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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALESDIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOSPROGRAMA: ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN.NIVEL: ESPECIALIDAD
CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA EMPRESA (COCEMSA).
Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al grado de
Especialista en Tributación.
Autora:
Lcda. Diana Cristina Barrios Rodríguez
C I : 21 077 270
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DEDICATORIA
A Dios a quien le entrego todos mis planes y a la virgen María por ser mi intercesora
ante Dios.
A los profesores de Posgrado que demostraron interés y disposición en formar recursos
humanos con capacidad académica para enfrentar los retos que se presentan.
Lcda. Diana C. Barrios.
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AGRADECIMIENTO
Primeramente le agradezco a Dios, por todo lo que me ha dado y la posibilidad de
seguir emprendiendo proyectos.
A mis padres por su comprensión y apoyo incondicional.
A mi tutor MSc. Emil Colina por su tiempo y colaboración prestada en la realización de
este trabajo de investigación, y a la Dra. Reina Naveda, por su receptividad para
coordinar este programa de Especialidad en tributación.
Lcda. Diana C. Barrios
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INDICE GENERAL
FRONTISPICIO
VEREDICTO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INDICE GENERALRESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIÓN ..........................................................................................................12
CAPITULO I. EL PROBLEMA
1. Planteamiento del Problema .....................................................................................16
1.1. Formulación del Problema..................................................................................23
2. Objetivos de la Investigación.....................................................................................24
2.1Objetivo General
2.2. Objetivos Específicos
3. Justificación e Importancia de la Investigación..........................................................24
4. Delimitación de la Investigación ................................................................................26
CAPITULO II. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA.
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2.5. Objetivos del control interno...............................................................................40
2.6. Principios del control interno
2.6.1. Aplicables a la estructura orgánica .............................................................41
2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas..........................................................42
2.6.3. Aplicables a la administración de personal .................................................46
2.7. Evaluación del control interno. Definición. .........................................................48
2.8. Importancia del control interno...........................................................................482.9. Etapas en las operaciones para efectos del control interno tributario................49
2.10. Componentes del control interno según el informe COSO. .............................50
2.10.1. Ambiente de control. .................................................................................51
2.10.2. Evaluación de riesgos. .............................................................................. 53
2.10.3. Actividades de control. .............................................................................. 57
2.10.4. Información y comunicación..........................................................................60
2.10.5. Supervisión. ..............................................................................................61
2.11. Tributos ............................................................................................................63
2.12. El Sistema tributario en Venezuela. .................................................................65
2.13. El Impuesto sobre la Renta. Definiciones.........................................................66
2.14. Retención del impuesto. Definición. ................................................................. 67
2.15. Elementos de la retención del impuesto. .........................................................68
2.16. Naturaleza jurídica de la retención del Impuesto sobre la Renta ..................... 72
2.17. Objetivos del mecanismo de retención. ...........................................................762.18. Sujetos obligados a efectuar la retención ........................................................77
2.19. Obligaciones del agente de retención. ............................................................81
2.20. Prestación de servicios. Clasificación. ............................................................. 84
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3. Bases Legales...........................................................................................................98
4. Definición de términos básicos..................................................................................99
5. Sistematización de la variable
5.1. Definición Nominal............................................................................................103
5.2. Definición Conceptual.......................................................................................103
5.3. Definición Operacional .....................................................................................104
5.4. Tabla de Operacionalización ...........................................................................105
CAPITULO III. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN.
1. Tipo de Investigación ..............................................................................................107
2. Diseño de la Investigación.......................................................................................109
3. Población.................................................................................................................110
4. Técnica de Observación..........................................................................................111
5. Instrumento .............................................................................................................111
6. Validez.....................................................................................................................112
7. Técnica de análisis de datos ...................................................................................113
CAPITULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN.
1. Análisis de los resultados........................................................................................115
2. Discusión de los resultados.....................................................................................138
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ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
Cuadro 1 .....................................................................................................................95
Cuadro 2 .....................................................................................................................96
Cuadro 3,4 ..................................................................................................................97
Ilustración 1 ................................................................................................................63
Ilustración 2 ................................................................................................................91Tabla 1 ........................................................................................................................93
Tabla 2 ......................................................................................................................110
Tabla 3,4 ...................................................................................................................116
Tabla 5,6 ...................................................................................................................117
Tabla 7,8 ...................................................................................................................118
Tabla 9,10 .................................................................................................................119
Tabla 11,12 ...............................................................................................................120
Tabla 13 ....................................................................................................................121
Tabla 14,15 ...............................................................................................................122
Tabla 16,17 ...............................................................................................................123
Tabla 18,19 ..............................................................................................................124
Tabla 20,21 ...............................................................................................................125
Tabla 22 ...................................................................................................................126
Tabla 23,24 ...............................................................................................................127Tabla 25,26 ..............................................................................................................128
Tabla 27 ....................................................................................................................129
Tabla 28 ....................................................................................................................130
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Barrios Rodríguez, Diana Cristina. Control Interno Tributario en materia de retenciones delImpuesto sobre la Renta de la empresa (COCEMSA). La Universidad del Zulia. Facultad
de Ciencias Económicas y Sociales. División de estudios para graduados. ProgramaTributación. Nivel: Especialidad. Maracaibo-Venezuela, año 2012. 163 págs.
RESUMEN
El propósito de la presente investigación fue analizar el control interno tributario en materiade retenciones de ISLR, en la empresa COCEMSA., la investigación fue de tipodescriptiva, evaluativa y de campo, el diseño de la investigación fue de campo, noexperimental con una perspectiva transeccional contemporánea, la técnica utilizada parala recolección de datos fue una entrevista, compuesta por 48 preguntas dirigidas al
personal que participa en el proceso de retención del ISLR, en la empresa COCEMSA. Elaporte principal de la investigación consistió en proponer una serie de lineamientosestratégicos basados en la matriz FODA, los cuales se basan en implantar una serie demecanismos de control interno en el desarrollo de las actividades inherentes al proceso.Considerando que el control interno tributario comprende el plan de la organización,métodos, actividades y políticas, implantadas por la entidad con el objeto de generarconfiabilidad en la información contable para la adecuada determinación y pago oportuno
de los tributos, de acuerdo a lo señalado por los autores Alvarado y Cruz (2006), y enrelación al sistema de retenciones como un mecanismo de recaudación eficiente, quegarantiza el anticipo del impuesto definitivo, de acuerdo a lo señalado en la ley delImpuesto sobre la Renta (2005). Durante la investigación se evidenció que la empresa noexhibe sus objetivos organizacionales, no presenta un manual de normas yprocedimientos referente al cumplimiento de las obligaciones tributarias, asimismo, no serealizan auditorias periódicas a dicho proceso. Constatándose que la empresa ha sido
sancionada por parte de la administración tributaria SENIAT, por enterar con retraso elimpuesto retenido.
P l b l C t l R t ió I t Obli ió S ió
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BARRIOS RODRÍGUEZ, Diana Cristina. Internal Control Tax Withholding on IncomeTax of the company (COCEMSA). The University of Zulia. Faculty of Economics and
Social Sciences. Division of Graduate Studies. Taxation Program. Level: Specialty.Maracaibo, Venezuela, in 2012. 163 págs.
