Lic. César Augusto Mejía

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EL ROL DEL COMITÉ DE AUDITORIA

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Introducción

• La mayoría de países se han convertido o se están convirtiendo hacia los Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS = International Financial Reporting Standards) y las empresas están tomando nota de ello.

• Los comités de auditoría tienen un rol importante en la supervisión del desarrollo de un programa comprensivo de implementación de las NIIF, que incluye el entendimiento de cómo se están abordando los riesgos potenciales que rodean la conversión y ayudando a establecer el tono para un programa efectivo de implementación. Además, la participación temprana del comité de auditoría puede ayudar a proporcionar el nivel apropiado de atención de la administración para el programa de implementación de las NIIF.

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Continuación…

• Las señales del mercado y las señales regulatorias pueden cambiar rápidamente, a menudo provocando preguntas y consideraciones para las compañías. Los eventos recientes que aceleran las discusiones sobre las NIIF incluyen:

• En septiembre del 2009, los líderes del Grupo de los Veinte (G-20) emitió una declaración luego de su cumbre en Pittsburgh, pidiéndoles a los cuerpos internacionales de contabilidad redoblar sus esfuerzos para “lograr un conjunto de estándares de contabilidad globales, de alta calidad, dentro del contexto de sus procesos independientes de emisión de estándares, y completar su proyecto de convergencia para junio del 2011.”

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Pasos que tiene que dar el comité de

auditoría Muchos comités de auditoría están ampliando su conocimiento

sobre los problemas relacionados con las NIIF, profundizando su proficiencia en los aspectos técnicos, y comprometiendo a la administración en las consideraciones asociadas con la adopción. Reconociendo que el cumplimiento con las NIIF será crítico y que identificar los potenciales riesgos y beneficios es esencial para lograr una transición costo-efectiva y bien administrada, los comités de auditoría que piensan de manera prospectiva están dando una mirada más cercana a las NIIF y lo que ello significa para sus organizaciones.

El comité de auditoría, junto con otros comités de la junta y con la administración, puede ayudar a elaborar el plan estratégico de la compañía en relación con las NIIF. Mediante el debate profundo, los miembros del comité de auditoría pueden aclarar y ayudar a darle forma a la dirección y a la estrategia NIIF de la compañía.

Para comenzar a establecer las expectativas para la organización, el comité de auditoría puede considerar las siguientes acciones:

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Continuación…

• Establecer el tono. El comité de auditoría puede ser el líder en el establecimiento de las NIIF como una iniciativa importante para la cual la organización se tiene que preparar y que no puede ignorar. Esto ayuda a que las funciones y las unidades de negocio compren el asunto de manera apropiada. Hacer temprano las preguntas clave puede en últimas determinar el enfoque óptimo para la adopción y puede ayudar a establecer el apropiado tono desde lo alto.

• Determinar el cronograma. Los miembros del comité de auditoría deben involucrarse temprano en el establecimiento del cronograma y el presupuesto para la transición. Si la organización planea reportar según las NIIF en el 2012, se requerirá el balance de apertura para el 1 de enero del 2010. Según esta propuesta, la infraestructura para facilitar la presentación de reportes NIIF necesitaría estar siendo desarrollada a comienzos del 2010. La cantidad de tiempo que las compañías tengan para prepararse puede ser menor que la que se espera.

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Continuación…

• Refrescar las políticas. Las NIIF ofrecen la oportunidad de volver a considerar las elecciones de política de contabilidad y la implementación. Los comités de auditoría tienen que entender y supervisar las elecciones de política, con un centro de atención puesto en lograr mayor transparencia y presentación mejorada de los reportes financieros. La conversión hacia las NIIF puede requerir la revisión de la componentización de los activos fijos, inventarios, derivados, reconocimiento de ingresos ordinarios y otras políticas de contabilidad. Solicítele a la administración que identifique las actividades y las decisiones que necesitan ser revisadas por el comité de auditoría. También hay que considerar las elecciones relacionadas con la adopción por primera vez de las NIIF.

• Conocer cuál es – y cuál no es – la misión crítica. Considere los

problemas de la planeación en el corto y en el largo plazo, con el fin de determinar qué necesita la compañía hacer ahora versus más tarde. Preguntar y consultar con la administración y con los comités de auditoría puede ayudar a orientar las respuestas a esas preguntas. Sea consciente de las oportunidades que en el proceso de conversión hacia las NIIF se podrían traducir en beneficios de largo plazo, tales como las incrementadas estandarización y centralización de la presentación de reportes estatutarios.

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Continuación…

• Entender los riesgos. Sea consciente de los riesgos potenciales, incluyendo las implicaciones que tiene esperar demasiado para desarrollar un plan. También, dado que las NIIF contienen menos reglas relacionadas con líneas definitorias y menos orientación detallada que los Principios, requieren el uso de más juicio profesional. El comité de auditoría debe entender cómo la administración asegurará que las NIIF se apliquen de manera consistente en toda la organización.

• Determinar la necesidad de educación del comité de auditoría. Si el comité de auditoría no tiene entendimiento suficiente de las NIIF para ejercer el nivel apropiado de supervisión, ello podría resultar en la adopción de elecciones inapropiadas de política. El comité debe desarrollar un plan que resalte la educación oportuna de todos los miembros y debe considerar la implicación que las NIIF podrían tener en los requerimientos de educación financiera contenidos en los estándares de registro. Construir proficiencia le ayudará a los miembros del comité de auditoría a liderar un diálogo productivo y a aportar luces útiles en las discusiones sobre la planeación de las NIIF.

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Continuación…

• Usar el tiempo como ventaja. Posicionar la compañía para la obtención de beneficios en el largo plazo a partir de la transición hacia las NIIF comienza con la planeación temprana. Con tiempo suficiente, los problemas potenciales se pueden identificar y abordar de una manera costo-efectiva.

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Consideraciones para el comité de auditoría

• ¿Qué necesidades y metas educacionales tiene el comité de auditoría?

• ¿El comité de auditoría ha considerado las implicaciones que las NIIF pueden tener en la designación del experto financiero?

• ¿El comité de auditoría tiene un plan para la supervisión de la adopción de las NIIF, incluyendo el proceso de implementación?

• ¿Cómo el comité de auditoría se mantendrá informado acerca de los cambios y los impactos de la transición de la compañía hacia las NIIF?

• ¿Cómo la adopción de las NIIF afectará los deberes y las responsabilidades del comité de auditoría en relación con el control interno y las revelaciones del estado financiero?

• ¿El comité de auditoría es consciente de las elecciones de política de contabilidad y de las diversas implicaciones para la organización?

• ¿Cuáles son las implicaciones que en términos tributarios y de sistemas tiene la implementación de las NIIF?

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Pasos que las compañías están dando

Están preparando sus organizaciones para el cambio y están realizando actividades alrededor de la planeación y la transición hacia las NIIF.

Muchas compañías están identificando las áreas potenciales de impacto importante.

