3ID intern unic: 346650

Fia actului juridic

Republica Moldova

GUVERNUL

HOTRRE Nr. 93 din 01.02.2013

pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adugat

Publicat :08.02.2013 n Monitorul Oficial Nr. 27-30 art Nr : 140

n scopul executrii prevederilor art.101, art.1011, art.1012 i art.1013 din Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 (republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, ediie special), cu modificrile i completrile ulterioare, Guvernul HOTRTE: 1. Se aprob Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat (se anexeaz). 2. Se abrog Hotrrea Guvernului nr.1024 din 1 noiembrie 2010 Pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adugat (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.214-220, art.1136). PRIM-MINISTRU Vladimir FILAT Contrasemneaz: Ministrul finanelor Veaceslav Negrua Nr. 93. Chiinu, 1 februarie 2013.

Aprobatprin Hotrrea Guvernului nr.93din 1 februarie 2013

REGULAMENTprivind restituirea taxei pe valoarea adugatI. DISPOZIII GENERALE

1. Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat (n continuare Regulament) stabilete modul de restituire a sumelor taxei pe valoarea adugat (TVA), conform prevederilor Titlului III al Codului fiscal Taxa pe valoarea adugat. 2. Subiecii impozabili cu TVA beneficiaz de restituirea sumelor TVA n situaiile prevzute de: articolul 101 alineatul (3) din Codul fiscal, avnd ca baz livrrile impozabile cu TVA, n conformitate cu lit.b) art.96 prima liniu din Codul fiscal; articolul 101 alineatul (5) din Codul fiscal, avnd ca baz livrrile impozabile cu TVA, n conformitate cu lit.a), b), f), g) i h) art.104 din Codul fiscal i art.4 alin.(13) din Legea nr.1417-III din 17 decembrie 1997 pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal; articolul 101 alineatul (6) din Codul fiscal pentru livrrile efectuate n cadrul contractelor de leasing; articolul 1011 din Codul fiscal, n redacia Legii nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 pentru modificarea i completarea unor acte legislative i Legii nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009 pentru modificarea i completarea unor acte legislative, pentru investiiile (cheltuielile) capitale efectuate pn la 31 decembrie 2011 inclusiv; articolul 1011 din Codul fiscal, n redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 pentru modificarea i completarea unor acte legislative, pentru investiiile (cheltuielile) capitale efectuate ncepnd cu 1 ianuarie 2012; articolul 1012 din Codul fiscal; articolul 8 alineatul (6) din Legea nr.8-XV din 17 februarie 2005 cu privire la Portul Internaional Liber Giurgiuleti; articolul 5 alineatul (3) din Legea nr.178-XVI din 10 iulie 2008 cu privire la Aeroportul Internaional Liber Mrculeti. 3. Agenii economici, care nu snt nregistrai ca pltitori ai TVA, snt n drept s beneficieze de restituirea TVA doar n cazurile prevzute la art.1013 din Codul fiscal. 4. Restituirea TVA din buget se realizeaz prin decizia efului (efului adjunct) al inspectoratului fiscal de stat teritorial (n continuare IFS teritorial) sau prin decizia efului (efului adjunct) al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n continuare IFPS). 5. Prezentul Regulament se aplic asupra cazurilor de restituire a TVA, indiferent de perioada (ele) fiscal(e) pentru care se solicit restituirea TVA, inndu-se cont de termenul de prescripie stabilit de art.266 din Codul fiscal. 6. n cazul n care subiectul impozabil nu solicit restituirea sumelor TVA, depirea sumelor trecute n cont fa de sumele calculate pentru livrrile impozabile efectuate se reflect ca fiind destinate trecerii n cont pentru perioada ulterioar.

II. MODUL DE SOLICITARE A RESTITUIRII TVA

7. Solicitarea restituirii TVA se efectueaz prin depunerea la inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire a cererii de modelul stabilit n anexa nr.1 la prezentul Regulament. n cererea de restituire se indic, n mod obligatoriu, suma TVA solicitat spre restituire. Dac nu este indicat suma solicitat spre restituire, cererea nu se examineaz. 8. Suma TVA solicitat spre restituire trebuie s corespund cu suma reflectat n Declaraia privind TVA, cu excepia cazurilor de solicitare a restituirii TVA n baza art.1011 alin.(3) n redacia legilor nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009 i art.1013 din Codul fiscal. 9. La solicitarea spre restituire a sumei TVA n temeiul art.1012 al Codului fiscal, concomitent cu cererea de modelul stabilit n anexa nr.1 la prezentul Regulament, se depune i cererea privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor. n cazul n care suma TVA confirmat de organul fiscal spre restituire nu corespunde cu cea solicitat, contribuabilul va depune o alt cerere privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor. 10. Dac dup emiterea deciziei de restituire a TVA contribuabilul nu a depus cererea privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor, curgerea termenului aprobat pentru efectuarea restituirii TVA se suspend din data emiterii deciziei pn la data depunerii cererii privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor.

