Suport Curs Audit Financiar Integrat
-
Upload
georgiana-florea -
Category
Documents
-
view
84 -
download
8
description
Transcript of Suport Curs Audit Financiar Integrat
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Suport de curs
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Natura
serviciului
AUDIT SERVICII CONEXE
Audit Revizuire Angajament
privind
proceduri
agreate
Misiuni de
compilare
Nivel
comparativ
de asigurare
Asigurare nalt,
dar nu absolut
Asigurare
moderat
Fr asigurare Fr asigurare
Raportul
furnizat
Asigurare
pozitiv asupra
aseriunilor
conducerii
Asigurare
negativ
asupra
aseriunilor
conducerii
Constatri ale
procedurilor
Identificarea
informaiei
compilate
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Un audit al situaiilor financiare reprezint o misiune de asigurare.
misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un practician i exprim o concluzie
destinat creterii gradului de confidenialitate a utilizatorilor vizai, alii dect partea
responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau msurtorii unei anumite probleme n
funcie de criterii (Cadrul conceptual)
ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE
Relaia tripartit : un practician, o parte responsabil, utilizatorii vizai
O problem precis formulat
Criterii clar definite
Probe adecvate suficiente
Un raport de asigurare scris
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Relaia tripartit
Practician un contabil/auditor financiar n practic public, neles ntr-un sens
mai larg dect termenul de auditor
Parte responsabil este persoana sau persoanele care :
ntr-o misiune de raportare direct rspunde pentru subiectul n cauz
ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde pentru informaiile legate de
subiectiul n cauz i poate fi responsabil pentru acestea
Partea responsabil poate s nu fie partea care angajeaz practicianul
Utilizatorii vizai sunt persoanele pentru care se ntocmete raportul de
asigurare; partea responsabil poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.
(limitarea utilizrii)
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Problema precis formulat
Exemple :
Performana financiar sau condiiile n care informaiile despre o problem
pot fi recunoscute, expuse i prezentate n situaiile financiare
Performanele non-financiare
Caracteristici fizice
Sisteme i procese (controlul intern, sistemul informatic)
Comportamentul (guvernare, resurse umane, conformitatea cu regulile)
O problem adecvat este :
Identificabil i capabil de o evaluare sau comensurare consecvent,
conform criteriilor
Aceea pentru care informaiile despre ea pot fi subiectul unor proceduri de
obinere de probe suficiente, adecvate n susinerea unei concluzii de
asigurare
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Criterii clar definite
Criteriile reprezint baza utilizat pentru evaluarea sau comensurarea unei
probleme
Caracteristicile generale ale criteriilor :
Relevan
Exhaustivitate
Credibilitate
Neutralitate
Inteligibilitate
Criteriile trebuie s fie disponibile utilizatorilor vizai
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Probe adecvate suficiente
Scepticism profesional evaluare critic, cu ndoial a validitii probelor
Suficiena msura cantitii probelor
Gradul de adecvare msura calitii probelor
Credibilitatea probelor :
Elementele obinute din surse externe sunt mai credibile dect cele din surse interne
Elementele obinute din surse interne sunt mai fiabile dac sistemele de control intern sunt funcionale
Elementele obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect cele furnizate de societate
Elementele sub form de documente sunt mai credibile dect declaraiile orale
Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile dect cele dintr-o singur surs
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Prag de semnificaie
Riscul misiunii de asigurare
Natura, sincronizarea i dimensiunea procedurilor de obinere
Cantitatea i calitatea probelor disponibile
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Tipul misiunii Misiune de asigurare
rezonabil
Misiune de asigurare
limitat
Obiective Reducerea riscului la un nivel
acceptabil de sczut, specific
misiunii
Reducerea riscului la un nivel
acceptabil de sczut, specific
misiunii
Proceduri de
obinere a probelor
Proceduri adecvate suficiente Proceduri adecvate suficiente
Raport Asigurare pozitiv Asigurare negativ
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL
n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt de
asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori
semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitiv presupune c n raportul de audit va fi
exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil este specific situaiei n care
auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus n lucru i prin evaluarea elementelor
probante, asigurarea c informaiile nu conin erori cu caracter semnificativ.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)
Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s
stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor cerute
ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ care s l
determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Scopul unui audit al situaiilor financiare este s induc creterea gradului de
ncredere (credibilitate) a utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare. Aceasta se
realizeaz prin exprimarea unei opinii de ctre auditor, dac situaiile financiare sunt
ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare
financiar aplicabil.
n cazul mai multor cadre de raportare, opinia este dac situaiile financiare sunt
prezentate fidel, n toate aspectele semnificative, sau dau o imagine fidel n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.
Un audit realizat n conformitate cu ISAs i cerinele de etic relevante permite
auditorului s-i formuleze opinia.
Opinia auditorului este comun auditului situaiilor financiare.
Opinia sa nu ofer asigurare cu privire la viabilitatea viitoare a entitii
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Opinia sa nu ofer asigurare privind eficiena i eficacitatea cu care managementul
conduce afacerile entitii.
n unele jurisdicii, legislaia aplicabil poate cere auditorilor s furnizeze opinii privind
alte probleme specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern sau coerena
raportului managementului cu situaiile financiare.
