Riesgos en Auditoria 1

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARÍATEGUI AUDITORIA FINANCIERA I

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARÍATEGUI

FACULTAD CIENCIAS JURÍDICAS EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

ESCUELA : CONTABILIDAD

CURSO : AUDITORIA FINANCIERA I

PROFESOR : C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

AUDITORIA ICAPITULO I

C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

MARCO CONCEPTUALApéndicesIntroducción1. Concepto de auditoría2. Importancia y enfoque moderno de auditoría3. Clasificación y objetivos de los tipos de auditoría

CAPITULO IIESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO-HALLAZGOS

1. Naturaleza del control interno2. Control interno y dirección3. El control interno y el auditor4. Pruebas de auditoria5. Sugerencias y mejoras.6. Revisión y evaluación de los controles en un centro de proceso de datos.7. Los hallazgos.Ejercicios prácticos

CAPITULO IIIPRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORIA

1. Principios contables2. Normas internacionales de información financiera3. Normas de auditoria gubernamental.4. Las normas generales, relativas al trabajo y al informe5. Los riesgos en auditoria6. Investigación general y particular de la empresaEjercicios prácticos

CAPITULO IVPLANIFICACIÓN, SUPERVISIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE

AUDITORIA1. Planificación de auditoria2. Supervisión de la auditoria3. Evidencia y pruebas 4. Procedimientos de auditoria5. Los papeles de trabajo de auditoriaEjercicios prácticos.

CAPITULO VLOS PROGRAMAS, INFORMES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

1. Los programas de auditoria2. Los informes de auditoriaEjercicios prácticos.

APÉNDICES

AUDITORIA FINANCIERA I C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON2


Apéndice - 1LA CONTABILIDAD CREATIVA Y EL AUDITOR

En los últimos tiempos el término Contabilidad Creativa ha sido muy comentado alrededor del mundo, especialmente en los Estados Unidos, donde uno de los primeros casos conocidos fue el caso Enron, el cual maquilló sus Estados Financieros con el propósito de conseguir mayores inversores, el otro caso es el de Worldcom, el cual activó sus gastos de investigación, estos dos casos mencionados han tenido gran impacto en la economía norteamericana, por eso han tenido mayor difusión mundial. En el Perú, los casos de Contabilidad Creativa no han tenido gran relevancia, dado que esta práctica es mayormente en las grandes empresas, ya que son las que buscan mayores inversores. Sin embargo nos debemos preguntar: ¿ EN EL PERU LAS EMPRESAS PRACTICAN LA CONTABILIDAD CREATIVA ?

El papel de Auditor frente a los casos de Contabilidad Creativa ha sido sumamente criticado ya que es la persona encargada de mostrar si los Estados Financieros de las empresas auditadas reflejan realmente la imagen fiel o si es la imagen deseada de la empresas, tal es el caso de la firma Auditora Arthur Andersen, la cual fue encontrada culpable del delito de obstrucción a la justicia en la investigación de Enron. Entonces es el Auditor es realmente responsable al no informar si una empresa hace practicas creativas, o es que el auditor no es capaz de detectar este problema.

La crisis económica actual de nuestro País, posibilita que las empresas en el Perú presenten Estados Financieros con cifras “maquilladas” de acuerdo a sus intereses, no es algo que deba considerarse como una idea remota, la mediana empresa tal vez no sienta la necesidad de elevar sus activos ya que no tiene acciones que se negocien en la bolsa de valores, por lo tanto no necesita inversionistas, pero si busca reducir los impuestos deducidos para que el pago de estos no resulte un gran desembolso para la empresa, en las pequeñas y medianas empresas ocurre lo mismo ya que sus ingresos no son tan grandes, estos buscan mediante la Contabilidad Creativa pagar menos impuestos o, también puede darse el caso que quieran elevar sus ingresos o activos para pedir préstamos bancarios.

Entonces si el Auditor es el encargado de revisar y analizar las políticas contables y los estados financieros de la empresa y, nota que esta practica de contabilidad creativa para manipular a su favor las Normas Internacionales de Contabilidad o las Normas Tributarias del Perú, esta obligado de informar o revelarlo en el dictamen de auditoria, que los estados financieros no representan la imagen fiel de la empresa, o tal vez brindar las salvedades respectivas y, si se da el caso que el Auditor no detectó la Contabilidad Creativa hecha por la empresa, es igual responsable, ya que no tuvo conocimiento suficiente acerca de la empresa.

¿ Que es Contabilidad Creativa ?Consiste fundamentalmente en aprovechar los vacíos de la normativa legal en cuanto a las

diferentes posibilidades de elección con el propósito de transformar la información contable que se presentan en los estados financieros de las empresas.

Es el proceso mediante el cual los Contadores y Asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para “maquillar” las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad.

Las razones de aplicarla se centra fundamentalmente en el impacto que pueden tener sobre las decisiones de los inversionistas en la bolsa de valores, ya que se han utilizado “trucos contables” para engañar a los inversionistas.



Las transacciones más comunes en la Contabilidad Creativa.-Los analistas e investigadores han realizado una recopilación de las transacciones más comunes

que se pueden encontrar en los registros contables de las empresas, manejadas con criterios de contabilidad creativa.

- Aumento o reducción de gastos: La normativa contable facilita un margen de maniobra en relación con la cuantificación en un determinado periodo de ciertos gastos o ingresos, como es el caso de las amortizaciones de la depreciación o de la activación de ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigación y desarrollo.

- Aumento o reducción de ingresos: En algunos casos se puede retrasar el reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la correlación de los ingresos y gastos.

- Aumento o reducción de activos: Los inventarios pueden valorarse según diversos métodos (FIFO, LIFO, Promedio Ponderado entre otros), con lo que la cantidad total puede diferir con los correspondientes efectos en los costos de ventas y el resultado. Estas modificaciones afectarán la relación entre los activos circulantes y pasivos a corto plazo, influenciando directamente en el índice de liquidez.

- Aumento o reducción de las reservas: Las modificaciones en los ingresos o en los gastos, como se ha expresado anteriormente, afectan los beneficios o pérdidas y por tanto las reservas. De esta forma se altera la proporción entre deuda y fondos propios, con los correspondientes efectos en indicadores tales como el endeudamiento o apalancamiento financiero.

- Aumento o reducción de las deudas: En relación con ciertas partidas, la normativa contable permite la elección entre diversas posibilidades. Ejemplo en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad de regularizar la deuda existente en un período que oscila, para la mayoría de las empresas entre 7 y 15 años. Por tanto si una empresa le interesa aumentar su beneficio, retrasará tanto como este permitido la regularización total de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Tal practica modifica el análisis de los índices financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la liquidez.

- Reclasificación de activos o pasivos: En otros casos pueden existir un cierto margen a la hora de determinar si un concepto se incluye en un rubro o en otro. A modo de ejemplo, puede citarse el caso de ciertos elementos que pueden contabilizarse en el activo fijo o en el inventario. Esta posibilidad puede afectar a las relaciones entre los diversos rubros y por tanto, a los índices que permiten evaluar aspectos tales como la liquidez, rotación de inventarios, capital de trabajo, entre otros.

- Información incluida en la memoria, en el informe de gestión y en el informe de auditoria: Existen secciones o cuerpos en las memorias y del informe de gestión en los que se pueden incluir más o menos información. Ello puede derivar en cambios en la opinión que se desprenda de los mismos en cuanto al informe de auditoria, en algunos casos pueden expresarse las salvedades u opiniones de forma que se busque una determinada interpretación de los mismos.

- Presentación de la información: Otra posibilidad para la contabilidad creativa la proporcionan los criterios utilizados para la presentación de la información, la cual de acuerdo al maquillaje utilizado puede formar una opinión contraria a la realidad o de acuerdo a los intereses de la empresa.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.La obligación del auditor es expresar, a través del informe de auditoria, su opinión

profesional en relación con las cuentas anuales examinadas en su conjunto, o bien en su caso realizar una aclaración relativa a la imposibilidad de expresar dicha opinión y señalar las causas que se lo impiden.



Apéndice - 2

LA IMPORTANCIA DE INCULCAR VALORES (1)

Los expertos en desarrollo social, ética y corrupción coinciden en que los curriculum de la educación primaria, secundaria y superior de América Latina deben reforzar la enseñanza de valores morales y solidarios, para contribuir así a una gestión mas transparente tanto del sector publico como privado.

El presidente del BID, Enrique Iglesias, afirmo a Tiempos del Mundo que la enseñanza de la ética debería comenzar en la educación primaria, las escuelas deberían diseñar un curriculum especial, donde se incorpore el respeto de ciertas conductas que lueg

o habrán de tener influencias a lo largo de toda la vida de los niños. En las universidades existe una presencia general de cátedras sobre ética en las carreras. Pero insisto que este tipo de enseñanza se debe impartir en las escuelas, acoto.

La Ministra de Educación de Paraguay, Blanca Ovelar, indicó a esta semanario que es clave el papel de la educación para lograr que, la ética sobrepase a la corrupción dentro de los sectores público y privado. La honestidad y los valores éticos no se aprenden sólo de una cátedra universitaria, sino que hay que vivirlos en todos los espacios, donde se produce la socialización del sujeto. Esto involucra un esfuerzo sistemático enorme. Hay que recuperar los valores en el interior de la familia. La escuela debe continuar con este esfuerzo brindando oportunidades para que los niños aprecien los valores. Luego en las universidades deben debatirse los dilemas morales y discutir las ventajas de un sistema público y privado, que funciona con elevados niveles de control social, señalo.

El coordinador general de la iniciativa Interamericana de Capital Social, Ética y Desarrollo del BID, Bernardo Kliksberg, afirmó que el tema de la importancia de la educación en conseguir conductas éticas surgió con fuerza a nivel mundial, luego que estallaran los escándalos de las multinacionales Enron y Worldcom en Estados Unidos.. Estos casos marcaron un hito, porque se trató de un grupo de gente muy educada que robó a una multitud de personas. Frente a esta falta de ética muchas miradas se dirigieron hacia lo que está pasando con la educación. Esto, porque la formación de aquellos gerentes fue insensible al tema de la responsabilidad social y moral. Ante ello, ya se están modificando los curriculum de las principales MBA Master in Business Administration, para incorporarles fuertes dosis de enseñanza ética ,agregó. Kliksberg sostuvo que la respuesta de mediano y largo plazo para derrocar con prontitud la corrupción está en la educación primaria, secundaria y superior, en el papel de los medios, en una cultura que deslegitimice los actos corruptos donde robar, por ejemplo, pase a ser una causante para que la persona sea condenada por la sociedad. Finlandia es el país número uno en transparencia internacional, no tiene corrupción pública, ni privada, y esto no es solo por sus leyes, sino porque cuando alguien comete corrupción es condenado por su familia, amigos y círculos sociales.

En América Latina existen las posibilidades de avanzar porque en nuestras culturas, que tienen fuertes raíces en el cristianismo, judaísmo, y civilizaciones indígenas, las prácticas corruptas son condenadas.

El diputado y presidente de la Comisión Especial de Responsabilidad Social en el Sector Público de la Asamblea Legislativa de Río Grande do Sul de Brasil, César Busatto dijo que nada de lo que hacemos para derrocar la corrupción tendrá el suficiente efecto si no reforzamos los valores éticos en la educación. Actualmente, el sistema educacional esta basado en el valor de la victoria, de la competencia de ganar sin importar los medios o el hecho de atropellar a otros. Uno fue formado para vencer en la vida y eso significa muchas veces pasar por encima de un familiar o una amigo, esto debe



cambiar. La educación debe reformular los valores que le dan sustento y surge la necesidad de pensar en los valores de la cooperación, la solidaridad, y transparencia. No es que la competencia no sea legitima pero es un asunto para el mercado, para el área económica. Entre nosotros debemos trabajar con mayor humanidad porque ahí habrá un contrapunto en este mundo complejo y tan desigual donde prima la competencia y la disputa del mercado.

Busatto resalto que debe ser el hombre que controla el mercado no al revés, para que la corrupción no siga avanzando. “Debe surgir un movimiento de solidaridad humana para que el mercado funcione sin destruir la dignidad humana. Es decir, el mercado debe ser controlado pero con solidaridad y ética. Para esto la sociedad debe imponerse para que la economía no sea destructiva ni contraria, a los valores humanos mucho de esto lo puede proveer la educación primaria, secundaria y superior.

El rector de la Universidad de la Republica Oriental del Uruguay, Rafael Guarga, señalo que la calidad de nuestra democracia recuperada configura una nueva fuente de insatisfacción. “hoy miramos nuestro fenómenos negativos de frente”. De llamar a la miseria, la pobreza, al hambre, la inseguridad, la venalidad y corrupción por sus nombres, es decir, superar las falsas cuartadas que nos conducen a la corrupción de la parálisis. En este punto emergen nuestras universidades. Si queremos acceder a esa realidad y a acometerla en términos de problemas y no de fatalidad y condena irremediable, debemos coincidir en que el conocimiento que se crea y el que se trasmite en las universidades es un instrumento imprescindible para abordar la realidad y transformarla.Son estos establecimientos con su capacidad de investigación, de enseñanza, y de extensión en la diversidad de disciplinas los que pueden ayudar a la transformación de las sociedades latinoamericanas. Apoyaremos con entusiasmo los cambios especialmente aquellos referidos a reforzar los valores éticos.

La Presidenta de la Fundación Uruguay Transparente y ex titular de la suprema corte de justicia de ese país Jacinta Balbela, advirtió que todavía falta una mayor inclusión de cátedras sobre derechos humanos, ética y valores en las universidades latinoamericanas.“Esta es una agenda pendiente en América Latina. Los casos de Enron y Telcom causaron una gran decepción porque los participantes de estos hechos corruptos eran profesionales y técnicos de alto nivel, que habían estudiado en las universidades mas prestigiosas de Estados Unidos”

Entonces la conclusión en este caso era, que el saber más elimina los pensamientos de equidad. Ante esto fue necesario profundizar las ventajas de actuar ética y solidariamente en nuestra educación. Ello permitirá concientizar a los futuros administradores públicos, empresarios, empleados y a toda la sociedad, respecto a saber que actuando limpia y transparentemente ayuda al desarrollo. Así la sociedad no dudara en denunciar los hechos corruptos y contribuirá con la justicia a combatir este flagelo que tanto daño a provocado a Latinoamérica.

La jueza noruega experta mundial en la lucha contra la corrupción Eva Joly asevero a Tiempos del Mundo que es indispensable que en escuelas y universidades se enseñe que se puede tener éxito en la vida sin la necesidad de actuar deshonestamente. “Los niños y jóvenes deben saber que pueden tener todo el respaldo para competir pero no para corromper”. Las universidades deben mostrar a sus alumnos la consecuencia de los actos corruptos o poco éticos, para que sepan lo positivo que resulta para una empresa, por ejemplo, producir con responsabilidad social. Así los futuros ejecutivos saldrán preparados con valores, honrados, solidarios. Los investigadores sociales han establecido una unión entre la corrupción y la pobreza es decir ambas realidades funcionan paralelamente.

Por eso, Noruega tiene un programa muy fuerte de lucha contra la pobreza, mostrando al mismo tiempo las bondades del comportamiento ético, especialmente en las universidades.

(1) Diario Tiempos del Mundo



INTRODUCCIÓN

Estoy seguro de la capacidad que muestran ustedes jóvenes, para desenvolverse como futuros profesionales en contabilidad comprometidos con la auditoria, sin embargo creo firmemente que también deben nutrirse de sólidos valores morales, que les permitan servir mejor a la sociedad.

Todos sabemos que la corrupción en el mundo está ligada a la pobreza, en donde excelentes profesionales, que creíamos probos y capacitados en las mejores universidades del mundo han cometido actos indebidos como cualquier vulgar delincuente, en beneficio personal y de malos empresarios.

También es necesario que existan empresarios en el mundo comprometidos con el medio ambiente y, que participen en el mercado con justicia y equidad social, para no generar mayores inequidades a que están condenando al Mundo, en especial América y nuestro País a la pobreza y pobreza extrema.

Por todo ello quiero compartir con Ustedes, los siguientes consejos de expertos, a los empresarios:

BERNARDO KLIKSBERG, Coordinador General de la Iniciativa Interamericana de Capital Social, Etica y Desarrollo del BID, dice: Necesitamos empresas privadas que jueguen limpio con el consumidor, buen trato con sus empleados, administradores que demuestren ser buenos ciudadanos cuando inviertan en países en desarrollo, respetando sus leyes y los convenios internacionales, que no usen mano obra infantil, que estén involucradas activamente con la comunidad, aliadas con el voluntariado y con políticas públicas al servicio de la comunidad, tendrán una mejor productividad y con ello mejorarán la economía y agilizarán el desarrollo. El resultado final será un mejor país.

CESAR BUSATTO, Diputado y Presidente de la Comisión Especial de Responsabilidad Social en la Asamblea Legislativa de Río Grande do Sul de Brasil, dice: Cada vez que una empresa es socialmente responsable, es querida, estimada y reconocida por el consumidor. Actuar social y éticamente significa mayor reconocimiento de la sociedad, y una garantía de sostenibilidad y de ampliar el mercado. No estoy hablando de la caridad o filantropía, si no de una estrategia empresarial correcta y, ética, que sepa combinar el negocio empresarial con los valores fundamentales de la sociedad. Esta comprobado que las empresas que actúan con responsabilidad social, transan mejor sus acciones en la bolsa de Nueva York, registran mayor crecimiento y tienen ganada la fidelidad de los consumidores.EVA JOLY, Jueza Noruega y experta en combate contra la corrupción, dice: La imagen del empresariado y del país mejora cuando las entidades productivas privadas demuestran que están interesadas tanto en sus utilidades como del bienestar general del país. El capital extranjero no entrará a un país donde hay corrupción y, por el contrario si hay ética y transparencia crecerá la inversión. Esto en definitiva contribuye al desarrollo de un país.

El Docente AUDITORIA FINANCIERA I

C.P.C. WILMAN FLORES CALDERON7


CAPITULO IASPECTOS GENERALES

MARCO CONCEPTUAL

1. AUDITORIA.

1.1. Concepto de auditoria.-Montgomery, dice que la auditoría “ Es un examen sistemático de los libros y registros de un

negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de éstas, para informar sobre los mismos”

Becksse, señala que la auditoría “Es un examen de los registros de contabilidad con el propósito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener”

Coultier Davis, señala que la auditoría “Es el examen de los libros y cuentas de un negocio, que permiten al auditor formular y presentar los estados financieros en tal forma que: 1) El balance refleje la verdadera situación financiera del negocio. 2) El estado de pérdidas y ganancias exprese correctamente el resultado de las operaciones durante el ejercicio que se revisa”

Los Hermanos Mancera, señalan que “Es el examen de los libros de contabilidad, de los registros, documentación y comprobación correspondiente de una empresa, de un fideicomisario, de una sociedad, de una corporación, de una institución, de una empresa, de una asociación , de una oficina pública, de un negocio especial cualquiera y llevarlo a cabo con el objeto de determinar la exactitud o inexactitud de las cuentas respectivas y de informar y dictaminar acerca de ellos”

El Comité Especial del Instituto Americano de Contadores, dice que “Es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros de un organismo público, institución, corporación, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de expresar opinión sobre los documentos suministrados, comúnmente en forma de un certificado”

Nicolas Canevaro dice: Auditoria es el examen de información por un tercero, independiente, distinto al que lo preparó, con la intención de establecer su razonabilidad, presentando los resultados del examen a través de su opinión.

