The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...
Transcript of The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...
![Page 1: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/1.jpg)
������� �� � � ������ ����� � � ������ ������� ���� ���
�������
The Impact of an Audit Approach Based on Business
Risk on the External Auditing Quality
����� �����
�� ��!� "��# $���� %&�
� '��(
��)��� '�� �� �*� �+�
,-��)�.� /��.��� 012 3���/*.�!��� �4 ���.����� /��� � � �#!�� 3�* ����
/*.�!��� �.�
������ 5� )
�.�� ��(�� /6���
����\ 2011
![Page 2: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/2.jpg)
ب
8�9���
��� ����� ���� �� �� ���� ����� ��� ����� ���� ������
� !�"#�� � � $ � ��%#& ����#'�( ���� )�&#'*� + � )��,��� + �
)�-�.�� )� /�� �.&*� ��� ��*��� )� ����� 0��&!�& ������.
2��3 : �� �� ���� ����� ���
$���#�� : 30 /05 / 2011
���#�� :
![Page 3: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/3.jpg)
ج
![Page 4: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/4.jpg)
د
����� �)(
���� +++3����� ����� 6� 3 &�3��'�� 7� � 8*� 3� �
9� %� 6 :2� �'��� 8*� "����� �� 8*� +3�� � 7& "��%� � 8*�
7#���� 7;��#& "�*� 0�&�� �<= %���(.
%�& 3��;#� �� %���>� �<= 8�( 9�#�� ��& +3�;�� �<= "� "��� � 9��
. � � 9'� ���;#�� 3�,� +�'��� %��� 8��( 7����?( 0�&�� �<= %���( "� 3
����.
�#'��� �'<��& @?� �� �&� �A B��* �<= 8*� B���>�& 9AC# D<��
� 3� +0�&��� "�� 7*� +������ 3*��� 9A�C�� <�# !� ��'� 7�� 2( ��.� �?
���;#�� �'��� 9�%�.
�'3�;#� 7��� � 8*� �� ������ �&� �#'�*� ���;#�� �'��� @��?&
� ����� %���2 ��� �� � "�.
���� �'���& E�<' 3�;#� 8�*� �������� ����� ��A��� "#<#� � 8�( �
"�*��� 9'����& ��=%��&( �.#���� 3.�&� ��A�#�� "#�� � ���� 3.*AC#
F ����.
0��&��
![Page 5: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/5.jpg)
�
2:�;%��
8�(D��!�-A#�� "�#&� "�#*� "#�� �
�;*� �;�� ���
����%��4�� ����� ��� �;�� "� :�� ���' ��<�� 8*�!� 9G�� +�
����*� ���< ���%�<��� ���A�� ��� �� "� "�'��� ��<��
�A�#�� �.��� �<= :���� 3'��(
0��&��
![Page 6: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/6.jpg)
و
/����3���!��� =+��� /!9#��
/��.��� $��� �
8�9���
/(������ /��� ���� >
����� �)( �
%��2:� ;2
3���!��� /����
������ /���� <
��)(�� /���� ?
�!&��� /���� �
/�*�6�� /@ ��* /.����� A� � B
/�<� ��:� /@ ��* /.����� A� � C
��� �#9�� :/.��� � ��6�� ���:� 1
1E 1 /������ 2
1E 2 / )(� /.����� ��� �.� 3
1E 3'��2� /.����� 4
1E 4 �/��2 /.����� 5
1E 5 +�4 /.����� 3�� 5
1E 6 /�����:� 3�9��6��� 6
1E 7��! /.����� 7
1 E 8 �3���!/.����� 7
������ �#9�� :/�*�.�� 3�.����� B�F��� ���:� 8
2E 1/������ 9
2E 2 ������� ������� �� 11
2E 3 ������� ����� ) Audit Risks( 24
2E 4�� ;������ ��;� � � ������ � ��;���� ���;�Business Risk Audit )
Approach( 28
2E 5/�*�.�� 3�.����� /�*���� /�*�6�� 52
-� :/�*�6�� 3�.����� 52
����� :/�*���� 3�.����� 58
![Page 7: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/7.jpg)
ز
2E 6 /�*�.�� 3�.����� $� /.����� 012 <��� �� 65
I����� �#9�� :3�%���:� /������ 67
1-3 ���� .�����/ 68
2-3 J���� /.����� 68
3-3 ��#��#� /.����� /��� 69
3-4 ��� /.��������#��#!�� � �3�� 6��� 72
3-5 /.����� 3���@�� 75
76 ���%�3 �����./ إ 3-6
3-7 ���.�� /���#!:� /����.��� 76
J*���� �#9��: �� �� !������ 78
4 E1 /������ 79
4 E2 8��������� 3��+�9�� ��*��� 79
K����� �#9�� :3��#��� 3������.-� 105
5E 13������.-� 106
5E 2 3��#��� 110
/�*�6�� J������ 112
/�*���� J������ 118
�!&��� 124
������ /���� ���
����� ����� $���
���
/!9#��
3E 1 @����� A��#��� .! /��6�� J�<�/�4�� 69
3 E 2 /��*�.-� ��6*� � ����� ��.�-� 3�*� ���6�)�9�� L�*��)( 74
3E3 /�*.��� /��2�� ���!� K���� 77
4E 1 -� /�*�.!�� 3��.��������9� /����6�� / /�+�9�� 3���9����� 80
4E 2 /�+�9�� ��*������� Ho1 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 81
4E 3 ���� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/�� 82
4E 4 /�+�9�� ��*���/������ Ho2 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 84
![Page 8: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/8.jpg)
ح
4E 5 �� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/���� 85
4E 6 /�+�9�� ��*���/������ Ho3 ��*��*���) t( �!��� /��6 � 86
4E 7 /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/6*���� 87
4E 8 /�+�9�� ��*��� /6*���� Ho4 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 88
4E 9 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6��� /.����� 89
4E 10 /�+�9�� ��*���/.����� Ho5��*��� ��* ) t( �!��� /��6 � 90
4E 11 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6���/.��.�� 91
4E 12 /�+�9�� ��*��� /.��.�� Ho6 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 92
4E 13 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /����6��� /�+�9�� 3���9� /6*�.�� 93
4E 14 /�+�9�� ��*ا��������� Ho7 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 94
4E 15 A�;��� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����
/��*�.-� N*6�� �� 6�� �2O���* 96
4E 16 ���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� ����� A�;��� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /
/��*�.-� N*6�� �9�F�� ��.���* 97
4E 17 A�;��� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����
/��*�.-� N*6�� /������ ���(��*
99
4E 18 �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� ����� A�;���
/��*�.-� N*6�� �*��� 3��.* 100
4E 19 �;�� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����
/��*�.-� N*6�� /�*���� ������� ��)� �!� J� $�6� � ����� /�&� 102
��)(�� /���� ����)(��
�)(�� $��� ���/!9#��
2E1 �� /����������� ����� � � ������ ����� 44
2-2 ��9.� ��� � �� $� >1�� 49
3-2 �� �� ��� �9.� $� >1�� 50
3E1 >1���/.����� 3���@�� 75
![Page 9: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/9.jpg)
ط
�!&��� /���� ����! ���
�! ��� $��� ���/!9#��
1 /������� ����#* /��*�.-� 124
2 /��*�.-� ��� � 3�< ���� ������� ��)� 131
3 $��)!��� %��.� 132
![Page 10: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/10.jpg)
ي
������� ������� �� � � ������ ����� � � ������ ������� ���� ��� ����� �����
�� ��!� "��# $���� %&� � '��( ��)���'�� �� �*� �+�
A� ���
� ����� )��= 8�( ����# ��GH !� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# "�� 9���
�����!� ����#�� )�'�� )�'���� ���C�� )���#�� 3��;# + "���?�� ����#�� �� 8*�
����#��)��&* )��&���( 9�� ����#�� I.� ��&�# 9��!� ���? 8*� 3-�;�.
� ��� �#� �'# � � �� ��� F#�'��)13 ( ���!� "� �&'!�) ��&#�� 7� �.,�
"���(+ ���� �� � � ����� �.�� L*& �;) 165( ;�� � ��;���& ���&#� 2� 3.��*� )�%
+��-��� 0�� ����# � 3#)83 ( 7#& � � D� ���&# �)50 (% N�� �� ����&#� 2�)
��%�� +��?# ) ���&# 2�O��� ��P' 3# �.��# ��� )�����&�� )��*��� ��%���
� ���*� +>� F��� !� 0��&�� 3�?# � �-��� ��-���.
� ����� I-�#� )�.,� 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� 3.C� �G� �� "��
��;�# +����#�� ���� ���A ��� "� ����#�� ���? ��C?#+ )������( 7���# "�
��&�#�� "� +����� ����;# � 3�� "� +����#�� "� ��=� �G'� �� �� "���?�� ����#��
9��� 8*� ���� �&���� 9��C������#�� "���?�� + 7���( ����� �G!� �� � 3Q���& �<=
����;# � 3�� )2�� "� ���? +3�� 9'�& ���&' � ����� ���� ���H F � �'� 3� 7�� 2(
����� F��#� �C*' "� ��GP#�� �����.
)�� � ����� � ������)���#�� �.=� �( ����8 ����#& ����#�� F#�' 3�%�(
)������;���� ��& )�&� ��� ����# ��. 9�� "� 0��� = � 9' �&'�� �# 9'�&
�.�� �;G�� %�%�# )�&� ��� ����# ��. ���# "� 3=� �.
![Page 11: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/11.jpg)
ك
The Impact of Audit Approach Based on Business Risk on External
Auditing Quality
Prepared by
Ala'a Al-Dein Saleh Mahmoud Awdah
Supervised by
Dr. Modar Abdullatif
The study aimed to identify the effects of applying the business risk
approach in auditing on audit quality in Jordanian audit firms, and to
recommend the application or not of such an approach by audit firms.
The study covered the thirteen largest audit firms in Jordan, and
used a questionnaire administered to 165 auditors. 83 useful
questionnaires were returned, giving a response rate of 50%. The
questionnaire covered potential effects of applying a business risk
approach on several aspects of audit quality.
Results report a positive relation between the application of a
business risk approach in auditing and several aspects of audit quality,
including adding value to audit clients, reducing audit risks, enhancing
transparency and disclosure, directing audit procedures to more-important
issues, and enhancing effective quality control in auditing.
However, the reported effect was not very strong, and was
generally lower in the areas of strengthening auditor independence and
affecting audit fees and costs.
The study recommended several issues, including requiring audit
firms to continuously improve the qualities of their employees, in order to
improve the status and credibility of the audit profession.
![Page 12: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/12.jpg)
1
��� �#9��
/.��� � ��6�� ���:�
1E 1 /������
1E 2 /.����� / )(� ��� �.�
1E 3' ��2� /.����� 1E 4 /.����� /��2� 1E 5 /.����� 3��+�4
1E6 /�����:� 3�! �#���
1E7/.����� ��! 1E8/.����� 3���!�
![Page 13: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/13.jpg)
2
1E 1 /������
#�� �C�,�� 9G## "� )�&� ��� ����#� ����*;��CA( ������ 3-�;�� 8*� �;G�� � ��%��
Pong & Turley, 1997) .( )� ����� ���#8�( ���&�� 9�? )��# �� ����#�� I=�� ��
+9�����-�#& ��&#?� @�C& 3#.� D<�� 9���� 7.C& 3�;� ����#�� ��' ��� 9!� 9���� "�
)�� �� 7�A## � 9' 8 ��� "���G�� �.*�� "� 3G + ���� )��*� � ������ 3-�;��
I.�& ) "*�*�#�� ����#�� (� �,�!� I.� ������� 3��?# � 8*� ��#�2� 7��? � 3# D<��
)������ F* � ��*�*�#����-���>� �� ���� ��C?# "� )�����( 9����� "� 3G +����#��
3 �& B���� 0��G������#�� ���? I.� )Higson, 2003( + ��# �., 7&'� D<��
��# �� ����#�� �,�8�( ��# �� ����#�� �,�& ��� ��&����� ��& ���� 3,��� �� 8�(
�.#��' %��# ���?�� 9�*�# 3��;#8�( �*�P#�� ���?�� ���? ����? �&�������
9���� ���?� +B��#'2� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� 3 � 7�*� �*�� D<�� �&����
)Business Risk Audit( + ) �;�2BRA ( 0�&�� �<= NA �= D<���.
� ����# 8�( � ����� �<= B�.#R��G ��&���>� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� ��&* ��
9��!�)BRA ( �� ����#�� �� 8*�"���?.
![Page 14: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/14.jpg)
3
1E 2��� �.� /.����� / )(�
S# � �� �# 8�( ����.�� )�&� ��� ";�� 9&� � ��<&�� �.��� � 3Q��� 8*�
�� 2( +������ 3-�;*� ��?# �� B���!� ��� �A� 8*� 9��*� "���?�� ����#�� ��
A� 3�� "� 9G## ������ 3-�;�� "�?# 9&� � S�'� E��= ���?�� S# � �� 3=�
"�A�;#�� ��? 8�( "���?�� ����� ���# �� �' +����#�� )�'�� ��& 9&� � ��;��
���;�# "�� �'����� 9�� �� ���( ����( � ������ 3-�;�� "� 9�*A#�� B�' "� 7*�C�
2� ��� �.���=� ��;�# "� �����# ���� 7���# "�#�� )�&����� 9'����� 3=� �
&� ���)� )Abdullatif & Al-Khadash,2010( ���� 8� � ��?�� �<= ���%( B�.& +
' 8*� N��2� 9�? � ��C#� ��& )�&� � ����# ���# 8�( )�&� ��� "� ���� = � 9
� ����#�� ��. �<�= 9��#� ���= � +"���?�� ����#�� �� S# �� �# "� 3.
E���( N��� S� ����� � ����� ������� �����#�� 3�.C� ���!� "� )�&� ��� ";��
9��!� ���? 8*�� 3-���;�� )BRA( )�'��� "�� 7;�&�# 9�� "� D�/� 9= +
"���?�� ����#�� �� S# ��� 8�( �����!� ����#��.
�� �&��>� � ����� 9��# ����#�� �*- !� :
1( �? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9=9��!� ��)BRA ( ��� ��;�# 8�(
T����#�� ���� ���A
2( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9=)BRA ( ���C?# 8�(
T����#�� ���?
3( 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9=)BRA ( ���� 8��(
T���*� ������ 3-�;�� "� ����C��� U���>� S#
![Page 15: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/15.jpg)
4
4( = 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9 )BRA ( 8�( @��*;#
T��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(
5( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9= )BRA ( ��&�#�� 8�(
T "���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C��
6( 9= 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA ( �� �# 8�(
T 7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# �
7( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �G/� 9=)BRA ( �C*' F��#� "�
T "���?�� ����#��
8( ��&�#� ��-���( ��2� < �G� ��� 9= I.�)BRA ( ����#�� �� S# 8*�
T)�&� ��� ";��� ���?��� @-��?*� S%�� "���?��
1E 3'��2� /.�����
3-��;�� ����#�� I.� ��&�# ���&� 8*� B��#�� "� %'�#� � ����� �<.� " � !� ��V�� �(
#�� B��=!� ��;�# 9�? � E�< "���?�� ����#�� �� 8*� 9��!� ���? 8*�����:
1 ( ����#��GR� I.� ��&�# 9�� "� "���?�� ����#�� �� S# 8*� ��&* �� ��&���2�
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��)BRA (�����!� ����#�� )�'�� "�.
2 ( ����� ����#�� ���? � )�&� ��� ��� %�'�# ���� �� #��( ��& �.B����� "�
( ������ 3-�;���.���=� ��;�# "� 9�C# �'���� 9��# "#�� 9��!� ���? 8�.
3 ( 8�*� 3-��;�� �����#�� I.� ��&�#& �*�#� ��� ����#�� )�'��� ��C�� )���#�� 3��;#
9��!� ���?)BRA.(
![Page 16: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/16.jpg)
5
1E 4/.����� /��2� :
�.�' � � ����� �<= ��=� �&�# � 3-�;�� ����#�� I.� 3.C 8*� �A�� ";*# 8�*
9��!� ���?)BRA( ����# 0��� +���!� "� "���?�� ����#�� ��& 7#��� 8*� +
��;# 9� "� I.��� �<= ��&�# I-�#� )��2�� 9G ��#�� ��������& ����' ��'��!�
) +���2008 ������� "� 9��!� ��? 9?� +com.arab4acc.WWW ( 9� )�&#
H I.��� �<= ���( I-�#� �., 8�( 7�#��? ��� S# "���?�� ���*� �& ���& ��&���
��G���&*� ���=!� ����Q "� � ����� �<= I-�#� �'# �� ��#� �<� +����#�� ���� ��;��
��!� N��� W��? 9?�� � ������ F���� ��;���� ��,��������!� 9.
1E 5/.����� 3��+�4 :
X Ho1 : 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( ��;�# 8�(
����#�� ���� ���A ���.
X Ho2: 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( ��C?# 8�(
����#�� ���?.
X Ho3 :I.� ��&�# D�/� 2 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� )BRA ( S# ��� 8�(
���*� ������ 3-�;�� "� ����C��� U���>�.
X Ho4: 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( @�*;# 8�(
��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(.
X Ho5:&�# D�/� 2 �&���� 9��C�� ��&�#�� 8�( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��
"���?�� ����#�� 9��� 8*� ����.
![Page 17: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/17.jpg)
6
X Ho6: 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( �� �# 8�(
7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# �.
X Ho7:-�;�� ����#�� I.� ��&�# �G/� 2 9��!� ���? 8*� 3)BRA ( �C*' F��#� "�
"���?�� ����#��.
X Ho8: I.� ��&�#� ��-���( ��2� < �G� ��� 2 )BRA ( ����#�� �� S# 8*�
T)�&� ��� ";��� ���?��� @-��?*� S%�� "���?��
1E6/�����:� 3�9��6��� :
� )�&� ��� ����# ��*� : �� ���!� 3��;# ���# ��*� �����( �����#� )�*���& �;*�#
� ����#�� <�C�# 3#� �� + �#��� ������� )�*��� ��& �;&���� ���� �A#� ���;#
�*;# /C' �.�� 9&�� ) +",�2009 @ +17.(
� ���?��)Risks :( �G/# 0���!�& ��&#��� �'P#�� 3�� ���� �� ��&�#*� 3�?# � 3.C
� O* 9'�&���!� 8* ) . +",�2009 @ +27.(
� ����#�� ���? )Audit Risks :( "�� D��� �� �� ����� 9�� �� ��#���� ���?��
����=� ���?� 8*� D#�# "#�� ������ 3�-�;��& �*�#�� +F� �� 9'�& 7��� ���&(
) ����47 +AICPA.(
� 9��!� ���?)Business Risk :('���� ���� �"� 9' �� �.���=� ��;�# �� ����& �
9�C�� ���� 8�( D�/�)Knechel, 2007.(
X 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )BRA :( ����� �� # 8�� B�.� 0��� I.�
8�� ������ 3-�;�� "� B����� ��& �.� ����� ����#�� ���? � )�&� ��� ��� %�'�#
����� 9��!� ���?��( �. �<��= �.�����=� �����;�# "� 9�C# �'���� 9��# �.��
![Page 18: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/18.jpg)
7
������� 3-���;�� "�� ����& 9'��& �G/�# 2 ��� ����?��(Lemon , Tatum
&Turley,2000)
� "���?�� ����#�� �� )External Audit Quality:(
�� ���;#�� ����#�� 9��� "& ���� 3�,��� "� ��? B��#'�& ����� 3;� �� 9�#�� �<=
��?��)DeAngelo,1981( ����� �.�;� "#�� )�*��� ��� �.�P& )��� �' +
���G# *� )Titman & Truman , 1986.( .( .(
1E7��! /.����� :
X����&�� ����� :��� �,��� "� ����#�� F#�' "� �*���� ����!�.
X����'�� ����� :�� �,��� � ��#?�� ����#�� F#�'�.
X ����� ���%�� : � ����� %���> �%��� ���%�� ��� )2010 – 2011.(
X ��*��� ����� :�#�� I.� 8*� 0��&�� )BRA ( ���<V#�� +�# ��� �� �#�� 0�� �
3#� "���?�� ����#�� ��& �*�#� ��� �� +�� '�����#�2�������� 8*� .
1E8/.����� 3���!� :
#��)�� �<= � ����� "� �;�#�� � ����? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# ��GP# S�
9��!�)BRA ( 7�� 2( +)���V# ��& 8*� "���?�� ����#�� �� 8*� E���= �'� �&�
& �A�� �.�� S�?!� )���V#�� �� G/# "#�� "���?�� ����#�� �� S# "� � � 3#�� 3
9?�# 2 �.�! �.���# ( �A I.� ���)BRA ( ��' +�*;# 0��&� �.� ��C�# �� �'�
( 9;�� �'� ���& �� � )�&� ��� ����# F#�' 9� 3 � ���;# � ����� ����( �
3=%�'�# 8�( ��&��# �� ��� "� "& � ��C?�� 8�( S�� 0��&�� � ���#�� � ��;����
� �� 8�( �&? 9�� )�-� "�.
![Page 19: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/19.jpg)
8
���� �#9����
/�*�.�� 3�.����� B�F��� ���:�
2E 1/������
2E 2������� ������� ��
2E 3 ������� ����� )Audit Risks(
2E 4 ����������� ��;���� ���;�� � � ������ (Business Risk Audit
Approach )
2E 5/�*���� /�*�6�� /�*�.�� 3�.�����
2E 6�� �� $� /.����� 012 <���/�*�.�� 3�.���
![Page 20: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/20.jpg)
9
2E 1 /������
7��# )�,��� "� ����� 0����� :��VA )����# 9G## "� ���%�� �# ��
S;*� ��*?���� �����?�� �G/�� 8*� �=���;# � +�.#��&� 0�� �.� 3����� "� )�� ��
��?!� )2�# �=��Q ����#�� �����#�� ���� ���<� .��& "*��� �#�*� �& �
)���#�� �.� ���� )���# )G�� ����#�� ��.& @�?�� 3��� "� �G����� ������
����#���&�����) +��=��2003.(
)��*� � ��# � � Z9�G�� 9�& 8*� ���;# )����&*� "��#'�2� 9�V�#��
?� "� ��-���>� ��A����� F��� !� 3��?# � +)�*�������� 3�;# ���#)� + ���(
��?� �*���� ��������#���&����� 3��?# � +)�*��� )�'&� ���*�>� "� �������
��'* �� ����?!� ������� F�����& 3�#=2� +)�*��� 9��#+ ����� O � )�;�&�#
�& ���������������#�� 9�� "� ���/ ����#�2� ��;�� ��-�&�� ��+ ����� �G�
*�8 ����#���&����� ) Citron, 2003(.
)��*� )�����( )��#����#��� F��� �����#�� �G����� F��� !� 8�( ����*;#��
"� ���.�� )������ �� �;G&��� �&�� ��#�� )��2��+ <�C�# ���?# �.=� � "#��
���������#���& +3#� 0� ���( �.� %�'�#����#�� )�< ��? �G'!� )2���� ��
S�&'�� ��=!� P���� "�) +�;�2000.(
��. )�.�������� )�� �� 9�? :���&' :�� # ����# +��A����A#� � E�<
9�? "� )*�� "#�� ���%���<= "� ��*���� ��� � ��?��� ����#�� F#�' ���
#�'��F . ��� �-��� F& ��" "� �<= � #��8�(�� ���%�� �# �� ��� "�)�'��
![Page 21: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/21.jpg)
10
"� �*���� ��'��� ��Q )�,��� �����#�����!� �.� 9��� B*#? 9�# "#�� +
# )����C#� �,�� F�& �.���3%*3��;# 9&� � �;�� )�&� � F#�'����# ��?� .
� "� �;G�� %�%#=� 9, "� NA %�& +����#�� ����;# ����� ������ ����;#�
� +����;# � F#�'�� �<= ����# ��� �;� O�� �. C� ����#�� F#�' ��& �*�#� 0���
3��?# � 9�� � ���!� "� ����#�� ��. �/� 8*� ���- �� 7�&�# 8*� 9��� 8��# �
�' "� ���� �&��� )���H F��� � ��&�# 8*� �&���*� ����� ��� 2 0�� +����#�� F#
�&����� )�����( )� �� �� �A ��� �.& ���# # �*�'# ���,�# ��' ����#�� F#�'
���� ���( ����� ���G� ��&����� )�.��� �.�?# # �� �'� "#�� +����#�� F#'& ���?��
���!� "� ����#�� F#�'� �*����)+�% &�2010(.
�( '��& )����#�� �#��� 9'�# �[�� � D��#�� 9'� � ��G��&�� "� �<= 9����
�� ��*� �<.� +��.�� F*�## �[ � ��*� :2*� ��*� 9��#*� �.�.
9, "� ���� ��� 3� �C*' �&�� �.��� )��� <C�# � D��*;#�� ���#2� �&�� �;�
�% "� �� �*-�.�� )���#��)�*��� �,�� "� � �.��# )��*��� ����!� �� . E�<�
� 9-�.�� 3'�� 9, "� 3.*� )���� F�#�# ��;���� ����#�� �-�� 8*� ��%� �&��
3.;���#� �A?# "#�� ����!� )��*��� . � �=/��& 3#� "#�� �����?�� �&����� �,�� �\� E�<'
� � �.��;# 3#� ���>� 9&� �=���# � �& 2 ����*;# )�&�� �����?�� ��;���� 9&
����#�� �� 8*� �,���*� ������ )���# �� � F'�##�)+3�=��&(2005.(
���?�� 8*� "�&�� ����#�� F* � �., E�<�Risk Based Audit) ( � D<��
�#�� �-�� ��? "� �� )���!� F�#�# F* � W�.#�� 3#� 7��? ����# ���G� � ���
��� 9'�& �.#��V# 3#�� ������� ���?�� )�< ����� 8*� %�'�#*� E�< ����!� )��*���
![Page 22: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/22.jpg)
11
�,�� �&� E�<' +����#�� �-�� ���� 3��?# � "� ��C'�� 8�( ���.��� "� D�/� D<��
* � �., 8�( ���A( +O� !� �<= 8*� �.��;# ���?��& ��*?���� �&����� "#�<�� 3��;#�� F
�&����� ���?*�)Control And Risk Self Assessment(.
"� ��?# �� �G����� F��� !� ��� ���?�� 8*� "�&�� ����#�� F* � ���
���?�� )�< ����!� %'���� �� ����#�� 7��# 7��? � 3#� 0��& ����#�� )��*�
+)� /�� "� �������(�#�� F* � � 8*� 9�� "*� F* � = ���?�� 8*� "�&�� ���
)��*� 9��� B*#? "� � /�� 9?�� ��? �G'!� ������ �� ����#�� �.� 7��#
> ��� �� ��?�� ���& ��� �� ����#���.� ���?#�� ��� � ����#�� ��� ���G� � ����#��
�.�-�#� ��� <�C�#�� 9���)+ �������2008(.
��G� E��= �� �']���� ���'& �.��� � /�� )��*� 8*� ���?*� ��&* � �.
= 8*� �G/# "#�� �.�-�#� )� /�� 9��� "� ���;# 2� 3�� � �'P#�� 3�� � )2�� E��
��;�# "= )� /�� ��&��V� " �-��� B�.�� "� F�# "#�� +� /�� B��=� 9���
U�&�!� .� ��= � ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �G� ���&� � ����� �<= ��=� )��
"���?�� ����#�� �� S# 8*� 9��!�)+"*�2005 .(
2E 2������� ������� ��
�� 7�� E�2 ���# "���?�� ����#�� ��*� �� "�?�# ���'� �� � � �&*�
� ��.� � �����C# ��� ������� 3-�;������#R� F�&� ^� E��< �����#� (Scott &
Pitman, 2005) : X
1 – �&'� ��CA> ��' �� 8*�P& ����#�� ��*� <�C�# "���?�� ����� "����
����;# 8*� ��' ������.
![Page 23: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/23.jpg)
12
2 X F*�#� � +������ �.-�� 8*� �;G�� ��CA( "� ����#�� 9� �'���� ���( FQ�#
����#�� ��*� ������' �� 8*�P& .
3 – <�C�# ��� ���� ��;�# �� ���.�� )�,��� S�# �. �A� "���?�� ����#��
������ B���!� ���' ���# �.#���- & "���?�� ����#�� ��. ���.
4 – ������?�� ��;���� � 9' ��,�� ).�#� �;� ����#�� F#�' ��& � ����� ��� ��,�
8�( ������� "���?�� ����#�� ��*� ���[������# : F#�' ��& %��#�� 3#� 7��? �
����#��.
9G## �<= �� �� "� ��;�# B��=� ����#�� +"���?�� � 0�� P#��'� � �� ���
)��*��� ��& ���� ������ 3# �.*�� # :�;� ���;*� _��&�� ��& ���� ��&;�� :2&� +:��� �P&
)����&�� ������ ����� �;&�� )����&*� ����� +�#�����& �P& ���;# ����� �.�� �����& 9�G#
�<= )����&�� I-�#�� 9��!� �� �#� +���� ���'% "���� "� $���# +��� :����# � 8�( �����
����#�� ���� E* �� "�.�� ���� ����#�� ����'�� +�-��� �P& ��&� ���;#�� �� S� *?
�<= )����&�� � ���?!� )�C���#�� +������ 3�� ����( D�� 9*A "� )����&�� ������ "#��
�=��# ���>� )"�� ��+2006.(
��� �'�� ���;�� ��A��� � "���?�� ����#�� �� NA . 3# �;*� +�
)��� 8#� )�����G�� ����& <� �.�� 0�&�� �� 3.C ��=� � 3Q��� 8*� +�A����
��G��&�� 9&� � 7�*� �C# 9�� �A� B���# ��� 2 7�� 2( "���?�� ����#��
�� F& & �� �������# +�C*#? ���% � 7��( �,� DeAngelo) 1981( ��<�� 9-�� �
�� 2&� ";� D<�� "���?�� ����#�� ��� B���# �A 8*� �*� ��G��&�� � ������ � �
����� 3��� 9�#�� �.�P& "���?�� ����#�� �� )��� 0�� +����#�� 9�� "� �� �����
![Page 24: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/24.jpg)
13
� �A#� ��?�� �<= �� ���;#�� +9��*� "& ���� 3�,��� "� ��? B��#'�& "���?��
*� "���?�� ����� ����� ���% "���# "���?�� ����#�� �� �� B���#�� �<= B��#'� 8
����� D<�� ���;#�� "� E�< 9�� #& 3��;�� +9��*� "& ���� 3�,��� "� )��VG�� ���?!�.
� ��� )���� ��De Angelo) 1981( B��#'� ��& ����� ���� �� 8�(
��% �*' 7�� 8��& +"���?�� ����#�� �� 9��*� "& ���� 3�,��� "� )��VG�� ���?!�
B�' 9�#�� ����#�� �� 7� )��% 9��*� "& ���� 3�,��� "� ���=��� ���?!�
���� O'��� "���?��.
B�� �'Titman &Truman )1986( �.�P& "���?�� ����#�� �� " ���
���G# *� "���?�� ����� �.�;� "#�� )�*���" B���# 7&��� D<�� +
Palmrose) 1988 (P& �.� "� "���?�� ����� �.�;� "#�� �;G�� ���� 3-�;�� "�?#
������"���& + : 3-�;�� *? 9�#��& ��&#� "���?�� ����#�� �� ��� B���#�� �<= 8*�
��.#�2� ��& 3#� "���?�� ����#�� �� 8*� 3'��� �\� "��#��& ���=��� ���?!� � ������
�?�� ����#�� ��*� � 9&� � ������ 3-�;�� 8*� ��#�2� ����'( �;G�� ���� ����#� "��
�� +������ 3-�;�� "�?# Willingham &Jacobson) +����&1996 ( �P& ���#�� �;�
����#�� ��*� ��?& �.�&� 9�? � �'# "���?�� ����#�� �� B���#� �*� 9A��
"���?��(Audit Risk) � "��#��& B��#'2� ��? "���?�� ����� 9*;� ���� �'# ".
