UNIVERSIDAD DE PANAMÁCENTRO REGIONAL UNIVERSITARIO DE COLÓN

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDADESCUELA DE CONTABILIDAD

SEMINARIO DE OPCIÓN AL TRABAJO DE GRADUACIÓN

PRIMER SEMESTRE 2004

SEMINARIO: CONTRALORÍA

MONOGRAFÍA: “LA PLANILLA, SUS ASPECTOS LEGALES Y LOS REGISTROS

CONTABLES”

SEGUNDO SEMESTRE 2003

SEMINARIO: AUDITORÍA

MONOGRAFÍA: “PAPELES DE TRABAJO, OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS”

POR:

NIDIA DEL CARMEN PARRIS SAMUELSCédula 8-433-577

COLÓN, REPÚBLICA DE PANAMÁ2004

UNIVERSIDAD DE PANAMÁCENTRO REGIONAL UNIVERSITARIO DE COLÓN

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDADESCUELA DE CONTABILIDAD

SEMINARIO DE OPCIÓN AL TRABAJO DE GRADUACIÓN

PRIMER SEMESTRE 2004

SEMINARIO: CONTRALORÍA

MONOGRAFÍA: “LA PLANILLA, SUS ASPECTOS LEGALES Y LOS REGISTROS

CONTABLES”

SEGUNDO SEMESTRE 2003

SEMINARIO: AUDITORÍA

MONOGRAFÍA: “PAPELES DE TRABAJO, OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS”

POR:

NIDIA DEL CARMEN PARRIS SAMUELSCédula 8-433-577

Monografías de Seminario de Graduación para optar por el título de Licenciado en Contabilidad

COLÓN, REPÚBLICA DE PANAMÁ2004

SEMINARIO: AUDITORÍA

MONOGRAFÍA:

“PAPELES DE TRABAJO, OBJETIVOS Y

PROCEDIMIENTOS”

HOJA DE APROBACIÓN

Aprobado por: __________________________________________

Prof. Luis Saénz

DEDICATORIA

A mi hija SHAZTTEDY, parte principal de mi vida. Por los

sacrificios que juntas pasamos y que en vida es mi tesoro y motivo

para seguir adelante en mi superación.

A FRANCISCO, por su paciencia y confianza en mí, en

motivarme a terminar mi carrera universitaria. Me enseño que

cuando uno quiere alcanzar una meta debe perseverar venciendo

todo tipo de obstáculo. A ti te debo parte de mi triunfo y mi

realización como madre y profesional.

Nidia

AGRADECIMIENTO

Quiero agradecer a Dios, Todo Poderoso, por haberme

brindado la oportunidad de abrirme camino, darme la confianza y

fortaleza para lograr mis metas.

Al Profesor Luis Saénz, asesor, que me ayudó con sus

conocimientos y experiencia en la culminación de este trabajo de

graduación.

De igual forma al Lic. Ricardo De León por su apoyo

incondicional y solidario durante el transcurso de esta

investigación.

A todos los que de alguna forma desinteresada, me

brindaron su total comprensión en la elaboración de este trabajo.

Les doy las Gracias,

Nidia

ÍNDICE GENERAL

Pág. Nº

INTRODUCCIÓN.......................................................................................... x

1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS................................................................... 2

2. CARACTERÍSTICAS Y CONTENIDO.................................................... 4

2.1. Papeles de Trabajo Completos .............................................. 5

2.2. Papeles de Trabajo Concisos................................................. 6

2.3. Papeles de Trabajo Claros...................................................... 7

3. PROPIEDAD Y CUSTODIA.................................................................... 8

4. ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO............................................................... 9

4.1. Archivo Permanente............................................................... 9

4.2. Archivos del Ejercicio Corriente.............................................. 13

4.3. Archivo General...................................................................... 13

4.4. Archivo de Control Interno y Planificación ............................ 14

4.5. Archivo por Áreas .............................................................. 17

5. PREPARACIÓN: REFERENCIACIÓN Y MARCAS DE

COMPROBACIONES.............................................................................. 20

6. SUPERVISIÓN........................................................................................ 22

7. EJEMPLOS DE LOS PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO........... 24

CONCLUSIONES ........................................................................................ 26

Pág. Nº

RECOMENDACIONES

......................................................................................................................