Para un mejor examen de la información ( generalmente estados financieros), ésta se descompone en partes manejables llamadas componentes. Estos componentes, también denominados circuitos transaccionales, están referidos a ciclos operativos, tales como: Compras. Cuentas por Pagar, Pagos, Activo Fijo y Depreciación, Costos y Pasivos Laborales, Existencias, costo de producción y Costo de Ventas.

Los auditores independientes y las sociedades de auditoría son los que realizan este tipo de trabajo, apoyándose en las Normas Internacionales de Auditoría ( NIAs). Los clientes requieren la Auditoría Financiera fundamentalmente porque desean conocer si sus estados financieros están razonablemente presentados y pueden confiar en ellos para tomar decisiones, algunos otros, felizmente cada vez menos, la requieren sólo por cumplimiento de disposiciones de los organismos de control.

2. Importancia y enfoque Moderno de Auditoria.

1.- Auditoría a medida, denominado también de ‘’alcance variable’’, dependiendo del objetivo fundamental y del tiempo comprendido en el examen. Considerar que una organización cambia frecuentemente



2.-Top Down. El trabajo siempre se va a realizar partiendo de los más altos niveles que nos lleven a seleccionar los mejores procedimientos de auditoría.3.-Evaluación global de riesgo. Es importante considerar un riesgo general del trabajo a realizar en vez de riesgos individuales o por componentes para la determinación del enfoque a elegir.4.-Conocimiento acumulado, Debe ser utilizado al máximo, por ello, la participación de los profesionales de mayor experiencia, sobre todo el inicio del trabajo ( planeamiento)5.-Integración con sistemas, La dependencia cada vez mayor de los sistemas computarizados origina que el auditor utilice esta herramienta para hacer más eficiente su trabajo a la vez de revisar como es utilizado por el cliente además, utilizará el / los software más avanzados que están a su alcance para realizar su labor con gran eficiencia.6.-Relación con el Planeamiento Estratégico de la entidad, El análisis SWOT, detalle de fortaleza y debilidades, oportunidades y amenazas que el auditor debe conocer para llegar a recomendaciones orientadas a la eficiencia y economía.7.-Consideración de las áreas o unidades de la empresa como ‘’Clientes’’,Cambio de pensamiento, lo que estamos prestando es un servicio interno o externo y que en cualquier caso será cobrado o compensado.8.-Consideración de mejoras en la entidad, Dimensionamiento, Reingeniería de Procesos, Benchmarking, Costos basados en actividades, calidad total, entre otros. El auditor debe conocer a cabalidad tales cambios, ya que después tendrá que revisarlos.9.-Crear ‘’Problemas’’ o expectativas en el cliente, Que le ayuden a mejorar sus procesos y sistemas, y donde el auditor se convierta en el solucionador de sus problemas e inquietudes.10.-Asumir una actitud empática, El auditor debe ponerse en los zapatos del cliente, entender su posición, requerimientos, necesidades para prestar un servicio eficiente.

El Auditor moderno debe pensar como el Gerente Moderno para ir a su ritmo y quizás más rápido. Charles Knight, Chairman of Emerson Electric Company, uno de los presidentes más jóvenes de la Junta Directiva de la citada compañía , nos da ejemplos de cómo ser un buen gerente a través de sus diez reglas de oro, las que paso a mencionar:

1.-Saber ordenar las prioridades2.-Jamás delegar lo esencial3.-Exigir mucho, de sí mismo y de los otros4.-Actuar rápido, reconocer el valor del tiempo5.-Informarse bien6.-Comprometerse7.-No ocuparse si no de lo posible8.-Saber perder9.-Ser justo y decidido10.-Gozar del trabajo

3. Clasificación y objetivos de los tipos de Auditorias.

3.1. Los tipos de auditoria.-

Auditoria administrativa o constitucional: Esta auditoría actúa dentro de la esfera administrativa de la empresa y generalmente en la compañías anónimas, que tienen que ver con el examen practicado a los estatutos de administración y reglamentos que aseguren el normal funcionamiento de la entidad. Auditoria técnico comprobatoria: Este tipo de auditoría comprende el estudio legal y material de la contabilidad de la empresa y, la apreciación legal y moral de las operaciones contabilizadas.Auditoria financiera – económica: Esta de auditoría actúa dentro de los aspectos y relaciones financieras económicas, que en todo proceso contable se presenta donde termina la exactitud



matemática o numérica de la contabilidad y fundamentalmente el análisis e interpretación de los estados financieros.Auditoria tributaria: Esta auditoría actúa dentro de las revisiones o inspecciones contables de carácter tributario por parte del estado y, los informes o memorándum respecto a las objeciones que formule el contribuyente ante el organismo de control tributario.Auditoria operativa: Esta auditoría que aparece en los últimos tiempos, de mucha importancia para los empresarios, se relaciona con todo el proceso operativo de la empresa y sus respectivos diagnósticos. Auditoria gubernamental: Este tipo de auditoría es la que se aplica para el estado, instituciones públicas como empresas estatales, de acuerdo a normativas y procedimientos especiales.

3.2. Por quienes la practican.-

Auditoria Interna: La continua expansión de los negocios modernos ha añadido pesadas cargas a la dirección de las empresas a la hora de mantener el control sobre operaciones extensas. El incremento en las actividades regulares, la descentralización y la mayor dispersión geográfica han puesto por si mismas serios retos al control de la dirección. Ha esto hay que añadir los nuevos problemas relacionados con las fusiones y adquisiciones, la diversificación de productos, la informática y otras tecnologías de complejidad alcanzado, que reclama una ejecución sobresaliente en todos los niveles de dirección.

La SAS No. 1, enfatiza el papel de la auditoria interna en la estructura de control : “ Los auditores independientes deben considerar los procedimientos efectuados por los internos en la determinación, de la naturaleza, tiempo y extensión de sus propias evidencias”. El trabajo del auditor interno debe considerarse como un suplemento y, no como un sustituto, de las evidencias de los auditores independientes.

Concepto: Es una serie de procesos y técnicas, a través de las cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados de su propia organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a que si los controles establecidos por la dirección son mantenidos adecuada y efectivamente, si los registros e informes financieros, contables y otros, reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y rápidamente en cada división o departamento y, si estos se están llevando fuera de los planes, políticas o procedimientos de los cuales la auditoría es responsable.

Auditoria Externa: El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) expresa lo siguiente: “ Es necesaria la auditoría independiente, debido al inherente conflicto potencial entre la dirección de una entidad y los usuarios de su información financiera. Los usuarios de los estados financieros necesitan de una seguridad en cuanto a que la dirección a cumplido totalmente con su responsabilidad administrativa por medio del establecimiento y supervisión de un sistema que proteja adecuadamente los activos de la corporación y permita la preparación de la información financiera de acuerdo con las normas vigentes. Una auditoría provee de una razonable seguridad sobre que la dirección ha cumplido totalmente con esta responsabilidad.

Los aspectos públicos de la auditoria independiente o externa que influyen en el financiamiento del desarrollo de una economía altamente industrializada, aun cuando estas cuenten con grandes aportes de sus accionistas, necesitan fondos para crecer. También los Sindicatos, el Estado y el público en general tienen un gran interés en la posición financiera de la empresa.

Los factores mencionados tienen un efecto directo en la forma de la auditoría independiente y, se puede resumir de la siguiente manera:



1. Grandes cantidades de capital prestados a la empresa por los accionistas y prestamistas remotos.

2. Una sociedad altamente industrializada.3. Un alto grado de propietarios privados y de regulación competitiva en la industria.4. Potencial conflicto de intereses entre la dirección y los usuarios de los estados financieros.5. Necesidad ampliamente reconocida de normas bien desarrolladas y bien aplicadas

contablemente, para la información de accionistas y acreedores.

Auditoria Gubernamental: Es la más amplia de las tres ramas de auditoría, en donde muchas entidades del estado tienen sus propios departamentos de auditoria interna, cuyas investigaciones son limitadas a la institución y en nuestro país son enviadas a la Contraloría General de la República. Así también esta orientada a otras unidades del gobierno y también empresas privadas que realizan negocios con el gobierno, de acuerdo a normas de auditoría gubernamental “MAGU”

3.3. La auditoría Financiera. 3.3.1. Concepto.- Es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados, que debe efectuarse de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, aun cuando puede ser realizada por auditores internos o del gobierno. Una auditoria financiera no es de ninguna manera una revisión detallada, es una prueba de auditoria sobre la contabilidad y sobre otros registros. El alcance de estas prueba lo determina el auditor basándose en su propio juicio y experiencia.

3.3.2. Las normas y procedimientos de auditoria.- Las normas de auditoría difieren de los procedimientos de auditoría en que los procedimientos se refieren a actos a ser realizados, mientras que las normas tratan con medidas de calidad de lo realizado por estos actos y de los objetivos a conseguir por la utilización de los procedimientos emprendidos. Las normas de auditoria, como distinción de los procedimientos de auditoría, afectan no sólo a las cualidades profesionales del auditor sino también al juicio ejercido por el, en la realización de su examen y de su informe. (SAS No. 1)

3.3.3. Patrón de auditoría.- En general consiste en tres fases:

- Planificación del trabajo de campo : Tiene como objetivo la preparación de un programa de trabajo de forma que pueda realizarse una auditoría lo más efectiva y eficiente posible. Idealmente debe ser una guía completa de trabajo a realizar en un específico encargo que cuando este completo permitirá la emisión de un informe adecuado.Debido a la naturaleza única de todo encargo de auditoría, cada programa debe hacerse a medida, para considerar todas las variables del encargo particular, considerando el control interno, los procedimientos de contabilidad del cliente, el tamaño, naturaleza y extensión de las operaciones del cliente. Una vez aprobado por el auditor jefe, puede asignarse varios trabajos a sus ayudantes.

- Realización del trabajo de campo : El trabajo de campo normalmente se realiza bajo la supervisión de un senior o supervisor de auditoría. Este asume la responsabilidad directa del personal asignado a un encargo en particular y de seleccionar los procedimientos específicos que deberán efectuarse para reunir la apropiada evidencia de auditoría. Es también responsabilidad del auditor senior el efectuar una revisión de campo de todos los papeles de trabajo, comprobar que todos los puntos escritos en el programa han sido apropiadamente completados y, que las conclusiones reflejadas e incluidas en los papeles de trabajo están justificadas por la evidencia contenida en los mismos. Cuando finalice el trabajo de campo, se



prepara un borrador de la opinión que, junto con los papeles de trabajo, se pone a disposición del auditor encargado del mismo para su revisión.

- Entrega del informe de auditoria : La entrega del informe de auditoría es responsabilidad del auditor encargado del trabajo, el debe determinar que los puntos del programa han sido completados y debidamente firmados por el personal que los realizó. Después deberá efectuar una revisión general de los papeles de trabajo para determinar si en su opinión la evidencia presentada en estos está de acuerdo con las conclusiones expuestas en los papeles de trabajo por el senior de auditoría. En ocasiones es necesario efectuar trabajos adicionales con el fin de responder a las preguntas que surgieron de la revisión del auditor encargado. Una vez que este esta satisfecho, e envía al cliente el informe apropiado en donde usualmente este informe es de tipo corto con una opinión limpia (sin salvedades) sobre los estados financieros.

CAPITULO IIESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO - HALLAZGOS

1. NATURALEZA DEL CONTROL INTERNO.

- Definición del control interno.- En 1949 el Comité de Procedimientos AICPA, lo define así: El control interno abarca el plan de organización y los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la adecuación y fiabilidad de información de la contabilidad, promover la eficacia operacional y fomentar la adherencia a las políticas establecidas de dirección

El control administrativo incluye el plan de organización y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de decisión que llevan a la autorización de las transacciones por parte de la dirección. Toda autorización representa una función dirección directamente asociada con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organización y constituye el punto de partida para el establecimiento, del control contable de las transacciones.

El control contable consiste en el plan de organización y los procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros y, en consecuencia esta diseñado para proporcionar una razonable seguridad de que:

a) Las transacciones se efectúan de acuerdo con la autorización general o específica de la dirección.

b) Las transacciones se registran, según sea necesario: 1) para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados o cualesquiera otros criterios aplicables a tales estados, y 2) para mantener el control sobre los activos.

c) El acceso a los activos está permitido únicamente con la autorización de la dirección.

d) El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el caso de que existan diferencias (Normas Profesionales del AICPA)

- Características del control interno fiable.- El informe especial de 1949, que eran todavía

respetadas en la publicación de la Declaración sobre Procedimientos de Auditoria (SAP) No. 33 .



1. Plan de Organización: La estructura de una organización variará dependiendo de la naturaleza de la empresa, su método de funcionamiento, tamaño, número de componentes (filiales, divisiones o departamentos) de la organización y su distribución geográfica. Las empresas aspiran a contar con organizaciones satisfactorias mediante dos objetivos:Independencia de la organización: Permitirá una separación adecuada de las funciones operacionales, de custodia, de contabilidad y auditoria interna, con separación de responsabilidades de forma que los registros que se mantienen fuera de cada departamento sirvan de control sobre las actividades de los mismos.Líneas de responsabilidad: Dentro de los departamentos debe existir funciones inequívocas de las responsabilidades, de acuerdo con las normas y procedimientos globales establecidos por la dirección. Además debe existir una correcta delegación de autoridad a individuos específicos con el fin de que estos cumplan con sus responsabilidades de forma eficiente y eficaz.

La preparación de un organigrama constituye un dispositivo eficaz para:1. Establecer las relaciones de ejecución y definir las áreas de responsabilidad.2. Fijar las responsabilidades departamentales, de división o individuales.3. Minimizar el solapamiento de responsabilidades y obligaciones, duplicación de trabajos y las

incoherencias existentes en funciones o actividades.2. Sistemas de procedimientos de autorización y de registro: Al diseñar el sistema, es

importante que los formatos y procedimientos establecidos permitan la revisión y autorización, de todas las transacciones antes de que estás queden registradas en libros de contabilidad de la empresa. Los formatos deben permitir el correcto registro de tales revisiones y autorizaciones, debiendo estar prenumerados y contabilizadas para asegurarse de que quedan incluidas todas las transacciones ejecutadas por la empresa en el sistema contable.El plan de cuentas también constituye uno de los componentes importante dentro del sistema.

3. Practicas de sondeo: En las prácticas de sondeo se incluye la división de obligaciones o competencias y el sistema de procedimientos de autorización y registro, mas se incluyen también los diversos procedimientos de comprobación de errores, como:

a) En el procesamiento de datos de la planillas de sueldos y salarios, la verificación de los tiempos de trabajo con las tarjetas de fichar, para asegurarse de que los departamentos de contabilidad de costos y de personal contabilizarán el mismo, número de horas.

b) En el mantenimiento de los registros de cobranzas en efectivo, la comparación del importe total de efectivo depositado (comprobantes de depósito) con los abonos totales en la cuenta de clientes.

c) Al realizar las anotaciones en la cuenta de clientes una verificación periódica de que el total de las cuentas individuales, coincide con el saldo de la cuenta de control del mayor.

d) Una verificación de límites mediante un programa por computadora con la finalidad de imprimir aquellas transacciones demasiados grandes o demasiado pequeñas para su revisión por el personal del departamento en cuestión.

4. Calidad del personal: Es indudable que las características anteriores no pueden resultar eficaces a no ser por el personal clave y competente de la empresa, en el cumplimiento de sus obligaciones de manera eficaz. Por lo tanto la calidad debe incluir la ética, la inteligencia, dedicación y responsabilidad de un individuo. Es asimismo peligroso contar con un empleado inteligente pero perezoso que cortocircuita el sistema y, lo mismo podría decirse cuando se cuenta con un empleado incompetente con dedicación total.



El auditor debería considerar a un individuo aparentemente inteligente y ambicioso que parece encontrarse satisfecho con un puesto bajo dentro de la empresa, con el mismo escepticismo que el individuo que parece incompetente situado en un nivel alto.

5. Sistema fiable: Se puede diseñar sin problemas cualquier mediante organigramas complejos, manuales voluminosos y declaraciones detalladas de los procedimientos operacionales, pero si los directivos no hacen que funcione como se había proyectado, entonces este sistema tan laborioso esta solo en el papel.

2. EL CONTROL INTERNO Y LA DIRECCIÓN.

La dirección tiene la responsabilidad de diseñar un sistema, coherente con las cinco características anteriormente mencionadas, que sirva para proteger los activos de la empresa y, que entre otras cosas, permita asegurar que los estados financieros son correctos. Además debe verificar el sistema para cerciorarse del cumplimiento de los procedimientos establecidos, de que se tienen en cuenta los cambios en la situación operacional y que se adoptan las medidas correctoras oportunas cuando existan anomalías en el sistema. Sin embargo puede delegar parte de la función política de la empresa en el auditor interno.

El papel del auditor interno es revisar y evaluar el control interno y la eficacia de los departamentos o divisiones en la realización de las tareas asignadas a los mismos. El auditor interno como representante de la dirección, se preocupa de que cada unidad de la empresa entienda su cometido, salvaguarde los activos de la empresa, mantenga registros correctos, se gestione con eficacia y encaje correctamente con otras unidades para cumplir con los objetivos globales de la empresa.

El auditor interno en sus trabajos debería basarse en tres factores:1. La competencia de los auditores internos: El auditor independiente debería investigar las

aptitudes del personal de auditoría interna, incluyendo factores como las normas que utiliza el cliente en la contratación, formación y supervisión de este personal.

2. La independencia de los auditores internos: La independencia de los auditores internos dependerá en gran medida sobre el nivel de la organización a quien de parte de sus hallazgos y, el nivel que tenga de responsabilidad administrativa.

3. La evaluación del trabajo de los auditores internos: Una vez que se hayan considerado los primeros factores, el auditor independiente debe verificar si el trabajo fue realizado a un nivel profesional aceptable. Para hacerlo, se debe considerar el alcance del trabajo, los programas de auditoría utilizados y la evidencia documental de que el trabajo era completo y las conclusiones justificadas. Se deberían revisar los resultados examinando algunas transacciones iguales o similares a las verificadas por el auditor interno.

3. EL CONTROL INTERNO Y EL AUDITOR INDEPENDIENTE.

Fiabilidad del control interno: La opinión estándar que expresan los auditores independientes sobre los estados financieros incluye una frase que afirma, en parte: “ Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.....”, la segunda norma de ejecución del trabajo viene expresada en los siguientes términos:

Se debe realizar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, de forma que pueda determinarse su fiabilidad, para la determinación de la extensión del alcance de las pruebas de auditoría y hasta dónde los procedimientos de auditoría deberán restringirse.



La norma hace hincapié en la fiabilidad que el auditor puede atribuir al sistema de control interno y la determinación por su parte de la amplitud y alcance de las comprobaciones y procedimientos de auditoría.