)(Detection Risk �����#�� ��? S# ���� �'� D<�� ���� 8�(
a9&;��(Acceptable Audit Risk) �AC?� �( ��' ���� 8��� 8 )+����&1996.(
F�� ��� � ����) 2003 ( ������ �,� �.� � "���?�� ����#�� �� �� 8�(
� �<= �=���# "#�� ���.�� �������& "���?�� ����� 3�%#�� S� "��# ���.�� )�,���
![Page 25: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/25.jpg)
14
�� S�� +)�,���2003) ( ���� ���# 3.C = "���?�� ����#�� �� 3.C ��
B���� ��� 3�#=�& 8,�� �� Z3= "���?�� ����#�� �-�& �?# +������ 3-�;��
��� 3-�;������#�� F#�' ��A�� +����#�� �& ���� ��. ��A�� +��.*� �,��� +��� .
3.C �� B*#?� "���?�� ����#�� �� �� 3.C 7��� B���!� �<= � B�� 9' ��
�?!� B���� . "�?# � ����� �.�;� "#�� �;G�� ���� �.�� 8*� ����#�� �� B��#
������ 3-�;��+��� �' )�.�� 8*� 9�#�� "& ���� 3�,��� "� ��? B��#'�& ����� 3���
��?�� �<= �� ���;#�� 9��*�) +"�����2007.(
9� ��� "���?�� ����#�� �� 3.C �P& �;&� �� B����#�� � �A#�:
1 –���=��� )�C��?�� ���?!� B��#'� 8*� "���?�� ����� ��� S� .
2 –;G�� ���� ��� 9�? � ������ 3-�;�� "�?# � "���?�� ����� �.�;� "#�� �
���=� ���?� )�C���# ��� � ������ 3-�;�� *? ��;�� )�*���.
3 – �C?� 9&;�� ����#�� ��? S# ���� �'� �� 8�( B��#'2� ��? ��C?#
��' ���� 8��� 8�(.
4 – S� 3�%#�����?�� ����� ���.�� �������& ".
5 – ��#�� ��� �.��## "#�� @-��?�� )�C��� ��� 8*� "���?�� ����#�� ��?
"���?�� ����#�� �-�& B����.
3-�;�� "�?# � ��G'�� ��#�� 9�? � "���?�� ����#�� �� ��=� %�&#
���;# "� �*G#�� "���?�� ����#�� ��*� )���? 8*� ������ <�?#� "� "���?�� �����
����#��# ( )�����.+��*&;# �� ��?�� 3 � "� ��*�C � ����#�� �� ��� "��#��&
![Page 26: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/26.jpg)
15
"���?�� ����#�� ��*� � ��C# �� B���!� ���� �'�#� ��*� "���?��
"*� �' B���!� �<= ��� �'�)Tayler & Glezen,1994 :(E
1 –"���?�� ����� : ��' �� 8*�P& ����#�� ��*� <�C�#& "���?�� ����� 3#.�
8��;�� 7-�� 8*� ,�C��� 9�� � 7#�.� 7#� �� �#� +"A�;#�� ��? ��C?#�
��� ��� F� #'�.
2 –�'���� ���( : ����# "� �=��� � �� 8*�P& "���?�� ����#�� ��*� <�C�# �(
�� ��� � �� "� 9�� ��� 7� "���?�� ����� ���;# �� �' +�.��� ;�� B�A
�'���� 3. � ��� � 8*� �G/�.
3 –3. !� '�� :� ��*� <�C�# �(��� ����� ��& "���?�� ����#��%� �: .�: 3�,� �
�'���� ���( )����# 8*� �&�����.
4 –��'��� %.�!� ��&����� )�-�.�� :#�� ��& ����#�� ��*� <�C�# 8�( 8� # "
"� ������ 3-�;�� 8*� ��#�2� 9�? � 3���� ���#�2� 8*� ,�C��� 9�� � �����
)����;�� ��&� )����>� )���C�>� 3��;# F-��A�� ��� �&����� ���?#��.
5 –��.*� �,��� )� /�� )������ : B�.# ����� �A 8�( 8� # 0�� 8�(
�;G�� 3���# ��.�� ���# B�.& ���� � S# 8*�� ��;�#& ����#�� F#�' 3�%�(
��.�� �<.� �#��� �,� �� �# �.��.
6 –��-���� E�&�� : 3��;# "� �;���� ������ 3-�;�� 8*� ��&' 9'�& ��#�� 3=
� ��#-2� B; ����# "� ��'�&�� )��. #�� ��;�� ����#�� �� �� "���
.#����� ��& ��G 9'�& ��&#� "���?��3 <?#�� .
![Page 27: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/27.jpg)
16
����#�� �� O��� 8�( B�.# 0��&� )� ��� ����\& ��G��&�� � ������ 3�� ��
���& �'� +"���?�� ����#�� �� 8*� �G/�� 9���� 8*� %�'�#�� 9�? � "���?��
"*� �' 9���� �<=:
1X � ������?!� bV�� B��#'� 8*� ���� :��# �*'� bQ ���>� <� �� �;�
� ��A��� �.�� �� ��.� ����#�� � ��G��&*� �#�*� � 9'�& +3�� ���#� �� F#�#�
8*� �<= bV�� � )����.�� ����# ����*� � )�'���� S�&'�� 3,� "� 9� +3����� ���?
)�'���� ������. �'E*# ���>� bQ )2�� 8*� F#�# �-� ? ���� + ��&' �;� )���
����� � ��� b�V�� "���� ��%����� "� )��2�� ��#�� ���'��!�(ACFE, 2002)
�P& 6% � 3�� )�;� ��'��!� ��#�� )��2�� )�����(2002�� +bV*� ���#� )2��
bQ ���>� )C*' ��'��!� ��'����� "� �� � 9��� �G'� � �-� ? ���* �2� 9�?
)�� �� + ��?!� �<= 8�( ���A>�& I-�#� D����� ��-�A;�� "#�� )��� 8*� ��;���� ���#�
E*#� )2����.
� ���' )� ����� ��& )����Balsam ,Krishnan,&Young) 2003 ( S� ��
!� �� ���;#�� B��#'� 8*� "���?�� ����� ��� �G/� ��& ���� )�C��?�� ���?
� ��� +"���?�� ����#�� �� 8*� F���>�&Matsumura & Trucker) 1992 ( 7��
7� )��% "���?�� ����� 9&� � bV�� ���=��� ���?!� B��#'� ����#�� )��% �*'
���� O'��� "���?�� ����#�� ��.
2X ����#�� �'�� 3�� : 9'�= 9'� = ����#�� F#�'� "*?���� 3�,�#�� )��#
� ;# �'� � ��� )#&G� �;� +3���� �� # ��&' ��V� F#�' 8�( �.DeAngelo
)1981( 3�� �&' �*'� +"���?�� ����#�� �� ����#�� F#' 3�� ��& ����� ���� ��
![Page 28: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/28.jpg)
17
����#�� F#�' �� +"���?�� ����#�� S# � �# ����#�� F#' �.-�� �G'& %�## "#��
8� # ".� 3G � ������ 3-�;�� "� F��#�� B��#'� "� )*�� �<( ��&' �-� ?� ���##
"���?�� ����#�� ��*� �� �� �# 8�( . )*�# �'� ��� Kim,Chung,&Firth
)2003("���?�� ����#�� �� S# ����#�� �'�� 3�� ��& ���� �� 8�( +�( <(
���� "� ��V��� ����#�� F#�' � U�&�!� ���( �� "� ������ �G'� ��&'�� ����#�� F#�'
� ������?�� ��;���� ��& N��� ��D������ O'��� ����#�� 9� )�'���� .
3X ����#�� F��#� :B��� �������) (2006+ F��#� ����� �.�P& L��&�� ��!� �
3 ��� "#�� �;#��=�A ����� ��,� 7��� ��*�& ����#�� )�&� �� P�� � 0�� 3#� ����# 3��
F��#!� [���& 8*� ��C#2� D<�� 3#� ��& 9���� ����� �'� E�< :�;� �%*� D<�� 7��V# #
��*� ����#�� N� )��?�� �&*��� 3�� �<= )��*��� + �;� 9���� �<= ��=! ��,�
��� )���# �<= � ������ )�A� �� +"���?�� ����#�� �� 8*� ��G� )� ����� � ���
�� S# "���?�� ����#�� ��*� F��#� ��& ����� ���� E��= �� 8�( )� �����
� ��� )*�# �;� +"���?�� ����#��Copley) 1994 ( ��& ��&���( ���� �� 8�(
��#� "����?�� ����#�� �� S# 8�( � ����� �<= )����� �;�� +"���?�� ����#�� F
���� ��Cohen ���� Treadway ��C?�� F�& � ��� ��# �AC?��� F��#!� �� �#A�#��
I-�#� 7#�.,� � �<= +"���?�� ����#�� �� ��� �Elizur & Falk) 1996( )��= "#��
8�(��&#?��� ������& � 9' � "���?�� ����#�� � +"���?�� ����� ��C' � F��#�
����#����*� 9�C� ���#�� �� ?�� +"���?�� ����#�� 3# "#�� I-�#��� 3=� � ��' +
�� ���%� "���?�� ����� %C�# �� ��C#��� "���?�� ����#�� F��#� �� "= �.��( 9�#��
"���?�� ����#��+����� � ��G'�� �� �,����& ������ � )*�# ��'< �& � �.� )�
![Page 29: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/29.jpg)
18
�� 2( "���?�� ����#�� �� S# "���?�� ����#�� F��#� ��& ��&���( ���� �� 8�(
"���?�� ����#�� F��#� ��& ��&* ���� �� 8�( �G��&�� �.�� 9�# )� ��� E��=
�&*� � ��� �.� "���?�� ����#�� �� S# )1997 ( ����& "�G� O��� 9���� ��&
)�&� ��� F��� ���� �� "�" +��� ���* & ����#�� F#�' 8*� ������ � ��� "= +
�� 9���� ��& 0��&�� 9��# 0��. )�&� ��� ��� ���� �� 8*� �=�G� O��� �
0��&�� 9�# ��+"���?�� ����� �=�A�;#� "#�� F��#!� �& � 9���� �<= � "���?��
� 8�( 8*� �&* �G/# 9���� OC� � "���?�� ����� �=�A�;#� "#�� F��#!� 3�� �&' �
"���?�� ����#�� �� S# .
N&�� � ��� )���# �' )2004 (����& " "���� �#��� ��& )���#�� ��
�C�� �<= ���A# 9& ������;�� )�&� ��� "����" 8�( 0��&�� �.�� ���# �� +
��� �#��� �A� 3�� 3G � "���?�� ����#�� "� ���!� �� ��C?�� 8�( )�� "#�� 9�
����#�� ��*� "� )���#�� �� ���% "��� � ������?�� ��;���� �2/= 9� ��
2 "���?�� ����#�� )��*� �� �*�*� F��#� 9&� = 9���� �<= 3=� � ��' +"���?��
�.��� � F ��##�.-��!.
� ����� � ��� "� )2006( ����& " )�&� ��� ����# �� 8*� �G/�� 9����
���!� "� ������?�� )�&� ��� ";�� �,� �.� � ������ � ���" �<= )��= 0�� +
9�*�# 9�? � "���?�� ����#�� �� 8*� �G/�� 9���� 8*� B��#�� 8�( � �����
� ����� )���V# �� +����#�� F��#P& ��&#��� 9���� �.� �*;# )���V# � ? �V��&��
���' 3�%�( � �'P#�� ���A O � 8*� ����#�� F��#� ����# ��A& 0��&�� 8��
"���?�� ����#�� �� S# 8*� �G� � �.� �� +�.& ����#�� F#�'.
![Page 30: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/30.jpg)
19
4X)�����( ����#�� :��� 8*� �&����� 9�# 8*� "V&�� "#�� )�����>� )� �� �� �
+���?�� ����#�� )�.& � 3�� 9'�& � /��& �*�#� ��� �� �.& 3;# �� ����#�� � /
����#�� P�� 3�� B�#?�& ���� 8*� �&����� )�����( )� �� S� ���&� B*#?# ��
+9��!� c�C# S� �. ��# "#�� )� ���� ���&� ���( )�����>� )� �� �� �<= �
���# �� �& �� ���'P# ��#� �.�A F�� "#�� )�����>� )� �� �� �A## ����!�
I-�#� 7#�.,� � �= +���� 9'� F ���� 9�=P#��� ��� ���?�������� )2007 ( 0��
��*�*�#�� ������� B��=� ��& ���� )���.#�����(�*� ��C' ����#�� �.
5X ����#�� 9��� 8*� ���� �&��� ��&�# :B��# �&����� 8*� �� 9��� ����#��
�.�P& ��� O���;�� ��?# �� � 9&� F#' ����#�� ���� ��� *� 8*� %���( )��*�
����# ����& ����� � ������ + ���� ".� �*� �� "#�� �'� �.#� �& F#'� ��#���� #��'P�
8�( �� 9;� �P& ���R� "#�� �.��&� "� )��*� ����#�� "#�� 3;� �.& O'�# 7#���� ������
����#�� +������ � ��� ��� ������ � +������# � ��� ����� ���. �.�A� F#'�� 7 C�&. �'
-��� ���?��� ������� ���� 8*� �A�� ���� 8*� �&����� ���# "#�� ����� 9�� �
3�# �� 3.�� � +��& ���� ����� �� ������ ���.�� E* �� ���� "� �.�A 3#
�<= �Q��� 8�( ���A>�& +������ 3-�;�� �� ���*� ���� D�� ��'# ��;& O���;�� �<=
)����&�� "�?# 9&� � �.�*� ��#�2� ��*&�� � D;# ��A� ��& D���� ������
) +b=�1994.(
"���?�� )�&� ��� ��� D�/� �� "� ����#�� 9��� 8*� ���� �&��� ��=� �'#
���G#�� ����#�� ��*� )���? �� 0�� 9��!� �-�& "� �. ����� ���;# "� �*
��� "���?����� �?# 7�*� �#�� D<�� ���%�� ��&�# �\� E�<� +������ 3-�;�� �&���
![Page 31: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/31.jpg)
20
������� "���?�� ����#�� 9��� 8*� ������ 3-�;�� "�?# � �& ���& ��=!� L��& ���
"���?�� ����#�� �� S# ��� B�.& . ��'��!� ��#�� )��2�� "� �& ���� P��� �;�
����#�� F#�'& �;G�� %�%�# �.��= �&��� ��;�# 8�( 8� # 2 ���? ���� �,� "���?��
�( +������?�� ��;����& �;G�� 3����� 8�( )�� "#�� ������� )�'���� � ������ ���.�� ��&
�����& ���G# �� �;G ���% "���?�� ����#�� �� S# ��� = �,��� �<= B�=
���!� ������ Z����#�� 9��� 8*� ���� �&��� ����� 9�# +������ )����&��
9&� +)����# 2� +�&����� � ��&�#�� +����#�� ��*� ���� +����!� ���( +���A��
��� � ��� "� + ����� )��*��� ����� )���� ���# � )2002 ( ����& " 9����
����#�� �-�&& ������ )�< )�-C�� �,� �.� � ����#�� �� "� �G/��"�<= )��= 0�� +
,� �.� � ����#�� ��*� �� "� �G/�� 9���� 9�*�# 8�( � ������������ ��;���� �
��� �.�P� � "#�� )���#�� � ������ 8�( � ����� �<= )*�# �� +���G# �� �������
�.���� �� ���% ����#�� ��. S# .
6X ����;# �"���?�� ����� : ���9�;# �� �� ��A��� ��� "���?�� ����. "� �
+����#�� P�� <� ���.�� )�,��� 9&� � ��&' 3�#=�& )�,� "#�� +����#����# <(
����;# � D�� 8*� 9���� 9�� � "���?�� ����� 9�� _��&�� 3=� � "���?�� �����
������ �'���� 3-�;� ��;�;��� ���� "��� ���� "�� ��� �.�� ��C# �� �����#�� 9�
������ 3-�;�� �<�= 3�?# # W�#�# "#�� ����#�� B����.
�� ��� "C� Elizur & Falk) 1996( ����& " Planned Audit Quality " 0��
����� �� �& ����#�� ��� 9A�!� ���?#*� ���#�� )��#C�� � U�#; W<� 3��;# 3#
� ��' "���?�� ���C�� ���C'��& "���?�� ����� �## Z� ����� �<= 7��( )*�# � 3=�
![Page 32: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/32.jpg)
21
9�;# 2� � 9�� S# ��;�# 8�( D�/# ������ 3-�;*� 7��� ���G� ���A�� ������
+"���?�� ����#�� ��*� "� ���� ������� � ��� )���# �')2008 ( ����& " S�
# 8*� ����#�� F#�' @�� �=� �� )�'��*� "���?�� ����#�� ��*��� �� �# )�&*�# ���
�����!� �����""= "���?�� ����#�� ��*��� �� �# "� �G/�� 9���� + : ���� �&���
+����#�� 9��!����;# ����� F��#� +����� �#� 9� +���# � ������ ������ +�
*� ���?��� �&?�� )�=/�� F#�' @�� S� ���� � ����� �<= 9�? � 3# +���
����#�� �� �# 9�� � 9���� �<= )�; ���# 8*� ���!� "� ��&'�� ��V��� ����#��
��&'�� ��V��� ����#�� F#�' �� = � ����� �<= 7��( )*�# � 3=� � ��' +"���?��
## ���!� "�� ����� �.�� ������;# � �.& ��*���� ��;����.
7X���A�� ��;�� : 7���=� ��;�# 8*� 9���� ��� & 3��;������#��# >� � 9� 9�? �
<�?#� "� 9���� �<= �� �& ��?# �� )����&�� ������ ��� S� 3���#� 3%*�
�� B-�, � +������ 3-�;��& ��&#��� [�� +)����;������#?���� "* + � +)�*��� ���;# �
�� � !� 9���� ����� � E�< ��Q � +����*� ��'* �� ���;�� . 7�*� )�'� � �<=
D��V�� � ��� D�;���� )2006( + F#�' B-�, ���� "� ��V# ��# 0�� )��& "#��
+S�&'�� ����#��<()��' ����#�� �& ���� )��? 3��;# 8*� "A��� "� �#�# ����*;#��
Z��.�� �-�&& ������ �C*#?�� )��G/�� B�,�� � �.*��C#� :���#� )��# �.�'� +�;�
9G �� � !� �.#��? F���& ����A( )��? 3��;#& 3#.# )�&�P�) : )��?�� 3��;#
���;#�� ������ �����>� �����# 2� ( ��& �� ���&� )�< S�?� )��? 8�( ���A>�&
�.& )�&*�# ��&*# �& �� �-�� ��;�# 9�& "� 3.-�A�( �.-�� 8*� �,����� B
������� 9��� �-�& B�,.
![Page 33: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/33.jpg)
22
8X"���?�� ����#�� �� 8*� "���?�� )�&� ��� ���� "�%�>� ���V#�� �G� : �;�
#�� �� ��C?�� 7&& ��' )�'���� � ������ ���.�� �� ��?!� ��R� "� ,�� ����
� ������ "� ���.�� )�.��� ��� � �������� ����;# �� "���?�� ����� ��;#�� "���?��
+������?�� )�&� ��� ";��� "�%�>� ���V#�� ��A� ��G( 8�( ��;#�� 9��� <( S��
"���?�� ���*� D���� ���V#�� 8*� )�'���� �&�# ����� �� �� D���� �<= F����
B ��#�� �� �� �# 8�( D�/� "���?�� �� .� ��� )*�# �;� Nagy) 2005 ( D<��
�� 8*� "���?�� ����� ���V# 3�%�( ��GP# S� ��&#?2 � ���� �G�H ���� 3�?# �
8*� )�&�� ���� ���� S# ��# �� �V�!� )�'���� "� 7�� 8*� +"���?�� ����#��
� ���� �G�H �'�� ���V#.
' ����� ��& ������ ��# � ��� B "���?�� ���*� "�%�>� ���V#�� �� �
� 9�!� 9���� ����#�� �� �' +7#��A 7#���;# � � 9*;# "#�� 9���� "���?��
�� 8�( ���A>�& +"���?�� ����#�� �� S# ��C?�� 8�( D�/� �� "���?�� �����
���?�� ����� 9� ��C' )��� ��& ��C?�2� 8�( 9�# ")Simunic,1984( �'/� +
I-�#� �<=� ��� Nashwa )2004( ��*� ��� "���?�� ����� ���V# ��& ������ 9�
"���?�� ����#�� ��� ������ ����V# ��& ��&* ����� ��� )�#��# � +����#��.
� ��� �A�� 7#�'� � �<=� ����� )2006( � �� )�.,� "#�� �G/�� 9���� %�&�
����#�� ���C& ��&#��� 9���� "= ����#�� �� 8*�.
9X"���?�� ����#�� �� S# "� ����#�� ���? ��C?# �G� : S# �&� �(
��?& "���?�� ����#�� ��9' 7��#�� � = ����#�� ��*� � � Willingham
&Jacobson) +����&1996 ( 9;�� �'��( 9*;� ���� ��C#� �� )�< ����#�� ��*� �
![Page 34: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/34.jpg)
23
B��#'2� ��? "���?�� �����( 9&;�� ����#�� ��? S# ���� �'� D<�� ���� 8�
��' ���� 8��� 8�( �C?�) +����&1996.(
10X "���?�� ����#�� F#' �A ������ ��-�A;�� S����� ��� ��& ������
S# ��-�A;�� S����� �� )� ����� � ������ )*�# �;� +"���?�� ����#�� ��
��# ����#�� F#�' �A �������� 9���� ��� +"���?�� ����#�� �� "� �G/�� �.
)���� �;� +"���?�� ����#�� �� ��-�A;�� S����� ��& �� '� ���� E��= ��
Palmrose (1988) ��; 9G# ��-�A;�� S����� �� 8�(�:� '� �: ����#�� ���
F��# �� �� 8*� ,�C�*� ����� �� )�< )��? 3��;# 8*� ��;��*� �%��� +"���?��
F�� ��� � � ��� )���� �' +)�A��#��)2003 ( ��� ��& �� '� ���� E��= �� 8�(
' �A ������ ��-�A;�� S����� +"���?�� ����#�� �� ����#�� F#<( ( 7�( ��� 9� �<
��/ E�< �&#�� ����#�� F#' �A ������ S������:�&���� �: +"���?�� ����#�� �� 8*�
��/ E�< �&#�� ��% �<(�:�&* �:: ���� +"���?�� ����#�� ��� Francis) 2004 ( �� 8�(
"���?�� ����#�� 9�� � ���� E��="= :
�– � "���?�� ����� �'P#� 3� �<( �<= 0��� +�.�*� B���#�� �& ���� _��& 9��
�.�*� B���#�� �& ���� _��& 9���� <�C�#.
F– 9���# "� ����� 9�C� ���� N��� �<= 0��� +"���?�� ����� ���;# 9��
�-��� B�,�� "� ��; ���;# ����( � ����;# .�#*' "� ������ 3-�;�� �'# ��#�����
9�� "���?�� ����#�� �� ��& �� '� ���� E��= �� �A� �' +���?# *� �**A
S��� �� = "���?�� ����#�� 9�C& �����( �G'!� 9����� �� +"���?�� ����#��
������?�� ��;���� �A ��-�A�.
![Page 35: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/35.jpg)
24
�& � 0��&�� @*?�8�( 9�%� 2 9���� �� O��; 3��?# � ��A� 9� �-��
����#�� ��� ��� O��; 8*� 3�� ��C#� �� 3�� F& & "���?�� ����#�� �� 3��;#�
)� ����� � ��G'�� �� 2( +"���?�� )�;&� ��'< 3# � �.� ( O���;�� � ��� )���
#� B "���?�� ����#�� �� O��� ��� �.�*� ��#�2� �'� "#�� �<= 3=� 0��&�� 9��
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#& �=�GP# �.#��� 0�� � O���;��)BRA (
I.� ��GP# S� ��&#?2)BRA ( "���?�� ����#�� �� S# ��� "� O���;�� �<= 8*�
O���;�� �<= 3=� � +�����!� ����#�� �-�& "� :
X���?!� bV�� N� �� �.���#'� ���� ���% .
X"���?�� ����#�� ��*� B���'# F��#� .
X���*� ������ 3-�;�� "� ����C��� U���>� S# .
X"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C�� ��&�#�� .
X"���?�� ����� ����;# � .
X"���?�� ����#�� )�����( �.� .
X����#�� ���? .
X�� "���?�� ����#�� ���� ���A�� ��;.
2E 3 ������� ����� )Audit Risks(
������;�� ��& ���� �.� B��"'��!� AICPA) ( "� ����#�� ���? 3.C
3�� ���� )47 ( "� D��� �� �� ����� 9�� �� ������ ���?�� �.�� 8*����&( 7���
�� 3-�;��& �*�#�� F �� 9'�&���=� ����?� 8*� D#�# "#�� ����.
![Page 36: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/36.jpg)
25
D�/# "#�� ���?�� E*# �.�P& ��& ��*� "���� ���#2� �.��� �'8�( ����� 3���
���&\&D�=� 9'�& �-��? ������ )����&�� �'# ���� F �� ��Q D�� . ����? �(
� � ����#�� ��&;�� ����#�� ���? 8 ��Acceptable Audit Risks) ( O��� "=
��& D�=� B���# ������ 3-�;��& �'� �� 9�#�� 9&;� ����� ����# � ��C�'���.�( ��*�
9��� ����#��8�(,C�# ��Q D�� )+��& ��*� "���� ���#2�2001(.
�� "��� �<.� +��?*� 9&; S# 9�� ��� ����#�� ���? ����� ��;� ����
�& 3;� ����� ���� 9�'�� �'P#�� �� E�< 8*� F#�#� +���C# �G'� ����# )�����( 9
:��C� ��?�� �'� . ��?�� �'� ���� 7�� ��� "�)100 (% �'P#�� 3�� ���� �'# �<.�
9�'�� �'P#��� ���� �� E� 2 +9�'��Complete Assurance)�C� ��?�� ( ����
;�� �'# ���� ������ 3-�;�� ������=��� )�C���#�� ���?!� � ��# ����? 3-�) �&�
+6�2007( + �G�G � �'## "���?�� ����� 9&� � �.�A 3# ���?�� �<=
�����)Abdullatif & Al Khadash, 2010("=:
1 – / #M���� ������� Inherent Risks):( � ��� F� � � ���� ��*&�� "=
)����� � ��� � ��# ���� � ��C� +D�=� 9'�& �-��? �'# �� 8*�
�� 3�� ���#�� � +S�?� )��� "� � )�&� � ���� "� �-��?�� )�*���
���� )�< ��*?�� �&�A )��& ��*� "���� ���#2�+2007.(
���� 3��;#� ���.�� 7#���� 3��?# � ����� 8*� �*�P#�� ���?�� ���;#� � ��
)2�#�� 9G P���� 9� ���&� + ���>� ���� �&? + ���>� ���� Z�.=� � 9����
)����&�� F� � +9��� O�� ��*'�= ��;�# +���� ���;# )�< P���� )��? � )��#� �'
![Page 37: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/37.jpg)
26
�� # ����( F*�## "#�� )�&� ��� ���&� 9G +B���#*� �*&�� �'# �� 9#��� ������ � )
��?#�� � ����� ���� �A## "#��) +��&�&�2003 .(
<( �;��� ��& �.���;# F�� "#�� ���?!� 3=� � �*�P#�� ���?�� ��#( �.�
�<( ����#�� ��*� ��C' �GP## 0�� +����#�� ��*� ��*��� ��C' 8*� ���=� ��& �G/#
E�< F*�#� +F�� � 8*�P& �=����# 3# ������ � �&'� ��.�) +����2009.(
2 – /*����� ����� Control Risks ) :( ���� "� 0��# "#�� )�*��� ���? "=
� ��# ���� � �=��C& ���=� �'# �� �'� "#�� )����� � ��� � F� �
� �.�� �'� 2 "#�� +S�?� )��� � ���� "� �-��?�� )�*��� � �.���#'�
��*?���� �&����� 3�,� � "& ���� 3�,��� �� �& F ���� )��� "� �.����#
)��& ��*� "���� ���#2�+2001 .(
�� "� +��*?���� ��& ���� �&����� 3�,� 9�� � %�� �� 3����� ��?�� �.�\� E�<'
���� �!� � ������ ���?!� B��#'� ��!� �<= 0�� ���#��& E�< + < . � �(
.)� 3��;# ��*� �A#� D<�� �&����� ���?� "�� ���;# ��*� ����\& 3;� �� �����
"& ���� 3�,��� ������ )+���� ��2007 .(
+)d���� "� ��?# �� ��*?���� �&����� 3,� ��& ���� 3,���& ���?�� ����# ��*� �&#�#
����; + ���e� ���?�� � ����� )����;�� F � <C�# )����� �� Z8*� 9�# 3,��� �<=
)�����>� <�?#� +��;� )��#� "� E�< +��� ���� 9�!� � �*� �� 9�!�
)�����( D� 9��� �-��� . +)������ � ������ 7��# ���� �'<�� B��=!� �<= �� 2(
��� �! � ����*� ����� ���� ���e� ��# �� ���# # 2 ��*?���� �&����� 3,� ��& ���� 3,
�.� F�& !�)*�+" (2005:
![Page 38: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/38.jpg)
27
���#�� ����*� ��*?���� �&����� 3�,� �C*' %��# 3��& ���e� �����#�2� )�&*�#��
� ��&#�2� � 9�=>� F& & D��&�� P�?�� 9�#�� +3�,��� ��&�# � 3.� ���;# "� ���?�
)��*�#�� . ����'( +B�,�� "� )���V#�� F& & �-� ��Q )�����>� �&�# �� ����'(
)�����>� �<.& 3�%#�2� �=�#)+F�� .( 2004
�&����� 3�,� "& ���� 3�,��� 3.� 8*� ��� �;���� 9�� )������ �<= �.���
��� ���� ��?# �� ��*?���� �<= )��& "#�� ��C�'�� P���� )��*�� �� �-��� )����� N
)����&�� �.�A## "#�� )�&� ��� ��� �� )���# �� ��& ���� )�� �� )�����
�.�A## ���V� S�?!� )2���� ������ ��& ���� ����;#�� ����� �;��� 8�( ���A( ������
����&�� "�) ������ ) ��+����� .(2006
����#�� ��? ���# ��V� �&����� )�����> B�' 3.� 8*� �A�� 9��� �� ����� 8*�
�&����� )�����( F��Q � ��& ������ "���� �� ����� 8*� 3.C�� �<= 8*� 9��*�
�&����� )�����> "��A( 3.C� ��A E��= )��' �<( ��� ��;�� "& ���� 3�,�*�.
3 –����� '�(�)-� Detection Control ):( 3.C ��& ��*� "���� ���#2� ��� ��
3�� ������ 9�? � B��#'2� ���? )400 ( �'� 2 "#�� ���?�� �.�P&)�����>
���� "� ���� �-��?�� )�*��� B�#'# �� ����� �.& 3;� "#�� ���=��� ����#��
���� � ��� � F� � � ��# ���� � ��C� ���=� �'# �� �'� "#�� )�
S�?� )��� � F� � ���� "� �-��?�� )�*��� . ���?�� �<= �� ��&�#�� 3# ��
��& 9��� �;*� 9G� W<�&)�����>� 0�� +����� D<�� D���� ����� �.& 3;� "#��
����#�� �������& W<��� �<= ����# �'�:
AR = IR * CR * DR
![Page 39: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/39.jpg)
28
0��:
AR :����#�� ���? :
IR �*�P#�� ���?��
CR :�&����� ���?
