MANUAL NORMALIZACIÓN CONTABLE III - NIIF III - CASUÍSTICA.doc
UNIVERSIDAD DR.JOSE MATIAS DELGADO VIRTUAL/TES… · Internacional para la Normalización...
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UNIVERSIDAD DR.JOSE MATIAS DELGADO Facultad De Ciencias Económicas Dr.Santiago Ignacio Barberena “Guía de Estandarización de procedimientos en los servicios que prestan los despachos de Contadores Públicos en El Salvador con enfoque en la Norma ISO 9001:2000” TRABAJO DE GRADUACIÓN PRESENTADO POR: Marlon Arturo Tranquino Reyes Orlando Arturo Maldonado Fuentes Para optar al grado de: LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA Agosto de 2007 San Salvador, El Salvador, Centro América
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UNIVERSIDAD DR.JOSE MATIAS DELGADO Facultad De Ciencias Económicas
Dr.Santiago Ignacio Barberena
“Guía de Estandarización de procedimientos en los servicios que prestan los despachos de Contadores Públicos en El Salvador con
enfoque en la Norma ISO 9001:2000”
TRABAJO DE GRADUACIÓN PRESENTADO POR:
Marlon Arturo Tranquino Reyes
Orlando Arturo Maldonado Fuentes
Para optar al grado de:
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
Agosto de 2007
San Salvador, El Salvador, Centro América
INDICE
CAPITULO I
1 ANTECEDENTES.................................................................................. 1
1.1 Historia…………………………………………………………….…..….1
1.1.1 Como surgen las Normas Internacionales de Calidad….…..….3
1.1.2 Cómo funciona la Organización Internacional para la
Normalización.............................................................................4
1.1.3 Las nuevas Normas ISO 9000:2000…………….……………….5
1.2 ISO 9000 en El Salvador ……………………………………………6
1.2 .1 Historia......................................................................................6
1.2 .2 Experiencia Salvadoreña………………………………………….7
2 Antecedentes Históricos de la Contaduría Pública………..……….10
2.1. Historia…….…………………………………………………………..10
2.1.1 Antecedentes Históricos de la Contaduría Pública....................11
3 Despachos de Contadores Públicos…………………………..……..13
CAPITULO II
2 MARCO TEORICO…….............................................................................16
2.1 ISO 9000:2000………………………………………………………….17
2.2 Objetivos de las ISO 9000:2000……………………………………..19
2.3 Clasificación de las Normas ISO 9000………………………………20
2.3.1 La nueva estructura de la Normativa ISO 9000………………..21
2.4 Serie ISO 9000:2000…………………………………………………..22
2.5 Nueve serie ISO 9000………………………………………………..23
2.6 Conceptos de Calidad…………………………………………………24
2.6.1 Auditoria de Calidad………………………………………………25
2.6.2 Importancia de la Auditoria de Calidad…………………………25
2.6.3 Normativa ISO 9000 aplicable a la Auditoria de Calidad……..26
2.7 Administración de Calidad……………….........................................27
2.8 Sistema de Gestión de Calidad……………………………………….27
2.8.1 Aspectos Claves de un Sistema de Calidad……………………28
2.8.1.1 Cumplimiento de requisitos…………………….………………28
2.8.1.1.1 Requisitos de los Clientes…………………….……………...28
2.8.1.1.2 Requisitos Legales…………………………….………………29
2.8.1.1.3 Requisitos de las Normas…………………….………………29
2.8.1.2 Definición de Método de trabajo…………….…………………29
2.8.1.3 Ejecución de Método de trabajo………………..………………30
2.8.1.4 Medir los resultados……………..………..……………………..30
2.8.1.5 Actuación basándose en los resultados…………..…………..30
2.9 Contaduría Pública……………………………………………………..31
2.9.1 Definición de Contaduría Pública………………………………..31
2.9.2 Objetivos de la Contaduría Pública……………………………..32
2.9.3 Importancia de la Contaduría Pública…………………………..32
2.9.4 Porque el nombre de Contaduría Pública………………………33
2.9.5 Control de calidad de la Contaduría Pública……………………33
2.9.5.1 Disciplinas auxiliares en que se apoya la Contaduría Pública.34
2.9.6 Funciones Básicas de la Contaduría Pública……….…………..35
2.9.7 Necesidades que satisface la Contaduría Pública……..………36
2.9.7.1 Necesidades sociales que satisface…………………………..36
2.10 Contador Público………………………………………………………36
2.10.1 Definición………………………………………………………….36
2.10.2 Responsabilidades que debe asumir el Contador Público…..37
2.10.3 Cual debe ser el perfil del Contador Público………………….37
2.10.3.1 ¿Qué habilidades o características debe poseer?………….38
2.10.3.2 ¿Cuáles son los campos y lugares de trabajo?...................38
2.10.4 Campos de actuación y sectores en que sirve el Contador
Público………….………….……………………………………...39
2.10.4.1 Campos de actuación profesional……………………………39
2.10.4.2 Sectores a los que sirve……………………………………….40
2.10.4.3 Contador Público Académico como Consultor……………...41
2.10.5 Personas que puedes ejercer la Contaduría Pública…………42
2.10.6 Requisitos para ser autorizado como Contador Público……..42
2.10.6.1 En el caso de Personas Naturales………………………...…43
2.10.6.2 En el caso de Personas Jurídicas……………………………43
2.10.7 Autorización de Contador Público……………………………...44
2.10.7.1 Registro de Contadores Públicos…………………………….44
2.10.7.2 Contenido de los Registros…………………………………...45
2.10.8 Atribuciones del Contador Público……………………………..46
2.10.8.1 Casos de intervención obligatoria del Contador Público…..46
2.10.8.2 Casos de intervención no obligatoria del Contador Público..47
2.10.9 Prohibiciones………………......………………………………..47
2.10.10 Tiempo de archivo de expedientes y documentos………….49
2.10.11 El consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública…………49
2.10.12 Adopción de Las Nif en El Salvador.....................................51
2.11 Auditoria………………………………………………………….…….55
2.11.1 Definición…………………………………………………….……55
2.11.2 Objetivo…………………………………….………………….…..56
2.11.3 Finalidad…………………………………..…………………….…56
2.11.4 Tipos de Auditoria.…….…………………….…………………...57
2.11.4.1 Auditoria Financiera…………………..………………………..57
2.11.4.2 Auditoria de Cumplimiento………….…………………………57
2.11.4.3 Auditoria de Gestión y Resultados…………..……………….57
2.11.4.4 Auditoria Administrativa……………………….………….……58
2.11.4.5 Auditoria Operativa…………………………………….………58
2.11.4.6 Auditoria Informática de Sistemas…………..………………..59
2.11.5 Auditoria Externa…………………………………………………60
2.11.5.1 Definición……………………………………………………..…60
2.11.6 Auditoria Interna………………………………………………….61
2.11.6.1 Definición…………………….………………………………….61
2.11.7 Diferencias entre Auditoria Interna y Externa……….………...62
2.11.8 Auditoria Independiente de Estados Financieros….………….63
2.11.8.1 Definición…………………………………………….………….63
2.11.8.2 Objetivos de una Auditoria de Estados Financieros……..…63
2.11.8.3 Principios Generales de Auditoria…….……………………...63
2.11.8.4 Alcance de una Auditoria……………………………..….……64
CAPITULO III
3 INVESTIGACIÓN DE CAMPO……………………………….………….…......66
3.1 Objetivo General de la Investigación……………..…………………..67
3.2 Objetivos específicos de la Investigación…………………………….67
3.3 Hipótesis………………………………..………………………………..68
3.3.1 General……………………………..……………………………...68
3.3.2 Especificas…………………………………………………… …..68
3.4 Metodología de la Investigación………..……………………………..69
3.4.1 Población a Investigar…………………………..………………..69
3.4.2 Tamaño de la Muestra……………………………………..…….69
3.5 Resultado de la Investigación………………………………..………..70
3.6 Análisis e Interpretación de los Resultados…………………...……..81
3.6.1 Conocimiento……………………………………..……………….81
3.6.2 Capacitación…………………………………………………..…..82
3.6.3 Adopción y Aplicación de las Norma ISO 9000:2000……..….83
3.6.4 Servicios de los despachos de Contadores Públicos……..….84
CAPITULO IV
4 Conclusiones y Recomendaciones……………………………….…………..86
4.1 Conclusiones……………………………………………….……………86
4.2 Recomendaciones……………………………………………………...88
CAPITULO V
5 Guía de estandarización de procedimientos de los servicios que prestan
los despachos de Contadores Públicos en El Salvador con enfoque en la
Norma ISO 9001:2000……………………………………….................…….90
5.1 Generalidades y forma de uso…………………………………….……..90
5.1.0.1 Guía de sensibilización para los despachos de Contadores
Públicos en El Salvador que prestan sus servicios con enfoque en la
Norma ISO 9001:2000……………………………….....………………93
5.1.0.2 Guía de diagnóstico para los despachos de Contadores
Públicos en El Salvador que prestan sus servicios con enfoque en la
Norma ISO 9001:2000………………………………………………….95
Guías con enfoque en la Norma ISO 9000/2000
5.1.1 Guía de servicios de Auditoria de Estados Financieros………….97
5.1.1.1 Guía de Evaluación de Servicios de Estados Financieros………99
5.1.2 Guía de Servicios de Auditoria Fiscal……………………………..102
5.1.2.1 Guía de Evaluación de Servicios de Auditoria Fiscal……………105
5.1.3 Guía de Servicios para Revisar Estados Financieros…………..108
5.1.3.1 Guía de Evaluación de Servicios para Revisar Estados
Financieros………………………………………………………..…111
5.1.4 Guía de Servicios para realizar trabajos de procedimientos
convenidos…………………………………………………………...114
5.1.4.1 Guía de Evaluación para realizar trabajos de procedimientos
convenidos…………………………………………………………...116
5.1.5 Guía de Servicios de Trabajos para Atestiguar………….……….118
5.1.5.1 Guía de Evaluación de Servicios de Trabajos para Atestiguar...122
5.1.6 Guía de Servicios de Trabajos para Compilar Información
Financiera…………………………………………………………….125
5.1.6.1 Guía de Evaluación de Servicios de Trabajos para Compilar
Información Financiera………………………………………….…..128
5.1.7 Guía de Servicios de Valoración de Empresas…………………..131
5.1.7.1 Guía de Evaluación de Servicios de Valoración de Empresas…133
5.1.8 Guía de Servicios de Auditoria Interna……………………………135
5.1.8.1 Guía de Evaluación de Servicios de Auditoria Interna…………..137
5.1.9 Guía de Servicios de Consultaría………………………………….139
5.1.9.1 Guía de Evaluación de Servicios de Consultoría…………...……142
5.1.10 Guía de Servicios de Asesoría……………………………………..144
5.1.10.1 Guía de Evaluación de Servicios de Asesoría………………….147
5.2 Guía para la medición de la satisfacción del cliente…..………......151
5.3 Guía de enfoque al cliente del Sistema de Gestión de Calidad…153
5.4 Guía de Mejora Continua del Sistema de Gestión de Calidad…... 156
ANEXOS
GLASARIO
BIBLIOGRAFIA
1
1. ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL 1.1 Historia1
A partir de las primeras civilizaciones se aprecia la preocupación de
los hombres por el trabajo bien hecho y por la necesidad de atender algunas
normas y asumir responsabilidades. En Egipto faraónico, surge una clara
diferencia de los operarios en dos tipos, los que realizan las diferentes tareas
y los que miden y comprueban lo que se ha hecho. Estos últimos pueden
considerarse como los primeros inspectores de calidad.
A medida que el trabajo se masifica surge en Europa, en el siglo XIII, los
primeros gremios artesanales y las corporaciones municipales que
establecen una seria de reglamentos y legislaciones que vienen a normalizar
y fijar una calidad en sus productos. En los últimos años del siglo XIX
comienza la producción en serie relativamente grande. El operario, con
escasos medios y tecnología precaria, inicia y termina el producto fabricado
y, al mismo tiempo, comprueba si su trabajo está bien realizado.
Durante la Segunda Guerra Mundial, las naciones sintieron la necesidad de
mejorar sus procedimientos de fabricación y la calidad de sus productos,
especialmente los de consumo bélico.
Hacia la década de 1940 la producción en masa aumentó tanto que se hacía
imposible un nivel de inspección del 100%. En esta época W. Sherhart
difundió en los EE UU la aplicación de los métodos estadísticos al campo del
1 PEREZ MARADIAGA, LUIS ERNESTO, Y OTROS; Manual de Auditoria de Calidad en Base a las Normas
Internacionales ISO 10,000 Enfocado a las Empresas Comerciales Importadoras de El Salvador. Trabajo de Graduación, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de El Salvador, Septiembre del 2000, Capitulo I, Pág. 1
2
control de calidad, extendiéndose el control estadístico de la calidad a todas
las empresas importantes.
Después de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron las técnicas de
fiabilidad. Los productos no solo se necesitaban inicialmente, si no que debía
preverse su vida útil cubriendo las prestaciones para las que estaban
previstos. Con la implantación de las técnicas de fiabilidad y por el avance
que tuvieron durante la guerra sectores como el nuclear, la aeronáutica y la
defensa, se hizo necesario asegurar que el producto satisfaciera los
requisitos dados sobre la calidad.
Europa se hallaba en la ruina física y económica, mientras tanto Estados
Unidos celebraba la victoria y transformaba sus plantas fabriles de guerra en
fábricas de automóviles, refrigeradores y electrónica para el consumidor. No
pasó mucho tiempo cuando los europeos percibieran que de no entrar en
acción los estadounidenses se apropiarían del mercado y monopolizarían el
mundo industrializado. Para defender sus intereses se dio un paso decisivo
donde Francia, Alemania, Italia y Luxemburgo firmaron el tratado de Roma
que conduciría a lo que hoy conocemos como Comunidad Europea. Se
establecieron planes para la recuperación económica y tuvo éxito en sus
esfuerzos de reingeniería y se determinó que era necesaria una norma de
calidad única.
Un efecto positivo que dejo la segunda guerra mundial fue la aplicación y
desarrollo de las técnicas y métodos de control de calidad, como la edición
en 1942 de la Norma Británica BS1009 “War Emergency Quality Control”.
3
1.1.1 Como surgen las Normas Internacionales de Calidad2.
En 1946, se funda en Londres, Inglaterra, la Organización
Internacional para la Normalización (International Organization for
Standarización, por sus siglas en ingles; reconocida como ISO). Se trata de
una Federación mundial de organismos nacionales de normalización cuyos
comités técnicos elaboran las normas. Fue fundada para promover el
desarrollo de las Normas Internacionales y actividades relacionadas que
incluye la valoración de conformidad para facilitar el intercambio de bienes y
servicios a nivel mundial.
La Comunidad Europea encargó a la Organización Internacional para la
Estandarización que elaborara una norma de calidad única que se
denomino ISO (palabra griega que significa “igual”). La Organización
Internacional para la Estandarización cuenta a la fecha con más de 91
países miembros y 173 comités técnicos activos y ha publicado más de ocho
mil normas internacionales no obligatorias e informes técnicos.
En 1979, ISO creó el Comité Técnico 176 para llevar a cabo la redacción de
una norma unificada de calidad. En 1987, ISO presentó los primeros
documentos ISO 9000. la norma consistía en guías para la selección y uso
(ISO9000), guías para la puesta en marcha (ISO9004) y los tres sistemas de
calidad (ISO9001, ISO9002, ISO9003).
2 SALAZAR CAMPOS, RURTH ELIZABETH, Y OTROS; Lineamientos Requeridos por las Normas ISO 9000 para el Diseño de los
Procesos de Auditoria Operativa y Financiera Aplicados por la Unidad de Auditoria Interna en las Oficinas Departamentales del Ministerio de Educación. Trabajo de Graduación, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de El Salvador, Enero 2003, Capitulo I, Pág.2
4
1.1.2 Cómo funciona la Organización Internacional para la
Normalización3
Todos los organismos miembros interesados en una materia y para la
cual se haya instituido un comité técnico, tienen el derecho de estar
representados en dicho comité. Los proyectos de normas internacionales
adoptados por los comités técnicos son enviados a los organismos
miembros para su votación.
Para que se publique como norma internacional se requiere que las
dos terceras partes de los votos emitidos por los organismos miembros sean
favorables y que el número de votos desfavorables, en la votación del
proyecto final de la norma internacional no sea superior a la cuarta parte del
total de votos emitidos.
En 1985 la Comunidad Económica Europea emitió una resolución donde
ponía de manifiesto la necesidad de aproximación técnica de las empresas
europeas para la correcta implantación del libre mercado, asimismo instaba
a los organismos de estandarización a buscar una normativa que asegurase
la conformidad de servicios, productos, sistemas y procesos a que se
pudiesen acogerse las empresas con el fin de lograr esta convergencia
técnica.
En el año de 1987 se adopta en Europa a través del Comité Europeo
de Normalización (CEN) la serie de normas ISO 9000 como referencia para
la certificación del sistema de calidad. En 1994 estas normas son revisadas
y nuevamente en el año 2000, tal como establece los protocolos ISO que
obligan a revisar las normas cada 5 años.
3 Ibíd.No.2, Pág. 3
5
1.1.3 Las nuevas normas ISO 9000:20004
Las nuevas normas ISO 9000:2000, cubren, como ya lo hacían las
del año 1994 los requisitos para la implantación de un sistema de calidad.
No obstante lo anterior, la estructura de las nuevas normas, ha
cambiado drásticamente, para reflejar los modernos enfoques de gestión y
para mejorar las prácticas organizativas habituales.
Aunque se mantienen los requisitos esenciales, las ISO 9000:2000
están compuestas por 4 normas básicas, complementadas con un número
reducido de otros documentos (guías. Informes técnicos y especificaciones
técnicas) que con mayor claridad de lenguaje establecen las siguientes
características principales:
Incrementar en compromiso de la dirección.
Orientación a procesos.
Incluir la satisfacción del cliente.
Mejora continua.
Esquema de las nuevas normas:
4 Tom Taomira, ISO 9000, LIDERAZGO VIRTUAL Capitulo2 Pagina 20,21 Edición en Español publicada por Prentice-Hall,
Hispanoamericana 1997.
ISO 9000 Principios y
Vocabularios
ISO 9001 Requisitos del
sistema de calidad
PAR CONSISTENTE
ISO 19011 Auditorias
ISO 9004 Recomendaciones
para la mejora continua
6
1.2 ISO 9000 en El Salvador
1.2.1 Historia5
En la década de los 90´s, con el crecimiento del comercio, la apertura
de fronteras y las exigencias del mercado internacional, en El Salvador se
comienza a dar los primeros pasos a la inserción del Sistema de Calidad es
así que el 15 de Julio de 1992 es decretada la Ley del Consejo Nacional de
Ciencias y Tecnología (CONACYT) mediante decreto No. 287 dando con ello
existencia al ente que se encargaría de formular y dirigir la política en
materia de desarrollo científico y tecnológico orientado al desarrollo
económico y social del país.
El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (CONACYT) es una
institución de gobierno semi-autónoma encargada de la difusión y promoción
de la ciencia y tecnología en el Salvador.
Dentro de las atribuciones que esta tiene están:
Mantener relaciones con organismos similares de otros países.
Ejecutar y velar por el cumplimiento de los tratados y convenios
internacionales relacionados con la ciencia y tecnología.
Así también dentro de la estructura administrativa del consejo se encuentra
el Departamento de Normalización, Metrología y Certificación de la Calidad,
que se encarga de realizar el proceso de homologación de las normas ISO
9000 para adoptarlas como normas nacionales a través del comité de
gestión de calidad.
5 ALVAREZ VILLATORO, JULIO, Y OTROS; Manual para la práctica de la Auditoria al Sistema de Calidad ISO 9000 en las
Empresas de Servicio. Trabajo de Graduación, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de El Salvador, Enero 2004, Capitulo I, Pág.6
7
La empresa salvadoreña que recibe capacitación del Instituto Salvadoreño
de Formación Profesional (INSAFORP) ha priorizado el tema de la Calidad
basado en las normas ISO 9000 que en cooperación con CONACYT hará
uso de las ventajas de su convenio con ICONTEC de Colombia ya que es el
único país de la región que es miembro del Comité Ejecutivo de la ISO con
sede en Ginebra. El Salvador es miembro pleno de la Organización de
Estandarización de Ginebra con voz pero no voto. Este es un esfuerzo de la
cultura de los estándares de calidad mundial por parte del sector empresarial
salvadoreño.
1.2.2 EXPERIENCIA SALVADOREÑA6
La decisión de adoptar la certificación de estándares para asegurar la
calidad de los procesos industriales y los procesos administrativos puede
tener su origen en los lineamientos de la organización matriz de la cual se
deriva la empresa local, o bien pudo ser iniciativa de la alta gerencia como
una reacción de ésta al verse ante la presencia de varios factores como: la
necesidad de importar la producción hacia clientes certificados, la presencia
de la competencia gracias al efecto de la globalización o la necesidad de
contar con instrumentos eficaces para el control de la calidad, algunas de las
empresas nacionales certificadas son:
6 El Salvador Ciencia y Tecnología. Año 2 versión No. 3 Revista Ciencia y Tecnología www.conacyt,gob.sv
02/10/05. Recopilación de impresiones de encargados del proceso de certificación en diferentes empresas publicado en la revista Ciencia y Tecnología, CONACYT, 1997
8
Empresas Salvadoreñas certificadas Listado no oficial hasta Agosto 2006
No. Empresa / Institución Rama / Giro Ascesor /
Certificador Certificación
1 ACAVISA, S.A. Comercio,
industria y servicio AENOR (España)
ISO 9001:2000
2 ACP INTERNACIONAL, S.A.
DE C.V.
Consultoria certificación de
calidad AENOR (España)
ISO 9001:2000
3 AEROMAN TACA, S.A.
Mantenimiento y reparación de
aeronaves AENOR (España)
ISO 9001:2000
4 AMANCO, EL SALVADOR Construcción INTECO (Costa Rica) AENOR
(España)
ISO 9001:2000
5 AVX, INDUSTRIAS Eléctronica ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
6 CAJAS PLEGADIZAS, S.A. Venta de papel
carbón ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
7 CAJAS Y BOLSAS, S.A. Papel, cartón y
derivados ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
8 CARTONERA
CENTROAMERICANA, S.A.
Fabricación de cajas y laminas de cartón corrugado
ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
9 CETRON DE EL SALVADOR
Ventas de muebles y
electrodomésticos
ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000 y ISO 14,000
10 COMEDICA, DE RL Financiera de
ahorro y crédito
INTECO (Costa Rica) AENOR
(España)
ISO 9001:2000
11 COMELSA Productos
alimenticios ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
12 COMISION EJECUTIVA DEL
RIO LEMPA (CEL)
Generación y Comercialización
de energía eléctrica
ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
13 CONACYT Autonoma sin fines de lucro
Instituto Mexicano de Normalización
y certificación (IMNC)
ISO 9001:2000
14 CONSTRUCTURA D.L., S.A.
Construcción (Urbanizaciones y
carreteras)
SGS United Kingdom Ltd.
ISO 9001:2000
15 RED FINANCIERA / BAC
CREDOMATIC Actividades Financieras
LLOYD QUALITY ASSUERANSE, INGLATERRA
ISO 9001:2000
16 EMPRESA TRANSMISORA DE EL SALVADOR, S.A. DE
C.V.
Transmisión de energía eléctrica
ACP INTERNACIONAL AENOR (España)
ISO 9001:2000
17 GEVESA
Importación y venta de vehículos
ARAGON VALENCIA (ES) EAQA (EEUU)
ISO 9001:2000
18 HARISA S.A. DE C.V.
Elaboración de productos
alimenticios
ACP INTERNACIONAL AENOR (España)
ISO 9001:2000
9
No. Empresa / Institución Rama / Giro Ascesor /
Certificador Certificación
19 IGSAL (DIVISION DE SIGMA)
Industrias diversas
SGS siatem & Services
(Panamá)
ISO 9001:2000
20 IMPLEMENTOS AGRICOLAS CENTROAMERICANOS, S.A.
IMACASA
Producción y comercialización de Herramientas
agrícolas
ACP INTERNACIONAL AENOR (España)
ISO 9001:2000
21 INGENIO LA CABAÑA, S.A. DE C.V.
Producción de azúcar, mieles,
melaza y energía
ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
22 INSTITUTO SALVADOREÑO
PARA LA NIÑEZ Y ADOLECENCIA
LATU SISTEMAS
(Uruguay) ISO
9000:2000
23 KONTEIN SGC TECNO
ISO 9000:2000
24 INDUSTRIAS LA CONSTANCIA, S.A.
Elaboración de bebidas maleadas
y de malta
TÜV MANAGEMENT
SERVICE (Alemania)
ISO 9001:2000 /
14,000 y 18,000
25 MINISTERIO DE HACIENDA AENOR (España)
ISO 9000:2000
26 PLANTA TORREFACTORA DE CAFÉ, S.A. DE C.V.
Procesamiento y exportadora de
café
ICONTEC-IQ NET (Colombia)
ISO 9001:2000
27 ROTOFLEX
Convertidora de empaques flexibles
SGC Panamá Control Service I
ISO 9001:2000
28 SALONES DE BELLESA Y
EQUIPOS DE EL SALVADOR S.A. DE C.V. (SABESA)
Fabricación de otros productos
químicos
ICONTEC (Colombia)
ISO 9001:2000
29 UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
Servicios educativos y enseñanza
LATU SISTEMAS (Uriguay)
ISO 9001:2000
30 DYMEL, S.A. DE C.V. Construcción ACP / AENOR
ISO 9001:2000
31 ERA, S.A. DE C.V.
Reencauche, comercialización
de llantas, centros de servicio automotriz
ICONTEC (Colombia)
ISO 9000:2000
10
2. Antecedentes Históricos de la Contaduría Pública.
2.1. Historia7
Podría asegurarse que la contaduría surgió con anterioridad a la
escritura, pues sus antecedentes son tan antiguos como la humanidad
misma, ya que siempre fueron necesarias las anotaciones de objetos o
pertenencias, ya fuesen cabezas de ganado o cuentas de granos que habían
sido cosechadas.
Primitivamente en la Edad Media, los libros usados por los comerciantes
tenían forma de un diario de acontecimientos, el cual contenía hechos
familiares, comerciales y políticos. Maurece H. Stans, presidente del Comité
del Manual del Contador Público, en sus obras, dice: “El crecimiento de la
contaduría pública como profesión es uno de los fenómenos mas
sobresalientes del siglo XX”.
Esto se dio por la evolución acelerada de la industria, lo cual creó la
necesidad del aporte del profesional de la contaduría pública. Aunque ya
existía la contabilidad como primera rama de la contaduría, ya que después
de ésta surgió la auditoria en forma ya organizada, tuvo sus orígenes en
Italia durante el siglo XV, cuando las ciudades de Génova, Florencia y
Venecia eran el centro de las actividades mercantiles de la época.
La auditoria como segunda rama de la contaduría surge en la misma época,
como función encargada de revisar las cuentas de los comerciantes cuando
éstos se hacían socios en el comercio de especies o de importaciones de la
sede, y estaban en desacuerdo acerca de las participaciones de sus
7 LUIS A. CALDERON: El Contador Público como consultor en Administración de Empresas. Ediciones contables y
administrativas, México D.F. 1981, Pág.5
11
ganancias, o bien habían acreedores en desacuerdo con sus deudores
acerca del monto de sus deudas; entonces llamaba a una persona
independiente que tuviera conocimientos y experiencias en cuentas con el
fin de que se enterara de los hechos y rindiera su dictamen.
2.1.1 Antecedentes Históricos de la Contaduría Pública en El Salvador8.
Por los años de 1915 a 1930, existieron colegios que enseñaron
comercio, aunque los títulos que extendían no eran reconocidos por el
Estado. Estos colegios tenían programas libres y cada uno impartía lo que
creía conveniente, de ahí que existían diversos títulos; tenedores de libros,
contador de hacienda, profesor de comercio, perito mercantil y contador.
En 1930, un grupo de contadores titulados de los diferentes colegios,
fundaron la Corporación de Contadores de El Salvador, asociación que
influyó para que en 1939 el Estado reconociera oficialmente el título de
contador. Pero no fue sino en 1929 cuando se dio un acontecimiento
relevante para que la profesión de Contador Público naciera en nuestro país,
pues en esta época el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, contrató la
firma de auditores LAYTON de origen inglés, para que realizara una
auditoria. Una vez terminado el examen dos de los auditores de está firma,
William Bain y Lyon Sullivan, se quedaron ejerciendo la auditoría en nuestro
país en una forma independiente, durante diez años (1929 – 1939).
En 1940, se decretó la Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador
Público, mediante D.L. No. 57, de fecha 15 de octubre del año mencionado,
8 Ibíd.No.4, Pág. 5
12
la cual creó lo que se conoce con el nombre de Contador Público Certificado
( C.P.C. ); que es una traducción literal del inglés Certified Public
Accountants. Esta Ley fue creada en consideración a la importancia de la
profesión por las relaciones que ella tiene con el comercio, la industria y la
banca.
Transcurridos tres años de haber decretado la Ley, eran tan pocos los
C.P.C. que no satisfacían la demanda de la industria, comercio y la banca.
