INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIÓN, S.C.
DIVISIÓN LICENCIATURAS
COSTOSI
CAPITULO 1
CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
ÍNDICE
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS USUARIOS DE INFORMACION FINANCIERA CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACION CONTABILIDAD DE COSTOS
COSTOS DE PRODUCCION: TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTA
COSTO DE PRODUCCION CATALOGO DE CUENTAS ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL ORDENES DE DIRECCIONAMIENTO (OD) SISTEMA DE ACUMULACION DEL COSTO ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION MATERIA PRIMA VALUACION DE SALIDAS DE ALMACEN MANO DE OBRA COSlfO HORA-HOMBRE
CARGOS INDIRECTOS CARGOS INDIRECTOS DIRECCIONAMIENTO PRIMARIO (PRORRATEO PRIMARIO) DIRECCIONAMIENTO SECUNDARIO (PRORRATEO SECUNDARIO) BASES PARA EL DIRECCIONAMIENTO FINAL SERVICIOS RECIPROCOS O MUTUOS
'
lntro.ducción a la conta:bilidad' de costos·
.. , '. -- ~
CAPfTUL01 . .
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRE.NDIZAJE i
Al terminar este capítulo, el lector !letá cci.paz de: 1
•
•
•
•
•
• • • •
Analizar la clasificación de los usuarios de información fina·n···cierall de las empresas. . . · · · · · . . . . .
Mencionar las necesidades de informa~iónde losusuariosinterno~ y e:¡¡:ternos de las empresas. . : ·. ·· . . ¡ E:l!:plicar los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad ad~ ministrativa. · . . . i Describir las funciones de una empresa comercial y una de transfor~ mación. . i
' Explicar con sus propias palabras el concepto de contabilidad de! costos. 1
Comentar los objetivos de la contabilidad de costos . Explicar el concepto de costo . Explicar la diferencia entre costo y gasto . Explicar cinco enfoques de clasificación de costos .
.<.
\ \.
4 CAPÍTULO l Introducción a la contabilidad de costos
-. (,;)" ,_
-.¡o ! l
Contabilidad financiera
Toda organización que busque la excelencia debe considerar el desarrollo desistemas de información confiables, oportunos y relevantes como uno de los factores
· clave del éxito. La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer
; . .'las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera , .·, · de las organizaciones para tomar las decisiones más adécuadas sobre las mismas.
' · ,. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos en su boletín número 1, serie "N' emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad define la Contabilidad Financiera como:'
La Contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que real¡za una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables Y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.
·-;
USUARIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA'· t. . ' - -
Los usuarios de informaCión financiera pueden clasificarse en dos grupos:
Usuarios interno~) Aquellas personas que trabajan en la empresa y que tien€m acceso a la información financiera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares.
_- - . . ~ ..--..,. Usuarios ~~ternos Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos, reciben también información financiera proyectada.
. '
En la ilustración 1.1 se presentan los distintos usuarios de la información financiera .
Todos los usuarios ·acuden a la información financiera de la empresa para satisfacer sus necesidades particulares de información por ejemplo:
• Accionista!!: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendrá su inversión . • . Administració!l; Contar con informes que sean utilizados en la planeación, el
control y la toma de decisiones para conducir a la organización al logro de los objetivos establecidos.
•
•
Empleadoi!_:.c,Conocer la utilidad que genera la empresa y la participación que tienen en esa utilidad, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la organización. A\ltOridag~s ~~emamentales: Recaudar los impuestos que genera la empre
. sa, así como obtener información estadística necesaria para orientar las políticas macroeconómicas del país.
1 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Boletín A-1: Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, México, 1992, p. 29.
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'·1 ~ '1 1,
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ILUSTRACIÓN 1.1
Usuarios de la ;:,~Inforinación financiera.
Contabilidad financiera y contabilidad administrativa 5
J~. /. {~
.... J.~. Usuarios
' 'eXle.r:rios-· J --~--L-...
] 1
¡·· -:----~-=.J ' lnstiluciones ·de crédito
¡ Proveedores - •-,,, 'mne~ ...,...,.,...,
• Instituciones de crédito: Determinar si los créditos solicitados por la empresa son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad de pago y saber si le será posible liquidar oportunamente el crédito y el servicio de la deuda; además, conocer la posición financiera de la empresa durante la vigencia del crédito.
• Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los créditos. Clientes; Evaluar la continuidad que tendrá la operación de la empresa y garantizar el suministro de productos o servicios. Público en general: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.
'CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
_Contabilidad fin.dnciera
Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nuestro propósito la dividiremos en dos ramas, a saber:
Contabilidad financiera Sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y los principios de contabilidad generalmente aceptados.
6 CAPÍTULO 1 Introducción a la contabilidad de costos
. ,
Contabilidad administrativ:a ,_
•ILUSTRACIIiN 1.2
(Estado de resultados Jglobal.
Estado de resultados detallado.
¡.-_ • .• 1 ... - ... "
Co~iabilidad administrativ~\ Sistema de información de una empn~sa orien~ - ' ',. ~ -. . . --.,. -~ - - ..
tado hacia la elaboración de informes de uso interno que facilitan lás funei()iies de planeación, control y toma de deCisiones de la administración. . - · . ··
La contabilidad de costos se relaciona fundamentalméil'te con la acumuia~ ción, el análisis y la interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno por parte de los directivos de la empresa en la planeación, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los costos de los productos se utilizan para valuar ·los inventarios y determinar la utilidad, por lo que son necesarios para la elaboración de los informes externos. ·
Por lo tanto, consideraremos que la contabilidad de costos cae dentro de la, contabilidad administrativa, que además cubre una parte de la contabilidad fi, nanciera. Además, puede aplicarse a ·cualquier tipo de actividad económica, cori lo cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona información a la direc, ción de la empresa para una lllejor toma de decisiones, como se puede observar en la ilustración 1.2 .
ALESI;A, ~.A. Estado de resultados ·-
Del1 o. al 31 de diciembre de 200X
Ventas menos: Costo de ventas·
iguat Utilidad bruta menos: Gastos de operación:
Gastos de venta · Gastos de administración
igual: Utilidad de operación
[pesos]
ALESCA, S.A.
..
60 000 40000
Estado de resultados Del 1 o. al 31 de diciembre de 200X
[pesos]
Total A
Ventas 500 000 300 000 menos: Costo de ventas 300 000 '120 000
igual: Utilidad bruta 200 000 180 000 menos:_ Gastos de operación:
Gastos de venta 60 000 30 000 Gastos de administració~ 40 000 20 000
igual: Utilidad de operación lOO 000 130 000
Producto B
100 000 80000
20 000
10 000 10 000
o
500 000 300.000: .
· 2oo ooo
100 000 100 000
e
100 000 100 000
o
20 000 10 000
{30 000)
. -:.
8 CAPíTULO 1 Introducción a la contabilidad de costos
ILUSTRACIÓN 1.3
~omparación de funciones de una empresa _com~rcial y _
una erñpres~-d~. . •transfu~ma~ión. r •
EMPRESA COMERCIAL
F""'!lf" dj>). . ErogaQ.o:Q.es 1 Oastns Castos
1 Gastos de 1 : :~~e,'dQf' ~ -.4e C0111{ml . ,d~yenta ,d~· admón. finauc.
.¡._ ! ! ~ t -
t . ·_ ,~ .. -~AJm<l_cén 1 -------------- 1 V Costo total 1 mee·
Función Compra . función de dist. y administración
EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN
! Facturá ~~~ . 1 Eroga~9Res ManO Cargos ' GastoS 1 Gastos 1 c;.astos dt~
pr<.we~Q~ :.-de compra de obra indir.ectos .· · · · , deven.ta •••• de admtm. fin&nc.
¡ ¡ t j t ! J _r
AlUla~éD. de
;:~·~!ii~ -P~~~ . 1 ·' .AJmadm de .
1 [ .. ·· ~o~to total ..1 -~pt~(K.t?s.lc;n-hf•lil9mi-
Función Compra Función Producción FunciÓn de dist y administración ·-··
Fuente: Ortega Pérez de León, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 13 y 14.
P!s!ribución y
~nistr_(!ción • Distribución y administració~es la tercera función, ésta comprende la suma
de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos d~l departamento de ventas; los gastos por la administración en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
En la ilustración 1.4, o,frecemos una comparación ~ntre los estados de resultados de una empresa comercial y una de transformación .
.1('~-GNTABILIDA~ DE COSTOS \0
La contabilidad de costos industriales es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
: ,··
' 1 '1 1 '1
ILUSTRACIÓN 1.4
Comparación entre . los estados de
resultados de una . . _empresa..cl?mer9.ial.y . una de transformación.
Contabilidad de costos 9
EMPRESA COMERCIAL Estallo de resilhados
Del 1 o. al 31 de enero de 200X ··[pesos)
Ventas menos: Costo de las mercancías vendidas:
Inventario inicial de mercancias + Compras
Mercancías disponibles para la venta - Inventario final de mercancías
Costo de l;<s mercancías vendidas
igual: Utilidad bruta
20875 35 000
55 875 '17 325
EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN Estado de resultados
Del 1 o'-a1 31 de enero de 200X [pesos)
Ventas menos: Costo de los artículos vendidos:
Inventario inicial de materias primas + Costo de materias primas recibidas
Materias primas en disponibilidad - Inventario final. de materias primas
Costo de materias primas utilizadas + Mano de obra + C~gos indirectos
Costo de la producción procesada + Inventario inicial de producción en proceso
Producción en proceso en disponibilidad - Inventario final de producción en proceso
Costo de la producción terminada + Inventario inicial de artículos terminados
= Artículos terminados en disponibilidad - Inventario final de artículos terminados
= Costo de los artículos vendidos
igual: Utilidad bruta
17 500 28000
45 500 17 500
28 000 10500 11900
50 400 11900
62300 16 800.
45 500 21 000.
66 500 24500
75 000
38 550
36 450
87§00.
42 000
45 500
Los objetivos de la contabilidad de costos son: {_"-z.:: Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación
y control de las operaciones de la empresa.
·;;
. •:
CAPíTuLO 1 Introducción a la contabilidad de costos
·.·.
~; Determinar los costos unitarios para normar políticas de direccióri y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos termina~os.
(~ Gen.emrinformes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los artículos vendidos ..
-~) Contribuir ·a :la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de produc' ción, distribución, adrhinistraciónyfinanciamiento:
~' Contribuir en la elaboraCión de lOs pre'!ii!,j:mestos de la empresa, en los progra-, mas de venta, producción y financiamiento.
0 Contribuir al fortaJecimiento de los'lrtei:ariismos de coordin-ación y apoyo entre r:. •todas las áreas, para ei'logro de los objetivos de la empresa.
\f) Contribuir a mejorar los aspectos operativos y finan~ieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora cotithma./.
Gl Como principal objetivo proporcionar suficiente información en forma oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones.
-·--·~·-'· ·:· .. --~--: --:~_-::/::,~_;·_' ·::·; __ ·! , .... ·.,_' .
. : . .::"~~~-·!!~'t~-~-!i@~' · .. · En términos generales diremos que .. ~~@son los. recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico? Para nuestro cometido, lo consideraremos 'como el valor_'monetario de los recursos que s¡:'entregan o prÓmeten entregar a carpJ?iO de bienés () Sf!rvidos que se adquieren. Eri el momento de la adquisición se incurre en el costo, .lo cual pue(ie originar b~neficios presentes o futuros y, por lo tanto, tratarse como:,.
<:9Q3tQ~ _d.cl:pr()j};g.C,t~ ó ·. !:i)stOs iilyeñtafi~bJ,es-{CC?sto,sJ Son los costos relacionados con la función de producción, es decir; la materia prima directa, la mano. de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de 'rnáterias primas, producción en procesó y artículos terminados, y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costOs totales del producto se llevan al ·estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, lo· cuál·afecta ·'el renglón de costo de los artículos vendidos.
'í§~()s_:i!ª~pefiodo a costó&. n~·inveJ.lbl.riJl!>les (gasto~ Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución y administración de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastOs de venta, gastoii de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. .
_gQs):Os_.capJtallzableS".' Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después se deprecian o amortizan a. medida que se usan o expiran, lo cual da origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos). · · ··
''1!1 En~l~ ü\l~ti-áti<'m i.S se presenta ~l·di'agr~~a de la relación entre los costos del periodo, los costos capitalizables y los costos del producto .
. :~·:.·. 2 Charles T. Hongren y George Foster, Contabilidad de costos, un eñ}oque gerencial, Prentice Hall, 1992, ¡i. 23.
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ILUSTRACIÓN 1.5
Relación entre costos del periodo, capitalizables y del producto.
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GASTOS DE OPERACIÓN Costos del periodo (gastos)
Gaslo.~ dt> 'admón
Gastn~·de Vt!Jlta
• 'Ga~tos finandeJ'o,: .,- •.:.--~' -- .. -. " -. - . ~- . ---.:-<-~ '-~j
__ __lt ____ ~
~ DEPRECIACIONES
1 AMORTIZACIONES
l ..,..,=-"'-""<~"''f''" "'-·· ""'""""""'-''=·--~"
Costos ,---------'-Í·----------, capitaliza- j ACTNO
bies 1
1
• Fijo " Diferido
r), -------'-*--·-·¡
'i DEPRECIACJONES
AMORTIZACIONES
~~----'-----··
1 ARTÍCULOS ! TERMINADOS
l, . ..
r j __ , . . .. ~··----L--~ Costos del producto j COSTO DE PRODUCCIÓN ~ i
(costos) ¡- 'l 1
'-------'---'----+·1 Materia Mallo Cargos ?<+·· ----+1 ! prima de obra indiret:- ~ 1
PRODUCCIÚN EN PROCESO
ALMACÉN DE MAT.PR!MA
MANO DE OBRA
CARGOS INDIRECTOS
GASTOS DE OPERACIÓN
PRODUCCIÓN EN PROCESO
:1
direda directa tos ) - -~- ,...... -. - L..C~-'.--'..'-''"'''-'-'C''"-''"''''..-"''~-=-"""~-·cc.··'-'·"'
ALMACÉN DE ART. TERMINADOS
COSTO DE VENTAS
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
12 CAPÍTULO l Introducción a la coo:tabilidad de costos
costo y gastO'l
El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante-la reducción de·· activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a ,aquel en que se efectuó. Por lo tanto, costo y gasto es.l9 mismo, pero las diferencias fundamentales" entre ellos son: ·
~) ,.~1!-J':~Ill:lQ.¡!""a, !~9.1l:~c~e le~ ;¡.sjgi!.a LOS costos se relacion'an:conta fÜ'nción de producción, mientras que los gastos .• lo hacen con hts funciones de· distribución, administración y financiamiento ...
b) Tratamiento.contable · .- --,--:-;··-_-- '.,-------~·-·--·---·.-:_.:;.,.-_:'-b
Lós costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se.reflejan·como activo dentro del balance general; los costos de producción se llevan ·al estado de resuitados.mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida'que los productos elaborado;"'se venden, lo cual afecta el renglón costo de los artículos vendidos.
Los gastos de distribución, administración y financiamiento no corresponden al proceso productivo; es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados,· sino que se consideran costos del periodo; por ello, se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el periodo en que se incurre'n.
· clasifica~;jjftel•~~~~~~-\i':,
Los costos pueden clasificarse de acuerdo,con el enfoque que se les dé, por lo tanto existe un gran número de clasificaciones. Aquí mencionaremos las principales, a saber: · ·
~-a) (;ostf?~.cll:!cBrosJ¡¡s;.d6n{EM.t.os) • Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia piima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
b)_ Costos de distribuc¿iól]_(ga§to!l • . Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaCiones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.
e) - . C.Qstos de administracíóJ.lc{gf!SJQs) ··-"'-· Son los que se originan en el área administrativa, o sea, los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera.
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Contabilidad de· costos 13
Costos fiJ:!ancjeros (gastos)._ Son'Ios que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
2. Su idimilllcación!c:;,
a)
b)
Costos directos . •. So~ aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminadas o áreas específicas. Costos in¡:/irecto~,-Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas específicas. ,
3. El periodo en que se llevan al esta4o de reSUltados:;)
4.
a) C:o$tOs del producto o costos inventariables {coStf!S) Son aquellos costos que están relacionados .con la ·rl.iñtión de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al est¡tdo de resulta- .. dos, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, ·afectari- :· .. do el renglón costo de los artículos vendidos.
b) Costos del periodo q costos noinventlll"iables (gastos) Son aquellos costos que se identificañ con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución y administración y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.
COmportamiento réSP.éeto al YQl\liil~!l, de prciducc~qn·q,vé,p.f¡i de :I#Jcqlo~i;) .· t~iníinad~
a) Costos fijo$3 Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas.
b) Costos variables< Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas.
e) Costos semiFljos, semivariables o mixtos Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.
3 Ortega Peréz de León, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 85 y 86. 4 Idem.
r-14 CAPÍTULO 1 Introducción a la coi:lt'lbilii'lad de costos
pREGUNTAS
- '
a) Costos históricos Sbn aquellos cq~tiTs que se. determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos. ~
b). Costos predetetmin<~;dos Son aquellos costos ·que '1e determinan con anterioridad al periodo de .costos o dumnte el transcurso del mismo.
l. Explique la clasificación de los usua~ios de información financiera.-·-2. Mencione las necesidades de información de los usuarios internos y exter-
·nos·de las empresas. 3. ¿Qué entiende por contabilidad financieYa? 4. ¿Qué !!ntiende por contabilidad administrativa? 5. E~plique las funciones de una empresa comercial. 6. Explique las funciones de una empresa de transformación. 7.• ¿Qué er¡tiende por contabilidad de costos?. 8. ·Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos. 9.. ¿Ql\é,en~Úmde por costo?
10. ¿Q1,1é entiende por costos del producto o costos inventariables? 11. ¿Ql\é entiende por costos delperiodo o costos no inventariables? 12. ¿Qué entiende por costos capitalizables? 13. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y de gasto. 14. Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con la función en que se
15. 16.
incurre. Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con su identificación. Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con el periodo en que se llevan al estado de resultados.
' 17. Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con el comportamiento respecto al volumen de producción o venta de artículos terminados.
18. Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con el momento en que se determinan. '
1
"
,. 1
;::r, ~:· _. ·~
Costo de producción: .. Tra~amiento contable y estado de costos de producción y ventas
,
CAPITULO 2 OB.JETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZA.JE
· · iú texln.inar este capíttilo; ·el-lector será capaz de:
~~1.17 •
• • • • •
•
•
•
• • • • •
Mencionar y explicar los elementos que integran el costo de producción. Analizar la forma en que se determina el costo primo . Explicar cómo se determina el costo de producción . Exponer cómo se integra el costo de operación . Determinar el costo total.
' Explicar qué factores se deben considerar para determinar el pre-cio de venta. Integrar el precio de venta de un artículo, dada la información nece-saria. Analizar el movimiento contable y la naturaleza del saldo de las cuentas que se emplean en la contabilidad de costos. Practicar con las cuentas que se emplean en la contabilidad de costos, dada la informacion necesaria. Explicar la estructura del estado de costos de producción y ventas . Calcular el costo de las materias primas directas utilizadas. Determinar el costo de la producción terminada . Calcular el costo de los artículos vendidos . Determinar el estado de costos de producción y ventas de una em· presa industrial, dada la informacion necesaria.
16 CAPITULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
'COSTO IIE PROiiu'éCI6N\
'.
Como ya hemos dicho, son L<ico~tós que se generan en el proceso de t~ansformar las maJeria~prima~~ pmciMctqs_ terwjnados, "'· . . · ·
· ' .:Spn tf~.lói,~:len:1en~os esenciales que integran el costo de producción: ' .__:------ - -. - . . .. -~-
···-•··· • r--· •\:"'..-~7-~ .. ••
,. ·:~at.eJ'I;I!P..iiDijl::.;,Son los materiales que serán sometidos a operaciones de trims· formación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados, se divide en:
a)·.,·Miít~riá'p[.{rna-d¡i,ecJ]l:(~)j Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cua!ltificar plenamente con los productos terminados, como por ejemplo, la madera en la industria mueblera.
''121 )·~Thii~~¡;tJ~~-indir"eétá {M:Pij) Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identifi· car o cuantificar plenamente con los productos terminados, por ejemplo, el barniz en·la industria mueblera.
\Mano ile_~lJl'~ Es el ~sfue.rzo humano que interviene en el proceso de transformar !lis ·materias primas· en productos terminados, a saber:
- --~-~-- -r-·-:rc>---·-- --\j¡;)~Mano de·obradireda (MOD}
. ... · .. .Sqn los. salarios, prestaciones y obligaciones correspondiente'$ a todos los trabafádóres··éJ.é.la.fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados .
. b) ' Maríii_aé~obia inilitééta (M OI) o ... Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los tra·
bajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
--~----~----·-·· -- -.-.... \~~~jo~ iiíl~li!~lQ.S (~):; También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de fábrica, gastos indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantific¡m plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados.
-lº-C!!9.9-~i~9:~r~~~o~;'<}
Si se conocen los elementos que conforman el costo de producción se pueden determinar otros conceptos, en la forma siguiente:
. / ~ ~*~·Prim«?= E~ la, sum~ de los _ele~entos. directos que intervienen e~ la elabora-
/ . nón de los arhculos (matena pnma d1recta más mano de .obra dtrecta). .
. · ~Costo de transformación o conversión: Es la suma de los elementos que intervienen én la transformación de las materias primas directas en productos termi·
1 L nados (mano de obra directa más cargos indirectos).
• \'\,;osto de producción: Es la suma de los tres elementos que lo integran (materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos); también podemos decir que es la suma del costo primo más los cargos indirectos.
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Costo de producción 1 7
/, Gastos de operación: Es la suma de los gastos de distribución, administración y
/ financiamiento. ' Costo total: Es la suma del costo de producción más los gastos de operación.
/. Precio de venta: El precio de venta se determina agregando al costo total. el porcentaje de utilidad deseado. Es importante mencionar que para determinar el precio de venta no sólo se debe considerar el costo total del producto, sino también otros aspectos, entre ellos la ley de la oferta y la demanda, la competencia, penetración en el mercado, promoción de la línea de productos, fijación de prec.ios por primera vez, etcétera. En la ilustración 2.1 se presenta gráficamente el proceso de determinación de precios.
ILUSTRACIÓN 2.1
Diagrama de precio
de venta.
Función de producción
Materia prima Mano de obra directa (MPD) directa (MOD)
$85.00 $60.00·.
l Costo
. primo
$145.00
Costo de producción
$165.00
Función de distribución y administración
Cargo8 Gastos de Ga..'l>tosde Gastos indirectos (CI) distrihuéión administraciún financieros
$20.00. $22.00, $!1.00 $2.00
l ''
Costo . de conversión
$80,00
Gastos de op,eEación
$35.00
Costo total
L $:.100.00
l r Margen
1
de utilirlad
150% del costo total e
,.--L-._, 1 Pl"edo ' de venta !
l -$300.00
'18 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
CATÁLOGO DE CUENTAS
Catáloqo de cuentas
!ACTIVO
'11 Cin:ulante
JlOO Banco X ·¡no Clientes nacionales 1111 Clientes extranjeros
11120 Deudores diversos
El catá)ogo de cuentas que se emplea en la contabilidad de las empresas, debe ser flexible para poder adecuarlo a los cambios que sufren éstas a través del tiempo y así cubr¡ir todas las necesidades de información que se les presenten.
La' ~ere·ncia de .~ostos debe participar en el diseño, elaboración y mantenimiento de dicho catálogo, básicamente en el capítulo de egresos, con la finalidad de que cuartdo se registre en la contabilidad un costo o gasto, en ese mismo momento se identifique si es un costo de producción, un gasto de administración o un gasto de venta; se direccione a un centro de costos o departamento y, al mismo tiempo, se identifique el tipo de costo o gasto, por ejemplo: de operación, inversión (para su posterior capitalización), mantenimiento, ecológico, de calidad/etcétera, Es muy importante considerar, desde el inicio, esta apertura ya que ello nos permitirá dir~ccionar los costos o gastos de la empresa a los centros de costo, lo má.s apegados\ a la realidad e ir cre~ndo una base de datos, que más adelante explota~emos ed el Sistema Integral de Información de Costos (SIINCO).
Como ejemplo de un catálogo de cuentas presentamos el de la empresa Alesca, S.A., iqentificando las cuentas de balance, de ingresqs y de egresos; estas últimas cuentas están clai;ificadas de acuerdo. con la función de producción, y de acuerdo con su comportamiento de fijos o variables, respecto al volumen de producción o venta de artículos terminadqs. Es importan'te mencionar que cada empresa debe realizar una clasificación de cuentas que le permita diseñar y desarrollar el método de costos que cubra sus necesidades internas y externas de información.
Clasificación
1130 Documentos por cobrar
Balance Balance Balance Balance Balance
i 1140 Almacén de materias primas :1141 Producción en proceso ; 1142 Almacén de artículos terminados '1143 Almacén de empaque 1144 Almacén de refacciones
: 1145 Materia prima en tránsito : 1146 Artículos terminados en tránsito \ 1150 Inversiones y valores '1160 ·AnticipO a proveedo[es nacionales · · 1161 Anticipo a proveedores extranjeros.