DR : B��#'2� ���?
9;�� �'� W<��� �<= 9�? �( B��#'2� ���? ��& �� '� ���� E��= �
�*�P#�� ���?�� ���� )AC?�� �*'� +��&����� ���?�� �*�P#�� ���?�� � 9'
� "#�� ��&����� ���?�� ����� �.*�#� "#�� B��#'2� ���? )��% �=��& ����� �;#�
���� O'��� )+���2005(.
2- 4 ��;���� ���;�� � � ������ ������� ����(Business Risk Audit
Approach )
* ������ �����Businesses Risks )(
���� ��& ���� )� /�� � ������ )�� +)���� #�� �;� 9�? ���#& +S�&'�� ��
���.� �.��& � +�.���� ����#& 3;# "#�� )d���� 9� ���&� 3��## 0��& �.����
����# ���.� D� "� �� � � )���V# )���# D� �� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��
� �&��� �!� �<= +��;���#�� ��*��� )���.�� � ������ "� )���V# 8�( D�/# ���.� 8*
8*� �&��� �!� �<= +�;����� ��*��� )���.�� � ������ "� )���V# 8�( D�/# ����#
9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.� )BRA( � ���� )���V#�� )*� 0�� +
)�����( ����#�� ���? W<� O /# "#�� )������ ����#�� ��*� ���&& �;*�#�� F�����
)���/ �� )�&G# ��� +�-��;�� 8*� 9���� ���) &� +�����1998.(
![Page 40: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/40.jpg)
29
<( ( "� )����V# )A�� �����?�� ��*?���� 9��!� �-�& "� ���� #�� )���V#�� �
9��� )����� ����� �.���#� "#�� )��A�� )���!� 0�� � ����#�� ��?
�-��;�� 8�( .�&� B�#?� � 3Q��� 8*� 9��!� ���? �\� +�.#�C# )d���� 9��� ��
)d���� �� 8*� 9�# "#�� F�& !� �� ��&#��& +� �� 8*� 7&��# 9'�& P���� "� ���##
��*�V�#�� )��*��� 9��!� �-�& "� �'# ���?�� �<= +�.&��# �.���=� ��;�# �
�&����� (Bell,Marrs,Solomon,&Thomas, 1997).
"� E�< +����#�� ��� P���� 9� 3.C#� E��� �� ����� � F*�# D<�� �!�
8*� �� 8��& +��?# �� ����#�� ����� "� ��A#�� ����*;#�� )��A�� � � � ���(
9�*� ����#�� ��� P��*� ��*�V�#�� )��*��� ���&�� 3��;# 9�*�# )��*�& 3;� �� �����
�# � 8�( 9�? � E�< ��*�V�#�� )��*��� �<= �����# � �����C& �*�## @�?# � )���#
)���;#�� F��� !� � ������ 3��?# �)(Power,2000; Lemon,Tatum,&Turley,2000
+3�� 9'�& ���?�� 3.C� ��� 3��;# � �& 2 Z9��!� ���&� ���? 3.C�
�.�P& )��� 0�� "� ?�� 9�� 9�#�� I-�#� "� �-� ? 9�? � ���& 9'�& �( �
��� � ��# ��� �� 9�? � ���& ��Q 9'�& � 9��� O�� "� �-� ? � 9��!�
��� � ��# +�.� � 7#����� � �� 7���� 3��;# "� ���# 2� 8*� B����
9��� �-�& "� ���#�� @�C�� 9�V# � 8*� B����(Choi, 2002)' + �.� 7��� �
���*?���� ��;�������'��!�) (Institute of internal Auditor O��;� 3�?# � 3.C 7�P&
�.���=� ��;�# "� � /�� ��� 8*� �G/# "#�� 9�V�#�� )��*� "� �'P#�� 3�� )2��
��? 7�*� �*�� +��&* �G!� �'� �� �'��:/���.#�: (Risk) ��&���( ��' �<( 7�*� �*��
���� :)(opportunities.
![Page 41: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/41.jpg)
30
)����� �A��7����=� ��;��# "��� 9�C� 9���� 9��# "#�� �����?�� �.�� 8*�
Arens, Elder & Beasley, 2008, p 218)( + 8��&�?H 9' �� & �"� �'���� ����
�.��&�� 3�,�# �� ����&(���.�2� 9�C�� ���� 8� ���? 7�*� �*�� �� �'�!�9��.
�. ;� � E��.� +���?�� N��� 3� ;#� ���# ��� E��=8�( +�����? ��*?�� ���?
�. � ��� "���?H 8�() +",� 2009( :
1 – �����?�� �-�&�� ���? 2 – )��*��� ���? 3 –)�*��� ���? .
���# �' ���>� ��= 8�(9'�& �G/# �� 9��!� ���? �� ���& ��Q � ���&
B�,�� 0���!� 9���� 8*� %'�� �� )�&� ��� ��� 8*� E�<� +������ )����&�� 8*�
���� �.���=� ��;�# � �'���� ��# �� "#��8�( � �<( E��= )��' )���/ B��#'2 ����'
���?�� �<=)Abdullatif & AL-Khadash,2010 .(
�? 3,� �� � 3Q��� 8*� 8*� B���� ���.� "� ��GP# �.� �'� 9��!� ��
9��*� ������ I-�#���2( � �������� )����&�� "� ���& �G/# ���?�� �<= ��& ��
@*;# Z9��!� ���? 8*� �*G!� ���� )�A&;�� �%?�� ���;# 8*� ���GP# �����
Knechel, Salterio,&Ballou, 2007 ).(
�., 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )BRA ( � "��G�� B���� "�
����#�� ���.� "� " �-� ��'#&�' )����� #��(Eilifsen,Knechel,&Wallage, 2001;
Lemon,Tatum,&Turley, 2000)+ <( "� ����#�� )�'�� S�&' 9&� �� 7��?# � 3#
8*� ��� I.��� �<= 9� ���( "� +3����� )����#��# 2� �� ��%�� ���� )�&� ��� ���
�����& ���# ������ )����&�� )��' �<( � 3.C� 9��� �-�& )��*��� 9����& ���?�� )
![Page 42: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/42.jpg)
31
Abdullatif & Al Khadash,2010( + ����# 8*� ����� ��� �� �# 8�( D�/� �
)����&�� 8*� ���& ��Q � ���& 9'�& �G/# "#�� ���?���=��G� ���� ������.
9;�� �'�: ( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��& 8?#�� I.��� "� ���V#�� �
�= ��#;���& �;�#�:
1 –9��!� ��? 8�( ������ )����&�� ��? � %�'�#�� ��V#& .
2 –�&� ��V#& ���� ��&' )���&#?� � ����#�� )���&#?� ��� 3�� 9���C#*8�(��&#?�
�� "����� �&���*� S# B���>��*�# 9��P& ����� ��*��� ������� �����
Curtis & Turley,2007)(.
�( 3�=�C I� ���( "� ���?�� ���( � ����#�� ��*�� ��� B�A� ����#�� ��*�
�#��# � <�C�# �.���=! �'���� ��;�# ��.# "#�� ���?*� � � ��# 3��;# 9�? +�.#���
� "��#��&\ )��*� �.��� "#�� )�'���� � ���(9;�� �'� ����� ���? : ( �A�� 9�� �.�
����#�� �,� �.� � ���?*�Knechel, 2007).(
9?��� 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ���'/� � " 8*��X
9C � "Top – Down ) ( 9��!� ���&� � ���& ����#*� 2� �.#��*�8�( 3-�;��
�� ������#���� �G'� �;���& �'���� ��/� � ����� �'� ".
�( B�.� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�8�( ��� %�'�# ���� �� #
������ ����#�� ���? � )�&� ��� ���>�& 8�( ������ )����&�� "� B����� �� 8�(
�!� ���? ������ 9� ���>�& 8�( 9�C# �'���� 9��� D<�� ������ 9��!� ��?
�.���=� ��;�# "�(Eilifsen,Knechel,&Wallage, 2001;Lemon,Tatum,&Turley,
2000)
![Page 43: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/43.jpg)
32
����& ����#�� I.�� ";���� O� !� �� �': ���� 9��!� ���? 8*� 8�( S�
�!� ��? ���� ����# � ����� �'# �&���� �& �� ����� E*� 9���� �� �'P#�� 9�
���( D�/� D<�� +���?�� �<= 8�( ����# )���&#?2 �*�-A ��� E��= �� ��&#��
������ �� � ���ACurtis & Turley,2007).( ����#�� ��*� 9��� ����# 3# �;�
? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )�# ��?�� 3��;#����!� ��� 98�(& � ? � ��
=�"(Curtis & Turley, 2007) :
1 – ��*� 3��;# ���(9����& ���?�� ���?�� .
Evaluation of the client's risk management process).(
2 –9��*� 9��!� �-�& 9�*�# .
Analysis of client business environment) .(
3 –���!� ��*�*�#�� ������� .
Preliminary analytical review).(
4 –9��!� ���? 8*� %�'�#�� .
Consideration of business risks).(
5 –)�*��� ���# .
Information flows)(.
���� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )BRA ( �����8�( 3.� "� � #��
'� �*� 9A�P' 9��!� 9�� 9���� ���� D<�� +9��!� 9�� bV�� ���? B�
O'����&���( "� �C*#?�� ������ )����#�� "&*� +F*��� ����#�� �� S# 8*�
���� �C#� )�&� � ����# 8*� 9�����( + ���G' � #� I.��� �<= ) I.�& ����;
![Page 44: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/44.jpg)
33
����#�� ���? ( 9���� ���? 9�*�# ��*� "�( <(7� � ���?�� O��� 8*�!� S# �� 8*
�'��*�) ���?�� 9G����#��# >� ���?�� +�����?�� ��*?���� 9��� �-�&& ���?��
����#��# >� F* � ��'����& ���?�� ���(�.�� ��*?���� �&����� �'���� ( �=��GP# S�
"��#��& �.���=! �'���� ��;�# 3�� "�����'(��� "� �'���� �# # 2 �� 3G � +�.*� �
����� � ������ 3-�;�� "� ���=��� ���?!�& 9�*�#�� �<= �&��:
�– ����'( ���=� ���?� �� "� ���& ��Q � ���& 9'�& ���?�� �<= ��GP#
������ 3-�;�� "� ) +��& ��*� "���� ���#2�2001(.
F–�� ���?!� �<= �� ��#� "#�� ����� ����# �.� %�'�# �.�� ���=�
+�.�*� �;�2 ����#��(� D�/� �� �<= 8�( ����#�� �.� ���;� � ���% ) I.�& ����;
����#�� ���? ( +"����� S# �� 8*� ���?�� 9�*�# I-�#� 8*� ���#���<\� �*�*� )��'
E�< D�/� �� �'�8�(;� ��?�� "��� 8*� �=%�'�# ����#�� �.� 9�*;# �<= �� D� +�
8*�!� � �*��� F* !�) ���?������#��# >� 9��*� ��*��� ( ��;��& 3%*�� ��� 9%��
3%���8�( S# � �*��� D<�� ����#�� ���? F* � O'�& +������ 3-�;�� S#
%� 3G �.�� "A�V#�� �'� ���?� S# 2&; ���? ���� �. C� ������ 3-�;�� 8*� 7�
�.� ��?�� B��#'2� ���? "��#��& �&����� ���? �*�P#�� �=���? F � )�&� ���
)+3�=��&(2005(.
9�*�#�� I-�#� 3��;# 9�? � 9��*� ���A ��� ��;�# F* !� �<= �;�� �� �'�
+����� ����;# � � ���G' ����## 2 ���A ��?' 7� ���?*� "��#��# 2� <(( W�#� �.�
�.�� �*�C� ��? 2 �. C� ����#�� ��*�) +"&*��� . (2006
![Page 45: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/45.jpg)
34
��/�� )� ����� � ������ E��.� +���A�� ��;�� ���% "� 7��?# � �'� �'
8*� �.� )�&� ��� ����#� ���A�� ��;�� 3.C� � ��� 9�G�� 9�& Higson )1997 ( 0��
# "#�� )� ����� 3=� � ��# ��* # �.��? � 3# +���.�� )� ���� ��# NA )���
9�? � +)���� #�� 9�? ����#�� "� 9��� F��� � 8*� )��� "#�� )���V#�� 8*� �A��
�&'� "� �&?�� D< ��;���� � ��&' ��� � )�&�; 8*� )�#�� ������ � ��� �����
30�������& "� ����# F#' .
)�'� �� ��C' ��;�# � ��;���� B�= ��# 8*� � ����� �<= ����#�� 8�(
��*��� ��;�#+����#�� "#�� )���V#*� ���#� )��� )���#�� �<= �� 8*� 0��&�� �'� ��
�-�& "� )G������#��3� �� �G�G 8�( �. � "#�� �������&& :
1X � "� � ���������#��: ��' +��� !� F�� )�� �;� ��A F#' 9'
9��� �� 8*� �&* �G� � ����� � �' ��� �&'� F<�� �� �� ��C?# 8�(.
2X )�*��� ���;# : )�*��� ���;# B�,# ���� 8*� ��?/ F#�'�� )%'�
� +��. �G'� �����#�� 9��� 9��� � ��*��C�� � S# 8*�!����#�� �.�,� P���
���� "&�����P�?�� �� ��&� ��� �'� "�R� F ���� �� �& 9�� "&.
3X 3�,�#�� :� 9���� � )�����#�� ���%# 3�,�#�� B�#?� ���� 8�( )�� "#�� �.
9� 9���C# B�#?�����#��.
� ��� )���# �'Jeppesen) 2005 ( "� @?!�& ���.�� )� ���� ��#
+����#���� ��# 9��� ) � 0�� 3�� �.� 9!� 9���� ��& 9���� ��&�� 8�( ��.1800 3
�� "�����#�� �.#C*'# �.#&��� ��,� �'� +)��*��� ���' ����#& 3;# "#�� 9����
8*� ������� ��;�� � 9!� B���� "� %�'�#�� �&�� 0�� "��G�� 9���� �., �������
![Page 46: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/46.jpg)
35
3��?# �#�� )�����>� ��-���>� )������ � 0��G�� 9���� �., 3G +��*�*� ��# �� ����#��
+�& ���� �&����� 3,� 3��;# 8�( ��# �� ����#�� I.�& ��� ���?�� ���;# 8�( ���.� �
F#�' ).�#� ������� ��;������#�� �&�� 0��& �.#��? ���� ���&� ���# �� S�&'��
*� 9��� "#�� ���A�� ��;�� 8*� %�'�#�� 9���� �.�)�&���� 9����( �<= )A�� �� +
� �&���� 9��*� ��<� � ���������#����# �: F#' � )(KPMG �&'� 3=� ��� D<�� +
F#�'����#�� 3����� "� )KPMG, 1999(.
F#�' ���#� )**� )���� ���� )� ��� 0�& E��=����#�� ���� �� # ��
�. )��? � 7�;# �D�;���� � ��� )�'� ��*��� �-�&�� "C� +�� )2003 ( )��?�� 8*�
F#�'� ���.������#�� )��? 8*� ��; ��# 3� ���� �� "� ����#�� ��( +����*;#��
���� 9�#� )�#��:� � �:�����#�2� �����>� ������ �����# 2� )��?�� � .
�� "� ��'����� ��&��Q ��� �' 8*� )*#�� ����� �������� � ����� 9�? � )�&�;
B�,�� )�&*�# �&'� Z�.=� F�& � ��� � #�� �<= ��=� F#�'�� � ��#? ���
�;�� S�&'�� F#�'�� ��'#�� +�. C� %��# ���� F#�'�� ��& � ����� �����#�2�
F��#� ��C?�� + ��&'�� )��*���+����#���� 9?� ���� ����( ���.�� F#�'�� ��
�,��� )�.� �� � ����� I-�#� )%��� �� +��&* �� �=�,�� E*# �.�� "� �.��# ����A(
F#�' ��*A�� ��/# ��'����� ��&��V�����#�� ���� E�< �����# 2� )��?�� 3��;# "�
�.�� �.#��&� +�'*�� "� ���?�� �����# 2� F#�'�� +��& ���� 3*���& ��&#��� ��
���&� �� � ��# ��'# � �'# �&? � )�&� ��� ����# 9�� "� 9��� 7�;� �
"*��� D���#�2� �A�� )�; .
![Page 47: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/47.jpg)
36
� ��� )���� �'�� � ��DD�;���� )2005 ( )���#�� �� ��� �.��?�# "�
��. ��� "�����#��� 8�( ���� �� "� F#�' B-�, ���� "� ��V# ��# 0�
����#�� )��? 3��;# 8*� "A��� "� �#�# )��' 0�� +���� �� ��&���� �'*�� "� S�&'��
�& ��������#�� )��G/�� B�,�� � �.*��C#� ���#� )��# �.�'� +�;� ����*;#��
�? 3��;#& 3#.# )�&�P� +��.�� �-�&& ������ �C*#?�� B�.& ��& �� ���&� )�< S�?� )�
B�, )�&*�# ��&*# �& �� �-�� ��;�# 9�& "� 3.-�A�( �.-�� 8*� �,�����
������� 9��� �-�&.
F���& �����# 2� )��?�� 3��;# �� 8*� S�?� )� ��� )�'� E�<'����#�� � 9*;�
�#�� ��%� ��*'�� B���'#���8*� �G/� �� �� "�C�� O� �� � ����� 9�;# � +����#�� ��
�&A 8�( W�#�� �!� �<= �� 2( ��.�� � ��# 8*� ��� )��?�� �<= 3��;#
3�,�#)Kinney,2000 ; Arrunada,1999( F#�' 3��;� �����#�2� ��=!� F��� � +
����#�� � ��� )�'� ���. )��? � 7�;# � ���� ���#& Turpen) 1995 ( ��A��
�����#�2� �VA�� � ����� 3.�! ��,� ����A( )��? 3��;#& ��;���� 3��� ��A.
� ��� �'/# E�<'Houghton & Jubb) 1999( F#�' 3��;# ��=� �����# � "� +
����#�� F���& S�?� )��?� ����#�� �.��� �� �-����� B���'#�� ���#� E�<� ����*;#��
�� "��A>� � ��� )���# �' +)��*�*� F*� Pong & Turley ) 1997( 9���� 3=�
�� ��? 8*� �G/# "#������#�� +���.�� F#�'�� ��& ����� � ��� �� "� 9G## "#��
��? ��� #����#�� )�C# ��; �� � ����� )�'< �� +�. C� %��# 8*� F#�'�� ���
F��#�����#�� �� �& �=����# 9. �� � O�� )����#��# � �� 9�? � 3#� ���.�� F#�'��
9��*� ����A( )��? 3��;# �.=� � +�. ��� .
![Page 48: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/48.jpg)
37
� ��� )�'� ��Firth) 2002( )�'�� �-�� � ����# ��&' �& � �� 8*�
��Q 9��� � �'# �& ��������#��9�? � )�'� S�?� )� ��� E��= �� �� �A� +
F��#� � ����;��& �����# 2� )��?�� F��#� "� "& � N�C#�� �� ������ )����&����#�� .
����� �.��#�� "#�� )����# 2� ��& �A## 0��& ����#�� ���# ��A "��# � �
9�;# 2� )�&*�#& 9�?>� ��.(Arrunada, 1999 ; Sharma &Sidhu,2001)
� ��� )�A� �'Weil & Tannenbaum) 2001( ��G��&�� � ��� ���H
��*� )�;� 0�� +�����# 2� )��?*� ����� 3��;# ��A� ����� ��<������#�� "� ����*;#��
)��? � ����#�� F#�' 7�;# ��� ���;�� %'� 3=�,� . �;���� �&�� E�<� ���#�
3.�*� �A�C�� ��;�� ���%\& �R� �&���� ���A>�& +S�?!� )��?�� 3��;# � ��# "#��
��Q S�?!� )��?�� 9&�; �.�*� 9���� 3#� "#�� F��#!� �� 8�(����#�� 2 3=�,� "�
��.#��.��;# � 3.��� F& ��� �� "��#��& +����� 9�;# � "� �G/# .
F#' �� ���� ��� )���� �' (KPMG) ����&" ��A�� )��?)��?��
�����# 2�" )��? 8*� �*�� �� 9A�!� � 7�� 8�(����#��3 � ������ �;G�� ��CA( )��?
(Assurance Services)���#�2� )����#�� O'�# �.�! E�< + 3�;# +������ "������
�-����� )�*��� �G& ��&#� ���# )��?.(KPMG, 1999)
�� �*�#� ��� �*�#� ��� 3��� 3�� F� �'C� "�&#�� "��G�� ���#2�&���
9� DP& "���?�� B�?����#�� )� ����� � ������ E��.� +7*�� 9��! "���?��
"#�# "#�� 0�&�� 7��(+ ��=�� ���� �;� )2003 (�� 3��;# �� 8�( 9�G�� 9�& 8*����
� ����*� )��?��)A�� ��& ���� )����# 2�' ���?�� )����# 2� � �����>� ��&��
3,�& ��& ���� 3,��� 3��# � "��#'�2� F ���� 8*� %'#��� )�*��� (8�( D�/�
![Page 49: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/49.jpg)
38
�� ��;# 8*� )��� "#�� ������ �=�,� S�?!� ���;�� 9' ���.����� ���>� 9&�
� ��A�?��+����#*������ F�����& �*�#� ��� ���? .
A� �' � (George Ledwith) #' �� 0��#�F (KPMG) � ��� "�
Weil & Tannenbaum )2001( 7�( 7�*� <?/� � ���� ����# 3#� ������#�� �
3��;# 9&�; ��?*� �.��;# � 9���� ��A�> ����A( S�?� )��? ." �<�# �'
(Harrington) #��G�� ����F#' Deloitte and Touche "� ��� �� Weil &
Tannenbaum )2001( 9�;# � �P�& F#' ����#�� �.�*� 9��� "#�� F��#!� 9&�;
+)����&��& 7A�C# 7#��'� :���#� F#�' ������#�� 9�;# � 8*� ,�C��� ���/ 9�##
���������& .�� :�;&� � "� ������ ���!� 9��# 3�,�# �-�= "& �� O�-� ��'< )��2�
��'��!� ��#�� (SEC) �&� ��)�# 9���" ( �� 9�;# � �GP#� ����� )��% �*'
�����#�2� ��=!� F#�' �.�;# "#�� ���# 2� )��?�+����#�� )������ )��% �*' E�<'
��& �� ���>���� ���;�# �G'� )�&�� ".(Jeppesen, 2005)
�� :�A�� �*G� )� ���S�?� 9� 8*� )�� � ��� 9G Karlsson & Sjoberg
)2004( �� �� "�+� ��� Citron )2003( ��#�� �'*�� "�+ )� ����� �<= 9G
���� �����# 2� )��?�� 3��;# ��GP# )���� ����#�� �� 9�;# � 8*���;�� �<= )�'� �� +
��? �� ��A 8*� )� ����� ����?� ������(9�;# 2�& �*�#� ��� :���? ��.*� .
"� bV�� )2�� @�*;# 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �G/� �'
& )&& # "#�� ���>�)���GP# �;�� 8*� ��. +����#�� 0�� )&& # "� �.#����� B��A(
)�� � 8�( �� +��;���� F#�# 8*� )2�� bQ ���>� :�A�� �-� ? ���� + ��&' �;�
)��� � ��� ����� �P& "���� %6 � )�����( )��2�� ��#�� (ACFE,2002)
![Page 50: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/50.jpg)
39
3�� )�;� ��'��!�2002+bV*� ���#� ���� �'Rezaee) 2005( ���>� bQ )2��
)C*' ��'����� "� �� � 9��� �G'� � �-� ? ���* �2� 9�? )�� �� + ��?!� �<=
�A>�&8�( �� I-�#� D����� ��-�A;�� "#�� )��� 8*� ��;���� ���#� E*#� F#�# +)2����
�.�*� ���%# �VA�� 8*� +��.�� �[&�� �� 9/� #��& �� ����� "���?�� ���# B��#'�
bQ + ���>� ��& �� )��� 3,� ���� ��#.�� 7�P& F& �� ��� " � !� )����.��� �-��C��
����*� � )�'���� +S�&'�� �.�P& )�&�� �*'� 9� �& ���& �� �-� ��;��*� ��.�
����#��.F�� �' <�?#� )��?�� �%��� �.#���'� ���� �=��GH � ) (KPMG,2002
9�� � 3=� ��GH bV�� 8*� ��.�� ���.�� F#' �G�H � ���� (Arthur-Andersen) ���
�&'� F#�' �& ���� #�� ���� "� 3�����.
�*'��� �<.� D��#�� "� ���� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ��.� ��' �;�
7�' "��� )�.�*� �� ��� �� 9?�#�� "� 3�,�# )� ���� +��& ���� �' �� � ���;��
������ "#�� )��' �### �.& ��.�� "� �A ������� )�����>� +���.�� �.,� �<E UA&
9�? � ����( ���;�� ����( O*� ���� 8 � O*� B���>� 8*� �& ���� "� )�'����
D<�� ����� �� )����� �� � "� �&��� 9��� ��. ����#���<= + :�A� �� ���� ���;��
� )����� �-�.� 9��# �P�& ������ ���!� �'P#�� � ����;# � ���� ";�� ���)�&�
B�.& ���� ���� ���G# �� ���-���� ���?# �� ���?R�)(AICPA , 2005.
� 7�� ��� 7#�=� )*G# �')����( E��#& ��.�� ���# 2 �;G�� ����� "�
)��? ��'P#�� ����#�� "#�� +�.�;# � 9�? ���# ����� ����#���;*�#�� ���- &
��� ��;�����# ��;#3 B��#'� bQ ���>�+ ��' � 3=� �.��� "� �<= 9���� �.� �.���
"'��!� ��& ��*� ������;��(AICPA) +0�� 3�� �.��� ����\& ������ � )� �� ��
![Page 51: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/51.jpg)
40
)�����>� "#�� )��.# � ���#�� �*'�& bQ ���>� ��=� +7���#'� �' 3�� ����\& ������
SAS, NO. 99) (# D<���:���#�� �A ��.�� � ���- & ����� �� B��#'� bQ ���>�+
� ������ 9'�& ,�* � ���- ��;���� ���# B��#'� bQ ���>� ���;#�� +7��
F*�# 3.� 3��;# ���? bQ + ���>� �� ��%�� )�*��� � ���!� �;*�#�� �<.& +3��;#��
�&��# 2� �<.� ���?�� 3��#& )�����( ����#�� )Citron,2003.(
*���� �*.��2���@� ������� 3������ �4 �F���
��# ���� F�& � E���=8�( ���(�.� "#�� �=���V# ����#�� )���.� "� �,��� :
I.� ��&�# ����� �;#��)BRA ( F& ��)���C?( �� ��#�� O�� )�&� ��� ";��
������ 3���>�)���� F��� F& & �'� +������ 3-�;�� "� 9�*A#�� �� B�'�� "�
9G �..��# S�?� : F�& ! �.,# "#�� bV�� ����# � �'���� �����# � ���;# 9'��
9G 9��� 9�� "� S�?� Z ����� ���;#�� )���#�� +���� �� 9��� �-�&
Globalization) (�!� ���? I-�#� �� "��� D<�� 3-�;�� 8*� ���&�� ��GP#��& 3��## 9�
"A��� � N� � 9'�& ������Lemon,Tatum,&Turley, 2000) .(
�� �' ���?� ����� 3.C�� F��Q "� 9���C#�� 8*� 9��*� �CG'�� )���&#?2�
����� ��Q 9��!� � �� "� "= 9��!�Curtis & Turley, 2007)(+ �� %�'�#�� ���V#
�.� � ������ 3-�;�� � ����#�� ��8�( )����# 2� )��? �� ��#�� 9��!� ���?
�����>� �.�*� F#�# "#�� ��&��� 9'd#����� ����;# � Jeppesen, 2005).(
�� �' F��#!� N�C#�� F& & ���# )�.� � )�&� ��� ";�� 8*� �VA�� ���%
�*'�= � �;;�#�� ������ B���'#�� ��;���� ��� +����#�� I=�� �8�( I=�� �� 0�&��
![Page 52: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/52.jpg)
41
��*��� �G'� ����# E�<' + F& & ��-�A;�� S����� � 3. C�� ����& )�&� ��� ";�� �&Q�
����#�� ��*� ������ O��=)+"�� ��.( 2006
�( ���# 9��!� ���? 8*� ��&' 9'�& %'�# "#�� ����#�� )�'�� 8�( �&Q���
�& 3��;*��� ����� 9&� � ��;�� E*# �� �.#��.� ��& ���C#*� �-� �� + I.� ��#��
D�/� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��8�( �,� � ����#�� ��*�� ���A ��� 3��;#
9���� (Lemon,Tatum,&Turley, 2000).
*������ ����� �F �4 ������� 3��������.� ���
��V#�� �( "� 9�# "#�� ������ )� /�� )��� +9��!� �-�& "� )���;�#�� )�
���( )��*�� � %%�# + ���� ����# I=�� ��&�#� )�&� ���� �����# �& ����
��� )�'���*� 9A��� 9�'�& �..� �.#��*� �.#����#��# � 9��!� ����?
������#��(Knechel, Salterio,&Ballou, 2007) ��Q ��*� ����#�� ���? �� �'
F�� �' 9��!� ���? D�# 9���� ����#�� ���? �� 8��& +����#�� I-�#� �� �*;#
���.�� 7# ��& ��*# "#�� ���A!� �� ������ 9��!� ���?& �* ����� �'� ��
+����;# �.�� ��� �.� �;�# "#�� ������ )����&��& ���&#�� � 8#� ���# "#�� ���A!� "=
����;# ����� ����( � 8#� +�.�*� B���#�� ����#�� ������ �;&� ����#�� ��*� <�C�#
�& �� ��& Nashwa, 2004)(.
��� +9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.�� ����� )�.�� 3.� �� 7��
d���� 9� ���&� ����# 8*� ��;���� ��;�� ���*� ��� D<�� ���� �<.& 3��;�� �'� 2 )
�.G�� 9&� 9��!� ���?� �'&�� B��#'2� 8*�)(Cohen, 2000 )d���� ��&��Q �( +
��� )d���� 9�& ���# "#�� ���?�� �&��� ����# ��=� )'��� S�&'�� ������ ��& ����
![Page 53: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/53.jpg)
42
�&* �.���� 8*� �G/# �� �'� +����#�� ���� ����# )���.� 3�?# # ��# )��& +
���>� ��?# +��� �� ���V#�� �&��#��& 3 ## "#�� ������ 9��!� �-�& ���( 3.� �.�'�
9C !� 8�( 8*�!� �) (Top- Down Framework 8*� BG' 9'�& %'�� D<��
7#�. B*#?# "#�� +)��*��� ���? ���( 9��!� � �;��� I=�� �� O* 9'�& 7*
����*;#�� ����#�� .
( ���?�� ������ 3-�;�� )��' �<( � 9� D�� 3��;# "� 9G#� 9�% 2 ����#�� B�= �
���& <?P# )�&� ��� ����# ��*� +�& ���� ����� F � �=����( 3# �� ����#�� ��� P����&
� 3-�;�� ���?P& ��&#��� ���?�� ��&#�2� B��=!�& ��&#��� 9��!� ���? �����
����#�� ��� )d��*� ��#��*��� ����#��# >�( Nobes & Parker, 2000) .
