Paper Advanced.2003

8/19/2019 Paper Advanced.2003

1/25

BAB 6 INTERCOMPANY INVENTORY

TRANSACTION

DISUSUN OLEH :

Siti Rizky Ayu Ramadania !"#$#%!!6 &

T'ia(ni Utami !"#$#%!$6 &

M)ita(a'i A(tuti !"#$#%!"* &

BEASIS+A "!$#

,A-ULTAS E-ONOMI

UNIVERSITAS TRISA-TI


2/25

OVERVIEW

Entitas konsolidasi merupakan agregasi dari sejumlah perusahaan yang berbeda.

Keuangan Laporan yang disiapkan oleh afiliasi individu dikonsolidasikan ke dalam satu setlaporan keuangan yang meakili posisi dan hasil operasi keuangan keseluruhan yang entitas

ekonomi seolah!olah satu perusahaan.

"ebuah perusahaan induk dan anak perusahaan sering terlibat dalam berbagai transaksi di

antara mereka sendiri. "ebagai #ontoh$ perusahaan manufaktur sering memiliki anak perusahaan

yang mengembangkan bahan baku atau memproduksi komponen untuk dimasukkan dalam

produk afiliasi perusahaan. %eberapa perusahaan menjual konsultasi atau jasa lainnya kepada

perusahaan afiliasi. "ejumlah penge#er besar$ seperti &' (enney 'ompany$ piutang )ransfer

kepada anak perusahaan kredit mereka dengan imbalan kas operasi. *nited "tates "teel

'orporation dan anak perusahaan melakukan berbagai transaksi dengan satu sama lain$ termasuk penjualan bahan baku$ produk fabrikasi$ dan jasa transportasi. )ransaksi tersebut sering sangat

penting untuk operasi dari entitas konsolidasi se#ara keseluruhan. )ransaksi ini antara

perusahaan terkait yang disebut sebagai antar perusahan atau transper antar persekutuan.

+ambar ,!- menggambarkan entitas konsolidasi dengan masing!masing perusahaan

afiliasi terlibat dalam kedua transfer dan transaksi antar dengan pihak eksternal. ari sudut

pandang konsolidasi$ hanya transaksi dengan pihak luar entitas ekonomi termasuk dalam laporan

laba rugi. engan demikian$ panah melintasi perimeter konsolidasi entitas pada +ambar ,!-

merupakan transaksi yang termasuk dalam operasi hasil dari entitas konsolidasi untuk periode

tersebut. )ransfer antara perusahaan afiliasi$ ditunjukkan pada +ambar ,!- seperti yang panahtidak melintasi batas konsolidasi entitas$ setara dengan transfer antar divisi operasi dari sebuah

perusahaan tunggal dan tidak dilaporkan dalam laporan konsolidasi.


3/25

Ide sentral dari laporan keuangan konsolidasi adalah baha mereka melaporkan kegiatanafiliasi konsolidasi jika afiliasi terpisah benar!benar merupakan satu perusahaan. Karena perusahaan tunggal tidak dii/inkan untuk men#erminkan transaksi internal laporan keuanganmereka$ entitas konsolidasi juga harus menge#ualikan dari laporan keuangan efek transaksimereka yang benar!benar dalam entitas konsolidasi. %angunan pada prosedur konsolidasi dasar

disajikan dalam bab!bab sebelumnya$ bab ini dan dua kesepakatan berikutnya dengan efek transfer antar perusahaan. %ab ini berkaitan dengan perusahaan penjualan persediaan$ dan %ab 0dan 1 membahas layanan antar perusahaan$ aset tetap penjualan$ dan transfer antar utang.

P)n./a0u(an anta' P)'u(a/aan T'an(1)'

"emua aspek transfer antar perusahaan harus dieliminasi dalam penyajian konsolidasi

laporan keuangan sehingga laporan mun#ul seolah!olah mereka orang!orang dari satu

perusahaan. 2"' 1-3!-3!45!- menyebutkan saldo rekening terbuka$ kepemilikan keamanan$

penjualan dan pembelian$ dan bunga dan dividen sebagai #ontoh dari saldo dan transaksi antar

yang harus dihilangkan.

