TALLER DE ESTUDIOS DE CASOS DE PRECIOS

DE TRANFERENCIA

SAN JOSE

31 MARZO - 4 ABRIL 2014

3-c. Comparabilidad

1

OECD freely authorises the use of this material for non-commercial purposes. All requests for commercial uses of this material or for translation rights should be submitted to rights@oecd.org.The opinions expressed and arguments employed herein are those of the author and do not necessarily reflect the official views of the OECD or of the governments of its member countries.

Directrices TP de 1995 Versión 2010

Capítulo I: Principio de plena competencia y los fundamentos de compatibilidad

Capítulo I: Principio de plena competencia y los fundamentos de comparabilidad

Capítulo II: Métodos Tradicionales de Transacción

Capítulo II: Métodos de Precios de Tranferencia:

-Parte I: Selección del método

- Parte II: Métodos tradicionales basados en las operaciones

- Parte III: Métodos del beneficio de operación

Capítulo III: Otros métodos: Métodos del beneficio de la operación

Capítulo III: Análisis de Comparabilidad 2

Reoganización de los Capítulos I-III:

¶¶ 3.2-3.3 • La mayoría de los elementos de

comparación fiables en la circunstancias del caso, teniendo en cuenta las limitaciones en la disponibilidad de la información y que las búsquedas de datos comparables, pueden ser una carga

• No hay requisitos para una búsqueda exhaustiva de todas las posibles fuentes comparables o todos los posibles métodos

3

La noción de “comparables confiables”

Análisis de Comparabilidad

1.Características de propiedad o servicio

2.Análisis Funcional

3.Términos contractuales

4.Circunstancias económicas

5.Estrategias de negocio

4

• Los 5 Factores de Comparabilidad(para. 1.38 – 1.63 Directrices OCDE)

Nota: Para las diferencias sustanciales entre las operaciones comparadas o empresas deben hacerse ajustes de comparabilidad apropiado.

¶¶1.33; 3.27-3.38• Comparable:

– Entre una parte de la operación vinculada y una de las partes no asociada ("interno comparable")

– Entre dos empresas independientes, ninguno de los cuales es una parte de la operación vinculada ("comparable externa").

5

Internal and external comparables

¶¶1.33; 3.24-3.54• Una « comparable » es:

– Una operación no vinculada (no entre empresas asociadas)

– Ninguna de las diferencias podría afectar de manera importante las condiciones (precios o margen), o

– Ajustes razonablemente precisos ("ajustes de comparabilidad") se pueden hacer para eliminar los efectos de tales diferencias 6

Comparables internas y externas

¶¶1.33; 3.27-3.28• Las comparables internas pueden:

– Ser más fácil de encontrar y más confiables

– Ser más completas y menos costosas de documentar

• Esto no es siempre el caso no hay una jerarquía entre los elementos de comparación internos y externos

• Pero cuando las comparaciones internas son razonablemente fiables no hay necesidad de hacer una búsqueda de base de datos 7

Comparables internas y externas

8

Comparables Internas

A. China(Distribuidor Relacionado)

A. China(Distribuidor Relacionado)

Operación Vinculada

Potencial Comparable Interna

A. Japan(Productor) A. Japan

(Productor)

A. Japan(Productor)A. Japan

(Productor)

Ejemplo 1: Caso de estudio de contrato de producción

• Para efectos de la evaluación de las transacciones (ventas o servicios) con partes relacionadas, un potencial comparable interno existiría si el contribuyente (participante en la prueba) vende el mismo de los productos similares o proporciona los mismos o similares servicios en condiciones comparables a las partes no relacionadas (independientes) .

OperaciónVinculada

OperaciónNo Vinculada

XYZ India(Distribuidor

Independiente)

Comparables Internos

Evaluación de posibles elementos de

comparación internos

Operación vinculada

(A. Japon a A. China)

Operación No vinculada

(A. Japon a XYZ India)

¿Ajuste?