�� 8�( ���# "#�� ����;�� 8*� �#�# +9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.� ��
�� ��� � /�� B��=! "�P#�� 3.C�� 9�? � ���%# ����#�� ������ �'� ���?�� �! +����#
+9��!� ���? ��&#�2� ���& <?!� E�< �&#� B��=!� �<= ��;�# 3#� �� �� 9�# �� <(
( 3-�;�� 8*� �G/# �� �'�� � "#�� ���?�� �<.� ��C�# ��*�& 3;# ����#�� I=�� �
������ 3-�;�� ����( ���?� 9�*;#� ����#�� ��� ������( Mc Namee, 1998) .
8�( 8*�� � 8��# 9��!� ���? 8*� �-�� ����#*� �;��� U��#�� 3# �;�
9C �)(Top-Down ����#�� ������ 9�# +������ 3-�;��& ".#�# ����� )��*� � ��&#
)�&*�#�� � �.#�� P���� )��*� "� 9A�� 9'�& 3'�#�� �-�&%�� )��? +"���?��
# �� 8*� ���## "#�� ��;��� 8*� ��;���#�� �.��� 7��# 8*� I.��� �<= %'�� +"���� S
� ���?�� �.��.��.�*� ��� �� ��Q �( Pong & Turley, 1997) .
![Page 54: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/54.jpg)
43
�� ���?!� ��. ������ ��/��� 9�? � �=����# 3#�� ��;&#�� �C�#'�� ��Q �
���& 9�# "#�� +����#�� ��� ���*� +�=����� B*#? "�V� P���� )��*�� "�=< W<�
�.���=� ��;�#� �.;�&�# 3#� "#�� )����#��# 2�(Rich,Solomon,&Trotman, 1997).
��#�;� E��=. ���? 8*� 3-�;�� ����#�� �� ����� @�� ��*�& ���� )�< ��#
#� ����� �� ��;���� 8*� �� "� 8�!� 9G## +9��!� ����#��# >� �&����� F��� � �.C
�� � !� ��?�� B��=!� B*#? �����>� ����#��# >� �&����� F��� � 9�# 0�� +�����>�
�.��?# � 3#� S�?� )d�� � )�C���#�� ��*�V�#�� )��*��� +����#�� ��� P��*� ��*&;# ��
����#��# >� ���?�� ���>�.�������� (Kim,Chung,&Firth, 2003).
� ����#�� ��*�& 3.C�*'# 3#� ��<�� ��;���� 8*� �� "� 9G##� ����G�� ��;��� ��
��*�V�#�� )��*��� �A ���?�� 8*� �&����� )��*�� 3=���#?� 9�?�.�� +������
��� 8*� �G/# �� �'� "#�� ��;&#�� ���?!� 3�� N� ���;� �� 3.�*� 3-�;�� �����
������.
3��Knechel )2007( "#�� )�����>� ��G#& ������ � ��� ����( 9�? �
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� �&�# "#�� )�'���� S��( �.#;&�)BRA ( �� 2(
�#�� ���.� 9��� � �*�� 9'� ���� 3�� 0�� ���C# ��A �G'!� )��' ��.� ���
9����� �<.� ����# � "*� ��� +9��!� ���? 8*� �-�;��:
1X���?�� 3��;# )Risk Assessment(;���� 3;� Z� ���?�� ����#& �����?��
��G# 2� ���? ��#-2� ���? � �� ���? �-�C�� ��� � ���? 9G �*#���
"#�� ���?�� B*#? ��;�� ���( ���?����#�� ��*� �.��( ���## �� �' .
![Page 55: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/55.jpg)
44
2X����#�� �-��� ���# )Audit Assessment( �-��;�� ��G#& �;���� 3;� 0�� Z
���!� )���/ ��*�V�#�� ����#��# >� ���?��& �;*�#�� )�#�&G>� .
3X����#�� ���( )Adminstratration Audit(H +����# ��? �A& �;���� 3;� Z )���
����#�� ��*� 9��� � �*�� 9'� "�% 9�� �A 9�? � �.;�&�#.
4X����#�� ���� ���& ) Audit Term Structure()�. ��%#& �;���� 3;� Z ����#��
. ���� 3��;# B�.& ����!� ��&#?� ����#�� ���� ��A�� 8*�#�3. . 3-�;�� ����#�� ���.� ��
9��!� ���? 8*� (BRA) 9C !� 8�( 8*�!� � W<��� �� )Top_Down Model
( 9'��� "*� �' �.;�&�# 3#�)2X1 ( E�< 9G�)Ballou & Heitger, 2002.(
9'�)2X 1 ( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� 9G�)Ballou & Heitger,
2002(
![Page 56: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/56.jpg)
45
9'��� �A�)2X 1 (.���)� ���� �.& 3;� "#�� "= +����#�:
� E R�������.-� �� !��� = +"��#��# 2� S# �� 8*� �<= 3��;#�� ��*� ��&#
��;�#� ����� @��?# �.�� 3#� + P��*� �� � !� B��=!� 7�� O P## D<�� S# ��
���� �;���� �'� "��#��# >� S# �� � ��&�� ��� +B��=!�� � �� <�C�# 8*� �
����#��9C � 8�( 8*�� � . ����#�� ��� ����� �=�#�# "#�� ��*�V�#�� )��*���& ���
����#��# >� �.���=� ��;�#�)Gibbins, 2001.(
9C !� 8�( 8*�� � W<��� 3��?# � 9�? � )Top-Down( W<��� � �&'� 9'�& +
�� P���� ��/� 8*� ��� �G'� �'� ����� �\� +D��*;#�� �<= ���� �G'� �;���& �.��
� 3#� ��A� �;���& ����#�� ��� ���*� ����#��# >� B��=!� 3.� ����# �� 8�( ���A(
9��!� W<� ��&�# 9�? .
W<��� �<= �� ����#�� �\� +����#�� ��� P��*� "��#��# >� 9�*�#�� ����( B�.�
� �-�&�� ����� 8*� %�'�#�� 8�( 9;#�� E��= �\� + �?�� �<= <�C�#� P���� )��*�& �����
9�*�# ����( � ����� ��'# +�.�*� ��A� )�&��( �� �P� � "#�� �*- !� � ������
����#�� ��� P��*� �A� ���� "��#��# �)Koen, 2003.(
�� �'� "#�� )�*��� 3�� N�& �;*�#�� E*# �*- !� 3=� ��& � �=��#
��=� )�*��� �<= ���� �� �'� ��<�� @�?�!� 3= � +����#�� ��� P����
���*� �'� B�' + P����& @�?�� 9��!� W<� ���& 8*� ����� ��� # "#�� )�*���
9���� ���;�� ���# �� 8*� ���Q � ��=� �G'� ����#��# >� B��=!� D� ��;� ��
)(Ballou & Heitger, 2002 .
![Page 57: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/57.jpg)
46
E R/�������.:� ������ ����� �� !� ��G# � 7*�� �& +"��#��# 2� 9�*�#�� �(
F���# � 3.� � ��;���� �'� �.;�;�#� �%��� ��*�V�#�� )��*��� ����#��# >� B��=^�
����#�� ��� P���� "� ��?# �� ��� �� �-�& )��*��� �<=
)Gramlling,Johnston,&Mayhew 2001.(
S# �� ����� �&��� F��� � +����#�� ��� P���� ���( 3�?# # )2���� �<= "�
��&? 3,� )�*� 3,� "� 9G## �<= �&����� )��*� ����#��# >� ���?�� B�C?#�
,��� ��G# 3�� E�<' 9�# ��*�V�#�� )��*��� F��� � F��� 9' "� ���?# 3�
3�,���� �<.� ������� ��<V#��& 3�#=2� ��*�V�#�� 7#��*� 8*� ��� �� �����#
)(Peecher & Solomon, 2001.
��?# � ��<�� ��;���� �\� +����#��# >� 9��!� ���? 3��;# 8*� ���#��
# "� �=� � �.C� �� 3.�*� 9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.� ��C�'�� ���
� )���� ���& ��#�� �=��� @��?#� �.��?# � ����#�� ��� P���� 8*� "#��
+���?�� �<= � B�C?#*� �����? B����( <( S�� ��#�� ����� @��?# ��*� �
3�;� +����#��# >� B��=!� ��;�# 8*� 9�� �� 7�P� � +���� 9'�& ����#�� ��� P����
��B��=!� �<= ��;�#� )��*��� ��&� � * � .
���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� ���( "� "��#��# 2� 9�*�#�� ��*� 9�#
8*� O* 9'�& �G/# "#�� 9��!� ���?& 3�#=2� %�'�#��& ��;���� 3��� +9��!�
2� ���?�� ���? ����#��# >� �.���=! P���� ��;�# �������;#�� ����#� .( <(�7 �
��&���( ����( 8*� �*�� �� ��;���� F��) ��GP# ����& ������ )�< �*- !� � ��� 8*�
� �&* �G/# �� �'� "#�� ���;#�� ����;G�� ����#�2� )���V#�� P���� )��*� 8*� �&���(
![Page 58: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/58.jpg)
47
>� �.���=! �.;�;�# �� 9�# "��#��& +����#�� ��� ����#��#
)Bell,Marrs,Solomon,&Thomas, 1997.(
>ER/� �@(��� 3�� �6�� �� !� ����#�� I.� 3��?# �& �*���� �<= "� �;���� 3;�
9��!� ���? 8*� 3-�;��)BRA( ��Q ���?�� 9� )���# )���# ���& B�.& +
�? +������ 3-�;�� ����;#�� 8*� �.#� �'��� �C�#'�� �;� ��;���� �\� 9�*�#�� �<= 9
)��*��� �� �;G&��� ��& ���� )��*���& �GP#�� )�&� �*� �*;# )����#��# � ���&& �A��
��*�V�#�� .
9�*�#�� ��*� 9�? 9���C#�� ��& "� �.-��� )��# "� )d���� B*#?# � ���
�.���# �'� )�*��� � �C*#? N��� E��= 0�� ��*�V�#�� )��*��� 9�*�# ��*� 9�?
�� �'� "#�� ���?�� 3��;# ����# "� ��� � �.�&��# ��*�V�#�� )��*��� B��=� 3.� ��
�<= ���( ������ ���% 8�( ���A( +�.���=! �.;�;�# �� 9�#
���?��)Rich,Solomon,&Trotman, 1997.(
�� )������� F���# � 3.� �\� E�<' )��*��� +��*�V�#�� )��*��� �<= "� ��A#
�. �'��� ���� �.� ���#�� ���?�� 3.� F���# � 8*� ��� � �.�� ������ ��& ����
������ 3-�;�� 8*� . @��C� 3.#����.� ���# � ��;���� )�' )�*��� ���;# �(
�� ����#�� �! +����#��� ��& ���� )��*��� �.�#2�� 8��� "� �'# �.�� ���?�
)(Lemon,Tatum,&Turley, 2000.
���V# �� �-����� )���C�� 9G ����#��� ��Q ��& ���� )��*���& �*�#� ��� ��
3�#=2� %�'�#�� ��;���� 8*� �\� +"�* �� �%?�� 3��;# "� ��?# �� ��& ���� �-�����
![Page 59: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/59.jpg)
48
� 8*� ��� �� B�.& +�.�� )��� 8*� %�'�#�� 8�( ���A( +���?� � 7�#�# �� �'�
�.�;# "#�� @�C�� )��*�.
�E/� �@(��� 3�� �6�� ����� ����� +E�< 8�( ���>� �& �' )��*��� ���? �� �& Z
9� �\� E�<� +��*�V�#�� �.#��*� 7���=! P���� ��;�# �� 9�# "#�� ���?�� "� 9G##
��;���� �GP## �� �'� +�.�*� ��� �� ��Q )��*��� ���? 3.� F���# � 8*� F���
"� ���?� �� ����#�� � ��%# +���?�� �<= +�.G�� 9#��� ���?��& ��&' 9'�&
������ 3-�;��)Knechel,Salterio,&Ballou, 2007.(
�.#��*� ���? ���\& ����#�� ��� P���� ���( 3;# +���? )��*� 3,� 9�? �
�� � �'P#�� �;�#�� B�.& +7##/ )�*� 3,� "����� ����� "� )�&�� � �&��Q
)�A&;�� )������ )���#��� ���> 7�*� ��� 9��� 9'�& 3## ��*�V�#�� )��*���
���� B*#? "�V# "#�� ����C�� �&����� )��*� 3��?# � 8*� 9�G +�=��Q "#�� ���?��
"#�� )�*��� ���? �&��� ���� 8*� ��� # ��*�V�#�� )��*��� 8*� �G/# �� �'�
)��*��� �<= �� I#�#)Ballou & Heitger, 2002.(
0�� +@�C�� ��� 3��?# � 9�? � �. ��� �'� ��*�V�#�� ���?�� ��GP# �(
#;��� ��V�� �<.� 3�?# ���= � : 8�( 8*�� �9C �)Top-Down( 8�( 9C � � +
8*��)(Bottom-up��#;����� ��#�.� ��� "*� ��� + :
�9.� ��� � �� $�)TopXDown(
Z��#R� )��?�� �� ��*�V�#�� )��*��� ���? � 9��#� �,�� F* !� �<= �(
�� �� � !� ��*?���� �����?�� 9���� ����# +7 ��� D��� ��V#�� ����# 8*� �G/# "#
![Page 60: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/60.jpg)
49
����?�� 9���� +��&�# ���V# ���&#��& 7 ��� D��� ��V#�� � 9��#�� 3#� 0��& +��V#��
�*;# )���V# 7�*� �G/# "#�� �*?����.
��� ��V#�� "� � C�� ��Q ���&#�� �=��&#��& ��*�V�#�� )��*��� ���? F� � E�<'
�� �����?�� 9���� 9&� � @�C�� 3# "#�� W<��� 9�? � �.� 9��#�� 3# "#�� ��*?��
9�� 9' ��GP# ���� ����#& �����2� 9�*�# 3;� <( +�����2� 9�*�# 9�? � �.���?# �
�&�#�� ��V#�� 8*� ��*?���� �����?�� 9���� �)( Pong & Turley, 1997 .
9'���)2X 2 ( 9G��<��� 9C � 8�( 8*�� � )( Pong & Turley, 1997
X � �� ��� �9.� $�)(Bottom-up
��#� 9��!� ���?� � F* !� �<= 9 3#� � ��� "#�� )�*��� 8�( ����# �
����# Z����#�� )��?*� �;� "����� �A�� �&��� ��?���#�� )�*��� 9�? � �.���#
![Page 61: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/61.jpg)
50
%#�2� ����� ����# +7 ��� D��� ��V#�� 3 � +�� � !� ��*�V�#�� )��*��� )��
� �.#���� ��A# +���!� ������� � �=��Q ����� ��*�V�#�� )��*�*� �-��?
���#�� ���?��(Knechel,Salterio,&Ballou, 2007).
3�� 9'���)2X 3 ( �<��� 8*�� 8�( 9C � � )Pong & Turley, 1997(
E���� ����� ����� /��*���� �� )��� � ���.��� ��S(
�<.& �;*�#�� ���?�� ��*�V�#�� )��*��� ����#��# >� )��*��� 9�*�# 9�'# � ��&
3�� ���� 3�;� �� F�� ����� �\� +���?�� �<= 9�*;# "� P���� ������ ���� )��*���
�# F* � 3��?# �& ��;&#�� ��*�V�#�� ����#��# >� ���?�� ���&#�� 9�*)(ANOVA . �(
"*�V�#�� "��#��# 2� 9�*�#�� )��*� � �.�*� 9���� 3# "#�� )�*��� ������
����#�� ��� P���� )��*����� �. . 2 "#�� )�&� ��� @�� � ����� �'# �.�� 0��
���? 8*� D#�# )��%)+"�����2007 .(
![Page 62: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/62.jpg)
51
(��&#�� 9�*�# F* � �� ���#�� )(ANOVA ��V#�� ��GP# ���� UA 9'& ��&� +
7�*� �=��GP# 9#��� �*;# �� )���V#�� � +@�C�� ��� �&�#��.
9;�� �'�(��# +��;&#�� 9��!� ���? 3��;# ��*� � ��=� �G'!� )����;�� �
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ���( "� �=<�?#� ����� 8*� ���)BRA( "C� +
8*� D#�# �� �'� "#�� ������ ����;#�� 3��;# 8*� 9�� ����� �\� �*���� �<= "�
���?!� .�� ��;&#�� ���?!� 8�( 9��� �!� ��& 3;� ����� �\� +�&���� �!� �
������ ���!� ��*�V�#�� )��*��� 3��;# ��*� � �.�*� 9�� "#�� )�*��� I�
!� "#�� +��*�V�#�� )��*��� 9�*�# 9��� ��� "� ���?�� ���( "� ��?# �� F���
������ ����;#�� ��� ��� 8*� �G/#)+��&�&�2003 .(
"� +��;&#�� ���?*� �'�#��� )���GP#�� ���C� ��;���� �\� Z���>� �<= "�
8*� F�� "#�� �*- !� � ��� �A�� E��= �*���� �<=� �&��>� ������ N� � Z9G �.
����# � ����� �'# "#�� ��*�V�#�� )��*��� 9�*�# 9�? �.�*� 9���� 3# "#�� �-��;��
��;&#�� ���?��)+"*���2006.(
�& ���& 9��!� ���? ����#�� ���? ��=� )�., �&� �� ����# 2� 9�? �
���,��� �<= �� 2( +"���?�� ���*� "�&� ��A� ����# ����#��# ( ��& 2( 9#'# 2
3-�;�� ����#�� I.� ��=� )�., ��= � +<�C�#�� )�����( 7���=� 7#�? ����� �.�*�
"���?�� ����#�� �� S# 8*� 9��!� ���? 8*�)+� �����2004.(
![Page 63: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/63.jpg)
52
2 – 5/�*���� /�*�6�� /�*�.�� 3�.�����
������ E��= "#�� )� ����� � 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �G� )���#
"���?�� ����#�� �� S# 8*� �� 0���&�� ��'# "#�� )� ����� %�&� "*� ��� +
"�%�� 9 * #�� F � �&#� �.�*� N��2� :
,-� :/�*�6�� 3�.�����
J(�6( *� /.���)1998 ( $��6* " ;6���� /���.;� �� !� ;!� 3�*�.;!�� �
%�����." +����?!� ��� )�&� ���� ";�� ���- 9�*�# 8�( � ����� )��= )��*?
� ����� 8�( 7�� F�� 8*� ����� "� �A ������ "'��!�82:2- �'� �� �� ����(
��'P# 9;� B��#'�& ��� ���?!� bV�� )�< ��GP#�� D�=��� 8*� 3-�;�� ������+ ��&� �#�
���( P���� ��- �� �� B��#'� ��� ���?!� bV�� �#�����& 3-�;�� ������+ )����
� ����� 8�( �� F��� ��� "� ������ W�#�# 8�( ���#.
�!���� /.���)2004 ($��6* " V�;� ���;���� � � ��*��� ������� .� ����
/������ '��#���."� ����� �<= )��= ���?�� 8*� "�&�� ����#�� 3�=�C 8*� B��#�� 8�(
8�( 2� E�< +F* !� �<= ��&�# �� 9�# "#�� )����� ����# +�.;�&�# )�����(
��&�#�� 9&�� ���?�� 8*� "�&�� ����#*� U�#; W<�.
����#�� I-�#��� � ����� )�.,� ��:
X Q ���?�� 8*� "�&�� ����#�� I.� ��B����� ��&��Q S�� �&� ��.
X E�<� �.C ��Q ��A� ��Q ���?�� 8*� "�&�� ����#�� ��&�# F��� � 3�=�C ��
7;�&�# S��& B����� )����( O��� N��#�� � 3Q��� 8*� 7;�&�# 3#� 3�.
X )���C'�� ��## 2 7��%�������?�� 8*� "�&�� ����#�� F* � ��&�#� .
![Page 64: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/64.jpg)
53
�� /.��� �*�<�� 56)2004 ( $��6*" /; �! $����;��� $������� ��4 K���
/������ ������ /��* �4 /)�(�� ������� �(4 $� /��O.� � ��.��." 8��( � ����� )��=
�������� �������� ���H ��& ����;�� 9�? � ����#�� 9�� �� ���/ �� 3.� S� 3��;#
�*� ������ )�&� ��� ";���.��& B�#?2� �&��#�� )2�� �� B�'�� 3. !� .
)�'����� "���?�� ����#�� F#�' ��& ��?���# ����� E��= �� � ����� )��& ��
)�'���� �<= "� ���G# �� �.;���# 3#� "#�� . ������ ���#& 3;# �& ���� ��. �� �'
����#�� U���� �& �� . �������� � ����� )��& 9�� �� ���/ *� �.� �G'� 3. !� �*� ��
;���� 3.�*� +����#������?�� ����� 3G �������� � .
/.����� /.���)2004 ($��6*" ���6�� ��O��� � � �� ����� 3�*�.!�� /������
$� /�� �F� ����� 3�*�.!�� $�������� �4 $���� ." )��= �<= � ����� 8�( B��#�� �8*
9���� �G/�� 8*� �� ����# )�&� ��� � �,� �.� ";�� )�&� ��� �������?�� "��
�� +���!� )*�# � ����� 8�( �� ��;���� ���'� ��=� �� ����#�� (80.20 %)+ ��
� �G/� 8*� �� ����#�� "= ����9� ��&#��� ���C& 9� ����#�� (74.4 %)+ "� ���
�� �9� � �G/� ( 64.6 %) 8*� �� ����#�� "= 9���� ��&#��� ��*�& 3�,�# +F#'��2
��� ��GP# < ��2� ��-���( 8*� �� ����#�� ��� �*�#� 3��& F#'�� N�#�� "� )��?��
"#�� �.��/� 9��*�.
��2��*� /.���)2005 ($��6* " ������� ����� � /�������.� ���� �;���� �;4 =
%��* ������ �4�#���, ������ ����� � � ." � ����� )��= ( �����#*� ����#��# ( ���#
���?��" )�&� ���� ";��� �� �� ����� I-��#� )�.,� �� +9��!� ���? 8*� ���&
��& )��� �;� ������ 3-�;�� )��' �<( �� �,��� �V& 9��!� ���?� 7A�� ������?��
![Page 65: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/65.jpg)
54
�� _��&�� �C#� �<( �� �,��� �V& +2 3� B���#�� ��& �� 3%#�� ����#�� �����& �����
2 3� �.�*� B���#�� .
����� O�-��� "���?�� ����� S�� ���? )���. ��# 8�( ������ )�.,� �'
)���*�#�� �,�!� ��GP# ��&#�2� ���& <?!� ��A )�.,� �' +7� ����� �� ����#��
���&�����;���#�� ��*�*� ���?�� .
� � /.���)2005 ($��6* "/���.� J������ $� '�(�)� �&��� W;@�� �;4
�#�." +bV�� F��#�� B��#'� �� ����� ���- 8*� B��#�� � ����� )��= �����#
���&� F��#�� "� �A )�����>� ���.�� )� ����� ��*��� �;&� �� )�< �*���. )�*?
��� ��� 8�( �� I-�#��.� �� )�����>� ���.�� )� ����� ��*��� �G����� �� )�� ��#=�
�[��&' �".C E��� "�.�� ��'C#�� "����� ��#�� *����+ = ���& ���?# )������(
������#+ �& 7�'� � B��#'� F��#�� "� 3-�;�� ������. �' )�� )�����( �����' �P��&
)�����( ������# �-��� B��#'2 F��#�� "�� 3-��;�� +������� ����? +)��� �C# 2�
)�����>� +��*�*�#�� ���� � ����'( /&�# "C, 9���� )�����\& ������#.
/.������.��) (2006 $��6*" ���� >1��� ��� $��� ������� �4 �(;��)3�
/�2�.��� /��6�� /������ ��2���M �4 /� ��4 /��&��.� ������� ���;����". )���= �<�=
� ����� 8�( ���# W<�� %�%�#� �� ���� ����#�� "� �����') �=� �� ����� +������!�
� 9�� 3���# ��*��� ����;# � ����#�� +"���?�� D<�� ���& D�/� 8�( �� �# �� ����#��
���% ������ )����&�� ������ �����.
![Page 66: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/66.jpg)
55
� ����� �<= I-�#� 3=� � ��':
X )�'��� E��&�� N��� "� ����� �=� �� )�'���� "� ����# ���� 9�'�# �& � ��
8�( 9� �� ��P#��100.%
X ��� )��?�� )�'�� N��� "� ����� �=� �� )�'���� "� ����# ���� 9�'�# �& � ��
8�( 9�85.%
X ��� 9�'�# �& � �� �� �������� )�'���� N��� "� ����� �=� �� )�'���� "� ����# �
8�( 9�78.%
X �� ��& ���*�� �<= 3;# 2 ������ )�&*�# <�C�# )���V� 3#� ����#�� ���� 9�'�# ��
��*��C& �=��.
X ��GP# ���2 7�� ��*��� "� ������� ����#�� ���*� 3.����;# �"���?�� ����� .
/������� /.��� ��(���) (2007 $��6* "/��2� ��*�� 3�%���� /6������ /� � !���
�4 J4�) %�9 %��� /� �� �������". /.��� /������. )��= �<= � ����� 8�( ��* # �A���
8*� ��& 9���� "#�� � ��#�� �� �G/# "� ' ��C ���� ��*� ����#�� "� F#�' �����#��
�����!�+ �<= 9���� �A## ZB��=� ������� +��*�*�#�� )�����( �������� +���*�*�#��
)����� "#�� ��# � ��&�# )�����( ������� ��*�*�#��+ �� 3�?# � 0���&�� "�� �<�=
� ����� F* � ���&# 2� �.��� 8�( ��;���� ��*���� F#�'& ����#�� ���!�& ��A�� ����
��& ���� ������;�� ��A�� �-�= O���#�� .
�� )�.,� I-�#��� ����#�� Z 8�*� " � � 9'�& %'#�# ����#�� F#�' �� )������(
���� ��� 7�� +����#�� I-�#� %�%�# "� �.#�=� 8*� �'/# �.#��*� "� ��*�*�#�� �������
��*�*�#�� ������� B��=� ��&���#�� ��*� ��C' �.#�����( �.
![Page 67: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/67.jpg)
56
X� �*� /.���)2007 ( $��6* " ����;��� �;� �4 ��O��� ���6�� $�* /�&6��
/������ /��6�� 3�)�(�� �4 ������ Y&*:� /����#�." ��� B��'�� 8��( � ����� )��=
��,� ��.� �� "���� c�&>� ������ ����#�� �� "� �G/�� 9���� ��& ������
������� ������� "�� �G/�# "#�� 9���� 9�*�# 8�( )��= +�����!� ����� )�'���� "�
�� ��#�� ��*� ����+��� ����� )��� � �� 8*)120 (�� +�����!� )�'���� � �'�
)����&# 2� F* � � ����� )�?# � .
� ����� �<= I-�#� 3=� � ��':
X *� F�� "���� c�&>� ������ ���% "� �=� *� 8�*� %��'�#�� �����#�� F#�' 8
����#�� 9��� �� 8*� �&����� �&�A.
E "���� c�&>� ������ 8*� ���G/� 2 ����#�� F#' �.� 3�� ��.
E ���"���� c�&>� ������ 8*� �G/�� 9���� 3=� � ����#�� ���� ���# .
E 2� ��� ����� ��C' � ���� ����#�� �����& 3�%#�"���� c�&>� ������ � � �� .
E �� 8*� ���#�� "���� c�&>� ������ "���� 9���� �A ��& ��&���( ���� E��=
����#��.
E "���� c�&>� ������ "���� U���>� 3�� ��& ���& ����� ���� ��.
�4�6��� /.���)2008 ( $��6* "V�� A�! ��)� ������� � � ��4� 3�;* ���
$�.!� /� ��4 ������� ������� �( �)3� /��6�� /������." )��= �<= � ����� 8�( O��� S�
@�� F#�' ����#�� 8*� ���# )�&*�# �� �# ��*��� ����#�� "���?�� ��*��') ������
�����!�.
![Page 68: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/68.jpg)
57
��� ��&'�� ����#�� F#�' "� ��## Z � ����� �<= I-�#� 3=� � ��' "�� ��V�
"*� � ���!�:
X ����#�� 9��� 8*� �*���� ���� �&���� �� � !� �������.
X ����;# ��.& ��*���� ��;���� .
X ����#�� F��#� ����� .
X �#� ��� �����# ������ .
�)* B���6�� /.���)2009 ( $��6* " �� )( �4 3�*�.!�� /6����� /4�+��� /�����
I��!��." �� �.*�� "� )�&� ��� ������ ���A�� ��;�� 3.C ��A# 8�( � ����� )��
��� �� �# �.�P� � "#�� 9��*� ����A>� )��?�� ��� ����# +�&����7-��A� ���%
)�&� ���� �����#� ���A�� ��;�� 3.C ��&�# �� � ����� �<= I-�#� 3=� � ��'
"� �&'� ����C� �� F*�#� B���=!� ��� )��*��� ���# 9��? � "���� � ��
�=������� �� 9���C# F��� �' +������ �.�-�#� �.#���� )�'��*� )����#��# 2�
+����.�� )�� ���� F���� � ��# 9, "� ������� �& ���� ��.� �,��� )�-�.��
P# 3�� ��A ������ ����;# � 8*� �,����� ��A 9��? � ������ ����;# � �G
���; �����( ���� )����# � 9'� 8*� �.,# "#�� ���A�� ��;�� �-�� �� # � ����
�.���� <�C�# "� �.#��� � �'���� ���( 8�(.
![Page 69: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/69.jpg)
58
,����� :/�*��-� 3�.�����
/.��� Bell, Marrs, Solomon, & Thomas) 1997:(
"Auditing Organizations through a Strategic – System Lens ".
)���,� �� �*�� ��/� 3��;# 8�( � ����� )��=H ����#; )����#��#� � )���
9��!� O��� ��*� �����& �G��&�� 3�� �' +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� <�C�#�
8*� �-�;�� ����#��# >� �,�!� ����� �G��&�� ���� +9��!� ���? 8*� ���& ����#��
3.# ��� "�8�( "���?�� ����#�� )�&*�# � 8��## ��� 9-� ��� ������ I.��� �<= ��
���& <?P� 9�%� 2 7�� �' +9�� � � 9'�&��&#�2� ��G'�: D���*;#�� W<��� F��� �
����#*�.
/.���Lemon, Tatum, & Turley )2000( :
"Development in the Audit Methodologies of Large Accounting
Firms".
)�'��� "�� ����#�� F��� � �.#�.� "#�� )���V#�� )���#�� %�&� � ����� �<= )���#
�����#*� ����� ���H "�&# ��A 8*� ��'P#�� + ��?!� )�� �� 9�? �� �-��� �& ����
9�*�# � �*��# F�*�� "������ 3�=� ���� 8*� � ����� )��� �' +9��!� ���?
��C?# �� )�&� ��� ";�� 8*� �VA�� ���% �.=� � ��' +����#�� F��� � "� ���V#��
����#�� ��*� ��*'�= @�*;# F��#!�.
![Page 70: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/70.jpg)
59
/.���Ballou& Heitger, )2002(:
"The Impact of Business Risk Auditing on Audit Judgment and
Decision Making Research".
3'� � 9' 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��GP# S� � ����� �<= )���# ��
����? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �� �.�-�#� %�&� � ��' +)����;�� <�?#� �����
*� 8*� ����� D�� 3'� 8*� �G/� 9��!� ��C�'�� 9�? � �'���� "� ���;�� ��� ��
��A& � ����� )�� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )���H <�C�# �.�� 3#� "#��
����? 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� 9, "� ����#�� ��*� �-�&� 9�� 3.C& ����& ��;���� 3���
� )�&��( 3��;# 9�? � 9��!�� #�� �*- !� "��#��# >� ���# �� 8*� ����#�� �-�&& �;*�
"*�V�#��.