)idak ada perbedaan dibuat antara perusahaan yang sepenuhnya dimiliki dan anak

perusahaan yang dimiliki sepenuhnya kurang berkaitan dengan penghapusan transfer antar

perusahaan. 6okus dalam konsolidasi adalah pada konsep single!entitas bukan pada persentase

kepemilikan. "etelah kondisi untuk konsolidasi terpenuhi$ sebuah perusahaan menjadi bagian

dari entitas ekonomi tunggal$ dan semua transaksi dengan perusahaan terkait menjadi transfer

internal yang harus dihilangkan sepenuhnya$ terlepas dari tingkat kepemilikan diadakan.

P)n./a0u(an yan. 2)3um di')a3i(a(i -)untun.an dan -)'u.ian

(erusahaan biasanya men#atat transaksi dengan afiliasi atas dasar yang sama dengan

transaksi dengan yang bukan afiliasi$ termasuk pengakuan keuntungan dan kerugian.

Keuntungan atau kerugian dari penjualan sebuah item ke pihak terkait biasanya adalah dianggap

direalisasikan pada saat penjualan dari penjualan perspektif perusahaan$ tetapi keuntungan tidak

dianggap direalisasikan untuk tujuan konsolidasi sampai dikonfirmasi$ biasanya melalui

penjualan kembali kepada pihak yang tidak terkait. Keuntungan ini belum dikonfirmasi dari

transfer antar perusahaan yang disebut keuntungan antar perusahaan sebagai yang belum

direalisasi.

TRANSA-SI INVENTORY

)ransaksi persediaan adalah bentuk paling umum dari pertukaran antar perusahaan. "e#ara

konseptual$ penghapusan transfer persediaan antara perusahaan terkait tidak berbeda dari

penghapusan jenis transaksi antar perusahaan. "emua pendapatan dan beban item di#atat oleh

peserta harus dihilangkan sepenuhnya dalam penyusunan konsolidasi laporan laba rugi$ dan

dasar aset yang ditransfer harus disesuaikan sehingga mereka mun#ul dalam nera#a konsolidasi


4/25

pada konsep biaya pemilik asli. "elain itu$ di baah sepenuhnya metode ekuitas yang

disesuaikan$ keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi pada transfer antar perusahaan

adalah ditangguhkan sampai barang!barang yang dijual ke yang bukan afiliasi.

(roses pen#atatan untuk transfer persediaan antar perusahaan mungkin lebih kompleksdibandingkan bentuk lain dari transfer. (erusahaan sering memiliki berbagai jenis persediaan$

dan beberapa dapat ditransfer dari afiliasi untuk afiliasi. &uga$ masalah menjaga label pada item

yang telah dijual dan item yang masih di tangan lebih besar dalam kasus transaksi persediaan

karena bagian dari pengiriman dapat dijual segera oleh perusahaan pembelian dan unit lain

mungkin tetap di tangan selama beberapa periode akuntansi.

Worksheet eliminating entries digunakan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi harus

sepenuhnya menghapus efek dari semua transaksi antara perusahaan terkait. Ketika sudah ada

transaksi persediaan antar perusahaan$ entri eliminasi diperlukan untuk menghapus pendapatan

dan biaya yang berhubungan dengan transfer antar perusahaan yang di#atat oleh masing!masing perusahaan. (enghapusan memastikan baha hanya biaya persediaan untuk entitas konsolidasi

termasuk dalam nera#a konsolidasi ketika persediaan masih di tangan dan dibebankan pada

beban pokok penjualan pada periode persediaan yang dijual ke yang bukan afiliasi.

T'an(1)' d)n.an Biaya

7er#handise kadang!kadang dijual kepada perusahaan terkait dengan biaya penjual atau

membaa jumlah diakui sebagai beban pokok penjualan oleh afiliasi membuat penjualan luar

adalah biaya untuk entitas konsolidasi.