ABSTRACT
The purpose of this study was to analyze the internal control in respect of withholding tax on income tax, the company COCEMSA., Research was descriptive, evaluative andfield research design field was not an experimental transeccional contemporaryperspective, the technique used for data collection was an interview, composed of 48questions to the personnel involved in the process of income tax withholding at thecompany COCEMSA. The main contribution of the research was to propose a set ofstrategic guidelines based on the SWOT matrix, which are based on implementing anumber of internal control mechanisms in the development of the activities inherent inthe process. Whereas tax internal control comprises the plan of organization, methods,activities and policies implemented by the entity in order to generate confidence in theaccounting information for the proper identification and timely payment of taxes.
According to the findings by the authors Alvarado and Cruz (2006), and in relation towithholding system as an efficient collection mechanism, which guarantees thepayment of final tax, of accord as stated in the law of Income Tax (2005). During theinvestigation it became clear that the company does not display their organizationalgoals, has not a manual of policies and procedures regarding compliance with taxobligations also not performed regular audits of the process. Being stated that thecompany has been sanctioned by the active management SENIAT learned delayed by
the tax withheld.
K d C t l R t ti T Obli ti P i h t
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INTRODUCCIÓN
Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre se ha derivado del
petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que
era considerado uno de los países con más baja carga impositiva. Desde hace varios
años estos ingresos le han sido insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo
que recurre a la implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos.
Ante tal situación, muchos han sido los planes que se han implementado por parte del
Ejecutivo Nacional a fin de incrementar los ingresos y equilibrar las finanzas públicas,
buscando otras formas de financiación que le sean más efectivas. En este sentido, seinicia un proceso con el fin de Modernizar el Estado, cuyo principal objetivo consiste en
procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas.
Dentro de todos estos cambios que se suscitaron en Venezuela, se encuentran las
modificaciones en el marco legal y funcional del sistema tributario venezolano, aunado ala formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, que tienen como
objetivo primordial, la reducción de los índices de evasión fiscal y la consolidación de un
sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados
de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
La responsabilidad o rol de agente de retención de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)
constituye una de las obligaciones tributarias de uso más reiterado y constante en el
h d t d i ió d bid t d é t d b l id d
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Entre las propuestas que se implementaron en el área fiscal, para la modernización del
Estado, se encuentra la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración
Tributaria (SENIAT), el cual tiene como fin esencial establecer mecanismos específicos
para recaudar impuestos en los distintos niveles.
En tal sentido, el Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT),
como órgano facultado para recaudar y fiscalizar los tributos nacionales, estimuló lapuesta en práctica y reactivación de diversos programas de recaudación, entre los
cuales se involucran a los entes del sector público en calidad de agentes de retención
en materia de Impuesto sobre la Renta, considerando que es éste uno de los sectores
que agrupa la mayor demanda de bienes y servicios, de tal manera que se verifique el
cumplimiento de la obligación tributaria de retener y enterar en las formas, plazos ycondiciones legales.
De lo anterior señalado se desprende la importancia del conocimiento por parte de los
agentes de retención del conjunto de obligaciones tributarias establecidas en el marco
jurídico tributario, específicamente, en el Código Orgánico Tributario (2001), en la Ley
de Impuesto sobre la Renta (2005) y en el Decreto 1808 del 23 de abril de 1997 que
crea el “Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones”.
Desde entonces podemos considerar, el sistema legal de retenciones como un sistema
moderno, el cual incorpora una serie de nuevos conceptos; nuevas formas de cálculos
para determinar los montos a retener; y lo más importante, un mecanismo de ajuste
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proceso, como base para suministrar al agente de retención, una serie de
recomendaciones sobre el conjunto de estrategias y procedimientos de control que
pueden ser utilizados con miras a la optimización del proceso, significando un aporte
tanto para la empresa COCEMSA, como para otros agentes de retención de Impuesto
sobre la Renta.
En este orden de ideas, el presente trabajo de investigación consta de cinco capítulosdistribuidos de la siguiente forma:
El Capítulo I, está referido al planteamiento del problema, el objetivo general y los
objetivos específicos, se plantea la justificación e importancia del estudio.
El Capítulo II, denominado Marco Teórico, se encuentra integrado por los principales
antecedentes de la investigación, en el cual se exponen los trabajos de investigación
relacionados con el objeto de estudio, las bases teóricas y bases legales en las que se
fundamenta la investigación, asimismo, la Sistematización d la variable en estudio.
El Capítulo III, expone la Fundamentación Metodológica, en donde se define la
metodología aplicada en la ejecución de la investigación, la cual incluye el tipo y diseño
de investigación, los sujetos de estudio, la población, la muestra, las técnicas e
instrumentos para la recolección, el procesamiento y análisis de datos y las técnicas
para la interpretación de la información.
El Capítulo IV, comprende el análisis y discusión de los resultados obtenidos en forma
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Actualmente el Estado realiza diversas actividades las cuales tienen como objetivo
buscar el bien común para satisfacer necesidades sociales, sin embargo existe una que
es primordial para que las demás puedan funcionar de una manera eficaz, la cual recibe
el nombre de “Actividad Financiera del Estado”.
En ese sentido, la actividad financiera comienza desde el momento que el Estado logra
ingresos públicos. Tales ingresos provienen de la renta que producen los bienes que el
Estado posee como un particular, o de las rentas que obtienen las personas o entesprivados por su actividad económica, quedan también dentro de este rubro las
erogaciones destinadas a los pagos de intereses y capital de la deuda pública, continua
la actividad financiera cuando tales recursos así obtenidos los invierte o gasta el Estado
en la satisfacción de las necesidades de la colectividad a través de los servicios
públicos.
Ahora bien, es necesario señalar, que el sistema tributario venezolano tiene un objetivo
preestablecido, que es, contribuir a los gastos del Estado y a su vez procurar la justa
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Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ocupa
el segundo lugar en la aportación al presupuesto nacional.
En referencia a éste punto, en un artículo del diario “El Tiempo” de fecha 11/03/2012,
el Ministro de planificación y Finanzas de la Asamblea Nacional Jorge Giordani,
referente al presupuesto para el año 2012 informó, que en virtud de desplazar el
rentismo petrolero el proyecto aprobado en primera discusión, prevee el aporte del 31%de ingresos provenientes de la recaudación del SENIAT. Mientras que el petrolero
seguirá, por segundo año consecutivo, en torno al 22%, y el resto correrá por cuenta del
endeudamiento.
En realidad, el marco jurídico venezolano afirma, que la obligación tributaria esconsiderada como “un vinculo legal”, que encuentra su fundamento en el mandato de la
ley establecido en la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999) en su artículo 133,
cuando consagra, el deber del ciudadano de contribuir con las cargas públicas, y
también la facultad del Estado a exigirla cuando una ley lo imponga, así lo establece el
Código Orgánico Tributario en su artículo 13:
“La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresionesdel Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto dehecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vinculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure de garantía real o conprivilegios especiales”.
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Es importante resaltar, que el Impuesto Sobre la Renta se erige como uno de los de
mayor rendimiento en materia impositiva, además de poseer en su esencia una
tendencia a adaptarse a objetivos de justicia social mediante sus distintas
consideraciones, al determinar quiénes y de qué forma están obligados al pago del
mismo, constituyendo para muchos el gravamen principal, de más discusión en los
distintos sistemas tributarios.
