Orientacion Pedagogica 13 Del Ctcp

7/25/2019 Orientacion Pedagogica 13 Del Ctcp

1/229


2/229

1

Convergencia con las Normas Internacionales de Auditora (NIA) enColombia

SERIE EDUCACIN

Documento de Orientacin Pedaggica 013.

Orientacin Pedaggica sobre la aplicacin de lasNormas Internacionales de Auditora (NIA)

Autores:

Antonio Barral Rivada

Rafael Bautista Mesa

Horacio Molina Snchez

Direccin del Proyecto:

Gabriel Surez Corts

Horacio Molina Snchez

Revisin Tcnica:Wilmar Franco Franco (presidente del CTCP)

Nstor Jimnez (contador pblico)

Daniel Sarmiento Pavas (consejero del CTCP)

Gustavo Serrano Amaya (consejero del CTCP)

Gabriel Surez Corts (consejero del CTCP)

Jorge Surez Tirado (consultor del Banco Mundial)


3/229

2

ndice

Presentacin 4

1. Introduccin 9

2. Modelos pedaggicos de referencia 13

2.1. Modelo de competencias desarrollado por el IAESB......................................................... 13

2.1.1. Descripcin del modelo basado en competencias ..................................................... 13

2.1.2. Objetivos de la formacin ......................................................................................... 16

2.1.3. Estrategia enseanza-aprendizaje .............................................................................. 22

2.1.4. Tcnicas de evaluacin .............................................................................................. 28

2.2. Estrategias pedaggicas para la enseanza de la auditora ............................................... 32

2.2.1. Estrategia conceptual ................................................................................................. 322.2.2. Estrategia prctica ..................................................................................................... 33

3. Estructura y mbito de aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora 34

3.1. Normas Internacionales de Auditora (NIA). Alcance, definiciones, pronunciamientos,Rgimen Transitorio ................................................................................................................ 36

3.2. Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) ......................................................... 39

3.3. Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER) ................................................ 40

3.4. Normas Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) ..................................... 41

3.5. Normas Internacionales en Servicios Relacionados (NISR) .............................................. 47

3.6. Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad ..................................................... 48

3.7. Otros pronunciamientos ................................................................................................... 49

4. Fundamentos de la auditora 51

4.1. Objetivos de auditora. Funcin del auditor y consideraciones ticas .............................. 51

4.2. Enfoque de la auditora basado en riesgos ....................................................................... 53

4.2.1. Enfoque de auditora ................................................................................................. 53

4.2.2. Conceptos fundamentales .......................................................................................... 56

4.3. Etapas del trabajo de auditora ......................................................................................... 62

5. Etapa 1. Evaluacin del riesgo. Planificacin 65

5.1. El encargo de auditora ..................................................................................................... 65

5.1.1. Elementos y objetivos del encargo de auditora (NIA200, 210, 220, 240 y 250) ...... 65

5.1.2. Aceptacin y mantenimiento del encargo (NIA210, 220) ......................................... 72

5.1.3. La comunicacin con el cliente de auditora (NIA260) ............................................. 78

5.2. Planificacin de la auditora ............................................................................................. 825.2.1. El plan de auditora (NIA300) ................................................................................... 82


4/229

3

5.2.2. Identificacin y evaluacin del riesgo de auditora (NIA315) .................................. 89

5.2.3. Determinacin y uso de la materialidad (NIA320) .................................................. 112

5.2.4. Documentacin de auditora (NIA230, NICC1) ...................................................... 115

6. Etapa 2. Respuesta al riesgo evaluado. Ejecucin del trabajo 1206.1. La evidencia de auditora (NIA500 y 501) ..................................................................... 120

6.1.1. La obtencin de evidencia: objetivos, fuentes de evidencia y procedimientos ....... 120

6.1.2. Alcance de los procedimientos de auditora ............................................................ 131

6.2. Procedimientos especficos para la obtencin de evidencia ........................................... 133

6.2.1.- Confirmaciones externas (NIA505) ....................................................................... 133

6.2.2. Saldos de apertura (NIA510) ................................................................................... 138

6.2.3. Procedimientos analticos (NIA520) ....................................................................... 143

6.2.4. Estimaciones contables (NIA540) ........................................................................... 148

6.2.5. Partes relacionadas (NIA550) .................................................................................. 153

6.2.6. Evidencias procedentes del trabajo de terceros (NIA600 A 620) ............................ 158

6.2.7. Consideraciones de disposiciones legales en la auditora de estados financieros (NIA250) ................................................................................................................................... 164

7. Etapa 3. Conclusin e informe 171

7.1. Procedimientos antes del informe .................................................................................. 171

7.1.1. Revisin del trabajo de auditora (NIA520, NICCs1) ............................................... 171

7.1.2. Evidencias finales antes del informe ....................................................................... 175

7.2. Conclusin de auditora e informes ................................................................................ 186

7.2.1. Comunicaciones de debilidades en el control interno (NIA265) ............................. 186

7.2.2. El informe de auditora (NIA700 a 799).................................................................. 188

Referencias 196

Anexo 1. Modelos pedaggicos de referencia Nomenclatura 198

Anexo 2. Muestreo de Auditora (NIA530) 203

Anexo 3. Ejemplos y casos prcticos Material de apoyo 218


5/229

4

Presentacin

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) constituyen el conjunto denormas contables con mayor aceptacin a nivel mundial. El desarrollo de las tecnologas,entre ellas las referidas a las de comunicacin de datos, ha facilitado la movilidad de losrecursos entre los diferentes mercados financieros en el planeta. Hoy da, los inversoresy las entidades demandantes de financiacin con cierta dimensin acuden a los mercadosfinancieros internacionales para captar recursos.

Los costos de las transacciones en estos mercados se reducen sensiblemente si existeinformacin sobre los demandantes de recursos y, si adems, esta informacin estelaborada y revisada con estndares de calidad y criterios comparables. No es aventuradoafirmar que, en materia de informacin financiera y aseguramiento de la informacin, seha producido una gran transformacin del panorama existente respecto al siglo XX.

La transformacin exige la puesta en marcha de medidas destinadas, a corto plazo, aofrecer mecanismos que faciliten la transicin a un nuevo marco de informacinfinanciera y, a largo plazo, la transformacin de las enseanzas en este nuevo marco.

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP) ha promovido, entre otras muchasmedidas, la elaboracin de documentos de Orientacin Tcnica para la convergencia conlas NIIFy con la NIIFpara las Pymes que versan sobre algunos de los temas ms relevantesde las normas, as como dos Documentos de Orientacin Pedaggica para la enseanza,tanto de las NIIFcomo de las Normas de Aseguramiento de la Informacin (NAI). En esteproyecto hemos contado con el apoyo financiero del Banco Mundial, el cual muestra unpermanente compromiso con la implantacin exitosa de estos estndares internacionales.Desde el punto de vista tcnico, hemos contado con la colaboracin de la Asociacin

Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (Aeca). Aeca cuenta con unadilatada experiencia de ms de 35 aos emitiendo documentos que orientan la prcticacontable en Espaa, de los cuales cuenta con una dcada de experiencia en la implantacinde las NIIFpara las empresas espaolas cotizadas en los mercados de valores.

Estos documentos se organizan en dos series: Informacin Financiera y Contabilidad yEducacin. La serie de Informacin Financiera y Contabilidad comenz con la edicin dela Orientacin Tcnica N 001 Contabilidad bajo los nuevos marcos tcnicosnormativos. A este se aaden 10 documentos elaborados en este marco de colaboracincon el Banco Mundial y Aeca.


6/229

5

Los documentos de la serie de Informacin Financiera y Contabilidad son documentosque estn dirigidos a los preparadores de informacin financiera de las compaascolombianas, a los inversores, profesionales en materia contable, auditores, acadmicosy a cualquier otro interesado en profundizar su comprensin de la normativa contable.

Los documentos se han diseado bajo tres premisas: primero, un elevado rigorconceptual; segundo, una gran cantidad de ejemplos y situaciones concretas de aplicaciny, tercero, la adaptacin al medio colombiano. Cada documento establece las fuentesnormativas internacionales consideradas, que son las que se encontraban vigentes alcomenzar el proyecto en julio de 2014.

Los temas seleccionados para estos documentos de la serie de Informacin Financiera yContabilidad estn relacionados con las reas que contienen un mayor nmero de aspectosnovedosos y que puedan ser de ms amplio inters, distinguiendo los dos marcos deinformacin financiera previstos por el International Accounting Standards Board ( IASB):las NIIFCompletas y la NIIFpara las Pymes (versin de 2009).

Los documentos segundoy tercerose destinan al Marco Conceptual, pues son la clavede bveda de todo el armazn intelectual de los pronunciamientos del IASB. El MarcoConceptual es un pronunciamiento importante en la estructura normativa del IASBpor dosmotivos fundamentales: por un lado, sirve de gua para la emisin o modificacin de losestndares, as como para la solucin de las transacciones no reguladas. Por otro, al ser elfundamento de la normativa, constituye una herramienta bsica para comprender y

justificar los estndares de informacin financiera. Esta segunda motivacin es la quesoporta el enfoque de enseanza basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB.

El cuartoy quintodocumentos se destinan a la Adopcin por primera vez. Este es uncambio significativo en los procesos de elaboracin de informacin financiera de unaentidad. Con la finalidad de facilitar la comparabilidad de la informacin, se asume el

principio de aplicacin retroactiva de los criterios contenidos en las NIIF; sin embargo, larestriccin costo vsbeneficio justifica excepciones obligatorias a este criterio o permiteexenciones voluntarias a este criterio en la adopcin por primera vez.