Detección de fraude: El auditor tiene la responsabilidad dentro de las limitaciones inherentes al proceso de auditoría, de planificar el examen de búsqueda de errores o irregularidades que tenían un efecto significativo sobre los estados financieros, y de realizar tal examen empleando las facultades y cautela debidos (Normas Profesionales de AICPA) El examen normal que realiza el auditor no está diseñado para revelar todas las irregularidades o desfalcos, sino que debería detectar únicamente aquellos cuyo efecto sea significativo.Si el auditor encuentra un error o irregularidad significativos, debería comentar la situación con un funcionario de nivel suficiente, siendo este siempre superior al auditado, si el auditor sigue creyendo que existe un error significativo debe dar parte al consejo de administración (directorio). En caso de agotarse las posibilidades el auditor deberá considerar una opinión con salvedad o denegar la opinión. Si las circunstancias son graves el auditor debería considerar de renunciar al encargo, indicando las razones y resultados por escrito al consejo de administración (Normas Profesionales AICPA)

Alcance y distribución temporal de la revisión: El tamaño de la empresa tienen un peso importante sobre el alcance de la revisión. Los problemas para el auditor se encuentran en las sociedades de tamaño medio, que no son lo suficientemente grandes para justificar un sistema de control interno totalmente satisfactorio pero que sí lo son como para poseer algunas de sus características. En este caso el problema para determinar la fiabilidad, es mucho más difícil que cuando una organización es extremadamente pequeña, pues de parte del supuesto de que no existen controles, o en el caso extremo contrario, en sociedades grandes donde las necesidades de las mismas exigen que el sistema sea más eficaz.

Auditorias iniciales: Cuando se labora en la primera auditoría el auditor dispondrá de un conocimiento limitado el sistema específico, por lo tanto las verificaciones serán más amplias durante el primer ejercicio. Debe prestar atención especial a la determinación de la razonabilidad de las cantidades que aparecen en las cuentas al inicio del período. Si no se han realizado auditorías en períodos anteriores o si no se dispone de los papeles de trabajo mencionados, debe considerarse la suficiencia del sistema de control interno durante los años previos antes de que el auditor pueda determinar el alcance de los procedimientos de auditoría que se han, de aplicar durante los años de estudio y el año actual. Normalmente las técnicas serán las mismas, el único cambio es que el auditor debe abarcar más terreno.

Auditorias recurrentes o repetitivas: Cuando una empresa cuente con un control interno excelente en determinadas áreas funcionales, podría ser innecesario realizar una revisión de cada una de ellas durante cada ejercicio. Esto es especialmente cierto cuando se utilizan auditores internos. De forma similar si la empresa cuenta con numerosas filiales o divisiones y su sistema de contabilidad se encuentra parcial o totalmente descentralizado, sería innecesario visitar cada división si el auditor muestra que los controles internos son satisfactorios. Sin embargo el auditor debería efectuar una planificación cíclica de los exámenes de forma que se realice una auditoria de cada división o unidad al menos una vez cada período de tres a cinco años. Si la empresa emplea auditores internos deberían revisarse sus programas e informes de auditoría y debería estudiarse su competencia y grado de independencia para establecer en qué áreas de su trabajo, puede confiar el auditor independiente y así reducir o eliminar algunos de los procedimientos de auditoría.



Responsabilidad de la evaluación: Aunque puede delegarse la revisión del sistema de control interno en los asistentes, el proceso de evaluación exige el ejercicio de un criterio experto y esto hace que tenga que ser realizado por el auditor encargado del trabajo, o un auditor de mayor nivel dependiendo del tamaño de la empresa. El auditor encargado debería interpretar la información recopilada, seleccionar las áreas para verificaciones de auditorías posteriores y presentar a la dirección las recomendaciones sobre cambios en el sistema.Debe destacarse que el auditor al delegar la función de revisión en sus ayudantes, debería asegurarse de que estos entiendan lo que se espera de ellos, de allí que las supervisiones deben ser muy estrechas y en forma anticipada debe cerciorarse que sus ayudantes comprenden las instrucciones, haciéndoles preguntas pertinentes antes de iniciar el trabajo.

Medios utilizados en la evaluación: Los siguientes medios facilitan la recopilación de información necesaria:

1. Explicación narrativa.- Conocida comúnmente como memorándum resulta ideal para las auditorías de empresas pequeñas, este es muy simple y se adapta fácilmente a cualquier situación de la empresa. A medida que aumenta el tamaño de la misma este se hace más difícil de controlar, es decir resulta más difícil de detectar los cabos sueltos y el tamaño del mismo es molesto de controlar. Los memorándums se utilizan únicamente como herramientas descriptivas son lo más adecuados para la pequeña empresa.

2. Cuestionarios.- Consiste en una serie de instrucciones que debe seguir o responder el auditor. Si se trata de una pregunta, la respuesta que suele ser normalmente “si” o “no” o “no aplicable”, se anota al lado de la pregunta. El auditor recopila la información por varios canales. El cuestionario podría entregarse al contralor o ejecutivo jefe de contabilidad y, al finalizar la misma el auditor comprueba si los procedimientos realimente utilizados son los indicados y rellenará el cuestionario personalmente, comprobando si los procedimientos empleados en la realidad se adaptan a la normas de control interno de la empresa. Una respuesta negativa en el cuestionario señala la existencia de una deficiencia en el sistema. (Ver cuadro No. 01)

3. Diagrama de flujo.- Muchas empresas auditoras independientes consideran que los diagramas de flujo resultan más eficaces que los cuestionarios o las explicaciones narrativas a la hora de interpretar el procesamiento de datos y controles internos de la empresa en estudio. Normalmente se prepara un flujograma separado para cada sistema principal, de allí que en una empresa grande se podría disponer de un diagrama de flujo que incluya el sistema de ventas, mientras que en una empresa pequeña podría incluirse las ventas, documentos por cobrar y cobros en efectivo en un solo diagrama de flujo. (Ver Cuadro No. 02)

Pasos de la evaluación: El enfoque que dé el auditor a la revisión de las prácticas de contabilidad y controles internos debería se sistemático. Los pasos son los siguientes:1. Determinar mediante una revisión de los manuales de contabilidad y/o en base a preguntas,

que procedimientos y controles se han establecido.2. Verificar por medio de una revisión de cierto número de documentos y preguntando, si se

cumplen los procedimientos establecidos.3. Evaluar la eficacia de los procedimientos y controles para determinar la fiabilidad que

puede asignarse a los mismos.4. Confirmar la evaluación de los procedimientos y controles mediante una verificación en base

a pruebas de algunas transacciones.5. Seleccionar los procedimientos de auditoría dependiendo de si existen unos controles

internos fuertes y débiles.



6. Hacer las recomendaciones oportunas a la dirección para la introducción de mejoras en el sistema.

7. Efectuar un proceso de seguimiento después de haber hecho estas recomendaciones para determinar si han sido aceptadas y puestas en práctica.

Cuadro No. 01Cuestionario de Control Interno

1 Cuestiones generales Si Noa ¿ Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad y se obtienen sus

saldos mensualmente ?b ¿ Se emplea un plan contable de la empresa ?c ¿ La empresa emplea un sistema presupuestario para controlar los ingresos y

gastos?d ¿ Se hacen regularmente provisiones en efectivo ?e ¿ Se entrega al empresario informes financieros mensuales suficientemente

detallados ?f El empresario ¿ se muestra interesado directamente en lo asuntos e informes

financieros disponibles ?g Los fondos personales del empresario y sus ingresos y gastos personales.

¿ están completamente separados del negocio ?h ¿ Considera el empresario que todos su empleados son honestos ?i ¿ Se exige al tenedor de libros que tome vacaciones anualmente ?

2 Cobros en efectivoa ¿ Abre el empresario la correspondencia ?b ¿ Hace el empresario una lista de los cobros por correo antes de pasarlos al

tenedor de libros ?c ¿ Se establece posteriormente una correspondencia entre la lista de cobros y el

diario de cobros en efectivo ?d ¿ Se comprueban los cobros en ventanilla mediante cintas de caja registradora,

recibos de cobro en ventanilla, etc ?e ¿ Se depositan los cobros intactos, diariamente ?f ¿ Existen empleados que se encarguen de los fondos depositados como fianza ?

3 Desembolsos en efectivoa ¿ Se efectúan todos los desembolsos mediante cheque ?b ¿ Se emplean protector de cheques mecánico controlado ?c ¿ Se exige la firma del empresario en los cheques ?d ¿ Firma del empresario los cheques únicamente después de que éstos hayan

sido debidamente rellenados ? (No debería firmarse nunca un cheque en blanco )

e ¿ Autoriza y elimina el empresario la documentación justificativa de todos los desembolsos ?

f ¿ Se guardan y contabilizan todos los cheques nulos ?



g ¿ Revisa el empresario los ajustes bancarios ?h ¿ Se emplea un fondo fijo de gastos menores ?

4 Cuentas por cobrar y ventasa ¿ Están numeradas previamente y controladas las órdenes de trabajo ?b ¿ Se obtiene de forma regular los mayores de los clientes ?c ¿ Se envían informes mensuales a todos los clientes ?d ¿ Revisa el empresario los informes antes de enviarlos por correo ?e ¿ Es el empresario la única persona que autoriza las devoluciones y descuentos

de cuentas ?f ¿ Es el empresario la única persona que concede créditos ?

Cuadro No. 01Cuestionario de Control Interno

5 Letras a cobrar e inversiones Si Noa ¿ Es el propietario la única persona que tiene acceso a las letras y certificados

de inversión ?6 Inventario

a La persona responsable del inventario. ¿ es otra diferente del tenedor de libros ?

b ¿ Se realizan inventarios físicos periódicamente ?c ¿ Se ejerce el control fijo sobres las existencias del inventario ? d ¿ Se mantienen los archivos inventario permanente ?

7 Propiedadesa ¿ Existen archivos detallados disponibles de propiedades y de depreciación ?b ¿ Conoce el empresario todos los bienes que posee la empresa ?c ¿ Es el propietario quien aprueba la retirada de los bienes ?

8 Cuentas por pagar y comprasa ¿ Se emplean ordenes de compra ?b La persona que realiza siempre las compras. ¿ es alguien diferente al tenedor de

libros ?c ¿ Se compraran de forma regular los informes mensuales de los proveedores

con las partidas de pasivo correspondiente ?d ¿ Verifica periódicamente el empresario los informes mensuales de los

proveedores si los desembolsos se efectúan únicamente a partir de las facturas ?

9 Nóminaa ¿ Es el empresario quien se encarga de contratar a los empleados ?b ¿ Podría enterarse el empresario de la ausencia de cualquier empleado ?c ¿ Es el empresario quien aprueba, firma y distribuye los cheques de la nómina ?

10 Breve comentario de las conclusiones del auditor en lo que a suficiencia de control interno se refiere.

Cuadro No. 02Símbolos Estándar para la Confección de Diagramas de Flujo



Entrada / Salida Proceso Decisión / Pregunta Inicio / Termino

Conector de línea Conector de pagina Documento Anotaciones

Fechas direccionales Visualización Preparación manual Salida manual

Almacenamiento Operación auxiliar Almacenamiento on line Documento

4. PRUEBAS DE AUDITORIA

Basadas en la evaluación del sistema.- El alcance de las pruebas o procedimientos seleccionados por el auditor, depende si el cree que los controles de la empresa son eficaces y que funcionan correctamente, tomando como base la revisión adicional de un número reducido de transacciones registradas, entonces la fiabilidad de los datos registrados debería obtenerse realizando pruebas adicionales de los controles. El medio clásico es la revisión de las transacciones a través de la selección documentos adicionales pendientes al período bajo examen y la realización de la misma revisión que n los documentos utilizados en la revisión preliminar, para confirmar las conclusiones preliminares de que el sistema funciona con eficacia y de que los datos registrados son adecuados.

Pruebas sobre las transacciones.- Según el método tradicional de pruebas sobre las transacciones ( o revisión sustantiva ), los documentos adicionales seleccionados para su revisión pueden seleccionarse de forma aleatoria, sistemáticamente o al azar. Pueden determinarse de forma objetiva o subjetiva, en donde la mayoría de los auditores dicen que la selección utilizando métodos de muestreo constituye un método objetivo en la determinación del tamaño de la muestra. Básicamente la utilización, de métodos estadísticos elimina la subjetividad de un encargo de auditoría específico y aumenta la objetividad del individuo que trata de determinar el nivel de confianza, precisión y porcentaje de error previstos para utilizar el tamaño de la muestra. La selección de muestras no determinadas estadísticamente puede efectuarse según los siguientes métodos:

Selección de bloques: Es el más clásico, es decir se selecciona un bloque natural de transacciones. El auditor podría decidir verificar el mes de Julio, que significa todos los documentos procesados por este sistema. Esto proporciona al auditor una información muy valiosa sobre el mes de julio, pero casi nada acerca de los otros once meses..Selección por grupos: Este proceso consiste en la selección de varios bloques más pequeños quizá entre 25 a 50 transacciones cada uno, para la realización de la auditoria. Constituye una mejora sobre el método de selección de bloques, ya que se seleccionan diversos grupos a lo largo de todo el año.



Selección de partidas: Según este método el auditor selecciona el número de transacciones que se han de verificar y, divide este número entre el total de documentos disponibles para la verificación (universo de la prueba). El cociente resultante es el intervalo entre transacciones que se han de verificar. Si el cálculo de la transacción da como resultado 75, entonces se seleccionar un punto de arranque, entre 1 y 75, y a continuación se verifican las transacciones a intervalos de 75 en 75.Selección aleatoria: Cuando se ha determinado el número de transacciones que se ha de verificar, éstas se selección aleatoriamente mediante una tabla u otro método de obtención de una muestra aleatoria. Este sistema asigna a cada transacción la misma probabilidad de que sea seleccionada, y normalmente da como resultado una distribución a lo largo del período y elimina la inclinación a elegir determinadas transacciones. Este método es probablemente el mejor para la selección de las transacciones que se han de verificar.

Los métodos anteriores de selección de muestras son los más corrientemente utilizados. La selección aleatoria constituye el de mayor expansión y el de la utilización del muestreo por bloques se encuentra en período de recesión.

Verificación de los controles.- El enfoque de verificación de los controles comienza por la evaluación de los estados financieros y, posteriormente de los controles para asegurar que son razonables las afirmaciones hechas en ellos. Los controles básicos inherentes a un sistema que permita asegurar la razonabilidad de un estado financiero son los siguientes:

1. Las transacciones se ejecutan de forma autorizada.2. Existe un registro de las transacciones efectuadas.3. El acceso a los activos se efectúa únicamente con autorización expresa.4. Se realiza una comparación entre los valores registrados correspondientes a los activos y

los realmente existentes.Estas medidas de salvaguarda, cuando se combinan con una clasificación correcta de las transacciones, darán como resultados unos estados financieros adecuados

Documentación.- Conforme el auditor encuentra puntos fuertes y débiles en su trabajo,

debería resumirlos en una tabla (Ver cuadro 03) . El auditor por cada punto fuerte observado, deberá seleccionar e indicar los procedimientos de auditoría básicos que resultan apropiados a esa situación concreta. Por cada irregularidad encontrada en el sistema de la empresa, debería seleccionar y documentar aquellos procedimientos que permitieran examinar con profundidad cada una de las deficiencias, además también los resultados. Por último el auditor debería seleccionar las transacciones que deben llamar la atención a la dirección e incluir sus recomendaciones para la introducción de mejoras

Cuadro No. 03Empresa Pernos & Pernos SAC

Deficiencias observadasCobros en efectivo1. El encargado de la correspondencia entrega al director de créditos los cheques y avisos de remesas recibidos de los clientes y éste los

Procedimientos de auditoría que se han de realizar1. Realizar una auditoría detallada de los cobros en efectivo durante los meses de julio y diciembre y verificar detalladamente los ajustes hechos por la

Hallazgos y conclusiones alcanzadas1. No se han observado discrepancias. El efectivo se ha registrado y depositado de manera intacta, excepto en

Recomendaciones de mejoras1. El encargado de la correspondencia debería redactar una lista de los cobros en efectivo, enviándolo junto con los avisos de remesas al jefe de créditos y al contador



entrega al jefe de contabilidad2. El jefe de créditos prepara los avisos de remesas correspondientes a cobros pendientes cuando no se reciben los primeros.3. Los depósitos se efectúan semanalmente.

empresa al 31 de diciembre.2. Establecer también una correspondencia entre todas las anotaciones y la cuentas de clientes.3. Deberá establecerse una correspondencia entre cada cobro en efectivo y el recibo de depósito autorizado y el extracto bancario.

los casos que se indican a continuación.2. No se han encontrado discrepancias.3.Algunos cheques no se depositan de forma inmediata. Se dieron explicaciones a las demoras existentes y los cheques fueron incluidos en el depósito siguiente.

principal y enviar los cheques al tenedor del mayor general.2. El encargado de la correspondencia debería preparar los avisos de remesas de pago cuando no se hayan recibido entregándolas junto con la lista.3. En vista del volumen de cobros, efectuar los depósitos diariamente,

Puntos fuertes observados1. El directos de créditos clasifica por fechas de vencimiento y revisa constantemente las cuentas de clientes.2. El contador principal recibe devueltos los recibos de depósito autorizados, comparando la cantidad en efectivo total depositada con las anotaciones en el análisis diario del saldo bancario

Limitaciones de los procedimientos de auditoría1. Obtener una copia del análisis de vencimientos con fecha del balance de situación, comprobar el vencimiento de las cuentas 12 y 16, e investigar las cuentas por cobrar morosos.

Hallazgos y conclusiones alcanzadas.1. No se han observado casos excepcionales, excepto la existencia de una cuenta durante seis meses por un importe de S/.6,500 con el cliente Los Económicos SAC, que el Jefe de Créditos considera cobrable.2. Los detalles de los cobros o recibos coinciden con los del análisis de bancos y cobros diarios.

Recomendaciones a la dirección

1. No es necesaria ninguna.2. El contador principal debería comparar periódicamente los detalles en el diario de cobros en efectivo.

5. SUGERENCIAS DE MEJORA.

Las ventajas de una carta.- La preparación de una carta o informe dirigida a la administración se sugieren las mejoras a introducir en el sistema de contabilidad de la empresa. La ley de prácticas corruptas en el extranjero, que convierte en crimen en los Estados Unidos, la existencia de una deficiencia importante en el control interno, han hecho que los auditores tengan mucho cuidado en la preparación de dichos informes para la dirección. Con frecuencia, la mayoría de los hallazgos son resultado del trabajo sobre control interno realizado ruante la fase preliminar. Es prudente redactar una carta inmediatamente después de realizar el trabajo sobre el control interno. Una buena carta para la dirección no debe contener ninguna sorpresa. Si existe algún comentario crítico sobre determinado departamento, el primero en conocerla debería ser el responsable del mismo. Esté debería reconocer que el comentario es necesario y debería servirle de aviso antes de que sea llamado a consulta por la alta dirección. En las empresas con varias divisiones y filiales, sería prudente incorporar la reacción de la dirección de cada una ellas a los comentarios hechos con respecto a las mismas. Esto



convencerá a la alta dirección de que existen un cierto consenso de que cada acción conducirá a la introducción de mejoras en el sistema.

Seguimiento.- El último en la revisión y evaluación del sistema de control interno de una empresa consiste en la revisión que realiza el auditor para determinar si la dirección ha aceptado las recomendaciones para la introducción de mejoras y las ha puesto en funcionamiento. En las revisiones sucesivas del sistema se examinarán los cambios de procedimientos para determinar si ahora funcionan correctamente. Si la dirección no adopta las recomendaciones, entonces se deberá reiterar en las siguientes cartas. Es obvio que las recomendaciones debe abarcar los puntos significativos y estar bien documentados en los papeles de trabajo del auditor y en la carta de dirección.

