The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The...

145
The Importance of Using Target Costing to Increase the Efficiency of Pricing Bank Services 2008

Transcript of The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The...

Page 1: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

� ����� ��� ���� �� ��������� ������� ���� ������� ����

�������� ������

The Importance of Using Target Costing to Increase

the Efficiency of Pricing Bank Services

�����

�� � !� "��� #$�� ����

%��&'

� ����� (��)��*� ����

+����� ������� ,(� ���- ����$��� �$�� .�� " ���� �!�*���

�!����� ��

����� ������� *� )� /�&�� ���$

�����0� � ���� ���� ������

1 232008�

Page 2: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ب

����������������������������

��� �� ����� ����� ���� ���� ���� ��� � �! "��� #$� %�

&�'#�� (���� )� *+% ��,�� ����� /� +�.#�� ��/ /�� �� 0

�/ /&�1 2� 345�� ��.

788�9� 788�9� 788�9� 788�9� : : : : ���� ��� � �! "��� #$� ���� ��� � �! "��� #$� ���� ��� � �! "��� #$� ���� ��� � �! "��� #$�

*��8��� *��8��� *��8��� *��8��� : : : :2 / / / / 8 / / / / 2008

;8 <���� ;8 <���� ;8 <���� ;8 <����::::

Page 3: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ت

Page 4: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ث

�'5�'5�'5�'5� � � � �� =>�� =>�� =>�� =>

���� �� � ���� �� ������ ��� ���� ��� ����� � �� � � ��� � �� �� ������.

� ��������� � �� � ��� !����� "��� � # $�%�&'��(��.

� �(�� ��� ���(��� ����� " $%) �*(� �� �� ��*�� � # !+ !��� ��

��,�"' ���(��� �(�-���� .�����) ���( ��� �/ � 0 # 1������!(/��2� 1 �����) �� 13��� �4�� �� ��� � �� � ���� � %�(��

�%��� $ � ��� �5) 6��7��� 1����� 0 # 8��4� !+ � )���.

1������ 0 # $�%�� !+ �#�� � "� ��� �����) �*(� ��

الباحث

Page 5: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ج

?� @A�?� @A�?� @A�?� @A�

B�CB�CB�CB�C)�,�,��� D ��� )�,�,��� D ��� )�,�,��� D ��� )�,�,��� D ���

CCCCB�B�B�B� (%��!C(%��!C(%��!C(%��!C� � � � (>��!�(>��!�(>��!�(>��!�

B�CB�CB�CB�C (���E (���E (���E (���E �& &$���& &$���& &$���& &$��

CCCCB�B�B�B�)#F��� &� D &G HI�� )#F��� &� D &G HI�� )#F��� &� D &G HI�� )#F��� &� D &G HI��

B�CB�CB�CB�C (J< K�(J< K�(J< K�(J< K�

الباحث

Page 6: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ح

���$#�� L�/����$#�� L�/����$#�� L�/����$#�� L�/� 4 5 ��� ������ �-�

������� �

9 �,(�� 2

1�3���� 1�%� ���3 �

� *(� ��� 6

8�#:� 7

;� �(��� <�5+ 8

"��%�� <�5+ (

"���-� <�5+ �

=���� <�5+ 9

)���� 1>���) ?7��� 1 :

1 $ �%��� 1>���) ?7��� ;

"����" )� :������� ���� �*0�

1

1@1 �� 1* 2

1@2 1����� 1��� 3

1@3 1����� 1�A�� 5

1@4 1����� .�#� 6

1@5 1����� 1 #� 6

1@6 1����� ;� '�+ 6

1@7 1����� ;�� >( 8

1@8 1����� ;�� 9

1@9 ��;�, ��( �:1 A��% 9

"������=�� :>�?��� �*0� �@!��� �������

12

2@1 �1 +���� ;�7� 13

2@1@1 1 +���� 17�� ��5, 13

2@1@2 1 +���� 17�� ?A��7 14

Page 7: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

خ

2@1@3 1 ��%(�� B��)�� .A�C� 17

2@1@4 -����3 1 +���� ;�7�� �*( !(�� 1 � >�(�� 18

2@1@5 ��3-�� 1���� �� ������ ���3D�1 � >�(�� 22

2@3 B��)�� !+ . ���(�� ��C�1 ��%(�� 24

2@2@1 1* 24

2@2@2 .�#�1 ��%(�� B��)�� !+ . ���(�� ��C� 25

2@2@3 B��)�� !+ . ���(�� ��C� ;��*1 ��%(�� 28

��� :1,��(�� ;��� �( 28

� ��4 :�F��� $��� �(1 � 30

�4��4 :. ���(�� " � � �( 34

��)�� :1 ��%(�� B��)�� !+ . ���(�� ����� � �)( 35

���7 : . ���(�� ? �7( 39

@ ? �7(�� <��� 42

@ ? �7( =�/�� . ���(1 7�� $�����) 1��7��1 �)��� $���� 43

���� :1 �)��� $���� 1 ��%�� . ���(�� �( 47

2@3 � ��(1 +���� ;�7�� 49

2@3@1 1* 49

2@3@2 !+ ��4F�� "����� ;����31 +���� ;�7�� � ��( 50

2@3@3 1 +���� ;�7�� 1 � ��(�� ;� % (��(��� 52

2@3@4 � ��(�� ;����3 "7� 54

- � "7��� !+ ���(3�� ��(� 54

- � ��(�� !+ 1,��(�� "7 55

2@4 1,��(�� G5�1+5(��� 57

2@4@1 !7 ��(�� ��/(�� 57

2@4@2 1+5(��� 1,��(�� ��5, 58

2@4@3 1+5(��� 1,��(�� G5� ��7(�� &+��1 +���� ;�7�� � ��( !+ 60

2@4@4 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( "���1 +���� ;�7�� � ��( !+ 62

2@4@5 �1+5(��� 1,��(�� � ) 13���� 1 +���� 17�� � �( 64

2@4@6 1+5(��� 1,��(�� G5� ;�$ 64

2@4@7 /������ 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/(� �#�+��( �%���� ;��*�� 66

Page 8: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

د

1@ �%� ��C� � 1/���� ��� !�)�� . ���(� 66

2@ 1 *�� 1��# 74

3@ 1/����) ����� 78

4@ 1����� ��%�� ���� 79

2@5 � 1*)���� ;����� 81

2@6 1 ����� 1����� ;�$ 89

����" 6�=�� :������� ��$���

90

3@1 1* 91

3@2 1����� &(% 91

3@3 ;������ &% "A��� 91

3@4 ��� 1����� ) 1��)(���( 92

3@5 1��)(��� 1%��� ;�8��%� 93

3@6 ;�)4� <� *�� ��� 1 3�� 93

3@7 1 A����� � ����� 94

A!���� "���� :��5���� �!��� �B��0� "������ �B��

95

4@11* 96

4@2 ?A��7 " ��(1� �1����� 96

4@3 ;��� )�� GA�(� 9�� ;� '�,�� ��)(7�� 99

:���� "���� :�B���� ��� ���

110

5@1 GA�(��� 111

5@2 ;� ��(�� 113

� A$���� 115

������� /�C� 121

Page 9: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ذ

M�� N�� L�/�M�� N�� L�/�M�� N�� L�/�M�� N�� L�/�

� ر ا���ول

ر � ���ان ا���ول���� ا�

1 �1 7�� $����� . ���( ? �7( <�1 � >�(�� $����� 42

2 B�)�� ���3� 1/�����5� 1,��(�� ;���� 73

3 1����� ;�� >(� ;�)4�� "�� 94

4 ��� 1� � ��+� !, C��� $����1�� 96

5 1����� 1� � ��+� !���� "#F�� 97

6 1����� 1� � ��+� ! ���� ?�7(�� 97

7 1����� 1� � ��+� ��)7�� ;���� � 98

8 ;�8���:� 1 ,���� 1�A�-����� 1 '�,�� ��)(7� 99

9 ����� 1 '�,�� ��)(7� GA�(� 101

10 ;�8���:� 1 ,���� 1�A�-)(7� 1 ��4�� 1 '�,�� �� 102

11 1 ��4�� 1 '�,�� ��)(7� GA�(� 104

12 ;�8���:� 1 ,���� 1�A�-14��4�� 1 '�,�� ��)(7� 106

13 14��4�� 1 '�,�� ��)(7� GA�(� 109

Page 10: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ر

L�/� L�/� L�/� L�/�M'5��M'5��M'5��M'5��

� ر�� ا��

��ر � ���ان ا������ ا�

1 1�)�(��� 1�*(��� 1����� ;�� >( 8

2 & $�( $��� . ���( �� $���� ;�76�(��� 1* �/� �*+� & $�(��!��%:�

43

3 $��� . ���( & $�(�� $���� ;�76�(��� 1* �/� �*+� ����)�� & $�(��

44

4 $��� . ���( & $�(�� $���� ;�76�(��� 1* �/� �*+� !�$��(�� & $�(��

46

5 ��4F�� "�������� �� (7� B��)�� !+ � ��(�� ;����3 52

6 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( "��� 63

Page 11: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ز

OFP#�� L�/�OFP#�� L�/�OFP#�� L�/�OFP#�� L�/�

/����� ������ �-�

��(1��)1����� 121

Page 12: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

س

;����� ����� ������ ����� ��� ���� �� ��������� ������� ���� �������

��������

��2 � ���� "��� #$� !� �� �

.���� (��)��*� ���� � �����

1����� 0 # ;+#��2� .���(�� � 2 !+ 1����� 1 ��%(�� B��)�� ;��� ��-� �5(�7 � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� !�)( ��� 1)(�(�� � �$�� B�(

1 +����� 1 #��� ;�7�� � ��( �8�,� � ��( !+ G5��� � # 1 +��. = *�(��.�#� � J�,( 1 � A� ;� '�+ K�4 1L� �) K��)�� ��3 1�����

� �( �( �4 �� �1 ��+ ;� '�+ 1(� 14��4�� 1 '�,�����)(�� &% .5) ;������1 ��-�� 1� � ��� �5� $�( �( 1����� &(%� 1�4 8�� !+ ;�4(

� ;�7�� � ��( 1 ��) 1/)(��� �A���� 1 +��� 1 ��-� 1 ��%(�� B��)�� !+ ���5�� ��� �.

�$��� ��C� ��7(��) K��)�� ��3�1 A���:� SPSS ;���( !(�� GA�(��� " ��(� 1 �� ��� ;�+������� 1 )����� ;�/��(�� ��7(�� �( K � �1����� �5�

��)(7�� T ���� 1� ��)One Sample T-Test .( �2 1����� ;��7 � 1 ��(�� GA�(��� �#� �:@

1@ 1����� � $�� 1+5(��� 1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;�7�� � ��( �+�

;�7�� 0 # � ��( 1�� � = )/( !+� �5(,��( 9 ,7(� $+����� ��( "�7 � B� .

Page 13: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ش

2@ �C� 15%� � 1��� �4�� 1+5(��� 1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;�7�� � ��(

��� 1 ��,�� 1,��(�� G5� �%�) �#� ��( � ".

3@ 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( ��� 1)(�(�� � �$�� 1 ��%(�� B��)�� �C� B�(.

4@ ��� ��� � �� .���� ��� �(�( � � 1�+�� 1 +���� ;�7�� =�� ��(

�(�7 � ��( ��� "��� 8���� � $ ��/*(��� *+� ���(��) �#� �/( �

8���� ;�)�/(�� �+�/ � "�)* ���)� 1 ��� ��% ;� ���( K �)� �5(�)L�.

5@ . ���(�� !+ 1��7( ���3� 1 ��%(�� B��)�� �C� M� �+�((� ��,(��� �( � ���

1 +���� ;�7�� � ��( � ��( !+ �� ��� �C� !+ �5�.

6@ 7�� 1 *�� "��� 1���) . ���(�� ���3� ��*( � 9 ,7( 1���� �� 1 +���� ;�

;�7�� B�( 1,��(.

7@ � 1 +���� ;�7�� = ��( !+ 1��7( ���3� �5 � %� 1 ��%(�� B��)�� �C�

;�%(� � �/( ��� ���(��) "�( ;�7�� � �/( !+ 1��7( ;���� %� ��

B�)��� ;�7�� � %�� N�/.

8@ 3� 1 ��%(�� B��)�� �C� M� %� "�( 1����� ��%�� ���� !+ 1��7( ���

8�*(��� .5) 8���� 1*�� 1 +���� 17�� ��% ��� 1)�3��� ��� ���(��)

=���� !+ �A���� 1�+���� & ����( �) �5(�7 M�(�).

Page 14: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ص

Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase

the efficiency of Pricing Bank Services”

Prepared by

Mohammed Rajah Khalil Abu Awwad

Supervised by

Professor Mohammed Mater

The purpose of this study is to identify if the Commercial Banks in

Jordan realize the benefits of using Target Costing in Pricing their

services and The Importance of this Approach to Increase the

efficiency of Pricing Services.

The researcher has formulated three major hypothesis and six

sup hypothesis in order to achieve the objectives of the study. After

that, a questionnaire was designed, to collect the primary

information, and then distributed to the managers of department

deals with Pricing Services in the commercial banks.

The researcher used the SPSS to analyze the results of the study by

calculating the means and standard deviation and (One Sample T-

Test). The results of the study showed the following:-

1- Using Target costing for pricing bank services, increase the

elasticity of pricing policies through decreasing the cost of

services.

Page 15: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

ض

2- Using Target costing for pricing bank services is fare more than

the actual costing approach.

3- There is a very high competition in the banking sector so it’s a

must for banks to refine and improve their services to comply

with customer’s need with a very high quality and reliable price.

4- Most of Jordanian commercial banks know the advantages of

using target costing.

5- Most of commercial banks in Jordan had a separate department

of cost system, but without benefit from their information in

increasing the efficiency of pricing services.

6- Cost departments in commercial banks didn’t analyze value

chain for services when they want to decrease there costs.

7- Most commercial banks in Jordan had a separate department for

marketing and improvement services, which always working to

improve current or new services.

Page 16: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

+� "����" :������� ���� �*+�

1D1�� ���@�

1D2 ������� ���&�

1D3 ������� ��B��

1D4 ������� %����

1D5 ������� �����

1D6 ������� ��5��

1D7 ������� ����E��

1D8 ������� ������

1D9��B��$+� ��������

Page 17: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

2

" +� "����

1-1 ���@���

) 1 +���� ;�7�� 1���� $ (( 1 � �� �� ��� =+�� <(� �5���(� �5���( ��4�

;�7�� �� .�(7( � % 1 +�� ;�7 ��5C �) 1��7� ������� ;��(%��

�5�7(�� �( !(�� ���/(�� ;������ �C� ��� 1+�'� �=)���� !+ �A�� ;��� !(�� 1 �*(��

��� �#�(�� !+ B��)�� 0 # =)��( ��� M� � �� ��� ,�( " 5�( .5) � ����� 0 #

�A�)$�� 8�'��� 1 +���� �5(/���.

1�+���� (�( ���� !+ 1����� 1 ��%(�� B��)�� � �$(� ;���/(�� 0 # "C !+�

"��(�� 9�>� �5(��(��� �A�)$�� �'� ��� "%� � "'+� �# � � *( !+ �5� ) �A����

�� 1���� �� $ �� &� ��� �17�� ��� "4 � ���� � 1��% ��� (�( B�)�� 1 3��

��)$�� �#�*�( !(�� 1����� ���� �17�� � *( !+ 1������ ��5(�%� . � �� ����� �� ��

��+ � ��� B�)�� & "��(�� �(� ���� ��� 13 ��� !(O 17�� ��� "����� ��)$�� ��+

1 +���� ;�7�� � ��( 1�� � ;���F�� �*(� N�%� !+ ��4F�� "����� �#� � �)(�(

1 �+��(�� �5(�3 �� $� 1 +����.

Page 18: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

3

� ��+ � ��� �*���� 1)���� ;� ���� � 1 +���� ;�7�� ����� �( 1�� � �)(�(

1��� ���3� <�� =+� �( �� �% ����� �( � ���/��� 9���� ��)(��� � �) 7O(

�� ������ �+������+ ��5�,� 17�� 1,��( �#��� �' � ") .

=�/� 6��7 � �+���� ����� "��� ��/��� 9���� "�� &* �� ) ��� C�� �

=�/� �' &* � �� 0�� �# 1 +���� 17�� 1,��( "�� ��+ 1 �7��� B�)�� ���� ��/ �

��/ ��� )��/1989?�772( ( !+ ��� 3 � ���� �F(� � �+���� ����� & ����(( �����

� �)�� � % "�7 � 1 3���� 1���� �� $ ��� 0 # ��)�/ � �� 8���� � ��

17��.

� �F 5� = )/(�� B��)�� !+ 1+5(��� 1,��(�� G ;�7�� � ��( !+ ��7(�

1 +�������� �( � 1 ��%(�� B��)�� � �( ��� ����((� � �+���� ����� & <+��(( �

�� �B� ��� 1)(�(�� M�7�� �5+�#� = *�( !��(��)� &+�� ��� �5(�*� 8���� 1)L� &

G5��� � # �� ;��* ��� 6�(� ������ ���%�� �A�� �)(�( 1 �#�+�( � ) . ��� �#

P� . ���( ��C� �+�( ;��*�� 0 # � ����(�� ���;�%(���) 1/)(��� . .

1����� 0 # !+ �( �� Q '�( �� ) �4 �� �5�A��7� 1 +���� 17�� ��5,

1 ��%(�� B��)�� !+ . ���(�� �C� �� ) �4 �� �5*( !(�� ;�7��� 1,�(7�� B�)�� ���3�

� �1 �*(�� � ��(�� "7�� 1 +���� 17�� � ��( !+ 9�7�� �( � �#�)� ��� ���

;��*��� 1+5(��� 1,��(�� G5� ���%�� 1$��� 1 ����� � ��(�� �8�,� � ��( M� �

��7(�� "�7G5��� � #.

Page 19: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

4

1-2 ������� ���&�

;�7�� 0 # J��(� �( B� �� 1 +���� ;�7�� =�� !+ 1�+���� �� ���( ��

!+ � %�����(�� ��7(�� �C��( ��� 1+�'��) ��� ���� !+ 1 ��%(�� B��)�� &' �5 *(

1 ���(���� N�%��� �5 �� !+ B� � ;� �( �� . ��� !���� /*+ < � �5 �� ��$� Q)�� �

0�%��) ;�7�� B�( � *( ��� ?���� �' � ���� 8���� 1)L� !)�( � % ;�7 ���()�

��+ ��� ���3 ��� � " ��� !'� � �� ������17�� B�(� ��4 .

�#� �5� K��4 � � �� 7 ��� B�)�� ���� ���( ;� /��� B�( "C !+ :@

" +� ����� : 1 ��,�� 1,��(�� �( � �) � �� � ��(�� � �*(�� G5��� = )/( !+ ���(���

� " ��� � ��/ � �� ����� ���� � + ��L��� Q)��� R�# �5 �� .�' � 17�� �

1�+���� "C !+ ��� G5��� � # = )/( !+ B�)�� ���� 1 �� ��) ��� 17�� ")�* ��+

���( 3 ;�7�� 0 # 9�) ��� 15% � 1 +���� ;�7�� =�� !+ �A���� � ���

M�7� 15% � �$���� B�)�� ;� ��( �%�) �*)� �� �#�����.

��=�� ����� : ��� K��� �# G5� = )/( !+ "4( "��� �� 7�� <��� 0�%(� !+ � � �

1+5(��� 1,��(�� ��� �A�*�� � ��(�� )target costing .( � �� ����� � G5��� � # �) �

R�# �( �( ����� � # ��� 8��)� 17�� ��4 ��+ ��� ���3 ��� � �) " ��� �L�

1,��(�� ���� .5(��� Q)���1+5(���.

Page 20: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

5

< � ��%��� �+�#� �( � ��(�� �4 �� 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( ���

B�)�� M� �+�( �� B� � �#�� ���� G5��� � # !�)( !+ B�)�� ���� 1)L�) /*+ ���#�

�* )/(� 1$��� /������ ;��*��.

1-3 ������� ��B��

��� ������ "C !+ �� K�)�� !+ 1 � A��� �#����� "4(( 1����� 0��� 0

1 ��(�� ;�F��(�� ;�)�%� :@

1D M� 1+5(��� 1,��(�� G5� !�)( !+ 1���*�� 1 ���� .����� M� �+�(( "#

S 1 +���� ;�7�� � ��(

2D S 1+5(��� 1,��(�� G5� !�)( � �5**�( !(�� � �$�� 1 ���� .����� B�( "#

3D .����� B�( M� �+�(( "# �G5��� � # = )/(� �5 � 1���*�� �+�( "�� !+�

!� � ;��*��� /����� 0 # "�(� S � �)(� 1$��� /������ ;��*�� :

� D S . ���(�� 1��7( ;����� ���3� 1 ���� B��)�� M� �+�(( "#

2 D . ���(�� 1)��� ;���� ��� 1 ���� B��)�� (�( "# ��� !�)��

S 1 +���� �5(�7 � ��( �� 1/����

� D 8���� ;�%�� 1���) ���7( ���3� 1 ���� B��)�� M� �+�(( "#

S �5(�)L� !)�( !(�� ;�7�� � �(� � �/(�

6 D "# �+�(( ���3� B��)�� M� � � �+���� ;�7 1���) 1��7(�#�����S

Page 21: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

6

7 D "# �+�((�)�� M� ���3� 1 ���� B�� 1 *�� 1��5) ���7( ( "���� � *

1 *�� "��� 1/���� )Value Chain ( S

8 D S 1����� ��%�� ���� !+ 1��7( ���3� 1 ���� B��)�� M� �+�(( "#

1-4 ������� %����

B�( ���� !+ 1����� 1 ��%(�� B��)�� ;��� � � � .���(�� ��� 1����� .5(

1)(�(�� � �$�� 1*�� 1 +���� �5(�7 � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� !�)( ���

;��*�� B� �� 1���*�� B��)�� B�( M� �+�(( ;��� � � � ��� .�3��� �4 �� 8����

�* )/(� 1$��� /������ .

1-5 ������� �����

;�7�� � ��(� �4 � �%5� K�)( �5��� � 1����� 1 #� &)�( G5� �# 1 +����

!����� ����� ��)$�� �� " ��� � "�% � �� 1+5(��� 1,��(�� ��5, ��� �A�*�� � ��(��

1 +���� 17�� ��� �( !+ . 1 ��%(�� B��)�� �5�� .��(� !(�� GA�(���� 1����� �7(�

1 +���� ;�7�� =�� !+ 1 �+��(�� �#$��� $ $�( "�7 � ���� !+ �5+�#� ����

�7(� �5�� ��� 1+�'� �1 �)��� � C�(� 1 3���� �5(�� �� $� ���(��� !+ ��%���

0 # !�)( "�7 � B� � � ��(�� !+ G5��� � # = )/( "�� !+ ����) � L ����) " ���

1 +���� �5(�7 � �/( 1 �� !+ <���� ��+ " ��� & /(� � �L� � �� ����� B��)��.

1-6 ������� ��5��

Page 22: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

7

;� '�+ K�4 ��� 1����� ��*( �5��� ����/�� 1�A���� 1����� 1��� �%�)

1 ��,�� ;� '�,�� � ���% ��� �5� 14��4�� 1 '�,�� J�,(( 1 � A� . ����� ��� B� �

!��(�� :@

� H01 :��� !+ 1����� 1 ��%(�� B��)�� ;���� M� �+�(( � 1���*�� � G5� = )/(�

8���� 1*�� 1 +���� �5(�7 � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� .

� H02: � B�( ���� !+ 1����� 1 ��%(�� B��)�� !�)( � �5**�( !(�� � �$�� G5�

8���� 1*�� 1 +���� �5(�7 � ��( !+ 1+5(��� 1,��(��.

� H03 :1����� 1 ��%(�� B��)�� M� �+�(( � 1$��� ;��*��� /����� ���� !+

= )/(�G5�8���� 1*�� 1 +���� �5(�7 � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� .

�=�=�� ����B��� ��5���� � 4����H03������ ��5���� :

� 1@. ���(�� 1��7( ;����� ���3� 1 ���� B��)�� M� �+�(( � .

� 2@ ���� B��)�� (�( � 1/���� ��� !�)�� . ���(�� 1)��� ;���� ��� 1

1 +���� �5(�7 � ��( ��.

� 3@ � �/(� 8���� ;�%�� 1���) ���7( ���3� 1 ���� B��)�� M� �+�(( �

�5(�)L� !)�( !(�� ;�7�� � �(� .

� 4@ � ( ���3� B��)�� M� �+�(�#������ � �+���� ;�7 1���) 1��7(.

Page 23: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

8

� 5@ � (�)�� M� �+�(� 1 *�� 1��5) ���7( ���3� 1 ���� B� "���� � *(

1 *�� "��� 1/���� )Value Chain.(

� 6@1����� ��%�� ���� !+ 1��7( ���3� 1 ���� B��)�� M� �+�(( � .

1-7 ������� ����E��

(�;!��(�� "����) 1����� ;�� >( :@

�-� "�& )1(

��E����!��� ��@����� ������� ��

� A!��� ��E���� ��@����� ����E���

1D M1 ��%(�� B��)�� 1���3 = )/()

1+5(��� 1,��(�� G5�

2D � �$� 1 ��%(�� B��)�� B��� M � ��(

1,��(�� G5�1+5(��� �8�,�

3D G5� = )/( ;��* �+�( M � ��(

1+5(��� 1,��(��� !(��!� � "�(: ;�7��

� D !�)�� . ���(�� ��C�� B�)�� = )/( 1 +����

1/���� ��� )ABC(

2 D 1 *�� 1��5� B�)�� = )/(

Engineering) Value(

� D B�)�� = )/( " ��(1 *�� 1����

)Value-Chain(

6 D 1/����) ����� ��5,� B�)�� = )/(

) ABM(

Page 24: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

9

7 D = )/(� B�)�� K�)�� �/(���)R&D (

8 D = )/( ���� ��5,� B�)�� ��%��

1�����)TQM (

6�!�� ����� � "�&��

1-8 ������� ������

� 1����� 0 5� %� � !� A� �# 1 ���� B��)�� "�( � 1����� 1� � ��

B��)�� 0 # ")3 � 1*�� 17�� ��� ��� B� � ����� !+ 1����� 1 )�%�� B��)�� B� ��

3 1 ���� B��)�� & "��(�� 1 � &+�� %�( �4+ ��5� "��(�� !����� &+��� "�� �

����� � �#� ���(.

� 1 +���� ;�7�� � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( ��+ B� ��� 1+�'�

;����� ��+ � ��� 1 ���� .����� !+ 5��� K � "�$ � ��( �� 1��F��� ���3�� ��

� # �5��7 � =)/ !(�� 1 �T�� � #�,��) 1 ��( ��� 1%��) ;��$ � 1 +���� 17��

G5���.

1-9 ����� ��B��$+� ���

�� >���-+� "������������� ������ �����: 1��� ��� (� � �� "7�� �# 9����� �( �� 17�� 1 ����� ������� ��/���#��� �� B� !+ 1 ���-� 8�/�2

17�� 1,���� 1)L�� B� �� �" ��� ��3

������� �� ������� "���

Page 25: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

10

��# � �7 ��� J�,( � ( >���@��� "����� :#�� "7�� – ���(3�� "7�� <�� ��� @ 1,�� ��� (�

����� �( !+ 17��� ��� .�' ����� 0�( Q)� R�# &'�) B� �� 1,��(

� 1 ����� 17� ��/ �( � �� ����� "���5�) .

� ( 6����� "�����)��������� �������”Target Costing “ (: K � G5� �#

;�7�� �� &���� � G(��� 1,��( �(� . ����� �() 8)�� <��� ��� ��* �

�L� � �� .5(���� 17�� �� ������ ��+ " ��� & /(� � B� � 8��) �4 �

Q)��� R�# � Markup �) R�5�� � # N�/ � �O���� �* *�() �L�( � ��

B� "�7 � �( � .5(��� ����� � B� 1+5(��� 1,��(�� �( . M�7� ���)�)�

����� � �) �� � ��(�� !+ � �*(�� G5��� <��� 0�%(�) G5��� � # � �

1+5(��� 1,��(�� ��� ���� .5(���.