.: 1180 Acciones e inversiones . 1190 IVA acreditabÍe 10% .1191 IVA acreditab1e 15%
· 12 Fijo
1200 Terrenos 1210 Edificios
Balance, Materia prima directa e indirecta, costos variables Balance, integradora, costos variables y fijos Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance B~a~c~ Balance Balance Balance
Balance Balance
·•
~ ¡[ lj
li ¡: 11
1 _t
1211 Depreciación acumulada edificios 1220 Mobiliario y equipo de oficina 1221 Depreciación acumulada mobiliario y equipo de oficina 1230 Equipo de cómputo 1231 Depreciación acumulada eqllipo de cómputo 1240 Planta~ de proceso 1241 Depreciación acumulada plantas de proceso 1250 Eqúipo de c'óritrOI anlbhÚ1tal 1251 Depreciación. acumulada equipo de control ambiental
1260 Equipo de transporte 1261 Depreciación acumulada equipo de transporte
13 Diferido
1300 Rentas pagadas por anticipado 1310 Intereses pagados por anticipado
2 PASIVO
21 A corto plazo
2100 Cuentas por pagar 2110 Salarios por pagar 2111· Prestaciones por pagar 2120 Proveedores nacionales 2121 Proveedores extranjeros 2130 Anticipo de clientes nacionales 2131 Anticipo de clientes extranjero_s 2140 Acreedores diversos 2150 Impuestos y derechos por pagar 215.1 !VA por pagar 10% 2152 !VA por pagar 15%
22 A largo plazo
2200 Proveedores nacionales 2201 Proveedores extranjeros 2210 Pasivo documentado
23 Reservas y provisiones
2300 Reserva para antigüedad 2310 Reserva para indemnizaciones 2320_ Provisión para jubilaciones 2330 Provisión para muerte
3 CAPITAL
31 Capital contable
3100 Capital social 3110 Superávit por revaluación 3120 Utilidad (pérdida) del ejercicio 3130 Utilidad acumulada
4 INGRESOS
41QD Ventas en el país 4110 Ventas de exportación 4120 Productos financieros 4121 Intereses ganados
... --
Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance
· n·alarice Balance Balance Balance
Balance Balance
Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance
·.·B~aDce· BaJance Balan~.:e
Balance
Balance Balance Balance
BalanCe Balance Balance Balance
Balance Balance Balance Balance
Resultados Resultados Resultados Resultados
Catálogo de cuentas '19
; •.
20 CAPÍTUW 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
4122 Rendimientos 4123 Utilidad cambiaria 4124 Otros ingresos
5 EGRESOS
50 Costos de producción 51 Gastos de administración 52 Gastos de venta
00 Sueldos y salarios O! Vida cara 02 Ropa de trabajo 03 Manejo de vehículo 04 Tiempo extraordinario 05 Fondo de ahorro 06 Comedor 07 Despensa 08 Premios por asistencia y puntualidad 09 Incentivos ai. desempeño 10 Premios por productividad 11 Prima vacacional 12 Aguinaldo anual 13 Becas 14 Cuotas a deportivos 15 Teatros 16 Pagos por servicios medicas 17 Otros gastos de previSión Social
.· '18. Re.se~ p~r~Jnde.mnizac_iones a trabajadores 19 R.e~erva'pafa a:nt¡gfteciad · · · 20 Reserva para indemnizaciones 21 Reserva para jubilaciones 22 Reserva para muerte 23 Cuota IMSS, enfermedades y maternidad 24 Cuota IMSS, invalidez y vida 25 Cuota IMSS, cesantía en edad avanzada y vejez 26 Cuota IMSS, riesgos de trabajo 27 Cuota IMSS, retiro 28 Cuota IMSS, guarderías y prestadones soci~eS 29 Cuota Infonavit 30 Impuestos especiales 31 Compras nacionales materia prima
32 Compras nacionales material de empaque 33 Compras naci~nales refacciones 34 Compras de importación materia prima 35 Compras de importación material de empaque 36 Compras d'e importación refacciones ,40 .Depréciacii!n de.edificios .. 41 Deprec!ació~ de ~obili~o y equipo 42 Depréciaci6n de equipo de cómputo 43 be¡)reciadÓíi plafltas· de proceso 44 Depreciación equipo de control ambiental 45 Depreciación equipo de transporte 49 Provisión cue~tas tnalas y dudosas 50 Servicio de. energía eléctrica 51 Servicio de gasolina .
Resultados Resultados ~sultados
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variabl~s Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos yfo variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos. y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/<? variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e· indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables ReSUitados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, CoStoS fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijoS" y/o variables Resu~tados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fqos y/o variables Resultados, Mano .de obra directa e indirecta, CoStos fijos y/o variables ResUltados, Mano de obra directa e indirecta, COstos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, M~o de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resulu,t.dos, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fljos y/o variables Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Res~ltados, Cargos indirectos, Costos fijos ReSültados, CargOs indirectos, Costos fijos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos Res4-ltados, Cargos indirect~s, Costos fijos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos Resultados, Costos ftjos Resultados, Cargos indirectos, Costos variables Resultados, Cargos indirectos, Costos variables
)
,\
1'
1
1
1 '
52 Servicio de diesel 53 Servicio de combustóleo
54 Servicio de gas 55 Servicio telefónico 56 Servicio de radio 57 Servicio de Internet
58 Servicio de·correo y telégrafos 59 Fletes marítimos 60 Fletes terrestres 61 Fletes aéreos 62 Servicios portuarios
63 Gastos aduanales 64 Honorarios a personas morales 65 Honorarios a personas físicas 66 Regalías 67 Comisiones sobre ventas 68 Publicidad 69 Papelería 70 Gastos notariales 71 Gastos de viaje 72 Intereses 73 Pérdida cambiaría 74 Impuestos 75 Multas y recargos 76 Primas de seguro 77 Primas por fianzas 78 Rentas 79 Sustancias y productos químicos 80 Refacciones 94 Varios 95 Otros gastos 97 Mano de obra (para ejemplos) 98 Cargos indirectos (para ejemplos)
5900 Costo de ventas
6 VARIACiONES
6000 Materia prima 6010 Materia prima precio 6020 Materia prima cantidad 6100 Mano de obra 6110 Mano de obra precio 6120 Mano de obra cantidad 6200 Cargos indirectos 6210 Cargos indirectos presupuesto 6220 Cargos indirectos capacidad 6230 Cargos indirectos cantidad
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Estructura orcjanizacional 21
Resultados, Cargos indirectos, Costos variables Resultados, Cargos indirectos, Costos variables Resultados, Cargos indirectos, Costos variables Resultados, Cargos indi.rectos, Costo~ fijos y/o variables Resultados, Cargos indirectos, Costos fijOS Y/o Variables Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables Resultados, Cargos indi~~.;tos,-.G_ostos.f¡jQ~ y/o varial?les. Resultados, Costos variables Resultados, Costos variables Resultados, Costos variables Resultados, Costos variables Resultados, Costos variables
Resultados, Cargos indiiectos, Costos fijos y/o variables Resultados, Cargos indirectos, CostosJijos y/o variables Result.idoS, Costos .variables ·.··
Resultados, Costos variables Resultados, Costos fijos Resultados; Cargos indirectos, Costos fijos Resultados, Cargos indirectoS, Costos fyos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos Re.sultados, Cargqs indirectos, Costos fijos Re~ultados, Costos fijos y/o variables Resultados, Costos fíjos y/o variables Resultados, Cargos indireCtos, Costos fijos Resultados, Cargos indirectos;· Costos fijos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos
Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos Resultados, Cargos indir.ectos, Costos variables Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables Resultados, .Cargos indirectos, Costos fijOs y/o variables Puente, Costos fijos y/o variables Puente, Costos.fijos yjo variables
Resultados
Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados
Estructura
orgañizacional Por lo que respecta a la estructura organizacional de las empresas, ésta debe ser codificada, para que nos permita direccionar, hacia los centros de costo o departamentos administrativos, de servicio, productivos y de comercialización los costos
22
··. ~
CAPITuLO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
o gastos del periodo, en forma automática y de origen, cuando se registren en la contabilidad.
A continuación se presenta la codificación de la estructura en la empresa Alesca, S.A.:
100001 Dirección General
1001 O 1 Dirección Adjunta
110001 Subdirec;ción de Planeación
111001 Gerencia de Planeación Estrntégica
112001 Gerencia de Proyectos de Inversión
113001 Gerencia de Evaluación y Control Operativo
120001 Subdirección de Fin~as y Administración ~
121001 Gerencia de Recursos Humanos
12llOi Subgerencia de Relaciones Laborales 121201 Subgerencia de Servicios ai Personal .121211 Atención al p.ersonal 121221 Bibliotec¡t 121232 Desarrollo infantil (Guardería} 121242 Servicio médico · 121252·Servicio'de comedor 121301 Subgerenciá de Capacitación y Desarrollo 121401 Subgerencia de Ingeniería Industrial
122001 Gerencia de Costos
122101 Subgerencia de Costos de Producción 122201 Subgerencia de Costos Estándar 122301 Subgerencia de Costos de Comercialización 122.401 Subgerencia de Precios ·
123001 Gerencia de Presupuestos
123101 Subgerencia de Devengable 123201 Sub gerencia de Flujo de .Efectivo
12.4001 Gerencia de Contabilidad
124101 Subgerencia de Estados Financieros 124201 Subgerencia.de Análisis~ Interpretación · 124301 Subgerencia de,Información Externa
125001 Gerencia de Tesorería
125101·Subgerencia de Ingresos 125201 Subgerencia de Egresos .1.25301. Subgerencia de Control Bancario
.. •.
:·
126001 Gerencia Fiscal
127001 Gerencia de Auditoría
128001 Gerencia de Informática y Sistemas
130002 Subdirección de Producci(m
131002 Gerencia de Recursos Materiales
131102 Subgerencia de Adquisiciones 131112 Departamento. de Compras Nacionales 131122 Departamento de Compras de Importación 131202 Subgerencia de Almacenes
Estructura organizacional 23
131212 Departamento de Almacén de Materias Primas 131223 Departamento de Almacén de Productos Terminados 131232 Departamento de Almacén de Empaque 131242 Departamento de Almacén de Refacciones
132002 Gerencia de Investigación y Desarrollo Tecnológico
132102 Subgerencia de Investigación 132202 Subgerencia de Desarrollo Tecnológico
133002 Gerencia de Programación y Control de Producción ' . . . .
133102 Sub~erencia cié Pr6gi~m~ciÓ~ de Proi:luc~ión 133202 Subgerencia de Control de Producción 133302 Subgerencia de Informática
134002 Gerencia de Producción
134013 Planta de proceso núm. 1 134023 Planta de proceso núm. 2 134033 Planta de proceso núm. 3 134043 Planta de proceso núm. 4 134053 Plánta de proceso núm. 5 134063 Planta de proceso núm. 6 134073 Planta de proceso núm. 7 134083 Planta de proceso núm. 8 134093 Planta de proceso núm. 9 134103 Planta de proceso núm. 10
135002. Gerencia de Laboratorios
135102 Laboratorio de Control 135202 Laboratorio Analítico 135302 Laboratorio de Gases 135402 Laboratorio Experimental
136002 Gerencia de Mantenimiento
136102 Subgerencia de Mantenimiento Mecánico 136112 Departamento Mecánico- Plantas de proceso
.··.
24 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
136122 Departamento Mecánico- Otros 136132 Departamento de Combustión Interna 136202 Subgerenciade Mantenimiento de Plantas 136212 Departamento de Tubería 136222 Departamento de Pailería 136232 Departamento de Soldadura 136302 Subgerencia de Mantenimiento Eléctrico 136312 Departamento Eléctrico 136402 Subgerencia de Mantenimiento Civil 136412 Departamento de Carpintería 136422 Departamento de Pintura 136432 Departamento de Albañilería
137002 Gerencia de Protección Ambiental y Seguridad Industrial
137102 Subgerencia de Protección Ambiental 137202 Subgerencia de Seguridad Industrial
140004 Subdirección de Comercialización
141004 Gerencia de Ventas Nacionales
141104 Subgerenciá Ventas Zona Centro 141204 Subgerenda Ventas Zona Norte 141304 Subgerenda Ventas Zona Sur 141404 Subgerencia Ventas Zona Occidente
142004 Gerencia de Ventas de Exportación
142104 Subgerencia Ventas Estados Unidos de Norteamérica y Canadá 142204 Subgerencia Ventas Centro y Sudamérica 142304 Subgerencia Ventas Europa
Centros de costo
Como podemos observar en la codificación de la estructura, el último dígito nos indica la clasificación de los centros de costo; es decir, nos indica si son:
1 Centros de costo administrativos (CCA) 2 Centros de costo de servicio (CCS) 3 Centros de costo productivos (CCP)
· 4 Centros de costo de comercialización (CCC)
Centros de costo administrativos [CCA) Son aquellos departamentos cuya función se relaciona con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo, la Dirección General, Subdirección de Planeación, Subdirección de Finanzas y Administración, Subgerencia de Estados Financieros, etcétera.
' '1'
. ".'
1
•',
Estructura organizacional 25
Centros de costo de servicio [CCS) Son aquellos departamentos cuy~ función consiste en suministrar apoyo a los centros de costo administrativos, pro ductivos y de comercialización; para que éstos puedan desarrollar sus actividade1 de manera eficiente. No llevan a cabo la transformación física y/o química de la1 materias primas. Por ejemplo: Almacén de Materias Primas, Gerencia de Mante
. nimiento, Laboratprio Experimenta), .Comedor de la Empresa,. Seryicio Médico, . etcétera.
Centros de costo productivos [CCP) Son aquellos departamentos en donde se lleva a cabo la transformación física y/o química de las materias primas: es decir, contribuyen directamente a la producción de artículos terminados. Pm ejemplo: Planta de proceso núm. 1, Departamentos de Corte, Pintura, Ensamble, etcétera. · .
Centros de costo de comercialización [CCCJ Son aquellos departa· mentos cuya función consiste en llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: Subdirección de Comercialización, Gerencia de Ventas Nacionales, Gerencia de Ventas de Exportación, etcétera.
Ejemplo Con el catálogo de cuentas y la codif'icación de la estructura organizacional de la empresa Alesca, S.A., podemos empezar a direccionar los, ,cpstbs. o gastos a los centros de costo o departamentos, es decir, al momento de• registrar en la contabilidad un costo o gasto, en ese mismo instante debemos afectar a.los centros de costo que originaron dicha erogación, por ejemplo:
l. Se paga factura 11311 del proveedor Kar, S.A., del 28 de agosto del año 200X, por 5 000 pesos más 750 de IVA al 15%; ampara 1 000 litros de combustóleo ~que demandó la Planta de proceso núm. 1 para operar en dicho mes. · ·
El registro contable de la factura del proveedor Kar, S.A., afectando, al mismo tiempo, al centro de costos sería:
Cargo:
Cuenta
5053 Costo de producción; servicio de combustóleo
1191 IVA acreditable 15%
Abono:
Cuenta
1100 Banco "X"
Centro de costos
134013 Planta de proceso núm. 1
Importe
$5 000.00 750.00
$5 750.00
L
26 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
Cuenta
2. Se paga la factura 081 del proveedor Espe, S.A., con su respectivo IVA de 15%, correspondiente al consumo de papelería del mes de agosto del año 200X, de las siguientes gerencias:
Gerencia de Recursos Hutnanos Gerencia de Costos Gerencia de Presupuestos Gerencia de Contabilidad Gerencia de Tesorería Gerencia Fiscal Gere~cia de Auditoría Gerencia de Informática
$1 000.00 1100.00 1 200.00 1 300.00 1 400.00
. 1500.00 1 600.00 1 700.00
El registrÓ contable del consumo mensual de papelerÍa afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo sería:
Centro de costos Importe
5169 Gastos de administración; papelería 5169 Gastos de administración; papelería 5169 Gastos de administración; papelería 5Í69·Gastos de administración; papelería 5!69 Gasteis de admii~istración; papelería 5169 Gastos de adrilinistración; papelería 5169 Gastos de administración; papelería 5169 Gastos de administración; papelería 1191 IVA acreditable 15%
121001 Gerencia de Recursos Humanos 122001 Gerencia de Costos 123001 Gerencia de Presupuestos 124001 Gere_ncia de Contabilidad 125001 Gerencia .. cle Tesor~ría. 126001 Gerencia Fiscal 127001 Gerencia de Auditoría 128001 Gerencia de Informática y Sistemas
$1 000.00 1100.00 1 200.00 1 300.00 1 400.00
·lsoo:üo · 1 600.00 1 700.00 1 620.00
.AlÍo no:
Cuenta
1100 Banco "X" $12 420.00
3. Se pagan las comisiones correspondientes al mes de agosto del año 200X a los agentes de venta, adscritos a la Gerencia de Ventas Nacionales por $65 000.00, como sigue:
Subgerencia de Ventas zona centro Subgerencia de Ventas zona norte Subgerencia de Ventas zona sur Subgerencia de Ventas zona occidente
$20 000.00 18 000.00 15 000.00 12 000.00
El registro contable del pago de las comisiones a los agentes de venta afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo sería:
r~ ... ~,--~-------------Estructura organizacional a 7
¡
1 1
' ,.
¡,
¡ .~
Cargo:
Cuenta Centro de costos Importe
5267 Gastos de venta; comisiones sobre venta 5267 Gastos de venta; comisiones sobre venta
. 5267.Gastos de venta; comisiones sobre venta 5267 Gastos de venta; comisiones sobre venta
141104 Subgerencia de Ventas Zona Centro 141204 Subgerencia de Ventas Zona Norte 141304 Subgerencia de Ventas Zona Sur 141404 Subgerencia de Ventas Zona Occidente
$20 000.00 18 000.00 15 000.00 12 000.00
Abono:
Cuenta
lioo Banco "X" $65 000.00
Cargo:
Cuenta
4. Se aplica la depreciación del equipo de transporte correspondiente al mes de agosto del año 200X; los vehículos están asignados al personal de la· Subdirección de Producción, de Finanzas y Administración y de Comercialización, como sigue:
Subdirección de Producción Subdirección de Finanzas y Administración Subdirección de Comerciali~ación·
....
$4 800.00 5 000.00 4900.00
El registro contable de la depreciación de los vehículos afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo donde se encuentran asignados, es el siguiente:
Centro de costos Importe
5045 Costo de producción; depredación equipo de transporte 130002 Subdirección de Producción $4 800.00
5145 Gastos de administración; depreciación equipo de transporte
5245 Gastos de venta; depreciación equipo de transporte
Abono:
Cuenta
1261 Depreciación acumulada equipo de transporte
120001 Subdirección de Finanzas y Administración
140004 Subdirección de Comercialización $5 000.00 $4 900.00
$14 700.00
5. Se aplica el consumo mensual de gasolina, correspondiente al mes de agosto del año 200X, de los vehículos asignados al personal de la Subdirección de Producción, de Finanzas y Administración y de Comercialización (punto anterior), con los siguientes importes:
28 CAPITuLO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
Cargo:
Cuenta
Subdirección de Producción Subdirección ~ Finanzas y Administración Subdirección de Comercialización
$1 500.00 1 200.00 3 000.00
El registro contable del consumo mensual de la gasolina de los vehículos afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo donde se encuentran asignados, es el siguiente:
Centro de costos
5051 Costo de producción; servicio de gasolina 5151 Gastos de administración; servicio de gasolina 5251 Gastos de venta; servicio de gasolina
130002 Subdirección de Producción 120001 Subdirección de Finanzas y Administración 140004 Subdirección de Comercialización
Importe
$1 500.00 1 200.00 3 000.00
Abono:
Cuenta
1100 Banco "X" $5 700.00
ÓRDENES DE DIRECCIONAMIENTO (ODJ .. · ·.
Orden de direccionamiento
Hemos visto el registro contable de los costos con el direccionamiento, al mismo ·tiempo, a los centros de costo o departamentos que los originaron. Ahora tenemos que complementar ese registro con una orden de direccionaniiento (OD), para tener completa la base de datos que utilizaremos en el diseño y desarrollo del Sistema Integral de Información de Costos (SIINCO).
El orden de direccionamiento es la codificación que nos permite identificar ¿cuándo?, ¿cuánto?, ¿dónde? y ¿por qué?, se originaron los costos o gastos de la empresa, fundamentándola en catálogos o tablas.
Objetivo de la OD. Direccionar todos los costos variables y fijos de la empresa a los cel:ítros de cósto administrativos, de servicio, productivos y de comercialización, lo más apegados a la realidad. ·
Estructura de la OD. Para determinar la estructura y, en consecuencia, el número de posiciones de la OD, debemos ~;onocer las características operativas, y las necesidades de información tanto int.ernas como externas, de la empresa. La empresa Alesca, S.A., maneja ocho posiciones y tiene la siguiente estructura:
Tipo de orden
.. N/Ímero de orden -----------------.-1
Concepto del costo o gasto -------------------._...~
Clasificación ·del costo o gasto ------------------------'
l
•
f\
1
Órdenes de direccionamiento (OD) 29
Tipo de orde:n
Es el primer criterio de clasificación del costo o gasto; la empresa Alesca, SA., maneja su catálogo de tipo de orden, en los dos primeros dígitos; tiene una nume-ración del 00 al 99, como sigue: · ·
00 Especiales O 1 Operación 02 Inversión 03 Mantenimientp preventivo 04 Mantenimiento correctivo 05 Parque vehicular -.operación 06 Casas y edificios - operación 07 Protección ambiental 08 Seguridad industrial 10 Calidad 15 Parque vehicular - mantenimiento 16 Casas y edificios- mantenimiento XX XX 99
Empecemos a elaborar las .ór<h!nes· dé i:lirecciónamiento (OD).
00 XXX Especiales 01 XXX Operación 02 XXX Inversión 03 XXX Mantenimiento preventivo .
. . 04 XXX Mantenimiento correctivo 05 XXX Parque vehicular - operación 06 XXX Casas y edificios - operación 07 XXX Protección ambiental 08 XXX Seguridad industrial 10 XXX Calidad·· 15 XXX Parque vehicular - mantenimiento 16 XXX Casas y edificios - mantenimiento
Número de orden
Los dígitos 3, 4 y 5 .se utilizan para el consecutivo de las órdenes de direccionamiento, con una numeración del 000 al999, para cada tipo de orden. Es importante aclarar que puede corresponder la misma serie (000 al 999) a diferentes tipos de órdenes. Como se observa en el siguiente catálogo:
00 XXX Especiales
00 000 Especiales, Huracán Carmen 00 001 Especiales, Huracán Esperanza 00 002 Especiales, Huracán Sofía
'
30 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
··, ..
... .r: ' \. ': ·:.:.- .
01 XXX Operación
01 000
01 002
01 lOO
01 llO 01 120 01 130
01 200
01 210 01 212 01' 214 01 215 01 216 01 217 01 218 01 219 01 225 01 230 01 240 01 242 01 244 01 246 01 248 01 250 01 252 01 254 01 260 01 262 01 264 01 266 01 270 01 272 01 274 01 276 01 280 01 285
.,01 ,zgo
01 300
01 310 01 311 01 312 01 3!3 01 314
Operación, Dirección General
Operación, Dirección Adjunta
Operación, Subdirección de Planeación
Operación, Gerencia de Planeación Estratégica Operación, Gerencia de Proyectos de Inversión Operación, Gerencia de F.v3luaC,i.Ón y Control Operativo
' '
Operación, Subdirección de Fip.anzas y Administración
Operación, Gérencia de RecurSos·Humanbs ' .
Operación, Subgerencia de Relaciones Laborales Operación, Subgerencia de Servicios al Personal Operación, AtenciÓn al·Personal Operación, Biblioteca'" '' Operación, Desarrollo Infantil (Guardería) Operación, Servicio Médico Operación, Seryi~io de Comedor Operación, Subgerencia de Capacitación y Desarrollo Opera:cioí\, Subgere;.,da de Ingeniería Industrial Operación, Gerencia de Costos Operación, Subgerenciade<;:ostos de .. Producción .. Operación, Subgerencia d~ CostÓs.EsÜndar . · Operación, Subgerencia de Costos de Comercialización Operación, Subgerencia de Precios Operación, Gerencia de Presupuestos Operación, Subgerencia de Dev'engable Operación, Subgerencia de Flujo de Efectivo Operación, Gerencia de Contabilidad Operación, Subgerencia de Estados Financieros Operación, Subgerencia de Análisis··e Interpretación Operación,•Subgerencia de.tnformación Externa Operación, Gerenda.de Tesorería Operación, Subgerencia de Ingresos Operación, Subgerencia de Egresos Operación, Subgerencia ds Control Bancario Oper~ción, Gerencia Fiscal .
· Operación, Gerencia de Auditoría , Operación, Ge~e.ncia de. Informática y Sistemas .
