د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

42 |

الفصل الرابع التوافق المحاسبي الدولي

International Accounting Harmonization

التناسق في التطبيقات المحاسبية من خالل وضع المحددات تحقيق عملية زيادة امكانية في التوافق يتمثل تساهم في التي التناقضات المنطقية و خالية من سقة هي التي تكون هذه التطبيقات ، فالمعايير المتفي تنوع العلى يسعى التوافق إلى تعزيز التشابه والتوحيد ، اذ (1)ن امكانية المقارنة للمعلومات المالية بين البلدان المختلفة.يتحس

من جهة والى تخفيض التنوع واالختالف من جهة أخرى.في 4091تمر دولي للمحاسبين عقد عام ويمكن إرجاع التوافق المحاسبي على المستوى الدولي إلى أول مؤ

مدينة سانت لويس بأمريكا ، وجاءت الدعوة إلى العالمية في المؤتمر الدولي السابع الذي عقد في مدينة أمستردام مجموعة موحدة للقواعد المحاسبية، وفي المؤتمر التاسع في انشاء فكرة الذي طرحت فيه 4091هولندا عام –

وفي المؤتمر ، تم تشكيل فريق عمل دولي شكلت على أثره لجنة التنسيق الدولية للمهنة المحاسبية 4091باريس ثم شكلت الحقًا في دوسلدورف بألمانيا لهذا الغرض ، عضوًا 44شكلت لجنة ضمت 4011العاشر في سدني

اللجنة بإعداد ونشر معايير المحاسبة حيث اهتمت (2).(IASC) لجنة معايير المحاسبة الدولية 4013في عام .(IASs) الدولية، اذ يتضح ابعد من مجرد تحقيق التوافق وبالتالي فان دعوات تحقيق التوافق كانت تهدف في حقيقتها الى

يعني جعل الشيء Uniformityالتوحيد . فدولياً سبية عملية توحيد النظم والتطبيقات المحاجليا البحث في تحقيق واحدًا وهو التماثل والتطابق ، ومع إن التوحيد الكامل صعب التحقيق على المستوى الدولي، فقد جاء التوحيد في

االختالفات في النظم والمعايير المحاسبية والعمل بمعنى تخفيف بادئ األمر بصيغة مخففة وهو ما يسمى بالتوافق تبحث في إزالة االختالفات عن ، اال ان عملية وضع معايير دولية ى جعلها قابلة للتسوية مع بعضها البعض عل

(3)طريق تطوير معايير موحدة .

(1) Choi, Frederick, Frost, Carol and Meek, Gray, International Accounting, 4th ed., International ed., Prentice Hall, USA, 2002. (2( Radebaugh , L.H. and Gray , S.J., “ International Accounting and Multinational Enterprises “, john wiley& sons Inc.,

1997 . (3) Arpan,Jeffrey S.,and Radebaugh,Lee H.,”International Accounting and Multinational Enterprises”, 2nd ed., John Wily& Sons,Inc.,USA. 1985.

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

43 |

التوحيد تحقيق باتجاه تدفع عديدة عوامل هناك :المحاسبي الدولي توحيدعوامل المساعدة في تحقيق الال (4) منها:المحاسبي الدولي

ترليون دوالر تقوم بها 49على تلك المبادالت : إذ تزيد الدولية التجارة والمبادالت االقتصاديةارتفاع معدالت .4موحدة معايير للقياس واإلبالغ المحاسبيتلك الشركات منتشرة في كل أنحاء العالم وتتطلب دولية شركات

ية إلى اتساق أكبر في المعلومات المالية ،إذ سيؤدي التزام الشركات بمجموعة عالمية من المعايير الدول المقدمة في تقارير الشركات السنوية.

الحاجة المتزايدة إلى رأس المال: لتنفيذ النشاطات االقتصادية المختلفة وحاجة الممولين والمستثمرين إلى .1قراضها ولكي تعرض هذه الشركات أسهمها المعلومات المالية عن الشركات التي يتم االستثمار فيها وا

وسنداتها في البورصات العالمية عليها تطبيق معايير محاسبية موحدة قابلة للفهم من قبل أولئك المستثمرون .الدوليون والمقرضون

ستخدام معاييرالمختلفة ومنها جهود اازدياد التنافس الدولي: أدى ذلك إلى الحاجة القوية لتنسيق الجهود .3 دولية.محاسبية موحدة

المالية راكزها معن باتجاه الحاجة إلى معايير متوافقة على مستوى العالم لإلفصاح دولية ات الضغوط الشرك .1وتعمل في بيئات متباينة وتواجه صعوبات في إعداد عالمإذ أن فروع هذه الشركات منتشرة في أرجاء ال

تقاريرها المالية بموجب المعايير المحلية لتلك البلدان العاملة فيها لذا فان مصلحتها تقتضي أن تطبق دول العالم معايير موحدة لتسهيل أعمالها.

ك لغة مشتركة مفهومة على لذتطلب يزيادة االندماج الدولي لألسواق والعمل ورأس المال والتكنولوجيا، إذ .9 مستوى العالم .

International Organization of Securities Commissionsاعتماد االتحاد الدولي للبورصات .9(IOSCO) ستخدامها كأساس إلدراج الكموعد نهائي 4001معايير المحاسبة الدولية وكان قد حدد آذار

الحدود، وقد تبنى هذا االتجاه إعالن دبي باعتماد معايير المحاسبة األسهم والسندات في األسواق المالية عبر الدولية .

