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Reforma Contributiva de Puerto Rico:

Cambios Significativos a Compañías

de Responsabilidad Limitada y

Sociedades

Rolando López, Socio

15 de febrero de 2011

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Compañías de Responsabilidad

Limitada- (“LLC”)


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Definición:

Una compañía de responsabilidad limitada puede

ser creada por una (1) o más personas mediante

la Ley General de Corporaciones de Puerto Rico.

Compañías de Responsabilidad Limitada




Las compañías de responsabilidad limitada estarán

sujetas a tributación de la misma forma y manera

que las corporaciones.

Podrán elegir ser tratadas para propósitos

contributivos como sociedades, bajo las reglas

aplicables a sociedades y socios aunque sean

compañías de un solo miembro.

Excepciones:

1. Trato fuera de Puerto Rico

2. Compañías Exentas




Trato Contributivo- Excepciones

1. Toda compañía de responsabilidad limitada que, por

motivo de una elección o disposición de ley o

reglamento bajo el Código de Rentas Internas Federal

de 1986 se trate como una sociedad o cuyos ingresos

y gastos se atribuyan a sus miembros para propósitos

de la contribución sobre ingresos federal o del país

extranjero, se tratará como una sociedad y no será

elegible para tributar como corporación.

2. Esta excepción no aplicará a una LLC que este

cubierta bajo la “Ley de Incentivos Económicos para el

Desarrollo de Puerto Rico” o bajo la “Ley de Desarrollo

Turístico de Puerto Rico”, según enmendada y

cualquier otra ley anterior o subsiguiente de naturaleza

similar.




Reglas Transicionales

LLC Tributadas Como Corporación Anterior al Nuevo

Código

Se considerará que, al último día de dicho año,

transfiere sus activos y pasivos a sus socios o

miembros en liquidación e inmediatamente después,

los socios o miembros aportan los activos y pasivos

distribuidos a una nueva sociedad.

Ninguna ganancia o pérdida será reconocida como

resultado de estas distribuciones.

Dicha LLC estará sujeta a las mismas reglas de

conversión de corporación regular a corporación de

individuos.





Conversión de Corporación a LLC (“Sociedad”)

Recuperación de LIFO

Recuperación de Beneficios de Depreciación

Acelerada

Reconocimientos de Ingresos Diferidos Bajo Contratos

a Largo Plazo

Reconocimientos de Ingresos Diferidos en Ventas a

Plazos

Utilidades y Beneficios considerados distribuidos

durante los primeros 2 años como sociedad

Impuesto sobre Ciertas Ganancias Implícitas



Sociedades



Sociedades

Definición

El término “sociedad” incluye sociedades civiles,

mercantiles, industriales, agrícolas, profesionales o de

cualquier otra índole, regulares, colectivas o en

comandita, conste o no su constitución en escritura

pública o documento privado; e incluirá además a dos

o más personas que se dediquen, bajo nombre común

o no, a una empresa común con fines de lucro, excepto

lo dispuesto en cuanto a sociedades especiales.

El término “sociedad” incluye cualquier otra

organización no incorporada dedicada a cualquier

industria o negocio.



Sociedades

Definición

Las sociedades incluyen sindicatos, grupo, fondo

común, empresa en conjunto, o cualquier otra

organización no incorporada a través de, o mediante la

cual, cualquier negocio, operación financiera o

empresa es llevada a cabo.

Al determinar su responsabilidad contributiva, cada

socio deberá tomar en consideración por separado su

participación en la sociedad y esta deberá presentar un

desglose de los tipos de ingresos y deducciones que

fluirán al socio.



Sociedades

Tributación

Las sociedades quedan excluidas de la aplicación de la

contribución alternativa mínima, de la contribución adicional

y del 20% de contribución normal sobre ingresos para

corporaciones ya que las mismas serán tratadas como

entidades conducto.

La sociedad no estará sujeta a tributación, los socios

estarán sujetos en su capacidad particular o individual.

Todo socio de una sociedad que este haciendo negocios en

PR se considerará que esta dedicado a industria o

negocio respecto a su participación distribuible en el

ingreso, ganancia, pérdida, deducción o crédito.



Sociedades

Implicación sobre Socios

Negocio Dedicado a Industria o Negocio en Puerto

Rico

Radicación de planillas

Estados financieros

En el caso de no-residentes

— “Branch profits tax”?