Operación, Subdirección de Producción
Operación, Gerencia de Recursos Materiales Óperación, Subgerencia de Adquisiciones Operación, Departamento de Compras Nacionales Operación, Departamento de Compras de Importación Operación, Subgerencia de Almacenes
... l· ...•
01 315 01 316 01 317 01 318 01 320 01 321 01 . 322 01 330 01 331 , .. 01 332 01 333 01 340 01 341 01 342 01 343 01 344 01 345 01 346 01 347 01 348 01 349 01 350 01 360. 01 361 01 362 01 363 01 364 01 370 01 371 01 372 01 373 01 374 01 375 01 376 01 377 01 378 01 379 01 380 01 381 01 382 01 383 01 384 01 390 01 391 01 392
01 400
01 410 01 412 01 414
Órdenes r;le direccionariiiénto (OD)
Operación, Departamento de Almacén de Materias Primas Operación, Departamento de Almacén de Productos Terminados Operación, Departamento de Almacén de Empaque Operación; Departamento de Almacén de Refacciones
· · Operación, Gerencia de Investigación yDesarrollo Tecnológico Operación, Sub gerencia de Investigación· Operación, Subgerencia de Desarrollo Tecnológico Op~ración,.Gerenciá de Prograrilación y Cóntrol de Producción Operación, Subger~ncia de Programación de Producción Op~ra~i.ón, Subgerencia de Control d~ 'p,:oducción Operación, Subgei:encia de Informática OperaciÓn, Gerencia de Producción Operación, Planta de proceso núm. 1 Operación, Planta de proceso núm. 2 Operación, Planta de proceso núm. 3 Operación, Plari'ia: de proceso· núm."4 Operación, Planta de proceso núm. 5 Operación, Plá;;ta de proceso núm. 6 Operación, Plimta de p~oceso núm: 7 Operación, Planta de proceso núm. '8 Operación, Planta de proceso núm. 9 Operación, ·Planta de proce.so núm. 10 OperaCión, Gerenci~ dé Laboratorios Operación, L11bo.ratori.o d~ C9nirol Operación, Laboratorio Ariiliücü' •· · ,. Openi~ión, L~bor¡>torlo ·de Gases · Operadón, Laboratorio Expei'imental Operación, Gerencia de M3;11tenit:niento . Operación, Subgerericia 'de' íG:a.ft;,'rtirrÍiento M~cánico Operación; Departamento Mecánico - Plantas de proceso Operación, Departamento Mecánico -Otros Operáción, Departamento de Combustión Interna Op~ración, Subgerencia de Mantenimiento de Plantas Operación; Departamento de Tubería Operación, Departamento de Pailería Operación, Departamento de Soldadura.: Operación, Subgerencia de Mantenimiento Eléctrico Op~ración, Departamento Eléctrico , Operación, Subgerencia de Mantenimiento Civil Operación, Departamento de Carpintería Operación, Departamento de Pintura · · · Operación, Departamento de Albañilería Operación, Gerencia de Protección Ambiental y Seguridad Industrial Operación, Subgerencia de Protección Ambiental Operación, Subgerencia de Seguridad Industrial
Operación, Subdirección de Comercialización
Operación, Gerenchi de Ventas Nacionales Operación, Subgerencia Ventas Zona Centro Operación, Subgerencia Ventas Zona Norte
31
..
L
,--
32 CAPíTuLO 2 Costo de. producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
.. ..
., : ~ .
01 416 01 418 01 420 01 422 01 424 01 426
Operación; Subgerencia Ventas Zona Sur Operación, Subgerencia Ventas Zona Occidente Operación, Gerencia de Ventas de Exportación Operación, Subgerencia Ventas Estados Unidos de Norteamérica y Canadá Operación, Subgerencia Ventas Centro y Sudamérica Operación, Subgerencia Ventas Europa
El catálogo ant~ricir"que se utiliza el1 el tipo de orden 01 Operación (dígitos 3, 4 y j 5), es el misn;í()~para los tipos de orden 02 lnv~rsión, 03 Mantenimiento preventi-vo, 04 Manteniq¡.,,ento correctivo, 07 Protección ambiental, 08 Seguridad indus- 1
trial y 10 Calidad, como se puede apreciar en los siguientes ejemplos:
02 XXX Inversión
02 000 InversiÓn, Dirección General 02 120 Invernión, Gerenda d~ Proyectos de Inversión 02 290 Inversión, Gerencia de' Infor.mática y Sistemas
•. • . 1 ,. . ' '.
02 310 Inversión, Gerencia de Recursos Máteriales 02 321 lnveryión, Subger~ricia de Investigación 02 333 lnve~siÓn, Subgerencia de Informática 02 341 Inversión; Pla.Ílta de proceso núm. f 02 344 ln_;ersipn, Phinta'de proceso núm. 4 02 346 Inver~i<'m, PÍant~ de proc~so núm., 6 02 347 InversiÓn, :PláDt'a de proceso núrn. 7 02 364 lq.versión, ~~bo.~atOrio ~xperimental 02 410 Inversión; Gerencia de Ventas Nacionales
03 :lq(X. Mim~nÍfúiento preventivo : . ,.-,' ... · .. - '
03 219 ·Mantenimiento preventivo, Desarrollo infantil (guardería) 03 341 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 1 03 342 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 2 03 343 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 3 03 344 Mantení~íento preventivo, Planta de proceso núm. 4 03 345 Mantenimiento preventivo, Planta de .proceso núm. 5 03 346 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 6 03 347 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 7 03 348 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 8 03 349 Mantenimiento preventivo, Planta de proceso núm. 9 03 350 Mante~~oimieoto preventivo, Planta de proceso núm. 10 ¡ 03 361 Mantenimiento preventivo; Laboratorio de Control 03 362 Mantenimiento preventivo, Laboratorio Analítico l ···oa.·.· 363 · Mantenimiento preventivo, Labora.torio de. Gases ,
1 03 364 Mantenimiento preventivo, Laboratorio Experimental 03 391 ·Mantenimiento preventivo, Subgerencia de Protección Ambiental 1 03 392 . ManteniiO:iento preventivo, Subgeren~ia de Seguridad Industrial ¡
' 04 XXX Mim~nlmiento cqrrectivo ' 1
04 341 Maptenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 1 J 04 344 Mantenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 4
1
' ~
Órdenes de direcCionamiento (OD) 33
04 347 Mantenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 7 04 3SO Mantenimiento correctivo, Planta de proceso núm. 10
07 XXX Protección ambiental
07 341 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 1 07 342 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 2 07 343 Protección ambiental, Planta de proceso núm. 3 07 344 P~óté~Ción ambiental, Planta de proceso núin; 4 ·. 07 34S Protección ainbiental, Planta de proceso núm. S 07 346 Protección ambiental, Planta 'de proceso núm. 6 07 347 Protección ambiental, Planta de proceso núm. ? 07 348 Protección ambiental, ·Planta de proceso núm. 8 07 349 ProtecCión ambiental; Planta de proceso'riúm. 9 07 3SO Protección ambiental; Planta de proceso núm. 10.
08 XXX Seguridad industrial ,.
08 341 Seg11rida<! industrial; Planta de proceso núm. 1 08 342 Seg11ridad industrial, Planta de proceso núm. 2 08 343 Seguridad industrial, Planta de proceso núm. 3 08 344 Seguridad industrial, Planta de proceso mi.m. 4 .. 08 34S Segurid~d industrial, .. Planta de proc~so nÓm. S· 08 346 Seguridad industrial, Planta d~. proceso núm. 6 08 347 Seg)-lridad industrial, Planta de proceso núm. 7 · 08 348 Seguridad indu'stria}, Planta de proceso núm. ~. · 08 349 Seguridad industrial, Planta de pro¿eso núm. g· · ··-·. •. ....... os 1 ' ' _.
3.'i0 Seguddad industrial, Planta de proceso ·núm. lO
10 XXX Calidad '
10 341 Calidad, Planta de, pn:i~eso núm. 1 10 342 : .Calidad, Planta de proceso núm; 2 10 343 Calidad, Planta de proceso núm. 3 10 344 Calidad, Planta de proceso núm. 4 10 345 Calidad, Planta de proceso núm. 5 lO 346 Calidad, Planta d~ proceso núm. 6 10 347 Calidad, Planta de pr~ceso núm. 7 10 348 Calidad, Planta, de proceso núm. 8 10 349 Calidad, Planta de p~oceso núm. 9 10 350 Calidad, Planta de proceso núm. 10 10 360 Calidad, Gerencia de Laboratorios 10 361 Calidad, Laboratorio de C:ontrol 10 362 Calidad, Laboratorio Analítico 10 363 Calidad, Laboratorio de Gases 10 364 Calidad, Laboratorio Experimental
Por lo que respecta a los catálogos OS Parque vehicular - operación y 15 Parque vehicular - man~eniriliento, se tiene lo siguiente:
05 XXX Parque vehicular - operación
05 000 Parque vehicular- operación, Stratus placas 995 CCG
34 CAPÍTUL02 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
05 001 Parque vehicular - operación, Stratus placas 996 CCG 05 002 Parque vehicular - operación, Stratus placas 997 CCG 05 003 Parque .vehicular - operación, Stratus placas 998 CCG 05 004 Parque vehicular- operación, Stratus placas 231 CCG 05 005 Parque vehicula~.- operación, Stratus placas 232 CCG 05 006 Parque vehicular - operación, Stratus placas 233 CCG 05 007 Parque vehicular - operación,_ Stratus placas 234 CCG 05 008 Parque vehicular- operación, Ford placas 808 AAR 05 009 . Parque vehicular- operación, Ford placas 809 AAR 05 010 Parque véhicular- operación, Ford placas 810 AAR 05 011 Parque vehicular ~operación, Forc\.placas 811 AAR 05 012 Parqu~ vehicular- operación, Forc\ placas 812 AAR 05 013 Parque vehicular .- ~peración, Ford placas 813 AAR 05 014 Parque vehjcular- operación, Ford placas 814 AAR 05 015 Parque vehicular- operación, Ford placas 815 AAR 05 016 Parque vehicular- operación, Ford placas.816 AAR 05 017 Parque vehicular- operación, Ford placas 817 AAR 05 018 ·Parque vehicular- ope~ación;Ford placas 818 AAR ' 05 019' Parqú~ vehicular- oper~ció~, Ford placas 819 AAR 05 020 Parque vehicular -operación; Ford placas 820 AAR 05 021 .Parque vehicular- óperación, Ford placas 821 AAR 05 022. . :h.'i¡{,é vehicÚlar- operación, Ford placás 822 AAR 05 023 ·_.-·'p~qúe vehi~ular- operación, Ford placas 823 AAR 05 024 · Parqu~ vehicular- ope~ación, Vo)kswagen placas 350 KGS. 05 025 ParqÜ~ vehicular- ·operación, Volkswagen placas 351 KGS 05 026 ParqÚe. vehicular - operación, Volkswagen placas 352 KGS 05 027 Parque vehiCÚlar- operación, Volkswagen placas 353 KGS 05 028 Parque vchicular- operación, Volkswagen placas 354 KGS 05 029 Parque vehicular - operación, Volkswagen placas 355 KGS 05 030 Parque vehicular - operación, Volkswagen placas 356 KGS 05 031 Parque vehicular - operación, Volkswagen ·placas 357 KGS 05 032 Parque vehicular- operación, Volkswagen placas 358 KGS 05 033 Parque vehicular- operación, Volkswagen placas 359 KGS 05 034 Parque vehicular- operación, Volkswagen placas 360 KGS 05. 035 Parque vehicular- operación, Volkswagen placas 361 KGS 05 036 Parque vehicular - operación, Volkswagen placas 362 KGS 05 037 Parque vehicular - operación, Volkswagen placas 363 KGS 05 038 Parque vehicular- operación, Volkswagen placas 364 KGS 05 039 Parque vehicular- operación, Volkswagen placas 365 KGS 05 040 Parque vehicular- operació~, Volkswagen placas 366 KGS 05 041 Parque vehicular- operación, Volkswagen placas 367 KGS 05 042 Parque vehicular - operación, Volkswagen placas 368 KGS 05 043 . Parque vehicular - operación, Volkswagen placas 369 KGS
15 XXX Parque .vehicular - mantenimiento ··_¡
15 000 Parque vehi~ular ·: m~ntenimi'e;,_to·, Stratus placas 995 CCG 15 001 Parque vehicular - mantenimiento, Stratus placas 996 CCG 15 002 Parque vehicular - mantenimiento, Stratus placas 997 CCG 15 003 Parque vehicular - mantenimiento, Stratus placas 998 CCG 15' 004 -Parque vehicular- mantenimiento, Stratus placas 231 CCG
L
.. -_,·.
1 1
1
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J 1¡
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Órdenes de direccionamiento (OD) 35
15 005 Parque vehicular- mantenimiento, Stratus placas 232 CCG 15 006 Parque vehicular - mantenimiento, Stratus placas 233 CCG 15 007 Parque vehicular- mantenimiento, Stratus placas 234 CCG 15 008 Parque vehicular - mantenimiento, Ford placas 808 AAR 15 009 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 809 AAR 15 010 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 810 AAR 15 011 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 811 AAR 15 012 Parque vehicular 'manteriimiento, Ford placas 812 AAR 15 013 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 813 AAR 15 014 P'.lrque vehicular- mantenimiento, Ford placas 814 AAR 15 015 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 815 AAR 15 016 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 816 AAR 15 017 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 817 AAR 15 018 Parque vehicular- mantenimiento, Ford- placas 818 AAR 15 019 Parque vehicular- mantenimiento, Ford·placas 819 AAR 15 020 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 820 AAR 15 021 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 821 AAR 15 022 Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 822 AAR 15 023 Parque vehkular- mantenimiento, Ford placas 823 AAR 15 024 Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 350 KGS 15 025 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 351 KGS 15 026 Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 352 KGS 15 027 Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 353 KGS 15 02(! Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 354 KGS 15 029" . ·Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 355 KGS 15 030 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 356 KGS 15 031 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 357 KGS 15 032 Parque vehicular- mantenimiento, Volks~agen placas 358 KGS 15 033 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 359 KGS 15 034 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 360 KGS 15 035 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 361 KGS 15 036 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 362 KGS 15 037 . Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 363 KGS 15 038 Parque vehicular - mantenimiento, Volk§Wagen placas 364 KGS 15 039 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 365 KGS 15 040 Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 366 KGS 15 041 Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 367 KGS 15 042 Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 368 KGS 15 043 Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 369 KGS
Para los catálogos 06 Casas y edificios - operación y 16 Casas y edificios - mantenimiento, tenemos:
06 XXX Casas y edificios - operación
06 000
06 001
Casas y edificios - operación, Oficinas administrativas, 13 de septiembre, núm. 5402, Col. El Silencio, 130968 México, D.F. Casas y edificios - operación, Oficinas administrativas, 18 de septiembre, núm. 3981, Col. Universitaria, 180968 México, D.F.
L
36 CAPÍTULO 2 Costo de produéción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
06 002 Casas y edificios - operación, Oficinas administrativas, 23 de septiembre núm. 7022, Col. Santo Tomás, 230968 México, D.F.
06 003 Casas y edificios - operación, Plantas de proceso (Fábrica), 2 de octubre, núm. 1968, Col. Tlatelolco, 021068 México, D.F.
06 004 Casas y edificios- operación, Centro de distribución (Almacén), 10 de junio, núm. 1971, Col. San Cosme, 100671.México, D.F.
06 005 Casas y edificios- operación, Centro de distribución (Almacén), lo. de enero, núm. 1994, Col. Libertad, 010194 México, D.F.
16 XXX Casa:s y édillcios - manteniinlentO ' .. !···
16 000 Casas y edificios- mantenimiento, Oficinas administrativas, 13 de septiembre, ·h]im. 5402, Col. El Silencio, 130968.México, D.F.
16 001 G,asas y edificios- mantenimiento, Oficinas administrativas, 18 de septiembre, núin. 3981, Col. Universitaria, 180968.México, D.F.
16 002 Casas y edifiCios- mantenimiento, Oficinas administrativas, 23 de septiembre, núm. 7022, Col. Santo Tomás; 230968 México, D.F.
16 003 Casas y edificios , mantenimiento, Plantas de proceso (Fábrica), 2 de octubre, núin. 1968, Col. Tlatelolco, 021068 México, D.F.
16 .004 · Casas y .edificios- mantenimiento, Centro de distribución (Almacén), 10 de junio, núm. 1971, Col. San Cosme, 100671 México, D.F.
16 005 Casas .y edificios- mantenimiento, Centro de distribución (Almacén), lo. de enero, núm. 1994, Col. Libertad, 010194oMéxico, D.F.
. En el casó' de los catálogos Parque vehicular y Casas y edificios, es muy importa.nte relacionarlos con -la estructura;. de .la eq¡.presa para conocer a quien están asignados; es decir, con el catálogo de centro"s de costo o departamentos y, al mismo tiempo, darles mantenimiento, como podemos observar:
Catálogo Parque vehicular Asignado al centro de costos
000 Stratu~ placas 995 CCG 100001 001 Stratus placas 996 CCG 100101 002 Stratus placas 997 CCG 110001 003 St~atus placas 998 CCG 111001 004 Stratus placas 231 CCG 112001 005 Stratus placas 232 CCG 113001 006 Stnitus placas 233 CCG 120001
. 007 Stratus placas 234 CCG 121001 008 Ford placas 808 AAR 122001 009 Ford placas 809 AAR 123001 010 Ford placas 810 AAR 124001 Oll Ford placas 811 AAR 125001 012 Ford placas 812 AAR 126001 013 Ford placas 813 AAR 127001 014 Ford placas 814 AAR 128001 015 Ford placas 815 AAR 130002 016 Ford placas 816 AAR 131002 017 Ford.placas 817 AAR 132002
i .1
[!
. : . ;; ~: : '. :_ :.
Concepto del costo o gasto
Órdenes de direccionamiento (OD) 37
018 Ford placas 818 AAR 019 Ford placas 819 AAR 020 Ford placas 820 AAR 021 Ford placas 821 AAR 022 Ford placas 822·AAR 023 Ford placas 823 AAR 024 Volkswagen placas 350 KGS
. '"("" 025 Volkswageri placas 351 KGS 026 Volkswagen placas 352 KGS 027 Volkswagen placas 353 KGS 028 Volkswagen placas 354 KGS 029 Volkswagen placas 355 KGS 030 Volkswagen placas 356 KGS 031 Volkswagen placas 357 KGS 032 Volkswagen placas 358 KGS 033 Volkswagen placas 359 KGS 034 Volkswagen placas 360 KGS 035. Volkswagen placas 361 KGS 036 Volkswagen placas 362 KGS 037 Vo1kswagen placas 363 KGS 038 Volkswagen placas 364 KGS 039 Volkswagen placas 365 KGS 040 Volkswagen placas 366 KGS 041 Volkswagen placas 367 KGS 042 Volkswagen placas 368 KGS 043 Volkswagen placas 369 KGS
Catálogo Casas y edificios
000 Oficinas administrativas, 13 de septiembre núm:5402, Col. El Silencio, 130968 México, D.F.
001 Oficinas administrativas, 18 de septiembre núm. 3981, Col. Universitaria, 180968 México, D.F.
002 Oficinas administrativas, 23 de septiembre núm. 7022, Col. Santo Tomás, 230968 México, D.F.
003 Plantas de proceso (Fábrica), 2 de octubre núm. 1968, Col. Tlatelolco, 021068 México, D.F.
004 Centro de distribución (Almacén), JO de junio núm. 1971, Col. San.Cosme, 100671 México, D.F.
005 Centro de distribución (Almacén), lo. de enero núm. 1994, Col. Libertad, 010194 México, D.F.
Concepto del costo o gasto
133002 134002 135002 136002 137002 140004 141004
'·.' .. 14uio4·· 141104 141104 141204 141204 141304 141304 141404 141404 142004 142004 142104 142104 142204 142204 142304 .142304 12iooi 121001
Asignado al centro de costos
100001
120001
140004
130002
141004
142004
Los dígitos 6 y 7 se refieren al concepto ~el costo o ga.Sto. Este catálogo lo tenemos que relacionar con el catálogo de cuentas de egresos, de acuerdo a las necesidades de información interna y externa de la empresa, en este caso tenemos:
38 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas 11 1
--Conceptos del costo o gasto Catálogo de cuentas
50 Costos de producción 51 Gastos de administración 52 Gastos de venta
' :; ,, xxxxx 01 Mano de obra 00 Sueldos y salarios xxxxx 01 Mano de obra ()1 Vida cara xxxxx 01 Mano de obra 02 Ropa de trabajo xxxxx 01 Mano de obra 03 _Manejo de vehículo xxxxx 02 Tiempo extra 04 Tiempo extraordinario xxxxx 03 Prestaciones 05 Fondo de ahorro xxxxx 03 Prestaciones 06 Comedor xxxxx 03 Prestaciones 07 Despensa xxxxx 03 Prestaciones 08 Premios por asistencia y puntualidad xxxxx 03 Prestaciones 09 Incentivos al desempeño xxxxx 03 Prestaciones 10 Premios por productividad xxxxx 03 Prestaciones 11 Prima vacaciÓnal ~ xxxxx 03 Prestaciones 12 Aguinaldo anual xxxxx 03
.. · . Prestaciones 13 Becas
xxxxx 03 Prestaciones 14 Cuotas a deportivos XXXXX'03 Prestaciones 15 Teatros xxxxx 03 Prestaciones 16 ·Pagos por servicios médicos xxxxx 03 Prestaciones 17 Otros gastos de previsión social xxxxx 04 Reservas personal 18 . Res:rva para indem~izaciones a trabajadores xxxxx 04 Reservas personal 19 ReserVa para antigüedad xxxxx 04 Reservas personal 20 Reserva para {ndem~izaciones XX XXX 04 Reservas personal 21 Reserva para jubilaciones xxxxx 04' Reservas personal 22 Reserva pa_ra muerte xxxxx 05 Seguro social 23 Cuota IMSS, enfermedades y maternidad xxxxx 05 Seguro social 24 Cuota IMSS, invalidez y vida XX XXX' 05 Seguro socüil 25 Cuota IMSS, cesantía en edad avanzada y vejez xxxxx 05 Seguro social 26 Cuota IMSS, riesgos de trabajo xxxxx 05 Seguro social 27 Cuota IMSS, retiro xxxxx 05 Seguro social 28 Cuota IMSS, guarderías y prestaciones sociales xxxxx 06 Infonavit 29 Cuota Infonavit xxxxx 07 Impuestos 20 Impuestos especiales xxxxx 08 COmpras 31 Compras nacionales materia prima xx.xxx 08 Compras 32 Compras nacionales material de empaque xxxxx 08 Compras· 33 Compras nacionales refacciones
'· (,l)c xxxxx 08 Compras ·34 Compras de importación materia prima xxxxx 08 Compras 35 Coffipras de importación material de empaque
.;. . .._;. xxxxx 08 Compras 36 Compras de importación refacciones xxxxx 09 Depreciación 40 Depreciación de edificios xxxxx 09 Depreciación 41 Depreciación de mobiliario y equipo XXXXX-09 Depreciaci?n 42 Depreciación de equipo de cómputo xxxxx 09 Depreciación 43 Depredacióit'plantas de proceso xxxxx 09 Depreciación 44 Depreciación equipo de control ambiental xxxxx 09 Depreciación 45 Depreciación equipo de transporte XXXXX lO ·Otros 49 Provisión cuentas malas y dudosas XXXXX'lO Otros 75 Multas y recargos -
L
·-· ..
i ¡, ~
XX XXX lO Otros XX XXX lO Otros XX XXX ll Energía eléctrica XX XXX 12 Combustibles XX XXX 12 Combustibles XX XXX 12 Combustibles XX :XXX 12 Combustibles XX XXX 13 Servicio de intercomunicación XX XXX 13 Servicio de intercomunicación XX XXX 13 Servicio de intercomunicación XX XXX 13 Servicio· de intercomunicación XX XXX 14 Fletes XX XXX 14 Fletes XX XXX 14 Fletes XX XXX 15 Otros gastos XX XXX 15 Otros gastos XX XXX 16 Honorarios XX XXX 16 Honorarios XX XXX 17 Regalías . XX XXX 18 Comisiones XX XXX 19 Publicidad XX XXX 20 Materiales XX XXX 21 Gastos generales
. XX XXX 22 Viáticos . ·)bobo( 23 Intereses xX XXX 24 Pérdida cambiaría XX XXX 25 Impuestos XX XXX 26 Seguros y fianzas XX XXX 26 Seguros y fianzas XX XXX 27 Rentas XX XXX 28 Consumo de productos XX XXX 29 Refacciones XX XXX 97 Segundo elemento XX XXX 98 Tercer elemento
Órdenes de direccionamiento (00) a·g
·94 Varios· 99 Otros gastos 50 Servicio de energía eléctrica 51 Servicio de gasolina 52 Servicio de diese! 53 Servicio de combustóleo 54 Servicio de gas
· 55 SerViCio telefónico 56 Servicio de radio ·57 Servicio de Internet 58 Seivicio de correo y telégrafos 59 Fletes marítimos 60 Fletes terrestres 61 Fletes aéreos 62 Servicios portuarios 63 Gastos aduanales 64 Honorarios a personas morales 65 Honorarios a personas físicas
· 66 Regalías 67 Comisiones sobre ventas 68 Publicidad 69 Papelería . 70 Úastos notariales 7l Gastos .de viaje 72 Intereses · 73 Pérdida cambiaría 74 Impuestos 76 Primas de seguro . 77 Primas por fianzas 78 Rentas 79 Sustancias y productos químicos 80 Refacciones 91 Mano de obra 92 Cargos indirectos '
Clasificación del costo o gasto
Por último, tenemos el dígito 8 que se refiere a las cuentas de costos o gastos, respecto a la función de producción y de acuerdo a su comportamiento en variables y fijos. La empresa Alesca, SA. tiene el sigui~nte catálogo:
XX XXX XX O Materia prima directa; variable XX XXX XX l Materia prima indirecta; variable XX XXX XX 2 Mano de obra directa; variable XX XXX XX 3 Mano de obra indirecta; variable XX XXX XX 4 Mano de obra directa; fijo XX XXX XX 5 Mano de obra indirecta; fijo XX XXX XX 6 Cargos indirectos; variable XX XXX XX 7 Cargos indirectos; fijo XX XXX XX 8 Otros variables XX XXX XX 9 Otros fijos
40
. '
1
L.