%������� ����� “Target Price”: � �� ����� �# �)L�� " ��� ��� � ��+ ��� ���3� �� 1����� � G(��� ���� 17�� ��O) $ ( � 1+5(��� 1,��(�� �(� 1 �)�� 1/*� "4

�$��(�� =*� 1 ��(�� ;���)(��� � ) :@ � � �+���� ����� �� "����� � "�� ��) $ ��� ") ��5�� "* �� .

� " ��� ��)* � �� � .���� ")3 � �5) ��L� 1 3�� 1�� = *�( �����.

� �� Q)��� =*� .5(������� ��)*( Q)� R�# ��� "4 � ��.

���@�� ����� "����“Value Chain Analysis”:" ��( �5��7 � �( !(�� 1 ���� !# !� >�(�� /����� ��� .��(�� .5) �5� ���( !(�� 1 ��,�� 1/���� �� .A�C��� ���

.A�C��� 1 ��,�� 1/���� �� �5 �� 6�(� !(��" ��� �1+�' 1 3 ;� ���( ��� 1)����) .A�C���� 1 ��,�� 1/���� ��)� "��( �(�� 1*,� �� �A��5���1 3 . '( � 1�,� ��

" ��� " 1 3 ;� ;� � 1/��� 1+�'".

Page 26: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

11

���@�� ����� “Value Engineering”: !# 1/���� " ��( �5��7 � �( 1 ��

���� 1 %�(��� 1 ���� 1 � >�(�� 17�� �� 1�� 1/���� � ?�7(�� "%� � B� 1 ��,�� !(��" ��� 1 ��(3� 1 3 . '( �� ��% ��� 1C+���� & "3� 1,��() 1� ) 1/��� �% � ��

G(���.

�� $�� .�� �!-���“Quality Control”: � �( �5)%�) �( !(�� 1 ��� �� ���)� !#&���� � G(��� 1*+�� 1%� ;�)L�� ;�7�� �� � M 1)3��� 15% � " ��� ;�%��

15% � !A�5��� �5��� ��� "�(� ;�8��%� � �5� � �( �( � =+� 17�� 0 # � *(M�7�.

"����� ���!�“Customer Profitability”: � � ��() 1*��(�� 14 ��� � #�,�� � �# .����� 8���+ !+ 8���� .�� �)%�) 1,�(7 ;�A� �( "%� � �� � ��� 8��)

1 ��� K � � 8��� �5� "�� �*( !(�� � �$�� �( B� ��� 8��) �( � �5� "� 1 �)�1 ��(A�� ;� 5�(�� ��� 1)��/�� A��,�� ;�� K � � �� 17��.

Page 27: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

12

��=�� "���� :������� >�?��� �*+��@!���

2@11 +���� ;�7�� 2@1@1 1 +���� 17�� ��5,

2@1@21 +���� 17�� ?A��7 2@1@3 1 ��%(�� B��)�� .A�C�

2@1@4 1 +���� ;�7�� �*( !(�� 1 � >�(�� ���3��

2@1@5 ���3�� 1 � >�(�� ���3�� ������ �� 1���� 2@2��%(�� B��)�� !+ . ���(�� ��C� 1 2@2@11*

2@2@21 ��%(�� B��)�� !+ . ���(�� ��C� .�#�

2@2@3. ���(�� ��C� ;��* 1 ��%(�� B��)�� !+

2@3 1 +���� ;�7�� � ��( 2@3@11*

2@3@2!+ ��4F�� "����� ;����3 1 +���� ;�7�� � ��(

2@3@31 +���� ;�7�� 1 � ��(�� ;� % (�(���

Page 28: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

13

2@3@4 � ��(�� ;����3 "7�

@ ���(3�� "7��

@ 1,��(�� "7

2@4 1+5(��� 1,��(�� G5�

2@4@1!7 ��(�� ��/(�� 2@4@21+5(��� 1,��(�� ��5,

2@4@31+5(��� 1,��(�� ��7(�� &+�� 1 +���� ;�7�� � ��( !+

2@4@41+5(��� 1,��(�� = )/( "��� +���� ;�7�� � ��( !+ 1

2@4@5� 1+5(��� 1,��(�� � ) 13���� � �(1 +���� 17�� 2@4@61+5(��� 1,��(�� G5� ;�$ 2@4@71+5(��� 1,��(�� G5� = )/(� �#�+�( �%���� ;��*��� /����� .

2@51*)���� ;������ 2@61 ����� 1����� ;�$

��=�� "����

2D1 �������� ������

2D1D1 �� �������� ������ � �

�5��) 17�� = ��(�� 1 � ��� 1 �%�� ;+�� *� " !(�� &+���� �� ;�/�����

1� � 1���) �5/�)(�� & )�� 9��( " 1����� � ) 1 +�� ����) $ �� . ��(�� � #�

.W��� 17���Garrison 2000 �5�O) 17�� " 1/���� � 1���� �� /��� �� ;�

B�5(��� � ) "��,(�� = �/ �� K�( �� � ���' < � ���� ����� !+ 1��� � L 1� )/

"���� "���� �5 *( �( !(��� 1C��� �� &���� �� 1 ���� ����� �� 17�� !,C��

" ���" �� �Kotler 2000 �5�� ��� �5+�� *+ " .�/ �5* 1�,� �� $�%�� �� /��� ��

Page 29: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

14

� � �5 *( �� �5%�(�� ��� �1 �� �� �5�� G(� �� 1��� � L ����� ���(� ��7X .�/

��� � 3� <�� �� G(�) �/)(� ��� 3."

& "��(� ����+ ;�7�� �� K ��� �� ��� C��� 1*)���� ;�, ��(�� "�7 �

"�*(�� �5)��� �� ����'��) < �� 1��� � L 8� �� "����� ���� �$� � �� Y��� ��

1��� � L ����) �A�,�� �� 1�,��� ��� . )��'���2005� ?18(

��� "��) 17�� ��5, �� �� 4� .�(7 �� �() � 1 +���� 17�� ��5, ��

!(�� 1 7�� ;� ���,�� �� 1/���� � 1��% �5��) 1 +���� 17�� . ��( �����)+

8���� ;�)L�� ;�%�� 1 )�( 9�>) .���� �5* .

!+ ��� �5 �� !��,�� ��/�� J�3�� �5%�(�� �� �# 1 +���� 17�� $ � ��

��/�� = *�(� ���4� !+ ���+� �� )� 17�� �* �)�� � �� ���� "�% � ;3��� <,�

*4�� 8��)� 8���� ��� !+� 17�� ��� &3���� 9��(( � !� �5� 13���� 1 �*(� 1

1��(�� 1 3���� 1��,�� ����7 ��� .����� . ,(��� J�)��� M�(� �� C�� ��

17�� 0 # �*( !(�� �A����� ��+�� 8�� M�(�) /)(� . 17�� �� %� =)� �

� �� ��+�� ")3 � ,(��� ��� �* �� �� �/��� "4( 1 +���� 3� �$5%�� �� �A���

1� � 1���) /)(�( � �� /)(�( ."�4�� " )� ���+ :@

@ ?7���) /)(� � �����) �A�*(�� "�7 � �5%�(� ;���� ��� " ��� "���

�5* � ��

@ .����� � # ��7(��) /)(� !��� .����� = �/ �� �*��� ���) " ��� �� 3.

Page 30: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

15

@ � �� �� ����� 6 �� 1A)�( �(���) /)(� B� � .���� !+ � �����) /)(� J

17�� ��� "����� !+ ���� 1����.

2D1D2 �������� ������ ;B��

.�(7( �5�� �� ��� "��) ;�7�� ?A��7 & 1 +���� ;�7�� ?A��7 �)��((

��� 8�� 1* �/� 1 +���� 17�� � *(� 1�)(�� ;�8��%��� 1/���� !+ �5�� � ��

.�(7�) � ,(��� 1� )/ K � � .�(7( B� � �5 *( !+ 17(��� ;�����

9�) $�% � �� � ��5 �� "�����) ��)L� !(�� &+���� 1� )/� �5(�)L�� �5(�%��

!� �) ?A��7�� 0 #:@ ).�� �2005� ?60(

1D AB�� �� .�� ����+� :) �* 4� �/�)(�� &A���� ��3 /)(� K � M�7�� B�)�� ���3�

&A���� ��3 N�%� ��� ����� ���%� (� � �� 1 +���� ;� 5�(�� ��3 ����7�

N�%� < �* �� �5, C�(� �#��4(�� =�/� &A���� 0 # 1��� J�% ����

�($��) !(�� &A���� ���� ��� �(�3 B�)��.

2D ���9C��� :/( �� �5*) 17�� /�)(�� 1%� !��(� � 1��7 1 ��� � �)�

"��� !+ 13��� 8��� 1���) ��$ ( � ��� ��5�� � �����.

3D ��� ���C�� : ?A��7�� <� ��� � 1��� � L 1 +���� 17�� �� ��

17�� <�� 9�� � *( .���� ��� ��� � ��5� 1 �,���� 1 ���

1 +����.

Page 31: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

16

4D �9���� ������ ���!- ��� : � K � �5 �� !��,�� ��/�� J�3� & ��$( �5%�(�� �

��+�� K � � 8��� 1 %�(��� 13�/�� � ���� � �+�( ����' � �� �(�( �

��� �� ;�C�� !+ ��/�� 15%�� "%� � �;����� �$5%�� � �� � �����.

5D ����E$�� �&��+� :� = *�(� �5*/�� !+ 8���� ��� "����� .5) B� � �)�

1�� 1 3�� 1��.

6D �������� ������ ���@� �� ���@��� 6��� �������.

�! �� ) 1>�����2003 ; 119( H �!�� �C��� 9��� ���� ;B���� � �� �$�

��� � ���� � ������ %���� .�� ��=� H��� :

1@ �� %� K � 1,�(7�� ���3� ��� ���%(�� B�)�� !+ "���� J$�(( �(��(� ��3 "

�) 1��7�� 1 A����� �(�+���� �(�%��.

2@ �55)��(� �5(�4�) B�)�� ;� �� $ (( : �� 4� ������ J� �� ;� �� �� %� �4+

B�( $�%�� � �� 14 ��� 1C���� ;��� ��7(�� ��+ � ��� 15)��( �5(�8��%��

� ���) 5%� 1 #��( 13� 1*A�+ 1���) ;�����"3.

3@ � B�)�� . ���( �C�;������ A��,�� : � )�� 1�,(� ���( . ���(�� �� K �

�()�� � "��(�70@ 80 %�) �*( . ���(�� !��%� � . =*�(( B�)�� ;��� � �C�+

�5A��� �5��( !(�� ;� 5�(��� 9��*�� A��+ "�7 �.)��#�C2005� ?32(

Page 32: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

17

4@ F)�(�� ��� ��*�� :��� B�)��+ 9�) �� B� � /����� M�(� J�,(�� ;��(,) F)�(��

����) /)(�( ;�7��� 1� � ;��(+� 1 , ��� ;�$�%�� �� �( �5� �� �5��� 1 �)�

"(��� />'�� 15%��� �#��� � (�( � B��)�� ��( ;��3�(�� 0 #�

5@ ;����� �%� ��*( :� �%� .�( K �� �� ��� ��*(��) ��� "��) /���� �� �

� �5��� �� ���� !+ 8��� 13�/�� � ���� � �+�( ���(��) ��/( � #

��*(�� � # 15%�� "%� � ;����� �$5%�� !+ �� ��+��.

2D1D3 ���$��� H �!�� %B?

�3� B��)�� ����3 � ) *�28 1��� 2000 �3� ���� !+ 37 B��)�� 1 ����� .A�C���

"�(� :@

1@ �� "�)3�5����� .�(7) &A��.

2@ 1 ��%(�� ;� ���� " �( B� !+ �) �5����� & %) ��(A�� Q�.

3@ " ��(��� &+�� ;�7 � *(.

4@ ;�� ���� ��(A��� &+�� ;�3�/)� 1 ��)�� ;�)����� B� !+ �) &+�� =���� ����

�5(���� 1 �� ���.

5@ "��� <�� ;���)� �*��� =���� ;���) "��(�� ����� �� �)���� [8���� �� )

�A��.

Page 33: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

18

6@ ���) �� J�%��� =�) 8��� �5� )� �� �� 8���.

7@ � %O(�� 1* �/) " �(��.

8@ 1�%�� �� 1 ��� .���� =���� !+ 1 )�%�� ;����) "��(��.

9@ �5) "��(��� �5� $�(� �5( />() 5�(�� �� 1 ���� =����� ;����� ����.

10@ ��� ;�7�� � *( � � ;�7 � *(� 1 ��4(��� C+���� 1 ���(���� 1 �

� >�� ����� �#��4(��� "���� ���� B� "� � ��4(���.

11@ 1� 4�� 8� ���� 1 ���� =����� � �� C,���� ����� ;� ��.

12@ !���� ���(��� �� " ���� ;�7 � *(.

13@ =+�� B��)�� "���) =��(( M�7� ;�/��� 1 � ���� �%�) �$���� B�)�� �5 ��

1 �>�� 0 5� �#�� 1��7.

1 +���� ;�7�� 1' ���� /�/7�� &'� !���� �$���� B�)�� �� C�� =)� �

� �/( ��� �#�% "�( 1 ��%(�� B��)�� ��+ � ��� �1 ��,�� ;�7�� 1+�� "�( !(���

��(� =+��( �) � % 1 +�� ;�7 K��(��� ;�)L� !)�(� �$���� B�)�� ;�

;3��� <,�) 8����.

2D1D4+� ��-�������� ������ ��@� ���� ����E&���

1,�(7�� B�)�� J��+� ���3� "�7 � 1 +���� �5(�7 � *() 1 ��%(�� B��)�� ��*(

1��7(�� ���3�� 1��% !+ "4( ���%(�� B�)�� ����� ��/�� �� K��)�� M� �

1 ��(�� :@

Page 34: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

19

1@ AB�� �� ��- : ��* � &A���� ")*( � ����) ��5%�� & "��( � �� ��*�� �#�

� &A���� ��3 �)(� � B�)�� "��� � !���� "� �#� �5( >(� ;�)����� Q(,)

8����) ���)�� 1/�)(�� !�*(�� ��/(�� 1)��� ���3�� �4��.

B�)�� !+ �( #� &A���� ��3 ��(� �!� � ���%(�� :@

� D AB�� �� ��- � ��!� H�!�� A� "����� : N�%��� <�� 1 �)�� 0 # ���( � ����

�A��� B�)�� � ) "��(���.

2 D I��+� H�!�� ��-� ��@! AB�� �� ��- �! �@�= �� �-C��� : ;�7��+

�5(�)��� "�7 � �(( 8���� 1,�(7�� ���3�� �5*( !(�� 1 +���� ��3 !+

<���( 1 ���� ���3��� &A���� ��3 � ) = ��(��� ����(�� ��+ !��(��)� &A����

" ��� 1*�� 17�� M�(� ��� 0��4� .

� D � ��$�� ���� �!���� ��- � AB�� �� ��- : �' &A���� ��3 .��

(�� ;� ���� �C� 0��/� !+ �((� ;�)����� ��3 ���) !+���� \ ��(�� 0 5) 1*��

;�� ��� .��� 1 �7��� ;������� ;�� ��� �(�+� ���� � �;�)�����

;������ ;���� �5�� !+ ��5%�� ��((�� " 5�(� ;�)����� !+ �5�� ��

;�7� 1 (� �� ;�7�� � *( ��� 1+�'� 8���� &A�� ��� N�)��� ���(���

;��(���.

2D �+� ��� ��-

Page 35: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

20

# "��� �#� "4(( 8���� ;�)���� �# 3� ������ ;������ ��(��) ��*�� �

��� 1+�'� �8���� ��/ ��� 8��) 1 %��7�� ;������ ���� �� ��5� � ,(���

1 �� ��� ;�� ���� 1 )�%�� ;����) ;�� ��� ����.

�5�� ;���*�� �� "4 ��� B�)�� !+ 1�5�� ���3�� � ;������ ��3 �)(� � !+ 1

� % 8�� ��� !+ M�)� 1#�� �#�� ���� M�7�� B��)��) B�)�� 1��

;���� �#�( � �� ?�7��� .

3D ������ ��������� ������+� ��- ���� ��

�A�� ��/ ��� 8��) ;��(��� ���� ;�8��%� � (�( �� "�F��� ��*�� �#�

) B�)�� �5 + 5�( � ,(� ;�5% Q����� ,�() ,(��� ��3 � � �(��� 1 3 &+

8���� O%� � ��(��� /���� 1*)�/ ;��(� � *( "�7 � �(��� /���

C,��� =�,(�� ��� �/��� ,�() �� ,(��� ��$(�� ��'� ;��(��� ����

�� ��(�� ;�8��%�) ��*�� � # ��* B� � �13����� J� '�� � �5���� ;��(�

��'� �5 + 1)��/�� ;��(��� $ 5%( �( �(� 8���� �5> �)(� �5* 3(� ������

�A�� Q���� ]��)�� " ��( . ;��(��� ���� 1 �� �� ��� ������ �% �

��3 1*+�� ��� 6�(�( !(��� ����) � >�� 1 +���� ;� 5�(�� � �)(�( 1 �(���

")3 �5 �� ;� 5�(���#����) 8)�� .

4D �+���� ��-

Page 36: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

21

Q����� �A�� ��/ ��� 8��) ��'�� ;�)�/7 ����) ?�7(�� ��*�� �#�

� 1)��/ ��� �� 1��,��� 1 3 &+) B�)�� �5 + �5( � ,(��� �# K��4 .�/

�5 �� ?����� �(��$(�� ,�() " ��� "7� � � �5�� �� ��(+ �' ,(��� .�/

,��� !+��� . �(��� ����)�� � L 1 +���� ;� 5�(�� �' � ;��,��� �)(�(�

�#����) 8)�� ")3 1 ��(A� 1*+�� ��� 6�(�(.

5D ������ "������ ;�� ! ��- ���� ��

8���� � �5� ��(� ������ " ��(�� ?���) ;��(� ��(��) !���� ��*�� �#�

�5� � ,(��� �5� ��( �4 �� . � 8���� � " ��(�� ?���) ��(��) ��* B�

1������ B��)�� � " ��(�� �5����� .5).

6D �C������ ��-

�)(�( �5��� 1 ��%(�� B��)�� �5*( !(�� ;�7�� �#� � 1 +���� ;� 5�(�� �)(�(

;��%� � �̂� )�� �̂ ���� �̂8$% "��( �5�� ��� 1+�'� �;��� �� !� A��� +����

�#� 1 +���� ;� 5�(�� � � ��� B��)�� �*(� �B�)�� :

� D ��&!��� ��J �������� �C������ : � *( �'(( � !(�� ;� 5�(�� !#�

�� � ��/ ��� 8��) 5�( �(� ����) B�)�� �� *) "4(( ���� "���� ���)

�( 1��� !+ 1� � � "�7 14��4 15% Q���� "��� � ]�) &+) /��� =*

;��(���� �;��,��� "4 �1� �.

Page 37: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

22

2 D ��&!��� �������� �C������ : �� 3 �'(( !(�� 1 +���� ;� 5�(�� !#�

���%��� �;�� )��� ��7 "4 �A��� �5�� !+ �� "���� � *() B�)��

"%�� 1� �/ �� "%�� � �3 9��*��� �.����� �� . � �A�+ ��� ")�*

�*)�.

7D �+�!���� ��-

;��$(�� � �� �(�( � # ��+ 1,�(7�� 1 +���� ;� 5�(�� Q�) B��)�� �� *� ��C�

=�*�� �53�*� ��' ��� ?���� B��)�� &+ � �� ��� B�)�� 0�%( � �7��

�� ) � 9�3 Q�) B�)�� �� 3 �� �4+ �� �7�� 1 !+ ��%��� &A���� �����

0 # = 4�( � ���' � �� � # 1 *) ;�� )� ��� � �� & 3�( "�7 � 1 ����

&+��) ��$(��. 0 # �( 1�)�(� "�7� 1 ��) !���� ��*�� �# ;�� )��� ��3�

;�� )��� . " ��(�� ���) ;�� )� "�)3� ;�� )��� C,� ��*�� � # ��5 � B� �

O(�� ;�� )� "�)3� 8���� Q���� 1����� 9��*�� ")�* �5(��$(�� ��'� �

�5�.

8D ������ /�� +� ��-

8���) ��*( K � 1 ���� 1/����� "��� <��( !(�� B��)�� M� %� ��*�� � #�

�5A�� ����� �� �5)���� 1 ���� =����� & )�.

2D1D5����E&��� ��-C� ,������ � ������� ��-+�

Page 38: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

23

� �)(�( �#%��( � ) � !(�� 1�5�� ���3�� � 1 � >�(�� ���3�� ������ ���3�

���3�� 0 # �� 1 ��� ��%) 1���� � �� �(�7 � *() B�)�� �� 3 ��'� :@

1D �!����� ��-

���3� ;� �� 1*)�/� 1 )����� ����� ;�8��%� ,�( �� "�F��� ��*�� �#�

��� & 1,�(7�� B�)�� 1 ���� �A��*�� " ��() ��* B� ��� 1+�'� �1 )����� ;�%

�5� //7��� 1)��/�� 1 ���� .�#�� �* *�( M� B�)�� !���� $���� �� )�.

2D � ���� ��- : ���3�� ��� �� $�(� ����� �)�� ��(��) ��*�� � # ��* �

�� ��� ������� ����� �)�� ��(��) ��* � 1,�(7��1,�(7�� 1 %��7�� ;�5%.

3D �������� ��- : 1 �7��� ;������ C,�� 1��)/�� "��� ��*�� � # ���( �

1 %��7���.

� �� 1���� ����� !+ �%��(�� �A���� �� ���3�� B�( �M�7�� ������ ���3�� � B�)

��F� ���( !(���� 1�B�)�� J��+ 1+�� 17 A���� 0 # 1�4� �� !� � �:@

1@ ���&!�� ��� ��� ��B�� : � *(��� � �(��� . C�(�� 1 �� ��A��� 0 # ���((�

;��� �) �5�$(��� � ,C��� 8�� 1)3��) �5� 3 ��� 1+�'� ��� "��) B�)�� !,C��

1,�(7�� B�)��.

2@ ��B���*���� ��9��+� �!-��� :(�� �/�7�� � *(� �( ��A��� 0 # ���((� &3�

"��(�� 1 , � �4 �� �#� 4O(� ��3�� ��� � *(� �5� ��( �4 �� B�)�� ��� �#� 4O(

Page 39: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

24

�5(�7 � *( 8��% 1�(��� �A��7�� � B�)�� "��� ��� 1C+���� .5) ��5�

�5A��� 1 +���� .;� ��(��� � ���*��) B�)�� ��$(�� 1)3�� ���(( B� �.

3@ ��� �@�� ��B���� :��*(� 1 ����*�� 1 ����� � B�)�� ;��� 1+�� = 4�() ��A��� 0 #

�5�� J�+��� B�)�� =�*� ��� 1C+���� !+ �#�� ��� 1+�'�.

4@ �����+� ������ ��B�� :� ��A��� 0 # ���(( "�) �# �$(� �5(�� �� J��,�� $ 5%(

1 � �� �5�5 8�� 1$� ��� 1 ��/�3� K�4� � �%�(�( �.

2D2���$��� H �!�� �� %������ �?�

2D2D1 ���@�

�7O( . ���(�� 1)���� !+���� J�/*�� 1%�� ��;5�� � !������ J�/*�� !+ ���

�5#� � "�� ��)�� 9�) �A��7 �5�' ;,7� �� )� N�)��) �� �/ �*�� .����� ��,��

% �' MF( ;��� !(�� ;�7���M�7�� 1 +���� ;�7�� � 1� . 3 �)��� � #�

1�+���� � $� & �� 7�� ;������ !+ � >(� K � � %�����(�� ���(�� !+ 1�+���� ;�$

Page 40: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

25

� &A���� ��/*(���( � ) =���,�� ?�3 � �� ��� ;� 5�(�� Q� !+ A���� &A���� 1,�

�5(���4(����� ;�7�� � ��� ��5C B� � �1 +�1 ��% �� � #$ ]��)) �*( !(��

��� 1+�'� ��� �� )� 1,��( "4(� A�� �5� %� � !(�� 1 ��� ;�7�� � ��� ��5C

B�)��.

=�7 ��� ;�� ���*�� � 7( ��� �� )� />' "��� ;%�� ���� 0 # "�

�� . ���( "�� ;���� 1C�� ��� 1%����(7�� ;� ��� 1,� ��( !(�� ;���4(��� A���

�5( % (��(�� ��� � B��)�� �� � ����� ���*��� 1 � ��( 1��� ��� ���� �5//7

;�7�� B�(� 1)��� )������ 2003� ? 18(.

����� 1,��( �� 1$��� 1 � �,(�� ;������ � +�() . ���(�� 1)��� ��C� ?(7 �

;��� 8��� �� 17 �� �/��� �� ��3 �� ��A� )!��� 1995� ? 35( � *( ��%( !��(��)�

.�$�(�� ��� �F( �A��7 = *�( ��� �F � �5(,�� � "3� �����) � %�� ;�7��

B�)�� ���

� /)(� . ���(�� 1)��� ��C�) �� )� 1%�) B��)�� !+ . ���(�� 1)��� ��C�

������;� �C��� <,� ��� ��* ���� K � � 1 � � ��*( !(�� _�)�� . ���(�� 1)��� �5 �

� 1 ������<��� <,� ��� B� �� / �A�(� �#� �/( �) ;�8��%�� !(�� ;�7�� 1� )

B��)�� �5*( )� 7��)� 1991� ? 14( �)�� !+ G(���+ � 17 �# B�7�� 0 # ��� (�( 1

!������ ������� 1����� 1���� !#� !(�� ;�7�� �� ��� 1+�'� �5( O( !+ 13�� �*(

� 1 /� � L �5(� )/) �)(�(�7� " � � .�(7(.

Page 41: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

26

2D2D2 ���$��� H �!�� �� %������ �?� %����

!� �) �� *�� ��� 1 ��%(�� B��)�� !+ . ���(�� �C� .5( :@

1D ������ ����� :�-

���) �* ��A��� B�)�� �5* 17 "� ��# G(�� � 1,��( <� 3 B�

B�)�� �5' !(�� 1,�(7�� ���3��� ;�����.

� ��� 1� )/� ��C�� 17�� � *( ��� �A�*�� !+���� /�� �5��) .�(( !(��

1����� ;�%(��� � ���� 1,��(�� <� 3 � "�%( 1��� � L� 1,��( <� *+

� 17�� �/�)(��� !+���� "��� 1 ���� �)�) 1��7 1 ��� �$�(� 1 +���

�5/�)(�� � �4�� �#$�%�� M�(�� 1*�� 17�� ��% "4 <� *�� 1)�� "���)

1��5�) <� *�� 1�)�3 1 � "���).

(��� . ���(�� ����� �( � . ���(�� <� 3 �� ) �� 17�� � *( !+ 17

(� 1 +����"� :@ )��)�1995� ? 30(

���� �9� ��� ����� : ;���)/��� 1 ��/�*��� 1 )(��� ;���� 1,��( �'((�

17�� � *( !+ 17(��� 1 +����

Page 42: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

27

���� >�&!�� ������ ����� :� . ���(�� � J���� � # �)(� "4(��� 1� )/ !+

)�� !+ � ����� � ,C��� � " ��� �5 �� "�� !(�� ;�7�� .�(7� ��� B�

�5(� �(� �1,��(�� ����� �#� �.

���� "��� :�� ���� ����� :� 1,��(�� � 1 +���� 17�� � �� !+ "4((

!+ 1�4( B�)�� 1 ��������� 1,��( B�)�� ;��� !��) ;�*,��� � �#� L�

1 ������� "���� ��� "����� 1,��( B� ��� .�' � 8$%�� "��( !(���

)���. ���(�� � �.

2D %������ ���� .�� �!-���

� 1/��� �� � �O(�� �5��7 � �( !(�� 1 ���� �5��) 1)�3��� . ��( ��

�� //7�� =)�/( �O����� � 1)�3��� �%� �+ 1��'��� .�#�� .�#� �%� �

�1��'� //7. )Drury, 2005, p 302 (

� 1)�3��� 1 �� 8��� 1,��(�� �() � )� "��) 1/)(� . ���(�� ���

���3�� . ���(�� ���*( �4 �� �* ���'� //7 B��# ���( K � ;�7�� ��

�(� �)�)�� !�*( �( � �5� ) =�,�� �� )� �*)� �� //7 �# � & 1 ��,��

1)����� 1 ���� ;�8��%�� �7(� �( !�� ��� � ��F���.