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Continuación…

Dadas las implicaciones amplias que las NIIF pueden tener, los ejecutivos de las compañías están encontrando la necesidad de darle un enfoque más holístico a esas valoraciones – más allá de considerar únicamente las diferencias técnicas de contabilidad. Por ejemplo, las estructuras tributarias pueden ser afectadas como resultado de que las NIIF estén siendo usados por las subsidiarias para los propósitos de la presentación de reportes estatutarios, se pueden necesitar cambios en la infraestructura de tecnología de la información para abordar áreas tales como la presentación paralela de reportes durante el período de transición, y acuerdos tales como préstamos y arrendamientos pueden requerir revisiones.

Una valoración de alto nivel de las NIIF generalmente incluye

lo siguiente:

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Continuación…

• Identificar los efectos de las NIIF en toda la organización – Analice los efectos potenciales de las NIIF en toda la organización, centrándose no solo en los impactos en contabilidad y sistemas, sino también en áreas tales como impuestos a los ingresos, contratos de venta, acuerdos de préstamo y acuerdos de compensación de empleados. Las compañías globales están logrando dar un vistazo al impacto de las NIIF en los países donde sus subsidiarias registran estados financieros para propósitos estatutarios.

• Determinar las interdependencias y los tiempos límite del proyecto – Mapee las acciones necesarias para la implementación y calcule el tiempo que se necesita para completar tales acciones, e igualmente considere las interrelaciones entre las actividades, tanto las relacionadas como las no relacionadas con las NIIF. Esto incluye integrar las NIIF dentro de los proyectos de implementación de sistemas, ya sea actuales o próximos.

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Continuación…

• Estimar las necesidades de recursos – Desarrolle un estimado del tiempo, los materiales y los costos que se necesitan para completar la implementación, haciéndolo con base en las etapas anteriores.

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Continuación…

El producto de una valoración bien ejecutada de las NIIF usualmente es la hoja de ruta específica de la compañía, la cual permite la migración ordenada hacia las NIIF, al mismo tiempo que se anticipa y mitiga el riesgo y se facilita mayor valor para la organización.

“Las compañías que tengan planes y estrategias en funcionamiento no solo estarán mejor equipadas para abordar los cambios relacionados con las NIIF, sino que también obtendrán más temprano los beneficios de las NIIF”

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Continuación…

Una hoja de ruta bien planeada le permitirá a la compañía generar valor a partir de un ejercicio que de otra manera sería reactivo u orientado al cumplimiento. La ruta puede conducir a costos reducidos de implementación, estandarización y centralización de las actividades de presentación estatutaria de reportes y de los costos relacionados, potenciales ahorros tributarios en ciertas áreas, mayor consistencia de la aplicación de la política de contabilidad, entre otros.

En términos de tiempos, un cronograma de tres a cinco años se considera que es un estimado razonable para la transición hacia las NIIF. Las compañías que tomen ventaja del ahorro de tiempo pueden estar mejor posicionadas para administrar una conversión que sea costo-efectiva.

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Continuación…

Cuando la Unión Europea hizo en el año 2005 la conversión hacia las NIIF, muchas compañías experimentaron una jornada poco placentera orientada por las fechas límites regulatorias. Sin la disponibilidad de tiempo suficiente, muchas compañías europeas se vieron forzadas a la conversión apresurada, lo cual condujo a ineficiencias e inefectividades.

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Caso de estudio: Presentación simplificada de reportes estatutarios con las

NIIF Con visibilidad limitada en los procesos y requerimientos de la

presentación de reportes estatutarios, una compañía global grande con más de 100 subsidiarias en 70 países no fue suficientemente consciente de su exposición frente al riesgo a nivel de subsidiaria o de las oportunidades para simplificar su presentación de reportes. La evaluación comprensiva del panorama NIIF que enfrenta la compañía y sus subsidiarias, así como la valoración de la preparación para la conversión hacia las NIIF, le permitió a la compañía identificar mejoramientos en sus procesos de presentación de reportes tributarios y financieros, sus procesos de tesorería y sus controles internos.

Al ayudar a racionalizar la organización financiera global, también

se identificaron otros beneficios, incluyendo ahorros de costos y oportunidades para la simplificación.

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Preguntas clave para que el comité de

auditoría le haga a la administración

ejecutiva • ¿La compañía ha realizado un inventario de sus

actuales requerimientos según las NIIF, si los hay? • ¿Cuál es el nivel de conocimiento en NIIF que tiene

la compañía, tanto local como globalmente? • ¿Los competidores de la compañía están reportando

según las NIIF? Si no. ¿hay la expectativa de que se cambiarán hacia las NIIF?

• ¿Cómo es afectada la compañía al ser requeridas las NIIF?

• ¿La compañía ha desarrollado un plan para la adopción de los IFRS?

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Conclusión

La participación del comité de auditoría en el

desarrollo de la estrategia NIIF de la compañía es esencial para satisfacer sus responsabilidades fiduciarias centrales de proveer supervisión efectiva del cumplimiento regulatorio, riesgo, desempeño, dirección estratégica, información financiera, y consideración de los intereses de los accionistas. Los miembros del comité de auditoría pueden comenzar a contribuir al esfuerzo NIIF exitoso de la organización, haciéndolo mediante el servir como la fuerza que guía en el posicionamiento de la organización para lograr beneficios estratégicos, operacionales y económicos.

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Introducción

Cada vez, más ejecutivos de las compañías – del área de finanzas y de fuera de ella – están comenzando a mirar de cerca el movimiento hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) como la base para la información financiera. No es fácil eludir esta tendencia global: “las NIIF están aquí”.

Teniendo a cargo el liderazgo de las finanzas en la organización, los ejecutivos financieros tienen que mantenerse al día sobre las importantes tendencias de la contabilidad, las cuales dan origen tanto a oportunidades como a riesgos para la organización. Desarrollar una respuesta y un plan para la implementación de las NIIF se está volviendo crecientemente importante para ayudarle a las organizaciones a navegar a través de ese importante cambio. Luego de haber sopesado los desafíos y los beneficios asociados con las NIIF, algunas compañías – especialmente las que tienen operaciones globales – han dado pasos hacia el desarrollo e implementación de una estrategia NIIF que las posicione para el futuro.

Así que, ¿cómo pueden los líderes de la compañía – especialmente los de

finanzas – comenzar a planear de manera apropiada para el mundo NIIF del mañana?

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Trabajo previo

Los líderes de la compañía necesitan familiarizarse con el “panorama general” a fin de entender plenamente el impacto que el movimiento hacia las NIIF tendrá en sus organizaciones. Tener esta perspectiva les ayudará a determinar un enfoque que coordine a sus integrantes, considere el estado actual de la preparación de la organización, e identifique las prioridades para informar el desarrollo de la eventual estrategia de implementación de las NIIF. Este trabajo previo constituye la etapa inicial para que los líderes tengan un mejor sentido del tipo de cambio que la organización puede esperar cuando llegue el momento de implementar las NIIF.

Ya sea que en últimas la compañía decida abordar las NIIF desde

la perspectiva de minimizar las diferencias con los PCGA o resuelva tomar la ruta de un “nuevo inicio” (prepararse para aplicar las NIIF como si siempre hubiera usado esos estándares), las compañías necesitarán ir más allá de la planeación inicial.