(5)عديدة اهمها: يحقق التوحيد المحاسبي منافع المحاسبي الدولي: حيدمنافع التو

ة الدولية ودورها في تطوير مهنة المحاسبة في العراق ، مجلة عبداهلل ، فيصل و عثمان ، فاضل ، التوافق بين القواعد المحاسبية العراقية والمعايير المحاسبي )4( . 5192، 4، عدد 91العلوم االنسانية ، مجلد

سبة في العراق ، عبداهلل ، فيصل و عثمان ، فاضل ، التوافق بين القواعد المحاسبية العراقية والمعايير المحاسبية الدولية ودورها في تطوير مهنة المحا( 2) . 5192، 4، عدد 91م االنسانية ، مجلد مجلة العلو

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

44 |

قابلية مقارنة القوائم المعدة في بلدان مختلفة وتؤدي تلك إلى تعزيز قرارات االستثمار واالقتراض وتسهل .4ن كانت معدة في بلدان أخرى.لمستخدمي دراكها وا القوائم المالية من أي بلد فهمها وا

تسهيل توحيد الفروع األجنبية إذ تسهل المعايير الموحدة للفروع المنتشرة في أنحاء العالم من توحيد نتائج .1 العملة فقط.رجمة األعمال بقوائم موحدة وتبقى مشكلة ت

القوائم المالية للشركات التي تريد إدراج أسهمها في البورصات العالمية، انتفاء الحاجة إلى مجاميع متعددة من .3إذ بداًل من إعداد قوائم مالية تتطابق مع المعايير المحلية لكل بورصة تريد إدراج أسهمها فيها فالمعايير

الموحدة تزيل هذه الحاجة.موحدة سهلة الفهم على صانعي ومتخذي تحسين القرارات اإلدارية في الشركات متعددة الجنسية فالبيانات ال .1

القرارات وال تتطلب تفسيرات مختلفة حسب مصادر إعدادها.مستخدمي القوائم المالية وذلك من خالل وجود معايير موحدة ذات دإزالة الغموض والتناقض وااللتباس عن .9

مفاهيم واحدة.كبر من معاييرها الوطنية التي ال تصل إلى تحقق المعايير الموحدة الرصينة الفائدة للبلدان النامية بشكل أ .9

مستوى رصانة األولى.يؤدي التوحيد إلى اختصار الزمن والكلف والجهود للدول النامية في الوصول إلى النتيجة التي وصلتها الدول .1

المتقدمة التي أنجزت المعايير الدولية.دولية محاسبية التي تعمل في ظلها الشركات التكون الدول النامية على دراية بالمعايير والطرق واإلجراءات ال .1

وفروعها العاملة في تلك الدول.زالة عدم الفهم فان ذلك يزيد الموثوقية بالقوائم المالية المعدة على أساسها كما يزيد ذلك من .0 إمكانية المقارنة وا

تدفق االستثمارات وانسيابيتها.المعلومات المالية المختلفة عندما تطلب من أكثر من يؤدي كذلك إلى توفير المال والوقت في توحيد وجمع .49

.طرف وفقًا لمتطلبات قانونية التوحيد المحاسبي على بالضد من من العوائق المهمة التي تقف :الدولي لتوحيد المحاسبيتحقيق اعوائق

المستوى الدولي اآلتي:

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

45 |

: تعتمد عملية التطور المحاسبي على مجموعة عوامل تاريخية، اقتصادية، سياسية، نظام الثقافي الوطنيال .4تقف . وان تلك العوامل التطور المحاسبي المحليوثقافية والتي تنعكس في مستوى ونوع تنظيمية واجتماعية

.ليد المحلية او معايير دولية التتوافق وتلك العوامل التي تشكل النظام او التقاعائقًا أمام تطبيق نظام العوائق االقتصادية والتشريعية: يحتاج أفراد المجتمع وعلى وجه الخصوص أفراد المجتمع المالي إلى .1

نمط اقتصادي معين يفرض التي تنتج في ظل و المستفيدة المختلفة لألطراف التي تقدم ة يالمعلومات المحاسبجراءات محاسبية نظام قانوني مختلف له متطلبات مختلفة فيما معينة ، وكذلك في ظل عليها اختيار طرق وا

.بين الدول المختلفة الحالة السيادية : إذ تشكل عائق أمام التوحيد المحاسبي فالوطنية تقود إلى عدم الرغبة في قبول تسويات .3

تتضمن تغيير الممارسات المحاسبية تفضياًل ألخرى دولية.

International Accounting Standards (IASs) المعايير المحاسبية الدوليةمن خالل ماضيعلى المستوى الدولي بدأت مع بدايات القرن المحاسبية محاوالت وضع معايير نأ

في 4091عام األول الدولي المؤتمر المحاسبي، اذ عقد التي عقدت لهذا الغرض المؤتمرات الدولية للمحاسبة األمريكية والية ميسوري في الواليات المتحدة األمريكية برعاية اتحاد جمعيات المحاسبين القانونيين بسانت لويس وقد دار البحث في ذلك المؤتمر حول إمكانية ، 4041األمريكي عام القانونين المحاسبينمعهد قبل تأسيس الدولي المؤتمر المحاسبي م حتى واستمرت تلك المؤتمرات بشكل منتظ .المحاسبية بين الدولعد توحيد القوا

عقد تحت شعار تحقيق النمو واالستقرار االقتصادي العالمي، ومساهمة والذي نبولطفي اس 1999السابع عشر المؤتمرات التي كانت تلكالمحاسبة في تطوير األمم، واستقرار أسواق رأس المال في أنحاء العالم. وقد أسفرت

نتيجة الضغوط المتزايدة من مستخدمي القوائم المالية من مساهمين ومستثمرين ودائنين ونقابات واتحادات تجارية محاسبية ومنظمات دولية وجمعيات حكومية وأجهزة حكومية عن تشكيل عدة منظمات استهدفت وضع معايير

(6) ايير وأهم هذه المنظمات :دولية وتهيئة المناخ الالزم لتطبيق هذه المعضم في ت، و 4011عام توهو منظمة عالمية لمهنة المحاسبة تأسس: IFACأواًل : االتحاد الدولي للمحاسبين

يهدف و دولة يمثلون أكثر من مليونين ونصف مليون محاسب . 441 منومنظمة اً عضو 499 اعضويتهلعالم والمساهمة في تطوير اقتصاد دولي قوي من خالل مهنة المحاسبة في امكانة ودور االتحاد إلى تعزيز

انعكاسات تطبيق معايير اإلبالغ المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية الواردة في القوائم المالية للشركات السعيد ، معتز و العيسى ، محمد ، )6(

.5111بالجامعة األردنية المؤتمر الثاني لكلية األعمال اإلستثمارية المدرجة في سوق عمان المالي ،