6.REVISIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES EN UN CENTRO DE PROCESO DE DATOS.

El auditor procederá a revisar del mismo modo que lo haría en un sistema manual o mecánico simple. La finalidad de las revisiones y sus objetivos permanecen invariables y los pasos dados para hacer la revisión y evaluación continúan siendo los señalados anteriormente. Sin embargo, los métodos o técnicas empleados por el auditor sí están sometidos a cambios, tendrá que diseñar nuevas formas y métodos para medir la eficacia de los controles del centro de proceso de datos en estudio.Entre los controles típicos que debe revisar y evaluar el auditor en un centro de proceso de datos se encuentran:

1. La organización 2. El movimiento y conversión de datos.3. El desarrollo y utilización de programas.4. Los procedimientos del procesado.5. Los procedimientos de protección

7. LOS HALLAZGOS.

7.1. Concepto.- Son aquellas deficiencias encontradas por cada componente revisado y donde se identifique debilidades o ausencia de controles, se deberá preparar una observación señalando la causa y el efecto resultante o los riesgos involucrados, si fuera necesario, indicar el monto o importe afectado. Asimismo, se efectuará la recomendación basada en términos de costo-beneficio.

7.2. Los atributos del hallazgo.- Los hallazgos contienen ciertos atributos o elementos básicos que se han ido estableciendo en forma variable, que son los siguientes:

Condición: Es el corazón del hallazgo, en el cual se describe brevemente lo que el auditor observa cuando examina con amplitud, es decir lo que discierne a través de la observación física, planificación, análisis y otras técnicas.

Criterio: Vienen ha ser los conocimientos de procedimientos y practicas, científicos, profesionales y otras condiciones que emplea el auditor para sustentar las deficiencias y soluciones que le atañen a las condiciones encontradas.

Causa: Identifica el motivo por el que las actividades se desencaminaron, es decir la causa será típicamente un fallo de la dirección. De allí que es necesario aclarar si la dirección conocía o no el problema y, en caso de ser afirmativo, por qué no actuó para corregirlo, o que acciones correctoras ha tomado o planifica tomar.



Efecto: Representa el resultado final de la condición y puede ser por tanto benéfico o indeseable. Es un elemento para convencer a la dirección de que se están realizando las políticas y de que se están alcanzando las metas, o de que estas no se han logrado y de que es necesario hacer algo.

- Conclusión: El propósito es persuadir a la dirección de la necesidad de una acción, para acercarse a las metas deseadas y establecer lo razonable de las acciones recomendadas por los auditores.

- Recomendación: Representa la opinión del auditor y refleja su conocimiento o criterio sobre las acciones necesarias para corregir las causas básicas de las deficiencias identificadas. Para que sean de máxima utilidad, deben ser positivas en su naturaleza, tan específicas como sea posible y deben designar quién tiene que actuar.

7.3. Su confección y comunicación.- Los hallazgos deben ser confeccionados en forma constructiva empleando un lenguaje sencillo y comprensible, evitando en lo posible utilizar términos demasiado técnicos. En cuanto a la comunicación de estos a los auditados y, cuando amerita el caso por flagrante irregularidad, importancia para la conducta de la empresa, deben ser comunicados en forma oportuna, no significando que los demás tipos de hallazgo deban ser comunicados con el debido tiempo para su atención.

Ejemplo:

Condición: La factura 351 de fecha 03-08-2,004 de Luis Sifuentes Castillo por S/.40,850.00, no muestra evidencia de gestiones de cobranza, tanto del jefe de cobranzas como del cajero.Criterio: La factura debió ser cobrada apenas emitida, ya que la política de la empresa es la cobranza a la presentación de la factura.

Efecto: La empresa se esta perjudicando financieramente al no contar con S/.40,850.00, con la asunción de los costos financieros por sobregiros bancarios y, a asumido el importe del crédito fiscal y el pago del IGV de S/. 5,251.10 (IGV de venta S/.6,522.27 menos IGV crédito fiscal S/.1,271.17).

Recomendación: Iniciar las acciones de cobranza e implementar y cumplir normas, que permitan hacer arqueos de documentos por cobrar por lo menos cada 15 días.

CAPITULO III

PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORIA

1. Principios contables.-

1.1. Fuentes de los principios de contabilidad.- El Consejo de Principios Contables (APB) establece en su declaración No. 4, la frase “ principios contables generalmente aceptados”. Los principios de contabilidad generalmente aceptados incorporan el consenso en un momento particular en cuanto a cómo deben registrarse los recursos económicos y las obligaciones, como activo y pasivo, que cambios deben registrarse en ellos, cuando registrarlos, cómo medir los activos, los pasivos y sus cambios, qué información y como debe desglosarse y qué estados financieros deben prepararse.



1.2. Opinión del auditor.- El Consejo de Principios Contables en su boletín No. 4, establece que la gerencia es responsable de la fiabilidad de los estados financieros de una empresa, que incluye la aplicación de los principios contables de general aceptación, que son apropiados a la empresa.La SAS No. 1 establece que el objetivo del examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión sobre la adecuación con la cual éstos presentan su posición financiera, resultado de sus operaciones y cambios en la posición financiera, en conformidad con los principios contables generalmente aceptados.

1.3. Principios de contabilidad generalmente aceptados.- Las SAS No. 5 describe que son estas costumbres, reglas y procedimientos, las normas por las que se medirá la presentación de los estados financieros.La SAS No. 1 expone que el término “principios de contabilidad generalmente aceptados”, tal como se utiliza en las normas aplicables al informe, está ideado para incluir no sólo los principios contables sino también los métodos con los que éstos se aplican.En efecto los principios contables generalmente aceptados son los sistemas emanados de las normas para juzgar la presentación de los estados financieros. De acuerdo con la SAS No. 5 que juicio debe incluirse en el caso de que:

a) Los principios contables seleccionados y aplicados tengan aceptación general.b) Los principios contables sean apropiados a las circunstancias.c) Los estados financieros, incluyendo las notas relativas a ellos, sean informativos de

los asuntos que pueden afectar a su uso, entendimiento o interpretación.d) La información presentada en los estados financieros sea clasificada y resumida de

una manera razonable, que nunca sea muy detallada, ni tampoco muy condensada.e) Los estados financieros reflejen los asuntos fundamentales y las transacciones, de

una manera que presenten la posición financiera, los resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera, exponiendo dentro de ciertos límites aceptables, que esto límites son razonables y practicables para preparar los estados financieros.

1.4. Bases comprensivas.- Adicionalmente a los principios contables generalmente aceptados, podrían utilizarse algunas otras bases comprensivas en ciertas situaciones. La SAS No. 14 limita su utilización a una serie de cuatro descripciones o circunstancias en donde tales bases pueden aplicarse.

a) Las bases de contabilidad que la entidad informadora utiliza para cumplir con los requerimientos o con las reglas del gobierno relativas a la información financiera. Ejemplos son las bases requeridas a ciertas clases de industrias especializadas como compañías de seguros, entidades bancarias, etc.b) Las bases de contabilidad que una empresa utiliza para la presentación de su declaración de impuestos sobre sociedades por el periodo cubierto por los estados financieros.c) Las bases de contabilización de ingresos y pagos en base a caja y las modificaciones de estas bases si tienen bastante justificación, tal como registrar la amortización del activo fijo o los pasivos devengados.d) Una serie definitiva de criterios que tengan una justificación sustancial para ser aplicada a todas las partidas significativas de los estados financieros, tales como el límite de precio como base de contabilización.

3. NORMAS DE AUDITORIA.



3.1. Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera.-

La reestructuración del Comité de estándares internacionales de la contabilidad (IASC) , fue reemplazada por un nuevo cuerpo internacional de harmonización contable denominada Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB).

Estos cambios ocurridos dieron lugar a que la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), señala que su objetivo es la formulación de estándares internacionales para aplicarse a los estados financieros de fines generales y cualquier información financiera de todo ente con fines de lucro.

El objetivo principal es elaborar un cuerpo básico de normas contables que puedan ser aceptadas en los mercados financieros internacionales y fomentar la convergencia de las normas contables, que permita ser aplicadas con alta calidad en la preparación de la información financiera, desarrolladas de acuerdo a los principios de transparencia, claridad y globalidad.

De tal forma que las normas que aprueben recibirán la denominación International Financial Reporting Standards (IFRS), y en castellano Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS). Todas las normas emitidas por la IASC permanecerán hasta que ellas sean mejoradas o retiradas por la nueva Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (ISAB), de acuerdo a un debido proceso competente.

En conclusión las NICs y las NIIF o NIRF (IFRS) no son lo mismo, son pronunciamientos de entes distintos, estando vigentes temporalmente los primeros, en tanto no sean modificados o eliminaos por los otros en el futuro, de allí que se estará hablando de NICs y NIIFs según corresponda, como estándar de contabilidad. 3.2. Normas Internacionales de Auditoria (NIAs).-

Las NIAS constituyen un requisito formal que se debe cumplir cuando se practica una auditoria independiente y éstas han ido adaptándose a los cambios, producto de la apertura de mercados y globalización. Estas normas que han sido emitidas por la International Federación of Accountants (IFAC), entidad que fue creada en 1977 para uniformar la normativa de los diferentes países que la conforman, de la cual Perú es país miembro, fueron codificadas en 1955 y comprende 36 secciones sobre normas y 10 secciones sobre prácticas.

IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser aún mayor para la armonización mundial de la auditoría. Es necesario precisar que durante muchos años hemos utilizado como base de nuestro trabajo y redacción de informes las denominadas “Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas’’ NAGAs , éstas han sido y son emitidas por el AICPA siglas del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, las NIAs, por su amplio espectro y países de aplicación, se constituyen en la consecuencia lógica del proceso de evaluación de las NAGAs.

En general las NIAS comparten con las NAGAs lo que conocemos como Normas generales, Relativas al Trabajo y Relativas al Informe, estas se descomponen así:

Normas Generales:

El profesional o profesionales mantendrán una actitud mental independiente en todos los asuntos relacionados con el trabajo, así como en la elaboración de sus informes.



El trabajo será desempeñado por un profesional o profesionales que tengan un adecuado adiestramiento técnico y pericia en el desarrollo de sus funciones.

Los auditores deben tener cuidado y diligencia profesional, cuando desarrolle sus labores debiendo extremar sus cuidados y guardar la confidencialidad con toda la información obtenida.

Es importante mencionar que el auditor debe ser un profesional multidisciplinario, proactivo, que se adelante a los problemas, con visión de futuro, por lo tanto, se le deben dar todas las facilidades para su desarrollo, ya que él es el que va a tener permanente contacto con el cliente y como se escucha repetidamente ‘’El Cliente es lo primero’’ pero según Tom Peter de Hal F. Rosenblath, dice que EL CLIENTE NO ES LO PRIMERO, ya que debemos concentrarnos primero en nuestra gente y luego en la satisfacción al cliente, lo que se traduce finalmente en el éxito y beneficios para todos.

Normas Relativas al trabajo:

El trabajo será planeado adecuadamente y si hay asistentes se les supervisará adecuadamente. Se obtendrá evidencia suficiente para proporcionar una base razonable para la conclusión que se

expresa en el informe. En el estudio evaluación del control interno, la base del enfoque de trabajo es el control

interno de una entidad, y de acuerdo a su estructura y cumplimiento el auditor tomará decisiones de aplicar otros procedimientos de auditoría.

Normas Relativas al Informe:

En el informe del Auditor se debe especificar si los estados financieros están preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, definidos estos como términos contables técnicos, incluyendo las reglas y los procedimientos contables que son generalmente aceptados en un momento particular y, en todo caso se debe medir los efectos del cambio de políticas .

El informe exige la aplicación uniforme de los principios contables y esta uniformidad aumenta la comparabilidad de los estados financieros de año a año. Cuando estos no se aplican uniformemente, se expone los “cambios contables”, para determinar como se contabiliza el cambio de políticas y normas contables.

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuada a menos que se especifique de otro modo en el informe y, el no hacerlo puede originar cambios en la opinión del auditor, desde una salvedad hasta una opinión negativa.

El informe requiere que el auditor exprese una opinión sobre los estados financieros o explique por qué no puede expresarla. Cuando no puede emitirse una opinión sin salvedades, el informe del Contador debe explicar las razones causantes de su modificación. Siempre que el nombre del auditor este asociado a los estados financieros, su informe debe describir cuidadosamente la naturaleza de su trabajo y el grado de responsabilidad asumida con respecto a los estados financieros.

3.3. Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).-

En el ámbito del sector público la Contraloría General de la República del Perú estableció las NAGU ( Resolución de Contraloría N- 162-95-CG, publicada en el diario El Peruano el 26-09-95) . A través de ellas, se busca que la gestión pública se haya efectuado con economía, eficacia y transparencia y de acuerdo a disposiciones legales que sean aplicables.

Asimismo, en 1998 la Contraloría emitió el Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU) y modificatorias a las NAGU, el que incluye una metodología de trabajo y los propios papeles de soporte de las pruebas



efectuadas . Estas normas son cumplimiento obligatorio y deben ser aplicadas por los auditores de la Contraloría General de la República, por los Organos de Auditoría Interna ( OIA) de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y por las Sociedades de Auditoría que van a efectuar auditoría a empresas del sector público.

Es de aplicación en este sector la auditoría financiera y la de gestión. La primera tiene como objetivo determinar si los estados financieros de la institución auditada en un período establecido presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. La Auditoría de gestión tiene como objetivo evaluar si los recursos con que cuenta la entidad son utilizados económica y eficientemente y son adecuadamente protegidos, si los resultados obtenidos han sido los adecuados de acuerdo al programa propuesto.El auditor gubernamental tiene un gran reto, para realizar su trabajo debe aplicar las NAGU, NIAs y NAGAs. 4.LOS RIESGOS EN AUDITORIA

1. Los Riesgos Profesionales.

1.1. Riesgo Profesional.- El auditor debe ser consciente del nivel riesgo que acepta al involucrarse con entidades y/o personas que pueden afectar su imagen. Es por eso que al momento de preparar la propuesta y el planeamiento, debe tomar conocimiento máximo de la entidad a auditar, de los propietarios y de los profesionales que la dirigen y asesoran. No debemos olvidar que el conocimiento del cliente y la planificación deben ser efectuados por los niveles más altos de la empresa auditora como el socio y gerente.

1.2. Riesgo del Auditor.- El auditor desde el momento que elabora su propuesta está expuesto a riesgos, que pueden dañar su imagen, que su trabajo no satisfaga al cliente, que su examen no sea eficiente y no detecte hechos importantes, entre otros. De allí que es importante este preparado para manejar los riesgos y minimizarlos, que indudablemente redundará en un reconocimiento de o los clientes.

2. Los Riesgos de Satisfacción.

2.1. Los Riesgos de Satisfacción del Auditado.- Posibilidad que el auditor no satisfaga las expectativas del cliente. Toda empresa y todo ejecutivo tienen metas y objetivos que cumplir y en muchos casos están referidos a situaciones que no puede desarrollarlas con los elementos con que cuenta, es allí donde el auditor interviene persuade al cliente, lo ausculta y determina una expectativa insatisfecha o se la crea de acuerdo a lo que ve a través de su experiencia .

Un asesoramiento, desarrollo de información d gestión, información consolidada, evaluación de procesos de negocios, énfasis en revisar una cuenta o componente, realizar un trabajo adicional a la auditoría , son ejemplos de expectativas a satisfacer .

No debemos olvidar que una expectativa satisfecha adecuadamente, prácticamente nos asegura la continuidad del trabajo en el cliente y una mejor posibilidad de atraer otros.

3. Riesgo de Auditoría.Viene a ser la probabilidad que el informe del auditor contenga errores importantes, que

pueden desestimar todo el trabajo realizado

3.1. Riesgo Inherente.- Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad producto de una situación que la entidad a auditar no puede controlar, es el riesgo intrínseco, también llamado riesgo de



negocio. Puede corresponder a la empresa en general, como por ejemplo: riesgos por la variación constante del tipo de cambio, cambio del sistema de cómputo, precios regulados por el gobierno . En otros casos, afectan a la unidad de negocios, tal como ubicación geográfica, tipo de producto que elabora.También puede afectar a una cuenta o componente en particular, cliente o proveedor único, productos volátiles riesgo de almacenamiento.

3.2. Riesgo de Control.- Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la empresa no prevenga o no detecte errores o irregularidades significativos. Falta de protección de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles gerenciales no realizados, deficiencias en cálculos de planillas que redundan en resultados, son situaciones que corresponden a deficiencias que debe evitar un adecuado sistema de control.

Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresas auditada. El auditor debe tomarlos en cuenta por varias razones, lógica identificación de los riesgos a los que está expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la selección de sus procedimientos de auditoría, principalmente.

En resumen, cuanto mayores son los riesgos inherentes y de control el enfoque de auditoría será más conservador y buscará los mayores niveles en la calidad de la evidencia. 3.3. Riesgo de Detección.- Posibilidad que el informe de auditoría exprese una opinión no apropiada o contenga errores significativos. Lo que hace el auditor es una adecuada selección de los procedimientos a ejecutar en función de los riesgos inherentes y de control identificados, a fin de evitar o disminuir este riesgo. Si el auditor realiza su examen de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, su riesgo de detección se verá disminuido.

De Acuerdo con el proceso de la auditoría, los riesgos tienen que ser identificados fundamentalmente en la Etapa de Planificación, y que como se ha mencionado, el riesgo de auditoría debe ser minimizado y esto se logra con la adecuada elección de los procedimientos.

LOS RIESGOS EN AUDITORIA


RIESGO



RIESGO PROFESIONAL(INVOLUCRARSE)

RIESGO DE SATISFACCIÓN AL CLIENTE

(EXPECTATIVAS


Inherente De Control De Detección

RIESGO PROFESIONAL


POSIBLES EFECTOS Ver afectadas la imagen Profesional

EJEMPLOS Gerencia con mala reputación. Empresa con evidente deterioro en sus resultados. Empresas relacionadas con otras que realizan operaciones

sospechosas. Asesores legales que también defienden a narcotraficantes. Empresas que han sido relacionadas con el lavado de dinero. Empresas cuyos compromisos públicos de ventas y obtención de

resultados son desmesurados. Empresas con reiterado incumplimiento de sus obligaciones. Empresas sancionadas y/o multadas por la administración

tributaria. Empresas con mayor visibilidad pública, que cotizan en bolsa.