III. ACIUNILE ORGANELOR FISCALE LA SOLICITAREA RESTITUIRII TVA DE CTRE SUBIECTUL IMPOZABIL

11. Cererile privind restituirea TVA, primite de ctre organele fiscale de stat, cu excepia solicitrii restituirii TVA n temeiul art. 1011 alin.(3) n redacia legilor nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009 i art.1013 din Codul fiscal, snt supuse examinrii doar n cazurile n care subiectul impozabil a depus la organul fiscal declaraiile TVA pentru perioadele fiscale corespunztoare. 12. Cu excepia cazurilor de restituire a TVA solicitat n temeiul art.1011, 1012 i 1013 din Codul fiscal, organul fiscal este obligat, n termen de 3 zile lucrtoare de la data primirii cererii privind restituirea TVA, s adopte decizia privind metoda de realizare a restituirii, bazndu-se pe cerinele, stipulate la punctul 13 din prezentul Regulament. 13. Cererea de restituire a TVA, cu excepia cazurilor de restituire a TVA solicitat n temeiul art.1011, 1012 i 1013 din Codul fiscal, este examinat i pe marginea ei se adopt decizia fr efectuarea controlului tematic, dac simultan se respect urmtoarele cerine: 1) subiectul impozabil i desfoar activitatea cel puin 2 ani; 2) subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel puin de dou ori i de la data ultimei restituiri TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic; 3) n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire, confirmat de ctre organul fiscal, corespunde sumei declarate de ctre pltitor; 4) n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i ale primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, calculate de organul fiscal, nu depeau 1% din valoarea total a livrrilor efectuate n perioadele fiscale controlate. 14. Sumele TVA restituite subiecilor impozabili, n modul stabilit la punctul 13 din prezentul Regulament, snt supuse de ctre organul fiscal controlului tematic cel puin o dat pe an. 15. n cazul n care subiectul impozabil care a depus cererea nu satisface cerinele stabilite la punctul 13 din prezentul Regulament, organul fiscal de stat, n baza cererii recepionate privind restituirea TVA, iniiaz controlul tematic. 16. Restituirea TVA solicitate se efectueaz: pentru cazurile stabilite de art.1011 i 1013 din Codul fiscal n baza controlului tematic sau controlului total documentar; pentru cazurile stabilite de art.1012 din Codul fiscal n baza controlului cameral, cu efectuarea controlului fiscal tematic privind restituirea sumei TVA sau controlului fiscal total documentar a sumelor TVA restituite n baza controlului cameral dup expirarea termenului de 1 an dup emiterea primei decizii de restituire i ulterior, n termen de pn la 1 an de la ultimul control fiscal tematic privind restituirea sumei TVA sau controlului fiscal total documentar. 17. Conform cererilor de restituire a TVA depuse de solicitanii restituirii TVA care au subdiviziuni, organele fiscale snt obligate: 1) s solicite inspectoratelor fiscale teritoriale, n raza crora funcioneaz subdiviziunile respective, verificarea documentelor prevzute i s transmit actele de control solicitantului; 2) s examineze, n baza verificrilor, efectuate n cadrul unitii centrale, i a generalizrii actelor de control, transmise de inspectoratele fiscale teritoriale, n raza crora funcioneaz subdiviziunile, cererile de restituire a sumei TVA, conform legislaiei n vigoare. 18. n cazul n care, n urma controlului, organele fiscale care au efectuat controlul propun aprobarea restituirii pariale a TVA sau necesitatea respingerii cererii, n actul de control ntocmit se specific motivele ntemeiate, cu adoptarea deciziei corespunztoare. 19. Cu excepia cazurilor de restituire a TVA n baza articolului 1011 din Codul fiscal n redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011, articolelor 1012 i 1013 din Codul fiscal, restituirea sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de restituire. 37 de zile din acest termen snt destinate pentru efectuarea controlului i adoptarea deciziei de restituire, care include i termenul, specificat la articolul 216 alin.(8) din Codul fiscal. Celelalte 8 zile snt destinate pentru efectuarea restituirii efective. 