Ante esta situación, se decretó que se reconocerían como Contadores
Públicos en ejercicio, aquellas personas que se dedicarán exclusiva o
principalmente al ejercicio liberal de la profesión de contador, con lo cual se
quitó la exclusividad a los C.P.C. para ejercer la auditoría, y autorizó a los
contadores que llenaban los requisitos de profesionales con los mismos
derecho de quienes poseían el certificado.
Veinticuatro años después del decreto, las promociones de Contadores
Públicos Certificados no se habían incrementado, ni el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria había autorizado a
suficientes personas para que ejercieran la profesión sin haber obtenido el
certificado, y nuevamente la oferta de los servicios de contadores es
insuficiente.
En 1970, la Ley fue derogada y se promulgó el nuevo Código de Comercio,
el cual elimina el título de Contador Público Certificado; no obstante, se
aprobaron varias reformas, como la siguiente: se concedió por cinco años al
Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, la facultad de
13
seguir autorizando Contadores Públicos Certificados. La vigilancia de estas
disposiciones sería hasta el 1º de abril de 1976; sin embargo, con fecha 6
de diciembre de 1976, se emitió otro Decreto Legislativo, el cual alargó el
plazo hasta el 21 de diciembre de 1978, lo prorrogaron nuevamente hasta el
31 de diciembre de 1980. Año en el cual se estableció que para poder
ejercer la Contaduría Pública, era necesario estudiar la Licenciatura en
Contaduría Pública en las diferentes universidades del país que ofrecen esta
carrera.
3. Despacho de Contadores Públicos
Aunque ya existía la contabilidad como primera rama de la contaduría, ya
que después de ésta surgió la auditoría en forma ya organizada, tuvo sus
orígenes en Italia durante el siglo XV, cuando las ciudades de Génova,
Florencia y Venecia eran el centro de las actividades mercantiles de la
época. 9
La auditoría como segunda rama de la contaduría surge en la misma época,
como función encargada de revisar las cuentas de los comerciantes cuando
éstos se hacían socios en el comercio de especies o de importaciones de la
sede, y estaban en desacuerdo acerca de las participaciones de sus
ganancias, o bien habían acreedores en desacuerdo con sus deudores
acerca del monto de sus deudas; entonces llamaba a una persona
independiente que tuviera conocimientos y experiencias en cuentas con el
9 GONZALEZ CARLOS, ISO 9000 OS-9000 14000, Normas Internacionales de Administración de Calidad, Sistemas Ambientales,
México, Editorial Mc.Graw-Hill. Junio de 1999, Pág.14
14
fin de que se enterara de los hechos y rindiera su dictamen. 10 La creación
de sociedades mercantiles de tipo nacional, transnacional y multinacional
que han desarrollado la actividad industrial y comercial a través de la
producción y comercialización masiva de toda clase de bienes y servicios,
requieren también de información financiera útil y confiable, que permita
cuantificar sus ingresos, egresos y utilidades y evaluar su eficiencia
administrativa. 11
La primera sociedad de contabilidad se organizó en Edimburgo, Escocia, en
1854, posteriormente se organizaron las sociedades de Glascan en 1855; de
Aberdein, en 1867 y de Londres en 1880. 11
En Inglaterra y en Escocia, individuos que practicaban la profesión de
contabilidad se les llamó Contadores Alquilados o Incorporados. La industria
del acero, la del petróleo, la del hule, la química, la de equipos electrónicos,
originó la evolución acelerada de la contabilidad y auditoría. De esta
manera, la demanda de contadores para desarrollar sistemas de control
financiero sobre volúmenes de transacciones de negocios, excedió
grandemente la disponibilidad de personal capacitado para la contabilidad. 11
Como respuesta a esta situación, comenzó en los Estados Unidos, la
introducción de cursos de educación superior de la profesión contable en la
Universidad que ofreció cursos de contabilidad fue la de Pennsylvania.11
En 1896, el Estado de New York, decretó una ley que autorizaba la
certificación de contadores públicos; Pennsylvania siguió el ejemplo en 1899,
y en 1925, los estados restantes. 11
10
Ibíd. No.6, Pág.8 11
Ibíd. No.2 Pág.3
15
Las tendencias significativas que produjeron el incremento e importancia de
la contabilidad desde comienzos del siglo XX, fueron tres, las cuales
mencionamos a continuación: 11
1. La gran expansión de la actividad industrial, basada en los productos de
investigación científica.
2. La influencia gubernamental. especialmente a través de los impuestos.
3. La búsqueda de productividad incrementada en la industria a través del
desarrollo de técnicas de producción de masas.
Debido a estas tendencias la profesión contable, fue formándose en
organizaciones muy exitosas.
16
CAPITULO II MARCO TEORICO Introducción.12
Antes de definir en que consiste la Norma Internacional de Calidad ISO
9000-2000, se considera importante mencionar la definición de una Norma
en general, la cual es un documento establecido por consenso y aprobado
por un organismo reconocido, que provee para el uso común y repetitivo,
reglas, directrices o características para actividades o, sus resultados
dirigidos a alcanzar el nivel óptimo de orden en un concepto dado.
Partiendo de la definición anterior, se considera que las Normas
Internacionales de Calidad ISO 9000-2000 son una familia de normas
plasmadas en documentos que son elaboradas y aprobadas por la
Organización Internacional para la Normalización (ISO) con el propósito de
establecer las exigencias mínimas que una empresa o entidad debe cumplir
en la gestión de sus procesos para asegurar eficaz y eficientemente la
calidad en los productos o servicios que ofrece a los clientes.
La Organización Internacional de Normalización (ISO) es una federación
mundial de organismos nacionales de normalización, con sede en Ginebra, y
entre los estándares elaborados y difundidos por la ISO está la familia de
normas ISO 9000, que en 1987 fueron publicadas, pero en 1994 son
12
VILLANUEVA CÁRDENAS, ROBERTO CARLOS, Y OTROS; Lineamientos Requeridos por las Normas ISO 9000 para el Diseño de los
Procesos de Auditoria Operativa y Financiera Aplicados por la Unidad de Auditoria Interna en las Oficinas Departamentales del Ministerio de
Educación. Trabajo de Graduación, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de El Salvador, Octubre del 2001.Capitulo VI, Pág.64
17
actualizadas, y posteriormente en el año 1999, la ISO realizó una profunda
revisión dando lugar a nuevas normas llamadas ISO 9000:2000.
Su cometido es identificar los criterios que pueden contribuir a que la
empresa satisfaga las necesidades de sus clientes. La aplicación de un
sistema de calidad basado en estas normas asegura a la dirección de la
empresa, y a terceros –clientes y proveedores – que los procesos y
productos de la empresa satisfacen una serie de requisitos.
Además facilita a la empresa un marco de referencia para desarrollar un
sistema de aseguramiento de la calidad que le permita estructurar, de forma
explícita, la organización, obteniendo mejoras en la ejecución y coordinación.
Igualmente supone formalizar los procesos de trabajo, mejorando su
funcionamiento y eficiencia, así como asegurar que sus productos satisfacen
unos requisitos definidos por los clientes, habilitando a la organización para
demostrar estas capacidades ante proveedores y clientes, a través de la
certificación.
2.1 ISO 9000:200013
Sistemas de Gestión de la Calidad. Fundamentos y Vocabulario.
Describe los principios de los sistemas de gestión de la calidad y define los
términos utilizados en las Normas ISO 9001 e ISO 9004. Concretamente, los
ocho principios recogidos en esta norma, que constituyen la base de la
nueva serie de normas ISO 9000 son:
13
Senlle Andrés, Martínez Eduardo, Martínez Nicolás, ISO 9000:2000 calidad en los servicios, 1ra. Edición,
Barcelona España, 2001. Pág. 50
18
Enfoque al cliente: Las organizaciones dependen de sus clientes y por lo
tanto deben comprender las necesidades actuales y futuras, satisfacer los
requisitos de los clientes y esforzarse por exceder las expectativas de los
clientes.
Liderazgo: Los líderes establecen la unidad de propósito y la orientación de
la organización. Ellos deberían crear y mantener un ambiente interno, en el
cual el personal pueda llegar a involucrarse totalmente en el logro de los
objetivos de la administración.
Participación del personal: El personal a todos los niveles, es la esencia
de una organización y su total compromiso posibilita que sus habilidades
sean usadas para beneficio de la organización.
Enfoque basado en procesos: Un resultados deseados se alcanzan más
eficientemente cuando las actividades y los recursos relacionados se
gestionan como un proceso.
Enfoque de sistemas para la gestión: Identificar, entender y gestionar los
procesos interrelacionados como un sistema contribuye a la eficacia y la
eficiencia de una organización en el logro de sus objetivos.
Mejora continua: La mejora continua del desempeño global de la
organización debería ser un objetivo permanente de esta.
Enfoque basado en hechos para la toma de decisiones: las decisiones
eficaces se basan en el análisis de los datos y la información.
19
Relación mutuamente beneficiosa con el proveedor: Una organización y
sus proveedores son interdependientes, y una relación mutuamente
beneficiosa aumenta la capacidad de ambos para crear valor.
2.2 Objetivos de las ISO 9000:2000 14
a) Proporcionar elementos para que una organización pueda lograr la
calidad del producto o servicio, a la vez que mantenerla en el tiempo, de
manera que las necesidades del cliente sean satisfechas
permanentemente, permitiéndole a la empresa reducir costos de calidad,
aumentar la productividad, y destacarse o sobresalir frente a la
competencia.
b) Proporcionar a los clientes o usuarios la seguridad de que el producto o
los servicios tienen la calidad deseada, concertada, pactada o contratada.
c) Proporcionar a la dirección de la empresa la seguridad de que se obtiene
la calidad deseada.
d) Establecer las directrices, mediante las cuales la organización, puede
seleccionar y utilizar las normas.
e) Que la introducción al sistema de normalización sea más comprensible
para el usuario de los sistemas de gestión de la calidad en una
organización.
f) Mejorar las prácticas organizativas habituales.
14
Ibíd.No.9, Pág. 14
20
2.3 Clasificación de la Norma ISO 900015
La familia de las Normas ISO 9000, se clasifica de acuerdo a su utilidad en
dos grandes grupos:
a) Las normas contractuales son las que regulan las exigencias del
cliente, de cómo debe operar el proveedor y contienen los requisitos
que pueden ser auditados para efectos de certificación, y las
conforman: ISO 9001:2000 Sistemas de Gestión de la Calidad.
Requisitos.
b) Las normas no contractuales o de consulta son utilizadas como
una guía o instrumento de apoyo sirven a las empresas para
interpretar y entender los conceptos básicos de un sistema de calidad,
su implantación y facilitan la comprensión del alcance de aplicación
de las normas contractuales.
Las normas no contractuales o de consulta son las siguientes:
ISO 9000:2000 Sistemas de Gestión de la Calidad. Fundamentos y
Vocabulario.
ISO 9004:2000 Sistemas de Gestión de la Calidad. Directrices para
la Mejora del Desempeño.
ISO 19011 Directrices para Auditar Sistemas de Calidad.
Las normas no contractuales sirven como guía para la implementación de
las primeras, dando la pauta de cómo implantar las prácticas exigidas pero
también dando lineamientos en aspectos no contractuales.
15
ISO 9000 Y SU NUEVA ESTRUCTURA, www.geocitios.com
21
Para las normas contractuales existen tres tipos de empresas y por ende
establece exigencias distintas según el caso. Empresas que solo producen y
prestan servicios deben cumplir con la norma ISO 9002, mientras que
aquellas que adicionalmente diseñan o modifican el producto, deben cumplir
con la ISO 9001. Para aquellas que solo requieren de Control de Calidad
pero no diseñan ni producen se ha establecido la ISO 9003.
2.3.1 La nueva estructura de la normativa ISO 9000
Las Normas ISO 9000: 2000 y sus equivalentes en la versión de 1994
NORMA ESTABLECE REEMPLAZAISO 9000:2000 Sistema de gestion de Calidad:
Principios y vocabulario donde se
establece la terminología y
definiciones utilizadas en ella.
A las normas ISO 8402:1994 e ISO 9001:1994
capítulo. 4 y 5. Los capítulos de la norma
ISO 9000-1:1994 que constituyen el esquema de
la familia de normas ISO 9000 (actualmente
recomendaciones para su utilización) se han
publicado por ISO como un documento aparte.
ISO 9001:2000
Los requisitos del sistema de gestión
de calidad, para su utilización como
un medio de asegurar la conformidad
de los productos y servicios y puede
ser utilizada con fines de certificacion.
A las normas ISO 9001:1994, ISO 9002:1994e
ISO 9003:1994que han sido revisadas
técnicamente. Aquellas organizaciones que en el
pasado han utilizado las ISO 9002:1994 e ISO
9003:1994 podrán utilizar esta norma limitando el
alcance de su aplicación.
ISO 9004:2000
Recomendaciones sobre todos los
aspectos de un sistema de calidad,
para mejorar las prestaciones
globales de una organización.
A la norma ISO 9004-1 : 1994 la cual han sido
revisadas técnicamente, asimismo muchas de
las normas de la familia ISO serán revisadas
para su cancelación o nueva edición en forma de
informes técnicos, dado que muchas de sus
disposiciones se han incorporado dentro de esta
norma internacional.
ISO19011:2000 Auditorías A las normas ISO 10011:1994
Cambios principales de la serie 9000: normas y requerimientos explícitos
para lograr la satisfacción del cliente y la mejora continua; una estructura
más lógica; un proceso organizacional más fácil para ser usado por las
organizaciones de sector de servicios y por pequeñas empresas constituido
en ocho principios básicos de calidad universal; la posibilidad de ir más allá
22
de la certificación para lograr la satisfacción de los clientes y las partes
interesadas, como los empleados, accionistas y sociedad en conjunto.
La versión de ISO 9000 llevada a cabo por el Comité Técnico de ISO
"ISO/TC 176, Dirección de Calidad y Aseguramiento de Calidad"
proporcionarán una oportunidad de mejorar sus sistemas de dirección de
calidad existentes como un valor agregado para las organizaciones y sus
clientes además, una amplia aplicación en los sectores actuales del usuario
contribuyendo con eso a los objetivos de ISO de facilitar el comercio e
incrementando la prosperidad global y contribuyendo al bienestar social.
La principal diferencia del sistema de calidad versión 2000 comparada con
la versión de 1994, es la introducción del concepto de gestión por procesos
interrelacionados. En vez de normar y asegurar la calidad bajo una
conceptualización estática como ocurría en la versión de 1994, en la nueva
versión se propone complementarla con una visión integral y dinámica de
mejora continua, orientada a la satisfacción del cliente.
2.4 Serie ISO 9000:200016
El 15 de marzo de 1987 el ISO TC/176 publica oficialmente la serie ISO
9000, que abarca en su primera edición las siguientes normas:
ISO 9000: 1987, Normas de Administración de Calidad y
Aseguramiento de calidad. Lineamientos para selección y uso.
16
Ibíd.No.2, Pág. 3
23
ISO 9001: 1987, Sistema de Calidad – Modelo para aseguramiento de
calidad en diseño/desarrollo, producción, instalaciones y servicio.
ISO 9002: 1987, Sistema de Calidad – Modelo para el aseguramiento
de la calidad en producción e instalación.
ISO 9003: 1987, Sistema de Calidad – Modelo para aseguramiento de
la calidad en inspección final y prueba.
ISO 9004: 1987, Administración de Calidad, elementos de Sistema de
Calidad – lineamientos.
En 1994 se revisaron algunas Normas ISO 9000 versión 1987 y se
emitieron en ese mismo año la familia de Norma ISO 9000 y la Norma
ISO 9004 modificadas, como producto de la revisión, y a partir de ello
el nombre de las Normas cambió de serie a familia ISO 9000, y
además se agregó la serie de Normas ISO 10000 (ISO 10011-1,
10011-2 y 10011-3). Este estándar de ISO 9000 se basa en 20
cláusulas que contiene el sistema de calidad.
2.5 Nueva serie ISO 9000
En los años 2000, el comité ISO/TC 176, realizó la más reciente revisión y
edición de la serie de normas ISO 9000, dado que todas las Normas se
revisan al menos cada 5 años y las revisiones del año 2000 son un
excelente producto habiéndose materializado en cuatro normas básicas de
gestión de la calidad aplicable a cualquier organización:
ISO 9000:2000 Sistemas de gestión de la calidad. Fundamentos y
vocabulario.
24
ISO 9001:2000 Sistemas de gestión de la calidad. Requisitos.
ISO 9004:2000 Sistemas de gestión de la calidad. Directrices para la
mejora del desempeño.
ISO 19011 Directrices para Auditar Sistemas de Calidad
2.6 Concepto de calidad 17
Los comerciantes y empresarios han tratado de encontrar la fórmula que les
permita encontrar el éxito para sus negocios o empresas, mediante la
implantación de procesos de calidad; pero a menudo surgen la interrogante:
¿Qué es Calidad?
Es importante que se comprenda que calidad no es otra cosa que la
satisfacción de los requerimientos del cliente. Un producto o un servicio de
calidad, es aquel que cumple las expectativas del cliente y que satisface sus
necesidades en una adecuada relación costo / beneficio, (Willy Gerber,
1999). Los productos en sí no son de alta o baja calidad, por este motivo no
debemos olvidar que el único que puede juzgar si los productos son o no de
calidad es el cliente, solo él puede decir si está o no satisfecho, pero el
significado que cada quien le da es diferente.
Algunos lo usan ligado a la excelencia: tener lo mejor o estar a la
vanguardia, otros como valor agregado al bien o servicio que solamente
pueden costear las grandes instituciones o la gente de altos recursos y hay
quienes como un lujo innecesario, otras personas perciben la calidad, como
17
Tom Taomira, ISO 9000, LIDERAZGO VIRTUAL Capítulo 3 Pág. 46, 47 Edición en Español publicada por Prentice-Hall
Hispanoamericana 1997.
25
un conjunto de propiedades y características de un producto o servicio que
satisfacen las necesidades explícitas o implícitas preestablecidas.
Política de calidad: Orientaciones y propósitos generales de un
organismo concernientes a la calidad, expresados formalmente por el
más alto nivel de la dirección.
Aseguramiento de la calidad: Conjunto de actividades
preestablecidas y sistemáticas, aplicadas en el marco del sistema de
la calidad, que se ha demostrado que son necesarias, para dar
confianza de que una entidad satisface los requisitos para la calidad.
Control de la calidad: Técnicas y actividades de carácter operativo,
utilizadas para satisfacer los requisitos para la calidad.
2.6.1 Auditoria de Calidad
Generalidades
Partiendo que Auditoria, es el examen sistemático y critico de manera
independiente que hace uso de procedimientos deliberados y automáticos
con el propósito de verificar la razonabilidad, confiabilidad y seguridad de las
cifras, que a través del control interno puedan obtener un juicio certero,
imparcial y razonable de los que la ejecutan (Colmes Artur, 1997).
2.6.2 Importancia de la Auditoria de calidad
La importancia radica en que delimita el alcance del área que se
desea evaluar y la efectividad del sistema utilizado; permite la supervisión e
inspección de documentos, procesos, políticas y métodos de la entidad con
26
el propósito de controlar el cumplimiento de los requerimientos de las
normas ISO 9000, verificar también la conformidad de la prestación del
servicio y da seguimientos a las acciones correctivas sugeridas en auditorias
anteriores.
2.6.3 Normativa ISO 9000 aplicable a la Auditoria de Calidad
La auditoria de calidad nace de la necesidad de verificar el
cumplimiento de una norma, la serie ISO 19011 trata específicamente de las
auditorias de calidad, cabe mencionar que tanto la ISO 9001, consideran
dentro de su contenido estructural el punto de las auditorias.
Al igual que la auditoria financiera se basa en Normas Internacionales
de Auditoria (NIA’S) para planificar, ejecutar e informa de manera eficiente y
objetiva las evidencias sobre las actividades económicas y otras
relacionadas, también la auditoria se fundamenta en un contenido
informático de la serie 19011, a fin de llevar a cabo un proceso, que permita
cumplir el objetivo de la auditoria (preliminar, implementación, verificación
certificación).
27
2.7 Administración de Calidad18
La administración de calidad implica:
Definición de objetivos: Las demandas de una norma comienzan con un
compromiso escrito de políticas de una organización bien definida, que
procede con instrucciones para cada caso, desde compras hasta la
terminación del producto.
Normas: Puede haber varias normas dentro de un mismo sistema: normas
para materiales y componentes comprados, la habilidad de los proveedores
para entregar según requerimientos del producto y otros más. Todo ello
debe estipularse en procedimientos e instalarse un sistema para su
verificación.
Un sistema: Definiciones y procedimientos no son suficientes, se necesita
de un sistema de medición para compras, recepción de materiales,
comportamiento del proceso, inspección final y entregas. También se
necesitan pruebas y técnicas de medición y un sistema para probar y
equilibrar el equipo de pruebas en sí.
2.8 Sistema de Gestión de la Calidad19
Cuando un conjunto de elementos operan interrelacionados existe un
sistema. Cuado estos elementos se refieren a actividades coordinadas que
18
Brian Rothery, ISO 9000, segunda edición, Panorama Editorial, México DF. 1995.
19
Ibíd.No.9, Pág. 14
28
incluyen políticas de empresas, fijación de objetivos, organización,
tratamiento del factor humano, satisfacción del cliente, y economía entre
otras, hablamos de un sistema de gestión de calidad.
Un sistema de calidad se podría definir con la siguiente frase: “Escribe
como trabajas y trabaja según lo escrito”
Todo sistema de gestión de la calidad consta de dos partes:
1. La definición de los procesos de la empresa y las responsabilidades y
funciones del personal.
2. Los recursos necesarios para la correcta realización de dichos
procesos:
a. Recursos físicos: instalaciones, maquinaria, etc.
b. Recursos humanos: formación y motivación del personal.
2.8.1 Aspectos clave de un sistema de calidad
2.8.1.1 Cumplimientos de requisitos
2.8.1.1.1. Requisitos de los clientes:
Se deben de satisfacer sus necesidades. (Objetivo final de la
implantación de un sistema de calidad) Estas necesidades se
deben de convertir en requisitos o especificaciones, que servirán
como base de partida para definir el sistema de calidad. Sólo será
válido un sistema que esté enfocado hacia el cumplimiento de
estas especificaciones.
29
2.8.1.1.2. Requisitos legales:
Se debe identificar los requisitos legales que afectan a los
servicios y a las actividades de la empresa y planificar el sistema
en base al cumplimiento de estos requisitos.
2.8.1.1.3 Requisitos de las normas:
Se debe basar en normas (ISO 9000, VDA. QS.9000, etc.).
Más que requisitos, son recomendaciones para definir un sistema
de calidad con eficiencia y controlar los procesos de la empresa.
Para que el sistema de calidad sea certificado por una empresa
acreditada, estas recomendaciones se convierten en obligaciones
y se debe de demostrar su cumplimiento.
2.8.1.2 Definición de un método de trabajo
Todos los procedimientos de la empresa se deben realizar
siempre de la misma manera, para evitar resultados diferentes de
los esperados. Para definir correctamente el método de trabajo, es
importante documentarlo y contar con un claro concepto de lo que
son y de lo que deberían ser los procesos que existen en la
empresa. En estos procedimientos también se incluyen las
responsabilidades que intervienen en los procesos, como las del
personal, que influyen de una manera directa
30
2.8.1.3. Ejecución de un método de trabajo
Una vez definido un método de trabajo en los
procedimientos, el sistema de calidad también debe asegurar que
se cumplan los requisitos que en ellos se han determinado y
cerciorarse que existen los medios materiales y humanos
necesarios para ejecutarlos. Un sistema de calidad no es completo
si no lleva inherente el concepto de mejora, para evaluar y conocer
cuales ha sido los resultados y actuar basándose en ellos.
2.8.1.4. Medir los resultados
Los procesos se deberán controlar para verificar que
cumple con los requisitos definidos inicialmente. También si los
resultados obtenidos se corresponden con los previstos.
2.8.1.5. Actuación basándose en los resultados
Con los resultados obtenidos, esta información, una vez
analizada, nos servirá de base para introducir cambios en el
sistema de calidad que suponga mejoras. También ayudarán a
definir nuevos objetivos de la organización y a ajustar los ya
existentes.
31
2.9 Contaduría Pública
2.9.1 Definición de Contaduría Pública
CONTADURIA PUBLICA: “Es una profesión especializada de la contabilidad,
sobre aspectos financieros de la actividad mercantil que incluye
inspecciones y revisiones sobre los mismos. Las personas naturales o
jurídicas que la ejercen, dan fe plena sobre determinados actos establecidos
por la ley“.20
CONTADURÍA PUBLICA: “Es la disciplina profesional de carácter científico,
que se fundamenta en una teoría específica u a través de un proceso,
obtiene y comprueba información financiera sobre transacciones celebradas
por entidades económicas.21
Lo anterior se justifica diciendo que: es una disciplina profesional
porque reúne los requisitos académicos, sociales, legales e intelectuales que
exige cualquier actividad para considerarse profesión. Tiene carácter
científico porque sigue el método científico, dado que se fundamenta en un
cuerpo de conocimientos (teoría contable) y sigue un camino lógico en la
consecución de sus objetivos (proceso contable). 22
20
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública. Art. 1 Pág. 1 Diario Oficial, tomo No. 346 No. 42, San
Salvador, El Salvador, 29 de febrero de 2000. 21
Arturo Elizondo López: La profesión contable, Ediciones Contables y Administrativas, S.A. México DF. 1984,
Pág. 59
32
2.9.2 Objetivos de la Contaduría Pública.22
El concepto de contaduría establece como objetivo la obtención y
comprobación de la información financiera (producida por la contabilidad)
sobre las transacciones realizadas y aporta elementos de juicio en la toma
de decisiones; posteriormente es comprobada por medio de la auditoria, que
verifica su validez y confiabilidad. Los inversionistas se basan en los
estados financieros que les permiten planear actividades futuras para decidir
la inversión que realizarán en determinado periodo. Los bancos los usan
como guía para aprobar o rechazar solicitudes de préstamos.
2.9.3 Importancia de la Contaduría Pública23
La importancia de la Contaduría está íntimamente relacionada con la
naturaleza de la empresa donde se aplica; normalmente las grandes
industrias, instituciones financieras y comercio de gran magnitud, prestan
mayor atención y permiten un mejor desarrollo a la función contable, no así
las empresas agrícolas, comercios e industrias de pequeña escala. Otros
usuarios que dan atención a la información contable, son las dependencias
gubernamentales que tienen interés económico en las empresas (parte
fiscal), así como los proveedores, instituciones financieras, inversionistas e
incluso los trabajadores.
22
Ibíd.No.9, Pág. 14 23
Flores Amaya, Alba Concepción, El Contador Público Académico como Consultor Administrativo, Pág. 8-10
Trabajo de graduación universidad “Dr. José Matías Delgado” Septiembre 1988.
33
Es factible considerar que mientras más compleja es la administración
de un organismo social, la necesidad de información financiera será mayor,
exigiendo un grado de desarrollo más adecuado de la función contable; así
por ejemplo si un negocio tiene bastante competencia y sus márgenes de
utilidad son reducidos, demandará de información contable oportuna y
confiable, para tomar decisiones en lo referente a evaluar costos, asignar
precios de venta, políticas de crédito o descuento, comisiones a vendedores,
etc. Lo antes expuesto plantea la necesidad de prestar atención a la función
contable y a quienes trabajan en ella, se preocuparán por satisfacer las
inquietudes y requerimientos de los responsables de la toma de decisiones.
Porque el nombre Contaduría Pública.24
El término contabilidad es bastante conocido, ya que ha tenido un
desarrollo amplio y sistemático, para responder al desarrollo de la actividad
mercantil, la cual a su vez determinó su campo de acción, originándose él
termino Contaduría Pública.
2.9.5 Control de calidad de la Contaduría Pública. 25
Los Despachos de Contadores Públicos deberán implementar
políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar
24
Ibíd.No.22, Pág. 33
25
Ibíd.No.9, Pág. 14
34
que su trabajo es conducido de acuerdo con Normas Internacionales o con
normas o prácticas nacionales relevantes.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte el contador
público ordinariamente incorporarán lo siguiente:
Requisitos profesionales: El personal observará los principios de
independencia, integridad, objetividad, confidencialidad, y conducta
profesional.
Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya
alcanzado, y mantenga los estándares técnicos y competencia profesional
requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el cuidado
debido.
Asignación: El trabajo de deberá asignarse a personal que tenga el grado
de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
Delegación: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del
trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el
trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.
2.9.5.1 Disciplinas auxiliares en que se apoya la Contaduría Pública. La Contaduría Pública como todas las disciplinas no son autosuficientes y
para el cumplimiento de sus objetivos, se apoya en otras con carácter de
auxiliares como son:
35
1. Administración: Estudia la optimización de los recursos al servicio de
una entidad económica.
2. Ciencias sociales: Estudian la realidad social de los recursos
humanos en las entidades económicas.
3. Derecho: Estudia el marco legal de una entidad económica.
4. Economía: Estudia los elementos que conforman la riqueza de un
país.
5. Finanzas: Estudian la optima obtención y aplicación de recursos
materiales en una entidad económica.
