Accounting, Auditing & Accountability JournalCash to accrual and cash to accrual: A case study of financial reporting in two NSWhospitals 1857 to post-1975Julie E.M. Scott Jill L. McKinnon Graeme L. Harrison

Article information:To cite this document:Julie E.M. Scott Jill L. McKinnon Graeme L. Harrison, (2003),"Cash to accrual and cash to accrual",Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 16 Iss 1 pp. 104 - 140Permanent link to this document:http://dx.doi.org/10.1108/09513570310464309

Downloaded on: 08 February 2015, At: 10:51 (PT)References: this document contains references to 103 other documents.To copy this document: permissions@emeraldinsight.comThe fulltext of this document has been downloaded 2364 times since 2006*

Users who downloaded this article also downloaded:Janice Bell, Zahirul Hoque, Harun Harun, Karen Van Peursem, Ian Eggleton, (2012),"Institutionalization ofaccrual accounting in the Indonesian public sector", Journal of Accounting & Organizational Change,Vol. 8 Iss 3 pp. 257-285 http://dx.doi.org/10.1108/18325911211258308Sandra Cohen, Nikolaos Kaimenakis, George Venieris, (2013),"Reaping the benefits of two worlds: Anexplanatory study of the cash and the accrual accounting information roles in local governments", Journal ofApplied Accounting Research, Vol. 14 Iss 2 pp. 165-179 http://dx.doi.org/10.1108/09675421311291900Ciaran Connolly, Noel Hyndman, (2006),"The actual implementation of accruals accounting: Caveats froma case within the UK public sector", Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 19 Iss 2 pp.272-290 http://dx.doi.org/10.1108/09513570610656123

Access to this document was granted through an Emerald subscription provided by 273599 []

For AuthorsIf you would like to write for this, or any other Emerald publication, then please use our Emerald forAuthors service information about how to choose which publication to write for and submission guidelinesare available for all. Please visit www.emeraldinsight.com/authors for more information.

About Emerald www.emeraldinsight.comEmerald is a global publisher linking research and practice to the benefit of society. The companymanages a portfolio of more than 290 journals and over 2,350 books and book series volumes, as well asproviding an extensive range of online products and additional customer resources and services.

Emerald is both COUNTER 4 and TRANSFER compliant. The organization is a partner of the Committeeon Publication Ethics (COPE) and also works with Portico and the LOCKSS initiative for digital archivepreservation.

*Related content and download information correct at time of download.

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

! "#$%&&'()* +,%&&'%

-$$.$ )$ -$./$ 0$ $$

$ 1 2

" 3 4$#$ " 5/

!

" #

# $%&' ($)'& # * " # + ! , ( - . # * " + ,- / *

6 $ /$ 7/ 8.$

$ /6 $/$8 $$/ .$ 8$ / $ & $/ 98/ $$/

8/ /$ :8 8$ .$ / 8$ : 6 6#$#$ $6# 8$ /$ ;2$$ ! 6 $$ $.$#$/ /$6 $

$ $/$8 8/ 6/$ 8$ $ 8/ 6

$.$#$/ 8$ %' / 6 8$ / ?$ /8 $/$8 /# 6 :$ $ $/ 8$ $>/$$ /6$ 6 #$6 $ 98$ $$ 6 $>$$ 8/ $/$.$ $/ $#

/$/ 6 8/ $$ /$ # #$/ ;6# / $ / 5/#$ 5/ 3 %+@ !$./ %%@ $ %%@ 8# %%@ $ %% @ !/ %%@

98$ 1#$ -$/$8 -$/$ 6 8/ A / .$

!""#$#$"

98$ $ //$ 6 $> 8.$ 6 8/ A / .$

!""#$#$"%#$

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

48$ !#$ / / D8/ $8 /$ $/ 6

8$ #/ 6 ./ $/ 6 6$EEE-$ 6 8$ #$ 6 $/ 8/ 8/ #.$ #8

8/ $/$8 8$ .$ /$@ 6 $>#$ /;%+= !/ ;%%= $$ !

&

#$ :8 /$6 / /$

/EE ) / 66 $ 8$ : /$ / 8// /$$ /$ .$/ 8$

6#$:< 6 8$ 8/ // 98/ / 6:$ $/ 6 8$#$8 8$ /$/ #/ 8$ 8/ $ 98$8/ $ /$6 / 8$ //

$/ 8 //$# ;8$#$=EE ;2#8 %' = /$ ;%' = $6$ 8$ /#/ DD /$// 6 66$$$/ #$ $// $EE 8$ /6/$ $/$8 / //$#/ 8$#$ $8$ $/$ 8$/ 6 8$ / /$$ / $>$/.$ :8 8$ / 6 8$ / //$# 8$#$ /$6 $/$ / 8$ :88 .$/ 8$ ./$ $.$$6 8$ $ 6 / ;8$= 8$ $$#$/ ;2#8 %' &= * -/ ;%% +&= $/ 8$ ;%+ %+&=5: ;%+'= $ )E"$ ;%+'= $ ;%%= / 8$ // 6 8 8$ / 6 8$ DD8/ $.$$ 8$ # 6 6$$/