El sextoy sptimodocumentos tratan la regulacin sobre Propiedades, Planta y Equipos.Estos recursos son uno de los activos ms significativos en un gran nmero de industrias,al tratarse de elementos que pueden llegar a controlarse a travs de diferentesinstrumentos jurdicos, que requieren periodos prolongados de recuperacin.

Los documentos octavo y noveno tratan sobre los activos y pasivos financieros. Los

activos y pasivos financieros son elementos del estado de situacin financiera muyfrecuentes en compaas de cierta dimensin, de gran relevancia en determinados sectores


7/229

6

como el financiero o las compaas aseguradoras, y caracterizados en un gran nmero decasos por una gran complejidad, en relacin con la comprensin de los efectos de losinstrumentos como con su propia valoracin. Adicionalmente, la regulacin sobreinstrumentos financieros ha experimentado una importante modificacin que se encuentraen el periodo transitorio para su entrada en vigor. La aprobacin de la NIIF9, que modificasustancialmente la NIC39, supone nuevos criterios de clasificacin de carteras; nuevoscriterios de medicin, inicial y posterior; un nuevo rgimen de medicin del deterioro delos activos financieros y, finalmente, un nuevo enfoque en la contabilidad de losinstrumentos derivados y la contabilidad de coberturas.

Los documentos dcimo y undcimo de la serie se reservan a las combinaciones denegocios. Estas son operaciones de una gran trascendencia en el mundo empresarial. Lasfusiones y adquisiciones de negocios son transacciones complejas y con mltiplesaspectos a considerar al informar sobre ellas. Por citar algunos, destacar los referidos almtodo de adquisicin tales como la identificacin del adquirente; la fecha deadquisicin; la valoracin de los elementos objeto de la combinacin y la valoracin dela contrapartida entregada.

La segunda serie de documentos se reserva a la educacin de estos estndares contables

internacionales y a los recogidos en las NIA. Por ese motivo, se han editado dosDocumentos de Orientacin Pedaggica. Los Documentos de Orientacin Pedaggicaestn dirigidas fundamentalmente a profesores universitarios o a instructores en materiade NIIFy de NAI en sus actividades de formacin de los departamentos financieros, decontabilidad, auditora interna o los despachos de firmas dedicadas a los servicios deauditora y revisora fiscal.

Los Documentos de Orientacin Pedaggica pretenden ofrecer un marco metodolgico,un conjunto de mtodos de enseanza y un panel de mtodos de evaluacin dirigidos a laenseanza de las NIIFy de las NAI. Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de

enseanza-aprendizaje desde la definicin de los objetivos de aprendizaje, el diseo demtodos de enseanza y la propuesta de mtodos de evaluacin.

El primer documento de la serie de Educacin ofrece orientaciones pedaggicas para laenseanza de las NIIFy de la NIIFpara las Pymes. El enfoque educativo del IASB, basadoen conceptos, se desenvuelve en tres niveles que profundizan progresivamente en el gradode dominio de los conceptos. Los Documentos de Orientacin Pedaggica suscribendicho modelo de enseanza de los conocimientos. Para cada nivel establece la tipologade contenidos y los enfoques de enseanza con base en su complejidad y en el grado decriterio profesional requerido.


8/229

7

Por otra parte, la formacin de los contadores pblicos requiere no slo el aprendizaje deconocimientos; tambin exige el desarrollo de competencias intelectuales, elentrenamiento de habilidades profesionales, la formacin en valores, tica y actitudes queexigen de los programas educativos la incorporacin de enfoques sustentados en elmodelo pedaggico de competencias y que en el mbito de la informacin financieraencuentran una referencia obligada en las Normas Internacionales de Educacin emitidaspor la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls).

El segundo documento de la serie se destina a elaborar orientaciones pedaggicas para laaplicacin de las Normas Internacionales de Auditora. Este documento ha tomado comoreferencia el material educativo elaborado por la IFAC: Gua para el Uso de las NormasInternacionales de Auditora en las Auditoras de las Entidades de Pequea y MedianaDimensin (Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities).

Los documentos han sido redactados por los autores asignados por Aeca y referidos encada documento. Posteriormente, han sido sometidos a sucesivos procesos de revisin yadaptacin al medio colombiano por parte de los consejeros del CTCPy de colaboradoressuyos y del Banco Mundial; en concreto, adems de los consejeros, han colaborado los

contadores pblicos Nstor Jimnez y Jorge Surez. Tanto a los autores como a losrevisores expresamos nuestra gratitud por el esfuerzo desplegado y que ha dado comoresultado unos documentos de elevada calidad.

El CTCPquiere expresar su gratitud tambin al Banco Mundial por el apoyo antes referidoy el reconocimiento a la labor desplegada por su funcionaria, la seora JeannetteEstupin Rojas. Asimismo, expresamos nuestro agradecimiento al Instituto Nacional deContadores Pblicos (INCP) por su respaldo en esta iniciativa.

Bogot, D. C., junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas

Presidente del CTCP Consejero

Gustavo Serrano Amaya Gabriel Surez Corts

Consejero Consejero


9/229

8


10/229

9

1. Introduccin

La formacin de los auditores es un pilar bsico para el acceso a la profesin y para su

desarrollo, as como para el control de calidad de la actividad de auditora de estados

financieros. El acceso al ejercicio de la auditora requiere demostrar un amplio conjuntode competencias que se adquieren a travs de programas de formacin y de experiencia

profesional en el desarrollo de trabajos de auditora.

La globalizacin de los mercados financieros ha impulsado la normalizacin de la

informacin financiera a nivel mundial en torno, fundamentalmente, a las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls). Por otra parte, es

necesario que el aseguramiento y auditora de la informacin financiera respondan

tambin a unos patrones normalizados a nivel global. Esta tarea ha residido en laFederacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls), que desde 1977

lidera la normalizacin de las prcticas de auditora a nivel internacional.

La estructura de este Documento de Orientacin Educativa se divide en tres grandes

bloques: en el primero (numeral 2), se analizan las competencias necesarias para el

adecuado comportamiento profesional del auditor, segn los actuales pronunciamientos

de la IFAC, y se describen los diferentes modelos pedaggicos aplicables para la

adquisicin y mantenimiento de estas competencias por parte de los auditores; en elsegundo (numerales 3 y 4), se establecen los fundamentos regulatorios y prcticos de la

auditora de estados financieros; el tercero (numerales 5, 6 y 7) desarrolla, a modo de

ilustracin, la pedagoga en Normas de Aseguramiento de la Informacin (NAI) a travs

de la formulacin de orientaciones para su enseanza. Esta ilustracin est basada en la

enseanza de las Normas Internacionales de Auditora (NIA), describindose las tres

etapas de la auditora, sus fundamentos tericos y la estrategia docente adecuada,

acompaada con numerosos casos y ejercicios prcticos.

El primer bloque lo destinamos a la exposicin de los instrumentos pedaggicos dereferencia de acuerdo con el siguiente esquema: definicin de objetivos; eleccin de

metodologas de enseanza; e identificacin y aplicacin de tcnicas de evaluacin.

Segn el marco de conceptos de las Normas Internacionales de Educacin en auditora

emitidas por IFAC, la formacin es un proceso estructurado y sistemtico dirigido a

desarrollar el conocimiento, las habilidades y las capacidades.

El bloque segundo tiene por objeto homogeneizar los objetivos de enseanza. Su misin

es identificar y justificar los conceptos crticos para comprender la actividad de auditora

y que deben ser el soporte lgico de las enseanzas. En primer lugar, se establece el marco


11/229

10

regulatorio internacional vigente en la actualidad, encuadrado dentro de la labor

regulatoria completa de la IFAC, que incluye diversos repertorios normativos. En segundo

lugar, se identifica la misin del auditor y los objetivos que debe conseguir en su trabajo

y que van a determinar su estrategia al objeto de emitir su informe sobre los estados

financieros objeto de auditora. Asimismo, se definen los conceptos claves para el diseode procedimientos selectivos, materialidad y riesgo, la heterogeneidad persuasiva de las

diferentes fuentes de evidencia y el itinerario lgico de la auditora a travs de tres etapas.

Finalizamos el apartado de conceptos haciendo referencia a las consideraciones

personales y ticas del auditor, que son determinantes para que la auditora sea til, y

sobre la que las normas hacen tanto nfasis.

Los enfoques de auditora han evolucionado en las ltimas dcadas, pasando de enfoques

basados en procedimientos a otros ms centrados en dar respuesta a los riesgos que asumeel auditor y debe controlar a un nivel socialmente aceptable. Los enfoques basados en

procedimientos oscilaron entre los puramente sustantivos hasta otros en los que la

evaluacin de los procedimientos de control interno de la entidad auditada permita

optimizar los esfuerzos de auditora. Ms recientemente, el estudio de los riesgos y cmo

la entidad auditada los enfrenta forma una parte esencial del enfoque del trabajo de

auditora. El enfoque basado en riesgos, que es el que tiene en cuenta el IFAC, disea el

trabajo de auditora tras un estudio exhaustivo de los riesgos que afectan a la entidad con

una estrategia desde los niveles ms globales de la organizacin y su entorno a los niveles

ms concretos que afectan a las aserciones contables recogidas en los estados financieros.

Para dar respuesta a las competencias requeridas proponemos, ya en el tercer bloque, un

enfoque de enseanza basado en las etapas del trabajo de auditora. En este sentido, en

cuanto al itinerario formativo en auditora es frecuente encontrar dos estrategias

diferentes: una estrategia prcticay una estrategia conceptual.