RIESGO

POSIBLES EFECTOS Rechazo del cliente al ver insatisfechas sus ExpectativasEJEMPLOS:

No dar recomendaciones importantes. No dar énfasis en la revisión de un componente que fue solicitado expresamente. Incumplir ofrecimientos de asesoría legal y tributaria. Emitir la carta de Control Interno en fecha inoportuna o con retraso. No incluir en el equipo de auditoría el especialista ofrecido. No cumplir con los plazos en la emisión de informes


RIESGO POSIBLES EFECTOS


RIESGO DE SATISFACCIÓN AL

CLIENTE

DE AUDITORIA

Riesgo Inherente

Riesgo de Control

Errores o irregularidades importantes

SI SE IDENTIFICAN

Se previenen o detectan por el sistema de control

interno

NO


SI NO ES ASI

EJEMPLOS:

Riesgo inherente

Introducción de nuevos productos. La competencia ha reducido el precio de un producto similar o igual al nuestro. Se ha incrementado el nivel de utilización de la planta. Los principales proveedores están experimentando dificultades financieras y podrían

interrumpir la distribución de insumos y suministros importantes. Las compras a ciertos proveedores se tienen que realizar en moneda extranjera y a plazo

mayor a un año. Se realizan importantes transacciones con empresas vinculadas. Importante incremento o disminución del personal. Cambio en el método de financiamiento para la adquisición de bienes de activos fijos. La bolsa de valores se encuentra afectada por factores externos y los precios de las acciones

están muy volátiles. Inversiones significativas en empresas vinculadas. Alto índice de endeudamiento. Modificación de los procedimientos de cobranza. Incremento de deudores por venta al crédito.

Riesgo de Control

No se realizan revisiones periódicas de los costos laborales. Las liquidaciones de los empleados cesados/ retirados no son controladas adecuadamente. El proceso de aprobación para adquirir activos fijos es inadecuado. Diferencias significativas entre el inventario físico de activo fijo y los registros contables. Los valores no son protegidos adecuadamente. No se actualizan periódicamente las inversiones de acuerdo a valores de mercado. Los cálculos de amortización de los seguros y alquileres pagados por adelantado y de los costos

diferidos e intangibles no se revisan periódicamente. No existen límites de crédito debidamente formalizados. Falta de conciliación de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados. Diferencias frecuentes entre las cantidades despachadas y las requeridas para la venta. Los registros permanentes entre las cantidades despachadas y las requeridas para la venta. Los registros permanentes de existencias no son confiables. Las compras de insumos exceden los requerimientos de producción. Se ha realizado numerosos pagos duplicados a proveedores.

Riesgo Global


Riesgo de Dirección

Se identifican por aplicación de procedimientos de

auditoria

Opinión sujeta a error


Adicionalmente a los riesgos de auditoría tratados, la acumulación de éstos nos puede llevar a proyectar la probabilidad de la ocurrencia de errores. Como ejemplo, podemos citar que a varios factores de riesgos importantes, el riesgo que asume el auditor es alto y por lo tanto, mayor posibilidad que ocurran errores.

FACTOR DE RIESGO RIESGO SIGNIFICATIVIDAD OCURRENCIA DE ERRORES

Varios e importantes Alto Muy significativo ProbableAlgunos Medio Muy significativo PosibleAlgunos pocos importantes Bajo Muy significativo ImprobableNo existen Mínimo No Remota

En la identificación de los riesgos se trabajan con tres niveles como son: Alto, Medio y Bajo.

6. INVESTIGACIÓN GENERAL Y PARTICULAR DE LA EMPRESA.

6.1. Conocimiento del negocio de la entidad.- Generalmente los primeros pasos que da el auditor en el proceso de planificación es el conocimiento del negocio del cliente. La SAS No. 22 obliga al auditor a obtener un grado de conocimiento del negocio, que le permita planificar y realizar su revisión de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este conocimiento ayuda al auditor a:

Identificar las áreas que podrían requerir consideración especial. Evaluar las situaciones en las que se producen, procesan, revisan y acumulan los datos de

contabilidad de la organización. Evaluar la racionalidad de las estimaciones como la valoración de inventarios, asignaciones por

depreciación de cuentas dudosas y grado de terminación de los contratos a largo plazo. Valoración de la racionalidad de los representantes de la dirección. La formación de una opinión sobre la coherencia de los principios de contabilidad aplicados.

6.2. Información básica.- La SAS No. 22 establece, además que el auditor debería considerar también algunas cuestiones que se refieren al sector en que opera la empresa, como la situación económica, disposiciones regulatorias del gobierno y los cambios tecnológicos, en la medida en que afecten al examen. Si el auditor observa que pueden aparecer problemas de auditoría o de contabilidad poco usuales o si el cliente pertenece a un sector industrial muy especializado, el auditor debería considerar la realización de un estudio de su parte o a través de asistentes especializados.

6.3. Las entrevistas iniciales.- Las entrevistas iniciales con la dirección y personal supervisor de un nuevo cliente constituyen uno de los aspectos vitales de un nuevo encargo. A través de estas entrevistas el auditor puede hacerse una idea global del negocio del cliente y de su organización y características de funcionamiento. La SAS No.22 señala que tales asuntos, incluyen: tipo de negocio y tipos de productos y servicios, estructura de capital, partes relacionadas, situación de las fábricas y métodos de producción, distribución y sistemas de remuneración. Las entrevistas básicas son las que tienen con la dirección de la empresa, para conocer los planes y políticas, que pueden afectar a los estados financieros y los aspectos relacionados con el negocio y sector a que pertenece la empresa y los requisitos legales y disposiciones regulatorias importantes.

6.4. Agenda para los comentarios iniciales.- La agenda incluye los siguientes aspectos: Alcance del encargo: El alcance incluye cualquier limitación o restricción conocida, es decir

queda definido en la reunión, con frecuencia por escrito. Consideraciones fundamentales de auditoria: Las conversaciones deberían incluir asuntos como

los procedimientos que se han de seguir en la verificación de los inventarios, la confirmación de



los cuentas a cobrar, la inclusión de las sucursales o filiales en el extranjero, si el examen de tales entidades ha sido ya realizado por otros auditores, etc.

Informes: Se revisan los informes del ejercicio anterior para establecer las necesidades del año en curso y determinar los cambios de formato.

Fechas límite: Se establecen fechas límites para la finalización de cada fase de trabajo, comenzando por la fecha de emisión del informe y a partir de ahí avanzando hacia atrás en el tiempo.

División de responsabilidades: Se establecen responsabilidades para la preparación de los programas y análisis. Es deseable lograr una utilización máxima del personal de la empresa cliente para trabajos rutinarios.

Coordinador de la empresa cliente: Para los encargos de mayor envergadura, se nombra un coordinador de trabajos de auditoria entre el personal de la empresa cliente, para minimizar el tiempo administrativo innecesario que tendrá que emplear el auditor.

Disposiciones de carácter físico: Deberían establecerse las necesidades de espacio de trabajo para cada fase del encargo.

Auditoria asistida por ordenador: Cuando el cliente disponga de un ordenador, debería establecerse un plan para proporcionar los elementos necesarios para realizar una auditoria asistida por ordenador. Deberá determinarse si el cliente nos proporcionara un ordenador de su propiedad con la información o nos proporcionara los archivos de datos necesarios para trabajarlos en otro ordenador.

6.5. Recorrido por oficinas y fábricas.- La opinión o interpretación inicial del auditor puede verse mejorada si éste realiza visitas a las oficinas y fábricas principales del cliente. Un auditor de experiencia podrá enterarse de gran cantidad de detalles referentes al sistema de contabilidad y controles de la empresa visitando la sede de la entidad y observando cómo el personal realiza sus trabajos diarios.

6.6. Recopilación de la documentación preliminar.- Durante el curso de estas entrevistas y las visitas a la fábrica y oficinas, el auditor estudiará y a menudo se le indicará que así lo haga, muchos registros y documentos diferentes. Entre estos podría incluirse:

Declaraciones de normas y resúmenes de planificación de la empresa o sus subdivisiones principales.

Organigramas y descripciones de programas. Información financiera preparada por el personal de empresa, como estados financieros,

presupuestos, informes de costos y de variaciones, etc. Documentos legales importantes, como la escritura de constitución, los estatutos de la

sociedad, actas de las reuniones de los directivos, préstamos concedidos y contratos o arrendamientos de importancia.

Manuales de control interno o procedimientos que cubran actividades de control de contabilidad y administrativos.

CAPITULO IV

PLANIFICACIÓN, SUPERVISIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE AUDITORIA

1. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA.

1.1. Generalidades.-



La planificación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoria. El proceso de planificación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso ala información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal información, e incluye la planificación del número y la capacidad del personal necesario para realizar la auditoria. La naturaleza, distribución temporal y alcance de los procedimientos de planificación del auditor varían según el tamaño complejidad de la entidad bajo auditoria, de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad.

Durante mucho tiempo se ha considerado que la planificación constituye uno de los aspectos más importantes de un auditoria y así se ha reconocido específicamente repetidas veces en las declaraciones del AICPA. La declaración sobre normas de SAS N-1,que es un resumen de las declaraciones anteriores sobre procedimientos de auditoria ,incluye la planificación en la Primera Norma de ejecución del TrabajoEl trabajo de los asistentes, si existen, se ha de planificar y supervisar correctamente. En marzo de 1968, el AICPA, público la SAP n-22,Planificación y Supervisión, que sirve de guía al auditor independiente que realiza un examen según las normas de auditoria generalmente aceptadas de las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación.La necesidad de realizar una planificación ha sido todavía más destacada por los recientes avances en el campo de la auditoria por ordenador, la mayor utilización de las técnicas de muestreo estadístico y otros procedimientos cuantitativos y por los cambios introducidos en las técnicas de auditoria ,como la confección de diagramas de flujo, revisión analítica y la auditoria recurrente. Estas mejoras han sobrepuesto una dimensión adicional al problema, ya complejo de planificación de una auditoria . Por ejemplo, en el caso de una aplicación para ordenador, la planificación debe afectar también a propio sistema y necesidades del cliente, ya que sus aplicaciones para la auditoria pueden ser impracticables o increíblemente costosas. La planificación es imprescindible si se pretende que el auditor realice sus trabajos con la máxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado costoso para el cliente. En consecuencia, el auditor deberá utilizar el personal de contabilidad y auditoria interna del propio cliente, en el mayor grado posible. Además el auditor no solamente debería mostrarse cauteloso den la planificación de los procedimientos que considera necesarios, sino que también debería prepararse para la eventualidad de tener que realizar procedimientos que no considere necesarios.

1.2. Admisión de un nuevo cliente.-

Las visitas iniciales al considerar la aceptación de u posible cliente, generalmente el auditor se reunirá con dirección de la entidad y efectuará un recorrido por las oficinas e instalaciones de la fábrica. Durante este proceso, se pueden incluir visitas adicionales y o implicar a varios miembros del personal del auditor, con diferentes conocimientos, el auditor debería lograr una interpretación de las necesidades y exigencias dela dirección y recopilar los datos preliminares necesarios para tener una visión global del posible compromiso y estimar sus honorarios .Antes de decidir si aceptar o no el nuevo cliente, el auditor debería establecer varias normas y procedimientos, como se establecen en la Declaración sobre normas de control de calidad del AICPA. Las normas de control de calidad del AICPA (QC) No. 1, regula las normas para la admisión de un nuevo cliente:

Obtener y revisar la información financiera disponible referente al posible cliente, como los informes anuales, estados financieros mensuales, declaraciones de registro entre otros informes.

Averiguar a través de terceros cualquier información referente al posible cliente y a la dirección y ejecutivos principales que pudiera tener peso en la evaluación del futuro cliente.



Pueden estar orientadas hacia los banqueros, asesores legales, inversionistas, aseguradoras y, otras del mundo financiero que pudieran tener conocimiento del futuro cliente.

Considerar las circunstancias que harían que la firma viera que el compromiso requiere una atención especial o presenta riesgos inusuales.

Evaluar la independencia y habilidad de la firma auditora para prestar sus servicios al futuro cliente.

Asegurarse de que la aceptación o admisión del cliente no violaría los requisitos de la agencia regulatoria de la administración, ni los códigos de ética profesional del AICPA.

1.3. La carta de compromiso.-

Las cartas deben redactarse con precisión ya que podrían servir de testimonio en caso de controversia o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios de audiencia. Los elementos claves son:

- Dirección y saludo: La carta debe estar dirigida al ejecutivo responsable con poderes legales.- Identificación de todas las entidades incluidas: Deberán enumerarse todas las empresas u

otras entidades que se han de auditar, en lugar de referirse a ellas en forma global, tal es el caso de las filiales.

- Identificación de los estados que se han de examinar: Se refiere a los estados financieros que se han de incluir en el examen del auditor.

- Alcance del examen: La carta de compromiso debe incluir una declaración del alcance del trabajo del auditor, haciendo referencia las normas de auditoría generalmente aceptadas y a la realización de pruebas sobre datos y procedimientos de contabilidad.

- Declaración de responsabilidad del auditor: Proporcionar una imagen clara de las limitaciones de la responsabilidad que está dispuesto a asumir el auditor, en donde suele mencionarse el riesgo inherente de que no detecte los errores o irregularidades.

- Otros servicios incluidos en el compromiso: Generalmente se fija otros servicios al margen del examen básico y los estados financieros fundamentales que se incluye en el acuerdo de compromiso.

- Acuerdos sobre los honorarios y limitaciones de servicios: Habitualmente incluyen un párrafo sobre el acuerdo de honorarios a percibir incluyendo la base de facturación y cobranzas y, las limitaciones de los servicios incluidos.

- Solicitud de confirmación: Las cartas de compromiso solicitan aceptación de la misma por escrito, de allí que en el último párrafo de la carta suele utilizarse para solicitar tal confirmación.

- Otras disposiciones: Se suele añadir otras disposiciones en la carta, como por ejemplo una declaración de la Comisión de Valores.

1.4. Consideraciones especiales de planificación.-

El auditor debe satisfacerse con los saldos al principio del período en estudio y con la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad durante el ejercicio anterior, de allí que se deberá consultar al auditor anterior, como tomar parte del examen realizado por otros auditores, la de los auditores internos, la utilización de otros profesionales especialistas, como la utilización de computadoras. 1.5. Evaluación y elaboración de la carta de control interno.-

En los resultados de evaluación, el auditor a través de la aplicación de las pruebas de cumplimiento, puede identificar situaciones o debilidades en los sistemas contables y de control, que deberán ser informadas a la brevedad al más alto nivel jerárquico. En algunos casos lo hace verbalmente, cuando no se trata de algo muy relevante, pero generalmente lo hace por escrito a través de la denominada Carta de Control Interno.



Hasta donde sea posible se debe adelantar la comunicación de estas situaciones a través de ‘’Memos’’. Si bien es cierto se sacrifica lo formal, se obtienen grandes beneficios al tomar decisiones en su oportunidad.

La principal fuente de identificación de debilidades es la planificación en detalle, ya que es en esa parte del planeamiento donde conocemos y describimos el sistema de control.

La Elaboración de la Carta de Control Interno, el auditor previamente debe orientar sus comentarios a las acciones del cliente, poniendo énfasis en los beneficios de las recomendaciones, más que en las deficiencias de los procedimientos.

Las recomendaciones deben tener expresiones positivas ante todo, con palabras justas y moderadas que enfaticen los beneficios resultados de la aplicación del control interno.

Por ejemplo: escribir ‘’Recomendamos la necesidad que una persona distinta a la que realiza la operación, revise periódicamente’’, en lugar de decir ‘’Identificamos que los controles no funcionaban porque no se efectuaban revisiones posteriores a la realización de las operaciones ’’. Es decir enfatizar la recomendación y no la observación.

En la elaboración del informe, sea breve y específico, es decir incluir solo lo esencial para la comprensión del lector, sin generalidades, recurriendo a un lenguaje vago que confunda al lector.

Ejemplo: Es conveniente eliminar palabras tales como, “’En nuestra auditoría de....,notamos que..., ‘’De acuerdo a la revisión efectuada.....’’ y sustitúyalas por una descripción concisa de la situación.

En el informe se debe evitar la jerga técnica, es decir emplear términos técnicos y la jerga profesional, que aparentan demostrar que uno es experto y que conoce mucho del tema, pero que al final perjudican el objetivo que guardan las recomendaciones, el cual es comunicarlas en forma efectiva.

En la elaboración del informe evite superlativos, palabras tales como, ‘’óptimo’’. ‘’mejor’’, ‘’más efectivo’’, ’’les aseguramos...’’, que denotan mayores expectativas y seguridad de entregar más de lo prometido, que no se condicen con una carta de control interno. Pero si utilizamos palabras como ‘’probablemente’’, ‘’posiblemente’’, ‘’usualmente’’, ’’aparentemente’’, etc. Sin embargo su uso no debe ser excesivo, pero pueden ayudar a evitar malentendidos o expectativas que los hechos no justifican.

Debemos en nuestro informe asumir una actitud de empatía, es decir el tacto y la firmeza en nuestros comentarios nos permiten convencer al lector del valor de nuestras observaciones y recomendaciones. Los comentarios pueden ser desfavorables, para algunas personas responsables, debiéndose evitar la referencia a individuos específicos. Se debe enfatizar las debilidades en las funciones y en los procesos, en vez de las personas . Indicar el hecho objetivo y no la falta de la persona.

Al informe se debe acompañar cifras o cuadros, de ser lo más posible como, cifras, porcentajes, ratios o cuadros que sirvan para dimensionar o cuantificar los problemas y demostrar su necesidad para acciones, específicas mensurables.

1.6. EL PROGRAMA DE AUDITORIA.

El programa de auditoría constituye el plan de acción para guiar y controlar el examen, describiendo en términos generales, el alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor expresar una opinión sobre los estados financieros y facilita un método ordenado, para indicar, administrar y anotar la ejecución de los procedimientos de auditoría mediante los cuales se va a efectuar ese trabajo.



Cumplen los siguientes objetivos:a) Facilitar el acceso al trabajo en forma ordenada y planeada.b) Proporcionar los datos sobre la apreciación de los procedimientos de contabilidad de la compañía y la amplitud y eficacia de su control interno, para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría.c) Facilitar una constancia del trabajo realizado, incluyendo los cambios efectuados en el transcurso del examen, de acuerdo a las circunstancias.

1.6.1. Importancia y definición.

El concepto de importancia es algo que solo puede evaluarse a la luz de cada caso específico, que representa un elemento de gran consideración en todo el trabajo del auditor.

Podemos definir a los programas de auditoría como: El medio ordenado de control de la intervención, de acuerdo con ciertas instrucciones.

1.6.1.1. Preparación y empleo.

Oportunidad de preparar el programa: Cuando se realiza la primera auditoría se desarrolla un programa tentativo, teniendo en cuenta la revisión de los programas de contabilidad y de control interno y a medida que se practican las pruebas y se acumulan evidencias, el programa tentativo pude irse modificando. Se recomienda en la primera auditoría, revisar los procedimientos y preparar el programa al iniciar cada fase de ésta, en vez de intentar la preparación del programa de una sola vez antes de comenzar el trabajo.En las auditorias periódicas, el momento más oportuno para preparar el programa tentativo es, generalmente tan pronto como se completa la auditoría del año anterior, ya que en ese momento los procedimientos contables y operativos se encuentran claramente gravados en la mente del auditor.

La preparación en la primera auditoría lo prepara, por lo general, el gerente y el senior y en una periódica lo prepara el senior o la persona encargada o responsable.

1.6.1.2. Mejoramiento de la eficacia de los procedimientos de auditoría.

Las formas de aumentar la eficacia de las normas de auditoría, pueden ser: a) Obtener mayor ayuda del cliente. b) Utilizar con más efectividad los medios mecánicos. c) Efectuar más pruebas de los procedimientos y controles y menos verificación detallada de los procedimientos y controles y menos verificación detallada de las cuentas y d) Organizar mejor los papeles de trabajo.