CAPíTuLo 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
Ahora, podemos decir que tenemos completo el diseño de la orden de direccionamiento de la empresa Alesca, S.A. para su registro y explotación y como diagrama de conformación tenemos lo que se ve en la ilnstración 2.2.
Tomemos el ejemplo 1 de la empresa Alesca S.A., complementándolo con las órdenes de direccionamiento (OD).
L Se paga factura 11311 del proveedor Kar,S.A., del 28 de agosto del año 200X, por 5 000 pesos más 750 de IVA a 15%; ampara 1 000 litros de combustóleo que de~andó la Planta de proceso núm. 1 para operar en dicho mes.
El registro contable de la factura del proveedor Kar, S.A., que afecta a un centro de costos y, al mismo tiempo, una orden de direccionamiento, sería:
50 53 134013 01 341 12 7 $5 000.00 Cargo:
centro d"'e_c_o-st_o_s_. ====--------~-t ___ ...Jr Cuenta
Tipo de orden
Número de o.rden
Concepto del costo
Clasificación del costo .. .-. "
Importe
El movimiento de cargo se lee:
Cuenta: Centro de costos: Tipo de orden: Número de orden: Concepto del costo: Clasificación del costo:
. Importe:.
Cargo:
Cuenta
El movimiento de ·cargo se lee:
Cuenta:
Importe:
Costo de producción, servicio de combustóleo Planta de proceso núm. \ Operación )'!anta de proceso núm. 1 Co.;;bustibl~s Cargos indirectos variables . $5 000.00
1191
IVA acreditable 15%
$750.00
$750.00
ILUSTRACIÓN 2.2
Resumen de la estructura de Jau órdenes de direccionamiento.
~---L __ xx_,.,
L
42 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
..
Abono:
Cuenta
El movimiento de abono se lee:
Cuenta: Importe:
Banco X $5 750.00
!lOO $5 750.00
· 2. Se paga la factur¡1 081 del proveedo'r Espe, S.A., con su respectivo IVA de 15%, correspondiente .. al consumo de papelería del mes de agosto del año 200X, de las siguientes gerencias:
.Gerencia de Recursos Humanos GerenCia de Costos Gérencia de Presupuestos Gerencia de Contabilidad Gerencia de Tesorería Gerencia Fiscal Gerencia de Auditoría Gerencia.:de Informática
~
$1 000.00 1 100.00 1 200.00 1 300.00 1 400.00 1 500.00 1 600.00 1 700.00
El registro éontable del consumo mensual de papelería afectando, al mismo . tiempo, a los centros sería:
Cargo: 5169 121001 01 210 20 9 $1 000.00 5169 122001 01 240 20 9 $1 100.00 5169 123001 01 250 20 9 $1 200.00 5169 124001 01 260 20 9 $1 300.00 5169 125001 01 270 20 9 $1 400.00 5169 126001 01 280 20 9 $1 500.00 5169 127001 01 285 20 9 $1 600.00 5169 128001 01 290 20 9 $1 700.00 11 91 $ 750.00
J 1 Cuenta:
Centro de costos: .. ~·---------'
Tipo de orden:
Número de orden: ---------------'
Concepto del costo:
Clasificación del costo: ---------------'
Importe: ------------------------'
Órdenes de· direccionamiento (OD) 43
Como lo hemos comentado anteriormente, la orden de direccionamiento se utiliza solamente cuando registramos en la contabilidad un costo o gasto, ya que va a ser nuestra fuente de información, para nuestra base de datos que
·explotaremos con el Sistema Integral de Información de Costos (SIINCO); cuando registremos una operación que afecte otro tipo de cuentas, que no sea de costos, como es el caso de la cuenta 1191 IVA acreditable.allS%, no tendre-· · mos que direccionar con una OD ese registro. ·
El movimiento de cargo se lee:
Cuenta: Centro de costos:
Tipo de orden:
Número de orden:
Concepto del costo:
Clasificación del costo:
Importe:
Abono:
Gastos de administración, papelería e IVA acreditable 15%. Gerencia de recursos ~umanos, costos,·presupuestos, contabilidad, tesorería, fiscal, auditoría y de informática y sistemas.
Operación. Gerencia· de recursos humano.s, costos, presupUestos, contabilidad, tesorería, fiscal, auditoría y de informática y sistemas.
Materiales
Otros fijos $1 000.00, $1100.00, $1 200.00, $1 300.00, $1 400.00, $1 500.00, $1 600.00, $1 700.00 y $750.00
1100 $12 420.00
El movimiento de abono se lee:
Cuenta: Importe:
Banco X $12 420.00
3. Se pagan las comisiones correspondientes al mes de agosto del año 200X a los agentes de venta, adscritos a la Gerencia de Ventas Nacionales por $65 000.00, como sigue:
Subgerencia de Ventas Zona Centro
Subgerencia de Ventas Zona Norte
Subgerencia de Ventas Zona Sur Subgerencia de Ventas Zona Occidente
$20 000.00 18 000.00 15 000.00 12 000.00
El registro contable del pago de las comisiones a los agentes de venta afectando, al mismo tiempo, a los centros sería:
L
44 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
Cargo: 52 67 141104 O! 412 52 67 141204 01 414 52 67 141304 01 416 52 67 141404 01 418
j" J C~ent~ ----------------_J
Centro de costos: -----------~---'
Tipo de orden: ------------------------'
Número de orden: -------------------------'
18 8 18 8 18-8 18 8
Concepto del costo: ----------------------------'
Clasificación del costo:
$20 000.00 $18 000.00 $15 000.00 $12 000.00
Importe: ----------------------------------------------'
El movimiento de cargo se lee:
Cuenta: Ga:stos de venta, comisiones sobre venta Centro de costos:
Tipo de orden: 'Número de orden:
Ccincepi6 á'~fc(lsto: ' Clasificación del costo: Importe:
Abono:
Cuenta
Subgerencia de ventas zona centro, zona norte, zona sur y zona occidente Operación Subgerencia de ventas zona centro, zona norte, zona sur y zona occidente GoriiÍ~iones Otros variables $20 000.00, $18 000.00, $15 000.00 y $12 000.00
1100 $65 000.00
El movimiento de abono se lee:
Cuent~
Importe: Banco X. $65 000.00
· 4. · Se aplica la depreciación .del equipo de transporte correspondiente al mes de agosto del año 200X; los vehículos están asignados al personal de la Subdirección- de Producción, de Finanzas y Administración y de Comercialización, como sigue:
Subdirección de Producción Subdirección de Finanzas y Administración Subdirección de Comercialización
$4 800.00 5 000.00 4 900.00
~ --__ ._~-' a. .............................. ...
r Órdenes de direccionamiento (OD) 45 ij l ., 1
¡
•
1
El registro contable de la depreciación de los vehículos que afecta a los centros de costo donde se encuentran asignados sería:
Cargo: 50 45 130002- 05 015 09 7 $4 800:00 5145 120001 05 006 09 9 $5 000.00 52 45 140004 05 1)23 09 9 $4 900.00 ::·
j Cuenta: ________ _J J Centro de costos: ----------'
Tipo de orden:
Número de orden: ____________ __1
Concepto del costo:
Chisificación del costo:
Importe:
El movimiento de cargo se lee:
Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden: Número de orden:
Concepto del costo: Clasificación del costo: Importe:
Abono:
Cuenta
Costos de producción, Gastos de administración y Gastos de venta; Depreciación equipo de transporte Subdirección de Producción, Subdirección de Finanzas y Administración y Subdirección de Comercialización Parque vehicular-Operación-Ford placas 815 AAR, Stratus placas 233CCG y Ford placas
- 823AAR Depreciación Cargos indirectos fijos, otros fijos $4 800.00, $5 000.00 y $4 900.00
1261 $14 700.00
El movimiento de abono se lee:
Cuenta: Importe:
Depreciación acumulada equipo de transporte $14 700.00
5. Se aplica el consumo mensual de gasolina, correspondiente al mes de agosto del año 200X, de los vehículos asignados al personal de la Subdirección de Producción, de Finanzas y Administración y de Comercialización (punto anterior), con los siguientes importes:
i L
46 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
Subdirección de Producción $1 500.00 $1 200.00 $3 000.00
Subdirección de Finanzas y Administración Subdirección de Comercialización
El registro contable del consumo mensual de la gasolina que afecta a los centros de costo donde se encuentran asignados sería:
Cargo: 50 51 130002 05 015 12 7 $1 500.00 51 51 120001 05 006 12 9 $1 200.00 52 51 140004 05 023 12 9 $3 000.00
J J
Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden:
Número de orden:
Concepto del costo:
Clasificación del costo: ----------------'
Importe:.------------------------'
El movimiento de cargo se lee:
Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden: Número de orden:
Concepto de gasto: Clasificación: Importe:
Abono:
Cuenta
Costos de producción, Gastos de administración y Gastos de venta; servicios de gasolina Subdirección de Producción, Subdirección de Finanzas y Administración y Subdirección de Comercialización, Parque vehicular-Operación Ford placas 815 AAR, Stratus placas 233 CCG y Ford placas 823AAR Combustibles Cargos indirectos fijos, otros fijos $1 500.00, $1 200.00 y $3 000.00
1100 $5 700.00
El movimiento de abono se lee:
Cuenta: Importe:
Banco X $5 700.00
n
1' 1' 1
{lf"~ ~·· .
. '
. · .. · ··- .. ""-'
Órdenes de direcCionamiento (OD) 47
Ahora podemos decir que tenemos lista nuestra base de datos de órdenes de direccionamiento (OD), que más adelante explotaremos en el Sistema Integral de Información de Costos (SIINCO), a saber:
50 53 134013 01 341 12 7 $ 5 000.00
5169 121001' 01 210 20 9 $ 1000.00 . '
51 69 122001 01 240 20 9 $ 1 100.00
51 69 123001 01 250 20 9 $ 1 200.00
51 69 124001 01 260 20 9 $ 1 300.00
51 69 125001 01 270 20 9 $ 1 400.00
51 69 126001 01 280 20 9 $ 1 500.00
51 69 127001 01 285 20 9 $ 1 600.00
51 69 128001 01 290 20 9 $ 1 700.00
51 67 141104 01 412 18 8 $20 000.00
51 67 141204 01 414 18 8 $18 000.00
51 67 141304 01 416 18 8 $15 000.00
52 67 141404 01 '418 18 8 $12 000.00
50 45 130002 05 015 09 7 $ 4 800.00
51 45 120001 05 006 09 9 $ 5 000.00
.. 5245 ',140004. 05 023 09 9. ... $ .4 900.00
50 51 130002 05 015 12 7
51 51 120001 05 006 12 9
52 51 140004 05 023 12 9
· 1140 Almacén de materias primas
Se carga: Se abona: S) Inventario inicial Costos de las {2 1) Costo de los mate- materias primas
riales recibidos directas utilizadas Costo de las ma- (3 terias primas-indirectas utilizadas
S) Inventario final (costo de las materias primas en existencia al finalizar el periodo de costos)
$
$
$
1 500.00
1 200.00
3 000.00
' 5097 Mano de obra
Se carga:. 4} ·Sueldos, salarios,
prestaciones y obligaciones fabriles del perio
. do de costós
Se abona: Mano de obra {5 directa aplicada Mano de obra in- (6 directa aplicada
'48 CAPíruW 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
5098 Cargos directos
Se carga: Se abona: 3) Costo de las mate
rias primas indirectas utilizadas
Aplicación al cos- ( 11 to de producción
6) Costo de la mano de obra indirecta aplicada
7) Erogaciones fabriles indirectas
8) Depreciaciones de activos fijos fabriles
9) Amortización de cargos diferidos
. fabriles 10) Aplicación de
erogaciones fabriles pagadas por anticipado
1142 Almacén de articulos tenninados
Se carga: S) Inventario inicial
12) Costo de produc-ción de.los artícu-los terminados en el periodo de costos
. sy InvÉmtarli> final (costo de los artículos termina- . dos en existencia al finalizar el periodo de costos)
Se abona: Costos de los ar-tículos termina-dos, vendidos du-rante el periodo de costos
(13
1141 Producción en proceso
Se carga: S) Inventario inicial 2) Costo de las mate
rias primas directas utilizadas
5) Costo de la mano de obra directa aplicada
ll) Cargos indirectos , aplicados
S) Inventario final (costo acumulado de los artículos en proceso de elaboración al concluir el periodo de costos)
Se abona: Costo de producción de los articules terminados en el periodo de costos
5900 Costo de ventas
Se carga: Se abona:
(12
13) Costo de los .articulos termina-
Traspaso a pér- ( 14 di das y ganan-
dos, vendidos du- cias rante el periodo de costos
1 1
.... ).
" ,y:_· ...
Órdenes de direccionamiento {OD) 49
Ejercicio A continuación se presenta un ejercicio sencillo para conocer la mecánica contable de las cuentas principales que se emplean en la contabilidad de costos industriales.
La compañía.industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del1o. de •<mero . de 200X, presenta los siguientes saldos: . . ·
1100 Bancos $42 000
lllO Clientes nacionales 35 000
1140 Almacén de materias primas 17 500
1141 Producción en proceso 11900
1142 Almacén de artículos terminados 21000
1240 Plantas de proceso 35000
1241 Depreciación acum. plantas de proceso 7 000
2120 Proveedores nacionales 28 000 ..
3100 Capital social 119 000 .
3130 Utilidad acumulada 8400.
Durante el año 200X, se efectuaron las siguientes operaciones: .
l. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de 28 000 pesos ...
2. El departamento de producción requirió de 32 900 pesos de materia prima,, de los cuales 28 000 eran de caráctér directo y 4 900 de carácter indirecto. ·
3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la canÜdád de. 12 600 pesos, de los cuales 10 500 eran de carácter directo y 2 100 de carácter .. indirecto.
4. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etcétera) • que importan 1 400 pesos.
5. Las plantas de proceso se deprecian en un 10% anual.. 6. Se terminaron artículos con importe de 45 500 pesos. ·.
7. Las ventas del año fueron de 87 500 pesos, cuyo costo ascendió a la cantidad de 42 000 pesos.
8. El cobro a clientes fue de 100 000 pesos.
9. El pago a proveedores en el año fue de 35 000 pesos. 10. Los gastos de administración fueron de 12 400 pesos. 11. Los gastos de venta efectuados fueron de 15 100 pesos.
Se pide:
a) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
) .
l_
50 CAPÍTULO 2 Costo de·.producción: Trat:'miento contable y estado de costos de producción y ventas
Solución:
1100 Bancos
S) 42 000 12 600 (3 9) 100 000 1 400 (4
35 000 (lO 12 400 (11 15 100 (12
142 000 76 500 S) 65 500
1142 Almacén de artículos terminados
1110 Clientes nacionales
S) 35 000 100000 (9 8 87 500
122 500 100000 S) 22 500
1240 Plantas de proceso
S) 21 000 7 45500
42 000 . (8a S) 35 000
66500 42200 S) 24500
'•.
3130 Utilidad 3100 Capital social acumulada
1!9000 (S , 8 400 (S
1140 Almacén de materias primas
S) 17 500 28 000 1) 28 000 4 900
45 500 32 900 S) 12 600
5098 Cargos indirectos.
2) 4 900 11900 3a) 2 100
4) 1 __ 400
5 3 500 11 900 !1900
5199 Gastos de 4100 Ventas en el país 5900 Costo de ventas administración
87 500 (8 Sa) 42000 11) 12400
(2 (2
(6
1141 Producción de proceso
S) 11 900 45500 (7 2) 28000
3a) 10500 6 11900
62 300. 45500 S) 16 800.
5097 Mano de obra
3) 12 600 12 600 (3a
5299 Gastos de ventas
12) 15 100
1
1·
1
1' 1
....
Estado de ·costos de producción y ventas 51
SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
El sistema de acumulación de costos presenta la base de la primera parte para suministrar información del costo de la producción terminada y de los artículos vendidos, desde un panorama general de todo el movimiento fabril durante un periodo de costos:
Para llevar a cabo esta acumulación de costos en una empresa industrial tenemos que observar y mantener un conjunto de procedimientos, técnicas y registros contables denominado inventarios perpetuos, que s.e aplica a las cuentas almacén de materias primas, producción en proceso y a:lmacéil de artículos terminados. Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de- practicar inventarios físicos. En consecuencia, no es necesario cerrar la planta fabril para determinar los inventarios finales puesto que· existe una cuenta que controla las existencias (almacén de materias primas, producción en proceso y almacén de artículos terminado.s). Para fines de control es aconsejable efectuar· inventarios físicos durante todo 'el año sobre una base rotativa, como parte de una actividad rutinaria con el fin de comparar los inventarios físicos con los registr.os para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra explicación a las discrepancias cuando éstas existan, como por ejemplo evaporación, robo, etcétera.
Como podemos observar en la ilustración 2.3 y con base en el tratamiento' contable de las cuentas de costos en la función de producción, las cuentas que reportan saldos finales en un periodo de cost~s son: la cuenta de almacén de materias primas y la cuenta de producción en proceso,-ya que la cuenta mano de obra se cancela y por lo tanto carece de saldo, lo-mismo que la cuenta cargos indirectos. En la función de distribución, la cuenta que reporta saldo es la de almacén de artículos terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas· de resultados, se cancelan al finalizar el periodo con pérdidas y ganancias: Las cuentas que reportan saldos finales, es decir, un inventario, nos proveen-informa-ción para elaborar el estado de costos de producción y ventas. . · · : · ..
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ( Estado de costos de
producción y ventas~ El estado de costos de producción y ventas es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos de una empresa de transfor-mación durante un periodo de costos. Por su~ naturaleza es dinámico.
Contenido del estado de costos de producción y ventas
a) Encabezado, debe contener la siguiente información:
• Nombre de la compañía . • Mención de ser un estado de costos de producción y ventas .
52 CAPíTuLo 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
ILUSTRACIÓN 2.3
Diagrama de flujo de costos de producción y ventas.
.Ahilar;én ' - -~ .-, /;~- ~:;-
. '.<le mater¡.as, . é prima. :
;Mko'<.l~<>~~l>··· .
. .. -.
' ·~
;'- .
Estado de costos de producción y ventas $3
• Periodo que comprende. • Unidad monetaria.
b) . Cuerpo deldOCUIJl.ento, cuya estructura comprende tres capítulos:
• Costo de las materias primas directas empleadas en la producción. • Costo·de la'producción termiiláda. • Costo de los artículos vendidos.
e) Firmas.
Cuerpo del documento
Vamos a tomar el ejercicio de la compañía industrial Alesca, S.A., desarrollado anteriormente, para explicar con detalle el contenido de esta parte del estado de costos de producción y ventas.
Costo de las materias primas directas empleadas en bt producción Si observamos el movímiento de la cuenta almacén de materias primas, nos daremos cuenta de que el costo de los materiales directos empleados en la producción puede determinarse en la sigliiente forma:·
.... . _. .. :Ú40 Almacén ele materias primas
S) $17 500 1 28 000
. $28 000 (2 4 900 2
45 500 . S) 12 600
Inventario inicial de materias primrui más: Costo de materias primas recibidas
igual: Materias primas en disponibilidad menos: Inventario final de materias primas
igual: Total de materias primas utilizadas
32 900
menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas
igual: Costo de materias primas directas utiHzadas
$17 500 .28 ooo. 45 500 12 600
32 900 4 900.
28000.
El análisis de la cifra del costo de materias primas utilizadas muestra una visión del movimiento de la cuenta de almacén de materias primas durante el periodo de costos, que refleja los inventarios inicial y final, el costo de los materiales recibidos, así como el de los materiales directos e indirectos utilizados en la producción.
Producción terminada Costo de la producción terminada Refleja el movimiento c:le la cuenta producción en proceso, considera el inventario inicial, la acumulación del costo de producción a través de sus tres elementos y el inventario final, lo cual da como
54
L
CAPITuLO 2 · Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
... ·.
resultado el costo de la producción terminada que se envía al almacén de artículos terminados en un perio~o de costos .
_más:
igual: más:
igual: más:
igual: menos:
igual:
. 1141 Producción en pro'?eso
S) $11 9oo $455oo (7 2) 28 000
3a) lO 500 6) 11 900
62 300 45 500 S) 16 _800
·',.
Costo de materias primas directas utilizadas . ·~- Manq;de obra. directa utilizada : :.- . · ·,.Tot~l mánode obra . .
M~nos mano de obra indireCta
Cosu,¡ primo Cargos indirectos
~·~.Mat~ri~,prima indirecta •: l\1"'no de obra indirecta • DiversaS ·erogaciones fabriles
.· ·. • Depreciaciones Jábriles .:·. ~ Arrwrtizaciones fabriles
Costo oe la pri:iducción procesada Inventario inicial de producción en proceso
Producción en proceso en disponibilidad Inventario final de producción en proceso
Costo de la producción tefii\lllada
$28 000 lO 500
$12 600 2 lOO
38500 ll900
4 900 2100 l 400 3 500
o
50 400 11900
62 300 16 800
45 500
Costo de los artículos vendidos . Representa la fase final del estado y presenta la siguiente forma:
·,:
1142 Almacén de . artículos terminados
S) $21 000 $42 000 (Ba 7) 45 500
66 500 ' 42 000 S) 24 SOO
1
'
Estado de costos de producción y ventas 55
Costo de la producción terminada ; ' más: Inventario inicial de artículos terminados
igual: Artículos terminados en disponibilidad menos: Inventario final de artículos terminados .
$45 500 21 000
66 500 24 500
42000
¡; .•.. :'O
igual: C()sto .de los artículos vendidos
La ilustración 2.4 presenta el estado cÍe costos de producción y ventas de laco~~añía industrial Alesca, S.A., correspondiente al año 200X. 1,
!.
i
1 1
El sistema de acumulación de costos es limitado debido a que no cubre todos los objetivos de la contabilidad de costos. Por ejemplo: proporcionar información sobre costos unitarios, no estar relacionado con el control de las operaciones de la
1 lllJSTRAélóN 2.4
Ejemplo de estado de ' ALESCA, S.A. i:óstos de producción Estado de costos·de producción· y ventas y ventas. Dell o. de enero al 31 de diciembre de 200X
[pesos)
Inventario inicial de materiaS primas más: Costo de materias primas recibidas
igual: Materias primasen disponibilidad menos: lnvent~~io final .de ~aterias primas
igual: Total de materias primas utilizadas menos: cOsto de materias primas indirectas utilizadas
igual: Costo de materias primas directas ·utilizadas más: Mano de obra directa utilizada
igua1: más:
Total mano de obra
Menos mano de obra indirecta Costo primo Cargos indirectos
Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Diversas erogaciones fabriles Depreciaciones fabriles Amortizaciones fabriles
igual: Costo de la producción procesada n1ás: Inventario inicial de producción en proceso
igual: Producción en proceso en disponibilidad menos: Inventario final de producción en proceso
igual: Costo de la producción terminada más: Inventario inicial de artículos terminados
igual: Artículos terminados en disponibilidad menos: Inventario final de artículos terminados
igual: Costo de los artículos vendidos
56 CAPÍTUW 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
ILUSTRACI6N 2.5
Ejemplo de estado de reSUltados.
empresa, etcétera. No por esto deja de ser importante, pues permite una apreciación general de la actividad fabril en aquellas empresas manufactureras que no lleven sistema de costos.
Relación con otros estados financieros
El estado de costos de producción y ventas se.relaciona con el estado de resultados mediante el renglón final "costo de los articulos vendidos" o "costo de ventas", que constituye el primer renglón de deducciones a las ventas netas. Por su parte, el estado de resulta9os se relaciona con el balance general mediante el renglón final · "utilidad o pérdida del ejercicio", en la sección correspondiente al capital contable.