La estrategia prcticadesarrolla un itinerario formativo en tres niveles, en funcin de las

responsabilidades que de forma general va asumiendo un profesional desde su

incorporacin a un despacho de auditores o contadores pblicos. De acuerdo con esta

estrategia, el alumno va progresando desde las actividades ms estructuradas hacia las

menos estructuradas, que requieren el despliegue de mayores dosis de juicio profesional,

y todo ello se desarrolla paralelamente al desarrollo y la categora profesional del

individuo. Asimismo, las tareas ms estructuradas implican decisiones con un nmero

menor de elementos a considerar, mientras que las menos estructuradas implican

consideraciones ms globales y con un mayor nmero de factores y circunstancias a

considerar.


12/229

11

En el primer nivel el alumno toma contacto con los conceptos bsicos y con los aspectos

ms procedimentales de la auditora. En este nivel, el entrenamiento de habilidades se

adecua para el desempeo de tareas de ejecucin del trabajo de auditora.

En el segundo nivel, el alumno aborda tareas ms globales. Las tareas que se le requierenexigen relacionar objetivos, con evaluacin de riesgos y las respuestas a estos, en forma

de planes de trabajo, para obtener evidencia adecuada y suficiente. Las tareas implican

elevadas dosis de juicio profesional, debiendo adaptarse las tcnicas pedaggicas a estos

entornos de decisin. Asimismo, desarrolla tareas de supervisin del trabajo, lo que debe

contribuir a fortalecer el espritu crtico, fundamento del escepticismo profesional.

En el tercer nivel, el alumno toma decisiones de evaluacin de la evidencia, vinculando

esta con los objetivos. En esta fase, el alumno debe disponer de un amplio manejo de las

etapas previas, que demostrar a travs de tareas de supervisin previa a la emisin del

informe.

Frente a esta estrategia prctica, se aborda una estrategia conceptual que desarrolla el

modelo de aprendizaje sobre el itinerario habitual de la prctica de la auditora

(planificacin, ejecucin y conclusin).

El tercer bloque de este Documento de Orientacin Educativa est formado por los

numerales 5, 6 y 7. Este bloque es una ilustracin de la pedagoga de las NAIa partir del

caso de las NIA de acuerdo con la estrategia conceptual, dado que est preparada para

entornos educativos que no simultanean la formacin con la prctica profesional.

El Documento de Orientacin Educativa requiere el uso en paralelo de todo el cuerpo

normativo emitido por la IFACy que est recogido en los tres volmenes delManual de

pronunciamientos internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros

aseguramientos y servicios relacionados(en ingls,Handbook of International Quality

Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements) del

IFAC, cuya ltima edicin data de septiembre de 2014. Y dentro de dicho cuerponormativo, concretamente de las NIA, la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC

o ISQC, por sus siglas en ingls), las Normas Internacionales de Encargos de Revisin

(NIER o ISRE, por sus siglas en ingls), las Normas Internacionales de Contratos de

Aseguramiento (NICAo ISAE, por sus siglas en ingls) y de las Normas Internacionales en

Servicios Relacionados (NISRo ISRS, por sus siglas en ingls), el Marco Internacional de

Referencia de los Trabajos para Atestiguar y el Cdigo de tica emitido por la Junta de

Estndares Internacionales de tica para Contadores(IESBApor sus siglas en ingls)1y de

1Las versiones utilizadas son las siguientes (en ingls):


13/229

12

otros materiales educativos publicados por IFACcomo la Gua para el uso de las Normas

Internacionales de Auditora en las Auditoras de las entidades de pequeas y mediana

dimensin(Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small-

and Medium-Sized Entities, Gua de NIAde la IFAC, de aqu en adelante).

- NIA: Manual de pronunciamientos internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,Otros Aseguramientos y servicios relacionados. Volumen I. Edicin 2014. Recuperado dehttp://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-control-

auditing-review-other-assurance-a- NICC 1: Norma Internacional de Control de Calidad. En Manual de pronunciamientosinternacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y serviciosrelacionados. Volumen I. Edicin 2014. Recuperado de http://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-a

- ISRE: Manual de pronunciamientos internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,Otros Aseguramientos y servicios relacionados. Volumen II. Edicin 2014. Recuperado dehttp://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-a

- Marco Internacional de Referencia para los Trabajos de Atestiguamiento: Suplemento al Manualde pronunciamientos de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos yservicios relacionados. Volumen II. Edicin 2014. Recuperado dehttp://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-control-

auditing-review-other-assurance-a- IESBA: Manual de Cdigo tico para Contadores Pblicos. Edicin 2014. Recuperado de

http://www.ifac.org/ethics/iesba-code


14/229

13

2. Modelos pedaggicos de referencia

2.1. Modelo de competencias desarrollado por el IAESB

La IFACha desarrollado a travs de su Comit de Educacin documentos que orientan

sobre cmo abordar la formacin de los contadores pblicos. En enero de 2014, el IAESBemiti sus guas educativas bsicas en materia de educacin, definiendo los resultadosesperados de los programas de formacin. Estas guas comienzan a ser efectivas a partirde julio de 2015. Actualmente, se encuentra en fase de discusin el documento del marcoconceptual de las Normas Internacionales de Educacin.

El marco conceptual distingue entre la formacin adquirida en los programas de accesoa la profesin de la que procede, de los programas de formacin continuada. Losprogramas de acceso a la profesin incluyen diversas fuentes de desarrollo de lacompetencia requerida: programas de formacin general, programas de formacin encontabilidad y auditora, as como experiencia prctica. En este Documento deOrientacin Pedaggica ofrecemos un modelo de enseanza para los programas de accesoa la profesin centrados en auditora y aseguramiento.

Por su parte, en este documento nos basaremos en las normas revisadas (que entran envigor en julio de 2015) de laNIE2Desarrollo Profesional Inicial. Competencia Tcnica(revisada), la cual aborda las competencias tcnicas o funcionales, y dentro de ellascentrndonos en las relacionadas con las actividades de auditora y aseguramiento. La NIE3Desarrollo Profesional Inicial. Habilidades Profesionales (revisada)se dedica a las

caractersticas profesionales que son transversales con otras profesiones y que puedenhaber sido entrenadas en otros niveles educativos. Finalmente, la NIE 4 DesarrolloProfesional Inicial. Valores Profesionales, tica y Actitudes (revisada), que aborda eldesarrollo de las actitudes, de valores y tico del contador pblico.

El modelo propuesto pretende formar profesionales competentes, definiendo lacompetencia como la capacidad para desarrollar un trabajo a un nivel definido. Lacompetencia profesional va ms all de los conocimientos e implican la integracin yaplicacin de una serie de competencias tcnicas, habilidades profesionales y valores yaactitudes ticasIFAC(2015, pr 18). En consecuencia, el modelo basado en competencias

es el marco educativo a desarrollar.

2.1.1. Descripcin del modelo basado en competencias

El modelo basado en competencias es un proceso de enseanza-aprendizaje en el que elaspirante a contador pblico es un participante activo en el proceso formativo. El modelobasado en competencias determina a priori cules son las competencias que se esperandel candidato una vez haya realizado la accin formativa. Estas competencias seconvierten de esta manera en los objetivos de la evaluacin.

La figura 2.1 desarrolla la estrategia de formacin. La estrategia de formacin estorientada a formar profesionales competentes para desarrollar la funcin de contador


15/229

14

pblico. Todo el proceso gira en torno a las competenciasque debe reunir el perfil, lascuales se concretan inicialmente como unos resultados esperados. Los resultadosesperadosse describen cualitativamente e incorporan el grado de dominioque se debealcanzar en una escala de tres niveles. Sobre estos objetivosde formacin el educadordebe proponer unas tcnicaso mtodos educativos, los cuales deben permitir alcanzarunos resultados que sern medidos segn unas tcnicas de evaluacin que deben seradecuadas. Las tcnicas de evaluacin tambin han de ser definidas por el instructor.

El Documento de Orientacin Pedaggica define el significado de las competencias, queno aparece en las normas, y propone metodologas, de manera no exhaustiva, para abordarestas dos ltimas fases de la estrategia de formacin:

Figura 2.1. Estrategia de formacin

Competencias

Objetivos:Nivel

deseado

Tcnicaseducativas

Tcnicasde

evaluacin

Inicio:

Funciones adesarrollar

Desarrollado en las IES

Metodologa para su

desarrollo en las Guas

Pedaggicas

Fuente: elaboracin propia.

Las competencias son las capacidades que definen el perfil de una persona y que lehabilitan en el desempeo de una funcin. Las competencias no son categorasdicotmicas (se dispone de la competencia versusno se dispone de la competencia). Lascompetencias son categoras continuas (se dispone en mayor o menor medida de dichoatributo). Las competencias pueden ser conocimientos, habilidades y actitudes que sedeben desarrollar en el aspirante a contador pblico. El nivel de competencia requeridodepender de la complejidad del entorno, de las tareas, su variedad, la necesidad de unconocimiento especfico o la influencia del trabajo de otros.

El modelo pedaggico basado en competencias es un proceso estructurado para guiar la

accin pedaggica (figura 2.2). Las etapas del modelo requieren la definicin: de losobjetivos de aprendizaje, de la estrategia de enseanza-aprendizaje y de las tcnicas de


16/229

15

evaluacin. Las NIE revisadas indican los resultados esperados y el nivel de resultadoesperado, por lo que se consigue una mayor normalizacin en los requisitos de exigenciaque deben ofrecer los programas de formacin

Figura 2.2. Etapas del modelo

Objetivos deformacin

Estrategia deenseanza-aprendizaje

Tcnicas deevaluacin

Definicin de competencias Niveles de desempeo

todos ! tcnicas "ecursos Tiempos

#$u se va a evaluar%

#&mo se va a evaluar%

Fuente: elaboracin propia a partir de Villa A. y Poblete, M. (2007).