......................................................................................................................

28

BIBLIOGRAFÍA

......................................................................................................................

......................................................................................................................

28

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

......................................................................................................................

26

ANEXOS

......................................................................................................................

......................................................................................................................

32

INTRODUCCIÓN

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos

preparados o recibidos por el auditor.

Constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas

efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones tomadas para

llegar a formar la opinión de auditoria.

Su objetivo fundamental es suministrar evidencia de los procedimientos

de trabajo realizados y los comentarios detallados que respaldan la opinión del

auditor.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, quien podría facilitar

copia o extractos de sus papeles a la entidad auditada.

xii

PAPELES DE TRABAJO,

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

2

1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS

Los papeles de trabajo constituyen la constancia escrita del trabajo

realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinión

reflejadas en el informe de auditoria.

El auditor trabaja con documentos propiedad del cliente. Los

procedimientos de revisión e inspección aplicados quedan reflejados en los

papeles de trabajo.

El objetivo fundamental de los papeles de trabajo, es suministrar

evidencia de los procedimientos de trabajo realizados y los comentarios

detallados que respaldan la opinión. Adicionalmente, pueden enumerarse otros

objetivos, como los siguientes:

a) Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de

auditoria.

b) Constituir un registro histórico de la información contable y los

procedimientos empleados.

3

c) Servir de fuente de información y guía para la elaboración de futuros

papeles de trabajo.

d) Ayudar al auditor a asegurarse de la correcta realización del trabajo.

e) Permitir el control del trabajo realizado mediante la revisión de los

papeles de trabajo por un tercero competente.

Los papeles de trabajo son susceptibles de normalización, lo que mejora la

eficacia de su preparación y revisión. Deben indicar las comprobaciones y

verificaciones efectuadas, así como las conclusiones a las que se hubiera

llegado.

Entre los papeles de trabajo más utilizados podemos enumerar los

siguientes:

Cuestionarios y programas.

Memorándum elaborados por el auditor, reflejando el trabajo realizado,

los comentarios al respecto y las conclusiones alcanzadas.

4

Cédulas sumarias conteniendo los datos analizados y la evidencia de

las pruebas y verificaciones realizadas.

Descripciones de los sistemas contables y administrativos, bien

mediante narrativos o mediante flujogramas.

Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores, bancos,

abogados, etc.

Documentos significativos, tales como copias de escrituras, extractos

bancarios, contratos, etc.

Detalles de composición de cuentas, tales como listados de inventario,

listados de clientes, análisis de antigüedad de saldos de clientes, etc.

2. CARACTERÍSTICAS Y CONTENIDO

Los papeles de trabajo deberán ser los suficientemente completos y

detallados como para que un auditor experimentado pueda obtener un

entendimiento global de la auditoría.

5

Como características comunes que deberán contener unos buenos papeles

de trabajo, cabe destacar las siguientes:

Deben ser completos.

Deben ser concisos.

Deben ser claros.

2.1. Papeles de trabajo completos

En general, para que unos papeles de trabajo puedan considerarse

completos deben:

Identificar el alcance del servicio profesional encomendado.

Describir el trabajo realizado.

Identificar a los auditores que realizaron y supervisaron el trabajo.

Indicar las fechas en que se realizó y revisó el trabajo.

Mostrar el origen de los importes monetarios y demás información

indicada en los mismos.

6

Expresar las conclusiones alcanzadas.

Incluir una adecuada referenciación cruzada.

Como norma general, debe existir concordancia en todo sentido entre los

papeles de trabajo tomados en su conjunto y el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo deberán indicar la fuente de la información que

contienen. En algunos casos, esta información es evidente a partir del propio

encabezamiento del papel, si bien en otros casos es necesario indicarlo

mediante una nota específica. Para ello habrá de indicarse el nombre y el cargo

o responsabilidad de la persona que suministró la información y la descripción

del registro u otra fuente de información. Esto no sólo es aplicable a las cifras y

detalles similares, sino también a comentarios y otras informaciones.