+ or -

1 Ingresos ($) 70 millones 30 millones

2 Volumen de Ventas (# unidades) 100 millones 36 millones

3 Calidade del Producto / Especificación A. standard Personalizada XYZ

4 Términos de la venta Ex-Factory CIF

5 Términos del pago 30 días netos 120 días netos

6 Costos de Venta

Gastos de comercialización significativos por

A. China

Gastos limitadospor XYZ India

7 Marcas Marca Propia Etiqueta Privada

8 Mercado Asia EMEA9

Datos Financieros Segmentados

Items NegocioGlobal

Empresas relacionadas

/Ventas

Negocios Terceros/Venta

sVentas Netas 144,044 100,000 44,044 Costos de Ventas (128,368) (92,000) (36,368)Ganancias netas 15,676 8,000 7,676

Gastos Generales (7,273) (3,000) (4,273)

Ingresos Operacionales 8,403 5,000 3,403 Costos Totales (135,641) (95,000) (40,641)

Margen de ganacias netas 10.88% 8.00% 17.43%Ganancia por ventas 5.83% 5.00% 7.73%Ingresos Operacionales/Costos Totales

6.20% 5.26% 8.37%10

US$ ’000 Financias Generales

Comparables InternasEjemplo 2: Distribución Compañía A.

Comparables InternosEvaluación de potentiaciales

comparables internos

Negocios Relacionados

- Exportaciones -

Negocios de Terceras Partes

Ventas locales1 Producto LCD LCD

2 Mercado Asia India

3 Ingresos por ventas 100 millones 44 millones

4 Volumen de ventas (unidades) 80 millones 25 millones

5 Diseño e investigación Manejado por casa matriz Personalización local

6 Tecnología/Intangibles Proporcionado por casa matriz

Limitado a intangibles locales

7 Packaging/Labelling Porporcionado por casa matriz

Local

8 Negociación de Precios No Si

9 Mercadeo No Si

10 Ventas y Distribución No Si

11 Almacenamiento/Logística Materia Prima Materia prima/Producto terminado

12 Servicios despues de ventas No Si

13 Derechos de autor No Si, 5% en ventas a terceros

14 Riesgo de Mercado Sin Importancia Importante

15 Riesgo de Inventario Materia prima Materia prima/Producto terminado

16 Riesgo de Crédito Sin importancia Importante

11

¿Conclusión?

12

Comparables Externos

• Para efectos de la evaluación de las operaciones (ventas o servicios) con partes relacionadas, un potencial comparable externo existiría si terceros (no relacionadas) realizan funciones similares y venden los mismos o similares productos o prestan los mismos o similares servicios a partes independientes en condiciones similares.

• Problema: pocas veces nos encontramos con "comparables" externos (excepto los productos básicos, productos financieros)

Comparables Externos

13

• Proceso de búsqueda de comparables externos

―Selección de Industria - Fabricación de productos electrónicos

―Selección de Región

―Número de empresas en el marco del sector / región seleccionada

―Número de empresas controladas excluidos, es decir, el 50% o más de propiedad de otra empresa

―Número de empresas excluidas de datos insuficientes

―Número de empresas excluidas las pérdidas de explotación

―Número de empresas excluidas de funciones incomparables, por ejemplo, importante en R&D, comercialización, distribución, servicios, etc .

―Conjunto comparable refinado

―¿Deberán ser eliminadas las empresas con perdidas?

¶ 3.4 1. Determinación de años de estar cubierto 2. Análisis de base amplio de las circunstancias del

contribuyente 3. Entendimiento de la operación vinculada(s) bajo

evaluación, basado en un particular análisis funcional, con el fin de elegir el participante en la prueba (si es necesario), el método de precios de transferencia más adecuado a las circunstancias del caso, el indicador financiero que se pondrá a prueba (en el caso de un método de beneficio de la operación), y para identificar los factores de comparabilidad significativos que deben ser tomados en cuenta.