!+ 15�� ;����*�� � � ���� � ��� �7(� � � �� =(�� ��� �*� �

�.����� !+ . ���(�� 1)�3� "�%��� � "3�) ;�7�� ��� "����� ;����3

Page 43: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

28

� 1)����� ;�,����� /���) "�7�� ��) 1�� 1,��(����= � "3� B�5(��

*�( ��/� !+ B� � ;�7�� ;��� � ��.���� .�#� = .

��( 1 C�( ;��� ��� .���� � �*( � ) � 1)�3��� 1 �� �(( �(��

;�/���� K � � � % �, ��( 1+��� �� ���( �� �% � �1 ��F� $���

;������ � +�( �( � "��+� �A� ;���� ��C� � +�( �% B� �� ;� ������

�� ;3��� !+� 1A������� . )��)� 1995� ? 31@ 32(

� � �� �%� ��� 1%���� ;�5C 3� 1)�3��� /)��'� �� 3 � ��(�� B�

"����� �8�,�) ��5 � �5 �� "��� � ,�() 1,�(7�� ;�����.����) ���

L� 1 � A��� �(� �!+ K ��� 0�%(�� "C !+ 1��7 1 $����� " ',( ��� �����

�( ;����*�� �7(� 1,�(7�� ;����� 9 �, )���� �)�� 2005� ? 487(

3D �����+� �����@�� ��&�� �� �������

� � )� 8$% ��� 1,�(7�� 1 ���� ;����*�� �# �7(� �� ����� (�(

Q(+ 1���) B�)�� ���� �� 3 �� �4+ . ���(�� 1)��� �5*( !(�� ;������

% J�+ "4 1 ���� 1)����� �5*( !(�� ;������ � ��� ��� 6�(�( �5��+

1 ������� ;�*,��� �� �$��� ��4(��� �%�� 1 � >�(�� ;�*,���� J�,�� 1$���

�%� � *(� 1 � *(�� ;��$���� &'� "�7 � / /7(�� 1 �� !+ �#��(

1�3�(�� ;�*,���� ;��� ��. )���� �)�� 2005� ? 5(

2D2D3H �!�� �� %������ �?� �� @� ���$���

Page 44: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

29

!� �) 1 ��%(�� B��)�� !+ . ���(�� ;��* "4(( :

+ � : ��������� ������� )Cost Unit(

��C��� � �( !+ ����� ��/7�� �)( ��* � �� !A�5��� G(��� J�� �() . ���(��

���� � *() B�)��8 ;��� ��� =�/ � �� 3 � !����� .5�� �� �)�( !(��� G(���

!A�5��� 1��� ;��� 8��� �� 1,��(�� ;���) 17 cost unit �� 1 ��� �5��) �5, ��( �� �

� � G(� 1,��( <� *� �� �� 0�� (7� �( � �� ��*��)� 7��)� 1991� ? 15(

� � !+ .��( &'��(�� 1,� cost object ��� �� �5��) !+ �O���� �L�( /

� �(,��( <� 3 ��+ � Y� 1,��( <� 3 1 )����� ;������ �7(� ��� � � �7� ���) � #

1,��(�� &'� � �� =�/ Y��� )cost object ()Drury , 2005 , p 28 (

��� 1� )/� �*+� B��)�� !+ 1,��(�� ;��� �� (7� �( � � .�(7( 3 �5�� K � /��

$��1 ��F������ B�)�� "7� �7� � ��3 !+ ������ 1������ 1,��( B� ��� 1�4�� �

&A���� ��3 !+ .C��� 1,��( �� ;��(��� ��3 !+ ����� �(��� 1,��( �� ;������.

�!#� /����� 9�) ����� � ) � 1,��(�� ;��� �( �( �(� :)����� � 2003�? 22@23(

� D *!��+��� ���� �!���� �*&��� : 1,��(�� � ) 1% (���� �)��� 13�� �+��( ���)

����� 1,��(�� K�� !+ �)�( � �� /�� !+ �4F( !(�� "����� �#� ��) �$%( ����)

��� �%� !+ ;�� >(�� �� ;�)�*(�� �# . ���(�� 0 # ��* /����� <��� ��� /��

7��� ���(��� ;���� !+ 1���� < �*�� "4((!��� "��� ;���� �!������ " �

8���� �

Page 45: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

30

2 D *!��+� ������� ���� �!*&��� �$� : !+ K�( !(�� ;�� >(�� �5C( �� ���)

;��(��� ��3 !+ ������ ;��(��� � ��7(�� �( ��� /����� ;�%�7 �%�

� >( "� �� ��)� !5+ ;��(��� ��3 !+ "�� 3

� D ����� :�@�� ��!- �� � : � )�(�� 1 ��� <� *�� ;��� ��7(��) �5�� 3 �� ��

��� ��� ��� /��� 1 ,�� ���� !+ < ��5 �� 1)�3��� 9�+ � �(� B� .

6 D �� � ����������� ��5� : 1,��(�� ���� = 3��� Q'���� �(�� ��

"%� � ����' � "5� !��(��)� � � 1,��( $�� ?7( . ���(�� �� � �*(

� & %( 1 ��. ���(�� ? �7(.

7 D ���$�� �� � : �� M$> �5� ��� 1,��( ��� "����� � ��( �(� B� �

1 �$�� ;��(,�� "�7 !)���� ;�)4��) <��%(�� .�( �� �% � "5�( �(� B�

���(�� ;��(,�� � ) 1���*�� 1 �� 1,�(7�� 1 ,

��= :���$��� H �!�� �� ��� K���� 9���� �����

& %( �5)%�) �( � 1,�(7 1 ��F� $��� ��� B�)�� � �*( �( 1����� 0 # !+�

�� 1 �� � ��*( ����� . ���(��) 1*��(�� ;������ $�� "�) 1��7�� ;��� ��

5) �O���� !+ �%� 1 ��F��� ����� � �( .� / /7(�� 1, C�) �� *�� � � �� 1)�3���

$����� 0 # 8�� ���.

Page 46: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

31

�O���� "7� 1 ��� ��� �� ��3 �� ���)� ���) 1 ��F��� $�� . ��( �� �

1��(�� ����� � 1��% B�(( ) ;�7(� <��( =�� �' 1/���� � 1��%

� � ) 1%��� (� .5) G(�) 6��7�� �� 15 $�%� ) ;�%�7(. )���� �)�� 2005� ? 488(

� ��� ��� !+���� 1 ��F��� 1)��� ��C� !+ 1 ��F��� $��� . ��( �� �

�# � � A�:@ )�/� 1991� ? 2222(

�D 1 � >�( $���–1 +���� ;�7�� �*(

2D 1 7 $���–(�� $����� 1�� �� ���� 1 � >�

�� ;�7�� �(� $����� 0 # � "�� 1����� ��5�� �* 3 �, ��( �� � + B� � ��

? �7( 1 ��� "��� = 3 $�%�� !+ <�� "��) �#�� � �5� ) � + 1��)(�� &+����

1 +���� . ���(��.

�5(���� �% !(�� ;���)(��� �#� � "��� !� � "�%�� � # !+ :@

1@ �( = 3 � . ��( & B�)�� 1/��� � /��� "� ,�(� 1)��/�� 1 ���� ����

1/���� 0 # �*( !(�� .A�C��� = 3� �5'( !(�� 1 ��F��� $��� B� �.

2@ �( ,�(� 1)��/�� 1 ���� ����� ��� 1/����.

3@ �(� B� !+ �) /����� ,�(� 1$��� 1 ��)�� ������� �#� �5(�#F

4@ �(!��)��� 1)��/�� ;� 5�(�� � ;�$ 5%(��� �#� L.

(� �%������(� 1 ��,��� 1 � A��� 1 ��F��� $��� �( �� ��� � )� "��)

� ����� 1%�� ��� ��A� 1 ��F� �� 1��7 ;���� ��� 1,�(7�� �5(� �(�) � ,(���

Page 47: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

32

17 �� ?7� �� ��3 ��1� � . $���� ;� �� �%� �� 1 )���� 1 #�� ��� (� ��

0 �( ���� ) �!��1995� ? 41 (

7((� B�) "�� ! C�(�� "� 5�� 8�' ��� 1 ��F��� $��� �( �( B��)�� "�% !+�

17�� ��� 1,��( <� *� � 5( . ���(�� ����� ���� <���� $����� 0 #

� � ��!� �� 1 ��%(�� B��)�� !+ 1 ��F��� $��� �( �� :@ )/��/���� 2005� ? 42(

1D �������� ������ 7��� 9����

�� �5��7 � B�)�� �F !(�� 1 �,�� ���3�� � 1��% !#� !� �� �/���� �

� 8���� 8�$� 1 �)��� $��� ��� 1 +���� ;�7�� 6�(�� $��� ��� =�/

(��) � 1����� �A�,�� �� 1����� ")�* 8���� �5(�7 �*( !(�� $����� �#��)

;�7�� B�( � �5(�,(�� ")�* 8���� ��3� ;��(��� ��3 �5(�4� �� �

;������ �;� 5�(�� ��3.

2D ������� ������ 9����

�� !+ 1 +���� ;�7�� 6�(�� $��� ���( !(�� $����� !#� �5� �+�(� �5�� 8

"��� ;�$�(�� ����) �/�)(�� /)(� � L $����� 0 # "�� 0����� �+��C

"��) B�)�� /���) ����) � L �/�)(�� /)(� ���� 1 +���� ;�7�� 6�(�� $���)

���� ��(����� ��3� ��� �� ��3 �1)����� ��3 �B��)�� !+ $����� 0 # 1�4� ��.

Page 48: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

33

3D �� 9���� �����+� ����

�� !# � 1 ���� ���3�� �'( !(�� $��� 0 # �7(� 1)�3���� .������ 1 �����

� 0������ 1 �,�� ���3�) B�)�� J��+ & % $������$����� 0 # 1�4� � �����

B�)�� 1�����1)�3���� / /7(�� ��3 � �;������� K��)�� ��3� �= ��(�� ��3� ��3�

� �FF�� �� ���� 1 ����*�� ��A���

(� $�� "� �� ��� ������ �%1 ��F� /����� �� �(��* .�(7( /���) $ (

�7� $�� !+ MF � ��. $��� ?�7 "�� �� � � �%� %� � ��� ��

1 ��F��� � 1��% �' �� ;�7�� � 17 1 O() ��*( 1 ��� ��� "4 *+

%(�� ;�7��1���� $�� "� 3 B� �1 ��F��� � ��� �� ��� .C� ���

� ,C��� � � )� . & %(� �$�� �)(� �5+Q'�� ��� �5� ��� K �) ;�*,��� .

� $��� �( �� ���(��� �� 1 ��F�����(� B�)�� ����� � C�(�� 1���) "�

�5 F !(�� 1 7�� ;� ����(� �� �� �� � ��� .��(��) B� !+ ��

7�� 1 �,�� ?A��7��� 1,�(7�� ;� ;�7�� J����� �5(� )/ 1���� �5����

� 1 ����� 1 �����5� "� 1 O() ?(7( !(�� ���3��.

�� � �L���) �5 + � ,C��� � 1�3� �5%� �>�) $�(( !(�� B�)�� J��,� 1)����)

+ 1 +���� ;�7�� & % 1 O(� �� ��� ����� ��*�� 1A$%( � �( ���+ �5� $�

1 ��F� �( !(�� . ���(�� & $�( �( � ��� .C�) �4 $���� ��� �� �(�

�� �5/)��#F�� �( !(�� "��� ;���) � $�� K��(�� ����� !+ ��� ��/( � �

Page 49: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

34

? �7( 9�>� B� � $����� !3�)� "�,� ��3 �� ���� �� < � !#� �����

M�7�� $����� ��� �5� $�( ���� � �� B� � � � ��*) /)(�( � !(�� 1,��(��

�� 0 ,(���.

$��� ��� B�)�� � �*( �#�+� !(�� .�#�� �#� ��!� � 1 ��F�: ) �� 7��)1991� ? 21(

1D +�(� ;�7�� 1 � <� *� 1$��� ;��� )��

2D 1 ���'�� ;��� )�� � +�(��� M�(� ��� 1)�3��� 1,��(�� ����� ��7(�� !+ �8�,

�;�7�� 1 O( M�(� ��� 1)�3���.

3D +�(���( ��� ���( !(�� ;��� )�� ;� ���� 1���� 1�)��� ;� ���� ��� 5%�� $

� 1,�����5�O�) 1)����� 1 ���� ;����*�� �7(� 1 �)� "3��.(

=�= :%������ "��� �����

� ���� �� ) � !(�� 1�5� ���(�� 1��� �5) ���( �� !+���� "��� "�% !+ .

� ;������ 1+�� � �(� = 4�( � ��� !+ 1 ��)�� . ���(�� "�� 1$��� ;������

;�8��%� !+ ;�)4�� �+� � ��� 1 ��)�� . ���(�� " �) � �� ��� 8�� � "5� � ��*�� "�

"��� .

Page 50: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

35

� " ��� ��� " %O( . ���(�� � %�� 1����� ;��� !+ $�% ��� �� ��) � %�� �

� ��( ����) 8�,(����� � 1�� � �O(�� � �� ;� ��(1 A�5� ����) �#�(��� 1���� �

1 �� ����) �54 �( �% ���/( 1* 4� �� ���)� 1 ��)�� . ���(�� " � �� �� ����((

1����� 1��7�� B�)�� .��C� ��)( ��(� ����) � >(( !(�� . ���(�� "��� ��/(( &. )

!��� 1995� ? 61(

� " � !��� �� �% . ���(��!� � :@ )��)� 1995� ? 43(

1D B�)�� !+ !����� ����� � C�(�� <�� ��

2D / /7(�� 1 ���'�� ;������ �� ���) Q� �� � " �*��) �� ���� "��) 1)�3���

" ��(�� �� $�� ��� B� 1 ��F���17�� �� ��*�� �� � B� ��� �.

3D 1 )����� ;�8��%�� !+ %(� "� & ����( �) ���(��) "� ��.

!� � . ���(�� " � �'( �� �� �� :@

1D ���(�� 1��� "�% !+ "��� ;�8��%� "���(�� .����..

2D ;��� )�� ��� �( K � � . ���(�� ��C� ;����� !, C��� .����� 1 , �

�5 �� "������ �5% ��� 0 , ;���� ��� ;��� )�� " ��( ;�8��%� B� �.

3D <�� N��� ? �7(�� � ��� �(� ;������� � ��*(��� 1,��(�� $��� .��

�5�'(( !(��� �# ���� 0 ,(��� ;�5%���5�.

4D ;��� ��� N��� B�)�� !+ . ���(�� �5) �$(�( !(�� 1 )����� ���*��.

Page 51: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

36

5D �5�7(�� �( !(�� ;�,��� J���� �(.

6D � �� " ��� ��� !�� . ���(�� "�% !+ "�� .C� "�� !, C��� "��� .��

"��� "�% !+ .C� "� �) ��� .

�!�� :�� �� %������ ���� 2� !� H �!

K � . ���(�� ��C�� 1 ����� ;��*�� � . ���(�� ����� � �)( ;� �� �)(�(

. ���(�� ����� �� 1* 3 1+�� ��� 6�(�(� 1 ��,�� �#��) �5����� �5(� )/ ���

� �5,A�C��1 #�� 1%�� �5'�)) �5(3��� 6�(���).

� . ���(�� � �)() �* : !%5� & %(�� ������� 1��(��� �5�A��7� �*+� 15)��(

� 1,�(7�� 9��L�� 17� �$��� !���� <� *�� 1 �� " 5�( ��� �F 0��) � ��

)!)%���� 1995�? 29 (

� �� B��#G#�� . ���(�� � �)(� 1 +�����5#� � :@ ) ����� �)�2005(

1D �� ��� 2� !���

)( �( ��6�(��� "��� 1� )/� ��)( . ���(�� ����� � � ����� !+ 1�4(��

1 ��)�� ������ 1 ����� ��� B��)�� !+ �5(A$%( �� :@

Page 52: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

37

�D ������� �+ ���� �B� ��� :!(�� A��,�� 1+�� "�(� ��� �5�+) B�)�� ��*

;�)����������5����� .�(7) � � 1���� &A� B� �� � ;����� �( !(��

� B��)� �5�+1,�(7�� ;�3��(�� 1% (� �� 1���� M�7� ;�5%.

2D � $+� :��%� � 1��+�� ]��)�� "�(�� 1$��� 1 ��)�� ����� �(���

!+�'�� "��� ;�) � &+ �� 1,�(7�� 1 +���� ��5� B�)�� 8��

M�7�� � �$��� ;`+�����.

7D ��C��+� :� � �#( !(��� B�)�� 1()�4�� "���� � ���(#� �(� �5��>(��

"4 !� �� !+���� "��� " 5�(� 8�� B�(#�� !��)�� B�(#� ;���

�B�(#�1 )(��� ;����� K�4�� ...\��.

�D I��+� ��� ���� �� ����� : �5�+ �( !(�� M�7�� . ����� 1+�� !#�

B�)�� �� *� 1 ���' ���(� ��(��� 1 ���� .��� "4 ����� 1 �� �����

�A��'��� � O(�� .����...\��.

2D ���? �� 2� !���

. ���(�� � �*( �( �1 +���� � �� �5� �( "5� + 1� � 1, C�) �5/�)(�� ��)( .

��!� �� B��)�� !+ �5 �*( � :@

Page 53: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

38

� D %����7��+� : 1/)(��� . ���(�� 1+�� "�(� !+ "4(�� !%�(��� /�����)

1��(�� 1 ���� ����� ��7(�� � �5) =��( �� 1 +���� ;�7�� � *( ���

��� �5 �*( :@

���� %������$��+� ��9������ :�(��� ���� !+ "4(( 17�� � *( !+ 17

� 1 +����!A�5��� G(��� ��� 1��5�) ��)(( �� !(����/�*�� "4 6 ����� 1

1 +���� ;�7�� 1%(��� 1 � >�(�� ���3�� � ��3 "�) 1��7�� ;��(����.

���� %����"���� : ;�7�� � *( !+ ������ � �� � ,C��� 1,��( "�(�

����) ����) 1 +����.

���� ���5+� !�+�)overheads( : !(��� ����)�� � L ;�+����� "�(�

�� /�����) =��((8�)�5���� 1�� ���� ;���(#�� "4 !%�(�� 0� ��...\��.

2 D ����"� ���� % :" �(�� 1, C�) 1*��(�� 1,��(�� ����� "�(�.

� D %����/� ���� : �5) =��( �� = ��(�� 1, C�) 1*��(�� 1,��(�� ����� "�(�

1 �� . ��� �� ����.

6 D �����+� %������ : 1,��(�� ����� "�(�� �5*,�( !(�� � �( " )� !+ ����

B�)�� ���1,�(7�� .

3D 2�� 2� !���*&��� ��� ! ������ �-C�

� � �3 ��� �5 �*( �� :@

Page 54: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

39

�D ��&!��� %������ :( �� !(�� . ���(�� B�( !#� 17�� ��� 1��5�) �5�)(

1 +���� .�1 ��/�*�� "4&A���� ��� 1�A��� A��,�� .

2D �������&!��� ��J %� :��) /)(�( � !(�� . ���(�� B�( !# � *() ���) "�

� 17��;���% �� "4 1��5�) �5�)(( �� ��;���(#�� .

4D �� ��� �!� %������ 2� !�

���� 1*�� ;�7�� �%� !+ � >(�� 1)����) �5���� ��)( �5 �*( �� :@

�D ���E�� %���� :!(�� . ���(�� !#� "4 /����� �%� � >() � �/ � >((

�/�*��&A���� ��� 1�A��� A��,�� �;���)/�� �1 �.

2D ��!=�� %������ : �C��� 9>) 1A� 1,�) B�)�� �5��( !(�� . ���(�� B�( !#�

��� �A��� M�� �' /����� �%� "4 � �*�� "%�� !+ 1()�4 !5+ !��(��)

� �(������ ;���(#��O(��� .

7D ��!=�� L!& %������ :��7 !+ &%( !(�� . ���(�� B�( !# . ���(�� � ) �5�A�

� �� >(��1()�4�� . ���(�� �� $ & ���% !+ �$ . ���(�� � J���� � #�

� �� �C(� � L "��) ���� /����� �%� 1�� ��� . ��� B� ��� 1�4�

����� �%� �� $ ��+ .(�5��� 8�)�5��� 1�� ��� 1%���� �$( /� ) ����� �)�2005? �31(

� �/�� < � ��� �� 1,�(7�� . ���(�� ����� � �)( =�/ 9�) �� ) � �L���)

� +�( ��� ��*�� . ���(�� 1)��� ��C� � ����+ 0��� 1� )�� =�/�� 1+�� J�)(� �( ��

Page 55: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

40

1$��� 1 � ��(�� ;��� )�� .� *+ � ��� ����� B�)�� &)( � � �)(�� � ���� � �4�� �� �� �)

B�)�� 1�� � & =+��( � �+�#�� 1,�(7�� "��� .��C.

��� : %������ ;����Cost Allocation

;���� %����%������

? �7( . ��( �� . ���(�� 1,�(7�� ��)�� & $�( �� ���)� ���) 1,��(�� ������

�� ���$ 1,��( J�'� �� ��� �� ) ? �7(�� ���(��� 8��� �� ��3 �� ��A� ;

" � �� 17.)� �) /)� �� ���)� �7� ���1,��(�� ? �7(�� ���� $��� �� $��)

1 ��F���� �� � �� . )!��� 1995� ? 79(

�5+�� ��(Horngren et. al., 2006, pp.27) � �� ���)� �5��) � L . ���(�� /)

0�� (7� �( � �� 1,��(�� .5) ����)��.

1)��� !+ 15�� & '���� � �)(� �5� $�( �� . ���(�� ? �7( J�'� ��

. ���(�� 1)���� 1 #�� K � � !)���� $�5%�� 1)�4) �#�)(� 9�)�� �� 1%�� . ���(��

� J�/3 �� !+ �� !+���� J�/*�� !+ 8����7.

�!� � . ���(�� ? �7( �5**� !(�� .�#�� �#� � :(Horngren et. al., 2006, pp. 494)

1@ � ���� 1 ��(3�� ;����*�� �7(� 1$��� ;������ � +�(

� ��� �A�3 J�+ "�,3� �� % J�+ N�((+� ���3 �� % G(� 1+�'� ;����3 "4.

2@ � 8���� $ ,�(� ,C���.

Page 56: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

41

�4+ "5� "3� 1,�� ;� ;�7 � �( !+ 1#���� ��� . ���(�� ? �7( �F

� �5% ��(;�7�� � �5(�� ) M�(� &+� ��� � ,C��� $,� �.

3@ � ��(�� 9��L� G(��� � ������ ����� 1,�� �(.

4@ ;�' ��(�� ���(�� �� 1,��(�� � �)(.

� & 3�( �� ������ ����� ���(�� !+ ���(1 %��7 ;�5% & �*� �� ;� 3�,(�

� *( ")�* 1 %��7�� ;�5%�� ��� &+( !(�� ;��+�� ���(�� !+ ���( ��

1,��(�� � 1)��� �5)��(�� �� ;����(���.

5@ "7�� <� 3� 1 %��7�� � ��*(�� "%� � "����.

%������ ;���� ����� >�$� �������� ������ �� *��� /� : ) ��/1991 ? �2221(

1@ %������ ;���� � � �@��� M�E�� � %���� ����� : �4 .5�� ��� �O�

1� � 1 +�� 17 � ��( �� � � !+�� /��� 1,��( <� 3

2@ ������ :�- 2 �*��� L�� K���� 9���� ����� : �# ��*�� $���� ��� �O�

�1 �(��� ;��(��� ��3 �� ���(A�� ��A� �4 ;��,��� ��3 ��

3D ��� K���� 9���� � 9��� "�� �!����� ������� ���! ��� : �( �( �� �)

��� �( 1*)���� ;���)(��� =+� 1 ��F��� $��� �(� 1,��(�� ;���

. ���(�� .1 ��(�� ;�8��%�� J�)(�) B� �:@

Page 57: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

42

�( ( ���((� !(�� ����� � �� "�� 1,��(�� ;��� ) �( ��� 1+�'� /����� ,�

/����� � # .�#� = *�(� �$��� " >�(�� M�(�.

2( 1)����� 1,��(�� ;��� ) ��� �( : "4 �� ��� � �5 �� "����� �� +

�1 )����� ;�%��� !+ �5) C,(��� 1 7 ��(�� ;��� )�� � 5� ��%( 1��7 ;���� ��

9�>���( !(�� ;�� *(�� = �/ �� �� �1 +���� 1������ �#�.

7( 1,��(�� <� 3 !+ 1)��/�� 13�� 1%� �( : . ���(�� ;��� ) ���( �� �% ,�� �

1* 3� �( �� �% ;��� )�� 0 # !+ 0� +�( �%���� 13�� ��)(�� �� ����� �) ���

�# � ��)(�� � ) 1�$���� 9�, � �� M�%�� ��5, 8�' !+ � *( : 1 �� 13

�15% � <� *�� M�7� 15% � 13�� 0 # � +�( 1,��(.

8�' !+ . ���(�� <� 3 !+ 13�� ��)(�� = *�( ��� !���� ��� �� �% � ���

��*�� 1 ����<� *�� 1 �� � &3�(�� O/7�� � . &A�� ��� B�)�� �5�+ !(�� �A�,�� �4+

�)��� 8$%�� "��(� � )�� 1�,(� 8���� !+ / �) O/7 �� ��+ � ��� � + "���� 1,��( �

��� 1���� �A�,�� ;�� �( ���3 ��� 1 �#�% ��4� ��� �F � 1,��(�� B�( ���(��

�A��� B�)�� �5�� !(�� 9��*��. )�/� 1991� ? 2223( .

4@ %���� A�9 � � ;����� �!����� �@��*�� � 2 ��+� �����

Page 58: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

43

���� :�� ;��Cost - Allocation Base

1,��(�� & '��) �� &'�) 1,��(�� ����� /)� . ���(�� ? �7( 1 ��) �* �

Cost objects !+ 1,��(�� ���� � ) 1A�*�� 1 ))��� 13����) .�� � ��/� !+ B� � �

�7�� ���%�� !+ 1,��(�� &'�� ���%.

� (�/7 !+ ��� . ���(�� ? �7( �( ��# � ( ���� :@

1@ . ���(�� &)(( Cost Tracing � ���)�� 8$%�� ? �7( �( �5��7 � !(���

1,��(�� &'� ��� . ���(��

2@ . ���(�� " �( Cost Allocation � ���)�� � L 8$%�� & $�( �( �5��7 � !(���

1,��(�� ;�5%� �%�) 1,��(�� & '�� �� &'� ��� . ���(��Cost Drivers � 5(

" �(�� ;��) .�� � �(� . 1 �� N�%� ��+ ����� !# ��/7�� 0 # �� K ��

����� � ) 1A�*�� ;�3���� B� �� ��� ��'�� 1,��(�� &'� ��� �� ��/(( " �(��

�5�'��� 1,��(��. �*+� 1 ���� 0 # �5 �� ��*( 1 ��'�� 1��� <�� ��� ���� B� �

���,(��� �) . �3� !��(�� "�%�� !+�)1( ? �7( !+ 17(��� <��� 9�) ��� 1�4�

1 � >�(�� $����� 1 7�� $����� . ���(. �-� " �$)1(

������� 9������ %���� ;���� :�����!��� 9���� � ����E&��� 9������ ������� �

������� 9������ ������ ���!* ������ :��; ;������ ���

;����� 1C�� ��3 1)����� ��3 ��(A�� ��3

� ,C��� ��F� ��3

�(� )��� G��) ���� �5(�� � �(�+�� B�� 1 ���� ;��� )�� ���

8���� $��� " ��( ;�$�%�� ;� 3�(�� . C�(��

1%�)�� ;���� � � ��*(�� �

9��*�� � � ,C��� �

"� 1��� ���) � �*(

9�*�� .C���

) ��/1991 ? �2223(

Page 59: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

44

;���� /�*�� %�����! ����� ���!��� 9����� ������� 9����

Support Department Cost – Allocation methods

1 7�� $����� . ���( " �( �5)%�) �( � !(�� 1� ���� ? �7(�� 1* �/) �*

1 �)��� $����B�)��) � �( !+ 8��� 1 �)��� $��� !+ . ���(�� ��7(�� � 5( B�

�5( �)� <� 3 !+ �� 8���� $����� 0 # �5*( !(�� 1 +���� ;�7�� ������ � *(

8���.� �!# "�%�� � # !+ �5 �� .���(�� =�/�� : ) 1>�*���2005 ; 140D42(

(Horngren et. al., 2006, pp.537)

+ � :�*� ���$+� A�9 ��� �@Accumulative Allocation method

��� 8��� !+ ;�7�� $��� . ���( 1+�� &% 1* �/�� 0 # "�7 � �( �

Single Cost Pool ��� <��� ��7(��) �5� � ,(��� 1 �)��� $��� ��� �5� $�( �( �

0�� (7� �( � ��3� ��� K �) � )�(�� ��� $��� � 1�7�� $����� ��,(�� ��

;�7��!��(�� "����) B� Q '�( �� � �1 �,��:

�-� "�& )2(

9���� %���� A�9 ��� ����9��������$+� A�9 ��� �@��*� @� 7��+�

��� �� ��3 1 7 $��� � ��(����� ��3 1)����� ��3

%( 17�� $��� . ���( ��� 8��� !+ . ���(�� &

��� ? �7( <���

;��(��� ��3 6�(�� $��� ;������ ��3 ;� 5�(�� ��3

Page 60: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

45

K��)�� ��� � "����

�� ��� �5* )/( 1��5� !+ �#� L �� 1* �/�� 0 # $ (( 1 )��� ;� �� ��� �#�(�

�*� �� �� � �� "5� ��� & $�( <��� �5�7(�� *�( �� <���� B� �� K�)�� 1.

