1. Federacin Internacional de Contadores545 Fifth Avenue, 14th FloorNew York, New York 10017 USAEsta publicacin ha sido preparada por la Federacin Internacional de Contadores(IFAC)1. Su misin es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todoel mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo ypromoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando laconvergencia internacional de estas normas, y tomando postura en temas de interspblico all donde la especializacin de la profesin sea ms relevante.Esta publicacin puede descargarse de forma gratuita desde el sitio web de la IFAC:http://www.ifac.org. El texto aprobado se publica en idioma ingls.La IFAC acoge gratamente cualquier comentario que pueda realizarse con respecto aeste manual. Los comentarios pueden enviarse a la direccin anteriormente sealada oenviarse por correo electrnico a IPSASBpubs@ifac.org.Este Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblicopublicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblicode la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) en marzo 2011 en ingls, ha sidotraducido al espaol por el Grupo de Investigacin Gespblica de la Universidad deZaragoza en diciembre de 2011, con la colaboracin financiera del Gobierno de Espaaa travs del Fondo espaol para Latinoamrica y el Caribe, y se reproduce con elpermiso de la IFAC. El proceso de traduccin del Manual de PronunciamientosInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico fue aprobado por la IFAC y latraduccin se realiz de acuerdo con el documento Declaracin de la Poltica Poltica deTraduccin y Reproduccin de Normas Publicadas por la Federacin Internacional deContadores. El texto aprobado del Manual de Pronunciamientos Internacionales deContabilidad del Sector Pblico es el publicado por la IFAC en idioma ingls.Texto en idioma ingls del Manual de Pronunciamientos Internacionales deContabilidad del Sector Pblico 2011 de la Federacin Internacional de Contadores(IFAC). Reservados todos los derechos.Texto en espaol del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad delSector Pblico 2012 de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).(IFAC). Reservados todos los derechos.Ttulo original Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad delSector Pblico: Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements,ISBN number: 978-1-60815-582-8.Propiedad intelectual marzo de 2012 de Federacin Internacional de Contadores (IFAC).Reservados todos los derechos. Se permite la realizacin de copias de este documentosiempre que dichas copias se utilicen para fines educativos o para uso personal y no sevendan o divulguen y siempre que cada copia incluya la siguiente mencin: Propiedadintelectual marzo de 2012 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).Reservados todos los derechos. Utilizado con el permiso de la IFAC. Contactar conpermissions@ifac.org para la obtencin de permisos para reproducir, guardar o transmitireste documento. En cualquier otro caso ser necesario el permiso escrito de la IFAC parareproducir, guardar o transmitir este documento, excepto cuando lo permita la legislacin.Contacto permissions@ifac.org.ISBN: 978-1-60815-582-81 Esta traduccin al idioma espaol est financiada por la contribucindel Gobierno de Espaa a travs del Fondo Espaol para AmricaLatina y el Caribe.

2. TraduccinLa traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientesprofesores y especialistas del Grupo de Investigacin Gespblica de la Universidades deZaragoza:Torres Pradas, Lourdes y Pina Martnez, Vicente (coordinadores)Acerete Gil, J. BasilioArcas Pellicer, Mara JosBachiller Baroja, PatriciaGarca Lacalle, J. JavierMart Lpez, CaridadMartn Vallespn, EmilioRoyo Montas, SoniaYetano Snchez de Munian, AnaMiembros del Comit de RevisinLos siguientes especialistas forman el Comit encargado de la revisin sistemtica de latraduccin de las Normas:Moiss Alcalde Virgen , Contador General de MxicoCarmen Ins Giachino de Palladino, Ex Contadora General de ArgentinaVernica Ruz, Professor, Universidad de Santiago, ChileMara Eugenia Zugaza Salazar, Presidenta de la Comisin del Sector Pblico delInstituto de Censores Jurados de Cuentas de EspaaIsaac Umansky, Ex Contador General de Uruguay y actual miembro del IPSASB 3. MANUAL DE LA IFAC 2011 DE PRONUNCIAMIENTOSINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTORPBLICOAlcance del manualEste manual rene informacin bsica de referencia continua sobre la FederacinInternacional de Contadores (IFAC) y los pronunciamientos actualmente en vigorsobre el sector pblico emitidos por la IFAC hasta el 15 de enero de 2011.Volumen INDICEPginaCambios de importancia desde el manual de 2010 ................................. i, iiConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoTrminos de referencia ........................................................................... 3Federacin Internacional de Contadores ................................................ 8Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 12Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico ..................................................................................................... 20NICSP 1Presentacin de Estados Financieros .................................... 21NICSP 2Estado de Flujos de Efectivo ................................................ 93NICSP 3Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores .................................................................................................... 123NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la MonedaExtranjera ............................................................................................... 159NICSP 5Costos por Prstamos .......................................................... 187NICSP 6Estados Financieros Consolidados y Separados ................... 201NICSP 7Inversiones en Asociadas .................................................... 241NICSP 8Participaciones en Negocios Conjuntos .......................... 264NICSP 9Ingresos de Transacciones con Contraprestacin ................. 293NICSP 10Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias 323NICSP 11Contratos de Construccin ................................................. 341NICSP 12Inventarios .......................................................................... 373 4. MANUAL DE LA IFAC DE 2011 DE PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO DE NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICONICSP 13Arrendamientos ................................................................... 397NICSP 14Hechos Ocurridos despus de la Fecha de Presentacin .... 441NICSP 15Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar........................................................................................................... 459NICSP 16Propiedades de Inversin .................................................... 532NICSP 17Propiedades, Planta y Equipo ............................................. 572NICSP 18Informacin Financiera por Segmentos ............................. 618NICSP 19Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 654NICSP 20Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas .............. 705NICSP 21Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo 727NICSP 22Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector GobiernoGeneral ................................................................................................... 775NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestacin (Impuestos yTransferencias) ......................................................................................... 805NICSP 24Presentacin de Informacin del Presupuesto en los EstadosFinancieros .............................................................................................. 873NICSP 25Beneficios a los Empleados ................................................ 808Volumen IINDICEPginaNICSP 26Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo ... 886NICSP 27Agricultura .......................................................................... 947NICSP 28Instrumentos Financieros: Presentacin ............................. 977NICSP 29Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin .... 1070NICSP 30Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar .............. 1343NICSP 31Activos Intangibles .............................................................. 1395Introduccin a la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblicosegn la Base Contable de Efectivo ......................................................... 1450NICSP de Base de EfectivoInformacin Financiera segn la Base Contablede Efectivo ............................................................................................... 1451 5. Glosario de Trminos Definidos de la NICSP 1 a la NICSP 31 ............. 1575Resumen de otros documentos ............................................................... 1617 6. CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2010Pronunciamientos emitidos por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad del Sector PblicoEste manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos del Consejo deNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) sobre lainformacin financiera del sector pblico.ReferenciasEste manual contiene referencias a las Normas Internacionales de Contabilidad(NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto aprobado de lasNIC y las NIIF es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtenerejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del IASB: IFRSPublications Department, First Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, UnitedKingdom.ModificacionesParte de las NICSP se han modificado como resultado del Proyecto de mejoras 2010del IPSASB. Este proyecto implica la realizacin de cambios no urgentes peronecesarios a las NICSP como resultado de los cambios realizados por el IASB avarias NIIF y por la revisin general del IPSASB a las NICSP existentes Lossiguientes documentos han sido modificados:NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros;NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo;NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;NICSP 7, Inversiones en Asociadas;NICSP 9, Ingresos de Transacciones con Contraprestacin;NICSP 10, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias;NICSP 12, Inventarios;NICSP 13, Arrendamientos;NICSP 18, Informacin Financiera por Segmentos;NICSP 20, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas;NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo;CAMBIOSE-mail: publications@ifrs.orgInternet: www.ifrs.orgi 7. CAMBIOSNICSP 25, Beneficios a los Empleados;NICSP 26, Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo.Estas modificaciones son efectivas para los estados financieros anuales que abarquenperiodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2012. La edicin de 2010 de esteManual contiene las versiones reemplazadas de estas Normas y se mantendrndisponibles en www.ifac.orgCAMBIOS ii 8. 