/.���Humphrey, Jones,& Khalifa )2004(:
"Business Risk Auditing and the Auditing Profession: Status,
Identity, and Fragmentation".
/ 0��' 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� � ����� �<= )���# "�� " �
����.�� 9��!� )� / 9&� ���� ��A# +�������& "� �& ���� ��. ����#�� �-�&
�����#�� �� ��' ������� I.��� 9� ���H @�� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��
� 9��!� )� / �'##� I.��� �<= ��� � /� �� ��;���� 8*� �� B�' �� /
B�'#�� I.��� �<= 3��?# � ��GP# 8*� B��#�� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �
�' � ����� ���� )*� �� +)� /*� "�,�#�� "�.�� S# �� 8*� ������: F#�'�� �
���� "� ��&'�� �� #�� ��V���.
![Page 71: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/71.jpg)
60
/.���Curtis & Turley )2005( :
" From Business Risk Audits to Audit Risk Standards"
"#�� ����#�� ���? �� ��/ �� ������� ��# ���& ��A# 8�( � ����� )��=
������� ��A ������ ������� O*� 9&� � )���� )IAASB( �&�#'� "� /2003
����� 8��( �� � ���� 8*� )�&� ��� ����# )���.� "� ��'#&2� ���# )�A# "#�� �
����� ����? ���& ������ 8*� �� %'#�� ��' )���;��� �� �� � ����� )�A� +
+�������� �&�A�� � 9�� S# 8*� ��#�2� ��� S� +������ )����&�� ����#��
N�A& �*���� )�< )�� ����� � ��� �'<& E�< "*�*�#�� I.��� � ����� )�?# �
� �����.
��� )�*? W<��& )�,C#�� ��� ����#�� ���?& ���?�� ������� �� 8�( � ��
F*� ! )�%���� ��& ���A( � )�&� ��� ����#� "�� D�� C# W<�' ����#�� ���?
9���.
/.���Kotchetova, Donnell & Webb )2006(:
"The Influence of Business Risk Assessments on Audit Planning
Decisions: A Descriptive Model with Experimental Evidence".
����� 8�*� ����#�� ���? 3��;# �G� ��&� W<�� ���# 3��;# 8�( � ����� )��=
����#�� ��? ���# ����'( S� +)�&� ��� ";�� �� �& )�&� ��� ����# ��?��#�2�&
�� )����� �A?# �� �'� 0�� +W<��� �<= 8*� �� �'� � +���?�� 3��;# B���> ����#
3#�� ��� +����#�� ��*� ���� � 3'� 9� 9���� ���� 8*� ����#�� ���? 3��;# B���
�'���� � �C*'�� �-�.�� 9&� � B���>� .
![Page 72: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/72.jpg)
61
3���;# 9�� �.=� �� 9��& ����#�� ��*� )����� �GP# 8*� ��'P#�� 8�( � ����� )�*?
�#�� ���? E��< ��C*#? )�.� � ��&�#�� B���e� )����;�� �<= NA? 8�( +���
����#�� ��*� �� ��A�.
/.���Curtis & Turley )2007( :
" The Business risk Audit – A Longitudinal Case Study of an Audit
engagement ".
8�( � ����� )����= +9��!� )��%�� 8*� ����#�� �� �G� �� B�'��
����#�� 3�,� 3�?# # ��#�� )��2�� "� �'��� ���� � ��� ���� �� � ����� )����
���� � )�&�; ����( 9�? � E�< +)�� O? �� 9��!� ���? 8*�
����#*� ��*�C�� )�C*�� ����� 9�? � +�'���� "� ����#�� .
)�'���� "� ����#�� ��*� 7&�*# D<�� ���� ��=� 8*� ��'P#�� 8�( � ����� )�*?
� ���# �& 7*-� 7&��� � ����#�� ���.� ���# ��A 8*�� %��# 8*� ��;�� 9�
�' +��*��� �<= 7��# �� "#�� )�&;���� "� � ����� �<= ). )���;# ���&�� ��.� ����#��
C�'�*� �.#.�� �� )�&����G�<�C�# ����#�� ��*�� �-�;�� ���,�#�� 9'��.�� ���( "� .
��� ��� "�� �����#�� ��*� ���.� "� )�&��A#�� ��& �� � ����� )�.,�
�,�#��" +�'��*� ��& �;��� ������ "� �� ���- �� �&� ���� )�'��� "� ��*����
��&'��� "� ���� 3�* # 3��� 3�?# # D���>� 9'�.�� ������#�� ����;#.
![Page 73: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/73.jpg)
62
/.��� Humphrey, Jones , Khalifa,& Robson )2007( :
"Transforming audit technologies: Business risk audit
methodologies and the audit field ".
�#�� ��. �.#�.� "#�� )���V#�� �� 0����� 8�( � ����� )��= )����V#�� ����? +����
����.�� 9�'��.�� "�� )�&� ���� �����# ���*� ��A�# 8��( ���A>�& +�����'#��
��� �'<& E�< "*�*�#�� I.��� � ����� )�?# �+��& ����f �*���� )�< )�� ����� �
� ����� NA&.
!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� F* � �� 8*� ��'P#�� 8�( � ����� )�*? �= 9��
���A( )�&� ��� ����# �A#� 0�� 9��!� �-�& "� ���;�# �G��� ����#�� F��� � �G'� ���
+���,�#�� ���.�� )� /�� "� ���!� 3��;# 8�( 8�*� @����� ���A 8�( )���� �'
�.� ������ 0��&!� ����( �.;�&�# +)�&� ��� ����# ��.& ���?�� )���V#�� ��&�#.
��� /.Peecher, Schwarz , & Solomon )2007(:
"It’s all about audit quality: Perspectives on strategic-systems
auditing".
���H ���A# 8��( +)�&� ��� ����# )��*� �� ��=� ���& 8�( � ����� )��=
� /�� "� ����#�� 3,� ����#��# ( ��&�# "� ����#�� 9�� "� ���#?�� )�'����� )�
+�C*#?�� �'<& E�< "*�*�#�� I.��� � ����� )�?# ����f �*���� )�< )�� ����� ��
+� ����� NA& �����#�� )���*� ��� ����� ����G'�� �&��� 8�( � ����� )�*?
���&�# � ����� )��#�� E�<� +������ 3.#����& 3.#��*� �.� �A?# "#�� )�&� ��� �����
�# ( �&��#� �� �A��� +����#�� )��*� 8�( )�&G�� �;G�� ���> E�< ����#�� 3,� ����#�
����P# 7#;G F '� 7#�&Q� �#��� F����.
![Page 74: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/74.jpg)
63
/.���Knechel )2007( :
"The Business Risk Audit; Origins, Obstacles and Opportunities”
� ��*� ���&� �� �� 3��;#& � ����� �<= )��� 3��� "� ����#�1990 0��� +
�# ���?�� ���( )�;�&�# � �� 8�( � ����� )����� �� 8�!� ���.�� )��?�� �&�G&
"�#�� ������ 3=� � �� � ����� �A# +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� "�&#
� ����#�� ���.� 8�( ����*;#�� ����#�� )���.� � ��V#�� 8�( )�� 9��!� ���? 8*� 3-�;�
��A ��G�� +B���'#�� F��#!� ��C?# 9�� � )�&� ��� ";�� 8*� �VA�� ���% =
3-��;�� ����#�� I.� ��&�# 8�( 9�#��& �.#�< )V*& "#�� ����#�� ��*� 9'� ��*'�= ���%
3-�;�� ����#�� I.� ��&�# I-�#� F& 0��&�� ��&� +9��!� ���? 8*� ����? 8�*�
�<��C�# ���� )^ "#�� )�&;��� � ��G'�� F& & ��#�� � ����� 9�� )��' �.�P& 9��!�
���Q E* ��� �� � /�� ���'���� 9�� I.��� E�<� 9�'�� ��&�#�� 3�� Z�.� "#��
F����� �� �C# � D��*;#�� I.��� ����� � ��; �., +��;���� ��&� "��?!�
9��� ����( 8*� %�'�#�� ���% �� 0��&�� S�� +9��!� �-�&� I.��� �<= ��� S� ��
����? 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� �� 8�( ���# ��*?���� ��� �� �**A�� ������ ����;#��
+��;����� E* "� F�*�� �� 7� 9�%� 2 9��!�( �� ��� E��= �'� 3� �\ ���&�#�� �
�,�� 9�'��7���� �� 9�# "#�� )�&;��� 8*� F*V#� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� 3 .
/.���& Zarai Sanoun )2008(:
"Effect of auditee business risk, audit risk and auditor business risk
on auditor auditee negotiation outcomes"
�!� ���? �G� ����# 8�( � ����� )��= I-��#� 8�*� ���A( ����#�� ���? 9�
8*� ���& � ����� )���� +����#*� ��A�?�� �.��� 9&� ����#�� F����#� ����# )�A�C
![Page 75: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/75.jpg)
64
�A# "&���# 0�&)200 ( �� ����� I-��#� )����� +��'���' " �# ��� 8��( ��
;� ����� �;�� �� +����#�� F��#� ����# )�A�C 8*� �G� �.� ���?�� )�< )�'���� 9&
����# ����& �'# ��C#��� ���?�� .
/.���Abdullatif & Al-Khadash )2010(:
"Putting Audit Approaches in Context: The Case of Business Risk
Audits in Jordan”
�&� ����#�� I=�� ��# 9��� 0�� � ����#�� 8�( 9?�& 3.# ��� ��G��&�� ��&
��&�������!� �-�&�� "� ����#�� ����# � 8�( ����# 3G +9����.
���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# ����'( S� B��#'� 8�( � ����� �<= )��=
9���� B�#?� ��&#�2� ���& <?!� � �����!� �-�&�� ����?# ������ 9��� "� 9��!�
)�&# "#�� ��;#�� 9��� ��& ��-�&�� �<�= )� �;� +������ 9��� I.��� �<= ���# ����(
8�*� 3-��;�� �����#�� I.�& �;*�#�� 9���� ��& ��&�# ����'( S� ���� 8�( � �����
8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��#�� �� ������ ��GR� � +9��!� ���?
� S� � +����#�� F#�'� ��&�# � F�#�' "� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�
�����!� ����#�� . 8�*� 3-��;�� �����#�� I.� ��&�# 8*� ����#�� F��#� ��C?�� ��GP# �
9��!� ���? .
��G��&�� 9�#8�( ����? 8�*� 3-��;�� ����#�� I.� )�&# �� ����#�� F#�' ��
2�& �C*#? ��&�# )��# 8*� 9��!� �' +���*�>� ����#�� � / �� 8*� � � � ��#�
��G' �� 8�( ��#�: I.��& ��;*�#�� 9����� ��& ��&�# )���� � ����#�� F#�' �
� �� /�� ��'���� 3�,� ������ 9G 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��\ 8��( D�/� E�< �
![Page 76: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/76.jpg)
65
3� �( ���=��� )���&#?2� S# OC�& 3��;�� �� ��#���� ��'���� B�A F& & �G'� �'�
"& ���� )�*��� 3�,� ��*?���� �&����� 3�,� "� B�A.
� ��& �� 8�( 9�#�� 3# �'D�� 3.� � # �C��A �&��� ��& �#.� )�'����
� ��G' +3.#� 3.#��� ���%& ��<�� )� � /�� �G'� �P& ����� )�&�;�� 3.� )����
"#�� ���&�# �� +"���? 9'� �&�G�& �= ��( "*�� 9'�& 7;&�# 2 I.��� �<= �&�#
B����'#�� ���� 3#� 0�� ��=��� �&�G& ���!� "� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�
������ I.��� ��&�# ��A& ��;���� � ��&' ����� N��#�� 3�� �( + ��� ���� 9&�;
3�� 8�( D�/� ����% �� 9��� ��;& "� �&Q��� +����*;#�� ����#�� I=�� ���V# "� 3.#&Q�
8�*� 9��!� ���? <?� 3�� � �&#�#�� �����;�� )��&* ��& 3�#=2� 3�� ����#�� �.�
����? 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� �� )�&�;�� 3.� )���� � ��G' S�� +����� 9�
�� �� �'� 9��!� F����# 3��*�#& ����#�� )� / �.� ���% )# �<( 9�' 9'�& �&
9�'�� ��&�#�� ��A� ��=!� ����( 3����� 9� "� ��;����.
2 E 6/�*�.�� 3�.����� $� /.����� 012 <��� ��
"� S�?!� )� ����� �� � ����� �<= %�##�.�� I.� ��&�# �G� "� 0�&# BRA
�� S# 8*� 9G �;&� �� )� ����� ��& 7�� )���# D<�� )��� "� +"���?�� ����#��
� 9' � ��� : 8�*� )��� "#�� )���V#�� )���#�� 9���' ���& D�C�= ��� 9&
)�� "#�� F�& !� +3����� "� ����#�� �-�&8�( �����*;#�� �����#�� )���.� ���V# ��A
&# "� ���#�� "� ���� )���H ���#�� +�8�( I.� BRA " / 0��' ���>� 8�( ��C�'
7;�&�# �� 9�# "#�� )�&;��� 7*&;# S� P����.
![Page 77: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/77.jpg)
66
)���V# ��& "= �.#���# "#�� )���V#��& S�?!� )� ����� �� ������� � ����� B*#?#
�;&� �=�'< 3# "���?�� ����#�� ��& �;*�#.
"� � ����� �<= B*#?# �' ��' ���#?� �.-���( <( �-�&' ���!� ���#?� 3# �����>
���G#� �& ��C*#? ���&��� ��&�� 9� "� S�?!� )� ����� )���� ��� "� � ����� �<=
S�� �.#� ��� )����# �;� +�A�� "� �.�� B*#?# "#�� b��?�� B��*���&� � ���
����'( � ��&�# � I.� �BRA ���� 9��� �-�&� 7;�&�# ��GP# � +���!� "� ���? ��
� ����� �<= )���# ��� "� +����#�� F��#� 8*� �&�# �G�� I.� BRA �� S# 8*�
"���?�� ����#��.
![Page 78: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/78.jpg)
67
I����� �#9��
3�%���:� /������
1 - 3 ���� /.�����
2 - 3 J���� /.�����
3 - 3 ��#��#� /.����� /���
3 - 4 ��� 3�� 6��� � � �#!�� ���#� /.�����
3 - 5 /.����� 3���@�� �اءات ا��را��إ 3 - 6 � 7 - 3 ���.�� /���#!:� /����.���
![Page 79: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/79.jpg)
68
3E 1/.����� ����
�' +� ����� B�= ��;�#� 0��&�� �.�?# � "#�� ���.�*� :�A�� 9�C�� �<= �A#�
:���A# �A# :����A# +��.#�&G ��!� ���� )���? +�.#��� � ����� �#��
�' +� ����� �*- ! :�;� ��-���>� ������� ��&�#�� )�����>B�.� �<= 9��C�� 8��(
��.,( I-�#� 9�*�#�� "-���>� I-�#�� � ����� �������� "#�� 3�� �.& +0��&�� :�*� 7��� 9��?
�����( ��&# ��� ��(�� 9�*�#�� "-���>� �� ���# � :���� � F���� @��#?2� � 3.�
�&? %�# "� 3.��� + ��%� 9'& � = ��C B�A� �������� ��*��� 8�( � ����� +3;#
�<= � ����� 8*� 3��?# � I.��� "C��� "*�*�#�� 3��?# �& F* � ������� ��-���>�.
3E 2J���� /.�����
'#� ���!� "�� ��&'!� ����#�� F#�' "� ��*���� ��;���� � � ����� �#� �
�=��� L��&��)13 ( �&#') "��� ��&#�� 7� �.,�( :������# F#�'�� �<= ���#?� 3# �� +
�� �%��' ����� ���? 3��;# 9�'�� � :�'� O��# �� ��#�� :��� �&'!� �.�'�
�( +����#�� ��*� �V�� �.�! :�& �� O�� S�?� )�'�� ���A( �&� � ����� �#� �� #
8��( )���&#� 2� 7��# )�'���� � F*��� 3# +���?�� 3��;# ��*�� � �� 9�� ���
��� 3=� 0�� ���&# 2� �&��( 8*� ��;�� 3.��� 0�&�� NA& �& �� �&? D< ����!�
��� ���? 3��;# ��*� � ��I��&�� <�C�# 3��#& �.�&� ��.
��� +���&#� 2� �-&�#� :�=/ �'� �� �'�� ����� �� F#�'�� �<= 9�/ ��&
"���)165 (9�'��& 7#��V# � ����� �#� 7�� 8*� 7��%# ����� �<= ���#?� 3# E�<�.
![Page 80: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/80.jpg)
69
3 – 3��#��#� /.����� /���
� �;�����& � ����� ���� ���#?� 3# ��%# 3# 0�� +��-����)165 (� 3# ���&# ����# �)83 (
7#& � � D�)50 (%2� N� �2� ��%# 3# �� +��%�� )���&# ����� 8*� ���&#
���.# �� ������ ����� � �' ��� �&'� 9�� �� 7�P� � D<�� 3.*� �'�� "� ������.
*/.����� /��� A��#� '#
��� �����)3E 1( ����� A��#��� .! /��6�� J�<�/�4��S
/.����� /��� /�#����
���)��� /����� .���
�� 6�� �2O���
1.� *�. E E
2.K����)*. 76 91.6%
3 .���.���. 7 8.4%
4 .0���)� E E
=����� 83
� 6�� A#�����
1. /*.�!�. 81 97.6%
2. ����� ����. E E
3. ��#���. 1 1.2%
4 ./�4�#� /����. 1 1.2%
=����� 83
/���!�� /9�F��)�9�F�� ��.���:(
1. ����. 31 37.3%
2. �.��� ���� . 36 43.4%
3. ����� '�(�. 13 15.7%
4. ����� ���� 2 2.4%
5 .C��(. 1 1.2%
=����� 83
![Page 81: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/81.jpg)
70
/���� 3����( 3&2O�:
1. -. 65 78.3%
2. JCPA. 12 14.5%
3 ./�*���. 6 7.2%
=����� 83
/� �6�� �*��� 3��.:
1. 3E53��. . 41 49.4%
1. 5E $� ��� 103��. . 36 43.4%
2. 10E $� ���20/�. . 6 7.2%
4 .20��)M4 . E E
=����� 83
���� ������� ��)� �!� J� $�6� � ����� /�&�/�*.
1. -. 26 31.3%
1. ��*)�� /6*��� $� �6�. 18 21.7%
3 .��*)�� /6*��� ��S $� �6�. 39 47%
=����� 83
��A�� � ����� ����� �����Q���� @-��?��& �;*�#�� I-�#��� 9�*�# � �A#�
3�� 9�� "�)3-1 (&���� �G'� �� ��)92% ( +O����'&�� ��.� 8*� ��*����� � 3=
��# ���� ��.� 8*� ��*����� �& �)8%( ��*���� ��;���� 7�# �� 8�( ��2� E�< "� +
�.� "#�� F#�'�� "���&#�� ��� �� +�����'!� O�� ���.�� )���.��� �� 7�#� "���
� ��� �� 8�( I-�#��� )���� @�?#��& �*�#��& ����& ����?#�)81 ( � D�
7#& �)98 (%3=��� L*& �;� ���#�2� @�?# �� +� ����� ���� ��&*Q� 9'�# "=)1 ( D�
7#& � �)1 (% ������� ������ @�?# ��� L*& ��� "�)1 ( � �� �� E�< ���&# �'�
#� ��� +�& ���� 9�� "� ����?#�� B�.# # B�,#�� "� ����#�� F#�' 8 ��& �*�
![Page 82: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/82.jpg)
71
��&���� �G'� �� 8�( I-�#��� ���#� "C�,��)43.5 (% +" �-� ��� �C�,& 3=)37% (
����# B�� �C�,& 3= � �& � )V*& ���& +��� �C�,&)16(% 3= � �& � )V*& �' +
����# ��� �C�,&)2.5(%E��� �C�,& 3= � �& � )V*& ��� "� +)1%( ���&# �'� +
# �� E�<2� ��% �.-���( 8�( 3=��� � ����#�� F#�' 9� 3 �< "� 3# )���&#
8*� ��*����� ������ ����� �� 8�( I-�#��� )���� �' +" �-� ��� ��� �&#�& ��;��*�
"���� "���� ��� ��.�)JCPA ( 3=��� L*&)12 (7#& � � D�)15 (% ��� L*& ��� "�
/ )���.� 8*� ��*����� 9G ��&��� ���. )�=)CPA,CA) (6 ( 7#& � � D�)7% (
��Q ������ ����� �& � L*& ��� "������. )�=/ )���.� 8*� ��*���)78%( �<= +
2� "-&� �& � �'# �� �� 9�� �<�� 3 9��� �VA �� 8�( ���� �*� � )���&#
���.�� )�=/�� )���.��� .
& �*�#� ��� ��I-�#��� )���� �;� ����#�� ��. "� ��*��� �&?�� )�� 8�( ��� ��
)�� O? � 9�� �&? 3.��� �)41 ( 7#& � � D�)49%( 3.��� � ��� L*& �' +
8�( )�� O? � �&?9��)�� ��� � )36 (7#& � � D�)43% ( 3.��� � ��� ��
� ����� � 9�� 8�( )�� ��� � �&? �)6 ( 7#& � � D�)7%( 8�( ���� �<= +
���;# 2����!� "� �;���� 7& �##� D<�� "C�,�� .
��# � 9�G# ���� ��& �*�#� ��� ��� ��;� ���&��!� �����#�� F#�' ��� �
�����# F�#�' � ���# � 9�G# ���� �.� ��# 2 "#�� F#�'�� ��� �� I-�#��� )����
��&���)26 ( 7#& � � D�)31%( .� "#�� F#�'�� ��� L*& ��� "� +� ���# � 9�G# ����
��&��!� ��&'�� ��&�!� ����#�� F#�' ��� �)18 ( 7#& � � D�) 22 % ( L�*& ��� "� +
���&'�� ��&�!� ��Q � ����#�� F#�' ��� � ���# � 9�G# ���� �.� "#�� F#�'�� ���
![Page 83: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/83.jpg)
72
��&��!�)39 ( 7#& � �)47%( �������� 8�( �����!� ����#�� F#�' 7�# 8�( ���� �<= +
9�? � %�#����&#�2�����#�� ��. "� ��C'�� %�#�� ��#�� ��;�#� W��?��& .
3 E 4 ��� 3�� 6��� � � �#!�� ���#� /.�����
���� B��=� ��;�#� )�*��� )����&�� 8*� 9���� ��V� 3# � ���#������#�� )��!� :
1 – 9-�� ��� +)2�;�� +)� ����� � �=/�;# � 3# D�,��� F�����& �;*�#�� )�*���
F���� ���� +� ����� NA& ���?#�� ��&��!� ��&���� ��*��� F#'�� +�������
��#&'���� �'&��� 8*�.
2 –2� ���&# :��;�#� B��=� � ����� #3 ���# ���& ����&# :���C# �� )���&�!�
)� ����� �;&� �� �.&���� ���# � D< �&?�� @��#?2�+ �'## �<= ���&# 2� ��
"= ��%�� �G�G:
%<��� ���: ���& �<= �%��� �� ��� 9�? � � ����� ����� �����Q���� )���V#��
��A#�� )���V#��):9=/�� ��+"*� @�?#�� ��" ���+ +"C�,��� 8 �� )�=/���
�����# F�#�' � ���# � 9�G# ���� �� +��*��� �&?�� )�� +���.�� )���.���
��&���.(
������ %<��� : ������ ����� � � /������ ������� ����� ��� '# � � B�!�)BRA (
&� � F*� "-2� N���� 9&� 7#���� ���&# � �&��>� "� � 2� �*- � ���A( 3# �� +���&#
�( ���-�2� 3#� 8#� �%��� �<="-&� �� 8 �& 0��&�� ���;� � "�� ���&# 2� )BRA .(
%<��� I�����: D#�� 8*� ��� � )��;C�� L��&�� �=��� (42 ) + �;� 0�� �*�## )��;C��
� )1X7 ( � )��;C�� �� +8�!� ��A�C��&)8X12 ( � )��;C�� +����G�� ��A�C��& �*�##�
)13X17 ( � )��;C�� +�G��G�� ��A�C��&)18X26 ( �*�#��A�C��& �� )���;C�� +��&����
![Page 84: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/84.jpg)
73
)27X33 ( � )��;C�� +� �?�� ��A�C��& �*�##)34X36 ( +� �� ��� ���A�C��& ��*�##
� )��;C��)37X44 (��&� �� ��A�C��& �*�## .
*��# ����
�3� 0��&�� �Q���& ���&# 2� ��� & B���� 7#�����( 3# ��.�'�# �� 9��?
�.A�� 8*� ��� � ���#?�� ��#.�� 0�&��& "*��� �.��� 3.� �&?��& "� +3.���
�� 3# �<? 3.#�,�� +�.�� 0�� 3# 9���# ���&# 2� [���& 8*� �<= )�,���� 8�( �� )*�
8�( .��� �.#V����-�.
*3�*� ����
3�� +�.��� � )&G#�� +�. ��� ����� 9���� O�;# ���&# 2� �� � �'P#�� 9�� �
O���;�� E �# 3��;# 3# 0�� +O��;�� )��;C� "*?���� �� #2� S� ��&#?� ����\& 0��&��
�C�� g�&��' 9�� F� �&)Cronbach Alpha(+ ��C�� g�&��' ��&#?� �! E�< ��#��
)��;� ��& E �#�� ��&#�2� � 8�( ���� = +S�?� 8�( �;� � ��C�� ���� �� #� 8*�
9�� �\� E�<� ���A( +O��;��Alpha )�&G*� :����;# "��� + � ����� ��� )�&G � �;�#*�
����� );&� +��&#?2� �<.�Cronbach Alpha)�&G�� ���� ����� )���� 8*� + 9�����
)3X2( E�< �A�:
![Page 85: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/85.jpg)
74
�����)3E 2( /��*�.-� ��6*� � ����� ��.�-� 3�*� ���6�)�9�� L�*��)(
�����
�6*��
/���)α (�9��
1 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# )BRA (
����#�� ���� ���A ��� ��;�#.
0.741
2 ����#�� I.� ��&�# 9��!� ���? 8*� 3-�;��)BRA (
����#�� ���? ��C?#. 0.739
3 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA ( ���
����C��� U���>� S# . 0.693
4
9��!� ������? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# )BRA ( ��=� �G'� �� �� "���?�� ����#�� )�����( 7��# "�
����#��.
0.736
5 9��C�� ��&�#�� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#
"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&����. 0.774
6 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA (8�(
"���?�� ����� ����;# �. 0.711
7 ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# 9��!� )BRA ( ���
"���?�� ����#�� F��#�. 0.855
��� ��' �.��� )��;C�� 0.88
9���� � �A#�)3X2 ( L*& 9'' ��!� )��;� 9'� )�&G�� 9�� �� )0.88( + <(�( 8*��
L*& ���&# 2� ���&! )�&G 9��)0.85( + ��� �� ,��� ��� 8 )�&G*� ��� )�V*&) 0.69 .(
= �.;�&�# ���#� ���&# 2� �.�� �C # �� �'� "#�� I-�#��� )�&G ����'( 8�( ���� � . <( �(
� �&'� �.��� �'<�� 3���!�)0.6 (�C�� g�&��'� 9&;�� 8��!� ���� =(Zikmund,
Babin, Carr & Griffin, 2010) .
![Page 86: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/86.jpg)
75
3 – 5/.����� 3���@��
���.��� ��@���� J*���� ��@����
#$% )3 – 1(
�/.����� 3���@�� >1��
�(دة
ا�-�,+*
.� ا�/�ر
Ho1
Ho2
Ho3
Ho4
Ho5
Ho6
Ho7
� أ0 *+234 5678 ا�-�,+* ا�;�:9 <=> �?�/8 ا�A>Bل
![Page 87: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/87.jpg)
76
3 – 6 /.����� 3�%����
��� �<= )�� "*�*�#�� "C��� I.��� 3��?# ( 8*� � ��3��?# �& ������� F* �
2� 9�? � )����&�� ��& 0��&�� 3�� �' +��-���>� %�&� � �(+�.��%# 3# "#�� ���&#
�#� �� E�< "� F& �� 9�� +��;���� ��& ���# 3�� "= 0��&�� ).�� "#�� )�&����
����;# ��' � ����� ����( �� F& �� �<= �� �;#�� +����#�� F#�' 9� 3 �< �
� ����� �<= I-�#� "� �G�.
7 – 3 /����.��� /���#!:� ���.��
3# ��#�2� 3*�*� ��-���>� 3%��� I���& 8*� ����#�2� SPSS"� ��*� 9�*�#��
��&#?� )��A�C�� 3��?# � 9-� �� ��-���>� ����#��:
X� �C�� g�&��' 9�)Cronbach Alpha (3�?# �� O��;�� )�&G ���� � �'P#*� .
X )�� #�� ��&� ��� )������2� �������� B�#?2� 9�� .
X ��&#?� ) (T ��� �����)One Sample T-(Test +��&#?2 9�' )�&��( � # ��=�
&��( � # � 7#���; �&� �*- !� � ��� = ���&# 2� )�)3.(
X ��&#?� Mann-Whitney Kruskal- Wallis ���� 8�*� ������� )�&��( ����;�
���?��� ��C*?�� � �.�&� �*- !�h&�����&# 2� .
*$��*�.-� K���� ������:
O��; ��#�� 3#Likert Scale ���& � 9' ��=� ���� ����#� )��� O? � �'��
��& �3�� 9����& �A = �' E�< ���&# 2�)3X 3:(
![Page 88: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/88.jpg)
77
��� �����)3E 3 (
/�*.��� /��2�� ���!� K���� /����� /��2��
1 �(� �4�� ��S
2 �4�� ��S
3 ���!�
4 �4��
5 �(* �4��
;� � �;� 9' �� �&��>� S# I���# 3# "� �?�� )��'�� O���; ��� �.#��
"*� �' +)��# � ?& �=����#:
1.00 – 2.99�;�� 3��
3.00 – 3.49�C���A �;��
3.50 – 3.99�� # �;��
4.00 – 4.49��C#� �;��
4.50 – 5.00:��� ��C#� �;�� .
![Page 89: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/89.jpg)
78
�#9��J*����
C4=+# ا�7-�:5
4 – 1 /������
4 – 2������� 8�� 3��+�9�� ��*���
![Page 90: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/90.jpg)
79
4 – 1/������ :
�#� 8*� )���� "#�� ��-���>� )������� I-�#� ��� 9�C�� �<= �A#�
�*- ! ��� E�< "*� +� ����� ���� ����� B� 9��#& 0��&�� ��&� 0�� +� �����
>� ��2��� S� ����# +I-�#��� �<= 9�*�# +� ����� S# "� E�< ��GP# +�.� 9'� ��-���
� ����� )��A�� ��&#?� 9�*�# � "���?�� ����#�� �� .
4 – 2 ������� 8��3��+�9�� ��*���:
�� 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# ��GP# S� 8*� B��#*�
&���>� ��GR�& �*�## �*- � 7��# 3# "���?�� ����#�� I.� ��&�#� ��)BRA ( S# 8*�
� )���# 9-��& O? "� ������ ����� )�&��( B���# 3# �� +"���?�� ����#�� ��
��& ��� ��Q 8�( ��& ���.
8*� F����� �<= "� 0��&�� 3����&#?� )%'�# 0�� +����C�� �� �-��� � ����� )��A��
8*� �;C�� �<= �.���#?�� 9&� S� 9�? � � ����� )��A�� ��� � 3��?#
"&� ��� � #��B����2�"*� �' E�< +D������ :
��*��� /�+�9�� Ho1� � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -
������ )BRA ( ������� %&�6� /4�+� /��� ���!� ���.