20. Restituirea TVA aferent investiiilor (cheltuielilor) capitale, solicitat n temeiul art.1011 din Codul fiscal n redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 i art.1013 din Codul fiscal, se efectueaz ntr-un termen care nu depete 3 perioade fiscale dup perioada fiscal n care au fost efectuate investiiile (cheltuielile) capitale. Cererea de restituire a TVA conform prezentului punct se depune pn n ultima zi pn la expirarea termenului stabilit la art.1011 din Codul fiscal n redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 i art.1013 din Codul fiscal. n cazurile stabilite la prezentul punct, organul fiscal nu este n drept s accepte cererea n cazul depunerii acesteia de ctre contribuabil dup expirarea a 3 perioade fiscale din data efecturii investiiilor. 21. Restituirea sumei TVA, solicitat n temeiul art.1012 din Codul fiscal, se efectueaz n termen ce nu depete 30 de zile de la data depunerii cererii. 12 zile din acest termen snt destinate pentru efectuarea controlului fiscal cameral i adoptarea deciziei de restituire a sumei TVA. Celelalte 18 zile snt destinate pentru efectuarea restituirii efective a sumei TVA. 22. Decizia efului (efului adjunct) al IFS teritorial sau decizia efului (efului adjunct) al IFPS pe marginea cazului de restituire a TVA poate fi contestat de ctre solicitant, conform modului stabilit n Titlul V al Codului fiscal. 23. n baza deciziei de restituire a TVA, contribuabilul depune la inspectoratul fiscal la care se deservete cererea privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor acceptate spre restituire. 24. Trezoreria de Stat, dup primirea documentelor de plat cu privire la restituirea sumelor TVA de la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat asigur executarea lor. 25. Copiile documentelor ce confirm dreptul la restituire, cusute ntr-un dosar special, numerotate i vizate de funcionarii fiscali care au efectuat controlul, se prezint ca anex la actul de control. Dup executare, documentele de restituire a sumelor TVA, cu copia deciziei de restituire, se arhiveaz la IFS la care se deservete subiectul impozabil. Copia contractului, n baza cruia s-au efectuat livrri impozabile la cota zero, anexat la materialele privind restituirea TVA, este confirmat prin semntura colaboratorului fiscal i a conductorului agentului economic, precum i prin aplicarea tampilei lng inscripia copia corespunde originalului. n cazul ridicrii documentelor n original de la solicitantul restituirii, funcionarii fiscali ce efectueaz ridicarea lor, urmeaz s ntocmeasc procesul-verbal de ridicare a documentelor, respecndu-se prevederile art.145 din Codul fiscal. 26. n actul de control privind restituirea TVA din buget pentru fiecare perioad fiscal se va nscrie separat suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar, structurat dup tipuri de achitri. 27. La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific sumele TVA aferente livrrilor i procurrilor, n modul stabilit de legislaia n vigoare. n cazul existenei dubiilor n partea ce ine de autenticitatea raporturilor economice, financiare, la decizia efului (efului adjunct) al organului fiscal, se va efectua verificarea prin contrapunere la furnizorii de marf i servicii, conform principiului pn la productor sau importator. 28. n cazul n care se solicit restituirea TVA pentru perioadele fiscale anterioare, se verific sumele TVA aferente livrrilor i procurrilor pentru perioadele fiscale ncepnd cu prima perioad fiscal care nu a fost supus controlului pn n ultima perioad fiscal pentru care s-a prezentat declaraia privind TVA i n care este reflectat suma solicitat spre restituire. 29. n cazul n care se solicit restituirea suplimentar a sumelor TVA pentru perioadele fiscale pentru care anterior s-a solicitat spre restituire TVA, organul fiscal urmeaz s examineze cererea, cu iniierea aciunilor de verificare a sumei solicitate spre restituire. 30. Subiectul impozabil are dreptul la restituirea sumei TVA, solicitat suplimentar pentru perioadele fiscale pentru care anterior s-a efectuat restituirea TVA, la ndeplinirea urmtoarelor condiii: 1) TVA aferent procurrilor, efectuate n perioadele indicate, este achitat furnizorilor prin intermediul conturilor bancare la momentul iniierii controlului tematic pe marginea cererii suplimentare depuse; 2) suma solicitat suplimentar spre restituire este n limita valorii minime a depirii TVA aferent procurrilor fa de TVA aferent livrrilor, nregistrat n perioadele fiscale, ncepnd cu perioada fiscal pentru care se solicit suplimentar restituirea pn la ultima perioada fiscal, pentru care este prezentat ultima declaraie TVA; 3) lipsete obligaia de achitare a TVA la buget, ncepnd cu perioada fiscal pentru care se solicit restituirea TVA suplimentar pn la perioada fiscal n care se depune cererea de restituire a TVA.