2.2. Papeles de trabajo Concisos

Únicamente deberán prepararse aquellos papeles de trabajo que sean

estrictamente necesarios y útiles para la realización del trabajo planificado.

7

Los papeles de trabajo deberán contener aquellos datos y pruebas

esenciales. Antes de realizar un papel de trabajo se deberá pensar la manera

más eficaz de enfocarlo, de manera que se obtenga un papel de trabajo

completo invirtiendo el menor tiempo posible.

Debe prestarse atención especial a la realización de los memorándum,

evitando incluir información o comentarios que ya están indicados en otros

papeles de trabajo o que no resultan significativos a efectos del informe de

auditoría.

2.3. Papeles de trabajo Claros

Al diseñar y elaborar los papeles de trabajo hay que intentar que su

presentación y contenido permitan que una persona o familiarizada con el

trabajo pueda entenderlo sin problemas. Para ello, deberá tener las siguientes

características:

Buena ortografía y corrección en el lenguaje.

Nombres de empresas, lugares y personas bien expresados.

8

Referenciación lógica y simple.

Reducido número de marcas de comprobación.

No agrupar excesiva información en espacios reducidos.

Los comentarios o anotaciones deberán ser escritos con letra legible y

redactados de una forma comprensible.

3. PROPIEDAD Y CUSTODIA

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, quien podrá facilitar

copias o extractos de sus papeles a la entidad auditada. Asimismo podrá facilitar

el acceso a estos papeles a terceros, como por ejemplo otros auditores, pero

siempre con consentimiento expreso de los administradores de la entidad.

El auditor deberá habilitar los procedimientos necesarios para garantizar

la custodia de los papeles durante el tiempo necesario para cumplir con los

requerimientos legales al respecto.

9

4. ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO

Como normas generales para la organización y archivo de los papeles de

trabajo podemos enumerar las siguientes:

Los papeles de trabajo irán convenientemente referenciados.

Se agruparán por secciones o áreas que se corresponderán,

fundamentalmente, con las cuentas de balance de ganancias y

pérdidas.

Separar los papeles de trabajo en dos grupos o categorías:

1. Papeles de trabajo permanentes: Archivo permanente.

2. Papeles de trabajo del ejercicio corriente: Archivos del Ejercicio

corriente.

4.1. Archivo Permanente

El archivo permanente contendrá todos aquellos documentos que

contengan información relativa a la sociedad auditada que pueda ser de interés

10

en auditorías sucesivas. Este archivo es especialmente importante en las

auditorías recurrentes.

Este archivo incluirá, al menos, la siguiente información:

Datos generales:

1. Descripción de la historia y naturaleza del negocio.

2. Actividades de la empresas (industrial, comercial o de

servicios), domicilio social y ubicación de sus fábricas,

sucursales, almacenes y delegaciones.

3. Organigrama.

4. Composición del Consejo de Administración.

5. Resúmenes de las actas de las reuniones de la Junta General

de Accionistas y del Consejo de Administración.

6. Detalle de firmas autorizadas, fijando lo que pueden autorizar y

su límite.

Información Contable:

1. Plan de cuentas.

11

2. Descripción del sistema contable y del tratamiento mecanizado

de la información.

3. Normas o criterios especiales de contabilización.

4. Descripción de los procedimientos de contabilización y de las

medidas de control interno existentes.

Escrituras y Contratos:

1. Resumen y copia de las escrituras de constitución,

ampliaciones de capital, modificación de estatutos, compra-

venta, etc. hasta la fecha de realización de la auditoría.

2. Resumen o copia de contratos de préstamo, arrendamiento,

comisiones, etc. y otros acuerdos (royalties, asistencia técnica,

participación en beneficios....)

3. Pólizas de seguro sobre bienes, personas y responsabilidad,

con indicación actualizada del grado de cobertura de los riesgos

de la entidad.

Otros datos:

1. Resultado de las visitas al Registro Mercantil y de la Propiedad.

2. Detalle de la composición del capital.

12

3. Restricciones a la disponibilidad de las reservas.

4. Información fiscal: declaraciones de los distintos impuestos,

actas de inspección levantadas, recursos presentados, etc.