1* �/�� 0 5� �� ���� � �5� �� 4�

�D $�� "� �� . ���(�� & $�( �� 1* �/�� 0 # 9�(,( $��� & % �7 17

� 6�(���Q �� � L � #� � ���' < �.

2D � �(�7 J$� 17 $�� "� �� 1* �/�� 0 # 9�(,( 1 �)��� $��� ��

0 ,(�����,(��� �) "#�%( ��� �� �� < � � #� 1)���� <,�) ��.

7D "#�%(( �7� 17 $��� 17 $�� �5 F 3 !(�� ;�7�� 1%��� 1* �/�� 0 #

1,�(7�� ;�7�� $��� � ) 1��)( ;�7 �%� "�(�� �(� ��

��= : >�����+� A�9 ��� �@��* )����&!�( Direct Allocation method

"��) 1 �)��� $��� ��� 17 $�� "� . ���( !��%� & $�( �( 1* �/�� 0 # !+

1,��(�� 1� )/ & ����( �A� <��� ��7(��) �,�!��(�� "����) �5� '�( �� � �:@ �-� "�& )3 (

������ 9���� %���� A�9 � � 9����7��+� � @���&!��� A�9 ��� �@��*

17�� $���

��� �� ��3 ? �7( <���1

� ��(����� ��3 ? �7( <���2

1)����� ��3 ? �7( <���3

;��(��� ��3 � 5�(�� ��3 ;������ ��3 ;

Page 61: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

46

K��)�� ��� � "����

�6�(��� ;�7 $��� � ) /�7�� ;%��� �5�O) �5(*)�� �� 1* �/�� 0 # $�((� �F � ��

�� $��� ��� ;�7�� $��� 1,��( " �( �� ���"�� "��) 6�(�� � 0 # "��(( B� �

0� ��� "� 1 %�(��� ;�7�� $��� & 1* �/��� "� �A� � �� <���� ��7(�� !��(��)

6�(��� $��� ��� �, ���( & $�( �� 17 $��� ���� $���� 1� )/ & ����( �)

� �� & $�(��.

!5+ 1* �/�� 0 # �� � ��

�D �/�� 0 # 7O( � �5�,� ;�7�� $��� � ) 1��)(�� ;�7�� 1*

2D !+ 17(��� <��� � �� $ ��/( 0��� 17 $�� "� . ���( & $�( ��

& $�(��� 1,�� � # !+� ������ 1 �� !+ *�(.

=�= :��9���� A�9 ��� �@��* Step – Down Allocation method

�) ��� 1* �/�� 0 # ��*(!���� � 6�(��� ;�7 $���� 1 )���� 1 #�� �) �#

K �)� ;�7�� $�� . ���( & $�( �( 1 #�� 6�(��� $��� ��� �)��� 1 )����

��� ,(�( !(�� M�7�� ;�7�� $���� !+ �� � ��(�� $����� . ���( & $�( �( �(� � �#

� (�(�� . 1 )���� 1 #�� �)) �* � ;�7 $��� � (�( �( �� 6�(��� ;�7 $����

� �� �(�7 ��() ��* !(�� M�7�� 1 7��� 1 %�(��� $����� � K � � 6�(��� �*+�

��,(��� �)�7 $���� 1 )���� 1 #��� �� �7� $�� � .�(7( 6�(��� ;� �( � ��

Page 62: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

47

+� � �$��( �) (�( 1 7�� $����� � (�( $����� &+���� �� ;�7�� � *( ��� �5(�*� �*

M�7��!��(�� "����) B� Q '�( �� �.

�-� "�& )4 (

�� A�9 �� %� 7��+� 9����� ������ 9������9���� A�9 ��� �@��*� @�

1 .��� �� ��3 17�� !�*� �, ���( ? �7( �( 2� 3 6�(��� ���3�� 1�2� 3

2 . � ��(����� ��3 17�� ��3 ��� �, ���( ? �7( �( 3 6�(��� ���3�� 1�2�3

3 . 1)����� ��3 6�(��� ���3� ��� �, ���( ? �7( �( 1� 2� 3

1.;��(��� ��3 2. ;� 5�(�� ��33 .�� ��3 &A��

K��)�� ��� � "����

�*( 6�(��� ;�7 $��� �� ��� "�*��� �O(�� !+ �5(*)�� �� 1* �/�� 0 # $�((�

$�� "� "�( �� M�7�� 6�(��� ;�7 $��� ��� 1+�'� 6�(��� $��� ��� �5(�7

�7�� 6�(��� ;�7 $��� . ���( � 8$%) 6�(��� ;�7 $��� �M.

� �� 1* �/�� 0 # � �5�,� 1 7�� $����� � ) � + 1��)(�� ;�7�� �) "5( �5�� �5+

�� 1* �/�� 0 # �F( � �4 !(�� ;�7�� . ���() "��� 6�(��� 17 $�� " �( ���

"� � � � � �� 17�� $�� B� �� M�7�� 6�(��� ;�7 $��� � �5� ;�,(��

�() !(�� ;�7�� $��� � �#�,(�� !(�� ;�7�� . ��(� #� � � = *�( �� � �� �(�(

� =���(��" �( !+ ������� � �� "��) 6�(��� $��� . ���( & $�(.

Page 63: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

48

�!�� : ���!��� A�9 ��� �@��* Reciprocal - Allocation Method

�)) ��� �+��(�� .�(�( 1* �/�� 0 #���,(��� 1��)(�� � � � $�� "� "�(

��7�� $��� 1������ �� ���( � 8$%) � �*)�( !(�� 1 7�� $����� . � �( !(�� �( K �

� #�%(�� �� !+ ? �7(�� ) .�7��� ����(.

� 7�� $����� " �() 1 �$��(�� 1* �/�� �� � ��� ��>(��) 1* �/�� 0 # $�(( 1

� (�(�� !+ � �( !(�� M�7�� 1 7�� $����� . ���( � �5) ��)1 )���� 1 #�� K � � �

+�'��4�� 1 , ���( ;��� ) � +�( ��� 113 .

!5+ 1* �/�� 0 # �� � �� :@

�D �*� �5)��� 1* �/ ��� � �4� �� 1 7�� ���3�� � �� $) � *�( �$(

2D /� 1* �/�� 0 # = )/( �� ? �7(�� 1* �/ �#�+�( !(�� GA�(��� ���*( GA�(� !

!�$��(��� � *�( �4��� 1* �/�� 0 # ��7(�� ��� ;`���� &%� � %� �+ � �� .

��� : ���!��� 9����� ����$+� %������ �����

Page 64: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

49

$��� ��� 1 7�� $����� . ���( & $�( �)1 +���� ;�7�� 6�(�� �%�) ��

�*)�� �5 �� ����� ? �7(�� =�/ �� $��� !+ B�)�� 1,��( ����� & % &%(( 6�(��

1 +���� ;�7���# � ( � A� � ($ B�)��) � ���� ����� �+� � /*+ :@

1@ $��� !+ . ���(�� ����� & %( ��1 +���� ;�7�� 6�(�� � ����� �� �

<� 3 1 +�� 17 "� 1,��( <� 3 �4 �� � ���� "� 1 �)� 1 � >�(�� ;�����

M� ��� � 8��� � *(� � ��'� ����� �+� ;������ � +�( ��� ���� �

7� 9��L� 1)�����1)�3��� ;��% !+ ��� �4�� M�� / /7(�� �;����*�� �7(�.

2@ . ���(�� ? �7( 1 �� ��� �( !+ �)�/(��!��%� ��� � � �) � "� . ���(

1 � *( " �( ;�� ���(�� � ��( ;���F �+� � 1 7�� $������ ��(

1 +���� ;�7�� � ��( ;����3 "4 1�%�� ;����3 �7(� �� "(�( � !(��

1 ��,�� . ���(�� ;��� ) �+�( � �� � 7O(��. )�/� 1991� ? 2234(

Page 65: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

50

2D3 ������ ������ �������

2D3D1 ���@�

1 )���� �� 1 )�% �� �5(������� �5� !(�� 15�� 1 % (��(��� ;����*�� � � ��(�� �)(�

;�7�� = ��( ����� !* ��(�� G $�� "��( !(�� 1�)��� ������� � ���� �)(� � 17�

�G(��� ��� B� � "�( !(��� �& $�(��� �G ��(��.� � ��( $ �� 1��� �%� �# ;�7�

17�� �* � ) 9��,(��� ����� "�� �5� ,(���� ;�7�� 9�)) =��( � + 1��7

1*�� . �5A�� ���) �4O( 17�� � ��( �� �)�� "��� ;3�� ���5)� 17�� �* J�)�

;�7�� "�% !+ � ��(�� / /7( 1�O� ��� �4F( "����� 0 # ��+� % � �� �' ���

1� � �� ��/�)1� �� 2004�? 38.(

)��/ ��� ��� � ��(�� ;����3 �7(� �( �� � >( �� � % ;�7� ����� �(

1 ����� ;�7�� ������ 1 ��(�� .�#�� ��)(��� � �) 7O �� B�)�� ��� �% �#��:@

)������ 2003�? 42.(

1@ 1��)* 17�� "�% � �A�)$�� ")3 � 1)�L�

Page 66: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

51

2@ � �+���� 0�%( B�)�� ��3 ��� 1C+����

3@ = *�( B�)�� N�)��

����� �%�( � ��*+ �� 8�� ��*+ �5 �� �(�( ������ �( !+ 13�� �� ��

� �#��� 1 * ��( ?�+ . ��� ��+ � �B�)�� �� !(�� � ��(�� ;� % (��(�� �( ����(

��(�� .3��� & � !* ;��� ��� &��( . �� � %�� ;�%(��� � ��( �( . � �

� �+���� 15%��� 1 � ��(�� . ) ���'��2005 ? �164(

2D3D2 �����- �� ��=K��� "�� ����������� ������ �����

� ��( ;����3 ��� ��4F�� "����� � ��� B��#1 +���� ;�7�� "4

�1,��(��9����� �1�+�����B�)�� !�+��(�� $����� �G(��� �� � ���� ���/��� //7��

���� 1� )/17��1C���� � ���*��� �. �� �� "����� 0 # �C� 1 #� � �L��� ����

� �)(�( "��� K�4 B��#� � ��(�� ���3 ��� �� 4O( �4��!# "����� 0 # :@

1@ C���� :� � �#�� "4( ��/�� ��� �#� 4O( "�7� �A� ��* �� B�)�� ���

8���� 1 F� "�7 � � ��(�� ;����3 ?�,). 9+� ��� !����� ����� �F 3 �

17�� 0 5� 8����� 1�+�� B��) "�7 � 17�� 0 # ��� "����� ��� �%�(��

"3� �����) M�7� )!��)*���2006?�460.(

2@ ������ :� "�+ ������� ��� ��4F�� "����� � � �+��� . ���+���� &+ *+

� �4F � 9,7� ��� &'� ��� B�)�� �N�)��� = *�( ��� B�)�� ��3 �� !+�

Page 67: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

52

3 � �� ��� � �+���� ����� � ���� 17�� ��� ��� 3 �� ��� 9�)

1�+���� ��A� � �5%�7 � =���� � 6��7�� �� ��� 9�) !+. ��3 *+ � ���

& % � � �+���� �� ;���� &%) 1��7( �A�� < �O() B��)�� � � 4�

��(�� "4 ����%��� %��� �� �;��� ��. ���(�� "� #� �� �1�)(�� ;� % (��(���

8����� � � ����� ...\��. ;�%(� <+�� �) �5(�%(� � �( ����) ��*( ��

B��)�� M�7�� . )Horngren et. al., 2006, pp.420 (

3@ ������� :���(�� "�� !/>( �� ����� &'� �� B��)�� .5( � *( ��� 1)(�(�� .

� 17��B�)�� ��)* "�*� Q)� R�# = *�( . �� �5��+ �A���� 1�+���� �� "C !+�

���� ��� � � � + �L�( � �� R�5�� = *�( & /(�( =���� ��� � ���� �

��� �/'(��1,���� �� "* � �)� =���� ��� & =+��( � ����� 9 ,7( .

)Horngren et. al., 2006, pp.420 (

�(�� "%� � �(� />' ;�( ��*) ;�7�� �� ��+ ��*) �� � B�)�� �*)

��� <,�)� 1 � >�(�� . ���(�� 9 ,7( "�7 � B� � % !�+��( &'� !+ 8�*)�� ;3

�5() ��(� . ���(�� �5+ ��+ !��(��)� �1*�� ;�7�� ��% � �/( ��� "���

��� =���� !+ �A�*)� !�+��(�� B�)�� &'�� 1)����) 1���� 15 1/*� �( �5(3���

�)�� M�� . 13��� . ���(�� 1,�(7�� J����� 1+�� ��/( �5,�� � # "4 ��/( ��

� 4O(� �7T�) J�� "�B�)�� 1 �)� ��� 0 . )��'��� 2005� ? 256(

Page 68: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

53

;����3 !+ ��4F�� "����� $�% � �� �1 +���� ;�7�� � ��( !��(�� "����)

�-� "�& )5 (

������� �����- ����� .�� ��=K��� "�� ���H �!�� ��

����� "�� ��� ����� "�� ���

1. �������� �B�!�� 1 +���� 17�� "7�

= ��(�� 1 % (��(���.�#�� ����� 1 #� � �1 * ��(��1,��(�� ;���)(�� 1 +���� 17�� $ �( 1%�

.����. �����- ����� �8�,�

2. ��$���� �B�!�� � ���(�� M17�

1 ��� �1 ��(3� "���� ������� 17�� �� � ��� �1 +�*4� �1 ��(%��� 1 �� �

).�� � 2005� ? 273(

2D3D3 �������� ������ ��������� ��$������+�

B� � .����� 1 * ��(�� .�#�� = *�( !+ � )� � 4O( ;� 1 � ��(�� 1 % (��(��� �)(�(

�� ��� ;�� >(�� & �%��( !(�� 1 ����� ;����*�� �7(�� ;��� ��� &'�) ��*( �� ���

Page 69: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

54

1,�(7�� 1 A )�� . �5/�)(�� B� � .����� 1��7 1 #� 1 ����� 1 % (��(��� "��( B� �

B� � �*��� ���� � 1 % (��(��� 0 # �( �)(� � ��5(��� �� �#���� �5+�#�) = 4���

�� ���(�1 % (��(��� 0 # �( �� �# �7(� �% !(�� ;��� 7��� ;����*.

!# 1 � ��( ;�% (��(�� K�4 B��# ��� "��)� :@ ).�� � 2005� ? 277(

1D �������� / ��� �� "E�E��� ��$�������

">�>(�� �# �5� .5�� ��� =���� � % 17 � *( �� 1 % (�(��� 0 # �7(�(�

� !+ ����� ����� ��7(��) B� � � + 1�� 1�� �)�� ��� "������ =���

1 ��(�� ;����� !+ 1)��� 1 % (��(��� 0 # ���(� 1)���� 1',7� :@

� @ ������ �� !+ 1 ��� 1 ���� � =���� ��� � �

� @ �� 1 ��,�� 1�+���� ��5C� &%� � L ��� 9,7��� ����� ��� ���

1�(���

2D - ��$������ / ��� *&

1A+ �%� � ��,(��� �7(�( �5�� K � � �5(*)�� �� 1 % (��(��� 0 # .�(7(�

"����� !+ 1��%�� �5()L� �)�) ��� ���� &+� !��� ��(�� �5 � 8���� �

���� = *�(� &,(� ���) 17�� � *() .����� ��*( � ��� �17�� 0 # ���

*�� "%�� !+ 1�� N�)�� ��� "�7�� .5) ����� 9 ,7() ��*( B� �) �4 � �

1��� !+ 1A� 1 % ��(��� 0 # ���(� 8���� � M�7� ;�A+:@

Page 70: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

55

� @ � )�� ���� � L ��/�� �� � 8���� � � �%�

� @ �% 1 ��� � L ���( � >� �%� 6�(��) /)(��� & $�(�� �� 6�(��� 1��� !+

!(O( ����� �A�+ �� K �)��+� �(�� 3 " ��� ��� � �� ����� & 1*+��(.

; @ � �+���� � . �' �/7 �%� 1��� !+ .

3D ����� ���- ��$�������

� ��� "��) .��� � � .�� B���# ��� ��� 1����� 0 # �%((�

��)((� ����� � � �� �# ��� K � ������ A�*�� 0��)(��) .����� 1 *) ")3 1 *)

.����� .

2D3D4 ������� �����- "����

������� >���-+� "�����)The Economic Approach to Pricing (

��/��� 9���� 1��� �( "7�� � # !+�� 17�� 1 +����1 ����� �5(���. � �+

����� �� $) B�)�� ��3�(�7�5� �(�� ) 9�,7�� ��� �F � � # ��+ 1�$���� �% � 5��

������ ����� �� �� �� $ � ��,(��� �( K �) ����� &'� �� ) ���� �� �� ( ")�*

����� �� $ �� G(���� ;�� )�� �%� 9�,7��. )Garrison, 2006, pp.825(

�5 �� =�/ ����� ��*( �� 1%(���� ;�� )�� !+ 1 ������ 0 # 2�*�� �� ��

������� � 1)��/�� 1 ��� 1)�%(�� ��* �5��) 1 ����� ��/�� 1��� . ��( �� �

Page 71: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

56

17��1 +���� ����� !+ � >(�� . �� )� ����� !+ � >(�� 1)��/�� 1 ��� 1)�%(�� ;��� � �+

17�� ��� ��/�� ��+��� ��� 1 +���� . 1 ��� 1)�%(�� ;��� � �+ Q �� <�����

� 1)��/�� 1����� " �3 ��� 17�� ��� ��/�� ��+ 1� A' ����� !+ � >(� ) ����1992? �109 @ 110 (

����� �( !+ 1 ����� ��/�� 1��� ��� �(��� �( "7�� � # ��� ���+ � ���

� ���+ �� � L ��/�� ��� � �+�� � &'� . ���(�� ��� .�'( 1 ��� Q)� 1)� � � !+ �

� ��� � ����� J�,(�� ")�* �� B� � �� ��/�� ��� "�� !+ 1 ��� Q)� 1)�� &'� ��

1)��/�� 1 ��� � �)�� 9�,7��)Garrison, 2006, pp.826(.

������� �� ������� "��� Cost-Based Pricing Approach

$( . ���(�� ;���)(�� �� K � ;�7�� � ��( !+ �5 ��� . ���(�� ���( ��) ����� �

�� "3�) 1��)* A��� = *�( & /(�( � � � .�# � ��+ � �7 ��� "7�� � # J�,( �:@

1@ ���@��� "������������ �� > : "7�� � #�– ���(3�� "7�� <�� ��� – (�

����� �( !+ 17�� 1,�� ���� ��� .�' ����� 0�( Q)� R�# &'�) B�

��(���) �5��/ �( � �� ����� "�� � 17�� 1 ���� 1,.

�"7�� � # ;�( 6��( !(�� =�/�� "�4�� " )� ��� �5� 0�( :@

�D ;���+� �@��*The Absorption Costing Approach

Page 72: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

57

��4(� � �� >(��� 1()�4�� . ���(�� "�( K �) . ���(�� �( �( 1* �/�� 0 # !+�

. ����� �5����� 1 ���� ���� �� R�# �( �( �4 �� 1 �)mark-up (

���/�� Q)��� R�# ��� 1+�'� . ����� 0 # !/> K �).

� A���� 1)��� 1)��/�� A���� 1)�� ��� 1+�'� . ���(�� ��� �(��� �( ��#

��� R�5�� �� ������ �( !+ ���/��1 ����� 8�/��� �� �� & /( ��+

" ��� .� !� �� ������ ���(�� �( )Garrison, 2006, pp.831(:@

���/�� ��4��� ��� A���� "� +1 ���� . ������ 1 ����

1+�'�� ������ �� R�5�� =

1��)�� ;����� �X ����� 1,��( ������

2D ������� �@��*

��� �� >(� 1()�4 . ���( ��� . ���(�� � �*( ��� ������ � # (� �

Q)��� R�# ���(��mark-up 1 +���� 17�� �� >(�� 1,���� �(�� �( ���+

�5* *�( ���/�� ��4(��� ��� A���� 1)�� ���/�� Q)��� R�# !/> K �)�

�� 1+�'�1()�4�� . ���(�� �� . ���(�� ? �7( 1)���� ��C� ������ � # �7(� �

1 +���� ;�7�� ��� 1()�4��.

1 ��(�� 1����� =+� R�5�� ���(�� �( � )������ 2003� ? 46(

Page 73: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

58

��4(��� ��� ���/�� A���� "� +)�4�� . ���(�� 1(

1,��(�� ��� ���/�� R�5�� 1)�� =

1��)�� ;����� � x1 +���� 17�� �� >(�� 1,��(��

�� � �@�� ��� � >���@��� "�����

���� . ���(�� �( �# ���+ B�)�� ��� �%�( � "�+ 17�� ��� ��/�� "�,L�

(��� 9�(,( K � �) �L� � �� Q)��� R�# �( �4 �� 17�� �� G

��) 1* �/�� 0 #" ��� �� �C��� 9>)� 1�3�(�� 1 ��� ��/ � 6�(�

�����.

���� 9��(+�)� . ���(�� � "�� 1 � *( ��3�� ��� ��(�� 0 �( �( �����

=*�( � 3 ;�� )�� � 1� � 1 �. )Garrison, 2006, pp.832(

���� � !* *��� &+��� 9,7 3 ������ ���� �� �#�� . ���(�� ��7(��

. ���(�� ��� 1)3���� . )��'��� 2005� ? 259(

2D ������� �� 6����� "�����

2D4���� ��������� ������� Target Costing

2D4D1 ������� � *���

�� !+ 1,��(�� � ������ � # ��5C �) ��� "�7 ��)�1960 �� %� K � 80 %

"�,��) ������ � # &)(( ;��� M�)��� ;������� �� 1 ��)� �� ;������� �� 3 ��� 1+�'��)

Page 74: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

59

� � ����� 9�) � �/()� ;�� >( & =+��(( � % ?A��7 �5)����� 1 � ��� � #�,�

��( !(�� "����%1������ � .��)� �� 1������ 8��)7 ��3 K � 1/ �) 1 � �� ���+ � �/() 1

1 *�� 1��# �5 �� =�/ (Value Engineering)�� �5� ��( �( �4 �� !� �� ��C� ��

� 1,��(�� 9,7�1 �)��� / /7(� B �(��� "���% 1��� !+ 1 *�� 1��# ;�5C 3�

1 ��4�� 1 ����� ����� 8��4� 1 � ����� �C� !��# ����� �� G5�� B� � 6�(�� ��� ��

� ��7�� ���� � 6�(��� ����� !+ ?*� �%� "C !+ G(���1/ ���� ;�%(��� ;�,��� �

� �� � "3� � ���( � 1 ��� 1 ���+ � G(� 6�(�� 1 ���� �� 1 ���� ���%(��

�) ��( !+ 1 �7��� 8�$%�����3�) G(� 6�(�� ��� MF Q)�� �(� ������ � # ��/( �4

M�(� ��� ��� 1,��(�� 9,7 & 1 ���+� �8�,� 1%� . � �� )� 1)�� B��# Q)�� �� ���

;���� �;� ���(���� �;��� ��� 1���� "4 ������ � # �7(�( 1 � %(�� ;�������

� # �7(�( !��� ���� � ��(� �( "4 13���� 1 ��)� �� ;������ �C�� �#� L� 1 �$���

������.

��)� �� ��7(�� � �L���)� � "7 � 4�4 ���* �� 1+5(��� 1,��(� 0��)(��) ��� �

���� % (��(�� � � �� �� �� . ���(�� ���� � 1 +���� 1+���� �5 � �� �� ��)� �� 6��7

�� �5 � A���� �*(��� ��� *+ "7�� � 5� �� )��� 1 #�� �5� �5C( !(�� ��(� �� "�* ��

�5+ !��(��)� � )����� "�) ?�7 J�'� R3�� ���+ . ���( ��C� 1�% ��� ��(�

. ���(�� ���� "�� ����� �# 1+5(��� 1,��(�� "7 �� � �L���) �5�(#� 6��7

N�)����. ) ����� 2008 (

Page 75: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

60

2D4D2 ��������� ������� � ���

� � K � G5� �#( �(� �1 +���� ;�7�� � G(��� 1,�� <��� ��� ��*

��+ " ��� & /(� � �L� � �� .5(��� ����� �() 8)���17�� B� � 8��) �4 �

Q)��� R�# �(Mark-up � �� �* *�() �L�B�)�� � B� �) R�5�� � # N�/ �

.5(��� ����� Target Price7 � �( � "�1+5(��� 1,��(�� �( B� Target Cost

����� � �) �� � ��(�� !+ � �*(�� G5��� <��� 0�%(�) G5��� � # � � M�7� ���)�)�

1+5(��� 1,��(�� ��� ���� .5(���.

����� 1+5(��� 1,��(�� .��(� 1 +���� 17�� � ��� ��*�� 1,��(�� �5��)

�� M�� " �/� ��( �5��+ .5(��� �����) �5� ) �( � � � !(��� 17� = *�( � B�)��

� .5(��� Q)��� R�# ����� � .5(��� Q)��� R�# N�/) �5)��(�� ��

.5(���)Horngren et.al. 2006, pp 425(

1����� =+� �5)��(�� �( 1+5(��� 1,��(�� ��+ =)���� . ��(�� ��� 8��)1 ��(��:

��������� ������� = %������� A�!�� ���–%������� #!���

) .5(��� ����� .�� � ���� 17�� �� 1����� �*�� ����� �� ��)$�� �)L� � ��

" ���� ��+ ��� ���3 ��� ) Horngren et.al. 2006, pp 425 (

Page 76: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

61

�# .5(��� ����� ��+ � ���� ����� � �)L�� " ��� ��� � � ��+ ��� ���3

17�� � G(��� ����1 +���� (� 1 �)�� 1/*� "4 �� ���) $ ( � 1+5(��� 1,��(��

1 ��(�� ;���)(��� � ) �$��(�� =*� :@

�D �5�� "* �� �� ") � � �+���� ����� �� "����� � "�� ��) $ �

2D " ��� ��)* � �� �� ����� ")3 � �5) ��L� 1 3�� 1�� = *�( � .��

7D ����� ��)*( Q)� R�# ��� "4 � ��� .5(��� Q)��� =*� .

.�� 3�)Kaplan & Atkinson, 1998, pp 224 ( � ��� �� ���)� �5��) 1+5(��� 1,��(��

"�7 ��//7�� �57(� !(��� 1 ���� . ���(�� ;��� .5) ;�%(��� � �( 1���

�� � ) "���(�� " 5�( "�7 � B� �( � �. ���(�� 9 ,7( & �#� �/( = �,�� 8�'

� � �(�� �� "�F���15%� ���� 0 #��%�� ������ � �)( �� ��)$�� ")3 � �

�� ��)$�� ")3 � 1)��/�� .A�C����) 8�5(��.5(��� Q)��� =*�( !(�� 1,��(.