Los objetivos de aprendizaje se centran en la definicin de las competencias necesariaspara el desarrollo de la funcin y el establecimiento de los resultados esperados. Por suparte, la estrategia de enseanza-aprendizaje requiere concretar los mtodos y tcnicas aemplear, los recursos y los tiempos necesarios. Finalmente, la evaluacin de lascompetencias requiere determinar qu se desea medir y cmo abordarla.

Este esquema se ve influido por la modalidad de enseanza. La modalidad de enseanzaafecta las dos ltimas etapas del proceso: la estrategia del proceso de enseanza-

aprendizaje y los mecanismos de evaluacin. Las modalidades tradicionales de formacinfueron las presenciales, sin embargo, fruto del avance de las tecnologas de lacomunicacin, se ha propiciado la irrupcin de programas virtuales (no presenciales) osemipresenciales.

En la modalidad presencial el alumno desarrolla una parte significativa del aprendizajeen el aula, lo que no es incompatible con actividades fuera del aula (estudio personal,grupal fuera del aula, etc.). Por su parte, en las modalidades virtuales o semipresenciales,la formacin autnoma, fuera del aula y guiada por plataformas de formacin virtuales,es ms frecuente.


17/229

16

El modelo basado en competencias es un modelo pedaggico que trata de estructurar unproceso subjetivo. La subjetividad se encuentra en las diversas etapas del proceso(subjetividad al definir las competencias requeridas, subjetividad al definir los niveles aalcanzar en el desarrollo de las competencias, subjetividad al evaluar los resultados).

El modelo de enseanza basado en competencias pretende empoderar al alumno en suproceso de formacin, por ese motivo el alumno debe saber qu objetivos se tratan dedesarrollar, cmo se van a desarrollar y, finalmente, cmo se le va a medir dichodesarrollo de las competencias. La transparencia en el proceso educativo es un requisitonecesario para conseguir un compromiso responsable con la propia formacin.

En el mbito de la contadura pblica, IFAC ha optado por el modelo basado encompetencias y sus normas de educacin sealan cules son los resultados esperados enlas diversas reas de competencia que debe reunir el contador pblico.

La adquisicin de las tres dimensiones de competencias no se limita a los programas deformacin, sino que tambin se entrenan a travs de la experiencia adquirida en eldesempeo de las tareas bajo la direccin de un contador pblico. La formacin es unafuente importante para la adquisicin de las competencias, si bien el desarrollo de estas aun nivel experto recae bsicamente sobre la experiencia profesional.

A continuacin abordamos de forma general las etapas del modelo pedaggico basado encompetencias que nos sirve de ilustracin en cuanto a las herramientas a utilizar.

2.1.2. Objetivos de la formacin

Los objetivos pedaggicos miden el nivel deseado de una competencia. La competenciaes una categora genrica de conocimientos y habilidades que permiten desarrollar unatarea. La cuantificacin deseada es el objetivoo resultado esperadoy mide en qu gradose desea desarrollar una competencia. Por su parte, tras la accin pedaggica, la medicindel grado de consecucin de la competencia es el resultado del aprendizaje.

La definicin de las competencias est en funcin de las habilidades y conocimientosrequeridos para realizar con xito una determinada tarea o funcin. Este enfoque esfinalista o funcional frente a otro enfoque ms generalista en el que la formacin tiene un

destino ms amplio. Para la formacin en una profesin o actividad en la que las funcionesa desarrollar ya son conocidas, consideramos que es ms eficaz este enfoque.

a) Definicin de las competencias

La primera tarea consiste en identificar las funciones a desarrollar. En el campo de lacontadura pblica se han elaborado varios mapas de competencias o capacidades porvarias organizaciones profesionales de prestigio (AICPA, 2003 o el CGA, 2010), pero paranuestros fines consideramos que la referente debe ser la formulacin realizada por IFACatravs de su NIE2, NIE3, NIE4 y suDocumento sobre Educacin Internacional (IEP, por

sus siglas en ingls) 2Hacia Contadores Profesionales Competentesy el IEP3Mtodos


18/229

17

de Evaluacin. Estos documentos sintetizan ambos enfoques y son el punto de referenciade este Documento de Orientacin Pedaggica.

Las NIErevisadas definen los resultados esperados de aprendizaje, los cuales se consiguencon el desarrollo de competencias. Las NIE agrupan los resultados en reas de

competencia y estos en tres categoras de competencias:

Competencias tcnicas (T), recogidas en la NIE22;

Competencias profesionales (P), recogidas en la NIE3;

Competencias en valores, tica y actitudes (V), recogidas en la NIE4.

Las reas de competenciason el conjunto de resultados esperados que son homogneosentre s y que responden a un grupo de competencias.

Figura 2.3. Competencias definidas por la NIE2

&ategor'as decompetencias

(reas decompetencia

&ompetencias

"esultadosesperados


a.1.) Competencias tcnicas (T)

Las Normas Internacionales de Educacin, NIE 2.7, definen las materias calificadas comoreas de competencias profesionales que un contador debera aprender. En esteDocumento de Orientacin Pedaggica nos centraremos en el rea de competencia de laauditora y aseguramiento. Las competencias concretas son descritas en la figura 2.4.

2 La nomenclatura que utilizamos a lo largo de esta gua aparece en el anexo 1.


19/229

18

Figura 2.4. Competencias tcnicas (T) definidas por la NIE2

reas competenciales

Informacin y contabilidad financiera Contabilidad de gestin Finanzas y gestin financiera Fiscalidad

Gobierno, gestin del riesgo y controlinterno

Legislacin mercantil Tecnologa de la informacin Entorno empresarial y organizativo

Economa Estrategia y gestin empresarial

Auditora y Aseguramiento

Ejecutar elencargo

T.1. Describir losobjetivos y etapas

T.2. Aplicar las normasde auditora relevantes

Disearestratgicamente

T.3. Valorar los riesgosde error material y suimpacto

T.4. Aplicar mtodoscuantitativos enauditora

)nformar losresultados

T.5. Explicar loselementos clave de lostrabajos

Fuente: elaboracin propia a partir de la NIE2.

a.2) Competencias profesionales (P)

La NIE 3 establece que un contador debera adquirir las siguientes reas de competencias

profesionales (NIE 3.7):

intelectuales

interpersonales y de comunicacin

personales

organizativas

Estas reas de competencia se concretan en unos resultados de aprendizaje que respondena las siguientes competencias (figura 2.5). La adquisicin de estas competencias, con unnivel de desempeo adecuado, permite el ejercicio de la profesin con los estndares de

calidad demandados por la sociedad.


20/229

19

Figura 2.5. Competencias profesionales (P) definidas por la NIE3

1. INTELECTUALES

1. Gestionar informacin

2. Aplicar el juicio profesional

3. Identificar limitaciones que requieren asesoramiento

*. Capacidad para identificar y resolver problemas noestructurados y polifacticos

2. INTERPERSONALESY DE COMUNICACIN

1. Trabajar en equipo

2. Comunicar eficazmente

3. Trabajar en entornos multiculturales

4. Escuchar y leer eficazmente

5. Negociar eficazmente

3. PERSONALES

1. Comprometerse con el aprendizaje

2. Aplicar el escepticismo profesional

3. Autoexigencia

4. Gestionar el tiempo y recursos para cumplirobjetivos profesionales

5. Anticiparse y adaptarse al cambio

6. Ser flexible ante nuevas oportunidades

4. ORGANIZATIVAS

1. Autogestionarse

2. Revisar el trabajo propio y supervisin de terceros3. Motivar y desarrollar a otros

4. Delegar

5. Liderar

6. Manejar herramientas y tecnologa

COMPETENCIAS

Fuente: elaboracin propia a partir la NIE3.

a.3) Competencias en valores, tica y actitudes

La dimensin de valores, tica y actitudes se fundamenta en cinco principios: integridad,objetividad, competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad ycomportamiento profesional.

Desde el punto de vista de la educacin, en esta dimensin el contador pblico debe serformado en una serie de contenidos y entrenar estos contenidos en su toma de decisiones.La figura 2.6 describe las reas de competencia y las competencias a desarrollar.


21/229

20

Figura 2.6. Competencias en valores, tica y actitudes (V) definidas por la NIE4

+rincipios

ticos ,.1/

0 &onocer la naturaleza de la tica ,.1.1/

0 Eplicar desde la tica las ventajas ! desventajas de los enfo2ues basadosen reglas o principios ,.1.3/

0 )dentificar cuestiones ticas ,.1.4/0 5nalizar cursos alternativos de accin ! las consecuencias ticas ,.1.*/

0 5plicar principios ticos ,.1.6/

0 5plicar los re2uerimientos ticos al comportamiento profesional ,.1.7/

&ompromiso con el

inters p8blico ,.3/

0 Eplicar el papel de la tica profesional ! el concepto de responsabilidadsocial corporativa ,3.1/

0 Eplicar el papel de la tica ! el buen gobierno ,3.3/

0 5nalizar la relacin de la tica ! la le!9 incluidas la relacin entre las le!es9regulaciones e inters p8blico ,3.4/

0 5nalizar las consecuencias de comportamientos no ticos a la profesin ! ala sociedad ,3.*/

Fuente: elaboracin propia a partir de la NIE4.

b) Nivel de desarrollo de las competencias

Las competencias descritas no pueden ser desarrolladas con un programa de formacin aun nivel mximo. La formacin de un contador requiere de la experiencia que aporta elejercicio profesional. Por lo tanto, este documento se fundamenta en los nivelespropuestos en los anexos a las NIE3 y 4 revisadas y que se recogen en el borrador delMarco Conceptual de las NIE. Los niveles son: Fundamentos, Intermedio y Avanzado.