Al respecto, el sistema de retención es considerado por Fraga y Viloria, (2002), como
uno de los mecanismos de recaudación tributaria más efectivos, el cual garantiza el
pago anticipado del impuesto para el Estado, puesto que no se requiere esperar la
finalización del periodo gravable para obtener su pago, en éste punto los autores
citados mencionan:
“Este proceso, representa un anticipo tributario como mecanismo derecaudación, puesto que está concebido para recaudar grandes cantidadesde impuesto, con el menor esfuerzo administrativo posible, por parte del
Estado, constituyendo ésta figura un pago total o parcial del Impuesto que seefectúa de la manera más cómoda y económica posible para todos lossujetos intervinientes en la relación jurídico tributaria. De ésta manera sebusca reducir los periodos de tiempo entre la causación de la Renta y el pagodel Impuesto”.
En éste sentido, el autor anterior señala que el sistema retención economiza la tarea derecaudo trasladándola a los particulares (agentes de retención), lográndose un ahorro
en el esfuerzo administrativo del cobro, facilitando a la administración tributaria el
control del tributo pues normalmente la suma de las retenciones practicadas a un
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Por otra parte, el sistema de retenciones facilita la identificación de determinados
contribuyentes con transacciones económicas muy cuantiosas que de no existir éste
sistema, podrían permanecer ignoradas evadiendo su carga tributaria, igualmente
permite recaudar tributos respecto a contribuyentes de los cuales existe dificultad y a
veces imposibilidad de actuar coactivamente; como podría ser el caso de
contribuyentes que residen en el exterior o contribuyentes que realizan sus actividades
en forma temporal sin establecimientos comerciales.
Ahora bien, dada la importancia del Impuesto sobre la Renta, se han presentado
diversas reformas al instrumento legal que regula ésta exacción, principalmente en
aquellos aspectos que pudieran incidir directa o indirectamente en la liquidación y pago
del mismo tales como el principio de renta mundial, medidas de control fiscal, entreotros.
Cabe destacar, que estas reformas tributarias y los diferentes controles de supervisión
han generado un gran aumento de los ingresos provenientes de la recaudación fiscal,
haciendo que los ingresos tributarios ocupen año tras año un lugar importante en la
planificación del presupuesto Nacional. Al respecto, el autor Hernández, (2006)señala:
“La Administración Tributaria venezolana ha promulgado desde 1991 hasta la fecha seis
(6) Decretos presidenciales referentes al reglamento Parcial en Materia de retenciones
del Impuesto sobre la Renta, los cuáles ha corregido, ampliado y perfeccionado el
sistema legal de retenciones del impuesto.”
Ahora bien, actualmente, las empresas se han visto en la imperiosa necesidad de
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función de los objetivos planeados. De acuerdo al autor Estupiñan (2003), los gerentes
han reconocido que, cuando en las empresas no se lleva un adecuado funcionamiento y
control de los sistemas financieros, contables y tributarios, las empresas tienden a
incumplir sus obligaciones tributarias.
Se puede señalar, que actualmente resulta frecuente la aplicación de sanciones y
multas por incumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formalescontemplados en las leyes tributarias venezolanas, razón por la cual es necesario que
las empresas mantengan un adecuado control interno tributario el cual les garantice
estar preparadas administrativa, económica y financieramente, para soportar los
cambios originados por las diversas reformas tributarias, y así salir airosa cuando
sean objeto de cualquier procedimiento de verificación y fiscalización que realice laadministración tributaria.
En ésta misma línea, con el transcurrir del tiempo los problemas de Control Interno, han
centrado la preocupación de la gerencia moderna, así como de los profesionales
responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos
controles. Al respecto, para los autores Coopers y Lybrand (2001); “el Control Interno es
fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de una evaluación de su
misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sería
imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.”
Al respecto, en el año 1992 la Comisión Treadway, emite el documento denominado
Marco Integrado del Control Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual
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como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidadesprivadas, como en públicas”.
Más aún, el Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día, como un punto
de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la práctica
de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El mismo cuenta con un
objetivo primordial que es establecer una definición de control interno y un desarrollo delos conceptos lo más claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque
tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo esté
hablando de lo mismo. De acuerdo al autor antes citado; Las definiciones del Control
Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la
Resolución 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto
anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto
de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y
limitaciones.
De hecho, de acuerdo a Whittington (2005), hacia fines de Septiembre de 2004, como
respuesta a una serie de escándalos, e irregularidades que provocaron pérdidas
importante a inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente el
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, publicó el
Enterprise Risk Management - Integrated Framework y sus Aplicaciones técnicasasociadas, el cual amplía el concepto de control interno, proporcionando un foco más
robusto y extenso sobre la identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.
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fuertes exigencias para mejorar el control de las empresas que dirigen. De acuerdo a
los autores Coopers y Lybrand (2001):
“Los controles internos se implantan para mantener la compañía en ladirección de sus objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión,así como para minimizar las sorpresas en el camino. Ellos le hacen posible ala administración negociar en ambientes económicos y competitivos
rápidamente cambiantes, ajustándose a las demandas y prioridades de losclientes, y reestructurándose para el futuro.”
De acuerdo a lo expuesto, uno de los aspectos necesarios de evaluación por parte de
los contribuyentes son los controles internos aplicados en la empresa en función de la
determinación eficiente de las retenciones del Impuesto sobre la Renta, sobre todo
aquellos mecanismos que requieren de un tratamiento especial para los controles
internos aplicados, como es el caso de las empresas dedicadas al sector de la
construcción las cuales son de obligatorio cumplimiento y su desobediencia le ocasiona
reparos, sanciones y demás accesorios.
Dentro de éste sector se encuentra, la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y
Mecánicas (COCEMSA), la cual tiene como objeto social prestar servicios de
construcción, obras civiles, electricidad, y mecánicas. Evidenciándose que la empresa
ha sido objeto de sanciones por parte de la administración tributaria, referente al
procedimiento para llevar a cabo las retenciones del ISLR, asumiendo costos y gastosadicionales que disminuyen su rentabilidad, se presume como posibles causas la
ausencia de normas de control interno tributario, para llevar a cabo el proceso de
retenciones del ISLR
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sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, de ahí, la
importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.
Basado en el planteamiento descrito, se orienta la presente investigación hacia una vía
que permita esclarecer la siguiente interrogante:
¿Cómo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto Sobre la
Renta de la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas (COCEMSA)?
1.2. Formulación del Problema.
Atendiendo a lo anteriormente planteado se formulan las siguientes interrogantes:
a. ¿Cómo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto
sobre la Renta en la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas
(COCEMSA)?
b. ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en la Ley del ISLR?
c. ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en el Decreto 1808?
d ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
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2. OBJETIVOS.
2.1. Objetivo General:
• Analizar el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre
la Renta de la empresa COCEMSA.
2.2. Objetivos Específicos:
• Diagnosticar el control interno en los procedimientos relativos a retenciones del
ISLR, aplicados en la empresa COCEMSA.
• Analizar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.
• Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento Parcial en materia de retenciones al ISLR (Decreto
1808), en la empresa COCEMSA.
• Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo
establecido en el Código Orgánico Tributario en la empresa COCEMSA.
• Proponer lineamientos estratégicos basados en la matriz FODA para llevar a
cabo los procedimientos de retenciones del ISLR en la empresa COCEMSA.
3 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
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minimizando el impacto que puedan ejercer los cambios en la legislación impositiva, los
recargos y las sanciones que la misma contempla.
