procedurile puse n aplicare de ctre auditor.Cuprinde riscul de nedetectare prin eantionare i risculde nedetectare nelegat de eantionare
RA = RI X RC X RNE X RNNE
RI X RNNE X RC X RNE < 5%
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
16/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
EVALUAREA RISCULUI INERENT
Experiena i cunotinele cadrelor de conducere,eventuale remanieri
Presiuni exercitate asupra conducerii sau altemprejurri
Natura activitilor desfurate
Factorii care influeneaz sectorul de activitate
Posibilitatea anomaliilor n situaiile financiare
Vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri
nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
17/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
CONTURI SEMNIFICATIVE : natura sau valoarealor pot conine riscuri de eroare semnificative
Valori semnificative n totalul situaiilor financiare
Conturi cu micri importante
Conturi prezentate ca urmare a raionamentelor
Conturi stabilite prin tehnici contabile complexe
Conturi care prezint anomalii
Conturi purttoare de riscuri
SISTEME SEMNIFICATIVE : cele care conin daterepetitive
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
18/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBINEREA SUFICIENTELOR PROBE
MENINEREA LA UN NIVEL REZONABIL ACOSTULUI
EVITAREA NENELEGERILOR CU CLIENTUL
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
19/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PLANIFICAREA AUDITULUII DEFINIREA UNEI METODE DE AUDITARE
PREPLANIFICARE
OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT
OBINEREA INFORMAIILOR DESPRE OBLIGAIILE JURIDICE
EFECTUAREA PROCEDURILOR ANALITICE PRELIMINARE
DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE I EVALUAREA
RISCULUI INERENT
NELEGEREA CONTROLULUI INTERN I EVALUAREARISCULUI DE CONTROL
NTOCMIREA PLANULUI GENERAL I A PROGRAMULUI DELUCRU
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
20/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PREPLANIFICARE
o Acceptarea noilor clieni i continuarea colaborriicu cei vechi
Reputaie Stabilitate financiar Relaiile cu auditorii precedeni
o Identificarea motivelor pentru care clientul doreteun audit
o Ajungerea la un acord cu clientul
o Numirea echipei de audit
OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT
o Cunoaterea activitii i ramurii clientului Circumstane contabile unice
Riscuri specifice ramurii Riscuri inerente clientului
o Vizitarea spaiilor de producie i administrative Observarea modului de desfurare a
activitii Angajai cheie
o
Identificarea prilor afiliate Vnzri-cumprri Schimburi de echipamente mprumuturi
o Evaluarea necesitii de apel la experi
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
21/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
OBINEREA INFORMAIILOR PRIVIND OBLIGAIILEJURIDICE
Actul constitutiv i regulamentele interne Procesele verbale ale edinelor Contractele semnificative
EFECTUAREA PROCEDURILOR PRELIMINARE
o
Modificri semnificative n soldurile conturiloro Lichiditateo Solvabilitateo Profitabilitate
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
22/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PRAG DE SEMNIFICAIE
o Msura (suma) stabilit de cenzor, peste care oriceeroare, inexactitate sau omisiune afecteazregularitatea i sinceritatea situaiilor financiare
Determin conturile i sistemele semnificative Determinarea elementelor ce vor trebui
verificate Aprecierea caracterului semificativ al
constatrilor
Se stabilete n funcie de : Cifra de afaceri Active Rezultat
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
23/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PA
II APLIC
RII PRAGULUI DE SEMNIFICA
IE
1. FIXAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI DESEMNIFICAIE
2. REPARTIZAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUIPE SEGMENTE DE AUDIT
3. ESTIMAREA VALORII TOTALE A PREZENTRILORERONATE DIN SEGMENT
4. ESTIMAREA VALORII COMBINATE A PREZENTRILORERONATE
5. COMPARAREA ESTIMRII VALORII COMBINATE CUVALOAREA PRELIMINAR SAU REVIZUIT A PRAGULUIDE SEMNIFICAIE
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
24/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
APRECIEREA CONTROLULUI INTERN
o Cunoaterea procedurilor puse n funciune
o Descrierea sistemului
o Verificarea existenei sistemului
o Evaluarea riscurilor datorate conceperii sistemelor
o Verificarea funcionrii procedurilor
Evaluarea controlului intern se face numai pentruconturile i sistemele semnificative
Auditorul stabilete dac se bazeaz pe constatrilecontrolului intern sau nu.