6. Fiscal: Estudia la relación existente entre una entidad económica y el
Estado, se encarga principalmente del pago de impuestos.
7. Informática: Estudia el diseño e implementación de sistemas de
información en general.
8. Sicología: Estudia la realidad individual de los recursos humanos en
las entidades económicas.
2.9.6. Funciones básicas de la Contaduría Pública26
La función básica de la Contaduría Pública es suministrar información
cuantitativa de carácter financiero, de las entidades económicas que utilizan
para la toma de decisiones, sin importar el tipo de organización, el rubro
dentro del cual esta se encuentre, el objetivo que persiga o si son empresas
con fines de lucro o no.
26
Romero López Javier, Principios de Contabilidad, McGraw Hill, México 2000
36
2.9.7. Necesidad que satisface la Contaduría Pública.27
Desde tiempos remotos ha sido necesidad de cualquier sociedad
obtener información del medio que lo rodea. Las principales necesidades
que la Contaduría Pública satisface a la sociedad, es la obtención y
comprobación de toda la información relativa a las actividades de una
empresa, de como están manejando sus recursos y como estos son
cuantificables en términos monetarios.
2.9.7.1. Necesidades sociales que satisface.
La necesidad social que satisface esta profesión es la exigencia
universal y constante que tienen personas y entidades de información
financiera idónea para tomar decisiones, para cumplir con obligaciones
legales, fiscales para ejecutar control sobre sus bienes, derechos o
patrimonio que les permitan tener una perspectiva real y objetiva sobre su
situación a una fecha determinada.
2.10. Contador Público
2.10.1. Definición28
CONTADOR PÚBLICO: “El Contador Público es el profesional, experto en
materias de control que está capacitado para participar activamente en el
diagnóstico, diseño, evaluación, construcción y evaluación de sistemas de
27
Arévalo Ernesto, Rosales Josué, “Plan promocional para la carrera de Contaduría Pública de la Universidad Dr.
José Matías Delgado, Trabajo de graduación Facultad de Economía Pág. 6-7 Universidad “Dr. José Matías Delgado” Mayo 2004 28
Ibíd.No.22, Pág. 33
37
información y control relacionados con la gestión administrativa de
organizaciones de cualquier naturaleza. De esta forma, el Contador Público
elabora e interpreta informes de gestión y es responsable de emitir opinión
independiente respecto de los estados financieros, de acuerdo a principios y
normas profesionales vigentes.
2.10.2. Responsabilidades que debe asumir el Contador Público.30
El profesional debe asumir responsabilidades haciendo énfasis en dos
situaciones:
1. Responsabilidad Legal: es la responsabilidad que concierne a la
correcta interpretación y aplicación de todas las Leyes inmersas a la
actividad mercantil como a las que norma el ejercicio de la Contaduría
Pública.
2. Responsabilidad social: se refiere al compromiso que adquiere con la
sociedad tomado en cuenta aspectos como la confidencialidad de la
información que conoce mediante la aplicación de las normas
establecidas en su Código de Ética Profesional, para con sus clientes,
usuarios de la información, gobierno y colegas.
2.10.3 Cual debe ser el perfil del Contador Público30
Es un profesional de calidad internacional que asesora, elabora, analiza,
proyecta, revisa o interpreta información emanada de un ente económico,
para la toma de decisiones y desarrollo de estrategias administrativas a
corto, mediano y largo plazo, con una visión de competitividad en una
globalización de mercados.
30
Ibíd.No.22, Pág. 33
38
¿Qué habilidades o características debe poseer el Contador
Público?
Visión integral de los fenómenos socioeconómicos, políticos y
financieros, coordinación, discreción, confiabilidad, persuasión
e imparcialidad.
¿Cuáles son los campos y lugares de trabajo?
En el Sector Público y Privado en funciones y jerarquías tales como:
Contralor, Contador General, de impuestos, de costos, de finanzas, Asesor
independiente, Funcionario, Ejecutivo, en la Docencia y como Investigador.
El Profesional de Contaduría Pública está orientado para:
1. Planificar, organizar, dirigir, y controlar procesos inherentes al manejo
de información económica, al igual que
2. Evaluar los resultados de la gestión realizada por directivos de
entidades oficiales y privadas.
3. Contribuir desde su formación a la planificación global de la
economía nacional y desarrollo de una adecuada gestión financiera y
administrativa en empresas dedicadas a la explotación, la
transformación y la comercialización de bienes y servicios.
4. Abordar con éxito labores de consultoría y asesoría, relacionados con
el diseño e implementación de sistemas contables y de auditoria.
La ley otorga pleno poder al Contador Público para dar fe pública de hechos
propios del ámbito de su profesión, certificar estados financieros y servir de
perito en controversias de carácter técnico-contable y comercial, para lo cual
39
el Contador Público tendrá muy en cuenta los "principios de sana integridad,
objetividad, independencia, responsabilidad, confidencialidad y respeto".
2.10.4. Campos de actuación y sectores que sirve el Contador
Público.30
2.10.4.1. Campos de actuación profesional.
Por campo de actuación se debe entender el objeto de una profesión,
aquellas actividades que un profesional, por su preparación y experiencia,
puede desempeñar con notable pericia y razonable exactitud.
a) Independiente: Se dice que la actividad del Contador Público es
independiente, cuando en forma individual o asociado con otros colegas,
instala un despacho abierto al público y, contrata libremente sus trabajos,
percibiendo la retribución correspondiente por medio de honorarios.
b) Dependiente: Mediante la celebración de un contrato de trabajo en el que
se obligue a desarrollar determinadas labores a cambio de una
remuneración. Tal es el caso del contralor, auditor interno, tesorero, etc.
c) Docencia: como actividad profesional data del año de 1970, cuando se
establecen las primeras plazas de profesor en la Facultad de Contaduría y
Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México. Antes de
esta fecha, la actividad docente se ejercía en combinación con el ejercicio
profesional en despachos y entidades económicas. Afortunadamente, la
30
Ibíd.No.22, Pág. 33
40
existencia del profesor de tiempo completo está permitiendo la
profesionalización de la enseñanza superior.
2.10.4.2. Sectores a los que sirve.
a) Público: El Contador Público inicia su quehacer como funcionario público
después de promulgada la Constitución de 1917. Los cargos públicos del
Contador al servicio del estado coinciden con los puestos que puede ocupar
en una empresa privada. En el Gobierno el Contador Publico colabora de
modo especial con el Ministerio de Hacienda en la práctica de auditorias
fiscales directas y en la revisión de dictámenes presentados por Contadores
Públicos independientes.
b) Privado: Dentro de la empresa privada el Contador Público se
desempeña como Gerente de Contabilidad, Gerente de auditoria interna,
Gerente de Finanzas, Gerente de Impuestos, Contador General, Contador
de Costos y Analista Financiero. En cuanto a sus actividades se pueden
mencionar las siguientes:
1. Elaborar y proyectar balances y estados financieros, analizar y
dictaminar sobre los mismos.
2. Ocupar cargos en la empresa privada en labores de dirección o
asistenciales, en áreas de presupuesto, contabilidad general, y de
costos, auditoria, finanzas e impuestos.
3. Desempeñar funciones de auditoria y contraloría, tanto a nivel externo
como interno.
41
4. Laborar como profesional independiente o asociado en labores de
asesoría y consultoría en las diferentes áreas contables.
5. Servir como perito en controversias comerciales y técnico-contables.
6. Diseñar sistemas contables, tributarios y de auditoria.
7. Ejercer labores académicas y de investigación en áreas relacionadas
con su formación.
8. Dictaminar sobre el estado financiero de empresas u organizaciones y
hacer proyecciones sobre su comportamiento económico financiero.
2.10.4.3. Contador Público académico como consultor.
Sobre el papel que el Contador Público desempeña como consultor
administrativo, se ha discutido mucho, se dice que esta área es exclusiva
del Administrador de Empresas, por ser éste el que domina el campo
administrativo, pero lo cierto es que se debe considerar al Contador como
un asesor técnico en el área de las finanzas, la contabilidad, los costos y
el control interno. Su participación pretende mejorar el desarrollo de las
operaciones y contribuye con la toma de decisiones por parte de la
administración, es cuando se puede ubicar al Contador Público como
Consultor Administrativo, es como un complemento a la atención
prestada como consecuencia de una auditoria o también puede ser
porque el cliente solicitó su ayuda.
En conclusión el Contador Público debe ampliar sus conocimientos
a la Administración, para proporcionar así un servicio más completo a sus
clientes o empresas que solicitan de sus servicios como consultor.
42
2.10.5. Personas que pueden ejercer la Contaduría Pública31
Art.2. de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública. Podrán
ejercer la Contaduría Pública:
a. Los que tuvieren título de Licenciado en Contaduría Pública conferido
por alguna de las Universidades autorizadas en El Salvador;
b. Los que tuvieren la calidad de Contadores Públicos Certificados;
c. Los que hubieren obtenido en Universidades extranjeras, título similar
al expresado en el literal a) y haber sido autorizados según el
procedimiento que disponga el Ministerio de Educación para la
incorporación correspondiente;
d. Las personas naturales y jurídicas, que conforme a tratados
internacionales pudieren ejercer dicha profesión en El Salvador; por
haber otorgado en dichos instrumentos el mismo derecho a los
salvadoreños en su país de origen.
e. Las personas jurídicas conforme a las disposiciones de esta Ley.
2.10.6. Requisitos para ser autorizado como Contador Público32
Art.3. de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública. Para el
ejercicio de la contaduría pública será necesario, además de reunir la calidad
expresada en el artículo anterior, observar los requisitos siguientes:
31
Ibíd.No.21, Pág. 33
32
Ibíd.No.22, Pág. 33
43
2.10.6.1. En el caso de personas naturales:
1. Ser de nacionalidad salvadoreña;
2. Ser de honradez notoria y competencia suficiente;
3. No haber sido declarado en quiebra ni en suspensión de pagos;
4. Estar en pleno uso de sus derechos de ciudadano;
5. Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta ley;
2.10.6.2. En el caso de personas jurídicas:
1. Que éstas se constituyan conforme a las normas del Código de
Comercio. En el caso de sociedades de capital, sus acciones siempre
serán nominativas;
2. Que la finalidad única sea el ejercicio de la contaduría pública y
materias conexas;
3. Que la nacionalidad de ésta, así como la de sus principales socios,
accionistas o asociados sea salvadoreña;
4. Que uno de los socios, accionistas, asociados y administradores, por
lo menos, sea persona autorizada para ejercer la contaduría pública
como persona natural;
5. Que sus socios, accionistas, asociados y administradores sean de
honradez notoria;
6. Que la representación legal de la misma así como la firma de
documentos relacionados con la contaduría pública o la auditoria, la
44
ejerzan sólo quienes estén autorizados como personas naturales para
ejercer la contaduría pública.
7. Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta ley.
2.10.7 Autorización de Contadores Públicos33
Art.5. La autorización de los contadores públicos estará a cargo del Consejo
de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, que en lo
sucesivo se denominará "El Consejo". Si un contador público una vez
autorizado, dejare de reunir los requisitos del artículo 3, no podrá continuar
ejerciendo su función. El Consejo, de oficio, o a petición de cualquier
persona, lo suspenderá de conformidad a esta Ley.
2.10.7.1 Registro de Contadores Públicos
Art.6. El Consejo llevará un Registro de los Profesionales de la Contaduría
Pública, así como de las personas jurídicas que ejerzan la contaduría
pública. Dicho Registro será público.
Además llevará los expedientes y demás registros que sean convenientes
para una adecuada y eficaz vigilancia de los contadores públicos, así como
para resolver sobre aspectos contables y financieros que sean de su
competencia.
Las copias o reproducciones que deriven de ellos, tendrán el mismo valor
probatorio que los originales siempre que tales copias o reproducciones
33
Ibíd.No.21, Pág. 33
45
sean certificadas por el Presidente y el Secretario del Consejo, previa
confrontación con los originales.
2.10.7.2 Contenido de los registros
Art.7. Los registros contendrán la siguiente información:
a. Número de inscripción que le corresponde;
b. Nombre y apellido completo, si es persona natural; o
denominación o razón social si es persona jurídica;
c. Número y fecha del acta del Consejo en que se autorizó la
inscripción;
d. Lugar y fecha de nacimiento de la persona cuando fuere natural;
e. Calidad o título profesional del titular;
f. Institución que expidió el título y fecha de expedición;
g. Si se tratare de una persona jurídica, fecha de otorgamiento de la
Escritura de Constitución, número y fecha de inscripción en el
Registro respectivo y credencial vigente de los administradores;
h. Nombre del representante legal de la persona jurídica y de sus
socios, accionistas o asociados, y número de inscripción en el
Registro de Profesionales en su caso;
i. Dirección de su oficina principal;
j. Cualquier otra información, ya sea de suspensiones, revocatorias,
o cambios, de tal manera que se obtenga un control eficiente del
profesional.
46
2.10.8 Atribuciones del Contador Público34
2.10.8.1. Casos de intervención obligatoria del Contador Público
Art.17. Los contadores públicos intervendrán en forma obligatoria en los
siguientes casos:
a. Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catálogos
de Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los
comerciantes, a los que la Ley exige llevar contabilidad y a quienes
deseen un sistema contable.
b. Legalizar los registros o libros que deben llevar todos los
comerciantes, de conformidad con las leyes, previa solicitud del
interesado por escrito y autenticada;
c. Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones profesionales
que deben observar los comerciantes, de conformidad a las leyes
pertinentes;
d. Dictaminar, basados en normas y principios de auditoria
internacionalmente aceptados y aprobados por el Consejo; sobre los
estados financieros básicos de sociedades o empresas de cualquier
clase, asociaciones cooperativas, instituciones autónomas, sindicatos
y fundaciones o asociaciones de cualquier naturaleza;
e. Certificar los balances contables de las empresas, de los
comerciantes que estén obligados de conformidad al Código de
Comercio y leyes especiales;
f. Certificar los valúos e inventarios cuando sea requerido;
34
Ibíd.No.21, Pág. 33, Art.17, Pág.9,10,11
47
g. Realizar estudios de reevaluación de activos y pasivos de empresas,
y ajustar su valor contable.
h. Certificar la rendición de cuentas en la administración de bienes;
i. Certificar y razonar toda clase de asientos contables;
j. Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidación de
asuntos contables, relacionadas con toda clase de juicios, a petición
del juez de la causa o las partes en conflicto;
k. Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de regalías,
comisiones, utilidades o retorno de capitales;
l. Comunicar oportunamente por escrito a la persona auditada aquellas
violaciones a la ley que encontrare en el transcurso de la revisión;
m. En los demás casos que las leyes lo exijan.
2.10.8.2. Casos de intervención no obligatoria del Contador
Público.
Art.18. Los contadores públicos también podrán proporcionar sus servicios
profesionales en la realización de otros actos permitidos por la ley, que
tengan relación directa con la profesión y que no requieran de autorización
especial o que no sean de exclusivo ejercicio de otras personas.
2.10.9. Prohibición35
Art.22. Se prohíbe expresamente a los contadores públicos:
a. Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre registros contables,
estados financieros o sobre cualquier otro documento contable o
35
Ibíd.No.21, Pág. 33, Art.22, Pág.11
48
legal, que no tenga respaldo en libros o documentos o que no sea
acorde con la realidad;
b. Emitir dictámenes, informes u opiniones que afirmen, confirmen o
avalen actos, operaciones o registros inexistentes o que se efectuaron
en forma distinta a la consignada en dichos dictámenes, informes u
opiniones;
c. Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre actos, operaciones o
registros que no hayan examinado o verificado directamente o por
personal bajo su responsabilidad;
d. Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre asuntos que les sean
encomendados por Ley o por voluntad de los interesados, en términos
falsos, maliciosos, inexactos o de forma que promuevan confusión;
e. Efectuar actuaciones profesionales en las empresas donde él, su
cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, sean administradores, gerentes, ejecutivos o
presten a cualquier titulo servicios; o donde tengan algún interés
particular, o pueda existir conflicto de interés en la misma;
f. Emitir dictámenes, informes u opiniones a personas o a empresas,
sociedades, instituciones o asociaciones donde él, sus socios o
accionistas, o empleados, sea el responsable también de la
contabilidad en forma directa;
g. Omitir en sus actuaciones la metodología o procedimientos utilizados
así como el nivel de confiabilidad estadístico de ellas, cuando la
naturaleza del trabajo lo requiera;
49
h. Hacer uso de nombres diferentes a los que aparezcan en el Registro
del Consejo;
i. Las demás que señala la Ley.
2.10.10. Tiempo de archivo de expedientes y documentos36
Art.23. Los expedientes de trabajo, en los cuales estén fundamentados los
dictámenes e informes, así como los dictámenes mismos, deberán
conservarse al menos durante cinco años, se podrá hacer uso de microfilm,
de discos ópticos o de cualquier otro medio que permita archivar
documentos e información. Los mismos tendrán igual valor probatorio que
los originales, siempre que tales copias o reproducciones sean certificadas
por Notario o Juez de lo Mercantil.
El Consejo tendrá acceso a los dictámenes y papeles de trabajo del contador
público, cuando exista causa contra el mismo por transgresión a las
disposiciones relacionadas con el ejercicio profesional.
2.10.11 El CVCA (Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública) adoptó
un Código de Ética para Contadores Públicos (CEPCP) en mayo de 2005,
basado en la versión de 1998 del código de la IFAC (Federación
Internacional Contadores Asociados). Este fue un paso importante para
mejorar la práctica de contabilidad y auditoria en El Salvador.
Un código de ética apropiado para garantizar que los auditores autorizados
desempeñen su función observando los principios fundamentales de 36
Ibíd.No.21, Pág. 33, Art.23, Pág.12
50
integridad, objetividad, competencia, debido cuidado, confidencialidad e
independencia. En esa medida, es un componente esencial de la credibilidad
de la profesión frente a los usuarios de la información financiera, quienes
dependen de los auditores. La implementación del CEPCP requerirá una
adecuada difusión, tanto dentro de la profesión como en la comunidad
académica, para garantizar su adecuada comprensión y aplicación. El
Código de Ética para Contadores Públicos que entro en vigencia el 6 de
mayo del 2005, rige a contadores públicos individuales así como a firmas, lo
que refleja las dos categorías de entidades que pueden inscribirse con la
CVCA. El CEPCP describe los principios fundamentales que rigen el
ejercicio profesional, los que coinciden con el Código de Ética de IFAC en su
versión más reciente de 2005, excepto porque:
(a) no se identifica el principio fundamental de integridad.
(b) Se incluye como principio fundamental el de retribución económica. El
CEPCE se puede mejorar en términos de claridad y alineamiento con
el código de la IFAC. La implementación del CEPCP requerirá una
adecuada difusión, tanto dentro de la profesión como en la comunidad
académica, para garantizar su adecuada comprensión y aplicación.
Este código de ética profesional es aplicable a los Contadores Públicos
inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, sean personas naturales o personas jurídicas, tanto en el ejercicio
independiente o cuando actúen como funcionarios o empleados de
51
instituciones públicas o privadas. Comprende también a los contadores
públicos que, además, ejerzan otra profesión.
2.10.12 Adopción de Las NIIF En El Salvador
(a) El Código de Comercio de El Salvador fue modificado en el 2000
para incorporar explícitamente las normas internacionales de
contabilidad en el marco legal del país. El ente oficial encargado de
establecer las normas en el país, el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVCA), ha adoptado las
NIIF en el 2000. En diciembre del 2003 se estableció un cronograma
gradual de adopción, el cual fue corregido en diciembre del 2004 de la
siguiente manera:
• 2004 (año calendario, el mismo que coincide con el año fiscal):
adopción por parte de todas las empresas que cotizan valores en
la bolsa (los bancos y las compañías de seguros que fueron
previamente incluidos está exceptuados hasta nuevo aviso);
• 2005: adopción por parte de las grandes empresas que no
cotizan valores en la bolsa;
• 2006: adopción por parte de las PYME.
(b) Desde el año 2000, se ha realizado ciertos esfuerzos con el fin de
preparar a las empresas y auditores para la adopción de las NIIF,
principalmente a través de seminarios y talleres. En el 2005, el CVCA
desarrolló materiales de orientación para el uso de las NIIF; esta
adopción ha sido limitada en parte debido al costo relativo y, por otra
52
parte, debido a la falta de recursos financieros y humanos. El proceso
a través del cual las NIIF fueron adoptadas no incluyó una revisión de
cada norma para identificar qué áreas plantearían los retos más
importantes durante la implementación. Además, el CVCA decidió en
diciembre del 2004 que El Salvador aplicaría la versión 2003 de las
NIIF, la cual difiere bastante de la nueva versión emitida en marzo del
2004. Las normas de contabilidad aplicadas no se denominarán, por
lo tanto, las NIIF, sino Normas de Información Financiera Adoptadas
en El Salvador (“NIF/ES”).
(c) Actualmente, la gran mayoría de auditores que cuentan con una
licencia no conocen las normas lo suficiente como para estar en
condiciones de garantizar que estas sean aplicadas por las empresas
que ellos auditan. Además, parece ser que las empresas no han
hecho muchos esfuerzos por prepararse en la aplicación de las NIIF.
(d) La revisión ROSC de una muestra de estados financieros auditados
observó un número de diferencias respecto de las NIIF que no fueron
mencionadas en los informes de auditoría. Esto tiende a corroborar la
percepción expresada por personas conocedoras, entrevistadas como
parte de este informe ROSC, con relación a que el actual nivel de
cumplimiento de las normas contables es inadecuado. También indica la
necesidad de fortalecer la práctica de auditoría.
53
Desde el año 2000 El Salvador se viene orientando hacia la adopción de
las NIIF; no obstante, una falta de preparación de las partes interesadas
ha ocasionado que la adopción sea postergada en varias oportunidades.
Desde el 2000, se han presentado cuatro hitos importantes en el proceso
de adopción de las NIIF en El Salvador, los cuales se mencionan a
continuación:
(i) El 5 de diciembre del 2000, el CVCA emitió un acuerdo requiriendo
que todas las entidades empresariales de El Salvador aplicasen las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC, desde entonces
incorporadas en las NIIF) para los años fiscales que se iniciaban el
1º de enero del 2002, o posteriormente.
(ii) El 1º de enero del 2002, a la luz de lo que parece haber sido el
nivel más bajo de preparación de las empresas y contadores
salvadoreños con antelación a la fecha de transición, el CVCA
otorgó un año de prórroga para la aplicación de las NIIF. Sin
embargo, se les solicitó a las empresas que “mostraran las
diferencias existentes entre las prácticas de contabilidad de ese
momento y las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo
su cuantificación”.
(iii) El 5 de diciembre del 2003, el CVCA emitió un acuerdo a través de
la cual, (i) postergó la aplicación de las NIIF hasta el año 2004, y (ii)
estableció un cronograma gradual para la aplicación de las normas
que iba desde el 2004 al 2006 (en el 2004 para las empresas que
cotizan en bolsa, en el 2005 para las grandes empresas que no
54
cotizan y en el 2006 para las PYME ⎯ asumiendo que, para ese
entonces, estarán disponibles un conjunto de normas
internacionales simplificadas29).
(iv) El 22 de diciembre del 2004, el CVCA emitió un nuevo acuerdo
para (a) eximir a las empresas reguladas por la SSF (i.e.,
bancos, compañías de seguros, etc.) de los requisitos de aplicar
las NIIF, y (b) aclarar que la versión de las NIIF que debía ser
aplicada era aquella emitida por la IASB en el 2003; dado
que la versión 2003 de las NIIF ha sido sustituida por una nueva
versión (NIIF 2004) y para evitar posibles confusiones, las normas a
ser aplicadas se denominaron Normas de Información Financiera
Adoptadas en El Salvador (“NIF/ES”30).
Los actuales requisitos de información financiera para las entidades
empresariales salvadoreñas producto de este proceso se resumen en
el Cuadro 1.
55
2.11. Auditoria37
2.11.1. Definición
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros
contables, dedicándose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto
esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
“... La auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registros y documentos.”
Por otra parte se tiene la conceptuación sintética de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
“... El examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen.”
Tomando en cuenta los criterios anteriores se puede decir que la
auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las
cifras de los estados financieros; Es la revisión misma de los registros y
fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que
muestran los estados financieros emanados de ellos.
37
Yolanda Jiménez,Auditoria Un enfoque Integral Pág. 2-10 www.monografias.com
56
2.11.2. Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en que proporciona información
para realizar análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría
concerniente a las actividades revisadas por la administración de la
empresa. Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya,
incluye a Dirección y las Gerencias.
2.11.3. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Se pueden detallar los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados
financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
a. Exámenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa
c. Examen para la determinación de bases de criterios
de prorrateo, entre otros.
57
2.11.4. Tipos de auditoria
2.11.4.1. Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe,
en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación
financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo
a través de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
2.11.4.2. Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisión de documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones
para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de
control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables
y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
2.11.4.3. Auditoria de Gestión y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con
el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a
las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos
58
utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial,
donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control
que se deben producir en la empresa y que estén en condiciones de
reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en
la competitividad de la misma.
2.11.4.4. Auditoria Administrativa:
Es la revisión y evaluación de los métodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso
administrativo; asegurándose del cumplimiento de políticas, planes,
programas, leyes y reglamentos que puedan tener un impacto
significativo.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa,
de su estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin
de informar los hechos investigados.
2.11.4.5. Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la
totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad,
proyecto, programa, o contrato en particular, sus unidades integrantes
u operacionales específicas.
59
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía
y eficiencia alcanzados por la organización y formular
recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
2.11.4.6. Auditoria informática de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de
sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones, líneas y
redes de las instalaciones informáticas, se auditen por separado,
aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de control interno de la compañía
auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su
informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así como
las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en
su opinión, en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero
hay procedimientos y métodos, que son términos más operativos. La
auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de
la empresa con la intención de mejorar su eficacia.
60
2.11.5. Auditoria Externa:
2.11.5.1 Definición.
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoria
Externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un
sistema de información de una unidad económica, realizado
por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma,
utilizando diversas técnicas con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de
información de una organización y emite una opinión independiente sobre
los mismos, las empresas generalmente requieren de la evaluación de su
sistema de información financiera en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y documentos y toda aquella información producida por los
sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de
publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de
acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y
61
permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en
las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de
capacidad profesional reconocidas, basándose en el hecho de que su
opinión ha de plasmarse en el informe presentado al término del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de
los estados financieros y anexos evitando que se imponga restricciones al
auditor en su trabajo de investigación.
2.11.6. Auditoría Interna
2.11.6.1 Definición
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un
sistema de información de una unidad económica, realizado por un
profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de
circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un
auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de
los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una
operación más eficiente y eficaz.
62
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el
caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de
la influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud
independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de
los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser
independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del Público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la
dirección de la organización y tiene características de función asesora de
control. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones
propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función
asesora.
2.11.7. Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría
Externa, algunas de las cuales se pueden detallar así:
En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pública.
63
2.11.8. Auditoria Independiente de Estados Financieros:
2.11.8.1 Definición
“Es la revisión de los estados financieros de una entidad
económica, efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una opinión
independiente sobre la razonabilidad de dichos estados financieros.”
2.11.8.2. Objetivo de una Auditoría de Estados Financieros
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar una
visión verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de
todo lo sustancial", que son términos equivalentes.
2.11.8.3. Principios generales de Auditoría
El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los
Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de
Contadores. Los principios éticos que gobiernan las
64
responsabilidades profesionales del auditor son:
(a) independencia;
(b) integridad;
(c) objetividad;
(d) competencia profesional y debido cuidado;
(e) confidencialidad;
(f) conducta profesional; y
(g) normas técnicas.
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo o de otro tipo.
El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud
de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estén
sustancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente esperaría encontrar evidencia para apoyar las
representaciones de la administración y no asumir que son
necesariamente correctas.
2.11.8.4. Alcance de una auditoría
El término "alcance de una auditoría" se refiere a los
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias para
lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para
65
conducir una auditoría de acuerdo a las NIAs deberán ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de los
organismos profesionales importantes, la legislación, los reglamentos
y, donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y
requisitos para dictámenes.
66
CAPITULO III
3. INVESTIGACIÓN DE CAMPO
El objetivo principal de la investigación de campo tiene como
propósito, la recopilación de información que permita conocer si los
despachos de Contadores Públicos ven la conveniencia de adoptar la Norma
Internacional ISO 9001:2000 a los sistemas internos de trabajo que emplean
con la finalidad de estandarizarlos y de trabajar con uniformidad y medir los
resultados en base a un sistema de gestión de calidad que eleve la eficiencia
del servicios prestados con el compromiso de una mejora continua que
recopile las necesidades del cliente y por consiguiente la satisfacción del
mismo.
La recolección de datos se obtuvo de información primaria, por medio de
entrevista estructurada (encuesta ver anexo XXV) con preguntas cerradas,
que fueron dirigidas a los encargados o socios de los despachos de
Contadores Públicos.