IV. CERINELE PRIVIND CONFIRMAREA DOCUMENTARLA SOLICITAREA RESTITUIRII TVA DIN BUGET, CU EXCEPIACAZURILOR PREVZUTE DE ARTICOLELE 1012 I 1013 DIN CODUL FISCAL

31. n toate cazurile de solicitare a restituirii TVA prevzute n prezentul capitol, cu excepia cazurilor de solicitare a restituirii TVA n temeiul art.1011 alin.(3) al Codului fiscal n redacia legilor nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009, subiecii impozabili la care se efectueaz controlul fiscal tematic privind restituirea TVA urmeaz s prezinte funcionarilor fiscali declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor. 32. n scopul confirmrii dreptului la restituirea TVA pe valorile materiale i serviciile procurate subiecii impozabili trebuie s dispun de: 1) pentru livrri de mrfuri: a) contractul n baza cruia a fost efectuat exportul de mrfuri; b) factura comercial (invoice); c) declaraia vamal de export a mrfurilor; d) documentul de transport internaional al mrfurilor (copie), cu excepia livrrilor efectuate prin intermediul potei; e) confirmarea organelor vamale privind livrarea mrfurilor pentru export; f) la livrarea mrfurilor la export prin intermediul potei, suplimentar se prezint: documentul ce confirm achitarea serviciilor i/sau factura pentru serviciile potale prestate; documentul indicat n borderoul documentelor anexate la declaraia vamal de export, perfectat de ctre operatorul potal pe faptul expedierii potale. innd cont de Circulara Uniunii Potale Universale nr.152 din 19 iulie 2010, restituirea TVA pentru livrrile expuse la lit.f) nu se efectueaz n cazul produselor din tutun livrate la export prin intermediul potei n Statele Unite ale Americii i n alte ri n care conform normelor internaionale snt interzise trimiterile potale ctre acestea a produselor menionate; 2) pentru livrri de servicii: a) confirmarea de la beneficiarul serviciilor exportate (n caz de necesitate, se prezint traducerea perfectat de traductor autorizat conform legislaiei); b) documentele de plat ce confirm achitarea serviciului; c) n cazul exportului de servicii legate de livrarea bunurilor materiale declaraia vamal i documentele ce atest transportarea bunurilor materiale n cauz n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova; 3) pentru serviciile de transport internaional de pasageri efectuate cu: a) transportul auto, cu regularitate foaia de parcurs, fia de eviden a biletelor, pentru transportrile unice foaia de parcurs, borderourile de control; b) transportul feroviar fia de eviden a biletelor; c) transportul avia misiunea de zbor; d) transport naval conosamentul; 4) la prestarea serviciilor de transport i expediie internaional de mrfuri efectuate cu: a) transportul auto contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau expediie, documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate, factura de transport internaional auto (CMR), cu nscrierea sosirii mrfurilor la locul de destinaie i prezena tampilelor organului vamal al Republicii Moldova, cu excepia cazurilor n care transportul se efectueaz fr trecerea frontierei rii; b) transportul feroviar copia facturii de transport feroviar cu tampilele organului vamal al Republicii Moldova, actele lucrrilor (serviciilor) executate pentru perioada de gestiune. Pentru serviciile de expediie se prezint actele de verificare efectuate cu .S. Calea Ferat din Moldova i cu ali expeditori care au participat la prestarea serviciilor respective, factura de transport internaional pe cale ferat (forma 4A); c) transportul aerian factura de expediie avia (Air Waybill), cu nota de sosire a mrfurilor n ara de destinaie; d) transportul naval conosamentul care, prin nscrierile i tampilele aplicate, atest prestarea serviciului de transport internaional; 5) pentru serviciile operatorului aerodrom (aeroport), pentru serviciile de comercializare a biletelor de cltorie n trafic internaional cu aeronave, de deservire la sol a aeronavelor, de securitate aeronautic i de navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional; pentru serviciile de comercializare a biletelor de transport internaional auto, feroviar i fluvial documentele ce confirm prestarea serviciilor enumerate i valoarea acestora; 6) pentru serviciile acordate prin intermediul mijloacelor electronice: a) confirmarea prin semntur digital i confirmarea primirii plii pentru serviciile respective (dac aceasta a avut loc) sau informaia privind mijloacele bneti ncasate prin intermediul cardurilor sistemelor internaionale de pli, prezentate de ctre banc, n baza creia va fi posibil identificarea destinatarului strin; b) n lipsa semnturii digitale confirmarea privind recepionarea serviciilor de ctre beneficiar cu semntura olograf; 7) pentru energia electric, energia termic i gaze la export: a) confirmarea destinatarului strin privind recepionarea livrrilor; b) declaraiile vamale, documentele