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Continuación…

Entender el impacto que las NIIF tienen en los diversos aspectos de la compañía es importante para preparar una implementación exitosa. El proceso de planeación típicamente incluye valorar los problemas técnicos de contabilidad, impuestos, procesos internos y presentación de reportes estatutarios, infraestructura de tecnología y organizacional.

Esta presentación ofrece una vista de conjunto de cada una de esas áreas, seguida de pasos prácticos para ayudarle a los ejecutivos a que se vinculen hoy al proceso de planeación.

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Técnica contable

Cuando se mueven desde los PCGA hacia las NIIF, los ejecutivos financieros, contralores y directores de contabilidad deben esperar desafíos técnicos en contabilidad. Las compañías necesitarán tener en cuenta más que las diferencias medibles entre los dos conjuntos de normas – también será necesario desarrollar una estructura y un enfoque que pueda ser usado para determinar la contabilidad que sea apropiada. Las consideraciones clave incluyen:

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Continuación… • Principios versus reglas. El movimiento hacia una

contabilidad basada en principios requerirá un cambio en la estructura mental y en el enfoque. En los PCGA, es grande el volumen de reglas, sin embargo, una vez que se identifica la regla correcta, debe haber un resultado contable sólido. Las NIIF tienen pocas reglas detalladas y generalmente se requiere más juicio para determinar cómo se contabiliza una transacción. Bajo las NIIF, hay un foco puesto en la sustancia de las transacciones. Evaluar si la presentación contable refleja la realidad económica y asegurar que transacciones similares se contabilizan de manera consistente son pasos importantes para determinar el tratamiento apropiado según las NIIF.

A los ejecutivos operativos y los ejecutivos financieros (los CEOs y los CFOs en USA) de las compañías públicas se les requerirá que elaboren certificaciones sobre los estados financieros NIIF en los registros presentados ante la SEC. Las compañías necesitarán asegurar que cuando sus juicios sean desafiados puedan tener suficiente respaldo para ellos.

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Continuación… • Consideraciones sobre la aplicación. Las diferencias entre

las NIIF y los PCGA variarán. Algunas diferencias serán importantes; otras serán vistas en los detalles, o dependerán de la industria de la compañía. Las alternativas contables deben ser evaluadas desde la perspectiva global – no solamente desde la emisión prospectiva de políticas, sino también al hacer elecciones y aplicar las exenciones relacionadas con la aplicación retrospectiva de las NIIF a partir de la adopción inicial. Las compañías que acojan el enfoque de las NIIF desde la perspectiva de minimizar las diferencias con los PCGA pueden registrar ajustes solamente cuando se requieran.

Las que tomen el “nuevo inicio” considerar adoptar políticas de contabilidad nuevas en las áreas adicionales donde el resultado es más representativo de la economía subyacente al negocio. En general, los aspectos de la técnica contable de la adopción de las NIIF serán desafiantes.

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Continuación…

• Consideraciones sobre la adopción por primera vez. NIIF 1, Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera, concede exenciones limitadas a la necesidad de cumplir con ciertos aspectos de las NIIF en la adopción inicial, cuando el costo del cumplimiento potencialmente podría exceder los beneficios para los usuarios de los estados financieros. Existen exenciones en muchas áreas, tales como combinaciones de negocios, pagos basados-en-acciones, y ciertos aspectos de la contabilidad para los instrumentos financieros. Las compañías necesitarán decidir cuáles exenciones son las apropiadas para usar.

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Continuación… Pasos de la acción técnica contable para los ejecutivos

financieros: • Entienda las áreas clave de las diferencias entre las NIIF y los PCGA. Hay

muchas diferencias por valorar entre los Principios y las NIIF. Algunas requerirán modificaciones menores y otras tendrán un impacto importante en la organización. La identificación de esas diferencias y la determinación del nivel de esfuerzo requerido por la organización para enfrentar esos cambios es un paso importante en el desarrollo de la estrategia de conversión hacia las NIIF.

• Determine el impacto que tienen las diferencias en la política de contabilidad. Las diferencias entre las NIIF y los PCGA también pueden impactar muchas de las actuales políticas de contabilidad. Algunas áreas de la contabilidad requerirán políticas diferentes bajo las NIIF en comparación con los Principios debido a claras diferencias en las normas. En otras áreas no habrán diferencias y aún en otras pueden o no haber diferencias, dependiendo de las opciones que según las NIIF tenga la compañía. Entender y abordar los cambios necesarios en la política también serán un paso importante hacia la conversión.

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Impuestos

Para los ejecutivos de finanzas e impuestos será importante entender las consecuencias tributarias de las NIIF – si desean ayudar a respaldar los resultados tributarios apropiados para la organización. Tal y como ocurre con cualquier problema de contabilidad tributaria, el esfuerzo para la conversión hacia las NIIF requerirá colaboración estrecha entre los departamentos de finanzas e impuestos. Las consideraciones clave incluyen:

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Continuación…

• Cronograma de la conversión. Considere los desarrollos alrededor de la NIC 12, Impuestos a las ganancias, como resultado de la conversión plena hacia las NIIF.

• Diferencias en la contabilidad para los impuestos a las ganancias. La NIC 12 y la legislación tributaria no tienen mucho en común, actualmente existen diferencias en las dos normas.

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Continuación…

• Métodos de contabilidad tributaria. Las compañías que le saquen el mayor provecho a la conversión hacia las NIIF enfocarán el proyecto como más que un solo ejercicio “NIC 12 vs Legislación Tributaria” . Es importante abordar las consecuencias tributarias de las diferencias antes de impuestos entre las NIIF y los PCGA locales porque la conversión hacia las NIIF requiere cambios a algunos métodos de contabilidad financiera. Dado que en la mayoría de jurisdicciones el punto de partida para las ganancias sujetas a impuesto es el registro de ingresos tal y como se reporta de acuerdo con los PCGA, las compañías pueden necesitar reevaluar sus métodos de contabilidad tributaria existentes.

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Continuación…

• Planeación tributaria global. Puede necesitarse revisar la planeación tributaria global para tratar los cambios potenciales asociados con los cronogramas de la conversión en todas las jurisdicciones y en últimas la conversión global plena hacia las NIIF. Por ejemplo, la planeación tributaria en relación con las NIIF debe considerar los cambios en la tarifa tributaria global efectiva que puedan surgir como resultado de lo siguiente:

▫ El requerimiento según NIC 12 para reconocer los impuestos

tanto actuales como diferidos en la venta intercompañía del inventario y de otros activos.

▫ El requerimiento según NIC 12 para reconocer los impuestos diferidos en las fluctuaciones de la tasa de cambio por las diferencias temporales de las subsidiarias en el extranjero que usen el dólar de los Estados Unidos como su moneda funcional.

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Continuación…

La conversión hacia las NIIF también puede impactar el cálculo de la base de la matriz en sus subsidiarias en el extranjero y por consiguiente puede influir en los planes de repatriación de efectivo.

