NIC 36 TEST DE DETERIORO DE LOS ACTIVOS. - · PDF file... Búsqueda, evaluación y...

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Actualización en Normas Internacionales de Información Financiera

NIC 38 Activos Intangibles y NIC 36 Desvalorización de Activos

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NIC 38Contenido

• Esquema general de aplicación de la norma

• Definiciones

• Reconocimiento de activos intangibles o gastos

• Medición inicial y posterior al reconocimiento inicial

• Vidas utiles de los Activos intangibles

• Recuperación del importe en libros

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©2003 Firm Name/Legal Entity© 2010 Deloitte Touche Tohmatsu3

Esquema general de aplicación de la norma


Esquema General del Aplicación de la Norma

Activos intangibles, excepto:

• Cubiertos por otra NIC (NIC2, NIC11, NIC12, NIC17, NIC 19, NIC 32, NIIF3, NIIF 4, NIIF5,…)

• Activos financieros (NIC39)

• Derechos minerales y exploración y desarrollo de minerales (IFRS 6)

Desembolsos posteriores ala adquisición

Alcance Reconocimientoinicial

Valoracióninicial

Valoraciónposterior

Adquisición separada

Adquisición en combinación de negocios

Activos generados internamente

Costo

Valorrazonable

Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los intangibles que no estén específicamente contemplados en otra norma.

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Definiciones

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Definición de Activo Intangible

Un activo – recursocontrolado por la empresa comoconsecuencia dehechos pasados del que es probable que resulten beneficios económicos en el futuro.

Separable: se puede segregar de la entidad yvender, transferir, alquilar, cambiar, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo opasivo relacionado, o

surgido de derechos legales o contractuales (con independencia de que esos derechos sean o no separables de la entidad, o de otros derechos y obligaciones).

ACTIVO IDENTIFICABLE NOMONETARIO

SIN SUSTANCIAFÍSICA

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Definiciones

Condiciones:

a) Bienes o servicios intercambiados homogéneos.

b) Se pueden encontrar en todo momento vendedores y compradores.

b) Los precios están disponibles al publico.

En combinación de negocios es lafecha en la que se alcanza un acuerdo entre las partes que se combinan.

MERCADO ACTIVO

FECHA DEL ACUERDO

VALOR RAZONABLE

VALOR ESPECIFICO

Valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil.

Importe por el cual podria ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas.

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Reconocimiento de Activos Intangibles o Gastos

Un activo intangible se reconocerá en balance si:

- Es identificable (no es plusvalía mercantil)

- Se tiene control sobre el recurso

- Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan a la empresa

- El costo del activo puede medirse con fiabilidad.

Los importes incurridos en elemento intangible deberán registrarse como gasto cuando se incurran salvo que:

-forme parte del costo de un intangible que cumple los requisitos de reconocimiento o

-se trate de un elemento adquirido en una combinación de negocios (adquisición) que no puede reconocerse como activo intangible. En este caso esta inversión deberá formar parte del importe del goodwill en la fecha de adquisición.

ACTIVO

GASTO

¿Se cumple ladefinición de

activo Intangible?

RECONOCIMIENTO¿son probables los

beneficios económicos futuros?

¿Puede medirse el costo con fiabilidad?

Reconocer unActivo Intangible

Registrar comoGasto, salvo en combinacionesde negocios.

NO

NO

NO

SI

SI

SIR E C O N O C I M I E N T O

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Reconocimiento Como Gasto

Ejemplos de conceptos que supondrían un gasto son (NIC 38, parr.69)

• Gastos de puesta en marcha de actividad (gastos de establecimiento, gastos de preapertura, gastos de lanzamiento de nuevas actividades, productos o procesos).

• Gastos de formación y capacitación

• Gastos de publicidad y actividades de promoción

• Gastos de reubicación o reorganización de parte o toda una empresa

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Medición

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Medición Inicial

Adquisición separada

Adquisición por combinación de negocios

Subvenciones

Permuta

Activos generados internamente

Costo de adquisición

Valor razonable

Valor razonable del activo recibido

Distinción Investigación vs. Desarrollo

Valor razonable (i.e. costo en el momento de la adquisición)

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Medición InicialAdquisición Independiente

Componentes del costo de un intangible adquirido por separado:

Precio de compra, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, menos los descuentos y rebajas.

Costos directamente relacionados con la preparación del activo para su uso.

• Ej.: Honorarios profesionales

No forman parte del costo:

• Costos de introducción de un nuevo producto o servicio• Formación del personal• Administración y gastos generales• Pérdidas operativas iniciales

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Los gastos de desarrollo secapitalizan obligatoriamente cuando (y sólo

a partir de ese momento) se da su viabilidad técnica y otras condiciones

expresas

La inversión en esta fase se registracomo gasto

Valoración InicialIntangibles Generados Internamente

Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, la empresa debe distinguir entre:

Si no se puede distinguir entre estas dos fases, la empresa trata la inversión como si correspondiera íntegramente a investigación.

Fase de investigación

Fase de desarrollo

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Valoración InicialIntangibles Generados InternamenteFase de investigación

En esta fase la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar beneficios económicos futuros.

Ejemplos de actividades de investigación:

a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientosb) Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de

la investigaciónc) Búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos,

sistemas o serviciosd) Formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas

para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

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Fase de desarrollo

Es la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño en particular para la producción o mejoramiento sustancial de activos

Ejemplos de actividades de desarrollo:

a) Diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos

b) Diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva

c) Diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial; y

d) Diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

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Valoración InicialIntangibles Generados InternamenteLa empresa debe ser capaz de demostrar todo lo siguiente:

• Capacidad técnica para terminar el activo• Intención de terminarlo y de utilizarlo o venderlo• Capacidad para usar o vender el activo

• Cómo el intangible generará beneficios económico futuros probables (existencia de un mercado o bien si es para uso interno- su utilidad). Para demostrarlo, se realiza test de impairment conforme a NIC 36.

• La disponibilidad de recursos técnicos adecuados y de recursos financieros para completar la fase de desarrollo y para utilizar o vender el intangible

• Su capacidad para medir la inversión atribuible al intangible durante la fase de desarrollo con fiabilidad.

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El costo de un intangible generado internamente será el costo de su desarrollo:

• Sólo podrán activarse costos incurridos a partir del momento en que se cumplen los requisitos de reconocimiento

• No se podrán capitalizar importes previamente registrados como gasto

Los componentes del costo incluyen todos los gastos directamente atribuibles que sean necesarios para crear, producir y preparar el activo para su uso:

Materiales, servicios y honorarios profesionalesCostos directos de personalHonorarios de registro de un derecho legalAmortización de patentes y licencias.Intereses que cumplan con la NIC 23

Exclusiones específicas – marcas, cabeceras, sellos editoriales, listas de clientes y otros similares generados

internamente no pueden reconocerse contablemente.

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No son componentes del costo:

• Gastos de comercialización, administrativos y otros gastos generales de estructura, a menos que sean directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso.

• Ineficiencias y pérdidas operativas iniciales incurridas antes de lograr el nivel de producción planeado

• Costo de formación del personal para utilizar el activo

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Desembolsos posterioresLos importes adicionales incurridos con posterioridad al reconocimiento inicial en intangibles se capitalizarán si y sólo si:

Es probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento del activo.

Puede ser medidos con fiabilidad y asignados al intangible.

Cualquier otro gasto posterior debe ser reconocido como gasto en el período en que se incurre.

Inversión adicional (posterior a la adquisición) en proyectos de I + D en curso adquiridos en una combinación de negocios:

Se llevará a gasto si corresponde a investigación.

Se activará si es desarrollo, salvo si no se cumplen los requisitos de NIC 38.

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Medición Posterior

Costo menos amortización

Acumulada y las pérdidas por

deterioro

Valor razonablemenos amortización

Acumulada yPérdidas por

deterioro

Modelo de Revalorización

Modelo del costo

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Valoración PosteriorValor Razonable

Permitido si, y sólo si, el valor razonable puede determinarse por referencia a un mercado activo.

Las revalorizaciones se harán con regularidad suficiente, de forma que el valor contable del activo no difiera significativamente de su valor razonable.

Un mercado activo no existe para marcas, cabeceras, derechos musicales ocinematográficos porque son activos de naturaleza única.

Mercado ACTIVO - características:

• Los ítems negociados son homogéneos.

• Puede encontrarse compradores y vendedores dispuestos a realizar una transacción en todo momento.

• Los precios están disponibles al público.

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Al revalorizar el activo se podrá:

• Incrementar el importe bruto y la amortización acumulada de manera proporcional, de forma que el neto sea el valor razonable.

• Eliminar amortización acumulada

La reserva de revalorización se transferirá directamente a “resultados acumulados” cuando se realice (por la venta o retiro del activo).

Abono a reservas de revaluación,neto de impacto fiscal, salvo que el

incremento corresponda con reducciones de valor que

previamente fueron cargadas a resultados.