ce atest transportarea energiei electrice, termice i a gazelor n adresa importatorului; c) confirmarea Serviciului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de subiectul impozabil; 8) pentru serviciile de transport internaional prin conducte, reele electrice: a) contractul n baza cruia a fost efectuat transportul; b) factura comercial (invoice); c) documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate; d) documentele ce atest livrrile efectuate; e) licena pentru activitatea pentru care se solicit restituirea; 9) pentru livrrile efectuate de ctre productorii de pine i produse de panificaie, precum i de ctre ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate documentele (facturile fiscale) care atest livrrile; 10) pentru energia electric, energia termic i apa cald destinate populaiei documentele care atest livrrile; n cazul livrrii prin reelele de distribuie de la ntreprinderile productoare actele de verificare ntre reelele de distribuie i productori, n celelalte cazuri alte documente justificative (facturi fiscale) ce confirm livrrile; 11) pentru mrfurile, serviciile livrate n conformitate cu art.104 lit.f) din Codul fiscal, cu art.8 alin.(6) din Legea cu privire la Portul Internaional Liber Giurgiuleti i cu art.5 alin.(3) din Legea cu privire la Aeroportul Internaional Liber Mrculeti: a) copia declaraiei vamale despre introducerea de ctre rezidentul zonei a mrfurilor n zona liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova; b) contractul de livrare; c) copia certificatului rezidentului zonei libere cruia i este efectuat livrarea; d) pentru livrrile impozabile la cota zero a TVA: - de mrfuri factura fiscal cu aplicarea tampilei organului vamal, n cazul n care este indicat zona economic liber drept punct de destinaie; - de servicii factura fiscal eliberat pe faptul acordrii serviciilor, al cror loc de livrare reprezint zona economic liber; 12) pentru livrrile efectuate n cadrul contractelor de leasing: a) documentele (facturile fiscale) care atest livrrile; b) facturile care atest predarea bunului ctre locatar; c) facturile fiscale care atest primirea ratelor de leasing; 13) pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate realizrii proiectelor Fondului de Investiii Sociale din Moldova (n continuare FISM): a) contractele ncheiate ntre FISM i agenii economici care execut lucrri din resursele FISM; b) contractele ncheiate ntre unitile administrativ-teritoriale, ageniile de implementare i agenii economici privind executarea lucrrilor finanate din resursele FISM; c) contractele ncheiate ntre agenii economici antreprenori care solicit restituirea TVA i agenii economici care au ncheiate contracte cu FISM sau cu unitile administrativ-teritoriale, ageniile de implementare n cazul solicitrii restituirii TVA de ctre agenii economici antreprenori pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate realizrii proiectelor FISM; d) facturile fiscale eliberate pentru volumul de lucrri executate i documentele n baza crora ele snt eliberate (actele de ndeplinire a lucrrilor etc.); 14) pentru livrrile de mrfuri n magazinele duty-free: a) contractele de livrare a mrfurilor n magazinul duty-free; b) facturile fiscale pentru livrrile la cota zero a TVA, n care este indicat drept punct de destinaie magazinul duty-free, avnd aplicat tampila Serviciului Vamal; c) confirmarea Serviciului Vamal privind introducerea mrfurilor n magazinul duty-free; 15) pentru efectuarea investiiilor (cheltuielilor) capitale: a) la procurarea pe teritoriul Republicii Moldova a valorilor materiale, serviciilor, utilizate pentru efectuarea investiiilor facturile fiscale i documentele de plat ce confirm achitarea valorii procurrilor n cauz, inclusiv TVA; b) la procurarea valorilor materiale de la nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, utilizate pentru efectuarea investiiilor documentele de plat ce confirm achitarea TVA la Serviciul Vamal; c) la beneficierea de servicii de la nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, utilizate pentru efectuarea investiiilor documentele ce atest achitarea la Serviciul Fiscal de Stat a TVA aferent procurrii lor, precum i documentele de plat ce atest beneficierea de aceste servicii; 16) la prestarea pe teritoriul rii a serviciilor de prelucrare solicitantului plasrii mrfurilor sub regim vamal de perfecionare activ de ctre agenii economici din industria uoar: a) contractele de prestare a serviciilor, ncheiate cu solicitantul plasrii mrfurilor sub regim vamal de perfecionare activ; b) factura fiscal pentru serviciile prestate; c) facturile care confirm primirea materiei prime i returnarea produselor prelucrate; d) actul de executare a lucrrilor, cu indicarea meniunilor contractului n baza cruia acestea au fost executate; e) documentele agenilor economici ce confirm achitarea serviciilor prestate.