5. Licencias, permisos y otra documentación oficial.

6. Copia de los informes de auditoria y de las cartas de

recomendaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

El archivo permanente no deberá ser más voluminoso de lo necesario.

Para ello, los documentos extensos deberán ser resumidos o señalados los

datos o comentarios relevantes para el trabajo de auditoría, de manera que no

sea necesaria la lectura en su totalidad.

En el transcurso de la auditoría hay que proceder a la actualización de los

archivos permanentes y utilizar la documentación como fuente de información

para comprobaciones que se realizan en los papeles de trabajo del ejercicio

corriente (por ejemplo, importe de alquileres que se detallan en los contratos

correspondientes, nombre de las personas con firmas autorizadas en entidades

bancarias, etc.).

13

4.2. Archivos del ejercicio corriente

Los archivos de papeles de trabajo del ejercicio corriente incluyen la

documentación relativa a los estados financieros sometidos a la auditoría del

ejercicio corriente. Dentro de estos archivos cabe destacar:

Archivo general.

Archivo de control interno y planificación.

Archivo por áreas.

4.3. Archivo General

Los papeles referentes a asuntos generales deberán archivarse en una o

varias carpetas consecutivas. El contenido de estas carpetas suele ser el

siguiente:

Copia del informe de auditoría (definitivo y borrador).

Copia de la carta de recomendaciones (definitiva y borrador).

Carta de representación.

14

Confirmaciones de abogados.

Estados financieros definitivos (es decir, ajustados, si hubiese sido

necesario).

Estados financieros provisionales (antes de ajustes).

Relación de ajustes de auditoria propuestos.

Relación de reclasificaciones propuestas.

Cuestionarios de comprobación.

Correspondencia originada durante la auditoria como consecuencia de

reuniones, instrucciones a otros auditores, acuerdos, etc.

La referencia habitual para este archivo suele ser la letra (A). Un índice

de este archivo podría ser el siguiente:

A. Archivo general

A.1. Índice de la sección.

A.2. Memorándum resumen de la auditoria.

A.3. Estados financieros del ejercicio.

15

A.4. Informe de auditoria.

A.5. Relación de ajustes y reclasificaciones de auditoria

propuestos.

A.6. Carta de representación.

A.7. Resúmenes de actas.

A.8. Circularización de abogados.

A.9. Revisión de hechos posteriores.

A.10. Recomendaciones de control interno.

A.11. Varios.

4.4. Archivo de Control Interno y Planificación

Este archivo contendrá toda la documentación relativa al análisis del

control interno de la sociedad y a la planificación del trabajo de auditoría a

realizar.

Generalmente se referencia con la letra (B). Dentro de este archivo se

incluirá la siguiente documentación:

Análisis por áreas del control interno.

16

Memorándum resumen de control interno.

Programa de trabajo.

Revisiones analíticas generales.

Control de tiempos.

Un índice de este archivo puede ser el siguiente:

B.100. Planificación inicial.

Encargo del cliente

Actualización del conocimiento del negocio del cliente.

Comentarios más significativos al balance interino.

Importancia Relativa (IR).

Memorándum resumen de la planificación inicial.

B.200. Análisis de riesgo.

Identificación de las cuentas más importantes.

Identificación y análisis de los sistemas más importantes que

afectan a las cuentas anteriores.

Evaluación del riesgo en el sistema y en las áreas de

Auditoria.

17

B.300. Procedimientos de trabajo.

Programa de trabajo.

B.400. Otra documentación relacionada con la planificación.

Instrucciones recibidas de otros auditores.

Instrucciones enviadas a otros auditores.

Presupuesto de tiempos.

4.5. Archivo por áreas

Cada área o sección se corresponderá con una partida de los estados

financieros.

Dentro de cada área o sección se incluirá, al menos, la siguiente

documentación.

Cédulas: Se utilizan para captar la información requerida de acuerdo

con el propósito de la auditoría. Están conformadas por formularios

cuyo diseño incorpora casillas, bloques y columnas que facilitan la

agrupación y división de su contenido para su revisión y análisis.