�5+�� � ) �� ��� )�2001 ? �391 ( "��� 8��4� 1,��(�� ���� ����� �5��)

���� !����� �+# �G(��� !� �,(�� � �(��� � �/(��� / /7(��� � �� �% � !+

!# 1 ����� �$ ����+ �1 �)��� �� $� �(� � ��� M ��� G(��� . ���( 9 ,7(� =�/

�(1+5(��� �(,��() �� ��( �� � 8���� !'� � �� G(��� �.

� 1+5(��� 1,��(�� "7 �� K � 3 9�� ������ � ��+ ��)� �� !+ ��� �5C

)����� 1 �% . ��(1+5(��� 1,��(�� � ��)� �� � � � �5, ��( �( " 1 �� �� ���)� �5��)

� � 1�� 1,�) N�)��� ���� /���� 0���� G(��� ��% ;� �(� �( = �/ �� B

Page 77: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

62

�5( % (��(�� = *�( � 1C��� ��( !(��� G(���) 1*��(�� .�#�� � B� � L� �� $�(

�� ;� �(��� B�( = *�( �( �� ��� Q)���� G(��� / /7(�� "��� !+ ���� �/( B� � 0�

� ;���/( ")�* � �� M�(������ ;�%� (��8�" ) �����2008 .(

� �� � �/(��� � �(�� ��3 =(�� ��� &*( .5(��� Q)��� = *�( 1 ��F� ��+ � �� 8��)

(( � K �) G(��� � �( ���� �� ��F� ��� � 1+5(��� 1,��(�� �(,��( $��% ���+ � ��

����� ;���� ��7(�� "�7 � 1,��(�� 9 ,7(� !����� B���� �)(� B� !+ �.

2D4D3 ��������� ������� ������� A�� ��������� ������ ����� ��

!+ 1+5(��� 1,��(�� G5� B��� ��� B��)�� &%�(� &+( !(�� "����� � ��� B��#

�5�� 1 +���� �5(�7 � ��( :

1@ ��/ � ��B��)���(( � �� �*��) ����� ��� ���� � � �� �# =����+ ��3 �( � �

��� "�� !+ �# �� 0 7� � *�( B�)������� ) ;� ��( �%�) ����� 9�, �O�

�$���� B�)��( ��� �% + � ��� B�)�� �� K�) ��� C�,��� M�7� "A��� ��

�A�� �� �(�� ���� "�7 � B� �( � � �;�%(��� � �/(�1,��(�� 9 ,7(... \��

�� � �� ��� *�( � B�)���+�#� = �' =���� !+ �A���� ������ ;� �(�.

2@ �C�1 +���� ;�7�� . ���( � �( 1��� !+ �# �( �( ;�7�� B�( � ���

� �( "�� !,+17��5��/� � �) 1,��(�� 9 ,7( B� �) ����� � ���+ =����

1 �)� ��� �4F � �� ��� =���� ��� & =+��( B�)��. )Garrison ,2006, pp 833(

Page 78: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

63

3@ 80 %' 1�3���� . ���(�� �1�,* . ���( !# � �(�� 1��� �(Locked in

Cost) 1 ��) 8)�� "�� !+ �5)�%( �� � 17�� � *(.)Drury, 2005, pp 430-431(

4@ �� 1%�) C��� 9�,7��� 8�( 0�%( 8���� 8��� � B�) �� 17� � 1 Q)��+

����� ���(�� ��% �# 8���� ;� ',( !+ !17�� � �� ������ ������

" ��� �) �L� � 17�� �$ �� �� �� �C��� 9>).

(� ���� !+ � )����� ��(� 1��� ��� ��# ������ �% 1 � ��� ��(�� ;� !(��

�# ,� ���1988� �� 1A )�� "C !+ 1 ���� 1)����� ��/() 1*��(�� �1������ 14 � �

�� ;,�� 1 �*(�� . ���(�� 1C�� �� 3 � ;�)�� �8�(( 1 ������ 1A )�� ?A��7 &

14 ����;����*�� � 7( ;�%� (�� & �A�(( � �5(�%�7 ��� . )����� )�� 2000� ? 9(

* *�) .��(��� ����' ��� ��(�� ;� ���� !+ ;������ 1+�� ;���� 3 ;�� >(�� �� 1

��� 1 ��� ��� ��*( �5 �� �(�( 3 6�(��� 1 �*( !+ �(��� �*(��� 1 ������ 1 A )��

. ���(�� 1)���� 1 �*(�� "7���� � ������ � #�,�� � )����� )�� 2000� ? 9( �� ����� &

/� ��*�/ � ����� ��(��� � ��������� Q�� 1 +���� 1 ;�7�� J�/3 ��

1�� �� ���(3�� ���� !+ J�/*�� � # 1 #� ��C� 1 +����.

2D4D4 ��������� ������� /�!*� "���� �������� ������ ����� ��

Horngren et. al. 2006, pp 425)(

1@ J�� �(17�� 1 +���� ;�%�� !)�( !(�� � +5(��� 8����

Page 79: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

64

2@ "4 � �� ����� �� (7� ��+ � � 1 3" ���17�� ")�* 1 +���� �$�� �

� �+���� ������ .5(��� Q)��� =*�

3@ & )�� ��� � .5(��� Q)��� R�# N�/) 1+5(��� 1,��(�� ���(��

4@ 1 *�� 1��5) �� *��)Value Engineering(� "��� "�� � *( ����) "4(( !(��

1 *�� 1���� 1/��� ��)Value-Chain ( 1��7��17��) 1,��(�� 9 ,7( .5)

")3 � 1)��/�� ��%�� � �� <,� �'" ���� �3 ��� "����� � �*( �( � :@

�D 1+�' 1 3 ;� 1/��� �� "���Value Added Activities 1/��� !#�

. '(� 1,�� ;� 1 ��(3� 1 3 17�� 15%� � " ��� �C�.

2D � 1/��� �� "��� 1 3 ;� ;� Non-Value Added Activities 1/��� !#�

" ��� �C� 15%� � 17�� 1 ��(3� 1 3 . '( � �5���� 1,�� ;� .

1+5(��� 1,��(�� = )/( "��� Q'� !��(�� "����� :@

�-� "�& )6(

��������� ������� ���� /�!*� "������������ ������ ����� ��

�) �� *��� K��) ��� .��(�� =��� � 8���� ;�%��� %�� ;�7�� ���()�

17�� ;�,��� &'� *�*�� �����

.5(��� & )�� ��� �( ��������� �������

Page 80: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

65

.5(��� Q)��� R�# �( )�* *�( ���/(

���@� ��������� �������

QQQQ

������� A� /!*�� "� "C� � ���@�� �����! ��@��

������ �*&�� �� �� "����+ Q������ ���@��� /�@�� �����

�5���� ������� ��������� �������

���

�%�) 8)�� =���� 17�� N�/ ;�8�

=���� 17�� N�/�

K��)�� ��� � "����

2D4D5 ��������� ������� �! �-C��� ������������� ������

��) �� ��� ��)3 ��)* Q)�� *�80 % . ���( �17�� ��(+ �' �((

� �(� � �/(17�� )Kaplan & Atkinson, 1998, pp 223 (

� �#�) ��� � � �(�� 1��� � 8�5(��� �%) �()�4 ���( . ���(�� 0 #

. ���(�� 9 ,7( . 1� � 1,��( "%� � � �(�� "7 ���) 1+5(��� 1,��(�� G5� ��� �C� �

� �( !+ �C��� ���� !+ "7�� � 5� 1 ����� ���,�� "4((�1 +���� 17��

5�A��7�� .5) 5� 1 � *(�� 1,��(�� 9,7�1 ���� 1,��(�� ��� "�( �(� .

Page 81: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

66

;�) *+ ;�C��� � ��� 1 ������ 1+5(��� 1,��(�� "7 �7(�( 1 ��)� ��

1�� 1,��( "3�) �%�(�� �� � �� � �(�� �� (7� 6�(��� !��5 $ ,�(� . $�� �� �% �

�� G(��� � �(1�)�* ��� %1� � Q)� .�#� ( �� � �+ �� .��+ .�#�� 0 # 1�)�*

� �(�� ���� 1 ��+ ���� �� .�#�� 1�)�* �( �� ��� ���(��) G(��� � �( ��

��(� & )�� ��� ��� 8�*)�� �( �� ) 1+5(��� 1,��(�� "����� �� ��� 9�(,( �(���

�� � �) . ���(�� &� � ��(� K���� �) �5' ,7( 1��)����� 2008 (

2D4D6 ��������� ������� ���� ��9��� )����� )�� 2000� ? 23(

1@ !�+��( ")*(� =�7 ��� 1+5(��� 1,��(�� G5� ��� B�)�� ��� $ ��(�� "�7 �

%��� ����� =����) 15 )" ���(

2@ 1+�� !+ . ���(�� &'7 "�� !)�3� G5� ���� " ��(�� �5���� / /7( � �8) � *(��

� 17��& )�� �) � �(�� !�7��� 8��� ��� "� � �� !%��7��

3@ ��%��� GA�(��� = *�(� !(� �� &+�� �+� G5� ���� ���% � 1������ ��� (� K �

� /)(��� 1+��17�� � *( 1 ��)�� � � �/(� � ��(�� ��C� "4 B� ) �# ��,�

�����B�)�� = *�( ��� �5 �� "�7 � � ����� ")3 � 8�(��� &+�� �+� ��

. ���(�� 9,7 .�#�

�� L����� �� � ��� �!2008 ��9��� ��� � � ��� � ��������� ������� ����:D

1@ 1 �)*(��� N�)��� 1 % (��(��� ����� !+ 1+5(��� 1,��(�� ��C� �#��

2@ ��� �X !+ 1 �)���� 1,��(�� ���� ��� �)(�

Page 82: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

67

3@ J�)(� �F G5� 1)�L� ;�7 � *( ��� 1+5(��� 1,��(�� ���)� " ��� ")3 �

� ���( �� B�( ���( ;3��� ;� !+17�� 1 �)��� .�#� 1**�

4@ (� 8���� 1,��(�� "���) ��(#�� "*� � 1+5(��� 1,��(�� "7 �� � ��� ��

� ���� "4 1 %��7�� .��/��� � �(�� !��5 � ) ���(�� 8���� �(�

5@ ;������ M�(� ��� 1+5(��� 1,��(�� �( � ���� ;��3 $ ,�( !+ ���

� 1C��� , �) ���()�� ��� 1�+���� /�>' " ��( ��� �F � � ����

� ���� ��� 1,��(��) 1��7��.

6@ 1��� 8��4� �� �54�� ")3 . ���(�� 9 ,7( ��� 1+5(��� 1,��(�� ����� "�

�� � ��� ��3 8�' !+ 1��7 �( #� � $ � � �(��G(���

7@ = �/ �� 1 , ���(�� ;���+��� � � 4��� = *�( ��� 1+5(��� 1,��(�� ����� ���

1��7�� 1 *�� 1���� 1/��� 1� ��( ����7��11/���� � 1�� 1, ��( "'+�) .

2D4D7 ��������� ������� ���� /�!*�� ���� � 2$� �� �� @��� * �&��

) � 1 +���� �(�7 � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( !+ B�)�� Q%� !��

!#� 1 ����� ;�)�/(�� �� ;��*�� � 1��% � +�( � :@

1D � $ �?� � �*&�+� .�� ��!��� %�����Activity Based Costing System

1 ���'�� ;������ �+� � 1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� ��/ *�� 1$���

;�%(��� 1,��( ��� 1* 3 ����) ;�7�� B� �. ���(� = 3 &)(( "�7 �6�(��� � L

) 1*��(�� 1/���� 0�%( ����)���# �,�(��.

Page 83: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

68

� ��� ����)�� � L . ���(�� ? �7( 1��� � + �( � �� ;3��� <,� !+ $���

1 7�� 1,��(�� ;��� !(�� . ���(�� "��� �#� � � B��)�� �%��( "�,� ��C� ;������

1��,�� 1����� � +�( !+ � �*(�� ������ 1* 3���1/���� 1,��( �� ��4��)�� �� �

��)+�(� 1,��(�� ? �7(� 14 � =�/ ��� K�)� 1* 3�� 1 , ���(�� ;������ � !(�� 1)�����

�� ;����*�� �7(� � ��(� / /7(�� "�% !+ 1 ���� 1 ��1)�3��� . ��C� 8�% *��

1/���� ��� !�)�� . ���(��)ABC ( ��C� �5� !��� !(�� �� ��� � ?�7(�� 1� ���

*(�� . ���(�� � �Traditional Costing System . ���( " �( �� ? �7( "�% !+

����)�� � L 6�(���.

� = 3 �( ���7 � �( = 3 . ���( ��C�) 1+5(��� 1,��(�� G5� �� �� �5�� �

!+ 1 ))��� �)) �/)(� �# �( ��� K �)� /��� �� 1��� "�) 1��7�� 1,��(�� ;�����

K�� 1,��(��cause and effect � ���( �(� . ���(�� !A������ " �(�� ��%( K �)

� � #� 1,��(�� 9,7 ;���� �� 1 ���� ;����*�� �7(� � 1+5(��� 1,��(�� = �,�

1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� 0�+� )ABC(.

�*&�+� .�� ��!��� %������ �?� %����

1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� .�� )ABC ( 1/���� ��� $�� ��C� ���)

Activities� �#�)(� &'�!����� 1,��(�� � ��( �7(� & %(� ���*� 1/���� 0 # . �

� . ���(�� . ��(;�7�� �� &���� � 1%(��� ����� �5� �(� � 5(.

Page 84: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

69

(Horngren et. al., 2006, pp.144)

� ) ��Kaplan & Atkinson, 1998, pp. 97) ( ��� !�)�� . ���(�� ��C� ��)

!+ 13 �4�� "A��� � +�(� 0� �/( �( 1/����" �(����)�� � >�� . ���(�� � ���� . ���(

Support Activities1 ��,�� 1/���� � 17�� �� G(��� 1����� ��� � �� 4� �� � )

��# ( � 1����� �(� �) G(��� & ��( 1/��� ���(� B� M�(( ���� 1/��� . ���( "�

�� �C� "�%( !(���� " ��� �$#�% ;�7�� �� ;�%(� . ���(�� ��C� � .5��+ � ��

���� ��� !�)��1��5�) �5�)(( ���� . ���(�� ? �7( < � 1/ � /*+ �# �� .5�� ���

�4 �� <� 3G(��� " ��( �� 1/��� 1��7�� ����� 1+�� � ��( 17�� �� ��� " .

�*&�+� .�� ��!��� %������ �?� ������� ����� �������� ������ ����� ��

&)�(1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� ��7(�� 1 #� ;�7�� � ��( !+

1 +����� !+ # �#�+� !(�� � �$�� ��C��� � !+ 1�4(�� :

1@ ��� 17�� ����)�� � L 1,��(�� ����� � � 4� " ��( � �� ��7(�� ��

�( 1 �� � �� � 1,��( B�� � �4�� ��7(�� "�7 � ����) . ���(

1 +���� 17�� ����)�� 1,��(�� !��%�.

2@ � !+ 1���� 13 �4�� 1 , ���( ;��� ) �+� ���17�� 6�(�� $��� �( "� : � �+

��C� "�7 � ���+ 1 ��F� $�� � �4��) �#��� ��/(( 17�� ;���ABC

�5, ���( �( !��(��)� 17�� 0 # � *( !+ $�� "� 1#�� ��* �( & /(��

=� ����).

Page 85: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

70

3@ ��)$�� ��� ������ !������ � �,(��� ;`���� !+ B� 1 #� �5C( !(�� 1 7��

�� ��� � � 4� !+ �5(�7 ����� ��*((� �� 1) � 1���) ��)$�� "�% � �� ���

�5��,(��� �( � ��(�� ��) A���� �*(��� ��C� �5'�,7�� �� 1� �O/ �� 1���

. ���(�� !A���� � *( ��� ��(��� ��� !�)�� . ���(�� ��C� �(�� 8�% B� �

� � 1/���� � �� ��� ;�7�� B�( 1,��( 13) ��B�)�� ;����3 �7(� �

1 ��� ��)$�� ��� B� � �,( 1 ���� & ;�7�� � ��( !+ 1�'�� )���/���� 2005�

?53.( � B� =*�( � 1+�' 1 3 �*( � !(�� 1/���� � ?�7(�� = �/ ��

" ��� �C� 15%�.

4@ �)�� . ���(�� ��C� $�� 1,��(�� K�� ��� ;� !(�� ��)��� ��� 1/���� ��� !

1 ))��� 13���� ��Cause and Effect Relationship ��� $ ��(�� � �)

��3 �� $ !+ ��� � �#��*B�)����)��� 0 # ��� ��/ ��� ��� � 1����

�5' ,7(.

5@ "4�� G $�� �(��� 1*�� 1 +���� ;�7�� �8� ��C��� � # ��� K �

�5+ ��� ������ �� & /(� !��(��)� �5) N�)��� ��( �( !(�� 1* �/�� "'+� ��

8����� ;�%(��� � ?�7(�� "�7 � 1 �)��� �� $ !+ �5,�� � # � ��,(���

1 �)� �4�� G $ ��� !����� G $�� !+ �C��� ���� �� 1 �)� "3���#�� � !+

" ��� 1 �)� �(Customer Profitability . ��C� J�)(� �� K �)ABC (

Page 86: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

71

& ) �5�� �%� 1 * ��( �� 1 � >�( ;� % (��(�� J�)(� 1 ��(�� � "�* .��17��

����� ��� 1)����� 1,��(�� � "3�) . )����� ��)������ net(

� ��� !�)�� . ���(�� ��C� ��* �� 1/�����# � ( ���� � ($ �� � )���/����2005� ? 56 (

�D �*&�C� �@�@��� %�� ��� :� 1 ��� ;� ���� 1��5� = 3 �5,) ����� /)(� � ��

��� �F( � 15 8�� .5) 1 %�(��� 1����� �' M�7� ��� ��/7 � "�*(���

1+�' 1 ��(3� 1 3 � �� . '( �� 17�� �� G(��� 1��� � >( "���� ��� ����

� 1/���� = 3�� . ��(�� � #� ;�7 �� ���� ;�%�7�� !A�5��� �5+ ��� ��

. ���(������� B�5(�� /�*� 0 ,�(��� . ���(�� " ��(� 1A��� ;�5%��� �% ��

�� ��1 A�5��� ;�%�7�� ��� 1/�.

2D ������� ��$ � �����)Cost Drivers( : ���� �( !(��� " ��( !+ ������

1 ���� �� 1����� !A�5��� G(���� ��� �# �,� 1/*� � 1**�(�� . ���(�� �����

1,��(�� .# ��( !(��� 1 � >�(��)Cost object (

�*&�+� .�� ��!��� %������ �?� �����ABC

1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� "7�� <�� ��� ��(��1� )��� �*)�� �� ���+

1 ��(�� ;��/7�� =+� ��C��� � �()/��/���� 2005� ? 50(

1D ����B��� �*&�+� �����

Page 87: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

72

� Q'��� = 3 �() 1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� 8��) !+ ����� ��/7�� "4(

1 C�(�� ;����� �5 F( !(�� 1/����) B�)�� ���3�( 0 # "���� �� C���� �� � ���(

� & %( �( B� � "� "�� 1,��( �%� ��7(�� �%�� � L �+ � � ��� "��) ��(

5� "�� ��� �%� ��7(�� "5� K �) ��� /��� !+ 15)��(�� "���� �� ���� &)((�

��� ���� 1,��(��!A�5� "��) 17�� 1,��( . 13���� 1* 3�� 1 ����� 8�/�� � ) ��

(��� � + 1 ��� <��%(�� 1%� ���( K �) �5� ) /)��� �( !(�� "���� 1��% � ) 1 /�)

�5) ?�7 1,��( �%� �(� B� � �5� ) . ;���% 1�)�� � ) $ (�� �� =� ��� � # !+�

!#� ��F�� 1/���� � :@

�D ������ ��� ! *!��� �*&��Unit-Level Activities

� �( 1/��� !#� /����� 1,�� /)� �( K � �G(��� ��� �5 + G(�( �� "� !+ �#F�

"5� "��) ��F�� 17��)� 0 # � ��F�� 17�� B�5(�� ��� ��(�� ���)

1/����.

2D ��$��+� �9��! *!��� �*&��Batch-Level Activities

�%(��� � 1�+ 6�(�� �( �� "� !+ �#F�� �( 1/��� !# � ��� (�( �� ;�

1$� �� 1�+ "�) 1%(��� 1 ��,�� ;�����.

7D �$��+� *��! *!��� �*&��Product-sustaining Activities

Page 88: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

73

�O���� �5%(�( 1� � ;�%(�) /)(�( 1/��� !#�� ��(� ���( !(�� 1/���� ��

6�(��� 1 ��� �� )���� 0 # 6�(�( 1 %�(��� 1 ���� �� K � �5� 1%���� ��� 1/�

��#� L �� ;�%(��� 9�)) �/)(� ��� 1/���� � J���� � #.

�D "�� �R&���� �����! *!��� �*&��Facility-sustaining Activities

;�7�� � "�) =��((� 1 �� ����) �O���� ;� �� ��� �#F�� �( !(�� !#�

) �O���� M�(� ��� 1 ����� 1 %�(��� ��� ���( 1,��( K��� !+ �)�(( K �

�� 6�(��� �%� & ��( �/�)(�� �5/�)(�� �� 1� � 17 �� � � G(� 6�(��.

2D ���K��� �*&�C� %������ �����

1/���� �( 1 �� � 8�5(��� �) 1 ��%�� . ���(�� �( �( ) �����

0 ,�(��� (�� 1���$ "�7 � �7(� � �� & %(�� M�(� �( ��� .5( !(�� 1/��

� /��� "� 1,�� � �*( �� ��C���!+ �7(��� & %(�� M�(� !+ �4F �� ��'��

�5(� ;�%(��� ��� �5� �(� 1/���� . ���( ���(��!+ �4F ") � 9���� 1* �/

1 �,���� ;������ .9 ,7( .5)� . ���(�� 0 # �( �)� �� ���+ 1$��� ;��� )�� �%�

15)��(�� 1/���� &% "�7 � �� �5� %(� 1,��(�� &% �� 1,��( 8��� !+ �5�'�

)Cost Pool ( 1���%(�� 1/���� 1,��( & %( � + �( 8��� �� ���)� ���) �, ��( �� �

� � "��� 8�� ��� �5��% !+ .5( !(��� �5'�) & 1/)��(���1.

3D �$ � ������ �*&+! �@������ ������� )Cost Drivers(

Page 89: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

74

/����� 1,��(�� �%� �� (7� 1����� 0 # !+ �( �Activity Cost Driver� � ��

�( !(�� 1���%(�� 1/���� 1��% �� /����� ")3 � = 3 "��) . ���(�� �,�(�� ��,

1,��(�� 1 ��� !+ �5� %(.

4D ��� � ���@� ���� � ���� "�! �*!����� �*&�+� ��$ �

1 ))��� 13���� <��� ��� . ���(�� ;�))� 1 ��� �� (7� �( ��/7�� 0 # !+�

cause – and effect 17��� 1,��(�� �)� � ) . !(�� "����� !# . ���(�� ;�))��

3 ��� !#� 1,��(�� �%� �5 �� �(�( 1 � �� M�(�� <�$%��� /�����.

5D ������ � ������ ����� 2����

�� 1/���� ��� �5� �(� 1**�(�� . ���(�� & %(� ���(�� �( ��/7�� 0 # !+�

�( !(�� 1 A�5��� 1,��(�� ;�5%� =+� 1 A�5��� 17�� ��� �4 1 A�5��� 1/���� � ) /)� 1*��

�;�7��.

�� 9�) � ) !��(�� "�%����5� "�� 1,��(�� ;����� ���%(�� B�)�� ���3� 1/� �-� " �$ )2(

��� "�� ������� ����� H�!�� ��-� �*&��

��@�� �*&�+� ������� �����

�*� ��� ����� ;���� � �*� J� � J� �� ;���� �

���� 1��* ;�� � ������ ;�� ��� � � 1��* ;�� ���� ������ ;�� ��� �

1 )�%� 1�� 8��� 8����� ;���� �

AB�� ��

1 )�%� 1�� & ) & )�� ;���� �

Page 90: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

75

;�)����� Q(+ ;�)����� � ;�� ��� �(�+ 1)��/�� ;�� ��� �(�+ �

1 %��7�� ;������ ���� ������ ;������ � 1 ��)�� ;�� ��� ���� �� ��� ������� ;

�+� ���

������ ;������ "�)*(�� ������ ;������ � 1 %��7�� ;��(��� ���� �� ������� ;��(�

;��(��� " �( ;� �(�� � ������+� ��-

������ ;��(��� "�)*(�� ������ ;��(��� � 8���� ;�)�/ ��(�� ;�)�/ �;� 5�(�� �C������ ��-

;� 5�(�� ,�( 9��*�� � K��)�� ��� � "�%��

1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� J�)(� �� M� K��)�� ��+ �*( � ��� 8��))ABC ( �F

�)� �*+��1/���� B�( � �(��5(�� � �*) . ���(�� � �5) ��) 17 "� " �( ���

1,��(�� K�� !+ 1 ))���.� �� � "�* � #� �5��( �� � �� 1,��(�� K�� !+ �)�( � �

��� B�)�� ��3 � ��� � �5(,��( � 9,7 � 17�� ��� �5� �( �( !(�� 8�)���

�#� ��(

2D ���@�� �����Value Engineering

���� 1 %�(��� 1 ���� 1 � >�(�� 1/���� " ��( �5��7 � �( 1 �� !#� �� 1�

" ��� 1 ��(3� 1 3 . '( � !(�� 1 ��,�� 1/���� � ?�7(�� "%� � B� � 17��

Non-Value Added Activities ��� 1C+���� & "3� 1,��() 1� ) 1/��� �% � ��

G(��� ��%.

Page 91: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

76

1 *�� 1��# . ��( �� � )VE ( � *(� = �,� "��� ��� �A�3 "7 �5��)

�( � ��( "A�) ��� .��(�� 8���� ;�%� (�� !)�( .�� !(�� �5�A��7� 17�� �

�= ��(�� �� � ) "�)(�� "��(��) 1 *�� 1��# 1/���) �� *�� �( K � �17�� 1 3

;�� ��( � �(� �5(���(* � *(� �6�(��� !+��� �6�(��� !��5� !��

�1 %�(��� 1 ���� ;� �(� !(�� 1,��(�� !+ ;���+��� � *() . ���(�� �)��� ��* ��

�1,��(�� K�� � ) 13�,(�� ����' & �1��(*�� ;�� >(�� ,�( � =*�(( �� ��

� �(�� 1��� !+ �*)� ���� 1,��(���)� ��� )�� 2001� ? 395.(

%��(( 3 !(�� ��%,�� " �*( .5(� 1 *�� 1��# "7+ 17�� 1 � *(�� 1,��(�� � )

1,��(���1+5(��� �# ,�( 1,��( � *( �( 17�� !A)�� � �(�� � 8�5(��� �%)+ �

�)( 1+5(��� 1,��(�� �� $( ��*�� 1,��(�� �� � )( � �+ �1+5(��� 1,��(��) �5(���*�

�� K�)��� � �(�� " �( �( K � 1 *�� 1��# 1/��� !)�( M�7� � �( "A�)

1+5(��� 1,��(�� =*�(� 8���� ;�%� (��.

��+ 1+5(��� . ���(�� �� ��*�� . ���(�� $��%( 1��� !+ ��� "�*�� �� 1�� 1,�)�

�� ��� B�)�� :@

D 1,���� 9,7� = ��(�� �� " >�(�� ;� �� �� 17�� � �( � > .

D ',7� Q)� R�# "�)3�.

D 7� ��.5(��� Q)��� R�# �5* *�( ��� =���� 17�� "�.

Page 92: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

77

����� "=��� ��� �! ���@�� ����� ����$� :D ) ����� �!�1 20001 ; 28(

�D <���� �� & )�� ����� &+� 1 ���� 1��� ���� ��� = ��(�� K��) � %�(

1 3���� 1���� ��� � 4O(�� �� �� 1 �+��(�� ��*��)B�)��.