La planeación adecuada debe implicar el análisis de los resultados tributarios tanto antes como después de la conversión hacia las NIIF. También, en la extensión en que la realización del beneficio tributario depende de los libros estatutarios antes de impuestos, se debe prestar consideración al carácter deseable y al cronograma de la conversión para las entidades legales y para las jurisdicciones individuales.

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Continuación…

Finalmente, la conversión hacia las NIIF es un fenómeno global. En la medida en que los estándares NIIF convergen con los PCGA, el cambio impacta a todas las entidades en las jurisdicciones donde se registra según las NIIF. En la extensión en que las reglas tributarias locales se basen en los estándares de contabilidad, puede haber un impacto correspondiente en los atributos tributarios de la subsidiaria en esa jurisdicción. En cualquier momento en que cambien los estándares de contabilidad locales o globales, hay el potencial para un impacto en los atributos tributarios de las entidades en esas jurisdicciones.

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Continuación… Pasos de la acción tributaria a ser dados por los

líderes de finanzas e impuestos:

• Determine los cambios en las posiciones tributarias clave, las provisiones, los procesos y la tecnología. La valoración tributaria de las NIIF es probable que identifique las posiciones tributarias y los métodos de contabilidad tributaria que puedan ser impactados por los cambios a las normas de información financiera. Los profesionales de impuestos deben considerar realizar un análisis del impacto al nivel más alto que muestre los cambios potenciales a las provisiones tributarias en las siguientes áreas: ▫ Impuestos a las ganancias diferidos ▫ Impuestos indirectos

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Continuación…

• Con base en los resultados de este análisis, las compañías pueden comenzar a valorar el impacto de la conversión en los procesos tributarios y en la tecnología.

• Identifique y haga un inventario de los problemas y oportunidades tributarios. Otro paso importante en la conversión hacia las NIIF implica la identificación de los problemas de la adopción por primera vez, tales como las elecciones de conversión disponibles según las reglas tributarias tradicionales y las otras normas de contabilidad NIIF que puedan tener un impacto. La elaboración del inventario de los problemas tributarios y la planeación de las oportunidades, así como el desarrollo de una hoja de ruta para abordar los problemas generales de la conversión tributaria NIIF, serán importantes para capturar los costos y beneficios tributarios relacionados que están asociados con la conversión. Adicionalmente, un plan bien pensado ayudará a priorizar e incorporar los problemas tributarios importantes dentro del cronograma general de la conversión.

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Procesos internos y presentación de

reportes estatutarios

El movimiento hacia un solo conjunto de normas globales de contabilidad se espera que conduzca hacia mayor eficiencia y mejoramiento del control interno para las compañías. Para lograr este movimiento y alcanzar los beneficios, es probable que tendrán que ser evaluados y/o afinados una cantidad de procesos de información financiera. Las consideraciones clave incluyen:

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Continuación…

• Cierre y consolidación. El movimiento hacia las NIIF puede requerir cambios en los planes de cuentas para asegurar que la información relevante se calcula de manera apropiada. Podría implicar cambiar los actuales procesos de consolidación corporativa, o ajustar el actual calendario de cierre.

• Presentación de reportes de la administración. Es posible que las métricas usadas para la medición del desempeño en la presentación de reportes de la administración serán impactadas por el cambio hacia las NIIF. Puede haber la necesidad de desarrollar nuevas métricas del desempeño para medir el desempeño y hacer comparaciones frente a los competidores.

• Controles internos. El movimiento hacia una nueva base de contabilidad, incluyendo el cambio desde reglas hacia principios y los cambios a los sistemas financieros, afectarán el ambiente de control interno. Se necesitará actualizar la documentación y poner en operación procesos que mitiguen los nuevos riesgos.

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Continuación…

• Presentación de reportes estatutarios. Para muchas compañías multinacionales, la presentación de reportes estatutarios NIIF ya es una realidad para algunas subsidiarias. Históricamente, la presentación de reportes estatutarios ha sido lograda primariamente en las localizaciones internacionales y ha recibido menos atención a nivel corporativo. Sin embargo, en un entorno NIIF, el potencial para la adopción de un conjunto consistente de normas de contabilidad en muchas localizaciones, genera la necesidad de aplicación consistente a través de la organización – también crea la oportunidad para estandarizar y centralizar las actividades de presentación de reportes estatutarios.

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Continuación…

Pasos relacionados con los procesos internos y la presentación de reportes estatutarios:

• Haga un inventario NIIF. Elabore un inventario de los actuales requerimientos y localizaciones de presentación de reportes NIIF, con el fin de entender la extensión en la cual usted ya puede estar reportando según las NIIF, o cuando actualmente ello es permisible, e identifique los recursos que usted tiene dentro de su organización para ayudar en el esfuerzo NIIF.

• Revise la aplicación de las NIIF. También es importante valorar cómo en todas las localizaciones de presentación de reportes NIIF se aplican de manera consistente las políticas de contabilidad NIIF.

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Infraestructura de tecnología

Los cambios en las políticas de contabilidad y en los procesos de información financiera también pueden tener un impacto importante en los estados financieros de la compañía y en la infraestructura de presentación de reportes. Esos cambios pueden requerir algunos ajustes a los sistemas de información financiera, a las interfases existentes y a las bases de datos subyacentes, con el fin de incorporar datos específicos para respaldar la presentación de reportes NIIF. Los ejecutivos financieros necesitarán colaborar con sus contrapartes de Tecnología Informática para revisar las implicaciones que las NIIF tienen para los sistemas. Las consideraciones clave incluyen:

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Continuación…

• Sistemas. La transición desde los PCGA locales hacia las NIIF a menudo puede resultar en requerimientos adicionales de presentación de reportes en áreas complejas tales como impuestos, instrumentos financieros, pagos basados en acciones y activos fijos, para nombrar solamente unos pocos. Pueden ser necesarios no solo ajustes al sistema para tratar esas áreas complejas, sino también modificaciones a las interfases entre los sistemas fuente y el libro mayor. En los casos en que la información es obtenida actualmente mediante el uso de hojas de cálculo complejas, la adopción de las NIIF puede servir como el catalizador que algunas compañías pueden necesitar para actualizar esos procesos y hacer ajustes críticos a los sistemas fuente de respaldo.

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Continuación…

• Libro mayor. La conversión hacia las NIIF puede requerir cambios y modificaciones al plan de cuentas para capturar los datos específicos NIIF. Además, durante la transición hacia las NIIF, la presentación de reportes del libro mayor probablemente necesitará ajustar múltiples libros mayores y requerirá planeación el mantenimiento de múltiples estructuras de libros mayores durante la transición. En el largo plazo, sin embargo, las conversiones también pueden ofrecer la oportunidad de facilitar sus sistemas de información financiera mediante la reducción del número de libros mayores anteriormente requeridos según la estructura local de presentación de reportes PCGA.

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Continuación… • Depósitos de datos para la presentación de reportes.