El cuestionario consta de nueve preguntas y se diseño de manera que los
titulares de los despachos lo contestaran de forma rápida y obtener
información sobre el conocimiento acerca del contenido de las Normas
Internacionales de Calidad ISO 9001:2000, así como del interés por contar
con una guía que facilite su adopción y mejore la calidad de los servicios que
prestan a sus clientes
67
3.1 Objetivo General de la Investigación
Determinar la importancia que tiene la estandarización de los
procesos de calidad en el desarrollo de los servicios que prestan los
despachos de contadores públicos en El Salvador.
3.2 Objetivo Específicos de la Investigación
1. Recopilar aspectos históricos relacionados a los procesos de
calidad; así como, de los despachos de contadores públicos en El
Salvador.
2. Efectuar una investigación del marco conceptual existente con el
propósito de conocer la temática de las Normas ISO 9001/2000 y
las definiciones que conlleva este estudio para una mayor
comprensión de la investigación.
3. Realizar una investigación de campo que refleje y determine el
grado de conocimiento que tienen los contadores públicos en la
aplicación de procesos estandarizados en el ejercicio de su trabajo,
el cual permitirá concluir que, al adoptar normas de calidad
mediante procesos estandarizados los despachos de contadores
públicos garanticen la eficiencia de sus servicios.
4. Establecer las conclusiones y recomendaciones relacionadas a la
investigación, con la finalidad de recomendar una propuesta de
solución que mejore los diversos servicios que prestan los
profesionales en contaduría publica en el ejercicio de su profesión.
68
5. Proporcionar los lineamientos necesarios que los despachos de
Contadores Públicos en El Salvador deben conocer para la
aplicación de normas ISO 9001-2000 en los servicios que prestan,
mediante una guía modelo basada en procedimientos estándar.
3.3 HIPÓTESIS
3.3.1. GENERAL
Ho - La mayoría de despachos de Contadores Públicos en El Salvador no
aplican procesos estandarizados de calidad bajo criterios de Norma ISO
9001 -2000 en los servicios que prestan.
3.3.2. ESPECIFICAS
H1 - Los Despachos de Contadores Públicos no tienen como objetivo
principal dentro de sus Organización la mejora continua de sus procesos.
H1 - Los Despachos de Contadores Públicos no elaboran políticas ni
objetivos de calidad, encaminados a mejorar la eficacia y eficiencia de los
servicios que prestan a sus clientes.
69
3.4 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN 3.4.1. Población a Investigar
El criterio utilizado para escoger la población o universo responde al tipo
de estudio seleccionado en este caso, el método Hipotético Deductivo
también conocido como Cuantitativo. Se aplica el muestreo probabilístico
ya que, todos los elementos de la población tienen la misma posibilidad
de ser escogidos. Autores como Sampieri sostienen que para el
muestreo probabilístico una fuente valedera para seleccionar la muestra
de todo un universo de la población es por medio de listas que pueden
ser proporcionados por: directorios especializados, guías o directorios
telefónicos, listas de miembros de Asociaciones, listas de instituciones
oficiales, de publicaciones de revistas, universidades, nóminas, etc. 19
La población sujeta a investigación esta constituida por un universo de
despachos de contadores públicos cuya personería es jurídica, el
domicilio se encuentra en El Salvador y que se anuncian en el directorio
telefónico 2005.
3.4.2 Tamaño de la muestra
Para determinar la muestra se utilizó la fórmula de universo finito, debido
a que la población es menor a 10,000 miembros. En esta investigación se
considerarán 21 despachos de Contadores Públicos cuyo domicilio este
comprendido en El Salvador y que se anuncian en la guía telefónica
2005.
19
Hernández Sampieri, Roberto. Metodología de la Investigación., 3ª Edición, 2003., Editorial Mc Graw Hill., MéxicoD.F.
Pág. 320
70
Formula finita: para universos con población menor a 10,000 individuos o
cosas.
Donde: Se determino:
n = Tamaño de la muestra p = 0.90
p = Probabilidad de éxito. q = 0.10
q = Probabilidad de fracaso. Z = 1.96
Z = Coeficiente de Confianza. E = 10%
N = Universo. N = 50
E = Error muestral permitido.
N =
22
2
96.110.090.010.0150
5096.110.090.0
xxx
xxx
= 20.68 = 21 n= 21
3.5 Resultados de la investigación
Los resultados obtenidos por medio de las encuestas que fueron pasadas
a los despachos seleccionados incluyen un análisis por cada pregunta
con una breve explicación e interpretación, que para mayor comprensión
se muestran en un gráfico. Se preparó un cuadro estadístico por cada
pregunta del cuestionario, mostrando sus respectivos porcentajes, esto
71
con el objeto de interpretar la información recabada y proponer,
recomendaciones puntuales plasmadas en las diferentes guías de
trabajo, sobre la importancia de la aplicación de la Norma Internacional
de Calidad ISO 9001-2000 en los servicios que prestan los despachos de
contadores públicos en El Salvador.
En la investigación de campo se pudo comprobar diversas opiniones
sobre la posibilidad de implementar las Normas ISO 9001:2000 en los
servicios que prestan los despachos de Contadores Públicos, e incluso
en una parte de la muestra su opinión fue que no era posible
implementarlas o que simplemente no es de su interés.
A continuación se presentan los resultados de la investigación de campo
recopilados a través de una encuesta que consta de nueve preguntas y
que fue entregada y completada por 21 despachos seleccionados de
acuerdo a los siguientes criterios:
1. Estar constituidos bajo personería jurídica.
2. Que estén inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
la Contaduría Pública y Auditoria.
3. Que presenten un nivel de organización bien definido y
establecido.
4. Que el recurso humano tenga un nivel académico adecuado y
autorizado por Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoria.
5. Que el recurso humano del despacho sea como mínimo de 10
auditores.
72
Pregunta No. 1
¿Conoce que son las Normas ISO 9001-2000? Objetivo: Determinar el grado de conocimiento que los Despachos de
Contadores Públicos tienen acerca de las Normas ISO 9001:2000.
En el gráfico No. 1 de los 21 despachos encuestados 19 que representa el
90% afirmaron conocer o haber escuchado sobre las Normas ISO 9001:2000
y solo el 10% no las conoce es decir 2 despachos. Este resultado resulta
interesante porque el profesional de la Contaduría Publica conoce o ha
escuchado de los beneficios que representa estar certificado con las Normas
ISO, además del nivel profesional que se alcanza al utilizar esta
metodología, resultando su trabajo mejor evaluado y reconocido por los
clientes que trabajan bajo el mismo estándar.
Resultados Pregunta No. 1 Respuestas No. %
Si 19 90
No 2 10
Total 21 100
73
Pregunta No. 2 ¿Ha recibido alguna capacitación sobre las normas ISO 9001-2000? Objetivo: Conocer si los Despachos de Contadores Públicos capacitan a su
personal en Normas de Estandarización ISO 9001:2000 en los servicios que
estos prestan a sus clientes.
En el gráfico No. 2 el 57% de los despachos es decir 12 de los 21
encuestados respondió que si han recibido capacitación sobre las Normas
ISO 9000:2000 y solo un 43% es decir 9 despachos no han recibido
capacitación sobre ISO 9001:2000.
Según los resultados la mayoría sabe de la Normas ISO, pero no podemos
obviar que se necesita trabajar más en divulgar, promover e implantar un
sistema de calidad como el que propone la ISO y hacer del profesional de
Contaduría Pública una persona en constante renovación, actualización y
adopción de mejores técnicas de trabajo sin descuidar los lineamientos y
normas que emite el Consejo de vigilancia del profesional de la Contaduría
Pública y Auditoria, autoridades del gobierno y gremios legalmente
constituidos.
Resultados de la pregunta No. 2 Respuestas No. %
Si 12 57
No 9 43
Total 21 100
74
Pregunta No. 3 ¿Conoce sobre los beneficios de la Normas de Calidad ISO 9001-2000 en
los servicios profesionales que usted presta?
Objetivo: Determinar si los Despachos de Contadores Públicos conocen los
beneficios que tiene la aplicación de las Normas ISO 9001-2000 en los
servicios que estos prestan a sus clientes y las ventajas competitivas que
pudieran tener frente a otros Despachos de Contadores Públicos.
En el gráfico No. 3 de los 21 despachos encuestados 18 que es el 86%
asegura conocer sobre los beneficios que obtendría al prestar sus servicios
enfocado en ISO 9001:2000 y el 14% restante no conoce los beneficios que
podría obtener. Podemos concluir que el Contador Público necesita más
información y orientación para adoptar la norma ISO 9001-2000, saben que
los haría más competitivos esto implica evaluarse constantemente,
garantizando al cliente un trabajo con independencia, profesionalismo y
apegado al marco jurídico del país.
Resultados de la Pregunta No. 3
Respuestas No. %
Si 18 86
No 3 14
Total 21 100
75
Pregunta No. 4
Referente a cómo lograr optimizar y estandarizar los controles de calidad en
los productos. ¿Conoce alguna normativa que facilite lograrlo?
Objetivo: Conocer si los Despachos de Contadores Públicos conocen
alguna normativa de estandarización que controle la calidad de los productos
o servicios que ofrece a sus clientes.
En el gráfico No. 4 doce despachos que representan el 57% de los
encuestados no conoce una normativa de como optimizar y estandarizar
controles de calidad en sus servicios y solo el 43% (9 despachos) afirma
que si conoce una normativa de cómo hacerlo.
Se comprueba que lo que se conoce de la Norma ISO no es suficiente ya
que esta, establece procesos, los estandariza, los evalúa y los mejora
continuamente de tal modo que se establecen formas de control que miden
la calidad de los servicios ofertados a los clientes con la finalidad de hacer
un trabajo eficiente, de calidad y sobre todo confiable para el usuario el
estado y terceros en un momento determinado.
Resultados de la pregunta No. 4
Respuestas No. %
Si 9 43
No 12 57
Total 21 100
76
Pregunta No. 5 ¿Cree usted que estas normas pueden ser adoptadas por los despachos de
contaduría pública?
Objetivo: Conocer si desde el punto de vista de los Despachos de
Contadores Públicos, las Normas ISO 9001:2000, pueden ser adoptadas a
los servicios que estos prestan.
En el gráfico No. 5 del total de la muestra 17 despachos que son el 81%
consideran que es factible aplicar la Norma ISO 9001:2000 para mejorar los
servicios que prestan en la actualidad y solo cuatro despachos que
representan el 19% consideran que no pueden adoptar y mucho menos
aplicar la Norma.
Existe disposición en el profesional de la Contaduría Pública por mejorar sus
métodos de trabajo actuales, las Normas ISO representa una fortaleza
importante para lograrlo, tan solo un pequeño grupo considera que la forma
en que actualmente trabajan es suficiente y cubren todas las necesidades
que los clientes les solicitan, pues según ellos ya existen suficientes
lineamientos de cómo ejercer la práctica del Contador en general.
Resultados de la pregunta No. 4
Respuestas No. %
Si 17 81
No 4 19
Total 21 100
77
Pregunta No. 6 ¿Además de la auditoria de estados financieros y fiscal, presta usted otros
servicios profesionales a sus clientes?
Objetivo: Conocer cual es la gama de servicios que ofrecen los Despachos
de Contadores Públicos en el Salvador.
En el gráfico No. 6 el 86% de los despachos encuestados para ser más
exactos 18 no se limitan a la auditoria de estados financieros y fiscal,
también prestan otros servicios que se enmarca en otras áreas, sin embargo
3 despachos que representan el 14% si trabajan solo en la actividad antes
mencionada desde este punto de vista tienen limitado los servicios que
prestan. Los despachos de Contadores Públicos la mayoría no se limitan a
trabajar en el área de Auditoria, prestan también sus servicios en otros
trabajos o asignaciones que el cliente estime conveniente como exámenes
especiales, peritajes, revisiones de áreas especificas, asesorías,
consultorías, etc permitiendo diversificar su portafolio y no enfocarse a un
trabajo de Auditoria como única opción de prestación de servicios.
Resultados de la pregunta No. 4
Respuestas No. %
Si 18 86
No 3 14
Total 21 100
78
Pregunta No. 7 ¿Le gustaría en su despacho implementar Normas de Calidad ISO
9001-2000, para mejorar los servios que actualmente presta?
Objetivo: Conocer si los Despachos de Contadores Públicos están
interesados en estandarizar sus procesos bajo un enfoque en la Norma ISO
90001:2000 para mejorar los servicios que prestan.
En el gráfico No. 7 a la mayoría que es el 81% (17 despachos) le gustaría
poder ofrecer y prestar sus servicios a los clientes bajo la Norma ISO
9001:2000 y elevar la calidad de su trabajo, pero también el 19% de la
muestra (4 despachos) se sienten conformes como prestan sus servicios
actualmente y no consideran necesario implementar ISO 9001:2000.
Los despachos de Contadores Públicos están concientes que aplicar la
norma a sus procesos y servicios no solo los hace más competitivos, sino
que también permite renovarse y evaluarse por la mejora continua que debe
ser un propósito permanente en toda la organización que resulta ser una
fortaleza o un valor agregado que puede marcar la diferencia al momento de
decidirse si se contrata o no.
Resultados de la pregunta No. 7
Respuestas No. %
Si 17 81
No 4 19
Total 21 100
79
Pregunta No. 8
¿Le interesaría contar con una guía con lineamientos para la adopción y
aplicación de Normas de Calidad ISO 9001-2000 para los servicios que
presta?
Objetivo: Conocer si los Despachos de Contadores Públicos estarían
dispuestos ha utilizar una guía que les permitiera adoptar Normas de
Estandarización en los servicios que estos prestan.
En el gráfico No. 8 el 90% de los encuestados (19 despachos) si les gustaría
contar con una guía para la adopción y aplicación de la Norma ISO
9000:2000 y solo a un 10% (2 despachos) no les interesa.
Las guías que se presenta en la propuesta de este trabajo resultan útiles
para los despachos de Contadores Públicos, constituyen un modelo de
estandarización de los procesos en los servicios que prestan y son una base
de cómo enfocar los mismos en la Norma ISO 9001:2000 como parámetro
para implementar un sistema de calidad a cada una de las actividades en
que se ve inmerso el profesional de la Contaduría Pública cuando le es
asignado un trabajo especifico como los expuestos en estas guías.
Resultados de la pregunta No. 8
Respuestas No. %
Si 19 90
No 2 10
Total 21 100
80
Pregunta No. 9
¿Considera que la aplicación de Normas de Calidad ISO 9001-2000 en los
servicios que presta, le ofrecería ventajas competitivas en el mercado?
Objetivo: Conocer si los Despachos de Contadores Públicos, al adoptar e
implementar Normas de Estandarización de calidad en los servicios que
prestan; les traería ventajas competitivas.
En el gráfico No.9 el 81% de los encuestados (17 despachos) consideran
que si prestan sus servicio bajo la Norma ISO 9001:2000 si obtendrían
ventajas competitivas en el mercado ya que contarían con la un sistema de
calidad que daría valor agregado a sus servicios, y tan solo un 19% (4
despachos) consideran que no cambiaría en nada o no obtendría ventajas
competitivas ante los demás despachos que prestan iguales servicios.
La apertura de nuestro país a nuevas inversiones extranjeras representa un
potencial de contratación para los despachos de Contadores Públicos y
contar con un sistema de calidad como el que propone la ISO 9001:2000 es
importante, porque muchas empresas solo contratan a proveedores de
servicios en iguales condiciones de estándares de calidad.
Resultados de la pregunta No. 9
Respuestas No. %
Si 17 81
No 4 19
Total 21 100
81
3.6 Análisis e interpretación de los resultados
En la investigación de campo se ha podido comprobar que en
la mayoría de despachos de Contadores Públicos los encargados o
titulares de los mismos creen que obtendría ventajas adicionales si
sus servicios están sometidos bajo un sistema de gestión de calidad
como el que se propone en la Norma ISO 9000:2000 y más
específicamente en la Norma ISO 9001:2000, sin embargo hay parte
de Contadores Públicos que a su criterio creen que cuentan con las
herramientas necesarias para ofrecer servicios de calidad sin la
necesidad de implementar esta normativa.
Para una mayor comprensión de los resultados se presentaron
utilizando un esquema ilustrativo, con el que se pretende demostrar
cual es el interés y el conocimiento por parte de los despachos de
Contadores Públicos en la aplicación de la Norma ISO 9000:2000 en
sus métodos o sistemas de trabajo actuales.
3.6.1. Conocimiento
Cuadro No. 1 Conocimiento sobre la Norma ISO 9000:2000
No. Preg.
Pregunta
Muestra 21 Despachos
%
SI NO SI NO
1 ¿Conoce que son las Normas ISO 9000-2000? 19 2 90 10
3
¿Conoce sobre los beneficios de aplicar Normas de
Calidad ISO 9000-2000 a los servicios
profesionales que usted presta? 18 3 86 14
82
Los resultados demuestran que la gran mayoría ha escuchado y cree
que traería beneficios adoptar y aplicar la normativa; esto a razón de que
todo cliente busca los servicios de profesionales en Contaduría Pública que
estén actualizados y mejor preparados con técnicas y procedimientos que
aseguren un trabajo confiable y de calidad.
Contar con procesos bajo Normas ISO representa una ventaja
competitiva para un despacho en especial ya que tiene mayor posibilidad de
ser contratado por empresas a clientes con mayores exigencias y de mayor
tamaño. También pudo comprobarse que existen despachos que no
conocen estos nuevos procedimientos, probablemente por la poca difusión
por parte de las gremiales de Contaduría Pública en lo relativo a temas que
pueden ayudar a mejorar el trabajo de los profesionales en esta rama.
3.6.2 Capacitación
Cuadro No. 2 Capacitación sobre estandarización de procesos
No. Preg.
Pregunta
Muestra 21 Despachos
%
SI NO SI NO
2 ¿Ha recibido alguna capacitación sobre las normas
ISO 9000-2000? 12 9 57 43
4
Referente a cómo lograr optimizar y estandarizar
los controles de calidad en los productos. ¿Conoce
alguna normativa que facilite lograrlo?
9 12 43 57
Los resultados demuestran que el profesional de Contaduría
Pública le falta ampliar sus conocimientos sobre como mejorar y hacer
83
más efectivos sus procesos de trabajo; la mayoría de encuestados un
57% manifiesta haber recibido capacitación sobre las Normas ISO
9001:2000 por que esta conciente de la importancia de utilizar estas
técnicas en los servicios que prestan aunque en la práctica no la
aplican y no pueden dar fe de cómo mejoraría su trabajo si contaran
con un sistema de gestión de la calidad. También es de hacer notar
que muchos trabajan bajo sistemas propios creados internamente y
no han recibido ninguna capacitación para optimizar y estandarizar
sus procesos a través de cualquier otra normativa, lo cual demuestra
obviamente que el profesional no ha demostrado interés en
conocimiento de nuevos métodos; desde este punto de vista existen
vacíos entre algunos despachos que si aseguran haberse actualizado
en estos procesos.
3.6.3 Adopción y aplicación de la Norma ISO 9000:2000
Cuadro No. 3 Adopción y aplicación de la Norma ISO 9000:2000
No. Preg.
Pregunta
Muestra 21 Despachos
%
SI NO SI NO
5
¿Cree usted que estas normas pueden ser
adoptadas y aplicadas por los despachos de
contaduría pública?
17 4 81 19
7
¿Le gustaría en su despacho implementar Normas
de Calidad ISO 9000-2000, para mejorar los
servios que actualmente presta?
17 4 81 19
8
¿Le interesaría contar con una guía con
lineamientos para la adopción y aplicación de
Normas de Calidad ISO 9000-2000 para los
servicios que presta?
19 2 90 10
84
De todos los encuestados los mayores porcentajes indican que si
estarían dispuestos a adoptar y aplicar la Norma ISO 9000:2000
(pregunta 5 y 7) y mejorar los servicios que actualmente prestan,
pero es de hacer notar que solo conocen de manera general aspectos
importantes de la misma, es decir no tienen los suficientes
conocimientos de cómo aplicarla. Una guía para la adopción resultaría
más que interesante según los resultados de la encuesta el 90% de
los entrevistados, por que la estandarización de procedimientos
medidos con un sistema de gestión de calidad permite una mejor
comunicación entre la gerencia por su constante evaluación, el
empleado y el cliente, tres entes indispensables en el logro de la
eficiencia y efectividad de los procedimientos y operaciones de toda la
empresa.
3.6.4 Servicios de los despachos de Contadores Públicos
La mayor parte de despachos de Contadores Públicos que se
encuesto realizan diversos servicios que la profesión puede ofrecer y
no solo se limitan a la auditoria que es la actividad de mayor
contratación entre los despachos; de esto resulta que el 86% (18
despachos) diversifican sus servicios teniendo mas apertura a las
diferentes solicitudes que los clientes requieren en un momento
determinado y solo un 14% se limitan a la Auditoria de estados
financieros y fiscal. Por tal motivo el 81% (17 despachos) consideran
que adoptar y aplicar la Norma ISO 9000:2000 en sus procesos de
85
trabajo les daría ventajas competitivas, ya que representa un valor
agregado que el cliente valora al momento de contratar el despacho.
Adicionalmente se tendría la ventaja de poder prestar los servicios a
empresas con estándares internacionales y que solo se den dichas
contrataciones a empresas con iguales condiciones ya que son parte
de una política de calidad que cada vez la exigen un mayor número
de contratantes.
Un 19% de los despachos encuestados consideran sin embargo
que no les afectaría competitivamente hablando ya que se siente
conformes o no tienen el interés necesario en aplicar nuevos modelos
de trabajo bajo una normativa internacional que consolide la calidad
de sus servicios y eleve el prestigio de la empresa coartando la
posibilidad de optar por mejores contrataciones y expansión del
despacho o existe la posibilidad de que carezcan de recursos para la
implementación de esta normativa.
Cuadro No. 4 Servicios de los despachos de Contadores Públicos
No.
Preg. Pregunta
Muestra 21
Despachos %
SI NO SI NO
6
¿Además de la auditoria de estados financieros y
fiscal, presta usted otros servicios profesionales a
sus clientes?
18 3 86 14
9
¿Le interesaría contar con una guía con
lineamientos para la adopción y aplicación de
Normas de Calidad ISO 9000-2000 para los
servicios que presta?
17 4 81 19
86
CAPITULO IV
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
De acuerdo a la literatura revisada y con base a los resultados
obtenidos en la investigación de campo se han podido determinar y
establecer las siguientes conclusiones y recomendaciones:
4.1 Conclusiones
1. El sector servicio se ha consolidado como la primera y más grande
actividad económica en nuestro país en los últimos años, las
políticas implementadas por el estado motivan e incentivan este
rubro de la economía; las exigencias de los clientes representa un
reto para las empresas que su actividad principal es la prestación
de servicios en un área o rama especifica. El profesional de la
Contaduría Pública en el transcurrir del tiempo se ha preocupado
por ofrecer sus servicios de la mejor manera posible tomando
como base principal los lineamientos, políticas y procedimientos
que los diversos entes de la profesión han ido divulgando a través
de sus titulares y organizaciones, no existiendo uniformidad en los
procedimientos ya que cada quien los realiza de acuerdo a su
experiencia y no se ejecutan mediante un sistema estandarizado,
que les permita mayor calidad en su trabajo y garantice mejores
resultados para los clientes.
87
2. Existe poco interés en los profesionales en Contaduría Pública a
innovar y mejorar la forma en que prestan sus servicios, la falta de
capacitación en aspectos que ayuden a mejorar la calidad de los
servicios que ofrecen, reflejan la poca motivación por aumentar su
competitividad y mejorar su prestigio profesional. Sin embargo es
de hacer notar que si existe divulgación en términos de
conocimientos del área que implica la Contaduría Pública.
3. La metodología que proponen las Normas ISO 9001:2000 y más
pueden ser adoptadas y aplicadas por los despachos de
Contadores Públicos en respuesta a los vacíos que existen de
cómo medir la calidad de los procedimientos que utilizan en la
actualidad.
4. Al adoptar y aplicar la Norma ISO 9001:2000 su éxito radica en el
compromiso que haga la gerencia para cumplirla y en la
capacitación que se le de al personal a cargo de la implantación.
5. Los despachos de Contadores Públicos que ejecuten su trabajo
bajo una normativa de calidad como ISO 9001:2000 tendrán más
posibilidad de ser seleccionados y contratados esto a
consecuencia que cada vez más empresas trabajan con procesos
y aplican técnicas como las Normas ISO 9001:2000.
88
4.2 Recomendaciones
1. Se recomienda que es importante tomar en cuenta en el ejercicio
de la profesión de la Contaduría Pública la estandarización de los
procesos que se emplean, con el propósito de hacerlos más
eficiente a través de esquemas y formatos que eliminen vacíos en
la ejecución del trabajo con la finalidad de mejorar su calidad.
2. Se recomienda a los despachos de Contadores Públicos no solo
deben orientar sus conocimientos en materia contable y auditoria
sino también en nuevas técnicas que aumenten la calidad del
trabajo encomendado; dando capacitación al personal para que
este contribuya al logro del objetivo que es la calidad y satisfacción
del cliente a través de procedimientos bajo normativas más
eficientes que les permitan evaluar los resultados con un enfoque
de mejora continua.
3. Se recomienda a los despachos de Contadores Públicos de El
Salvador adopten la Norma ISO 9001:2000. Esta norma establece
los requisitos que debe contener un sistema de calidad; se
recomienda implementar procedimientos que han sido diseñados
para responder a las necesidades y exigencias de los clientes.
89
4. Se recomienda a los despachos de Contadores Públicos que
deseen adoptar normas de estandarización, que la alta dirección
deberá jugar en papel importante para el establecimiento de
políticas, objetivos de calidad y esta será la encargada de llevar
acabo las revisiones y de asegurarse de la disponibilidad recursos;
para que se logre un buen sistema de gestión de calidad que
permita lograr el objetivo primordial que es la satisfacción del
cliente.
5. Se recomienda a los Despachos de Contadores Públicos,
estandarizar sus procesos, a través de un sistema de gestión de
calidad que le permita obtener ventajas competitivas frente a otros
despachos, por lo que esta guía seria de utilidad que tiene como
objetivo facilitar el trabajo del Contador Público cuyo propósito
principal es poder lograr la satisfacción del cliente.
90
CAPITULO V
5. “Guía de estandarización de procedimientos de los servicios que prestan los despachos de Contadores Públicos en El Salvador con enfoque en la Norma ISO 9001:2000”
5.1 Generalidades y forma de uso
El propósito que los despachos de Contadores Públicos en El Salvador
enfoquen en la Norma ISO 9001:2000 la prestación de servicios es que
todos sus elementos operen mediante un sistema de gestión de calidad, esto
implica actividades coordinadas que incluyen políticas, procedimientos,
objetivos, tratamiento del factor humano, responsabilidades, satisfacción del
cliente, economía entre otras solo así se cumple lo que establece un sistema
de calidad “Escribe como trabajas y trabaja según lo escrito”.
En este capítulo se desarrollan una guía inicial denominada de
sensibilización que tiene por objetivo la introducción del recurso humano al
conocimiento y aplicación de la cultura del cambio, una segunda guía
denominada de diagnostico que tiene por objetivo establecer un modelo de
carácter general de los pasos a seguir para una eficiente estandarización de
los procedimientos de trabajo del personal que labora en los despachos de
Contadores Públicos que prestan sus servicios bajo un enfoque en la Norma
ISO 9001:2000 y seguidamente diez guías de los principales servicios que
prestan los despachos de Contadores Públicos en El Salvador:
91
No. Guía Nombre
5.1.1 Guía de servicios de Auditoria Financiera
5.1.2 Guía de servicios de Auditoria Fiscal
5.1.3 Guía de servicios de Revisión de Estados Financieros
5.1.4 Guía de servicios de Procedimientos Acordados
5.1.5 Guía de servicios de Trabajos para Atestiguar
5.1.6 Guía de servicios para Compilar Información Financiera
5.1.7 Guía de servicios de Valoración de Empresas
5.1.8 Guía de servicios de Auditoria Interna
5.1.9 Guía de servicios de Consultaría
5.1.10 Guía de servicios de Asesoría
Las guías están estructuradas con procedimientos de cómo desarrollar un
servicio específico y cuales deberían ser las actividades a ejecutar con la
variante que se establecen mecanismos que permiten hacer una verificación
posterior del grado de cumplimiento de los procedimientos que la firma de
Contadores Públicos ha tenido a bien adoptar y estandarizar.
El cumplimiento de estos procedimientos se verifica utilizando una guía de
evaluación por cada servicio que presta el despacho con la finalidad de
establecer un control de calidad del trabajo que realiza el personal asignado
a la ejecución de un servicio contratado.
No. Guía Nombre
5.1.1.1 Guía de evaluación de servicios de Auditoria Financiera.
5.1.1.2 Guía de evaluación de servicios de Auditoria Fiscal.
92
5.1.1.3 Guía de evaluación de servicios de Revisión de Estados
Financieros.
5.1.1.4 Guía de evaluación de servicios trabajos de Procedimientos
Convenidos.
5.1.1.5 Guía de evaluación de servicios de Trabajos para Atestiguar.
5.1.1.6 Guía de evaluación de servicios para Compilar Información
Financiera.