%ahkan ketika penjualan perusahaan antar perusahaan termasuk tidak ada keuntungan ataukerugian$ bagaimanapun$ entri orksheet eliminasi diperlukan untuk menghapus kedua

pendapatan dan biaya pokok penjualan di#atat oleh penjual dari penjualan perusahaan dan saldo

hutang atau piutang yang belum dibayar yang mungkin tetap . Entri orksheet eliminasi ini

menghindari melebih!lebihkan dua akun tersebut. 7asuknya penghapusan tidak mempengaruhi

laba bersih konsolidasi ketika transfer dilakukan dengan biaya karena pendapatan dan beban

pokok penjualan dikurangi oleh jumlah yang sama.

T'an(1)' 0ada La2a atau Ru.i

(erusahaan menggunakan pendekatan yang berbeda dalam menetapkan harga pengalihan

antar persekutuam. i beberapa perusahaan$ harga jual untuk afiliasi adalah sama dengan harga

untuk pelanggan nilai. Ketika penjualan antar perusahaan termasuk tidak ada keuntungan atau

kerugian$ jumlah persediaan nera#a pada akhir periode tidak memerlukan penyesuaian untuk

konsolidasi karena afiliasi pembelian persediaan ter#atat adalah sama dengan biaya untuk afiliasi

mentransfer dan entitas konsolidasi. (ada saat persediaan dijual untuk ke yang bukan afiliasi$


5/25

lain. %eberapa perusahaan se#ara rutin memark up persediaan dan dipindahkan ke afiliasi dengan

persentase tertentu dari biaya. (erusahaan lain memiliki kebijakan transfer pri#ing yang rumit

yang diran#ang untuk mendorong penjualan internal. )erlepas dari metode yang digunakan

dalam menetapkan harga pengalihan antar persekutuan$ proses penghapusan harus menghapus

efek penjualan tersebut dari laporan. Keuntungan atau kerugian dari penjualan item ke pihak

terkait biasanya adalah dianggap direalisasikan pada saat penjualan dari perspektif penjualan

perusahaan$ namun keuntungan tidak dianggap direalisasikan untuk tujuan konsolidasi sampai

dikonfirmasi$ biasanya melalui penjualan kembali kepada pihak yang tidak terkait. Keuntungan

ini belum dikonfirmasi dari transfer antar perusahaan disebut keuntungan antar perusahaan

sebagai yang belum direalisasi. ketika penjualan antar perusahaan termasuk keuntungan yang

belum direalisasi atau rugi$ eliminasi orksheet yang dibutuhkan untuk konsolidasi pada periode

transfer harus menyesuaikan rekening di kedua laporan laba rugi pertimbangan dan nera#a 8

La04'an La2a Ru.i 8 (enjualan dan harga pokok penjualan. (endapatan penjualan dari

penjualan antar perusahaan dan biaya terkait baik dijual atau di#atat oleh afiliasi mentransfer

harus dihapus

N)'a5a -)uan.an 9 (ersediaan. keuntungan atau kerugian atas penjualan antar harus

dihilangkan sehingga persediaan dilaporkan pada biaya entitas konsolidasi.

P)n.a'u/ )ni( In7)nt4'y Sy(t)m

"ebagian besar perusahaan menggunakan sistem perpe#tual atau sistem pengendalian

persediaan periodik untuk menjaga mela#ak persediaan dan harga pokok penjualan. i baahsistem persediaan perpetual$ pembelian barang dagangan yang didebit langsung ke rekening

(ersediaan penjualan membutuhkan debit untuk %iaya (okok (enjualan dan kredit untuk

Inventarisasi untuk biaya item. Ketika sistem periodik digunakan$ pembelian barang dagangan

yang didebet ke rekening pembelian dari pada Inventarisasi$ dan tidak ada entri dibuat untuk

mengenali beban pokok penjualan sampai akhir periode akuntansi.


6/25

(ilihan antara hasil sistem persediaan periodik dan perpetual dalam entri yang berbeda pada

buku masing!masing perusahaan dan$ entri orksheet eliminasi karena itu$ sedikit berbeda dalam

mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi. Karena sebagian besar perusahaan menggunakan

sistem persediaan perpetual$ pembahasan dalam bab ini berfokus pada prosedur konsolidasi yang

digunakan sehubungan dengan persediaan perpetual.