Los sistemas actuales pueden no tener la funcionalidad para manejar los requerimientos de las NIIF, de manera que se deben identificar los cambios en los requerimientos de información financiera debidos a las NIIF – y se debe valorar el impacto de esos requerimientos en los modelos de datos existentes. Los sistemas de valuación y los modelos actuariales también necesitarán ser evaluados para acomodarlos a los cambios NIIF.

• Reportes. La conversión hacia las NIIF también puede resultar en cambios al número de entidades consolidadas, a las estructuras de mapeo y a los formatos de presentación de reportes sobre los estados financieros, todos los cuales requerirán ajustes al sistema de consolidación. Las plantillas para la presentación de reportes externos necesitarán ser evaluadas para identificar los cambios necesarios para respaldar las revelaciones incrementadas o diferentes según las NIIF.

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Continuación… Acciones relacionadas con la infraestructura de tecnología

para que los CFOs y los líderes de TI las discutan:

• Determine el impacto de las NIIF en la infraestructura técnica. Una vez que han sido identificados el alcance y la extensión de las diferencias técnicas en contabilidad, un paso importante a seguir es determinar el impacto en los sistemas de información y en las interfases del sistema. Las NIIF pueden tener implicaciones amplias en los sistemas de usuario final, libros mayores, auxiliares, así como implicaciones para la presentación de reportes, todos los cuales necesitan ser evaluados como parte del análisis del impacto.

• Identifique el impacto en los actuales proyectos de sistemas. Cuando se determine el alcance y la planeación de nuevos proyectos de sistemas, es importante alinear los requerimientos de esos proyectos con el probable impacto de la presentación de reportes NIIF.

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Problemas organizacionales

Los cambios organizacionales que son de carácter general requieren planeación, comunicación y entrenamiento a través de toda la organización. Otro aspecto importante del proceso de planeación es considerar los problemas organizacionales que, cuando se identifican por adelantado, pueden ayudar a allanar el camino y apoyar la eventual implementación de las NIIF.

Las consideraciones clave para que las revisen los líderes de recursos humanos y finanzas incluyen:

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Continuación…

• Preparación organizacional. Un paso importante para valorar el impacto de las NIIF es entender la actual conciencia que respecto de las NIIF tiene la compañía y determinar qué tipo de programa educativo se necesitará. Además de tener una estrategia de comunicación interna, también se deben considerar otras actividades que construyen conciencia, tales como sesiones ejecutivas, para desarrollar consenso en relación con las iniciativas NIIF.

• Entrenamiento y aprendizaje. El entrenamiento en NIIF debe extenderse más allá del personal técnico en contabilidad y puede generar desafíos importantes para las organizaciones. La conversión hacia las NIIF requerirá que todos los accionistas de la compañía sean entrenados de manera apropiada. Esto requerirá entrenamiento o talleres para abordar las necesidades continuas de aprendizaje.

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Continuación…

• Comunicación con los accionistas. La conversión hacia las NIIF también significa anticipar las necesidades de información y comunicación que tienen los grupos de accionistas externos, incluyendo la junta, accionistas, prestamistas y analistas, entre otros. Por ejemplo, tendrá que darse apoyo al conocimiento financiero de los miembros de la junta relacionado con las NIIF.

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Continuación… Pasos para la acción organizacional:

• Realice un análisis de los accionistas clave. Las NIIF pueden

tener muchos impactos en la organización. La identificación de las audiencias objetivo y de los grupos de accionistas impactados por las NIIF, así como la valoración de su nivel actual de entendimiento y sus necesidades de comunicación, es un paso importante en la planeación para los impactos de las NIIF.

• Desarrolle planes de comunicación y entrenamiento en NIIF. La comunicación y el entrenamiento serán un elemento esencial en la planeación y administración efectivas de los cambios necesarios que resultan de la conversión hacia las NIIF. Establecer un plan proactivo para abordar los requerimientos de entrenamiento y comunicación en el corto y en el largo plazo para cada grupo de accionistas puede dar respaldo adicional al plan general de NIIF.

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Estrategia y cronograma para la

implementación de las NIIF

La conversión hacia las NIIF requerirá un enfoque y un cronograma que puedan lograr una transición medible hacia las NIIF y en últimas lograr una estructura sostenible de presentación de reportes NIIF. El cronograma para la implementación de las NIIF es probable que se alargue más de lo que las compañías puedan anticipar inicialmente, tal y como se ha visto en la experiencia de la Unión Europea. Las razones para esto incluyen: los estados financieros comparativos que se requerirán luego de la adopción; la naturaleza retrospectiva de la implementación; y el carácter generalizado de muchos de los impactos de las NIIF. Por último, las compañías tendrán que establecer una estructura para implementar las NIIF. Desarrollar ahora un plan holístico puede ayudar a equipar de manera apropiada a la compañía para los cambios que vengan luego.

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Continuación…

Si bien la conversión hacia las NIIF sobre una base consolidada puede no ser obligatoria durante unos pocos años, las compañías pueden comenzar a tomar ventaja de las oportunidades que el convertirse a las NIIF tiene para los propósitos de presentación de reportes estatutarios, haciéndolo mediante el desarrollo de una estrategia de múltiples años para la conversión y la sostenibilidad (vea la Figura 1 para una vista de conjunto de en qué necesitarán focalizarse las compañías en los próximos años, comenzando hoy con los esfuerzos de planeación). Muchos países ya permiten el uso de las NIIF. Ello da la oportunidad para desarrollar una estrategia de múltiples años y una hoja de ruta detallada para la conversión hacia las NIIF. Mediante el aprovechar el entrenamiento y la experiencia obtenidas en esas conversiones estatutarias, las compañías estarán mejor posicionadas para ejecutar en el próximo futuro la conversión consolidada hacia las NIIF.

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Continuación…

Antes que la compañía pueda pasar a la etapa de implementación, el ejecutivo financiero, junto con los líderes de las áreas clave de la organización, necesitarán ser proactivas en: incrementar la conciencia respecto de las NIIF, valorar las actuales capacidades de la compañía para abordar las NIIF sin contratiempos, y planear el mejor enfoque y las necesidades de entrenamiento. Entender el impacto para esas áreas ayudará a informar el desarrollo de la hoja de ruta. La planeación inteligente puede proveer a las compañías con ventajas que ya tienen los competidores globales.

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Conversión y Convergencia Estas dos palabras tienen sonidos similares, pero responden a

significados muy diferentes. La conversión es la transición general hacia un conjunto nuevo de estándares de contabilidad; convergencia es volver a escribir los estándares de contabilidad. Lo que algunas personas pueden no darse cuenta es que la conversión y la convergencia pueden ocurrir en diferentes puntos del tiempo.

El plazo para que las compañías de los Estados Unidos se conviertan

de manera voluntaria hacia los IFRS puede ser para principios del 2011, y para comienzos del 2013 para la conversión obligatoria. Sin embargo, podría anticiparse el plazo para la convergencia o cambios a los estándares para la Contabilidad para los impuestos a las ganancias según los IFRS o los US GAAP. En consecuencia, las compañías necesitarán planear no solamente para los plazos relacionados con la conversión y la convergencia, sino también para la interrelación de los otros estándares con su planeación para los impuestos a las ganancias.