3 IPSASB TRMINOS DE REFERENCIASECTOR PBLICOCONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO-TRMINOS DEREFERENCIA(Aprobado en noviembre de 2004)NDICEPrrafoPropsito del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.................................................................................................................. 13Nombramiento de los miembros ..................................................................... 48Naturaleza, alcance y autoridad de los pronunciamientos .............................. 912Procedimientos de trabajo ............................................................................... 1318Idioma ............................................................................................................. 19 9. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTRMINOS DE REFERENCIACONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTrminos de ReferenciaPropsito del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico1. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como sealaen su constitucin, es servir al inters pblico, la IFAC continuarfortaleciendo la profesin de contador en todo el mundo y contribuir aldesarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendola observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando laconvergencia internacional de tales normas, y tomando postura sobre la basedel inters pblico all donde la especializacin de la profesin sea msrelevante. En la realizacin de esta misin, el Consejo de la IFAC haestablecido las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico(NICSP) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad para serutilizadas por las entidades de sector pblico de todo el mundo en lapreparacin de estados financieros con propsito general. A este respecto:el trmino sector pblico se refiere a gobiernos nacionales,regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernoslocales (por ejemplo, una ciudad, un pueblo) y entidadesgubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos,comisiones y empresas); ylos estados financieros con propsito general se refieren a los estadosfinancieros emitidos para usuarios que no estn en posicin dedemandar informacin financiera para satisfacer sus necesidadesespecficas de informacin.2. El Consejo de la IFAC ha determinado que la designacin del Consejo deNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) comoel rgano responsable para el desarrollo de estas normas, bajo su propiaautoridad y dentro de los trminos sealados de referencia, sirve mejor alinters pblico en el logro de este aspecto de su misin.3. El IPSASB funciona como un rgano independiente emisor de normas bajolos auspicios de la IFAC. Alcanza sus objetivos mediante:la emisin de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico (NICSP);la promocin de su aceptacin y la convergencia internacional de estasnormas; yla publicacin de otros documentos que proporcionen guas sobretemas y experiencias de informacin financiera en el sector pblico.IPSASB TRMINOS DE REFERENCIA 4 10. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTRMINOS DE REFERENCIA5 IPSASB TRMINOS DE REFERENCIASECTOR PBLICONombramiento de los miembros4. Los miembros del IPSASB son nombrados por el Consejo de la IFAC. ElIPSASB consta de 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos por organismosmiembros de la IFAC y tres son nombrados como miembros externos. Losmiembros externos pueden ser propuestos por un particular u organizacin.5. Los candidatos presentados se consideran para su nombramiento por el Comit deNominaciones del a IFAC. El proceso de seleccin se basa en la mejor personapara el puesto. El Consejo de Nominaciones, al recomendar los nombramientos alConsejo, pretende asegurar que el IPSASB est compuesto por miembros queposean la especializacin tcnica apropiada, conocimientos sobre los acuerdosinstitucionales que incluyen a su jurisdiccin, competencia tcnica de losusuarios, elaboradores y auditores, y una amplia diversidad geogrfica.6. Los miembros del IPSASB son nombrados por un periodo inicial de hasta tresaos que puede renovarse por periodos adicionales de tres aos. Losnombramientos se realizarn anualmente de forma que un tercio de los miembrosroten cada ao El servicio continuo en el Consejo por la misma persona deberlimitarse a dos periodos consecutivos de tres aos, a menos que el miembro seanombrado Presidente por un periodo adicional. Los miembros del IPSASBprocedern principalmente del sector pblico. A efectos de la votacin, cadamiembro del IPSASB tiene un voto.7. Cada miembro del IPSASB puede contar en la mesa de reuniones con unasesor tcnico, quien tendr voz pero no voto.8. El IPSASB puede nombrar observadores representativos de las organizacionesapropiadas que tengan un inters importante en la informacin financiera delsector pblico, que proporcionen de forma continuada comentarios sobre eltrabajo del IPSASB y tengan inters en promocionar y apoyar las NICSP. Estosobservadores tendrn derecho de voz pero no de voto. Se espera que ellos tenganla capacidad tcnica adecuada para participar plenamente en las discusiones delIPSASB y para asistir a las reuniones con regularidad de forma que se mantenganinformados de los temas de actualidad. El IPSASB revisar anualmente lacomposicin y el papel de los observadores.Naturaleza, alcance y autoridad de los pronunciamientos9. Se ha dado autoridad al IPSASB, en nombre del Consejo de la IFAC paraemitir:Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP)como las normas a aplicar por los miembros de la profesin en lapreparacin de estados financieros con propsito general de lasentidades del sector pblico. El IPSASB adopta un "procedimiento aseguir" para el desarrollo de las NICSP que proporciona a todas las 11. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTRMINOS DE REFERENCIApartes interesadas la oportunidad de hacer comentarios sobre elproceso de desarrollo de las normas.Los estudios para proporcionar asesoramiento sobre temas deinformacin financiera en el sector pblico. stos se basan en estudiosde las mejores prcticas y los mtodos ms eficaces de tratar los temasque estn siendo abordados.Los Trabajos no Peridicos e Informes de Investigacin proporcionaninformacin que contribuye a la mejora del conocimiento sobre lostemas de informacin financiera del sector pblico y sus desarrollos.Pretenden proporcionar nueva informacin o percepciones recientes ygeneralmente proceden de actividades de investigacin tales como:bsquedas de bibliografa, estudios mediante encuestas, entrevistas,experimentos, estudios del caso y anlisis.10. En el desarrollo de sus normas, el IPSASB busca aportaciones de su grupoconsultivo y considera y hace uso de pronunciamientos emitidos por:el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en lamedida en que sean aplicables al sector pblico,los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otrosorganismos con capacidad normativa;organismos profesionales de la contabilidad; yotras organizaciones interesadas en la informacin financiera del sectorpblico;El IPSASB asegurar que sus pronunciamientos sean coherentes con los delIASB en la medida en que esos pronunciamientos sean aplicables yapropiados para el sector pblico.11. El objetivo del Grupo Consultivo del IPSASB es proporcionar un foro en elque el IPSASB pueda consultar con representantes de los diferentes grupos deconstituyentes para obtener comentarios y reacciones en respuesta a susprogramas de trabajo, prioridades de proyectos, temas tcnicos importantes,procedimiento a seguir y actividades en general. El Grupo Consultivo no votalas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico u otrosdocumentos emitidos por el IPSASB.12. El IPSASB coopera con los organismos nacionales normalizadores, en lapreparacin y emisin de Normas en la medida de lo posible, con la intencinde compartir recursos, minimizando duplicidades de esfuerzos y alcanzandoconsenso y convergencia en normas en un estado inicial de desarrollo.Tambin fomenta la promocin de las NICSP por los organismosnormalizadores nacionales y otros organismos con capacidad normativa yanima a debatir con los usuarios, incluyendo a representantes electos yIPSASB TRMINOS DE REFERENCIA 6 12. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTRMINOS DE REFERENCIA7 IPSASB TRMINOS DE REFERENCIASECTOR PBLICOnombrados, de Hacienda, Ministros de Finanzas y organismos similares concapacidad normativa y profesionales ejercientes de todo el mundo aidentificar necesidades de los usuarios a considerar en nuevas normas y guas.Procedimientos de trabajo13. El IPSASB emite proyectos de norma para todas las normas propuestas paracomentario pblico. En algunos casos, el IPSASB tambin emite unaInvitacin a Comentar con anterioridad al desarrollo de un Proyecto deNorma. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por lospronunciamientos del IPSASB para presentar comentarios y sus puntos devista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben. El IPSASBconsidera todos los comentarios recibidos sobre las Invitaciones a Comentar yProyectos de Normas desarrollo de una NICSP.14. Cada reunin del IPSASB requiere la presencia, en persona o mediantetelecomunicacin simultnea, de al menos doce miembros designados.15. Cada miembro del IPSASB tiene un voto. Para aprobar Invitaciones aComentar, Proyectos de Norma y las NICSP es necesario un voto afirmativode menos de los dos tercios de los derechos de voto del IPSASB. Unmiembro del IPSASB puede autorizar a un individuo presente en una reunindel IPSASB a que vote en su nombre.16. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisin deuna norma u otros documentos tcnicos estn abiertas al pblico. Ladocumentacin relacionada con el orden del da, incluidas las actas de lasreuniones del IPSASB, son publicadas en el sitio Web del IPSASB.17. El IPSASB publica un informe anual que describe su programa de trabajo, susactividades y el progreso realizado durante el ao en la consecucin de susobjetivos18. La IFAC revisar la eficacia de los procesos del IPSASB al menos cada tresaos.Idioma19. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB eningls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar,tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de estospronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propiospases cuando se considere adecuado. 13. LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORESLa OrganizacinLa Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin mundial parala profesin de contador. Fundada en 1977, la misin de la IFAC es servir al interspblico, fortaleciendo de forma continuada la profesin contable en todo el mundo ycontribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo ypromoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando laconvergencia internacional de estas normas y tomando postura en el inters pblicoall donde la experiencia de la profesin sea ms relevante.La IFAC est compuesta por 159 miembros y asociados en 124 pases en todo elmundo, que representan aproximadamente 2,5 millones de contadores en la prcticaindependiente, industria y comercio, el sector pblico y la educacin. Ningn otroorganismo de contadores en el mundo y solo unas pocas organizacionesprofesionales tienen el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a la IFAC.Los rganos de gobierno de la IFAC, el personal tcnico y voluntarios estncomprometidos con los valores de integridad, transparencia y competencia. La IFACtambin pretende reforzar la adhesin de los profesionales de la contabilidad a estosvalores que estn reflejados en el Consejo de Normas Internacionales de tica paraContadores (IESBA Code).Visita el sitio web http://www.ifac.org para ms informacin.Iniciativas de emisin de normasLa IFAC ha reconocido desde hace tiempo que una forma fundamental para protegerel inters pblico es desarrollar, promover e imponer normas reconocidasinternacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la informacin de laque dependen inversores y otros grupos de inters.El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y de Aseguramiento (IAASB), elConsejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura (IAESB), elConsejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA), el Consejode Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) siguen unproceso riguroso que ayuda al desarrollo de normas de alta calidad para el interspblico de forma transparente, eficiente y de forma efectiva. Todos estos consejosindependientes de emisin de normas tienen Grupos Consultivos Asesores, queproporcionan perspectivas de inters pblico e incluyen miembros independientes.Estos Consejos emiten los siguientes pronunciamientos:Cdigo de tica para Profesionales de la ContabilidadNormas Internacionales de Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos yServicios RelacionadosNorma Internacional de Control de CalidadIFAC ANTECEDENTES 8 14. INFORMACIN SOBRE ANTECEDENTES DE LA IFAC Y OTROS RECURSOSNormas Internacionales de EducacinNormas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoLos IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB se denominan en conjunto como Comits deActividades de Inters Pblico. Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB estn sujetosa la supervisin del Consejo Internacional de Supervisin del Inters Pblico.Vase http://www.ipiob.org/ para ms informacin.El Panel Asesor de Cumplimiento (CAP) supervisa el cumplimiento del programapor parte de los miembros de la IFAC que requiere que los miembros de la IFAC yasociados demuestren cmo han aplicado sus mejores esfuerzos para implementar lasnormas emitidas por la IFAC y el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad. Las obligaciones de los miembros estn establecidas en lasDeclaraciones de Obligaciones de los Miembros de la IFAC.Vase http://www.ifac.org/complianceprogram para ms informacin.Otras IniciativasLa IFAC desarrolla guas de mejores prcticas y promueve compartir recursos paraservir a los profesionales de la contabilidad de empresas. Tambin ha establecidogrupos para tratar temas relacionados con actividades de pequeo y mediano tamao(APMT) y pequeas y medianas entidades (PYME) y pases en desarrollo, los cualesjuegan un papel fundamental en la economa global.Comit de Profesionales de la Contabilidad de EmpresasEl comit desarrolla guas de mejores prcticas y otros recursos, y facilita elintercambio de conocimiento entre sus miembros. Abordan una amplia gamade temas profesionales, promueven un rendimiento de alta calidad de losprofesionales de la contabilidad de empresas, y crean una conciencia pblicay un conocimiento de los roles que estos individuos prestan en susorganizaciones.Vase http://www.ifac.org/paib para ms informacin.Comit de Firmas de Pequeo y Mediano TamaoEl comit proporciona informacin directa desde la perspectiva de unaFPMT/PYME al trabajo de los emisores de normas internacionales paradeterminar su agenda de trabajo y asegurar que las normas elaboradas seanaplicables a las FPMT y PYMES. El comit tambin emite apoyo prcticopara las FPMT como guas de implantacin, recursos web de temas comoimplantacin eficiente de las normas internacionales y gestin prcticacompetente. El comit desarrolla actividades adicionales como el foro anualpara FPMT para mantenerse al corriente de temas emergentes y facilitar unarespuesta a tiempo a las necesidades de sus constituyentes.Vase http://www.ifac.org/smp para ms informacin.9 IFAC ANTECEDENTES 15. Comit de las Naciones en Desarrollo.El comit apoya el desarrollo de la profesin contable a nivel internacionalmediante la representacin y consideracin de los intereses de las naciones endesarrollo y la provisin de guas en reas relevantes. El comit tambinsolicita recursos y colaboracin para el desarrollo de otros donantes de lacomunidad y miembros de la IFAC en nombre de las naciones en desarrollo.Adems, el comit desarrolla actividades de difusin como sus foros anuales.Vase http://www.ifac.org/developingnations para ms informacin.Comit Transnacional de AuditoresEl comit se dedica a representar y cumplir las necesidades de los miembrosdel Foro de Firmas (FdF). Los miembros del FdF son firmas internacionalesque realizan auditorias de estados financieros que son o pueden ser utilizadosms all de las fronteras nacionales y estn representados en la IFAC a travsdel Foro de Firmas. El compromiso a las obligaciones de los miembros delFdF contribuye a elaborar normas de prctica internacional de auditora, y portanto sirve al inters pblico.Vase http://www.ifac.org/Forum_of_Firms/ para ms informacin.Otros RecursosEl IFAC tiene una amplia gama de publicaciones y otros recursos importantes. Otrosmanuales disponibles son los siguientes:Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,Auditoria, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados.Manual de Pronunciamientos Internacionales de Formacin.Manual del Cdigo de tica para Profesionales de la ContabilidadManual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del SectorPblicoLa IFAC tambin publica materiales de apoyo para la adopcin e implementacin,proyectos de norma, documentos de consulta, boletines informativos y eNoticias. Lamayora de estas publicaciones estn disponibles en formato electrnico en el sitioweb de la IFAC para su descarga gratuita. Copias impresas de los manuales tambinestn disponibles para su compra.Vase http://web.ifac.org/publications para ms informacin.IFAC ANTECEDENTES 10 16. INFORMACIN SOBRE ANTECEDENTES DE LA IFAC Y OTROS RECURSOSPropiedad Intelectual y Traduccin.La poltica de la IFAC con respecto a la propiedad intelectual de sus publicacionesest desarrollada en su Declaracin de la Poltica, Poltica de la Reproduccin oTraduccin y Reproduccin de Publicaciones de la Federacin Internacional deContadores.La IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de estadosfinancieros, auditores, reguladores, abogados, academias, estudiantes y otros gruposde inters en pases de habla no inglesa tengan acceso a sus normas en su lenguanativa. La Poltica de la IFAC con respecto a la traduccin y reproduccin de susnormas internacionales (en su forma definitiva) de desarrolla en su Declaracin dePoltica, Poltica de la Traduccin y Reproduccin de Normas Publicadas por laFederacin Internacional de Contadores.Vase http://www.ifac.org/translations para ms informacin.11 IFAC ANTECEDENTES 17. PRLOGO 12Diciembre de 2006PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICONDICEPrrafoIntroduccin ................................................................................................. 14Objetivos del IPSASB .................................................................................. 59Miembros del IPSASB ......................................................................... 7Reuniones del IPSASB ......................................................................... 89Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad delSector Pblico .............................................................................................. 1028Alcance de las Normas ......................................................................... 1014Estados financieros con propsito general ............................................ 1517Las NICSP para las bases de acumulacin (o devengo) y de efectivo .. 1820Cambio de la base de efectivo a la base de acumulacin (o devengo) .. 2125Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico .................................................................................................. 2629Procedimiento a seguir ................................................................................. 3035Idioma ........................................................................................................ 36 18. 13 PRLOGOSECTOR PBLICOPRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOIntroduccin1. Este prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico(NICSP) establece los objetivos y procedimientos operativos del Consejo deNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) yexplica el alcance y autoridad de las NICSP. Este Prlogo debe ser utilizadocomo una referencia para interpretar Invitaciones a comentar, documentos dediscusin, Proyectos de Norma y Normas aprobadas y publicadas por elIPSASB.2. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como sealaen su constitucin, es servir al inters pblico, fortalecer la profesincontable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economasinternacionales fuertes, estableciendo y promoviendo la observancia denormas profesionales de alta calidad, impulsando la convergenciainternacional de tales normas, y tomando posicin sobre la base del interspblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. Paraalcanzar esta misin la IFAC cre el IPSASB.3. El IPSASB [inicialmente Comit del Sector Pblico (PSC)] es un Consejo dela IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad lasNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). LasNICSP son normas generales de informacin financiera de alta calidad para suaplicacin a entidades del sector pblico diferentes de las Empresas Pblicas(EP).4. El Grupo Consultivo del IPSASB es nombrado por el IPSASB. El GrupoConsultivo es un grupo sin derecho a voto. Proporciona un medio por el cualel IPSASB puede consultar con un amplio grupo de interesados y buscarconsejo si fuera necesario en los mismos. El Grupo Consultivo est presididopor el Presidente del IPSASB. El Grupo Consultivo es principalmente un foroelectrnico. Sin embargo, las secciones regionales del Grupo Consultivo serenen con el IPSASB cuando ste se rene en su regin. Todos los miembrosdel Grupo Consultivo son invitados a estas reuniones. Adems, si se consideranecesario, puede celebrarse una reunin general con todos los miembros delGrupo Consultivo.Objetivos del IPSASB5. Los objetivos del IPSASB es servir al inters pblico desarrollando normassobre informacin financiera de alta calidad y facilitando la convergencia delas normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma la calidad yuniformidad de la informacin financiera en todo el mundo. El IPSASBalcanza sus objetivos mediante: 19. PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOla emisin de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico (NICSP);la promocin de su aceptacin y la convergencia internacional de estasnormas; yla publicacin de otros documentos que proporcionen guas sobre