2D %�(� �( ���� � � �/(� 17����� 17�� ;���� !+ �C��� ����

�5 �( "���� �5 *(� 1 ���� ?A��7��) <���� �� "3� 1,��() 17��

1)��/�� ��%�� M�(��.

7D ���� �� 3!+���� � C�(�� 14��� ;� ����� 1 A$%�� 1/���� !+ �C��� ����)

7� 1����� B� � 1,��(�� 1 3 . '( � !(�� 1/���� ��)(�� �� �#���(

1 *) <���� �� 1 ��(3�� 17��5�A��7�5(�% M�(�� �.

�D 6�(��� ����� "A�) !+ �C��� ����–;�7�� @ "3� M�7� "A�) �� K�)��

?A��7�� ��� 1C+���� & 1,��(� ��%��.

,D +� =*�( !(�� 1 � )�� 1� ��(�� !+ �C��� ���� 1,��( �� 6�(��� 1,��( !+ ;���

!�+��(�� $���� �� ������ �� 1 � )�� ��*��) <���� �� = ��(��B�)��.

D �7�� 8����� "A�) 1��� ���� ?A��7� ��%) <���� �� �#��� �� ;

;�7�� B�(.

9D � 1 %�(��� 1/7�� 1��� ���� "�>(�� ;� �(�� ;� ���� ��$(�� / /7(��

1����� �8�,� M�(�� 1 ��� 13�/��� ;� ���� �� ��� 1���.

Page 93: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

78

;�8��%�� 0 # "�� K��� ��� .5( !(�� 1 *�� 1��# ;� �� "4( �#� L

8)�� ")3 1,��(�� !+ !* *� 9,717�� � *() 1 ��(3� 1,��( ;�� ��� "����� ��

��� 1 �7��� 1A )�� 8�' !+ =*�(�� 1���O���� 1 %��7� ;���+� = *�( "�7 ��

�� � ��� 1 �5��� !+ "�( K � 1 *�� 1��# ;� �� !# ��( "7� � 1 A$%

� �(��) � *�� 1,��(��Locked-in Cost .

1 ��,�� .A�C���� 1/���� � 1��% � ;��(��� 17 ���(( "�4�� " )� ���+

!� �) �#$�% � �� :@

1@ �(��� B�)�� 6 �� ��� �(��� Q(+ ��/ � *(.

2@ ;��(��� 1���� /����� ��� " ��� & 3�(.

3@ &A���� ��3 M� " ��� ���� Q(+.

4@ /����� �(� 1 ��(A�� 1����� ��� ;� 5�(�� ��3 ��� �(��� ��/ � �(

��(,� 1$���.

5@ )3 � ���� /������ ;���'�� 8�, (��;� 5�(�� ��3 ".

6@ 1 *��� ;�� O(��� �(��� . ���� ;��� 1 3 J� �@;%� ��@ M� �)���)

&A���� ��3.

7@ "�7�� .C� 1/���) 1C��� ��� �(��� " ��,( "�7�.

8@ ��*�� < A� ")3 � "�7�� = 3(.

9@ 1C��� ��� ����� "��(��.

Page 94: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

79

10@ ) "����� B�)�� ��� �(��� "���� ��+�(�� "��(�� 1� �� 1/���–<��(�;, ��

11@ 1*���� ;��)�(�� �C,�� �(��� .� Q(+.

!(�� 1 ��,�� 1/���� � 1��% � ���(( ;��(��� 17 �� =)� � C��

0 # ��� 1 *�� 1��# = )/( "�7 �� 1 ��F� $�� � �4�� �5 *( !+ B�(�

B�)�� ��( 3 �1/���� 1,�� "3� 1/���) 1/���� 9�) "�)(�� �� �5(,�� 9 ,7( �

1 *�� 1���� ��7(��) 1 3 . '( � !(�� 1/���� 1��$�) ��Value Chain �F �

!+ ���(�� ��� B�)�� ��3 � $ � � #� !A�5� "��) �(��� 1,�� 9 ,7( ���

� � �) 7�� & � ��(�� !+ �8�,��� �� $� �����17�� ��% ��� � 4O(�� �� ��)(��.

3D �*&�+! ����+�Activity – Based Management )Drury , 2005 , pp 438 (

� 7(��� �$( � 1/���� ��� !�)�� . ���(�� ��C� ��7(�� M�( *�

. ���()17������ . ���(�� ;�* )/( !+ ��7(�� ��� 1* 3 ����) =�/� � ��� 1

1/����) ����� Q�/� � ��.

��C� ;�* )/(� ����� ��7(�� .� � Q�/��� � # 8�% 3� !�)�� . ���(��

� 1/���� ���1 ��(�� .A�C���) �� *�� "�7 � B� :@

�@ 1 � A��� 1/���� = 3 .��

�@ ��� "�� 1,��( $��� �� 1,��( ;��% !+ . ���(�� & %( /

Page 95: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

80

6@ /��� "�� 1,��(�� B�� �(

+ 1* 3 ����)�� ��C� �)ABM ( �5CB�)�� 1��(�� 1/���� � 1��%�

" ��� 1+�' 1 3 "��( �#��) !(���� ���� ��� $��(B�)�� 1/���� <��� ���

�5� 1������5��+ � ��� . ���(�� ,�(�( !(�� !# 1/���� �� �) ��� ��* � ��� ���( �

.�#� = *�(B�)��1 )�( "�7 � 1�� 1,��( "3�) 8���� ;�)L� .

�*&�+! ����+� 9���)ABM (��� �! :D

���� �$( �5��+ � ��� 1/���� ��� 8��) . ���(�� " ��() 1/����) ����� ��*(

�5(��7(�� �%��� 1,��(�� K�� ��)�� �� ;����) �����.

���� ��� ��((� 1�,(��� . ���(�� ;� 1/���� �( � �� �5 �� 8�'�� /��

�5' ,7( " )� !+.

���� . '( !(�� !#� 1+�'�� 1 *�� ;� 1/���� � ) $ (�� � ����� ��(

1/����� G(��� �� 17�� � !���� 8$% "��(� " ��� 1 ��(3� 1 3

(�� !#� 1+�' 1 3 ;� ;� �3� 1 3 . '( � !� �" ��� 1 ��( � ��

.5) �5��)(�� �� �5�� 8��>(��� ���� 1/���� �( ����� & /(�(

��% ��� B� �4F � �� ��� 1,��(�� 9 ,7(17�� =�/ � � #� !A�5���

1 *�� 1���� " ��( � ��Value – Chain Analysis .

4D ���&�� �� $�� �����Total Quality Management(TQM)

Page 96: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

81

�� �#� "�$ �� 1�� 1,�) 1 ,��+ ���+ ��%�� ;�C ;�7�� ;���� !+

� �/(�� ��� �A�*�� &'��� .��� "�(� ��%�� Q�/�� � # ��� ��� = )/(�� !+

!+� ��%�� � 1 ��� 1%�) 17�� �� G(��� � ��( �'(( !(��� ;� ���� �(���

�5� ��� ;3���.

��)) < � ;3�� ��� *� �� G(��� ��� � +�'� �A)� ��%�� �)(�( ;������ � � 4�

17��� "��� � +�(� 1� �� �5�� ����� �'���� ;3��� !+ ��� �� Drury , 2005 , p 442) (

� �5% 1 �(� "��+ ��C� � +�( �� 9�)�� M� "�%�� � # !+�� ��%�� � �/( 1C+����

�(� �5 ��� "4 M�7�� 1 % (��(��� .�#�� � ��� = *�( !+ 1 ���,) �#�� �5�

;���4(��� ��� A�� "� "'+� = *�( & 1,��(�� 9,7� 1 �+��(�� �$ ��.

�! �-(Kaplan & Atkinson.1998, pp237) ��� 4� �� ��!�� ��� $�� %� �� :D

1@ 2 �� A�� ����������� �� $ Prevention Costs : !(�� . ���(�� B�( !#�

�� //7 �# �� 1,��7 ;�%(� 6�(�� &�� K�(9,7� ��% M�(�)� .

2@ 2 �� %&��� ����������� �� $ Appraisal Costs : !(�� . ���(�� "�(�

��%�� � ��� ;�%(��� =)�/( � =*�(�� " )� !+ K�(� �� �5+��(�� 1����

;%�.

Page 97: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

82

3@ �� 8C�� %���� 2������ �� $�������� Internal Failure Costs :

6�(�� ���� 1% (� K�( !(�� . ���(�� B�( "�(�17�� �5%�(�� �( �� �)

" ��� �5 *( �( �� ")3� ��%�� � ��� 1,��7 �� �).

4@ 2 �� 8C�� %���������� �� $��$���� External Failure Costs :

�� . ���(�� "�(� ��� 1)(�(�� 1����� "4 " ��� �5 *( �( �� �) 17��

1�� 9�,7�� 1,��( "�( B� � 1��,��� ��(+ 8��4� "�)(��� �� 1�� ��� . ���(

1 �)*(��� 1����� ;�� )� 9�,7�� � � �� �(�( �� 1�����.

�( 1��� !+� 17�� � *( !+ ��%�� _�) = )/( "�7 � ��� C�� � �5

B�)�� ��% �)� �5� //7�� ��/�� �' ��5%�� �(�7 � *( � B�)�� �� �

�8�,� �� $� 1,��(�� 9 ,7( ��� �F � #� 0��� 1�'��� ��%�� �� . ���(

1 +���� 17�� � ��( !+ B�)��.

2D5 �@!��� �������

J�'�� ;3�/( !(�� 1*)���� ;������ 9�) !� � +1+5(��� 1,��(��

1. 1��� ) ����� �!�12000 ( �5������ :" �!-� "$� �� ��������� ������� "���

������� ���&�� �������� ���@�� ������ �$������� %��� ������� M��".

;�)�/(�� !# �� 1+5(��� 1,��(�� = )/(� 1$��� <��� �( ��� 1����� 0 # ;+#

(� 1$��� !+� . ���(�� 9,7� 1)�3��� "�% !+ �#��� 1 ���� ;������ M� �* )/

Page 98: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

83

�� 1�� 1,��( ��� ��� "����� 1 %��7��� 1 �7��� . ���(�� 9,7 �/�� �� K�)��

�5 �� 1)�3��� "�7 � 1 �+��(�� 1,��(�� = *�( !+ 1 �*(�� . ���(�� 1 �,� M.

�7(�� �� ��� 1����� ;���( 3� !+ ��� 1+5(��� 1,��(�� !+ �5� ��(� 1 *�� 1��# �

6�(���� � �(�� 0�( "A�) ��� "����� 1 ���()�� ���+�� 1 �( . �� ��� ;���( B� ��

�� . ���(�� !+ ;���+� = *�( ��� �F 0�%�� G5�) �/�)(��� 1+5(��� 1,��(�� ��7(��

. ���(�� !* *� 9,7 ��� �F �4.

2. 1���) 2000, Nicolini et. al. (� �5����� :“Can Target Costing and

Whole Life Costing be Applied in The Construction Industry?’’

Evidence from Two Case Studies

" ��������� ������� /�!*� ��� "�C�" �� ���B&�+� ������ �� ������� "

1���� G � �(� 1* �/� 1+5(��� 1,��(�� ��7(�� 1��� ��)(7� ��� 1����� 0 # ;+#

;����(3� � *( ��� 1+�'� �1������ !+ 0�%��� 1 �)��� M�(� � ��( 15% � �$(��

�8����� J�/3 ��� = )/(�� �5( �)�3� 1+5(��� 1,��(��0�(�� 1���� !+ ;.

J�/*�� � 5� �� B� � 0�(�� 1���� !+ ;���*�� J�/3 ��� 1����� ���) ��4��)�� ��3

!��/ �)�� ��(3�� !+ 1#��� �� � . !��) !����� 1��� 1��� ��4��)�� "���( 3�

�$(�� 1���� 0� �/( �) �(�%�7 1��� "�7 � � %)supply-chain ( ��� 1+�'�

1+5(��� 1,��(�� ;���(* = )/(.

Page 99: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

84

;���� !+ ;�%(��� � ��( �5)%�) �( �� �% !(�� 1* �/�� ��� 1����� ;���( 3�

M�7�� ;�8����� ;����� !��)�� 1�3�.

3. 1��� )������ �!�1 2001( � �5����� : " �� ��������� ������� ����+ 8��@� �*� ��

��� �B�! �=����� A���D��@�!*� ����� "

M� / /7(�� ���� 1+5(��� 1,��(�� ����� 1 ���+ M � =*�(�� ��� 1����� 0 # ;+#

��7(��) . ���(�� 9 ,7( �4� �� )� 1+5(��� 1,��(�� ���� 1 *�� 1��# ��7(�� 1 #�

1 �+��(�� �$ �� = *�( ��� 1+5(��� 1,��(�� . ��3 3� ��� 1 * )/(�� 1����� 8��%�) K��)��

�� 1 ��5% !+ . �(�� �$5%� & ��( ;���� M��

!� � ��� 1����� ;���( 3� :

@ 1 �)��� �� $� 1,��(�� ���� ��� �O���� ���� ��� 1+5(��� 1,��(�� ����� = )/( ��

� �+���� "�+ ��� ��%�� ;���)(�� "�#� �� &.

@ �� 1+5(��� 1,��(�� = *�(� 1 ����� $A����� �� �)(� 1 *�� !��5�� " ��(��.

4. 1���)2002, Ellram (�5������ :

“Supply Management Involvement in the Target Costing Process “

" ����&��� � � ) ����+� (��������� ������� "���� ��."

Page 100: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

85

) ��� 1����� 0 # ;+# "�7 � 1+5(��� 1,��(�� "��� !+ ;� �(��� ���� �� ��

�)�� � # =)/( !(�� 1 � ��� ;����� � � ��� 1 * )/( ;���.

1+5(��� 1,��(�� "��� !+ ;� �(��� ���� �� 1 #� �� ) ��� 1����� ;���( 3�

�5� 1 ���� "����� ����7� .��� �� 1����� ;� ) �� 1 ���+ �4�� ���( ;� �(��� �

�� �� 1, C� %� � ��� ��� 1+�'� �1+5(��� 1,��(�� "7 = )/( !+ �5(���� ��

1+5(��� 1,��(�� 1* �/ = )/( ���(( ��.

5. 1��� ) �$��1 2002 ( �5������ :" %������ M���� �� ��������� %������ � �

�$����� �� *� ..�� �����,�$ ����� �� ������� �� �&��� .�� ����� ".

�;�%(��� � �/(� 1,��(�� 9 ,7( !+ 1+5(��� . ���(�� �� �� ) ��� 1����� 0 # ;+#

0% 1� !+ 1 ������ & ����� !+ 1+5(��� 1,��(�� 1* �/ = )/( M ��� 1+�'�.

1+5(��� . ���(�� ��C� �� ��� 1����� ;���( 3� 0%) 1 ������ & ����� !+ =)/ � L

=���� !+ 8�*)�� ?�+� 1�+���� 15%��� ������ ��7(�� �� ���� 1 �� 1 ��� �.

6. 1���)2003 , Dekker & Smidit (�5������ :

“A survey of the Adoption and Use of Target Costing In Dutch

Firms”

Page 101: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

86

"��!� " � ����� ����� ���&�� �� ��������� ������� ������������+�" .

� #�, �� 1+5(��� 1,��(�� ��5, =)/( !(�� 1 ����� ;������ ��� ��� 1����� 0 # ;+#

� M�7��� 15)�.

=���� !+ �55�� 1%��� 1 ����� ;������ � 1��% ��� 1����� ��4��)�� M�%�

�#� ]�) !(��� !����321��� .

!� � ��� 1����� ;���( 3� :@

@ =)/( 19 "�� � 1��� 32 ���� 1+5(��� 1,��(�� ��5,� 15)�� ;���� 1���

7( �# = )/(�� � !����� .5��1,��(�� 9 ,.

@ � �(�� ����� � �/(�� ���� !# 1+5(��� 1,��(�� = )/( !+ 1#�� �4��� ;�����

1* �/�� 0 # ,�( !+ 1���� "3� ;�)����� ���� ;����.

7. 1���)2003 , Swenson et. al. (�5������ :

" ��������� ������� �� �@�!*��� "5�� " “Best Practices in Target Costing”

� 1+5(��� 1,��(�� G5� =)/( !(�� 1 � ��� ;������ "'+� �� ) ��� 1����� 0 # ;+#

G5��� � # =)/( !(�� ;������ !�� �� Q��� "�7.

!+ 1+5(��� 1,��(�� �) = )/( &3��� !�� �� Q��� "�7 � �5(��� ��4��)�� �)

�)� 1 � ��� ;������ �( �4 �� 9�)�� & ;�)�* 8��%� �( !�� �� Q��� GA�(� " ��(

1+5(��� 1,��(�� �) =)/( �� �� !+ ;���� &)�� "'+� �� (7� .!# ;������ 0 #� :@

Page 102: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

87

1- The Boeing company 2- Daimler Chrysler

3- Caterpillar 4- Continental Teves

@# 1 ���+ ;������ ;�5C� 3�1 �)��� �� $� . ���(�� 9 ,7( !+ 1* �/�� 0 .

@�5 �� � % �5��� B� � 1* �/�� 0 # =)/( !(�� ;������ � " �3 � �%� ;� ) �� .

8. 1��� )�&�12003 ( ��5����� : " ��� �� ��������� ������� 2 ��� � � ���@�

���� "��+� �B�!! ������� ���� ��$������� /�!*� 8$� ���".

!+ 1+5(��� 1,��(�� ����� � ��,(��� � C�(� �C� ��/� � +�( ��� 1����� 0 # ;+#

����%�� $��)� B� �� �1,��(�� �� � 1 % (��(�� ��)(( !(�� ������� "���� ;`��

. ���(�� 9,7� / /7( !+ �� ��� �#��� 1+5(��� 1,��(�� !+ 14�(���.

�� 0 # 8��%� �(1 % (��(��� 0 # ��)(( !(��� �� !+ 1����� ;������ ��� 1���.

!� � ��� 1����� ;���( 3� :

@1,��(�� �� � 1 % (��(�� 8��) !+ ��# ��� 1+5(��� 1,��(�� ���( .

@1,��(�� � ��(� 9 ,7( !+ "��+ "��) 1+5(��� 1,��(�� �#��( .

@ 1 % (��(�� � ) Q'�� "��( B��# 1 ��� � 1+5(��� 1,��(��� 1 ��� � 1,��(�� �� �

M�7�.

9. 1��� )���� T�&1 2005 ( �5������: " ����� I�� /�!*����� "��� ��������� ���

������� �&���!. .�&���� � ���� .�� ���&���� ������������ ,�$ �����! "

Page 103: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

88

1,��(�� ��5, ? 7�( ��� 1����� 0 # ;+# 1�+���� "C !+ �5( #� �� )� 1+5(���

;����� = )/( M ��� .��(�� ��� ;+# B� �� 1 ������ ;����� �%��( !(�� 1 �����

"7�� � 5� 1 ����� !+ 1 ������.

!� � ��� 1����� ;���( 3� :

@5(��� 1,��(�� �) =)/( 1� ��� �5(�� !(�� 1 ������ ;����� � " �3 �)�) B� � 1+

"7�� � # = )/( � ����' M�( � �5�� �� �) �5(+�� ��.

@1)������ 6�(��� �� �(�� ���3� !# 1+5(��� 1,��(�� = )/() ��(#� ���3�� �4�� .

@ 1 �+��(�� ��*�� �� $� G(��� 1,��( 9 ,7( �# �)�� � # = )/( � ��%��� .�#�� �#�

������.

10. �� 1�)2006 , Ellram (�5������ :“The Implementation of Target

Costing In the United States: Theory versus Practice”

"/�!*� �������+� ������� ��+ �� �� ��������� ������. .���?��� �! /�!*���".

8����� 1 �� 1 #� �� ) ��� 1����� 0 # ;+# ;+# B� �� 1+5(��� 1,��(�� = *�( !+

&A���� ��5,�� & =+��(( "#� 1 � ��� ;������ !+ 1+5(��� 1,��(�� = )/( 1 , � �� ) ���

1+5(��� 1,��(��.

!+ "4(( 1� � 1���) K��)�� ��311 1,��(�� �) =)/( � �� �� !+ 1��� 1���

M�7�� ;������ .�7) 1+5(��� �) � (��� �� 1��� 1��� 1���� 7�( ;��� !(��

��3�.

Page 104: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

89

1+5(��� 1,��(�� = *�( !+ !)�% � "��) �4F( 8����� 1 �� �� ��� 1����� ;���( 3�.

11. 1���)2007 , Ibusuki & Kaminski (�5������ :

“Product Development Process with Focus on Value Engineering and

Target Costing: Case Study in an Automotive Company”

"���@�� ����� .�� 9������ A� ������ �� *� ����� ��������� �������. . �� ��� �����

����� ���&".

1��# "�7 � ;��� ��� ;���� !+ ;�%(��� � �/(� 6 �� 8��) ��� 1����� 0 # ;+#

���� !+ 1+5(��� 1,��(��� 1 *�� "��� K�4 � "� //7 � �/( "�7 � B� � 1,��(��

� �(��� �/ /7(��� ����,�� !#� �5 �� 1 *�� 1��# = )/( &.

1 ����� =*�� G(��� 1,��( 9,7 ��� M� ��� K � Q%�� 6 �� ��� 1����� ;���( 3�

������ 1 % (��(��� 8���� ;�%� (�� & �A�(( !(��.

12. 1���)2007 ,et. al. Rattray (�5������ :

“Target costing in New Zealand manufacturing firms”

"������9 ���� ������� ���&�� �� ��������� �������" .

1 ������ ;������ !+ 1+5(��� 1,��(�� = )/( M �� ) ��� 1����� 0 # ;+#

1 �� $� ���.

Page 105: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

90

1��)(�� "����) ��4��)�� ��3 3� ��� !���(���� �)�� "�7 � 1 ��31 1 �� $� � 1���

"�� �80 1��� ) �()�� �39 (% 1+5(��� 1,��(�� ?��7) �5A��� J�/(���

!� � ��� 1����� ;���( 3� :@

1 . ��121+5(��� 1,��(�� �7(�( /*+ 1���

2 . ��� 1A�*�� ;�%(��� 1+5(��� 1,��(�� ��7(�� �( ���3� ")3 � ��(#� �*�( !#� �

�$(�� ���3� !+ �� �4�� & ��(��.

3 . 9 ,7( K � � 1*)���� ;������ GA�(�� 15)�� 1+5(��� 1,��(�� ��7(�� ��)�� ;���

;�� )�� �� $� 1,��(��.

4 . ��*�� � � 1+5(��� 1,��(�� =)/( !(�� ;������ � 1�3� 1� ��� �%� �>�

7(���5 �)(� �5 �( �� 1* 3 GA�(� ?�.

13. 1��� )1� ��� 2008 (�5������ :" ��������� %������ ���� ".

� �$��� �5* )/( "��� �� )� 1+5(��� 1,��(�� ��5, Q '�( ��� 1����� 0 # ;+#

�* )/( �� "��( !(�� ;�)������ � �� 1)(�(��.

GA�(��� ��� 1����� ;��7 3�1 ��(��:@

1@ G(��� �� � ���� 1 *�� 1���� "��� & %) ��(#�� ����'.

2@ 1 A)�� 1,��(��) "����� 1,��(�� � %�(� 0 � ;��� � ) �� (7�� 1C��� ��

1+5(��� 1,��(�� M�(� ��� G(���.

Page 106: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

91

3@ �� ���� !+ 1C���) � ����� 1���� ��' !�� 3 1+5(��� 1,��(�� "71,��(.

2-6 ������ ������� ��9���

��� 8�'�� /��( �5�� !+ 1*)���� ;������ � �#� L �� 1����� 0 # $ ((

!���� !+���� J�/*�� !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� ��7(�� 1 #�� ��4� � �� �

�*�� �� $ "�7 � �* )/( �( �� � + 1 )�% �� $� B��)�� 1 �+��(�� ��3 � ��� �5(

� � ��( !+ B��)�� 1 % (��(�� ��� � 4O(�� ���� � �7��� . ���(�� ����� !+ ���(�

1���(�� 1 +���� ;�7��.

� 1*)���� ;������ 9�) ��� &'��(�� K��)�� J�/� "�7 � 1 ����

1 )�%��� ;������ B�( �C� �� � )( *+ "�%�� � # !+ ) ���5(��� ( � # K�)(

G5���� ;������ "�% !+ �� ;�/�)(�� 1 � 1�#�%( 1 ������ ;������ !+ �(�* )/(

B��)�� �5�' �� 1 7��.

� �� ���(� 1�'��(�� 1����� 0 # ��+ � ��� ����� 1�) K��)�� ��� � ��� � ���

� ( 1����� !+���� J�/*�� !+ G5��� � # = )/( 1 ���� ��� ;�)����� " � ;�3����

B� �� "��( !(��.

6�=�� "���� : ������� ��$���

Page 107: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

92

3D1���@�

3D2 A��$� ���� �������

3D3���!�� A�$ "B�

3D4������� ���� ) ��!��+�(

3D5��!��+� �$��� ����$�

3D6�!= :�@�� ���� ��-����

3D7��B��+� 2���+�

3-1 ���@�

Page 108: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

93

5 � ������ 1����� ���� ;��� )�� &% "A���� 1����� &(% �� ) ��� "�,�� � # .

;��� )�� 0 # " ��( !+ 17(��� 1 A�����.

3-2 A��$� ���� �������

�#�� ���� !+ 1����� 1 ��%(�� B��)��) 1����� &(% "4( )13 ( �*+� ���)

�� B�)�� ")3 � ������� ;������ !���� �$�� )jo.gov.cbj.www .( ;����

1 ��(�� ;����� "�( B��)�� !+ 1 +���� ;�7�� � ��( 1 ��) 13���� ;� .��/�� :

@ �C���� � C�(�� ����� ���(A�� ����� �= ��(�� ������. ���(�� ������ 1 ���� �����

���1 +�.

1 ��) 13���� ;� �A���� 8�� � ;���( &(%�� 1�4 1 A���� 1� � �� (7� �( 3�

� �5� 4( �(� �5�� ��� � �� � ��(��33 ��� � �$� �,C� 10 M)� K � B��)

��� � � !+ ;������ 1 ��� ;���)(��� 1A)�( 1 ���� �� 1 ��%(�� B��)�� � ���4�

B�)�� �)��5(A)�(� �5L�,( ��� � + � ����� "�>��� K��4��.

�5(��� ) " ��(� 1����� ��� !+ !� ��(�� !,���� G5��� J�)(� �(� .

3-3 �� ����� A�$ "B�

1D ��� +� ���!�� : 1��)(�� ��� �(��� �(�5� $�() K��)�� ��3 &(% � 1� � ���

1������ ����( �) �#��� �(� '�+1����� ;�.

Page 109: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

94

2@ �� �=�� ���!�� : !+ �(��� �(� � #&%���� ��� ���%�� �(���� ;� �����

� ��� .�3��� ;��(��� 1�)� ��7(�� ��� 1+�'� ;�)(���) ��+�(�� � �� ;���(

"�%�� � # !+ 1*)���� ;������.

3-4 ���� �������)��!��+�(

1����� 1��)(�� � �() K��)�� ��3 � 5) 1*��(�� &%����� �(��� ��� �(�

1����� M�(� & ����(( ����)� J�'���.

!� �� �5� ��,( ���3� 14�4 � 1��)(��� ;���( 3� :@

D "��� ��*�� : ��� � ) %��) 1*��(�� 1 �7��� ?A��7�� ��� ��*�� � # "� 3�

���� "#F��� �!, C��� $���� ;�� K � 1�A��� �� �! ���� ?�7(��� �!

��)7�� ;����.

D !��4�� ��*�� : 1 � A��� ;���/���� � #�,�� 9�) Q '�( �( ��*�� � # !+�

"������ 1���/�� 1�A��� ��� ;�)�%�� ��( .5) 1��)(��� !+ 17(���

13 �4�� GA�(� ���.