8 8.$ $$ $/ 8$ $ 6 $/ / $>/ 8 8.$ $$ 8$ $/ $8J$/ $66$/ 6EE

+ 8$ 8/ 8 $# / $$#$/ -$ 6 8/ 8$ $/$8 / .$ $$ $ ;%% '=:8 $ 8 DD / $ $/ 8$ $> :88

$$/ / 8$#$ 8 /$ #$EE 8# ;%% = :8 $/ 8$ #$ 6 DD$/ 8$ // 6 8$ .$ $>$$ $ 6 #$ :8 $>EE 0:5/ 3 ;%+= / ;= 5 ;= :$$/$ 8$ $# $$#$ 6 8$ / $// 8$ /; &+= $/ 8C

$// 8 F 8$G #$/ $> 8$ $# #$// 6 8$6 .$ #$ 88 $6$$$/ 8$ / 8$ $/$ 8$ 6$ 1>/ $> DD6/EE $ DD6EE 8$ 8 DD6>$EE

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

B$ $/$ 8$ / $$#$ 6 8$ / 8$ / $# $>/ :88 8$ 8$#$ ;8$$ 6 $= $>//98$ $#8// / DD 8$ $>/ :88 $$/EE:/ #$ 5: ;%+= 8/ //$J$ 6#$ #/$/ 6 8$@ $ -/ ;%%= 8# ;%%= $;%% = $ ;%% %= /##/$/ 8/ 8 / DD8$$/ $$ .$: #/ /8/ ;/= 8 8$ $8$/ 6 #/ $ $/ / 8$ $>$// 6 /#$

/$$ / $6$ $6$#$ 6 / $# $/8/EE 2# 8# ;%% = $/$ ;%+% = 8 / DD $$#$ 6 8$ / / $>EE 8 / /8 / /A$ :$ 6 / 6$/) 8$$ $/$.$ 8$ # 6:/ 8# ;%%= :8

8/ / 6 -$ $$/ $>$ 6$/ /$6 / 6$/ 66$ $/ 8$/ 8$$ :8 8$7 $ 8$ DD/$ :EE ;/ 4 ;%%' =

$# = / //$ :8 :8 8/ $$ $6$$ / 8$ DD$:EE 8/ ;$ %%= :88 6/$/ 8$ $>$/ 6$/ 8 6$$ /8$ /6# $#8/7$/ / DD8$ #$ $ 6 #$> /$

6 $/8/ 8$ 8 / 6: $. 8 : #$$ 6#EE ;8# %% =

! 4 ;%%' = $ 8 $ : 6 DD8$7 8$ FG$/8 $:$$ $ / D/$ :EEE $/ 8$/

// 6 $6 8$ / $/ :88 /$ 8$ $>$ / 6$/ 6 8$ $ //$ $$// 6 :8$8$ 8$ $ / 8$.$ /$ * $/ / 88 /

0$

2B 8//

98$ .$ #$ / / /$#$$ 8$$ $/C +&' %& % %'& /%'& 98$/$ $/ $ $$$ $6.$ $.$/ 66$6 $ 8$ 8// :8 $/$ 8$ /8 6/ 6

8$ / 98$ $ +&' #

;= 2 $%&'1># 6 8$ $/ 6 /$#$/ 6 8$ :8// /8:$ 8 8$ 2B .$#$ 8/ $$ #A 6.$ / 8$$$ 6# 6 6 $ .$#$ $>#$$

0$

2B 8//

) * %" 98$ 6/ //$ $/ #$ / 2B #/$6 #$ 66$/ :8 .$ :8 8$ 0/ 0$$ '++ ;/!#$ " ##

$$ % ++= 98$/$ / 8$ $J#$/$/ $# / :$$ .$ 8$ /8 .$#$

# 6 8$ $#$ 6 8$ ./ /$/ ;##/ %'% =0$$ /$

$/ / $#$ 6 $$//@ 8:$.$ :/ $$$>$$ 8 8$ $ $ 6 8$ : 8#$/ ;":/ %+ &= 98/:/ //$ :8 /

$/ 8$ #$ 8 8#$ :/ :8$$

8$ /< /8 $

+

+ $/$$ 8$ 1 6 8 $ 98$ / 6 / / /#$ $ 6 $$/ #$/ 0 $/ $>#$ ; 6.$$ /# // % 8$$6$= /8: 8 8$$/ $#$ $//$ 8$ / /8/$ / 88 8$$ 6# +&' %& 98$$ :$$ #$ 6 # 8$/ 8$ 6#

, #2 $E/ 5/6 $;+=

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

%

$ 6 8$ / 8/ $ 98$/$ $C 8$/ 6 $;6# / 6 8$ / 8$ 9$/$/ :8 2 $E/5/ +++ 8$ $$ %=@ 8$ 6 0 ;$ $#$ = +++/$#$ 8$ 9$/$ . /$/ /$/ 66/ //$ :8 .$/@ /#$ . 8$ $.$ 6//6 8$ / 0# +%+ :/ 8$ / :$$ $:8 8$ $6 8 $ /C DD* $6 8 * 8.$ $>#$ 8$.$ / :8 .8$/ 6 8$ /#$ $ $EE 98$ :/ 0$$< 2#8 :8 2#8 8/ 6# $# / %0$ / $$/$.$ /#$ 6 -25E/ $ 6 $ ;$

$ ($$#$ +%= /8: 9 6# /$#$ 6 /8$$/ #$/ $$ 5 9$/$ , $ :8 8$9/$$/ 6 8$ 8 28$ 5/ /$$ /$#$ ; $$8$$= /8:$ . $>$/$/ $# //6 .$$ / 6$8 $# $ $ $ // 98$$ / $ $# *$$/ $