Tomemos nuevamente el ejercicio de la compañía industrial Alesca, S.A. para relacionar el estado de costos de producción y ventas con el estado de ~esultados, y éste, a su vez, con el balance general.
~ Para elaborar el estado de resultados consideremos la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de 10% y el impuesto sobre la renta (ISR) de 35% de la utilidad antes de PTU e ISR para fines de ejemplo (véase ilustraciones 2.4, 2.5 y 2.6).
ALESCA, S.A. E~t¡¡ulo de resultados .. . .. . .
Del 1 o. de enero al 31 de diciembre de 20ox·[pesos)
Ventas - Costo de ventas
Utilidad bruta - Gastos de operación
Gastos de administración Gastos de venta
,; Utilidad de operación + Otros ingresos - Otros egresos
= Utilidad antes de PTU e ISR - PTU ( 10% de 18 000) - ISR (35% de 18 000)
Utilidad del ejercicio
$12 400 15 lOO
··''
$87 500 42 000*
45 500
27 500
18000 o o
18 000 1 800 6 300
9900.
Lic. Alejandra Aguilera R Director general
C.P. Esperanza L. García A. C.P. Mario SantaÍnaría G. Director de finanzas Director de auditoría
• Véase el estado de costos de producción y ventas de la ilustración 2.4.
i. 1 !
l
ILUSTRACIÓN 2.6
Ejemplo de balance ... generaL
Estado de costos de producción .y ventas 57
ALESCA, S.A. Balance general
Al 31 de diciembre de 200X [pesos)
Circulante
Bancos $65 500 Clientes 22 500 Alm. mat. primas 12 600
Prod. en proceso 16 800 Alm. art. terminados 24 500
Suma activo circulante
Fijo
Plantas de proceso $35 000 Dep. acum. 10 500
Suma activo fijo
Suma el acti~o. · ,._ ..
Lic. Alejandra Aguilera R. Director general
$141 900
24 500
· 'P~siVO
A corto plazo
Proveedores PTU por pagar ISR por pagar
Suma pasivo C.P.
Capital contable
Capital social Utilidad acumulada
Utilidad del ejercicio
Suma capital contable 166400.. Suma el pasivo y capital.
$21 000 1 800 6300
$119 000 8 400
9 900*
$29 100
$137 300 166 400
C.P. Esperanza L. García A. C.P. Mario Santamaria G. Director de finanzas Director de auditoría
*Véase el estado -de resultados de la ilustración 2.5.
'58 CAPÍTijLO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producció:ri y ventas
usTJIACIÓN 2. 7
~ ·ón entre el estado de costos de produecióri y ventas,
RelaC' t
do de resultados y el balance general.· · e l•" . --- AlESCA, S.A.
Estado de costos de producción y ve_ntas Delta. de enero al 31 de diciembre de 200X
[pesos]
Inventario inicial de materias prima.'l $17 500
[llás: Cmto de materias primas recibidas 28000 --. ¡¡]: Materias primas en disponibilidad 45500
ALESCA.S.A. Estad~ de r~subaitos
igU s: Inventario final de materias primas 12 600 Dell Ó~ de enero al 31 de diciembre de 2XXX _meno --· . al: Total de materias primas utilizadas 32 900 (pesos]
· · ¡gu . Costo de materias primas indirectas utilizadas 4 900 menos. . --
al: Costo de materias primas directas utilizada.s 280ÓO Ventas $87 500 I!U ¡is· Mano de obra directa utilizada 10500 - Costo de ventas 42000 fl'• ---
Total mano de obra $12 600 "' Utilidad bruta 45 500 Menos mano de obra indirecta 2100 - Gastos de operación ---
. al· Costo primo 38500 Gastos de administración $12 400_
i~ás; Cargos indirectos 11900 Gastos de venta 15 lOO 27 500 --- ---Materia prima indirecta 4900 "' Utilidad de operación 18000
Manci de obra indirecta 2 lOO + Otros ingresos o Diversas erogaciones fabriles 1 400 - Otros egresos o Depreciaciones fabriles 3 500 ---
= Utilidad antes de PTU e ISR 18000 Amortizaciones fabriles o
- PTU(IO%de 18000.00) 1800 -- --. al: Costo de la producción pr~cesada 50400 - ISR (35% de 18 000.00) 6 300 ¡gu, . Inventario inicial de producción en proceso 11 900 ---"'"· --- "" Utilidad del ejercido 9900-
¡U· Producción en proceso en disponibilidad 62300 lfi" .
16800 . _ mcPP·1: In~n~ario_ final de_ ~r?ducción en proceso ---~--: ·; ·. il· CDStti de'la producCión terminada 45500
ifi". 21000 ás' Inventario inicial de artkulos terminados
fl'• --¡gual: Articulas terminados en disponibilidad 66 500
5. Inventario final de artículos terminados 24 500 1-- meno. --:{ ¡gual: Costo de los articulas vendidos 42000 ---.
!...------
ALESCA, S.A. Balance general
~1 31 de diciembre de :!XXX (pesos]
Activo - Pasivo
Circulante A corto plazo
Bancos $65 500 Proveedores $21000
Clientes 22 500 PTU por pagar 1600
L--:-- ~Aim.mat.p. 12 600 ISR por pagar 6300 --
f... Prod. en proc. 16 600 Suma pasivo C.P. $29 100 1.-.--- r-... Alm. art. t. 24 500
.·~ --, ·Suma act.ivo -. -. · .... ' .- ·-. $141 900 -
Fijo Capital contable Maq. yeq. f. 35 000 Capital social 119000
D~p-_Ac~, 10 ~00 Utili~ad acumulada 6 400 -- . .· ..
Suma activo f. 24500 Utilidad del ejercicio 9900 -- --Suma capital contable 137 300 ---
Swna el activo 166 400 Suma el pasivo y capital 166 400 ----- ---
'
-
PREGUNTAS
PROBLEMAS
i
L
Problemás 59
l. Mencione y explique los elementos que integran el costo de producción. 2. Diga qué es y explique cómo se clasifica la materia prima. 3. Diga qué es y ei<plique cómo se clasifica la mano de obra. 4, · Diga qué entiende por cargosinqirectos.
2.1. Con la siguiente información:
2.2.
Cargos indirectos· Materia prima directa Gastos de venta Gastos de administración Mano de .obra directa Utilidad deseada: 80% del costo total
Determinar:
a) Costo primo. b) Costo de conversión. e) Costos de producción. d) Costos de operación. e) Costo total. f) Precio de venta.
$50.00 200.00
60.00 40.00
150.00
La compañía industrial Man, S.A., al principio del ejercicio del1o. de enero de 200X, presenta los siguientes saldos:
Bancos Clientes Almacén de materias primas Almacén de artículo terminado Maquinaria y equipo fabril Depreciación acum. maq. y eq. fab. Proveedores Capital social Utilidad acumulada
$42 000.00 35 000.00 17 500.00 21000.00 35 000.00
7 000.00 28 000.00
107 000.00 8 500.00
Durante el año 200X, se efectuaron las siguientes operaciones:
l. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $28 000.00. 2. El departamento de producción requirió de $32 900.00 de materia pri
ma, de los cuales $28 000.00 eran de carácter directo y $4 900.00 de carácter indirecto.
L
60 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $12 600.00, de los cuales $10 500.00 eran de carácter directo y $2 100.00 de carácter indirecto.
4. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etcé-tera) que importan $1400.00.
5. La maquinaria fabril se depreció en un 10% anual. 6. Se terminaron artículos con importe de $50 400.00. 7. Las ventas del año fueron de $120 000.00, cuyo costo ascendió a la can-
tidad de $71 400.00. 8. El cobro a clientes fue de $100 000.00. 9. El pago a proveedores en el año fue de $35 000.00.
10. Los gastos de administración fueron de $12 400.00. 11. Los gastos de venta efectuados fueron de $20 200.00.
Se pide:
a) Registrar los asientos en esquemas de mayor. b) Elaborar el estado de costos de producción y ventas. e) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 35% de
la utilidad antes de PTU e ISR). d) Elaborar el balance general.
2.3. La compañía industrial Sam, S.A., al principio del ejercicio del lo. de enero. de 200X, presenta los siguientes saldos: .
Bancos Clientes Almacén de materias primas Producción en proceso Almacén de artículos terminados Maquinaria y equipo fabril Depreciación acum. maq. y eq. fab. Equipo de reparto Proveedores Capital social Utilidad acumulada
$100 800.00 84 000.00 42 000.00 28 560.00 50 400.00 84 000.00 16 800.00 50 000.00 67 200.00
335 600.00 20 160.00
Durante el año 200X, se efectuaron las siguientes operaciones:
l. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $67 200.00. · 2. El departamento de producción requirió de $78 960.00 de materia pri
ma, de los cuales $67 200.00 eran de carácter directo y $11 760.00 de carácter indirecto.
3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $30 240.00, de los cuales $25 200.00 eran de carácter directo y eo.oo de carácter indirecto.
' '.
L
' . ~' . . ..
. ~ .. '
Problemas 61
4. Se efectuaron dive~gaciones:de carácter indirecto (luz, renta, etcé-tera) que importa~.00. /.::~~
5. La maquinaria fabril se depreció en u~ 6. El equipo de reparto se depreció en un 20% anual. 7. Se terminaron artículos con importe de $109 200.00. 8. Las ventas del año fueron de $210 000.00, cuyo costo ascendió a la canti-
dad de $106 86o.oo. · 9. El cobro a clientes fue de $240 000.00.
10. El pago a proveedores en el año fue de $84 000.00. 11. Los gastos de administración fueron de $29 760.00. 12. Los gastos de venta efectuados fueron de $36 240.00.
Se pide:
a) Registrar los asientos en esquemas de mayor. b) Elaborar el estado de costos de producción y ventas. e) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 35% de
la utilidad antes de PTU e ISR). d) Elaborar el balance general.
j 2.4. La compañía industrial Ter, S.A., al principio del ejercicio del lo. de enero · cle:200X, presenta los siguientes saldos:
~ Bancos "' Clientes T" Almacén de materias primas ¡;:.-Producción en proceso ~""Almacén de artículos terminados ,...-Maquinaria y equipo fabril t Depreciación acum. maq. y eq. fab. í' Proveedores "\ Capital social 1 Utilidad acumulada
$52 500.00 43 750.00 21875.00 14 875.00 26 250.00 43 750.00
8 750.00 35 000.00
148 750.00 10 500.00
Durante el año 200X, se efectuaron las siguientes operaciones:
l. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $35 000.00. 2. El departamento de producción requirió de $41 125.00 de materia pri
ma, de los cuales $35 000.00 eran de carácter directo y $6 125.00 de carácter indirecto.
3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $15 750.00, de los cuales $13 125.00 eran de carácter directo y $2 625.00 de carácter indirecto.
4. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etcétera) que importan $1 750.00.
5. La maquinaria fabril se depreció en un 10% anual.
11( . C!J"'7 ~
\
62 CAPÍTULO 2 Costo de producción: Tratamiento contable y estado de costos de producción y ventas
6. Se terminaron artículos con importe de $56 875.00. 7. Las ventas del año fueron de $109 375.00, cuyo costo ascendió a la canti-
dad de $52 500.00. 8. El cobro a clientes fue de $125 000.00. 9. El pago a proveedores en el año fue de $43 750.00.
10. Los gastos de administración fueron de $15 500.00. ll. Los gastos de venta efectuados fueron de $18 875.00.
Se pide:
a) Registrar los asientos en esquemas de mayor. b) Elaborar el estado de costos de producción y ventas. e) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e !SR de 35% de
la utilidad antes de PTU e ISR). · d) Elaborar el balance general. ·
2.5: La compañía industrial J av, S.A., al principio del ejercicio del 1 o. de enero de 200X, presenta los siguientes saldos:
Bancos Clientes Almacén de materias primas Almacén de artículos terminados
· ·.. M¡tqu.inaria y equipo fabril DepreciaciÓn.acum. maq. y eq. fab. Equipo de reparto Proveedores Capital social
1 Utilidad acumulada
$100 800.00 84 000.00 42 000.00 50 400.00 84 000.00 16 000.00 50 000.00 67 200.00
307 200.00 20 000.00
Durante el año 200X, se efectuaron las siguientes operaciones:
l. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de $67 200.00. 2. El departamento de producción requirió de $78 960.00 de materia pri
ma, de los cuales $67 200.00 eran de carácter directo y $11 760.00 de carácter indirecto.
3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $30 240.00, de .los cuales $25 200.00 eran de carácter directo y $5 040.00 de carácter indirecto.
4. Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etcétera) que importan $3 300.00.
5. La maquinaria fabril se depreció en un 10% anual. ' 6. El equipo de reparto se depreció en un 20% anual.
7. Se terminaron artículos con importe de $120 900.00. 8. Las ventas del año fueron de $300 000.00, cuyo costo ascendió a la can
tidad de $171 300.00
' 1
Problemas 63
9. El cobro a clientes fue ,de $330 000.00. 10. El pago a proveedores en el año fue de $84 000.00. 11. Los gastos de administración fueron de $29 800.00. 12. Los gastos de venta efectuados fueron de $51 900.00 ..
~e pide~
a) Registrar los asientos en esquemas de mayo.r. b) Elaborar el estado de costos de producción y ventas. e) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 35% de
la utilidad antes de PTU e ISR). d) Elaborar el balance general.
2.6. Elaborar el estado de costos de producción y ventas de la compañía industrial Sof, S.A., por el ejercicio del lo. al31 de marzo de 200X, con base en la siguiente información:
-Mano de obra directa Inventario inicial de artíc.ulos terminados
..Anventario inicial de producción en proceso Inventario final de artículo terminado
.!Inventario inicial de materia prima Inventario final de producción en proceso
.,Compras netas de materia prima
.!Cargos indirectos Inventario final de materia prima
$13 125 26 250. 14 875 30 625 21875 21000 35 000 14 875 21875
2.7. Elaborar el. estado de costos de producción y ventas de la compañía industrial Car, S.A., por el ejercicio del1o. al30 de noviembre de 200X, con base en la siguiente información:
.finventario final de producción en proceso JCargos indirectos /Compras netas de materia prima
Inventario inicial de artículo terminado Jnventario final de materia prima Mano de obra directa /Inventario inicial de materia prima
ij:tventario final de artículo terminado ./lnventario inicial de producción en proceso
$16 800 11900 28000 21000 17 500 10 500 17 500 24500 11900
: '¡ '· :. ...
Segunda: parte.
Ele111entos del costo de producción
CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra . . •. .. . .
CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
·ifi
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Materia prirna y mano de obra
•,, ',.
.·" .
CAPÍTULO 3 OLJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAJE . . ' . .
~- .. ... .'· '
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:
• · Explicar la clasificación de la materia prima. · • Exponer los objetivos del departamento de compras~ • Comentar los departamentos que se involucran en la organización,
control y registro de los materiales. ? • 1
Determinar el costo de las salidas de los materiales a través de los .. i métodos: a) costos promedio; b) primeras entradas, primeras salidas
\V. {PEPS); e) últimas entradas, primeras salidas {UEPS). Explicar la importancia que tiene el factor humano en las empresas de transformación.
• Analizar la clasificación de la mano de obra. • Calcular el costo hora-hombre, dada la información necesaria.
1
1
i
1
66 CAPiTULO 3 Materia prima Y mano de obra
MATERIA PRIMA
Materia prima directa (MPD)
Materia prima indirecta (MPI)
Como ya hemos visto, una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que ella adquirió. La materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se clasifica como materia prima directa (MPD) y pasa a ser el primer elemento del costo de producción. La materia prima que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se clasifica como materia prima indirecta (MPI) y se acumula dentro de los cargos indirectos.
La primera función de la empresa de transformación es la función de compra. Esta primera función la realiza el área de compras, cuyos principales objetivos
son:
• Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada.
• Adquirirlos a tiempo para satisfacer las necesidades de la planta fabril y hacer que sean entregados en el sitio debido.
• Adquirirlos al costo final más bajo posible.
Estos tres objetivos pueden resumirse en uno soló: Tener a mano los artículos necesarios para asegurar la producción ininterrumpida de un producto, de calidad satisfactoria, con el menor costo posible. Aún más, "es obtener lo que se nece
'"Úta;. cuanda···se netesit¡¡. y donde se necesita, con la calidad deseada y al costo apropiado". .
Las áreas que se involucran en la organización, control y registro de los materiales dependen de la organización de cada empresa. Por ello, a continuación se . mencionan las más comunes y sus funciones principales.
Planeación de producción y control de inventarios Tiene a su cargo la planeación de los consumos anuales de materias primas y otros materiales, así como sus revisiones mensuales; diseña y realiza controles estadísticos diarios de inventarios de las principales materias primas; coordina con las áreas de producción e ingeniería el estudio de las posibles sustituciones de los materiales difíciles de obtener, así como la determinación de fabricar o comprar algunos otros. Está en contacto directo con el ár~a de compras, con el almacén de materias primas, con el área de producción e ingeniería del producto, entre otras.
control de calidad Esta área interviene en la aprobación de los materiales . r~cibidos, a la vez qué· efectúa revisiones técnicas, análisis químicos y todas las pruebas necesarias que permitan comprobar que su calidad es la establecida pre-viamente. ·
Almacén de materias primas Tiene a su cargo la guarda, custodia, conservación y distribución de los materiales antes de que éstos sean sometidos a cualquier proceso de manufactura o transformación.
L
Valuación <de salidas de almacén 6 7
Costos Se encarga del control, registró y valor tanto de los materiales re.cibidos como de los enviados a producción, contabiliza los materiales aplicados a cada orden de producción y los materiales indirectos utilizados en los diferentes departamentos de producción y de servicio .
. 1P Compras Procura los mate¡-iales,suministros, .l<~;s máquinas, 1ª~ ~~rntmil;f\ta~ y los servicios a un costo final compatible con las condiciones económicas que rodean a la partida comprada, salvaguardando el estándar de calidad y la continuidad del servicio.
·.VALUACIÓN QE SALIDAS DE ALMACÉN
Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción consideraremos los siguientes métodos:
• • •
Costos promedio Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
. ... ·.• ..
Costos promedio
Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de ,unidades. Por su parte, las salidas de almacén se valúan a este costo hasta que se efectúe una nueva compra, momento en que se hace un nuevo cálculo del costo unitário promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo costo y así sucesivamente.
Veamos el siguiente ejemplo del artículo X (ilustración 3.1 ), cuyo movimiento en el mes de agosto de 200X es:
Dia Concepto
1 Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo unitario es de 1 peso.
3 Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de 1.10 pesos.
5 Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de 1.20 pesos.
8 Se envían al departamento de producción 80 artículos. 9 Se envían al departamento de producción 130 artículos.
10 Se reciben en el almacén de materias primas 225 artículos cuyo costo por unidad es de 1.17 pesos.
12 Se envían al departamento de producción 110 artículos.
··,.:
L
68 CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
ILUSTRACION 3.1
Ejemplo de valuación de costos promedio.
Costos promedio
Auxiliar de almacén de materias primas
Artículo: X Localización:
Fecha
01.08-0X
03.08-0X
05.08-0X
08-08-0X
09-08-0X
10.08-0X
12.08-0X
Concepto
Recepción núm. 7
Recepción núm. 13
Recepción núm. 18
Requisición núm. 81
Requisición núm. 85
Recepción núm. 25
Requisición núm. 90
Clave: 100 000 Límite mínimo:
Unidades
Entrada Salida
100
100
lOO
80
130
225
110
Existencia
100
200
300
220
90
315
205
Unidad: Pieza Límite máximo:
Costo
Unitario Promedio
1.00 1.00
1.10 1.05
1.20 1.10
~ 1.10
1.10
1.17 1.15
1.15
Valores
Debe Haber Saldo
100.00 100.00
110.00 210.00
120.00 330.00
88.00 242.00
143.00 99.00
263.25 362.25
126.50 235.75
El inventario final queda valuado de la siguiente manera:
205 unidades a $1.15 por unidad= 235.75 pesos
Primeras entradas, primeras salidas (PEPSJ
Este método se basa en el supuesto de que los primeros materiales en ei.trar al almacén son los primeros en salir de él, es decir, los materiales de adquisición más antigua son los primeros en utilizarse.
Es conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que éstos se valúen.
Continuando con el ejemplo del artículo X mencionado en el método de costos promedios, pero utilizando este procedimiento, tenemos la ilustración 3.2.
Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Este método se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él. No debe costearse un material a un precio diferente al último, sino hasta que la partida más reciente se haya agotado y así sucesivamente. Si se recibe en el almacén una nueva partida, automáticamente, desde ese instante, las nuevas salidas deben valuarse al costo correspondiente de la partida recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una nueva partida.
Valuación de salidas de almacén 69
ILUSTRACIÓN 3.2
:Ejemplo de valuación ·dáprime~as entradas, ·primeras salidas.
Primeras entradas, primeras salidas [PEPSJ
Auxiliar de almacén de rriaterias primas
ft~;;:. 'Articulo: X Localización:
Fecha Concepto
01-08-0X Recepción núm. 7
03-08-0X Recepción núm. 13
05-08-0X Recepción núm. 18
08-08-0X Requisición núm. 81
09-08-0X Requisición núm. 85
09-08-0X Requisición núm. 85
09-08-o:X: RequisiciÓn riú~. 85
10-08-0X Recepción núm. 25
12-08-0X Requisición núm. 90
12-08-0X Requisición núm. 90
· Clave: 100 000 Límite mínimo:
Entradas
Costo
Unidades Unitario
lOO LOO
100 1.10
100 1.20
'.
225 1.17
Total
100.00
110.00
120.00
263.25
. Unidad: Pieza Límite máximo:
Salidas
Costo
Unidades Unitario Total
80 LOO 80.00
20 LOO 20.00
100 1.10 110.00
10 1.20 12.00
90 1.20 108.00
20 1.17 23.40
Existencias
Unidades Importe
100 100.00
200 210.00
300 330.00
220 250.00
200 230.00
100 120.00
90 108.00
315 371.25
225 263.25
205 239.85
. El inventario final queda valuado según los últimos costos, ya que las primeras compras se han agotado:
205 unidades a $1.17 por unidad ~ 239.85 pesos
Como en el caso del sistema PEPS, el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que éstos se valúan.
Utilizaremos el mismo ejemplo del articulo X para ampliar la comprensión de este método de valuación, que mostramos en la ilustración 3.3.
70 CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
ILUSTRACIÓN 3.3
Ejemplo de valuación de últimas entradas, primeras salidas.
Últimas entradas, primeras salidas (UEPS]
Auxiliar de almacén de materias primas
Artículo: X Localización:
Fecha
01-08-0X
03-0S-OX
05-08-0X
08-0S-OX
09-0S-OX
09-0S-OX
09-08-0X
10-0B-ó.X:
12-08-0X
Concepto
Recepción núm. 7
Recepción núm. 13
Recepción núm. 18
Requisición núm. 81
Requisición núm. 85
Requisición núm. 85
Requisición núm. 85
Recépdón núm. 25 ·· ·
Requisición núm. 90
Clave: 100 000 Límite mínimo:
Entradas
Costo
Unidades Unitario Total
100 1.00 100.00
100 1.10 110.00
100 1.20 120.00
. 225 . . :·LI1:':.·.-. 263:25
UD.idad: Pieza · Límite máximo:
Salidas Existencias
C..sto
Unidades Unitario Total Unidades Importe
100 100.00
200 210.00
300 330.00
80 1.20 96.00 220 234.00
20 1.20 24.00 200 210.00
100 1.10 110.00 100 100.00
lO 1.00 10.00 90 90.00
315 353.25
110 1.17 128.70 205 224.55
El inventario final queda valuado a los precios más antiguos:
MANO DE OBRA
115 unidades a $1.17 por unidad~ $134.55 90 unidades a $1.00 por unidad ~ $ 90.00
205 unidades ~ $224.55 ·
Cada empresa de transformación debe seleccionar el método de valuación de materiales que más se adecue a sus características y aplicarlo en forma consistente. Cuando las circunstancias impongan la necesidad de cambiar el método de valuación, será necesario hacer-la indicación correspondiente, explicando los efectos que esto ocasione, tanto en el rubro de inventarios como en los resultados de la empres¡¡._.
Para lograr sus objetivos, toda empresa requiere de una serie de recursos materiales, técnicos y humanos. El hombre es y seguirá siendo el recurso más valioso de la empresa, aunque no sea de su propiedad.
· ÍLUSTRACIÓN 3.4
· Registro de los
... .-... ~a.ten~~s.
Mano de obra
Costo de mano de obra directa (MOD)
Proveedores Almacén de
materias primas
Mano de obra 71
Producción en proceso
Cargos indirectos
El factor humano es el cimiento y motor de toda empresa y su influencia es decisiva en el desarrollo, evolución y futuro de la misma. .
Por todo ello, la empresa no debe consider'!r sólo el contrato colectivo de trabajo, s!no también responder a las nécesidades y esperanzas de los trabajadores y empleados,,para contár con su máxiino.esfuerzci, ya que ellos aportan talento, eficacia y experiencia e invierten los mejores años de. su vida en el éxito de la empresa.