n cazul societilor care au organizat audit intern,
auditorii i pot baza concluziile utiliznd lucrrile auditorilorinterni, sub condiia unei documentri corespunztoare
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
25/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE
RELAIA AVANTAJE / COST
MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESCOPERAIUNI REPETITIVE
RISCUL DE EROARE UMAN NU POATE FIELIMINAT
EXISTENA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE AERORILOR
ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN
PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECINEAPLICATE
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
26/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
APRECIEREA CONTROLULUI INTERN
PRIMA ETAP
CUNOATEREA SISTEMELOR DE PRELUCRARE AINFORMAIILOR I A CONTROALELOR INTERNEMANUALE I INFORMATIZATE (DIAGRAME)
VERIFICAREA PRIN TESTE DE CONFORMITATE CPROCEDURILE SUNT APLICATE
EVALUAREA RISCURILOR DE ERORI NPRELUCRARE
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE CAREASIGUR PROTECIA ACTIVELOR
IDENTIFICAREA CONTROALELOR INTERNE PECARE AUDITORUL A DECIS S SE SPRIJINE
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
27/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
APRECIEREA CONTROLULUI INTERN
A DOUA ETAP
VERIFICAREA CONTROALELOR PE CARE SE
SPRIJIN AUDITORUL N SCOPUL ASIGURRII CACESTEA FUNCIONEAZ EFECTIV
CONFIRMAREA C VERIFICRILE PROPRIIASUPRA CONTURILOR POT FI LIMITATE
EVENTUAL, REVEDEREA EVALURII PRELIMINAREA RISCURILOR DE EROARE
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
28/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
ELEMENTE PROBANTE
o Sunt informaiile care fundamenteaz concluziile carestau la baza opiniei
o Elementele probante trebuie s fie relevante isuficiente
ASERIUNILE CONDUCERII
Exhaustivitate
Imputare corect
Evaluare
Existen
Separarea exerciiilor
Drepturi i obligaii
Prezentare i dezvluire
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
29/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
GRADUL DE CREDIBILITATEAL ELEMENTELOR PROBANTE
Elementele obinute din surse externe sunt maicredibile dect cele din surse interne
Elementele obinute din surse interne sunt maifiabile dac sistemele de control intern suntfuncionale
Elementele obinute direct de ctre cenzor sunt maicredibile dect cele furnizate de societate
Elementele sub form de documente sunt maicredibile dect declaraiile orale
Elementele provenind din mai multe surse sunt maicredibile dect cele dintr-o singur surs
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
30/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PROCEDURI DE OBINEREA ELEMENTELOR PROBANTE
INSPECIA FIZICI OBSERVAREA
CONFIRMAREA
EXAMINAREA DOCUMENTELOR PRIMITE
EXAMINAREA DOCUMENTELOR EMISE
VERIFICRI ARITMETICE
ANALIZE, ESTIMRI, COMPARAII
PROCEDURI ANALITICE
INFORMAII VERBALE
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
31/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PARTICIPAREA LA INVENTARUL FIZIC
VERIFICAREA APLICRII PROCEDURILOR
EFECTUAREA DE SONDAJE
OBINEREA DE COPII DUP DOCUMENTE
COLECTAREA INFORMAIILOR NECESAREVERIFICRII SEPARRII EXERCIIILOR
OBSERVARE FIZIC
CONSTATAREA EXISTENEI UNUI ACTIV STAREA, CALITATEA
VECHIMEA
UZURA
PROPRIETATEA
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
32/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
CONFIRMAREA DIRECT
TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE
NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICAT
SE APLIC :
- IPOTECI- CADASTRE- GAJURI- LEASING- IMOBILIZRI FINANCIARE-
STOCURI REFERITOARE LA TERI- CREANE I DATORII- CONTURILOR BANCARE- AVOCAILOR I JURITILOR
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
33/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
EANTIONAREA N AUDIT
Riscul de neeantionare : tragerea unei concluzii eronate dincauze independente de mrimea eantionului
Riscul de eantionare : posibilitatea ca acea concluziestabilit pe baza eantionului s difere de concluzia ce ar fifost stabilit prin verificarea ntregii populaii
Eroare probabil : eroarea pe care auditorul se ateapt so constate ntr-o populaie
Eroarea tolerabil : eroarea maxim pe care auditorul estedispus s o accepte fr s-i fie afectat opinia
Cu ct riscul acceptat este mai sczut, cu att eantionul vafi mai mare
Eantionul poate fi selectat prin metode statistice sau prinraionament profesional
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
34/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
METODE DE EANTIONARE
o SELECIE ALEATORIE
o SELECIE SISTEMATIC
o SELECIE N BLOC
o SELECIE HAZARD
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
35/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
RISCUL DE EANTIONARE
RA = RI X RC X RN
RN = RNE X RNNE
RNE = RA / RI X RC X RNNE
Pp. : RI 50%, RC 50%, RN 50% = RNNE 50%