La taxonoma de Bloom et al. (1956) ordena las categoras de habilidadesascendentemente en: conocer, comprender, aplicar, analizar, sintetizar y evaluar (figura4.6). De manera consistente con los tres niveles de formacin propuestos, el itinerario

formativo de las competencias intelectuales se divide en tres etapas de progresivasofisticacin en el conocimiento (nivel 1, 2 y 3).

Este Documento de Orientacin Pedaggica propone una relacin entre las categoras delas competencias profesionales de acuerdo con Bloom et al. (1956) y los niveles deeducacin mnimos que se deben alcanzar para ejecutar cada una de las etapas del trabajode auditora en su parte ms significativa. As, la etapa 2, o de ejecucin de losprocedimientos para la mitigacin del riesgo de auditora, puede ser abordada en su partefundamental con conocimientos menos sofisticados por los alumnos que hayan alcanzadoel nivel 1 de conocimientos. Las etapas 1, de evaluacin del riesgo y planificacin, y 3,

de conclusin, requieren, por su parte, niveles ms avanzados de conocimiento, deacuerdo con la relacin en la figura 2.7.


22/229

21

Figura 2.7. Taxonoma de Bloom et al. (1956) y relacin con las etapas de auditora

Fuente: Aneca (2013) y elaboracin propia.

Los niveles de intensidad se describen por un conjunto de atributos. A continuacinreproducimos la intensidad con la que se deben desarrollar las competencias en cada uno

de los niveles.b.1) Fundamentos (N.1)

En el nivel de fundamentos el aspirante a contador pblico debe3:

definir, explicar, resumir e interpretar los principios subyacentes y las teoras delas reas relevantes y las competencias tcnicas para desarrollar las tareas en eltrabajo con la adecuada supervisin (N.1.1);

ejecutarlas tareas asignadas empleando las habilidades profesionales (N.1.2); reconocerla importancia de los valores profesionales, ticos y las actitudes en el

desempeo de las tareas encomendadas (N.1.3); resolver problemas simples y referir las tareas o problemas complejas a los

supervisores o a las personas expertas en el equipo (N.1.4);

suministrar informacin y explicar las ideas de manera clara, tanto en sucomunicacin oral como escrita (N.1.5).

Las situaciones en las cuales se debe desarrollar esta formacin deben ser entornos conniveles bajos de ambigedad, complejidad e incertidumbre.

3Sealamos en negrita el titular con el cual nos referiremos a este atributo del nivel.

Evaluacin

: emitir uicios estimando,apreciando ycalculando el valor de algoSntesis: crear algo mediante elcompendio de las partesAnlisis: distinguir y separar lainformacin en sus elementos oprincipios buscando interrelacionesAplicacin: utilizacin de losconceptos aprendidos en nuevassituacionesComprensin: entender lainformacinConocimiento: recordar y memorizar

la informacin, sin quese tengapor qucomprender

Evaluacin

:'ntesis

5n;lisis

5plicacin

&omprensin

&onocimiento

Nivel 3

Nivel 2

Nivel 1

Etapa 3.

Conclusin

Etapa 1.

Planificacin

Etapa 2.

Ejecucin


23/229

22

b.2) Intermedio (N.2)

En el nivel intermedio el aspirante a contador pblico debe:

aplicar, comparar y analizarcon autonoma los principios y teoras subyacentes

de las reas relevantes de competencia tcnica para completar el trabajo y tomardecisiones (N.2.1);

combinar competencia tcnica y habilidades profesionales para desarrollar lostrabajos (N.2.2);

aplicar los valores profesionales, ticos y las actitudes en el desempeo de lastareas encomendadas (N.2.3);

presentar informacin y explicar las ideas de manera clara, tanto en sucomunicacin oral como escrita, tanto a personas relacionadas con la contabilidadcomo a terceros no relacionados (N.2.4).

Las situaciones en las cuales se debe desarrollar esta formacin deben ser entornos conniveles moderados de ambigedad, complejidad e incertidumbre.

b.3) Avanzado (N.3)

En el nivel avanzado el aspirante a contador pblico debe:

seleccionar e integrarprincipios y teoras subyacentes de las reas relevantes decompetencia tcnica para dirigir el trabajo y tomar decisiones, as como formularrecomendaciones adecuadas a los stakeholders(N.3.1);

integrar competencia tcnica y habilidades profesionales para dirigirlos trabajos(N.3.2);

hacer juicios sobre los diversos cursos de accin en relacin a los valoresprofesionales, ticos y las actitudes (N.3.3);

evaluar, investigar y resolver problemas complejos con supervisin limitada(N.3.4);

anticipar, asesorar adecuadamente y desarrollar soluciones a problemas y asuntoscomplejos (N.3.5);

presentary explicar informacin relevante de manera consistente y persuasiva a

un amplio nmero de stakeholders(N.3.6).Las situaciones en las cuales se debe desarrollar esta formacin deben ser entornos conniveles elevados de ambigedad, complejidad e incertidumbre.

2.1.3. Estrategia enseanza-aprendizaje

Los mtodos de enseanza deben ser apropiados para cumplir los objetivos pedaggicosdefinidos. Segn De Miguel (2006), el mtodo pedaggico (MP)es la forma de proceder

que tiene un instructor para desarrollar su actividad. Por su parte, las formas distintas de


24/229

23

organizar y llevar a cabo los procesos de enseanza-aprendizaje son las modalidades deenseanza.

La determinacin del mtodo pedaggico y la modalidad o modalidades a utilizarpermitirn planificar la estrategia educativa para conseguir los resultados esperados de la

enseanza, a travs de la incidencia en las competencias.

El diseo de la estrategia educativa se fundamenta en los objetivos. El instructor definelos mtodos educativos en funcin de los objetivos a alcanzar. La figura 2.8 enumera losmtodos pedaggicos y las modalidades de enseanza que proponemos en esteDocumento de Orientacin Pedaggica. Esta enumeracin no es exhaustiva, por lo quese pueden incorporar nuevos mtodos y modalidades para su aplicacin. Con base en DeMiguel (2006), presentamos una breve descripcin de los diversos mtodos ymodalidades pedaggicas, pudiendo acudirse a la citada referencia para profundizar en elmanejo de las tcnicas pedaggicas.

Figura 2.8. Mtodos pedaggicos y modalidades de enseanza

Fuente: elaboracin propia a partir de De Miguel (2006).

a) Leccin magistral

La leccin magistral es la presentacin de un tema lgicamente estructurado con lafinalidad de facilitar organizadamente la informacin. Este mtodo se fundamenta en laautoridad intelectual del instructor. Durante la sesin el instructor desarrolla, entre otras,las siguientes actividades:

0 facilitar conocimientos0 realizar demostraciones prcticas (de conocimientos y habilidades)

odalidades deenseanza

0 &lases epositivas0 :eminarios

0 &lases pr;cticas

0 Estudio autnomo

0 Estudio en grupo

0 irtual

todos pedaggicos

0


25/229

24

0 motivar a los alumnos

La planificacin de la sesin magistral debe contener, al menos, los siguientes aspectos:

0 objetivos de la sesin

0 contenidos a desarrollar0 recursos de apoyo (presentaciones, lecturas soporte, vdeos)0 dinamizacin0 incorporacin de mtodo de evaluacin en la sesin

Las competencias que se desarrollan normalmente son:

0 Competencias tcnicas (T)0 Competencias profesionales (P):

o estrategias de anlisis

o estrategias de reflexin y sntesiso comunicacin verbalo aprender a escucharo organizacin de tiempos y recursos

0 Competencias en valores, tica y actitudes (V):o conocer la naturaleza de la ticao identificar cuestiones ticas

La modalidad de enseanza es la clase terica o expositiva y el estudio autnomo previoo posterior de las materias transmitidas.

b) Solucin de ejercicios

La solucin de ejercicios es la aplicacin en situaciones concretas de los conocimientosy el entrenamiento de rutinas, la aplicacin de tcnicas matemticas o estadsticas y lainterpretacin de los resultados. Las situaciones que plantean los ejercicios no tienen porqu responder a situaciones reales. Los ejercicios prcticos plantean la aplicacin detcnicas en un contexto muy estructurado. Las tareas del instructor consisten en:

0 facilitar los ejercicios

0 dirigir la sesin0 motivar a los alumnos

La planificacin de la sesin debe contener, al menos, los siguientes aspectos:

0 objetivos de la sesin0 contenidos a desarrollar0 recursos de apoyo (relacin de ejercicios)0 dinamizacin0 incorporacin de mtodo de evaluacin en la sesin



26/229

25


o analizaro razonaro trabajar en equipoo revisar el propio trabajo y el de otroso organizacin de tiempos y recursos

0 Competencias en valores, tica y actitudes (V):o analizar cursos de accin y las consecuencias ticaso aplicar principios ticos

Las modalidades organizativas en las que se puede emplear este mtodo son diversas,permitiendo el entrenamiento de un amplio abanico de competencias profesionales. Estasson: las clases prcticas, el estudio autnomo o el estudio de grupo.

c)

Estudio de casos

El estudio de casos consiste en el anlisis intensivo y completo de una situacin en la quees preciso formular hiptesis, tomar decisiones, realizar clculos, reflexionar. El tipo dedecisiones que se deben adoptar en este mtodo se desenvuelven en entornos pocoestructurados. Un caso particular de este mtodo consiste en la entrega de una lectura(artculo doctrinal, de opinin, discurso, etc.) a partir de la cual se proponen diversospuntos de anlisis.

El estudio de casos aplicado a la informacin financiera y a la auditora es especialmenteeficaz para entrenar el razonamiento basado en principios y la dimensin tica en lasdecisiones.