D K��4�� ��*�� : 1�A��� � ;���% K�4 ��*�� � # "�� 1��% "� "4( K �)

"�F���) ����� 1 '�,�� " 4( �(+ 1����� ;� '�+ � 1 '�+ 1�A��� � 1 ��+

1 ��,�� 1�A���) "4(��� "��� )1@7 .( "�F���) 1 ��4�� 1 '�,�� " 4( �( ��

1 ��,�� �(�A��� !��4�� )8@14 .( � �5�� J�,( �� 14��4�� 1 '�,�� " 4( �( ��

'�+ 1 ��,�� �(�A��) �4( K��4�� "�F���) 1 ��+ ;� )15@26.(

Page 110: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

95

3-5 ��!��+� �$��� ����$�

;�%���� !��7 ;�� � <� * ��7(��) 1����� 1�A�� �� 1)�%�� < �* �( �(

1 ��(�� ;�%��� 1��)(��� ;�)�%� 8�/�� �(� 1� ��� ��� ��� .��(�� .5):@

��) =+�� : 5 ;�%� =+�� : 4 ;�%� �� : 3 ;�%�

=+�� � L : 21%� ��) =+�� � L :11%�

1%� �(�� �( K � 1����� ;� '�+ ��)(7� !+ < �*�� 0 # K��)�� (���)3 (

0��� 1�'��� < �*�� ���� �5'+� �� 1 '�,�� "�)*� ��F� =�+ �+.

3-6 :�@�� ���� ��-���� �!=

(1����� ��� ;�)4 ��)(7� �)1��)(��� ( = �/ �� d�)���� �,�� ��)(7� ��7(��) � A����

;�� >(� �,�� ;>�) 3� �;�)4�� ��3 ��)(7� �5A�$%� "� !+� 1��)(��� 1�A�� J�'7�

!���� ��(% 1����� )88.43% ( �;�)4�� � "�� M�(� ��� "( 1)�� !#� �

1)���� ��+ ��� "��)� � �)�� !# 1����� ��� ;�)4 ��� 1���� 1��)*��60 %(Sekaran, 2000, pp223)

�3� "�%�� Q'� �)3 (1����� ;�� >( � � >( "�� ;�)4�� "��.

Page 111: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

96

�-� " �$ )3(

������� ���E��� �!=�� "���

��E���� ��B�+� ��� ��� ���-

�������� ������� ����! H �!�� ���-� 7��B�� 66.07%

������ �(� ��9�� H �!�� H���� 7 ��B�� 79.59%

������ �(� �� @� �� � 12"�K� 89.84%

L���$� ������� ����E�� 28"�K� 88.43%

3D7 2���+� ��B��+�

��7(�� �(8����� ����� 1� � ��� �5� $�( �( 1��)(�� "�7 � !,����

�����1����� 0��� ;� '�,�� "�� 1�A�� "�( 1. K��)�� �7(�� 3� � �����

1 A����� 1 �A�� ������ ;�����(�� "4 �5�% �( !(�� ;��� )�� " ��(� 1)�����

!A����� G���)�� ��7(�� �(� �� 1 �� ��� ;�+������� 1 )����� ;�/��(���

(%�� ������ ;��� ) " ��() ?�7�� 1 ��)SPSS.(

��)(7� �%�) 1����� ;� '�+ ��)(7� �( �7� ���% �T ������ 1� ��� One

Sample T-Test .

Page 112: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

97

A!���� "���� : ��5���� �!��� �B��+� "������ �B��

4D1���@�

4D2������� ���� ;B�� "����

4D3 �B�� M�� "����!����� ��5���� �!���

Page 113: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

98

4D1 ���@�

.5 ;���F�� 9�) 9�� "�7 � !A����� " ��(�� GA�(� 9�� ��� "�,�� � #

J�'��� � # "�� 1��(*�� ;� ��(�� �4 �� �5 �� = ��(��� 1 A�����.

4D2 ;B�� "���������������

�� "�7 � 1����� 1� �� 1 +��L� �� ?A��7��) 1*��(�� GA�(��� " ��( �� 1 ��(�� "��%:

1D ���? �� 9�����

!��(�� "�%�� =+� 1 , C��� �#$��� K � � 1����� 1� � ��+� J$�(

�-� " �$ )4(

������� ���� ����+ ���? �� 9�����

���? �� 9����� ��������� �� B��� �!����

��� ���� 3 9.1%

��B�� ���� 10 30.3%

��- :�B� 15 45.5%

9������ 5 15.1%

4 �$��� 33 100%

Page 114: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

99

�3� "�%�� "�7 � C���)4 ( $��� ���>� 1����� 1� � ��+� �C� ��

�55+ $$� � #� 1 +���� ;�7�� � ��() ����) 13�� �5� �� 1*( 1 , C�

;���+ ���3�� 8��F�� 1)�� ���� ;>�) 3� �1 �5) �5 �� 1)�%��� 1��)(��� 1�A��

45.5 % 1� ��� ��+� J�% �.

2D ������ "�K���

� (�%�� <� �����)� ���) � ) 1����� 1� � ��+� 1 ���� ;�#F�� ;����(1����� 1� � ��+� 1 ���� ;�#F�� Q'� !��(�� "�%���.

�-� " �$ )5(

������� ���� ����+ ������ "�K���

������ "�K��� ��������� ������ B��� �!

����$� 12 36.4%

: �� ��! 20 60.6%

� �!� 1 3%

4 �$��� 33 100%

�3� "�%�� � C�� �)5 ( <� �����)�� 1%� ���� � 1� ��� ��+� 1 )��L ��

1��)(��� 1�A�� �5+ ��� �5(�3 ��� " ���+ Y� ��� � # " ��� ��� ��

�� �����) �5 �� 1)�%���1* 3 GA�(�) 6��7�� !+ ��� !.

3D �����+� ;�����

!��(�� "�%�� "�7 � 1����� 1� � ��+� 1,�(7�� ;���7(�� �� ) �� �-� " �$ )6(

Page 115: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

100

������� ���� ����+ �����+� ;����� �����+� ;����� ��������� �� B��� �!����

�!��� 16 48.5%

������ ���� � �� 10 30.3%

"��� ����� 4 12.1%

���-� 1 3%

��� ;��� 2 6.1%

4 �$��� 33 100%

�3� "�%�� "�7 � )6 ( �# �5��7( 1����� 1� � ��+� �C� �� C���

1)��)� 1)���45.5 % !�5�� ?�7(�� ��� " � #� 1� ��� ��+� J�% �

��� 1+���� �+�(� 1����� 1� � ��+� 1+5(��� 1,��(�� J�'� �5,� 1$��� 1 �

1��)(��� 1�A�� ��� ;�)�%�� 13 ��� B� �4��.

4D ��!��� �� �� ���

!��(�� "�%�� "�7 � 1����� 1� � ��+� ��)7�� ;���� � �� ) ��

�-� " �$ )7(

������� ���� ����+ ��!��� �� �� ���

��!��� �� �� ��������� !������ B��� �

� "-�5 5 15.2%

5 � "-� .�� 10 10 30.3%

10 � "-� .�� 15 10 30.3%

� �=��15 8 24.2%

4 �$��� 33 100%

Page 116: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

101

�3� "�%�� "�7 � )7 ( � � 1����� 1� � ��+� 1 )��L �� � )(� ;��)7��

�� $( !(�� 1� �/��5 �()�� � ]�) K � ;���� 60.6 % � � 1����� 1� � ��+

��� �'5 � "3� ��� 15 1��)(��� 1�A�� ��� 1)�%�� ��� �5(�* $$� � #� 1��

1 +���� �5(�)7 &3�� �.

4D3 �B�� M�� "�������!�� ��5���� �!���

.� +� ��5���� H01��� :D

�@�� ��+� �� ������ ���$��� H �!�� ������ I�� �� �� + ������� ���� /�!*�� ��

C���� ���@��� �������� ����� ����� �� ���������

1�A��� ��� �(���) 1 '�,�� ��)(7� �( 3�)1@ 7 ( � K��4�� ��*�� 1�A�� �

1 +���� ;����� 1���3� 1)L� M .���(�� �*) K��)�� �5�'� !(��� 1��)(���

��� 1,��(�� G5� = )/( �O�)1 +���� ;�7�� � ��( !+ 1+5( . �3� "�%��� )8 (

����� 1 '�,�� "�� 1����� 1� � ��+� 8��� 1 ,���� ;�8����� � )

�-� " �$ )8(

.� +� ��5���� �!��� ��B�+ ���� �� ����+�

����� ����� �� ��������� ������� ���� /�!*�! H �!�� ����� 4��-� I�� " � �������� �

�-��� "�K��� *� �� %����+�

Page 117: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

102

�!���� >������

1 1)L�� "� ��)$�� �� " ��� !+ !����� B���� !# 1 +���� ;�7�� & ) =��

4.33 0.479

2 � �4�� 1 +���� ;�7�� � ��( !+ 1,��(�� G5�8 � 19���� ��� �A�*�� ���(3�� G5���� ��/��

3.58 0.792

3 ��� �(�( � � 1�+�� 1 +���� ;�7�� =�� ��( .���� 1 3���� �(�� ��� C�,��� !+ �L� � ��

�#��� &+� �� �'�� 17�� 1,�� 9 ,7( ��� !����

4.24 0.792

4 1+5(��� 1,��(��"Target Cost " ��3 ��� 8��) �( !(��� �4�� 17�� �4 &+ ��� ��)$��8 � ��(� 1 ;�7��

1 ��,�� 1,��(�� � 1 +���� "Actual Cost".

3.70 0.847

5 " ��� ")* � =*�( � 1 +���� ;�7�� ;�*,� "� �� 1 +�'� � �$ ��.

4.03 0.728

6 1 +�'� 1�,� �� �$ ��)$�� �+�( � !(�� 1,��(�� ����� �� �% 1 +���� 17�� 1,��( � �8$% �)(�( �!(��

1 +���� 17�� ���( �5 �� 8��)

3.70 1.045

7 ������ �� R�5�� �( "Markup " ����� � ��( �� �� �% 1 +���� ;�7�� � ��� � 1)�� ��� & )

����� " ��� 1 ��,�� �5(,��( � 1)�� < ��

3.45 0.794

��������� ������� ���� /�!*� �� ���@�� �� � I��

�����$��� H �!�� �� �������� ������ ����

3.86 0.782

� �3� "�%�� ;��� ) .��( )8 ( G5� = )/(� 1����� 1� � ��+� 1)L�� 1*+�� ��

1�A��� !)����� /���� ]�) K � �1 +���� ;�7�� � ��( !+ 1+5(��� 1,��(��

1�(% )3.86 ( � 1����� ��� /��( � ���� �#� ]��)� )3 ( 0 # !+ (����

Page 118: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

103

1 '�,�� "�)*� 1����� . !+ 1 �� ��� ;�+������) 1��7�� ;��� )�� ��+ �7� ���% �

"�F��� �� � + 1���/�� 1�A��� "�� 1� ��� ;��, ;�)�%� =��(� ��� � �( "�%��

�3� )6.(

�� ��� "�� "��� "�F��� �� �' � "�%�� "�7 � C�� � �� !)��� /�� ��

�#� )4.33 ( ;�7�� =�� !+ " ��� �� ��)$�� "� ����� 1 #� ��� " � #�

1+5(��� 1,��(�� G5�� !����� &+��� �# 0��) � #� �1 +����.

��)(7� ��7(�� �( ����� 1 '�,�� ��)(7� .5)�One Sample T-test M�(� ��

1��= 0.05 ) α ((� ;���� !� �� ��)(7�� GA� :@

�-� " �$ )9 (

.� +� ��5���� �!��� �B��

�!���� *� �� T�! ����� T��� �$�� sig

3.86 7.023 1.693 0.000

�3� "�%�� � C�� � )9 ( 1 3 ��T M�(� �� 1 A���� 1�� ;� 1)�����

1 ���5 % � �)��T�,�� 9+� �%� � �1 ��%�� 1 ��� 1 'H01� �5�� " +

������� ���� /�!*�� ���@�� ��+� �� ������ ���$��� H �!�� ������ I�� �� ��

C���� ���@��� �������� ����� ����� �� ���������."

Page 119: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

104

��� !�� �)� 1� )�� 1 '�,�� "�)3 �( � " ������ ���$��� H �!�� ������ I�� �� ��

� ��+� �� �������� ����� ����� �� ��������� ������� ���� /�!*�� ���@�

C���� ���@���."

��5���� ���=��H02 ���

" ������� ���� ��!� � �@@�� ���� ��9��� ��+� �� ������ ���$��� H �!�� H��� +

C���� ���@��� �������� ����� ����� �� ���������"

3� 1�A��� ��� �(���) 1 '�,�� ��)(7� �()8@ 14 ( � K��4�� ��*�� 1�A�� �

� ��( !+ �#��� 1+5(��� 1,��(�� G5� �#�+� !(�� � �$�� 9�) � )( !(��� 1��)(���

M � *(� �5� 1����� 1� � ��+� 1*+�� 1%�� 1 +���� ;�7�� � ��( �8�,�

� �$�� B�(� �5(*+�� . �3� "�%��� )10 ( 1� � ��+� 8��� 1 ,���� ;�8����� � )

1 ��4�� 1 '�,�� "�� 1�����

�-� " �$ )10(

Page 120: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

105

��5���� �!��� ��B�+ ���� �� ����+����=��

�������� ������ ����� �� ��������� ������� ���� ��� � ���� ��9��� H �!�� ������ H���� I�� " �

-���� "�K��� *� ��

�!����

%����+�

>������

8

1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;�7�� � ��( 1,��(�� G5� �%�) �#� ��( � 1��� �4�� 1+5(���

1 ��,��.

3.76 0.792

9 1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;�7�� � ��( 1�� � = )/( !+ 1����� � $�� �+� 1+5(���

��( � 0 # ;�7��

3.91 0.843

10 1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;�7�� � ��( 1+5(���1 3���� �(�� �� $ � .���� ��

3.52 0.755

11 1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;�7�� � ��(;�� )�� ���� "� � $ 1+5(���� �� $ �4 �

N�)���

3.33 0.692

12 !�)( �� ;�7�� � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� ;�7�� B�( 1,��( 9 ,7(� $+����� �� 1 +����

3.85 0.712

13 ;�7�� � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� !�)( �� ;�7�� B�( 1 ��� � ��(� $+����� �� 1 +����

3.42 0.830

14 � � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� !�)( �� ;�7� .���� ��� � ��� 1 +����

3.33 0.816

������� ���� ��9�� ���$��� H �!�� H���� I��

���������

3.59 0.777

�3� "�%�� ;��� ) .��( )10 ( 1**�(�� � �$�� ��� 1����� 1� � ��+� 1*+�� ��

1 +���� ;�7�� � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( � /���� ]�) K � �

Page 121: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

106

1�(% 1�A��� !)����� )3.59 ( ]��)�� 1����� ��� /��( � ���� �#� )3 .(

1 '�,�� "�)*� 1����� 0 # !+ (���� . ��(% 1�A��� ��� ��� .������ ]�) ��

)0.777 ( 1�3� Q'���� ��%���� C�� �� �� 1*)���� 1 A����� ;���F�� "�7 ��

��1����� 1� � ;�)�%� � ) � �)(.

!)��� /�� ���� ��� "�� &��(�� "�F��� �� �' � "�%�� "�7 � C�� � ��

�#� )3.91 ( !+ 1����� � +�( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( 1 #� ��� " � #�

�� 1)(�(�� 1�5�� ;�$ �� � �)(�( !(��� �1 +���� ;�7�� � ��( ;��� � �

1+5(��� 1,��(�� G5� = )/(.

��)(7� ��7(�� �( 1 ��4�� 1 '�,�� ��)(7� .5)�One Sample T-test M�(� ��

1��)α = 0.05 ( !� �� ��)(7�� GA�(� ;���� :@

�-� " �$ )11 (

��5���� �!��� �B�����=��

�!���� *� �� T�! ����� T��� �$�� sig

3.59 4.357 1.693 0.006

�3� "�%�� � C�� � )11 ( 1 3 ��T M�(� �� 1 A���� 1�� ;� 1)�����

1 ���5 % � �)��T 1 ��� 1 '�,�� 9+� �( ���+ !��(��)� �1 ��%�� H02

Page 122: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

107

�5���" ���� ��!� � �@@�� ���� ��9��� ��+� �� ������ ���$��� H �!�� H��� +

������C���� ���@��� �������� ����� ����� �� ��������� �"

1� )�� 1 '�,�� "�)3 �( ��� !�� � #� " ������ ��+� �� ������ ���$��� H �!��

H��� ����� ����� �� ��������� ������� ���� ��!� � �@@�� ���� ��9���

C���� ���@��� ��������."

��5����=�� �=�H03���

"* �&�� ��+� �� ������ ���$��� H �!�� I�� �� �� + /�!*�� ��9C�� �� @���

����C���� ���@��� �������� ����� ����� �� ��������� ������� "

1$��� 1 ����� ;��*�� !+ "4(( 1 ��+ ;� '�+ ��� 1 '�,�� 0 # ;��,( 3�

� 1,��(�� G5� = )/(�!# ;� '�,�� 0 #� 1+5(�� :

1@. ���(�� 1��7( ;����� ���3� B��)�� M� �+�(( � .

Page 123: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

108

2@ �5(�7 � ��( �� 1/���� ��� !�)�� . ���(�� 1)��� ;���� ��� B��)�� (�( �

1 +����

3@ ;�7�� � �(� � �/(� 8���� ;�%�� 1���) ���7( ���3� B��)�� M� �+�(( �

�� �5(�)L� !)�( !(

4@ � ( 1���) 1��7( ���3� B��)�� M� �+�(;�7� �+���� � �#�����

5@ � (1 *�� 1��5) ���7( ���3� B��)�� M� �+�(� "��� 1/���� "���� � *(

1 *�� )value chain (

6@1����� ��%�� ���� !+ 1��7( ���3� 1 ���� B��)�� M� �+�(( �

1�A��� ��� �(���) 1 ��,�� �5(� '�,) 14��4�� 1 '�,�� ��)(7� �( 3�)15@ 26 ( �

�5 �� ��* !(�� 1 ����� ;��*�� 9�) � )( !(��� 1��)(��� � K��4�� ��*�� 1�A��

1+5(��� 1,��(�� G5�Target Costing . �3� "�%��� )12 ( ;�8����� � )

��+� 8��� 1 ,���� 14��4�� 1 '�,�� "�� 1����� 1� �

�-� " �$ )12(

��5���� �!��� ��B�+ ���� �� ����+��=�=��

���� /�!*�� ��9C�� �!�*���� �� @��� ��+� �� ������ ���$��� H �!�� HC��� I�� " �

�������� ����� ����� �� ��������� �������

�-��� "�K��� *� �� %����+�

Page 124: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

109

��!��� >������

15 � + "�� � �� .���� ����(�� 1,��+ ��)(�� " ��� 1 +���� ;�7�� =�� !+ �#�� ������ �# ��)$��

4.545 0.506

16 B�( � + "�� � �� .���� ����� ���� !���(1 +���� ;�7�� =�� !+ � ��� 1�+����

4.424 0.502

17 ( %��� !+ � + "�� � �� .�� = ��(� 1��7( ����1 +���� ;�7��

4.576 0.561

18 %�(.���� !+ � + "�� � ��� �(� 1��7( ���� �1 +���� ;�7�� � G(��� � �/(

4.212 0.696

19 ?�7 ��3 .���� !+ %� �� ����� 1��7 . ���(� 3.455 0.833

20 �� ;�7�� � ��( ;��� � ��� ��*( ��+�� !+ 1 +��1,��(�� G5�� 9���� ��� 8��) < �� ��/��

788.2 0.857

21 ��3 !+ �������� � 1 ��� 1%� ��� . ���(�� ���� ���)7��� 1 +���� ;�7�� � ��( "�% !+ �8�,���

3.273 0.876

22 ��5, . ���(�� ���� �� ��3 !+ ������� B� � �$�(�� ��C� 1/���� ��� !�)�� . ���"ABC"� = )/( � ����

��C��� � #

606.2 0.788

23 ��3 !+ ������� B� �� 1���� ��5, . ���(�� ���� 1 *��"Value Chain"� � *( "�% !+ �5* )/( � ����1/���� 1+�'�� 1 *�� ;�

697.2 0.883

24 �# ���� 1��7( ���� .���� !+ %� 1/���� 1� 1 +����"Reengineering"� 1,��( 9 ,7( �*) B�

�5A��� �5*( !(�� 1 +���� ;�7��.

3.303 0.810

25 ��� 1)�3��� !+ 1��7( ���� .���� !+ %� ��% 1 +���� ;�7��" Quality Control".

4.182 0.727

26 �(� ?�7( ��3 .���� !+ %� � �)� � *( 1 8����" Customer Profitability".

3.424 0.830

��������� ������� ���� /�!*� �� @� �� � I�� 3.624 0.739

Page 125: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

110

�3� "�%�� � C�� )12 ( 1,��(�� G5� = )/(� 1$��� ;��*�� � ��� �+�(

A��� !)����� /���� ]�) K � �1 +���� ;�7�� � ��( !+ 1+5(��� 1�(% 1�

)3.624 ( ]��)�� 1����� ��� /��( � ���� �#� )3( 1����� 0 # !+ (���� �

1 '�,�� "�)*� . ��(% 1�A��� ��� ��� .������ ]�) �� )0.739 ( "�7 ��

;�)�%� � ) � �)(�� 1�3� Q'���� ��%���� C�� �� �� 1*)���� 1 A����� ;���F��

�� 1� �1���.

/�� ���� ��� "�� ��� &)���� "�F��� �� �' � "�%�� "�7 � C�� � ��

�#� !)��� )4.576 ( ;�7�� =�� !+ = ��(�� ���3� 1 #� ��� " � #�

;�7�� = ��( !+ 1��7( �A�� �5 � %� �) �*( B��)�� �C� ��� 1 +����

���) .����� ��(#� C�� �� �1 +���� ]�) K � ;�%(��� � �/(� � �( ;�

!)����� �5/��( )4.212 ( ��% ��� 1)�3���) ��(#�� C�� �� �� )�� &,(� �#�

]�) 3� ��%�� ��� 1)�3��� !+ 1��7( ;���� �%� "�7 � 1 +���� ;�7��

�5� !)����� /���� )4.182 ( �� �� $ ��� " ���+ Y� ��� � # " ��� ��(#

�5(�)L� 1 )�( 1����� 1 +���� ;�7�� =��� !����� B���� �5(,�) 8����)

1�+���� �� B�( 1 ��%(�� B��)�� ;���� �� B� � C�� � �1���� B�)�� 1�� � �'

"�7 � �#�C � #� =���� � # !+ " ��� 1 #�� 1 +���� ;�7�� =�� !+ �A����

1�A���)15( �)16( !)����� �5/�� ]�) K � !���(�� ��� )4.545( �)4.424 ( �#�

1����� ��� /�� & 1���* � )�� &,(� /��.

Page 126: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

111

�3� "�%�� !+ =�( "��) �C���)� )12 ( ;���� �%� � �L���) ��� C��

�3��� "�F��� "�7 � B��)�� �C� M� . ���(�� 1��7( )19 ( �5/�� ]�) !(���

!)����� !���� )3.455 ( ;�7�� � ��( !+ . ���(�� ;��� ) ��7(�� �( � ��� %�

�# �� ��/��� 9���� ��� ��(�� ;�7�� � ��( �� ��� �C� !+ �( � 1 +����

�3� "�F��� !+ �#�C )20 ( 0��* !)��� /��) )2.788( �� �' � C�� �� �

�5�*� . ���(�� ���3� !+ � ����� ��� !�)�� . ���(�� ��C� � #�,) 1 ����� !����

1�A��� !+ �#�C � #� �5* )/( � ����� 1 *�� 1���� � #�,� �* )/( � ����� 1/����

��3��� ;� )22( � )23 ( ���)( . "��( 3 !(�� ;�3���� �#� � B� ��� �)��

� ��( !+ <��O� 1+5(��� 1,��(�� G5� ��7(�� ��1 +���� ;�7�� .

��)(7� ��7(�� �( 14��4�� 1 '�,�� ��)(7� .5)�One Sample T-test M�(� ��

1�� ) = 0.05α ( !� �� ��)(7�� GA�(� ;���� :@

�-� " �$ )13 (

��5���� �!��� �B���=�=��

�!���� *� �� T�! ����� T��� �$�� sig

3.624 6.1 1.693 0.030

Page 127: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

112

�3� "�%�� � C�� � )13 ( 1 3 ��T M�(� �� 1 A���� 1�� ;� 1)�����

1 ���5 % � �)��T 1 ��� 1 '�,�� 9+� �( !��(��)� �1 ��%�� H03 �5��� " +

* �&�� ��+� �� ������ ���$��� H �!�� I�� �� �� /�!*�� ��9C�� �� @�������

��������� �������C���� ���@��� �������� ����� ����� ��"

��� !�� �)� 1� )�� 1 '�,�� "�)3 �( � " �� ������ ���$��� H �!�� I�� �� ��

/�!*�� ��9C�� �� @��� * �&�� ��+����� ����� ����� �� ��������� �������

C���� ���@��� �������� ."

:���� "���� :��B��� ��� ���

Page 128: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

113

5D1 �B����

5D2��� ���

5D1 B����VV �

�8�,� � ��( !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� ��7(�� 1 #� �� ) ��� 1����� 0 # ;+#

K��)�� "��( =)���� " ��(�� "�7 �� 1 ��%(�� B��)�� !+ 1 +���� ;�7�� � ��(

!� � ��� :@

Page 129: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

114

9@ �7�� � ��( �+� 1����� � $�� 1+5(��� 1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;

!)����� �5/��( ]�) K � ;�7�� 0 # � ��( 1�� � = )/( !+)3.91( � B� � �

!)����� �5/��( ]�) 3� ;�7�� B�( 1,��( 9 ,7(� $+����� ��( "�7)3.85.(

10@ 5(��� 1,��(�� G5� �%�) 1 +���� ;�7�� � ��( � 1��� �4�� 1+

!)��� /��()� 1 ��,�� 1,��(�� G5� �%�) �#� ��( � " ��� �C� 15%�

)3.76.(

11@ 1,��(�� G5� = )/( ��� 1)(�(�� � �$�� 1 ��%(�� B��)�� �C� B�(

!)����� �5/��( ]�) !(�� 1 ��4�� 1 '�,�� 1�A�� "�7 � B� � 1+5(���)3.59.(

12@ �� ;�7�� =�� ��( � �� .���� ��� �(�( � � 1�+�� 1 +��

���(��) �#� �/(� �(�7 � ��( ��� "��� 8���� � $ ��/*(�� ��� ���

� "�)* ���)� 1 ��� ��% ;� ���( K �)� �5(�)L�� 8���� ;�)�/(� �*+�

�+�/.

13@ �5/��� . ���(�� !+ 1��7( ���3� 1 ��%(�� B��)�� �C� M� �+�((

]�) !)�����)3.455 ( � ��( � ��( !+ �� ��� �C� !+ �5� ��,(��� �( � ����

1 +���� ;�7��.

14@ 1���� �� 1 +���� ;�7�� 1 *�� "��� 1���) . ���(�� ���3� ��*( �

!)����� �5/��( ]�) 3� ;�7�� B�( 1,��( 9 ,7()2.697.(

Page 130: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

115

15@ �5 � %� 1 ��%(�� B��)�� �C� ;�7�� = ��( !+ 1��7( ���3�

��� ���(��) "�( ;�7�� � �/( !+ 1��7( ;���� %� �� �1 +����

!)����� �5/��(� ;�7�� � %�� N�/� B�)�� ;�%(� � �/()4.576.(

16@ 1����� ��%�� ���� !+ 1��7( ���3� 1 ��%(�� B��)�� �C� M� �+�(

3��� ��� ���(��) "�( .5) 8���� 1*�� 1 +���� 17�� ��% ��� 1)�

�5/��( ]�) 3� =���� !+ �A���� 1�+���� ���� �) �5(�7 M�(�) 8�*(���

!)�����)4.182.(

5D2 �� ���VV�

Page 131: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

116

!� � K��)�� !�� �5 �� "��(�� �( !(�� GA�(��� ��� 8��) :@

1@ !+ . ���(�� 1)��� �� " �,( ��( � B� �**� �� 1 ��%(�� B��)��

1,�(7�� 1 ���� ;����*�� !+ � ��(�

2@ !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� ��) �5(����� 1 ��%(�� B��)�� !+ � ����� 1 ��(

;�7�� 1,��( 9 ,7( !+ �#��� 1 +���� ;�7�� � ��( �8�,� � ��(

1 %�(��� �8�,��� �� $�.

3@ ���� B���� �� � �� �� 1 +���� ;�7�� � �/(��� � ��(�� 1 �� !+ 8

=���� ;����� 1 �� �� ;������ "�7 � B� � 1 +���� ;�7�� =�� !+

B� !+ 1��7(�� K��)���.