Es por esta razón que el Sistema de Retenciones como mecanismo recaudador
empleado por la Administración Tributaria, en uso de sus facultades legales, ha
tenido un auge en el ámbito tributario venezolano lo que ha dado lugar al
establecimiento de una serie de deberes formales a los cuales están sometidos los
contribuyentes, mencionados en la normativa legal establecida, y denominados
Agentes de Retención.
La presente investigación permitirá profundizar en los cimientos teóricos referentes a
estudios realizados sobre la importancia de enriquecer y fortalecer los conocimientosrelacionados con los diferentes planteamientos vinculados con las obligaciones
tributarias del ISLR, con la intención de dar a conocer las teorías relacionadas con la
legislación tributaria.
En relación al aspecto práctico, esta investigación presenta una serie de lineamientos
en materia de retenciones de ISLR que tienen como fin profundizar y mejorar las
deficiencias presentadas en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias realizadas
por la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas, C.A, de tal manera que
los resultados obtenidos puedan extrapolarse a otros entes o instituciones designados
como agentes de retención del ISLR y puedan ser utilizados como guías de acción para
mejorar los procesos de retención y enteramiento del impuesto.
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4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.
En relación a la delimitación espacial la presente investigación se centrará en los
procedimientos de Control Interno Tributario aplicados a las retenciones del ISLR, en la
empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas (COCEMSA). En cuanto al
alcance de contenido, el estudio estará basado en el área de Auditoria Tributaria como
punto concreto a tratar el Control Interno aplicado a las retenciones del Impuesto sobre
la Renta. El periodo sujeto a análisis comprende el periodo de enero a diciembre de
2011, mientras que el lapso de desarrollo de la investigación abarcará el semestre de
enero a junio de 2012.
Todo lo anterior, para cotejar la información de acuerdo a lo establecido en la normativa
legal y los cimientos teóricos relacionados con el Control Interno aplicado a las
retenciones del ISLR. De acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario
(2002), Ley del ISLR (2001), Decreto 1808 (1997), y las bases teóricas expuestas por
los siguientes autores: Aguirre (2006), Alvarado y Cruz (2006), Berger (2002), Boedo
(2005), Coopers y Lybrand (2001), Fraga y Viloria. (2002), Estupiñan (2003), Fonseca
(2004), Hernández (2006), Santillana (2001), Legis Editores (2005), Villegas (2002),
Wittington (2005).
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CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.
Los antecedentes ofrecen una visión de investigaciones previas, constituidas por
investigaciones o documentos bibliográficos que de manera directa o indirecta están
relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias y con la importancia del
control interno tributario como medida preventiva, encaminada a garantizar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en el marco jurídico venezolano. Para el
desarrollo de este capítulo, en primer lugar se realizó una revisión detallada de los
estudios previos relacionados con el tema objeto de estudio, encontrándose los
siguientes:
Espinoza (2007), realizó una investigación presentada como requisito para optar al
Grado de Especialista en Rentas Internas, Mención Tributos, titulado: “Cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias en Materia de Retención de Impuesto Sobre La Renta”.
Caso: Alcaldía del Municipio Santos Marquina del Estado Mérida. El estudio planteacomo objetivo general realizar un diagnóstico del cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de Retención de Impuesto sobre la Renta por parte de la Alcaldía
del Municipio Santos Marquina del Estado Mérida.
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listas de cotejos y registros de observaciones. Todos estos datos se clasifican, ordenan
y procesan por medio de la aplicación de métodos de estadística descriptiva, para lograr
una ponderación objetiva de cada una de las variables las cuales están sometidas al
análisis de confrontación o contraste.
Con respecto al diagnóstico derivado del análisis, éste permite detectar las debilidades,
las amenazas y las fortalezas del proceso, y sirve como base para suministrar una serie
de recomendaciones sobre el conjunto de estrategias tributarias y procedimientos de
control que pueden ser utilizados con miras a la optimización del proceso de retención y
enteramiento del Impuesto sobre la Renta, posibilitando la transmisión de
conocimientos para cualquier individuo y significando un aporte tanto para la Alcaldía
del Municipio Santos Marquina como para otros agentes de retención de impuesto.
Como resultados más resaltantes del estudio anterior, el autor menciona, que es
fundamental destacar la función que ejerce el agente de retención; el cual debe
coadyuvar en el proceso de recaudación fiscal, incorporándose a la actividad
recaudatoria, siendo responsable directo ante la Administración Tributaria, naciendo de
ésta relación, un conjunto de obligaciones tributarias que deben ser cumplidas a
cabalidad. Encontrando como debilidades principales en el estudio del proceso, un
inadecuado registro y control de los procesos contables, evidenciándose que los
procedimientos contables empleados no son eficientes, debido a la ausencia de una
organización adecuada.
Este estudio, proporcionó un considerable aporte para la construcción y sustentación de
las bases teóricas puesto que trata sobre el tema tributario objeto de estudio, como lo
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el control interno tributario en la empresa David Diesel Engines, C.A, Municipio San
Francisco Estado, Zulia.
La metodología empleada en éste estudio fue de tipo descriptiva, con diseño no
experimental, transeccional, descriptivo. La recolección de los datos se realizo por
medio de una encuesta no estructurada y la observación directa. Los datos
recolectados fueron presentados en Tablas que permitieron la discusión y el análisis. El
estudio arrojo que la empresa objeto de estudio carece de un departamento contable
con personal capacitado en el área tributaria y tampoco cuenta con los servicios de un
asesor tributario. Se concluyo que en la empresa no existen controles internos
tributarios orientados a la prevención y detención de errores en el registro y
determinación de los tributos. Las recomendaciones estuvieron dirigidas a laimplementación de un departamento contable con personal capacitado en el área
tributaria así como la contratación de los servicios de un asesor tributario que
establezca controles internos tributarios adecuados a la capacidad productiva de la
empresa.
La investigación anterior, aporta elementos importantes para el desarrollo de la
presente investigación relacionados con las bases teóricas referentes al tema de
Control Interno, asimismo sirvió de orientación al momento de seleccionar la
metodología adecuada para analizar la variable en la empresa objeto de estudio.
Por otra parte, Perdomo (2008), en su trabajo presentado como requisito para optar al
grado de “Especialista en Tributación”, titulado: “Directrices de Planificación Tributaria
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En éste estudio, la población estuvo conformada por diez (10) personas que laboran en
el área de administración y contabilidad de la empresa Corpinsa Lara C.A. la autora
optó por trabajar con todo el marco poblacional. En la recolección de la información se
utilizó la técnica de la encuesta mediante un instrumento tipo cuestionario contentivo de
16 ítems cerrados en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta. En la técnica
de análisis de los datos se empleó la estadística descriptiva, la presentación se efectuó
mediante Tablas y gráficos de barras.
Con respecto al análisis estadístico, el estudio antes citado, en su fase diagnóstica
determinó: que en la empresa Corpinsa Lara C.A., tiene limitaciones para emplear
directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en un futuro.
Sin embargo, los empleados consideran que se toma en cuenta el crecimientoproductivo de la empresa para cumplir las obligaciones fiscales. Por la que se
recomienda, realizar el proceso de legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa.
Igualmente, elaborar un cronograma de actividades para la declaración y pago del
Impuesto Sobre la Renta y emplear directrices de planificación tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro.