DO+NSTREAM SALE O, INVENTORY

*ntuk tujuan konsolidasi$ laba di#atat pada perusahaan persekutuan$ penjualan

persediaan diakui pada periode di mana persediaan dijual kepada pihak yang tidak terkait.

sampai titik dijual kembali$ semua keuntungan perusahaan antar perusahaan harus ditangguhkan.

ketika penjualan adalah dari induk ke anak perusahaan$ disebut sebagai penjualan donstream$

keuntungan atau kerugian yang timbul untuk mentransfer pemegang saham induk perusahaan.ketika penjualan adalah dari anak perusahaan ke induknya$ penjualan hulu$ keuntungan atau rugi

timbul kepada pemegang saham anak perusahaan. dari anak perusahaan yang sepenuhnya

dimiliki$ semua keuntungan atau kerugian pada akhirnya timbul untuk perusahaan induk sebagai

satu!satunya pemegang saham. jika$ bagaimanapun$ anak perusahaan penjualan tidak sepenuhnya

dimiliki$ keuntungan atau kerugian atas penjualan hulu dipisahkan antara perusahaan induk dan

pemegang saham yang tidak terkendali. Laba bersih konsolidasi harus didasarkan pada realisasi

pendapatan dari afiliasi mentransfer. Karena keuntungan dari penjualan antar perusahaan hilir

pada buku induk$ laba bersih konsolidasi dan klaim keseluruhan pemegang saham induk

perusahaan harus dikurangi dengan jumlah penuh dari keuntungan yang belum direalisasi.

Ketika sebuah perusahaan menjual item persediaan untuk afiliasi$ salah satu dari tiga situasihasil8

-: item tersebut dijual kembali kepada yang bukan affiliate selama periode yang sama$;: item tersebut dijual kembali kepada yang bukan affiliate selama periode berikutnya$ atau ,3.333$ nilai buku saham tersebut.


7/25

2. "elama ;3=-$ (eerless melaporkan pendapatan yang terpisah dari > -43.333 penghasilan

dari biasa operasi dan menyatakan dividen sebesar > ,3.333. "pe#ial 6oods melaporkan

laba bersih > 53.333 dan menyatakan dividen sebesar > -3.333 pada 2pril -. (eerless men#atat entri berikut dalam pembukuannya8

R)(a3) in P)'i4d 41 Int)'54'04'at) T'an(1)'

mengasumsikan baha pada tanggal 5 ?ovember$ ;3=-$ "pe#ial 6oods menjual persediaan yang

dibeli dari (eerless kepada pihak non affiliated seharga > -5.333.

"pe#ial 6ood men#atat penjualan kepada pihak non affiliated dengan entri berikut8


8/25

"ebuah revie dari semua entri di#atat oleh masing!masing perusahaan menunjukkan

baha saldo yang salah akan dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi jika efek dari

penjualan inter#orporate tidak dihapus8

alam lembar kerja konsolidasi$ jumlah penjualan antar perusahaan harus dieliminasidari kedua penjualan dan harga pokok penjualan untuk menyatakan total konsolidasi benar8

R)(a3) in P)'i4d ,43348in. Int)'54'04'at) T'an(1)'

2sumsi baha (eerless (rodu#t membeli persediaan pada tanggal - 7aret ;3=- seharga

> 0333 dan menjual persediaan selama tahun tersebut Apada tanggal - 2pril: untuk "pe#ial 6oodsseharga > -3.333. "pe#ial 6oods menjual persediaan kepada pihak nonaffiliated seharga >

-5.333 pada tanggal ; &anuari ;3=;$ sebagai berikut8

E9uityM)t/4d Ent'i)(;"!


9/25

"ebagai hasil dari entri ini$ saldo akhir di rekening investasi saat ini > ;5,.333 A> ;43.333

B > 43.333 ! >;4.333:. ?amun$ karena penjualan hilir persediaan untuk "pe#ial 6oods

menghasilkan >


10/25


11/25

C4n(43idat)d N)t In54m);"! -10.333.