8$

# 6 8$ $6 # 6 8$ $ 5:$.$ 8$ /$$ 6 $.$$ 6 8/ #$ /$// 8 8$ $#DD$EE 8/ $> $/ / $# $8 #$ 8$ #$/ $$/ $$ -25E/ <

$/FG-25E/ 6 $/ 6 +% $ /# 8/$ 6 2 $E/ 6 8$

/#$ $ 98$ $ 9$/$ :/ ## 8$ 6# 6 8$/ 66$$ //6/ $/$ :8 -25//6 $>$$/ /$$ /$#$ 8$ 8 8$ $

98/ 66$$$ /$$ 6# % :/ :8$ -25

, +#-25E/ 6$ ;+%=

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

//6$ $>$$/ 8$ $ $ 8$/ //#6# 8/$ 6 2 $E/ / $$/ ;+%% %= 2$#$ 6 -$$/ !#$/ ;%& %= 88 8$ $ $28$$ :/ /$ +% 8/ :/ /$ $/8$$ /

$ /8 $$ #$ $#/ 0# +% :/ -25 / $ 6 / $ /8

6/ $ $J$8$ 8$ 8/ 6 $/$ /$/ ;$ $$:#$ 6= 98$ +% 6 :88 $ /# 6# +%+ :/ $$ 2$ 0 6 !/$/ $ 8$ "$98#/ B

0$

2B 8//

":/ ;%+ = $/ 8 / $ 2 $E/ :/ $$ $#$8$/.$ #/// / . //$# 6 8$/ :8$$ 8$ : $ ///$ 8/$ #$ 6$ :8$ / DD$ //$/ 6 $// :8 /$EE 5:$.$ / 8$ 6: J 6# 2 $E/ $/ 8$ +'/ 8$ 2/$/ 6 8 8$/$ 8$ $$// /$$< 6$$ $/C

* 8$ F+'/G 8$ 6 $: 28 B$/ :/ $.$ /$/ 8$ :/6$ :8 $: ./ :8 #$ : 6# 8$ $C 6# 8/ : 6#($J B@ 6# 6: K$$/ !$/ 6# 8/$$/ #$ 6 #// 2 $E/ *

8$$ :$$ /$

$/ .$$/ 6##$ 0$ 4$# * 2 :8 #$ 8$ : 8$ 8/ 2$$ * 8$ $#$ $$// .$ 8$ // $ /#$

$ $// 6

8$ #$ $$. 6$$ 8/7 98$ - . /$ 4$ */

-. #2$/ 6 6 62 $E/ 5/

;+&+ %&=

?$

2//

/

6/ L;M=

!$ 6$$/ L;M=

4.$#$

/ //$/L ;M=

$$

L

+&+ +& ;= ''&+ % ;+= &%'++ ;= '+' ;%= '&' ;= +& %+'+ & ;= %'+ ;= & &++ ;'= % ;&= %+++ ;= %

&' ;=+% ;=

+ ;=+%+ ;= + ;+= ' ;= &++

& ;=% %' ;= ;&= ' ;=

;=%+ + ;+= + ;'= ;=

+ ;=% &+ ;&= ' ;+= ;= + ;= %+

+ ;=%+ % ;= '& ;= & ;+= ;= %%

& ;=% % &+ ;%= ;= ;= &

;=%+ '% ;%+= &' ;%= ;= & ;= '%% & ;+= &+ ;+= & ;+= ;= ++%& ;= %'' ;+= '& ;+= '& ;= &%

! !$$$ 6$/ #/ $ /8: / $$$ 6 #$$ $>$$ # @ N #$$ 6 N 6@ !$/E 6$$/ :$$ /$$ 8$ / 6# 8$ ///

/ 8$/$ $/ 98$ #/ ..$ :$$ L++ 6 +++ L& 6 +%

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

&

8/$ 2 $E/ +' / 8$ 66 8/ :8$ 8$$ $.$$ . :@/ 8$ )66$/ $ //$ / 4$$#$ 8 :/ 8.$ .$ # 98$ 6$$ 6

8/$ : 8$$ .$ #/ :/ : $/ 8$ /# #$ 8/ $ 6$

8$ :/ 6$ :8 $/ ;2 $E/ 5/ %+ =

!$ 6$$/ :$$ $ +' $#$ # /$ 66 6 2 $E/ .$ 8/ $ * 8$ $ 6 8$$$/$$ $ $ 6 #$$ // $/ 88 6 '$ $ %+ $6$ $ : 6 + $ $ % 0 -259$ ** /8:/ 8 $ 6$$/ :$$ 6 #$$ #$ / /$ 66/ 88 8$ $ / 6# : 6 & $ $ +% 88 6 $ $ %& -$.$$ / 88 $ 6$$/ :/

$/ 8$ #$ $ /$$ / /$ 6 8$ //$# 6 6$$ . 8/ /$.$/ 6 8/$ $$ 8$# ;28$ %++ +=*$$ / $ 6 +%+ 8$ 6 -25 :/ >/

8 $/$ / $: $ :88 $/ : $ $>$$ $/ $ $ $ :$$< 6 8$ $#$C

$/ F:8G $ 6 /A$/ 6 $#$ :8 66 6 /8

$#$ 8$ : 8#$/ F: $G #

$ $ :8 $J 6 /

;-25 1 +%+ =

9$/ * ** /8: 8 /// / 6/ :$$ # /$ 6 6 6 8 8// .$ 8/ $ 5:$.$ / 8$9$/ / /8: 8/ /$ $#$ $.$ $// # 6 -25