La perspectiva de las auditorias periódicas es que son una prolongación de todas las auditorias anteriores practicadas por la compañía auditora.

1.6.2. Clasificación.

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, los cuales podemos clasificar: a) Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan y, b) Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.

Desde el punto de vista de detalle los programas se clasifican:Programas generales: Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos

de auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso.Programas detallados: Son aquellos en que se describe con mucha minuciosidad, la forma

práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.



A CONTINUACIÓN DETALLAREMOS LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEBEN CONSIDERARSE EN TODA AUDITORIA.

1. Revisión de los procedimientos de contabilidad y de control interno, incluyéndose la preparación o modificación de memorándums, el desarrollo del programa corriente de auditoría y la preparación de un memorándum de recomendaciones (blueback)

2. Pruebas de los procedimientos y eficacia del control interno, estas incluirán: ventas, embarques y facturación, compras, recepción y cuentas por pagar y planillas.

3. Revisión de las operaciones y de los cambios en la situación financiera, así como las variaciones importantes con el año anterior, que se hayan producido hasta la fecha del examen preliminar.

4. Revisión de conciliaciones de las cuentas bancarias de fondos fijos, de planillas o de provisiones de trabajo. Estas conciliaciones pueden verificarse en fecha preliminar, cuando existe un buen control interno.

5. Análisis de los valores negociables y de las cuentas de inversiones y pruebas de las transacciones registras en relación con los mismos.

6. Circularización de cuentas por cobrar, conciliación de los mayores auxiliares con los totales de las cuentas de control, pruebas de análisis de la antiguedad de las cuentas de clientes y evaluación de la reserva, para cuentas incobrables.

7. Observación de los inventarios físicos, pruebas de exactitud matemática, pruebas de valoración, revisión con vista de determinar posibles antiguamiento o existencias excesivas y estudio preliminar del problema de costo o mercado, el más bajo.

8. Visita a las oficinas y fábrica, revisión y pruebas de las adiciones y retiros en los activos fijos, gastos de mantenimiento y gastos de depreciación.

9. Pruebas selectivas de los pagos por adelantado, los cargos diferidos y los activos intangibles, estudio de la cobertura de seguros, confirmación selectiva de los depósitos, anticipos para gastos de viaje, etc.

10. Análisis del movimiento en las cuentas de pasivo a corto y largo plazo, examen de efectos (documentos) pagados, revisión de escrituras de fideicomiso y convenios de préstamos y estudio de los requisitos, convenciones y restricciones contenidos en los mismos.

11. Circularización de las cuentas por pagar, si un sólido control interno lo permitiere.12. Análisis y pruebas de pasivos acumulados y cuentas de reservas, revisión de las

condiciones relativas e impuestos sobre las ganancias, incluyendo la revisión de informes rendidos por inspectores fiscales.

13. Análisis y pruebas de las cuentas de capital en acciones y superávit (reservas) y revisión de las actas de la empresa hasta la fecha.

14. Revisión de las cuentas de ingresos, análisis de investigación de las ventas y utilidades brutas por líneas de productos, etc.

15. Revisión de costos y gastos, análisis de variaciones importantes en comparación con el año anterior, pruebas de los datos que respaldan ciertas cuentas, por períodos limitados.

16. Estudios de posibles problemas de presentación de los estados financieros y delos ajustes importantes de auditoría.

17. Preparación de modelos para borradores de estados financieros, informe largo, informe para la comisión de valores y bolsa, anexos (cédulas) para la declaración de impuestos, etc.

18. Determinación de la ayuda que habrá de prestarnos la compañía antes del trabajo final o durante éste.



Desde el punto de vista de su relación con el trabajo concreto tenemos:Programas estándar: Son aquellos en que se enuncian los procedimientos de auditoría a seguir en

casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.

Programas específicos: Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación particular. Algunos autores consideran que existen dos tipos: - Los predeterminados que es una lista detallada de los procedimientos de auditoría, que se intentan seguir, lo más estrictamente posible a través de toda la revisión. – El progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisión, se dejan los detalles del trabajo para llenarse a medida que éste avanza.

1.6.3. Contenido de los programas.El contenido de los programas de auditoría puede estudiarse tomando en consideración: Su

forma y Su fondo.

Forma.- Desde este punto de vista los programas de auditoría deben contener las siguientes columnas:1. Número de procedimiento de auditoria.1. Descripción del procedimiento.2. Firma o iniciales de los auditores que llevan a cabo la revisión.3. Fecha.4. Observaciones para hacer la referencia a los papeles de trabajo.

Fondo.- En función de éste, los programas de auditoría deben incluir procedimientos que no sólo se limiten al reconocimiento de los registros de contabilidad, sino también prever procedimientos que vayan más allá de dichos libros y registros, como son: analizar correspondencia, obtener información de terceros, revisión de libros de actas, etc.

Los procedimientos que deben utilizarse en cada una de las áreas que comprenden los estados financieros, así como la oportunidad de su aplicación, deben quedar perfectamente definidos en los programas.

Al llevar a cabo los trabajos en cada una de las áreas de los estados financieros, el auditor encargado de la revisión podrá realizarlos, utilizando los procedimientos de auditoría que se detallan en el programa estándar y que según su criterio sean aplicables.

Ejemplo: Contenido de un programa de auditoría.

JOSE CARLOS MARIÁTEGUI CONTADORES – AUDITORES SOCIEDAD CIVIL

PROGRAMA DE AUDITORIA CLIENTE : Tuercas & Tuercas S.A.C. CUENTA : Caja y Bancos. PERIODO : Al 31 de Diciembre de 2,003No. PROCEDIMIENTOS HECHO

PORFECHA REFER.

P/T

1

2

Objetivos de Auditoría:Comprobar la existencia y autenticidad de los fondos que aparecen en el balance de situación.Comprobar que no se han producido omisiones y que los fondos



3

4

5

6

1

2

3

4

5

sean propiedad de la empresa.Determinar que los saldos estén correctamente presentados en el balance de situación de conformidad con los PCGA y, aplicados uniformemente, es decir con las mismas bases de ejercicios anteriores.Determinar que las notas a los estados financieros contengan todas las informaciones básicas y adicionales que con respecto a estas partidas, exigen los PCGA, es decir desgloses de restricciones y existencia de moneda extranjera si sus importes son significativos. Verificar la correcta valoración de la moneda extranjera y fondos que no son propiamente dinero de curso legal (divisas, metales preciosos, etc.)Determinar si los procedimientos de control interno relacionados con la entrada y salida de efectivos son adecuados y eficaces.

Procedimientos de Auditoría:Obtener una descripción de la política del cliente acerca del corte de transacciones en efectivo. Concluir sobre su adecuidad y consistencia con el año anterior.Verificar la existencia y propiedad de los fondos:

a) Pedir confirmación independiente de todos los bancos con los que ha operado el cliente durante el año.

b) Si los importes reflejados por “caja” son importantes o si no han sido verificados durante una visita interina, contar algunos o todos los fondos de caja, reconciliando las cantidades verificadas con las reflejadas en el balance o en el libro auxiliar de caja.

Asegurarse que los saldos en bancos estén libres de cargas o restricciones mediante la revisión de las confirmaciones recibidas así como por conversación con la gerencia, respaldada, en su caso por representación escrita.Verificar la exactitud matemática:

a) Obtener listado de los saldos de caja y bancos y comprobar sumas.

b) Comprobar los saldos reflejados con el libro mayor y con el balance.

c) Obtener y verificar conciliaciones para todas las cuentas bancarias a la fecha del balance.

Revisar anomalías:a) Preparar un cuadro de transferencias entre cuentas

bancarias, indicando el alcance, el número de semanas anteriores y posteriores a la fecha del balance.

b) Solicitar a los bancos que nos envíen directamente una copia del extracto bancario, indicando el alcance, el número de semanas para el período posterior a la fecha del balance.

c) Revisar todas las confirmaciones bancarias recibidas para asegurarse que todas las partidas que aparecen estén, debidamente reflejadas en los estados



6

7

financieros.d) Identificar mediante revisión de las conciliaciones

bancarias, cantidades pendientes importantes y aquellas que no han sido registradas, (en banco o en libros) en un período razonable y asegurarse que no existen anomalías.

Asegurarse que los intereses pasivos y activos devengados hasta la fecha del balance están debidamente reconocidos.

Redactar un memorándum resumen con comentarios y conclusiones sobre el trabajo realizado.

1.7. Asignación de personal.-

La QC No. 1 dispone que para dar una seguridad razonable al trabajo deberá ser realizado por personas que disponen del grado de preparación técnica y facultades que requiere la situación.

2. SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA.

2.1. Generalidades.- La obligatoriedad de la supervisión y la revisión de los trabajos realizados deben ser competentes y por lo tanto los auditores jefes deben estrechar la supervisión de la misma.

2.2. Elementos de supervisión.- Los supervisores deben ser capaces de interpretar los conceptos de supervisión de tal forma que puedan adaptar su trabajo a las nuevas situaciones. Deben considerar los siguientes elementos:

- Establecimiento de objetivos.- Planificación.- Organización.- Dirección.- Control.

2.3. Realización de la auditoria.- En esta fase se cumple con lo planificado, es decir, se aplican los procedimientos seleccionados. No solo se aplican los programas de trabajo, existen otras situaciones que deben revisarse en coordinación con ellos, pero en programas por separado, es el caso de las posibles contingencias, los seguros y los eventos posteriores.

En vista de la importancia que se le da al sistema de control interno y a los procedimientos de contabilidad, a efectos de determinar el alcance del examen, siendo esencial que el auditor mantenga una relación detallada y ordenada de la revisión que efectúe para apreciar la extensión y efectividad del sistema existente.

2.3.1. Validación del planeamiento: Previo a la aplicación de los procedimientos seleccionados en la planificación, se debe confirmar los sistemas administrativos contables y de control, es decir genera confianza sobre todo en los casos en donde la ejecución no se realiza inmediatamente después de la planificación.

2.3.2. Contingencias y Seguros: Contingencias, son aquellas situaciones o conjunto de circunstancias que implican un grado considerable de incertidumbre, el cual a través de un evento futuro relacionado con ellas, puede resultar en una pérdida. Ej, puede resultar un pasivo o una pérdida, los juicios pendientes, demandas o posibles demandas de pago de mayores impuestos, reclamaciones de terceros en relación a productos que se vendieron.



Las contingencias importantes deben ser dadas a conocer en los estados financieros o en notas anexas a éstos. Ejemplo de programa.

JOSE CARLOS MARIÁTEGUI CONTADORES – AUDITORES SOCIEDAD CIVIL

PROGRAMA DE AUDITORIA

CLIENTE : Tuercas & Tuercas S.A.C. CUENTA : Contingencias PERIODO : Al 31 de Diciembre de 2,003

No. PROCEDIMIENTOS HECHOPOR

FECHA REFER.P/T

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2

3

Objetivos de auditoría:Comprobar que todas las contingencias de importancia estén mencionadas en los estados financieros o en notas a los mismos.Determinar, en los casos en que el resultado de las contingencias se puede anticipar razonablemente y redundará en pérdidas para el negocio, que se hayan hecho las provisiones necesarias en la contabilidad.Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por la importancia de éstas el auditor puede tener la necesidad de emitir un dictamen con salvedad, o de abstenerse de opinar.

Es importante determinar si la cobertura de seguros es apropiada y suficiente, existiendo diversos tipos de seguros contra pérdidas que pueden obtenerse sobre inventarios.

Al examinar si la cobertura de seguros es apropiada y suficiente, el auditor debe cerciorarse de los siguientes aspectos:

a) Dondequiera que se halle situado el inventario debe estar cubierto.b) El beneficiario del seguro debe ser el cliente del auditor o propietario de un gravamen sobre el

inventario.c) Debe analizarse la operación de las cláusulas de seguro de coparticipación.d) Deben observarse las fechas de expiración de la póliza, puede confiarse que se renovaran a su

vencimiento, pero el auditor no debe confiar en otros.e) Si la póliza se extendió originalmente sobre una base provisional, deben verificarse las

devoluciones de las primas.f) Las devoluciones de primas deben acreditarse a las cuentas apropiadas.g) Cuando se adquiere un seguro adicional, bajo las pólizas en vigor para cubrir aumentos de

inventario, deben examinarse los informes sometidos mensualmente a la compañía de seguros para que concuerden con la facturación de la compañía de seguros.

2.3.3. Eventos Posteriores: Existen dos tipos de eventos subsecuentes que afectan la información que proporcionan los estados financieros y que consecuentemente es necesario que sean considerados y evaluados por la administración de la empresa, por el auditor o ambas partes:



a) Eventos posteriores que rectifican las estimaciones o hipótesis que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros y que se traducen en una modificación de la información proporcionada por estos últimos, mediante el registro contable del ajuste.

b) Eventos subsecuentes que sin referirnos a los hechos, hipótesis o estimaciones que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros y consecuentemente, no modifican la información por ellos presentada, sino por el contrario la amplían. Estos eventos se refieren a situaciones que no existían a la fecha de los estados financieros y que surgieron con posterioridad a esa fecha antes de la emisión del dictamen.

Ejemplos de eventos subsecuentes que requieren de un ajuste a los estados financieros serían:

Resultado de demandas o juicios iniciados en contra de la empresa con anterioridad a la fecha de los estados financieros y que afectan en forma importante a los mismos.

Devoluciones importantes sobre ventas registradas en el ejercicio auditado.

Ejemplos de eventos subsecuentes que amplían la información:

Modificaciones a la estructura del capital social y aumentos o disminuciones del mismo. Adquisiciones importantes de activos fijos. Emisión de obligaciones o contratación de pasivos importantes. Demandas o juicios iniciados en contra de la empresa sobre hechos acaecidos con posterioridad

a la fecha de los estados financieros. Restricciones o limitaciones a las operaciones de la empresa como consecuencia de

disposiciones gubernamentales o contractuales.

2.4. Culminación del Trabajo y el Informe.2.4.1. Evaluación de los procedimientos: Culminada las acciones debemos ejercer una evaluación de los procedimientos, verificando el cumplimiento de todas las tareas que debían cumplirse para asegurar la calidad de nuestro trabajo. 2.4.2. Culminación del trabajo de campo: Culminado el trabajo de campo ejercido por los auditores en las instalaciones de la empresa (cliente), el senior y/o la gerencia de la compañía auditora enviara una carta dando a conocer tal situación a la gerencia y/o directorio de la empresa. La comunicación de la culminación del trabajo de campo es importante dado que es la prueba que los auditores, ya no permanecerán en las instalaciones de la empresa, salvando las responsabilidades que pudieren existir en lo posterior, sobre cualquier evento relacionado al trabajo como de asesoría.

2.4.3. La carta de representación: Es el documento por el cual la empresa auditada nos confirma ciertos datos relevantes que nos fuera proporcionado durante del examen hasta su total culminación. Es necesaria para que el auditor pueda limitar su responsabilidad ante la posibilidad de haber recibido información incompleta, cambios de cifras de los estados financieros, etc, siendo firmada por el gerente general, como requisito previo a la entrega del informe.

2.4.4. Preparación del informe: La preparación del informe no debe hacerse de manera que induzca a conclusiones dudosas o falsas, sobre todo cuando pueda obedecer a un deseo de obscurecer una situación poco satisfactoria. El auditor no debe sacrificar su conducta ética al deseo o en beneficio inmerecido de su cliente.

A medida que progresa la ejecución, el auditor deberá preparar numerosas notas relacionadas con todos los asuntos sobre los que desea hacer comentarios, siguiendo este sistema, facilitará la preparación de su informe.



PÁRRAFOS DE UN DICTAMEN.

2.4.5. La carta de control interno.En la carta de control interno se estima que las observaciones y sugerencias que se incluyan versaran sobre los siguientes aspectos:

Señalamiento de situaciones que denoten vulnerabilidad de la empresa ante fraudes y otros riesgos.

Recomendaciones sobre el mejoramiento de los sistemas de registro e información. Sugerencias tendientes a incrementar la eficiencia administrativa principalmente en lo que se

refiere a métodos y procedimientos relacionados con el control de las operaciones en su aspecto financiero.

Observaciones sobre situaciones que denoten falta de cumplimiento o cumplimiento inadecuado de obligaciones tributarias.

En la medida en que hayan llegado a la atención del contador público, observaciones y recomendaciones sobre desperdicios de recursos y de tiempo.

Situaciones de carácter legal que en su opinión, deban ser objeto de estudio por parte de un abogado.

Es importante la conveniencia de la oportunidad en la presentación de la carta de control interno, particularmente cuando existen situaciones que requieran una pronta atención.

Conclusiones: La situación del control interno de la empresa es en principio, un asunto de interés exclusivo de la administración de la misma. Sobre esta base se, estima que el auditor puede rendir este informe a la empresa por medio de un informe especial.

Recomendaciones: Se sugiere que el auditor tenga presente dos aspectos importantes, por una parte su responsabilidad profesional de proporcionar su mejor servicio a la empresa que lo contrato y, por otro lado el cuidado de no abordar aspectos que no sean de su especialidad o que puedan producir la impresión que son ajenos al trabajo que le ha sido encomendado.

La carta de control interno deben estar basadas en una seguridad razonable de la posibilidad de su aplicación práctica y de que efectivamente serán de beneficio para su cliente.

La carta de control interno debe guardar un espíritu constructivo, así como la conveniencia de ratificar o rectificar con los directamente afectados, las situaciones observadas y la viabilidad de las recomendaciones propuestas, que den origen a la práctica saludable, de que se involucren los funcionarios de la empresa como directos responsables, antes de su entrega oficial a la empresa.

3. EVIDENCIA Y PRUEBAS Y LOS PAPELES DE TRABAJO.

3.1. Conceptos generales.- Los papeles de trabajo constituyen una historia permanente del trabajo realizado por el auditor y de los hechos precisos en que se basa sus conclusiones e informes.

Esto significa que deben ser completos y que muestren:a) Las informaciones y hechos concretos.b) El alcance del trabajo efectuado.c) Las fuentes de la información obtenida.d) Las conclusiones a que se llego.

3.2. La evidencia suficiente y la competente.- En concordancia con las normas de auditoría, el auditor debe obtener suficiente evidencia comprobatoria a través de inspecciones, observaciones, preguntas y confirmaciones, que le permita mostrar bases razonables para la emisión de su opinión.



La evidencia puede ser de dos tipos: - De cumplimiento: Permite obtener evidencia sobre la idoneidad y eficacia del funcionamientos

de los sistemas, tanto del control interno y contable.- Sustantiva: Su objetivo es detectar distorsiones materiales en los estados financieros.

Toda validez de la evidencia de auditoría se basa en el juicio del auditor, que difiere de la legal que esta basada en reglas más rígidas. Ejemplo: Para el auditor una confirmación de saldos enviado por un fax o correo electrónico es válida, si es que tiene confianza de la persona que le responde, sin embargo para fines judiciales no necesariamente se considera prueba contundente.

3.3. Naturaleza de la Evidencia.- Es toda información y datos que soporta los estados financieros, es decir libros contables, manuales de función, contables, listados operativos, documentación en general, manifestaciones escritas tanto internas como de terceros, información computarizada. Existen casos en que el auditor revisa un documento o información del cliente y lo traslada a una cédula de trabajo, que debe estar bien confeccionada y señalizada.

Es importante precisar que las evidencias, que se obtienen del sistema computarizado pueden no ser recuperables después de cierto tiempo, por lo que el auditor debe considerar tal hecho en el examen de planificación.

- Evidencia SuficienteDebe ser estratégica es decir relacionar la cantidad de evidencia obtenida, el costo que

representa y el beneficio que se obtenga. También se le conoce como evidencia objetiva y contundente que sustenta las conclusiones del auditor.- Evidencia Competente

La evidencia debe ser válida y confiable, de allí que existen grados de calidad de la evidencia, debiendo citárselas de mayor a menor calidad, como sigue.

- La evidencia obtenida en forma externa, es la de mayor confianza.- Si la estructura del control interno contable es efectivo, nos da mayor confianza y seguridad.- La evidencia que vemos, es más confiable que la obtenida en forma indirecta.- La documentación original es más confiable que las copias.

- Impacto del desarrollo tecnológicoEs indudable que el impacto tecnológico ha venido a revolucionar el trabajo de auditoria, de allí que nuestras acciones muchas veces son en tiempo real. Entre estos adelantos tenemos:

- Los procesadores de textos.- Las hojas de cálculo.- Correos electrónicos.- Software`s contables y auditoria.

3.3. Los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener la documentación del plan de auditoría desde la etapa de

planificación, de tal manera que los integrantes del equipo tengan un amplio conocimiento de los que se va a realizar, anotando su responsabilidad y obteniendo una comprensión general del plan integral.

Existen modificaciones que se puedan presentar al plan original, por lo cual el auditor debe documentar los hechos.

La documentación de los procedimientos plasmados en los programas de auditoría, debe indicar claramente las razones que originan las decisiones de examinar cierto tipo o grupos de transacciones y saldos, como la base de selección, los períodos seleccionados y el alcance de las pruebas.

Así también tendrá información sobre el volumen y la naturaleza de las transacciones o saldos y otras de importancia que influyan sobre el alcance del trabajo, tal es el caso de la materialidad por



componente y para los estados financieros en su conjunto y la susceptibilidad a errores o irregularidades, que se puedan presentar.

3.3.1. Información y antecedentes obtenidos durante la auditoría.

Se puede obtener lo siguiente:

Actividad de la empresa.- Para que los estados financieros sean evaluados en forma adecuada, es necesario que conozcamos la empresa auditada, de allí que los papeles de trabajo, deben contener información sobre el negocio que sea útil para la planificación, como también la descripción de los principios y prácticas de contabilidad, más importantes para la evaluación de los mismos.

Ambiente de control y sistemas de información.- Los papeles de trabajo deben contener documentación de la comprensión y evaluación del ambiente de control, sistemas de información y el control contable. Las debilidades encontradas y, significativas deben ser claras y estén directamente vinculadas estrictamente con el alcance del trabajo, y que la documentación explique por si sola que las debilidades no afectan el alcance mismo de la auditoría.

Análisis de los montos incluidos en los estados financieros.- El auditor debe lograr

información suficiente en sus registros, que permita la comprensión razonable de la composición de los estados financieros. Todos los montos que corresponden a los componentes de los estados financieros, deben estar respaldados por los distintos procedimientos de auditoría documentados en los papeles de trabajo.

3.3.2. La confidencialidad. La confidencialidad parte de que los papeles de trabajo son de propiedad del auditor y por lo

tanto el manejo y uso de la información contenida, debe mantenerse en estricta reserva de su contenido. La confidencialidad justamente es la confianza que va tener el auditado al proporcionar los libros contables, documentos o comentarios.

Es importante precisar que el auditor no debe confundir confidencialidad con ocultación, ya que significaría complicidad del auditor, al no poner en conocimiento de las instancias superiores.

3.3.3. Estructura de los papeles de trabajo.

A continuación consideramos los aspectos más relevantes para la confección de los papeles de trabajo:

- Identificación de los registros.Para relacionar con facilidad la información contenida en los papeles de trabajo, es necesario

referenciarlos e identificarlos, de tal manera que nos permita también lograr una búsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoría.

Los papeles de cada trabajo deben ser independientes y cuando la información que se utilizó para respaldar el informe de auditoría es trasladada a otro archivo, se deberá incluir una referencia en los papeles de trabajo de los cuales se extrajo tal información.

- Información requerida.Las evidencias obtenidas se vuelcan en cédulas de trabajo. Estas deben reunir las características ya mencionadas, y comprenden normalmente :

Nombre de la Empresa Título y/o propósito de la cédula Fecha del examen



Referencia del procedimiento de auditoría correspondiente y /o explicación del objetivo de la cédula.

Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados Fuente de la información ( registro desde el cual fue preparada la cédula o nombre o cargo del

empleado que proporciona la información ) Base de la selección, si correspondiera Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes Conclusión, si correspondiera. Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó. En papeles preparados por personal del cliente, debemos señalar ‘’Preparado por el cliente’’, La fecha de recepción y las iniciales de la persona que trabajó con ella o quien la utilizó. Evidencia de supervisión

3.4. Los Archivos de Auditoria.3.4.1. El archivo de planificación.

El archivo de planificación debe contener:

A) Información de importancia permanenteAntecedente sobre el negocio

Descripción de los sistemas de información Funciones de Auditoría Interna ( organización y responsabilidades)

b) Información del año corriente

Registro de actividades de planificación Registro de información sobre actividades de la empresa Registro de información administrativa

c) Memorándum de planificación Global: Comprende el conocimiento general de la empresa. Detallada: Comprende el resumen detallado de todos los objetivos.

Programas de Trabajo Copias sin haberlas trabajado, detallado por Componente

3.4.2. ARCHIVO PERMANENTEDurante el desarrollo de la auditoría se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales,

societarios y financieros, que sirven para la planificación del presente y de los futuros exámenes, de allí que es necesario archivarlos en una archivo permanente.

El contenido del archivo debe contener las siguientes partidas:a) Aspectos legales y societarios

Acta de constitución de la empresa Estatutos y modificaciones Títulos de propiedad Contratos importantes de alquiler de bienes muebles e inmuebles Principales contratos comerciales

c) Aspectos financieros Presupuestos y Planes de Acción de Mediano y Largo Plazo Acuerdos de préstamos a largo plazo Líneas de crédito

d) Los informes de Auditoría emitidos y observaciones pendientes de ejercicios anteriores.e) Copias de Programas de Trabajo.



En esta parte se archivan copias de los programas de trabajo que se utilizan en el trabajo corriente, que nos servirán de base para los siguientes exámenes.f) Revisión de libros oficialesCon la utilización de una cédula de trabajo, se detallan los libros oficiales a examinar con los datos de, fecha de legalización, número del ultimo folio usado y fecha del último registro.g) Otros

Correspondencia importante con el cliente y memoranda de interés permanente Acta de reuniones de accionistas, directorio, comité de auditoría, etc., de interés permanente (

pueden archivarse extractos de las mismas) Disposiciones impositivas importantes Copias de informes especiales

3.4.3. Archivo Corriente.Cuando se ejecuta la auditoría se llevan a cabo los procedimientos de la auditoría, es necesario

que las pruebas, las evidencias obtenidas y las conclusiones, sean documentadas en el legajo corriente.Por lo general, este archivo esta dividido en secciones basadas fundamentalmente en los

componentes de los estados contables de la empresa y referenciadas según el orden de los títulos del balance e incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones relacionadas.

El contenido de este archivo es el siguiente:

a) Análisis de los estados financieros en su conjunto:Esta acción consiste en la preparación de los estados financieros comparativos y la explicación

de las principales variaciones observadas, relacionándolas con los procedimientos aplicados para cada componente en particular. Puede incluirse la elaboración de gráficos explicativos y comparativos para las funciones de ventas, producción, financiamiento, etc, como también la confección de indicadores o ratios económicos que permitan obtener conclusiones globales sobre las diferencias posiciones del ente (liquidez, endeudamiento, plazo medio de cobranza, etc.)

b) Listado de verificación de auditoría.Es un cuestionario estructurado que tiene por objetivo proporcionar a los responsables del

trabajo una guía de control sobre el cumplimiento y eficiencia de las labores realizadas en la ejecución de un examen.

c) Puntos para atención del Gerente.Los aspectos de importancia que surjan del examen y que a criterio del auditor se va a emitir las

conclusiones del informe, estos deben ser redactados brevemente y, referenciados con los papeles de trabajo donde están los detalles.

d) Observaciones y Recomendaciones.En esta parte están todas las observaciones confeccionadas en el desarrollo del examen, que se

están trabajando y requieren de una recomendación. Así mismo debe archivarse la documentación cursada a los involucrados en la observación encontrada y la descargada por ellos.

e) Seguimiento de observaciones vigentes.En esta parte se deberá indicar cual es la situación de las observaciones, es decir si esta

superada, en proceso o vigente, también se deberá acompañar la documentación sustentatoria.

f) Control de circularización.Debemos indicar el detalle, alcance, tabulación de resultados, la aplicación de procedimientos

alternativos y las conclusiones arribadas.



g) Resumen de actas.En esta cédula deberá contener los extractos de los libros de actas, que afecten el examen,

haciendo una referencia cruzada con los papeles de trabajo en que se examinaron las transacciones aprobadas por dichas actas. Deben contener datos como la fecha de la sesión y si se encuentran aprobados mediante las firmas.

La información de los ejercicios anteriores deben guardarse en el Archivo Permanente.

h) Control de Tiempo

En forma diaria el auditor deberá efectuar el control del tiempo en el campo, especificando el tiempo utilizado en cada labor asignada.

Cédula Sumaria o Matriz .

Contiene información de cada una o grupos de las cuentas y sus respectivos saldos que conforman los capítulos que integran los estados financieros con cifras comparativas del año anterior. Esta cédula debe estar referenciada con los estados financieros que están incluidos al inicio del archivo corriente o el legajo de resumen de auditoria. (Anexo- 01)

Cédula Analítica .

Contiene información al detalle de cada cuenta de los estados financieros, que nos ayudan a sustentar nuestras cédulas matrices. (Anexo - 02).

Cédula “Nomenclatura de Cédulas “.

Contiene información sobre el nombre de la Cédula, que tipo de cédula es y, el índice alfabético/ numérico. (Anexo - 03).

Cédula de Marcas.

Esta cédula contiene las marcas acordadas previamente a utilizar. (Anexo - 04). Cédula Operativa .

Esta cédula contiene información sobre la ejecución del examen, en lo que respecta al área auditada, el inicio, término, responsables, auditores que revisan el trabajo, así como el avance semanal y las observaciones. (Anexo - 05).

Cédula Reporte Semanal de Avance .

En esta cédula operativa, figura el avance, del día a día de las actividades de auditoria, indicando el área auditada, actividades realizadas, los responsables y, las observaciones respectivas. (Anexo - 06).

Cédula Análisis Documental .

Contiene información de todos los documentos solicitados al auditado, en donde figura los resultados del análisis de los mismos y propuestas de mejoras u observaciones. (Anexo - 07).



Cédula de Registro de Hallazgos .

Esta cédula contiene los hallazgos encontrados, por cada área evaluada, el número del hallazgo, el sustento en evidencias y los aspectos más sólidos que los sustentan, así como los aspectos aplicativos para la corrección de situaciones anómalas encontradas. (Anexo - 08).

Cedula de Conclusiones .La finalidad de la elaboración de esta cédula, es la de presentar un resumen de los resultados

del trabajo realizado y definir si se han alcanzado los objetivos, por cada componente específico de los estados financieros.

Instructivo sugerido para la numeración y ordenación de cédulas de auditoría.

a) Pueden clasificarse en varios grupos, que para efecto de su manejo pueden ser por las letras de la “A” a la “X”.

b) Los grupos conservan el siguiente orden:

A a J : Activo.K a M : Pasivo.N : Capital contable.O : Cuentas de Orden.P y Q : Ingresos.R,S,T,U y V : Gastos e impuestos.W : Información requerida para auditoría fiscal.X : Archivo permanente.

c) El archivo permanente “X”, se lleva en legajo por separado.d) Cada letra se maneja de acuerdo con su propio programa de trabajo y origina sus propias

cédulas de auditoría.e) Cada letra está prevista para un grupo de cuentas o conceptos homogéneos. Así por ejemplo el

grupo “C”, comprende todas las cuentas por cobrar, comerciales o no.f) Por cada grupo se hará una cédula sumaria con los nombres de las cuentas integrantes de dicho

grupo. Esta cédula llevara solo la letra del grupo.g) La cédula sumaria esta soportada por una cédula auxiliar o de análisis, para cada cuenta

integrante del grupo. Ejemplo. C : Cuentas por cobrar – Sumaria.

C-1 Clientes. C-1-1 Relación de saldos por antigüedades. C-1-2 Operaciones no usuales. C-1-3 Control de confirmaciones.

h) Supongamos que la cédula C-1-1 ocupa tres hojas, serán numeradas como sigue:C-1-1 (1 de 3) primera hoja de tresC-1-1 (2 de 3) segunda hoja de tres.C-1-1 (3 de 3) tercera hoja de tres.

i) Antes de cada cédula sumaria se colocarán el o los programas de auditoría usados, con las iniciales y observaciones de quien los desarrolló.

j) En las balanzas de trabajo en la columna de “referencia”, se recomienda escribir con rojo la letra de la cédula sumaria correspondiente.

k) Se sugiere que los números y letras de las cédulas se escriban con lápiz rojo.



Indice de Papeles de Trabajo

BG-1 : Balanza de trabajo-Activo.BG-2 : Balanza de trabajo-Pasivo y capital.PG : Balanza de trabajo-Resultados.AJ : Ajustes de auditoría.AR : Asientos de reclasificación.RAJ : Resumen de ajustes.PS : Puntos de sugestión.

3.4.4. Otros Archivos de Auditoría.Existirán otros archivos de auditoría dependiendo de la magnitud del trabajo del auditor, como

de la envergadura de la empresa y de la extensión del examen, estos pueden ser para inventarios, de circularización y de arqueos.

3.4.5. Marcas Usadas.A continuación expondremos algunas marcas usadas:

= Cotejado con mayor auxiliar. = Cotejado con balance de comprobación

= Suma conforme. C = Circularizado. C = Confirmado. = Cotejado con estado de cuenta corriente.

= Cotejado con mayor.= Visto contrato y condiciones establecidas.

@ = Tipo de cambio utilizado. V = Visto documentación sustentatoria. / = Inspeccionado físicamente.

= Cotejado con informe del año anterior.

Conclusiones sobre el examen.

Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluación de las evidencias de auditoría y las conclusiones a la que se ha llegado.

La finalización adecuada de cualquier examen depende de le efectividad de la dirección, supervisión y revisión de las tareas realizadas, debiéndose dejar evidencia de ello en los registros de auditoría.

Por la parte, de las conclusiones escritas deben estar relacionadas con el trabajo realizado para cada componente y para la auditoría en su conjunto.

ANEXOS



CAPITULO VI

PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA.

1. Los Programas de Auditoria .

1.1. Componentes del activo.

Caja y Bancos.- Concepto y Composición.- Este componente es el más líquido del balance, que se compone de dinero en efectivo en caja y bancos tanto dentro del país como en el exterior, así como otros valores de similar liquides como certificados y dinero en tránsito- Aspectos Contables.-

Comprobar que los fondos sean auténticos. Determinar si efectivamente se incluyen en este rubro del balance, todos los

fondos que existen propiedad de la empresa. Determinar si los fondos son realmente disponibles y sin restricción alguna.



Verificar su adecuada presentación, como primer rubro del activo circulante, con suficiente información en casos de restricción o su disponibilidad y, existencias importantes de divisas.

- Clasificación.-Es necesario separar los fondos que están sujetos a restricción de los que no lo están.- Factores de Riesgo inherente.-Entre otros tenemos:

El cliente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas. Los acuerdos de saldos compensatorios son significativos. Las restricciones de cambio tienen un impacto significativo sobre el flujo de fondos derivado

de operaciones en moneda extranjera. Se han realizado transacciones de fondos significativas e inusuales en fechas cercanas a los

cierres de periodos.- Las aserciones.-Es veraz porque existen los saldos de caja y bancos que representan efectivo tanto en caja, bóvedas, lo entregado a terceros y los créditos que representan sobregiros, que deben clasificarse en el pasivo.- Calculado y Valuado.-Los saldos de caja y bancos debidamente valuados, reflejan todos los hechos, circunstancias y, variaciones de tipo de cambio, de acuerdo a las normas contables.- Contabilizado y Acumulado.-Se da por hecho que todos los saldos de caja y bancos están contabilizados, así también que están adecuadamente acumulados en los registros y, que no están sobrevaluados ni subvaluados.

- Principales procedimientos de auditoria aplicados.- Arqueo de fondos, en moneda nacional y moneda extranjera. Corte documentario (de chequeras y de recibos o documentos de ingresos y egresos). Confirmación y revisión de conciliaciones bancarias. Revisión del adecuado tipo de cambio de moneda extranjera, de ser el caso. Circularización de bancos del país y del exterior, solicitando información relacionada a cuentas

corrientes, Ahorros, Depósitos, certificados Bancarios en Moneda Extranjera, Créditos, documentarios, avales). Documentos o bienes en custodia y relación de firmas autorizadas, entre otros.

Examen de hechos y transacciones posteriores.

Existencias y Costos.

- Concepto y Composición.Están referidos a los bienes de cambio, es decir aquellos que la empresa produce o compra para

ser vendidos, como las mercaderías, suministros diversos, productos terminados, productos en proceso o existencias por recibir.

Los costos reflejados en las existencias, se originan desde otros componentes, como la compra de mercaderías, costos de adquisición de materia prima, los productos que están en proceso, y los productos terminados al concluir la fase productiva.- Sistemas de Valuación.

Existen dos sistemas de valuación:Costo por absorción, es aquel que considera los gastos directos e indirectos incurridos en la

producción siendo los elementos conformantes, la materia prima, mano de obra y los gastos de fabricación (fijos y variables).



Costo directo, es aquel en donde se ven afectados por los volúmenes de producción, y lo conforman la materia prima, mano de obra y los gastos de fabricación, que varían en relación a los volúmenes de producción.Los dos sistemas pueden ser llevados sobre la base de costos históricos o predeterminados, siempre y cuando estos últimos se acerquen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación.

- Métodos de Valuación.-Por cualquiera de los sistemas de costos, las existencias pueden valuarse conforme a los siguientes métodos:a) Identificación específica.Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de adquisición o producción.b) Costo promedio.La forma de determinarlo es dividiendo el importe acumulado de los costos entre el número de artículos producidos o adquiridos.c) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)

Quiere decir que los primeros artículos en entrar al almacén o a la fábrica, son los primeros en salir. d) Últimas entradas, primeras salidas ( UEPS o LIFO)

Significa que los últimos artículos en entrar almacén o a la producción, son los primeros en salir. - Sub-Componentes.Los costos de producción y ventas se derivan de las transacciones, mientras que las existencias, significan los saldos.- Aspectos contables.

En la valuación debemos identificar el método a aplicarse como, el promedio, primeras entradas, primeras salidas, últimas entradas, primeras salidas o de identificación específica.

Las existencias deben ser valuadas a un valor razonablemente justo, costo o mercado, el menor, para el caso el valor de mercado es el valor neto realizable, principalmente. En caso el valor de mercado fuera menor, se genera la provisión para desvalorización de existencias con cargo a gastos, disminuyendo su valor.- Consistencia.

Se recomienda que se siga los procedimientos de estimación / cuantificación en el tiempo, salvo que ocurra algún caso debidamente sustentado que origine el cambio.

- Ajuste por Inflación.La norma nos índica que las existencias al ser una partida no monetaria, esta debe ajustarse por

inflación y conservar su valor en el tiempo. Es necesario precisar que se debe aplicar el principio de costo o mercado, el menor.

Es importante mencionar la capitalización de costos de financiación, que de acuerdo con la NIC 23, cuando se trate de bienes que requieran un período extenso para su uso o venta, se debe incorporar el interés pagado al costo del activo.- Factores de Riesgo.Dentro de los riesgos tenemos:

El grado de utilización de la planta ha disminuido. La gerencia ha discontinuado un producto. Las devoluciones de ventas han aumentado. Las variaciones con respecto a los costos estándar son significativos. Se requieren ajustes significativos como consecuencia de diferencias en los inventarios físicos. Se poseen existencias en muchos establecimientos



- Principales procedimientos de auditoría utilizados. Observación de la toma de inventarios físicos Corte documentario de documentos de ingresos y salidas tanto de almacén de productos

terminados como a producción. Evaluación del proceso productivo. Revisión del cálculo del ajuste por inflación ( partida no monetaria) Evaluación del principio del costo, o de mercado, el que sea menor, en donde generalmente se

utiliza como valor de mercado, el valor neto de Realización. Circularización para confirmar existencias en poder de terceros.

Inversiones.

- Conceptos y Composición.Se le conoce también como inversiones permanentes y, son aquellas inversiones en acciones

principalmente en otra empresa, que se realizan para tener cierto grado de propiedad y posibilidad de dirigirla. Estas compras también pueden ser para ganar en el corto plazo y, se denominan valores negociables o inversiones temporales. - Sub-Componentes.La clasificación, debe ser de acuerdo a la intención de la compra, es decir para especular (valores negociables que figura en el activo corriente) o para tener un grado de propiedad (inversiones en valores que figura en el activo no corriente).Su valuación, es al costo o valor de mercado, el que sea menor, dando lugar a una provisión por desvalorización de inversiones.El reconocimiento de resultados tanto en la venta de las inversiones como en los dividendos ganados por éstas.Los ajustes por inflación, de las inversiones como partidas no monetarias deben ser ajustadas por inflación y este importe debe ser comparado con el valor del mercado.- Principales procedimientos de auditoría utilizados.

Circularización a las empresas donde se mantiene la inversión, solicitando el número de títulos –valores que se poseen, fecha del último movimiento de ingreso o salida (compra o venta) , determinación de dividendos, fecha del acuerdo y fecha del pago

Movimiento del período. Adiciones y Deducciones del activo y la provisión para desvalorización de inversiones

Revisión del cálculo del ajuste por inflación ( partida no monetaria) Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor y, generalmente se utiliza como valor de

mercado el valor de cotización bursátil, el valor de participación patrimonial en la empresa donde se mantiene la inversión.

Inmuebles, mobiliario y equipo.

- Conceptos y Composición.Se le denomina también bienes de uso o bienes de activo fijo que se utilizan para el proceso

productivo o administración y, en cuanto a las compras de los tangibles, demuestran el propósito de usarlos y no venderlos en el curso normal de operaciones de la empresa.

Las partidas son: Terrenos, Edificios, Maquinarias y equipos, Unidades de transporte, Instalaciones, Herramientas, Muebles y útiles, Embarcaciones, Mejoras en propiedades de terceros, Hacienda reproductora, Minas, Obras en curso, Bienes de uso en tránsito, etc.

Existen otros conceptos importantes relacionados como:

Las adaptaciones o mejoras:



Son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo.

En algunos casos, al efectuar la depreciación o mejora es necesaria la sustitución de partes o piezas ya existentes, En estos casos, el costo de la pieza reemplazada así como la depreciación acumulada, deben darse de baja de las cuentas correspondientes.

Reconstrucciones:

Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que, más que adaptaciones o reparaciones, estos cambios representan verdaderas reconstrucciones. Esta situación pueden encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de máquinas. Sin duda, las reconstrucciones aumentan el valor del activo y por lo tanto son partidas capitalizables.

Mantenimiento y Reparaciones:Los desembolsos por mantenimiento y reparaciones ordinarias no son capitalizadas ya que su

efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo. Sin embargo, pueden existir reparaciones mayores o extraordinarias que tienen el efecto de prolongar apreciablemente la vida de servicio del activo más allá de la estimada originalmente o de aumentar su productividad. De ser este el caso, se les debe dar el mismo tratamiento contable que a las mejoras.Activos ociosos:

Cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable de que serán puestos nuevamente en servicio, no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de una nota.

Cuando una porción importante de inmuebles, maquinaria y equipo ha estado ociosa por un prolongado período, pero que aún tiene posibilidad de ponerse en servicio, el monto de estos activos debe ser mostrado en un renglón especial del balance general. El seguir o no calculando la depreciación de estos bienes y a que tasas depende de si en las circunstancias la ociosidad afecta la vida probable de los mismos.

Activos abandonados:Al abandonar ( no utilizar) un activo fijo, debe registrarse a su valor de realización y si éste es

inferior al valor neto en libros, la pérdida deberá cargarse a resultados.

Depreciación:Tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos

tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen, entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación.

Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la empresa y características del bien.

Es necesario mencionar que los porcentajes de depreciación, establecidos por la Ley del impuesto sobre la Renta, no son siempre los adecuados para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciación acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciación de acuerdo con la vida estimada de dichos activos. - Sub-componentes.Son las adquisiciones y retiros, Activos Fijos y la depreciación.



- Aspectos contables.Tiene que ver con la valuación, costo incurrido, la compra, la construcción de acuerdo a la NIC 23 se debe incluir los costos de financiación.

- Valor Técnico.Se debe presentar el valor neto de la depreciación, sin superar el valor de utilización económica.

- Consistencia.Contablemente se requiere que la información contable sigan procedimientos de estimación/ cuantificación que permanezcan en el tiempo, salvo excepciones con sustento que modifiquen las condiciones anteriores.- Ajuste por Inflación.

Al ser una partida no monetaria, los bienes de activo fijo deben ser ajustados por inflación desde su adquisición y posterior reevaluación, utilizando el factor de ajuste correspondiente. El resultado se compara con el valor de mercado, el que está dado por el valor de tasación, el valor de utilización económica.- Principales procedimientos de auditoría utilizados.

Revisar movimientos del período. Adiciones y Deducciones del activo y la depreciación acumulada.

Inspección física de los bienes de activo fijo ( adquiridos en el ejercicio o antiguos). Verificando su estado de conservación y adecuado uso

Cálculo global de la depreciación Revisión del Cálculo del ajuste por inflación ( partida no monetaria) Evaluación del principio del costo, o mercado, el menor. Generalmente se utiliza como valor de

mercado el Costo de Reposición, también es reconocido el Valor de Tasación y el Valor de Utilización Económica ( VUE),que se refiere al valor futuro esperado del activo en el tiempo de vida útil.

Otros Activos.- Concepto y Composición.

En este componente se agrupan los costos que deben diferirse, los activos intangibles, los gastos que se pagan por adelantado, por un servicio a recibir en el futuro y cualquier otro activo de similares características.

Los intangibles pueden ser de dos clases :a) Partidas que representan la utilización de servicios o consumo de bienes que se espera que

producirán ingresos específicos en el futuro, por lo tanto, su aplicación a gastos es diferida hasta el período en que los ingresos relacionados son obtenidos, están los gastos como de organización y, gastos de colocación de valores.

b) Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio. Su objetivo es explotar los beneficios y, su costo se absorbe en el período de rendimiento, están las patentes, licencias y marcas registradas.

- Gastos pagados por anticipado.Estos representan desembolsos por servicios a recibir o bienes que se van a consumir en el uso

exclusivo del negocio sin el propósito de venderlos ni utilizarlos en el proceso de producción, así como los impuestos, seguros y alquileres.

- Sub-componentes.Están los costos diferidos e intangibles, los gastos pagados por anticipado y otros activos.



- Aspectos contables.Su exposición se da en el activo corriente, con criterios de evaluación, su composición es

abierta por cuentas, valores originales y amortización acumulada, los montos a amortizar en el ejercicio. El diferimiento de gastos por el período que falta recibir el servicio o bien que se va a consumir.La valuación debe ser razonable y justa y, en el caso de moneda extranjera deberá ser

traducida al tipo de cambio vigente a la fecha de los estados financieros. Ajustes por inflación: Las cuentas que tengan la condición de no monetaria, deben ser ajustadas por inflación.

- Principales procedimientos de auditoría utilizados.

Revisar movimiento del período de las partidas que lo conforman. Revisar contratos o convenios. Evaluar política de diferimiento Solicitar confirmaciones de datos y saldos sobre las partidas o cuentas, donde sea pertinente .

1.2. Componentes del Pasivo

Compras, pagos y cuentas por pagar.

- Conceptos y Composición.Los componentes que se refieren a la adquisición de bienes y servicios ( activo fijo, existencias,

seguros, alquileres, servicios de terceros, entre otros) para el normal funcionamiento de la entidad. Las compras representan bienes o servicios recibidos o pactados o cuyo dominio ha sido transferido a la empresa.

El pasivo comprende obligaciones a la fecha de los estados financieros provenientes de las operaciones anteriormente citadas.

- Sub-componentes.Comprende las compras y pagos relacionados con las transacciones y la cuentas por pagar vienen a ser los saldos.

- Aspectos contables-Muestran un clasificación de acuerdo con la fecha de liquidación o vencimiento de las deudas, en

corriente significa un año y no corriente más de un año. En lo que respecta a su materialidad deberá separarse las deudas con empresas vinculadas.

Lo Devengado debe reconocerse todas las deudas y los intereses vencidos a la fecha de los estados financieros.

En cuanto a su valuación las deudas en moneda extranjera deben traducirse al tipo de cambio de la fecha de cierre de los estados financieros y todos los gastos que deben pagarse se incluirán en este componente.- Factores de Riesgo.

Algunos factores de riesgo inherentes se mencionan a continuación : Los proveedores clave han modificado las condiciones de incentivos o descuentos. Las compras de existencias están sujetas a variaciones de precios significativos y frecuentes Compras y pagos de existencias efectuados en moneda extranjera. Mercaderías compradas despachadas directamente a los deudores.



Frecuentes pagos en efectivo contra entrega.- Principales procedimientos de auditoría utilizados.

Circularización cerrada y positiva a proveedores. Corte documentario de documentos de compras y pagos. Revisión de pagos posteriores. Revisión de contratos para verificar su adecuado cumplimiento y si se efectuaron las

provisiones necesarias. Revisión del adecuado, diferimiento de las obligaciones. Revisión de la adecuada traducción de la moneda extranjera, de ser el caso. Examinar cálculo de intereses y provisiones.

1.3. Patrimonio.- Concepto y Composición.

El patrimonio considera el Capital Social que son los aportes de accionistas, el Capital Adicional que es conformado por emisiones de acciones a la par, las Reevaluaciones Voluntarias como paso previa al incremento del capital social, las Reservas para cubrir posibles pérdidas futuras y, los Resultados Acumulados que incluyen las presentes y anteriores.- Sub-componentes.

Lo componen el patrimonio y los dividendos de transacciones.- Aspectos contables.

La valuación de las cuentas deben ser adecuadamente valuadas a la fecha de los estados financieros. Deben identificarse las bases sobre las que se registran las acciones en cartera, los dividendos declarados en acciones.- Ajuste por Inflación.

Por ser una partida no monetaria, las existencias deben ser ajustadas por inflación y conservar su valor en el tiempo. - Clasificación.

Las partidas del patrimonio deben agruparse de acuerdo a su concepto y origen.- Factores de Riesgo.

Alto endeudamiento que produce un déficit de liquidez. Estructura del capital compleja, involucra diversas clases de acciones, ordinarias o preferidas. Emisión reciente de opciones de compra de acciones. Falta de conciliación de los listados de accionistas y de préstamos con las cuentas de control de

los registros contables .- Principales procedimientos de auditoría utilizados:

Revisar movimiento patrimonial del período. Revisar Escritura Pública, Actas, Estatutos, entre otros y cotejar con la contabilidad. Revisar Libro de Registro y Transferencia de Acciones. Revisar adecuado ajuste por inflación ( partida no monetaria).

Examinar ajustes de períodos anteriores.1.4. Ventas, Cobranzas y Cuentas por Cobrar- Concepto y Composición.-

Son todas las transacciones comerciales de bienes y servicios producidos o no por una entidad, con la finalidad de obtener un beneficio económico y, estos se componen por las ventas reducidas por los descuentos, devoluciones o bonificaciones.

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles derivados de las ventas tanto de bienes como de servicios, incluyendo los préstamos a terceros.- Aspectos contables



a) Realización, nos indica que los ingresos deben considerarse una vez formalizada la venta y/o el compromiso de entrega del bien o servicio.B) Valuación, nos indica que las cuentas por cobrar deben estar valuadas adecuadamente, es decir a su valor pactado, deducido la estimación legal y técnica por la cobranza dudosa o su irrecuperabilidad. En el caso de la moneda extranjera de tratarse al tipo de cambio a la fecha de cierre.c) Clasificación se realiza de acuerdo a su disponibilidad de las cuentas por cobrar, en corto y largo plazo (mayor a un año), en el primer caso se considera como “activo corriente” y en el segundo como “activo no corriente”. En cuanto a su materialidad debemos separar las cuentas por cobrar a empresas vinculadas o afiliadas. - Factores de riesgoa) Diferencia no esperada o presupuestada entre las ventas del presente ejercicio con el anterior.b) Transacciones de ventas importantes en forma individual.c) Contabilización de ventas, a pesar de la existencia del derecho de devolución.d) Constantes descuentos en las ventas al contado.e) Ventas realizadas en moneda extranjera.f) Transacciones de Ventas realizadas con empresas vinculadas.- Principales procedimientos de auditoría utilizados.a) En los Ingreso por Ventas, se debe circularizar a los clientes, adjuntando el detalle de la composición de las cuentas por cobrar, solicitándole los pagos efectuados entre la fecha del estado financiero y la fecha de respuesta. b) Corte documentario de documentos de ventas y cobranzas. c) Revisión de cobros posteriores. d) Revisión del adecuado tipo de cambio de la moneda extranjera. e) Evaluación de la provisión para cuentas de cobranza dudosa.

1.5. Costos de Producción y pasivos laborarles.

- Concepto y Composición.Las remuneraciones de los trabajadores de las empresa están relacionados con el tiempo

laborado y los beneficios obtenidos, generándose un pasivo que debe ser pagado, adecuándose a la normatividad legal.

- Aspectos contables.En cuanto a lo devengado, se debe tomar la base legal, para el conocimiento de los costos y

pasivos laborales en el tiempo.La valuación debe reconocer y pagar y pagar a los trabajadores, incluyendo la traducción de

moneda extranjera al cierre del período, donde existan sueldos o salarios pagados en M.E.- Factores de Riesgo.

Aumento de los niveles de rotación del personal. Los contratos sindicales clave han vencido y no han sido negociados. Los cálculos de remuneración o beneficios son complejos. Variaciones no justificadas de los costos o beneficios laborales con respecto a los montos del

presupuesto o del año anterior. Se ha llegado a acuerdos con empleados en términos distintos a los normales

- Principales procedimientos de auditoría utilizados. Verificar que las remuneraciones, deducciones y cuentas por pagar a los trabajadores están

adecuadamente autorizados. Revisar que los informes y registros de horas laborales hayan sido autorizados para utilizarla

como base de cálculo de las remuneraciones.



Revisar que un funcionario del nivel apropiado apruebe la planilla de remuneraciones antes de su pago.

Comparar la planilla de remuneraciones con la documentación que la sustenta y su adecuado registro.

Observar el pago a los trabajadores, de ser el caso, solicitando la identificación de los mismos. Revisar el pago efectuado a través de abono en cuentas de una entidad financiera con la planilla

respectiva.2. Los Informes de Auditoria.

Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros:El auditor deberá revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

obtenida, como sustento para expresar su opinión sobre los estados financieros. El dictamen del auditor debe contener su opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, cuyos elementos son los siguientes: título, destinatario, párrafo introductorio, párrafo de alcance, párrafo de opinión, fecha del dictamen, localización y firma del auditor.

El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría, expresando que ésta ha sido practicada, de conformidad con las NIAs o NAGAS. El alcance se refiere a la facultad del auditor para ejecutar los procedimientos de auditoría que considere necesarios en las circunstancias.

El dictamen debe incluir la expresión que la auditoría fue planeada y ejecutada para obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes, así como que el examen proporciona una base razonable para fundamentar la opinión emitida.

El auditor debe manifestar en el dictamen su opinión con respecto a si los estados financieros permiten obtener una apreciación cierta y razonable, de conformidad con un marco identificado para la presentación de información financiera y, cuando es pertinente, si dichos estados cumplen con los requerimientos reglamentarios.

El auditor y las opiniones:Opinión Adversa: ( Negativa)

Se expresa así cuando una discrepancia es tan material y extendida a los estados financieros ( desviación a los principios de contabilidad generalmente aceptados o NICs), que el auditor concluye en el que una salvedad en el dictamen no es lo adecuado para revelar la naturaleza distorsionada o incompleta de los estados financieros .

Estas discrepancias pueden reflejarse en lo siguiente: Párrafos adicionales que expliquen como llega el auditor a una opinión negativa. Desviación a los principios contables Falta de revelación No presentan razonablemente la situación financiera y económica.El auditor puede entrar en discrepancias con la gerencia, en torno a la aceptabilidad de las políticas

contables seleccionadas, al método de su aplicación o a la suficiencia de las revelaciones hechas en los estados financieros. Tales discrepancias obligan a que el auditor deba expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa, dependiendo del grado de importancia.

Abstención de Opinión ( Negación de opinión)La abstención de opinión se expresa cuando el posible efecto de una limitación es material y se

extiende a los estados financieros, que no le ha permitido al auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y competente y, en consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.

Estas discrepancias pueden reflejarse: No se aplicaron cabalmente las normas internacionales de auditoría: Limitación al alcance. Generalmente son más de dos situaciones las que determinan una abstención: A menos que sea

una demasiado significativa.



Antes de concluir en no dar opinión, se deben citar en párrafos precedentes los motivos que la justifiquen.

En el párrafo que correspondería a la opinión, se expresa que por los motivos mencionados en párrafos que anteceden ‘’no podemos expresar y no expresaremos opinión’’

BIBLIOGRAFIA

1. Auditoria Contemporánea Contador Emérito Julio Panez Meza.2. Programas de Auditoria Fco. Javier Sánchez Alarcón.3. Normas y Procedimientos de Auditoria Instituto Mexicano de Contadores.4. El Auditor Financiero y sus Papeles de Trabajo Nicolás Canevaro.5. Objetivos y Procedimientos de Auditoria Arthur Andersen & Co.6. Guía de Auditoria Miller7. Enciclopedia de la Auditoría Océano Centrum


Riesgos en Auditoria 1

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