Las tareas del instructor consisten en:

0 facilitar los casos0 dirigir la sesin

La planificacin del caso debe contener, al menos, los siguientes aspectos:

0 objetivos de la sesin0 contenidos a desarrollar0 recursos de apoyo (el caso)0 dinamizacin0 incorporacin del mtodo de evaluacin en la sesin

Los casos pueden ser dinamizados con diversas tcnicas:

0 Dinmica de grupos en la que los participantes toman posiciones y tratan deargumentarlas, permitiendo un conocimiento de los fundamentos.

0 Debates. De manera similar a la dinmica de grupos, pero ante auditorios msamplios y en los que se debe desplegar una mayor dosis de liderazgo.


27/229

26

0 Juego de rolesen los que cada participante recibe un papel a desempear. Estatcnica de dinamizacin pone de manifiesto las tensiones a las que tiene que hacerfrente el contador pblico.



o analizaro razonaro trabajar en equipoo revisar el propio trabajo y el de otroso organizacin de tiempos y recursos

0 Competencias en valores, tica y actitudes (V):o analizar cursos de accin y las consecuencias ticaso aplicar principios ticos

El estudio de casos requiere el estudio autnomo del alumno y es un mtodo til para ladinamizacin de seminarios, donde se puede adiestrar cmo abordar escenarios pocoestructurados.

d) Elaboracin de informes

La elaboracin de informes es la aplicacin del mtodo basado en proyectos al contextode la auditora y de la informacin financiera. El mtodo consiste en la asignacin de una

tarea para que el alumno o un grupo de alumnos resuelvan un problema no estructurado,con una asignacin de tiempo superior al de una sesin, precisando habitualmente elrecurso a fuentes de informacin externas.

Este mtodo reproduce de una manera muy aproximada la forma de trabajo por proyectospropia de la auditora de cuentas, permitiendo el desarrollo de las habilidadesorganizativas.


0 asignar los encargos0 realizar tutoras sobre la evolucin del trabajo

La planificacin del encargo debe contener, al menos, los siguientes aspectos:

0 objetivos de la tcnica0 contenidos (alcance, modos de presentacin)0 recursos de apoyo0 incorporacin de mtodo de evaluacin

La elaboracin de informes es una tcnica en la que el entrenamiento de las competencias

no solo se pone de manifiesto en el producto final, sino a lo largo del proceso. Debido alconsumo de esfuerzos que supone, el instructor debe incorporar un mecanismo de


28/229

27

evaluacin para ello. El reto radica en cmo evaluar las competencias profesionales quese despliegan en el proceso.



o resolucin de problemas no estructuradoso organizativaso autoexigenciao gestin del tiempo y de recursoso trabajar en equipoo revisar el propio trabajo y el de otroso organizacin de tiempos y recursos

0 Competencias en valores, tica y actitudes (V):o identificar cuestiones ticaso analizar cursos de accin y las consecuencias ticaso aplicar principios ticos

La elaboracin de informes se puede abordar desde una modalidad de trabajo autnomoen vez de trabajo en grupos, dependiendo del grupo de competencias profesionales adesarrollar. La presentacin de los resultados del informe puede realizarse en seminario.

e) Aprendizaje cooperativo

El aprendizaje cooperativo es un enfoque interactivo de trabajo en el que los alumnos soncorresponsables del aprendizaje de sus compaeros. Es un mtodo que prioriza lacolaboracin frente a la competicin. Este mtodo simula la dinmica de trabajo de losequipos de auditora en la que los profesionales ms experimentados orientan a los menosexperimentados en la ejecucin del trabajo, siendo el equipo el responsable del proyecto.


0 asignar los trabajos0 formacin de grupos heterogneos

0 ofrecer procedimientos para evaluar la eficacia del grupo

La planificacin de la tcnica de aprendizaje cooperativo debe contener, al menos, lossiguientes aspectos:

0 objetivos de la tcnica0 contenidos (tarea)0 recursos de apoyo0 dinamizacin0 incorporacin de mtodo de evaluacin, si procede


29/229

28

El aprendizaje cooperativo es una tcnica en la que se entrenan las competencias dehabilidades. La medicin de los resultados puede centrarse en el proceso, en los resultadosdel proceso o en una combinacin de ambos.



o organizativaso auto-exigenciao gestin del tiempo y de recursoso trabajar en equipoo revisar el propio trabajo y el de otroso organizacin de tiempos y recursos

0 Competencias en valores, tica y actitudes (V):o identificar cuestiones ticaso analizar cursos de accin y las consecuencias ticaso aplicar principios ticos

El trabajo cooperativo se puede abordar desde una modalidad de trabajo en grupos, enseminarios o en clases prcticas, dependiendo del nivel del nivel de estructuracin de latarea encomendada.

2.1.4. Tcnicas de evaluacin

La tercera etapa del proceso pedaggico es el establecimiento de la estrategia deevaluacin de los resultados del aprendizaje.

Las herramientas de evaluacin deben reunir tres requisitos bsicos:

Validez: el instrumento de evaluacin debe permitir evaluar los objetivos pedaggicosque se pretenden medir.Por ejemplo, la capacidad de anlisis se puede medir a travsde un ejercicio en una prueba escrita, sin embargo, la prueba escrita puede no ser

apropiada para medir la capacidad para trabajar en equipo.En la evaluacin existen dos dimensiones a considerar:

o La amplitud de puntos a evaluar.o La profundidad de la evaluacin. El nmero de evidencias de evaluacin para

medir el grado de consecucin de los objetivos pedaggicos.

Fiabilidad: la evaluacin que ofrece el instrumento es interpretada de la mismamanera por diferentes instructores. Por ejemplo, una prueba tipo test esabsolutamente fiable, sin embargo, el resultado de la evaluacin de una presentacinoral es menos fiable, ya que es ms subjetiva la medida del instructor.

Eficiencia

: el instrumento debe considerar los recursos necesarios en funcin de losobjetivos que se persiguen. La eficiencia determina que los instrumentos de


30/229

29

evaluacin asuman un enfoque selectivo en cuanto a la amplitud y la profundidad enla evaluacin. Por ejemplo, la realizacin de un informe puede ser vlida paradesarrollar una serie de competencias, sin embargo, el costo en trminos de tiempoconsumido por el alumno puede superar al de otros mtodos de evaluacin.

El instructor debe hallar un equilibrio entre estos criterios al disear la estrategia deevaluacin. La estrategia de evaluacin se vincula directamente con los objetivospedaggicos y guarda relacin con los mtodos pedaggicos. Sin embargo, no siempreun mtodo pedaggico requiere un procedimiento de evaluacin ad hoc. El objetivo esque la mezcla de mtodos pedaggicos consiga desarrollar la competencia. En muchoscasos, los mtodos pedaggicos se complementan, por razones de eficacia o de eficiencia,con un mtodo de evaluacin.

El sistema de evaluacin debe ser transparente y estar justificado. La transparenciasignifica que el alumno conozca los criterios de evaluacin, dado que ello permite queaplique las competencias a evaluar. El instructor debe evitar una sobreevaluacin delalumno que genere una fatiga evaluadora que afecte a la validez global de los mtodos.

Siguiendo la tipologa establecida por la IEP 3 Mtodos de Evaluacin (IFAC, 2004),efectuamos algunos comentarios a considerar en cada modalidad:

Momento de la evaluacin:o Evaluacin continua: la evaluacin tiene lugar durante el periodo de

aprendizaje. Para algunas competencias la evaluacin vlida es su observaciny esta ha de producirse durante la ejecucin de la actividad. La evaluacincontinua es una evaluacin parcial que en las primeras etapas del programa deformacin no se beneficia del efecto sinrgico de otras actividadespedaggicas, por lo que el instructor debera ponderar esta circunstancia. Unade sus ventajas es que permite ir adaptando las tcnicas pedaggicas alaprendizaje.

o Evaluacin a trmino: al finalizar el periodo de aprendizaje. Es una evaluacinholstica y que es ms vlida en cuanto a los resultados del proceso deenseanza-aprendizaje. La dificultad de la evaluacin a trmino es el sacrificioen trminos de profundidad y amplitud.

Evaluador:o Autoevaluacin del alumno: la autoevaluacin del alumno carece de

independencia por lo que resulta poco fiable, sin embargo, es una herramientaque sirve para comprometer al alumno con su propio estudio. Es un mtodode evaluacin que puede ser empleado como mtodo pedaggico, ya quecombinado con mtodos independientes puede servir para medircompetencias profesionales relacionadas con la autoexigencia, capacidad pararevisar el propio trabajo, etc. Es el mtodo que menos recursos consume.

o Evaluacin de otros alumnos: la evaluacin por otros colegas adolece de la

suficiente independencia, si no se crean los incentivos adecuados. Es unmtodo de evaluacin que sirve como mtodo pedaggico, ya que permite


31/229

30

desarrollar competencias personales y organizativas relacionadas con eltrabajo en equipo. Asimismo, en determinados entornos facultan eldiscernimiento en tareas poco estructuradas. Como mtodo de evaluacin espoco costoso, aunque su fiabilidad es baja.

o Evaluacin del instructor: la evaluacin del instructor es un mtodosuficientemente fiable. Es ms costoso que los anteriores.

o Evaluacin externa: es el mtodo ms fiable y tambin el ms costoso. Parahacerlo operativo, puede ser conveniente que, si existe un equipo deinstructores, se pueda aplicar a travs de la evaluacin delpoolde alumnos.

Recursos:o Sin recursos: el alumno no dispone de recursos para desarrollar el mtodo. Es

muy apropiado para medir los conocimientos y determinadas habilidadesintelectuales.

o Con recursos: el alumno dispone de recursos al desarrollar el mtodo. Estos

pueden ser instrumentales (computadoras, calculadoras, etc.) o sin limitacin.En este ltimo caso, el mtodo reproduce mejor los contextos que se presentanen la prctica profesional, sin embargo, el mtodo pierde validez para medirconocimientos, aunque es muy efectivo para ciertas competenciasprofesionales (intelectuales y personales).