Estos comentarios son importantes antes de iniciar el estudio de otro elemento del costo de producción, que es el pago al personal de la planta fabril, o sea, la mano de obra. · ·
La mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Los sueldos, salarios y prestaciones del personal de la fábrica, que paga la empresa; así como todas las obligaciones á que den lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe clasificarse de manera adecuada. Los salados que se pagan a las personas que participan directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado y qué se pueden identificar o cuantificar plenamente con el mismo, se clasifican como costo de mano de obra directa (MOD) y pasan a integrar el segundo elemento del costo de producción. Lossueldos y salarios que se pagan al personal de apoyo a la producción como por ejemplo funcionarios de la fábrica, supervisores, personal del almacén de materiales, personal de mantenimiento, etcétera y
72 CAPITULO 3 Materia prima y mano de obra
ILUSTRACIÓN 3.5
Registro de la mano de obra.
Costo de mano de obra indirecta {MOl)
Mano de obra
Cargos indirectos
Producción en proceso
que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, se clasifican como costo de mano de obra indirecta (MOl) y se acumulan dentro de lo~ cargos indirectos.
El costo de la mano de obra está en función del tiempo trabajado, del tabulador de sueldos y salarios, del contrato colectivo de trabajo de la empresa, de la Ley Federal del Trabajo, de la Ley del Seguro Social y del Código Financiero del Distrito Federal. Estos ordenamientos proveen la información para registrar los costos de mano de obra.
Normalmente los empleados y trabajadores de la fábrica registran sus horas trabajadas en una tarjeta de asistencia o de tiempo, que registra la fecha y las horas de entrada y de salida. Esta tarjeta es el documento fuente para la elaboración de la nómina y constituye el registro de asistencia del trabajador y del empleado.
El trabajo que se dedica a productos u órdenes específicas se registra en boletas de trabajo que son preparadas diariamente por los empleados y supervisores. La boleta de trabajo, además de registrar el número de horas trabajadas, debe describir el trabajo realizado y la persoria que lo realizó, para determinar posteriormente el costo correspondiente.
El sistema de boletas de trabajo cumple dos funciones:
l. Permite analizar la productividad diaria de los trabajadores. 2. Los costos de mano de obra directa podrán identificarse en tareas, productos
específicos o procesos.
, .. __ ,·
Costo hora-hombre 73
El área de nóminas es la responsable de computar el total de la nómina, incluyendo la cantidad de pago bruto y la cantidad neta pagada para los empleados y trabajadores después de las deducciones requeridas por las leyes estatales y federales, y las correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldo, etcétera.
Direccionamiento de los costos de la nómina
Tomando como base los centros de trabajo, los centros de costo o departamentos y las boletas de trabajo de los empleados y trabajadores de la fábrica, el área de costos puede direccionar, del costo de la nómina del periodo más todas las obligaciones a que den lugar, el monto que corresponde a la mano de obra directa y el monto de la mano de obra indirecta.
COSTO HORA-HOMBRE
Concepto
Es el importe que eroga la empresa por una hora de trabajo de una persona contratada.
Objeto
Contar con una información oportuna y real del costo de mano de obra.
Marco legal
• Contrato Colectivo de Trabajo (CCT) • Ley Federal del Trabajo (LFT) • Ley del Seguro Social (LSS) • Ley del INFONAVIT ~ • Salario Mínimo General del D.F. (SMGDF) • Acuerdos del Consejo Técnico del IMSS • Código Financiero del D.F.
Procedimiento
A continuación se presenta un instructivo general para establecer un procedimiento para el cálculo del costo hora-hombre (ilustración 3.6). Como ejemplo tenemos la empresa Alesca, S.A. para el año 2000.
l. Se consideran todas las prestaciones del contrato colectivo de trabajo de Alesca, S.A., las cuales incluyen a su vez las prestaciones que estipula la Ley Federal del Trabajo.
2. El número de días de vacaciones que corresponden al personal se determina con base en su antigüedad dentro de la empresa y a lo especificado por el contrato colectivo de trabajo (Anexo 2) o bien, se puede determinar un promedio por departamento, centro de costos o de toda la empresa. ·
L
74 CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
3. Se determinan factores por día para los conceptos de vacaciones, aguinaldo y prima por antigüedad.
4. Para el año 2000 se determinaron 221 días laborables, los cuales se obtuvieron _ eliminando los días sábado, domingo, descansos, vacaciones, enfermedades y permisos de los 366 que tiene el año. (Anexo 4.)
5. Se consideran 8 (ocho) horas efectivas de trabajo para una jornada diaria de labores.
6. Se utilizan las siguientes abreviaturas:
CCT CFDF INFONAVIT
LFT LSS SBC SEM SIV SCEAV SRT SGPS SR VSMGAG
VSMGDF
Contrato Colectivo de Trabajo Código Financiero del Distrito Federal Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores Ley Federal del Trabajo Ley del Seguro Social Salario Base de Cotización Seguro de Enfermedades y Maternidad Seguro de Invalidez y Vida Seguro de Cesantía en Edad Avanzada y Vejez Seguro de Riesgos de Trabajo Seguro de Guarderías y Prestaciones Sociales Seguro de Retiro Veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica de Aplicación qu_e Corresponda Veces el Sala:CioMíriimo·Génii.ral·que rija en el Distrito Federal
Es importante aclarar que este instructivo se estructuró de tal forma que pueda aplicarse a cualquier tipo de empresa, con la salvedad de que debe ser adecuado al contrato colectivo de trabajo respectivo. Para el caso de las empresas que no tengan contrato colectivo de trabajo, dei::Jen considerar lo que estipula la Ley Federal del Trabajo.
Además, este instructivo debe actualizarse cuando se modifique el contrato colectivo de trabajo, la Ley del Seguro Social, la Ley Federal del Trabajo, la Ley del INFONAVIT, el Código Financiero del Distrito Federal, el Salario Mínimo General para el Distrito Federal o por la emisión de acuerdos del H. Consejo Técnico del IMSS.
La correcta y oportuna determinación del costo hora-hombre genera diversos beneficios, entre ellos:
Beneficios
• • • • •
Contar con una información oportuna y real del costo de mano de obra . Diluye el costo de mano de obra en todos los productos a través del tiempo . Contribuye a planear mejor los resultados . Evita problemas de liquidez . Mejorar la rentabilidad .
1
i 1
'1
Ej~¡llpÍC:ldel Wtiúctivo- para el
· · cálculO del costo hora-hombre para
. ;'elaño 2000.
Renglón
RO.
R1
R2
R3
R4
R5
Cqsto hora-hombre 75
Concept~
Salario míninio En este renglón se anota el salario mínimo general para el Dist~itoF~derai.,En est~ ejeiilplo se con.sidera ;,¡'salado ;.,¡nimo gert~ral p~~·a eí Disttit6 Federal vigente a partir del 1 o de enero de 2000.
' Salario diario nominal En este renglón se anota el salario diario nominal que percibe el trabajador, según su nivel o categoría, sin ninguna prestación. Fundamentado en la cláusula __ , anexo número __ , del contrato. colectivo de trabajo.
Vidaéara Al salario diario nominal (R 1) se le aumenta, en su caso, el porcentaje establecido por este concepto. En este ejemplo se considera un porcentaje de 20%. Fundaméntado en.la cláusula_, inciso_, del contratÓ c()lectivo dé trabajo.
Subtotal (R 1 +. .R 2)
Manejo de -:ehíc.uJ.o Este renglón se considera para todos aquellos trabajadores que manejan vehículos para desarrollar sus actividades. En este ejemplo asciende a 10% del subtÓral (R 3). Fundamentada en la cláusula_, inciso_, del contrato colectivo de· trabajo.
Fondo de ahorro. Para calcular el fondo de ahorro se considera el renglón 3 (R 3) el cual se multiplica por el porcentaje establecido en el contrato colectivo de trabajo. En este ejemplo es de 10%. Fundamentado en la Cláusula_, inciso_, del contrato.colectivo de trabajo. Se debe considerar él artículo 27, fracción II, de la Ley del Seguro Social así como el acuerdo 494/ 93 del H. Consejo Técnico dellMSS, publicado en el Diario Oflcial de la Federación elll de abril de 1994, donde se establece: . "Sé excluyen como integrantes del salario base de cotizació.n, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
Importe
37.90
100.00
20.00
120.00.
12.00
12.00
(continúa)
L
76 CAPíTuLO 3 Materia prima y mano de obra
ILUSTRACIÓN 3.6
(Continuación) Renglón
R6
R6.5
Concepto
U. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del lriJ.bajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón pára fines sóciales de carácter sindical'' Esto nos indica que; si el fondo de ahorro es integrado ·por aportaciones diferentes del patrón y el trabajador, se integrárá al salario en su totalidad; sin embargo; el acuerdo 494/93 del H. Consejo Técnico del IMSS establece que si la contribución @i'-tronal al fo11!'1o de ahorro es mayor que la del trabajador, el 'salario base de cotización se incre-· mentará únicamente. en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador. Falta que este acuerdo sea ratificado para tener congruencia con el artículo 27 de la nueva ley, yo que se refiere al arti~ulo 32 que se derogó el 30 do ·junio de 1997.
Comedor Se considera para este ejercicio que-. la emp·resa aporta 20 pesos y el trabajador 9 pesos. Fundamentado en la cláusula __ , inciso __ , d,; contrato coleCtivo de trabajo.
Habitación En este ejemplo el trabajador no recibe del patrón habitación. Se deben considerar los articulas 27, fracción V, y 32 de la Ley del Seguro Social, donde se establece: Artículo 27 "Se excluyen .como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma· Onerosa a trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando representen. cada una· de ellas,' c()mo mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario, que rija en el Distrito Federal." Artículo 32 "Si además del salario en dinero el trabajado! recibe del patrón, sin costo para aquél, hatitoción o alimentación, se estimará aumentado ~....,_
corte
20.00
0.00
(continúa)
Renglón
R7
Costo hora-hombre 77
Concepto
salario en tin veinticinco por ciento y si recibe am
ba~ pre~acif?~fS ~~ -~umentará :~n UD: ~i~_cu~~ta · .Jior' dentÓ. .. · . -, · .. . ,_ . ·· . . ...
Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno de ellos se adicionará el salario en un ocho punto treinta y tres por ciento."·
A partir del 1 • de enero del año-2000, el SMGDF es de 37.9Ó pesos,"poi- lo cual 20% son 7.58 pesos más 1.14 de IVAa~una tasa de 15%,lo que genera un total de 8.72 pesos. Aunque el IVA en las regiones fronterizas. podría ser de 10%. Cabe destacar que actualmente son 8.72 pesos por alimentación y· 758" por habitación, ya que esta última está exenta del IVA, según el artículo 20-11 de la Ley del Iinpúesto al Valor Agregado.
Despensa . . Para calcular ester~nglón se considera el importe o el porcentaje establecido en el contrato colecti' vo de trabajo. En est.e ejemplo es de 600 pesos mensuales ($600.00 por 12 meses ~ 7 200 pesos dividido por 366 días o= 19.67 pesos por día .
. Fundamenbido en la cláusula , inciso , del . contrato C~I~ctivo d~ trabajo. - -
Se debe considerar el ·articulo 27, fracción VI, de la Ley del Seguro'Social y el acuerdo 495/93 del H. Consejo Técnico del IMSS, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 11 de abril de 1994, donde se establece:
Articulo 27 "Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su impor.te no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente ep el Distrito Federal;': El patrón podrá otorgar despensas sin integrar el salario siempre y cuando su monto no rebase 40% del SMGDF. En caso de que rebase dicho monto, se integraría por el valor total de la despensa en especie o en dinero o en-vales; sin embargo, el acuerdo 495/93 del H. Consejo Técnico deiiMSS establece que cuando este concepto se otorgue en un porcentaje superior al señalado, el excedente
I~nporte
,_._
19.67
. ·.·-· ..
(continúa)
l_
~8 CAPÍTULO 3 Materia prima y mano ?e obra
ILUSTRACION 3.6
(Continuación) Renglón
R8
Concepto
integrará el salario base de cotización. También se consideran como despensa los vales destinados para tal fin que algunas empresas entregan a sus trabajadores. Falta que este acuerdo sea ratificado para tener congruencia con el artículo 27 de la nueva ley, ya que se refiere al artículo 32 que se derogó el 30 de junio de 1997. Cálculo de la parte que integra el salario base de cotización:
Despensa por día: 40% del SMGDF $37.90
Integra salario
$19.67 $15.16
$4.51
J;>remios de asistencia y puntualidad Para calcular este renglón se considera el importe establecido en el contrato colectivo de trabajo. En este ejemplo no tenemos premios por asistencia y puntualidad. Fundamentado en la cláusula_, inciso_, del contrato colectivo de trabajo. Se debe considerar el artículo 27, fracción VII, de la Ley del Seguro Social y el acuerdo 496/93 del
-·H. Consejo Técnico del IMSS, publicado en el Diario Oficial de /a Federación el 11 de abril de 1994, donde se establece:
Artículo 27 "Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada s.u naturaleza, los siguientes conceptos:
VIL Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizaciónt Si el importe de los premios rebasa dicho porcentaje se debería integrar todo, ya que no precisa el tratamiento aplicable en otro sentido, en caso de tener excedentes. Sin embargo, el 18 de agosto .de 1993, el H. c;o_nsejoTécnico del IMSS emitió el acuerdo 496/93 que establece que si se "otorgan estas prestaciones en cantidad superior para cada uno de los conceptos señalados, integrarán el salariO base de cotización únicamente las sumas que excedan dichos topes. Este acuerdo, al igual que el 494/93 y el 495/93, considero deberá ser ratificado por el IMSS para
11 1,
i: 1' '' '1
IInporte
ii
0.00
(continúa)
Co_sto hora-_hombre 79
3.6
Renglón Concepto Importe
adecuarlo al articulo 27 de la ley, toda vez que se refiere al_ artículo 32, el que ha dejado de tener vigencia a partir de julio de 1997. · ·
··::.:.;;,, R9 Tiempo extraordinario 0.00
En este rénglón se considera la estadística de ho-ras extras de cada trabajador. En este ejemplo no existe tiempo extraordinario. Fundamentado ·en la cláusula __ , inciso __ , del
contrato colectivo de trabajo. Se debe considerar el artículo 27, fracción IX, de la Ley del Seguro Social así como el artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo, donde se establece:
Artículo 27, LSS: "Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, ~'ada su naturaleza, los siguientes con-ceptos:
ÍX. El tiempo extraordinario dentro de los márge-nes señalados en la Ley Federal del Trabajo." Esta redacción permite dos interpretaciones. La primera indica que no integrará salario "El tiem-po extraordinario dentro de los márgenes legales selialados", es ·~ecir, es -limitativo. Por lo tanto, al pagar este concepto fuera de este margen integra el total' del tiempo-extra por no haber respetado el límite.,Es necesario que tanto el IMSS como el INFONAVIT emitan un criterio conjunt<;.,_¡·es-pecto al traÚU:Ílierito del tiempo extra. La segÜ;,da conlleva a la integración del tiempo que rebase ese margen legal; es decir, aquel que rebase tres horas por'día y el que rebase tres veces en una semana y no como erróneamente en ocasiones los patrones sólo integran las ·que rebasan de nueve horas a la semana. Por lotanio, para la integración del tiem-po extra, es necesario establecer control sobre el tiempo extra por trabajador, por día y por semana.
Artículo 66, LFT: "Podrá. también· prolongarse la jornada de traba-jo por circunstancias .extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana."
RlO Prima vacacional 5.90 Para calcular la prima vacacional es necesario considerar la antigüedad del trabajador o bien determinar un promedio por departamento, cen-
(continúa)
80 CAPÍTUW 3 Materia prima y mano de obra
ILUSTRACIÓN 3.6
( Conünuáción) Renglón Concepto Importe
tro de costos o total empresa. En este ejemplo se considera una prima vacacional de 100%. Por lo tanto, a un trabajador con una antigüedad de sie-te años en la empresa; le corresponden.18 días de . . . vacacione.s. (Véase anexo 2.) Fundamentado en la cláusula _, inciso_, del contrato colectivo de trabajo. Artículos 76 y 80 de la Ley Federal del Trabajo. Cálculo de prima vacacional:
Base de cálculo, renglón 3 (R 3) $120.00 Por: Factor por día (18 días entre 366 días) 0.04918
Igual: ·Prima vacacional por día $5.90
Rll Aguinaldo 9.84 En este ejemplo se consideran 30 días de aguinal-do anual. (Véase anexo 3.) Fuhdamentado en la cláusula _, del contrato colectivo de trabajo. · Artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo Cálculo de aguinaldo:
Base del cálculo, repglón 3 (:R 3} · $120.00 . . ' ·: .. ..
Por: Factor por día (30 días entre 366 días) 0.08197
Igual: Aguinaldo.por día $9.84
Rll.5 Otras retribucione_s periódicas que integran SBC 0.00
R12 Salario basé de cotización 152.25 (Subtotal para cálculo de cuotas al IMSS e INFONAVIT) Este renglón se determina, para este ejemplo, mediante la suma de los siguientes renglones:
R1 Salario diario nominal $100.00 R2 Vida cara 20.00 R4 Manejo de vehículo 12.00 R7 Despensa 4.51 R 10 Vacaciones · 5.90 Rll Aguinaldo 9.84
$152.25
R13 Cuota patronal IMSS 10.36 Seguro de enfermedades y maternidad (SEM) Se multiplica el renglón 12 (R 12) por los porcen-tajes de aplicación que marca la Ley del Seguro (continúa)
l
•,!.
l
Costo hora-hombre 81
. iLu$T~ACI6N 3.6
· (C!<iB!i;'.u~ción) Renglón ~~·-···
' ~-' _., ._ ·"' . : '
R14
R15.
R16
R17
1 $37.90 X !5.20% ~ $5.76 .
Concepto
· ' Social, en cada una de las ramasc_(V éase anexo 5.) Fundamentado en los artículos: 25, 106, fracción I yiiy107 de la Ley del Seguro Social.
Especie C~ota fija'
--
.Excedente 3 SMGDF2
Pensión3
Dinero1
Cuota patronal IMSS
5.76 1.93 1.60
Seguro de :it)validez y vida (SIV)
$9.29
$ 1.07
$10.36
S~ multiplica ·éi renglón 12 (R 12) por la cuota de 1.75%.
· Fundamentado _en. el artículo 147 de la Ley del Seguro Social.
Cuota patronal IMSS Segúró de cesantiá en edad avanzada y ve-jez (SCEA,\T) .. : " . • . . _ .· .. _ 's-e'multipli~a el r~nglón 12 (R- 12) por la cuota- de 3.15%. 'Fundamentado en.él artículo 168, fracción II, de la Ley.del Seguro Social.
Segili-o de ri~sgo~ de trabajo (SRT) PrirÍla media 2.5984% . Se multiplica la prima de 2.5984% por el renglón 12;(R 12). Para 1'). fij;tción de las primas·a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo, las empresas
· .. deben cotizar según su siniestralidad. En el ejemplo se c;:o:p.sidera .a Ía empresa con inicio de actividade.s;por lo.cual debe cubrir la prima media de la clase III. Fun<;lamentado en los artículos 70 a 76 de la Ley
· del Seguro SoCial.
Seguro de gu~derias y prestaciones sociales (SGPS) Este renglón se determina multiplicando el renglón 12 (R 12) por una prima de 1%.
2$37.90 x 3 SMGDF ~ $ll3.70- $152.25 ~ $38.55 x 5.02% = $1.93
3 $152.25 X 1.05% ~ $1.60 '$152.25 X 0.70% = $1.07
Importe
2.66
4.80
3.96
1.52
(continúa)
82 CAPÍTULO ·3 · 'Materia prima y mano de obra
ILUSTRACIÓN 3.6
(Continuación) Renglón
R18
R19
R20
.··.
R21
Concepto
Fundamentado en el artículo 211 de la Ley del Seguro Social.
Seguro de retiro (SR) Este renglón se determina multiplicando el ·renglón 12 (R 12) por una cuota de 2%. Fundamentado en el artículo 168, fracción I, de la Ley del Seguro Social.
INFONAVIT Para determinar las aportaciones al INFO NA VIT se multiplica el renglón 12 (R 12) por una cuota de S%. Fundamentado en el artículo 29, fracción II, de la Ley del lNFONAVIT.
Prünadeantigüedad En este ejemplo se consideran 20 días de antigüe-dad por año. · Fundamentado en la cláusula del contrato colectivo de trabajo. Artículos 162, 485 y 486 de la Ley Federal del Trabajo. Cálculo de prima de antigüedad:
Base del cálculo, renglón 3 (R 3) Por: Factor por día (20 dí~ entre 366 días)
$120.00
Igual:. Prima de antigüedad por día
0.05464
$6.56
Impuesto sobre nóminas Este renglón se determina multiplicando una tasa de 2% por el monto total de las erogaciones realizadas por concepto de remuneraciones al trabajo personal·subordinado. En este ejemplo se determina ~omo sigue: '
R 1 Salario diario nominal R2 Vidacara R 4 Manejo de vehículo R 7 Despensa R 10 Vacaciones R 11 Aguinaldo
Total
$100.00 20.00 12.00 19.67 5.90 9.84
$167.41
Fundamentado en los articulas 178, 178-A y 179 del Código Financiero del Distrito Federal; publicado en el Diario Oficial de la Federación el31 de diciembre de 1994.
Importe
3.04
7.61
6.56
3.35
(continúa)
Costo hora-hombre 83
ILUSTRACIÓN 3.6
(Continuación) Renglón Concepto Importe
· Es importante aclarar que este impuesto no se aplica en todos los estádos de la República Mexi-
· ·cana,.·ppr lo que es.necesario tener. mucho 'CUida-do cuando se tr~ta de determinarlo.
R21.5 Otras retribuciones periódicas que no integran ,SBC 0.00
R22 Costo diario 24.3.29 Este renglón se determina como sigue: RI Salario diario nominal $1()0.00 R2 Vida cara 20.00 R4 Manejo de vehículo 12.00 R5 Fondo de ahorro 12.00 R6 Comedor 20.00 R7 Despensa 19.67 R8 Premio~ por asistencia
y puntualidad 0.00 R9 Tiempo extraordinario 0.00 R JO Vacaciones 5.90 R 11 Aguinaldo 9.84 R 13 Cuota patronal IMSS (SEM) 10:36 R 14 Cuota patronal IMSS (SIV) 2.66
! R 15 Cuota patronal IMSS (SCEAV) 4.80 R 16 Riesgos de trabajo (SRT) 3.96 R 17 Seguro de guardería (SGPS) 1.52 R 18 Seguro de retiro (SR) 3.04
. R 19 INFONAVIT 7.61 R 20 Prima por antigüedad 6.56
• R 21 Impuesto sobre nóminas 3.35
Total $243.27
R23 CostO anual 89 037.58 Se multiplica el renglón 22 (R 22) por 366 días.
R24 Costo por día laborable 402.88 El .costo anual, renglón 23 (R 23), se divide entre :el número de días laborables del año, los cuales se obtienen eliminando sábados, domingos, des- . cansas, vacaciot:tes, enfermedades y permisOs del total de días calendario del año 2000. Para este ejemplo se determinaron 221 días laborables. (V éa-se anexo 4.)
R25 Costo hora-hombre en día laborable 50.36 Se divide el costo por día laborable renglón 24 (R 24) entre el número de horas efectivas de tra- (continúa)
L
IJ4 CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra 1
ILUSTRACitiN 3.6
(Continuación) Renglón
Resultado
Concepto
bajo en un día laborable. Este ejemplo considera ·ocho horas efectivas de trabajo. Fundamentado en la cláusula del contrato colectivo de trabajo. Artículos 60 y 61 de la Ley Federal del Trabajo.
ALESCA, S.A. Cálculo del costo hora-hombre para el afto 2000
(pesos)
Importe
Nombre: ----------'---Centro de trabajo: --------Fecha de ingreso:
Ficha: ____ Nivel o categoría ___ _
Departamento: -----------Fecha de cálculo: -----------
Renglón
RO Rl R2
R3 R4 R,<; . R6 R6.5 R7 R8 R9 RIO Rll R 11.5
R 12
R 13 R 14 R 15 R 16 R 17 R 18 R 19 R20 R21 R21:5·· R22 R23 R24
R25
Concepto
Salario mínimo Salario diario nominal Vida cara
Subtotal
Man~jo de vehículo Fondo de ahorro Comedor Habitación Despensa Premiso por asistencia y puntualidad TiemPo extraordinario Vacaciones Aguinaldo Otras ·retribuciones periódicas que integran SBC
Salario base de cotización
Cuota patronal IMSS (SEM) Cuota patronal IMS!:¡ (SIV) Cuota patronal iMSS (SCEAV) Cuota patronal IMSS '(SRT) Cuota patronal IMSS (SGPS) Cuota patronal IMSS (SR) Cuota patronal INFONAVIT Prima de antigüe_dad Impuesto sobre nóminas Otras retribuciones pedódicas que: no integran SBC . Costo diario Costo anual Costo por día laborable
Costo por hora-hombre en dia laborable
Importe
37.90 100.00 20.00
120.00
12.00 12.00 20.00 . ·o.oo·., · !···. 19.67 0.00 0.00 5.90 9.84 0.00
152.25
10.36 2.66 4.80 3.96 1.52 3.04 7.61 6.56 3.35 0.00
243.27 89 037.58
402.88
50.36
ANEXOS
~exos ll!i
Anexo 1
DESCANSOS
Cláusula_. _del CCT, artículo 74 de la LFT.