Cargo a resultados,salvo que exista Incrementos de

valor que fueron previamente abonados a reservas de

revaluación.

Incrementos de valor Reducciones de valor

Valoración PosteriorValor Razonable

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Vida útil

- Será la mejor estimación de la vida útil del activo.

- Un intangible puede tener vida útil indefinida cuando, en base a un análisis de los factores relevantes, no hay un límite predecible para el período durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo para la entidad.

- La vida útil de un intangible que surge de derechos legales o contractuales no debe exceder la duración de esos derechos, pero puede ser inferior, dependiendo del período durante el cual la entidad espera utilizar el activo.

- Si los derechos corresponden a un período de tiempo que puede prorrogarse, podrá considerarse las prórrogas si, y sólo si, hay evidencia que soporte la renovación por la entidad sin incurrir en costos significativos.

- La amortización de su intangible con vida útil finita comenzará cuando el activo esté dispuesto para su utilización.

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- Los intangibles con vida útil indefinida no se amortizan, pero ésta debe revisarse en cada fecha de reporte. Si cambia la consideración de vida útil, se contabilizará como un cambio en estimaciones.

- Según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor

- La compañía deja de amortizar el intangible en la fecha más temprana entre:

• la baja del activo• su clasificación como disponible para la venta

Activos Intangibles con Vidas Utiles IndefinidasMétodo de Amortización

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Recuperación del importe en libros

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Retiros y Enajenaciones

- Los activos intangibles se darán de baja del balance:

• cuando se enajenen o

• cuando no se esperen beneficios por su uso o enajenación

- Los beneficios o pérdidas resultantes de la enajenación o retiro del elemento se determinarán como la diferencia entre los importes obtenidos por su enajenación, considerando todos los gastos necesarios que hubiese que estimar, y su valor contable y se reconocerán en resultados. Los beneficios se clasificarán como Ingresos.

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NIC 36Contenido

• Objetivo y Alcance

• Definiciones

• ¿Cuándo realizar una prueba de pérdida de valor?

• Nivel adecuado de desagregación para determinar el valor recuperable de los activos

• Reconocimiento de una pérdida de valor

• Revelaciones

28 © 2010 Deloitte Touche Tohmatsu

Objetivo y Alcance



Objetivo de la Norma

El objetivo de la norma es establecer los procedimientos a aplicar para asegurarse de que determinados activos no están contabilizados por un importe superior al recuperable.

¿Debo corregir el valor de mis activos?

¿Cómo calculo el “valor recuperable”?

¿ Puedo revertir una pérdida de valor registrada anteriormente?



Alcance

NIC 36IMPAIRMENT

NIC 27 – Inversiones en filiales

NIC 28 – Inversiones en sociedades asociadas

NIC 31 – Participaciones en Joint Ventures

NIC 16 – Propiedades, planta y equipo

NIC 38 – Activos intangibles



Fuera del Alcance

NIC 36 se aplica a todos los activos excepto:

• Activos financieros (NIC 39).

• Propiedad inmobiliaria para inversión, cuando utiliza el método de valor razonable (NIC 40).

• Existencias (NIC 2).

• Activos en construcción (NIC 11).

• Activos por impuestos diferidos (NIC 12).

• Activos provenientes de planes de compensación a empleados (NIC 19).

• Activos biológicos que vayan a valor razonable menos costos hasta el punto de venta (NIC 41).

• Costos de adquisición diferidos y activos intangibles, derivados de los derechos contractuales de un asegurador en un contrato de seguro (IFRS 4).

• Activos no corrientes (o grupos de elementos) clasificados como ‘destinados a la venta’ (IFRS 5).


Definiciones


DefinicionesUn activo está “deteriorado” cuando su valor contable es mayor que su valor recuperable.

Valor razonable (VR): importe por el cual puede intercambiarse un activo entre partes bien informadas en una transacción libre.

Precio de venta neto (PVN): importe que se puede obtener por la venta de un activo entre partes bien informadas en una transacción libre, menos los costes de enajenación.

Valor en uso (VUE): valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener mediante el uso del activo y su enajenación al final de su vida útil.

Valor contable: el importe por elcual se ha reconocido un activo en el balance, minorado por su amortización acumulada y por pérdidas por deterioro.

Valor recuperable: el mayor entre su valor en uso o su precio de venta neto.

COSTO VR VUE PVN


Unidades Generadoras de Efectivo

Una UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (UGE) es el grupo identificable de activos máspequeño que genera entradas de efectivo en buena medida independientes de los flujos de

efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

El valor recuperable de un activo individual no puede determinarse si:

No se puede concluir que una estimación adecuada de su valor en uso es su valor razonable menos los costes de venta y

El activo no genera flujos de caja de forma independiente de otros activos.