18

Cédulas sumarias : Resumen los saldos de mayor en que se

descomponen las partidas de las cuentas anuales. Se preparan para

cada grupo de cuentas del balance y de la cuenta de ganancias y

pérdidas.

1. Se preparan detallando:

Descripción de cada cuenta.

Saldos del año anterior y del año actual para cada

cuenta.

Realizando las referencias cruzadas a los

documentos de origen y destino de los saldos.

Memorádum resumen de la sección:

1. La redacción del memorándum deberá ser clara, breve y

concisa.

2. Su contenido suele ser el siguiente:

Descripción del trabajo realizado, cuando no éste

claramente identificado en el programa de trabajo.

Resumen de los aspectos más significativos que se

hayan puesto de manifiesto en el curso del trabajo.

Conclusión.

19

Programa de trabajo:

1. El programa de trabajo enumera las distintas pruebas a realizar

para auditar una cuenta o grupo de cuentas.

2. Debe ir desglosado por secciones o áreas.

3. El programa correspondiente se archivará en cada área.

4. Una copia completa se incluirá en el archivo general.

5. A medida que se completa cada punto del programa, se

indicará en el mismo las iniciales del auditor que lo ha realizado

y la referencia del papel de trabajo donde se ha efectuado dicha

prueba o verificación.

6. Para ello el programa de trabajo incluirá dos columnas con los

siguientes encabezamientos:

Referencia papel de trabajo.

Hecho por.

7. El programa de trabajo también puede indicar el tiempo previsto

de realización de los procedimientos de trabajo.

Cédulas de detalle:

1. Contienen los análisis y pruebas efectuadas para obtener

evidencia en que reportar la opinión de auditoria.

20

2. Se preparan detallando:

Descripción de cada cuenta.

Saldos del año anterior y del año actual para cada

cuenta.

Realizando las referencias cruzadas a los documentos

de origen y destino de los saldos.

5. PREPARACIÓN: REFERENCIACIÓN Y MARCAS DE

COMPROBACIONES

Los papeles de trabajos se identifican mediante índices de

referencias.

Se denominan índices de referencia a aquellos símbolos utilizados en los

papeles de manera lógica, faciliten su manejo y archivo. Los índices de

referencia se escriben en la esquina superior derecha de los papeles de trabajo

al objeto de facilitar su identificación individual.

Los índices de referencias suelen ser una combinación de letras y

números para referenciar los papeles de un archivo por áreas.

21

Se denomina cruzar referencias al hecho de referenciar los datos o

comentarios de un papel de trabajo con otro, por medio de la colocación de la

referencia del análisis con el cual se relaciona.

El cruzar referencias es un procedimiento habitual de auditoria.

Podríamos decir que se trata de un cuadro interno de los papeles de trabajo.

Es aconsejable que la forma de cruzar referencias sea consistente entre

todos los papeles de trabajo y también en los diversos trabajos realizados por un

auditor.

Se denominan marcas de comprobación, tick-marcks o, simplemente,

ticks a los símbolos utilizados en la auditoria para explicar el trabajo realizado.

Los ticks deberán ser sencillos, evitando signos complicados y laboriosos,

al objeto de no perder tiempo al hacerlos, no confundirlos al revisar los papeles

de trabajo y facilitar su uso uniforme.

A pie del papel de trabajo deberá explicarse el contenido de los ticks

utilizados, que podrá ser, a modo de ejemplo, los siguientes:

22

Verificados cálculos aritméticos.

Comprobado cargo/abono en extracto bancario de la entidad y fecha

indicada.

Verificado con factura.

Verificada existencia física.

Verificada alta en registro de inmovilizado.

6. SUPERVISIÓN

Los objetivos de la revisión de los papeles de trabajo son

fundamentalmente los siguientes:

Determinar si el trabajo realizado ha sido el adecuado.

Asegurarse de que los papeles reflejan el trabajo ejecutado y éste es

suficiente para soportar la opinión del auditor sobre las cuentas

anuales auditadas.

La revisión debe ser realizada por un auditor competente. El revisor debe

asegurarse de que los papeles de trabajo:

23

Indican el alcance del examen. Las razones que fundamentan el

alcance particular aplicado deben quedar claramente especificadas.