�'#�)��;� ��� � ��A�C�� �<= �& �;�)� �� �&�# 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#
9��!� ���? 8*� )BRA ( +����#�� ���� ���A ��� ��;�# 9�*�#& 0��&�� 3�� ��
)����&�� + "��#�� 9����)4X1 (9�*�#�� � �.�*� 9���� 3# "#�� ��-���>� )����&�� ��&�:
![Page 91: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/91.jpg)
80
�����)4E 1( ��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /����6 /�+�9�� 3���9�����
�����9��
3���9��
�.�����*�.!��
'��!�-�B���6���
���6� '&��:�
%
/�4���� /���
1 ���6�� V�� /� ����� /*����� ��F� $�.!�. 3.63 0.71 19.5 �3�)-8
2 V�;� �.;.O��� /��;)�!�� ��F;� $�.!�
���6��. 3.60 0.75 20.8 �3�)-8
3
;;��� /���;��� ���;;��� � ;� �;+4� �� /� ����� ������� �� !� �4 /���(�� *;.*
���6 � /�������.
4.07 0.58 14.25 ��D4�8
4
/�; ����� ������� $� �;+4� �)(* '()�� ���;6�� 5;��� $� $)�� ���� /�;������
%���� �� ��� /������ ������ �4 ��O������ /������ ������.
4.11 0.52 12.6 ��D4�8
5
J� 5 ��6� /�9�)* � 6�� ���4 ���6 � "#��� ����� B�O� ��� /������� /� ����� ������ ��������
���6�� %��� $�.!�.
3.99 0.53 13.3 �3�)-8
6
���6�� $� ���#�� /������ ������ /����#� ����� B�O;� B1����� �4 5��# 5�6;�. $�;.!�
�.��.
3.82 0.65 17 �3�)-8
7 ���� ���.� )BRA ( 54��2� ���!� � � ���6��/�������.:�.
4.10 0.53 12.9 ��D4�8
��6�� �.���� 3.90 0.39 �3�)-8
9���� ����)4X1 ( �;���� ���� �� 8�( �� # )��� 9���� )��;� "�9!�Z
��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.60– 4.11( 3�� �;C�� )��� <( +)4 ( "#��
8*� )��" �� �'� "#�� ������?�� ���*?���� ���?�� �� 9�A�� 9'�& B�'��
������ 3-�;�� ����( ���?� 9�*;#� ������ 3-�;�� "� �G/# 9����� 7���# " 8�!� �&#���&
![Page 92: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/92.jpg)
81
L*& "&� � � #&)4.11(D���� B�����& +)0.52(9;�� �'� : ( ��� E�< F& �
� D%'��� F����� �� 8�( "���?�� ����� E���( 8�(.�� I.� "� )BRA ( "� 9G#�
��* # 9�? � D��*;#�� ����#�� ���( �� �C*#? �;���& P���� ��/� 8*� ��;���� ����#
��?�� ����� �'� � 9��*� �����?�� ��*?���� �-�&�� 7�#�# � 8*� �A�� ��# � "�
���� "��#��& ���'�� ���?�� ��� 9��*� �����?�� ��*?���� �-�&�� "� 0��� �
�' +������ 3-�;�� 8*� �. �'���3�� �;C�� )��� )2 ( �.��" ���'���� 3�,�� �� �#
9���� S��� " � /��" �&#���& ��?!� ��&� ��"&� � � #& )3.60( + B�����&
���D� )0.75( ��&�#� �'���� "� ��;���� 9&� � ��&' �&�� �� O'�# ���#��� �<= +
+0����� �..C& �� /�� ��'���� <( ��'���� 3'�# "#�� ����;��& �'# 2 �*'��� �(
����;�� E*# ";&� @�?�!� )����?P& �'# 9& +3�� 9'�& �� /��.
� # �� 0��&�� S��)3.90( 0��#�� �'� �;����& "�� 2 :��� :����� O��
���&�# S�� 3�� F& �� ��' �&�� 7�*� ��C#� ) �� ����� �;���� �� 9;��& E�< ��
)BRA (�.#�=! ��;���� E���( 3�� �.
9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'
���� "� ��A�� "��#�� 9)4 E 2(.
���4E2
/�+�9�� ��*������� Ho1 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �
������ �.����
�*�.!��
'��!�-�
B���6���
/���)t(
/*.!���
/���)t(
/������ V�.�
/�-��� )sig(
��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ���
)BRA (4�+� /��� ���!�������� %&�6� /. 3.90 0.39 21.34 1.96 0.000
![Page 93: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/93.jpg)
82
9���� )����& �,��&)4X 2 ( ���� 1�( ��� �)t ( � �&'� �& ���)t (
��&#?2� ��2� �� �' �������)sig( => 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +Ho1
�*��&�� ��A�C�� 9&�Ha1 ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �& ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�
9��!�)BRA ( "&� ��� � #�� �� 0��&�� S�� +����#�� ���� ���A ��� ��;�# "�
L��&�� ��A�C�� �<.�)3.90 ( 8�( E�< ��� �&� �� # )��� ����� �;���� �� 8�( ����
��& �����f I.� ��&�# � S���� 3��& ������ ����� � )BRA ( +��;���� �,� �.� �
7#�=! ��;���� ��& E���( 3�� F& �� �&� � .
X /�+�9�� ��*��� Ho2� � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -
������)BRA (������� ����� 8�9�� ���.
� ��A�C�� �<= 9�� �'#� O? )��;� �� �&�# �� ����#�� I.� ��&�# 8*� 3-�;
9��!� ���?)BRA (����#�� ���? ��C?#.
�����)4E3( ���� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/��
ر,9 �ة;Dا�
�ات;Dا�
E�)-Aا�.���Cا�
�اف CGHا ا��A+�ري
#8��8اJ-KLف %
��در�;Mا)Aا�
8 � ا�-�,+* JK N8ل اL%�رة ا�> 8/�??�/8 ODK ��58�G ا�-�,+*� P+D749 و+AR4 .M �0S4 ة�T��. 3.96 0.53 13.4 �3�)-8
9 � ا�-�,+* 8ـK NـJل 4(�ـ+U ا��A,* ا�> ?�/8 ODK
#WMأ #$X� *+,�-اءات ا�� .AR4+9 وP+D74 ا�ـ3.98 0.56 14 �3�)-8
10 #WMأ #$X� *+,�-وا�-;++9 �7-�:5 ا� �+�D-13 0.54 4.13 .ا� ��D4�8
11 ?�/8 ODK �+T��8 N+ـ�C4 لJـK Nا�-�,+* 8ـ �
�ار Y8 ا��JAء �;�ا8>A-�Hد أو ا�Zء ا�JAر ا���+-Kا. 4.04 0.53 13 ��D4�8
12 *,�Aـ� ا�[ �+:�W, ا,��8 د<ـ�وى �?�/8 ODK
U8�68 أداء .M �+R;-ا� �A6-� .ــ� . ا�/�ر3.94 0.69 17.5 �3�)-8
8���D4 0.40 4.01 ا�E�)-A ا���م
![Page 94: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/94.jpg)
83
��� ���� 9�)4X3 ( �;���� ���� �� 8�( )��� 9���� )��;� "� ��C#�"��G��Z
��& � �;���� )���� � # U��# <()3.94– 4.13( 3�� �;C�� )��� <( +)10 ( "#��
8*� )��"9A�� 9'�& ����#�� I-�#�� 3��;#�� �� C#�� " L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&
)4.13(���� B�����& +D )0.54(+ I.� ��&�# ��&���( O'�# ���#��� �<= )BRA ( 8*�
I.� ��*A�� S� +"���?�� ����#�� �� S# )BRA ( +����*;#�� ����#�� I=��& ����;
1� ( I.� ��&�# �)BRA ( �'���� ���� ���&� 3.� "� � #�� 8�( "���?�� ����� ����
� "���?�� ����� 9��� � ����#�� 9�����: 9'�& ����#�� ��*� I-�#� 3��;# �� C# 8*�
��? �C?� 7�� E�2 � �<= 9A���� .ر ا!+%$-# ا!+� $% ,+*(ض !'� ا!&%$# ا! �ر
3�� �;C�� )��� )12 ( �.�� " ���? �C?���( ����� ��A ��-�A� S����
. ���� "� ���;#�� �.#& "����?���# 7�" �&#���& ?�� ��?!� �� � #& � �
&� ��") 3.94(+ D���� B�����& )0.69.(
�C#� ��� 3���� � #�� �� ,���� �� ����� ����� F& & ���� �<= "�
I.� ��&�# �� 8�( "���?��)BRA ( 9�? � ���?�� "��# 8�( "���?�� ����� ����
& +����� ���? 3.��� ��<�� ����� 9&� 3�� ���&� ���V# �� �& ���?�� ��C?#
S� )��#)�����( � 8*�� )��;C�� ��� )��' ��� )��' 3�� 9'�& +����#��
"A�C�� � #��)Test Value = 3.(
9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'
"��#�� 9���� "� ��A��)4X 4.(
![Page 95: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/95.jpg)
84
���4E4
/�+�9�� ��*���/������ Ho2 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �
������ �.�����*�.!��
'��!�-�B���6���
/���)t( /*.!���
/���)t( /������
V�.� /�-��� )sig(
������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� )BRA (������� ����� 8�9��
4.01 0.40 23.00 1.96 0.000
9���� )����& �,��&)4X4 ( ��� �� 0�� ����)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (
�2?#&�� أن ������� '� ��2�)sig( =0.000> 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +
Ho2 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha2 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �&
���? 9��!� )BRA ( �<.� "&� ��� � #�� �� 0��&�� S�� +����#�� ���? ��C?#
L��&�� ��A�C��)4.01 ( �;�� )�< )��' )�&��>� �P& "��� ���C'�� 7�� �& :��C#� O��
I.� ��=! ��;���� ��& E���( 3�� 8�( ��� E�< "� F& �� 9�� ��C#�)BRA ( �
�� 3��& 3.A�& ����� I.� ��&�# � S��)BRA.(
E /�+�9�� ��*��� Ho3� � A�� ���� : � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -
������ �����)BRA ( /������ ������ �4 /�4�9(�� ?�#4:� V�.� J4� ���
%&�6 � .
� ��A�C�� �<= 9�� �'#� )��;� O?�&�#�? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �� ��
9��!�)BRA ( +����C��� U���>� S# ��� "��#�� 9����)4X 5 ( 9�*�#�� @?*�
"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:
![Page 96: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/96.jpg)
85
�����)4E5( �� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/����
��������
���� �� ���������
������������
���6�&��:�'%
������� ��
13 8�� �4 /���6�� /�4�9(�� ���<
/������ �;�����. 4.11 0.59 14.4 ��D4�8
14 ��S %����� '�(�)� /#�4 ���<
/������ ������ �4 ��6����. 3.27 0.86 26.3 �D+�[
15 3�9������ '�(�)� /#�4 ���<
/������ ������ �4 ��6����. 3.99 0.65 16.3 )-8�3�
16
� A���� '�(�)� /#�4 ���< ������ �4 3�!�#4�� �4 � ;���
/������.
4.02 0.62 15.4 ��D4�8
17 ��� V�� ���!� /���)�� ���<
/������.-� � � ��;�6��. 3.99 0.62 15.5 �3�)-8
��6�� �.���� 3.88 0.45 �3�)-8
9���� ����)4X 5 ( �;���� ���� �� 8�( )����� # 9���� )��;� "�
0��G��Z ��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.27– 4.11( 3�� �;C�� )��� <( +)13(
8*� )�� "#��" ������ 3�-�;�� ��� "� ������� ����C��� ���% " � #& 8�!� �&#���&
L*& "&� �)4.11(D���� B�����& + )0.585(+ 3�� �;C�� )��� )14 ( �.��" ���%
������ 3-�;�� "� ��#�� ��Q ���?!� B��#'� ����" �&#���& ��?!� � �?�� � #&
"&� � )3.27( +D���� B�����& )0.857 ( ��&�# �� S�� ����� �� E�< ���&# �'�
I.�BRA��;���� )�&��( 8�( �,���& + ��#�� )�C��?�� B�' 8*� �G'� %'�� S�� 7�\�
"A�C�� � #�� � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& +�;���� �� # )��� �.��
)Test value = 3( �� 0��&�� S�� +)3.88 ( ����� �;����& "��� :��� ��C#� ) ��
![Page 97: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/97.jpg)
86
��&�# S�� 3��& ��;���� ��& ����� F& �� ��' �&�� 7�*�)BRA ( ��& E���( 3�� �
�;����7#�=! �.
9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'
"��#�� 9���� "� ��A��)4X6(.
)6 -4(ا��Zول ر,9
/�+�9�� ��*���/������ Ho3 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �
������ �.�����*�.!��
'��!�-�B���6���
/���)t( /*.!���
��� /)t( /������
V�.� /�-��� )sig(
��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ��� )BRA (/�4�9(�� ?�#4:� V�.� J4�.
3.88 0.45 17.66 1.96 0.000
9���� )����& �,��&)4X6 ( ����1� ( ��� �)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t ( �������
��&#?2� ��2� �� �')sig( =0.000> 0.05، ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( Ho3
�*��&�� ��A�C�� 9&�Ha3 7�� "��� �& ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ���
9��!�)BRA ( "&� ��� � #�� �� �;#�� 3�� 9'�& +����C��� U���>� S# ��� "�
L��&�� �;C�� �<.�)3.87 (�� 8�( ���� E�< "� F& �� 9�� �� # )��� ����� �;����
I.� ��&�# S�� 3�� � ��;���� ��& ����� 8�( ���)BRA ( E���( 3�� F& �� �
I.� ��=� S�� ��;���� ��&)BRA.(
![Page 98: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/98.jpg)
87
E /�+�9�� ��*��� Ho4 � � A�� ���� : �; � ���;��� ����;��� ���� ��*�� B�O� -
������ �����)BRA (��� ���;��� �;�� 5��� ���6� ������� 3�%���� A� ��
/��2� ��)� ��� !�.
� ��A�C�� �<= 9�� �'#� �� �&�# )��;� � # 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#
9��!� ���?)BRA ( "�� ���=� ��G'� �� �� "���?�� ����#�� )�����( 7��#
+����#�� "��#�� 9����)4X 7 (�� @?*� 9�*�#"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:
�����)4E 7( 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6��� /6*����
��������
����
�� ���������
������������
���6� '&��:�
%
������� ��
18 ������ ������ !������ "#�$ ���%�. 3.89 0.59 15.2 ��� ��
19 ������ ������ !������ "#�$ '�!���. 3.98 0.49 12.3 �� ���
20 ��(�� ' ���!)$ �*+, ������ -./ 0�+��� ����0
������ �1 ����. 4.10 0.51 12.4 ������
21 ����� �� ���), ' 2� �� 3� ����� -./ 0�+���
"���� ��)$ . 4.11 0.56 13.6 ������
22 ���!��� 3!/ �4!+� -�5 �!����� ������ 6�� �
"���.� ������� ��.��� ��������7. 3.98 0.66 16.6 �� ���
23 8�� ��.�/ �/��� )BRA ( ��/ � ����� -./
�8����� 2����� ������ ����� . 4.13 0.51 12.3 ������
24
8�� ��.�/ �/��� )BRA ( 6!�� � �� ����!�� ;!� � "+4� ��.�.��� <��7 ����� �� ������ ������ =�� �'� $ =���� -�5 ��>� ��� ��+
��#�� ��.�.��� <��7 1��� ��+ '5 ��.�%���.
4.23 0.55 13 ������
25
�!�.��� "�!!�/, �!���� "�.��� ��#��� 1���� !!!�� ����!��� "!���.� �!������ 8! )BRA (
����!�� ����!�� <�!!� ?�.!�� -�5 ��>!����)$ �*+$ � �$ �� �88�� � .
4.16 0.43 10.3 ������
26
�!�.��� "�!�/, ����� "�.��� ��@ ��#��� 1���� 8!!�� ��!!����� "��!!�.� ������� )BRA (
�!88�� � ������ ������ <��5 ����0 -�5 ��>� �����)$ �*+$ � �$ .
4.02 0.54 13.4 ������
���� �� ��� 4.07 0.31 ������
![Page 99: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/99.jpg)
88
9���� ����)4X 7 ( �;���� ���� �� 8�( )��� 9���� )��;� "� ��C#��&����Z
��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.89– 4.23( 3�� �;C�� )��� <( +)24 ( "#��
8*� )��".� )��*� ��� # I )BRA ( ��&�# �� "���?�� ����#�� 7��# "�
)���&#?2� ��& B<� � ��C?# 8�( D�/� � B�' � 9'�& ��*�*�#�� )�����>�
��A� ��*�*�#�� )�����>� I-�#� )��' �<( ��*��C#�� " L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&
)4.23(D���� B�����& + )0.548(+�� �;C�� )��� 3)18 ( �.�� " 9A�� 3��#
"���?�� ����#�� I����&� " �&#���& ��?!� �� �#��"&� � � #& )3.89(+ B�����&
D����)0.585( I.� ��&�# �� E�< ���&# �'� +)BRA ( 9C � 8�( 8*�� � �;���&
��;��� 8*� "���?�� ����� �.� 7��# 8*� %'��)������ ( �.�� ���## "#�� ���?��
7��# "� "���?�� ����� ��� � 9���� ���� 3.� "� "���?�� ����� � # �� �' +��.��
�.�)�����( � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& +��=� �G'� �� �� ����#��
"A�C�� � #��)Test Value = 3.(
9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��>�"-��� I-�#��� )��'
"��#�� 9���� "� ��A�� )4 -8(.
��� �����)4E 8(
/�+�9�� ��*���/6*���� Ho4 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �
������ �.����
�*�.!��
'��!�-�
B���6���
/���)t(
/*.!���
/���)t(
/������ V�.�
/�-��� )sig(
���� ������� ���� ��*�� ��� ������ ����� � � ��
)BRA ( ��� !� ������� ������� 3�%���� 5���������� �4 /��2� ��)�
4.07 0.31 31.62 1.96 0.000
![Page 100: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/100.jpg)
89
9���� )����& �,��&)4X 8 ( ��� �� 0�� ����)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (
2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 + ������ ��A�C�� ��� F�#� �<(
Ho4 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha4 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �&
9��!� ���? )BRA ( ����#�� "� ��=� �G'� �� �� "���?�� ����#�� )�����( 7��#.
E ��*���/�+�9�� Ho5 � � A�� ���� : ����� ���� ��*�� B�O� - ����� � � ������ ��
������)BRA (������� ������� ����� � � ���� /*���� ��69�� ��*���� ���.
X � ��A�C�� �<= 9�� �'#� �� �&�# )��;� �& 8�*� 3-��;�� �����#�� I.� ��&�#
+"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C�� ��&�#�� 9��!� ���? 9�����
"��#��)4X 9 ( 9�*�#�� @?*�"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:
�����)4E 9( 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6���/.�����
ر,9 �ة;Dا�
�ات;Dا�
E�)-Aا�.���Cا�
�اف CGHا ا��A+�ري
#8��8اJ-KLف %
��در�;Mا)Aا�
27 T_�4^^^_ ا�-23+^^^* ا��D^^^ـ�ل ��,��^^^� ا�Z^^^ـ(دة <=^^^>
>.� .A=+�ت ا�-�,+* ا�/�ر4.06 0.57 14 ��D4�8
28 � ا�-aه+^^# Mورة 4^^(ا�^^[ b^^+c N^^8 اد�^^MBإدارة ا
.��T* ا�-�,+* ا�/�رD� d��7Aا�. 4.01 0.53 13.2 ��D4�8
29 �^^Mآ� .^^M �+>)^^[)Aوا� �^^G�8Bد وا�^^+Cا� _^^T_�4
.��T* ا�-�,+* ا�/�رM اد�Mأ. 3.42 0.95 27.8 �D+�[
30 N^8 اد�^MBإدارة ا �^A� 96+^=> 6^�مAا� Y^T4(ز b^+c
� ا�Z(دة+T��8و d��7-T. 3.95 0.56 14.2 �3�)-8
31 Y^8 ار�A-^�Hد أو ا�^Zء ا�J^Aر ا���^ +-Kا N+�^C4
.ا��JAء ا�;�ا8>3.93 0.66 16.8 �3�)-8
32 ^��<� M^^^. زT^^^�دة �اءات 4^^^^�^Y �+��^^^�ت وا و]^
�اف%Lا,�2 وا�Aوا� ����-Aت ا��+=A>. 3.99 0.60 15 �3�)-8
33 �اءاتإZT^^�د �+��^^�ت ^^�� ا�-aآ+^^� N^^8 أن وإM)^^4
�+T�^ ^* و�8^ ^D-T .�^�ر ^�,+* ا�/^ ^� ا�-^ ^+=A> P^ ^+D74 . ر,��� ا�Z(دة
4.04 0.61 15.1 ��D4�8
8-(��3 0.43 3.91 ا�E�)-A ا���م
![Page 101: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/101.jpg)
90
9���� ����)4X 9( �;���� ���� �� 8�(�� # )���9���� )��;� "�
O�?��Z �� )���� � # U��# <( ��& � �;��) 3.42– 4.06( 3�� �;C�� )��� <( +
)27 ( L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&)4.06(D���� B�����& +)0.751( ، )�� "#��
8*�" ��A# �'� "���?�� ����#�� )��*� 8*� ����� �&���� 9���C�� ��&�#�� %�%�#
�&�# �� � "���?�� ����� ���� 9�? � E�< F& I.� �)BRA ( ��;�# 8�( D�/�
%�%�# 9�? � +����� )���;& �##� "�. ���' ��# 8*� ��'P#�� 9�? � ������
�& 8��;�� ����� ����� ���*� ���� 3��;# 9�? � E�<' +B���>� ��&�#�� )��*�
�#�� )�'�� 9&� � ��A�� �����# 2� ���#?2� ��� � F ��#� "���?�� ���
3�� �;C�� )��� )29 (�.�� " ���� ����� ���' "� ���A�� ���!� ������ %�%�#
"���?�� ����#��" �&#���& ��?!� ��&� ��"&� � � #& ) 3.42(+ D���� B�����&
)0.952( "A�C�� � #�� � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& +)Test Value =3.(
S�� 9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( "-���>� I-�#��� )��'
"��#�� 9���� "� ��A�� )4X 10 (.
���4E10
/�+�9�� ��*��� /.����� Ho5 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �
������ �.�����*�.!��
'��!�-�B���6���
/���)t( /*.!���
/���)t( /������
�.�V /�-��� )sig(
��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ���
����;��� ��;��� �; � �;��� /*���� ��69�� ��*�����������.
3.91 0.43 19.56 1.96 0.000
![Page 102: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/102.jpg)
91
9���� )����& �,��&)4X 10 (�;&� :$� 1� ��� )t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (
2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +
Ho5 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha5 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �&
�� 2( +"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&��� "� 9��C�� ��&�#�� 9��!� ���?
L��&�� �;C�� �<.� "&� ��� � #��)3.91 ( E�< F& �� # 7�� ����� �;���� )���
I.� ��&�# � S���� 3�� � ��;���� ��& ����� 8�( ���)BRA( 3�� F& & �&� � +
I.� ��=! ��;���� ��& E����)BRA .(
E /�+�9�� ��*���Ho6 � � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -
������)BRA(5���+� <�<6� ������� ������ /��&��.� $�.!� ��� .
� ��A�C�� �<= 9�� �'#� �� �&�# )��;� 0�G ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#
9��!�)BRA ( 7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# � �� �# [ "���#�� 9����
)4X 11 ( 9�*�#�� @?*�"-���>��#�� 3# "#�� 9�.��(:
�����)4E 11( 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6��� /.��.��
ر,9 �ة;Dا�
�ات;Dا�
E�)-Aا�.���Cا�
�اف CGHا ا��A+�ري
#8��8اJ-KLف %
��در�;Mا)Aا�
]�+N+�C4. 3.47 0.94 27.1 �D ا�-;ـ�J+� ا�Aـ�,* ا�/�ر�ــ. 34
35 Hا .M د�+Cا� �+M)4 �Mل آ^ـ�JK .7هPا� h�Z4
.�8�اA> #c=+� ا�-�,+* ا�/�ر . 3.29 0.82 24.9 �D+�[
36
i:ــ�R^^Gو #^^+A�=� �+M�^^[�8ت إ�^^K 9T�^^;4 *,�^ ^^^^^^^Aا� �+�J;-^ ^��س ���^^^^^^^ ^^^^^^^Aدون ا�ا�/�ر�ـ^^^^^^ـ. b^^^^^^+c أن ه^^^^^^hP ا�/^^^^^^��8ت k+^^^و� *+,�^ ^^-=� �^ ^^Z+-G .ـ^ وا�i:�R^^^7 ه^^
U+=> �+M�[�8ت إ�K.
3.86 0.68 17.6 �3�)-8
8-(��3 0.65 3.54 ��ما�E�)-A ا�
![Page 103: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/103.jpg)
92
9���� ����)4X 11 ( �;���� ���� �� 8�( �� # )��� 9���� )��;� "�
��G��Z ��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.29– 3.86( 3�� �;C�� )��� <( +
)36 ( 8*� )�� "#��" ����;# �& O� �� �� �-����� 9��*� ����A( )��? 3��;#
����� "����?�� $� 1� ����A( )��? O�� ����#*� ���#� "�= �-����� )��?�� �<=
7�*� " L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&)3.86(D���� B�����& + )0.68 (+ )���
3�� �;C�� )35 ( �.�� " ����#�� ��*� 9��� ����' 9�? "�=<�� ���#2� "� ������ ���#
"���?��"�&#���& ��?!� �G��G��"&� � � #& )3.29(+ D���� B�����& )0.82( +
"A�C�� � #�� � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& )Test Value = 3(.
9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'
"��#�� 9���� "� ��A��
) 12-4 ( ا!;%ول
/�+�9�� ��*��� /���6�� /.��.�� Ho6 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �
������ �.����
�*�.!��
'��!�-�
B���6���
/���)t(
/*.!���
/���)t(
/������ V�.�
/�-��� )sig(
��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ���
)BRA (.!� <;�<6� ����;��� ���;��� /��&��.� $�/����������
3.54 0.65 7.50 1.96 0.000
9���� )����& �,��&)4X12 ( ���� $� 1� ���)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (
2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +
![Page 104: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/104.jpg)
93
Ho6 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha6 7�� "��� �& 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ���
9��!� ���?)BRA ( S�� +7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# � �� �#
L��&�� ����� �<.� "&� ��� � #�� �� 0��&��)3.538 (����8�( �� �� ����� �;��
��# 3� �� # )��� 8�( "&���>� S# �� ��& ����� 3�� F& & E�< 9�� +F*���
I.� ��&�# S��& )�&� ��� ";��)BRA ( ��=! ��;���� ��& E���( 3�� F& & �
����#�� I.�.
E ��*��� /�+�9�� Ho7 � � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��O� -
������)BRA (������� ������� /9 ) �6�� �4.
�'#� � ��A�C�� �<= 9����G" )��;� �&�# 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� �G� ��
9��!� ���?)BRA ("� +"����?�� ����#�� F��#� �C*' "���#�� 9�����)4X 13 (
9�*�#�� @?*�"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:
�����)4E 13( /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /6*�.��
ر,9 �ة;Dا�
�ات;Dا� E�)-Aا�.���Cا�
�اف CGHا ا��A+�ري
#8��8اJ-KLف %
��در�;Mا)Aا�
37 ز�Tدة <ــ�د ا�N+;,�A ا�/^�ر�++ZGH Nـ^ـ�ز <Aـ^ـ=+�
.� .ا�-�,+* ا�/�ر2.99 1.19 39.8 �;Mم 8(ا�>
38 زT^^^ـ�دة ا�(,ـ^^^ـm ا�R^^^/Aـl ��ــA=ـ^^^ـ+� ا�-^^^�,+*
.ا�/�ر�ـ.3.63 0.84 23.1 �3�)-8
39 � ا�A-^^ـ�=;� ��A^^ـ=+� Tإ<^^�اد ا�^^ـ-;�ر �D=ـ�دة آ^^ـ^^Tز
.� .ا�-�,+* ا�/�ر3.64 0.85 23.3 �3�)-8
8-(��3 20.1 0.75 3.73 .إG�$8+� رYM أ��4ب ا�-ــ�,+* ا�/�ر�ــ. 40
41 m^Gـ. إذا آ�^�ار�D4ع A> p+��$4=+� ا�-^�,+* ا�/�ر�اء اK-2^^�رات ^^�^d إ =3-4 �?�^^/Aـ=+# ا�^^C4 5:�^ -G
� . X� �+=+RD4$# أآ23.60 0.86 23.9 �3�)-8
42 اD/G^^�ض A> p+��^^$4=+^^� ا�-^^�,+* ا�/�ر�ـ^^ـ. إذا �اء ^^�� H 4-ـ^^ـd=3 إ?�^^/Aـ=+# ا�^^C4 5:�^^-G m^^Gآ�
� .اK-�2رات X� �+=+RD4$# أآ23.57 0.75 21 �3�)-8
![Page 105: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/105.jpg)
94
43 N++� 8-(��3 21.5 0.86 3.99 .ز�Tدة ا�SAهJت ا�JزN+;,�A=� �8 ا�/�ر
44 �^ Tدة ز�^ +G�$8رج إ�^^K N^ �اء 8^ 2K <^^=> د�^ A->Hا
.d-$8 ا�-�,+*2.92 1.14 39 �3�)-8
8-(��3 0.65 3.51 ا�E�)-A ا���م
9���� ����)4X13 ( �;���� ���� �� 8�( �� # )��� 9���� )��;� "�
��G��Z ��& � �;���� )���� � # U��# <()2.92 – 3.99( 3�� �;C�� )��� <( +
)43( 8*� )�� "#�� " ������?�� ��;��*� �%��� )�=/�� ���% " � #& 8�!� �&#���&
L*& "&� �)3.99(D���� B�����& + )0.862( I.� ��� 9�? � E�< ���&# �'�
)BRA ( 8�( 8*�� � �;��� U��#�� 9���� ���� 3.� "� � #�� 8�( "���?�� �����
�' 3%*# # ����#*� 9C ����:��� �:����� )���� )�=/& 8*�#� + 3�� �;C�� )��� )44 (
�.��" ���< /���)��������� �)� >��� $� %��*� � � �����-� " �&#���& ��?!� ���G��
"&� � � #&)2.92(+ D���� B�����& )1.139( �-�%�� �;G�� 8�( E�< ���� �&� +
���?�� ����� �.& 8*�#� "#�� I.� ��&�# )�&*�# �C*'& ����� 8*� ���� 7�P& ���� "
)BRA(9;�� �'� + ��=: ( N����& �;*�#�� ������ 8*� 9���� ��*� �)�&��
����( ����!� ��& "� 3%*# # "���?�� ����� )� 9� � :���&' :��%� <?P#
����; F��#!� ��� "��# � � �&'� 9'�& )���&#?� ��� )��' 3�� 9'�& +�C*'#��&
"A�C�� � #�� � 8*�� )��;C��)Test Value = 3( ���G�� 8�!� �;C�� ���G# �& .
9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'
"��#�� 9���� "� ��A�� )4- 14 (.
��� �����)4E14(
/�+�9�� ��*����.��/6* Ho7 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �
������ �.�����*�.!��
'��!�-�B���6���
/���)t( /*.!���
/���)t( /������
V�.� /�-��� )sig(
![Page 106: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/106.jpg)
95
��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ��� )BRA (������� ������� �6�� J4�.