Laba bersih konsolidasi dihitung dan dialokasikan kepada pemegang saham pengendali dan

nonpengendali sebagai berikut8

E9uityM)t/4d Ent'i)(;"! 05.333: dan dividen A> 43.333:

untuk ;3=; dengan entri metode ekuitas normal8

%erdasarkan penyesuaian metode ekuitas$ setelah persediaan tersebut dijual ke pihak

yang tidak terafiliasi$ penangguhan dalam akun metode ekuitas$ tidak lagi diperlukan dan dibalik sebagai berikut8


12/25

C4n(43idati4n +4'k(/))t;"!


13/25

• e#ember


14/25

oleh (eerless (rodu#t dilaporkan dalam Darga (okok (enjualan$ dan > 1.333 laba kotor dengan

benar dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi.

)!a##ount berikut menggambarkan dampak dari semua jurnal metode ekuitas

entri pada buku (eerless @serta entri eliminasi pada lembar kerja konsolidasi

C4n(43idat)d N)t In54m);"!


15/25


16/25

UPSTREAM SALE O, INVENTORY

*pstream "ales adalah (enjualan dari 2nak ke Induk. %eda yang sangat mendasar

antara *pstream dan onstream adalah adanya pengakuan ?on#ontrolling Interest di*pstream$ yang tidak diakui di onstream. kenapa Karena penjualan dari anak ke induk

A*pstream: akan memperoleh laba anak dan kemudian laba itu diatribusikan ke Induk maupun

?'I. )etapi kalau kepemilikan induk ke anak adalah -33F$ maka pen#atatan antara *pstream

dan onstream adalah sama. 7engapa Karena jika anak mendapat laba dari penjualan ke

induk$ maka laba tersebut akan diatribusikan dalam bentuk dividen atau in#ome from se#ara

penuh ke Induk tanpa adanya gangguan dari ?on 'ontrolling Interest.

Kita ilustrasikan upstream sale menggunakan #ontoh yang sama dengan donstream$

namun perjualan terjadi dari "pe#ial 6oods ke (eerless. 2sumsikan "pe#ial 6oods membeli

inventory pada - 7aret$ ;3=-$ untuk >0333 dan menjualnya kepada (eerless sebesar >-3333

pada tahun yang sama. (eerless memiliki inventory sampai ; &anuari ditahun berikutnya$kemudian (eerless menjualnya kepada perusahaan afiliasi sebesar >-5333.

E9uityM)t/4d Ent'i)(;"!


17/25

Entri ini adalah sama seperti dalam ilustrasi donstream sale. "atu!satunya perbedaan adalah

baha eGuity method sepenuhnya disesuaikan untuk menunda unreali/ed gross profit hanya

untuk persentase kepemilikan (eerless dari "pe#ial 6oodsA13 persen:. engan demikian$

penangguhan relative share (eerless dari *nreali/ed gross profit adalah > ;.433 A>


18/25

6igure ,!4 8


19/25

'onsolidation orksheet entry pada inter#ompany sale sama seperti kasus donstream. Jang

hanya membedakan adalah jumlah overstated "ales dan 'ost of +oods "old sekarang ada di

kolom "pe#ial 6oods dan overstated inventory ada di kolom (eerless.


20/25

C4n(43idat)d N)t In54m) ="!,33 A>,33. alam #atatan baha #onsolidated net in#ome dan semua

other in#ome statement jumlahnya sama meskipun penjualan upstream atau donstream.

'onsolidated net in#ome untuk ;3=- terlihat dalam orksheet sebesar >-10333. 'onsolidated

net in#ome di#atat dan dialokasikan pada #ontrolling dan non#ontrolling sto#kholders sebagai

berikut 8

E9uity M)t/4d Ent'i)( ="!05333: dan dividend A>43333: untuk ;3=;

dengan metode eGuity 8

%erdasarkan penyesuaian metode eGuity$ (eerless membalikkan penangguhan gross profit dari

;3=- karena inventory saat ini telah terjual.