El estudio antes citado, proporcionó un aporte en cuanto a fundamentar la importancia
de una adecuada planificación de las actividades relacionadas al Control Interno
Tributario, de igual modo guarda relación con la metodología empleada para el
desarrollo de la presente investigación, al referirse a un estudio de campo, el cual
presenta como caso de estudio una empresa.
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La naturaleza de la investigación anteriormente citada es de campo, de tipo descriptiva,
bajo la modalidad de proyecto factible, la población está representada por ciento dos
(102) empleados pertenecientes al área de Administración de la empresa, de los cuales
se escogieron seis (6) de forma aleatoria simple intencional. Como instrumento se
presenta un cuestionario diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert
estructurada acorde a las variables de estudio, donde posteriormente se realizó su
validación por expertos profesionales en el manejo de la medición y evaluación.
Al instante, una vez validado y aplicado el instrumento, se aplicó una prueba piloto para
corroborar la confiabilidad del instrumento, el cual arrojó un 89% de confiabilidad
mediante el procesamiento de los resultados en el sistema estadístico SPS versión 17,
luego se aplicó el instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaronlos resultados por medio de la estadística descriptiva, donde se agruparon y tabularon
en una matriz de datos, para luego hacer la representación grafica de los rasgos, como
resultados más resaltantes se determina que la empresa presenta limitaciones en su
planificación tributaria, principal motivo de la ausencia de controles en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias referentes al Impuesto sobre la Renta.
Entre las recomendaciones mas resaltantes, están las de: diagnosticar la existencia de
la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la empresa COVELCA,
determinar los elementos de la gestión empresarial de la misma, y por último proponer
un programa de acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto objeto
de estudio.
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Tributos”, titulado: “Diagnóstico del Riesgo Fiscal de la Universidad de Los Andes en
Materia de Retenciones de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado”.
Tiene como propósito realizar un diagnóstico del riesgo fiscal en la Universidad de Los
Andes en los procesos de retención de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, en su condición de agente de retención, justificándose la misma dada la
necesidad de determinar las disfunciones que pudieran generar responsabilidades,
sanciones e intereses derivados del incumplimiento de los deberes inherentes a su
condición.
De acuerdo con las características del problema estudiado, la investigación adopta la
modalidad cualitativa, al procurar entender profundamente la realidad estudiada.
Atendiendo a las estrategias utilizadas por la investigadora, el estudio es de campo,basado en una revisión documental y en la aplicación de cuestionarios a informantes
claves, siendo de tipo diagnóstico. Los resultados obtenidos a través de la aplicación de
los instrumentos permitió dar cumplimiento a los objetivos planteados, detectando
disfunciones que generan un riesgo fiscal en la institución, situación que debe ser
considerada por las máximas autoridades universitarias a fin dar el estricto
cumplimiento a sus deberes y obligaciones tal y como lo establece la legislación
venezolana.
Por último la investigación antes citada, proporcionó aportes al presente estudio, pues
trata sobre el tema de retenciones al Impuesto sobre la Renta, a pesar de tener como
caso de estudio una empresa pública, fue consultada en el desarrollo de las bases
teóricas.
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2. BASES TEÓRICAS.
2.1. El Control Interno. Definiciones.
De acuerdo a Santillana (2001), el control interno comprende el plan de la organización
y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada son adoptados por una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
información financiera, la complementaria administrativa y operacional, promover la
eficiencia operativa y estimular la adhesión a las políticas prescritas por la
administración.
Por otra parte, tomando en cuenta que el control interno va a servir como base oinstrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organización,
de procedimientos y anotaciones dirigidas con la única finalidad de custodiar los activos
y a la confiabilidad contable, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (1994), la define como: "El plan de organización, de todos los métodos y
medidas coordinadas adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover
la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas
ordenadas para cada empresa".
Cabe agregar, que la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal en su artículo 35, define el control interno como:
“…un sistema que comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como
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“…un proceso efectuado por el Consejo de Directores, la administración uotro personal de una entidad, diseñado para proveer seguridad razonable enrelación con el logro de de objetivos en las siguientes categorías:
· Eficacia y eficiencia de las operaciones.· Confiabilidad de la información financiera.· Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas”.
En relación a lo citado anteriormente, los autores describen la definición según lo
establecido en el Informe COSO como un proceso aunque también puede verse como
una multiplicidad de procesos, implica personal, proporciona seguridad razonable y
tiene sus objetivos. El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de
acciones que penetran las actividades de una entidad. Tales acciones son penetrantes,
y son inherentes a la manera como la administración dirige los negocios.
En efecto, es un proceso de negocios, que es conducido con o a lo largo de las
unidades o funciones de la organización, es administrado mediante el proceso básico
gerencial de planeación, ejecución y monitoreo. El control interno es parte de eseproceso y está integrado al mismo. Les facilita funcionar y monitorear su conducta y
relevancia continuada. Es una herramienta usada por la administración, no un sustituto
de la administración.
Cabe destacar, que esta conceptualización del control interno, es muy diferente de laperspectiva de algunos observadores quienes ven el control interno como un añadido a
las actividades de la entidad, o como una carga necesaria, impuesta por los reguladores
l di t d d b ó t t d t l El i t d t l i t
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personas de una organización quienes establecen los objetivos de la entidad y ubican
los mecanismos de control en su sitio.
Similarmente, el control interno afecta las acciones de la gente. El control interno
reconoce que la gente no siempre comprende, comunica o desempeña de una manera
consistente. Cada individuo lleva a su lugar de trabajo un trasfondo y unas habilidades
técnicas únicas, y tiene necesidades y prioridades diferentes.
Tales realidades, afectan y son afectadas por el control interno. La gente debe conocer
sus responsabilidades y sus límites de autoridad. De acuerdo con ello, deben existir
lazos claros y cerrados entre los deberes de la gente y la manera como se llevan a
cabo, lo mismo que con los objetivos de la entidad.
Por otra parte, el control interno, no tanto como es diseñado y operado, puede
proporcionar solamente seguridad razonable a la administración y al consejo de
directores con miras a la consecución de los objetivos de una entidad. La probabilidad
de conseguirlos está afectada por las limitaciones inherentes a todos los sistemas decontrol interno. Ellas incluyen la realidad de que los juicios humanos en la toma de
decisiones pueden ser defectuosos, las personas responsables del establecimiento de
los controles necesitan considerar sus costos y beneficios relativos, y la desintegración
puede ocurrir a causa de fallas humanas tales como errores simples o equivocaciones.
Adicionalmente, los controles pueden circunscribirse a la colusión de dos o más
personas. Finalmente, la administración tiene la capacidad de desbordar el sistema de
control interno.
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proporcionando estados financieros confiables a los accionistas, y operando en
cumplimiento de las leyes y regulaciones.
Sobre la base de las definiciones anteriores, la investigadora considera el control
interno como un conjunto de procedimientos, políticas, directrices y planes de
organización los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en
la gestión financiera, contable y administrativa de la empresa, entre ellos; salvaguardia
de activos, fidelidad del proceso de información y registros, cumplimientos de políticas
definidas, tal como lo señala Aguirre (2006).
2.2. El Control Interno Tributario. Definición.
Con respecto a éste término, los autores, Alvarado y Cruz. (2006), lo definen de la
siguiente manera: “se puede inferir que el control interno tributario comprende el plan de
la organización, métodos, procedimientos, actividades y políticas, implantadas por la
entidad con el objeto de generar confiabilidad en la información contable para laadecuada determinación y pago oportuno de los tributos”. Asimismo, aclaran los
siguientes elementos:
a. Confiabilidad de la Información Financiera: esta categoría se relaciona con la
preparación de los estados financieros publicados confiables, incluyendo estados
financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de tales estados.