3.51 0.65 7.14 1.96 0.000
,��& 9���� )����& �)4X 14 ( ���� $� 1� ���)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (
2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 ��A�C�� ��� F�#� �<( +Ho7
�*��&�� ��A�C�� 9&�Ha7 7�� "��� �& ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ���
9��!�)BRA (' F��#� "�"���?�� ����#�� �C*.
E/�+�9�� ��*��� Ho8 : ���� ��*��� /���#!� /�-� 1 ��� ���-)BRA ( � �
V�.� ��� 3�*�.!�� ������ /�#�(�� A��#� � V<6� ������� ������� �� V�.�
/�-���)α = 0.05.(
��&#?� 3��?# � 3# ��A�C�� �<= @�C�)Mann- Whitney (��#-� ��& ����;*� �'
��&#?� 3��?# � 3# Kruska-Wallis ( �G'� :��,� �%��� �<= "� +)�-� 0�G ��& ����;*�
�.�� P�� "#�� 9�*� �;� "= �A���� 9��� �\� S� 8*� ��V# 9'& ���?�� 9���
&�� ���?��� ��C*?��& @�?�� ��V#�� )�-� )�� # ��& ��-���( ��=� < ��� "-
� ���&# 2� ��<�� ������ "� ����!� ��� �*� F& & :�� �.�� 3# �� )�-C�� ��& �� �,��
"-���>� ��&#?2� ��&�# �� ��V� E�< )�-C�� �<.� �#��.
����#�� ����C�� )��A�C�� ��A�C�� �<= � N�C#�:
� ".�� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� - ���
������)BRA( �� 6�� �2O��� V<6� ������� ������� �� V�.� � � )�����)�� (
/�-��� V�.� ��� $������� 3�*�.!�� ������)α = 0.05 ."(
![Page 107: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/107.jpg)
96
��� ��� )4- 15(
�2O���* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����.-� N*6�� �� 6��/��*�
���
/ ���� / ���� A�
/#���� /�+�9��
/ ����*
K����)* / �!
�*�.! �.�� ���.��� / �!
�*�.! �.�� P.value
13 /������ ������ 8�� �4 /���6�� /�4�9(�� ���< /�4�9(�� ?�#4:� 4.16 3.57 0.013
15 ���;��� �;4 ��6���� 3�9������ '�(�)� /#�4 ���<
/������ /�4�9(�� ?�#4:� 4.05 3.29 0.028
16 �;4 3�!�#4-� �4 � ��� A���� '�(�)� /#�4 ���<
������/������ /�4�9(�� ?�#4:� 4.09 3.29 0.004
17 ���</���)��/������.-� � � ���6�� ��� V�� ���!� /�4�9(�� ?�#4:� 4.04 3.43 0.033
3�� 9���� )����& �����&)4X 15 (,��� 7�\�:
3�� 9���� "� �=�,�� 9��� ��)4X15 ( �� 9�� ���� S# �.� "#��0.05
I.� ��&�# �G� 0�� � 0��G�� ���� @?# 9� "=)BRA( U����>� S# 8*�
��� E��= �� I-�#��� ���# ���*� ������ 3-�;�� "� ����C����: ��;����� �;�� 8*� 9�#
� � �&'!� "&� ��� � #�� )�< O����'&�� )���.� �*)4.085 ( ";��� �� ��G'�
�V�!� "&� ��� � #�� )�< ��# ���� )���.� �*� � )�&� ���)53.39.(
$� 1� ����& <?!� � 9&;# D� ���# 2 ������ ��A�C�� �\� :��� 9�*� 9��� ���
� NA "� "&� ��� � #�� ��� ��&#�2� 9�;�� ��'� 7�*� +����C��� U���>: �(
+����C���� U���>� ���� "� � �� 8�( �G/� 7�� 2( 3�� 9'�& �G/� 2 "�*�#�� S# �� 1�
S���& ����� �G'� "*��� 9=/�� 0�� � 9�!� ��;���� �� �&�)BRA ( �� ��# "��
*��� )�=/�� D< ��;����& ����; ����C��� U���>�8*�!� �� .
![Page 108: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/108.jpg)
97
. ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� -
������)BRA ( ������ �9�F�� ��.� � V<6� ������� ������� �� V�.� � �
/�-��� V�.� ��� $������� 3�*�.!��)α = 0.05.(
���)4E 16( /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� ����� ��.���* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!�
*6�� �9�F����/��*�.-�
ر,9 �=AZا�
�=AZا� lG �+[�Dا��=AZ��� �t�/ا�
ر�24 �8,*.���c E�)-8
ر�24 �8,* ر:+�.
.���c E�)-8
�ف X8<=>aM *+,�4 E�)-8.���c
P.value
17 T�C4^� 8^�ى ,^�رة ا��A^ـ+# <=^> إG�$8+^� ز�Tدة �اA-�Hا�Tر.
�+M�DX^^^^^^^^^^^^^^^^^^^ا� وا�RMLح
3.48 2.92 3.56 0.039
19 .�2�8�Gـ5 ا�-�,+* ا�/�ر� #WMأ P+ـD74. ^(د ^^^^6� #T�^ ^^^^�4
*,�Aا� 3.90 4.25 4.13 0.024
21 �^+AهBذات ا d^Gا)Zا� N^8 �Tآ+_ <=> ا����ا�-
#+Aأه�اف ا�� *+;C4 .M. ^(د ^^^^6� #T�^ ^^^^�4
*,�Aا� 3.77 4.19 3.88 0.029
25
-� �+^^^[�Aـ^^^ـ�ل ا�7-^^^�:5 ا�A>Bا �C=+^^^# 8/�?^^^ـ( ا��اK=+^� وا�/�ر�+^� �=�A+^# ���^-/�ام 78ـ^ـ56
BRA ( l+=دي ا�^> 4;^ـSـT اءات�^� ا�-^�,+* إ�+Aأه �vأ8(ر أآ )CG �66+� .ا�/�ر�. و4(
^(د ^^^^6� #T�^ ^^^^�4*,�Aا�
3.87 4.19 3.94 0.042
33 �اءاتاZT^�د �+��^�ت ^�� ا�-aآ+^� N^8 أن وإM)^4
-T .�^�,+* ا�/^�ر ^� ا�- +=A> P^ +D74 �+T�^ D^* و�8 . ر,��� ا�Z(دة
0.032 3.44 3.19 3.81 ر,��� ا�Z(دة
36
�=�A+^^# وR^^Gــ�:i دون إ]^^�K 9T�^^;4�+M^^��8ت ا���Aس ���-;�J+� ا��A,* ا�/�ر�ـ^ـ. b^+c أن *+,�^^-=� �^^Z+-G .ه^^ـ i:�R^^7ا�/^^��8ت وا� hP^^ه
. <=+Uإ]�M+�و�+�8�K kت
�+�J;-ا� *,�Aا�
3.48 2.69 2.69 0.02
37 ^ـ�ز ^�ر�++ZGH Nـ^ ^�,;+N ا�/^ ^Aـ�د ا�^ ^�دة <ـ^ ^Tز
.� .<Aــ=+� ا�-�,+* ا�/�ر �^^^^^D=أ�4^^^^^�ب وآ
ا�-�,+*3.81 3.69 3.13 0.049
38 زT^ـ�دة ا�(,ـ^ـm ا�R^/Aـl ��ــA=ـ^ـ+� ا�-^�,+*
.ا�/�ر�ـ. �^^^^^D=أ�4^^^^^�ب وآ
ا�-�,+*3.84 3.75 3 0.005
39 �D=ـ�دة آـTـ=+� إ<�ادز^A�� �;=ـ�^-Aا� �Tا�^ـ-;�ر
.+* ا�/�ر�.ا�-�, �^^^^^D=أ�4^^^^^�ب وآ
ا�-�,+*4.03 3.78 3.06 0.000
40 �+G�$8ــ.إ�أ�4^^^^^�ب وآ=D^^^^^� . رYM أ��4ب ا�-ــ�,+* ا�/�ر
ا�-�,+*3.87 3.75 2.75 0.000
41
^�,+* ا�/�ر�^ـ. ^� ا�- +=A> p+��^$4 ع�^D4إذاار d^^=3-4 �?�^^/Aـ=+# ا�^^C4 5:�^^-G m^^Gاء آ��^^� إ
� . اK-�2رات X� �+=+RD4$# أآ2
آ=D^^^^^� أ�4^^^^^�ب و ا�-�,+*
3.65 3.78 2.94 0.001
42
إذاا�D/Gض A> p+��$4=+� ا�-�,+* ا�/�ر�ـ^ـ. d=34-ـ^ـ H �?�^/Aـ=+# ا�C4 5:�-G mGاء آ��^� إ
�أ�4^^^^^�ب وآ=D^^^^^� .اK-�2رات X� �+=+RD4$# أآ2 ا�-�,+*
4.23 4.14 3.19 0.001
![Page 109: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/109.jpg)
98
9�� )����& �����&)4X16 (� ,��� 7�\� "*�:
� X � �*�*� �& ���& 3�)17 ( ����#�� I.� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# "#��
9��!� ���? 8*� 3-�;��)BRA ( 3-�;�� "� ����C��� U���>� S# ��� "�
+���*� ������ $� 1� L*& ��� �&#�� "&� ��� � #��)3.48 ( � #�� L*& ��� "�
8*�P� ����# B�� �&#�� "&� ���)3.56 (���& ��� �&#�� "&� ��� � #�� L*&
" �-�)2.92(��-���( ��2� )�< ��� ��� �*��� �<.� �& ���& �;#�� 7�*� + .
F X 3���!� )�< 9�*� �& ���& )19 +21 +25 ( @�� D<�� �&���� ��*� ��# "#��
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 8*�)BRA ( @�*;# 8�(
����( �� ,��� 7�\� +��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�
L*& " �-��� ����� �&#�� "&� ��� � #��)4.21 ( ����# B�� �&#� L*& ��� "�
8*�P�)3.98 ( ��� �&#�� "&� ��� � #�� L*& ���&)3.85 ( E*# 8�( �,���&
)�< ��� ���2 7�� ,��� )�� #�� �A�� 9�*� 9��� ��� �! ��-���( ��2�
F#��� � �G'� ���/� " �-� ��� �&#�& ��;���� �� ��&#�2� ���& <?!� �
I.� ��&�# �� S�?!�)BRA ( 8�( ����#�� )�����( 7�� ����� �.� 9���
��=� �G'� ��.
) X 3�� �*�*� �& ���&)33( *� @�� D<�� O�� �� ���� @?# "#�� ��&�# �G� 8
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�)BRA ( +"���?�� ����� ����;# � 8*�
I.� ��&�# �� S�?!� F#��� � �G'� ���/� ��� �&#�& ��;���� �� ,��� 7�\�
)BRA ( �G/� +7#��A "���?�� ����� ����;# � "� "&���� 9'�& $� 1� ���
;� ��� �*� = 9�����-���( ��2� )�< ��� ��� 2 7�\� +� .
![Page 110: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/110.jpg)
99
3���!� )�< 9�*� �& ���& )37 +38 +39 +40 +41 +42 ( ���� @?# "#��
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� �&� ��)BRA ( 8*�
��;��*� "&� ��� � #�� L*& �;� +"���?�� ����#�� F��#� B���'# ��� �&#�&
)3.905( " �-� ��� �&#� +)3.815( ����# B�� �&#�� "&� ��� � #�� L*& ���& +
8*�P�)3.012( + $� 1� 9;�� �'� 7�\� 9�*� 9��� ���( ��2� )�< ��� ���2 7�
9���� �<= "� ��-���( .
;�E��� ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� - ����� � � ���
������)BRA ( ��� /���� ���( ��� V<6� ������� ������� �� V�.� � �
/�-��� V�.� ��� ������ 3�*�.!�� ����)α = 0.05.(
��� ���)4E 17( ���(��* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����
*�.-� N*6�� /������/��
���/ ����
/ ���� A� /�+�9�� /#����
/ ����*
���( ��!� -/����
�*�.! �.��
���( ��!�/����
�.���*�.!
P.
VALUE
3
� ;� �;+4� ��;;��� /���;��� ���;;���
�4 /���(�� *;.* /� ����� ������� �� !�
���6 � /�������.
/4�+� /���%&�6 �
4.12 4.02 0.047
& ��*��� �� :���� 9��*� 9��� ��� �� ,��� �&� �� 9���� I-�#� 8*� N��2�
I.� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# 9���� "� �=�,��)BRA ( ���;�# 8*�
![Page 111: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/111.jpg)
100
���. )���.� �*�� ��<�� ��;��*� "&� ��� � #�� L*& �� +����#�� ���� ���A ���
)4.02 ( � #�� L*& ��� "� ����. )���.�� �*��2 ��<�� ��;��*� "&� ��� )4.12( +
2 ���.�� ��.��� �� D� 9���� �<= "� ��-���( ��2� )�< ��� ��# 2 7�� 9;�� �'�
���# 2 9&;# ����C�� ������ ��A�C�� �\� 7�*� I-�#��� "� :���G' �G/#.
� E ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� - ���;�� �; � ���;��� ������� ����
������)BRA ( ���;�� �;*��� 3��.;� V<;6� ������� ������� �� V�.� � �
/�-� V�.� ��� ������ 3�*�.!��)α = 0.05.(
���)4E 18( 3��.* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����
*6�� �*������.-� /��*
���/ ����
/ ���� A� /#���� /�+�9��
/ ����*
$� ��� �*�5 3��.
�*�.! �.��
$� ��)� �*�53��.
�*�.! �.��
P. VALUE
13 =�/ �� ����� �����4� ����0
������ �!1 ��. /�4�9(�� ?�#4:� 3.54 3 0.007
19 ����!�� !������ "#�$ '�!���
������. ���;;;6� �;;;��
3�%���������� 3.98 4.21 0.036
21 2!� �� 3� ����� -./ 0�+��� ��!)$ �!���� �� ���), '
"����.
�;;;�� ���;;;6�3�%����������
3.80 4.14 0.023
25
�!!���� "�.��� ��#��� 1���� �!������ ��.��� "�!!�/,
8�� ������� "���.� )BRA ( ��>!�-�5 �.!!�� ? <�!�5
!�� �88�� � ������ ���������)$ �*+$ � �$.
��� ���6�3�%����������
3.85 4.19 0.005
![Page 112: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/112.jpg)
101
3�� �&� �� 9���� I-�#� 8*� N��>�&)4X 18 ("*� � ,��� 7�\� :
3�� �*�*� �& ���&)13 ( ����#�� �G� 8*� @�� D<�� 0��G�� ���� @?# "#��� ��;�� 3-
9��!� ���? 8*�)BRA ( ��<�� ��;���� �� ,��� 7�\� +����C��� U���>� S# 8*�
� �G'� �&? 3.��� ��<�� ��;���� � �&'� 9'�& ���/� )�� O? � 9�� �&? 3.���
I.� ��&�# �� )�� O?)BRA ( �����;�� "�� ����C��� U���>� S# � ��%�
���*� ������ + 1� )��� O�? � 9�� �&? 3.��� ��<�� ��;��*� "&� ��� � #�� L*&
)3.54 ( )�� O? � 9�� �&? 3.��� ��<�� ��;��*� "&� ��� � #�� L*& ��� "�)3( +
9�*� 9��� ��� �! �&?�� )�� � �& ���& ���# 2 9&;# ������ ��A�C�� �\� 3�� 9'�&
�P& ���>� ���# �'�����C��� U���>� ���� "� �G/� 7.
3���!� )�< 9�*� �& ���&)19+21+25 ( 8*� @�� D<�� �&���� ���� @?# "#��
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� �G�)BRA ( 7���# "���?�� ����� �.� 9���# 8*�
�� � #�� �� ,��� 7�\� +��=� �G'� �� 8�( "���?�� ����#�� )�����( ��;���*� "&� �
L*& )�� O? � �G'� �&? 3.��� ��<��)4.18 ( ��;��*� "&� ��� � #�� L*& ��� "�
�&? 3.��� ��<��� )�� O? � 9�)3.88 ( �&? 3.��� ��<�� ��;���� �� 8�( ���� �<=
9'�& ���/� )�� O? � �G'�� O�? �� 9��� �&? 3.��� ��<�� ��;���� � �&'
I.� ��&�# �� )�� (BRA) �����#�� )������( 7��& "����?�� ����� �.� 9���
9;�� �'� ��=� �G'� �� 8�( "���?��: (;� ��-���( ��2� )�< ��� ��# 2 7�* ��� �
����� ��&?�� )�� �& �*�#� �& ����C�� ������ ��A�C�� ���# 2 3�� 9'�& +9���
& <?!� � )�&� ���:�;& �'<�� ����C�� )2���� ���� ��&#�2� ���.
![Page 113: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/113.jpg)
102
1 E ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� -
������)BRA( $�6� � ����� /�&� ��� V<6� ������� ������� �� V�.� � �
/�-� V�.� ��� /�*���� ������� ��)� �!� J�)α = 0.05.(
��� ���)4 E 19( /�&� ��� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����
*6�� /�*���� ������� ��)� �!� J� $�6� � �������/��*�.-�
����.���
�.��� ?� ��#��� �%����.�����
�� � � $ "�*��3 ��� �� �������
3� ����,
���+� �� �������
3� A�� ����,���+�
�� �������
p.value
6 ����%!� ������ �1 �� ����%� ��/�� 6���� 3���� -�5 ��>� ��� "���� 3/
� �� �� 6�� % .
���� ���#�<(��.�
4.04 3.94 3.62 0.012
12
����� =������5 ��1�#!� B �!!/� � ��8�� �!!����� ����� �!# ��%��
6��8� <�$ ��.
���!!�������� 4.23 4.33 3.92 0.017
27 �� !!�� ������ "�!��� ������ 0�0��
������ ������ ��.�/ -./. ������� �� 4.15 4.22 3.82 0.007
30 ���5 �8�./ ��8�� ;�0 � C�� 3� ���,
�� �� ������ 2����� ���. ������� �� 4.15 4.06 3.72 0.024
32 ����� ;# <��5 ����0 �� �/���
������ ������� ��.�/��47 . ������� �� 4.12 4.33 3.85 0.018
37 3�����!!�� 3����!!�� ��!!!!/ ���!!�0
������ ������ ��.!!�/ 0�!!���.
2���$ ��.+ ������
3.96 3.17 3.85 0.026
38 ?!%!!!��� !!!!!� � ���!!!!�0
���!����� ������ ��!!.�!!.
2���$ ��.+ ������
3.96 3.17 3.62 0.021
39 ��.!+ ���!�0��/5 ��.�!��� ������!�
������ ������ ��.!���.
2���$ ��.+ ������
4.04 3.28 3.64 0.008
42
����!!�� �!!�.�/ ����!!+� =�!!��� "�.!!�� 1�!�� !��+ ' �!!�����
!!�� � ������ 2.� <�!�5 ��!��� ��+$ "+4� ��.�%��.
2���$ ��.+ ������
4.38 3.33 3.74 0.010
![Page 114: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/114.jpg)
103
�&� �� 9���� )����& 8*� N��>�&)4X 19 (,��� 7�\�:
� X 3�� �*�*� �& ���&)6 ( I.�� ���&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# "#��
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��)BRA ( ��� ��;�# 8*� 7��\� �����#�� ���� ���A
9'�& ��/# ��&��!� F#�'�� ��� � ��&#�� � 9�G# �.� O�� "#�� ����#�� F#�' �� ,���
�� ��&#�� �.� "#�� ����#�� F#�' � �&'�� ���&��!� F�#�'�� ���( I.�� ���&�# �
)BRA( +����#�� ���� ���A ��� �;�� 1� "&� ��� � #�� L*&)4.04( L�*& ���� "�
��&'�� ��&�!� � ����#�� F#�'� "&� ��� � #��)3.94 ( "&� ���� �� #�� L�*& �'
��&'�� ��&�!� � O�� ����#�� F#�'�)3.62( 9;�� �'� +: ( ��2� )�< ��� ��# 2 7�
�=�,�� 9��� � ��� �*;� ���� �<.� �& ���& ��-���(.
F X 3�� �*�*� �& ���& )12 ( I.�� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# "#��
9��!� ���? 8*� ����#��)BRA ( F�#�' �� ,���� 7�\� +����#�� ���? ��C?# "�
"&� � � # �.� ��&'�� ��&�!� � "#�� ����#��)4.33 ( ��.� O��� "#�� ����#�� F#�'
"���? ��&#��(4.23) �!� � ) �� "#�� ����#�� F#�' ��&'�� ��&(3.92) 9'��& ��/#
� � 9�G# � ��&#�� �.� O�� "#�� ����#�� F#�' � �&'� ���&�# �� ���&��!� F#�'�� ��
I.� )BRA(9;�� �'� +����#�� ���? � �C?�: ( 7� ���2� )�< ���� ���# 2
=�, = �' ��&� ��� )�� #�� S# F��;#� ���� �<.� �& ���& ��-���(�.
��X 9�*� �& ���& )27،30،32 ( �G� 8*� @�� D<�� O�?�� ���� @?# "#��
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA ( ����� �&���� 9��C�� ��&�#�� 8*�
���&�!� � ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� �� ,��� 7�\� +"���?�� ����#�� 9��� 8*�
L*&)4.20 ( *& �' O�� "#�� ����#�� F#�'� L �.� "���? 9�G# � ��&#�� )4.14 ( ���� D�
![Page 115: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/115.jpg)
104
��&'�� ��&�!� � O�� "#�� ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� L*&)3.80 ( �� "���� �<�=
I.� ��&�# ��&' 9'�& ��/# ��&'�� ��&�!� � �C���� ����#�� F#�')BRA ( D<�� 0��
� �&���� 9��C�� ��&�#�� 8*� ���# 2 7��� 9;�� �'� +"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���
��� �*;� ��&� ��� )�� #�� S# F��;#� ���� �<.� �& ���& ��-���( ��2� )�< ���
�=�,�� 9���.
�X 3���!� )�< 9�*� �& ���& )37 ,38،39،42("#�� D<��� �&� �� ���� @?#
�� ����#�� I.� �G� 8*� @�� 9��!� ���? 8*� 3-�;)BRA( �����#�� F��#� �C*' 8*�
9��G# � ���&#�� �.� O�� "#�� ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� �� ,��� 7�\� +"���?��
L*& "���?)4.08 ( 9��G# � ���&#�� ��.� "#�� ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� �� �'
L*& ��&'�� ��&�!� � �C�� ��Q "���?)3.71( F�#�'� "&� ��� � #�� ��' ���& +
L*& �� ��&'�� ��&�!� � �C���� ����#��)3.24( "#�� ����#�� F#�' �� ���/ "��� �<= +
9'�& ��/# "���? 9�G# � ��&#�� �.� O��� 9��G# � ���&#�� ��.� "#�� F#�'�� � �&'
I.� ��&�# �� � "���? )BRA (�C*' F��#� "� �G/� 9;�� �'� +"���?�� ����#��
���� �<= @?� ���(��-���( ��2� )�< ��� ��# 7�.
![Page 116: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/116.jpg)
105
K����� �#9��
3��#��� 3������.-�
1-5 3������.-�
2E53��#���
![Page 117: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/117.jpg)
106
5E 13������.-�
�;� )� �<= � ����� 8�( >� ��GR� ����#� �� S# 8*� ��&* �� ��&��� �����#�
9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# 9�� "� "���?�� )BRA ( )�'��� "��
+�����!� ����#���� �'# 0��&�� ��& ����( � ����� W�?�� �������� I-�#���& ����#��:
1. 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA ( ���� ��;�# 8�(
���� ���A ��A�C�� ��� "��� � ����#��Ho1.
��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho1 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA ��;�# "�
+7�� ���?*� "��#��# >� 9�*�#�� I-�#� 3��;# 9�? � ����#�� ���� ���A ���
���A(8�( )��? 3��;# �����# � ����� ( ������ ������#�� O� ��� ��
&����;# �"���?�� ����� ���A .
��� 9��' ��� ��� I-���#� ��� I-���#��� �<��= ���C##Kinney,2000)(
Lemon,Tatum,&Turley, 2000) ( )+"&*���2006 ( ���?�� �� )���� "#��
�<�= 3��;# �'� 7�� +�.�� �*�C� ��? 2 �. C� ����#�� ��*� W�#� "= ���A��
O� �� �� ��?��;# �&���� ��� �� )��?�� �<= 3��;# �� �' +"���?�� �����
����#�� ��. ���# 8*�.
�� 9�' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= B*#?# ��� "�(Weil & Tannenbaum
)2001, )+�'& D�;����2009 ( (Abdullatif & Al-Khadash,2010) "#��
�GP# 3�� F�� 7�� )��������;# � ���?�� ����� ��-�� �� # � ���� 9�? � "
9'� 8*� �.,# "#�� ���A�� ��;��)����# � ���� ( F�#�' ��G'� �� +������
![Page 118: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/118.jpg)
107
"*�� 9'�& I.��� �<= �&�#2 ����#��( ������� �� "����? 9'� �&�G& = ��
��� 7� �;;�#��.
2. 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA( ���C?# 8��(
���� � +����#�� ���?( ��A�C�� ��� 8�Ho2.
��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho2 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA "�
�� E�< ���&# �'� +����#�� ���? ��C?#( �C#� S# ��� ����� E���
7���� 9��!� ���?�( ���� ��;�# 8�( ��? � 7� ����A(� ���� ��Q D�
����#�� ���? "� �G/� ���& �<= F ��.
3 . D�/� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA ( S# ��� 8�(
���� � +����C��� U���>�( ��A�C�� ��� 8�Ho3.
��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho3 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA ��� "�
>� S# � U��� +����C��<( �( I.� ��&�#)(BRA � ����C� �� F*�#�
>� ����!� B��=!� �� )�*��� ��# 9�?������ I-�#��� )����#��# .
� ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C## )+�'& D�;����2009 ( I.� ��&�# �� )���� "#��
)(BRA9�? � "���� � �� "� �&'� ����C� �� F*�#� �� )�*��� ��#
������ �.�-�#� �.#���� )�'��*� )����#��# >� B��=!�.
4. 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA ( @�*;# 8�(
"��� � +��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(
��A�C�� ���Ho4.
![Page 119: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/119.jpg)
108
C��? I-�#��� )��� �;� ��A�C*� �Ho4 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA "�
@�*;# +��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(<( ( �
I.� ��&�#)(BRA 8�( ����� 7�� D<�� 9C � 8�( 8*�� � F* � �#��
���?�� �.�� ���## "#�� ������ 8*� %�'�#��.
#� � I-�#��� �<= �C## � 9' � ��� I-�)( Pong & Turley, 1997 ) +3�=��&(
2005 ( Curtis & Turley, 2007)( I.� ��&�# �� )���� "#�� )(BRA �'�
�& �� ����� E*� 9���� �� �'P#�� 9��!� ���? ���� ����# � �����
�� ���?�� �<= ���( �&����# "# 8�( D�/��&#���-A ��� E��= �� �*)���&#?2
������ �� � ���A ����#.
5 . �&���� 9��C�� ��&�#�� 8�( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/�
��A�C�� ��� "��� � +"���?�� ����#�� 9��� 8*� ����Ho5.
��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho5 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA "�
� ��&�#�� +����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C�<( ( � I.� ��&�#)(BRA F*�#�
���'�:��. �:: I.� ��&�# �� �' +F ���� "*��� 9�=P#�� ��C'��& �##� )(BRA
��C#� ���? 3.��� ��<�� ����� 9&� 3�� 9�? � ���?�� �C?� .
� 9' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C## )���+"�2004 ( )+3�=��&(2005(
���� " �-��� "���?�� ����� S�� )���. ��# 8�( ������ 3%� 8�( )���� "#��
I.� ��&�#� 7� ��� �� ����#��BRA.
6 . 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/�)BRA ( �� �# 8�(
� +7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# � ��A�C�� ��� "��� Ho6.
![Page 120: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/120.jpg)
109
��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho6 I.� ��&�#� �G� ��� ��/ )(BRA "�
�� �#����;# �7#��A %�%�# "���?�� ����� .
� 9' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C##Kinney,2000) ( )+"&*���2006 ( "#��
I.� ��&�# �� ��/#)(BRA�;# 8*� 9�� )��? 3� O� �� �� ����A(
����;# �&"���?�� ����� ���A .
� 9' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= B*#?#(Weil & Tannenbaum,2001)
)+�'& D�;����2009( ����� 3��;# ��& �� '� ���� �� 8�( )���� "#��
����A( )��?7��;# � .
7 .�;�� ����#�� I.� ��&�# �G/� 9��!� ���? 8*� 3-)BRA ( �C*' F��#� "�
��A�C�� ��� 8�( ���� � "���?�� ����#��Ho7.
��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho7 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA F��#� "�
+"���?�� ����#�� �C*'<( ( � 9���� ����& �;*�#�� ������ 8*� 9���� ��*�
&' ��%� <?P# )�&����� ��A "��# � � ����� )� 9� � ��� F��#!�
�C*'#��& ����;.
� ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C##(Abdullatif & Al-Khadash,2010) "#��
I.� ��&�# �� 8�( )����)(BRA 7;���� N�C#������#�� ��*� B���'# "� .
8 .I.� ��&�# �G� � ��-���( ��2� )�< ��� ��#2) BRA ( �� S# "�
��2��� S# ��� )�&� ��� ";��� ���?��� @-��?*� S%�� "���?�� ����#��
)α = 0.05 (+ ��A�C�� 9&� "��� � Ho8.
![Page 121: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/121.jpg)
110
5E 23��#��� :
"*� �& 0��&�� "�� � ����� �<= �.�� )C�' "#�� I-�#��� �A "�:
1. "� ����#�� ��*� 7&�*# D<�� ���� 8�( 7&�#�� ����.� ����# ��A +)�'����
7��# �� "#�� )�&;��� %��# 8*� ��;�� 9�� � ���# �& 7*-� 7&��� � ����#��
����#� ��*� .
2. �����# ��. )� �� F��� � ���#& ��&#��� )� ����� 0�&��& 3�#=2� ���%
)�&� ��� . �� 9�# "#�� )����� ������ F��� � �� 0�&�� 0������ ���#��
�# � )��' �� �C*#? ���,� ��� W�.#�� 8*� ��G��&�� ����# 9�? � +�.�
9��� � �'#*� ��G��&�� 3�� 9���� �#� B�.& ����*;#�� � ������ I=���� �
���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� 3.C �� 9�� ��# ��'# "� 3=� # I-�#� 8�(
9��!�)BRA (7;�&�# )���.
3. I.�� �� O� P#& )�&� ��� ";�� 3��� )BRA ( �� 9��!� )� / �'##
I.� � B�'#��)BRA ( S# �� 8*� I.��� �<= )��&* )��&���� 8*� B�#��
)� /*� "�,�#�� "�.��.
4. �� /�� ��'���� �� 9��C# ���# ������� ��;��*� "��?!� E* �� � � �&
I.�� 9�'�� "*�C�� ��&�#��&)BRA( � "���? 9'� �&�G& ��&�#�� �'� 2 �� +
��=���.
5. 0���� = � 9' �&'�� �# 9'�& �=����� )���� ���#& ����#�� F#�' 3�%�(
"� %��%�# )�&� ��� ����# ��. ���# "� 3=� � �& )�&� ��� ����# ��. 9��
�.�� �;G��.
![Page 122: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/122.jpg)
111
6. ����' ���� 3.��� ���## � +)�&� ��� ";�� ���#?� 8*� ����#�� F#�' @��
����'�� ��*��� �&?�� +F ���� "*��� 9�=P#�� �.
7. 8�*� ��GP�#�� 3�� ��A� ����#�� F��#� ����# ��C�'� "*� F �� 3�,� ��
�� S# ��������� .