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

46 |

ويزيد عدد الدول المشتركة في االتحاد الدولي إنشاء معايير مهنية عالية المستوى والتشجيع على اعتمادها. باتت أكثر انتشارًا في مختلف دول العالم، مما لك فإن معايير المحاسبة الدولية دولة. ولذ 499للمحاسبين عن

دفع االتحاد األوروبي واستراليا وعدد من الدول األخرى على إتباعها لمواكبة عملية التناغم المحاسبي في العالم، كموعد للتطبيق. 1999وتم تحديد العام

ر التالية: قد قامت لجان االتحاد بوضع المعاييفضال عن المعايير المحاسبية الدولية ف وخدمات التأكيد. تدقيقالمعايير الدولية لل - دولية لرقابة الجودة. المعايير ال - دولية ألخالقيات المهنة.القواعد ال - معايير التأهيل الدولية. - لقطاع العام.لمعايير المحاسبة الدولية -لعربية مثل البحرين ومصر والعراق ويضم االتحاد في عضويته بعض الهيئات المحاسبية في بعض الدول ا

ولبنان والمغرب والسعودية وتونس. اللجان التالية: خاللوينفذ برنامج عمل االتحاد من

وتضع معايير التعليم والتدريب التأهيلي الالزم لمزاولة التدقيق )المحاسبة القانونية( باإلضافة لجنة التعليم : -4 المهنة على أن تخضع بيانات اللجنة لموافقة المجلس. إلى التعليم المهني المستمر ألعضاء

وتضع معايير آداب السلوك المهني وتعزيز قيمتها وقبولها من قبل المنظمات لجنة السلوك المهني : -1 األعضاء بموافقة مجلس االتحاد.

وتعمل على تطوير المحاسبة المالية واإلدارية عبر إيجاد البيئة التي تزيد لجنة المحاسبة المالية واإلدارية : -3ن مستوى كفاءة المحاسبين اإلداريين في المجتمع بصورة عامة ولها أن تصدر البيانات الالزمة مباشرة نيابة م

عن مجلس االتحاد. .ته المحاسبيةاالمالية للقطاع العام وقدر وتضع المعايير والبرامج الهادفة لتحسين اإلدارة لجنة القطاع العام : -1

أسست لجنة معايير المحاسبة الدولية 10/9/4013في: IASCلجنة معايير المحاسبة الدولية -ثانيًا (IASC ، ( إثر اتفاق بين الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة في )استراليا ، كندا ، فرنسا ، ألمانيا ، اليابان، المملكة المتحدة ، ايرلندا ، الواليات المتحدة ( وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة بإعداد امكسيك ، هولندال

ونشر المعايير المحاسبية وأن تدعم قبولها والتقيد بها وتعزيز العالقة بينها وبين االتحاد الدولي للمحاسبين (IFACواعتبرت لجنة المعايير المحاسبية بعد تشكيلها الهيئة ذا . ) ت المسؤولية واألهلية التي تصدر باسمها

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

47 |

وقد اكتسبت لجنة معايير المحاسبة الدولية اعترافا واسعا بأهليتها والتحق بيانات في أصول المحاسبة الدولية .أوربا أو آسيا أو غيرها مما أدى في عام في بها عدد كبير من الجمعيات المهنية في معظم دول العالم سواء

في االتحاد الدولي للمحاسبين والذي كان اكل الهيئات المحاسبية المهنية التي كانت عضو إلى انضمام 4011معيارا محاسبيا 14يضم مائتي هيئة مهنية حول العالم إلى لجنة معايير المحاسبة الدولية حيث قامت بإصدار

وضع المعايير في 1994وحتى العام 4013لجنة معايير المحاسبة الدولية منذ العام واستمر عمل دوليا . الدولية. المحاسبية

مجلس معايير المحاسبة تها بتم إعادة هيكلة لجنة المعايير والنظام األساسي لها وتم تسمي 1999في عام و ول عن إصدار معايير المحاسبة الدولية بدال من ؤ هو المس 1994( الذي اعتبر بدءا من نيسان IASBالدولية )

هذا المجلس جميع المعايير المحاسبية الصادرة عن لجنة المعايير الدولية كما قام لجنة المعايير حيث تبنى ( وتبديل هذه التسمية إلى ))لجنة تفسيرات SICبإعادة تسمية )) لجنة التفسيرات القائمة (( ) 1991المجلس عام

تهدف إلى تفسير وتوضيح المعايير المحاسبية القائمة إضافة إلى تقديم التي ( IFRICالدولية (( )االبالغ المالي الدولية .االبالغ المالي إرشادات و توجيهات بشكل دائم حول معايير المحاسبة الدولية القائمة وحول معايير

وفي عام ، قامت لجنة معايير المحاسبة الدولية بوضع ونشر اإلطار المفاهيمي إلعداد وعرض القوائم المالية و إلطار العام ايشكل ل (IASB)من قبل مجلس معايير المحاسبة الدوليةالمفاهيمي تعديل هذا اإلطار تم 1994

الذي يسترشد به مجلس معايير المحاسبة الدولية في عملية إصدار معايير جديدة وفي عملية إجراء تعديالت لموضوعات المحاسبية التي لم يتم تغطيتها بشكل على المعايير الموجودة حاليًا، وفي عملية معالجة أي من ا

.مباشر في معايير المحاسبة الدولية الحالية ( المعايير المحاسبية الدولية وتعديالتها4جدول )

رقم المعيار

عنوان المعيار رقم المعيار عنوان المعيار

في اسعار صرف العمالت االجنبية اثار التغييرات IAS21 االطار المفاهيمي العداد وعرض القوائم المالية ----IAS1 عرض القوائم المالية IAS22 حل بدله( 3اندماج االعمال IFRS) IAS2 المخزون IAS23 تكاليف االقتراض IAS3 حل( 72القوائم المالية الموحدة IAS 72و IAS )بدله IAS24 االفصاحات عن االطراف ذات العالقة IAS4 61محاسبة االهتالك )حل IAS 77و IAS 32