5.1.1.7 Guía de evaluación de servicios de Valoración de Empresas.
5.1.1.8 Guía de evaluación de servicios de Auditoria Interna.
5.1.1.9 Guía de evaluación de servicios de Consultaría.
5.1.1.10 Guía de servicios de Asesoría
Estas guías son un instrumento para los despachos de Contadores Públicos,
la utilización de un modelo estándar de cómo prestar un servicio desde la
fase de contratación hasta la presentación del informe; esto permite unificar
la forma de ejecución del trabajo y representa una herramienta para la
evaluación de su personal en el acatamiento de procesos y políticas que la
firma a establecido para ofrecer un servicios eficiente y de calidad.
Adicionalmente y con el propósito de implementar la cultura de mejora
continua se presenta una guía que permita conocer el nivel de satisfacción
del cliente que mejorará los mecanismos de control y calidad de los servicios
contratados con el único propósito de alcanzar la excelencia y prestigio
profesional de las firmas de Contadores Públicos en El Salvador.
93
Logo del despacho
Nombre del despacho Edición ___________
Vigencia ___/___/___
Guía de sensibilización para los despachos de Contadores Públicos en El Salvador que prestan
sus servicios con enfoque en la Norma ISO 9001:2000
Guía No. 5.1.0.1 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Fecha ____/_____/_____ Firma________________ Cargo:
Revisado por: Fecha ____/_____/_____ Firma________________ Cargo:
Autorizado por: Fecha ____/_____/_____ Firma________________ Cargo:
Objetivo de la guía: Establecer un modelo de carácter general de los pasos a seguir para la sensibilización del personal que labora en los despachos de Contadores Públicos que prestan sus servicios utilizando procedimientos estándar bajo un enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Esta dirigido a todos los miembros que componen el recurso humano de la firma de Contadores Públicos y los procesos que se detallan en la presente guía.
Paso Procedimiento
A: Divulgación de la cultura de cambio en la Firma
1
La administración del despacho promoverá la cultura de cambio a través de charlas informativas, seminarios, boletines o cualquier otro medio con el propósito de motivar e inculcar un compromiso de mejora continua con el personal.
B: Divulgación del sistema de calidad bajo un enfoque ISO 9001:2000
2
Dar a conocer al recurso humano de la firma los conceptos referente a la cultura de calidad, su propósito e importancia para la competitividad del despacho en el mercado de servicios y los beneficios que se obtendría si se trabaja bajo un sistema de gestión de calidad enfocado en la Norma ISO 9001:2000
3
La administración como estrategia de formación de la cultura de calidad en el personal entregara promociónales que tengan la función de recordar a cada miembro su compromiso y aceptación de esta etapa de cambio en la despacho.
4
Corresponderá a la administración promover la cultura de calidad en el lugar de trabajo o locación del personal por medio de una eficiente ambientación del recinto con mensajes alusivos al tema de la cultura de calidad.
94
Guía de sensibilización para los despachos de Contadores Públicos en El Salvador que prestan sus servicios con
enfoque en la Norma ISO 9001:2000
Guía No. 1 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento
C: Compromiso de la administración hacia la cultura de calidad
5
Una ves divulgados por los medios antes mencionados la cultura de calidad se dará a conocer las expectativas que se esperan alcanzar dentro de la firma a corto, mediano y largo plazo y cual es el papel o función de la administración (su compromiso) para ser más competitivos.
6
Se le dará a conocer al personal los conceptos e importancia de trabajar con procedimientos estandarizados y enfocados en una norma internacional de calidad como la ISO 9001:2000.
95
Logo del despacho
Nombre del despacho Edición ___________
Vigencia ___/___/___
Guía de diagnóstico para los despachos de Contadores Públicos en El Salvador que prestan
sus servicios con enfoque en la Norma ISO 9001:2000
Guía No. 5.1.0.2 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Fecha ____/_____/_____ Firma________________ Cargo:
Revisado por: Fecha ____/_____/_____ Firma________________ Cargo:
Autorizado por: Fecha ____/_____/_____ Firma________________ Cargo:
Objetivo de la guía: Establecer un modelo de carácter general de los pasos a seguir para una eficiente estandarización de los procedimientos de trabajo del personal que labora en los despachos de Contadores Públicos que prestan sus servicios bajo un enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Está dirigido a todos los miembros que componen el recurso humano de la firma de Contadores Públicos y los procesos que se detallan en la presente guía.
Paso Procedimiento
A: Papel del recurso humano en la firma
1
Se establecerá un equipo de personas que analizarán procedimientos de trabajo, alcances actuales y la estandarización para mejorar el sistema de trabajo de la firma.
2
Se procederá a establecer, definir las políticas y objetivos de calidad y comunicarlas. Para lo anterior se deben asignar los recursos correspondientes y nombrar un coordinador.
3
Se creará un comité que tendrá como función principal analizar, evaluar y controlar el trabajo del personal asignado a los diferentes servicios que se prestan y corroborar el cumplimiento de las políticas y objetivos establecidos por la administración.
4
Se someterán a discusión de este comité las observaciones encontradas cuando en un servicio prestado se encontrara una desviación de políticas, objetivos, principios (contables, legales, de los gremios rectores de la Contaduría Pública) por algún miembro del despacho; con el propósito de subsanar el problema.
96
Guía de diagnóstico para los despachos de Contadores Públicos en El Salvador que prestan sus servicios con
enfoque en la Norma ISO 9001:2000
Guía No. 2 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento
B: Establecer un Comité de calidad
5
El equipo deberá estar integrado por personal: Un socio de la firma, dos gerentes, la encargada de la unidad de recursos humanos, equipo que será el encargado de coordinar las mejoras a los procesos de prestación de servicios por parte de la Firma, teniendo en cuenta que tendrán un tiempo razonable para contribuir al proceso de mejora, este proceso deberá realizarse de manera semestral. Los principales objetivos de este Comité son: • Lograr una integración del equipo de trabajo.
•Establecer la metodología de trabajo que se va a desarrollar.
• Los objetivos que se establezcan sea realizables en el tiempo.
C. Funciones del comité de calidad
6
a) Análisis y evaluación de la situación existente para identificar áreas a
estandarizar.
7 b) El establecimiento de objetivos para la estandarización.
8
c) La búsqueda de posibles soluciones para lograr los objetivos.
9
d) La evaluación de dichas soluciones.
97
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de servicios de Auditoria de Estados Financieros con enfoque en la
Norma ISO 9001/2000 Guía No. 5-1-1 Pagina 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Sugerir la estandarización de los pasos a seguir por los despacho de Contadores públicos en la prestación y contratación de servicio de auditoria de Estados Financieros con enfoque el la Norma ISO 9001:2000 desde la contratación hasta la presentación del dictamen.
Alcance de la guía: La presente guía tiene como alcance los requerimientos mínimos de cómo ejecutar una auditoria de Estados Financieros por los despachos de Contadores Públicos en El Salvador.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
A: Contratación de los servicios
1
Una vez recibida la invitación por parte del cliente, el auditor deberá hacer una investigación preliminar, con el objeto de concluir su aceptación si es primera vez o de continuación si es cliente recurrente.
Gerente de Auditoria
4 Cuestionario de
investigación (Anexo I)
Cuestionario de
investigación
2 Una vez se concluya que el cliente se acepta, el auditor deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso. Socio 2
Carta Compromiso
(Anexo II)
3 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 4 Carta
Compromiso
B: Planificación de la Auditoria
4
Se planeará el trabajo de auditoria por parte del auditor tomando en cuenta lo establecido en la NIAs secciones 300 y 400. (Ver modelo de memorando de planificación en Anexo III y programas estándar de trabajo de la auditoria)
Gerente de Auditoria
8
Memorando de planificación y
programas estándar
98
Guía de servicios de Auditoria de Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5-1-1 Pagina 2 de 2
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
B: Planificación de la Auditoria
5 Presentar el plan global de la auditoria a la Administración del cliente. Socio 4
C: Ejecución de la Auditoria
6
El objetivo de esta fase está orientado a la obtención de evidencia y a la formulación de observaciones con sus respectivas recomendaciones. En esta fase se desarrollan los programas de trabajo definidos en la fase de planificación. Es tiempo asignado dependerá del tamaño de la compañía y de la confianza depositada en los controles internos.
Auditor 120 Programas estándar
D: Carta de Representación
7
El auditor deberá obtener al final de su trabajo la respectiva carta de representación del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada.
Auditor 2
Carta de representación
(Anexo IV)
E: Dictamen de Auditoria
8 Concluido el trabajo de campo, el auditor procede a la elaboración del dictamen del auditor, conforme lo establecido en la Sección 700 de las NIAs. Supervisor 4
Dictamen (Anexo V)
9 El auditor presenta a la presidencia el dictamen en borrador al cliente
Gerente de Auditoria
2 Dictamen
10 Evaluación e incorporación de los comentarios de la entidad auditada.
Gerente de Auditoria
6
11 El dictamen deberá estar firmado por el auditor, se indicará el lugar y fecha de emisión. La fecha deberá coincidir con el último día de la tarea de campo.
Socio de la Firma
1
F: Seguimiento de las recomendaciones
12 El año siguiente verificar si las recomendaciones del año anterior, fueron implantadas.
Supervisor 3
Total horas 160
99
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Verificar que el auditor haya realizado la investigación preliminar a través de la evaluación del cuestionario, con el objetivo de saber que existió conocimiento pleno de la entidad por parte de auditor y que esto le ha servido para elaborar una buena planeación.
1 Cuestionario
de evaluación
2
Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso han sido cumplidos por parte del auditor y el cliente, con el objeto de verificar que no haya habido incumplimiento de alguna de las partes.
1 Carta
compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso 2
Carta compromiso
B: Planificación de la Auditoria:
4
Verificar que el auditor planeo la auditoria en base a normas internacionales y que haya evaluado el riesgo de auditoria así como el control interno de la entidad auditada.(ver papeles de trabajo)
1 Papeles de
trabajo
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de evaluación de servicios de Auditoria de Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.1.1 Pagina 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Verificar el cumplimiento o incumplimiento de procedimientos utilizados por los despachos de Contadores Públicos en la prestación y contratación de una auditoria de Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los requerimientos y procedimientos mínimos de cómo ejecutar y llevar a cabo una auditoria de Estados Financieros de la guía No. 1
100
Guía de evaluación de servicios de Auditoria de Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.1.1 Pagina 2 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Planificación de la Auditoria
5
Verificar que se haya presentado el plan global de Auditoria a la administración del cliente a través de informarse directamente con el cliente.
1
Guía de etapas del trabajo y
cronogramas
C: Ejecución de la Auditoria
6
Verificar que los programas de trabajo definidos en la etapa de planeación se hayan realizado. Ver papeles de trabajo para verificación de este proceso.
4 Papeles de
trabajo
D: Carta de Representación
7
Verificar la existencia de carta compromiso elaborada por parte del represente del titular o del nivel gerencial de la entidad auditada, donde se mencione que se ha puesto a disposición toda la información y que a su vez está, esta libre de errores de importancia relativa y que no se ha ocultado información importante que pueda afectar la auditoria.
1 Carta de
representación Carta de
representación
E: Dictamen de Auditoria
8 Verificar la elaboración del dictamen del auditor, con forme a lo que establece en las Normas Internacionales en la sección 700.
2 Dictamen de la auditoria
9
Verificar que se haya presentado a la presidencia el dictamen en borrador para el cliente, a través de los papeles de trabajo y de informarse directamente con el cliente.
1 Dictamen borrador
Dictamen borrador
101
Guía de evaluación de servicios de Auditoria de Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.1.1 Pagina 3 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Planificación de la Auditoria
11
Verificar que el dictamen de auditoria este firmado por el auditor y que la fecha de informe coincida con el último día de la tarea de campo.
1 Dictamen de
auditoria
F: Seguimiento de recomendaciones
12
Verificar que las recomendaciones del año anterior hayan sido aplicadas, esto se hará a través del control de las recomendaciones y se hará en el 100% de las recomendaciones.
2
Dictamen de auditoria ejercicio anterior
Dictamen de auditoria ejercicio anterior
Total de horas 18
102
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de servicios de Auditoria Fiscal con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.2 Pagina 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Establecer un modelo estándar que puedan adoptar los despachos de Contadores Públicos para la contratación y ejecución de los procedimientos a seguir en una auditoria fiscal con un enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos establecidos en los literales A, B, C, D, E, y F de la presente guía de trabajo para una auditoria fiscal.
Paso Procedimiento Responsable No.
horas Documento Registro
A. Contratación de los servicios
1
Recibida la invitación por parte del cliente, el auditor deberá hacer una investigación preliminar, con el objeto de concluir su aceptación si es la primara vez o de continuación si es cliente recurrente ( ver modelo de cuestionario de Control Interno con enfoque tributario, LISR www.mh.gob.sv)
Socio
4
Cuestionario de
investigación para efectos
fiscales
Cuestionario de
investigación para efectos
fiscales
2 Se concluye que el cliente se acepta, el auditor deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso (Ver anexo II). Socio 3
Carta compromiso
3 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 2 Carta
compromiso
4
Se procede al nombramiento del auditor para dictaminar fiscalmente de acuerdo al Art. 131 del Código Tributario y Art. 60 del Reglamento. (Ver modelo de escrito de nombramiento del Auditor Fiscal en el caso de personas jurídicas, sucesiones y fideicomisos. www.mh.gob.sv)
Cliente 1
Escrito de nombramiento
del auditor fiscal
Escrito de nombramiento
del auditor fiscal
103
Guía de servicios de Auditoria Fiscal con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.2 Pagina 2 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
horas Documento Registro
B: Planificación de la Auditoria
5
Se planeará el trabajo de auditoria por parte del auditor tomando en cuenta lo establecido en las Normas sobre cumplimiento de obligaciones tributarias emitidas por el Ministerio de Hacienda. (Ver modelo programas estándar) www.mh.gob.sv
Gerente de auditoria
24
Programas para
auditorias fiscal
Programas para
auditorias fiscal
6 Presentar el plan global de la auditoria a la Administración.
Socio 3
C. Ejecución de la Auditoria
7
El objetivo de esta auditoria es cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en el Código Tributario, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del IVA y sus reglamentos, con el objeto de investigar si existen incumplimientos formales y sustantivos en contra del interés fiscal. El trabajo se ejecutará con base a un cronograma de actividades en el, que se recopilara la información por medio de los programas de auditorias con un enfoque fiscal que se determinaron en la planificación de la misma y que permitirán sustentar al auditor su opinión en el informe y dictamen final especificando el alcance y periodo dictaminado.
Auditor 100
D. Informe de la Auditoria
8
Concluido el trabajo el auditor procederá a la elaboración del Dictamen e informe Fiscal para ser presentado a la Administración Tributaria en el plazo establecido en el Art. 134 del Código Tributario.
Supervisor 16 Dictamen e
informe fiscal
104
Guía de servicios de Auditoria Fiscal con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.2 Pagina 3 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
horas Documento Registro
9
Adicionalmente al Dictamen e informe se adicionara información complementaria formulario carta de presentación F-455, con los requisitos que para tal efecto establezca la Administración Tributaria, así como sus respectivos anexos de los estados financieros. (Ver modelos de dictámenes del Auditor Independiente para propósitos fiscales en www.mh.gob.sv)
Supervisor 4 Formulario
F-455
10
El supervisor presenta a discusión y revisión al Socio de la firma el informe final del trabajo ejecutado para que este incorpore cambios y/o comentarios de la entidad auditada.
Supervisor 4 Informe fiscal
D. Informe de la Auditoria
11 El Gerente de auditoria presenta a la Gerencia General (cliente) el dictamen e informe fiscal en borrador para su discusión.
Gerente de Auditoria
3 Informe y dictamen
fiscal
Informe y dictamen
fiscal
12 Se procede a la firma de informe y dictamen fiscal por parte del cliente y auditor nombrado.
Cliente 1 Informe y dictamen
fiscal
E. Seguimiento de Recomendaciones
13 Verificar que las recomendaciones que se efectuaron el año anterior se hayan cumplido.
Auditor 2 Informe año
anterior
F. Presentación del Informe
14
El Auditor procederá a presentar su Informe y dictamen fiscal de la entidad auditada a la Administración Tributaria a más tardar el 31 de mayo del año siguiente del período que se dictamina como lo establece el Art. 134 del Código Tributario.
Firma de Auditoria
1
Informe y dictamen
fiscal
Total de horas 168
105
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de evaluación de servicios de Auditoria Fiscal con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.2.1 Pagina 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Verificar que el modelo estándar adoptado por despacho de C.P. para la contratación y ejecución de los procedimientos a seguir en una auditoria fiscal con enfoque en la Norma ISO 9001:2000 fueron cumplidos y acatados por el personal.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos establecidos en los literales A, B, C, D, E, y F de la guía No. 5.1.2 de trabajo para una auditoria fiscal.
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Verificar que el auditor haya realizado la investigación preliminar a través de la evaluación del cuestionario, con el objetivo de saber que existió conocimiento pleno de la entidad por parte de auditor y que esto le ha servido para elaborar una buena planeación.
1
2
Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso han sido cumplidos por parte del auditor y el cliente, con el objeto de verificar que no haya habido incumplimiento de alguna de las partes.
1
Carta compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso
2
Carta
compromiso
106
Guía de evaluación de servicios de Auditoria Fiscal con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.2.1 Pagina 2 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
B: Planificación de la Auditoria:
4
Verificar que el auditor planificó la auditoria con base a normas internacionales y que haya evaluado el riesgo de auditoria así como el control interno de la entidad auditada.(ver papeles de trabajo)
1
Papeles de trabajo
5
Verificar que se haya presentado el plan global de Auditoria a la administración del cliente a través de informarse directamente con el cliente.
1
Descripción de plan de
trabajo
C: Ejecución de la Auditoria
6
Verificar que los programas de trabajo definidos en la etapa de planeación se hayan realizado. Ver papeles de trabajo para verificación de este proceso.
4
Papeles de trabajo
D: Carta de Representación
7
Verificar la existencia de carta de Representación elaborada por parte del represente del titular o del nivel gerencial de la entidad auditada, donde se mencione que se ha puesto a disposición toda la información y que a su vez ésta, está libre de errores de importancia relativa y que no se ha ocultado información importante que pueda afectar la auditoria.
1
Carta de
representación
107
Guía de evaluación de servicios de Auditoria Fiscal con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.2.1 Pagina 3 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
E: Dictamen de Auditoria
8 Verificar la elaboración del dictamen del auditor, conforme a lo que se establece en las Normas Internacionales de Auditoria en la sección 700.
2
Dictamen del auditor
9 Verificar que se haya presentado a la Presidencia el dictamen en borrador.
1
Dictamen en borrador
10
Verificar que se hayan evaluado los comentarios hechos por parte de la entidad auditada y si fueron solventados a su conformidad.
1
E: Dictamen de Auditoria
11
Verificar que el dictamen de auditoria este firmado por el auditor y que la fecha del informe coincida con el último día de la tarea de campo.
1
F: Seguimiento de recomendaciones
12
Verificar que las recomendaciones del año anterior hayan sido cumplidas, esto se hará a través del control de las recomendaciones y se ejecutará al 100% .
2
Dictamen
año anterior
Total de horas 18
108
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de servicios para revisar Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.3 Pagina 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Proporcionar a los usuarios de los despachos de Contadores Públicos un modelo a seguir para un proceso de contratación y ejecución de un trabajo para revisar Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos establecidos en los literales A, B, C, D, E, y F de la presente guía de trabajo para revisar Estados Financieros.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
A. Contratación de los servicios
1
El socio de la firma contacta al cliente por invitación expresa y definen reunión, donde se exponen los términos de la contratación si es por primera vez o continuidad del servicio y se procede a la investigación preliminar.
Socio
2
2
Una vez se concluya que el cliente se acepta, el auditor deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato que deberá incluir: el objetivo de la auditoria, la responsabilidad de la administración, el alcance de la revisión y el acceso a la documentación, así como una aclaración que de este informe no constituye una base para detectar y revelar actos ilegales, fraudes, desfalcos que pudiesen existir, ya que este trabajo no es una auditoria y que por lo tanto no se expresa ninguna opinión. (Ver anexo XV)
Socio 2 Carta compromiso
3 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 1 Carta
compromiso
109
Guía de servicios para revisar Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.3 Pagina 2 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
B: Planificación del Trabajo de revisión de Estados Financieros
4
En esta etapa el auditor debe de poseer una comprensión del negocio de la entidad, incluyendo aspectos organizativos, características de las operaciones y los sistemas contables que se utilizan para el registro de la misma. También cual es la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos. Esta información será útil para investigación de hechos importantes, que ayuden a establecer procedimientos apropiados.
Supervisor 20 Cuestionario de
investigación
Cuestionario de
investigación
5
Se planeará el trabajo de auditoria por parte del auditor tomando en cuenta lo establecido en las NIA 2400.
Gerente de auditoria
8
6 Presentar el plan global de la auditoria a la Administración del cliente.
Socio 4 Descripción del plan de trabajo
C. Ejecución del Trabajo de Revisión de Estados Financieros
7
El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible que un auditor utilizando procedimientos donde no se obtiene una evidencia contundente como la que constituye una auditoria, declare creer que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificados (certeza negativa). El auditor debe documentar los asuntos importantes que soporten y sirvan de evidencia que el trabajo fue realizado conforme a los términos pactados y Normas Internacionales de Auditoria. Ver lista de procedimientos que se emplean en este tipo de trabajo. (Ver anexo XVI).
Auditor 95
Ver listado de procesos que aplican a este
trabajo de revisión de estados financieros
110
Guía de servicios para revisar Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.3 Pagina 3 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
D. Carta de Presentación
8
El auditor deberá obtener al final de su trabajo la respectiva carta de representación del titular y/o parte responsable con el propósito de evitar malos entendidos entre el Contador Público y la parte responsable. (ver
anexo XVII)
Supervisor 2 Carta de
representación Carta de
Representación
E. Informe del Trabajo de Revisión de Estados Financieros
9
Concluido el trabajo el auditor procede a la elaboración del informe conforme lo dictamina la normativa (NIA 2400). (Ver contenido que debería tener el informe en anexo XVIII)
Supervisor 20
Informe de trabajo de revisión de
estados financieros
10
El supervisor presenta a discusión y revisión al Socio de la firma el informe final del trabajo ejecutado para que este incorpore cambios y/o comentarios.
Socio 3
11
Se presenta a la parte responsable o usuario el informe, que deberá estar firmado por el auditor, se indicará el lugar y fecha de emisión. La fecha deberá coincidir con el último día de la tarea de campo. (Ver anexo XIX
Socio de la firma
3
F: Seguimiento de las recomendaciones
12
El año siguiente verificar si las recomendaciones del año anterior, fueron implantadas.
Supervisor 8
Total de horas 168
111
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de evaluación de servicios para revisar Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.3.1 Pagina 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Evaluar el grado de cumplimientos de los procedimientos de la guía No. 5.1.3 por parte de los despachos de Contadores Públicos para un proceso de contratación y ejecución de un trabajo para revisar Estados Financieros con un enfoque el la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos establecidos en la guía No. 2 en los literales A, B, C, D, E, y F de trabajo para revisar Estados Financieros.
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documentos Registro
Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Evaluar si al momento de contactar al cliente se procedió de acuerdo a políticas profesionales y de ética que la firma adopta para reclutamiento de ofertas de trabajos y si se realizó bien en la investigación preliminar al cliente.
1
2
Verificar si las condiciones, requisitos, y términos del trabajo fueron suscritos en una carta compromiso y si se respetaron y acataron entre las partes involucradas de acuerdo a estipulado al momento de la contratación.
1
Carta compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso.
1
Carta
compromiso
112
Guía de evaluación de servicios para revisar Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.3.1 Pagina 2 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documentos Registro
Si No
B: Planificación del Trabajo de revisión de Estados Financieros
4
Evaluar que el equipo asignado para la ejecución de este trabajo, a través de la investigación preliminar realizada haya tenido comprensión del negocio del cliente y las implicaciones de la industria a la que pertenece la entidad. Adicionalmente comprobar que la planificación este bajo la normativa aplicable a este trabajo así como el cumplimiento en la elaboración y tiempos de ejecución del plan de trabajo establecido para la revisión de los estados financieros.
5
Cuestionario de
investigación
C. Ejecución del Trabajo de Revisión de Estados Financieros
5
Verificar que el equipo a cargo del trabajo haya documentado los asuntos importantes que soporten y sirvan de evidencia que el trabajo fue realizado conforme a los términos pactados y Normas Internacionales de Auditoria, ya que esta revisión no es una auditoria y se tiene la certeza negativa que los estados financieros no están preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificados.
8
Papeles de trabajo
D: Carta de Representación
6
Comprobar que la carta de representación solicitada por el despacho contenga de forma detallada y especifica la información solicitada con el fin de evitar malos entendidos.
1
Carta de
representación
113
Guía de evaluación de servicios para revisar Estados Financieros con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.3.1 Pagina 3 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documentos Registro
Si No
E. Informe del Trabajo de Revisión de Estados Financieros
7
Verificar que el informe este realizado conforme a la normativa especifica aplicable a este trabajo y que el presente informe haya sido revisado por el supervisor y socio de la firma para modificar o incorporar cambios y comentarios necesarios. También se evaluará la forma y contenido de la presentación del informe por parte del socio de la firma al cliente y si firmaron ambas partes a su conformidad.
3
Informe de revisión de
estados financieros
8
Verificar que la presentación del informe cumple con los requisitos técnicos necesarios y con los tiempos estipulados, así como dar seguimiento a las recomendaciones que se emitieron.
2
Total de horas 22
114
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de servicios para realizar trabajos de Procedimientos Convenidos con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.4 Pagina 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Sugerir a los despachos de Contadores Público un procedimiento uniforme para el proceso de contratación y ejecución de un trabajo de procedimientos convenidos con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos establecidos en los literales A, B, C y D de la presente guía para trabajos de procedimientos convenidos.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documentos Registros
A. Contratación de los servicios
1
El socio de la firma contacta al cliente por invitación expresa y definen reunión, donde se exponen los términos de la contratación del servicio y se procede a la investigación preliminar.
Socio 4
2
Una vez se concluya que el cliente acepta, el auditor deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato; que deberá incluir: una aclaración que en este trabajo no es una auditoria o revisión, y que por lo tanto no se expresa ninguna certeza, cual es el propósito del trabajo, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que se aplicaran, y las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados y una lista de los procedimientos que se realizaran según lo pactado por ambas partes. (Ver anexo XV)
Socio 4 Carta
compromiso
3 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 1 Carta
compromiso
115
Guía de servicios para realizar trabajos de Procedimientos Convenidos con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.4 Pagina 2 de 2
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documentos Registros
B: Planificación del Trabajo
4 Se planeará el trabajo de auditoria por parte del auditor tomando en cuenta lo establecido en la normativa específicamente lo que establece las NIA 4400.
Gerente de Auditoria
15
C. Ejecución Trabajo Procedimientos Acordados
5
El objetivo de este trabajo es que el auditor realice procedimientos de una naturaleza de auditoria previamente convenido entre el auditor, cliente o terceros que deberá informar sobre los resultados. Corresponderá a los usuarios del informe que presente el auditor determinar si dichos procedimientos satisfacen sus expectativas y deducir sus propias conclusiones de los resultados que se exponen. El auditor deberá documentar los asuntos importantes que soporten y sirvan de evidencia que el trabajo fue realizado conforme a los términos pactados y Norma Internacional de Auditoria 4400.
Auditor 80 Papeles de
trabajo
D. Informe del trabajo de Procedimientos Convenidos
6
Concluido el trabajo el auditor procede a la elaboración del informe para compilar información financiera conforme lo dictamina la NIA 4400. (Ver anexo XVI)
Supervisor 8
Informe del trabajo
procedimientos convenidos
7 El supervisor presenta a discusión y revisión al Socio de la firma el informe final del trabajo ejecutado para que este incorpore cambios y/o comentarios.
Supervisor 4
8
Se presenta a la parte responsable o usuario el informe que deberá estar firmado por el auditor, se indicará el lugar y fecha de emisión. La fecha deberá coincidir con el último día de la tarea de campo. (Ver anexo XVII)
Socio de la firma
4
Total de horas 120
116
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de evaluación de servicios para realizar trabajos de Procedimientos Convenidos con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.4.1 Hoja 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Evaluar si los despachos de Contadores Públicos han realizado el trabajo encomendado de acuerdo a procedimientos previamente establecidos por la firma en la contratación y ejecución de un trabajo de procedimientos convenidos con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos de la guía No.5.1.4 de trabajos convenidos.
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documentos Registros
Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Evaluar si al momento de contactar al cliente se procedió de acuerdo a políticas y éticas profesionales que la firma adopta para reclutamiento de ofertas de trabajos para este caso de procedimientos convenidos, además, Verificar que el personal seleccionado para la investigación preliminar sea el más idóneo.
2
2
Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso fueron respetados y acatados entre las partes involucradas de acuerdo a lo estipulado al momento de la contratación.
1
Carta compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso. 1
Carta compromiso
117
Guía de evaluación de servicios para realizar trabajos de Procedimientos Convenidos con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.4.1 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documentos Registros
Si No
B: Planificación del Trabajo para realizar Procedimiento Convenidos
4
Revisar que la planificación del trabajo de procedimiento convenidos este apegada a Normas Internacionales de Auditoria (NIA 4400); que se realizó de acuerdo a los programas y procedimientos establecidos conforme al cronograma de actividades, verificar cumplimiento de tiempos.