4. Revisión de los elementos de comparación internos existentes, si los hay

5. Determinación de las fuentes de información disponibles sobre los comparables externos, en caso de ser necesitados, y la fiabilidad de las fuentes. 14

Proceso de los 9 típicos pasos

¶ 3.4 6. Selección del método de precios de transferencia más

apropiado y, dependiendo del método, la determinación del indicador financiero pertinente (por ejemplo la determinación del indicador de beneficio neto relevante en el caso del método el margen neto de la operación)

7. Identificación de los comparables potenciales: la determinación de las características fundamentales que debe cumplir cualquier operación no vinculada con el fin de ser considerado como potencialmente comparable, basado sobre los factores relevantes identificados en el paso 3 y de acuerdo con los factores de comparabilidad

8. Determinación de los ajustes de comparabilidad cuando proceda

9. Interpretación y uso de los datos recopilados, la determinación de la remuneración del principio de plena competencia

15

Proceso de los 9 típicos pasos

¶¶ 3.9-3.12 • Lo ideal sería que, para llegar a la aproximación más

precisa del valor justo de mercado, el principio de plena competencia debe aplicarse sobre una base de operación por operación

• Sin embargo, a menudo hay situaciones en las operaciones separadas, que están tan estrechamente vinculadas o que por su continuidad no pueden ser evaluados adecuadamente y de manera separada

• Por ejemplo, la fijación de precios de una gama de productos estrechamente vinculados (por ejemplo, en una línea de productos)

• Enfoque de Portafolio estrategia de negocio que consiste en la agrupación de determinadas operaciones con el fin de determinar o comprobar precios de transferencia

• Por ejemplo: las impresoras y cartuchos, máquinas y cápsulas de café. 16

Evaluación de operaciones separadas y combinadas de un contribuyente

¶¶ 3.18-3.19

• La elección del participante en la prueba debe ser coherente con el análisis funcional de la operación;

• La parte a la que puede aplicarse un método de precios de transferencia de la manera más fiable y para la cual se pueden encontrar los comparables más fiables, – Constantemente será el que tiene el

análisis funcional menos complejo

17

La elección del participante en la prueba

¶¶ 3.21-3.23 • Métodos a una cara (coste incrementado,

precio de reventa o TNMM) requiere:– Información cualitativa sobre los factores de

comparabilidad de ambas partes de la operación vinculada.

– Información financiera sobre el participante en la prueba (ya sea nacional o extranjera)

• Método a doble cara (método del reparto de beneficio):– Información financiera sobre todas las partes

en las operaciones.

18

Información sobre la empresa asociada extranjera

¶ 3.35• Los comparables no nacionales no

deben ser rechazadas de forma automática;

• Examinar si los comparables no nacionales son razonablemente fiables sobre una base de caso por caso:– Cinco factores de comparabilidad – Una cuidadosa consideración de las

diferencias de mercado y las normas contables, y de si los ajustes de comparabilidad razonablemente fiables se pueden realizar cuando sea necesario

19

Comparables extranjeros

¶ 3.36

• No sería justo aplicar un método de precios de transferencia sobre la base de estos datos, a menos que la Administración Tributaria fuese capaz, dentro de los límites de sus requisitos internos de confidencialidad, a revelar dichos datos a los contribuyentes, por lo que habría una oportunidad adecuada para el contribuyente para defender su propia posición y la de salvaguardar el control judicial efectivo, ante los tribunales.

20

Comparables secretos

¶¶ 1.37; 3.38-3.39

• Evaluar la importancia relativa de la información que falta antes de rechazar un posible «comparable » 

• Puede necesitar una solución pragmática que se encuentre en una base de caso por caso

21

Limitaciones en comparables disponibles

¶¶ 3.47-3.54 + Annex• No automática: si los ajustes de comparabilidad

se deben realizar en un caso particular es una cuestión de juicio que debe ser evaluado a la luz de la discusión de los costos y la carga de cumplimiento

• Ajustes de comparabilidad se deben prever dónde (y sólo si) se puede esperar para aumentar la fiabilidad de los resultados

• ¿Son los datos comparables de calidad suficientes como para justificar ajustes de comparabilidad? No se deben hacer ajustes para crear la impresión equivocada de que el resultado es "científico"

22

Ajustes de Comparabilidad

¶¶ 3.47-3.54 + Annex• Demasiados ajustes que afectan en gran medida el

resultado, pueden indicar que las operaciones de terceros que estan siendo ajustadas no son suficientemente comparables

• Por otro lado, los ajustes de comparabilidad no tienen que ser, y de hecho no se deben, llevar a cabo para corregir las diferencias que no tienen ningún efecto significativo en la comparación

• Evite los ajustes automáticos o « de rutina »• Ajustes de comparabilidad deden de estar

documentados (causas de adaptación / ¿cómo?) • Ejemplo de un ajuste de capital de trabajo previsto en

el anexo

23

Ajustes de Comparabilidad

¿Hay diferencias entre el participante en la prueba y el potencial comparable que afecta materialmente la comparación?