V. CERINELE PRIVIND CONFIRMAREA DOCUMENTAR LASOLICITAREA RESTITUIRII TVA CONFORM ARTICOLELOR1012 I 1013 DIN CODUL FISCAL

33. Subiecii impozabili ce solicit restituirea TVA n baza articolului 1012 din Codul fiscal urmeaz s prezinte funcionarilor fiscali urmtoarele documente: a) copia declaraiei privind TVA, din care rezult suma TVA ce urmeaz a fi pltit la buget pentru perioada fiscal respectiv; b) copiile registrelor de eviden a livrrilor i a procurrilor, n care snt nregistrate operaiunile de vnzare-cumprare; c) copiile documentelor de plat n care este indicat suma TVA pltit n buget i perioada fiscal pentru care s-a efectuat plata (ordin de plat i extras bancar sau document de plat trezorerial). 34. Agenii economici care efectueaz investiii (cheltuieli) capitale n autovehicule pentru transportul a minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, i nu snt nregistrai n calitate de pltitori ai TVA, urmeaz s prezinte funcionarilor fiscali urmtoarele documente: a) la procurarea autovehiculelor de la nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, utilizate pentru efectuarea investiiilor documentele de plat ce confirm achitarea TVA la Serviciul Vamal; b) la procurarea autovehiculelor pe teritoriul Republicii Moldova, utilizate pentru efectuarea investiiilor facturile fiscale i copiile documentelor de plat ce confirm achitarea TVA la buget de ctre furnizorul lor; c) confirmarea organului fiscal la care se deservete furnizorul, eliberat la solicitarea cumprtorului care solicit restituirea TVA (anexa nr.3 la prezentul Regulament), despre sumele TVA care au fost solicitate deja spre restituire de ali cumprtori din suma TVA ce constituie obligaia privind TVA fa de buget a furnizorului achitat pentru perioada fiscal respectiv (anexa nr.4 la prezentul Regulament).

VI. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE PENTRULIVRRILE DE MRFURI I SERVICII, IMPOZITATE LACOTA ZERO A TVA

35. Pentru livrrile de mrfuri i servicii, impozitate la cota zero a TVA, suma TVA spre restituire se determin n modul urmtor: 1) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal se formeaz din sumele TVA indicate n facturile fiscale primite, precum i sumele TVA achitate la importul mrfurilor (serviciilor); 2) se determin suma TVA, trecut n cont care este achitat la momentul controlului nemijlocit prin intermediul conturilor bancare (att pentru perioada fiscal curent, ct i pentru cea trecut n cont din perioad fiscal precedent). n suma TVA achitat prin intermediul conturilor bancare se includ i sumele transferate n contul stingerii datoriilor creditorilor fa de bugetul de stat, bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i n contul stingerii plilor administrate de organele vamale din sumele TVA anterior restituite; 3) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin nmulirea cotei standard a TVA n mrime de 20% cu valoarea acestei livrri. Pentru livrrile impozitate la cota zero a TVA a mrfurilor nominalizate la lit.b) art.96 din Codul fiscal, efectuate ncepnd cu 22 octombrie 2010, se determin suma TVA aferent acestor livrri prin nmulirea valorii lor la cota stabilit la lit.b) art.96 din Codul fiscal. La determinarea valorii impozabile la serviciile de expediie i la serviciile de comercializare a biletelor la rutele internaionale, cota standard a TVA n mrime de 20% se va nmuli doar cu valoarea comisionului pentru serviciile de expediie prestate i serviciile de comercializare a biletelor; 4) se accept spre restituire pentru fiecare perioad fiscal, separat, numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv din perioada fiscal precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, n limitele sumei specificate la subpunctul 2) al prezentului punct, dar nu mai mare dect suma absolut, determinat n subpunctul 3), adic TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero (anexa nr.2 la prezentul Regulament). 36. n conformitate cu prevederile lit.b) art.104 din Codul fiscal, livrarea energiei electrice, termice sau apei calde (dup caz), destinate populaiei, cu impozitarea TVA la cota zero, se efectueaz de ctre: 1) ntreprinderile productoare de energie electric, termic sau ap cald care livreaz reelelor de distribuie i populaiei; 2) reelele de distribuie care livreaz populaiei. 37. Pentru fiecare livrare de energie electric, termic sau apa cald (dup caz), reelele de distribuie, o dat n lun, remit ntreprinderilor productoare informaia de form liber (not) privind cantitatea de energie electric, termic sau ap cald (dup caz) ce urmeaz a fi impozitat cu TVA la cota standard i la cota zero. 38. Pierderile tehnologice, n limitele stabilite, se repartizeaz de ctre reelele de distribuie proporional livrrilor impozabile cu TVA la cota standard i celor impozabile la cota zero.