El impairment debedeterminarse para

cada activo individualmente.

Se determinará elvalor recuperable de

la UGE que lo incluya.

Si no es posibleestimar el valor

recuperable del activo individual.


Pérdida de Valor de un Activo



¿Cuándo Realizar la Prueba de Pérdida de Valor?

En cada cierre contable, debe comprobarse si hay algún indicio de que un activo ha perdido valor, y en caso afirmativo calcular su valor recuperable.

Con independencia de la existencia de indicios, deberá realizarse test de recuperabilidad anualmente de los siguientes elementos:

1. Activos intangibles con vida útil indefinida

2. Activos intangibles que no están disponibles aún para ser usados

3. Plusvalía mercantil

El valor recuperable se podrá determinar en cualquier momento del ejercicio económico, siempre y cuando se realice en la misma fecha cada año. Los test de los diferentes elementos se pueden hacer en fechas distintas.

El test de un activo intangible o plusvalía que se ha reconocido en el ejercicio corriente debe hacerse antes de que finalice el mismo.

Hay indicios

No hay indicios

Calcular el valor recuperable

No calcular el valor recuperable, SALVO EXCEPCIONES.



Indicadores de Pérdida de Valor de un ActivoFuentes de información

EXTERNAS INTERNAS

• Caída del valor de mercado

• Cambios en el entorno (tecnológicos, mercado, económicos, legales)

• Aumento de tasas de interés de mercado y tasas de retorno de inversiones (afecta a la tasa de descuento)

• Capitalización bursátil menor que VNC

• Obsolescencia o daños físicos

• Cambios en el uso (restructuraciones, enajenaciones, etc.)

• Menor rendimiento económico del esperado



Indicios de Pérdida de Valor

Un indicio de que unactivo ha perdido valor puede estar poniendo de manifiesto que necesitan revisarse y ajustarse (*):

Su valorresidual

La vida útil del activo.

El método de amortización

(*) Incluso aunque finalmente no haya que registrar un deterioro del valor del activo.


Reconocimiento de una Pérdida de Valor



Contabilización de Pérdidas de Valor deActivos Individuales

Si , y solo si, el valor recuperable de un activo es inferior a su importe en libros,dicho importe deberá reducirse hasta el valor recuperable.

La pérdida de valor se reconocerá como gasto, salvo si el activo se encuentra revalorizadoconforme a otro estándar.

La pérdida de valor de un activo revaluado se tratará como una disminución de la revaluación conforme a lo indicado en el otro estándar (disminución de reservas de revaluación de ese elemento hasta su agotamiento y posteriormente cargo a resultados).

determinar los impuestos diferidos

correspondientes.

Ajustarprospectivamente

la dotación a la amortización del

activo.

Si se reconoce

una pérdida de

valor

Si la pérdida por deterioro es mayor que el importe en libros, sereconocerá un pasivo únicamente si así lo exige otra NIC.



Contabilización de Pérdidas de Valor deUnidades Generadoras de Efectivo

Si , y solo si, el valor recuperable de una unidad generadora de efectivo es inferior a su importe en libros; dicho importe deberá reducirse hasta el valor recuperable.

La pérdida por deterioro de valor se distribuirá:

• En primer lugar, se reducirá el importe el libros de cualquier plusvalía comprada (Goodwill)

• En segundo lugar, a los demás activos de la unidad prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad. Si se

reconoce una

pérdida de valor


Revelación



Revelación

Si la pérdida/reversión es significativa habrá de revelarse:

• Hechos, circunstancias e importe.

• Activo individual: naturaleza y segmento.

• UGE: descripción, importe de la pérdida por deterioro (o de la reversión) por clase de activos y por segmento.

• Si el valor recuperable es el precio de venta neto: bases para determinar el precio de venta neto.

• Si el valor recuperable es el valor en uso: tasa de descuento utilizada en la estimación actual y la estimación previa del valor en uso (si la había)

• Amplia información sobre el fondo de comercio, las unidades generadoras de efectivo y las hipótesis utilizadas para determinar el valor recuperable.

Pérdidas por deterioro reconocidas en resultados o patrimonio.

Pérdidas por deterioro revertidas por resultados o patrimonio.

Esta información debedarse a nivel de segmento de

negocio principal (IAS 14).



Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde el punto de vista legal. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.

http://www.deloitte.com/about

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