5% = 50% x 50% x 50%
RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40%
NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EANTIONRII =100 40 = 60 %
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
36/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
ANALIZA ESTIMRILOR CONTABILE
o AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE
o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
o VENITURI DIN AJUSTRI I PROVIZIOANE
o IMPOZITE AMNATE
o PIEDERI DIN CONTRACTE DE CONSTRUCII
Examinarea i testarea procedurii de estimare Utilizarea unei estimri independente
Verificarea evenimentelor ulterioare
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
37/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
PRI LEGATE
Existena i prezentarea prilor afiliate
Tranzacii ntre pri afiliateo Operaii comerciale n condiii anormaleo Operaii fr justificare
o Operaii a cror fond difer de formo Operaii efectuate pe ci anormaleo Operaii voluminoase cu anumii clienio Operaii nenregistrate
Examinarea tranzaciilor identificate
Declaraiile conducerii
Incidena asupra opiniei
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
38/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI
Evenimente care ofer informaii despresituaii existente la data nchiderii exerciiului
Evenimente care ofer informaii despresituaii aprute dup data nchideriiexerciiului
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
39/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII
Datorii curente nete
mprumuturi pe termen scurt utilizate pentrufinanarea activelor pe termen lung
mprumuturi nerambursate
Indicatori cheie nefavorabili
Lipsa lichiditilor pe termen scurt
Lipsa creditului furnizor
Incapacitatea finanrii investiiilor necesare
Plecarea persoanelor cheie
Pierderi semnificative din exploatare
Pierderea pieelor
Dificulti cu fora de munc
Proceduri judiciare n curs cu poteniale pierderi
Modificri legislative
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
40/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
DECLARAIILE CONDUCERII
Declaraiile se obin n situaiile n care nu se potobine elemente probante
Declaraiile n form scris confirm declaraiileverbale emise n timpul exercitrii mandatului
Declaraiile conducerii se vor pstra n dosarul delucru al auditorului
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
41/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR SPECIALITI
Utilizarea lucrrilor altui auditor
Utilizarea lucrrilor unui expert
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
42/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
DOCUMENTAREA LUCRRILOR
DOSARUL PERMANENT Fi sintetic privind societatea Scurt istoric Organigrama Persoanele care angajeaz societatea Situaiile financiare din ultimii ani
Organizarea sectoarelor de activitate Actul constitutiv Extrase din edinele conducerii Lista acionarilor Componena grupului Contracte
DOSARUL EXERCIIULUI Planificarea mandatului Supravegherea lucrrilor Aprecierea controlului intern Obinerea elementelor probante
Not : Dosarele de lucru sunt proprietatea auditorului.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
43/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR
Titlu Destinatar
Paragraful introductiv Identificarea situaiilor financiare Referin la sinteza politicilor contabile semnificative
i la alte note explicative Data i perioada acoperit de situaiile financiare
Responsabilitatea conducerii Conceperea, implementarea i meninerea unui
sistem de control intern relevant Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate Realizarea estimrilor contabile rezonabile
Responsabilitatea auditorului Precizri privind utilizarea de teste i sondaje, a
estimrilor i examinarea prezentrii de ansamblu
Confirmarea c verificrile efectuate furnizeaz obaz rezonabil pentru exprimarea opiniei
Opinia
Alte responsabiliti de raportare
Semntura auditorului
Data raportului
Adresa auditorului
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
44/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
TIPURI DE OPINII
OPINIE FR REZERVE
Aspecte ce nu afecteaz opinia
Paragraf de evideniere a unor aspecte
Aspecte care afecteaz opinia
OPINIE CU REZERVE
OPINIE CONTRAR
IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII
Situaii ce afecteaz opinia :
o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrrilor
o Dezacord cu conducerea
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
45/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
REGLEMENTRI LEGALE
Legea societilor comerciale, nr. 31/1990
Seciunea a IV-aAuditul financiar, auditul intern i cenzorii
Art. 159 (1) Societatea pe aciuni va avea trei cenzori iun supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un
numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor
trebuie s fie impar.