![Page 123: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/123.jpg)
112
/�*�6�� J������:
1. +�� � B�C� +�% &�)2010(” ���. ��A �����;�� ��& ���� ���� 8*� �&�����
"��?� F*�” +������ / ��+) 83X84 ( . 14-13 .
2. &� ��#? +����� 9��� (+) 1998.(”� ��� ��*�*�# ����� ������� "���� 3��
82 �P�& ���- ������ �� ���?!� )���#; bV�� �#����” / ���� /;�� 6��
��#��&� [������ /� ) ������+ ���� ��� +O� ����� +9!�193-167.
3. +��& ��*� "���� ���#2�)2007 .( ��;��� /;.����� /;����� ����6��� 3����#�
/����� 3���&�� ���� ��)M��� ������� ��&� ��*� "�&���� ����� ����# +
�!� +��� +������;����.
4. +"& ��*� "���� ���#2�)2001 .( ��&��� C .�� /6������ 3����#� ������� +
3�� ����#*� "����)400( +248X261.
5. +�&�� ",� F�.�( +3�=��&()2005 .( "�� "����?�� �����#*� ����#��# ( ���#
+9��!� ���? 8*� ���& "���!� "����� N��;��) ��� ��Q ���#'� ��� �( +
���!� +��� +��*��� )� ���*� ��&���� ��� ����.
6. +9�� ���% +���)2002 .( )�-C�� �,� �.� � ����#�� �� "� �G/�� 9����
+����#�� �-�&& ������ )�<) ��� ��Q ��# �� ��� �( +��C�� +)�&�� 9H ����+
���!�.
7. �� � +���)2008 .( �� "�� 9��!� �? 9?� +������: onlineAvailable
com.arab4acc.www://http
![Page 124: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/124.jpg)
113
8. +�� ��� +����& )1996" .( D���� ��,� �.� � ������� �� �����
��;�&�# ��*�*�# � ��� +�=� �� )�'����" + 3�;.����� I;!* � /�� 6�� / ����
/������� +��*� ���� + )3 .( 13X52
9. �&� )�& �� 3� � +D�;���� �'& 6� +)2009( +) ������� ���A��� ���;��
0����� �.*'� "� )�&� ���( + ������� ���� ���O���#��� $;� �;�9 � [/4�6���
16E18���*� �����!� �'*�� +��� +���?�� �����!� ��#�%�� ����+.
10. +�� B � +N&�� )2004" .( "����� ��#��� ��& )���#�� ��
� "���� �C�� �<= ���A# 9& ������;�� )�&� ��" + [/���.�:� 3�.����� / ��
/��&.:� /6�����X + %Q )12.( 2،367X389
11. + ��������� �*C ��) 2008 .(S� @�� F#�' ����#�� 8*� ���# )�&*�#
�� �# ��*��� ����#�� "���?�� ��*�')� �=� �� ����� �����!�[) ��� ��� � ��#
��� ��Q( +���� ����� � !� )� ���*� ��*������!�+���+.
12. ��� +��� )2005 .( I��!�� ������� ��� ������ +���%#�� ���*� ��C� ��� +
���!� +���.
13. +��� +F�� ���� +��� �)2003" .( ��� O��� W<�� 9��� ��*�*�# � ���
)�&� ��� 8*� �����?�� �&�����" + $��M��� ���:� /*.�!��� / ��X + ����#�� ��*'
�=�;�� ����+ 60 +355 – 405.
14. +"&*��� 9�&�+".( 2006) " )�'��� "#�� 7��# ��. ����#�� �=�G� 8*� �-�C�� �;G��
3-�;��& ������ ����� � 9&� ����')� ��� �� ���?�� � ��� +������ / ��
/6��� �(�� � 6 � �/���#��- /�������+ 22 .)2( +211X248.
![Page 125: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/125.jpg)
114
15. 8�� +b=�)1994 .( "�� )�&� ���� ����# F#�' "� ���� �&��� ��&�# S�
���!� : +������ � ���) ��� ��Q ��# �� ��� �( +���+������!� ������� +
���!�.
16. +6� ��� �=�% +"����)2004 .(?�� 8*� "�&�� ����#*� F* � ���# S�� ���
+�����!� B�����) ��� ����#'� ��� ��Q ( +��� +��&���� ��� ���� +
���!�.
17. 3� � +D�;���� ���* �.� +D��� �� ���� �&�� +)2005.(" )����#�� ���
B���!� )�&*�#& ����� )�;& ��&#��� ���. � �� 3�,�# �GP# ��C# ��
*�� "� )�&� ��� ����� ���� �� ��&���� �' ������� )�����#��&" + ���O;���
=��*:� ������ �! J*���� B�.�� �� 6��: /;���� �;4 ��;���� 3��������.�
/��6�� 3���!���C����� ���� +���!� +��� +.
18. +"�� �� 8 +.( 2006) ���# W<�� ��� ���� ����#�� "� ����')� �=� ��
����� ���!��� �=��GP# "� ��*��� ����;# � ����#�� "���?��[)��� � �'���# ���Q
���(+ ���� ��� ��&���� )� ���*� +��*��� +��� ���!�.
19. �;�+���� +)2000 .(�����!� E�&�� 3�%#�� S� B���#�� "*?���� ����#�� �����&
+�.�*�)��# �� ��� � ��� ��Q (+ ����!� ������� +��� +���!�
20. +F�&� ��& +"�����)2007 .( ��,� ��.� � ����� 9&;� ����#�� ���? 3��;#
+)�'�� ��� "� ������?�� )�&� ��� ";�� ) ��� ��Q ��# �� ��� �( ���� +
���!� ��� +��&���� ���.
![Page 126: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/126.jpg)
115
21. ��G� 3�=��&( +��=��)2003(. /6������ /;� �� 3-�! �#�6� 3�.���+� 6 +
�=�;�� :���&�*� 9�&� � /.
22. +�&*�3�=��&( +)1997 ".( )�&� ��� F��� ���� �� 8*� 9���� ��& �G� O��� :
��� ���* & ������� F#�' 8*� ������ � ���" + / ��B���:� +69،13X37.
23. +"�#� +6� �&�)2007 .( ������� �����#�� �� "� �G/�� 9���� ��& ������
+������!� ����� �=� �� )�'���� "� "���� c�&>�) ���Q ��# ��� ���� �
���(���!� +���+�����!� ������ +.
24. +��� 3�'� +��&�&�)2003 .( B��*'#�� ����?� ���!� "� )�&� ��� ";�� 3��;#
+���*�) ��� ��Q ��# �� ��� �(���!� +�&�� +E���� ���� +
25. � +���� +"��= ���)2009 .( )�����\�& ���!� "�� "���?�� ����� 3�%#�� S�
+������ )����&�� ����# ��� ������ ���?!� ���? 3��;# )���&#?� ) ��# �� ��� �
��� ��Q(���!� +��� +��*��� )� ���*� � !� ����� ���� +.
26. *�+"�&� F�=�� ��+�.(2005) " �G� )���� F��#�� "� 3-�;�� ������� 8�*�
���?# )�����( ������� �G� E�< 8*� ���;# ���� )�&� ��� �� 3-�;�� ������+
� � ��� ��&���#"+ / �� /� ) ��;���� I;!* � /;�� 6��+ ����� +�����'� >�
42).1(+9X50.
27. 3� � +D�;���� ��� �&�� +)2003"" .(� ���GH ���.�� )��?�� ���� �� # 8�*
�'*�� "� 9�# "#�� ������� F#�' ����� �� ��&���" + �;*� C; ��� /6��� / ��
<�<6�� :���:� ��#��-�+17) .2( +115X151.
![Page 127: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/127.jpg)
116
28. D��V�� +3�� "*� 3� � +D�;���� ��� �&��+) 2006" .( I����& ��&�# ��GH
���� �'*�� "� ������� F#�' 8*� "�.�� ���!� �� �&��� ���� �� ��&: � ���
������" + C ��� /6��� / ���<6�� �*�< :���:� ��#��-� +19. )2( +187X224.
29. +F�� ��� ���?�����?++.( 2004) " 9���� �G/�� "� ����# F��#� ������
+)�&� ��� � ��� ������ ��;�&�# 8*� ��� ���" %��%��� ��&� E*�� ���� �*�+ :
���#�2�>� + ���18. (2) :153X188.
30. +� � "� +�� )2003 .( "� "�.�� ���!� �� �&A O��;� U�#; W<�
+������ � ��� +������� ) ���� ��Q ���#'� ��� �( +O�� ���� ����� +
�� + �=�;��.
31. +6� �&� ��� +���� ��)2007.( 8�*� ��*?���� �&����� ��*��� ��C' ��GP# S�
�����!� ����� �=� �� )�'���� "� ����#�� )�����( ���?# ) "�� ������ � ���
������ ����#�� ����� �����!� ����;�� �A) ( ���� ���Q ��# �� ��� �( [
���!� +��� +)�&�� 9H ����.
32. +3'�� +������ ��� +���?�� )2007" .( �������� )������( ���&�# ��=�
#�� ����#�� ��*� ���� ��C' ��� "� ��*�*�" ������ � ��� +" + ���� �4 /������ / ����
������ +3 ) .4( +484 X495.
33. +������� �� Q+.(2006) ����� 3�*�.!�� �#�6���+ ���:��� �� ��� ����*�
��%#�� ���&���.
34. ��� +",� )2009 .( ! ������ ����� � � ������ ������� ��� /��� ��&#' +
���!� +��� +��%#�� ���*� "&���� �#���.
![Page 128: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/128.jpg)
117
35. �� +� ����� )2006 " .( )�&� ��� ����# �� 8*� �G/�� 9���� : �� ���
���!� "� ������?�� )�&� ��� ";�� �,� �.� � ������" + �;4 /������ / ����
[������ ����2) .3( +390 – 415.
36. � +"*��� +"*� �� 3�')2006 .( b�Q ����?� ������� ��? �&��# � S�
������� ������ �G����� )�&*�#�� �A "� ���>� /������ /.��� [ +F( ����� +
������ ���.���.
![Page 129: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/129.jpg)
118
/�*���� J������:
1. Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), (2002). “Report
to the Nation on Occupational Fraud and Abuse", Available at:
www.cfenet.com.
2. Abdullatif, M. & Al Khadash, H. (2010)."Putting audit approaches
in context: The case of business risk audits in Jordan ",
International Journal of Auditing, 14 (1), 1-24.
3. Arens, A.A., Elder, R.J. &Beasley, M.S. (2008). Auditing and
Assurance Services: an Integrated Approach, 12th edition.
Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall.
4. Arrunada, B. (1999). “The provision of non-audit services by
auditor: Let the market evolve and decide”, International Review
of Law and Economics, 19, 513-531.
5. Ballou, B. & Heitger, D. (2002)."The impact of business risk
auditing on audit judgment and decision making research",
Working Paper, Auburn University.
6. Balsam, S., J., Krishnan, S. & Young, (2003). "Auditor industry
specialization and earning quality auditing", Auditing: a Journal
of Practice and Theory, 22. (2), 71-98.
7. Bell, T., Marrs, F., Solomon, I. & Thomas, H. (1997), Auditing
organizations through a strategic – system lens, (KPMG: the
KPMG Business Measurement Process, Peat Marwick).
8. Citron, D. (2003). “The UK’s framework approach to auditor
independence and the commercialization of the accounting
profession”, Accounting, Auditing and Accountability Journal,
16. (2), 244-274.
![Page 130: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/130.jpg)
119
9. Cohen, W., (2000). “Evidence of the effect of financial and non
financial trends on analytic review”, Auditing: A Journal of
practice and Theory 19, 27- 48.
10. Copley, P.A. (1991). “The association between municipal
disclosure practices and audit quality”. Journal of Accounting and
Public Policy 10. (4) ,: 245-266
11. Curtis, E & Turley, S (2005). “From business risk audits to audit
risk standards’, Paper presented at the National Auditing
Conference, Birmingham.
12. Curtis, E. & Turley, S. (2006). "The Business risk audit – A
longitudinal case study of an audit engagement ", Accounting,
Organizations and Society, 32, 439-461.
13. Eilifsen, A. Knechel, W. R. & Wallage, P. (2001). “Application of
the business risk audit model: A field study ", Accounting
Horizons. 15. (3), 193-207.
14. De Angelo, L. (1981)." Auditors size and audit quality", Journal
of Accounting and Economics, 3, 183 – 199.
15. Elizur, R. & Falk, H. (1996). “Planned audit quality” Journal of
Accounting and Public Policy, 15. (3), 1-23.
16. Firth, M. (2002). “Auditor-provided consultancy services and their
associations with audit fees and audit opinions”, Journal of
Business Finance and Accounting, 29. (5/6), 661-693.
17. Francis, J.R. (2004). “What do we know about audit quality?”
British Accounting Review. 36. (4), 345-368.
18. Gibbins, M, Salterio, S, and Web, (2001). “Evidence about Auditor
client management negotiation concerning a clients financial
reporting”, Journal of Accounting Research 34, 535-563.
![Page 131: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/131.jpg)
120
19. Gramling, A, Johnston, K., & Mayhew B. (2001). “Behavioral
research in auditing: Past , present, and future”, Advances in
Accounting Behavioural Research.4.pp 47-75.
20. Higson, A. (1997), “Development in audit approaches: From audit
efficiency to audit effectiveness”, in Sherer, M. and Turley, S.
(eds.), Current Issues in Auditing, Third Edition, (London: Paul
Chapman Publishing Ltd. 198-215
21. Higson, A. (2003), Corporate Financial Reporting: Theory and
Practice. Los Angeles, CA: Sage.
22. Houghton, K. & Jubb, C. (1999). “The cost of audit qualification:
The role of non-audit services”, Journal of International
Accounting, Auditing and Taxation, 8, 215-240
23. Humphrey, C., Jones, J., Khalifa, R., (2004), " Business risk
auditing and the auditing profession: Status, identity, and
fragmentation".Working Paper, University of Manchester.
24. Humphrey, K, Jones, J, Khalifa, R & Robson, K (2006).
“Transforming audit technologies: Business risk audit
methodologies and the audit field”, Accounting, Organizations
and Society, 32, 409–438.
25. Jeppesen, K.K. (2005), "The risk of business risk audits: Are
big audit firms organized to meet the risks that face them '?
Paper Presented at the 3 rd European Auditing Research Net work
Symposium, Amsterdam, 28 – 29 October.
26. Karlsson, A. and Sjoberg, M. (2004), “The division of audit non-
audit services: An investigation of the effects of Section 201 of the
Sarbanes-Oxley Act on the activities of Swedish auditing firms”,
Working paper, Goteborg University, Department of Business
Administration.
![Page 132: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/132.jpg)
121
27. Kim, J. R. Chung, & M. Firth, (2003)." Auditor conservatism
asymmetric monitoring and earnings management." Contemporary
Accounting Research. 20. (2), 323-359.
28. Kinney, R, (2000). Information Quality Assurance and Internal
Control for Management Decisions, Irwin Mc Graw-Hill, Boston.
29. Knechel, W.R. (2007). “The business risk audit; Origins, obstacles
and opportunities ", Accounting, Organizations and Society, 32,
383 - 408.
30. Knechel, W.R., Salterio, S.E., & Ballou, B. (2007). Auditing:
Assurance & Risk, 3rd edition, Thomson South-Western.
31. KPMG, (1999), The Financial Statement Audit - Why a New Age
Requires an Evolving Methodology, (KPMG’s Assurance and
Advisory Services Center, KPMG LLP, U.S.A,1-20.
32. Koen, M., (2003). International accounting Standards, A
Practical Guide, the World Bank, second edition, Washington.
33. Kotchetova, N, Donnell, E & Webb, A (2006). The Influence of
business risk assessments on audit planning decisions: A
descriptive model with experimental evidence, Research Paper,
University of Waterloo.
34. Lemon, W.M., Tatum, K.W. & Turley, W.S. (2000), Development
in the Audit Methodologies of Large Accounting Firms. London:
ABG Professional Information.
35. Matsumura, E, & Trucker, R, (1992). “Fraud and errors
detection:A theoretical foundation” The Accounting Review.Vol
67,4, pp: 753-782
36. Nagy, A. (2005). "Mandatory audit firm turnover, financial
reporting quality, and client bargaining power: The case of Arthur
Andersen", Accounting Horizons, 19. (2), 51-68.
![Page 133: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/133.jpg)
122
37. Nashwa, G., (2004)," Auditor rotation and the quality of audits",
the CPA Journal, 74. (12), 4 – 22.
38. Nobes, C.W. and Parker, R., (2000). Comparative International
Accounting, Prentice-Hall, Sixth Edition.
39. McNamee, D. (1998). Business Risk Assessment, Altamonte
Springs, the Institute of Internal Auditors. Florida, USA.
40. Palmrose, Z. (1988). “An analysis of auditor litigation and audit
service quality”. The Accounting Review. 64. (1), 55-73.
41. Peecher, M, & Solomon, I. (2001). “Theory and experimentation in
studies of audit judgment and decision: Avoiding common research
traps”, International Journal of Auditing, 5, 193-203.
42. Peecher, M, Schwarz, R & Solomon, I (2007). “It’s all about audit
quality: Perspectives on strategic-systems auditing”, Accounting,
Organizations and Society, 32, 463–485.
43. Pong, C. & Turley, S. (1997), "Audit firms and the audit market",
in Sherer, M. & Turley, S (editors). Current Issues in Auditing,
3rd edition, London: Paul Chapman Publishing LTD:85-101
44. Power, M. (2000). The Auditing Implosion: Regulating Risk from
the Inside, London, ICAEW.
45. Rezaee, Z., (2005). "Causes, consequences, and deterrence of
financial statement fraud", Critical Perspectives on Accounting,:
198-277.
46. Rich, J, Solomon, I. And Trotman K,(1997). “Multi-auditor
judgment and decision making research: A decade later”. Journal
of Accounting Literature 16, 43-70.
47. Simunic, D.(1984). “Auditing consulting and auditor's
independence”, The Journal of Accounting Research, 22. (2),
679-702.
![Page 134: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/134.jpg)
123
48. Scott, B., Jacobson &Pitman, M.K.(2005).’Auditors and Earning
Management”. Available from: Http // www. Nysscpa.org/cpa
journal / 0802/ features / f85002. htm.
49. Sanoun, M. & Zarai, M. (2008). “Effect of auditee business risk,
audit risk and auditor business risk on auditor auditee negotiation
outcomes”, Research Paper, University of Tunis.
50. Sharma, D. & Sidhu, J. (2001). “Professionalism vs
commercialism: The association between non-audit services (NAS)
and audit independence”, Journal of Business Finance and
Accounting28. (5/6), 563-594.
51. Titman, S., & Trueman, B. (1986). “Information quality and the
valuation of new issues.” Journal of Accounting and Economics.
8. (2), 159- 172.
52. Turpen, R. (1995), “Audit fees what research tells us. (Auditing)”,
the CPA Journal Online.
53. Taylor, D, H. & Glezen, W.G. (1994). Auditors Legal Liability
Towards The Third Party, Auditing Integrated Concepts And
Procedures, (6th ed.), pp 145-151.
54. Weil, J. & Tannenbaum, J. (2001). “Big Companies Pay Audit
Firms Move for other Services”, Wall Street Journal, Eastern
Edition, New York, pp. 1-2
55. Zikmund, w.g, Babin, B.J, Carr, J.C and Griffin, M. (2010).
Bussiness Research Methods, Eighth edition, South Western,
Cengage Learning.
![Page 135: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/135.jpg)
124
�!&���
�! �)1( /������� ����#* /��*�.-�
�� , ��4� ����� ������ �������
�!!!���� �!!��!!��� $ D' �� )1(
������ ������ ���� ������ ����...
E��� ���� ����
���� �������� ����� ������� " ���� ����� !" #�"$� �%&� !" '��� (�)���� *+�� �,- .��&�� (�)���� ." ��� /�0� ����� ��� ������ .1 �������� ���� !" #�2��� 3!%��� 4�5%��$� (�6��.
�07 ��8� 9���$� .1 (�)���� 3��& +� ������� ����� .7��%:� 5�-� !" ;�)��� ���� ����
)����� ���� ����� !" #�"$� �%&� !" '��� (�)���� *+�� (�%� ��,<� ��� #�� ."�8���� (� #=& �� .��&����:� �" .�1 ����7- �� /�0 .1 �� 9����2� �)� #5 ��1���� ����4� �!'�-
#�2��� �> ���$� .�1 .��&�� (�)���� ��+� ����� ?1�� ���%� #�- �� ���� �� �&��� *'�� ?������ ���& .1 +��!"1 ������.
.�� (�2�� 5���� @!� 5� �56- 0� �-� ����� ��� .� +������� .��� 3��!���� �< !��� ���-
�&��� ���4>.�!��� ���� A��B$ .
�C�=� :��� #2�4� ��� ���!�� E- �" ��@��4� #�- �� : F�2 ����� �=" #�� ;�7 :8545921907.����5�� ��� :com.yahoo@remukhta Alaa
���� ���" F�2 ����� �="
![Page 136: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/136.jpg)
125
/�#�(�� 3�� 6���: 1 E�� 6�� �2O��� : 3*&� O����'& ��# �� ���#'�
2 E �.����� A#���� ) �.���:(
�& �� 9 ٳ��� ��� ٳ���#� ����� ����
3 E/���!�� /9�F�� :
��� " �-� ��� ����# B�� ��� ����# E��� 4 E ������� ���� �4 ���� �2O� � � �#�! 3�� �2:
2 3�� )���'<( .................
5 E ������� /��� �4 /� �6�� �*��� 3��. ���: 3 X � 9�� 5 )�� 5 – � 9�� 10 )�� 10 � 9�� 20 �� � �G'� 20 ��
6 E ��)� �!� J� $�6� � ����� /�&� 5�&� $� C �� K���� B1�� ������� �)�� �2 �������
/�*����: 2 ��&'�� ��&�!� � 3�� ��&'�� ��&�!� ��Q � 3��
![Page 137: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/137.jpg)
126
������ ���;�� � � �;����� ������� �;���� ��;� ';# )BRA( ;��� [
/��*�.-� / �.� � � /*��:� �4 =�(�� �*� 5�%��� I!�*�� :
I.�� �;�)BRA (�\ 9���� 9��# "#�� ���?�� �.�� 8*� B��# 9��!� ���? �
I.� ��&�# � O� !� ���V�� �( +7���=� ��;�# "� 9�C�)BRA ( "�� 9���� 9�� � )���
+9�'' �'���� 9�� 8�( ���.��� "� D�/� �� D<�� 9'�& 7���=� ��;�#<( ( � 9���!� ����?
���.��� "� �;# 9��*� ��-�.��� ������ 3-�;�� 8*� ��&* )���GP# 8�( . � 7�*�\ ������ 8*� �
I.� �� "���?��)BRA ( 9����� ��# �� "#�� B�,�� 0���!� 9���� 8*� %�'�#��
�.G�� 9&� 9��!� ���?� �'&�� B��#'2� B�.& 7���=� ��;�# � . I.� ��&�# �()BRA (
����� � F*�#� 7� �����?�� �-�&�� 9����& ���?�� )����#��# 2� 3.C#� E��� �� "���?��
������� 3-��;�� �� �'P#�� ����*;#�� ����#�� W<�� � � � ���( "� 9��*� ��*�V�#�� )��*���
�����& ���# . I�.� ����*;#�� ����#�� W<��� ��& B��#?2� F���� 3�=� � �()BRA (
� �� = ������� 3-��;�� 8�*� �*�P#�� ���?�� ��GP# S� 8*� %'�# ����*;#�� ����#�� I=�
I.� %'�� ��� "� +9��*�)BRA ( �� "#�� 7���=� ��;�# � 9���� ��# "#�� ���?�� 8*�
���.� �� �' +������ 3-�;�� 8*� ���& 9'�& �G/# 2)BRA ( � D� 9C � 8�( 8*�� � ��&#
�*��� ��� �����#�� )���&#?� ���&� )��V# �' +������ 3-�;�� "� ".#�# 9��*� ��*�V�#�� )�
I.� )BRA( �&���*� S# �� ����� )���&#?� 8�( 9���C#�� 3���� ��&' )���&#?� �
����� ����� ��*�*�# 9��P& ��� B���>�.
![Page 138: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/138.jpg)
127
���� /�+�9�� :����� ���� ��*�� B�O� - ������� %&�6� /4�+� /��� ���!� � � ������ ����� � � ������ ��.
* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:
��S
�4��
�(*
��S
�4�� ���!� �4��
�4��
�(* ��9�� �����
/� ����� /*����� ��F� $�.!����6�� V��. 1
���6�� V�� �..O��� /��)�!�� ��F� $�.!�. 2
�4 /���(�� *;.* /���;��� ���;;��� � ;� �;+4� ��;;���
���6 � /������� /� ����� ������� �� !�.
3
5��� $� $)�� ���� /������� /� ����� ������� $� �+4� �)(* '()��� �4 ��O� ���6�� /������ ������ ����� %���� �� ��� /������ �����.
4
������ ����� J� 5 ��6� /�9�)* � 6�� ���4 ���6 � "#��� ����� ���6�� %��� $�.!� ��� B�O� ��� /������� /� �����.
5
��� B�O;� ��� ���6�� $� ���#�� /������ ������ /����#� �����
5�6;�. $�;.!� �.�� �4 5��# .
6
/�������.:� 54��2� ���!� � � ���6�� ���.�.
7
/������ /�+�9�� : ������� ����� 8�9�� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -.
*� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /����� �4 �2�.:
�4 ��O� ���� ����� ��� ��(:� �&� $� ������� ����� 89� ������� �����* 1�9�� ���#�.
8
1�9�� ���#� ��� ������ 5�;�� �&;� $;� ������� ����� 89� �+4� �)(* ������� 3�%����.
9
�+4� �)(* ������� ������ ������� ��.9���. 10
%&�6�� ������ ����6� $�;.!� �&;� $;� ������� ����� 89������� %&�6�� J� �����.-� � �����
11
/���* �;;������ ������ �;+ /���+� V�;�� /���� ����� 89�5���� %��� �4 ��#����.
12
![Page 139: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/139.jpg)
128
/������ /�+�9�� :� ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� - �4 /�4�9(�� ?�#4-� V�.� J4� ��� ����� %&�6 � /������ ������.
* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:
/������ ������ 8�� �4 /���6�� /�4�9(�� ���<. 13
��S %����� '�(�)� /#�4 ���< /������ ������ �4 ��6����. 14
/������ ������ �4 ��6���� 3�9������ '�(�)� /#�4 ���<. 15
������ �4 3�!�#4-� �4 � ��� � A���� '�(�)� /#�4 ���</������.
16
/������.-� � � ���6�� ��� V�� ���!� /���)�� ���<. 17
/6*���� /�+�9�� : ���6� ������� 3�%���� A� �� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� - /��2� ��)� ��� !� ������ ��� 5���.
* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:
�� ������� �����*� �+4� ���#� �����. 18
������� ������� �����*� �+4� 1�9��. 19
/������ ������* /�&6�� 3�1 /��2� ��)�� ������� � � <�)���� ���<. 20
���6�� '��2� ���!� �4 /��2�� 3�1 ����� $� ���6�� � � <�)����. 21
��� $� '()�� ��� ������� ������� 5��� /� ����� /�������.:� ���� ���6 � /�������.
22
����*�� .����� ������� 3���*��� /��� ���!� � � ���.���. 23
/� � !��� 3�%���:� ��*�� !� ������� ������� 5��� �4 ���.��� 3���*��-� 86* '1! � 8�9�� ��� B�O� ��� '�) J.� �)(*
1� /� �#9��� /�+�� /� � !��� 3�%���:� ����� 3��) �.
24
���6 � /������� /� ����� ������ ����� �� !�� /�+���� ������� 3�%���� A� �� ��� B�O� ������ ����� ����� ���� �����.�*
/��2� ��)� ��� !� ������ ������� �������.
25
��� �� !�� /�+���� ��S ������� ���6 � /������� /� ����� ������ �� ������� 3�%���� ���< ��� B�O� ������ ����� ����� ���� �����.�*
/��2� ��)� ��� !� ������ �������.
26
![Page 140: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/140.jpg)
129
/.����� /�+�9�� : � � ���� /*���� ��69�� ��*���� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -����� ������� ������� .
* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:
������� ������� 3�� �� � � �;��� /*���� ��;69�� ��*���� <�<6�. 27
������� ���9� .����� ��2M��� �4�� ��+ I�! $� ���4�� ���� �������.
28
������� ���4 ���4� /4�) �4 /��+��� /����� ���!�� <�<6�
�������.
29
���� ����6� .���� ��* ��� � ������ J�<� I�! $� ���4�� ����. 30
������� %&�6�� J� �����.-� � ����� %&�6�� ������ $�.!�. 31
� 3�.��. J+ /*������ /6*����� 3�� �� ���< �4 ���.� 3�%��� '��(:�.
32
/� �� 1�9�� $� $� ��6��� ��)M��� �4� 3�%���� 3�.��. ����� ���� /*��� ����6� �9�� ������� �������.
33
/.��.�� /�+�9��: $�.!� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� - ������� ������ /��&��.� 5���+� <�<6�.
* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:
������� ������ /��&��.� $�.!�. 34
������� /� �� �!��� /4�) �&� ��21�� 0���-� �4 ���!�� ��4� �������.
35
������ /��&��.�* K�.��� $� "��#� ���6 � /�4�+� 3���� ����� K�� ����� � /���� �2 "��#��� 3������ 012 $� I�! �������
5� � /�4�+� 3����.
36
/6*�.�� /�+�9��: ������� ������� /9 ) �6�� �4 ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��O� -.
* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:
������� ������� /� ;;�� <�;;��- $������� ��;;� ���<. 37
�;������ ������� /�;; �;;6� A;#���� 3;;��� ��;�<. 38
� ������;�� ����� /9 ;) ��;�<������� ������� /� ;�6* /� 6���. 39
![Page 141: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/141.jpg)
130
�;;������ ����;;��� �6�� J4� /���)��. 40
�� ;!� ����� 3��) �1� �;������ ������� /� �� '���)� =�9��� �*)� �)(* /� �#9� 3���*��� %���� ��� �������.
41
3��) �1� �;;������ ������� /� �� '���)� 8�9��� �� ;!� ����� �*)� �)(* /� �#9� 3���*��� %���� �;;�� - �������.
42
$�������� $����� � /�<&�� 3&2O��� ���<. 43
������� �)� >��� $� %��*� � � �����-� /���)�� ���<. 44
![Page 142: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/142.jpg)
131
� �! )2( ��� � 3�< ���� ������� ��)�/��*�.-�
3���� ������� ��)� �.�
1 \�� 3.���)Ernst & Young (
2 W�� 3� �� )Deloit & Touche(
3 �*) K�2 �� K���* 0�)�( �* )Price Water
House & Coopers (
4 �� �� �* �) $���6��� $������ )K P MG(
5 �6�� $������ )Grant Thorton (
6 0�)�( ���*��� )BDO (
7 $��. '� � )Moore Stephens International
Limited
8 0�)�( C�� )Leading Edg (
9 0�)�( /(S )Nexia International (
10 /��<S *� �&�
11 0�)�( �.�*6�� ��2��*�
12 0�)�( ���(
13 �6�� $�����
![Page 143: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on ...](https://reader031.fdocuments.us/reader031/viewer/2022020622/61ecda4490a1e5054c046ac6/html5/thumbnails/143.jpg)
132
*C=8)3(
��Aء ا�N+A$CA أ
��6�� /�� /*���� �)!��� �.� �����
�.�� ��(�� /6��� �.� .�� �#���� �*� 1
2