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NICSP 34

Estados financieros separados

02 de diciembre de 2020

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Renuncia de responsabilidad

Ernst & Young Panamá, S.A. elaboró el presente reporte únicamente para el Banco Interamericano de Desarrollo y la DirecciónGeneral de Contabilidad Nacional del Ministerio de Hacienda de Costa Rica (el «Cliente») de conformidad con un acuerdoúnicamente entre EY y el Cliente. EY no efectuó sus servicios en representación de o para atender las necesidades de ningunaotra persona o entidad física o jurídica que no sea nuestro Cliente. Por lo tanto, EY niega explícitamente cualquier labor uobligación con cualquier otra persona o entidad en base al uso de la presentación adjunta. Cualquier otra persona o entidaddeberá efectuar sus propias consultas y procedimiento de debida diligencia para todos los propósitos, incluyendo pero nolimitado a, tener satisfacción sobre la condición financiera y manejo de control del Cliente, así como de la idoneidad de lainformación contable que sea abordada por la presentación, para cualquier situación particular.

EY no efectuó una auditoría, revisión, examen u otro tipo de certificación según lo definido por la IFAC u otro tipo de normasde certificación de auditoría en la República de Costa Rica a las cifras que se mostrarán en esta presentación.

EY no expresó ningún tipo de opinión de auditoría sobre temas contables, los estados financieros, cualquier informaciónfinanciera o de otra índole o controles internos, del Cliente. EY no efectuó una conclusión sobre el tratamiento contableadecuado ni recomendó qué política / tratamiento contable debería seleccionar o adoptar el Cliente en relación adeterminados hechos concretos.

Las observaciones conceptuales, relacionadas con temas contables que EY le ofreció al Cliente fueron diseñadas para asistirlea alcanzar sus propias conclusiones y no implican que EY respalde o apoye la contabilidad o informes del Cliente. El Cliente esel único responsable de elaborar sus estados financieros, incluyendo todos los juicios inherentes a su preparación.

Esta información en ningún caso fue concebida ni pretende ser utilizada para evitar penalidades que podrían imponerse alcontribuyente por lo que no podrá ser utilizada a tal efecto.

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Copyright

El contenido completo de esta presentación, incluido pero no limitado a su alcance, elementos gráficos y anexos es propiedad de Ernst & Young Panamá, Sociedad Anónima (EY), quien se reserva todos los derechos.

Es prohibida la reproducción total o parcial de la presente obra y su uso está autorizado solo para referencia del destinatario en relación con EY.

La ley sanciona a quien copie edite, reproduzca, adicione o reduzca total o parcialmente la presente, la haga pública, la comparta con terceros no autorizados por EY, o la utilice o explote de cualquier forma para fines distintos a los expresamente autorizados por EY.

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01 Objetivo

02 Alcance

03 Definiciones

04 Presentación de Estados FinancierosSeparados

05 Revelaciones

06 Preguntas

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Objetivo

Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.

Al finalizar la sesión, los participantes serán capaces de:

➢ Conocer la diferencia entre estados financieros separados y consolidados.➢ Reconocer los tres métodos que establece la norma que pueden utilizar las entidades

para contabilizar sus inversiones en asociadas y negocios conjuntos o entidadescontroladas, en estados financieros separados.

➢ Identificar los pasos a seguir para preparar un estado financiero separado cuando unaentidad se convierte en una entidad de inversión.

➢ Conocer los pasos a seguir para preparar estados financieros separados cuando unaentidad deja de ser de entidad de inversión.

➢ Diferenciar bajo cuáles normas la entidad controladora debe revelar sus estadosfinancieros separados.

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Alcance

Alcance

► Una entidad que prepara y presenta estados financieros según la base contable de acumulación (o devengo) aplicará esta Norma en la contabilización de inversiones en entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas cuando se opte o sea requerido por las regulaciones, presentar estados financieros separados.

NICSP del 2014 NICSP del 2018 Impacto

NICSP 6 – Estados Financieros Consolidados y Separados

Alcance✓ Preparación y presentación de

estados financieros consolidados de una entidad económica.

✓ Contabilidad de entidades controladas, entidades controladas conjuntamente y asociadas, cuando una entidad elija, o se le requiera por las regulaciones locales presentar estados financieros separados.

✓ Aplicación para todas las entidades del sector público excepto para las Empresas Públicas.

