DIPLOMADO NIIF PLENAS Y PYMESARRENDAMIENTOSSEPTIEMBRE DE 2015NIC 17 – Sección 20

Agenda1. Objetivo y alcance2. Definiciones3. Clasificación de los arrendamientos4. Arrendamiento operativo5. Arrendamiento financiero6. Ventas con arrendamiento posterior7. Revelaciones8. Diferencias NIIF para pymes y plenas

1. Objetivo y alcancePre

scribir Para arrendatarios y arrendadores las políticas contables y la información a revelar en los contratos de arrendamientos Arr

endata

rio Quien toma en arrendamiento

Arrend

ador Que cede o entrega en arrendamiento

1. Objetivo y alcanceAplica para todos los acuerdos de arrendamientos excepto para:

• Exploración o uso de minerales y recursos renovables• Licencias para películas, grabaciones, obras de teatro patentes y derechos de autor

No es aplicable para:

• Propiedades mantenidas en arrendamiento contabilizadas según NIC 40 – Propiedades de inversión• Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en arrendamiento operativo • Activos biológicos poseídos por arrendatarios en arrendamiento operativo• Activos biológicos suministrados por arrendadores en arrendamiento operativo

2. Definiciones• Acuerdo en el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de una suma de dinero, el derecho a utilizar un activo durante un tiempo determinado

Arrendamiento

• Tipo de arrendamiento en el que se transfiere los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad puede o no ser transferida

Arrendamiento financiero

• Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto del arrendamiento financiero

Arrendamiento operativo

2. Definiciones• Pagos realizados por el arrendatario en el plazo del arrendamiento.• Se excluyen cuotas de carácter contingente.• Se incluye cualquier importe garantizado, el valor residual y la opción de compra

Pagos mínimos del arrendamiento

• Parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o una parte vinculada con el. Cuantía máxima que tiene que pagar.• No garantizada, es la parte del valor residual cuya realización por parte del arrendador no está asegurada

Valor residual garantizado y no garantizado

• Costos incrementales directamente atribuibles al contrato, salvo si tales costos han sido incurridos por al arrendador siendo fabricante o distribuidor

Costos directos iniciales

2. Definiciones• Es la suma de:• Pagos mínimos• Valor residual no garantizado que le corresponda al arrendadorInversión bruta

• Es la inversión bruta descontada a la tasa de interés implícita

Inversión neta

• Diferencia entre:• Inversión bruta e• Inversión neta

Ingresos financieros

3. Clasificación del arrendamientoEl que el arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica dela transacción. El arredramiento es financiero si:

El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo

El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio inferior al valor razonable, de modo que se prevea que tal opción será ejercida

El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo

Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos es equivalente al valor razonableLos activos arrendador son de una naturaleza especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de utilizarlos

3. Clasificación del arrendamientoOtros indicadores de indicadores para clasificar el arrendamiento como financiero son:

Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidassufridas fueran asumidas por el arrendatario

Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonabledel importe residual recaen sobre el arrendatario, y

El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante elsegundo periodo, con unos pagos por arrendamiento inferiores a loshabituales del mercado

4. Arrendamiento operativoA) CONTABILIDAD DEL ARRENDADOREl arrendador presentan los bienes entregados en arrendamiento operativo, como activos fijos o propiedades de inversión, según corresponda.

• El ingreso por arrendamiento se reconoce en el estado deresultados sobre una base lineal a lo largo del plazo delarrendamientoReconocimiento del ingreso

• Los costo directos iniciales, como tarifas legales, incurridos porel arrendador en la negociación y acuerdo de un arrendamientooperativo se agregan al importe contable del activo arrendado yse reconocen como un gasto a lo largo del plazo delarrendamiento, en la misma base que el ingreso porarrendamiento. Los activos fijos se deprecian según NIC 16.

Costos directos iniciales

4. Arrendamiento operativoLas cuotas de los arrendamientosoperativos se reconocen como gasto deforma lineal, durante el transcurso del plazodel arrendamiento, salvo que resulte masrepresentativa otra base sistemática porreflejar el patrón de los beneficios.

Se excluyen los costos por otros serviciostales como seguros o mantenimiento.

Se reconocen por el principio de causación.

B) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

5. Arrendamiento financiero A) CONTABILIDAD DEL ARRENDADOREl arrendador, en el momento inicial, reconoce un crédito por el valor actual de los pagos mínimos arecibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no este garantizado, descontados altipo de interés implícito del contrato.

