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Audit des immobilisations
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Sommaire
1 Les contrles de base du travail comptable....................................3
1.1 Objectifs........................................................................................................3
2 Techniques danalyse et dautor!vision des comptesdimmobilisations autres que financi"res............................1#
2.1 $omptes concern!s......................................................................................1#2.2 Objectifs des travau% dautor!vision & entreprendre par les services
comptables...........................................................................................1'
2.3 travau% de r!vision & entreprendre..............................................................1'
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Introduction
(e nos jours) de plus en plus dentreprises disposant de leur propre d!partement
comptable recourent au% services dun superviseur comptable ou dun r!viseur selon lecas desp"ce. $es entreprises qui sont le plus souvent des soci!t!s moyennes & petitestructure administrative et comptable pr!f"rent que leur comptabilit! soit valid! et revue
par un professionnel en loccurrence l*%pert $omptable.
La supervision ou la r!vision comptable sont des notions similaires mais diff!rentes. *neffet) si la premi"re se veut) avant tout) une prestation dassistance) de suivi et deconseil) la seconde se distin+ue par ses crit"res de contrle et de revue.
Lorsque nous avons commenc! notre sta+e) nous avons compris que seule uned!marche raisonn!e bas!e sur une documentation et une r!fle%ion professionnelle
pouvait +arantir la qualit! de nos prestations. (ans cet ordre did!e et ayant) entreautres) la char+e de supervision comptable de quelques soci!t!s) nous avons entrepris lar!alisation dun pro+ramme daide & la supervision et au suivi comptable d!taill! parrubrique comptable.
( ! d l d d ! i"
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Cas des immobilisations autres que financires
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1 Les contrles de base du travail comptable
1.1 Objectifs
$es contrles permettent au% services comptables de sassurer -
ue toutes les op!rations ont !t! enre+istr!es /e%haustivit!0)
ue tout enre+istrement est justifi! par une op!ration /r!alit!0)
ue tout les montants comptabilis!s ne comportent pas derreurs /e%actitude0.
Latteinte de ces objectifs se d!cline sous la forme de cinq types de contrle -
1.1.1 Contrles dexhaustivit
our !viter les erreurs et les omissions) on a +!n!ralement recours & deu% principales techniques
d l
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1.1.! Contrles de ralit
Les contrles de r!alit! peuvent revtir plusieurs formes -
"rification de documents se rapportant # une m$me transaction
Les transactions enre+istr!es sont dune mani"re +!n!rale la r!sultante de plusieurs documents.
4 titre de%emple) une !criture dachat a pour ori+ine un bon de commande) un bon de r!ceptionet une facture.
La v!rification du bon d!roulement et de la r!alit! de lop!ration consiste & op!rer lerapprochement entre ces documents -
Le%istence dun bon de commande si+n! par des personnes habilit!es & en+a+er la soci!t!si+nifie que la commande a !t! pass!.
La r!ception effective des marchandises est +!n!ralement attest!e par un bon de commandeou & d!faut par le bon de livraison du fournisseur) tous deu% si+n!s par des r!ceptionnairesh bili !
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*n quoi consistent les contrles
7ur les pi"ces ellesmmes -
4uthenticit!) r!sence dapprobations) de visas)
6entions)
$ontrles arithm!tiques)
7ur les s!quences des pi"ces)
$ontrles de la concordance entre pi"ces constitutives dun compte dop!rations/commandes) achats) facturations) comptabilit!) paiement0.
oint de s!lection des documents & contrler
4nomalies ou erreurs recherch!es -
Omissions et double emploi)
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1.1.% Contrle ph&siue
$e contrle) plus connu sous lappellation inventaire physique) permet de sassurer dune part) queles biens inscrits & lactif e%istent effectivement) et dautre par) que les biens e%istant
physiquement et appartenant & lentreprise) sont bien comptabilis!s.
(omaines dapplication -
*sp"ces.
,mmobilisations.
Titres.
7toc8s.
4utres domaines dapplication -
ersonnel.
roc!dures.
5ecettes.
$har+es /r!parations0.
h /f d l d i d i 0
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1.1.' "alidation par recoupement externe
$lients.
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(iff!rents types de comparaison e%istent et notamment -
*ntre les mois au cours dune mme ann!e.
*ntre les mmes mois de deu% ann!es successives /pour le mois et en cumuls0.
*ntre plusieurs entreprises) ateliers) succursales.
4vec une norme /bud+et0.
Toutefois la pertinence des conclusions est lie au respect du principe comptable de permanence
des mthodes
Les contrles indiciaires et les ratios peuvent !+alement d!tecter des ine%actitudes) la mise enplace de ces contrles n!cessite au pr!alable -
La 5echerche des indices r!v!lateurs pour le contrle. *%emples -
4u+mentations anormales des heures suppl!mentaires.
5uptures de stoc8.
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Contrle arithmtiues
$e type de contrle porte essentiellement sur les pi"ces comptables et consiste & refaire calculspour sassurer que ces pi"ces ne comportent pas derreurs /factures fournisseurs par e%emple0.
Contrle de vraisemblance et de cohrence
,l sa+it de contrle +lobau% effectu!s essentiellement pour la validation des soldes des comptes dechar+es variables. ar e%emple il est vraisemblable que dune ann!e & une autre les achats
consommables au+mentent de 1'A si les produits fabriqu!s !voluent dans la mme proportion.
Contrles dvaluation ou destimation
$es contrles sappliquent & tous les cas oB) soit pour les besoins de la comptabilit! soit pourl!tablissement de documents de +estion) il a !t! n!cessaire de proc!der & des estimations de pri%)de temps) de d!lais) de risques) etc.
4 titre de%emple les contrles d!valuation ou destimation peuvent tre utilis!s pour la
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**O+,I-SO+,I-S**,//LIC,0IO-,//LIC,0IO-*S*S0C-I23S0C-I23S**CO-045LCO-045L
/ostes des tats de s&nth6se Contrles
arithmtiues
,nal&ses Contrles
indiciaires
4atios
comparaison
contrle devraisemblance
Contrle
documentaires
Confirmation de
tiers
"rifications
matrielles
4ecoupements
internes
ntretiens
enu$tes
Contrles
dvaluation
ACTIF
,mmobilisation en nonvaleurs DDD DDD =ud+ets 4mortisse
ment r!evaluat.
,mmobilisations 4mortissement
fichiers
DDD Eypoth"ques DDD 5etraits
utilisation
DDD
$r!ances financi"res DDD DDD DDD ,nt!rts ,nt!rts
Titres de participation DDD DDD DDD
(!pts et cautionnements DDD DDD
7toc8s DDD DDD 5otation DDD 6archFd!pt ,nventaire rovisions
$lients =alances $r!an.(out 5otation cr!dit
moyen
DDD DDD $r!nc.dout rovisions
ersonnel DDD DDD DDD DDD
*tatimpts DDD DDD DDD DDD
$omptes dassocies DDD Op!rations DDD
(!biteurs divers DDD DDD DDD DDD DDD rovisions
$omptes de r!+ularisation actif DDD DDD DDD DDD $har+es
*ffets & recevoir DDD DDD DDD
=anques et ch"ques postau% 5approchement
livres banques
DDD DDD $har+es
financi"res
$aisse Livre caisse DDD compta+e
1G
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*O+,I-S*,//LIC,0IO-*S0C-I23S*CO-045L
/ostes des tats de s&nth6se Contrles
arithmtiues
,nal&ses Contrles
indiciaires
4atios
comparaison
contrle de
vraisemblance
Contrle
documentaires
Confirmation de
tiers
"rifications
matrielles
4ecoupements
internes
ntretiens
enu$tes
Contrles
dvaluation
Passif
$apital et r!serves /dossiers
juridiques0
rovisions r!+lement!es DDD DDD DDD
7ubventions DDD DDD DDD 5eprise
rovisions pour risques H char+es DDD DDD DDD 4vocats (otation DDD DDD
(ettes & lon+ terme DDD ,nt!rts DDD DDD $har+es finan. ,nt!rts
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*O+,I-S*,//LIC,0IO-*S0C-I23S*CO-045L
/ostes des tats de s&nth6se Contrles arithmtiues ,nal&ses Contrles
indiciaires
4atios comparaison
contrle devraisemblance
Contrle
documentaires
Confirmation de tiers "rifications
matrielles
4ecoupements
internes
ntretiens
enu$tes
Contrles dvaluation
Charges
4chats DDD ar prod. DDD 6ar+e brute DDD 5elev!fournisseur
7alaires DDD DDD DDD 7alaire moyen DDD r!senceeffective
$har+es sociales DDD DDD Tau% DDD 4utrescr!anciers
,mpts et ta%es DDD DDD DDD *tats salairesetcI
TJ4 DDD DDD Tau% DDD Jentes ct r!+ul.
assifLoyers ar local =eau% $t r!+ul. passif *ntretien r!paration ?sine.atelier DDD DDD DDD DDD4chats de fournitures non stoc8ables DDD DDD DDD5edevance ar contrat DDD DDD DDD Jentes autres
cr!an.Eonoraires ar b!n!ficiaire et
nature sceLiti+es Liti+es DDD DDD rovisions Liti+es
4ssurances ar risqueFlocal DDD DDD ,mmobilis. DDDJoya+es et d!placements DDD ar indivi. DDD DDD DDDTransportsFachats DDD ourcenta+e DDD DDDTransportsFventes DDD DDD DDD Jentesublicit! 4ctions
m!dias.campDDD DDD DDD
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*O+,I-S*,//LIC,0IO-*S0C-I23S*CO-045L
/ostes des tats de s&nth6se Contrles
arithmtiues
,nal&ses Contrles
indiciaires
4atios
comparaisoncontrle de
vraisemblance
Contrle
documentaires
Confirmation de
tiers
"rifications
matrielles
4ecoupements
internes
ntretiens
enu$tes
Contrles
dvaluation
6issions r!ceptions DDD ar individu
au service
DDD DDD DDD
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! 0echniues danal&se et dauto7rvision des comptesdimmobilisations autres ue financi6res
!.1 Comptes concerns
Etat de synthse
CPC Bilan Etat des engagements
Comptes concerns Produits Charges Actif Passif Reus !onns
Immobilisation en non!"aleur #
Immobilisations corporelles et incorporelles #
Immobilisations en cours #
T$A % rcuprer #
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2 rincipau% risques relatifs au% comptes dimmobilisations
*rreur d!valuation du cot dentr!e.
,mmobilisations port!es & lactif) mais ine%istantes.
,mmobilisations port!es & lactif) mais nappartenant pas & lentreprise.
,mmobilisations de char+es de%ploitation.
$alcul incorrect de d!pr!ciation.
!.! Objectifs des travaux dauto7rvision # entreprendre par lesservices comptables
Jeiller & ce que les montants inscrits au% postes dimmobilisations refl"tent lint!+ralit! -
des biens dont lentreprise est propri!taire)
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,nventaire physique des immobilisations.
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Conclusion
Lepr!sent travail ne saurait en aucun cas se pr!valoir dtre e%haustif) nous avons essay!)au mieu% de notre connaissance actuelle de pr!senter nos conclusions et notre travail sousune forme synth!tique qui revt dans certains cas la pr!sentation dun pro+ramme detravail ou daide & la supervision et & la r!vision des comptes et ce) tenant compte deslimites inh!rentes au nombre de pa+es & respecter dans le cadre de ce rapport. 4 cet effet)nous avons synth!tis! en anne%e & la fin de ce rapport) sous forme de tableau%) les tPchesdoptimisation du travail comptable en mati"re dimmobilisation autres que financi"res.
,l aurait !t! pr!tentieu% de notre part de vouloir cerner lensemble des aspects li!s & lasupervision et & la r!vision des comptes. $es deu% domaines !tant asseM vastes etcomple%es dans leur ensemble) nous invitons) par la pr!sente) tout int!ress!) & compl!ternotre travail.
Kous tenons) toutefois & pr!ciser que nous avons estim! que le volet immobilisations autreque financi"res serait asseM important pour donner une vue densemble sur limportancedes travau% que le superviseur ou le r!viseur comptable seraient amen!s & effectuer dansle cadre de leur missions.
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O/0I+IS,0IO- * L+/LOI *S 0C-I23S CO+/0,:LS 7 C;CL I++O:ILIS,0IO-S
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