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b. Eficiencia y Eficacia de las Operaciones: Se orienta a los objetivos básicos de
negocios de una entidad incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la
salvaguarda de recursos. En materia de tributos es muy necesario que los resultados
de las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir sin problemas
con las leyes tributarias actuales.
c. Cumplimiento de las Leyes y Regulaciones Aplicables: Se refiere al cumplimiento de
aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad. Es fundamental que los
sistemas de control interno tengan dentro de su diseño la obligatoriedad en el
cumplimiento de leyes, reglamentos y cualquier normativa que tenga un efecto
financiero, pues de lo contrario pudiera acarrearles multas u otras sanciones
estipuladas en las leyes, como es el caso de las leyes tributarias que establecen multasy sanciones para los contribuyentes, responsables, y otros que van hasta penas
relativas a las restricciones de la libertad y/o la inhabilitación para el ejercicio de oficios
y profesiones.
2.3. Proceso de Control Interno. Definiciones.
La definición del proceso de control interno tributario es abordada por Santillana (2001),
quien señala que: “es un conjunto ordenado, concatenado e interactuante de los
objetivos que se persiguen para el logro de la misión y objetivos más importantes de la
entidad”. Para Alvarado y Cruz., (2006): “es un proceso de gestión fundamental utilizado
para lograr los objetivos planeados el cual está orientado exclusivamente a la
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2.4.1. Control Interno Administrativo:
Son las medidas diseñadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tienen
relación directa con la confiabilidad de los registros contables. Ejemplo de un control
administrativo, es el requisito de que los trabajadores deben ser instruidos en las
normas de seguridad y salud de su puesto de trabajo, o la definición de quienes pueden
pasar a determinadas áreas de la empresa. Son procedimientos y métodos que se
relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes
administrativos. Entonces el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia
en las operaciones establecidas por la entidad.
Al respecto, Estupiñan (2003), define el control interno administrativo como un plan deorganización que adopta cada empresa con sus correspondientes procedimientos y
métodos operacionales y contables, para ayudar, mediante el establecimiento de un
medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:
Mantenerse informado de la situación de la empresa Coordinar sus funciones;
Mantener una ejecutoria eficiente;
Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas;
Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.
Para el logro de éstos objetivos la administración establece:
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2.4.1. Control Interno Contable:
Son las medidas que se relacionan directamente con la protección de los recursos,
tanto materiales como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de
los registros y la confiabilidad de la información contable, ejemplo: la normativa de
efectuar un conteo físico parcial mensual y sorpresivo de los bienes almacenados.
Consiste en los métodos, procedimientos y plan de organización que se refieren sobre
todo a la protección de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros
sean confiables. En esta clasificación, el autor antes citado, señala lo siguiente: como
consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información, surge como
instrumento el control interno contable, con los siguientes objetivos:
Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y
específicas de la administración.
Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el importe correcto;
en las cuentas apropiadas, y en el periodo contable en que se lleva a cabo, con
el objeto de permitir la preparación de estados financieros y mantener el controlcontable de los activos.
Que el acceso de los activos se permita sólo de acuerdo con autorización
administrativa.
Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista éste contabilizado,
investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada acción
correctiva.
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• Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad
en los servicios;
• Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
• Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
• Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.
En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control Interno es prever
una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el
patrimonio esté resguardado contra posibles pérdidas o disminuciones asignadas por
los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estén
debidamente autorizadas y apropiadamente registradas.
2.6. Principios del Control Interno.
Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de basepara el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada área de
funcionamiento institucional; estos se dividen en tres grandes grupos, por su aplicación:
2.6.1. Aplicables a la estructura orgánica:
La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una
adecuada separación de funciones de carácter incompatible, así como la asignación de
bilid d t id d d t l l li bl l
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público; definiéndole además, el nivel de autoridad correspondiente, para que se
desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo de su competencia.
Separación de funciones de carácter incompatible:
Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor público, ejecute todas las etapas de
una operación dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización,
el registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, según
sea el caso, para evitar que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de
corrupción. La separación de funciones sustenta incluso la organización física de la
empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una unidad
administrativa, llámese Gerencia, Dirección, Departamento, Sección, etc. que en elfuturo será la única responsable de ejecutar esas operaciones asignadas, controlar e
informar de sus resultados.
Instrucciones por escrito:
Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jerárquicos de la
organización que se reflejan en las políticas generales y específicas, así como en los
procedimientos para ponerlos en funcionamiento, garantizan que sean entendidas y
cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o servidor público,
conforme fueron diseñados.
2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas:
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Aplicación de pruebas continuas de exactitud:
La aplicación de pruebas continuas de exactitud, independientemente de que estén
incorporadas a los sistemas integrados o no, permite que los errores cometidos por
otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para
corregirlos y evitarlos.
Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe estar en
condiciones de evaluar, para verificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o
si contribuyen a complicar el mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la
suma de un lote de transacciones ingresadas, que los valores ingresados cuadren con
un documento de autorización o solicitud de proceso, dependiendo, por supuesto, decómo está estructurado el control.
Uso de numeración en los documentos:
El uso de numeración consecutiva, para cada uno de los distintos formatos diseñadospara el control y registro de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema,
permite el control necesario sobre la emisión y uso de los mismos; además, sirve de
respaldo de la operación, así como para el seguimiento de los resultados de lo
ejecutado.
La numeración de un documento es fundamental porque permite que se relacione con
otros datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o pagos duplicados; por
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Uso de dinero en efectivo:
Muchas organizaciones aún manejan dinero en efectivo por el uso de fondos de caja
chica, lo cual si no existe un buen control. La alta tecnología actual del mercado
aplicable a los sistemas integrados, permite que los pagos se realicen sin el uso de
dinero en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios bancarios de redes
computacionales que ayudan a ordenar el pago a través de transferencias bancarias,
directamente a las cuentas de los beneficiarios, según las necesidades y facilidades del
mercado, esto es para empleados y proveedores.
Uso de cuentas de control:
La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo suficientemente
amplia para facilitar el control de los distintos momentos de las operaciones, así como
de aquellos datos que, por sus características, no formen parte del sistema en si; por
ejemplo: control de existencias, control de consumo de gasolina, control de
mantenimiento y otras operaciones.
A los efectos de éste, se deben diseñar los registros auxiliares que sean necesarios
para controlar e informar al nivel de detalle que la operación requiera; por esto, el
contador público debe hacer un análisis de las necesidades de control para armar los
procesos, de tal manera que le permita agrupar datos, integrar y consolidar la
información según las necesidades de los ejecutivos y demás personas instituciones
que necesitan de dicha información.
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Al mismo tiempo, según la tecnología utilizada actualmente, las recaudaciones pueden
ser captadas por entes ajenos al ente beneficiario, quienes informan de la gestión
realizada, así como de las transferencias que se han realizado a la cuenta principal de
la organización.
Uso mínimo de cuentas bancarias:
La aplicación del concepto de Cuenta Principal, Cuenta Única o cualquier otra
denominación, minimiza el uso de cuentas bancarias ya que utilizando la tecnología
disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a través de transferencias
bancarias, sin que se cuente con una chequera.
Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas
exclusivamente necesarias, para facilitar el control del movimiento y disponibilidad de
fondos asignados para las operaciones; el concepto de mínimo, no necesariamente se
refiere a una o dos cuentas bancarias; por ejemplo: si se trata de un ente público, que
maneja o administra proyectos, el mínimo de cuentas bancarias será tantas cuentascomo proyectos existan. Por supuesto que lo recomendable es que sea un número
razonable que ayude a que el control sobre el movimiento y disponibilidad de recursos,
sea fácil y efectivo.
Uso de dispositivos de seguridad:
En las organizaciones que disponen de equipos informáticos, mecánicos o electrónicos,
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día; además puede producir un informe que salga en la pantalla de un supervisor, para
que este vea que una clave no autorizada esta ingresando a un sector del sistema.
Uso de indicadores de gestión:
Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el grado de control
integral de las operaciones y su avance tanto físico como financiero, de tal manera que
se puedan hacer análisis de la gestión en los distintos sectores y proyectar de mejor
manera a la organización, ayudando a reorientar las acciones, en los casos específicos.
Po esta razón, los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el establecimiento
de estos indicadores, ya que ellos son los que más conocen de las operaciones detodos los sectores, bien podrían aportar con la identificación de los sectores o temas
donde se pueden diseñar indicadores para controlar y medir la gestión.
2.6.3. Aplicables a la administración de personal:
La administración del personal requiere de criterios básicos para fijar técnicamente sus
responsabilidades, para lo cual se aplicaran los siguientes Principios de Control Interno:
Selección de personal hábil y capacitado:
La aplicación de este principio permite que cada puesto de trabajo disponga del
personal idóneo, seleccionado bajo criterios técnicos que se relacionen con su
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La aplicación de este principio permitirá que una organización o ente público, disponga
de los recursos humanos capacitados para responder a las demandas del mercado,
para lo cual la organización deberá programar la capacitación de su personal en losdistintos campos y sistemas que funcionen en su interior, para fortalecer el
conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.
Vacaciones y rotación de personal:
Desde el punto de vista humano y social, las vacaciones generan la recuperación de las
energías perdidas durante el trabajo, por lo que la aplicación de este principio, es
importante para que los trabajadores de los distintos niveles de la organización
convivan con armonía. Las vacaciones y rotación de personal, generan laespecialización de otros y motiva el descanso anual de aquellos que hacen uso de este
derecho; además permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo y eventuales
malos manejos.
Cauciones (pólizas de seguro):
La aplicación de este principio, generalmente esta en directa relación al riesgo que
representa el trabajador para la organización en el sector que ha sido colocado,
especialmente en las áreas que tienen que ver con el manejo y custodia de bienes y
valores, donde es prudente promover el uso de cauciones o pólizas de seguros contra
siniestros, de tal manera que se eviten pérdidas innecesarias, y se asegure la
recuperación del bien.
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2.7. Evaluación del Control Interno. Definición.
De acuerdo a Fonseca (2004), la evaluación del control interno consiste; en la revisión yanálisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al ambiente y estructura
del control interno, así como a los sistemas que mantiene la organización para el control
e información de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si éstos
concuerdan con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, así
como la determinación de la consistencia del rol que juega en el sector que se
desarrolla.
En éste sentido, evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operación objetiva
del mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados dealgunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están
realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos
establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer
eficientes sus operaciones. La evaluación que se haga del Control Interno, es de
primordial importancia pues por su medio se conocerá si las políticas implantadas seestán cumpliendo a cabalidad y si en general se están desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluación que se tenga, así será el alcance y el tipo de pruebas
sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.
2.8. Importancia del Control Interno.
En base a los cimientos teóricos anteriormente descritos, puede decirse que la
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veraz de las transacciones y manejos empresariales. Tomando en cuenta, que el
control interno no se limita únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las
cifras reflejada en los estados financieros, sino que también evalúa el nivel de eficienciaoperacional en los procesos contables puesto que está orientado a prevenir o detectar
irregularidades.
2.9. Etapas en las Operaciones para Efectos del Control Interno Tributario.
Cuando se habla de los pasos que se deben seguir en las operaciones contables para
mantener un adecuado control interno los autores Alvarado y Col. (2006), señalan; que
es necesario identificar desde el punto de vista de control interno, varios elementos
fundamentales los cuales deben estar presentes en cada una de las operaciones quese lleven a cabo en la organización, entre ellos:
Autorización: para alcanzar las metas propuestas, las transacciones se ejecutan
de acuerdo a autorizaciones generales o específicas. En general este elemento
es muy importante para todas las operaciones legítimas y apropiadas que se
efectúen, incluyendo las operaciones relacionadas con los tributos.
Registro de transacciones: todas las transacciones autorizadas que se ejecuten
en una organización deben registrarse por las cantidades, periodos y cuentas
correctas. Aunque el registro no asegura la preparación de estados financieros
correctos, es indispensable para lograrlos. De la misma manera como es
importante para las operaciones en general, para las operaciones relacionadas
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L ili ió iódi d b h ió d l i
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La conciliación: periódicamente debe hacerse una comparación de los registros
auxiliares y los mayores generales, de los registros con los activos físicos
existentes, de los registros con otros registros llevados de manera independienteen forma interna y externa. Las causas de las diferencias que se pudieran
determinar pudieran revelar debilidades de control interno que puede ser de
diseño o funcionamiento, debiéndose tomar la acción correctiva necesaria.
La valuación: las cantidades registradas para expresar en definitiva sus saldos
en los estados financieros se deben revisar, en forma periódica para determinar
el menoscabo de los valores y rebajas necesarias. Con la importancia debida
para la organización y, en especial para los tributos.
Ahora bien, de estos elementos generales, los tres primeros están dirigidos a evitar o
prevenir errores o irregularidades y guardan relación con la contabilidad. Los dos
últimos están dirigidos a la detección de errores. El cumplimiento de cada etapa en
gran parte depende de cómo se desempeñan las actividades dentro del control de la
entidad.
2.10. Componentes del Control Interno según el informe COSO.
El marco integrado de control que plantea el informe COSO, expuesto por Estupiñan
(2003), consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la
di ió i t d l d tió
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2 10 1 A bi t d t l
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2.10.1. Ambiente de control.
El ambiente de control refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto delcomportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y
la importancia que le asignan al control interno. Constituye un andamiaje para el
desarrollo de las acciones y de allí viene su trascendencia pues como conjunción de
medios, operadores y reglas previamente definidas (políticas, manuales, entre otros),
traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento y
debilitamiento de políticas y procedimientos efectivos en una organización.
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se
evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos.
Simultáneamente se capta la información relevante y se realizan las comunicaciones
pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las
circunstancias. El ambiente de control influye en la forma como se:
Se estructuran las actividades del negocio
Se asigna autoridad y responsabilidad
Se organiza y desarrolla la gente
Se comparten y comunican los valores y creencias
El personal toma conciencia de la importancia del control
Si l i d t i t é l h d i l t l i t d t l i t
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los controles entonces repercutirá en su actuar diario incidiendo así en el ambiente de
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los controles, entonces repercutirá en su actuar diario, incidiendo así en el ambiente de
control. Así, el ambiente de control se ve influenciado por factores importantes, que a
continuación se describen:
a) Integridad y valores éticos:
Los objetivos de una entidad y la manera como se logren, están basados en
preferencias, juicios de valor y estilos administrativos. Tales preferencias y juicios de
valor trasladados a estándares de conducta, reflejan la integridad de los
administradores y su compromiso con los valores éticos.