Sociedades

Tributación

Al determinar su responsabilidad contributiva, cada

socio deberá tomar en consideración por separado

su participación distribuible en la sociedad para

cualquier año contributivo de ésta terminado

dentro o simultáneamente con el año contributivo

del socio, respecto a

Ingresos ordinarios, de capital, créditos y otras

partidas



Algunas Diferencias Significativas

Sociedad Especial

Sólo actividadeselegibles definidas

Ingreso determinadosegún corporación

Año contributivo-cualquiera

Continuidad-terminarápor revocación, acuerdoo incumplimiento

Distribución a socios-“RealidadesEconómicas”

Sociedad

Todo tipo de actividad es

elegible

Ingreso determinado

según individuo

Año contributivo- en

referencia año socios

Continuidad- liquidación

presunta en venta de 50%

o más

Distribución a socios-

“Efecto Económico

Relevante”



Sociedades

Determinación de Ingreso Neto

El ingreso neto sujeto a contribución de una sociedad para cualquier año contributivo será determinado como en el caso de un individuo, excepto que:

no se admitirán las siguientes deducciones a la sociedad:

— Las deducciones por exenciones personales

— La pérdida neta en operaciones

— Ciertas contribuciones locales y extranjeras

— las deducciones concedidas exclusivamente a individuos

tendrá derecho a reclamar depreciación acelerada



Sociedades

Año Contributivo

1. Año contributivo de la sociedad

— Sociedad tratada como contribuyente

— Año contributivo determinado por referencia a los socios

— Propósito comercial

2. Año contributivo del socio

3. Socio principal

4. Año contributivo del interés mayoritario



Sociedades

Uso de Pérdidas

Perdidas a ser utilizadas contra ingresos de otrassociedades

Arrastre de la Pérdida

El exceso será admitido como una deducción contra lapartición distribuible del socio en el ingreso neto de lasociedad o sociedad para el año siguiente

El monto admitido como una deducción bajo el incisoanterior, reducirá la base del interés del socio en lasociedad o sociedad especial (pero no menos de cero)

El monto no admitido como deducción seráconsiderado como una participación distribuible delsocio en la pérdida neta



Sociedades

Venta de Interés del Socio

El socio que transfiere su interés reconocerá ganancia opérdida como una ganancia o pérdida en la venta o permutade un activo de capital, excepto las relacionadas conrenglones de inventario y de créditos no realizados.

Venta o Permuta de Interés en Una Sociedad

La cantidad de dinero, o el valor en el mercado de cualquier propiedad, recibida por un socio a cambio de todo o parte de su interés en la sociedad atribuible a:

1. créditos no realizados de la sociedad, o

2. renglones de inventario de la sociedad,

Será considerada como el monto realizado de una venta o permuta de propiedad que no es un activo de capital.



Sociedades

Continuidad de Sociedad

Sociedad terminaría si dentro de un período de doce

(12) meses ocurre una venta o permuta de cincuenta

(50) por ciento o más del interés total en los ingresos y

el capital de la sociedad.

Efecto- Se considerará una liquidación y re-

contribución a nueva sociedad



Sociedades

Empresa Común Cualificada

En el caso de una empresa común cualificada llevada a cabo por un esposo y una esposa que cualifican como casados:

Dicha empresa común no será tratada como una sociedad

Todas las partidas de ingreso, ganancia, pérdida, deducción y crédito serán divididas entre los cónyuges de acuerdo con sus respectivos intereses en la empresa, y

Cada cónyuge tomará en consideración su respectiva participación en dichas partidas como si las mismas fuesen atribuibles a la industria o negocio llevado a cabo por dicho cónyuge como único propietario

El término “empresa común cualificada” significa cualquier empresa común que envuelva la operación de una industria o negocio si

1. Únicos miembros son el esposo y la esposa,

2. Ambos cónyuges participan sustancialmente en negocio, y

3. Ambos cónyuges eligen la aplicación de este apartado.



Sociedades

Determinación de Ingreso Neto

Cada socio deberá tomar en consideración las

siguientes partidas:

Ganancias y pérdidas en las ventas de activos de capital a

largo y corto plazo, ganancias y pérdidas en activos utilizados

en industria o negocio, ganancias y pérdidas en la venta de

todos los activos de un Negocio Turístico; Donativos

Dividendos sujetos a la tasa preferencial, ingreso o pérdida en

las actividades cubiertas bajo una concesión Turística,

contribuciones retenidas

Ingreso o pérdida neta de la sociedad, excluyendo las partidas

mencionadas y otras partidas que por reglamento pueda

determinar el Secretario



Sociedades

Obligación de Retener

El socio en quien se haya delegado la administración de una sociedad o cualesquiera otras personas a quienes se les haya delegado la obligación de entregar a los socios el informe deberá determinar y remitir una cantidad igual a:

1. el treinta y tres (33) por ciento del monto estimado de la participación distribuible en el ingreso de la sociedad de un socio que sea un individuo residente, ciudadano americano no residente, una sucesión o un fideicomiso residente de Puerto Rico;

2. y en el caso de una corporación doméstica o extranjera residente una cantidad igual al treinta (30) por ciento menos el monto retenido de acuerdo con las Secciones 1062.02 y 1062.03 durante los períodos especificados en el apartado



Sociedades


Sociedades Tributadas Como Corporación Anterior al

Nuevo Código

Se considerará que, al último día de dicho año,

transfiere sus activos y pasivos a sus socios en

liquidación e inmediatamente después, los socios

aportan los activos y pasivos distribuidos a una nueva

sociedad.

Ninguna ganancia o pérdida será reconocida como

resultado de estas distribuciones.

Dicha sociedad estará sujeta a las mismas reglas de

conversión de corporación regular a corporación de

individuos.



Sociedades


Conversión de Corporación a Sociedad

Recuperación de LIFO

Recuperación de Beneficios de Depreciación

Acelerada

Reconocimientos de Ingresos Diferidos Bajo Contratos

a Largo Plazo

Reconocimientos de Ingresos Diferidos en Ventas a

Plazos

Utilidades y Beneficios considerados distribuidos

durante los primeros 2 años como sociedad

Impuesto sobre Ciertas Ganancias Implícitas



Sociedades

Planilla

Fecha límite

Decimoquito día del tercer mes siguiente al cierre del año contributivo de la sociedad

Con la planilla

Pago de balance adeudado por concepto del pago estimado

Fecha límite del informe a cada socio

No más tarde del último tercer mes siguiente al cierre de su año contributivo.

El informe debe incluír

Participación distribuíble a cada socio

Aportación inicial

Aportaciones adicionales al capital

Distribuciones efectuadas por la sociedad



Sociedades

Planilla

Prórroga automática de 3 meses

Excepción

Sociedades tratadas como corporaciones

Informe a cada socio

Tiene una prórroga automática para rendir informe por

un periodo que no excederá un mes



Sociedades Especiales




Definición

28

Entidades que eligen ser tratadas como sociedad especial, siempre

que deriven, durante cada año contributivo:

por lo menos setenta (70) por ciento de su ingreso bruto de

fuentes dentro de Puerto Rico o por lo menos setenta (70) por

ciento de su ingreso bruto sea producto de la explotación de

una de las siguientes actividades:

— un negocio de construcción; un negocio de desarrollo de

terrenos; un negocio de rehabilitación sustancial de edificaciones

o estructuras; un negocio de venta de edificaciones o

estructuras; un negocio de arrendamiento de edificaciones o

estructuras; un negocio manufacturero cuando genere empleos

sustanciales, un negocio turístico; un negocio agrícola; un

negocio de exportación de productos o servicios; un negocio

dedicado a la producción de películas de largo metraje; un

negocio de construcción, operación o mantenimiento de vías

públicas y sus facilidades anejas; o un negocio exento




Limitaciones en la Deducción El monto de la pérdida admisible como una deducción

atribuible a la participación distribuible del socio en lapérdida neta de una o más sociedades especiales, sedeterminará por:

— la participación distribuible del socio en la pérdidaque estará limitada a la base ajustada del socio enla sociedad que incurrió en la pérdida

— las participaciones distribuibles del socio en elingreso neto de otras sociedades o sociedadesespeciales se sumarán para determinar el total delos ingresos de otras sociedades o sociedadesespeciales cuyo año contributivo termina dentro delaño contributivo del socio.

— el total de pérdida neta podrá reclamarse comodeducción contra los ingresos de otras sociedadeso sociedades especiales. El exceso de pérdidaneta si alguno podrá reclamarse como deduccióncontra los ingresos de corporaciones de individuos.



FIN

¿Preguntas?

Rolando Lopez

(787) 622-5340

[email protected]

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