Situaiile financiare care sunt subiect al auditului sunt cele ale entitii, ntocmite de
management i sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana. ISAs nu impun
responsabiliti pentru management sau pentru cei nsrcinai cu guvernana i nu
prevaleaz asupra legislaiei i reglementrilor care stabilesc responsabilitatea lor
Un audit este realizat pe premisa c managementul i cei nsrcinai cu guvernana
(unde este cazul) au neles cu certitudine responsabilitile ce fundamenteaz un
audit (ISA 210). Auditorul financiar nu se refer la management i la cei nsrcinai cu
guvernana i responsabilitile lor
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Managementul i, unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana, neleg
responsabilitile lor privind :
a) ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil, inclusiv prezentarea lor fidel (atunci cnd este relevant);
b) organizarea i efectuarea controlului intern al managementului i, cnd este cazul, al
celor nsrcinai cu guvernana, astfel nct s determine ntocmirea situaiilor
financiare libere de denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii;
c) s permit auditorului (sau s furnizeze) :
acces la toate informaiile pe care managementul i cei nsrcinai cu
guvernana le consider relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare :
registre, documente i alte materiale;
informaii suplimentare pe care auditorul le poate solicita managementului i
celor nsrcinai cu guvernana, n scopul auditului;
acces nerestricionat la persoanele din interiorul entitii de la care auditorul
consider necesar s culeag probe.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
ntocmirea situaiilor financiare de ctre management, cere :
identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil, n contextul legislaiei;
ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu acest cadru;
includerea unei descrieri adecvate a acestui cadru n situaiile financiare.
ntocmirea situaiilor financiare solicit managementului s exercite raionament
profesional n estimarea contabil, ca fiid rezonabil n circumstanele date, precum i
selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Cadrul general de raportare financiar conine: - standarde de raportare financiar emise de organisme specializate - cerine prevzute n legi sau reglementri - ambele situaii (standarde i dispoziii) - directive cu privire la modul de aplicare a cadrului general, ca de exemplu :
o mediul legal i etic inclusiv statute, reglementri, decizii judectoreti, etc o interpretri contabile publicate emise de organizaii de reglementare sau
profesionale o opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile n curs de
apariie o practici generale din industrie recunoscute i prevalente o literatura contabil (doctrina)
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Pragul de semnificaie
Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor att n planificarea i efectuarea auditului ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a erorilor necorectate, dac este cazul, asupra situaiilor financiare
Denaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac, n mod
individual sau n totalitate, ele ar putea s genereze o ateptare rezonabil cum c ar putea s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare
Judecile cu privire la pragul de semnificaie sunt afectate de percepia auditorului cu
privire la nevoile de informare ale utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare i n legtur cu mrimea sau natura unei denaturri sau o combinaie a celor dou
Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu
este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Formarea opiniei auditorului
Pentru majoritatea cadrelor de raportare financiar, ntocmirea n conformitate cu
cadrul include prezentarea.
Atunci cnd cadrul de raportare financiar este unul de prezentare fidel, opinia
cerut de ISAs este dac situaiile financiare prezint cu fidelitate, n toate aspectele
semnificative, (sau dau o imagine fidel)...
Dac acel cadru de raportare este unul de conformitate, opinia cerut este dac
situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate
cu acel cadru
Dac nu se specific altfel, referina din ISAs privind opinia acoper ambele situaii.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITORULUI
n realizarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale sunt :
a) s obin o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri
semnificative, datorate fraudei sau erorii, i s permit auditorului s exprime o
opinie dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil;
b) s raporteze asupra situaiilor financiare i s comunice conform cerinelor ISAs,
bazndu-se pe concluziile sale.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
DEFINIII
Cadrul de raportare financiar aplicabil cadrul de raportare financiar adoptat de conducere i acolo unde este cazul, de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana n ntocmirea situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma naturii entitii i a obiectivelor situaiilor financiare, sau care este impus de lege sau reglementri.
Termenul cadrul de prezentare fidel este folosit pentru a face referire la un cadru de raportare financiar care impune respectarea dispoziiilor cadrului general i:
(i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a obine o prezentare corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar ca, conducerea s ofere prezentri care s le depeasc pe cele solicitate n mod special de ctre cadrul de raportare; sau
(ii) Recunoate n mod explicit faptul c ar putea fi necesar pentru conducere s se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a obine o prezentare corect a situaiilor financiare. Asemenea abateri se ateapt a fi necesare doar n situaii extrem de rare.
Termenul cadru de conformitate este folosit pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care necesit respectarea conformitii cu dispoziiile cadrului general, dar nu conine recunoaterea de la (i) i (ii) de mai sus.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza crora se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaii coninute n sistemul de nregistrri contabile care stau la baza situaiilor financiare ct i alte informaii. n scopul ISA-urilor:
(i) Suficiena probelor de audit este o msur cu privire la cantitatea de probe de audit. Cantitatea necesar de probe de audit este afectat de evaluarea auditorului cu privire la riscul de denaturare semnificativ ct i de calitatea unor asemenea probe de audit.
(ii) Gradul de adecvare al probelor de audit este msura de calitate a probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau
persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce
riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti al un anumit moment n timp sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului de raportare financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin cerina cadrului de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar.
Informaie financiar istoric Informaie exprimat n termeni financiari n legtur cu o anumit entitate, derivat n principal din sistemul contabil al entitii, cu privire la evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n legtur cu condiii sau circumstane economice la anumite momente din trecut.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea
operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele dintre sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai consiliului de administraie, sau un asociat- conductor.
Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui
element din situaiile financiare raportat, i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei. Acolo unde auditorul exprim o opinie cu privire la faptul c situaiile financiare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine corect i fidel, denaturrile includ de asemenea acele ajustri de sume, clasificri, prezentri sau dezvluiri care, n opinia auditorului, sunt necesare pentru ca situaiile financiare s fie prezentate in mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o imagine corect i fidel.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Premize legate de responsabilitile conducerii i, acolo unde este cazul a persoanelor nsrcinate cu guvernana, pe baza crora este efectuat auditul - Faptul c, conducerea i acolo unde este cazul, persoanele nsrcinate cu guvernana au recunoscut i neleg faptul c au urmtoarele responsabiliti care sunt fundamentale pentru efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile. i anume, responsabilitatea:
(i) Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, incluznd acolo unde este cazul prezentarea lor fidel;
(ii) Pentru un control intern de o asemenea natur pe care conducerea i acolo unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana l consider necesar pentru a permite pregtirea unor situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii; i
(iii) S ofere auditorului: a. Acces la informaii, pe care conducerea i acolo unde este cazul persoanele
nsrcinate cu guvernana, le consider necesare pentru pregtirea situaiilor financiare, ca de exemplu nregistrri, documentaie i alte aspecte;
b. Informaii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, i acolo unde este cazul persoanelor nsrcinate cu guvernana n scopul auditrii; i
c. Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul consider necesar a obine probe de audit
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
n cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat ca pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar sau pentru pregtirea de situaii financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul general de raportare financiar. Expresia Premiza legat de responsabilitile conducerii i acolo unde este cazul a persoanelor nsrcinate cu guvernana pe baza creia este efectuat un audit va putea fi folosit i ca premiza.
Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice, pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat n contextul circumstanelor misiunii de audit.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.
Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
(i) Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea
(ii) Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.
Persoanele nsrcinate cu guvernana Persoana (ele) sau organizaia(iile) (de exemplu administratorul unei corporaii) cu responsabilitate de supraveghere a direciei strategice a entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include i supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru anumite entiti din cteva jurisdicii, persoanele nsrcinate cu guvernana ar putea include personalul de conducere, de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de conducere al unei entiti din sectorul privat sau public, sau un proprietar-conductor.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CERINE
Cerine de etic
Auditorul trebuie s aplice cerinele relevante de etic, inclusiv cele referitoare la
independen, cu privire la angajamentele de audit al situaiilor financiare.
Codul de etic IFAC
Partea A : Integritate, Obiectivitate, Competen profesional, Confidenialitate,
Comportament profesional
Partea B : aplicarea cadrului conceptual n situaii specifice
n cazul unui angajament de audit n interes public i, totodat, avnd cerina de aplicare a
Codului de etic, auditorul trebuie s fie independent fa de entitatea subiect al auditului.
Codul etic IFAC descrie independena drept independen de fapt (a minii) i
independen n aparen.
ISQC 1
ISA 220
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Scepticism profesional
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul cu o atitudine de scepticism
profesional, bazat pe prezumia c n situaiile financiare pot exista denaturri
semnificative.
Scepticismul profesional include atenie la :
Probele de audit care contravin altor probe de audit obinute;
Informaiile care nasc ntrebri asupra fidelitii documentelor i rspunsurile la
informaiile utilizate drept probe;
Circumstanele care indic posibile fraude;
Circumstanele care sugereaz necesitatea aplicrii unor proceduri suplimentare fa
de cerinele ISAs.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Meninerea scepticismului pe durata realizrii auditului este necesar pentru reducerea
riscului :
De a trece cu vederea circumstanele neobinuite;
De a generaliza excesiv atunci cnd se stabilesc concluzii pe baza constatrilor;
De a utiliza premise neadecvate cnd se determin natura, perioada i ntinderea
procedurilor de audit i evaluarea rezultatelor.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Raionament profesional
Auditorul trebuie s aplice raionamentul profesional atunci cnd planific i efectueaz un
audit al situaiilor financiare.
Raionamentul profesional este necesar n special privind deciziile despre :
Pragul de semnificaie i riscul de audit;
Natura, perioada i ntinderea procedurilor de audit pentru aplicarea cerinelor ISAs i
colectarea probelor;
Evaluarea dac au fost obinute probe suficiente i adecvate i dac au fost atinse
obiectvele ISAs i obiectivele generale ale auditorului;
Evaluarea raionamentului managementului n aplicarea cadrului de raportare
financiar aplicabil;
Stabilirea concluziilor bazate pe probele obinute.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Probe de audit suficiente i adecvate
Pentru a obine o asigurare rezonabil, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente
i adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil i s permit auditorului
s trag concluzii rezonabile care s stea la baza opiniei.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Riscul de audit
Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ i a riscului de
detectare.
n obiectivele ISAs, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s exprime o opinie
conform creia situaiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci cnd ele nu sunt.
Acest risc este, n mod obinuit, lipsit de importan.
Riscul de audit este un termen tehnic referitor la procesul de audit, el nu se refer la riscul
afacerii auditorului, precum pierderile i litigiile, publicitatea advers sau alte asemenea
evenimente.
Riscul de detectare semnificativ include dou nivele :
Situaiile financiare n ansamblul lor
Nivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi i dezvluiri
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a
determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare i este format din dou componente: riscul inerent i riscul de control, care exist independent de auditul situaiilor financiare.
Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii i meninerii
controlului intern care are i el limitele sale. ISA-urile nu analizeaz singular cele dou categorii de riscuri ci mai degrab recurge
la o evaluare combinat a riscului de denaturare semnificativ, totui auditorul poate separa sau combina dup caz funcie de tehnicile sau metodologiile de auditare preferate i de consideraii practice.
Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al
riscului de detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor.
Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor auditorului pe care le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Reprezint deci o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri. Aspecte precum: planificarea adecvat, distribuirea corect a personalului n echipa misiunii, aplicarea scepticismului profesional i supervizarea i revizuirea muncii de audit efectuate, concur la creterea eficacitii unei proceduri de audit i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s selecteze o procedur de audit neadecvat.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
MODEL DE RISC PENTRU AUDIT
RISC DE DETECTARE PLANIFICAT = = RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT X RISC DE CONTROL Exemplu : RI = 100 %, RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5 % RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %) (Arens, Loebbecke, Audit o abordare integrat, ediia 8, Editura ARC, Chiinu, 2003)
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
LIMITELE INERENTE ALE UNUI AUDIT Rezult din : - natura raportrii financiare - natura procedurilor de audit - nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil i la un cost
rezonabil n consecin este necesar ca auditorul s: - planifice auditul astfel nct s fie efectuat ntr-o manier eficient - direcioneze efortul de audit n zone n care se ateapt s conin risc de
denaturare semnificativ fie datorit fraudei sau erorii cu un efort mai mic corespunztor spre alte zone
- foloseasc testarea ca o alt metod de examinare a populaiilor pentru denaturri
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Planificarea i efectuarea auditului cer auditorului : - s aib o baz de identificare i evaluare a riscurilor evaluate de denaturri
semnificative la nivelul situaiilor financiare i a afirmaiilor prin efectuarea procedurilor de evaluare a riscurilor i activitilor legate de acestea (ISA 315) i
- s foloseasc testarea ca o alt modalitate de examinare a populaiilor ntr-o manier care ofer o baz rezonabil pentru auditor pe baza creia s trag concluziile cu privire la populaie (ISA 330, ISA 500, ISA 520, ISA 530)
Alte aspecte care afecteaz limitrile inerente ale unui audit: - frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul (ISA 240) - existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor ntre prile afiliate (ISA 550) - situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor (ISA 250) - evenimente sau condiii care ar putea s determine ncetarea activitii pe baza
principiului continuitii activitii (ISA 570) Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu
este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
EFECTUAREA UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU ISAs
Referina cu ISAs relevante pentru audit
Auditorul trebuie s asigure aplicarea tuturor standardelor relevante pentru audit. Un
standard este relevant atunci cnd este aplicabil i abordeaz circumstanele.
Auditorul trebuie s neleag textul integral al unui standard, inclusiv modul de
aplicare i alte informaii explicative, pentru a-i nelege obiectivele i a aplica
cerinele acestuia ntocmai.
Auditorul nu trebuie s prezinte n raport conformitatea cu ISAs dac nu a asigurat
conformitatea cu toate standardele relevante pentru audit.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Obiectivele prevzute n ISAs
Pentru a atinge obiectivele generale ale auditorului acesta trebuie s urmreasc realizarea
acestora prevzute n standardele relevante, n planificarea i efectuarea auditului, avnd
n vedere i legturile dintre ISA pentru :
a) a determina dac fiecare procedur de audit cerut de un standard este necesar pentru
atingerea obiectivelor acestuia
b) a stabili dac au fost obinute probe suficiente i adecvate
Obiectivele din ISA-urile individuale sunt de ajutor pentru a-l determina pe auditor s se
concentreze pe rezultatul dorit al ISA, fiind n acelai timp destul de specifice pentru a-l
asista pe auditor n:
nelegerea a ceea ce trebuie obinut, i acolo unde este cazul, modul adecvat de
a face acest lucru; i
Decizia cu privire la msura n care trebuie fcut mai mult pentru a le atinge n
circumstanele particulare ale auditului.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Auditorul trebuie s utilizeze obiectivele pentru a evalua msura n care au fost
obinute suficiente probe de audit adecvate n contextul obiectivelor generale ale
auditorului. Dac auditorul concluzioneaz c probele de audit nu sunt suficiente i
adecvate, atunci acesta va putea urmri una sau mai multe dintre urmtoarele abordri:
S evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinute probe de audit
suplimentare relevante ca rezultat al respectrii altor ISA-uri;
S extind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor dispoziii; sau
S efectueze alte proceduri considerate de auditor a fi necesare n circumstanele
date.
Acolo unde nici una din cele de mai sus nu se ateapt a fi adecvat sau posibil n
circumstanele date, auditorul nu va putea obine suficiente probe de audit adecvate i
conform ISA-urilor va trebui s determine efectul pe care acest fapt l are asupra raportului
auditorului sau asupra capacitii auditorului de a definitiva misiunea.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
DEMERSUL DE AUDIT
Planificarea
1. Acordul de planificare a auditului (strategia de audit)
2. Acceptarea desemnrii i a redesemnrii
3. Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
4. Revizuirea controlului intern
5. Evaluarea riscului inerent
6. Pragul de semnificaie
7. Revizuirea analitic preliminar
8. Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
9. Solduri iniiale
10. Lista de verificare permanent a informaiilor
11. Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Auditarea elementelor din situaiile financiare
Finalizarea auditului
1. Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
2. Revizuirea scrisorii de reprezentare
3. Sumarul erorilor
4. Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor
5. Revizuire analitic final
6. Evenimente ulterioare bilanului
7. Continuitatea activitii
8. Raportul de audit
9. Finalizarea auditului
10. Aspecte semnificative
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Semnarea
Scrisoare de reprezentare semnat
Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor
Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului
Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit
trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul
Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele
care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice, precum i
alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n
considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor
financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale.
Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu
Standardele Internaionale de Audit.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de
asemenea, o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate
i la client, i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud.
Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor, ar trebui s
capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de realizare a
evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar
elaborarea unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri.