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CUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTOS NIIF

56

APLICACIÓN PRÁCTICA DE NIIF EN EL

CIERRE CONTABLE

Para efectos de considerar la aplicación práctica de las NIIF en el cierre contable, es prudente que se diseñe una lista de verificación, que inicialmente incluya lo relacionado al reconocimiento y medición, y seguidamente a la verificación de la presentación y revelación de la información financiera.

De conformidad con el desarrollo del tema central, se presentan inicialmente, cuestionamientos con relación a la aplicación por primera vez de las NIIF, si este fuera su primer año de aplicación, y seguidamente con la verificación de la presentación y revelación de los estados financieros.

57

Continuación…

Lo que se incluye en las listas de verificación aborda los requerimientos de las NIIF emitidas al 30 de junio 2009

El lector puede usar este material como una ayuda al considerar el cumplimiento de las NIIF, sin embargo, éste no sustituye lo indicado en cada una de las NIIF y se recomienda consultarlas directamente

58

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF

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60

Referencia Requerimiento de presentación o revelación SÍ / NO / N/A

Los requerimientos de presentación y revelación de la NIIF 1, aplica cuando

una entidad adopta por primera vez las NIIF haciéndolo mediante una

declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con las

NIIF. La NIIF 1 ofrece orientación en relación con la transición desde los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) anteriores hacia

las NIIF. La NIIF 1 requiere que la entidad prepare un estado de posición

financiera NIIF de apertura, que cumpla con todas las NIIF (incluyendo todas

las NIC, NIIF, e Interpretaciones SIC y CINIIF) que sean efectivos al final del

primer período de presentación de reportes NIIF. La NIIF 1 requiere la

aplicación retrospectiva de esas Normas en la mayoría de las áreas, con

exenciones limitadas.

Para los propósitos de la NIIF 1, la fecha de la transición hacia las NIIF es el

comienzo del primer período para el cual la entidad presenta información

comparativa plena según las NIIF en sus primeros estados financieros NIIF.

En el año 2008, la NIIF 1 fue vuelta a escribir sustancialmente (sin modificar el

contenido técnico) con el objetivo de hacer que la Norma fuera más clara y

fácil de seguir. La Norma revisada es efectiva para los períodos que

comienzan en o después del 1 de julio de 2009.

Estado de posición financiera NIIF de apertura

NIIF 1(2008).6 La entidad tiene que preparar y presentar un estado de posición financiera NIIF

de apertura a la fecha de la transición hacia las NIIF.

Información comparativa

NIIF 1(2008).21 Los primeros estados financieros NIIF de la entidad tienen que incluir al menos

tres estados de posición financiera, dos estados de ingresos comprensivos,

dos estados individuales de ingresos (si se presentan), dos estados de flujos

de efectivos y dos estados de cambios en el patrimonio, así como las notas

relacionadas, incluyendo información comparativa.

61

Información comparativa que no es NIIF y resúmenes históricos que no son NIIF

Cuando la entidad presente ya sea (i) resúmenes históricos de datos

seleccionados que no cumplen con los requerimientos de reconocimiento o

medición de las NIIF para los períodos anteriores al primer período en el cual

presenta información comparativa plena según las NIIF, o (ii) información

comparativa según los PCGA anteriores además de la información

comparativa requerida por el NIC 1 Presentación de estados financieros:

NIIF 1(2008).22(a)

a) la información según PCGA anterior tiene que ser destacada de manera

prominente como que no está siendo preparada de acuerdo con las NIIF;

y NIIF 1(2008).22(b)

b) la entidad tiene que revelar la naturaleza de los principales ajustes que se

harían a la información PCGA anterior para que cumpla con las NIIF.

Explicación de la transición hacia los NIIF

Conciliaciones

NIIF 1(2008).23 La entidad tiene que explicar cómo la transición desde los PCGA anteriores

hacia las NIIF afectó su posición financiera, su desempeño financiero y sus

flujos de efectivo, reportados. NIIF 1(2008).24(a)

Los primeros estados financieros NIIF de la entidad tienen que incluir

conciliaciones de su patrimonio reportado según los PCGA anteriores con su

patrimonio según las NIIF para ambas de las siguientes fechas:

a) la fecha de la transición hacia las NIIF; y

b) el final del último período presentado en los estados financieros anuales

más recientes de la entidad preparados de acuerdo con los PCGA

anteriores.

62

Designación de activos financieros o de pasivos financieros

NIIF 1(2008).29 Si cualesquiera activos financieros o pasivos financieros, previamente

reconocidos, la entidad los ha designado como ‘a valor razonable a través de

utilidad o pérdida’ o como ‘disponibles para la venta’ (tal y como es permitido

por el párrafo D19 de la NIIF 1(2008)), se tiene que revelar lo siguiente:

a) el valor razonable de cualesquiera activos financieros o pasivos

financieros designados en cada categoría, a la fecha de la designación; y

b) la clasificación y el valor en libros en los anteriores estados financieros.

Uso del valor razonable como costo estimado

Si en su estado de posición financiera NIIF de apertura la entidad ha usado el

valor razonable como el costo estimado de un elemento de propiedad, planta y

equipo, una propiedad para inversión o un activo intangible (tal y como es

permitido por los párrafos D5 y D7 de la NIIF 1(2008)), los primeros estados

financieros NIIF de la entidad tienen que revelar, para cada elemento de línea

contenido en el estado de posición financiera NIIF de apertura:

NIIF 1(2008).30(a) a) el agregado de esos valores razonables; y

NIIF 1(2008).30(b)

b) el ajuste agregado a los valores en libros reportados según los PCGA

anteriores.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

63

64

Referencia Requerimiento de presentación o revelación SÍ / NO / N/A

La NIC 1 (tal y como fue revisada en el 2007), prescribe la base para la presentación de los estados financieros de propósito general con el fin de asegurar la comparabilidad tanto con los estados financieros de la entidad correspondientes a períodos anteriores y con los estados financieros de otras entidades. La orientación ilustrativa emitida con la NIC 1 ofrece ejemplos sencillos de las maneras como se pueden satisfacer los requerimientos de la Norma para la presentación del estado de posición financiera, el estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio. En la NIC 7, el estado de flujos de efectivo

Conjunto completo de estados financieros

NIC 1.10(a) a) el estado de la posición financiera al final del período

NIC 1.10(b) b) el estado de ingresos comprensivos (= resultado integral)

NIC 1.10(c) c) el estado de cambios en el patrimonio

NIC 1.10(d) d) el estado de flujos de efectivo

NIC 1.10(e) e) las notas, que comprenden el resumen de las políticas de contabilidad importantes y la otra información explicativa; y

NIC 1.10(f) f) cuando la entidad aplique retrospectivamente una política de contabilidad o haga una re-emisión retrospectiva de los elementos contenidos en sus estados financieros, o cuando reclasifique elementos contenidos en sus estados financieros, el estado de posición financiera al inicio del primer período comparativo.