:/ 8$ $ 6 8$ $ ;$ 6# $.$/ 6 && $ $ 6 #$$ $>$$ 8$ $/ +%+ % %+ $// 8 $$ %&= $#$ 88 88 8$ $ 6 2 $E/F&G

-. #2$/ 6 6 6-25 ;+% %&=

?$

2//

/ 6

/L ;M=

!$ 6$$/L ;M=

4.$#$

/ //$/L ;M=

$$

L

+% ;= % ;&= ;= %+% ;'= ;= '+ ;&= '+%+ ' ;&= + ;= ' ;= % ' ;&= ;&= + ;'= &%+ '+ ;&= + ;'= & ;= &% ;%= %+' ;+= + ;= &&%+ ;= '% ;+= % ;= % '% + ;+= &' ;= %% ;= & '&%+ % ;%= +& ;&= +& ;&= &+ &''&% &' ;= + ;= &&' ;%= +% &&'%& &&& ;%= % ;= %'' ;= , +&

! !$$$ 6$/ #/ $ /8: / $$$ 6 #$$ $>$$ #

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

B8 $/$ 8$ $ # 6 /

8$ / 6 ($/ 6 8$ 8/ $ 8$ $ 6 8$/$ 6 5$8 ;! 5// ;2B= %% /;== .$6 8$ 2$$ 6 8$ 5// ##// $##$ 8$ /$ 8$# $ $ $8 8/ 6# /$ 0/ ;/;=;$= /'=98$ %% / 8 $$// 8// /8 / 2 $E/

$ / .// 88 $/$ 98 28$$ 8/ #$

8 :/ $>$ 6# /#$ 6 8$ E/ .// ;$ 8$ 6($/ :/ /A$ 8$ $ 6 8$ /$ 6 5$8 ;! &(./ == 8$:/$ 8$ $>$/ 6 8$ / $>$$ 8$ $ 6.$#$ 6$$ 2 $E/ 98/ $ :/ / $6$$ 8$/6 $/$ .$#$ 6 8 #$ 8$ ;6# $ $ 6 #$$ $>$$ % + $ $ + $ $

% %& $/$.$ ;9$ *==98$ $/$ .$#$ 6 # $ /$$ / 8$ $//$ :

/# 98$ 6/ :/ 8$ /8 $/$ 8/ #$ // /6# 8$ 0/ B B / 6$#8 !8/

0$

2B 8//

//6 ### / $ / 8$ $ #$8/// $/ $ $ /$$ #

$

* /$8 6 /8 :$ $ 6 # #$ /$/:$$ $.$:$ $.$$

$ #$ $.$$ 6 /$6 .$#$

..$#$ 6$$ 8$ 6 $ $/ 6 8$ 8//

8$ $ $$ )$ $/ 6 8/ # $ 8$ //$ 6 8$/8 // 6 $ 8$ 8// :8 8$ /$ 6 /8 6.$#$ $$ 1># 6 8$ / 6 2B 6 8$ $/+& %& /8:$ 8 8$ $ 6 6 $ 6 .$#$

/$ /8 $ :8 8$ .$ 6 DD$//$ .$#$EE +& $ 88 8/ $ 98$ $$// 6 /8 6 .$#$ :/ /$//$ 8$ 4 ;-$$= 8$ #$ 6 8$;#$$= 2B 6 +%& 98$ /$6 /$ 8 DD8$ /8 $$/:8 8$ 6 $ /8 $ /$$ / 8$ #$ 8$/8 #$/ 8$ /#$ $ 8$ EE ; % %=-$$ ##$$ 8/ +%& $ 8 8$ //$# 6 6 #$/ $ 8$ #$$ DD#

+

B8$ / //$ 8.$ /8/$ $/8$$ 8$ $6$$$ 8$$$/ $ /$ $ .$ 8$ 4E/ $$ $6$$$

$ $#/ 8$ ##$/ 8$ /#$ #$ 9$/$ . 6$>#$ 8/ $ 2$$8 6 %+ / /$ $ :8 8$ #/6 $ /8/$ //$# 6 .$#$ ##$ 8$ /8 //$#C

9$/ $ $ ./$ / 8$ $ :88 8$ $>$$ 6 8$ ./($#$/ / $ $ F 8 8$$ : $ .$G $$ // / / 8$ $ /8 //$# : 8$ #.$ //$#$6$ 8$ 2$E/ 6 / #$ $ : .$ // 6 $66$;9$/= 6 $>$$ ;2B4.$#$ %+ '&=

4 $%&' $)9&2$.$ // $ : 6 8$ $ +&' %& 0/ 8$ /8// 6 $$ 88 8/ $ 6 8$ : /$ /8// :8 #$ $ $//$ 6# /$$ / $ $$ / /8 / 6 8$ *#$ 1>$$ 6 8$ $ :8$8$ $$.$ 8$$