5
Norma NIA’s 4400
C. Ejecución del Trabajo de para realizar Procedimiento Convenidos
5
Verificar que el trabajo realizado este enfocado precisamente en las áreas convenidas entre en auditor, cliente o terceros y si los procedimientos utilizados satisfacen sus expectativas. Revisar que el trabajo este soportado con documentación confiable y sirvan de evidencia y soporte del trabajo realizado.
5
Papeles de trabajo
D. Informe del trabajo de Procedimientos Convenidos
6
Revisar que el informe del trabajo de procedimientos convenidos cumpla con Normas Internacionales de Auditoria y exprese el resultado en forma clara y concisa para el entendimiento de los usuarios. También se verificará que el informe sea revisado por el supervisor y socio de la firma por los cambios o comentarios que pudieran surgir. Se evaluará la forma y contenido de la presentación del informe a los usuarios y si las parte relacionadas firmaron el mismo a conformidad.
2
Informe de trabajo
Total de horas 16
118
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de servicios de trabajos para Atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.5 Pagina 1 de 4
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Proporcionar a los Auditores y Contadores Públicos procedimientos que deberían seguir en orden sistemático para un proceso de contratación y ejecución de un trabajo para atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos desde el momento de contratación de los servicios hasta la presentación del informe final a los usuarios o partes responsables establecidos en la presente guía de trabajo para atestiguar.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documentos Registros
A. Contratación de los servicios
1
El socio de la firma una vez contactado con el cliente para definir los términos de contratación gestiona la visita para iniciar la investigación preliminar para definir si se acepta o no el trabajo encomendado.
Socio
2 Cuestionario
de investigación
2
Una vez se concluya que el cliente acepta, el auditor deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. (Ver anexo XVIII)
Socio 2 Carta
compromiso
3
Se definirá el tipo de trabajo para atestiguar a realizar si es con "Certeza razonable" o si es un trabajo con "Certeza limitada", las características del asunto principal, de la parte responsable y otros asuntos como: hechos, transacciones, condiciones y prácticas que puedan tener un efecto sobre el trabajo.
Socio y el cliente
1
4 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada
Cliente 1 Carta
compromiso
119
Guía de servicios de trabajos para Atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.5 Pagina 2 de 4
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documentos Registros
B: Planificación del Trabajo
5
Se planeará el trabajo de auditoria por parte del auditor tomando en cuenta lo establecido en la normativa específicamente lo que establece las NIA 3000 (R).
Gerente de Auditoria
35 Norma NIA’S
3000 ®
B: Planificación del Trabajo
6
Presentar el plan global del trabajo para atestiguar a la Administración del cliente. Dicho plan contiene: el alcance, énfasis, oportunidad y extensión de compilación de la evidencia, áreas importantes, identificación de problemas potenciales, asignación apropiada del trabajo a los miembros del equipo de trabajo, si existe la necesidad de opiniones de un experto según lo amerite el caso, etc. (Ver anexo XIX)
Socio 2 Plan de trabajo
C. Ejecución del Trabajo para Atestiguar
7
Un trabajo para atestiguar consiste en la evaluación realizada por un Contador Público de un asunto principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados e identificados, con el fin de expresar una conclusión que proporcione un nivel de seguridad para dicho asunto. Debe tener los siguientes elementos: una relación entre tres partes, contador, parte responsable y usuarios En la ejecución del trabajo el Auditor o Contador Público debe evaluar si el asunto principal con base a conocimientos preliminares indique que los criterios que se van a usar son los adecuados y relevantes a las necesidades de los presuntos usuarios y si son apropiados para aceptar el trabajo.
Auditor 25
120
Guía de servicios de trabajos para Atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.5 Pagina 3 de 4
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documentos Registros
8
Si es necesaria la opinión de un experto en un trabajo para atestiguar el Contador Público y el experto deberán de una manera combinada poseer habilidades y conocimientos adecuados del asunto principal, el Contador Público determinará si la evidencia obtenida puede considerarse apropiada. Corresponde al Contador Público definir los objetivos del trabajo asignado, evaluar los supuestos métodos que usará el experto y lo razonable o no de los resultados.
Auditor 40
C. Ejecución del Trabajo para Atestiguar
9
En la obtención de la evidencia deberá contar con aspectos como: relevancia, confiabilidad, suficiencia y propiedad. Esta evidencia puede ser sustentada mediante: fotocopias, facsímiles, documentos filmados, digitalizados o electrónicos de otro tipo, incluyendo un entendimiento del control interno y otros procedimientos adicionales de fuentes independientes de la entidad.
Auditor 20 Papeles de
trabajo
10
Con respecto a la documentación es aceptable un registro del razonamiento del Contador Público sobre aquellos asuntos de relevancia que requieren un juicio del asunto y las conclusiones respectivas.
Auditor 20
Copias de documentos asuntos de relevancia
D. Carta de representación
11
El auditor deberá obtener al final de su trabajo la respectiva carta de representación del titular y/o parte responsable con el propósito de reducir malos entendidos entre el Contador Público y la parte responsable.
Auditor 2 Carta de
representación
121
Guía de servicios de trabajos para Atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.5 Pagina 4 de 4
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documentos Registros
E. Dictamen de la Auditoria
12
Concluido el trabajo el auditor procede a la elaboración del informe para atestiguar conforme lo dictamina la normativa NIA 3000 R. (Ver anexo XX)
Supervisor 16 Informe del
trabajo
13
El supervisor presenta a discusión y revisión al Socio de la firma el informe final del trabajo ejecutado para que este incorpore cambios y/o comentarios de la entidad auditada.
Supervisor 3
14
El Gerente de auditoria presenta a la parte responsable o usuario el dictamen e informe.
Gerente de auditoria
4
15
El dictamen deberá estar firmado por el auditor, se indicará el lugar y fecha de emisión. La fecha deberá coincidir con el último día de la tarea de campo.
Socio de la firma
1 Dictamen del
trabajo
F. Presentación del Informe Definitivo
16
Se presenta a los usuarios o parte responsable el informe del trabajo para atestiguar si hubiere un mandato legal que así lo exija o que se acordara previamente.
Auditor 2
Total de horas 176
122
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Guía de evaluación de servicios de Trabajos para Atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.5.1 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Verificar que los Auditores y Contadores Públicos den cumplimiento estricto a los procedimientos que se han establecido para un proceso de contratación y ejecución de un trabajo para atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos a evaluar establecidos en la presente guía de trabajos para atestiguar
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple
Observación Documentos Registros Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Evaluar si al momento de contactar al cliente se procedió de acuerdo a políticas éticas y profesionales que la firma adopta para reclutamiento de ofertas de trabajos especiales.
1
Políticas y normas éticas del despacho
2
Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso fueron respetados y acatados entre las partes involucradas de acuerdo a lo estipulado al momento de la contratación.
1
Carta compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso.
1
Carta
compromiso
123
Guía de evaluación de servicios de Trabajos para Atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.5.1 Hoja 2 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documentos Registros
Si No
B: Planificación del trabajo para atestiguar
4
Comprobar que la planificación de la auditoria este apegada a la normativa necesaria para la ejecución de un trabajo de atestiguación, además si se realizó según el cronograma de actividades. Verificar que el auditor cumplió con el tiempo asignado en la ejecución del trabajo según el plan global que se estipulo para este trabajo y evaluar si este último se ejecuto de conformidad.
6
Memorando de planeación
C: Ejecución de la Auditoria
5
Evaluar si los criterios que dan origen a realizar un trabajo de atestiguación son justificados y relevantes a los usuarios y si son apropiados para la aceptación o rechazo del trabajo para atestiguar. Se verificara si se justifica según el caso si es necesaria la ayuda de un experto y el alcance de su participación así como los términos de contratación, y la forma combinada con que este haya trabajado en el proceso desde su planificación, inspección, recolección y procesamiento de la información hasta el dictamen e informe final.
8
6
Se comprobará que la carta de representación solicitada por el responsable del trabajo para atestiguar contenga de forma detallada y especifica la información solicitada con el fin de evitar malos entendidos.
1
Carta de representación
Carta de representación
124
Guía de evaluación de servicios de Trabajos para Atestiguar con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.5.1 Hoja 3 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple
Observación Documentos Registros Si No
D. Dictamen del Trabajo para Atestiguar
7
Se hará una revisión del dictamen del trabajo para atestiguar que contenga los siguientes puntos: a) Que el informe o dictamen cumpla con la normativa que afecte este trabajo. b) Que el dictamen a sido revisado y discutido entre el personal de la firma y si el mismo fue objeto de cambios o modificaciones y su efecto. c) Que el dictamen fue firmado por las partes involucradas es decir el Socio de la firma y el cliente y que en su presentación fueron aclaradas dudas o reclamos.
3
Dictamen del trabajo
E. Presentación del Informe
8
Verificar que la presentación del informe cumple con los requisitos técnicos necesarios y si se cumplió con los tiempo estipulados.
1
Informe fina del
trabajo
Total de horas 22
125
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de servicios de trabajos para Compilar Información Financiera con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.6 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Proporcionara a los despachos de Contadores Público cuales deberían ser en orden sistemático los pasos para el proceso de contratación y ejecución de un trabajo para compilar información financiera con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos desde el momento de contratación de los servicios hasta la entrega del informe establecidos en la presente guía de trabajos para compilar información financiera.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
A. Contratación de los servicios
1
El socio de la firma contacta al cliente por invitación expresa y definen reunión, donde se exponen los términos de la contratación si es por primera vez o continuidad del servicio y se procede a la investigación preliminar.
Socio 2
2
Una vez se concluya que el cliente acepta, el auditor deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato; que deberá incluir: una aclaración que en este trabajo no se llevara acabo una auditoria, y que por lo tanto no se expresa ninguna certeza sobre la información, la naturaleza del mismo y que la administración es responsable por la exactitud e integridad de la información. Adicionalmente se deberá especificar que este trabajo no es la base para revelar ilegalidades o errores así como el uso y distribución que se le dará e este informe. (Ver anexo XXI)
Socio 2 Carta
compromiso
3 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 1 Carta
compromiso
126
Guía de servicios de trabajos para Compilar Información Financiera con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.6 Hoja 2 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
B: Planificación del Trabajo Compilación Financiera
4
Se planeará el trabajo de auditoria por parte del auditor tomando en cuenta lo establecido en la normativa específicamente lo que establece las NIA 4410.
Gerente de Auditoria
8 Norma NIA’S
4410
C. Ejecución del Trabajo de Compilación Financiera
5
Un trabajo para compilar información financiera consiste en reunir, clasificar y resumir datos de información financiera y detallarlos de forma más comprensible y manejable sin someter a prueba el contenido de dicha información, ya que se ha realizado con competencia profesional y debido cuidado. El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoria, para reunir, clasificar y resumir información financiera. En la ejecución del trabajo el compilador o Contador Público deberá obtener conocimiento general de la industria o sector económico a la que pertenece la entidad así como también de sus operaciones, formas de sus registros, principios y prácticas contables sobre la que se va a presentar la información financiera y cualquier otra información apropiada a las circunstancias. Con respecto a la información financiera suministrada el compilador o contador beberá documentar los asuntos importantes que soporten y sirvan de evidencia que el trabajo fue realizado conforme a los términos pactados y Normas Internacionales de Auditoria. Si el auditor tiene conocimiento de que la información que se le ha proporcionado es incompleta, incorrecta o de algún modo no satisfactoria debería solicitar a la administración información adicional.
Compilador 95 Papeles de
Trabajo
127
Guía de servicios de trabajos para Compilar Información Financiera con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.6 Hoja 3 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
6
Si la información financiera compilada cuenta con errores de importancia relativa se procederá a convenir con la administración las correcciones pertinentes ya que de no hacerlas el auditor o contador debería retirarse del trabajo.
Compilador 15 Informe de
correcciones de errores
Verificación de correcciones
D. Carta de representación
7
El auditor deberá obtener al final de su trabajo la respectiva carta de representación del titular y/o parte responsable con el propósito de reducir malos entendidos entre el Contador o auditor y la administración. (Ver anexo XXII)
Auditor 1 Carta de
representación Carta de
representación
E. Informe del Trabajo de Compilación Financiera
8
Concluido el trabajo el auditor procede a la elaboración del informe para compilar información financiera conforme lo dictamina la normativa NIA 4410. (Ver anexo XXIII)
Supervisor 15 Informe del
trabajo
9 El supervisor presenta a discusión y revisión al Socio de la firma el informe final del trabajo ejecutado para que este incorpore cambios y/o comentarios.
Supervisor 3
10 El Gerente de la firma presenta a la parte responsable o usuario el informe. (Ver anexo XXIV)
Gerente de Auditoria
2
11 El Informe deberá estar firmado por el compilador, se indicará el lugar y fecha de emisión. La fecha deberá coincidir con el último día de la tarea de campo.
Socio de la firma
1
Total de horas 145
128
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Evaluar si al momento de contactar al cliente se procedió de acuerdo a políticas y éticas profesional que la firma adopta para reclutamiento de ofertas de trabajos especiales para este caso de compilación de información financiera, además Verificar que la investigación preliminar fue realizado por un equipo con experiencia y competencia profesional en el área y que se haya recabado toda información necesaria para definir la aceptación o no del trabajo.
2
Políticas y normas éticas del despacho
2
Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso fueron respetados y acatados entre las partes involucradas de acuerdo a estipulado al momento de la contratación.
1
Carta
compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso. 1
Carta compromiso
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de evaluación de servicios de Trabajos para Compilar Información Financiera con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.6.1 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Revisar y evaluar que el personal asignado al trabajo de compilar información financiera lo realizo de acuerdo a los estándares previamente establecidos por la firma en los procedimientos de contratación y ejecución del trabajo con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos a evaluar que se mencionan en la guía No. 6 de trabajos para compilar información financiera.
129
Guía de evaluación de servicios de Trabajos para Compilar Información Financiera con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.6.1 Hoja 2 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
B: Planificación del Trabajo de Compilación Financiera
4
Revisar que la planificación del trabajo de compilación de información financiera este apegada a Normas Internacionales de Auditoria (NIA 4410); y que se realizó de acuerdo a los programas y procedimientos establecidos conforme al cronograma de actividades, verificando que el auditor cumplió con el tiempo asignado en la ejecución de cada actividad planificada.
5
Norma NIA’S 4410
C. Ejecución del Trabajo de Compilación Financiera
5
Verificar que él o los compiladores que realizaron este trabajo obtuvieron el conocimiento necesario sobre la entidad auditada y si efectuaron la recopilación en lo concerniente a todo lo importante del control interno y de la información financiera sujeta a compilación y si esta fue debidamente documentada y corroborada su validez y confiabilidad.
5
Cuestionario de investigación
6
Corroborar si el compilador obtuvo evidencia suficiente en el caso que se acordará con el cliente la necesidad de realizar correcciones a la información financiera compilada y si estas correcciones tuvieron el seguimiento oportuno y conveniente.
3
Papeles de trabajo
D. Carta de representación
7 Verificar si se solicito la carta de representación a la administración de la entidad.
1
Carta de
representación Carta de
representación
130
Guía de evaluación de servicios de Trabajos para Compilar Información Financiera con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.6.1 Hoja 3 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
D. Informe del Trabajo de Compilación Financiera.
8
Se revisará que el informe del Trabajo de Compilación Financiera este conforme a Normas Internacionales de Auditoria, prácticas y técnicas propias en formato de fácil comprensión para el cliente. Se verificará que este informe haya sido revisado y discutido por el supervisor y socio de la firma y si estos hicieron cambios o comentarios al mismo, adicionalmente se evaluará la forma de la presentación realizada al cliente y si se firmo a conformidad por ambas partes.
2
Informe de trabajo de
compilación
Total de horas 20
131
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de servicios de Valoración de Empresas con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.7 Hoja 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Implementar un procedimiento secuencial que puede se adoptado por los despachos de Contadores Públicos para la contratación y ejecución de un servicio de valoración de empresas con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos que se llevan a cabo desde el momento de contratación de los servicios hasta la entrega del informe final, establecido en esta guía de valoración de empresas. .
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
A. Contratación de los servicios
1
Una vez recibida la invitación por parte del cliente, el auditor deberá saber el propósito por que el cliente desea valorar la empresa, posteriormente se deberá recolectar información relativa a la empresa que se desea valorar y luego proceder a elaborar la propuesta. La información se refiere principalmente a los siguientes aspectos (Ver Anexo VII).
Gerente de auditoria
4
Información para la
valorización de la empresa
Información y reportes del estado actual de la empresa a
valorar
2 Una vez se concluya que el cliente se acepta, el auditor deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso (Ver Anexo II).
Cliente 1 Carta
compromiso
3 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 1 Carta
compromiso
4
El auditor deberá realizar un análisis financiero preliminar de la empresa y de su estructura financiera, para determinar de manera general como se encuentra la empresa tanto financiera como económicamente.(Ver Anexo VIII)
Cliente 10 Aplicaciones de razones financieras
132
Guía de servicios de Valoración de Empresas con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.7 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
B: Planificación del trabajo de valoración
5
Al tener toda la información necesaria para realizar la valoración de la empresa, el auditor deberá planificar su trabajo y determinar el tiempo y personal requerido para la realización del trabajo.
Gerente de Auditoria
5 Memorando
de planeación
C: Etapa de Diagnóstico
6
El auditor deberá evaluar que tipo de método deberá aplicar y que se ajuste mejor a las características de la empresa. (Clasificación de lo métodos de valoración, ver anexo IX)
Auditor 1 Métodos de valoración
D: Informe Final
7
El auditor entregará el informe final a la administración sobre la valoración de la empresa efectuada.
Gerente de Auditoria
2 Informe de valoración
Total de horas 24
133
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de evaluación de servicios de Valoración de Empresas con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.7.1 Hoja 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Verificar el cumplimiento de los procedimientos adoptados por los despachos de Contadores Públicos para la contratación y ejecución de un servicio de valoración de empresas con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Todos los procedimientos a evaluar y que se mencionan en la guía de valoración de empresas.
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Verificar que el auditor haya adquirido conocimiento del propósito por que el cliente desea valorar la empresa y que este haya recolectado la información necesaria para obtener un conocimiento pleno de la empresa y que esto le sirvió para elaborar una buena valuación de la empresa.
2
Cuestionario de
investigación
2
Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso han sido cumplidos por parte del auditor y el cliente, con el objeto de verificar que no haya habido incumplimiento de alguna de las partes.
1
Carta compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso
1
Carta
compromiso
134
Guía de evaluación de servicios de Valoración de Empresas con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.7.1 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
B: Planificación del trabajo de valoración
4
Verificar que el auditor planeo el trabajo de valuación y que este se realizo según el tiempo estipulado así como también que el personal utilizado haya sido el adecuado para la realización del trabajo.
4
C: Etapa de Diagnóstico
5 Verificar que el método utilizado por el Auditor haya sido el que mejor se ajusto a las características de la entidad auditada.
2
D: Informe Final
6
Verificar que el Informe Final de la Valoración de la entidad haya sido entregada a la administración, mediante firmas y sello de recibido por parte de la empresa sujeta a estudio.
1
Informe fina de valuación
Total de horas 11
135
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Guía de servicios de Auditoria Interna con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.8 Hoja 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Proporcionar al departamento de auditoria interna lineamientos sistemáticos de cuales pueden ser los procedimientos necesarios para proporcionar un servicios de auditoria interna eficiente con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: El alcance lo comprenden los puntos a desarrollar desde la planificación del trabajo hasta la entrega del informe y seguimiento a las recomendaciones en la prestación de servicios en una auditoria interna.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
A. Planificación de la Auditoria
1
El auditor deberá obtener conocimiento de las actividades y operaciones de la entidad a auditar para luego planear el trabajo de auditoria, tomando en cuenta lo establecido en la SIAs, No.12 (Ver en Anexo VI)
Jefe de Auditoria Interna
4 Informe de diagnóstico
general
Informe de diagnóstico
general
2
Posteriormente después de adquirir conocimiento de la entidad, el auditor elaborará el plan de auditoria.
Gerencia General
1 Memorando
de planeación
B: Ejecución de la auditoria
3
El objetivo de esta fase está orientado a la obtención de evidencia y a la formulación de observaciones con sus respectivas recomendaciones. En esta fase se desarrollan los programas de trabajo definidos en la fase de planificación. Es tiempo asignado dependerá del tamaño de la compañía y de la confianza depositada en los controles internos.
Auditor 15 Programas de
auditoria Programas de auditoria
136
Guía de servicios de Auditoria Interna con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.8 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
C: Elaboración del informe final
4
Una vez concluido el trabajo de campo, el auditor procede a la elaboración del informe final y comunicación de resultados, conforme a lo establecido en la Sección 430 de las Normas Internacionales de Auditoria Interna SIAS. (ver estructura del informe en anexo V)
Jefe de Auditoria Interna
1
5 Se aprueba el informe de auditoria por parte de la Gerencia General.
Gerencia General
1 Informe de auditoria
D: Seguimiento de las recomendaciones
6
El año siguiente verificar si las recomendaciones del año anterior, fueron implantadas. Con el objeto del fortalecimiento del sistema de control interno.
Supervisor 1
Informe de auditoria periodo anterior
Informe de auditoria periodo anterior
Total de horas 23
137
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Guía de evaluación de servicios de Auditoria Interna con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.8.1 Hoja 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Verificar que el personal asignado al trabajo de auditoria interna cumple con los procedimientos previamente establecidos para proporcionar un servicio de auditoria interna eficiente con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: El alcance lo comprenden los puntos desarrollados en la guía No. 8 de servicios de auditoria interna.
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Planificación de la Auditoria Interna
1
Verificar que el auditor interno haya realizado la investigación preliminar a través de la evaluación del cuestionario, con el objetivo de saber que existe conocimiento pleno de la entidad por parte de auditor y que esto le ha servido para elabora una buena planeación.
2
Cuestionario de
investigación
Cuestionario de
investigación
2
Verificar que se haya elaborado el plan de auditoria por parte del auditor interno.
2
Memorando
de planeación
B: Ejecución de la auditoria
3
Verificar que los programas de trabajo definidos en la etapa de planeación se hayan realizado. Ver papeles de trabajo para verificación de este proceso.
2
Papeles de trabajo
138
Guía de evaluación de servicios de Auditoria Interna con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.8.1 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
C: Elaboración del informe final
4
Verificar la elaboración del dictamen del auditor, con forme a lo que establece la sección 430 de las SIA'S y la comunicación de los resultados de la auditoria.
3
Informe final
5
Verificar la aprobación del informe final por parte de la Gerencia General de la sociedad auditada.
1
D: Seguimiento de las recomendaciones
6
Verificar, si los responsables directos tienen conocimiento de las recomendaciones efectuadas en el informe de auditoria del año anterior. Si así fuera se comprobarán, que se hubieren adoptado las correspondientes medidas correctivas. Caso contrario se requerirá a los responsables directos el o los motivos por los cuales no se han implantado las recomendaciones.
2
Informe de auditoria del año anterior
Informe de auditoria del año anterior
Total de horas 13
139
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Guía de servicios de Consultoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.9 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Establecer a través de una secuencia de procedimientos un esquema general para que los despachos de Contadores Públicos presten el servicio de consultoría con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: El alcance lo comprenden los puntos desde el momento en que se contratan los servicios hasta la implementación del plan de acción, desarrollados en la presente guía de servicios de consultoría.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
A. Contratación de los servicios
1
Una vez recibida la invitación por parte del cliente, el consultor deberá saber que tipo de ayuda profesional necesita la organización, una vez definido cuál es la necesidad de la Organización; el consultor en base a su experiencia y conocimientos adquiridos decidirá si acepta o no el trabajo.
Gerente de Consultoría
1
2
Una vez se concluya que el asesor acepta el trabajo este deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso (Ver modelo en Anexo II).
Cliente 1 Carta
compromiso
3
El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 1 Carta
compromiso
140
Guía de servicios de Consultoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.9 Hoja 2 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
B: Preparación Inicial
4
En esta etapa el consultor comienza los primeros contactos con el cliente para la realización de un diagnostico preliminar del problema, elaborando una planeación de las tareas a realizar y del personal que necesitará para la realización del trabajo. Es recomendable iniciar el trabajo de recolección de la Información por contactos iniciales con las máximas autoridades de la organización y se aclaren los roles cuidando que en todo momento quede claro que la labor de los consultores es de Asesoría, capacitación, ayuda o transferencia de tecnología y nunca tendrá autoridad para tomar decisiones que son responsabilidad de los directivos.
Gerente de Consultoría
40
Minuta de entrevistas realizadas a
personal clave de la
organización
Minuta de entrevistas realizadas a
personal clave de la
organización
C: Etapa de Diagnóstico
5
"En esta fase el Consultor realiza un diagnóstico profundo para encontrar los problemas que afronta la organización, examinando en forma detallada sus causas y preparando la información necesaria para orientar a la administración en la toma de decisiones para la solución de los problemas. El consultor debe asegurarse que en el diagnóstico se han definido con claridad: • El problema • Las causas del problema • La capacidad potencial del cliente para resolver el problema. Durante esta fase, el consultor y el cliente cooperaran para determinar el tipo de cambio que se necesita."
Consultor 40 Diagnostico
del problema identificado
141
Guía de servicios de Consultoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.9 Hoja 3 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
D: Plan de Acción
6
Esta fase tiene por objetivo hallar la solución del problema. Abarca el estudio de las diversas soluciones, la elaboración de un plan para introducir los cambios y el impacto de los beneficios que tendrá la Organización. También comprende la presentación de la propuesta al cliente para que esta adopte una decisión respecto a la propuesta del asesor.
Gerente de Consultoría
20 Propuesta de solución del problema
E: Terminación, Evaluación y Ajustes
7
El objetivo de esta etapa es evaluar, sí con la aplicación del plan de acción se alcanzan los resultados esperados en términos de objetivos organizacionales, así como realizar los ajustes, necesarios del plan de acción. Una vez completadas estas actividades, el consultor se retira de la organización del cliente y la tarea o el proyecto de consultoría queda terminado de común acuerdo.
Gerente de Consultoría
5
Medición de cumplimiento
de la propuesta de solución del problema
Total de horas 107
142
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Guía de evaluación de servicios de consultoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.9.1 Hoja 1 de 2
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Verificar que los consultores asignados a una consultoría realicen su trabajo con base a criterios y procedimientos que se han adoptado previamente en la firma con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Lo constituyen los procedimientos a evaluar de la guía de servicios de consultoría.
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
A: Contratación de los servicios:
1 Verificar que el auditor haya adquirido conocimiento del propósito por que el cliente necesita la ayuda de un consultor.
2
2 Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso han sido cumplidos por parte del auditor y el cliente, con el objeto de verificar que no haya habido incumplimiento de alguna de las partes.
1
Carta compromiso
3 Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso. 1
Carta compromiso
B: Preparación Inicial
4
Verificar que el auditor haya planeado su trabajo, con el objeto de ayudarle en la búsqueda de los conocimientos para la elaboración de un diagnóstico preliminar del problema, verificar que este haya elaborando un plan de tareas a realizar y también verificar que el personal utilizado haya sido el adecuado para la realización del
2
Memorando de planeación
143
trabajo.
Guía de evaluación de servicios de consultoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.9.1 Hoja 2 de 2
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
C: Etapa de Diagnóstico
5
Verificar que el Auditor haya realizado en diagnóstico profundo con el objetivo de conocer los problemas de la entidad sus causas y los efectos que estos tienen para la organización y las posibles soluciones a estos problemas conjunto con el cliente.
2
Diagnostico del problema identificado
D: Plan de Acción
7
Verificar que el consultor haya encontrado las soluciones a los problemas de la organización, que la propuesta de solución haya sido aceptada por el cliente y que el auditor haya elaborado un plan para la introducción de los cambios y el impacto que tendrá estos para la organización.
1
Plan de acción
8 E: Terminación, Evaluación y Ajustes
Verificar que el plan de solución elaborado por el auditor obtuvo los resultados deseados y que se hayan hechos los ajustes si estos eran necesarios en la Organización y que el cliente se encuentre satisfecho del trabajo realizado.
1
Propuesta de solución del problema
Total de Horas 10
144
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Guía de servicios de Asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.10 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Proporcionar a los despachos de Contadores Públicos lineamientos generales de procedimientos en la contratación y ejecución de servicios de asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Lo constituyen los puntos desde el momento de contratación de los servicios hasta la entrega del informe y seguimiento a las recomendaciones en la presente guía de servicios de asesoría.
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
A. Contratación de los servicios
1
El socio de la firma contacta al cliente por invitación expresa y definen reunión, donde se expone y conoce el asunto principal; se procede a una breve investigación preliminar, con el objetivo de conocer y definir si se tienen los conocimientos y capacidades para la ayuda que necesita el cliente.