(2) Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor.
Durata mandatului lor este de 3 ani i pot fi realei.
(3) Cenzorii trebuie s-i exercite personal mandatul.
(4) La societile pe aciuni cu capital majoritar de stat,
unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al
Ministerului Economiei i Finanelor.
Art. 160. -(1) Situaiile financiare ale societilor comerciale
supuse obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctreauditori financiari persoane fizice sau persoane juridice -,
n condiiile prevzute de lege.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
46/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
(1^1) Societile pe aciuni care opteaz, n temeiul art.
153, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse
auditului financiar.
(1^2) Societile pe aciuni ale cror situaii financiare sunt
supuse auditului financiar, potrivit legii sau opiunii, n acest
sens, a acionarilor, pot s nu aplice prevederile art. 159
alin.(1), hotrrea n acest sens fiind luat de adunarea
general a acionarilor.
(2) Societile comerciale ale cror situaii financiareanuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau
hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit
normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia.
(3) La societile comerciale ale cror situaii financiare nu
sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea
general a acionarilor va hotr contractarea auditului
financiar sau numirea cenzorilor, dup caz.
Art. 160^1- Consiliul de administraie, respectiv directoratul,
nregistreaz la registrul comerului orice schimbare a
persoanei cenzorilor, respectiv auditorilor financiari.Art. 161. - (1) Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului
expert contabil, care poate fi ter ce exercit profesia
individual ori in forme asociative.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
47/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
(2) Nu pot fi cenzori, iar dac au fost alei, decad din
mandatul lor:
a) rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau
soii administratorilor;
b) persoanele care primesc sub orice form, pentru alte
funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie
de la administratori sau de la societate sau ai cror
angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n
concuren cu aceasta;c) persoanele crora le este interzis funcia de membru
al consiliului de administraie, respectiv al consiliului de
supraveghere i directoratului, n temeiul art. 153^14.
d) persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor
conferite de aceast calitate, au atribuii de control n cadrul
Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice,
cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.
(3) Cenzorii sunt remunerai cu o ndemnizaie fix,
determinat prin actul constitutiv sau de adunarea general
care i-a numit.
Art. 162. - (1) n caz de deces, mpiedicare fizic sau legal,ncetare sau renunare la mandat a unui cenzor, acesta va fi
nlocuit de supleant.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
48/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
(2) n situaia prevzut la alin. (1), precum i n situaia n
care numrul cenzorilor nu se poate completa prin nlocuirea
cu supleani ori nu mai rmne n funcie nici un cenzor,
administratorii vor convoca de urgen adunarea general n
vederea desemnrii unui nou cenzor.
Art. 163. - (1) Cenzorii sunt obligai s supravegheze
gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt
legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea
din urm sunt inute regulat i dac evaluarea elementelorpatrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
(2) Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor
pe care le vor considera necesare cu privire la situaiile
financiare i repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta
adunrii generale un raport amnunit. Modalitatea i
procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc
potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari
din Romnia.
(3) Adunarea general poate aproba situaiile financiare
anuale numai dac acestea sunt nsoite de raportulcenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari.
(4) Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la
cunotinta membrilor consiliului de administraie neregulile n
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
49/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
administraie i nclcrile dispoziiilor legale i ale
prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar
cazurile mai importante le vor aduce la cunotina adunrii
generale.
Art. 164. - (1) Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de
la administratori o situaie despre mersul operaiunilor.
(3) Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n
particular sau terilor datele referitoare la operaiunile
societii, constatate cu ocazia exercitrii mandatului lor.Art. 164^1 (1) Orice acionar are dreptul s reclame
cenzorilor faptele despre care crede c trebuie cenzurate, iar
acetia le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre
adunarea general.
(2) n cazul n care reclamaia este fcut de acionari
reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din
capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv
prevede astfel, cenzorii sunt obligai s o verifice. Dac vor
aprecia c reclamaia este ntemeiat i urgent, sunt
obligai s convoace imediat adunarea general i s
prezinte acesteia observaiile lor. n caz contrar, ei trebuie spun n discuie reclamaia la prima adunare. Adunarea
general trebuie s ia o hotrre asupra celor reclamate.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
50/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
(3) n cazul societilor la care au fost desemnai auditori
interni, potrivit legii, orice acionar are dreptul s reclame
acestora faptele despre care cred c trebuie verificate.