Constituyen un registro completo de qué trabajo de auditoría fue

realizado para alcanzar los objetivos perseguidos por la planificación y

alcances decididos.

Constituyen un registro completo de los resultados de la auditoría.

Incluyen conclusiones claras, totalmente soportadas por la evidencia

obtenida en el trabajo de auditoría y adecuadamente relacionadas con

el objetivo perseguido.

Como resultado de la revisión surgirá la correspondiente relación de

puntos de revisión que se recogerán en un papel de trabajo. “Hoja de puntos de

revisión”. El esquema general será el siguiente:

Descripción del

Referencia Punto de revisión

Preparado por

24

El auditor que realice el trabajo indicado en cada punto de revisión deberá

poner sus iniciales en la columna correspondiente, dejando evidencia del cierre

de los mismos. La totalidad de los puntos de revisión deberán ser cerrados

antes de la finalización del trabajo de auditoria y emisión del informe.

7. EJEMPLOS DE LOS PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO

A continuación se incluye un ejemplo de los papeles de trabajo

integrantes de una sección de inmovilizado material. En ellos se pueden

observar tanto los distintos tipos de papeles integrantes del archivo del ejercicio

corriente como los índices de referenciación y las marcas de comprobación, por

lo que no se incluyen los saldos a verificar. Asimismo se incluye un ejemplo de

los siguientes papeles de trabajo que se elaboran habitualmente en el curso de

una auditoria:

Balance de situación.

Cuenta de ganancias y pérdidas.

Relación de ajustes de auditoría propuestos.

25

Relación de reclasificaciones propuestas.

Control de circularización de abogados.

Control de circularización de clientes.

Control de circularización de proveedores.

Control de circularización de bancos.

Carta de manifestaciones.

Anexo No.1: Conciliación de saldos.

CONCLUSIONES

27

CONCLUSIONES

Los papeles de trabajo son la base de la opinión reflejada en el informe de

auditoria. Deben ser lo suficientemente claros como para permitir a un auditor

sin un conocimiento previo, el seguimiento de las incidencias del trabajo y la

comprobación de que la auditoria se haya efectuado conforme a las normas

aplicables.

Los papeles de trabajo deben incluir un programa de trabajo donde se

descubre la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoria aplicados

en el examen de cada área.

El auditor puede llegar a un acuerdo con el cliente para que su personal

prepare determinados papeles de trabajo (detallando la composición de saldo,

análisis de antigüedad de saldos del cliente, etc.). Estos papeles serán revisados

y verificados por el auditor y posteriormente tendrán la misma consideración que

los elaborados para el propio auditor.

RECOMENDACIONES

29

RECOMENDACIONES

1. Los papeles de trabajo en su presentación no deben sobrecargarse con

referencias muy operativas, sino señalar los tópicos relevantes (lo más

importante y sobresaliente de la información).

2. Deben estar redactados en forma clara y ordenada, y ser lo suficiente sólidos

en sus argumentos; para que cualquier persona que lo revise pueda seguir la

secuencia del trabajo.

3. Aunque los papeles de trabajo que prepara el auditor son confidenciales,

podrá proporcionarlos cuando reciba una orden o citatorio para presentarlos.

4. Los papeles de trabajo deben ser resguardados para cualquier investigación

o aclaración, tomando en cuenta su utilidad.

5. En caso de que se abra un proceso de investigación, se podría obligar al

auditor a suspender o a posponer la auditoría para no interferir en la

investigación, en tanto se aclare las circunstancias que lo originaron.

BIBLIOGRAFÍA

31

BIBLIOGRAFÍA

LIBROS

AGUIRRE, Juan M. y, ESCAMILLA, Juan A. AUDITORIA I. Didáctica Multimedia, S.A.,

España; 1998. 30 págs.

FRANKLIN F., Enrique Benjamín. AUDITORIA ADMINISTRATIVA. Editorial

McGraw’Hill, México, 2001. 69 págs.

DICCIONARIOS

Diccionario de la Lengua Española. Vigésima Primera Edición, Real Academia

Española. España, 1992.