Soporte:o Escrito: es un mtodo altamente fiable, pues deja evidencia fsica. Sin

embargo, no permite la amplitud de otros soportes. Asimismo, lainteractividad de otros soportes no existe, por lo que se sacrifica la posibilidad

de una mayor profundidad. Permite evaluar competencias de habilidadesrelacionadas con la comunicacin escrita y algunas personales. Es el soportems costoso.

o Oral: es un mtodo menos fiable que el soporte escrito, pues requiere unaplena concentracin del evaluador. Este elemento se puede mejorar evaluandoa travs de un panel o tribunal, aunque incrementa el costo. No permite lareflexin, sin embargo, su interactividad facilita obtener ms evidencias deevaluacin y profundizar en los aspectos que el evaluador considere msadecuados. Permite evaluar competencias relacionadas con la comunicacinescrita y algunas personales (como la capacidad de persuasin, etc.).

o Situacional: en este mtodo el evaluador observa el desempeo de losindividuos cuando estn aprendiendo. Comparte la misma fiabilidad que laevaluacin oral si bien, al ser un evaluador pasivo (observador de la situacin)no permite la interactividad del anterior.

Medio:o Manual: el alumno no emplea computadoras en la tcnica de evaluacin, lo

que lo hace menos costoso. Es apto cuando se trata de evaluar competenciasque no implican el uso de tecnologa.

o Tecnolgico: la evaluacin es planteada sobre una herramienta informtica, lo

que reduce los costos de administracin, no as los de diseo. Permiteintroducir cierta interactividad. En conjunto es un mtodo ms costoso.


32/229

31

Los mtodos de evaluacin ms frecuentes son:

Exmenes: pruebas dirigidas a medir el grado de conocimiento del alumno. Es unaprueba de carcter individual, por lo que es vlido para medir el desempeo delalumno:

o en la modalidad con recursos permiten un mayor desarrollo de las habilidadesde anlisis, razonamiento y sntesis;

o las modalidades oral o escrita permiten evaluar competencias decomunicacin diferentes;

o existen diversas modalidades en funcin del tipo de respuestas: tipo test o demltiple respuesta, respuestas cortas, respuestas largas;

o las categoras de mtodos basados en el examen son:- examen con mltiple respuesta- examen con respuestas cortas

- examen con respuestas largas

Evaluacin de ejercicios: pruebas dirigidas a medir el grado de dominio prctico delos conceptos. Se puede desarrollar individual o en grupo.

o En la modalidad con recursos permiten un mayor desarrollo de las habilidadesde anlisis, razonamiento y sntesis.

o Las modalidades oral o escrita permiten evaluar competencias decomunicacin diferentes. Es posible realizar una evaluacin situacional ymedir el desempeo de habilidades interpersonales.

o Las categoras de mtodos basados en el examen son:- evaluacin de la solucin de los ejercicios- evaluacin del proceso de ejercicios

Evaluacin de casos: observacin y evaluacin del desempeo de los alumnos en ladiscusin de un caso. Sobre ella se puede anotar:

o permite observar las competencias profesionales, relacionadas conhabilidades interpersonales y organizativas;

o es una modalidad de evaluacin que puede consistir en un informe escrito,individual o en grupo, o situacional, por tanto individualizada;

o las categoras de mtodos basados en casos son:- evaluacin de la solucin del caso- evaluacin del proceso

Informes:preparacin de documentos originales sobre un tema. Respecto a ellos:o Los informes permiten desplegar las competencias intelectuales y las

personales.o La presentacin oral de los informes facilita la evaluacin de las competencias

interpersonales. El instructor toma evidencias del grado de conocimiento de

cada uno de los miembros del equipo que lo ha efectuado.o Es una modalidad costosa.


33/229

32

o Las categoras de mtodos basados en informes son:- evaluacin del informe escrito- evaluacin de la presentacin

Encuestas a los alumnos

: realizacin de preguntas a los alumnos sobre la dinmica deactividades grupales. Esta:o aporta evidencia de evaluacin sobre el desempeo de habilidades

organizativas e interpersonales;o es una evidencia de menor fiabilidad

2.2. Estrategias pedaggicas para la enseanza de la auditora

La enseanza de la auditora puede efectuarse sobre dos estrategias diferentes. La

estrategia conceptualdesarrolla el modelo de aprendizaje sobre el itinerario lgico de laprctica de la auditora. La estrategia prcticadesarrolla el modelo teniendo presente lasresponsabilidades que asume un profesional desde su incorporacin a un despacho decontadores pblicos.

La figura 2.9 muestra la distribucin de las etapas de la auditora en cada estrategia.

Figura 2.9. Estrategias pedaggicas para la enseanza de la auditora


2.2.1. Estrategia conceptual

La estrategia conceptualconstituye un itinerario lgico deductivo que comienza con laplanificacin del trabajo, posteriormente se ejecuta y, finalmente, con los resultados seinforma. Todas las fases del trabajo encuentran su fundamento en las etapas anteriores yla enseanza debe estar centrada en el entrenamiento de este pensamiento lgico.

odeloconceptual

+lanificacin

Ejecucin

)nforme

odelopr;ctico

Ejecucin

+lanificacin

)nforme


34/229

33

La debilidad de esta estrategia es el nivel de abstraccin en el que se desenvuelve, puesel alumno no tiene experiencia en los contenidos que aprende. Por este motivo, laestrategia de enseanza debe centrarse en los conceptos. Es importante que el alumnodemuestre un gran dominio de los conceptos, sobre los que posteriormente irconstruyendo, a travs de la experiencia en el trabajo, su conocimiento de la profesin.Dada la asincrona entre determinados aprendizajes y su aplicacin (por ejemplo,planificacin o informes), esta formacin deba ser complementada con las accionesformativas bajo la estrategia prctica.

La estrategia conceptual se adeca muy bien a programas de formacin en universidadespor dos motivos. En primer lugar, el fin de la educacin universitaria es formarintegralmente a la persona y entrenarle su criterio para enjuiciar situaciones y decidir. Ensegundo lugar, las posibilidades de ofrecer experiencia profesional simultnea al periodode formacin son muy limitadas, por lo que no se daran las circunstancias para el enfoque

alternativo (estrategia prctica).

2.2.2. Estrategia prctica

La estrategia prctica se fundamenta en las tareas a realizar en el trabajo. Al ser lacontadura pblica una actividad fundamentada en el criterio profesional, la carrera delejerciente trata de desarrollar este buen juicio del auditor con la combinacin deformacin y experiencia profesional. El itinerario descrito comienza con las tareas msestructuradas y va avanzando hacia decisiones con una carga subjetiva ms marcada. Estaestrategia pretende una formacin dirigida a aprender y practicar, siendo la prctica un

mecanismo de asimilacin y dominio, as como el entorno que obligue a situar laformacin alejada de lo abstracto y cercana a su aplicacin concreta. No obstante loanterior, esta estrategia trata de dar contenido conceptual a las enseanzas, pero el alcancede las fases que requieren mayor juicio profesional es ms superficial que en la estrategiaconceptual.

La estrategia prctica es la elegida por las firmas de auditora para establecer susprogramas de formacin a sus profesionales, consiguiendo en la combinacin entreformacin y experiencia una mayor rentabilidad de los esfuerzos en formacin.Asimismo, estos programas de formacin permiten transmitir valores culturales, muy

relevantes a la hora de establecer el apropiado entorno de control de calidad de la firma.


35/229

34

3. Estructura y mbito de aplicacin de las Normas Internacionales deAuditora

La IFAC es una asociacin sin nimo de lucro radicada en Suiza cuyos miembros soncorporaciones nacionales de auditores. Fundada en 1977, su constitucin y estatutos

(bylaws, por su denominacin en ingls) vigentes datan de febrero de 2014 y establecenque la IFACsirve al inters pblico mediante la contribucin y el apoyo a los estndaresinternacionales de alta calidad, ayudando a construir y fomentar organizacionesprofesionales de contadura fuertes, empresas de contadura, y prcticas de alta calidadpara los contadores profesionales, as como expresando temas de inters pblico(Constitucin de la IFAC, artculo 4.2).

En cuanto a su organizacin, los rganos de gobierno de la IFAC pueden autorizar laconstitucin de una serie de consejos emisores de Normas Independientes cuya formacin

se regula en el artculo 26 de su Constitucin. De acuerdo con el apndiceB

de susestatutos vigentes, actualmente se encuentran constituidos los siguientes consejosindependientes para la emisin de normas:

Consejo de Normas de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas eningls):encargado de la emisin de las siguientes normas con el objetivo, segnpalabras de la IFACa travs de su sitio web, de fortalecer la confianza pblicaglobal en la profesin:

o Normas Internacionales de Auditora (NIA, o ISA, por su denominacin eningls,International Standards on Auditing)

o Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER o ISRE, por sudenominacin en ingls, International Standards on ReviewEngagements)

o Normas Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICAo ISAE, porsu denominacin en ingls, International Standards on AssuranceEngagements)

o Normas Internacionales en Servicios Relacionados (NISR o ISRS, por su

denominacin en ingls,International Standards on Related Services)

o Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar(International Framework for Assurance Engagements)

o Norma Internacional de Control de Calidad (en adelante NICCo ISQC, porsu denominacin en ingls,International Standards on Quality Control)

Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA, por sussiglas en ingls):emite el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad.