Al respecto, la integridad es un pre-requisito para el comportamiento ético en todos losaspectos de las actividades de una empresa. Como lo concibe la Treadway
Commission, Un clima ético corporativo fuerte en todos los niveles es vital para el
bienestar de la corporación, de todos sus componentes, y del público en general. Tal
clima contribuye de manera importante a la efectividad de las políticas de la compañía y
de los sistemas de control, y ayuda a influenciar la conducta que no esta sujeta de la
misma manera a los más elaborados sistemas de control.
Así pues, la efectividad de los controles internos no puede elevarse por encima de la
integridad y de los valores éticos de la gente que los crea, administra y monitorea. La
integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de control, y
afectan el diseño, la administración y el monitoreo de los otras componentes del control
interno.
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CEO sobre hacer las cosas correctas éticamente cuando se está frente a una difícil
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CEO sobre hacer las cosas correctas éticamente, cuando se está frente a una difícil
decisión de negocios, significa un mensaje fuerte a todos los niveles de la organización.
b) Filosofía y estilo de operación de la administración
La filosofía y el estilo de operación de la administración afecta la manera como la
empresa es manejada, incluyendo el conjunto de riesgos normales de los negocios.
Una entidad que ha tenido éxito asumiendo riesgos significativos puede tener una
percepción diferente sobre el control interno que otra que ha tenido austeridad
económica o consecuencias reguladoras como resultado de sus incursiones en
negocios de alto riesgo. Una compañía administrada informalmente puede controlar las
operaciones ampliamente mediante el contacto cara a cara con los administradores
claves. Otra, administrada mas formalmente puede confiar en políticas escritas,
indicadores de desempeño e informes de excepción.
2.10.2. Evaluación de riesgos.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la
vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de laentidad y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los
riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo) como de la actividad.
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de medición del desempeño centrándose en los factores críticos de éxito Categorías de
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de medición del desempeño, centrándose en los factores críticos de éxito Categorías de
objetivos. A pesar de la diversidad de objetivos, pueden establecerse ciertas categorías
principales:
• Objetivos de información financiera. Hacen referencia a la preparación de "esta
dos financieros publicados" que Sean confiables, incluyendo la prevención de
información financiera publica fraudulenta. Están orientados principalmente por
requerimientos externos.
• Objetivos de cumplimiento. Estos objetivos hacen referencia a la adhesión a la
leyes y regulaciones a las cuales la entidad esta sujeta. Dependen de factores
externos, tales como regulaciones ambientales, y tienden a ser similares paratodas las entidades en algunos casos y para toda una industria en otros casos.
• Objetivos de operaciones. Los objetivos de operaciones se relacionan con la
consecución de la misión básica de una entidad, razón fundamental de su
existencia. Incluyen sub-objetivos relacionados con las operaciones, dirigidos a
engrandecer la efectividad y la eficiencia, orientando la empresa hacia sus metas
ultimas.
b) Identificación del riesgo:
El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo “ongoing” y
componente critico de un sistema de control interno efectivo Los administradores se
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desempeño una entidad a menudo no define explícitamente los objetivos globales
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desempeño, una entidad, a menudo, no define explícitamente los objetivos globales
puesto que considera aceptable su desempeño. Aunque en esas circunstancias no hay
allí un objetivo explicito o escrito, existe un objetivo implícito de no cambio o como es.Esto no significa que un objetivo implícito, con riesgos internos o externos, por ejemplo,
permita ver como aceptable el servicio que una entidad presto a sus clientes. Tampoco
quiere decir que puedan deteriorarse las prácticas de un competidor tal y como son
percibidas por sus clientes.
Mirando si un objetivo está establecido o es implícito, el proceso de valoración de
riesgos de una entidad puede considerar los que pueden ocurrir. Es importante que la
identificación de riesgos sea comprensiva. Debe considerar todas las interacciones
significativas -de bienes, servicios e información entre una entidad y las partes externas
relevantes. Esas partes externas incluyen proveedores, inversionistas, acreedores,
accionistas, empleados, clientes, compradores, intermediarios y competidores, tanto
potenciales como actuales, lo mismo que entidades cuerpos publicas y medios de
comunicación.
La identificación de riesgos es un proceso interactivo y a menudo está integrado con el
proceso de plantación. También es útil considerar los riesgos desde una aproximación,
hoja de papel en blanco, y no relacionar únicamente los riesgos de la revisión previa.
Los riesgos del nivel global de la entidad pueden provenir de factores externos o
internos. Ejemplos incluyen:
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• La legislación y regulación nuevas pueden forzar cambios en las políticas y en
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La legislación y regulación nuevas pueden forzar cambios en las políticas y en
las estrategias de operación.
• Las catástrofes naturales pueden orientar los cambios en las operaciones o enlos sistemas de información y hacer urgente la necesidad de planes de
contingencia. Los cambios económicos pueden tener un impacto sobre las
decisiones relacionadas con financiación, desembolsos de capital y expansión.
Factores internos:
• Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de información puede afectar
adversamente las operaciones de la entidad.
•
La calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y motivaciónpueden influenciar el nivel de conciencia de control en la entidad.
• Un cambio en las responsabilidades de la administración puede afectar la
manera como se efectúan ciertos controles.
• La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los empleados a
los activos, pueden contribuir a una equivocada apropiación de los recursos.
• Un consejo o comité de auditoria quo no actúa o que no es efectivo puede
proporcionar oportunidades para indiscreciones.
Luego que una entidad ha identificado los riesgos globales de la entidad y los riesgos
de actividad, necesita pacer un análisis de riesgos. La metodología para analizar
riesgos puede variar ampliamente porque muchos riesgos son difíciles de cuantificar.
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El análisis de riesgos no es un ejercicio teórico. A menudo es crítico para el éxito de la
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g j p
entidad. Es más efectivo cuando incluye la identificación de todos los procesos claves
de negocio en los cuales existe exposición potencial de alguna consecuencia. Puedeenvolver análisis de procesos, tales como identificación de dependencias clave y modos
de control significativos, y el establecimiento de responsabilidad. El análisis de procesos
efectivos presta especial atención a las dependencias que cruzan la organización,
identificando, por ejemplo: donde se originan los datos, donde se almacenan, cómo se
convierten en información útil y quien use la información. Las organizaciones grandes,
en general, necesitan ser particularmente vigilantes en la orientación de las
transacciones intracompanía e intercompanía, así como en las dependencias claves.
Desafortunadamente, la importancia del análisis de riesgos se reconoce algunas veces
muy tarde, como es el caso de una firma principal de servicios financieros en la cual un
ejecutivo principal anunció un melancólico letrero: justamente no pensamos que
encontraríamos muchos riesgos.
2.10.3. Actividades de Control.
Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un reaseguro
para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención y
neutralización de los riesgos. Las actividades de control se ejecutan en todos los nivelesde la organización y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la
elaboración de un mapa de riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo
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Precisando una vez más, las actividades de control son políticas y procedimientos que
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sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen
las acciones que acometen los riesgos de la organización. En ella se llevan a cabomuchas actividades de control, pero solo los siguientes tipos se tomaran en cuenta de
acuerdo a la naturaleza de la empresa objeto de estudio, a su vez se relacionan
generalmente con la auditoría de estados fi
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