temasy experiencias de informacin financiera en el sector pblico.6. Las NICSP son los requerimientos normativos establecidos por el IPSASB.Junto al desarrollo de las NICSP, el IPSASB emite otras publicaciones nonormativas que incluyen estudios, informes de investigacin y trabajosespecficos referidos a aspectos concretos de la informacin financiera delsector pblico.Miembros del IPSASB7. Los miembros del IPSASB son designados por el Consejo de la IFAC paratrabajar al servicio del IPSASB. El IPSASB consta de 18 miembros, 15 de loscuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres sonmiembros externos a estos organismos. Los miembros externos pueden serpropuestos por un particular u organizacin. Adems, el IPSASB nombra unnmero limitado de observadores procedentes de organismos con inters en lainformacin financiera del sector pblico. Estos observadores tienen derechode voz pero no de voto.Reuniones del IPSASB8. Cada reunin del IPSASB requiere un qurum de al menos doce miembrosdesignados, en persona o mediante telecomunicacin simultnea.9. Las reuniones del IPSASB, para debatir el desarrollo y aprobar la emisin delas NICSP u otros trabajos, estn abiertas al pblico. La documentacinrelacionada con el orden del da, incluidas las actas de las reuniones delIPSASB, son publicadas en la pgina web del IPSASB:http://www.ifac.org/publicsectorAlcance y autoridad de las Normas Internacionales deContabilidad del Sector PblicoAlcance de las Normas10. El IPSASB desarrolla las NICSP que son de aplicacin a la base contable deacumulacin (o devengo) y las NICSP que son de aplicacin a la basecontable de efectivo.11. Las NICSP establecen los requerimientos para el reconocimiento, medicin,presentacin e informacin a revelar de transacciones y hechos en los estadosfinancieros con propsito general.PRLOGO 14 20. PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO15 PRLOGOSECTOR PBLICO12. Las NICSP estn diseadas para aplicarse a los estados financieros conpropsito general de todas las entidades del sector pblico. Las entidades delsector pblico incluyen los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo,estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad,poblacin) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos,agencias, consejos, comisiones), a menos que se seale lo contrario. LasNICSP no se aplican a las EP. las EP aplican las Normas Internacionales deInformacin Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de las NormasInternacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una definicinde EP.13. Toda limitacin a la aplicabilidad de las NICSP especficas se sealaexplcitamente en esas normas. Las NICSP no estn pensadas para seraplicadas a los elementos inmateriales.14. El IPSASB ha adoptado la poltica de que todos los prrafos de las NICSPtendrn la misma autoridad, y que la obligatoriedad de una disposicinparticular deber determinarse por el lenguaje utilizado. Para evitarcualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinadoaplicar esta poltica prospectivamente cuando revise y emita nuevamenteNICSP anteriormente emitidas. En consecuencia, las NICSP aprobadas por elIPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen prrafos en negritay en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad. Los prrafos en letranegrita indican los principios importantes. Cada NICSP individual debe serleda en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las conclusiones (si loshubiere) establecidos en esa NICSP y en este Prlogo.Estados financieros con propsito general15. Los estados financieros emitidos para usuarios que no estn en posicin dedemandar informacin financiera para satisfacer sus necesidades especficasde informacin son estados financieros con propsito general. Ejemplos detales usuarios son los ciudadanos, votantes, sus representantes y otrosmiembros del pblico. El trmino estados financieros utilizado en estePrlogo y en las normas abarca todos los estados y material explicativo,identificados como parte de los estados financieros con propsito general.16. Cuando la base contable de acumulacin (o devengo) subyace en lapreparacin de los estados financieros, los estados financieros incluirn elestado de situacin financiera, el estado de rendimiento financiero, el estadode flujos de efectivo y el estado de cambios en los activos netos/patrimonio.Cuando la base contable de efectivo subyace en la preparacin de los estadosfinancieros, el estado financiero principal es el estado de cobros y pagos enefectivo.17. Adems de preparar estados financieros con propsito general, una entidadpuede preparar estados financieros para otros interesados (tales como 21. PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOorganismos rectores, asamblea legislativa y otros interesados que realizanfunciones de supervisin) que pueden demandar estados financierosespeciales para cubrir sus necesidades especficas de informacin. A talesestados se hace referencia como estados financieros con propsito especial. ElIPSASB fomenta el uso de las NICPS en la preparacin de estados financieroscon propsito especial cuando resulte apropiado.Las NICSP para las bases de acumulacin (o devengo) y de efectivo18. El IPSASB desarrolla las NICSP de base de acumulacin (o devengo) que:convergen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera(NIIF) emitidas por el Consejo de las Normas Internacionales deContabilidad (IASB) por adaptacin de las mismas al contexto del sectorpblico cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASB intenta,siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable y texto originalde las NIIF a no ser que haya una circunstancia significativa en el sectorpblico que justifique una desviacin; yabordan aspectos de informacin financiera del sector pblico que no estnexhaustivamente tratados en las NIIF existentes o para los que el IASB noha desarrollado una NIIF.19. Como muchas NICSP de base de acumulacin (o devengo) estn basadas enlas NIIF, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de losEstados Financieros del IASB es una referencia relevante para los usuariosde las NICSP.20. El IPSASB tambin ha emitido una NICSP global de Base de Efectivo queincluye secciones obligatorias y recomendadas sobre revelacin.Cambio de la base efectivo a la base de acumulacin (o devengo)21. La NICSP de base de efectivo anima a una entidad a revelar voluntariamenteinformacin con base de acumulacin (o devengo), aunque sus estados financierosbsicos sean preparados, no obstante, bajo base contable de efectivo. Una entidaden el proceso de cambio de la base contable de efectivo a la de acumulacin (odevengo) puede desear incluir revelaciones concretas sobre base de acumulacin(o devengo) durante este proceso. El estatus (por ejemplo, auditado o no auditado)y la ubicacin de la informacin adicional (por ejemplo, en las notas a los estadosfinancieros o en una seccin suplementaria separada del informe financiero)depender de las caractersticas de la informacin (por ejemplo, fiabilidad eintegridad) y de la legislacin o regulaciones que rigen la informacin financieraen una jurisdiccin.22. El IPSASB tambin trata de facilitar la conformidad de las NICSP de base deacumulacin (o devengo) mediante el uso de disposiciones transitorias en ciertasnormas. Cuando existan disposiciones transitorias, pueden conceder a una entidadtiempo adicional para el total cumplimiento de los requerimientos de una NICSPPRLOGO 16 22. PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO17 PRLOGOSECTOR PBLICOespecfica con base de acumulacin (o devengo) o relajar algunos requerimientoscuando se aplican las NICSP por primera vez. Una entidad puede en cualquiermomento elegir adoptar la base contable de acumulacin (o devengo) de acuerdocon las NICSP. En ese momento, la entidad aplicar todas las NICSP de base deacumulacin (o devengo) y podr elegir aplicar las disposiciones transitorias deuna NICSP de base de acumulacin (o devengo) particular.23. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulacin de acuerdo con lasNICSP, las disposiciones transitorias regiran durante el perodo disponiblepara hacer la transicin. Al expirar las disposiciones transitorias, la entidadinformar de total acuerdo con las NICSP de base de acumulacin (odevengo).24. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 1,Presentacin de Estados Financieros, incluye el siguiente requerimiento:Una entidad cuyos estados financieros sigan las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico debe revelareste hecho. No debe sealarse que los estados financieros siguenlas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, amenos que aqullos cumplan con todos los requerimientos de cadaNICSP que les sea de aplicacin.25. La NICSP 1 tambin requiere revelar en qu medida la entidad ha aplicado lasdisposiciones transitorias.Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico26. En cada jurisdiccin, las regulaciones pueden regir la emisin de estadosfinancieros con propsito general por entidades del sector pblico. Estasregulaciones pueden tener forma de requerimientos legales de informacin,directivas e instrucciones de informacin financiera, y/o normas contablesemitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales decontabilidad en la jurisdiccin correspondiente.27. El IPSASB considera que la adopcin de las NICSP, junto con la revelacin de laconformidad con las mismas, conducir a una mejora significativa en la calidad delos estados financieros con propsito general de las entidades del sector pblico.Esto, a su vez, es probable que lleve a una valoracin mejor informada de lasdecisiones sobre asignacin de recursos realizadas por los gobiernos, y de esemodo, a incrementar la transparencia y rendicin de cuentas.28. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normasnacionales a establecer normas contables y guas para la informacinfinanciera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y emisores denormas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a losgobiernos y entidades del sector pblico en su jurisdiccin. Las NICSPpueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas 23. PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOo en la revisin de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad.Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerableen las jurisdicciones que no han desarrollado an normas contables para losgobiernos y entidades del sector pblico. El IPSASB fomenta decididamentela adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requerimientos nacionalescon las NICSP.29. Por s mismos, ni el IPSASB ni la profesin contable tienen el poder de exigirla conformidad con las NICSP. El xito de los esfuerzos del IPSASB dependedel reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentes gruposinteresados que actan en los lmites de su propia jurisdiccin.Procedimiento a seguir30. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el desarrollo de las NICSPque proporciona la oportunidad de hacer comentarios por las partesinteresadas incluyendo los organismos miembros de la IFAC, los auditores,los elaboradores de la informacin (incluyendo los ministerios de finanzas),emisores de normas, e individuos. El IPSASB tambin consulta con su GrupoConsultivo sobre proyectos muy importantes, cuestiones tcnicas, yprioridades del programa de trabajo.31. El procedimiento a seguir del IPSASB para proyectos incluye normalmente,aunque no necesariamente, los siguientes pasos:estudio de los requerimientos y prcticas contables nacionales eintercambio de puntos de vista sobre los temas con los emisoresnacionales de normas;consideracin de los pronunciamientos emitidos por: el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB); los emisores de normas nacionales, organismos reguladores yotros organismos con capacidad normativa; organismos profesionales de la contabilidad; y otras organizaciones interesadas en la informacin financiera delsector pblico;formacin de comits directivos (CD), paneles asesores de proyectos(PAP) o subcomits que facilitan apoyo al IPSASB en un proyecto;publicacin de un proyecto de norma a informacin pblica, normalmentedurante al menos 4 meses. Esto proporciona una oportunidad a aquellosafectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar sus puntosde vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben por elIPSASB. El Proyecto de Norma incluir los Fundamentos de lasconclusiones;PRLOGO 18 24. PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO19 PRLOGOSECTOR PBLICOconsideracin de todos los comentarios recibidos en el periodoestablecido sobre los documentos de discusin y Proyectos de Norma, ymodificaciones a las normas propuestas como se considere apropiado ala luz de los objetivos del IPSASB; ypublicacin de una NICSP que incluye los Fundamentos de lasConclusiones que explican los pasos en el proceso a seguir por elIPSASB y cmo el IPSASB alcanz sus conclusiones.Comits directivos, paneles asesores de proyectos y subcomits32. El IPSASB puede delegar la responsabilidad de llevar a cabo la investigacinnecesaria y de preparar Proyectos de Norma de Normas propuestas y guas oborradores de estudio a CD, subcomits o individuos.33. Los CD, los PAP y los subcomits estn presididos por un miembro delIPSASB, pero pueden incluir personas que no son miembros del IPSASB o deun organismo miembro de la IFAC.Procedimientos de aprobacin34. El proyecto de una norma, debidamente revisado tras el perodo deexposicin, es enviado IPSASB para su aprobacin. Si es aprobado por elIPSASB, se emite como una NICSP y entra en vigor a partir de la fechaespecificada en la Norma. En ocasiones, cuando existan cuestionesimportantes sin resolver asociadas con un Proyecto de Norma, el IPSASBpuede decidir exponer nuevamente una propuesta de Norma.35. A efectos de aprobar una Invitacin a Comentar, Proyecto de Norma o unaNICSP, se requiere el voto afirmativo de al menos las dos terceras partes delos derechos de voto del IPSASB. Cada miembro del IPSASB representado enel IPSASB tiene un voto.Idioma36. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB eningls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar,tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de estospronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propiospases cuando se considere adecuado. 25. INTRODUCCIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTORPBLICOIntroduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad delSector PblicoEl Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB)de la Federacin Internacional de Contadores desarrolla normas contables para lasentidades del sector pblico denominadas Normas Internacionales de Contabilidaddel Sector Pblico (NICSP). El IPSASB reconoce las importantes ventajas de lograruna informacin financiera coherente y comparable entre diferentes jurisdicciones yconsidera que las NICSP desempearn un papel fundamental para hacer que talesventajas se materialicen. El IPSASB anima decididamente a las administracionespblicas y emisores de normas nacionales a participar en el desarrollo de sus Normascomentando las propuestas expuestas en sus Proyectos de Norma.El IPSASB emite NICSP relacionadas con la informacin financiera con basecontable de efectivo y de acumulacin (o devengo). Las NICSP con base contable deacumulacin (o devengo) estn basadas en las Normas Internacionales deInformacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad (IASB) cuando los requerimientos de estas Normas sean aplicables alsector pblico. Tambin tratan de aspectos de la informacin financiera conpropsitos especiales que no son abordados en las NIIF.La adopcin de las NICSP por parte de los gobiernos mejorar tanto la calidad comola comparabilidad de la informacin financiera presentada por las entidades delsector pblico de los diversos pases del mundo. El IPSASB reconoce el derecho delos gobiernos y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contablesy guas para la informacin financiera en sus jurisdicciones. El IPSASB recomiendala adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requerimientos nacionales con lasNICSP. Se debe sealar que los estados financieros cumplen con las NICSP solo sicumplen con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea aplicable.INTRODUCCIN 20 26. 21 NICSP 1SECTOR PBLICONICSP 1PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSReconocimientoEsta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) se hadesarrollado fundamentalmente a partir de la Norma Internacional de Contabilidad(NIC) 1 (revisada en 2003), Presentacin de Estados Financieros, publicada por elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En la presentepublicacin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico (IPSASB) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) sereproducen extractos de la NIC 1, con autorizacin de la Fundacin de NormasInternacionales de Informacin Financiera (IFRS).El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares delmismo en el Departamento de Publicaciones del IASB: IFRS PublicationsDepartment, First Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.E-mail: publications@ifrs.orgInternet: www.ifrs.orgLas NIIF, las NIC, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASB sonpropiedad intelectual de la Fundacin IFRS.IFRS, IAS, IASB, IFRS Foundation, International AccountingStandards e International Financial Reporting Standards son marcas registradasde la Fundacin IFRS y no deben ser usadas sin el consentimiento de la FundacinIFRS. 27. NICSP 1PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSHistoria de la NICSPEsta versin incluye las modificaciones introducidas en las NICSP emitidas hastael 15 de enero de 2011.La NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros, fue emitida en mayo de 2000.En diciembre de 2006 el IPSASB emiti una NICSP 1 revisada.Desde entonces, la NICSP 1 ha sido modificada por las siguientes NICSP:Mejoras a las NICSP (emitido en enero de 2010)NICSP 28, Instrumentos Financieros: Presentacin (emitida en enero de2010)NICSP 29, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin(emitida en enero de 2010)NICSP 30, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar (emitida enenero de 2010)Mejoras a las NICSP (emitido en noviembre de 2010)Tabla de prrafos modificados en la NICSP 1Prrafo afectado Cmo est afectado Afectado por7A Nuevo NICSP 28 enero de 201075 Modificado NICSP 30 enero de 201079 Modificado NICSP 29 enero de 2010NICSP 1 22Mejoras a las NICSPenero 201080 Modificado Mejoras a las NICSPnoviembre de 201082 Modificado NICSP 29 enero de 2010Mejoras a las NICSPenero 2010Mejoras a las NICSPnoviembre de 201095A Nuevo NICSP 28 enero de 2010101 Modificado NICSP 29 enero de 2010 28. 23 NICSP 1SECTOR PBLICOPrrafo afectado Cmo est afectado Afectado por129 Modificado NICSP 30 enero de 2010148 Modificado NICSP 30 enero de 2010148A Nuevo NICSP 30 enero de 2010148B Nuevo NICSP 30 enero de 2010148C Nuevo NICSP 30 enero de 2010148D Nuevo NICSP 28 enero de 2010150 Modificado NICSP 28 enero de 2010153A Nuevo Mejoras a las NICSPenero 2010153B Nuevo NICSP 28 enero de 2010153C Nuevo NICSP 30 enero de 2010153D Nuevo Mejoras a las NICSPnoviembre de 2010 29. NICSP 1 24Diciembre de 2006NICSP 1PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSNDICEPrrafoIntroduccin ............................................................................................. IN1IN23Objetivo ................................................................................................... 1Alcance .................................................................................................... 26Definiciones ............................................................................................. 714Entidad econmica ............................................................................ 810Beneficios econmicos o potencial de servicio futuros .................... 11Empresas Pblicas ............................................................................ 12Materialidad ...................................................................................... 13Activos netos/patrimonio .................................................................. 14Finalidad de los estados financieros ......................................................... 1518Responsabilidad por la emisin de los estados financieros ...................... 1920Componentes de los estados financieros .................................................. 2126Consideraciones generales ....................................................................... 2758Presentacin razonable y conformidad con las NICSP ..................... 2737Negocio en marcha ........................................................................... 3841Coherencia de la presentacin .......................................................... 4244Materialidad y agrupacin de datos .................................................. 4547Compensacin .................................................................................. 4852Informacin comparativa .................................................................. 5358Estructura y contenido ............................................................................. 59150Introduccin ...................................................................................... 5960Identificacin de los estados financieros .......................................... 6165Periodo sobre el que se informa ........................................................ 6668Oportunidad de presentacin ............................................................ 69Estado de situacin financiera .......................................................... 7098Distincin entre corriente y no corriente ................................... 7075 30. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS25 NICSP 1SECTOR PBLICOActivos corrientes ...................................................................... 7679Pasivos corrientes ...................................................................... 8087Informacin a presentar en el estado de situacin financiera .... 8892Informacin a presentar en el estado de rendimiento financieroo en las notas ............................................................................. 9398Estado de rendimiento financiero ..................................................... 