* /

0$

2B 8//

+

" 8// :$$ 8$ 8$ #$ $ :88 : 8.$ $>$$ / .$ 8$ 8$:/$ / $/ $:$$ 8$ : $/ 8$

#$ 98/ $>$/ 6 8$ 0 / $$/ 8$$$/ #$/ /$#$/ 6 2 $E/ -25 8$ #$ 6 8$0E/ $/ 2$6 8$ // 6 //6 8$ 8 2

$E/ ; %= -25 ; %= $/$#$ /$ 8$ //6/

8$ 6# 2/$# 98/ 8$ # $ $ # / 8.$$$ /$J$$ 6 $ 8$ 6 98$ /$ / 8 $ : 6# 8/ $ / 8 /8/$

6 $ /$$#/ 8.$ $$ /66$ //6 8$ $J$#$/ 6 /

++

##$ 8$ 6 $ :$ 6

#$ ;$/$ #$/ /$8$/ $ 8$ 8./ 2

$E/= $ $.$ $> / FG0$ /8:/ 8$ $/8$$ 6 %& H 8$ 6/ $ 8$ 8/

6 2 $E/ "$/$ 6 $J#$ 6$6/8/ 66$ $J#$ :/ $$ 8$ #$ $>$$ :8$ $$ $>$/$ 6 / $ $ /8: /

$ 6# 8$ 6 8$ $/8$$ * %% 8:$.$ 2

$E/ /$ $$ 6>$ //$/ $8$ :8 $ 8$/ /C DD$/$ / 6 $>$$ 6>$ //$/ ;$>/= / :

$ 66 / $.$$ $$ 8/ $$ 8$EE ;2

$E/ 1 %% +=F'G #.$ 6$/ 6 %+ :$$A/$ 6# %% 8$ $/8$$ $6$$ 6>$ //$// DD . / //$J$ /EE 8$ / $ 8C DD

$$ 8/ $$ :

$ 66 6>$ //$/EE2 $E/ $ $/$ $/8$$ #$

$>$$ 88 %'& 0$ & /8:/ 8$ %'& $/8$$98$ $/8$$ $6$/ :8 8$ $>$ 6 8$ $$ $#/6 /$ 6 /8/ # 8/$/8$$ :8 0$ /8:/ 8 8$ 6 $/ 8 $#$ #$

, %#-25E/ $/8$$

;%=

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

+%

DD#$EE 6# :8 8$

6 $>#$ 6 #.$ 6$/ 6$./ $/ 8$ //6 6 //$/ 6>$ $ $

$ / / .$ 0 $>#$ 8$ %'& $/8$$ .$//$$ $ 6 8$ .$/#$ 6 / 6/ / /8$/ 8$#$ #

+

, #2 $E/ 5/$/8$$ ;%'&=

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

+

% '& $ $ %'& $$ 6 -25 6# $ $ % ' $ $ %'& $$$

L,O

% && ;+= && ;= & ;= '++% ;= ;= &% ;= '% %& + ;= '+ ;= '' ;&%= %& + ;= '%% ;= '&+ ;'+= &%&& + ;= & ;= &%' ;''= ''&% & ;= %' ;= %&&+ ;'= &&+'%& ;'= & ;= &&& ;= %%%' & ;= &+ ;= %%& ;= '%'%%'& ++ ;+= &&%+% ;= &' ;'= +%

! L %& O 8$$6$@ !$$$ 6$/ #/ $ /8: / $$$ 6 #$$ $>$$ # &

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

+&

5$8 2$.$ ;:8= %+,% /@ 5// $$6 ;:8= %& /+=98$/$ 8$/ /: /# $$ 8$ $$$ 6 .$#$ 6 $/ $/$ 8$ 6 $ 6$$/ $.$8$$//.$#$ $#$ 8$ #A /$ 6 6 88 8$ $98#$ ;%' %= #/ 8 8$ $6 $>$#$ :8 6$$

8/7 6# % %& DD6 $/$ 8$ 8$ // 6 8/ $EE $$ :8 8$ /

$ 8 DD$8 #$#$6 8$ ## /8 .$ 8/ #$/ ;88 $//.$#$ >= 6 8$ 8$8 $$/ 6 8/ 6$:/EE 98/ 8$ /

$ /$6$$ / $ $$ 8$ $$ / 8$ 8// $$ #/ %'& $/ 8$ $/$ // $// 6 .$#$ / 8$ # /$$ 8$ $$ #$$ 5:$.$ 8$ ":/$J$#$ $/ $ 8.$ $$ $ 6$ B8 $ 2

$E/ 8$ /$E/ :$ /8 8$ ":/ :/ $ ! &(./ /+ 6 8$ 2 $E/ / 98 28$$ 8/ :/$>$#$ 6# 8/ 6 8$ 8$$ 6# 8$ ":/ $ 2

$E/ $/$ $/8$$ %& / #$ $6$$$ 8$ ":/ / $ $$ 8$ $/$ 6 -25E/ 6/

$/8$$ $ :8 8$ % #$/ :8 $6$$$$ #$ 8$ ":/98$ $ ":/ -$/ :$$ $$ ; $/ 6 /# =

#$8$/.$ .$$ 6 /$$# $.$ /$ 6 8/#/F+G 5:$.$ /# $ :8 //$/ 6# 8$ $6$$$ 8$ $J$#$ 6 $/8$$ $$/$$ 8$ #$$ 8$ $#8// :/ 8$

0$

2B 8//

+

4.$ 8$ .$ 8$ $.$ / #/ $ : 8 .$#$

8 #$ $ :8 8/ 6 $ 8/ $$ /8 6$$ / 8$$ :/ # 88 8$ $/ 6 8$#$/ $ ":/ :/ DD8/ 66EE :8 $8$ 8$

8$ ":/ . $ $ 8$ $/$ 6 8$ 6 /$#$/ H 8$ # 6/ $

+

8//E 6 $ 8/ #$ 6#$ 98/ / $/$ :/

8/ $ 8 8$ 6$// $/ / :$$/ $#$ .$ 8$ $.$#$ 6 $/ $/ $$ 8$ $$/$ % 8$ */$ 6 8$$/ / ;*= 6 1 /$ /# 6 8$ */$ 6 8$$/ 1 B$/ ;*1B= % ; % =($/$ 8/ $ /$8$/ 6 $# 8/ $$