Procedurile din cadrul programelor de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia
este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi desfurat abordeaz
eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz abordarea
general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor
exista situaii n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea
conformitii cu ISA-urile.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE PLANIFICRII
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea
i abilitile solicitate.
3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar
responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.
4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.
5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL
CERINE ALE MISIUNII
Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare
Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i
orice msuri de protecie n vigoare)
Evaluarea riscului de numire
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII
Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:
Cadrul de Raportare Financiar aplicabil
Condiiile domeniului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor
eseniale referitoare la derularea activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii
Natura entitii:
Activiti de afaceri
Investiii
Finanare
Cerine de raportare financiar
Pri afiliate
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:
Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul
de activitate, reglementarea i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera
noi cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de
exemplu, implementarea incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care
afecteaz afacerile entitii
Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al
afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare
sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul
anterior.
Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii.
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de
control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD
Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada
anterioar
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta
a fraudei, n cursul anului curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost
identificate orice fraude, n cursul anului curent
Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai
orice factori de risc
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de
activitate al clientului
Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului
Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii
semnificative ale auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar
Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza
fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un
efect semnificativ asupra situaiilor financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic
estimri contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR
Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor
i procedurilor de fond
Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n
auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii,
alte pri tere i auditori interni
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale
personalului i selectarea personalului
Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
ALTE ASPECTE
Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat
Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu
entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii
Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
ACCEPTAREA DESEMNRII SAU REDESEMNRII
Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client
nou sau de evaluare a riscului ISA300?
Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de
cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?
Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a
fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un
astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar
trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n
cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic
100.20-100.22
Soluionarea conflictelor de etic : n caz de conflict, este n interesul
profesionistului s documenteze esena problemei i detaliile referitoare la
discuiile avute i la deciziile luate; apelul la asistena din partea organismului
profesional sau a consilierilor juridici; retragerea sau demisia din angajament.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru
misiune? ISA220
Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit
sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
Deinerea unei funii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit :
Dac un partener sau un agajat al firmei a fost angajat n funcia de director sau
alt funcie de conducere n cadrul unui client, ameninrile de auto-revizuire i
de interes propriu ar putea fi att de semnificative nct nici o msur de
protecie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil. Nici un partener sau
angajat nu trebuie s fie numit n funcia de director sau alt funcie de
conducere n cadrul clientului de audit.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-un
post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei
entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
Transferarea temporar de personal : Transferarea temporar de personal poate
genera o ameninare de auto-revizuire. Se accept pentru o scurt perioad de
timp i personalul firmei nu poate fi implicat n servicii non-asigurare care nu
sunt permise sau n asumarea de responsabiliti ale conducerii.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia
dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2
ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141 pentru interes
Public
Angajarea la clienii de audit : ameninri asociate familiaritii i intimidrii pot
fi generate dac directorul sau alt persoan din conducerea clientului de audit,
sau un angajat cu influen direct i semnificativ asupra ntocmirii
nregistrrilor contabile sau situaiilor financiare, a fost membru al echipei de
audit sau partener al firmei. Independena este compromis dac persoana are
dreptul la un beneficiu sau o plat din partea firmei i continu s participe sau
pare s participe la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al
oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau
din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul clientului
care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul
clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din
drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133
Relaii familiale i personale : ntre un membru al echipei i un director sau alt
persoan din conducerea clientului sau anumii angajai pot genera ameninri de
interes propriu, familiaritate sau intimidare.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit
sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre
membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
Asocierea ndelungat a personalului de conducere cu un client de audit clieni
de audit care sunt entiti de interes public genereaz ameninri de familiaritate
i interes propriu : O persoan nu trebuie s fie partener principal de audit pentru
o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast perioad, persoana nu poate fi
membru al echipei de audit sau partener principal pentru clientul de audit timp de
doi ani.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de
audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai
mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de
siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai motivaia pentru care
persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt
comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului.
(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la obiectivitate i
independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt
evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo remuneraie a
membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ
prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de
succes)? Cod Etic 290.228 -290.229
Politici de compensare i evaluare : o ameninare de interes propriu este
generat cnd un membru al echipei de audit este evaluat sau compensat pentru
vnzarea de servicii de non-asigurare acelui client de audit.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie
sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau
ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, dup caz)?
Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i
documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 -
290.222
Onorarii valoare relativ : Atunci cnd onorariile totale generate de un client de
audit reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei,
dependena de client i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot
constitui o ameninare generat de interesul propriu sau de intimidare.
Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes public i pentru o
perioad de doi ani consecutivi onorariile pltite de client i de filialele sale
reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm, firma trebuie
s prezinte acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului i s
discte msurile de protecie care trebuie aplicate.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie
sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei
pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului
de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n
cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu cutai
redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie
ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele
de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului pentru
probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va organiza o revizuire la
cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220-
290.222
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la
cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie
ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o
nou numire. Cod Etic 290.220-290.222
Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentai discuiile
cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i
msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223
Onorarii restane : Dac onorariile rmn restente o perioad lung de timp
poate aprea o ameninare de interes propriu.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin
notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat.
Cod Etic 290.224-290.227
Onorarii contingente : sunt calculate pe o baz de clacul prestabilit, care are
legtur cu rezultatul unei tranzacii sau al serviciilor furnizate de firm (cu
excepia celor stabilite de tribunal sau o autoritate public).
Acestea pot genera o ameninare de interes propriu. n principiu, astfel de
aranjamente nu trebuie s fie acceptate.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui
partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul
auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117
Interese financiare : Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit poate
genera o ameninare de interes propriu.
Interesele pot fi deinute printr-un intermediar sau printr-o rud apropiat. n
principiu, nici o parte dintre urmtoarele nu trebuie s aib vreun interes
financiar direct sau indirect n clientul de audit : un membru al echipei de audit; o
rud apropiat a acestuia; firma.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod
Etic 290.118-290.123
mprumuturi i garanii : un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat de
un membru al echipei de audit sau de ctre o rud apropiat a acestuia, sau de
ctre firm de la un client de audit poate genera o ameninare semnificativ la
adresa independenei legat de interesul propriu, dac nu este acordat pe baza
unor proceduri, condiii cerine normale de mprumut i este semnificativ pentru
clentul de audit sau firma care primete mprumutul.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu excepia acelora care
respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri?
Cod Etic 290.124-290.126
Relaii de afaceri : O relaie apropiat de afaceri ntre o firm, sau un membru al
echipei de audit, sau o rud apropiat a acestuia i clientul de audit sau
conducerea acestuia este generat n urma unor relaii comerciale sau a unui
interes financiar comun i poate crea ameninri legate de interesul propriu sau
intimidare. (de ex. Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie
fie cu un client, fie cu un proprietar care deine controlul, un director sau alt
persoan cu funcie de conducere)
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic
290.231
Litigii actuale sau poteniale : Atunci cnd au loc sau este posibil s aib loc litigii
ntre firm sau un membru al echipei de audit i clientul de audit poate aprea o
ameninare generat de interesul propriu i de intimidare.
Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului
cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230
Cadouri i ospitalitate : Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui
client de audit poate duce la ameninri generate de interesul propriu i de
familiaritate, cu excepia cazurilor cns acestea au o valoare nesemnificativ. n
principiu, nu trebuie acceptate cadouri sau ospitalitate.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?
Cod Etic 290.156-290.161
Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel
de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod
Etic 290.156-290.161
Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit : acestea pot genera
ameninri legate de auto-revizuire, interesul propriu i reprezentare.
Pot fi furnizate cu condiia reducerii ameninrii la un nivel acceptabil.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale, sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai
orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.
Luai n consideraie:
(i) O ameninare a interesului propriu
(ii) O ameninare a autoreviziurii
(iii) O ameninare pentru management
(iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului
(v) O ameninare de a deveni familiar
(vi) O ameninare de a fi intimidat
n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:
(i) Servicii de audit intern CE 290.195
(ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201
(iii) Servicii de evaluare CE 290.175
(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
(v) Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207
(vii) Consultana legal CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214
(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216
(x) Servicii legate de tranzacii
(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului la
pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de siguran i
de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de
exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar a
clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de
ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA i
contribuii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list
exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru
care conducerea trebuie s i asume rspunderea final.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA
Nu
Nu se
cunoate
1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezisten la agrearea onorariilor? 3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? 4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? 7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? 8. Exist o istorie a litigiilor? 9. Exist dovezi privind o insolven anterioar? 10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat? 11. Punctaj slab la credite? 12. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti greu de neles? 14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? 15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat? 16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal de slab calitate? 18. Structur corporatist complex?
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea Pieelor)?
21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?
22. Dificulti de reglementare?
23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?
24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu
una sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil? 28. Sistem i controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? 31. Lipsa de experien sau expertiz n companie? 32. Altceva (specificai)?
Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR
Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su
obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea
afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent. ISA315.
Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Natura entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.
ISA315
Includei detalii privind:
(i) informaii generale/istoric
(ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori cheie, proprietari ai
beneficiilor, etc.
(iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier;
(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse,
servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor
Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a
completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale
entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele
financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria
relevant. ISA315
Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile.
Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori
externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practici
specifice ale industriei. ISA315
Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui client.
ISA250
Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt
eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii
Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i riscurile
ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor
financiare. ISA 315
Includei detaliile pentru:
(i) dezvoltri ale industriei
(ii) noi produse i servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerine financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii
Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor
financiare ale companiei. ISA315
Includei detalii privind:
(i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului
performanei;
(ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora;
(iii) tendinei ;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;
(v) analiza competitorilor.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar i
pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i a rezultatelor
acestor aciuni. ISA315
Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum evalueaz
incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.
Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la riscurile
generate de tehnologia informaiei. ISA315
Mediul de Control
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,
obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i
responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare
la raportarea financiar.
Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor
financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului
i estimrile contabile.
Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315
Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n
aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea
celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de management i stilul de aciune; structura
organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de
resurse umane.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Monitorizarea controalelor
Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania
le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare,
inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum
iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii.
ISA315.
Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normale ale
companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
SISTEMELE COONTABILE I CONTROALELE INTERNE
Obiectivele auditului
1. Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n
vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin
efectuarea de teste de parcurgere.
2. Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor
controale.
3. [Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne]
Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/
efectueaz teste de fond, reduse ca volum.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CONCLUZIE
Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea:
Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative,
i s-au identificat toate controalele cheie ;
Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c
sistemele funcioneaz potrivit nregistrrilor; i
[Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne]
Amploarea ncrederii acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat
adecvat.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Auditorului i se solicit s obin i s nregistreze o nelegere a sistemului informaional,
inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest
lucru se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile,
care documenteaz clasele de tranzacii semnificative pentru situaiile financiare. Aceste
note ar trebui, de asemenea, s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate,
nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul
capteaz aceste informaii. ISA315
nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n
vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior,
ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este
suficient). ISA315
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Asigurai-v c notele detaliate la sistemele contabile sunt ntocmite sau actualizate
pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, inclusiv, de exemplu:
Veniturile (toate fluxurile de intrri semnificative);
Cheltuielile (cu excepia tatelor de plat);
Costurile aferente tatelor de plat;
Active imobilizate;
Stocurile;
Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); i
Cartea Mare /Registrul Jurnal.