Auditorii interni le vor avea n vedere la ntocmirea raportului
ctre consiliul de administraie, respectiv consiliul de
supraveghere. n cazul n care reclamaia este fcut de
acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin
5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul
constitutiv prevede astfel, auditorii interni sunt obligai sverifice faptele reclamate, iar n cazul n care sunt
confirmate, fiind consemnate ntr-un raport ce va fi
comunicat consiliului de administraie, respectiv consiliului
de supraveghere, i pus la dispoziia adunrii generale; n
acest caz, consiliul de administraie, respectiv consiliul de
supraveghere, este obligat s convoace adunarea general.
Art. 165. - (1) Pentru ndeplinirea obligaiei prevzute la art.
163 alin. (2), cenzorii vor delibera mpreun; ei ns vor
putea face, n caz de nenelegere, rapoarte separate, care
vor trebui s fie prezentate adunrii generale.
(2) Pentru celelalte obligaii impuse de lege, cenzorii vorputea lucra separat.
(3) Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile
lor, precum i constatrile fcute in exerciiul mandatului lor.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
51/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
Art. 166. - (1) ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor
sunt determinate de regulile mandatului.
(2) Revocarea lor se va putea face numai de adunarea
general, cu votul cerut la adunrile extraordinare.
(3) Dispoziiile art. 73, 153^16 si 155 se aplica i
cenzorilor.
ART. 73
(1) Administratorii sunt solidar raspunzatori fata desocietate pentru:
a) realitatea varsamintelor efectuate de asociati;
b) existenta reala a dividendelor platite;
c) existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere;
d) exacta indeplinire a hotararilor adunarilor generale;
e) stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea, actul
constitutiv le impun.
(2) Actiunea in raspundere impotriva administratorilor
apartine si creditorilor societatii, care o vor putea exercita
numai in caz de deschidere a procedurii reglementate de
Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare sia falimentului, republicata.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
52/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
ART. 153 16
(1) O persoan fizic poate exercita concomitent cel mult
5 mandate de administrator i/sau membru al consiliului de
supraveghere n societi pe aciuni al cror sediu se afl pe
teritoriul Romniei.....
ART. 155(1) Actiunea in raspundere contra fondatorilor,
administratorilor, directorilor, respectiv a membrilor
directoratului i consiliului de supraveghere, precum i a
cenzorilor sau auditorilor financiari, pentru daune cauzate
societii de ctre acetia prin nclcarea ndatoririlor lor fa
de societate, apartine adunarii generale, care va decide cu
majoritatea prevazuta la art. 112.
(2) Adunarea desemneaza cu aceeasi majoritate
persoana insarcinata sa exercite actiunea in justitie.
(3) Cnd adunarea general decide cu privire la situaia
financiar anual, poate lua o hotrre referitoare larspunderea administratorilor i directorilor, respectiv a
membrilor directoratului i consiliului de supraveghere, chiar
dac aceast problem nu figureaz pe ordinea de zi.
-
7/29/2019 Audit Financiar - Suport Curs - Conf. Univ. Dr. Daniel Botez
53/53
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS________________________________________________________________
(4) Daca adunarea decide sa porneasca actiune in
raspundere contra administratorilor, respectiv a membrilor
directoratului, mandatul acestora inceteaza de drept de la
data adoptrii hotrrii si adunarea general, respectiv
consiliul de supraveghere, va proceda la inlocuirea lor.
(5) Daca actiunea se porneste impotriva directorilor,
acestia sunt suspendati de drept din functie pn la
ramanerea irevocabila a hotrrii.
(6) Dac adunarea general decide s porneasc aciunen rspundere contra membrilor consiliului de supraveghere
cu majoritatea prevzut la art. 115 alin (1) (n.n. prezena
acionarilor deinnd cel puin o ptrime din drepturile de vot
la prima convocare i cel puin o cincime la urmtoarele),
mandatul membrilor respectivi ai consiliului de supraveghere
nceteaz de drept. Adunarea general va proceda la
nlocuirea lor.
(7) Aciunea n rspundere mpotriva membrilor
directoratului poate fi exercitat i de ctre consiliul de
supraveghere, n urma unei decizii a consiliului nsui. Dac
decizia este luat cu majoritate de dou treimi din numrultotal de membri ai consiliului de supraveghere, mandatul
membrilor respectivi ai directoratului nceteaz de drept