8$ 6$// / / 8// /$ 6 $ $$ $.$$ /$/ $

6$$ 6 8$ 6$// $/ 8/ $ 8$$ *$$ 8$ 6$// $/ $ 8.$ 8

$ $$/ /$ $ $$ *$ 6 /$ 8$ / $$/$ 8$ * % 8$ *1B % $8$ :8 $.$#$/ #$ $$ : 8.$ $$ $ 6 6$$ 6 /8 / $.$#$/ 8$ 8//E $ $ 6 8/ # $ # 6 8/ ; 8/= $/$8@$ 8 /8 $.$$ $>/$ /$8$/ :$$ $ 6 $.$ $> 8:$.$ / 8 8$ /$$ 6 /8 #$$.$$ #8 $ .$ 6 $$

$ 6 $

8$ $ $ $.$:@ $ 8 6 $ :$$/# //$/ 6 $$/ $$ /$ 8$ / 6 / $$/ / 8$#/$.$/ $ 8$ #$$ /$$ 6$6$$$ 8$ 8$ 6 $ 8$ $/ 6 88// 8$ $ 6 6 $/8$$ / //$ :8 8/$>

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

+

B8$ 8 6$$ /$ .$#$/ #8 8.$ $$ $>$$ 8.$

%

1 %' = 5$$ 8$ #.$#$ 6# /8 /$ $:88 8 $$ 8$ /$ / 8// 8$ $$ $ %'& :/ 8$ # $.$$ /8 //8 2 $E/ -25 :$$ $ # :8 8/ $J$#$

2 $E/ 6 $>#$ $/$ #

8$ /$ //$/ $/ 6# / $/8$$ #. /8/$ $/8$$ 98$$#/ #

$ :$$ 8/$ / 6# 8$ #8 $@ $ $#/:88 8 8 $/8$$ #$ /$#$ #/ /

8$ $/8$$ $$ $ 6 //$/ $/ ;.$#$ .$/ < .$6/= :88 66$$ 8$ $/8$$ 1//$ 8$$6$ 8$ #.$#$ 6# /8 :/ 6/$ #.$#$ 8$ $ 6 8$ 6: /$#$ 6# /$#$ $>$$ /$#$ /8/$ $$/ #$//$#$FG98$ #. 6 8$ # $.$/ /8 $ $/$ 6

.$#$ #/ 8$ 8 /$/. $ 6 #$#$ //$#EE ;2B($#$ 6 5$8 %% = 2# 6 /$ 8$ $A$ 6 2

$E/ $J$/ # $ / 8$ // 6 6$ 6 #$#$ $ 6 $ 8$ $> $$/ :8$ 8$ 2B .$#$ #$ 8$ 6 6 $ :8 2 $E/ -25 $ $J$ $ /$6 $/ 6# %%,%%2# 8$ .$:/ 6 8$ / 6$// 8.$ 8$

$$ $/ * )$ %+ 8$ 6$// $/ $//8$ 8$ !2$ 2/ ;!22= $.$ //6 8$ /$ $ $.$#$ 6 //$ /$6 $ ;5#8 %+= ;- ;%%%= .$/ ///6 8$ $ 6 8$ !22 8$ / : $$/= 9$ $/ $ ($$#$%% 8$ !22 $$/$ 2% 1 3

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

%+

#A $J$#$ 6 :88 :/ 8$ // 6 $* / :8 8$ $./ /$ 6 8$ 6$// 8$ 2 /$C

98/ F8$ // 6 $G : /// $/ 8 .$#$ $#$/ $$ 6 8$ //$/ 8$ 8$ $/ 8$ 8$ $66$/ 6 8$$/ 6 8$ $ $ 8/$ $#/ ;/ 2$ 6 !/ */$6 8$$ / / %%& %=

98$ ;$= 6 $ 8$ /$ 8// :/ 6 8$$$ #.$ :/ $$ 6 $6# 6 /$ 7/ :88 < $ 8 6$$ /$ $.$/ / 8$ %+/ %%/ 98$ $// $ 6 /8 $6#/$ :$ .$$ 8$ $$ ;$ !

0$

2B 8//

%%

! 8/ $ #/ 6$ 8$ /$ 8/ $#$ $//A$ $//$/ ! $//$ $6$/

$/ 8/ / $ :8 $ 8$8 $ ;2 $E/ 1 %+% '=

98/ / 8/ $ 8$ 6 $ 6 2 $E/ -25 6#

8$ #$$$8 $ 8$ $ :$$8 $ 6/ 8$ /$ 6 /8 $ 98$ # :/ .$ 8/$/$.$ $# 6 $ 8$ 8// / $>#$/ 6 /$ $$/ 2B / ) 8/ // :/ /$

:8 6#$:< 6 $// $> 8$ /$ #$/ 6 8$ /# #$/ ##$/

#$EE ) / .$/ / 6 8/ 6 $ 6 8$ 8 8//8: 8 8$ 8//E 6 $ #.$ 6# /8 ; 8$ /$ $ 6 //= 8$ < /8 ; %'&= 8$< ; 8$ $ %%/= 98/ 8/ 6 / $8$:8 / $> 8 / 8/$>/ 6$/ $/ 8 /$/ 8 6 $ 8/ 6 $ // 8$ /$ 8// /$ $#$ $$ -8$ /$// 8 8$ $ /$ / /# #$ ##$ #$ ; < E/ ;%++= $#/= /8/ A$ 6 $>$ 6$/ ; 8#E/ ;%%= $#/=B8 $/$ $> / / 6/ / 6 $ ;%%=

8# ;%%= :8 /$$ 8$ / /$ /8/ $> /A$ :$ 6 / 6$/8# ;%% '= $$/ 8 8$ $

8$ 6 8$ DD/8/ A$EE 6 8$ 6 6 /8$>$ 6$/ $ DD/8$ $/ 8 :$$ $ $ :88 $8$$// 66$$ $$ ///$/ .$ $ $ 6 #$EE 98$ $.$$ 6# /// 8/ 98$ #$ $.$/ /8 $ :8 8$ 6 $< %'& / .. / $.$$ 6 8$ $>7 6$/ 8 6$$ /6#/ 8$$

8 8/ / 8$ $>$/ 6$/ 8$ $.$/$ 8$ $$// $// 6 $ 8$ 8//

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

%

!$// $> 8$/ 8$ #$ $8$ :68$ /8/ 8$ 0/ $// 8$ //..$/ // .$ /66$ #$ $ ##$ 8$ 6/ $ 6 // :/ $ $//$ 6 8$ 8$ /8 // 6 $

8$ 8// :8 /8 8$ $ $>$ $#/ 6 8$ /$

/$ 6$/ 6$$/98/ / / / $$. /

0$

2B 8//

%

) 6 / / /8 $ $ 8 888/ 8$ .$ 6$>$$ 8/ // $# /$/ 6 $> B8$ :/ .$#$ $ 8 8 $ $$ $// 6 8$8/ 6 2 $E/ 8$ 2/$/ 6 8

$$ 8/ 6 8$ - 8 28$ 5/ 6# +++ %++ / .$ 28$ ;%++=

98 / 8$ $# DD$EE / //#$ 8.$ $$ /$ 8$ $> 6 /

$6C DD$ H #$ ; $ 6# 8= / $/$ .$ $/ ;$/6 $$/ .$/$ #$=EE ;4 ;+ %' + =

& 98$ $ $$ //$ 6 % %& 6 8 8//: $ $ $ $/ 6 8$ 4$ ($$// 98$ 6: ##$

$$ 8$ % -$ 6 -25 DD* :/ $>$$ /$// $$.$$ $.$$ 6 8$ 6 $ :88 8/ .$

%&

:8 8$ # 6 8$ $6$$ $/$/ 8$ # $$ 6 8$$$. 6>$ //$/ 8$ 8$ /$ 6 8$ $/8$$

+ 9/ .$$ 8$ $ ":/ -$/ $ 8/ A$.$/ 6 6 $ #$$/ $$ #$$/ #// $$/ 6$/ /$

6 8$/ 6 66$$ $#$/ $$/ 6 $/ $#

$/$/ 6 $:#$/ ./ 8/ $#/ 6 $##$ / .$$ $ :$$

8$ $//$/ $/ :$/ 6 #/ //$/ /$/ #$ 66$/ 8$8/$ ##

$$ ##

$$ 6$ ##

$$

% 88 8$ */$ 6 8$$ / / //$ -$##$/ !$/ % /$/

$ :/ .$ //$

8$%'/

88 $C :/ 8/ 6 8$ .$

$ $.$EE ;/ +

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

%

8$ 2 5: 4 58$/ 8$ ;%+= DD98$ $/ 6 7/ /$EE ;/ & &+

/ ;= DD98$ #/ 6 8$C $ $:$$ $: $/ $/// :$ /EE C B & &%

#$ B ;%&= 98$ ": < # 6 //! "

2$

#$ B ;%= DD98$ $ 6 8$ $$ #/EE A

$$ 4( 1:/ - ;= DD98$ / 6 8$ 6$// C 8$/$ 6 8$ *$ */$ 6 / ;%%=EE ;/ ,& &

$$ 4( $ ;%%= DD $$.$ 8/$/C /8/ E/ $/$ 6$ 88 8$ /EE C B % '%

$$ 4( !

%

4 - ($ ):$ ( 1./ - I$/ :88 $$/EE ;/ + , +'&

5: 4 ;%+'= DD98$ 8$ 6 //$#/EE ;/ '

5/8 ;%''= DD2#$ //$/ 8$ .$#$ // 6 8// 2BC +&+%EE +

5#8 -4 ;%+= DD0$/ 6 8$ /$ $/$ #$#$ H 8$ $ 6/EE -$/$8 "$$ / 2$ 6 / (./ 98$ .$/ 6 $$ $$ )$

*/8 - ;%'= DD98$ $. 6 $ EE " ' +&

B- 8$:/ -" ;%+= 3 0B 8$/8$!/8 $$

":/ 2 ;%+= ? 4 1# 4$ ! !/8

;%%= A 4:5 2$

$ ( ;%%= 5 ? 0. / -/2$

$ ! ;%%= DD) 8$ $$/ $:$$ 8$ /$EE ;/ & &+

$ ! $ ;%%= DD4$$$/ 6 EE ;/ + ',+ '