NICSP 34 Estados Financieros Separados

Alcance✓ N/A

✓ Contabilización de inversiones en entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas cuando se opte o sea requerido por las regulaciones, presentar estados financieros separados.

✓ N/A

A diferencia de la

NICSP 6, el alcance de

la NICSP 34 se enfoca

exclusivamente en los

estados financieros

separados y se elimina

la excepción de

aplicación para las

Empresas Públicas.

NICSP del 2014 NICSP del 2018 Impacto

Estados financieros separados son aquellos estados financieros presentados por una entidad controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de la participación directa en los activos netos/patrimonio, en lugar de en función de los resultados obtenidos y de los activos netos de las participadas.

Estados financieros separados son los presentados por una entidad en los que ésta puede optar, sujeta a los requerimientos de esta Norma, por contabilizar sus inversiones en entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas, al costo, de acuerdo con la NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, o utilizar el método de la participación, tal como se describe en la NICSP 36, Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.Revelaciones en los estados financieros separados:✓ El hecho de que se trata de estados

financieros separados y las razones para elaborarlos.

✓ Listado de las entidades controladas, operaciones conjuntas y asociadas significativas incluyendo el nombre, la jurisdicción en que operan y la proporción de la participación

✓ Descripción del método utilizado para contabilizar las entidades controladas, operaciones conjuntas y asociadas.

La NICSP 34 modifica la definición de estados financieros separados y brinda la opción de contabilizar las inversiones en entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas al costo o utilizando el método de la participación.

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Definiciones

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Definiciones – Tipos de estados financieros

Consolidados Separados

Aquellos en los cuales la entidad puede elegir contabilizar sus inversiones en entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas, al costo, de acuerdo a la NICSP 29 “Instrumentos financieros”, o utilizando el método de participación que se explica en la NICSP 36 “Inversiones en asociadas y negocios conjuntos”.

Aquellos estados financieros de una entidad económica en los que se presentan los activos, pasivos y activos netos/patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la entidad controladora y las entidades controladas como si se tratase de una sola entidad económica

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Preparación de Estados Financieros Separados

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Preparación de estados financieros separados (1)

► Cuando una entidad prepara estados financieros separados, contabilizará sus inversiones en entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas, ya sea:

Utilizando el método de

participación de la NICSP

36

De conformidadcon la NICSP

29

Al costo

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Preparación de estados financieros separados (2)

► Cuando una entidad se convierte en una entidad de inversión:

El importe acumulado de ganancia/pérdida

previamente reconocido directamente en los activos

netos/ patrimonio con respecto a las entidades

controladas, será considerado como si la

entidad hubiera dispuesto de esas entidades en la

fecha de cambio de estatus

La diferencia entre el valor en libros

anterior de la entidad controlada

y su valor razonable en la fecha del

cambio de estatus del inversor se

reconocerá como ganancia o pérdida en el resultado del

ejercicio.

Contabilizará una inversión en una entidad

controlada a valor razonable con cambio

en resultados de acuerdo con la NICSP

29. 2

3

1

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Preparación de estados financieros separados (3)

► Cuando una entidad deja de ser una entidad de inversión:

La fecha del cambio de estatus será la fecha de

adquisición atribuida. El valor razonable de la entidad controlada en la fecha de adquisición atribuida representará la contraprestación transferida al contabilizar la inversión

Contabilizará una inversion en una entidad controlada de acuerdo a lo establecido en el párrafo 12 (slide 14).

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Dividendos o distribuciones similares

► Los dividendos o distribuciones similares de una entidad controlada, negocio conjunto o una asociada se reconocen en los estados financieros separados:

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Revelaciones

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Revelaciones (1)

► La entidad controladora o el inversionista deberá identificar los estados financieros preparados de acuerdo con la NICSP 35, NICSP 36 o NICSP 37.

► También revelará en sus estados financieros separados:

► El hecho de que los estados financieros son separados, y las razones por las cuales dichos estados son preparados si no lo exige la legislación u otra autoridad.

► Una lista de entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas, que incluya:

► El nombre de las entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas.

► La jurisdicción en la que las entidades controladas, negocios conjuntos y asociadas operan.

► Su proporción de la participación de propiedad en esas entidades y una descripción de cómo se ha determinado esa participación en la propiedad.

► Una descripción del método utilizado para contabilizar las entidades controladas, empresas conjuntas y asociadas.