(Aceste note la sisteme ar trebui s acopere toate fluxurile de tranzacii aferente fiecrui
ciclu, de la documentul surs, pe tot parcursul pn la situaiilor financiare, identificndu-
se n mod clar controalele din fiecare etap a ciclului)
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Asigurai-v c controalele identificate n notele la sistemele menionate mai sus sunt
testate pentru a confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor (de ex. prin teste
de circularizare sau prin observare, refacere sau prin inspectarea documentaiei)
(Not: Aceast testare trebuie s fie efectuat anual, chiar i atunci cnd nu este
planificat acordarea ncrederii n ceea ce privete controalele)
Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau deficienele n cadrul
sistemelor clientului sunt nregistrate i comunicate clientului prin intermediul Scrisorii
adresate Persoanelor nsrcinate cu Guvernana. ISA315
Atunci cnd au fost identificate riscuri de denaturare semnificativ, asigurai-v c
sunt implementate teste adecvate pentru a nltura aceste riscuri (de ex. teste ale
controalelor, testarea de fond). ISA330
Atunci cnd este planificat acordarea ncrederii n controalele interne pentru
afirmaii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate care s ofere
asigurarea eficacitii operaionale a acestor controale i c acest nivel al ncrederii
este clar justificat n dosar.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Asigurai-v c nivelul de credibilitate este clar documentat n Acordul de Planificare a
Auditului de la B9.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
EVALUAREA RISCULUI INERENT
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie
denaturat semnificativ i est mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele
referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena
auditorului precedent al acestui client.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a
auditorului i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentar
ii Foa
rte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat
Elemente manageriale
Msura n care conducerea cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii conducerii Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii Importana cifrei de afaceri asupra conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experiena trecut asupra competenei controlului conducerii Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile
Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru audit Politici contabile noi sau complexe
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentar
ii Foa
rte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat
Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimensiunii clientului
ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile
Mediul operaional
Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechi Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatori
Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu termenele finanrii externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea intereselor deinute de ctre un investitor semnificativ
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Ameninri la rentabilitatea activitilor Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor Dovezi ale comercializrii excesive Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansamblu Client important/ Client de renume Aspecte de audit
nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitii
Relaia cu conducerea superioar Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de audit
Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practici care sunt dificil de auditat
Evaluarea general ncercuii dup caz
Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Pragul de semnificaie determinat n momentul planificrii auditului nu stabilete n
mod necesar o valoare sub care denaturrile necorectate, n mod individual sau agregat,
vor fi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative.
Pragul de semnificaie funcional (performance materiality) reprezint suma sau
sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie pentru
situaiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea
ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de semnificaie
pentru situaiile financiare ca ntreg (eventual pentru clase de tranzacii, solduri de conturi
sau prezentri).
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE PENTRU SITUAIILE FINANCIARE
CA NTREG
Repere utilizate (de multe ori ca procente) :
Elemente ale situaiilor financiare
Elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor
Natura entitii
Structura de proprietate i modul n care este finanat entitatea
Volatilitatea relativ a reperului
Exemple : profit nainte de impozitare, total venituri, total cheltuieli, total capitaluri
proprii, valoarea activelor nete
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
PRAGURI DE SEMNIFICAIE PENTRU ANUMITE CLASE DE TRANZACII, SOLDURI
DE CONTURI SAU PREZENTRI
Legea, reglementrile sau cadrul de raportare afecteaz ateptrile utilizatorilor cu
privire la msurarea sau prezentarea anumitor elemente
Prezentri cheie n legtur cu sectorul n care entitatea opereaz
Atenie concentrat asupra unui aspect particular prezentat separat n situaiile
financiare
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
PRAGUL DE SEMNIFICAIE FUNCIONAL
Se stabilete pentru acele clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri,
pentru care se ateapt s existe denaturri de valoare mai mic dect pragul de
semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare i care sunt susceptibile s influeneze
deciziile economice ale utilizatorilor.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea testelor i n special la
nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului
auditorului.
Ghidul privind Auditul Calitii recomand urmtoarele repere :
5 i 10 % din profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru
elemente excepionale i primele directorilor
1 i 2 % din cifra de afaceri
1 i 2 % din activele brute
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
n foaia de lucru trebuie prezentate reperele reinute i nivelurile pragurilor de
semnificaie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent i nivelul final al
anului curent
Auditorul trebuie s menioneze modul de calcul al pragului de semnificaie ales i
s justifice nivelul acestuia
La finalul misiunii, auditorul menioneaz n foaia de lucru comentariile privind
pragul de semnificaie final
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n
special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a
raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale
pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul
auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul
asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa
de finalizare.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Nume Client
Perioad Contabil
Ref B5/1
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n scopul planificrii i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.
Determinarea pragului de semnificaie
Final Planificat Efectiv
Anul curent
Anul curent
Anul precedent
Lei Lei Lei Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Cifra de afaceri: 2% din acesta
1% din acesta
Active brute: 2% din acesta
1% din acesta
Pragul de semnificaie al auditului stabilit la
Baza de calcul
Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
ntocmit de ................................ Data .................................. Revizuit de. ................................. Data ..................................
Comentarii privind pragul de semnificaie final
ntocmit de ................................ Data .................................. Revizuit de. ................................. Data ..................................
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR
Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului
pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520
Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v
vor oferi ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care
trebuie desfurat.
Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea
dumneavoastr privind riscul de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a
situaiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale conducerii.
Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele
semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror
puncte aduse n discuie.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Comparai cele mai recente informaii pentru conducere, primite de la client, cu
informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a
identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie
specific.
Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Planificarea
Auditului i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre
dumneavoastr sunt clar consemnate.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
EVALUAREA RISCURILOR INDIVIDUALE DIN FIECARE DOMENIU AL
SITUAIILOR FINANCIARE
De exemplu : Terenuri, Imobilizri corporale, Mrfuri, Clieni, Furnizori
Inerent Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat
1 2 3 4 5 Specific
Foarte sczut 5 4 3 2 1 Sczut 4 3,25 2,5 1,75 1 Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1 Foarte ridicat 1 1 1 1 1
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
EANTIONAREA N AUDIT
Eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100 %
din elementele din cadrul unei populaii cu relevan n audit, astfel nct toate unitile de
eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz
rezonabil n funcie de caree s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie
Riscul de eantionare riscul ca n baza unui eantion concluzia auditorului s fie
diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns prin aplicarea procedurilor asupra ntregii populaii
(cuprinde att concluzia c nu exist denaturri cnd ele exist, ct i concluzia c exist
denaturri cnd ele nu exist)
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Eantionare statistic eantionarea cu urmtoarele caracteristici :
Selectarea aleatorie a elementelor eantionului
Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv
evaluarea riscului de eantionare
Procedurile de eantionare care nu conin cele dou caracteristici sunt nestatistice.
Stratificarea procesul de divizarea a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea
fiind un grup de uniti de eantionare care prezint caracteristici similare
Eroare tolerabil o valoare monetar stabilit de auditor cu privire la care ncearc
s obin un nivel adecvat al asigurrii c acea valoare nu este depit de denaturarea
real din cadrul populaiei
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Proiectarea eantionului
Eantionarea poate fi statistic sau nestatistic
Auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine probe c populaia este
complet
Auditorul trebuie s neleag clar ceea ce constituie o deviaie sau o denaturare
Auditorul determin dac stratificarea sau selectarea n funcie de valoare este
adecvat
Dimensiunea eantionului nu reprezint un criteriu valid pentru raionamentul
auditorului privind stabilirea abordrii statistice sau nestatistice
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Dimensiunea eantionului
Cu ct este mai sczut riscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu att crete
dimensiunea eantionului
Dimensiunea eantionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pe baz
statistic sau nestatistic
Selectarea elementelor de testat
Auditorul trebuie s selecteze un eantion reprezentativ
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
EFECTUAREA DE PROCEDURI DE AUDIT
Efectuarea de proceduri asupra unui element nlocuit
Situaia n care auditorul nu poate audita un element selectat
Aplicarea unor proceduri alternative viabile n diferite cazuri
NATURA I CAUZA DEVIAIILOR I DENATURRILOR
Auditorul poate observa c denaturrile i deviaiile identificare au o trstur
comun, i atunci extinde procedurile de audit la elementele care prezint acea
trstur
PROIECTAREA DENATURRILOR
Proiectarea ofer o imagine de ansamblu asupra nivelului denaturrii
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
EVALUAREA REZULTATELOR EANTIONRII
O valoare neateptat de mare a denaturrilor dintr-un eantion l poate determina pe
auditor s cread c o clas de tranzacii sau un sold de cont conin o denaturare
semnificativ, n absena unor proceduri supolimentare care conduc la lipsa de
denaturri semnificative
Denaturarea proiectat plus eroarea anormal, dac exist, reprezint cea mai bun
estimare a auditorului cu privirea din cadrul populaiei
Atunci cnd aceast denaturare se apropie sau depete eroarea tolerabil
eantionul nu furnizeaz o baz rezonabil pentru concluzii asupra populaiei. Riscul
poate fi redus dac se obin prove de audit suplimentare
Cnd auditorul ajunge la concluzia c eantionarea nu a furnizat o baz rezonabil
pentru concluziile aferente populaiei :
Solicit conducerii s investigheze denaturrile identificate i potenialul unor
denaturri viitoare i s fac ajustrile necesare, sau
Stavilete natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit
suplimentare pentru a atinge asigurarea prevzut.
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
METODE DE SELECTARE A EANTIONULUI
Selectare ntmpltoare
Selectarea sistematic numrul de uniti din populaie se mparte la dimensiunea
eantionului
Eantionarea unitii monetare
Selectarea aleatorie nu este adecvat n cazul eantionrii statistice
Selectarea n bloc nu se utilizeaz n eantionarea de audit
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Afirmaia din situaia
financiar
Valoarea aprox.
a populai
ei
Pragul de
semnificaie
Factorul de risc inerent
i specific
Factor de risc
de control
Relevana acordat revizuirii analitice
Este necesa
r eantio
nul?
Dimensiunea
minim a eantionu
lui
Motivul lipsei
eantionului
A se vedea
tabelul de mai sus
1 risc ridicat: 5
risc sczut
3 total :1 niciuna
Da/Nu
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
SOLDURI INIIALE /CIFRE Comparative
1. Sunt nregistrate complet i corect;
2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i
3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile
contabile general acceptate si aceste principii sunt aplicate consecvent.
Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale
Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i
efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se precizeaz la B3/1). Acolo unde
apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect
contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA510 ISA710
Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n care
nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli cu
privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizai
dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA 510
Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c
soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact asupra situaiilor
financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru
ale auditorului anterior. ISA 510
-
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare
teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt lipsite de
denaturri semnificative. ISA 510
n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen
lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul
activelor circulante i datoriilor, analiza