21/25

C4n(43idati4n +4'k(/))t ="!;433 A>


22/25

7irip dengan #ontoh donstream$ unreali/ed inter#ompany profit termasuk dalam beginning

inventory (eerless yang dibebankan ke 'ost of +oods "old saat (eerless menjual inventory saat


23/25

;3=;. Oleh sebab itu$ #onsolidated #ost of goods sold akan overstated pada ;3=; jika dilaporkan

di #onsolidated in#ome statement saat belum penyesuaian total dari pembukuan (eerless dan

"pe#ial 6oods. Entri eliminasi berikut mengoreksi 'ost of +oods "old dan membagi

penyesuaian ini se#ara proporsional antara akun investasi (eerless dan ?'I dalam ?et 2ssets

"pe#ial 6oods.

)!a##ount berikut mengilustrasikan semua efek dari jurnal eGuity method pada pembukuan

(eerless serta entri eliminasi di #onsolidated orksheet.

C4n(43idat)d N)t In54m) ="!


24/25

ADDITIONAL CONSIDERATION

"ale from One "ubsidiary to 2nother

)reansfer inventoryMpersediaan sering terjadi antara under #ommon #ontrol Aentitas

sepengendali: atau kepemilikan. Ketika salah satu anak perusahaan menjual barang

dagangan untuk anak perusahaan lain$ entri eliminasi yang identik harus disajikan terlebih

dahulu untuk penjualan dari anak perusahaan ke perusahaan induknya. &umlah unreali/ed

profit harus di eliminasi se#ara proporsional.2sumsikan produk (eerless memiliki N3F outstanding sto#k "uper Industries selain 13F

kepemilikannya pada "pe#ial 6oods. &ika "pe#ial 6oods menjual inventory dengan harga

>


25/25

afiliasi berada di operating divisions dalam perusahaan tunggal. &ika biaya tambahan akan

diinventarisasi dalam mentransfer unit dari satu lokasi ke lokasi lain dalam perusahaan yang

sama$ perlakuan juga akan sesuai untuk konsolidasi.

Loer of 'ost or 7arket

"ebuah perusahaan mungkin menuliskan persediaan yang dibeli dari afiliasi di baah harga

pasar pada akhir periode.2sumsikan perusahaan induk membeli inventory seharga >;3333 dan menjualnya kepada

anak perusahaan seharga >;5333.&urnalnya 8

Revaluasi inventory pada anak perusahaan >;5333$ sementara pada perusahaan induk

>;3333 karena menggunakan biaya asli$ sesuai dengan sudut pandang konsolidasi. Oleh

karena itu$ eliminasi berikut ini dibutuhkan dalam #onsolidation orksheet 8

Kerugian persediaan yang di#atat oleh anak perusahaan harus dihilangkan karena biaya asli

A> ;3$333: berada dibaah harga pasar A>;5333:.

"ales and (ur#hase before 2ffiliation

Kadang!kadang perusahaan yang telah menjual persediaan untuk satu sama lain kemudian

bergabung bersama dalam penggabungan usaha. (erlakuan konsolidasi profit pada transfer

inventory yang terjadi sebelum penggabungan usaha tergantung pada apakah perusahaan

pada saat itu independen dan transaksi penjualan hasil dari arms!length bargaining

Akesepakatan atau kontrak antar dua pihak seolah!olah mereka tidak saling mengenal:.

"ebagai aturan umum$ efek dari transaksi yang bukan hasil dari ketentuan pasar yang arms!

length bargaining harus dihilangkan. ?amun$ menggabungkan dua perusahaan tidak berarti baha transaksi mereka sebelumnya dengan satu sama lain tidak dilakukan dengan arms!

length. Keadaan sekitar sebelum transaksi$ seperti harga dan kuantitas unit ditransfer$ harus

diperiksa.
http://kamusbisnis.com/arti/kontrak/http://kamusbisnis.com/arti/kontrak/

Paper Advanced.2003

Documents

Transcript of Paper Advanced.2003