Socio 4 Cuestionario de
investigación preliminar
2
Una vez se concluya que el cliente acepta, el asesor previo reconocimiento de la situación y sondeo deberá acordar con el cliente los términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato; que deberá incluir: una aclaración que en este trabajo se requiere del compromiso de la administración para su éxito y se especifica los compromisos y expectativas que se espere que mejoren como resultado de al asesoría contratada. (Ver anexo IV)
Socio 4 Carta compromiso
145
3 El cliente debe devolver la carta compromiso debidamente firmada.
Cliente 2 Carta compromiso
Guía de servicios de Asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.10 Hoja 2 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
B: Planificación del Trabajo de Asesoría
4
Se planeará el trabajo de asesoría por parte del personal involucrado tomando en cuenta lo establecido por el cliente, tiempos, metas, y objetivos esperados por la administración.
Gerente o Asesor
15 Memorando de
planeación
C. Ejecución Trabajo de Asesoría
5
Se establecerá un sistema meta: ¿dónde y Como comenzar?, hacer contacto con personas que den testimonio de asunto principal, sondear problemas e insatisfacciones, etc.
Asesor 15
6
El asesor establecerá un procedimiento de recolección de datos que requerirán instrumentos tales como: Entrevistas, observación, convivencia, cuestionarios, consulta de documentos, reuniones, etc.
Asesor 15 Minuta de
entrevistas con personal clave
7
Se procederá al procesamiento de la información recolectada que dará como resultado un diagnóstico que implica definir situación y necesidades de cambio, identificar y evaluar problemas, definir objetivos de cambio y metas, considerar alternativas, efectos, costos, riesgos, resistencia, evaluar potencial de cambio.
Asesor 30 Diagnóstico del asunto principal
146
Guía de servicios de Asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.10 Hoja 3 de 3
Paso Procedimiento Responsable No.
Horas Documento Registro
D. Informe de Trabajo de Asesoría
8
Concluido el trabajo el asesor procede a la elaboración del informe donde después de analizar y verificar el asunto principal este sugiere la importancia de definir la estrategia a seguir, puntos de acción, apoyo, tácticas, planear acciones concretas que lleven a Institucionalizar el plan: Actuar sobre /con el sistema-meta.
Asesor 50 Informe del trabajo de asesoría
9
Se presenta a la parte responsable o usuario el informe que deberá estar firmado por el auditor, se indicará el lugar y fecha de emisión. La fecha deberá coincidir con el último día de la tarea de campo.
Socio de la Firma
10
F. Seguimiento de recomendaciones
10
El asesor dará seguimiento a las recomendaciones planteadas en el plan de solución propuesto y verificará que la actitud y el método sugerido este siendo implementado por la administración del cliente.
Asesor 25 Plan de
cumplimiento de recomendaciones
Cumplimiento de recomendaciones
G. Evaluación de la Asesoría
11
El asesor deberá llevar Control de resultados, auto-evaluación por el cliente, evaluación por asesor-técnico y un nuevo diagnóstico para dar por terminada la asesoría.
Asesor 10 Evaluaciones de
resultados propuestos
Total de horas 180
147
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de evaluación de servicios de Asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.10.1 Hoja 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Verificar que el asesor cumpla con lo establecido en la guía de asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001:2000.
Alcance de la guía: Lo constituyen los procedimientos a evaluar de la guía de servicios de asesorìa.
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documentos Registros
Si No
A: Contratación de los servicios:
1
Verificar que el servicio de asesoría prestado al cliente ha sido de conformidad a sus requerimientos y términos de contratación, que el equipo asignado efectuó la investigación preliminar efectivamente dando origen a la aceptación del trabajo de asesoría.
2
Términos de contratación
2 Verificar que los términos suscritos en la carta compromiso fueron respetados y acatados entre las partes involucradas de acuerdo a lo estipulado al momento de la contratación.
1
Carta compromiso
3 1 Carta compromiso
148
Verificar que el cliente haya firmado la carta compromiso.
Guía de evaluación de servicios de Asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.10.1 Hoja 2 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
B: Planificación de la de Asesoría
4
Verificar que la planificación del trabajo de asesoría se ejecuto con base a lineamientos y prácticas adoptadas por el despacho. Revisar que el método o plan meta que se implemento fue el más acertado al asunto principal que se pretende mejorar. Comprobar que el proceso de asesoría fue planificado de acuerdo a los objetivos y metas del cliente.
5
Papeles de trabajo
C. Ejecución Trabajo de Asesoría
5
Revisar que el asesor en la ejecución del trabajo recolecto en forma apropiada y oportuna toda información que se necesita saber, para la comprensión del asunto principal y si el procedimiento que utilizó fue el más apropiado. Verificar si se proceso adecuadamente la información recolectada que sirvió de soporte para la elaboración del diagnóstico y si el personal cumplió con tiempos y ejecución de las actividades planificadas para esta etapa.
5
Cuestionario de investigación
Cuestionario de investigación completado
D. Informe de Trabajo de Asesoría
149
7
Verificar que en el informe este especificado el diagnóstico en detalle que sugiera la importancia de estrategias a seguir, puntos de acción, tácticas y un plan de solución en la que se enfocara nuestro compromiso con la entidad.
2
Informe del trabajo de asesoría
Guía de evaluación de servicios de Asesoría con enfoque en la Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.1.10.1 Hoja 3 de 3
Paso Procedimiento a evaluar No.
horas
Cumple Observación Documento Registro
Si No
E. Presentación del Informe de Asesoría
8
Evaluar la forma y contenido de cómo se presento el resultado de la asesoría al cliente, si las inquietudes de este fueron resueltas con propiedad por parte del expositor y si se firmo de conformidad por ambas partes.
2
F. Seguimiento de recomendaciones
9
Revisar que el asesor asignado al trabajo de asesoría estableciera medidas de control que le permitiera verificar que las sugerencias y recomendaciones se efectuaron en tiempo planificado para su ejecución y si los resultados de estas fueron los esperados.
2
Verificación del cumplimiento de
las recomendaciones
Cumplimiento de las
recomendaciones
Total de horas 20
150
5.2 Guía para la medición de la Satisfacción del cliente. 5.3 Guía de enfoque al cliente del Sistema de Gestión de Calidad 5.4 Guía de Mejora Continua del Sistema de Gestión de Calidad Introducción
Una vez prestado el servicio por el despacho es necesario hacer un alto para
evaluar el desempeño y el grado de satisfacción del cliente que se ha alcanzado,
como parte del proceso de mejora continua que toda organización debe realizar y
mantener como un objetivo permanente a través del tiempo.
Para esta evaluación puede utilizarse un cuestionario que permita conocer la opinión
del cliente sobre, el despacho en general, su personal y la satisfacción o no del
servicio prestado.
Se hace necesario orientar a los Contadores y Auditores sobre las condiciones
y el alcance del trabajo sin dejar de tomar en cuenta los requisitos del contratante, por
lo que se ha elaborado una guía de enfoque al cliente que describe aspectos
importantes a considerar por el personal del despacho para alcanzar un grado de
satisfacción aceptable y si se ha cumplido las exigencias del cliente.
Este proceso de evaluación permite conocer fortalezas y debilidades del
despacho, implementación de nuevos métodos de trabajo o la modificación de los ya
existente, todo con el propósito de mejorar continuamente y ser más competitivos. La
guía de mejora continua que se incluye en este capitulo recopila una serie de pasos e
información importante que se deberá tomar en cuenta al momento de realizar los
cambios que después de un análisis exhaustivo se pretenden implementar. Estos
procesos que se proponen en esta guía son de carácter general, dependerá de las
condiciones en particular que se presenten el grado de aplicación.
151
5.2 Guía para la Medición de la Satisfacción al Cliente
Objetivo: El objetivo de esta guía es evaluar la satisfacción del cliente respecto a los servicios que presta un despacho de Contadores Públicos.
ENCUESTA DE SATISFACION
DE CLIENTES
Guía No. 5.2
Páginas de la 1 de 2
CLIENTE:
Complete los cuadros que se presentan a continuación colocando una “x” en el atributo que usted cree que responde a cada pregunta formulada, según la siguiente valoración.
1: Malo 2: Regular 3: Bueno 4: Muy Bueno 5: Excelente
1. ¿Considera que el servicio prestado por nuestro Despacho fue de calidad?
Comentarios: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué trato recibió de nuestro personal profesional?
Comentarios: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3. ¿Considera que con el producto final entregado, quedaron satisfechas sus necesidades? Comentarios: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1 2 3 4 5
1 2 3 4 5
1 2 3 4 5
152
4. ¿Cuál es el grado de satisfacción que tiene con relación a la calidad del servicio?
Comentarios: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
5. ¿Considera que se cumplieron los plazos establecidos para realizar el trabajo encomendado?
Comentarios: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6. ¿Considera que el precio responde a la calidad de los servicios contratados?
Comentarios: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7. ¿Considera que el apoyo técnico proporcionado por el personal del despacho para resolver dudas e inquietudes formuladas por su administración, fueron dados de manera oportuna?
Los resultados que se obtengan de cada guía de medición de la satisfacción del cliente, tendrá la siguiente valoración:
ENCUESTA DE SATISFACION
DE CLIENTES
Guía No. 5.2
Páginas de la 2 de 2
CLIENTE:
1 2 3 4 5
1 2 3 4 5
1 2 3 4 5
1 2 3 4 5
1.0 - 2 Servicio de Mala Calidad
2.1 - 3 Servicio Deficiente
3.1 - 4 Servicio Aceptable
4.1 – 5 Servicio de Calidad
153
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de Enfoque al Cliente del Sistema de Gestión de Calidad Guía No. 5.3 Pagina 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Mejorar la eficacia del uso de los recursos de la organización para aumentar la satisfacción del cliente.
Alcance de la guía: Comprende los pasos a seguir para medir y conocer cual es la satisfacción del cliente, respecto del servicio que se le esta brindado. Responsable: Comité de Mejora de Calidad
Paso Procedimiento Documento Registro
A: Satisfacción del Cliente
1
Determinar la percepción del cliente respecto al cumplimiento de los requisitos del servicio.
2 Se elaboran los métodos para obtener la información sobre la percepción del cliente respecto al cumplimiento de los requisitos del servicio.
Guía de Medición de la Satisfacción del
cliente Guía de Medición
3 Se utiliza la información obtenida sobre la percepción del cliente para mejorar el servicio prestado, identificando las áreas donde no se satisfacen las expectativas, para luego ser corregidas y lograr cumplir con los requisitos del servicio prestado.
Guía de Medición de la Satisfacción del
cliente Guía de Medición
Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
154
Guía de Enfoque al cliente del Sistema de Gestión de Calidad Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.3 Pagina 2 de 3
Paso Procedimiento Documento Registro
B: Determinación de los requisitos relacionados con el servicio.
4
Se determinan los requisitos especificados por el cliente, incluyendo aquellos para las actividades de entrega del servicio y posteriores a las mismas.
5
Se determinan los requisitos no establecidos por el cliente pero necesarios para el uso especifico del servicio, con el objeto de exceder las expectativas del cliente y dar así un servicio con valor agregado.
6 Determinar los requisitos legales y reglamentarios relacionados con el servicio.
7 Determinar cualquier requisito adicional requerido por la Organización.
C: Revisión de los requisitos relacionados con el servicio.
8
Revisar que los requisitos del servicio estén definidos.
Contrato de Servicios
Contrato de Servicios
9 Asegurar que cualquier modificación del contrato sea conocida por el personal correspondiente al interior del Despacho.
Contrato de Servicios
Contrato de Servicios
D: Comunicación con el Cliente
10
Se atiende de forma eficaz las consultas de los clientes respecto a los servicios prestados.
155
Guía de Enfoque al cliente del Sistema de Gestión de Calidad
Norma ISO 9001/2000 Guía No. 5.3 Pagina 3 de 3
Paso Procedimiento Documento Registro
E: Control de los dispositivos de seguimiento y de medición
12
Elaborar dispositivos de medición (encuestas, entrevistas) y seguimiento necesarios para proporcionar la evidencia de conformidad del servicio, esto con el objetivo de dar continuidad a las recomendaciones dadas y que estas a su vez sean implantadas.
13 Asegurar que el seguimiento y las mediciones son realizados de manera coherente con los requisitos establecidos.
E: Seguimiento y medición del servicio
14 Se realiza el seguimiento de las características del servicio para verificar que se cumplen los requisitos establecidos.
F: Control del servicio no conforme
15 Los servicios no conformes con los requisitos son identificados y controlados para prevenir su (uso) o realización no intencional.
16 Se definen las responsabilidades y autoridades para el tratamiento de los servicios no conformes.
17 Se mantienen registros de la naturaleza de las no conformidades y de las acciones tomadas posteriormente.
18 El servicio corregido es sometido a una nueva verificación para demostrar su conformidad con los requisitos.
Total de horas
156
Logo del despacho Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
Guía de Mejora Continua del Sistema de Gestión de Calidad Guía No. 5.4 Pagina 1 de 3
Elaborado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Revisado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Autorizado por: Cargo: Fecha __/__/__ Firma
Objetivo de la guía: Utilizar un enfoque consistente y amplio de la Organización hacia la mejora continua del desempeño de la Entidad y hacer de la mejora continúa el objetivo de cada individuo de la Empresa.
Alcance de la guía: Establecer un modelo de carácter general para la evaluación, análisis y mejora continua en los procedimientos de los servicios que presta el Despacho de Auditoria. Responsable: Comité de Mejora de Calidad
Guía de Mejora Continua del Sistema de Gestión de Calidad Norma ISO 9001/2000
Paso Procedimiento Documento Registro
A: Generalidades
1
Se elaboran guías de planificación e Implantación de los procesos de seguimiento, medición, análisis y mejora del sistema de gestión de calidad, con el objeto de asegurar la mejora continua de la eficacia del sistema de gestión de calidad.
Guía No. 5.4
Nombre del despacho Edición ________ Vigencia __/__/__
157
Guía de Mejora Continua del Sistema de Gestión de Calidad Norma ISO 9001/2000
Pagina 2 de 3
Paso Procedimiento
Documento Registro
B: Mejora Continua
1
Mejorar en forma continua la eficacia del sistema de gestión de la calidad mediante el uso de la política y objetivos de la calidad.
2
Mejorar en forma continua la eficacia del sistema de gestión de la calidad mediante los resultados de las auditorías internas.
3
Mejorar en forma continua la eficacia del sistema de gestión de la calidad mediante el análisis de datos.
4
Mejorar en forma continua la eficacia del sistema de gestión de la calidad mediante las acciones correctivas
5
Mejorar en forma continua la eficacia del sistema de gestión de la calidad mediante la revisión por la dirección.
C: Acción correctiva
6 Se toman acciones para eliminar la causa de no conformidades.
158
Guía de Mejora Continua del Sistema de Gestión de Calidad
Norma ISO 9001/2000
Guía No. 5.4 Pagina 3 de 3
Paso Procedimiento Documento Registro
7
Se determinan las acciones necesarias para implementar y registrar los resultados de las acciones tomadas.
D: Acción preventiva
8 Se determinan las no-conformidades potenciales y sus causas.
9 Se evalúa la necesidad de actuar para prevenir la ocurrencia de no-conformidades.
10 Son determinadas e implementada las acciones necesarias
11 Son registrados los resultados de las acciones tomadas
12 Se revisan las acciones preventivas tomadas
Total horas
150
ANEXO I 1 de 4
CUESTIONARIO DE INVESTIGACION PRELIMINAR EN UNA AUDITORIA
Cuestionario de Investigación38 Hecho por
A. Factores económicos generales
• Nivel general de actividad económica (por ejemplo, recesión,
crecimiento).
• Tasas de interés y disponibilidad de financiamiento.
• Inflación, reevaluación de la moneda.
• Políticas gubernamentales
- monetaria
- fiscal
- impuestos - corporativo y otros
- incentivos financieros - tarifas, restricciones de comercio
• Tasas y controles de moneda extranjera
B. La industria-condiciones importantes que afectan al negocio del
cliente
• El mercado y la competencia.
• Actividad cíclica o por temporada.
38
CUERVO GARCÍA, A. (1994): Análisis y Planificación Financiera de la Empresa.
Civitas. Madrid.
2
ANEXO I 2 de 4
Hecho por
• Cambios en la tecnología del producto.
• Riesgo del negocio
• Operaciones en reducción o en expansión.
• Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja,
capacidad en exceso, seria competencia de precios).
• Prácticas y problemas de contabilidad específicos.
• Requisitos y problemas ambientales.
• Marco de referencia regulador.
• Suministro y costo de energía.
• Prácticas específicas o únicas (por ejemplo, relativas a contratos
de trabajo, métodos financieros, métodos de contabilidad).
C. La entidad
1. Administración y propiedad-características importantes
• Estructura corporativa-privada, pública, gobierno
(incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados).
• Dueños beneficiarios y partes relacionadas (local,
extranjero, reputación y experiencia del negocio).
3
ANEXO I 3 de 4
Hecho por
• Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios
recientes o planeados).
• Estructura organizacional.
• Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la
administración.
• Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del
negocio (Planeadas o recientemente ejecutadas)
• Fuentes y métodos de financiamiento (actual, histórica).
• Consejo de directores
- composición
- reputación y experiencia individuales en negocios
- independencia de y control sobre la administración de
operaciones
- frecuencia de reuniones
- existencia de un comité de auditoría y alcance de sus
actividades y cambios en asesores profesionales (por
ejemplo, abogados)
4
ANEXO I 4 de 4
Hecho por
• Administración de operaciones
- experiencia y reputación
- rotación
- personal financiero clave y su status en la organización.
- personal del departamento de contabilidad
- incentivo o plan de bonos como parte de la remuneración
• Función de auditoría interna (existencia, calidad).
• Actitud hacia el entorno de control interno.
5
CARTA COMPROMISO 4039 ANEXO II
1 de 2
San Salvador, XX de XXXX de 2XXX
Sociedad XZYY, S.A. de C.V.
Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta
gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general, los estados de
resultados, flujos de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio que
termina en está fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de
confirmar nuestra aceptación. Nuestra auditoría será realizada con el
objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos
proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades
sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a
nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad de la preparación de los estados
financieros incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la
administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas de
40
NIAS 210, Términos de los trabajos de auditoria, Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de
Auditoria, Pág.31
6
ANEXO II 2 de 2
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía.
Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos
pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra
información que se requiera en relación con nuestra auditoría.
Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se
basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más
gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de
responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele,
modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los
estados financieros.
XYZ y Cía.
Acuse de recibo a nombre de
ABC y Cía.
7
ANEXO III 1 de 2
Memorandum de Planeación40
I- INFORMACIÓN BÁSICA.
1. Antecedentes de la Entidad
2. Conocimiento del Negocio
3. Objetivos, finalidad o propósito de la Entidad
4. Presupuesto para el período objeto de auditoría.
5. Comprensión de Sistema de Control Interno
ll- ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
En principio, la planeación comprende desarrollar una estrategia general
(reflejada en un plan global de auditoría) y un enfoque detallado para
implementar la estrategia en términos de la naturaleza, oportunidad y
extensión del trabajo de auditoría (reflejados en un programa de auditoría).
Para fines de planeación de la auditoría, generalmente es necesario evaluar
la importancia relativa desde una perspectiva cualitativa y cuantitativa. Un
propósito de este juicio preliminar sobre la importancia relativa es centrar la
atención del auditor sobre las partidas más importantes de los estados
financieros al determinar la estrategia de auditoría. Como no hay
pronunciamientos autorizados sobre cómo se evalúa la importancia relativa
en términos cuantitativos, el auditor en cada caso aplica juicio profesional a
la luz de las circunstancias. Un enfoque a la evaluación de la importancia
relativa cuantitativa es usar un porcentaje de una cifra clave en los estados
40
NIA, 300, Planeación
8
ANEXO III 2 de 2
financieros, tal como alguna de las siguientes:
• Utilidad o pérdida antes de impuestos (ajustada, si es propio, para
efectos de cualesquiera niveles anormales de partidas de gastos,
tales como la remuneración del propietario-administrador).
• Ingresos.
• Total del balance.
lll- ASUNTOS ADMINISTRATIVOS
Estructura corporativa-privada, pública, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados).
Estructura organizacional.
Fuentes y métodos de financiamiento (actual, histórica).
Consejo de directores
Administración de operaciones
Función de auditoría interna (existencia, calidad).
Actitud hacia el entorno de control interno.
9
ANEXO IV 1 de 2
Ejemplo de una carta compromiso para trabajos de asesoría.41
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la Admón.)
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo de asesoría y la naturaleza y alcance de los servicios que proporcionaremos.
Desempeñaremos los siguientes servicios:
Realizaremos un trabajo de asesoría para la Compañía ABC al (fecha) cuyo asunto principal es (descripción de asunto), de acuerdo con normas, prácticas, conocimientos y experiencia aplicables al asunto relevante. Nuestro trabajo consistirá en ser:
Promotor de acciones contundentes y sugerir a la administración nuevas prácticas de para el mejoramiento de un futuro cambio.
Orientador de proceso y programas de la entidad considere a bien adoptar y que representan un compromiso para la administración si quiere tener éxito en lo propuesto.
Coordinador y validador entre los diferentes departamentos de la empresa que intervienen en los procesos y programas a adoptarse.
Facilitador de cada uno de los requerimientos de los procesos a implementarse.
Desarrollador y capacitador de estrategias innovadoras que fortalezcan los procesos y programas que promuevan el análisis y discusión de actividades necesarias para la solución del asunto principal.
Adicionalmente a estos puntos:
Dar seguimiento a los procesos de auto-evaluación (documentos, instrumentos, etc.,)
Asesorar y monitorear la calidad de los procesos, mejoramiento y diseño de los mismos mediante una investigación y evaluación de técnicas a aplicar y análisis de la información.
La responsabilidad de la información proporcionada, es de la administración de la compañía. Esto incluye registros de diferente índole, controles internos,
41
Manual de Formación de Asesoría y Consultoría, Autor: Lilian Noguera.
10
ANEXO IV
2 de 2
selección y aplicación de políticas y toda aquella información que sea necesaria.
Después de haber realizado un diagnostico de (asunto principal) propondremos un plan de acción que contemple especificaciones detalladas y documentadas que sirvan de guía para la puesta en marcha el plan de solución sugerido para resolver la problemática en cuestión que será acompañada de capacitación, verificación y evaluación y asesoramiento de nuestra parte para conseguir la meta o el fin para lo que se nos ha contratado.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que está de acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestro trabajo de asesoría.
( Nombre de la firma asesora)
Acuse de Recibo a nombre de la Compañía ABC, por
( firma ) .................... Nombre y Título Fecha
11
ANEXO V
Estructura Dictamen estándar de auditoria42
Titulo Destinatario
Entrada o párrafo introductorio
(i) identificación de los estados financieros auditados.
(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor.
Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría) (i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales
relevantes.
(ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó.
Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros. (a) fecha del dictamen.
(b) dirección del auditor.
(c) firma del auditor.
42
NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre estados financieros, Pág.189-190
12
ANEXO VI El informe de Diagnóstico General debe contener, como mínimo la siguiente
información:43
a) Introducción
1. Origen de la Auditoria
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. áreas y procesos a auditar
b) Descripción de la Entidad
1. Naturaleza de las actividades y operaciones
i. Antecedentes Generales de la última auditoria efectuada
ii. Información sobre metas programadas y ejecutadas
iii. Aspectos financieros-presupuestarios
2. Evaluación del control interno
i. Ambiente de control
ii. Evaluación del riesgo
iii. Actividades de control
iv. Información y comunicación
3. Evolución de riesgo
i. Comentario sobre riesgo inherente
ii. Comentarios sobre riesgo de control
iii. Comentarios sobre riesgo de auditoria
c) Recomendaciones de auditorias anteriores pendientes de
resolución
d) Áreas/procesos críticos a ser auditados
43
SIA, No.12
13
ANEXO VII 1 de 2
INFORMACION RELATIVA A LA EMPRESA QUE SE DESEA VALORAR44
Descripción de las operaciones de la compañía: Se debe recopilar
información respecto de la línea de productos o línea de servicios,
mercado o mercados objetivos, ciclo de vida del producto o del servicio,
principales competidores, principales oportunidades y amenazas para la
industria y para la compañía.
El sector donde opera la compañía: La información que se debe
recopilar es acerca del sector en que opera la empresa, las
características de este y la posición que ocupa el mercado la compañía.
Informes financieros históricos: Se requiere información contable de
los Estados de Resultados, Balances Generales y del Flujo de Caja
(Cash Flow) de la compañía.
Indicadores o ratios financieros: Se necesita información relativa a los
indicadores de crecimiento, liquidez, márgenes operacionales,
rentabilidad, endeudamiento, cobertura de intereses y nivel de riesgo de
la compañía y de la industria en que opera la empresa.
Otros criterios: Análisis del mercado, análisis de la competencia, uso de
los recursos por parte de la empresa, Organización de la producción.
44
Joan Massons y Rabassa. FINANZAS, Análisis y estrategia financiera. Colección. ESADE. Octava
Edición, Editorial Hispano Europea, S.A Barcelona, España
14
ANEXO VII 2 de 2
Conocer el staff de directivos: que forman parte de la compañía, como
consecuencia de la cada vez mayor importancia del capital intelectual de
las personas que forman parte de las empresas, que en definitiva son
quizás, en su conjunto, una de las mayores fuentes generadora de
creación de valor para la empresa, y por lo tanto para los accionistas.
Conocer el negocio y su entorno. Es decir, quiénes son sus
proveedores, clientes y competidores. Cuál es su salud financiera y cuál
ha sido su evolución histórica. Analizar el sector en el que centra sus
actividades.
Los datos financieros de la empresa a valorar deberán estar lo más
actualizados posible. En particular los ingresos por ventas y los
beneficios; el análisis de su evolución en los últimos meses es más
práctico que conocer el dato del último ejercicio.
15
ANEXO VIII 1 de 5
RAZONES FINANCIERAS45
Los Ratios
Sirven para determinar la magnitud y dirección de los cambios sufridos en la empresa durante un periodo de tiempo. Fundamentalmente los ratios están divididos en 4 grandes grupos:
2.1. Índices de liquidez. Evalúan la capacidad de la empresa para atender sus compromisos de corto plazo.
2.2. Índices de Solvencia, endeudamiento o apalancamiento. Ratios que relacionan recursos y compromisos.
2.3. Índices de Rentabilidad. Miden la capacidad de la empresa para generar riqueza (rentabilidad económica y financiera).
2.4 Razones de Cobertura: Estas razones evalúan la capacidad de la empresa para cubrir determinados cargos fijos. Estas se relacionan más frecuentemente con los cargos fijos que resultan por las deudas de la empresa.
RAZONES DE LIQUIDEZ:
La liquidez de una organización es juzgada por la capacidad para saldar las obligaciones a corto plazo que se han adquirido a medida que éstas se vencen. Se refieren no solamente a las finanzas totales de la empresa, sino a su habilidad para convertir en efectivo determinados activos y pasivos corrientes.
CAPITAL NETO DE TRABAJO (CNT): Esta razón se obtiene al descontar de las obligaciones corrientes de la empresa todos sus derechos corrientes.
CNT = Pasivo Corriente-Activo Corriente
45
COPELAND, T.; KOLLER, T y MURRIN, J. (1990): Valuation: Measuring and Managing the Vaue of
Companies. John Wiley. Nueva York.
16
ANEXO VIII 2 de 5
ÍNDICE DE SOLVENCIA (IS): Este considera la verdadera magnitud de la empresa en cualquier instancia del tiempo y es comparable con diferentes entidades de la misma actividad.
IS = Activo Corriente
Pasivo Corriente
ÍNDICE DE LA PRUEBA DEL ACIDO (ACIDO): Esta prueba es semejante al índice de solvencia, pero dentro del activo corriente no se tiene en cuenta el inventario de productos, ya que este es el activo con menor liquidez.
ACIDO = Activo Corriente- Inventario
Pasivo Corriente
ROTACION DE INVENTARIO (RI): Este mide la liquidez del inventario por medio de su movimiento durante el periodo.
RI = Costo de lo vendido
Inventario promedio
PLAZO PROMEDIO DE INVENTARIO (PPI): Representa el promedio de días que un artículo permanece en el inventario de la empresa.
PPI = 360
Rotación del Inventario
ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR (RCC): Mide la liquidez de las cuentas por cobrar por medio de su rotación.
RCC = Ventas anuales a crédito
Promedio de Cuentas por Cobrar
PLAZO PROMEDIO DE CUENTAS POR COBRAR (PPCC): Es una razón que indica la evaluación de la política de créditos y cobros de la empresa.
PPCC = 360
Rotación de Cuentas por Cobrar
ROTACION DE CUENTAS POR PAGAR (RCP): Sirve para calcular el número de veces que las cuentas por pagar se convierten en efectivo en el curso del año.
RCP = Compras anuales a crédito
Promedio de Cuentas por Pagar
PLAZO PROMEDIO DE CUENTAS POR PAGAR (PPCP): Permite vislumbrar las normas de pago de la empresa.
PPCP = 360
Rotación de Cuentas por Pagar
17
ANEXO VIII 3 de 5
RAZONES DE ENDEUDAMIENTO:
Estas razones indican el monto del dinero de terceros que se utilizan para generar utilidades, estas son de gran importancia ya que estas deudas comprometen a la empresa en el transcurso del tiempo.
RAZÓN DE ENDEUDAMIENTO (RE): Mide la proporción del total de activos aportados por los acreedores de la empresa.