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Revelaciones (2)

► Si se requiere que una entidad controladora que no es en sí misma una entidad de inversión, de acuerdo con el párrafo 56 de la NICSP 35, mida las inversiones de una entidad de inversión controlada a valor razonable con cambios en resultados (ahorro o desahorro) de acuerdo con la NICSP 29 y consolide los otros activos y pasivos e ingresos y gastos de la entidad de inversión controlada, revelará ese hecho. La entidad presentará también la información a revelar relativa a las entidades de inversión requerida por la NICSP 38, Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

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Fecha de Vigencia

Cuando una entidad adopte las NICSP de base de acumulación (o devengo) tal como se define en la NICSP 33 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) para propósitos de información financiera con posterioridad a esta fecha de vigencia, esta Norma se aplicará a los estados financieros anuales que abarquen periodos que comiencen a partir de la fecha de adopción de las NICSP.

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Ejercicios

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Pregunta 1

► ¿Cuáles son los métodos que establece la Norma para contabilizar las inversiones en asociadas y negocio conjunto?

a) Al costo y Valor razonable

b) De acuerdo con la NICSP 29

c) Al costo, de acuerdo con la NICSP 29, o método de participación

d) Al costo o método de participación.

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Pregunta 1

► ¿Cuáles son los métodos que establece la Norma para contabilizar las inversiones en asociadas y negocio conjunto?

a) Al costo y Valor razonable

b) De acuerdo con la NICSP 29

c) Al costo, de acuerdo con la NICSP 29, o método de participación

d) Al costo o método de participación.

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Pregunta 2

► Indique si la siguiente afirmación es falsa o verdadera.

Cuando una entidad deje de ser una entidad de inversión contabilizará una inversión en una controlada, de acuerdo con el párrafo 12. La fecha del cambio de estatus será la fecha de adquisición. El valor razonable de la controlada en

la fecha de adquisición representará la contraprestación transferida al contabilizar la inversión de acuerdo con el párrafo 12.

a) Verdadero

b) Falso

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Pregunta 2

► Indique si la siguiente afirmación es falsa o verdadera.

Cuando una entidad deje de ser una entidad de inversión contabilizará una inversión en una controlada, de acuerdo con el párrafo 12. La fecha del cambio de estatus será la fecha de adquisición. El valor razonable de la controlada en

la fecha de adquisición representará la contraprestación transferida al contabilizar la inversión de acuerdo con el párrafo 12.

a) Verdadero

b) Falso

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Pregunta 3

► Indique cuales de las siguientes afirmaciones se deben revelar:

i. La jurisdicción en la que operan las entidades controladas, los negocios conjuntos y asociadas.

ii. Las participaciones no controladoras dentro del patrimonio de forma separada.

iii. Evidencia objetiva de que deben preparar estados financieros separados.

iv. Una entidad deberá revelar aquellas disposiciones relacionadas con entidades de inversión requeridas por la NICSP 38 – Revelación de Intereses en Otras Entidades.

a) ii) y iii)

b) i) y iv)

c) i) y iii)

d) ii) y iv)

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Pregunta 3

► Indique cuales de las siguientes afirmaciones se deben revelar:

i. La jurisdicción en la que operan las entidades controladas, los negocios conjuntos y asociadas.

ii. Las participaciones no controladoras dentro del patrimonio de forma separada.

iii. Evidencia objetiva de que deben preparar estados financieros separados.

iv. Una entidad deberá revelar aquellas disposiciones relacionadas con entidades de inversión requeridas por la NICSP 38 – Revelación de Intereses en Otras Entidades.

a) ii) y iii)

b) i) y iv)

c) i) y iii)

d) ii) y iv)

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Pregunta 4

► Cuando se reconocen los dividendos o distribuciones similares de una entidad controlada, negocio conjunto o una asociada se reconocen en los estados financieros separados

a) Cuando se establece el derecho de la entidad a recibir el dividendo o una distribución similar.

b) Cuando es comunicada la intención de hacer una distribución

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Pregunta 4

► Cuando se reconocen los dividendos o distribuciones similares de una entidad controlada, negocio conjunto o una asociada se reconocen en los estados financieros separados

a) Cuando se establece el derecho de la entidad a recibir el dividendo o una distribución similar.

b) Cuando es comunicada la intención de hacer una distribución

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Preguntas