IASدله(ب IAS25 حل ( 33محاسبة االستثمارات IAS 04و IASب)دله

IAS5 حل ( 1المعلومات الواجب االفصاح عنها IAS )بدله IAS26 المحاسبة والتقرير عن برامج منافع التقاعد IAS6 ( 61حل بدله اثار التغييرات في اسعار الصرف IAS الغي ثم

61IAS) IAS27 يختص بالمنفصلة و القوائم المالية الموحدة والمنفصلة(

IFRS10) بالموحدة IAS7 قائمة التدفقات النقدية IAS28 حل بدل(36االستثمارات في الشركات الزميلة IAS ) IAS8 السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبيةIAS29 المالية في اقتصادات نشطة التضخمالتقارير

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

48 |

واالخطاءIAS9 حل( 32محاسبة تكاليف البحث والتطوير IAS )بدله IAS30 االفصاح في البنوك والمؤسسات المالية المشابهة)حل

2IFRSبدله) IAS10 االحداث الالحقة للفترة االبالغية IAS31 حل قوقالح(72في العقود المشتركة IAS )بدله IAS11 سيحل عقود االنشاء (61IFRS 6/6/7462بدله في ) IAS32 (حل االدوات المالية:العرض واالفصاحIFRS7 بدله فيما يخص

اإلفصاح فقط(IAS12 ضرائب الدخل IAS33 ربحية السهم IAS13 حل( 6االصول المتداولة والمطلوبات المتداولة IAS )بدله IAS34 التقارير المالية المرحلية IAS14 حل التقرير عن( 2القطاعات IFRS )بدله IAS35 حل ( 1العمليات غير المستمرةIFRS )بدله IAS15 ) المعلومات التي تعكس التغير باالسعار ) الغي IAS36 االنخفاض في قيمة االصول IAS16 الممتلكات والمصانع والمعدات IAS37 المخصصات واالصول وااللتزامات المحتملة IAS17 عقود االيجار IAS38 االصول غير الملموسة IAS18 سيحل ( 61االيرادIFRS 6/6/7462بدله في) IAS39 سيحل(3االدوات المالية : االعتراف والقياس IFRS ) بدله IAS19 منافع الموظفين IAS40 الممتلكات االستثمارية IAS20 محاسبة المنح الحكومية واالفصاح عن المساعدات الحكومية IAS41 الزراعة

International Financial Reporting Standards (IFRSs) الدوليةاالبالغ المالي معايير

( والتي يعد IASC Foundation) معايير المحاسبة الدوليةتم تغيير مسمى مؤسسة لجنة 1949في تموز IFRSاالبالغ المالي الدولية )( جزءا منها الى مؤسسة معايير IASBمجلس معايير المحاسبة الدولية )

Foundationعلى عاتقه تعديل وتطوير كافة معايير من خاللها مجلس معايير المحاسبة الدولية اخذ ي( ل(، باإلضافة إلى تبني IFRSsمعايير اإلبالغ المالي الدولية )لتكون تحت مسمى جديد هو المحاسبة الدولية

( بشكل رئيس IASB)تتمثل اهداف و لمحاسبة الدولية فيما مضى. معايير جديدة لم تكن ضمن قائمة معايير افي القوائم المالية ذات الغرض تطوير ونشر معايير االبالغ المالي الدولية والترويج الستخدام تلك المعايير في

الية العام وشؤون االبالغ المالي االخرى التي تتمثل في المعلومات التي يتم توفيرها خارج نطاق القوائم المللمساعدة في تفسير المجموعة الكاملة للقوائم المالية اومساعدة االطراف المستفيدة في اتخاذ القرارات االقتصادية

تعزيز وتحسين مستوى الشفافية في عملية اإلبالغ المالي حتى تعكس الحقائق الى مجلس لذا يسعى ال. الرشيدةاعتماد وتبني معايير اإلبالغ المالي الدولية شيئًا مهمًا، ألنها والقيم االقتصادية المعقولة للمنشأة؛ حيث يعتبر

صيغة اإلبالغ المالي العالمية، مما يجعل الشركات والمؤسسات والمنشآت بشتى أنواعها وأنشطتها أكثر فهما ود.وقربا من السوق العالمية، ويساعدها في دخول السوق العالمية وتخفيض تكلفة نقل رؤوس األموال عبر الحد

إن طريقة اإلبالغ المالي غير المفهومة وغير المقروءة عالميًا، ستؤثر سلبيًا على عملية تجميع األموال اذ واالستثمارات الخارجية بالنسبة للمنشآت، وأن االتصال عبر نفس اللغة مع ذوي المصالح المحليين والعالميين،

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

49 |

هذه الدولة أو تلك، ويحسن من قدراتها في الحصول على سيعزز الثقة بالمنشآت أو النظام المالي المتبع في أصحاب المصالح معلومات ذات جودة عالية تساعدهم في إجراء يطلب تمويل ومشاركات خارجية، حيث

المقارنات والدراسات والتحليالت الالزمة من أجل اتخاذ قرار اقتصادي رشيد. الدولية ومسولياتها وعضويتها ( مكونات هيكل مجلس معايير االبالغ المالي1جدول )

العضوية االهداف والمسؤوليات مكونات الهيكلمجلس المراقبة

Monitoring Council

المشاركة في والموافقة على تعيين اعضاء - مجلس االمناء.

تقديم االستشارات لمجلس االمناء واستالم - .(IFRSF) التقرير السنوي من

المقترحة الى احالة مواضيع االبالغ المالي -(IASB( عن طريق )IFRSF .)

اعضاء احدهم عضوء عن اللجنة 9يتكون من االوروبية واالخر رئيس لجنة الخدمات المالية الياباني واالخر عن هيئة تبادل االوراق المالية االمريكية واالخر عن لجنة االسواق الطارئة للمفوضية الدولية لالوراق

جنة بازل لمراقبة البنوك ( وعضو عن لIOSCOالمالية ) (.فقط )عضو مراقب

مؤسسة معايير االبالغ المالي

IFRSالدولية )Foundation)

رفع تقرير سنوي الى مجلس المراقبة. -استالم المواضيع المقترحة من مجلس -

(. IASBالمراقبة واحالتها الى )تعيين اعضاء لجنة التفسيرات ولجنة معايير -

والمتوسطة ومجلس المنشات الصغيرة معايير االبالغ المالي االستشاري ومجلس

(IASB.واالشراف عليهم )

9كرئيس ونائبين يتوزعون بواقع عضوا 11يتكون من من امريكا الشمالية وواحد 9من اوروبا و 9من اسيا و

من افريقيا وواحد من امريكا الجنوبية واثنين من المناطق المختلفة لتحقيق التوزان الجغرافي.

مجلس معايير المحاسبة الدولية

(IASB)

وضع جدول االعمال الفنية. -ومسودات العرض الموافقة على المعايير -

والتفسيرات. .(IFRSF)استالم المواضيع المقترحة من - (.IFRSFرفع تقاريره الى ) -

1عضوا كرئيس ونائبين يتوزعون بواقع 49يتكون من من امريكا الشمالية وواحد 1من اوروبا و 1من اسيا و

من افريقيا وواحد من امريكا الجنوبية واثنين من المناطق التوزان الجغرافي. المختلفة لتحقيق

لجنة تفسيرات االبالغ المالي

الدولية (IFRIC)

تفسير معايير االبالغ المالي ومعالجة - المشاكل التطبيقية.

(.IASBرفع التقارير الى مجلس ) -

من اسيا )اليابان والصين 3عضوا 41تتكون من من امريكا الشمالية. 3من اوروبا و 1والهند (

فريق تطبيق المنشآت معايير

الصغيرة والمتوسطة

تطبيق معايير االبالغ في المنشات الصغيرة - والمتوسطة.

معالجة مشاكل التطبيق. - (IASBرفع التقارير الى مجلس ) -

11( ويتكون من IASBيراس الفريق عضو مجلس ) 3من اوروبا و 9من اسيا و 1عضوا يتوزعون بواقع امريكا من 9من افريقيا و 1من امريكا الشمالية و

لتحقيق التوزان ة اخرى الجنوبية وواحد من منطق

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

50 |

الجغرافي. مجلس معايير االبالغ المالي

الدولية االستشاري

( و IASBتقديم النصح والمشورة لكل من )(IFRSF.)

عضو من الجمعيات والمنظمات 11يتكون من المحاسبية وشركات التدقيق الكبرى والبنك الدولي

.وجهات اخرى

.1949المصدر: الجعارات ، خالد جمال، مختصر المعايير المحاسبية الدولية ، منشورات جامعة قاصدي مرباح ، الى توحيد التطبيقات المحاسبية واالجراءات لحاجةنتيجة االبالغ المالي اهميتها لاكتسبت المعايير الدولية و

الخاصة باعداد التقارير المالية واسلوب عرضها ، حيث اصبح ذلك واحدًا من المتطلبات الرئيسة المهمة التي تستدعيها التطورات االقتصادية الحالية على نطاق العالم ومتطلبات الدخول الى االسواق المالية، االمر الذي

نظمات مهنية عالمية ، تاخذ على عاتقها مهمة اصدار المعايير التي تشكل مرشدَا العداد دفع نحو تشكيل م التقارير المالية ، وايجاد الحلول المناسبة للمسائل والمشاكل المحاسبية المطروحة بصورة تحظى بالقبول العام .

ق وبمفهومه الواسع، وكمفهوم إن مصطلح معايير اإلبالغ المالي الدولية يمكن أن يؤخذ بمفهومه الضي ضيق؛ تعتبر معايير اإلبالغ المالي الدولية ترقيمًا جديدًا لمعايير المحاسبة الدولية لتمييزها عن بعضها البعض، أما بالمفهوم الواسع والشامل؛ فإن معايير اإلبالغ المالي الدولية تعتبر تطورًا وامتدادًا طبيعيًا لمضمون ومحتوى

من معايير المحاسبة وتفسيراتها الصادرة والمصادق عليها والمعتمدة من قبل مجلس معايير ما صدر ويصدر ، اذ تتولى هذه اللجنة التابعة لمؤسسة معايير (IFRICاإلبالغ المالي الدولية ) اتالمحاسبة الدولية ولجنة تفسير

تبر االلتزام بها مؤشرًا ايجابيا على مدى حيث يعاالبالغ المالي ، عايير مإصدار تفسيرات لاالبالغ المالي الدولية المالية الصادرة بمعايير اإلبالغ المالي الدولية. قوائم التزام وتوافق ال

. 1949كانون اول 4( معايير االبالغ المالي الدولية لغاية 1جدول )

المالحظات تاريخ صدور المعيار اسم المعيار رقم المعيار

- 4/4/1991 الدولية للمرة األولىاالبالغ المالي تبني معايير 1

- 4/4/1999 الدفع على أساس األسهم 2 IAS 22حل محل المعيار 31/3/1991 اندماج األعمال 3 - 4/4/1999 عقود التأمين 4

5 األصول غير المتداولة المحتفظ بها برسم البيع

والعمليات المتوقفة IAS 35حل محل المعيار 4/4/1999

- 4/4/1999 استكشاف وتقييم الموارد الطبيعية 6

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

51 |

4/4/1991 األدوات المالية ، اإلفصاح 7فيما يتعلق IAS 32حل محل المعيار

باالفصاح فقط

IAS 14حل محل المعيار 39/44/1999 القطاعات التشغيلية 8

4/4/1941 االدوات المالية 9اعتبار من IAS 39حل محل المعيار سي

4/4/1941

4/4/1943 القوائم المالية الموحدة 11فيما يتعلق بالقوائم IAS 28حل محل المعيار

المالية الموحدة فقط

- 4/4/1943 الترتيبات المشتركة 11

- 4/4/1943 االفصاح عن المصالح في الكيانات االخرى 12

- 4/4/1943 قياس القيمة العادلة 13

- 4/4/1949 الحسابات النظامية المؤجلة 14

4/4/1941 االيراد من العقود مع الزبائن 15والمعيار IAS 11سيحل محل المعيارين

IAS 18

IAS 17سيحل محل المعيار 4/4/1940 االيجارات 16

(7) الدولية وكاالتي:معايير اإلبالغ المالي مضمون لمختصرا وسنقدم هنا عرضَا

الول مرةالدولية االبالغ المالي تبني معايير ( 1معيار )IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