RE = Pasivo total
Activo total
RAZÓN PASIVO-CAPITAL (RPC): Indica la relación entre los fondos a largo plazo que suministran los acreedores y los que aportan los dueños de las empresas.
RPC = Pasivo a largo plazo
Capital contable
RAZÓN PASIVO A CAPITALIZACIÓN TOTAL (RPCT): Tiene el mismo objetivo de la razón anterior, pero también sirve para calcular el porcentaje de los fondos a largo plazo que suministran los acreedores, incluyendo las deudas de largo plazo como el capital contable.
RPCT = Deuda a largo plazo
Capitalización total
RAZONES DE RENTABILIDAD:
Estas razones permiten analizar y evaluar las ganancias de la empresa con respecto a un nivel dado de ventas, de activos o la inversión de los dueños.
MARGEN BRUTO DE UTILIDADES (MB): Indica el porcentaje que queda sobre las ventas después que la empresa ha pagado sus existencias.
MB = Ventas - Costo de lo Vendido
Ventas
MARGEN DE UTILIDADES OPERACIONALES (MO): Representa las utilidades netas que gana la empresa en el valor de cada venta. Estas se deben tener en cuenta deduciéndoles los cargos financieros o gubernamentales y determina solamente la utilidad de la operación de la empresa.
MARGEN NETO DE UTILIDADES (MN): Determina el porcentaje que queda en cada venta después de deducir todos los gastos incluyendo los impuestos.
18
ANEXO VIII 4 de 5
ROTACIÓN DEL ACTIVO TOTAL (RAT): Indica la eficiencia con que la empresa puede utilizar sus activos para generar ventas.
RAT = Ventas anuales
Activos totales
RENDIMIENTO DE LA INVERSIÓN (REI): Determina la efectividad total de la administración para producir utilidades con los activos disponibles.
REI = Utilidades netas después de impuestos
Activos totales
RENDIMIENTO DEL CAPITAL COMÚN (CC): Indica el rendimiento que se obtiene sobre el valor en libros del capital contable.
CC = Utilidades netas después de impuestos - Dividendos preferentes
Capital contable - Capital preferente
UTILIDADES POR ACCIÓN (UA): Representa el total de ganancias que se obtienen por cada acción ordinaria vigente.
UA = Utilidades disponibles para acciones ordinarias
Número de acciones ordinarias en circulación
DIVIDENDOS POR ACCIÓN (DA): Esta representa el monto que se paga a cada accionista al terminar el periodo de operaciones.
DA = Dividendos pagados
Número de acciones ordinarias vigentes
RAZONES DE COBERTURA:
VECES QUE SE HA GANADO EL INTERÉS (VGI): Calcula la capacidad de la empresa para efectuar los pagos contractuales de intereses.
VGI = Utilidad antes de intereses e impuestos
Erogación anual por intereses
COBERTURA TOTAL DEL PASIVO (CTP): Esta razón considera la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones por intereses y la capacidad para rembolsar el principal de los préstamos o hacer abonos a los fondos de amortización.
CTP = Ganancias antes de intereses e impuestos
Intereses más abonos al pasivo principal
19
ANEXO VIII 5 de 5
RAZÓN DE COBERTURA TOTAL (CT): Esta razón incluye todos los tipos de obligaciones, tanto los fijos como los temporales, determina la capacidad de la empresa para cubrir todos sus cargos financieros.
CT = Utilidades antes de pagos de arrendamientos, intereses e impuestos
Intereses + abonos al pasivo principal + pago de arrendamientos
20
ANEXO IX 1 de 2
MÉTODOS DE VALORACIÓN46 MÉTODOS BASADOS EN EL BALANCE (VALOR PATRIMONIAL) Estos métodos intentan calcular el valor de la empresa en base a la
estimación del valor de su patrimonio. Son los que tradicionalmente
consideran que el valor de una empresa radica esencialmente en su
balance. Su visión es estática y no tienen en cuenta la evolución futura de la
empresa, el valor temporal del dinero, ni otros factores como: la situación del
sector, problemas en relación con los recursos humanos, en relación con la
organización, etc.
METODOS BASADOS EN LA CUENTA DE RESULTADOS Se diferencia de los anteriores porque se basan en la cuenta de resultados,
toman magnitudes que extraen de los beneficios, de las ventas o de otro
indicador. Utilizan múltiplos para su cálculo, tal es el caso de los métodos
basados en el PER, donde el precio de la acción es un múltiplo del beneficio.
El PER de una acción indica el múltiplo del beneficio por acción que se paga
en la bolsa.
MÉTODOS MIXTOS, BASADOS EN EL FONDO DE COMERCIO El fondo de comercio es el mayor valor que tiene una empresa por encima
del valor contable o valor contable ajustado. Intenta representar el valor de
los elementos inmateriales de la empresa, que muchas veces no aparece
reflejado en el balance, pero que le proporcionan ventajas competitivas
(ejemplo cartera de clientes, liderazgo sectorial, marcas, alianzas
estratégicas, etc.). Una valoración correcta bajo este método requerirá
añadir a los activos netos estos inmateriales.
46
Fundamento de Valoración de Empresas, Alfonso Galindo Lucas, Enterprise
Moderne d’Editions, París.
21
ANEXO IX 2 de 2
MÉTODOS BASADOS EN EL DESCUENTO DE FLUJOS DE FONDOS (CASH FLOWS) Estos métodos intentan determinar el valor de la empresa en función de la
estimación de los flujos de dinero – cash flows- que generará en el futuro,
Descontándolos a una tasa de descuento relacionada con el riesgo de
dichos flujos. En otras palabras es obtener el valor actual de los flujos de
fondos esperados.
Requieren un pronóstico detallado y minucioso para cada período, de cada
una de las partidas financieras relacionadas a la generación de los cash flow
de la empresa, como: cobro de ventas, pagos, etc. Funcionaría como un
presupuesto de tesorería. El inconveniente se encuentra en la elección de la
tasa de descuento apropiada.
22
ANEXO X
Ejemplo de una carta compromiso para una revisión de estados
financieros47
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la admón. senior):
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Desempeñaremos los siguientes servicios:
Revisaremos el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2XXX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a revisiones. No llevaremos a cabo una auditoria de dichos estados financieros y, consecuentemente, no expresaremos una opinión de auditoria sobre ellos. De acuerdo a esto, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:
La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelación, es de la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados y la selección y aplicación de políticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisión, solicitaremos representaciones escritas de la administración concernientes a aseveraciones hechas en conexión con la revisión.)
Esta carta será efectiva para años futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si es aplicable).No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de importancia relativa que surjan a nuestra atención.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que está de acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados financieros.
(Nombre de la firma auditora)Acuse de Recibo a nombre de la Compañía ABC, por (firma) .................... Nombre y Título
Fecha
47
NIA 2400, Trabajos para Revisar Estados Financieros, Apéndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para
una revisión de estados financieros
23
ANEXO XI 1 de 3
Procedimientos detallados que pueden realizarse en una revisión de estados financieros.48
Aspectos Generales
1. Discutir los términos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo.
2. Preparar una carta compromiso exponiendo los términos y alcance del trabajo.
3. Obtener una comprensión de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para registrar información financiera y preparar estados financieros.
4. Investigar si toda la información financiera se registra:
(a) completamente;
(b) inmediatamente; y
(c) después de la autorización necesaria.
5. Obtener un balance de comprobación y determinar si concuerda con el libro mayor general y con los estados financieros.
6. Considerar los resultados de auditorias y trabajos de revisión previos, incluyendo los ajustes contables requeridos.
7. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el año anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital).
8. Investigar sobre las políticas contables y considerar si:
(a) cumplen con normas locales o internacionales;
(b) si han sido aplicadas apropiadamente; y
48
NIA 2400, Trabajos para Revisar Estados Financieros, Apéndice Apéndice 2: Procedimientos
ilustrativos detallados que pueden realizarse en un trabajo para revisar estados financieros.
24
ANEXO XI 2 de 3
(c) han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelación de cualesquier cambios en las políticas contables.
9. Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comités apropiados para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisión.
10. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de directores o juntas comparables, que afecten a los estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ahí.
11. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cómo se han contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada.
12. Investigar sobre contingencias y compromisos.
13. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del negocio.
14. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administración.
15. Considerar lo adecuado de la revelación en los estados financieros y la propiedad de estos respecto de la clasificación y presentación.
16. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo corriente con los mostrados en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si están disponibles, con presupuestos y pronósticos.
17. Obtener explicaciones de la administración por cualesquiera fluctuaciones inusuales o inconsistencias en los estados financieros.
18. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente y acumulado. Traer los errores a la atención de la administración y determinar cómo los errores no ajustados influirán en el informe de revisión.
19. Considerar obtener una carta de representación de la administración.
25
ANEXO XI
3 de 3
Procedimientos por áreas específicas
1. Efectivo
1. Cuentas por cobrar
2. Inventarios
3. Inversiones (incluyendo compañías asociadas y valores negociables)
4. Propiedad y depreciación
5. Gastos anticipados, intangibles y otros activos
6. Préstamos por pagar
7. Cuentas por pagar de transacciones
8. Pasivos acumulados y contingentes
9. Impuestos sobre la renta y otros
10. Sucesos posteriores
11. Litigios
12. Capital
13. Operaciones
26
ANEXO XII
Ejemplo de una carta de representación de la administración49 (Fecha) Señores (Nombre del despacho) Presente Esta carta de representación se proporciona en conexión al trabajo de compilación encomendado a ustedes referente a [detallar] con el fin de expresar una opinión sobre si la información financiera compilada es verdadera y confiable de la posición financiera de la Compañía ABC al [detallar periodo] y de los resultados de sus operaciones por el periodo encomendado. Reconocemos nuestra responsabilidad de los estados financieros. Confirmamos las siguientes representaciones: • Hemos puesto a su disposición todos los libros de contabilidad, anexos, minutas
de juntas de accionistas y del consejo de directores.
• Confirmamos la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de partes relacionadas.
• Los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, incluyendo omisiones.
• La Compañía ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento.
• No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificación de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
• No tenemos planes de abandonar líneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningún inventario está declarado en un monto que exceda su valor neto realizable.
• Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantías que hemos dado a terceras partes.
• No ha habido hechos posteriores al final del periodo que requieran ajuste o revelación en los estados financieros o en las Notas consecuentes.
(Nombre) (Cargo) Compañía ABC, S.A.
49 NIA 580, Representaciones de la Administración, Apéndice: Ejemplo de una carta de
representación de la administración
27
ANEXO XIII
Elementos básicos del informe revisión de Estados Financieros50
(a) título;
(b) el destinatario;
(c) un párrafo de apertura o introductorio incluyendo:
(i) identificación de los estados financieros sobre los que ha sido desempeñada la revisión; y
(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor;
(d) un párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisión, incluyendo:
(i) una referencia a esta Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos de revisión, o a normas y prácticas nacionales relevantes;
(ii) una declaración de que una revisión está limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analíticos; y
(iii) una declaración de que no se ha desempeñado una auditoria, de que los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditoria y que no se expresa una opinión de auditoria;
(e) una declaración de certeza negativa;
(f) la fecha del informe;
(g) la dirección del auditor; y
(h) la firma del auditor.
50
NIA 2400, Trabajos para revisar Estados Financieros, Art.26
28
ANEXO XIV
Ejemplo de un informe de revisión no calificado51
Informe de revisión de Estados Financieros de la Compañía ABC, S.A.
[especificar periodo]
Al Concejo de Dirección o gerente de área Administrativa Hemos revisado el de balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2XXX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisión.
Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisión. Esta norma requiere que planeemos y desempeñemos la revisión para obtener certeza moderada sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una revisión se limita primordialmente a investigaciones con personal de la compañía y a procedimientos analíticos aplicados a datos financieros, así que proporciona menos certeza que una auditoría. No hemos desempeñado una auditoría y, de acuerdo a eso, no expresamos una opinión de auditoría.
Basados en nuestra revisión, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompañan no den un punto de vista verdadero y justo (o `no estén presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad Basados en nuestra revisión, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompañan no den un punto de vista verdadero y justo (o `no estén presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
Fecha AUDITOR Dirección
51
NIA 2400, Trabajos para revisar Estados Financieros Apéndice 3: Forma de informe de revisión no
calificado
29
ANEXO XV
Carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos52
(Fecha)
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo: (describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser leídos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresará ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos en los que hemos convenido sean realizados.
(Nombre de la firma de auditoria)
Acuse de Recibo a nombre de Compañía ABC por
(Firma)
Nombre y Título Fecha
52 NIA 4400, Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
financiera, Apéndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con procedimientos
convenidos.
30
ANEXO XVI 1 de 2
El informe de resultados de hechos debería contener:53
(a) un título;
(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrató al auditor para realizar los procedimientos convenidos);
(c) identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos;
(d) una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario;
(e) una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes;
(f) cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la entidad;
(g) identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;
(h) una lista de los procedimientos específicos realizados;
(i) una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;
(j) una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una revisión y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
(k) una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran sido informados;
(l) una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen;
53
NIA 4400, Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos, Art.18, Pág.258
31
ANEXO XVI 2 de 2
(m) una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;
(n) la fecha del informe;
(o) dirección del auditor; y
(p) la firma del auditor.
32
ANEXO XVII 1 de 2
Informe de resultados de hechos en conexión con cuentas por pagar 54 Informe de resultados de hechos en conexión con cuentas por pagar de la Compañía ABC. S.A. Al concejo de Dirección o Gerente de área: Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha), expuestas en las cédulas que se acompañan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue: 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por
pagar al (fecha) preparado por la Compañía ABC, y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro mayor relacionada.
2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares.
3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se deben al (fecha).
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de crédito y los cheques pendientes mayores de $xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crédito recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones.
54
NIA 4400, Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos, Apéndice 2; Ejemplo de un informe
de resultados de hechos en conexión con cuentas por pagar.
33
ANEXO XVII 2 de 2
Informamos de nuestros resultados abajo: a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y
que el monto total concordaba.
b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban.
c) Con respecto al punto 3 encontramos que había estados de cuenta de proveedores para todos los dichos proveedores.
d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los montos que no concordaban, encontramos que la Compañía ABC había preparado conciliaciones y que las notas de crédito, facturas y cheques pendientes de más de $xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliación con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones) Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes), no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha). Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes), otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados a ustedes. Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos estados financieros de la Compañía ABC, tomados como un todo.
Fecha AUDITOR Dirección
34
ANEXO XVIII
Ejemplo de una carta compromiso para trabajos para atestiguar55
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la admón)
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Desempeñaremos los siguientes servicios:
Realizaremos una compilación de datos de la Compañía ABC al (fecha) para realizar un trabajo para atestiguar cuyo asunto principal es (descripción de asunto), de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de atestiguación. No llevaremos a cabo una auditoria y, consecuentemente, no expresaremos una opinión de auditoria. De acuerdo a esto, esperamos informar sobre el asunto principal como sigue:
La responsabilidad de la información proporcionada, incluyendo la adecuada revelación, es de la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados y la selección y aplicación de políticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisión, solicitaremos representaciones escritas de la administración concernientes a aseveraciones hechas en conexión con la revisión.)
Realizaremos un trabajo de atestiguación con (se especifica si con certeza razonable o limitada) conviniendo los siguientes términos: (sé enumeran los términos de trabajo).
No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de importancia relativa que surjan a nuestra atención.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que está de acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados financieros.
(Nombre de la firma auditora)
Acuse de Recibo a nombre de la Compañía ABC, por
(Firma) .................... Nombre y Título Fecha
55
NIA 3000, Trabajos para Atestiguar que no sean Auditorías o Revisiones de Información Financiera
Histórica, Art.10
35
ANEXO XIX
Elementos básicos del informe trabajos para atestiguar56
(a) título;
(b) el destinatario;
(c) un párrafo de la descripción del asunto principal incluyendo:
(i) Periodo de tiempo en el cual se relaciona la evaluación del asunto principal;
(ii) Nombre o componente de la entidad con que se relaciona el asunto principal;
(iii) Una explicación de las características del asunto principal y los cambios o circunstancias que afecten el mismo
(d) identificación de los criterios,
(e) Donde sea apropiado una descripción de cualquier limitación
importante;
(f) Una declaración restringiendo el uso del informe para
atestiguar si fuese necesaria;
(g) Una declaración para identificar la parte responsable y para
describir la responsabilidades del la parte responsable y del
auditor;
(i) Una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo con la
Norma Internacional Trabajos para atestiguar (ISAE);
(j) Un resumen del trabajo realizado; La conclusión del auditor o
Contador Público;
(k) Fecha del informe para atestiguar; El nombre de la firma de
auditoria y lugar.
56
NIA 3000, Trabajos para Atestiguar que no sean Auditorías o Revisiones de Información Financiera
Histórica, Art.45
36
ANEXO XX 1 de 2
Informe de atestiguación con certeza (razonable o limitada) de la Compañía ABC, S.A. con referencia a........................57
Hemos realizado a la Compañía ABC, S.A. trabajo de atestiguación concerniente a (descripción y criterios del asunto principal) al (fecha). La información que se nos proporciono es responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión y conclusión del asunto principal basada en nuestra trabajo.
Condujimos este trabajo de acuerdo con la Normas Internacional de trabajos para atestiguar (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos nuestro trabajo con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que peden existir circunstancias que representen erróneamente en una forma importante la información sobre el asunto principal. También incluye compilar información relevante que proporcione una base razonable para nuestra conclusión.
Si hubiese una limitación el párrafo se modificaría:
Hemos realizado... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo introductorio).
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra trabajo de acuerdo con... (Las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo II).
No observamos............................. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto a.................. por otros procedimientos realizados.
El presente informe de atestiguación su propósito específico es.....................por lo que se restringe para otros usos y usuarios la utilización del mismo.
Condujimos el trabajo para atestiguar de acuerdo a los siguientes lineamientos y procedimientos como se detallan:
(Enumeración de los procedimiento usados.................)
57
NIA 3000, Trabajos para Atestiguar que no sean Auditorías o Revisiones de Información Financiera
Histórica, Art.49
37
ANEXO XX 2 de 2
Opinión con certeza razonable:
“En nuestra opinión el control interno es efectivo, respecto a todo lo importante con base a los criterios XYZ” o “En nuestra opinión, la aseveración de la parte responsable de que el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante con base a los criterios XYZ, está declarada de manera razonable”
Opinión con certeza limitada:
“Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo, respecto de todo lo importante, con base en los criterios XYZ” o “Con base en nuestro trabajo descrito en este informe no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que la aseveración de la parte responsable de que el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en los criterios XYZ, no este declarada de manera responsable.
Fecha.......
Nombre de la firma de auditoria
Dirección:
38
ANEXO XXI 1 de 2
Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilación58
(Fecha) Al Consejo de Directores (o a los representantes apropiados de la administración):
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios: Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2xxx y los estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el año que entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC, se espera al presente que diga como sigue: La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención. La información será preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes financieros identificado). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.
58 NIA 4410, Trabajos para compilar información financiera, Apéndice 1: Ejemplo de una carta
compromiso para un trabajo de Compilación.
39
ANEXO XXI 2 de 2
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, que ustedes nos informarán.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquier registros, documentación y otra información solicitados en conexión con nuestra compilación. Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya. Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros.
Nombre de la Firma de auditoria Acuse de recibo a nombre de Compañía ABC, por
(firma) ..................................... Nombre y Título Fecha
40
ANEXO XXII
Ejemplo de una carta de representación de la administración59 (Fecha) Señores (Nombre del despacho) Presente Esta carta de representación se proporciona en conexión al trabajo de compilación encomendado a ustedes referente a [detallar] con el fin de expresar una opinión sobre si la información financiera compilada es verdadera y confiable de la posición financiera de la Compañía ABC al [detallar periodo] y de los resultados de sus operaciones por el periodo encomendado. Reconocemos nuestra responsabilidad de los estados financieros. Confirmamos las siguientes representaciones: • Hemos puesto a su disposición todos los libros de contabilidad, anexos, minutas
de juntas de accionistas y del consejo de directores.
• Confirmamos la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de partes relacionadas.
• Los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, incluyendo omisiones.
• La Compañía ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento.
• No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificación de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
• No tenemos planes de abandonar líneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningún inventario está declarado en un monto que exceda su valor neto realizable.
• Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantías que hemos dado a terceras partes.
• No ha habido hechos posteriores al final del periodo que requieran ajuste o revelación en los estados financieros o en las Notas consecuentes.
(Nombre) (Cargo) Compañía ABC, S.A.
59
NIA 580, Representaciones de la Administración, Apéndice: Ejemplo de una carta de
representación de la administración
41
ANEXO XXIII
Los informes sobre trabajos de compilación deberían contener:60
(a) un título;
(b) el destinatario;
(c) una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales;
(d) cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es independiente de la entidad;
(e) identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información proporcionada por la administración;
(f) una declaración de que la administración es responsable por la información financiera compilada por el contador;
(g) una declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoría ni una revisión y que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera;
(h) un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado;
(i) la fecha del informe;
(j) la dirección del contador; y
(k) la firma del contador.
60
NIA 4410, Trabajos para compilar información Financiera, Art.18, Pág.266
42
ANEXO XXIV 1 de 2
Ejemplos de informes de compilación61
Informe de trabajo de compilación de Estados financieros
Al concejo de Directores Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos
compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o
prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el
balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2XXX, y los
estados de resultados y flujos de efectivo para el año que entonces terminó.
La administración es responsable por estos estados financieros. No hemos
auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no
expresamos ninguna certeza.
Fecha CONTADOR Dirección
61 NIA 4410, Trabajos para compilar información Financiera, Apéndice 2: Ejemplos de informes
de compilación
43
ANEXO XXIV 2 de 2
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un párrafo adicional que llama la atención sobre una desviación respecto del marco conceptual para informes financieros identificado
Informe de trabajo de compilación de Estados financieros
Al concejo de Directores
Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos
compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o
prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el
balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los
estados relacionados de resultados y flujos de efectivo para el año que
entonces terminó. La administración es responsable por estos estados
financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y,
consecuentemente, no expresamos ninguna certeza.
Llamamos la atención a la Nota x a los estados financieros porque la
administración ha elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y
maquinaria lo cual es una desviación respecto del marco conceptual para
informes financieros identificado.
Fecha CONTADOR Dirección
44
ANEXO XXV
Universidad José Matías Delgado
Facultad de Economía - Dr. Santiago Barberena
Contaduría Pública
CUESTIONARIO
El presente cuestionario está dirigido a los despachos de contador públicos de El
Salvador, con el objeto de conocer si en la actualidad prestan o no, sus servicios
profesionales como contadores públicos bajo Normas Internacionales de Calidad
ISO 9001-2000. De antemano agradecemos su colaboración y patentizarle que
dicha información será manejada de manera confidencial.
Indicaciones: Conteste cada una de las preguntas, para lo cual únicamente debe
marcar con una “X” una de las dos alternativas.
1. ¿Conoce que son las Normas ISO 9001-2000?
Si___________ No____________
2. ¿Ha recibido alguna capacitación sobre las normas ISO 9001-2000.?
Si___________ No____________
3. ¿Conoce sobre los beneficios de aplicar Normas de Calidad ISO 9001-2000 a
los servicios profesionales que usted presta?
Si___________ No____________
4. Referente a cómo lograr optimizar y estandarizar los controles de calidad en
los productos. ¿conoce alguna normativa que facilite lograrlo?
Si___________ No____________
5. ¿Cree usted que estas normas pueden ser adoptadas y aplicadas por los
despachos de contaduría pública?
Si___________ No____________
45
6. ¿Además de la auditoria de estados financieros y fiscal, presta usted otros
servicios profesionales a sus clientes?
Si___________ No____________
7. ¿Le gustaría en su despacho implementar Normas de Calidad ISO 9001-2000,
para mejorar los servios que actualmente presta?
Si___________ No____________
8. ¿Le interesaría contar con una guía con lineamientos para la adopción y
aplicación de Normas de Calidad ISO 9001-2000 para los servicios que
presta.?
Si___________ No____________
9. ¿Considera que la aplicación de Normas de Calidad ISO 9001-2000 en los
servicios que presta, le ofrecería ventajas competitivas en el mercado?
Si___________ No____________
46
GLOSARIO
Ambiente de trabajo: Conjunto de condiciones bajo las cuales se
realiza el trabajo.
Aseguramiento de la calidad: Parte d la gestión de la calidad orientada a
los requisitos de la calidad.
Auditor: Persona con la competencia para llevar a cabo una auditoria.
Auditoria: Proceso sistemático, independiente y documentado para obtener
evidencia de la auditoria y evaluarlas de manera objetiva con el fin de
determinar la extensión en que se cumplen los criterios de auditoria.
Calidad: Grado en que un conjunto de características inherentes cumple con
los requisitos.
Característica: Rasgo diferenciador, puede ser: físicas, de comportamiento,
de tiempo, funcionales, etc.
Cliente: Organización o persona que recibe un producto o servicio.
Competencia: Habilidad demostrada para aplicar conocimientos y aptitudes.
Conclusiones de la auditoria: Resultados de una auditoria que proporciona
el equipo auditor tras considerar los hallazgos de auditoria.
Conformidad: Cumplimiento de un requisito.
Control de calidad: Parte de la gestión de la calidad, orientada al
cumplimiento de los requisitos de la calidad.
Corrección: Acción tomada para eliminar una no-conformidad detectada.
Criterios de auditoria: Conjunto de políticas, procedimientos o requisitos
utilizados como referencia.
47
Diseño y desarrollo: Conjunto de procesos que transforman los requisitos
en características o en la especificación de un producto, proceso o sistema.
Documento: Información y su medio de soporte.
Eficacia: Extensión en la que se realizan las actividades planificadas y se
alcanzan los resultados planificados.
Eficiencia: Relación entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados.
Equipo auditor: Uno o más auditores que llevan a cabo una auditoria.
Estructura de la organización: Disposición de responsabilidades,
autoridades y relaciones entre el personal.
Evidencia de auditoria: Registros, declaraciones de hechos o cualquier otra
información que son pertinentes para los criterios de auditoria y que son
verificados.
Experto: Persona que aporta experiencia o conocimientos específicos con
respecto a una materia.
Gestión de calidad: Actividades coordinadas para dirigir y controlar una
organización en lo relativo a la calidad.
Hallazgos de la auditoria: Resultados de la evaluación de la evidencia de la
auditoria recopilada frente a los criterios de auditoria.
Inconformidad: Incumplimiento de un requisito.
Información: Datos que poseen significado.
Inherente: en contraposición a “asignado”, significa que existe en algo,
como una característica permanente.
48
Inspección: Evaluación de la conformidad por medio de observación y
dictamen, acompañada cuando sea apropiado por medición o comparación
con patrones.
Manual de calidad: Documento que especifica el sistema de gestión de
calidad de una organización.
Mejora continua: Actividad recurrente para aumentar la capacidad para
cumplir los requisitos.
Organización: Conjunto de personas e instalaciones con una disposición de
responsabilidades, autoridades y relaciones.
Política de calidad: Intenciones globales y orientación de una organización
relativas a la calidad tal como se expresa formalmente por la alta dirección.
Procedimiento: Forma especificada para llevar a cabo una actividad o un
proceso.
Proceso: Resultado de un conjunto de actividades mutuamente
relacionadas o que interactúan.
Programas de auditoria: Conjunto de información a recopilar en forma
planificada para un período de tiempo determinado y dirigidas para un
propósito especifico.
Proveedor: Organización o persona que proporciona un producto o servicio.
Registro: Documento que presenta resultados obtenidos o proporcionan
evidencia de actividades desempeñadas.
Requisitos: Necesidad o expectativa establecida, generalmente implícita u
obligatoria.
49
Revisión: Actividad emprendida para asegurar la conveniencia, adecuación
y eficacia del tema objeto de la revisión para alcanzar objetivos establecidos.
Satisfacción del Cliente: Percepción del cliente sobre el grado en que se
han cumplido sus requisitos.
Sistema de gestión de calidad: Sistema para dirigir y controlar una
organización con respecto a la calidad.
Sistema de gestión: Sistema para establecer la política y los objetivos y
para lograr dichos objetivos.
Sistema: Conjunto de elementos mutuamente relacionados o que
interactúan.
50
BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
El Salvador Ciencia y Tecnología. Año 2 versión No. 3 Revista
Ciencia y Tecnología www.conacyt,gob.sv 02/10/05. Recopilación de
impresiones de encargados del proceso de certificación en diferentes
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Administración de Empresas. Ediciones contables y administrativas,
México D.F. 1981, Pág.5
GONZALEZ CARLOS, ISO 9000 OS-9000 14000, Normas
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50
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47 Edición en Español publicada por Prentice-Hall
Hispanoamericana 1997.
51
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México DF. 1995.
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Administrativas, S.A. México DF. 1984, Pág. 59
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México 2000
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Edición, 2003., Editorial Mc Graw Hill., MéxicoD.F. Pag. 320
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Norma Salvadoreña NSR ISO 9000: 2000.
Concejo Nacional de Ciencia y Tecnología CONACYT.
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Ley de la Contaduría Pública SITIOS DE INTERNET http://www.mh.gob.sv
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http://www.mined.gob.sv/desafíos/desafíos.htm