4@ ��� 1 +���� ;�7�� � ��( �� 1��F��� ;�5%�� � �(� 1 ��( ����'

���(�� ��C� �5 �� ��* !(�� � #�,�� 1��# ���� ��C�� 1/���� ��� !�)�� .

�) 1 +���� ;�7�� 1,�� ? �7( !+ �5� ��,(���� 1����� ��%��� 1 *��

8���� 1���� 1)L� =*� .

5@ !+ 1+5(��� 1,��(�� J�'�� � % ;��)� 1+�'� ")*(��� !+ � 4��)�� K�

7 "��) 1 +���� ;�7��� ��� "��) ;�7�� =�� ;���� "�7 � ?�

"4 1����� 0 # �5��( �� ��)� 1 �)*(� : !+ 1+5(��� 1,��(�� G5� = )/( �4�

B��)�� 1 �)� �� $ !+ �#�4�� 1 +���� 17�� 1,��( 9 ,7( ...\��.

Page 132: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

117

6@ � ��( ;����3 !+ ��4F�� "�����) =��(( K��)�) �� *�� �)*(� � 4��)�� K�

B� � 1 +���� ;�7�� �3� "����) ���(��� "�7 �)5 ( ?52 � ���

1��7�� "����� B� �� 1 %��7 �� 1 �7� ;��� 8��� 1���� "����� � )

1 +���� 17��).

7@ �3� "����) ���(���)6 ( ?63 � B� � G5��� � # = )/( 1���� ��

" ��� �%�(� � ��� "����� =���� ;���� ��� $ ��(�� "�7 ;�7 �

1,��(�� ���� ;�7�� B�(� ��4 ��+) �L� � �� ����� ��� "����� �4 ��

��� �$� �� 1,��(�� 9 ,7(� 1 *�� 1��5) �� *�� �4 �� 1+5(��� .

Page 133: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

118

A$�����

$�������!���� A

�D2����

1D �� ����� �)� "�����+� �!�����" ��� �@ ������ "A�� �� 2005.

2D �� C�,� ���% "���&�� �� $�� ����� :����� �@�!*� " ���– "A�� ��

������2004.

3D �� ���� )� � � ( � �!)%��� "%������ �!��� W�!� " �����1995.

4D ��'����� !��# � "������ /� ��" ��� �@����� "A�� �� �2005.

5D �.�� �0���� ����#�C "������� �X&���� �!��" ����– ;�7�� =��/

�1 )(���2005.

6D �!��)*�� !�� 8��4 "������� ����� �� ���@�� ������ �$������� "��� "����

���!���" � 1 ��%�� ���� @ 1 ������,2006.

7D �!�� " % ����"H �!�� �� %������ �!��� " 1 �C��� �= )/(��� �%�

1995.

8D ������ �� � "�B9$�� ���-+� W�!�" ������ "�� �� � & $�(���

1989.

Page 134: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

119

9D �� �!� ���� 1� � �.�� "������� /� ���� " �G#���� �� ����

2005.

2D��� ���

10D � %�� )� ./�� ������ )�2000 �" "$� �� ��������� ������� "���

�!-� � %��� ������� M��� ������ �$������������ ���&�� �������� ���@�"1

��� ��� �/� �� 1��% ����%(�� 1 ��� 1 ���� ��%��28 ? �)1@ 42.(

11D �� 8�,� �� ��� )�2001 � " �� ��������� ������� ����+ 8��@� �*� ��

�=����� A������ �B�! _ ��@�!*� �����"��)�� ���%(�� 1 �� 1�% � 1��% �1 ���� K

�%�� ��� �1 ������38 ? �)379 – 425.(

12D �� ��/1991 � ":�� �������� ������ ;���� 2���� " B�)�� 1�%

��� ����� !+5 ? �)2221@ 2227.(

13D �� ��/1989 � "�������� ������ ����� �� %������ ������ %��" �

�� ����� !+ B��)�� 1�% ��� ���8 ? � )772 – 776.(

14D ��� �+ �\ �� !�� ��� � �!(,2005 � " "��� /�!*� ����� I��

������� �X&���! ��������� ������� : �X&���� � ���� .�� ���&���� �����

,�$ �����! �������" �1 ������ 1��% �1 ���� K��)�� ���%(�� 1 �� 1�% �

�%�� ���42 ? �)423 @ 464.(

Page 135: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

120

15D �Q��� � ����#2003 � "��� �� ��������� ������� 2 ��� � � ���@�

���@���� "��+� �B�!! ������� ���� ��$������� /�!*� 8$�" K��)�� 1�% �

� ��������� 1 ���� 1���� �1 ���� ������ ;����� 1 ��� �;������ 1 ����

)�� �� �)��)�(�� �"(? ��� � )210 – 229.(

7D ��� ����� A-� �

16D !��(�� /)���� ��� !���� �$���� B�)�� &3�jo.gov.cbj.www://http

17D ����� ��)�����" *&��� :�� .�� %������ �!���ABC" !���(��� K�) �

�� � )����� &3� "�7 � N�( ���> 1)������ 1 ���� ������ 1���� ;� (���

>. ���(�� 1)��� . !��(�� /)���� ���

1275=t?php.showthread/acc/com.arab4acc://http

18D � ����� "��������� %������ ���� " 2008 ����(��� K�) � N�( !

!��(�� /)���� ��� � )����� " � &3� "�7

http://www.jps-dir.com/forum/uploads/13379/What_Target_Cost.pdf

�D ��� @��

Page 136: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

121

1@ �3� B��)�� ����328 1��� 2000�� � !+ �� �3� 1 ���� � �%4448 1 �X

1��2000.

�D ����$�� "B����

1D �� � #��)� �� 7��) "���$��� %����� �� %������ �!��� ������� I��" �

��$�>�) �<�� ��3 1��% ������ � L � (�%� 1����1991.

2D �� � =��/ ���) " / � �� �$����� %����� �� %������ �!��� ��

����� :������� �����" ���� �1 ���� 1��%�� ������ � L � (�%� 1���� �

1995.

3D ��� ;�) 8�� ���7%�� " � ���������� %������ %���� M���� �� �� *�

�$����� : .�� ������� �����,�$ ����� �� ������� �� �&���" 1���� �

��� 1��% ������ � L � (�%� �1 ����� �0% �$ $��� )� B2002.

4D ���/��� 1� " % ���� " �*&�+� :�� .�� %������ �?� /�!*� ������

�����+� ����� ���&����� �� ������ ������ ����� ����� �-��" 1���� �

���� �� ���� ;������ 1 )���� ��� 1��% ������ � L � (�%�2005.

Page 137: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

122

5D �� �/��/��� Q " H �!�� �� "����� ���!� 2���+ 8��@� �!��� 7( ��

��+� �� ������ ���$���" 1 )���� 1 ���� ������ � L ����(� 1���/� �

���� �1 +����� 1 ���� ������2005.

6D ��) � ������ " ���$��� H �!�� �� ������ ����� �� %������ �!��� � �

�����+�"��� � ����� �B�� �� 1��% ������ � L � (�%� 1�2003.

��!�$+� A$�����

A. Books

1- Drury, Colin, “Management Accounting For Business”,

Thomson, UK,(2005).

2- Garrison, Ray, H. et. al. “managerial accounting”11th

edition,

McGraw-Hill, Irwin, (2006).

3- Horngren, C. G. Foster, S. Dater, “Cost Accounting a Managerial

Emphasis” 12th edition, Prentice Hall, (2006).

4- Kaplan, R. S. and Atkinson, A.A. “Advanced Management

Accounting” 3rd

edition, Prentice Hall, (1998).

5- Sekaran, uma “Research Methods for Business” 3rd

edition, John

Wiley, New York, (2000).

B. Articles

Page 138: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

123

1- Dekker. H, and Smidit, P. , 2003 “A survey of the Adoption and

Use of Target Costing In Dutch Firms” International Journal of

Production Economics, Vol. 84 Issue 3, pp.293.

2- Ellram, L., 2006 “The Implementation of Target Costing in the

United States: Theory versus Practice” Journal Supply Chain

Management: A global Review of Purchasing and Supply, Vol.42,

issue 1, pp.13-26.

3- Ellram, L., 2002 “Supply Managements Involvement in the

Target Costing Process” European Journal of Purchasing and

Supply Management, Vol.8, issue 4, pp.235.

4- Ibusuki, U. and Kaminski, P., 2007 “Product Development

Process with Focus on Value Engineering and Target Costing:

Case Study in an Automotive Company” International Journal of

Production Economics, vol.105, issue 2, pp. 459-474.

5- Nicolini, D., Cyril, T., Richard, H., Alf, O., and Mark, S., 2000,

“Can Target Costing and Whole Life Costing be Applied in the

Construction Industry? ’’ British Journal of Management, UK,

vol.11, Issue 4, pp.303.

6- Rattray, Caleb J.; Lord, Beverley R.; Shanahan, Yvonne P., 2007,

Target costing in New Zealand manufacturing firms, Pacific

Accounting Review, Emerald, Vol. 19 Issue 1, pp68-83.

7- Swenson D., Ansari S., Bell J., and Kim W., winter 2003, “Best

Practices in Target Costing” Management Accounting Quarterly,

vol.4, Issue 2, pp.12-17.

Page 139: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

124

������� /�C�

1D ��!��+�

Page 140: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

125

.#-&� ا��,ق ا*و)( �%�را)#ت ا�&%$# وا�3#�$�آ%$� ا�&%�م ا*داری�

5� ا�#�3)�4

ا�5#دة ا�6�3,-�ن ،،، � '&$" %$#" و �

اه3$� ا)6:�ام -�89 " ?<ء >0 >);:#-ت &9 �78ان ه. أی�ی12 $0 ا/). #-,"ا*() �$<,�C. ا/#78ك ا/)A-ری" ا*رد,$" وا/). " ا�6�%�� ا��9653>� >@ ت�5$? آ�#ءة ت5&$, ا�:�-#ت ا�3

"#)-&D/ا .C E$(F?-D/در?" ا G:H 7لJ&/ت ا-#:;(< � .'�)#E اح7LLL�D(' -LLLD/ اELLLM,ن و LLL#N 0LLL< OLLL "LLL$:DHو "LLL$D:H "LLLة ودرایEاQLLLه .LLLC7عLLLS7D/ن ، ا-LLLC

LLL?E9 یLLL7ا/#-ح .LLL(/وا "$H7LLLS7D/وا "LLLD$T/12 ا'-LLL -?- UQLLLه O(LLL)وا دراELLLV' ا'12 انEWLLL0 حLLL< .O($72ن /[- ا/�ور ا/T&' .C E$#2$\ اه�اف ا/#&9 /:7ص7ل ا/G ا/XY-(8 ا/ED?7ة >8

LLL$?ت - را-LLL -?*ن ا-LLL 1LLL2<^H7,[- ا<�T(LLL) .LLL(/ا LLL _<-�(LLL) م�a(FLLL' 0LLL/و "LLL<-' "یEFb *وإ dLLLTC .LLLD:�/9 اLLL&#/اض اELLLe�LLLاداؤآ��(LLL)ي ا "LLL)را��آXY-LLL(8 1 هUQLLL ا/LLLم )<وی-LLL(/ا .LLLC

_#T(FD/اذاا-< i/Q 1(#eر . �� ش#آ,ا ��� ح5? ت&#ون

و ت�H%�ا ب�4Fل >#DE ا*ح6,ام

ا�4#حJ ا�3�,ف -�L- �3, -��3 اب� ��اد . د.أ

�MحN-: �� ا*)Fم ب#*5�6#ر ح�ل اي -&%�-� >@ ا*)46#ن�ب,� 0777069246( ت�#ل ب#�4#حQ%� J ا�, � ، ی,.Q ا�6

( ) .ب$#ن#ت �#-� ( ا�5F� ا*ول

� �4#رة -? ا�&4#رات ا�6#�$� و�� U(#�3ا� � ) X( ذ�Y ب�ضW اش#رة ی,.Q ا�6�,م ب#خ6$#ر ا��4ی

-:ا-#-#9

ا���آ� ا�� ���

� ./-< Eی�< Eی� داEYة>� 1Fj k$Yر ENl >آE< ) UEذآ G?Eی........ (

� � ا���ه� ا��

Page 141: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

126

-?E$(F > دآ)7راة �

د :7م 2-/7ری7س �

� ENl _هo< ) UEذآ G?Eی............ (

� ا����� ا�آ�دی�

� "#)-&< "$CEJ<7م >-/$" و:H

اJ(j-د ادرة اDH-ل �

� ENl pJa' ) UEذآ G?Eی........... (

��ات ا����ة �� �د

� 0< _j0 ــ5 (78ات5ا< _j78ات 10ا)

� 10 –0< _j15 (8" 15 اEVآ-C "8)

-���ل ا��3#ه$� وا�3�L%�#ت ا�,E$5$� ا�653:�-� >@ ا*)46#ن\: ا�5F� ا�]#ن@ �5#دة ا�6�3,-�ن ا

� '7ح$� ا*?- -ت JT i/را(" ،وذ��>" C. ا/a(FD/ت ا-&:;JD/0 اه1 اH UQ#, .:ی -< -$�) O,-#()*ا .C "وحE;D/ا ":s)*ا G:H 12'اEW&/ اEآ-t ا اآ7نQ/ ،"j�وراء 'N7. ا/

"TCED/ا*()#-," ا ":s)ا G:H " -?*ا _#j -]'اءET _Wu(/- . 6�#دي >@ � G:H درا(" ا/�Eض : ت5&$, ا�:�-#ت ا�3�,>$�ا��3خ� ا*D(�ي یQ/ا _N�D/ه7 ا

��ی&' �8H "<�a:/ "یE�F/ا O,وED/وا v:;/ه-واE�) دون i/ذ .C "و/7یbء ا-;Hإ ، "<�a/ا "u:2/_$D�/رة ا�jو "#eE/ i/Qوآ

-�خ� ا�6�%�� >@ ا�56&$,-D0 ه$:N�< G/ع اEu(و ی

�Q _Nا وه: ا��3خ� ا�F6%$�ي ) تD/دي – ا-J(j*ا _N�D/ا k2H G:H - "u:آ G:H �D(�ی G/ف ا-Wا*دارة ی Uد�&' w ر x<-ه yS7 i/وذ E�F/ا ��ی&' .C "<�a/ا/ا "u:2( "$:2/ا

// "<�a:$/2_ اzحE% 1(ي یQ/ا E�F-] O .

هX]8< 7 ح�یTarget Costing “ ( : 9”ا�6�%�� ا��9653>� (ا��3خ� ا���یJ ) ث&(/��>-تa/او ا y:F/0 ا< X(8D/ا "u:2' �وی7Tم G:H ا(-س ا/#�ء )&�ی� ا/F�E . ی

veEي یQ/ف ا�](FD/وا "<�a/او ا O�:F:/ O�Cد _$D�/ا y$;(Fوی i/Q/ د ی>0 ث1 8-ء�& w E/ا x<-هMarkup حE;$/ ة|z8D/ا OT$T&( veE' يQ/ا x<-]/ا اQ0 ه< i/ذ ��

Page 142: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

127

�ف /$)1 >0 ](FD/ا E�F/ل ا^N"C�](FD/ا "u:2(/ا ��ی&' i/ا . ذQه E$Fى یEN#-رة ا�و E$�F(/ا .C ي�$:T(/ا X]8D:/ kآ-�< U-A'- X]8D/ف وص7* ا�](FD/ا E�F/أ >0 ا� اي ی#

"C�](FD/ا "u:2(/ا G/ا.

ی72ن ا/�D$_ راe#- وj-درا G:H دC�O ه7 ا/F�E ا/Qي :”Target Price“ فا�5&, ا��9653 \T&ی O,| >$D(وی "C�](FD/ا "u:2(/ا ��>" ویT, _VD;" ا/#�ای" /)&�یa/او ا "�:F/0 ا< X(8D/ة ا�/7ح

-: $0 ا*H)#-رات ا/)-/$"ا/)7ازن� 0$FC-8D/-ر ا�0 ا(H ي ح-ل >0 ا*ح7ال- � 8H[- ان یT_* _ ی02D* ی<ی

� 02Dوی _$D�/ا O:#Tف >0یEJD/ا _#j 0< -] 7بeE< "$j7) "Jح \$T&' ا*دارة

�ف وا/Qي یVD_ اد,G ه->x ر O:#T' w ا*دارة ی �](FD/ا w E/ا \T&.

�3$F5%� ا�%( � ه. ا/�D:$" ا/). ی)Value Chain Analysis” :_$:&' -]/^N 0< 1“ت�%$ .:$�z(/ط ا-z8/اz,*او ا �Y-�7/ا G/ا �Y-�7/ا G:H فE�(/ف ا�;" ا/HEu$" ا/). ی)72ن >8[- [

"$HEu/ا ";z,*ا/). ی&)-ج ا/$[- او ا_$D�/ا"C-W< "D$j و'72ن ذات ،O/ "#F8/- �Y-�7/او وا "$HEu/ا ";z,*ا#H _2z' G(/ا "Tu, او -s82[-و/"D$j �$W' * "�u8< او _$D�:/ " �F$/ ";z,ا

"D$j ذات "C-W<". $F�3ه��)� ا� “Value Engineering” : .ه "$:$�z(/ا ";z,*ا _$:&' -]/^N 0< 1(ی "$:DH

";z,*0 ا< p:a(/0 ا?_ ا< i/وذ "<�a/او ا "�:F:/ "$?-(,*ا "$:D�:/ "$HEu/ا �$W' * .(/اX(8D/7دة ا? G:H "MC-&D/ا y< _jا "u:2( ":ی� ";z,د ا-Aاو ای ، _$D�:/ "دی-J(jا "D$j.

�ی� :”Quality Control“��دة ا�, #ب� �%Q ا�&' -]#?7D 1(0 ا*/$" ا/). یH رة-#H .وه �ی1 T' ى�< "#jاE<0 ?[" و< _$D�/ت وح-?-ت ا-#eE/ ت-<�a/او ا y:F/0 ا< X(8D/ا "TCدر?" >7ا

�>" وOD$DJ' 1' -< \C /[- >0 ا?Eاءات /)J_ ا/2t G:[- ا/Y-]8. >0 ?[" أENى a/ا UQه. � وه7 >0 ا/uD-ه$1 ا/&�یV" ا/(D�F&( "T:$0 اداء :”Customer profitability“رب�$� ا�&$3

�دة >0 ا?_ '&�ی� ر &$" &< E$ی-�D/ و 8-ء "u:(a< ت-sC .C ء^D�/�8 اJی O#?7D رف و-JD/ا�>" او a/ا "$H7, 9$م /2_ >8[1 (7اء >0 ح�T' .(/ای- ا>D/ا ��ی&' i/ذ G:H آ_ >8[1 /$)1 8-ء

�Y7اu/ت ا*� .ا/G:H " 7:;D ا/)F[$^ت ا*D(Y-,$" >0 ح9$ >�

Page 143: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

128

�5Fا�J�#[ا*)46#ن� ( ا� �%](ا( تaی$�آ� *)6:�ام -�89 ا�6�%�� ا��9653>� >@ ت5&$, وتF$$� -�ى ر_64�� ی�9ف ا�Q ( : ا�5^ال ا*ول

�$<,� ) ا�:�-#ت ا�3ت5&$, ا�:�-#ت ا�6@ ی�Fم �%$9# اb)#)$�ا��3#ه$� -�3Hن >$3# ی%@ �4#رات ت&4, �?

" .Target Costing"ا�3�,>$� و>F# �89�3 ا�6�%�� ا��9653>� . ت�d ا�:#ن� ا�X ( �4(#�3( ب$? -�ى -�ا>Y6F �%$9# ب�ضW اش#رة

� ر ا�5^ال

ا�5^ال D<ا�- ب��ة

D<ی� -�ا#�- ,$_

D<ا�-

D<ا�- ,$_ ب��ة

1 ه. ا/E&Dك ا/�D$_ او ا/< 7نرe#" و>$7ل ) .C .)-)*ا "$CEJD/ت ا-<�a/ا y$ 7ق

2

EVاآ "$CEJD/ت ا-<�a/ا E$�F' .C "u:2(/ا X]8<>" >0 ا/X]8D ا*J(j-دي ا/G:H 1Y-T ا/�Eض ء>^

v:;/وا

3

�ی�ة '&)1 t "FC-8< "$CEJD/ت ا-<�a/7د (7ق اF'ا/Qي یC veE. ا/&u-ظ G:H G:H ا/EJDف "$j7F/ا O(Jآح �$ua' 7&, .�F/ا "<�a/ا "u:

0H -S7H ر) yC�Eه-

4

"C�](FD/ا "u:2(/ا"Target Cost " د�ا/). '& EVاآ "<�a/0 اDث yCد G:H رة ا/< 7ن�j G:H 8-ء

�>-ت ا/CEJD$" >0 ا/)u:2" ء>^a/ا E$�F(/ "< "$:�u/ا "Actual Cost. "

5 _$D�/ا _#Tی * "$CEJD/ت ا-<�a:/ ت-Tu, _D&ان ی

* "$C-Sای- ا>< O/ \T&' .

6

"�u8< 7ن >$<ة او >:/ EC7' * .(/ا "u:2(/ا E8-صH "$C-Sان ا vAی "<�a/ا "u:2' 0< ءا>? E#(�' *

"$CEJD/ا "$CEJD/ا "<�a/ا E�F' -]$:H ا/). 8-ء

7

�ی� ا/[->x او ا/�^وة &' "Markup " �8HD/ت ا-<�a/ة >0 ا�CEJ$" یvA ان 'F�E$ ا/7ح

و/$:/ "#F, k�D$_ ا/7ح�ة $y 72ن ,) 0< "#F�Eی "$:�u/ا -](u:2' 0<

�� ب�aن ا�f3ای# ا�6@ تDF�6 -? ا)6:�ام -�89 ا�6�%��eرأی�9ف ا�Q ا�� �ف �%Q ( :ا�5^ال ا�]#ن@E ). >@ ت5&$, ا�:�-#ت ا�3�,>$� ا��9653>�

3%�,ف ا�gي ی,ى -^ی�و -�89 ا�6�%�� ا��9653>� >� DFن9# ت�aب �$<,�@ ت5&$, ا�:�-#ت ا�3� -? اه93# -# ی%@ ی�46#ه# -���3\ -? ا�f3ای# &�:

.ت�d ا�:#ن� ا�X ( �4(#�3( ب$? -�ى -�ا>Y6F �%$9# ب�ضW اش#رة

� ر ا�5^ال

ا�5^ال D<ا�- ب��ة

D<ی� -�ا#�- ,$_

D<ا�-

D<ا�- ,$_ ب��ة

8 "$CEJD/ت ا-<�a/ا E$�F' "u:2(/ا X]8< v?7D

X]8< v?7D -هE$�F' 0< "/ا�H EVاآ "C�](FD/ا

Page 144: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

129

"$:�u/ا "u:2(/ا.

9

"u:2(/ا X]8< v?7D "$CEJD/ت ا-<�a/ا E$�F' \$#;' .C ",وED/0 ا< ��C" یEC7 ا/D<ی](FD/ا

E$�F' ")-$) UQت ه-<�a/ا

10

u:2(/ا X]8< v?7D "$CEJD/ت ا-<�a/ا E$�F' " "C�](FD/ا O(Jف >0 زی-دة حEJD/02 اDی

"$j7F/ا

11

"u:2(/ا X]8< v?7D "$CEJD/ت ا-<�a/ا E$�F'�ل دوران ا/D#$�-ت و>0 ث1 �< 0< ��C" ی<ی](FD/ا

زی-دة ا*ر -ح

12

E$�F' .C "C�](FD/ا "u:2(/ا X]8< .8#' ان2' �$ua(/ >Cا/&7ا ��>-ت ا/CEJD$" ی7/a/ا "u:

�>-ت a/ا i:'

13

E$�F' .C "C�](FD/ا "u:2(/ا X]8< .8#' ان "$H7, 0$F&(/ >Cا/&7ا ��>-ت ا/CEJD$" ی7/a/ا

�>-ت a/ا i:'

14 E$�F' .C "C�](FD/ا "u:2(/ا X]8< .8#' ان

�>-ت ا/CEJD$" ی&D) 0< 0F�O ا/EJDف a/ا

J�#[,وطی�9ف : (ا�5^ال ا��ى ا��6>, ا��&%@ �%�- Q%� ف� ا��F3-#ت ا�Nز-� �D$4L6 -�89 ا�6�%�� وا�Q ا��

)ا��9653>� >@ ا�3�,ف ا�gي ت&3%�ن >$\ ا��F3-#ت ویU%L6 تD$4L -�89 ا�6�%�� ا��9653>� >@ ت5&$, ا�:�-#ت ا�3�,>$� ت�>$, -����3 -? ا��,وط

Y�g� �-زNا� 3� >$\ ب�ضW اش#رة ب$? -�ى ت�>,ه# >@ ا�3�,ف ا�gي ت& )X ( Y�g� �4(#�3ا�:#ن� ا� dت�

� ر ا�5^ال

ا�5^ال D<ا�- ب��ة

D<ی� -�ا#�- ,$_

D<ا�-

D<ا�- ,$_ ب��ة

15

O$C _DHي اQ/ف اEJD/ان'ادارة ا "uF:C G8#( _$D�/ا �>-ت اوa/7ق ا) .C 1ا*ه EJ8�/ا/< 7ن ه7 ا

"$CEJD/ا

16 �ركادارة ا/EJDف ا/Qي ' O$C _DHوا EJ8H .HاE'

"$CEJD/ت ا-<�a/7ق ا) .C ة��یz/ا "FC-8D/ا

17 ' �?7 O$C _DHي اQ/ف اEJD/ا .C "JJa(< ادارة

"$CEJD/ت ا-<�a/7ی\ اF(/

18 �ادارة >)JJa" ا/Qي اC O$C _DH. ا/EJDف'7?

1$DJ(/و "$CEJD/ت ا-<�a/0 ا< X(8D/ا E7ی;'

Page 145: The Importance of Using Target Costing to Increase …alqashi.com/th/th38.pdfص Abstract “The Importance of using Target Costing to Increase the efficiency of Pricing Bank Services”

130

19 N-ص" ادارة او ی7?� C. ا/EJDف N 1Fj-ص

/�$/-2(:

20 �>-ت ا/7T' -8CEJ< .C "$CEJDم a/ا E$�F' ت-)-$)

"u:2(/ا X]8< G:Hض وE�/ا G:H 8-ء k$/و v:;/ا

21

1Fj .C ->:7ن�أا/ "$/-H "?در G:H �$/-2(/و ادارة ا�>-ت و>0 ا/E#aةa/ا E$�F' ل-A< .C ءة-u2/ا

/CEJD$"ا

22

ی�رك ا/�->:7ن 1Fj .C او ادارة ا/)u< �$/-2[7م "M,"ABC-م ا/)2-/$� ا/G:H .8#D ا*,z;" و><ای-

ا(-/$v ';#$\ هQا ا/M8-مو

23

1Fj .C ->:7ن�رك ا/�ادارة ا/)u< �$/-2[7م (:F:" او ی "D$T/ا"Value Chain"ل و-A< .C -]T$#;' v$/-)ا

";z,*1 ا$$T' ذات "C-WD/ا "D$T/ا

24

")�ی7?� C. ا/EJDف ادارة >)H* "JJa-دة ه8 "$CEJD/ا ";z,*ا"Reengineering"و �JT i/ذ

-]Y^D�/ -]<�T' .(/ا "$CEJD/ت ا-<�a/ا "u:2' �$ua'.

25 G:H " -jE/ا .C "JJa(< ف ادارةEJD/ا .C �ی7?

"$CEJD/ت ا-<�a/7دة ا?" Quality Control. "

26 ��ی&(/ pJa(< 1Fj فEJD/ا .C �'T$$1 وی7?

" .Customer Profitability "ا/�D^ء ر &$"

Wا�5^ال ا�,اب :

�F9# ح�ل ا��3ض��#ت ا�5#بEت ت,_�4ن >@ اب�ا#MحN-آ, >@ ا*)46$#ن وg9# �� ت���. ......................................................................................................................

............................................................................................................................................................................................................................................

............................................................................................................................................................................................................................................

......................................................................................................................................................................

انd96 ا*)46#ن��� ش�,ا ��5? ت&#ون