VII. DETERMINAREA SUMELOR TVA SPRE RESTITUIREPENTRU LIVRRILE EFECTUATE DE CTRE PRODUCTORIIDE PINE I PRODUSE DE PANIFICAIE, PRECUM I DE CTRE NTREPRINDERILE CE PRELUCREAZ LAPTE I PRODUC PRODUSE LACTATE

39. Pentru livrrile efectuate de ctre productorii de pine i produse de panificaie, precum i de ctre ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate, determinarea sumei TVA spre restituire se face n modul urmtor: 1) se determin limita sumei TVA spre restituire prin nmulirea cotei standard a TVA n mrime de 20% cu valoarea livrrii ce se impune cu TVA la cota redus de 8%; 2) se accept spre restituire numai suma TVA determinat ca diferen ntre suma TVA trecut n cont, inclusiv din perioada precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, dar nu mai mare dect suma specificat la subpunctul 1) al prezentului punct. 40. n cazul n care, n aceeai perioad fiscal, se solicit concomitent restituirea sumelor TVA n baza alin.(3) i (5) art.101 din Codul fiscal, determinarea sumelor TVA se face n limitele sumelor TVA trecute n cont, achitate prin intermediul contului bancar.

VIII. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIREN CAZUL EFECTURII LIVRRILOR N CADRUL CONTRACTELOR DE LEASING

41. n cazul efecturii livrrilor n cadrul contractelor de leasing, determinarea sumei TVA spre restituire se face n modul urmtor: 1) se determin suma TVA prin nmulirea cotei-standard a TVA n mrime de 20% cu suma valorii fr TVA i fr comision a ratelor de leasing, ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n perioada fiscal pentru care se solicit restituirea; 2) se accept spre restituire, pentru fiecare perioad fiscal separat, numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv din perioada fiscal precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, n limitele sumei absolute determinate la subpunctul 1) al prezentului punct.

IX. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE N CAZUL INVESTIIILOR (CHELTUIELILOR) CAPITALE

42. n cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale, determinarea sumei TVA spre restituire se efectueaz n modul urmtor: 1) se determin suma TVA, achitat la momentul controlului prin intermediul contului bancar pentru mrfurile i serviciile utilizate la efectuarea investiiilor; 2) se determin depirea sumei TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pentru valorile materiale, serviciile procurate fa de suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de cumprtori pentru valorile materiale i serviciile livrate; 3) suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 1) al prezentului punct, se compar cu suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 2) al prezentului punct, i se accept valoarea cea mai mic, care constituie suma restituirii. Suma n cauz nu trebuie s fie mai mic de 100000 lei n cazul n care investiiile snt efectuate n afara municipiilor Chiinu i Bli, dar nu i n localitile rurale. 43. Suma restituirii TVA efectuat n temeiul art.1011 alin.(3) al Codului fiscal n redacia Legilor nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009, n declaraia TVA nu se indic. 44. Pentru investiiile (cheltuielile) capitale efectuate de ctre investitor din contul mijloacelor obinute de la bugetul public naional nu se admite spre restituire suma TVA aferent lor.

X. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE N CAZUL LIVRRILOR PRODUCIEI DE FABRICAIE PROPRIE DIN FITOTEHNIE I HORTICULTUR N FORM NATURAL I PRODUCIE DE FABRICAIE PROPRIE DIN ZOOTEHNIE N FORM NATURAL, MAS VIE I SACRIFICAT, EFECTUATE DE CTRE AGENII ECONOMICI PRODUCTORI AGRICOLI

45. n cazul livrrilor produciei de fabricaie proprie din fitotehnie i horticultur n form natural i producie de fabricaie proprie din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, efectuate de ctre agenii economici productori agricoli, suma TVA spre restituire din buget se determin pentru fiecare perioad fiscal n parte i se face n felul urmtor: 1) se determin valoarea total (n lei) fr TVA a livrrilor de producie agricol de fabricaie proprie, efectuate pe teritoriul rii; 2) se determin valoarea total (n lei) fr TVA a livrrilor impozabile efectuate pe teritoriul rii; 3) se determin cota-parte a valorii livrrilor determinate conform subpunctului 1) n totalul valorii livrrilor determinate conform subpunctului 2); 4) n cazul n care snt efectuate pe teritoriul rii livrri de lapte de producie proprie, cota-parte a valorii produciei agricole de fabricaie proprie n totalul livrrilor pe teritoriul rii se va determina prin urmtoarea formul:

L x 0.4 + AK = ------------------,L x 0,4 + V

n care: K reprezint ponderea valorii fr TVA a produciei agricole de fabricaie proprie pentru care se recupereaz TVA n totalul valorii fr TVA a livrrilor efectuate pe teritoriul rii; L valoarea total fr TVA a livrrii laptelui de fabricaie proprie efectuate pe teritoriul rii; A valoarea fr TVA a produciei agricole de fabricaie proprie pentru care se recupereaz TVA, cu excepia laptelui livrat pe teritoriul rii; V valoarea fr TVA a mrfurilor livrate pe teritoriul rii, cu excepia produciei agricole de fabricaie proprie pentru care se recupereaz TVA. 46. Mrimea sumei spre restituire se calculeaz prin nmulirea indicelui determinat conform subpunctului 3) cu mrimea de 60% din suma TVA, calculat i pltit la buget pentru perioada fiscal respectiv. n cazul livrrilor de lapte de producie proprie impus cu TVA la cota de 8%, mrimea sumei recuperate se determin prin nmulirea sumei TVA, achitat la buget pentru perioada fiscal respectiv cu indicele determinat la subpunctul 4) al punctului 45 din prezentul Regulament.

XI. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE N CAZULINVESTIIILOR (CHELTUIELILOR) CAPITALE EFECTUATE N AUTOVEHICULE PENTRU TRANSPORTUL A MINIMUM 22 DEPERSOANE, CU EXCEPIA OFERULUI

47. n cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale efectuate n autovehicule pentru transportul a minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, determinarea sumei TVA spre restituire se efectueaz n modul urmtor: 1) se determin suma TVA, aferent autovehiculelor pentru transportul a minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, care reprezint obiectul investiiilor (cheltuielilor) capitale, prin aplicarea cotei TVA aplicabil la valoarea autovehiculelor; 2) se determin suma TVA achitat la buget n cazul procurrii autovehiculelor pe teritoriul republicii de ctre furnizor, Serviciului Vamal n cazul procurrii autovehiculelor de la nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar; 3) suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 1) al prezentului punct, se compar cu suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 2) al prezentului punct, i se accept valoarea cea mai mic, care constituie suma restituirii.

XII. RESPONSABILITATEA ORGANULUI FISCAL PENTRUNCLCAREA TERMENELOR DE RESTITUIRE A TVA

48. Responsabilitatea pentru nclcarea termenelor de restituire a TVA, stabilite de Codul fiscal i prezentul Regulament pentru procedurile administrate de Serviciul fiscal de stat, se pune pe seama efilor, efilor adjunci ai IFS teritoriale i pe seama inspectorilor fiscali implicai n procedura de restituire a TVA. 49. Pentru nclcarea termenului de restituire a TVA, fa de persoanele cu funcii de rspundere din organul cu atribuii de administrare fiscal se aplic sanciunea stabilit de art.311 din Codul contravenional nr.218-XVI din 24 octombrie 2008, n mrime de pn la 500 uniti convenionale. 50. n conformitate cu art.402 din Codul contravenional nr.218-XVI din 24 octombrie 2008, snt n drept s examineze cazurile de nclcare a termenului de restituire a TVA i s aplice sanciunea prevzut de art.311 al Codului contravenional: ministrul i viceminitrii finanelor, efii inspectoratelor fiscale de stat de toate nivelurile i adjuncii lor. 51. n cazul nclcrii termenului de restituire a TVA stabilit de Codul fiscal, contribuabilul este n drept s pretind la plata dobnzii n conformitate cu art.176 alin.(3) din Codul fiscal. anexa nr.1 anexa nr.2 anexa nr.3 anexa nr.4