2

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

1. ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.2. Закон про валюту – Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 р. № 2473-VIII.3. П(С)БО 7 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене

наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92. 4. П(С)БО 21 –Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів»,

затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. № 193.5. П(С)БО 28 –Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів»,

затверджене наказом Мінфіну від 24.12.2004 р. № 817.6. Інструкція № 291 – Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,

капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291.

7. Інструкція № 492 – Інструкція про порядок відкриття і закриття рахунків клієнтів банків та кореспондентських рахунків банків - резидентів і нерезидентів, затверджена постановоюПравління НБУ від 12.11.2003 р. № 492.

3

КУРСОВІ РІЗНИЦІ. П(С)БО 21

Курсова різниця – різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.Валютний курс – установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.Монетарні статті – статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

П. 4 П(С)БО 21

4

КУРСОВІ РІЗНИЦІ

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики).

п. 8 П(С)БО 21

5

КУРСОВІ РІЗНИЦІ, П. 8, 9 П(С)БО 21

Вид курсової різниці Відображення в обліку

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність

У складі інших операційних доходів (витрат)714 «Дохід від операційної курсової різниці»945 «Втрати від операційної курсової різниці»

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність

У складі інших доходів (витрат), крім курсових різниць, які відображаються на капітальних рахунках744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»

6

КУРСОВІ РІЗНИЦІ, П. 8, 9 П(С)БО 21

Вид курсової різниці Відображення в обліку

Курсові різниці, які виникають внаслідок перерахунку зобов'язань засновників при формуванні статутного капіталу

У складі додаткового капіталу423 «Накопичені курсові різниці» / 425 «Інший додатковий капітал»

Курсові різниці, які виникають щодо дебіторської заборгованості або зобов'язань за розрахунками із господарською одиницею за межами України, погашення яких не плануються і не є ймовірними в найближчій перспективі

У складі іншого додаткового капіталу та відображаються в іншому сукупному доході423 «Накопичені курсові різниці»

7

НЕКУРСОВІ РІЗНИЦІ

Результат купівлі-продажу валюти:На субрахунку 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» узагальнюється інформація про доходи від купівлі-продажу іноземної валюти, зокрема додатна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.

На субрахунку 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти» узагальнюється інформація про витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, зокрема від'ємна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю

Інструкція № 291

8

НЕКУРСОВІ РІЗНИЦІ

Варіант 1. Зобов'язання за договором визначено у іноземній валюті, погашається у гривнях по визначеному курсу• Підходить для роботи між

резидентами• Нормативне забезпечення

– ст. 524 ЦКУ

Варіант 2. Зобов'язання визначенні у гривнях, погашається у іноземній валюті• Підходить для роботи із

нерезидентами• Нормативне забезпечення

– Закон про валюту, Інструкція № 492

9

АМОРТИЗАЦІЯ

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

П. 23 П(С)БО 7

Положення про порядок консервації основних виробничих фондів підприємств, затверджене постановою КМУ від 28.10.97 р. № 1183

10

КОНСЕРВАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Консервація основних фондів підприємств – це комплекс заходів, спрямованих на довгострокове (але не більш як три роки) зберігання основних фондів підприємств у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю подальшого відновлення їх функціонування (п. 2 Положення № 1183).Положення № 1183 визначає організаційні основи та встановлює єдиний порядок підготовки до консервації, проведення консервації та розконсервації основних виробничих фондів підприємств (далі – основні фонди підприємств) і обов'язкове для підприємств, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави, а також засновані на державній власності, крім підприємств, установ Державної кримінально-виконавчої служби.Для інших підприємств це Положення має рекомендаційний характер.

11

АМОРТИЗАЦІЯ

При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:• очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його

потужності або продуктивності; • фізичний та моральний знос, що передбачається;• правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта • та інші фактори

п. 24 П(С)БО 7

12

АМОРТИЗАЦІЯ

Виробничий метод нарахування амортизації• місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного

обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації.

Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Пп. 5 п. 26 П(С)БО 7

13

АМОРТИЗАЦІЯ

Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 та пп. 138.3.2 – 138.3.4 ПКУ.

При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

Пп. 138.3.1 ПКУ

14

ЗНЕЦІНЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

На дату річного балансу підприємство має оцінювати, чи існують ознаки можливого зменшення корисності активу.Про зменшення корисності активів можуть свідчити, зокрема, такі ознаки:

• суттєві негативні зміни в технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, в якому діє підприємство, що відбулися протягом звітного періоду або очікувані найближчим часом;

• суттєві зміни способу використання активу протягом звітного періоду або такі очікувані зміни в наступному періоді, які негативно впливають на діяльність підприємства;

• інші свідчення того, що ефективність активу є або буде гіршою, ніж очікувалось.

п. 5, 6 П(С)БО 28 (витяг)

15

ЗНЕЦІНЕННЯ ТА АМОРТИЗАЦІЯ

Втрати від зменшення корисності активу визнаються іншими витратами, а щодо активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, – у порядку, передбаченому відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку з одночасним зменшенням його балансової (залишкової) вартості. Після визнання втрат від зменшення корисності активу, що амортизується, нарахування амортизації здійснюється, виходячи з нової балансової (залишкової) вартості активу і переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання (експлуатації).

п. 15 П(С)БО 28

16

ЗНЕЦІНЕННЯ (ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ)

Операція Дебет Кредит

Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів

972 «Втрати від зменшення корисності активів»

131 «Знос основних засобів»

Відновлення корисності об'єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності

131 «Знос основних засобів»742 «Дохід від відновлення

корисності активів»

17

ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ В ДЕКЛАРАЦІЇ ПРО ПРИБУТОК Різниці, на які збільшується фінансовий результат Різниці, на які зменшується фінансовий результат

код назва різниці сума код назва різниці сума

1. Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів (стаття 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

<…> <….> <…> <…> <…>

1.1.1.1 Сума уцінки та втрат від зменшення корисності

основних засобів або нематеріальних активів,

включених до витрат звітного періоду відповідно до

національних положень (стандартів) бухгалтерського

обліку або міжнародних стандартів фінансової

звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III

Податкового кодексу України)

1.2.1.1 Сума дооцінки основних засобів або нематеріальних

активів у межах попередньо віднесених до витрат

уцінки відповідно до національних положень

(стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних

стандартів фінансової звітності (пункт 138.2 статті 138

розділу III Податкового кодексу України)

х х х

1.2.1.2 Сума вигід від відновлення корисності основних засобів

або нематеріальних активів у межах попередньо

віднесених до витрат втрат від зменшення корисності

основних засобів або нематеріальних активів

відповідно до національних положень (стандартів)

бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів

фінансової звітності (пункт 138.2 статті 138 розділу III

Податкового кодексу України)

18

ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ ТА ПДВ

<…> база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції <…>

п. 188.1 ПКУ

Зменшення корисності – не постачання в термінах ПКУ (пп. 14.1.191 ПКУ), цебухгалтерська оцінка.

19

РАХУНОК 39 «ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ»

Рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» призначено для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.

До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів», відносяться: • витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях

промисловості;• з освоєнням нових виробництв та агрегатів;• сплачені авансом орендні платежі;• оплата страхового поліса; • оплата торгового патенту;• передплата на газети, журнали, періодичні

та довідкові видання тощо.

Інструкція № 291

20

РАХУНОК 39, ОБЛІКОВА ІНСТРУКЦІЯ

Відображаються:• Витрати, які мають чітку прив’язку до

майбутніх подій• Витрати мають визначений алгоритм

розподілу / списання на витрати періодів у майбутньому

• Витрати, які не відповідають визначенню актива

• Витрати, які можуть бути співставлені з доходами майбутніх періодів

Не відображаються:• Витрати, які можна чітко ідентифікувати з

поточним періодом• Витрати, які за правилами окремих П(С)БО є

витратами періоду (наприклад, уцінка, зменшення корисності, курсові різниці, інш.)

• Витрати, які не можуть бути розподілені на системній основі

• Витрати суто податкового походження (наприклад, не включені до декларації з податку на прибуток податкові збитки, «витратні» різниці, інш.)

21

РАХУНОК 39. РИЗИКИ ПОМИЛКОВОГО ВИЗНАННЯ ВИТРАТ

• Витрати, віднесені на рахунок 39 безпідставно – це бухгалтерська помилка.• Помилки минулих періодів виправляються через рахунок 44 за загальними

правилами П(С)БО 6.• При виправленні помилок строком більше 1095 днів можна втратити податкові

витрати назавжди.• Витрати, які переносяться на майбутні періоди, можуть не визнаватися у

зменшенні об’єкту оподаткування в таких періодах через їх помилковість.• Зауваження щодо якості фінансової звітності (аудит).