(الول مرة تحتوي على معلومات ذات IFRSيهف المعيار الى ضمان بان القوائم المالية للوحدة التي تطبق ) مقارنة وتوفر نقطة بداية مناسبة للمحاسبة جودة عالية من خالل شفافية المعلومات المقدمة للمستخدمين وقابلة لل

ويطبق هذا المعيار على القوائم المالية للوحدات التي تطبق تلك المعايير الول مرة والتقارير ( .IFRSsوفقا ل ) . 31والمعدة في ضوء معيار المحاسبة الدولي المالية المرحلية للوحدة

IFRS2 Share-based Payment ( الدفع على أساس السهم2معيار )خدمات مقابل الدفع على او ينطبق هذا المعيار في الحاالت التي تشتري فيها الشركة أو تستلم بضائع

، األصول غير وجودات الثابتةأساس حقوق الملكية. ويمكن أن تشتمل هذه البضائع على المخزون، الم

)7( IFRS, IFRSs Standards, part 1, 2016.

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

52 |

ويهدف هذا المعيار إلى تحديد كيفية قيام الشركة بإعداد التقارير . األخرىالملموسة، واألصول غير المالية عندما تقوم بمعاملة تنطوي على مدفوعات مبنية على أساس أسهم. ويقتضي هذا المعيار، على وجه الخصوص، أن توضح الشركة في أرباحها أو خسائرها أو مركزها المالي آثار المعامالت القائمة على

المبنية على األسهم، بما في ذلك المصروفات المتصلة بالمعامالت التي يمنح فيها العاملون خيار المدفوعات .االكتتاب في األسهم

IFRS 3 Business combinations ( انضمام االعمال3معيار )تقوم الشركة بإعدادها عند قيامها بعملية اندماج األعمال، يهدف هذا المعيار إلى تحديد التقارير المالية التي

ويحدد على وجه التحديد ضرورة المحاسبة عن جميع عمليات االندماج بتطبيق طريقة الشراء، ومن ثم تقوم ة في الشركة المقتنية باالعتراف بأصول الشركة المقتناة والتزاماتها الحالية والمحتملة القابلة للتحديد بالقيم العادل

.تاريخ االقتناء كما تعترف بالشهرة والتي يتم اختيارها فيما بعد ألغراض االضمحالل في القيمة وليس استهالكها : تقوم الشركة بتطبيق هذا المعيار عند المحاسبة عن عمليات اندماج األعمال وال يطبق هذا المعيار على مايلي

.بتكوين مشروع مشتركاندماج األعمال الذي يتم بموجبه تجميع شركات .4 .اندماج األعمال الذي يتضمن شركة أو شركات تخضع لسيطرة مشتركة .1 .اندماج األعمال الذي يتضمن اثنين أو أكثر من صناديق االستثمار .3اندماج األعمال الذي بموجبه يتم اندماج شركات منفصلة لتكوين شركة معدة للقوائم المالية بموجب تعاقد .1

.لى أية حصة ملكيةفقط دون الحصول ع IFRS 4 Insurance Contracts ( عقود التأمين4معيار )

هو أول معيار يصدر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية يتناول عقود التأمين من حيث المعالجة المحاسبية حديد وتفسير المبالغ ذات العالقة بعقود التأمين.للتقرير عن عقود التأمين، واإلفصاحات المتعلقة بت

يهدف هذا المعيار إلى تحديد طريقة إعداد التقارير المالية الخاصة بعقود التأمين من قبل أي شركة تصدر مثل التي يتم إدخالها على و طاق محدود اجراء تعديالت بنهذه العقود، ويتطلب هذا المعيار على وجه الخصوص

اإلفصاح الذي يحدد ويوضح المبالغ التي تظهر و .ي شركات التأمين فيما يتصل بعقود التأميننظم المحاسبة ففي القوائم المالية الخاصة بشركة التأمين والتي تنشأ عن عقود التأمين بما يساعد مستخدمي القوائم المالية في

.عقود التأمين فهم وتقييم وتوقيت ومدى عدم التأكد في التدفقات النقدية المستقبلية عنعلى الشركة أن تطبق هذا المعيار على عقود التأمين ) بما في ذلك عقود إعادة التأمين( التي تصدرها وعقود و

األدوات المالية التي تصدرها والتي تتسم بأحد أشكال المشاركة االختيارية ، و إعادة التأمين التي تحتفظ بها .المالية، بما في ذلك األدوات المالية التي تحتوي على تلك األشكالويتطلب هذا المعيار اإلفصاح عن األدوات

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

53 |

ال يتناول هذا المعيار الجوانب األخرى المتعلقة بالمعالجات المحاسبية التي تقوم بها شركة التأمين مثل المعالجة .المحاسبية لألصول المالية التي تحتفظ بها شركة التأمين وااللتزامات التي تصدرها

والعمليات المتوقفة ( االصول غير المتداولة المحتفظ بها بغرض البيع 5)معيار Non-IFRS 5 Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

األصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع ونتائج العمليات غير المستمرة تتميز بكونها غير متكررة كون نظرًا لخصوصية مختلفة عن النشاط التشغيلي للشركة، فان عرض هذين البندين في القوائم المالية بشكل الحدوث ولها

مستقل سيمكن مستخدمي القوائم من تقيّيم وتقدير الوضع المالي ونتائج أعمال الشركة والتدفقات النقدية معيار على جميع سري متطلبات التبويب والعرض المنصوص عليها في هذا التو المستقبلية بشكل أفضل.