$ ! )E"$ 9 ;%+'= DD 8$ / 6 8$ .$$ $/EE ;/ &

$ ! 5$ 9 "8 - ;%%= DD98$ $: 8/C EE ;/ &, %&

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

0$

2B 8//

%

/ -( ;%+= DD$ //$ // $$ $.#$EE &+

$ ;%+%= DD-$/$8 $/ 8/EE = 1# '&

$: 28 B$/ 4$$ ;+%&= # (3. 1 $%)@($%)& 4.$#$ !$ 2$

$: 28 B$/ 4$$ ;%= # (3. 1 $)$9($)$@ 4.$#$ !$ 2$

$: 28 B$/ 4$$ ;%= # (3. 1 $)$&($)$> 4.$#$ !$ 2$

$: 28 B$/ 4$$ ;%= # (3. 1 $)89($)8@ 4.$#$ !$ 2$

$: 28 B$/ ##// 6 ;%++= 1? 1 . ,4 1- 4.$#$ !$ 2$

$: 28 B$/ ($#$ 6 5$8 ;%%= A 1 4.$#$ !$ 2$ 8

$: 28 B$/ 4.$#$ ;%+= DD98$ $ H 6/ E/ $$ ##

$$ 6 :/ #$/EE # 2B 4.$#$ !$ 2$ )$

$: 28 B$/ 4.$#$ ;%%= = A $))6($))$ $ !$ 4.$#$ !$ 2$

$: 28B$/ 5$8 ##// ;%'= 1 4.$#$ !$ 2$

$: 28 B$/ 5// ##// ;%= =(2# 1

+ %% 4.$#$ !$ 2$

$: 28B$/ $/C #$/ %

$: 28B$/ $/C ! 5// %% +

$: 28B$/ $/C ! B

!8/# 6 8$ $/8 #/ $6#$ / //$ $# $6#$EE

1# &''

6# 2/$# 6 5/ / ;%= " 1 : 5#. 2 " " 3 1:E/ 5/ 0 4$$ 5 "

6# 2/$# 6 5/ / ;%= " 1 : 5#. 2 " " 3 1:E/ 5/ 0 4$ $5 "

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)

This article has been cited by:

1. Paulino Silva, Aldnio Ferreira. 2010. Performance management in primary healthcare services: evidencefrom a field study. Qualitative Research in Accounting & Management 7:4, 424-449. [Abstract] [Full Text][PDF]

2. Mark Christensen, Lee Parker. 2010. USING IDEAS TO ADVANCE PROFESSIONS: PUBLICSECTOR ACCRUAL ACCOUNTING. Financial Accountability & Management 26:3, 246-266.[CrossRef]

3. Bidhan L. Parmar, R. Edward Freeman, Jeffrey S. Harrison, Andrew C. Wicks, Lauren Purnell, Simone deColle. 2010. Stakeholder Theory: The State of the Art. The Academy of Management Annals 4:1, 403-445.[CrossRef]

4. Macario Camara, Eva Chamorro, Alonso Moreno. 2009. Stakeholder Reporting: The Spanish TobaccoMonopoly (18871986). European Accounting Review 18:4, 697-717. [CrossRef]

5. Professor Jan Bell, Professor Zahirul Hoque, Shahid Ansari, Jan Bell. 2009. Five easy pieces: a case studyof cost management as organizational change. Journal of Accounting & Organizational Change 5:2, 139-167.[Abstract] [Full Text] [PDF]

6. Andy Holden, Warwick Funnell, David Oldroyd. 2009. Accounting and the moral economy of illness inVictorian England: the Newcastle Infirmary. Accounting, Auditing & Accountability Journal 22:4, 525-552.[Abstract] [Full Text] [PDF]

7. Christine Ryan, Howard Mellett, Neil Robson. 2008. Costing, funding and budgetary control in UKhospitals. Journal of Accounting & Organizational Change 4:3, 343-362. [Abstract] [Full Text] [PDF]

8. Lee Parker, James Guthrie, Markus Milne, Stephen P. Walker. 2008. Innovation, convergence and argumentwithout end in accounting history. Accounting, Auditing & Accountability Journal 21:2, 296-322. [Abstract][Full Text] [PDF]

9. Eugenio Anessi-Pessina, Ileana Steccolini. 2007. EFFECTS OF BUDGETARY AND ACCRUALSACCOUNTING COEXISTENCE: EVIDENCE FROM ITALIAN LOCAL GOVERNMENTS.Financial Accountability & Management 23:2, 113-131. [CrossRef]

10. Neil Robson. 2006. The road to uniformity: accounting change in UK voluntary hospitals. Accounting andBusiness Research 36:4, 271-288. [CrossRef]

11. Jillian J. Hooks, Hector Perera. 2006. The evolution of annual reporting practices of an electricity firm.Accounting Forum 30:2, 85-104. [CrossRef]

12. Joanne Lye, Hector Perera, Asheq Rahman. 2005. The evolution of accrualsbased Crown (government)financial statements in New Zealand. Accounting, Auditing & Accountability Journal 18:6, 784-815.[Abstract] [Full Text] [PDF]

13. Malcolm Anderson. 2004. Accounting history publications 2003. Accounting, Business & Financial History14:2, 209-215. [CrossRef]

Dow

nloa

ded

by U

nive

rsita

s Gad

jah M

ada A

t 10:5

1 08 F

ebrua

ry 20

15 (P

T)