Serán considerados como días de descanso con goce de salario, los siguientes:
Días de descanso
Mes Obligatorio Festivo
Enero .. ¡o
Febrero 5
Marzo 21
Marzo o abril Jueves y viernes denominados "santos" y sábado denomina-
do de "gloria"
Mayo ¡o 5 .... .. ...
Septie~b~e 16 15
Octubre 12
Noviembre 20 Jy2 '
Diciembre 1 o de diciembre de cada seis años, 12 cuando correspÓ.nda ·a la transnl.isiOh ·
del Poder Ejecutivo Federal y 25 •'
En caso de que los días de descanso obligatorio coincidieran con un día de descanso semánal que corresponda al trabajador, éstos descansarán el día lunes siguiente.
Anexo2
Vacaciones
Cláusula_ del CCT y artículos 76 y 80 LFT.
Los trabajadores que tengan más de un año de servicio disfrutarán de un periodo anual de vacaciones con goce de sueldo, en lá fecha en que lo soliciten de acuerdo con la empresa, en la siguiente forma:
De uno a dos años de servicio, 12 días. De tres a cinco años de servicio, 14 días. De seis a diez años de servicio, 18 días.
86 CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre·
Diciembre
Vacaciones
Total
De once a quince años de servicio, 23 días. De dieciséis a veinte años de servicio, 28 días. De veintiún años de servicio en adelante, 35_días.
Este periodo de vacaciones se computará por días laborables. La empresa pagará a los trabaja. dores por concepto de prima vacacional un equivalente a 100% de los salarios correspondientes al periodo de vacaciones.
Anexo3
Aguinaldo
Cláusula_ del CCT y articulo 87 LFT.
Los trabajadores que tengan más de un año de servicio tendrán derecho a un aguinaldo anual equivalente a 30 días de salario, que deberá pagarse entre el 1 y el 15 de diciembre de cada año.
Los trabajadores que no hayan cumplido ei año de servicio tendrán derecho a que se les pague en proporción al tiempo trabajado.
Anexo4 ., ..
Ano1ilisis de dias laborables para el año 2000
Total Días obllgatorios Dias festivos Vacaciones de dfas
Días calendario Sábados Domingos (anexo 1) (anexo 1) (anexo 2) laborables
31 5 5 1 20
29 4 4 1 20
31 4 4 1 22
30 5 5 2 18
31 4 4 1 1 21
30 4 4 22
31 5 5 21
31 4 4 5 18
30 5 4 1 1 19
31 4 5 1 21
30 4 4 1 2 19
31 5 5 2 1 . 18
18 (18)
366 53 53 8 13 18 221
1 ~
l
Anexos 87
Anexo5
LEY DEL SEGURO SOCIAL Porcentajes de aplicacl6n para el año 2000
Patr6n
Rama
Enfermedades Especie
Cuota fija Excedente 3 SMGDF Pensión
Dinero Invalidez y vida Cesantía en edad avanzada y vejez Riesgos de trabajo Seguro de guardería Seguro de retiro
Articulo
106-1 106-II
25 107 147
168-II · 73
211 168-1
• Ver tabla cuotas patronales de enfermedades y maternidad .,.. Ver tabla limite base de cotización
· Base (%)
SMGDF 15.2000* SBC 5.0200* SBC 1.0500 SBC 0.7000 SBC 1.7500 SBC 3.1500 SBC 2.5984 SBC 1.0000 SBC 2.0000
Cuotas patronales correspondientes al Seguro de Enfermedades y Maternidad
1997-2008
Limite•-.
25 25 25 25
17-18** 17-18**
25 25 25
........
Periodo Hasta 3 SMGDF Excedente
Del 1 de julio de 1997 al 31 de diciembre de 1998 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1999 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2000 Del1 de enero al31 de diciembre de 2001 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2002 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2003 Del 1 de enero al31 de diciembre de 2004 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005 Del 1 de enero al-31 de diciembre de 2006 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
prima básica. Incremento 0.65'llíanual
13.90% 14.55% 15.20% 15.85% 16.50% 17.15% 17.80% 18.45% 19.10% 19.75% 20.40%
prima adicional. Decremento 0.49% anual
6.00%,, 5.51% 5.02% 4.53% 4.04% 3.55% 3.06% 2.57% 2.08% 1.59% U O%
Fundamento Legal: Articulo decimonoveno transitorio 'de la Ley del Seguro Social, publicada en el Diario 06dal de la Federación el 21 de diciembre de 1995 y reformas de ésta, publicadas en el Diario Oficial deJa Federación el21 de noviembre de 1996.
88 CAPÍTULO 3 Materia prima y mano de obra
PREGUNTAS
PROBLEMAS
Umite base de cotizaci6n 1997-2007
Rama: Invalidez y vida. Cesantía en edad avanzada y vejez
Periodo VecesSMGDF
Del 1 de julio de 1997 al 30 de junio de 1998 Del 1 de julio de 1998 al 30 de junio de 1999 Del 1 de julio de 1999 al 30 de junio de 2000 Del 1 de julio de 2000 al 30 de junio de 2001 Del 1 de julio de 2001 al 30 de junio de 2002 Del 1 de julio de 2002 al 30 de junio de 2003 Del 1 de julio de 2003 al 30 de junio de 2004 Del 1 de julio de 2004 al30 de junio de 2005 Del 1 de julio de 2005 al 30 de junio de 2006 Del 1 de julio de 2006 al 30 de junio de 2007. A partir del 1 de julio de 2007
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
Fundamento Legal: Articulo vigésimo quinto de la Ley del Seguro Social, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 1995 y reformas de ésta, publicadas en el Diario Oficial deJa Federación cl2l de noviembre de 1996.
l. ¿Qué entiende por materia prima? 2. Explique cómo se clasifica la materia prima. 3. Mencione los objetivos del departamento de compras. 4. Diga y explique qué departamentos se involucran en la organización, con
trol y registro de los materiales. 5. ¿Qué entiende por mano de obra? 6. Explique cómo se clasifica la mano de obra.
El artículo Z tiene el siguiente movimiento en el mes de octubre de 200X:
DÍA
1
3 11
12 18
CONCEPTO
Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costos por unidad es de $20.00. Sé envían al departamento de producci6n 80 artículos. Se reciben en el almacén de materias primas 200 artículos cuyo costo por unidad es de $26.60. Se envían al departamento de producción 80 artículos. Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $21.20.
20
22
3.1. a) • .. b)
3.2. a)
b)
3.3. a)
b)
3.4.
Problemas 89
Se reciben en el almacén de materias primas 100 artículos cuyo costo por unidad es de $27.40. Se envían al departamento de producción 270 artículos.
Valuar las salidas de almacén por el método de costos promedios. . Calcular el saldo del inventario final.
Valuar las salidas de almacén por el método de primeras ~tradas, pri-meras salidas. ' Calcular el saldo del inventario final.
Valuar las salidas de almacén por el método de últimas entradas, primeras salidas. Calcular el saldo del inventario final.
Consigna el contrato colectivo de trabajo de cualquier empresa (comercial, transformacion, servicio, etc.) y determine el costo hora-hombre para el año vigente ..
' - -·)
Cargos indirectos
• ····' :. ., ',C
,
CAPITULO 4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE APRENDIZAJE
...... •• • • + ·-· . . . .... :. . . ·.. . .
Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:
• •
•
•
•
•
•
•
Explicar los conceptos que integran los cargos indirectos . Opinar acerca de las razones por las cuales la materia prima indirecta es clasificada como cargos indirectos. Mencionar y explicar los departamentos que existen en la planta fabril de una empresa. Exponer qué es direccionamiento de origen, primario, secundario, final y recíproco. Elegir y justificar bases de aplicación del direccionamiento primario de acuerdo con el concepto de gasto. Decidir y justificar bases de aplicación del direccionamiento secundario de acuerdo con los departamentos de servicio. Decidir y justificar bases de aplicación del direccionamiento final de acuerdo con la producción transformada. Calcular el direccionamiento primario, secundario y final de un periodo de costos, dada la información necesaria. Calcular el direccionamiento recíproco de un periodo de costos, dada la información necesaria.
J
92 CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
CARGOS INDIRECTOS
Cargo indirecto (CI)
.·.····
.. , .. Centros de costo de producción (CCP)
Centros de costo de servicio (CCS)
-Se designa con el nombre de cargos indirectos (CI) al conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados.
Los cargos indirectos representan el tercer elemento del costo de producción y pueden referirse a los siguientes conceptos:
Materia prima indirecta [MPI] Son todos los materiales sujetos a transformación que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, como por ejemplo el barniz en la industria mueblera.
Mano de obra indirecta [MOl] Son los salarios, prestaciones y obligaciones correspondientes a todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo, el director de la fábrica, los supervisores, los vigilantes, etcétera.
Erogaciones fabriles Son todos aquellos costos que se refieren a diversos servicios como renta, teléfono, conservación y mantenimiento de terceros, etcétera, correspondientes a la planta fabril.
Depreciaciones Se refiere a la baja de valor de los activos fijos fabriles, ocasionada por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia.
Amortizaciones Mecanismo para recuperar con aplicaciones periódicas las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalación y adaptación de la planta fabril, de acuerdo con la vida útil esperada.
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado Este grupo está formado por todos aquellos gastos de la fábrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Por ejemplo, renta fabril, impuesto predial, primas de seguro, etcétera.
Centros de costo En la planta fabril de una empresa existen departamentos de producción y depar-tamentos de servicio. . · · · Los departamentos de producción, también llamados centros de costo de pro
ducción (CCP), son aquellos en donde se lleva a cabo la transformación física y/o química de las materias primas, es decir, contribuyen directamente a la producción de artículos terminados. Por ejemplo, la planta de proceso No. 1, el departamento de corte, pintura, ensamble, etcétera.
Los departamentos de servicio, también llamados centros de costo de servicio (CCS), son aquellos que no llevan a cabo la transformación fisica y/o química de
Direccionamiento de origen
Direccionamiento primario
Direccionamiento secundario
Direccionamiento final
Cargos indirectos 93
las materias primas, pero contribuyen a que otros centros de costo de la planta fabril puedan desarrollar sus actividades de manera eficiente, ya que su función consiste en suministrar apoyo. Por ejemplo, almacén de materias primas, gerencia de mantenimiento, servicio médico, comedor de la empresa, etcétera.
Los· cargos indirectos, como ya lo hemos dicho, no se identifican plenamente con la elaboración de partidas ~specíficas de productos, procesos productivos. o centros de costo determi;,ados. Pani'superar está situación y poder deterrnhi.árlos costos unitarios de producción más apegados a la realidad, con el método de costeo absorbente tendremos que partir de los costos aplicables al periodo que reporta nuestra base de datos de órdenes de direccionamiento (OD), para que posteriormente podamos direccionarlos hacia la producción del mismo periodo de costos, a través del direccionamiento (prorrateo) primario, secundario y final.
Direccionamiento de origen Es el direccionamiento de los costos hacia los CCS y CCP, con base en el sitio en que se haya originado cada erogación, como ya lo vimos en el capítulo 2.
Direccionamiento primario [Prorrateo primario] Es el direccionamiento de los costos del periodo que son originados por todas las áreas (comunes), hacia los CCS y CCP, de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas. Por ejemplo, el importe total de la renta correspondiente a la planta fabril que se direcciona, de origen, a la Subdirección de Producción, lo tendremos que reflejar en todos los centros de costo que están involucrados.
Direccionamiento secundario [Prorrateo secundario] Es el direccionamiento de los costos acumulados del periodo por los CCS a los CCP se hace en proporción al servicio que les hayan suministrado los CCS a los CCP. Por ejemplo, el centro de costos 136212, departamento de tubería, le dio apoyo al CCP 134013 planta de proceso Núm. l. Por lo tanto, la gerencia de mantenimiento debe emitir una orden de direccionamiento (OD) por el servicio prestado, siendo ésta la 03 341 01 5, donde la podemos leer como sigue:
Orden de direccionamiento
Tipo de orden: Mantenimiento preventivo
Número de orden: Planta de proceso Núm. 1
Concepto de gasto: Mano de obra
Clasificación: Mano de obra indirecta, fijo
03 341 01 5
J
Direccionamiento final [Prorrateo final] Es la aplicación de los cargos indirectos acumulados del periodo en los CCP a los artículos transformados, en cada uno de ellos. La aplicación se hace de acuerdo con las bases más apropiadas. Este direccionamiento se realiza solamente en el método de costeo absorbente.
En la ilustración 4.1 se presenta gráficamente la relación entre todos los tipos de direccionamiento.
.....
ILUSTRACIÓN 4.1
Diagrama de direccioniuniento.
Direccionamiento de origen
-~·~~~(CCSt'
;~~i~
""'""'"""' ~- - '
1 1
Cdn3 do~~ Ce sefl;::cio (CCS) 1l1212 A!matén de mmia pr.rr.a t3621201lpanamentOdalub8ffR · 1300Q2~da~roducd6n
= : Cos!os¡llopias.:.
; orManod&oll!ll 1 02Titrr.poe:d!a 03~5
: 04 Resti'I'J pcl"'..onal
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S . 1 $
1 ·S
1 i:o: 1 1 :xx ·xx
1
S 1
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Direccionamiento primario
i:Woo
.......... ,..,. .. ,...
----Ce:tt:c3 de IXIS:O de S!l\i:c:o (CCS¡
!, 1312!2A."nattrrdEir.'.als!:apri'rra 1362.12 0spai18'1'1E!!l!G de luber!a ¡ 130002 s~bd·ecom oo prod¡¡cclM
¡x:coocx
l Cos!ospmp.os.: le r
j 01 Man~1l&ollra $ .· í ! 02rttmpOextra . $ 1
03 Pft's!ldones $ O<i iteseMI pe'Sanal 1 ¡-()5 segu:osooal 1 1• XX l. 1 XX S 'l7Rentss ' ~ XX ' 1
; Totalpraplro Tcta:¡¡¡tpios a l
---1 ~1--------t...¡
===~
-' Cenl:<JS deoos!o~(CCP) 1
134013P13nMe¡¡rocesoNo.1 1 !341l23Plor.t•d~;rocesot;o.2 -·
1 : 134033P!;n!Bdeprac;G!.:o.3 1-
Cos'.os ~rop¡os · nWaniideobra; 02T!E!I'pGal!a
ro ?re:~ C4 fl<sm;¡ pe:sonll 05S~U"'ti)Cia!
D. \·'
L , ···""'"''···~.
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Cos'.C!Spop:~
1 Ol~~de!Jbra : 02TIIlmJX!a'dra ;ro~ 04Rtse!Vol~
1 05Sag¡r.orocial 'XX
XX
-~-·t- -·-·~- , ..
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DlrecclonamktntÓ secundariO ·
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Dlreedonamlento flnal
Cer!msderosbp·~:ctPl t' ~Sasadea¡uc:ade.~ . ro;;-~----;;;-:-~_ \34013Plantade¡r.ocesoNo.t 1 !Wl231'1art!adap:ooorol«l.2 :f ~bases . , .. , · ~PO ..
11
1
11 t34003-Fl31'1!da1i~No.a ~ i · [ t1.00
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CoSlos¡t"C{)I'J'l
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'. ' ,...., ".-.;-..."'"""-"""~~
Direccionamiento primario (prorrateo primariÓ) 95
'oii,EC::CIONAMIENTO PRIMARIO [PRORRATEO PRIMARIO)
ILUSTRACIÓN 4.2
Bases para el direccionamiento primario de cargos
·indirectos.
Esta primera etapa de direccionamiento de cargos indirectos hacia los centros de costos de servicio (CCS) y de producción (CPP) debe hacerse de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas.
En la ilustración 4.2 se sugieren diversas bases para realizar el direccionamiento primario de cargos indirectos.
Ejercicio 1 Vamos a suponer que la planta fabril de la empresa industrial Alesca, S.A., cuenta con cuatro centros de costo de servicio (CCS) y cuatro centros de costo productivos (CCP). El total de costos acumulados correspondientes al mes de marzo de 200X que nos proporciona nuestra base de datos del direccionamiento de origen, como consecuencia de los registros de costos en la contabilidad, lo cual afecta al mismo tiempo los centros de costo y las órdenes de direccionamiento, está conformado por:
121252 Servicio de comedor 131212 Departamento de almacén de materias primas 134002 Gerencia de producción
$9 000 5 000
14 500 5 000 4500 4000 3 500 9 000
134013 Planta de proceso núm. 1 13,W23 Planta de proceso núm. 2 · 134033 Planta de proceso núm. 3 134043 Planta de proceso núm. 4 . 136232 Departamento de soldadura
Total $54 500
Recordemos que en nuestra base de datos tenemos el cuadro analítico de cómo se integra el total de cada centro de costos. Por su parte, los conceptos de gasto correspondientes al mes de marzo del año 200X, de la energía eléctrica (50) y
~ renta (78) están direccionados desde la contabilidad al centro de costos 134002
Concepto de gasto
Renta fabril
Energia eléctrica
Teléfono
Amortizaciones
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado
Base del direccionamiento primario
En razón directa a la superficie ocupada por cada · centro de costos. Asignación directa cuando existan medidores o en proporción al número y capacidad de equipos eléctricos existentes en cada centro de costos. En función al número de aparatos y al servicio medido en cada centro de costos; asignación directa. En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos. La base de direccionamiento depende del concepto.
:-~--~
96 CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
ILUSTRACIÓN 4.3
Ejemplo de aplicación de energía eléctrica.
Gerencia de Producción y los debemos direccionar a todos los cí'n'r'.' ',- .Jsto de la planta fabriL La integración del costo total del centro de costo e ':: - , es:
Centro de Costos: 134002 Gerencia de Producción
Cuenta
50XX Varios conceptos 5050 Servicio de energía eléctrica 5078 Rentas
Total
Importe
$10 000 1 500 3 000
$14 500
Para efectuar el direccionamiento de los costos de energía (']l-:-•r: .·a y renta a los diferentes centros de costo de servicio y productivos, debe m o.' de: erminar el porcentaje de participación de cada departamento con respecto a! t. .1 de consumo de energía eléctrica y superficie ocupada, para posteriormente mu!,;plicar dicho porcentaje por el importe total de energía eléctrica y de la renta, n :• 'ravés de un factor lie aplicación que se determina para cada concepto.
Energía eléctrica La energía eléctrica se aplica de acuerdo e::,- :nsumo que reportan los medidores de cada centro de costos, ver ilustración ' ·~-
F d l. _
6 . lé . Costo total de energía eléctrica S iél_ ~
0_09091 actor e ap Jcact n energta e ctnca =
Consumo total (KW) 11! . · .1 1
Renta La renta se aplica en razón de la superficie que ocupa ,-,;· · ·¡ uno de Jos centros de costo, tanto de servicio como productivos. En esta di.sü; .. ,;ción d<)~n ·. tomarse en cuenta los patios y pasillos aun cuando no estén asign:• ·'os a ningún departamento. En nuestro caso sólo consideraremos la superficie e •>s centros de costo a que hacemos referencia, ver la ilustración 4.4.
. Costo total de renta $3 000.1111 Factor de aplicación de renta~ ~ ------- - ~-''
Superficie total (M2) l 500
Consumo h ''.cación de Centro de costos (kilowatts) Factor e"-""· :·::a eléctrica
121252 760 0.09091 $69.10 131212 805 0.09091 73.18 134002 357 0.09091 32.45 134013 4 676 0.09091 ~25.09
134023 3 254 0.09091 !95.82 134033 2 838 0.09091 258.00 134043 2 490 0.09091 !26.36 136232 1320 0.09091 :20.00 --Total 16 500 "' ;ao.oo
---
ILUSTRACIÓN 4.4
. , . Ejemplo de aplicación ' .- ae renta.
ILUSTRACIÓN 4~5
Cédula que muestra el direccionamiento de origen
correspondiente al mes de marzo.
Cuenta
50 XX Varios conceptos
Direccionamiento primario (prorrateo primario) 97
Superficie ocupada Aplicación de Centro de costos ·· · ·.(metros cuadrados) Factor renta
. 121252 - .. · .. 130 2:0 $260
. . . '·· .·,·;¡· ..
131212 150 2.0 300 134002 50 2.0 100 134013 330 2.0 660 134023 220 2.0 440 134033 200 2.0 400 134043 250 2.0 500 136232 170 2.0 340 --Total 1500 $3 000
--
Al concluir el direccionamiento primario, los cargos indirectos comunes del periodo s~ enqieJ:ltra~ <:l.istri]:,uid~s en,los. centros qe ~osto de servicio (CCS) y productívos (CCP), como se muestran en las ih.istraciones 4.5 ·y 4.6:
Total
50 000
Direccionamiento de origen Marzo2DOX
[pesos)
Centros de costo
Servicio Productivo
121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
9 000 5 000 9 000 10 000 5 000 4 500 4 000 3 500 5050 Servicio de energía
eléctri~:a 1 500 .\070 Rentas 3 000 Total 54500. 9000 5000 ----
9000
1 500 3 000
14500 5000 4500 4000 3500 ----
98 CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
ILUSTRACIÓN 4.6
Direccionamiento
primario correspondiente al mes de marzo.
Cuenta
SOXX Varios conceptos 5050 Servicio de energía
eléctrica 5070 Rentas 5050 Servicio de energía
eléctrica 5070 Rentas 5050 Servicio de energía
eléctrica 5070 Rentas
Total
50 000
1500 3 000
(1 500) (3 000)
1 500 3 000
Direccionamiento primario Aplicación de los cargos indirectos·acumulados
del mes de marzo de 200X a los ces y CCP [pesos)
Centros de costo
Servicio Productivo
121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
9 000.00 5 000.00 9 000 JO 000.00 5 000.00 4 500.00 4 000.00 3 500.00
1 500 3 000
(1 500) (3 000)
69.10 73.18 120 32.45 425.09 295.82 258.00 226.36 260.00 300.00 340 100.00 660.00 440.00 400.00 500.00
Total de direccionamiento primario 54500 9329.10 5 373.18 9460 10 132.45 6 085.09 5 235.82 4 658.00 4 226.36
.. ;.
DIRECCIONAMIENTO SECUNDARIO [PRORRATEO SECUNDARIO)
ILUSTRACIÓN 4. 7
Bases de direCcionamiento secundario.
Es el direccionamiento de los costos acumulados del periodo en los centros de costo de servicio (CCS) a los centros de costo de producción (CCP), con base en el servicio que les hayan suministrado.
El direccionamiento secundario puede realizarse de acuerdo con las bases que se muestran en la ilustración 4.7:
Centros de costo de servicio (CCS)
Dirección de la fábrica Departamento de personal Servicio médico Ser~id(; d~ ~~~-edo~ Departamento de compras Almacén de materias primas
Departamentos de mantenimiento
Bases de direccionamiento secundario
Horas-hombre trabajadas en cada centro de costos. Número de trabajadores en cada centro de costos. Número de trabajadores en cada centro de costos. Número de trabajadores en cada centro de costos. Asignación directa al almacén de materias primas. Cantidad y/o valor de los materiales utilizados por los
centros de costo. Número de requisiciones. Direccionamiento con base en el tipo de órdenes 03
-mantenimiento preventivo- y 04 -mantenimiento correctivo-.
Direccionamiento secundario (prorrateo secundario) 99
. ---------------------------------
tjemp1o de
.direccionan primario.
Cue: .. ·•:· Total
Direccionamiento primario Aplicaciónde los cargos indirectos acumulados
deÍ mes de marzo de 200X a los CCS y CCP [pesos]
Centros de costo
Servicio Productivo
121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
50 XX Vario.'-!. •L· t-¡)lü.S so 000 o 000.00 5 000.00 9 000 10 000.00 5 000.00 4500.00 4 000.00 3500.00 5050 Servil·.:¡¡ d1• t•nergía
eléct! :~. 1 500 1 500 5070 Rent:.; 3 000 :i 000 5050 Ser\'ir· 1.•' ··nergía
eléct, ,, _, (1 500) ( 1 500) 5070 Ren: (3 000) (3 000) 5050 Ser\', ,. ,:t·rgía
eléctric, 1 500 69.10 73.18 120 32.45 425.09 295.82 258.00 226.36 5070 Renta.'> 3 000.00 260.00 300.00 340 100.00 660.00 440.00 400.00 500.00
Total de diree< :c:,.,,tmiento primario 54 500 9 329.10 5 373.18 9 460 10 132.45 6 085.09 5 235.82 4 658.00 4 226.36
Ejercicio 2 Vamos a tomar el total de costos que nos muestra, para cada centro de costos, la cédula de direccionamiento primario correspondiente al mes de marzo de 200X, ver ilustración 4.8.