99117Resultados (ahorro o desahorro) del periodo ............................. 99101Informacin a presentar en el estado de rendimiento financiero 102105Informacin a presentar en el estado de rendimiento financieroo en las notas ............................................................................. 106117Estado de cambios en los activos netos/patrimonio ................... 118125Estado de flujos de efectivo .............................................................. 126Notas ................................................................................................. 127150Estructura .................................................................................. 127131Informacin sobre polticas contables ....................................... 132139Supuestos clave para la estimacin de la incertidumbre ............ 140148Capital ........................................................................................ 148A148CInstrumentos financieros con opcin de venta clasificadoscomo activos netos/patrimonio ................................................... 148DOtra informacin a revelar ......................................................... 149150Disposiciones transitorias ........................................................................ 151152Fecha de vigencia .................................................................................... 153154Derogacin de la NICSP 1 (2000) ........................................................... 155Apndice A: Caractersticas cualitativas de la informacin financieraApndice B: Modificaciones a otras NICSPFundamentos de las conclusionesGua de implementacinComparacin con la NIC 1 31. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSLa Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 1, Presentacin deEstados Financieros, est contenida en los prrafos 1 a 155. Todos los prrafostienen la misma autoridad. La NICSP 1 debe ser entendida en el contexto de suobjetivo, de los Fundamentos de las conclusiones y el Prlogo a las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico. La NICSP 3, PolticasContables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, facilita un criteriopara seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guasespecficas.NICSP 1 26 32. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS27 NICSP 1SECTOR PBLICOIntroduccinIN1. La NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros, remplaza a la NICSP 1,Presentacin de Estados Financieros (emitida en mayo de 2000), y debeaplicarse a los periodos anuales sobre los que se informe a partir del 1 deenero de 2008. Se aconseja su aplicacin anticipada.Razones para revisar la NICSP 1IN2. El IPSASB desarroll esta NICSP 1 revisada como respuesta al proyecto delIASB de Mejoras a las NIC y su propia poltica de convergencia de las normasde contabilidad de sector pblico con las del sector privado hasta que elalcance sea apropiado.IN3. Para el desarrollo de esta NICSP 1 revisada, el IPSASB adopt la poltica demodificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 1Presentacin de Estados Financieros anterior llevados a cabo comoconsecuencia del proyecto de mejoras del IASB, excepto cuando la NICSPoriginal hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 1 por razonesespecficas del sector pblico, estas variaciones se mantienen en esta NICSP 1y se sealan en la Comparacin con la NIC 1. Todo cambio en la NIC 1realizado con posterioridad al proyecto de mejoras del IASB no se haincorporado a la NICSP 1.Cambios con respecto a requisitos previosIN4. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NICSP 1 sedescriben a continuacin.AlcanceIN5. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la seleccin yaplicacin de polticas contables. Estos requerimientos ahora se incluyen en laNICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores.IN6. La Norma incluye requerimientos de presentacin de los resultados (ahorro odesahorro) del periodo, anteriormente contenidos en la NICSP 3.DefinicionesIN7. La Norma:define dos nuevos trminos: impracticable y notas;cambia el nombre del trmino materialidad a material y modifica ladefinicin;elimina las siguientes definiciones no necesarias: asociadas, costos porprstamos, efectivo, equivalentes al efectivo, flujos de efectivo, estadosfinancieros consolidados, control, entidad controlada, entidad 33. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROScontroladora, mtodo de la participacin, diferencia de cambio, valorrazonable, activos financieros, moneda extranjera, negocio en elextranjero, intereses minoritarios, y activo apto. Estos trminos sedefinen en otras NICSP y se reproducen en el Glosario de TrminosDefinidos; yelimina los siguientes trminos, que ya no existen: partidasextraordinarias, errores fundamentales, resultado neto, actividadesordinarias, moneda de los estados financieros y resultado de lasactividades ordinarias. Estas definiciones tambin han sido eliminadasen otras NICSP relevantes, por ejemplo, en la NICSP 3, PolticasContables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores y en laNICSP 4, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de laMoneda Extranjera.IN8. Esta Norma incluye la interpretacin del trmino materialidad y la nocin decaractersticas de los usuarios. Anteriormente, la NICSP 1 no contena estecomentario.Presentacin razonable y falta de aplicacin de las NICSPIN9. Esta Norma aclara que la presentacin razonable requiere proporcionar laimagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos ycondiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimientode activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en las NICSP.Anteriormente la NICSP 1 no contena guas sobre el significado depresentacin razonable.IN10. La Norma requiere que en la circunstancia extremadamente poco frecuente deque la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NICSPllevara a una interpretacin errnea, tal que entrara en conflicto con elobjetivo de los estados financieros establecido en la NICSP 1, se requiere lano aplicacin del requerimiento a menos que esta no aplicacin est prohibidaen el marco regulatorio aplicable. En ambos casos, se exigir que la entidadrevele informacin especfica sobre este hecho. La versin derogada de laNICSP 1 no estableca el criterio para la no aplicacin de las NICSP y nodistingua las circunstancias en las que el marco regulatorio permite o prohbela no aplicacin de las NICSP.IN11. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la seleccin yaplicacin de polticas contables. La NICSP 3 contiene tales requerimientos.La versin derogada de la NICSP 1 inclua requerimientos relacionados con laseleccin y aplicacin de polticas contables.Clasificacin de activos y pasivosIN12. La Norma requiere que una entidad utilice el orden de liquidez, al presentarlos activos y pasivos solamente cuando tal presentacin proporcione mayorNICSP 1 28 34. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS29 NICSP 1SECTOR PBLICOgrado de relevancia y fiabilidad que la presentacin corriente-no corriente. Laversin derogada de la NICSP 1 no contena esta limitacin.IN13. La Norma requiere que todo pasivo que se mantenga fundamentalmente con elpropsito de negociar, sea clasificado como corriente. La versin derogada dela NICSP 1 no especificaba este criterio para clasificar los pasivos comocorrientes.IN14. La Norma obliga a clasificar como corrientes los pasivos financieros quevenzan dentro de los doce meses siguientes a la fecha de presentacin, o paralos cuales la entidad no tenga un derecho incondicional de diferir suvencimiento por, al menos, doce meses tras la fecha presentacin. Estaclasificacin se requerir incluso cuando, despus de la fecha de presentaciny con anterioridad a la autorizacin para emitir los estados financieros sehubiera concluido un acuerdo de refinanciacin o restructuracin de pagos alargo plazo. La versin derogada de la NICSP 1 requera que estos pasivos seclasificasen como no corrientes.IN15. La Norma aclara que un pasivo se clasifica como no corriente cuando laentidad tiene, de acuerdo con las condiciones del prstamo existente, lafacultad de refinanciar o renovar las correspondientes obligaciones durante, almenos, los doce meses siguientes a la fecha de presentacin.IN16. La Norma requiere que cuando un pasivo financiero a largo plazo se conviertaen exigible de forma inmediata porque la entidad haya incumplido unacondicin del contrato de prstamo, ya sea en la fecha de presentacin o antesde la misma, el pasivo se clasifique como corriente en la fecha depresentacin aun cuando, tras esa fecha, y antes de que los estados financierossean autorizados para su publicacin, el prestamista hubiera acordado noexigir el pago como consecuencia del incumplimiento. La anterior versin dela NICSP 1 requera que tales pasivos se clasificasen como no corrientes.IN17. La Norma aclara que el pasivo se clasificar como no corriente si elprestamista hubiese acordado, antes de la fecha de presentacin, conceder unperiodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha,dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y duranteel cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.Presentacin e informacin a revelarEstado de rendimiento financieroIN18. La Norma establece los requerimientos de presentacin para los resultados(ahorro o desahorro) del periodo. Estos requerimientos anteriormente estabanincluidos en la NICSP 3.IN19. La Norma no requiere la presentacin de las siguientes lneas de partida en elestado de rendimiento financiero: 35. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSresultados (ahorro o desahorro) de las actividades de operacin;resultados (ahorro o desahorro) de las actividades ordinarias; ypartidas extraordinarias.La versin derogada de la NICSP 1 requera la presentacin de estas partidas.IN20. La Norma requiere la presentacin separada, en el estado de rendimientofinanciero, de los resultados (ahorro o desahorro) del periodo obtenido por laentidad, distribuido entre: resultado positivo/(negativo) atribuible a lospropietarios de la entidad controladora; y resultado positivo/(negativo)atribuible a los intereses minoritarios. La versin derogada de la NICSP 1 nocontena estos requerimientos de presentacin.Estado de cambios en los activos netos/patrimonioIN21. La Norma requiere la presentacin, en el estado de cambios en los activosnetos/patrimonio, del total de ingresos y gastos del perodo para la entidad(incluyendo los importes reconocidos directamente en los activosnetos/patrimonio), mostrando de forma separada los importes atribuibles a losintereses minoritarios y a los propietarios de la entidad controladora. Laversin derogada de la NICSP 1 no requera la presentacin de estas partidas.NotasIN22. La Norma requiere que una entidad revele los juicios profesionales, diferentesde los que implican estimaciones, que la direccin haya realizado en elproceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad que tengan elefecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estadosfinancieros (por ejemplo, los juicios profesionales de la gerencia paradeterminar cundo son los activos propiedades de inversin). La NICSP 1derogada no contena estas obligaciones de revelacin de informacin.IN23. La Norma requiere una entidad revele los supuestos clave acerca del futuro, yotros datos clave para realizar estimaciones que comporten incertidumbre enla fecha de presentacin, siempre que lleven asociado un riesgo importante deproducir un ajuste material en el valor de los activos o pasivos en el siguienteperiodo. La NICSP 1 derogada no contena estas obligaciones de revelacinde informacin.NICSP 1 30 36. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS31 NICSP 1SECTOR PBLICOObjetivo1. El objetivo de la presente Norma es establecer la forma de presentacinde los estados financieros con propsito general, para poder asegurar sucomparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anterioresde la propia entidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar dichoobjetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generalespara la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofreceguas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitosmnimos sobre el contenido de los estados financieros cuya preparacinse hace sobre la base contable de acumulacin (o devengo). Tanto elreconocimiento, como la medicin y la informacin a revelar sobredeterminadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras NICSP.Alcance2. La presente Norma deber aplicarse a todos los estados financieroscon propsito general, que se preparen y presenten sobre la basecontable de acumulacin (o devengo) conforme a las NICSP.3. Los estados financieros con propsito general son aquellos que pretendencubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigirinformes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.Usuarios de estados financieros con propsito general son loscontribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de rganoslegislativos, acreedores, proveedores, medios de comunicacin ytrabajadores. Los estados financieros con propsito general incluyen losque se presentan de forma separada, o dentro de otro documento decarcter pblico, tal como el informe anual. Esta Norma no es deaplicacin a la informacin intermedia que se presente de formaabreviada o condensada.4. Esta Norma es de aplicacin de la misma manera a todas las entidades,con independencia de que elaboren estados financieros consolidados oseparados, como se definen en la NICSP 6, Estados FinancierosConsolidados y Separados.5. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades delsector pblico excepto para las Empresas Pblicas.6. El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico emitidas por el IPSASB explica que las Empresas Pblicas (EP)aplicarn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)emitidas por el IASB. Las Empresas Pblicas (EP) estn definidas en elprrafo 7 siguiente. 37. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSDefiniciones7. Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significadosque a continuacin se especifican:Base de acumulacin (o devengo) (Accrual basis) es una basecontable por la cual las transacciones y otros hechos son reconocidoscuando ocurren (y no cuando se efecta su cobro o su pago enefectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos seregistran en los libros contables y se reconocen en los estadosfinancieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Loselementos reconocidos segn la base contable de acumulacin (odevengo) son: activos, pasivos, activos netos/patrimonio, ingresos ygastos.Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad comoconsecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad esperaobtener, en el futuro, beneficios econmicos o potencial de servicio.Contribuciones de los propietarios (Contributions from owners) sonlos beneficios econmicos o potencial de servicio futuros que han sidoaportados a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma,distintos de los que dan lugar a pasivos, que establecen unaparticipacin financiera en los activos netos/patrimonio de la entidad,que:(a) conlleva derechos sobre (i) la distribucin de los beneficioseconmicos o potencial de servicio futuros de la entidaddurante su existencia, hacindose tal distribucin a discrecinde los propietarios o sus representantes, y (ii) la distribucin decualquier excedente de activos sobre pasivos en caso deliquidacin de la entidad; y/o(b) Puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia odevolucin.Distribuciones a los propietarios o aportantes (Distributions toowners) son los beneficios econmicos futuros o el potencial deservicio que la entidad distribuye a todos o algunos de suspropietarios, sea como rendimiento de la inversin, o comodevolucin de la misma.Entidad econmica (Economic entity) es un grupo de entidades quecomprende a una controladora y una o ms entidades controladas.Gastos (Expenses) son de los beneficios econmicos o del potencial deservicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa y quetoman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incrementode pasivos, produciendo una disminucin en los activosNICSP 1 32 38. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS33 NICSP 1SECTOR PBLICOnetos/patrimonio, excepto los relativos a lo distribuido a lospropietarios.Empresa Pblica (Government Business Enterprise) es una entidadque rene todas las caractersticas siguientes:(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propionombre;(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevara cabo una actividad;(c) en el curso normal de su actividad vende bienes y prestaservicios a otras entidades, obteniendo un beneficio orecuperando el costo total de los mismos;(d) no depende de una financiacin continua por parte delgobierno para permanecer como un negocio en marcha(distinta de compras de productos en condiciones deindependencia); y(e) es controlada por una entidad del sector pblico.Impracticable (Impracticable) La aplicacin de un requerimiento esimpracticable cuando la entidad no puede aplicarlo despus de haberhecho cualquier esfuerzo razonable para hacerlo.Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad quesurgen de hechos pasados, y cuya liquidacin se espera querepresente para la entidad un flujo de salida de recursos queincorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio.Material (Material) Las omisiones o inexactitudes de partidas sonmateriales o tendrn importancia relativa si pueden, individualmenteo en su conjunto, influir en las valoraciones o en las decisioneseconmicas tomadas por los usuarios con base en los estadosfinancieros. La materialidad o importancia relativa depende de lamagnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada enfuncin de las circunstancias particulares en que se hayan producido.La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin deambas, podra ser el factor determinante.Activos netos/patrimonio (Net assets/equity) es la parte residual delos activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.Notas (Notes) contienen informacin adicional a la presentada en losestados de situacin financiera, estado de rendimiento financiero yestado de cambios en los activos netos/patrimonio y el estado de flujosde efectivo. stas proporcionan descripciones narrativas odesagregaciones de partidas reveladas en dichos estados y contienen 39. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSinformacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones paraser reconocidas en estos estados.Ingreso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios econmicos opotencial de servicio habida durante el periodo sobre el que seinforma, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en losactivos netos/patrimonio, que no est relacionado con lasaportaciones de capital.Los trminos definidos en otras NICSP se usan en esta Norma con elmismo significado que en aqullas, y estn reproducidos en elGlosario de Trminos Definidos publicado por separado.7A. Los siguientes trminos se describen en la NICSP 28, InstrumentosFinancieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significadoespecificado en dicha NICSP 28:(a) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como uninstrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 15 y 16 de laNICSP 28);(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregara terceros una participacin proporcional de los activos netos de laentidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica comoun instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 17 y 18 dela NICSP 28).Entidad econmica8. El trmino entidad econmica se usa en la presente Norma para definir, algrupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a lasentidades controladas a efectos de presentacin de la informacinfinanciera.9. Tambin se usan, para referirse a una entidad econmica, los trminosentidad administrativa, entidad que presenta informacin financiera,entidad consolidada y grupo.10. Una entidad econmica puede incluir entidades que persiguen objetivosde carcter social y comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamentalde vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades queproporcionen vivienda de inters social y entidades que proporcionenalojamiento en rgimen de actividad comercial.Beneficios econmicos o potencial de servicio futuros11. Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar susobjetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios deacuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan directamenteflujos de entrada de efectivo, se suelen definir como generadores de unNICSP 1 34 40. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS35 NICSP 1SECTOR PBLICOpotencial de servicio. A los activos empleados para generar flujos deentrada de efectivo netos se les suele definir como portadores debeneficios econmicos futuros. Para abarcar todos los objetivos a los quepuede destinarse un activo, la presente Norma emplea el trmino"beneficios econmicos o potencial de servicio futuros", trmino quedescribe la caracterstica esencial de los activos.Empresas Pblicas12. El trmino EP incluye empresas comerciales que prestan serviciospblicos y empresas financieras, como las instituciones financieras. LasEP no son, en esencia, diferentes de aquellas que realizan actividadessimilares en el sector privado. Generalmente, las EP operan para obtenerun beneficio, aunque algunas pueden tener obligaciones limitadas deservicio a la comunidad segn las cuales deben proporcionar bienes yservicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita oa precios significativamente reducidos. La NICSP 6 ofrece las directricesnecesarias para determinar si existe control a efectos de la presentacinde informacin financiera y debe recurrirse a tal NICSP para determinarsi una EP es controlada o no por otra entidad del sector pblico.Materialidad13. Evaluar cundo un error o inexactitud puede influir en las decisioneseconmicas de los usuarios, considerndose as material, exigir tener encuenta las caractersticas de tales usuarios. Se supone que los usuariostienen un conocimiento razonable del sector pblico y de las actividadeseconmicas y de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar lainformacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacinnecesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminosrazonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, altomar decisiones econmicas. 41. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSActivos netos/patrimonio14. El trmino Activos netos/patrimonio se usa, en la presente Norma, parareferirse al valor residual resultante en el estado de situacin financiera(activos menos pasivos). Los activos netos/patrimonio pueden serpositivos o negativos. Se pueden utilizar otros trminos en lugar deactivos netos/patrimonio siempre y cuando su significado quede claro.Finalidad de los Estados Financieros15. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de lasituacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. Elobjetivo de los estados financieros con propsito general es suministrarinformacin acerca de la situacin financiera, resultados, y flujos deefectivo de una entidad, que sea til para un amplio espectro de usuarios aefectos de que puedan tomar y evaluar decisiones respecto a la asignacinde recursos. Concretamente, los objetivos, con propsitos de informacingeneral en el sector pblico, deben ser suministrar informacin til parala toma de decisiones y constituir un medio para la rendicin de cuentasde la entidad por los recursos que le han sido confiados, esto seconseguir:(a) suministrando informacin sobre las fuentes de financiacin,asignacin y uso de los recursos financieros;(b) suministrando informacin sobre la forma en que la entidad hafinanciado sus actividades y cubierto sus necesidades de efectivo;(c) suministrando informacin que sea til para evaluar la capacidadde la entidad para financiar sus actividades y cumplir con susobligaciones y compromisos;(d) suministrando informacin sobre la condicin financiera de laentidad y sus variaciones; y(e) suministrando informacin agregada que sea til para evaluar elrendimiento de la entidad en funcin de sus costos de servicio,eficiencia y logros.16. Los estados financieros con propsito general tambin pueden tener unpapel predictivo o proyectivo, suministrando informacin til parapredecir el nivel de los recursos requeridos por las operaciones corrientes,los recursos que estas operaciones pueden generar y los riesgos eincertidumbres asociados. La informacin financiera puede tambinsuministrar a los usuarios informacin que indique:(a) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad conel presupuesto legalmente aprobado; yNICSP 1 36 42. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS37 NICSP 1SECTOR PBLICO(b) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad conlos requisitos legales y contractuales, incluyendo los lmitesfinancieros establecidos por las autoridades legislativaspertinentes.17. Para cumplir estos objetivos, los estados financieros suministraninformacin acerca de los siguientes elementos de la entidad:(a) activos;(b) pasivos;(c) activos netos/patrimonio;(d) ingresos;(e) gastos;(f) otros cambios en los activos netos/patrimonio; y(g) flujos de efectivo.18. Aunque la informacin que contienen los estados financieros puede serrelevante a efectos de alcanzar los objetivos sealados en el prrafo 15, esimprobable que esta informacin baste para hacer posible el logro de losmismos. Especialmente en entidades cuyo principal objetivo puede queno sea la obtencin de un beneficio, puesto que es ms probable que susgestores tengan la responsabilidad de rendir cuentas sobre la prestacinde servicios, as como la consecucin de los objetivos financieros. Juntocon los estados financieros puede presentarse informacincomplementaria, incluyendo estados no financieros, con el fin de ofreceruna descripcin ms completa de las actividades de la entidad durante elejercicio.Responsabilidad por la emisin de los estados financieros19. La responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estadosfinancieros vara dentro de cada jurisdiccin y entre jurisdiccionesdistintas. Adems, una jurisdiccin puede hacer distincin entre quin esresponsable de la preparacin de los estados financieros y quin esresponsable de la aprobacin o presentacin de los mismos. Ejemplos depersonas o cargos responsables de la preparacin de los estadosfinancieros en entidades individuales (tales como los ministerios odepartamentos del gobierno o sus equivalentes) pueden ser el individuoque dirige la entidad (el que ocupa la jefatura permanente o primermandatario) y el jefe de la Oficina General de Administracin (o el msalto funcionario de finanzas, como el controlador o el contador general).20. La responsabilidad de la preparacin de los estados financierosconsolidados del gobierno en su conjunto descansa conjuntamente, por lo 43. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSgeneral, en el jefe del organismo financiero central (o el ms altofuncionario de finanzas, como el controlador o el contador general) y elministro de finanzas (o su equivalente).Componentes de los estados financieros21. Un juego completo de estados financieros comprende:(a) un estado de situacin financiera;(b) un estado de rendimiento financiero;(c) un estado de cambios en los activos netos/patrimonio;(d) un estado de flujos de efectivo;(e) cuando la entidad ponga a disposicin pblica su presupuestoaprobado, una comparacin del presupuesto y los importesreales, ya sea como un estado financiero adicional separado ocomo una columna del presupuesto en los estados financieros;y(f) notas, en las que se incluye un resumen de las polticascontables significativas y otras notas explicativas.22. Los componentes enumerados en el prrafo 21 reciben diferentesdenominaciones, tanto dentro de las distintas jurisdicciones, como entreuna jurisdiccin y otra. El estado de situacin financiera puede tambinrecibir la denominacin de balance o estado de activos y pasivos. Elestado de rendimiento financiero puede tambin denominarse estado deingresos, estado de resultados, estado de operaciones o estado de prdidasy ganancias. Las notas pueden incluir conceptos que, en algunasjurisdicciones, se remiten a los denominados anexos.23. Los estados financieros suministran a los usuarios informacin sobre losrecursos y obligaciones de la entidad en la fecha de presentacin y sobreel flujo de recursos entre fechas de presentacin. Esta informacin es tilpara los usuarios que evalan la capacidad de la entidad para continuarsuministrando bienes y servicios a un nivel dado, y el nivel de recursosque puede necesitarse suministrar a la entidad en el futuro, de modo quepueda continuar cumpliendo con su obligacin de dar servicio.24. Es tpico de las entidades del sector pblico estar sujetas a limitacionespresupuestarias bajo la forma de asignaciones o autorizacionespresupuestarias (o su equivalente), que pueden hacerse efectivas mediantela legislacin pertinente. Los estados financieros de uso general emitidospor las entidades del sector pblico pueden suministrar informacin queindique si la obtencin y uso de los recursos se hizo de acuerdo alpresupuesto legalmente aprobado. Se requiere que las entidades queponen a disposicin pblica sus presupuestos aprobados cumplan con losNICSP 1 38 44. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS39 NICSP 1SECTOR PBLICOrequerimientos de la NICSP 24, Presentacin de Informacin delPresupuesto en los Estados Financieros. Para otras entidades en las quelos estados financieros y el presupuesto estn en la misma base contable,esta Norma recomienda que los estados financieros incluyan lacomparacin de sus cifras con las presupuestadas para el ejercicio. Lacomparacin entre cifras de los estados financieros y cifraspresupuestadas puede presentarse de diferentes maneras, que incluyan:el uso de una estructura en forma de lista para los estadosfinancieros, con columnas separadas para las cifras presupuestadasy las ejecutadas. Tambin puede presentarse para la integridad dela informacin una columna mostrando cualquier variacin delpresupuesto o de asignacin presupuestaria; yrevelacin de que no se han superado los importes presupuestarios.Si se ha excedido alguno de los importes presupuestados oasignados, o se ha incurrido en un gasto sin la correspondienteasignacin o autorizacin, los detalles del hecho deben serrevelados por medio de notas a las pertinentes partidas de losestados financieros.25. Es recomendable que las entidades presenten informacin adicional queayude a los usuarios a evaluar el rendimiento de las mismas y laadministracin de sus activos; as como a tomar y evaluar decisionessobre la asignacin de recursos. Esta informacin adicional puede incluirdetalles sobre la produccin y resultados de la entidad, bajo la forma de(a) indicadores de medios y logros, (b) estados de rendimiento delservicio, (c) revisin de programas y (d) otros informes de gestin sobrelos logros de la entidad durante el ejercicio presentado.26. Tambin es recomendable que las entidades revelen informacin sobreconformidad con las normas legislativas, reglamentarias u otrasdisposiciones legales. Cuando los estados financieros no incluyan estainformacin de cumplimiento, puede resultar til una nota que hagareferencia a los documentos en que est incluida tal informacin. Conocersituaciones de no cumplimiento puede ser importante a efectos derendicin de cuentas y puede afectar a la evaluacin del usuario sobre elrendimiento de la entidad y direccin de operaciones futuras. Tambinpuede influir en las decisiones a tomar sobre asignacin de recursos a laentidad en el futuro.Consideraciones generalesPresentacin razonable y conformidad con las NICSP27. Los estados financieros debern presentar razonablemente lasituacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujosde efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere 45. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSproporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, ascomo de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones ylos criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastosestablecidos en las NICSP. Se presume que la aplicacin de lasNICSP, acompaada de informaciones adicionales cuando seapreciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen unapresentacin razonable.28. Una entidad cuyos estados financieros sigan las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico debe revelar estehecho. No debe sealarse que los estados financieros siguen lasNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, a menosque aqullos cumplan con todos los requerimientos de cada NICSPque les sea de aplicacin.29. En la prctica totalidad de los casos, la presentacin razonable sealcanzar cumpliendo con las NICSP aplicables. Una presentacinrazonable tambin requiere que una entidad:(a) seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con laNICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las EstimacionesContables y Errores. La NICSP 3 establece una jerarquanormativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una Normaque sea aplicable especficamente a una partida.(b) presente informacin, que incluya las polticas contables, de formaque sea relevante, fiable, comparable y comprensible.(c) suministre informacin adicional, siempre que los requerimientosexigid