األصول غير المتداولة المعترف بها وعلى جميع مجموعات أصول الشركة التي سيتم التخلص منها، كما تسري متطلبات القياس في هذا المعيار على جميع األصول غير المتداولة المعترف بها فيما عدا األصول التي من

المبوبة كغير متداولة طبقًا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المزمع أن يستمر قياسها طبقًا لهذا لمعيار، واألصول ( عرض القوائم المالية، ال يعاد تبويبها كأصول متداولة إال بعد استيفاء الشروط الالزمة لتبويبها 4المالية )

غير كأصول محتفظ بها لغرض البيع طبقًا لهذا المعيار، بالنسبة لألصول التي عادة ما تعتبرها الشركة أنها متداولة والتي يتم الحصول عليها بغية إعادة البيع، ال يجوز تبويبها كأصول متداولة، ما لم تستوفي الشروط

.الالزمة لتبويبها كأصول محتفظ بها لغرض البيع طبقًا لهذا المعيار ( استكشاف وتقويم الموارد المعدنية 6معيار )

IFRS 6 Explorations for and Evaluation of Mineral Resources يعالج هذا المعيار إعداد التقارير المالية الستكشاف أو تقييم الموارد المعدنية بما في ذلك المعادن والنفط والغاز

يهدف هذا المعيار إلى توفير بعض اإلرشادات األولية المحددة اذ .الطبيعي والمصادر غير المتجددة المماثلةيقوم مجلس معايير المحاسبة الدولية بإجراء مراجعة أكثر شمولية لمحاسبة حول محاسبة هذه األنشطة إلى أن

الصناعات االستخراجية، وبصورة أكثر تحديدًا على الشركة أن تطبق هذا المعيار على نفقات التنقيب والتقييم ب عن أو تقييم التي تكبدتها. ال يحدد هذا المعيار مظاهر أخرى للمحاسبة بواسطة الشركة التي تعمل في التنقي

الموارد التعدينية، وكذلك ال تطبق الشركة هذا المعيار على النفقات المتكبدة قبل التنقيب عن وتقييم الموارد التعدينية مثل النفقات المتكبدة قبل حصول الشركة على الحقوق القانونية للتنقيب في منطقة محددة وكذلك بعد

.تجارية الستخراج الموارد التعدينيةأن تظهر بوضوح الجدوى الفنية والقدرة ال IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures ( االدوات المالية : االفصاح7معيار )

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

54 |

يهدف هذا المعيار إلى تحسين فهم مستخدمي القوائم المالية ألهمية األدوات المالية بالنسبة للمركز المالي النقدية ويحتوي هذا المعيار على متطلبات عرض األدوات المالية، ويحدد المعلومات للشركة وأدائها وتدفقاتها

الخاصة بها التي يجب اإلفصاح عنها وتطبيق متطلبات اإلفصاح على تصنيف األدوات المالية ما بين أصول ات أرباح و مالية والتزامات مالية وأدوات وحقوق ملكية، وكذلك على تصنيف ما يرتبط بها من فوائد وتوزيع

.خسائر( على األدوات المالية: واألداة المالية هي عقد تؤدي إلى 1ينطبق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية )

نشوء أصل مالي لشركة ما والتزام مالي أو أداة حق ملكية لشركة أخرى، ويشمل مصطلح األدوات المالية أدوات لتزامات المالية، ولجميع هذه المصطلحات الثالث تعريفات تساعد الشركات حقوق ملكية واألصول المالية واال

. على تحديد أي البنود التي ينبغي محاسبتها كأدوات مالية أو أداةبحيث سيتم وضع ( IAS 30 ,32, 39البديل عن المعايير ) 1991\4\4عتبر هذا المعيار ابتداًء من وي

.لية في هذا المعيار الجديدكافة اإلفصاح المطلوب عن األدوات الما IFRS 8 Operating Segments القطاعات التشغيلية(: 8معيار )

يهدف هذا المعيار إلى تحديد ُأسس تقديم التقارير حول المعلومات المالية وفق القطاع سواء كان القطاع جغرافي : أو قطاع أعمال للوصول إلى ما يلي

.تحسين فهم مستخدمي المعلومات المحاسبية لألداء السابق للشركة .4 .تحسين قدرة مستخدمي المعلومات المحاسبية في تقدير مخاطر وعوائد الشركة .1 .تحسين القدرة على فهم واستيعاب كل ما يتعلق بالشركة ككل .3

لمعايير المحاسبة الدولية، وتحتوي يطبق هذا المعيار على المجموعات الكاملة للقوائم المالية الصادرة طبقًا المجموعة الكاملة للقوائم المالية الموقف المالي وبيان الدخل الشامل وبيان التغير في حقوق المالكين وبيان

.التدفقات النقدية واإليضاحاتاول العام طبق هذا المعيار على الشركة المقيدة أدوات حقوق ملكيتها أو األدوات الخاصة بمديونيتها للتدكما ي

.وكذلك على الشركات التي بصدد قيد أدوات الدين في األسواق المالية IFRS 9 Financial instruments االدوات المالية (9معيار )

كانت اصوال مالية مثل يتناول المعيار االعتراف باالدوات المالية وقياسها . اذ ينطبق على االدوات المالية سواء النقدية والودائع واالستثمارات او كانت مطلوبات مالية مثل الحسابات الدائنة وادوات الدين الصادرة من المنشأة ، او المشتقات كالخيارات والعقود االجلة والمستقبلية وكذلك العقود االخرى كعقود شراء وبيع الذهب والبترول

لمعيار على ادوات الملكية التي تصدرها المنشأة كاالسهم وال كذلك الحقوق في والغاز الطبيعي . وال ينطبق ا

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

55 |

الشركات التابعة او الزميلة او العقود المشتركة او الدفعات المرتكزة على االسهم او الحقوق والمطلوبات التي تنشا بموجب عقود التامين.