Procedemos ahora a direccionar el costo acumulado en los CCS a los CCP, con base en el servicio que les hayan suministrado.
a) 121252 Servicio de comedor
El servicio de comedor prepara los alimentos para todo el personal de la planta fabril. Por lo tanto, el servicio está disponible para todos los empleados y el costo acumulado de 9 329.10 pesos que reporta el direccionamiento primario debe aplicarse de acuerdo con el total de personas adscritas a cada centro de costos.
Se aplica al total de personas adscritas a cada centro de costos y no al número de personas que utilicen el servicio, porque cada centro de costos debe absorber la parte que le corresponde por tener la disponibilidad del servicio, lo utilicen o no, ver ilustración 4.9.
100 CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
ILUSTRACIÓN 4.9
Direccionamiento de Jos costos del ces 125252 a los ces y CCP.
Personal adscrito por centro de costos:
Centro de costos Número de personas
131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043
Total
3 2 6 2 4
3 2
22
~
Factor de aplicación = Costo acumulado CCS 125252 9 329.10
---=424.05 Número de pesonas 22
b) 131212 Departamento de almacén de materias primas
El departamento de almacén de materias primas dio servicio al CCS 136232 y a los CCP 134013, 134023, 134033 y 134043. Por lo tanto, el costo acumulado de 6 645.33 pesos ($5 373.18 de direccionamiento. prim.ario más 1 272.15 por servi~iÓ .. · de éomedor que tiene) debe aplicarse de acuerdo con la Cantidad de maÚria pdma ·. consumida en cada uno de ellos, según las requisiciones de materiales, ver ilustración 4.10.
Costo acumulado CCS 131212 Factor de aplicación=-----------
~laterias primas consumidas
$6 645.33
$201 875.00
Base de aplicación: Centro de costos número de personas Factor
131212 3 424.05 136232 2 424.05 134002 6 424.05 134013 2 424.05 134023 4 424.05 134033 3 424.05 134043 2 424.05
Total 22 --
0.03292
Aplicación ces 125252
$1 272.15 848.10
2 544.30 848.10
1 696.20 1 272.15
848.10
9 329.10
i~uSTRACIÓ~ . . ,..., . . Direcc1onanner · · ~ r·
· Íciscostos del ( · ·; Ül212 a ]os CCS V
cCCP.
-·-~---
ILUS ~ '
Dire' -~:. · los~ ·;,:-.- ·. ·,_ ;s l3f\' .o·:
Direccionamiento secundario (prorrateo secundario) 1 O 1
Base de aplicación: Aplicación Centro de .costos. materia prima Factor ces 131212
136232 500 0.03292 $16.46 134002 . o .0.03292 0.00 134013 121 000 0.03292 3 983.08 134023 4000 0.03292 131.67 134033 52 000 0.03292 1 711.74 134043 24 375 0.03292 802.38
Total . 201 875 6 645.33
e) 136232 Departamento de soldadura
El departamento de soldadura dio servicio a los CCP 134013, 134023, 134033 y 134043. Por lo tanto, el costo acumulado de 10 324.56 pesos (9 460.00 de direccionamiento primario más 848.10 por servicio de comedor y 16.46 por servicios de almacén de materias primas) debe aplicarse de acuerdo con las horas-hombre de servicio que reportan las órdenes de direccionamiento (OD) 03 -mantenimiento preventivo- y 04 -mantenimiento correctivo-, durante el mes de marzo de 200X, ver ilustraci()n 4:1L Es i~.portante:rp."n,cionar que cuando.existan varios centros de costo de mantenimiento, deberemo's determinar el costo honi.:luimbre de servicio de cada uno de ellos que, en nuestro ejemplo, seria:
136232 Departamento de soldadura
Número de personas Jornada laboral por di a Horas-hombre de servicio disponibles, por día laborable Días laborales, marzo 200X Horas-hombre de servicio disponibles, marzo 200X Costo acumulado CCS 136232 Costo hora-hombre de servicio, ces 136232
Base de aplicación: horas-hombre Centros de costos 0Dtipo03 0Dtipo04 TotalH-H
134013 70 o 70 134023 128 32 160 134033 93 o 93 134043 29 o 29
Total 320 32 352 - - -
2 8 horas
16 22 días
352 $10 324.56
$29.33
Costo hora-hombre de servicio
Aplicación ces 136232
$29.33 29.33 29.33 29.33
$29.33
$2 053.18 4 692.98 2 727.80
850.60
$10 324.56
102 CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
ILUSTRACIÓN 4.12
Ejemp1ode direccionamiento secundario.
Cuenta
Total direccionamiento
primario
125252 Servicio de comedor
1:ii212 Alrri3.cén de materias primas
136232 Departamento de soldadura
134002 Gerencia de elaboración
Total de direccionamiento secundario
d) 134002 Gerencia de producción
-La gerencia de producción tiene bajo su responsabilidad los CCP 134013, 134023, 134033 y 134043. Por lo tanto, el costo de 12 676.75 pesos ( 10 132.45 de direccionamiento primario más 2 544.30 por servicio de comedor que tiene), debe aplicarse en este ejemplo, por partes iguales, a saber:
Centro de costos
134013 134023 134033 134043
Total
Aplicación ces 134002
3 169.19 3 169.19 3 169.19 3 169.18
12 676.75
Cuando hemos direccionado el costo acumulado en los CCS a los CCP, decimos que concluimos el direccionamiento secundario, como se muestra en la ilustración 4.12.
La suma total de los costos acumulados en los CCP, al terminar el direccionamiento secundario, deberá ser la misma que se encontraba en el direccionamiento de origen.
Total
54 500.00
0.00
0.00
0.00
0.00
54 500.00
Direccionamiento secundario Aplicaci6n de los costos acumulados en los ces a los CCP,
correspondientes al mes de marzo 200X [pesos)
Centros de costo
Servicio Productivo
121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033
9 329.10 5 373.18 9 460.00 10 132.45 6 085.09 5 235.82 4 658.00
(9 329.10) 1 272.15 848.10 2 544.30 848.10 1 696.20 1 272.15
(6 645.33) 16.46 3 983.08 131.67 1 711.74
(lO 324..16) 2 053.18 4 692.98 2 727.80
(12 676.75) 3 169.19 3 169.19 3 !69.19
0.00 0.00 0.00 0.00 16 138.64 14 925.86 13 538.88
134043
4 226.36
848.10
802.38
850.60
3 169.18
9 896.62
Direccionamiento final (prorrateo final) ] 03
DIRECCIOC'':J::JiliENTO FINAL [PRORRATEO FINAL)
ILUSTRf' . :J l.i3
Direcciop · secunde:.
tu
Ésta, que es la última etapa del direccionamiento de cargos indirectos, consiste en aplicar los cargos indirectos acumulados del periodo en los centros de costos de producción (CCP) a los artículos transformados en cada uno de ellos.
Bases para el direccionamiento final
Existen diversos criterios para aplicar los cargos indirectos acumulados en los centros de costo productivos a los artículos transformados en cada uno de ellos, los cuales se basan, naturalmente, en las características de cada empresa. Estas bases pueden ser las siguientes:
l. La producción obtenida 2. El costo de la materia prima directa 3. El costo de la mano de obra directa 4. El costo primo 5. Las horas-hombre 6. Las horas-máquina 7. Una mezcla de todas las anteriores, según el concepto del costo
Ejercicio 3 Vamos a continuar con el ejercicio que hemos venido desarrollando y tomaremos los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 200X en cada centro de costos productivo; es decir, del direccionamiento secundario, ver ilustración 4.13.
Para aplicar los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 200X en los CCP a los artículos transformados en cada uno de ellos, consideremos las órdenes de producción que se trabajaron en dichos departamentos productivos durante ese periodo, siendo como en la ilustración 4.14:
Direccionamiento secundario Marzo de 200X
[pesos)
Centros de costo
Productivos
Cuenta Total 134013 134023 134033 134043
Total direccionamiento $54 500.00 $16 138.64 $14 925.86 $13 538.88 $9 896.62 secundario
104 CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
ILUSTRACIÓN 4.14
Órdenes de producción trabajadas encadaCCP.
ILUSTRACIÓN 4.15
Órdenes de producción trabajadas en el CCP 134013 planta de procesos núm. l.
Orden de producción
Centro de costos Direccionamiento de producción secundario 78 79 80 81 82 83
134013 $16 138.64 + + + 134023 14 925.86 + + + + 134033 13 538.88 + + + + 134043 9 896.62 + +
Total $54500.00 L78 L79 LBO 2:81 LB2 L.83 -- -- -- -- --
+ Orden de producción trabajada en cada centro de costos de producción (CCP).
Al concluir el direccionamiento final de acuerdo con las bases elegidas, los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 200X se encuentran direccionados a las órdenes de producción que se trabajaron durante ese periodo en los departamentos productivos. Por lo tanto, la suma de los cargos indirectos acumulados en cada orden de producción (I,78+ I-79+ I,80+ I-81 + I-82+ I-83), deberá ser la misma que reporta el total de direccionamiento secundario de 54 500 pesos, que es la misma cantidad que reporta el direccionamiento de origen antes de iniciar los direccionamientos primario, secundario y final.
Para efectuar :el ·direccionarniel1.to final !iel: CCP. _134013 planta de proceso núm. 1 ($16 138.64), debemos consideradas órdenes de producción que se trabajaron en dicho departamento durante el mes de marzo de 200X y que para nuestro ejercicio fueron tres: las número 81, 82 y 83. Para que se comprenda la importancia que tiene la selección de una base adecuada para efectuar el direccionamiento final de cargos indirectos y, en consecuencia, su repercusión en el costo unitario de cada orden de producción, el direccionamiento final lo haremos con cuatro bases de aplicación diferentes, ver ilustraciones 4.15, 4.16 y 4.17.
Concepto
Producto elaborado Volumen (unidades) Costo de materia prima directa utilizada Costo de mano de obra directa empleada
Costo primo
Total
1 060 $120 500
42 000
$162 500
Orden de producción
81 82 83
A B e 1 000 50 10 ..
$98 500 $12 500 $9500 20 000 2 500 19 500
$118 500 $15 000 $29 000
'!Fórmulas par~· · d.eterminar lo·.
fáctores de ar Li.(:rlción.
ILUSTL' .
Direccic.~· . ., ,c1
final de ~ .. -t¡' •.;
indirect·~ ·. ~.i:i.l.:?-.1ndo
diferent · de aplicac:
-·
Direccionamiento final (prorrateo final)
M . . d' Total cargos indirectos $16 138.64
l. atena pnma 1recta = = 0.13393
2. ·Mano de obra directa =
3. Costo primo
Costo MPD $120 500.00
Total cargos indirectos
CostoMOD
Total cargos indirectos
Costo primo ' .
$16 138.64 · ·. $42 ooo·.oo =
0'38425
·
$16 138.64 = 0.09931 $162 500.00
105
4. Volumen (unidades) = Total cargos indi,rectos
Volumen $!6 138.64 = 15. 22513
1 060
Como podemos observar, es muy importante buscar la base de aplicación que nos permita determinar el costo unitario de producción más apegado a la realidad, como dijimos al principio de este capítulo.
Una vez que se direccionen los cargos indirectos acumulados de cada centro de costos de producción (CCP) a los aáículos transformados en cada uno de ellos, habremos terminado nuestro direccionamiento final y, ·en: i:o,.,se.s:1.1encia, ·.nllestr(l ejercicio.
. 1··.- .: .·.
Cargos indirectos
; .. "'' de aplicación Orden de producción
:.~c:::~i:cpto Cantidad Factor Total 81 82 83 ----
Costo -' · ii."' ·L 'ia prima di! ' .• ¡ ..... $120 500 0.13393 $16 138.64 $13 192.17 $1 674.13 $1 272.34
Costt • 1;· -:~-de obra di! · l;· t· .·l;.'(·ada 42 000 0.38425 .$.16 138.64 $ 7 685.07 $ 960.63 $7 492.94
e, !_,, 162 500 0.09931 $16 138.64 $11768.79 $1 489.72 $2 880.13 \ ., : :l's) 1 060 15.22513 $16 138.64 $15 225.13 $ 761.26 $ 152.25
106 CAPÍTULO 4 Cargos indirectos
SERVICIOS RECÍPROCOS O MUTUOS
ILUSTRACIÓN 4.18
En las empresas manufactureras, algunos departamentos de servtcio (CCS) de la planta fabril se prestan servicios mutuos, es decir, servicios reci pr• ·os. Esto origina el problema de determinar qué proporción de costos de un dt: 1;,lrtamento corresponden a otro por los servicios otorgados y, por el contrariu. cuánto de los costos del segundo departamento corresponden al primero.
Para resolver este problema tomemos los costos acumulado.s que reporta el direccionamiento primario más los cargos por servicio de comer ir>;· de los ces 131212 y 136232.
Centro de costos de servicio (CCS)
131212 Departamento de almacén de materias primas 136232 Departamento de soldadura
• Total
$ G tiJ.s,;:; 10 :-;!J<-;_;ii
Posteriormente debemos determinar el porcentaje de servid:.,· · .. dprocos que se suministraron los centros de costo, almacén de materias pri -. y soldadura. Para ello debemos encontrar la mejor manera de determinarlo.
Para nuestro problema consideraremos que el almacén de mo:'erias primas suministró de su actividad total 10% de servicio al departaml'nlO ¿_, soldadura y éste, a su vez, suministró de su actividad total 16% de servicio al <!e¡)artamento .. de almacén de materias primas, ver ilustración 4.18.
Este problema lo podemos resolver a través de ecuacione' ,i··u: 1' 1eas como sigue:
A= 131212 Departamento de almacén de materias primas S= 136232 Departamento de soldadura
A=$ 6 645.33 + 0.16 S S= $10 308.10 + 0.10 A
Suministró 10% de servicio 1---------~--------~--------------- >
ecuación 1 ecuación 2
-.-_,_
~·· .. ·.:·· -·.
ILUSTRACIIÍlRI 4.19
Cédula de
direccionamiento recíproco.
Servicios recípro<:os o mutuos 107
Sustituyendo el valor de S en la ecuación 1:
A~ $6 645.33 + 0.16($10 308.10 + 0.10A) A~ 6 645.33 + 1 649.30 + 0.016A A~ 0 .. 016A ~ $8 294.6. 3 . .
0.984A ~ $8 294.63 A~ $8 294.63
0.984 A=$8429.50
Sustituyendo el valor. de A en la ecuación 2:
s~ $1o 3os.1o + 0.10 (8 429.50) s~ $10 308.10 + 842.95 S= $11 151.05
El costo integrado de cada departamento es:
Centros de costo de servicio (CCS)
Almacén de materias primas Soldadura
Total
Costo integrado
$8 429.50 11 151.05
$19 805.55
La razón ~o~laqlie el costo integrádo dei"almacén de materias primas ydel departamento de soldadura es mayor que los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario más los cargos por servicio de comedor ($6 645:33 y $10 308.10, respectivamente), se debe a que el costo integrado representa la suma de los costos acumulados más los costos asignados por los servicios recíprocos o mutuos.
Con el costo integrado podemos determinar el valor de los servicios recíprocos como se aprecia en la ilustración 4.19 y 4.20.
Concepto
Total según direccionamiento primario ·más servicio de comedor
Almacén de materias primas:
Servicio suministrado al departamento de Soldadura (10% de $8 429.50)
Soldadura:
ServiciO suministrado al departamento de almacén (16% de $11151.05)
Total direccionamiento reciproco
Total
$16 953.43
0.00
0.00
$16 953.43
Almacén
$6 645.33
(842.95)
1 784.17
$7 586.55
ces Soldadura
$10 308.10
842.95
( 1 784.17)
$9 366.88
(continúa)
108 CAPITULO 4 Cargos indirectos
IlUSTRACIÓN 4.20
Direccionamiento recíproco en esquemas de mayor.
IlUSTRACIÓN 4.21
Suministro recíproco entre tres ces.
Costos acumulados Almacén de materias primas
Costos acumulados 136232 Opto. de soldadura
6645.33 1784.17 8429.50
S") 7 586.55
842.95(1
842.95
51 Saldo direccionamiento primario más servicio de comedor
52
Saldo direccionamiento recíproco
10308.10 842.95
11 151.05 9366.88
1 784.17(2
1784.17
1 Valor del servicio suministrado por el almacén de materias primas al departamento de soldadura 2 Valor del servicio suministrado por el departamento de soldadura al almacén de materias primas.
Concluido el direccionamiento recíproco, los nuevos saldos de cada uno de los centros de costo de servicio se direccionan a los centros de costo productivos; es decir, tendremos que efectuar el direccionamiento secundario.
Para el caso de que existan tres o más centros de costo de servicio (CCS) y entre ellos se presten servicios recíprocos o mutuos, el problema también se puede resolver por el método de matrices, el cual no se explica por quedar fuera del
· .···álc.i:nce· de este libro. Sin embargo, se presentan las fórmulas con las cuales se obtienen los resultados. Consideremos como ejemplo los centros de costo A, By C, como centros de costo de servicio (CCS) de una planta fabril; los tres se prestan servicios mutuos en 10% de su actividad total y los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario son:
Ct•ntros de costos de servicio Importe (CCS)
A $1.50 B 250 e liXl . . .. ···'
Suministro 10% de servicio
1
l ~ ~----'--. ~- . ..
10% 10%
CCSA lO% 1 cesE 10% 1
cese i l , :¿
1 Suministro 10% de servicio t
ILUSTRACION 4.22
Cédula de direccionamiento recíproco.
Servicios reciprocas o m:u'ru~s 109
Las ecuaciones se expresan en la siguiente forma:
A= 150.00 + 0.1B + 0.1 e ..... Ecuación 1 B = 250.00 +O .lA+ 0.1 e ...... Ecuación 2 e~ 100.00 +O .lA+ O. lB ..... ·Ecuación 3
Para la solución por el método d~ matrices, es necesario ordenar las ecuaciones:
A- 0.1 B- 0.1 e= 150.00 ..... Ecuación 1 -0.1A+ B-0.1e=250.00 .... Ecuación2 -0.1A-0.1B+ e= 100.00 .... Ecuación3
El costo integrado de cada centro de costos de servicio que se obtiene a través del método de matrices es:
Centro de costo de servicio
A B e
Costo integrado
$189.05 $284.09 $147.73
Como dijimos anteriormente, la razón por la cual el costo integrado de los centros de servicio es mayor que los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario, se debe a que el costo integrado representa la suma de los costos acumulados en el direccionamiento primario más los costos asignados por los servicios recíprocos o mutuos.
Con el costo integrado podemos determinar el valor de los servicios recíprocos como podemos ver en la ilustración 4.22.
Centro de costo de servicio (CCS)
Concepto Total A B e Total según direccionamiento primario 500.00 150.00 250.00 100.00 CCSA
Servicio suministrado al CCS: B (10% de $189.05) (18.905) 18.905 e(IO% de $189.05} (18.905) 18.905
CCSB Servicio suministrado al CCS:
A ( 10% de $284.09) 28.409 (28.409) e ( 10% de $284.09) (28.409) 28.409
cese Servicio suministrado al CCS:
A (10% DE $147.73) 14.773 (14.773} B (10% DE $147.73} 14.773 ( 14.773)
Total direccionamiento reciproco 500.00 155.372 226.860 117.768
110 CAPÍ1ULO 4 Cargos indirectos
PREGUNTAS
PROBLEMAS
En esquemas de mayor tendríamos:
s~l 3
Sz)
CCSA CCSB
150.000 18.905 (1 s,l25o.ooo 28.409 18.905 (1 1 18.905. 14.773 3 14.773
193.182 37.810 283.678 155.372 S2) 226.860
Donde:
51
) Saldo direccionamiento primario 5
2) Saldo direccionamiento recíproco
28.409(2 28.409(2
56.818
1) Valor del servicio suministrado por el CCS A al CCS By C 2) Valor del servicio suministrado por el CCS B al CCS A y C 3) Valor 1lcl servicio suministrado por el CCS Cal CCS A y B
cese
s;l 100.000 14.773(3
18.905 14.773(3
2 28.409 147.314 29.546
Sz) 117.768
Concluido el direccionamiento recíproco, los nuevos saldos de cada uno de los centros de costo de servicio se direccionan a los centros de costo productivos, es decir, tendremos que efectuar el direccionamiento secundario.
·. . . ·: :. · ..... .
l. ¿Qué entiende por cargos indirectos? 2. ¿Qué conceptos integran los cargos indirectos? 3. ¿Qué entiende por centro de costos productivo? 4. ¿Qué entiende por centro de costos de servicio? 5. ¿Qué entiende por direccionamiento primario? 6. ¿Qué entiende por direccionamiento secundario? 7. ¿Qué entiende por direccionamiento final? 8. ¿Qué entiende por servicios recíprocos o mutuos?
4.1. En su planta fabril la compañía industrial Esp, S.A. cuenta con tres departamentos productivos y dos de servicio: el Almacén de materias primas y el departamento de Mantenimiento. El total acumulado de cargos indirectos correspondientes al mes de marzo de 200X es:
Concepto
Materia prima indirecta .. Sueldos de supervisores de producción • Sueldos del personal de Almacén de materias primas • Sueldos del personal de Mantenimiento
· Renta · · Energía eléctrica Depreciación de maquinaria y equipo fabril
Total
Problemas - 1 1 1
Importe
$12 000.00' 21000.00 15 000.00 10 000.{)0 5 000,00 1 260.00 9 ÓOO.OO
$73 260.00
Las bases de aplicación para el direccionamiento primario son:
•
•
•
La materia prima indirecta se direcciona de acuerdo con el consumo de materia prima directa de cada departamento.
Departamento
2 3
· _::-Total·:·:.· · -
Materia prima directa
$50 0000.00 60 000.00 40 000.00
$150 OQO.Oó.
Los sueldos y salarios de supervisores de producción se direccionan de acuerdo con la mano de obra directa de cada departameno productivo.
Departamento :l_\1:ano de obra directa
1 $50 000.00 2 100 000.00 3 25 000.00
Total $175 000.00 --
La renta se direcciona en razón a la superficie que ocupa cada uno de los departamentos.
Departamento
1 2 3
Almacén de materias primas Mantenimiento ·
Total
Superficie ocupada -(m•)
600 900 350 100,sd-
2000
...
112 CAPITuLO 4 Cargos indirectos
• La energía eléctrica se direcciona de acuerdo con el consumo que reportan los medidores de cada departamento.
Departamento
1 2 3
'
Almacén de materias primas Mantenimiento
Total
Consumo (kw)
2 000 2 400 1 300 1000
300
7000
• La depreciación de maquinaria y equipo se direcciona de acuerdo con la inversión de activo fijo con que cuenta cada departamento.
DepaÍtamento
1 2 3
Almacén de materias primas Mantenimiento
· Total .
Se pide:
Activo fijo
$25 000.00 40 000.00 15 000.00 7 000.00 3 000.00
$90 000.00
a) Efectuar el direccionamiento primario. b) Elaborar cédula que muestre el direccionamiento primario de cargos in
directos.
4.2. Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario del problema 4.1, efectuar el direccionamiento secundario y elaborar la cédula respectiva, de acuerdo-con las siguientes bases de aplicación;
• Los costos acumulados del Almacén de materias primas se direccionan en razón de la materia prima directa que consumió cada departamento productivo . . : -
Departamento
1 2 3
Total
Materia prima directa
$50 000.00 60 000.00 40 000.00
$150 000.00
ILUSTRACIÓN ~'";'"TI
Problemas 1 13
• Los costos acumulados del departamento de Mantenimiento se direccionarán de acuerdo con el servicio que proporcionó a cada departamento productivo.
Departamento
l 2 3
Total
Servicio otorgado . (%)
.. 45
30 25
100
4.3. Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento secundario del problema 4.2., efectuar el direccionamiento final de acuerdo con el costo primo que reportan las órdenes de producción elaboradas en cada departamento productivo (ilustración P4.1).
4.4. Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario del problema 4.1, determinar la cédula que muestre el direccionamiento recíproco entre el Almacén de materias primas y el departamento de Mantenimiento, considerando que el Almacén de materias primas suministró de su actividad total el 12% de servicio al departamento de Mantenimiento y éste, a su vez, suministró de su actividad total el 8% de servicio al Almacén de materias primas.
Departamento productivo
Número de orden 1 2 3 Total
0!-03-0X $20 000.00 $0.00 $0.00 $20 000.00 02-03-0X 35 000.00 45000.00 0.00 80 000.00 03-03-0X 0.00 65 000.00 0.00 65 000.00 04-03-0X 0.00 30 000.00 20 000.00 50 000.00 05-03-0X 40 000.00 0.00 0.00 40 000.00 06-03-0X 5 000.00 0.00 30 000.00 35 000.00 07-03-0X 0.00 20 000.00 15 000.00 35 000.00
Total costo primo $100 000.00 $160000.00 $65 000.00 $325 000.00
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