Consejo de Normas Internacionales de Educacin e Contabilidad (IAESB, por sussiglas en ingls):desarrolla las Normas Internacionales de Educacin (en adelante


36/229

35

NIE) o International Education Pronouncements, normas en el rea de laeducacin profesional de la contabilidad que prescriben la competencia tcnica yla capacidad profesional, los valores, la tica y las actitudes.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

(IPSASB, por sus siglas en ingls): desarrolla las Normas Internacionales deContabilidad del Sector Pblico (International Public Sector AccountingStandards IPSAS), as como orientaciones y recursos para la preparacin deestados financieros de propsito general por las entidades del sector pblico. Atravs de estas normas el IPSASB tiene como objetivo mejorar la calidad,consistencia y transparencia de la informacin financiera del sector pblico entodo el mundo, segn la propia IFACa travs de su sitio web.

Un hito relevante en la historia reciente de las Normas Internacionales de Auditora es elProyecto Claridad. En 2004, el IAASBinici un programa para reforzar la claridad de lasnormas. A finales de 2008 culmin este proyecto con la revisin de 36 normas queentraron en vigor para las auditoras sobre estados financieros con cierre posterior al 15de diciembre de 2009.

El proyecto ha supuesto una reforma completa de las normas, incorporando:

Los objetivos de un auditor cuando realiza una auditora de acuerdo a las NormasInternacionales de Auditora, as como los objetivos de cada norma.

Las obligaciones impuestas al auditor en relacin al objetivo e impuestas por la

norma, as como la manera de comunicar dichos requerimientos.

La eliminacin de cualquier ambigedad sobre los requerimientos que un auditorha de cumplir. El lenguaje es ms imperativo.

La estructura es ms comprensible. Las normas presentan la siguiente estructura:

introduccin

objetivos

definiciones, si procede

requerimientos

aplicacin y otro material de explicacin

La adaptacin de los criterios en el caso de la auditora de Pymes y entidades delsector pblico.

De acuerdo con el manual de las Normas Internacionales de Auditora ( IAASB, 2014a), laorganizacin lgica de los pronunciamientos anteriores obedece a la siguiente estructura:


37/229

36

Figura 3.1. Estructura de los pronunciamientos de los consejos emisores de normasde la IFAC

A continuacin se detallan los pronunciamientos emitidos por el IAASBy actualmente envigor en lo relativo a las NIA, las NIER, las NICA y las NISR, el Cdigo de tica paraProfesionales de la Contabilidad, as como la NICC. Adicionalmente, a lo largo delpresente

Documento de Orientacin Pedaggica se hacen referencias especficas a los estndaressobre educacin (NIE), especialmente en el numeral 2, como base para la determinacinde las competencias cognitivas y profesionales a alcanzar por los alumnos de contadura.

3.1. Normas Internacionales de Auditora (NIA). Alcance, definiciones,pronunciamientos, Rgimen Transitorio

Las NIAson el objeto fundamental del presente Documento de Orientacin Pedaggica.

Su alcance y la fecha de entrada en vigor se establecen en los propios pronunciamientos

Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad (IESBA)(c)

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC1)(a)

Marco Internacional de Referencia de Trabajos para Atestiguar (b) y(c)

NormasInternacionales de

Auditora


ServiciosRelacionados

NIA200 a 999(a) NIER2000 a 2699(b) NISR4000 a 4410(b)


Contratos deAseguramiento

NICA3000 a 3699(b)

(a)Contenido en el volumen 1 delManual de Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora,Revisin, Otro Aseguramiento y Servicios(IAASB, 2014a).

(b)Contenido en el volumen 2 del Manual de Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora,Revisin, Otro Aseguramiento y Servicios(IAASB, 2014b).

(c)Contenido en elManual del Cdigo de tica para Contadores Profesionales(IESBA, 2014)

Fuente: IAASB(2014a) y elaboracin propia.


Encargos deRevisin


38/229

37

de cada una de las normas. La relacin y codificacin de las Normas Internacionales deAuditora vigentes y publicadas por el IAASB(2014) son las siguientes:

Principios y responsabilidades generales

o NIA200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditorade conformidad con las normas internacionales de auditora

o NIA210Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

o NIA220 Control de calidad de la auditora de estados financieros

o NIA230Documentacin de auditora

o NIA240Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros conrespecto al fraude

o NIA 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en laauditora de estados financieros

o NIA260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

o NIA265 Comunicacin de las deficiencias en el control interno a los responsablesdel gobierno y a la gerencia de la entidad

Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados:

o NIA300 Planificacin de la auditora de estados financieros

o NIA315Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante elconocimiento de la entidad y de su entorno

o NIA320Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de laauditora

o NIA330Respuestas del auditor a los riesgos evaluados

o NIA 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una

organizacin de servicios

o NIA 450 Evaluacin de los errores identificados durante la realizacin de laauditora

Evidencia de auditora:

o NIA500 Evidencia de auditora

o NIA501 Evidencia de auditora Consideraciones especficas para determinadasreas

o NIA505 Confirmaciones externas


39/229

38

o NIA510 Encargos iniciales de auditora Saldos de apertura

o NIA520 Procedimientos analticos

o NIA530Muestreo de auditora

o NIA540Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, yde la informacin relacionada a revelar

o NIA550 Partes relacionadas

o NIA560Hechos posteriores al cierre

o NIA570 Empresa en funcionamiento

o NIA580Manifestaciones escritas

Auditoria de grupos y uso del trabajo de otros:

o NIA 600 Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros degrupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)

o NIA610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos

o NIA620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor

Conclusiones de auditora y presentacin de informes:

o NIA700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre losestados financieros

o NIA705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente

o NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informeemitido por un auditor independiente

o NIA 710 Informacin comparativa Cifras correspondientes a periodosanteriores y estados financieros comparativos

o NIA720Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida enlos documentos que contienen los estados financieros auditados

reas especializadas:

o NIA 800 Consideraciones especiales Auditoras de estados financierospreparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos

o NIA805 Consideraciones especiales Auditoras de un Solo Estado Financiero ode un Elemento, Cuenta o Partida especficos de un Estado Financiero

o NIA810 Encargos Para Informar sobre Estados Financieros Resumidos


40/229

39

3.2. Norma Internacional de Control de Calidad (NICC)

La NICC (International Standard on Quality Control 1: quality control for firms that

perform audits and reviews of financial statements, and other assurance and relatedservices engagements NICC1) es de aplicacin a todos los servicios a los que le seanaplicables las normas emitidas por el IAASB, es decir, a todos los trabajos bajo laregulacin tcnica de las NIA, NIER, NICAy NISR(IAASB, 2014a, p. 8).

Son tratadas de forma especial, aunque no exclusivamente, en el numeral 7 de esteDocumento de Orientacin Pedaggica bajo un enfoque de revisin del trabajo realizadoen la etapa de conclusin del trabajo en NIA.

La NICCse refiere a la responsabilidad y aplicacin de las firmas de auditores sobre su

sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros y otrostrabajos para atestiguar y de servicios relacionados, al objeto de dar una seguridadrazonable sobre:

la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitoslegales aplicables;

los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en lascircunstancias en las que se emiten.

Los requerimientos de esta norma los relacionamos a continuacin: el personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de control

de calidad de la firma deber haber entendido todo el texto de esta NICC;

las firmas de auditora debern cumplir con la totalidad de los requerimientos dela NICC;

para que la firma establezca y mantenga un sistema de control de calidad estosdebern incluir polticas y procedimientos que contenga los siguientes elementos:

o responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma,promoviendo cultura interna sobre la calidad;

o requerimientos ticos relevantes, de tal forma que se ofrezca una seguridadrazonable que el personal de la firma cumple;

o aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos;

o recursos humanos, en cuanto a que el personal presenta la competencia,capacidades y compromiso hacia los principios ticos de la profesin;

o desempeo del trabajo, incluyendo la uniformidad, la responsabilidad desupervisin y la de revisin;


41/229

40

o supervisin sobre las polticas y procedimientos relativos al sistema de controlde calidad.

las firmas deben establecer polticas sobre la documentacin del sistema decontrol de calidad.

3.3. Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER)

Las NIERson normas para ser aplicadas en la revisin de la informacin financiera que noconstituyen estados financieros anuales. En el Manual del IFAC se les reserva lanumeracin 2000 2699, estando vigentes en la actualidad las dos siguientes:

NIER2400 Encargos de revisin de estados financieros histricos

NIER2410Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditorindependiente de la entidad

La finalidad de estos trabajos de revisin no es la emisin de una opinin del auditor sobrela imagen fiel de los estados financieros completos de una entidad.

NIER2400Encargos de revisin de estados financieros histricos

El objeto de esta norma es establecer normas y proporcionar pautas en relacin con lasresponsabilidades profesionales del profesional cuando, no siendo el auditor de los

estados financieros de una entidad, este acepte un encargo de revisin de estadosfinancieros histricos, as como la forma y contenido del informe a emitir en relacin conel mismo.

En la revisin de estados financieros histricos se utilizan bsicamente, en un primermomento al menos, procedimientos analticos y de indagacin, al objeto de obtenerevidencia, aun con bases limitadas, sobre si los estados financieros estn libres de erroresmateriales, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable.

La norma requiere al profesional que acomete estos trabajos que adopte una conducta

tica y profesional, siguiendo unos requerimientos anlogos a los exigidos por las NIAenla auditora de estados financieros (NIER2400.18-23). El resto de requerimientos de lanorma se refieren a los siguientes aspectos:

nivel del control de calidad del trabajo;

aceptacin y continuidad de las relaciones con el cliente y revisin del trabajo;

comunicaciones con la Gerencia y los rganos de gobierno de la

Orientacion Pedagogica 13 Del Ctcp

Documents

Transcript of Orientacion Pedagogica 13 Del Ctcp