No =>Mantener comparable, sin ajuste

Si => ¿Existen elementos de comparación más fiables que no cuentan con tales diferencias?

Si => Utilice los comparables más fiables, rechazar la menos fiable

Trate de mejorar la fiabilidad de la comparación¿Es posible realizar un ajuste de

la comparabilidad razonablemente confiable para

eliminar el efecto de tales diferencias?Si => Ajuste el

comparable y utilícelo

No => Rechace el "comparable"

24

¶¶ 3.55-3.62• En algunos casos será posible llegar a una cifra

única (por ejemplo, precio o el margen) • En la mayoría de los casos: el Rango de plena

competencia, es donde todas las cifras son relativamente igual de fiable

• Cuando no sea posible determinar que algunas operaciones no vinculadas tienen un menor grado de comparabilidad que otros deben ser eliminados.

• Si los defectos de comparabilidad que se mantienen no se puede identificar y / o cuantificar, y por lo tanto no se ajustan el uso de herramientas estadísticas que tengan en cuenta la tendencia central podría ayudar a mejorar la fiabilidad de los análisis

25

Rango de plena competencia y las herramientas estadísticas

¶¶ 3.55-3.62• Si las condiciones pertinentes de la operación

vinculada (por ejemplo, el precio o margen) están dentro del rango de plena competencia no se debe realizar ningún ajuste

• Si las condiciones pertinentes de la operación vinculada (por ejemplo, el precio o margen) caen fuera del rango de plena competencia, afirmado por la Administración Tributaria el contribuyente debe tener la oportunidad de presentar argumentos de las condiciones de la operación que satisfacen el principio de plena competencia, y que el rango de plena competencia incluya sus resultados.

26

Rango de plena competencia y las herramientas estadísticas

Ajuste a un punto en el rango: ¶¶ 3.55-3.62

• Punto dentro del rango que mejor refleja los hechos y las circunstancias de la operación vinculada en particular

• Cuando el rango se compone de los resultados de fiabilidad relativamente igual y alta cualquier punto del rango satisface el principio de plena competencia.

• Si los vicios de comparabilidad permanecen utilice medidas de tendencia central (por ejemplo, la mediana de los promedios ponderados o medias, etc) para minimizar el riesgo de error debido a defectos de comparabilidad restantes desconocidos o imposibles de cuantificar.

27

Rango de plena competencia y las herramientas estadísticas

¶¶ 3.63-3.66

• No rechazado sistemáticamente, sin rango intercuartil en las Directrices de la OCDE de Precios de Transferencia.

• Pero, ¿son realmente comparables al participante en la prueba? (perfil de riesgo, en particular)

28

Pérdida de decisiones comparables

¶¶ 1.70-1.72 and ¶ 3.64

• Las empresas asociadas como los independientes, pueden estar con pérdidas debido a los costes de puesta en marcha, las circunstancias económicas desfavorables, ineficiencias comerciales o industriales, etc

29

Pérdida de decisiones comparables

¶¶ 1.70-1.72 and ¶ 3.64

• Sin embargo, una empresa independiente no va a continuar las actividades con pérdidas a menos que tenga una expectativa razonable de beneficios futuros.

• Coherencia con el perfil funcional y el riesgo de la empresa.

30

Empresas con pérdidas

¶¶ 1.70-1.72 and ¶ 3.64

• Por otra parte, una empresa independiente no seguiría con pérdidas indefinidamente.

• Cuando una empresa asociada se mantiene con pérdidas durante varios años: ¿Está proporcionando un servicio al grupo mediante el mantenaimiento de una presencia comercial?

31

Distribuidores con pérdidas

¶¶ 3.67-3.79

• Se prefieren las operaciones no vinculadas contemporáneas (aunque la disponibilidad de la información puede ser limitada en la práctica), de lo contrario, la información pasada se puede utilizar siempre y cuando las circunstancias económicas sean significativamente diferentes

32

Problemas de tiempo

¿Preguntas o comentarios?