65

Presentación razonable y cumplimiento con las NIIF

NIC 1.15 Los estados financieros tienen que presentar razonablemente la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad.

NIC 1.16 En las notas, la entidad cuyos estados financieros cumplen con las NIIF tiene que hacer una declaración explícita y carente de reservas respecto de tal cumplimiento.

NIC 1.19 En las circunstancias extremadamente raras en las cuales la administración concluya que el cumplimiento con un requerimiento contenido en una NIIF conduciría a equivocación de manera que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura, la entidad tiene que apartarse de ese requerimiento haciéndolo de la manera que se establece en el párrafo 20 de la NIC 1 si la estructura regulatoria relevante requiere, o de otra manera no prohíbe, tal apartarse. Cuando la entidad se ha apartado de un requerimiento de las NIIF, haciéndolo de acuerdo con el párrafo 19 de la NIC 1 (vea abajo), tiene que revelar:

NIC 1.20(a) a) que la administración ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

NIC 1.20(b) b) que ha cumplido con las NIIF que sean aplicables, excepto que se ha apartado de un requerimiento particular con el fin de lograr la presentación razonable;

NIC 1.20(c) c) i) el título de la NIIF de la cual la entidad se ha apartado;

ii) la naturaleza del apartarse (incluyendo el tratamiento que requeriría la NIIF);

iii) la razón por la cual el tratamiento conduciría a equivocación en las circunstancias en que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros que se establece en la Estructura; y

iv) el tratamiento adoptado; y

66

NIC 1.20(d) d) para cada período que se presente, el impacto financiero que el apartarse tiene en cada elemento de los estados financieros que habría sido reportado en cumplimiento con el requerimiento.

NIC 1.21 Cuando en el período anterior la entidad se ha apartado de un requerimiento de una NIIF, y ese apartarse afecta las cantidades reconocidas en los estados financieros del período actual, tiene que hacer las revelaciones que se establecen en los párrafos 20(c) y 20(d) de la NIC 1.

Empresa en marcha

NIC 1.25 Cuando prepara los estados financieros, la administración tiene que hacer una valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.

NIC 1.25 La entidad tiene que preparar los estados financieros sobre la base de empresa en marcha a menos que la administración tenga la intención ya sea de liquidar la entidad o dejar de negociar, o no tenga alternativa realista para hacerlo.

NIC 1.25 Cuando al hacer su valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en macha, la administración sea consciente de incertidumbres materiales relacionadas con eventos o condiciones que puedan generar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, la entidad tiene que revelar esas incertidumbres.

NIC 1.25 Cuando la entidad no prepare los estados financieros sobre la base de empresa en marcha, tiene que revelar ese hecho, junto con la base a partir de la cual se preparen los estados financieros y la razón por la cual no se considera que la entidad sea una empresa en marcha.

Base de contabilidad de lo devengado

NIC 1.27 La entidad tiene que preparar sus estados financieros, excepto para la información de los flujos de efectivo, usando la base de contabilidad de lo devengado

67

Materialidad y agrupación de datos

NIC 1.29 En los estados financieros la entidad tiene que presentar por separado cada

clase material de elementos financieros.

Compensación

NIC 1.32 Una entidad no puede compensar activos y pasivos, excepto cuando la

compensación sea requerida o permitida por una NIIF.

Información comparativa

NIC 1.38 Excepto cuando las NIIF permiten o requieren otra cosa, la entidad tiene que

revelar información comparativa con relación al período anterior, haciéndolo

para todas las cantidades que se reporten en los estados financieros del

período actual.

NIC 1.38 Cuando sea relevante para el entendimiento de los estados financieros del

período actual la entidad tiene que incluir información comparativa para la

información narrativa y descriptiva.

Cuando la entidad reclasifica cantidades comparativas, la entidad tiene que

revelar:

NIC 1.41(a) a) la naturaleza de la reclasificación;

NIC 1.41(b) b) la cantidad de cada elemento o clase de elementos que se reclasifique; y

NIC 1.41(c) c) la razón para la reclasificación.

Cuando sea impracticable reclasificar las cantidades comparativas, la entidad

tiene que revelar:

NIC 1.42(a) a) la razón para no reclasificar las cantidades; y

NIC 1.42(b) b) la naturaleza de los ajustes que se habrían hecho si se hubieran

reclasificado las cantidades.

68

Consistencia de la presentación

De un período a otro, la entidad tiene que mantener la presentación y la

clasificación de los elementos contenidos en los estados financieros, a menos

que:

NIC 1.45(a) a) luego de un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la

entidad o luego de la revisión de sus estados financieros, sea aparente que

otra presentación o clasificación sería más apropiada teniendo en

consideración el criterio para la selección y aplicación de las políticas de

contabilidad contenido en la NIC 8; o

NIC 1.45(b) b) una NIIF requiera el cambio en la presentación.

Identificación de los estados financieros

NIC 1.51 La entidad debe identificar de manera clara cada estado financiero y las notas.

La entidad tiene que presentar de manera destacada la siguiente información,

y repetirla cuando sea necesario para que la información que se presente sea

comprensible:

NIC 1.51(a) a) el nombre de la entidad que reporta o los otros medios de identificación,

así como cualquier cambio en esa información ocurrido desde el final del

período anterior de presentación del reporte;

NIC 1.51(b) b) si los estados financieros son de la entidad individual o de un grupo de

entidades;

NIC 1.51(c) c) la fecha del final del período de presentación del reporte o del período

cubierto por el conjunto de estados financieros o por las notas;

NIC 1.51(d) d) la moneda de presentación, tal y como se define en la NIC 21 Efectos de

las variaciones en la tasa de cambio; y

NIC 1.51(e) e) el nivel de redondeo que se usó en la presentación de las cantidades

contenidas en los estados financieros.

69

Estado de posición financiera

Información a ser presentada en el estado de posición financiera

Como mínimo, el estado de posición financiera tiene que incluir elementos de

línea que presenten las siguientes cantidades:

NIC 1.54(a) a) propiedad, planta y equipo;

NIC 1.54(b) b) propiedad para inversión;

NIC 1.54(c) c) activos intangibles;

NIC 1.54(d) d) activos financieros (excluyendo las cantidades que se muestren según

(e), (h) e (i) abajo);

NIC 1.54(e) e) inversiones contabilizadas usando el método de patrimonio;

NIC 1.54(f) f) activos biológicos;

NIC 1.54(g) g) inventarios;

NIC 1.54(h) h) cuentas por cobrar comerciales y otras;

NIC 1.54(i) i) efectivo y equivalentes de efectivo;

NIC 1.54(j) j) el total de los activos clasificados como tenidos para la venta y de los

activos incluidos en grupos para disposición clasificados como tenidos

para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no-corrientes tenidos para

la venta y operaciones descontinuadas;

NIC 1.54(k) k) cuentas por pagar comerciales y otras;

70

NIC 1.54(l) l) provisiones;

NIC 1.54(m) m) pasivos financieros (excluyendo los que se muestren según (k) y (l)

abajo);

NIC 1.54(n) n) pasivos y activos por impuestos corrientes, tal y como se define en la NIC

12 Impuestos a los ingresos;

NIC 1.54(o) o) pasivos tributarios diferidos y activos tributarios diferidos, tal y como se

define en la NIC 12;

NIC 1.54(p) p) pasivos incluidos en grupos para disposición clasificados como tenidos

para la venta de acuerdo con la NIIF 5;

NIC 1.54(q) q) interés no-controlante, presentado dentro del patrimonio; y

NIC 1.54(r) r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la matriz.

Distinción corriente/no-corriente

NIC 1.60 La entidad tiene que presentar los activos corrientes y no-corrientes, así como

los pasivos corrientes y no-corrientes, como clasificaciones separadas en su

estado de posición financiero, excepto cuando la presentación basada en la

liquidez ofrezca información que sea confiable y más relevante.

NIC 1.60 Cuando la presentación basada en la liquidez ofrezca información que sea

confiable y más relevante que la presentación con base en corriente/no-

corriente, la entidad tiene que presentar todos los activos y pasivos en orden

de liquidez.

Pasivos corrientes

La entidad tiene que clasificar como corriente al pasivo cuando:

NIC 1.69(a) a) espere liquidar el pasivo en su ciclo de operación normal; o

71

NIC 1.69(b) b) tiene el pasivo principalmente con el propósito de negociación; o

NIC 1.69(c) c) el pasivo es debido para ser liquidado dentro de los doce meses

siguientes al período de presentación del reporte;

NIC 1.69(d) d) la entidad no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación del

pasivo por al menos doce meses después del período de presentación del

reporte; o

Información a ser presentada ya sea en el estado de posición financiera o en las notas

NIC 1.77 La entidad tiene que revelar, ya sea en el estado de posición financiera o en las

notas, sub-clasificaciones adicionales de los elementos de línea que se

presenten, clasificados de una manera que sea apropiada para las operaciones

de la entidad.

La entidad tiene que revelar lo siguiente, ya sea en el estado de posición

financiera o en el estado de cambios en el patrimonio, o en las notas:

NIC 1.79(a) a) para cada clase de capital en acciones:

i) el número de acciones autorizadas;

ii) el número de las acciones emitidas y pagadas, y las emitidas pero

no completamente pagadas;

iii) valor a la par por acción, o que las acciones no tengan valor a la

par;

iv) la conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al

final del período;

v) los derechos, las preferencias y las restricciones vinculadas con

cada clase, incluyendo las restricciones a la distribución de

dividendos y la devolución del capital;

vi) acciones de la entidad tenidas por la entidad o por sus subsidiarias

o asociadas; y

72

vii) acciones reservadas para emisión según opciones y contratos para

la venta de acciones, incluyendo los términos y las cantidades; y

NIC 1.79(b) b) la descripción de la naturaleza y el propósito de cada reserva dentro del

patrimonio.

Estado de ingresos comprensivos

La entidad tiene que presentar todos los elementos de ingresos y gastos que

se reconocen en el período, haciéndolo ya sea:

NIC 1.81(a) a) en un solo estado de ingresos comprensivos; o

NIC 1.81(b) b) en dos estados: un estado que muestre los componentes de utilidad o

pérdida (estado separado de ingresos) y un segundo estado que

comience con la utilidad o pérdida y muestre los componentes de los

otros ingresos comprensivos (estado de ingresos comprensivos).

Información a ser presentada en el estado de ingresos comprensivos

Como mínimo, el estado de ingresos comprensivos tiene que incluir elementos

de línea que presenten las siguientes cantidades para el período:

NIC 1.82(a) a) ingresos ordinarios;

NIC 1.82(b) b) costos financieros;

NIC 1.82(c) c) participación en la utilidad o pérdida de asociadas y negocios conjuntos

contabilizados usando el método de patrimonio;

NIC 1.82(d) d) gastos por impuestos;

NIC 1.82(e) e) una sola cantidad que comprenda el total de:

i) la utilidad o pérdida, después de impuestos, de las operaciones

descontinuadas; y

73

ii) la ganancia o pérdida, después de impuestos, en la medición a valor

razonable menos los costos de venta o en la disposición de los

activos o grupo(s) para disposición que constituye(n) la operación

descontinuada;

NIC 1.82(f) f) utilidad o pérdida;

NIC 1.82(g) g) cada componente de otros ingresos comprensivos clasificado por

naturaleza (excluyendo las cantidades que se presenten en (h) (vea

abajo));

NIC 1.82(h) h) participación de los otros ingresos comprensivos de asociadas y negocios

conjuntos contabilizados usando el método de patrimonio; y

NIC 1.82(i) i) ingresos comprensivos totales.

Estado de cambios en el patrimonio

La entidad tiene que presentar el estado de cambios en el patrimonio,

mostrando en el estado:

NIC 1.106(a) a) los ingresos comprensivos totales del período, mostrando por separado

las cantidades totales que sean atribuibles a los propietarios de la matriz y

a los intereses no-controlantes;

NIC 1.106(b) b) para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación

retrospectiva o de la re-emisión retrospectiva reconocida de acuerdo con

la NIC 8;

NIC 1.106(c) c) Eliminado

NIC 1.106(d) d) para cada componente del patrimonio, la conciliación entre el valor en

libros al inicio y al final del período, revelando por separado cada cambio.

74

Notas

Estructura de las notas

Las notas tienen que:

NIC 1.112(a) a) presentar información sobre las bases de la preparación de los estados

financieros y las políticas de contabilidad usadas de acuerdo con los

parágrafos 117-124 de la NIC 1;

NIC 1.112(b) b) revelar la información requerida por las NIIF y que no se presente en otro

lugar en los estados financieros; y

NIC 1.112(c) c) ofrecer información que no se presente en otro lugar en los estados

financieros, pero que sea relevante para el entendimiento de cualquiera

de ellos.

NIC 1.113 En la extensión en que sea practicable, la entidad tiene que presentar las notas

de una manera sistemática. La entidad tiene que hacer referencia cruzada de

cada elemento contenido en los estados de posición financiera y de ingresos

comprensivos, en el estado separado de ingresos (si se presenta) y en los

estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier

información que se relacione en las notas.

Revelación de las políticas de contabilidad

En el resumen de las políticas de contabilidad importantes la entidad tiene que

revelar:

NIC 1.117(a) a) la(s) base (o bases) de medición usada(s) en la preparación de los estados

financieros; y

NIC 1.117(b) b) las otras políticas de contabilidad usadas y que sean relevantes para el

entendimiento de los estados financieros.

“EL SER HUMANO NO TIENE PRECIO.

TIENE VALOR; Y ELLO LO ESTABLECE

EL CONOCIMIENTO Y LA

EXPERIENCIA”.

Fuente: Audit Committee Brief – en español. Deloitte. Noviembre 2009

IFRS para compañías de los USA. Planeación para la adopción de los IFRS. Deloitte

Aplicación práctica de las NIIF en el cierre contable. Teoría básica. IGCPA. Marzo 2010