IFRS 10 Consolidated financial statements القوائم المالية الموحدة (11معيار )يتعلق المعيار باعداد وعرض القوائم المالية الموحدة من قبل الشركة االم ويحدد مبادىء السيطرة وبيان كيفية

. اذ يضع المعيار المبادىء االساسية للسيطرة ونشوء السيطرة كاساس لتحديد اي تطبيق مفهوم السيطرة ي القوائم المالية الموحدة ، كما يحدد المعيار المتطلبات المحاسبية الالزمة العداد الكيانات التي يجب توحيدها ف

القوائم المالية الموحدة. IFRS 11 Joint arrangement المشتركةرتيبات الت (11معيار )

يدور المعيار حول وجوب تحديد الترتيب المشترك التي تكون المنشاة طرفا فيه وذلك بتقييم الحقوق والمطلوبات . والترتيب يمثل هو اتفاق يكون ذات العالقة بالترتيبوالمحاسبة عن هذهالحقوقوالمطلوبات وفقا لطبيعة الترتيب

المشتركة تعني االتفاق التعاقدي على المشاركة في فيه لجهة معينة او اكثر سيطرة مشتركة عليه . فالسيطرة السيطرة على ترتيب معين والتي تتوافر فقط عندما تتطلب القرارات المتعلقة باالنشطة المالئمة موافقة باالجماع لالطراف ذات العالقة بالسيطرة المشتركة ، لذا يتم المحاسبة عن العمليات المشتركة من خالل االعتراف

والمطلوبات وااليرادات والمصاريف الخاصة بالعملية فيما يتم المحاسبة عن العقود المشتركة وفقا بالموجودات في هذا المجال. 41لطريقة الملكية. فيما تطبق متطلبات االفصاح الواردة في المعيار

االفصاح عن المصالح في الكيانات االخرى (12معيار )IFRS 12 Disclosure of interests in other entities يدور المعيار حول المعلومات التي يجب االفصاح عنها والتي تمكن االطراف المستفيدة من تقييم طبيعة الحقوق

على مركزها المالي ونتائج ادائها وتدفقاتها في المنشآت االخرىوالمخاطر المتعلقة بها وكذلك اثار هذه الحقوق المنشات التي لها حقوق في الشركات التابعة والترتيبات المشتركة والشركات المالية . ويتطلب تطبيقه من قبل

الزميلة والمنشات المهيكلة غير الموحدة. IFRS 13 Fair value measurement القيمة العادلةبقياس ال (13معيار )

لكيفية قياس القيمة العادلة ووضع متطلبات يهدف المعيار الى تعريف القيمة العادلة ووضع اطارا منفصالاالفصاح عن القياس بالقيمة العادلة وتبني هيكل جديد للقيمة العادلة وافتراض تحويل االلتزام الى طرف اخر بدال من تسويته او اطفاءه واستبعاد سعر التبادل لالصول والمطلوبات المالية التي يتم تداولها في سوق نشط

ويعرف المعيار القيمة العادلة بانها الثمن الذي يمكن استالمه جديدة متعلقة بالقيمة العادلة.واضافة افصاحات نتيجة بيع اصل او دفعه لتحويل التزام بموجب عملية منتظمة بين مشاركين في السوق في تاريخ القياس. اما

د.محمد الشجيري الفصل الرابع –المحاسبة الدولية

56 |

لوبات بتكرار وحجم كاف السوق النشطة فهي السوق التي تحدث فيها العمليات المتعلقة باالصول اوالمط للحصول على المعلومات لغايات التسعير على اساس مستمر.

IFRS 14 Regulatory deferral accounts المؤجلةالنظامية الحسابات (14معيار )ا عندما يهف هذا المعيار الى تحديد تطلبات االبالغ المالي عن ارصدة الحسابات النظامية المؤجلة والتي تنش

معينة . لذا فالكيان الذي يسمح له يقدم الكيان السلع او الخدمات الى الزبائن بسعر او معدل يخضع لتعليمات بتطبيق متطلبات هذا المعيار يجب ان تكون خاضعة لمتطلبات تنظيمية للسعر او المعدل ، كما ان المبالغ

ة في القوائم المالية يجب اظهارها طبقا للقواعد المعترف بها والمحددة كارصدة للحسابات النظامية المؤجل المحاسبية المطبقة قبل تطبيق المعيار في حالة التطبيق الول مرة .

IFRS15 Revenue from contracts with customersااليراد من العقود مع الزبائن (15معيار )لمستخدمي القوائم المالية حول طبيعة ومبالغ يتناول المعيار المبادىء االساسية لالبالغ عن المعلومات المفيدة

وتوقيت وعدم التاكد االيرادات او التدفقات النقدية الناشئة من عقود الوحدة مع الزبائن. فالوحدة يجب ان تعترف ير نقل تعهد السلع او الخدمات الى المستثمرين بالمبلغ الذي يعكس االعتبارات التي تتوقعها الوحدة تصو لبااليراد

صول عليها من عملية التبادل مقابل تلك السلع او الخدمات . فالوحدة تعترف بااليراد طبقا لهذا المعيار من الحخالل خطوات اولها تحديد العقد مع الزبون وثانيًا تحديد التزامات االداء في العقد ومن ثم تحديد سعر العملية ،

قد واخيرا االعتراف بااليراد عندما تفي الوحدة بالتزامات ومن ثم توزيع سعر العملية على التزامات االداء في الع االداء المطلوبة.

IFRS 16 Leases االيجارات (16معيار )المحاسبة المبادىء االساسية لالعتراف والقياس والعرض واالفصاح عن االيجارات ، فهو يتناول يتناول المعيار

االيجار من وجهة نظر المستاجر ومتطلباته لالعتراف بالموجودات والمطلوبات لكل االيجارات التي تزيد عن ابقى المعيار على معالجة كما يكن الموجود االساسي تحت التاجير ذو قيمة قليلة . شهرا مالم 41مدتها عن

اتفاقيات االيجار المرتبطة بالتنقيب ، ويستثني المعيار IAS 17االيجارات ومتطلباتها لدى المؤجر في المعيار عن او استخدام الموارد غير المتجددة كالبترول والينطبق كاساس قياس لالصول المؤجرة مثل الممتلكات المقتناة

مل كممتلكات مستثمرة والتي يستخدم المستاجر القيمة العادلة لقياسها والممتلكات من قبل المستأجرين التي تعاالمستثمرة التي يقوم المؤجر بتزويدها بموجب االيجار التشغيلي واالصول البيولوجية المقتناة من قبل المستأجر

جار التشغيلي. بموجب االيجار التمويليواالصول البيولوجية التي يقوم المؤجر بتزويدها بموجب االي