Fabricante o distribuidor

SiSe consideran operaciones de tráficocomercial y se aplicarán los criterioscontenidos en la norma relativa a ingresospor ventas y prestación de servicios

No

Reconocerá el resultado derivado de laoperación de arrendamiento como una bajade PPyE

Los intereses no devengados se considerarán ingresos financieros según devengo y método de interés efectivo

5. Arrendamiento financieroReconocimiento inicial

Activo y pasivo por el mismo importe: El menor entre el valor presente de los pagos mínimos o el valor razonable

El valor presente se descuenta con la tasa de interés implícita o de mercado

Los costos directos iniciales (costos de transacción), se suma al activo

Reconocimiento posteriorLas cuotas se dividen en: los cargas financieros y la reducción de la deuda

La carga financiera se distribuye en el plazo, sobre el saldo de la deuda por amortizarLos pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en que se incurran

Se origina un cargo de depreciación o amortización por el activo y deterioroSi no se tiene certeza razonable de adquirir el activo, la vida útil es el menor entre la vida útil o el plazo del arrendamiento

B) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

6. Ventas con arrendamiento posterior• Este concepto, el denominado lease back, esta

contemplado dentro de la norma. Allí se indica que setrata de una transacción que implica la enajenación deun activo y su posterior arrendamiento al vendedor.

• Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta sonusualmente interdependientes, puesto que senegocian simultáneamente.

6. Ventas con arrendamiento posterior• Todos los riesgos y beneficios de la propiedad de un activo permanecen con el vendedor. La transacción es una manera para que el arrendador facilita recursos financieros al arrendatario, utilizando como garantía el activo. • Por esta razón, el vendedor no reconoce inmediatamente como ingreso cualquier exceso de ventas que recaiga sobre el valor contable . • Al no registrar ninguna utilidad , el exceso es diferido dentro de las obligaciones, por lo que es automáticamente extendido a lo largo del plazo .• El activo se mantiene con su valor actual a menos que este deteriorado.

Arrendamiento financiero posterior

6. Ventas con arrendamiento posteriorSe considera operativo si todos los riesgos y beneficios se transfieren al comprador.

Precio de venta a valor razonable. Pagos de arrendamiento a valor de mercado

En esencia es una transacción de venta normal, , se reconocen inmediatamente las utilidades/pérdidas

El precio de venta es menor que el valor razonableSi los pagos de arrendamiento se encuentran a valor de mercado, la pérdida se reconoce; si son menores que el valor de mercado, cualquier pérdida es diferida durante el plazo ya que se compensa con pagos futuros menores que la tasa de mercado.

6. Ventas con arrendamiento posteriorSe considera operativo si todos los riesgos y beneficios se transfieren al comprador.

El precios de venta es mayor que el valor razonableEl exceso sobre el valor razonable es diferido y amortizado durante el plazo de arrendamiento

El valor contable es mayor que el valor razonableUna pérdida igual a la diferencia entre el valor contable y el valor razonable se reconoce inmediatamente.

7. RevelacionesPara arrendatarios en arrendamientos financieros:

Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor presente.

El total de pagos a un año, entre uno cinco años y más de cinco años

Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo

Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo

El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, al final del periodo, por los subarriendos operativos no cancelables

Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento

7. RevelacionesPara arrendadores en arrendamientos financieros:

Una conciliaciónentre la inversiónbruta en elarrendamiento alfinal del periodosobre el que seinforma y el valorpresente de lospagos mínimos arecibir en esamisma fecha.

La inversión butay el valorpresente de lospagos mínimos aun año, entre unocinco años y másde cinco años

Los ingresosfinancieros noacumulados (o nodevengados)

El importe de losvalores residualesno garantizadosreconocidos afavor delarrendador

Las correccionesde valoracumuladas quecubraninsolvenciasrelativas a lospagos mínimospor elarrendamientopendientes decobro

Una descripcióngeneral de losacuerdossignificativos delarrendamiento

7. RevelacionesPara arrendatario en arrendamientos operativos:

El total de pagos futurosmínimos delarrendamiento, derivadosde contratos dearrendamiento operativono cancelables, que sevayan a satisfacer en lossiguientes plazos: hastaun año, entre uno y cincoy más de cinco años

El importe total de lospagos futuros mínimospor subarriendo que seespera recibir, al final delperiodo sobre el que seinforma, por lossubarriendos operativosno cancelables.

Cuotas dearrendamientos ysubarriendos operativosreconocidas como gastosdel periodo, revelandopor separado los importesde los pagos mínimos porarrendamiento, las cuotascontingentes y las cuotasde subarriendo

Una descripción generalde los acuerdossignificativos dearrendamiento concluidospor el arrendatario

7. RevelacionesPara arrendadores en arrendamientos operativos:

El importe total de los pagosmínimos futuros delarrendamiento correspondientea los arrendamientos operativosno cancelables, así como losimportes que corresponden a lossiguientes plazos: hasta un año,entre uno y cinco y más de cincoaños

El total de las cuotas de caráctercontingente reconocidas comoingreso en el periodoUna descripción general de lascondiciones de losarrendamientos acordados porel arrendador

10. Diferencias NIIF para Pymes y Plenas

Las NIIF completas - NIC 20, y las NIIF para las PYMES -Sección 20, comparten los mismos principios para lacontabilización y la presentación de arrendamientos.

Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención