Metodologia_2012 is Si SA Final

7/21/2019 Metodologia_2012 is Si SA Final

http://slidepdf.com/reader/full/metodologia2012-is-si-sa-final 1/42



CUPRINS

Capitoll I Di!po"i#ii $%&%'al% ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( )1(1 %onceptul pri'in( inspectarea financiar) la *ntreprin(erile (e stat +i societ)ţile

co,erciale cu cot) parte a statului.......................................................................... )

1(2 tapele (e efectuare a inspect)rii financiare......................................................... *Capitoll II M%to+% +% %,%'-ita'% a i&!p%-t.'ilo' /i&a&-ia'% (((((((((((((((((((((((((((((((( 2(1 Planificarea acti'it)ţii (e inspectare a Inspecţiei financiare .............................. 2(2 Proce(ee +i tenici (e inspectare financiar) .......................................................... Capitoll III O'$a&i"a'%a i +%!/.'a'%a a-#i&ilo' +% i&!p%-ta'%(((((((((((((((((((((( )(1 Pre)tirea iniţial) a inspect)rii ............................................................................... )(2 Pre/entarea ecipei +i te,aticii (e inspectare con(ucerii entit)ţii ..................... 3)() Desf)+urarea inspect)rii financiare la *ntreprin(erile (e stat +i societ)ţile

co,erciale cu cot) parte a statului ......................................................................... 4

)()(1( Anali/a econo,ico-financiar) a entit)ţii inspectate...................................... 4)()(2( Respectarea leislaţiei la *ntoc,irea politicii (e conta0ilitate1 la ţinereae'i(enţei conta0ile +i *ntoc,irea rapoartelor financiare1 asiurarea 'eri(icit)ţii +iautenticit)ţii acestora............................................................................................... 10

)()()( &erificarea operaţiunilor (e cas) +i 0ancare............................................... 12)()(*( Inspectarea (econt)rilor 2creanţelor +i (atoriilor3.......................................... 1))()(( Inspectarea celtuielilor pri'in( re,unerarea ,uncii1*n(e,ni/aţiilor +i facilit)ţilor acor(ate ana4aţilor...............................................

2*

)()(( Inspectarea consu,urilor +i celtuielilor...................................................... 25)()(5( Trans,iterea *n locaţiune a acti'elor neutili/ate *n procesul tenoloic. )1)()(3( Asiurarea interit)ţii patri,oniului.............................................................. ))

)(* 5ntoc,irea +i se,narea actului (e inspectare ....................................................... )3)( Reali/area ,aterialelor inspect)rii1 e'i(enţa +i p)strarea (osarelor ................... *0)( Monitori/area re/ultatelor inspect)rii +i lici(area *nc)lc)rilor (epistate .. *1*( Anexa nr. 6. Analiza economico-financiară...........................................................

( Anexa nr. 7. Norme metodologice de aplicare a conturilor contabile..................

( Anexa nr. 8. SNC 3 Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii......

7



Capitoll I Di!po"i#ii $%&%'al%

1(1( Conceptul privind inspectarea financiară la întreprinderile de stat şi societăţile comerciale cu cotă parte a statului

6. Meto(oloia (e inspectare financiar) se (efine+te ca fiin( 9un ansa,0lu (eacti'it)ţi inter(epen(ente care1 prin utili/area unor proce(ee +i tenici specifice1 are (rept

scop reali/area procesului (e cunoa+tere a unui feno,en sau a unei acti'it)ţi econo,ice prin raportarea1 ,o(ului concret (e ,anifestare a acestora la pre'e(erile leale1 nor,elesau instrucţiunile prin care au fost (efinite”

7. Pre/enta ,eto(oloie este ela0orat) *n confor,itate cu pre'e(erile Reula,entului pri'in( orani/area +i funcţionarea Inspecţiei financiare (in su0or(inea Ministerului#inanţelor1 apro0at prin :ot)r*rea Gu'ernului pri'in( orani/area acti'it)ţii (e inspectarefinanciar) nr.6;7< (in ;7.66.7;6;1 Meto(oloiei enerale pri'in( efectuarea inspect)rilor 2controalelor3 financiare (e c)tre Inspecţia financiar)1 precu, +i reie+in( (in cerinţeleactuale pri'in( i,ple,entarea noilor ,eto(e (e orani/are +i (esf)+urare a acti'it)ţii (e

control pentru asiurarea eficienţei ei +i refor,area acti'it)ţii (e control *n ansa,0lu.8. Meto(oloia sta0ile+te conceptul +i (eter,in) ,o(ul (e inclu(ere *n Prora,ulacti'it)ţii (e inspectare 2control3 a entit)ţilor supuse inspect)rii1 ter,enelor efectu)riiinspect)rilor1 a'*n( ca scop eficienti/area acti'it)ţii (e inspectare financiar).

=. Pre/enta ,eto(oloie rele,entea/) ca(rul orani/atoric +i ,eto(oloic al procesului (e e'aluare a riscurilor acti'it)ţii (e inspectare 2control3 (esf)+urat) *n(o,eniul inspect)rii financiare la *ntreprin(erile (e stat +i societ)ţile co,erciale cu cot)

parte a statului.>. Misiunea inspect)rilor financiare efectuate *n (o,eniul no,inali/at const) *n

protecţia intereselor financiare pu0lice ale statului prin exercitarea1 confor, principiilor transparenţei +i lealit)ţii1 a controlului financiar centrali/at al Ministerului #inanţelor

pri'in( confor,itatea cu leislaţia a operaţiunilor +i tran/acţiilor ce ţin (e estionarea,i4loacelor financiare +i patri,oniului *ntreprin(erilor (e stat +i societ)ţilor co,erciale cucot) parte a statului.

<. #uncţiile (e 0a/) ale inspect)rii financiare la *ntreprin(erile (e stat +i societ)ţileco,erciale cu cot) parte a statului sunt?

a3 inspectarea financiar) a operaţiunilor +i a tran/acţiilor pri'in( respectarea ca(ruluinor,ati' ce rele,entea/) utili/area resurselor financiare ale *ntreprin(erilor (e stat +isociet)ţilor co,erciale cu cot) parte statului1 a ranturilor +i a ,i4loacelor financiare

oferite *ntreprin(erilor (e stat (e c)tre (onatorii interni +i externi1 a proce(urilor (eaci/iţie pu0lic)1 a respect)rii (isciplinei preţurilor +i tarifelor rele,entate (e stat1 aacti'it)ţii econo,ico-financiare a entit)ţii pri'in( estionarea confor,) a acti'elor ,ateriale +i ne,ateriale +i a ,i4loacelor financiare1 a raport)rii (atoriei pu0lice@

03 (etectarea pre4u(iciilor ireularit)ţilor pe aspectele ,enţionate la lit.a31 laentit)ţile supuse inspect)rii 2controlului3 financiare.

8



1(2 E/%-ta'%a i&!p%-t.'ii 6-o&t'olli7 /i&a&-ia'%

- %alculul ter,enului(e efectuare ainspect)rii@

- Declaraţiile (ein(epen(enţ)@- Prora,ul (einspectare@- Autori/aţia *n 7exe,plare

Pre/entarea ecipei (e control la entitate1 *n,*nareacon(ucerii entit)ţii a unui exe,plar al autori/aţiei +iafi+area pliantului.Anali/a eneral) a acti'it)ţii entit)ţii1 'erificarea

corectitu(inii efectu)rii celtuielilor1 perfect)rii(ocu,entelor corespun/)toare etc.Acu,ularea infor,aţiilor +i pro0le,elor rele'ante

pri'in( ,anae,entul finanţelor pu0lice@%onstatarea +i raportarea ireularit)ţilor@fectuarea controalelor (e contrapunere confor,

proce(uriiRe'i/uirea (ocu,entelor (e lucru

- Proiectul actului (einspectare@- Actul (e inspectare@

- Procesele-'er0ale (econtra'enţiea(,inistrati')

Dosarul ,aterialelor (einspectare@#i+a re/ultatelorinspect)rii@ "ista,aterialelor (e

inspectare@ Scrisoarea (esesi/are@Scrisoarea (e re,itere,aterialelor inspect)riioranelor (e (rept@#i+a ,aterialelortrans,ise oranelor (e(rept

Pre)tirea (osarului inspect)rii@Pre/entarea +efului (irecţiei sau1 (up) ca/1 +efului-a(4unct al (irecţiei1 a ,aterialelor pentru reali/areainspect)rii@Perfectarea1 se,narea +i expe(ierea ,aterialelor

pentru reali/area inspect)rii entit)ţii@Perfectarea1 se,narea +i expe(ierea scrisorii (ere,itere a ,aterialelor inspect)rii entit)ţii oranelor(e (rept@5ntoc,irea fi+ei ,aterialelor trans,ise oranelor (e(rept.

R)spunsul entit)ţii@ Actulinspect)rii te,atice

pri'in( lici()rii*nc)lc)rilor (epistate

I( A-ti8it.#i +%p'%$.ti'% ai&!p%-t.'ii /i&a&-ia'%

"istele (e 'erificare1copiile la (ocu,enteconfir,ati'e1 fi+ele (ei(entificare1 teste1

explicaţii1 cestionare1acte (e controale (econtrapunere etc.

- Stu(iul eneral preala0il 2colectarea +i prelucrareainfor,aţiei3@- Nu,irea +efului +i ,e,0rilor ecipei (e control@

- %alcularea ter,enului (e efectuare a inspect)rii.5ntoc,irea Declaraţiilor (e in(epen(enţ)@la0orarea si apro0area Prora,ului (e inspectare@- 5ntoc,irea autori/aţiei@- fectuarea instructa4ului cu pri'ire la ,o(ul (eefectuare +i pro0le,ele care pot ap)rea *n ca(rulinspect)rii preconi/ate.

PROCEDURI DOCUMENTE

II( E/%-ta'%ai&!p%-t.'ii /i&a&-ia'%

III( 9&to-:i'%a i

!%:&a'%a a-tli +%i&!p%-ta'%

I;( R%ali"a'%a:at%'ial%lo'

i&!p%-t.'ii6-o&t'olli7

;( Mo&ito'i"a'%a <&+%pli&i'ii -%'i&#%lo'

l%$iti:% +% li-=i+a'%

a <&-.l-.'ilo'+%pi!tat%

!r,)rirea lici()rii *nc)lc)rilor (epistate prinexa,inarea r)spunsului entit)ţii@ Pre/entarea+efului (irecţiei sau1 (up) ca/1 +efului-a(4unct al(irecţiei1 a infor,aţiei pri'in( *n(eplinirea

sarcinilor planificate@ Orani/area inspecţiilorte,atice pri'in( lici(area *nc)lc)rilor (epistate

5ntoc,irea proiectului actului (e inspectare@Pre/entarea proiectului actului +efului (irecţiei1 sau1(up) ca/1 +efului-a(4unct al (irecţiei@

Trans,iterea proiectului spre exa,inare con(uceriientit)ţii@#inisarea +i se,narea actului (e inspectare@5ntoc,irea proceselor-'er0ale (e contra'enţiea(,inistrati')

=

ETAPE



Capitoll II( M%to+% +% %,%'-ita'% a i&!p%-t.'ilo' /i&a&-ia'%

2(1( Planificarea activităţii de inspectare la întreprinderile de stat şisocietăţile comerciale cu cotă parte a statului (în continuare – Întreprinderişi Societăţi)

Prora,ul (e acti'itate1 ela0orat (e Direcţia respecti') *n ,o( in(epen(ent1

sta0ile+te conceptul +i (eter,in) acti'it)ţile concrete (e inspectare pentru reali/are *n perioa(a pentru care este ela0orat.

Scopul Prora,ului este (e a contri0ui la reali/area a(ec'at) a o0iecti'elor Inspecţieifinanciare sta0ilite1 inclusi' la *,0un)t)ţirea +i eficienti/area ,anae,entului econo,ico-financiar al *ntreprin(erilor (e stat1 societ)ţilor co,erciale cu cot) parte a statului +ia(,inistr)rii patri,oniului (e c)tre acestea1 prin exercitarea (e inspect)ri financiarecre(i0ile1 transparente +i profesioniste1 corespun/)toare pro,o')rii unei responsa0ilit)ţi,ai ,ari a con(uc)torilor pri'in( (isciplina financiar) +i interitatea patri,oniului.

Prora,ul se ela0orea/) *n re/ultatul ur,)toarelor acti'it)ţi?

- stu(ierea +i cunoa+terea o0iecti'elor +i politicilor specificate *n strateiile +i prora,ele naţionale1 precu, +i cele ale autorit)ţii fon(atoare@- stu(ierea +i acu,ularea infor,aţiilor1 a pro0le,elor rele'ante pri'in(

,anae,entul financiar al *ntreprin(erilor +i societ)ţilor +i estionarea patri,oniuluistatului@

- ,onitori/area +i actuali/area continu) a Reistrului entit)ţilor supuse inspect)rii2controlului3@

- anali/a +i ,onitori/area execut)rii cerinţelor leiti,e *naintate (e I#@- i(entificarea +i sta0ilirea criteriilor prioritare +i a in(icatorilor ce ur,ea/) a fi luaţi

*n consi(erare la ela0orarea Prora,ului@- (eter,inarea (o,eniilor prioritare1 a entit)ţilor +i a te,elor pasi0ile inspect)rii peanul respecti'1 confor, criteriilor +i in(icatorilor sta0iliţi@

- ela0orarea proiectului propriu-/is al Prora,ului."a ela0orarea Prora,ului se 'a ţine cont (e ur,)toarele criterii prioritare +i

in(icatori?respectarea co,petenţei leale (e inspectare@o0liati'itatea leal) (e efectuare a unor tipuri (e controale te,atice@ solicit)rile par'enite (e la (iferite autorit)ţi@

asiurarea continuit)ţii acti'it)ţii (e control@e'aluarea ter,enelor re/ona0ile (e efectuare a inspect)rilor 2controalelor3@ perio(icitatea efectu)rii inspect)rilor 2controalelor3@frec'enţa *nc)lc)rilor +i lacunelor constatate *n ca(rul controalelor anterioare@nu,)rul (e ana4aţi cu funcţii (e inspectare (in ca(rul Direcţiei.Toto(at) la selectarea 5ntreprin(erilor +i Societ)ţilor ce ur,ea/) a fi incluse *nProra,ul acti'it)ţii (e inspectare se 'a ţine cont (e?- i,portanţa 5ntreprin(erii +i Societ)ţii 2strateic)1 naţional)1 reional)1 local)3@- situaţia econo,ico-financiar) a 5ntreprin(erilor +i Societ)ţilor 2pier(eri1 (atorii3@

- facilit)ţi acor(ate 2a4utor (e stat1 cre(ite interne +i externe1 fon(uri (e cofinanţare@- prora,e (e restructurare a acti'it)ţii econo,ice3.

>



2(2( Procedeele şi tehnicile de inspectare financiară

Inspectarea 2controlul3 financiar) este o proce(ur) (e control care ur,)re+te ,o(ul *ncare se estionea/) patri,oniul1 *n care sunt utili/ate resursele ,ateriale1 financiare +iu,ane1 cu scopul (e a?

- anali/a eficienţa econo,ic) +i renta0ilitatea 5ntreprin(erii sau Societ)ţii@

- i(entificarea punctelor sla0e +i ireularit)ţilor co,parati' cu reula,entele +inor,ele aplica0ile@- pre'eni efectuarea (e celtuieli f)r) 4ustificare fun(a,entat) +i leal)1 precu, +i

i,o0ili/area (e ,i4loace +i asiurarea unui profit cCt ,ai se,nificati'.5n acti'itatea (e inspectare financiar)1 ,e,0rii ecipei 'or utili/a proce(urile1

tenicile1 for,ularele +i instru,entele (e inspectare specifice pentru atinereao0iecti'elor.

Meto(ele +i tenicile utili/ate (e c)tre ,e,0rii ecipei (e inspectare sunt reflectate*n cap. II din etodolo!ia !enerală privind efectuarea inspectărilor (controalelor)

financiare de către Inspecţia financiară.

Capitoll III( O'$a&i"a'%a i +%!/.'a'%a a-#i&ilo'+% i&!p%-ta'% a &%i %&tit.#i 6<&t'%p'i&+%'% +% !tat !a !o-i%tat% p%

a-#i&i7

".#. Pre!ătirea iniţială a inspectării

5n funcţie (e 'olu,ul operaţiilor +i ,i4loacelor financiare ce se supun inspect)rii1+eful (irecţiei *,puternice+te persoana sau ecipa ce 'a efectua inspectarea 2controlul3financiar). Persoanele *,puternicite s) exercite inspectarea tre0uie s) ai0) pre)tireacorespun/)toare.

Inspectarea financiar) este un proces (e cunoa+tere +i (e infor,are. %unoa+tereasituaţiei sta0ilite 2prora,elor1 sarcinilor1 nor,elor1 scopurilor1 pre'e(erilor leale etc.31

precu, +i a situaţiei reale pri'in( acti'itatea ce se inspectea/) *ncepe cu stu(iul eneralasupra orani/)rii +i (esf)+ur)rii acesteia. Stu(iul eneral preala0il face posi0il)cunoa+terea ele,entelor esenţiale +i specifice ale acti'it)ţii ce ur,ea/) a fi 'erificate.Acest stu(iu este efectuat *n co,un (e c)tre +eful Direcţiei 2secţiei3 +i ecipa (e

inspectare.Stu(iul eneral preala0il1 ca proce(eu (e control1 are ur,)toarele o0iecti'e?- stu(ierea sarcinilor inspectorilor re/ultate (in nor,ele *n 'ioare pentru (o,eniul

respecti' (e acti'itate a c)ror cunoa+tere asiur) orientarea eficient) asupra aspectelor care'or fi aplicate *n ca(rul inspect)rii financiare@

- stu(ierea co,petenţelor +i responsa0ilit)ţilor ana4aţilor *n structura intern) aentit)ţii la care se 'a exercita inspectarea@

- ,o(ul (e orani/are a e'i(enţei (e estiune +i conta0ile1 ca surs) (e infor,aţie pentru inspectori.

De ase,enea1 stu(iul eneral preala0il asupra acti'it)ţii entit)ţii ce ur,ea/) a fisupus) controlului are ca surse (e infor,are?- actele nor,ati'e +i leislati'e cu pri'ire la acti'itatea *n cau/)@- actele (e control anterioare +i ,)surile luate *n re/ultatul acestora@- actele +i rapoartele *ntoc,ite (e alte orane (e control@

<



- consult)rile cu con(ucerea entit)ţii care 'a fi supus) 'erific)rii@- (ocu,entele (e constituire@- (ocu,entele care per,it (esf)+urarea unui anu,it en (e acti'itate 2licenţe1

autori/aţii etc.1 (ac) este ca/ul3- infor,aţia pre/entat) (e (irecţiile ra,urale 2pe (o,enii3 ale Ministerului

#inanţelor@

- infor,aţia (in 0a/ele (e (ate ale I#PS +i Aenţia Relaţii #unciare +i %a(astru1Biroul Na ional (e Statistic)Biroul Naţional (e Statistic)1 etc.ț

5n (esf)+urarea acti'it)ţii1 ana4atul Inspecţiei financiare respect) ur,)toarele principii fun(a,entale?

a3 lealitatea@ 03 i,parţialitatea@(3 interitatea@e3 confi(enţialitatea@c3 in(epen(enţa@

f3 loialitatea.5n scopul asiur)rii in(epen(enţei inspectorului1 *naintea (e,ar)rii inspect)rii1 acestaco,pletea/) Declaraţia (e in(epen(enţ)1 care ofer) infor,aţii (espre funcţiile sauinteresele (eţinute (e c)tre ana4atul Inspecţiei *n raport cu entitatea supus) inspect)rii +i(ac) au un i,pact asupra acti'it)ţii acestuia.

eful Direcţiei 2secţiei3 *n (epen(enţ) (e 'olu,ul ,i4loacelor +i co,plexitateaoperaţiunilor ce 'or fi supuse 'erific)rii (eter,in) ter,enul (e efectuare a inspect)rii +i,e,0rii ecipei (e inspectare 2control3 financiar).

Inspectorul 2+eful ecipei (e inspectare3 *,preun) cu +eful Direcţiei 2secţiei3ela0orea/) Prora,ul (e inspectare 2control3.

Scopul prora,ului (e inspectare 2control3 este (e a oferi tuturor ,e,0rilor ecipei(e inspectare in(icaţii clare cu pri'ire la rolul acestora *n ca(rul inspect)rii +i 'olu,ul (elucru necesar pentru a reali/a o0iecti'ele inspect)rii.

Prora,ul (e inspectare conţine ur,)toarele infor,aţii?- persoana care apro0) prora,ul@- (ata apro0)rii prora,ului@- su0(i'i/iunea ce 'a efectua inspectarea@- ,e,0rii ecipei (e inspectare cu in(icarea statutului acestora *n ca(rul ecipei@- entitatea care 'a fi supus) inspect)rii@

- te,atica inspect)rii@- pro0le,ele-ceie supuse inspect)rii reparti/ate ,e,0rilor ecipei (e inspectare@- perioa(a supus) controlului pentru fiecare pro0le,)-ceie *n parte 2luna1

tri,estrul3@- persoana ce 'a efectua instructa4ul ecipei (e inspectare +i (ata efectu)rii

instructa4ului@- perioa(a supus) inspect)rii@- (ata (e *ncepere +i finisare a inspect)rii.

Drept exe,plu al unui prora, co,plex (e control1 at*t la inspectarea financiar) a*ntreprin(erilor (e stat1 c*t +i a societ)ţilor co,erciale cu cot) parte a statului poate ser'iur,)torul?

APRO>?E



@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@ Ş%/ Di'%-#i% @@@@@@@@@@@

(ata

PROGRAM DE CONTROL

6. Direcţia care 'a efectua controlul _________________________________7. cipa (e control ?

eful ecipei? ______________Me,0rii? __________________

S!BI%T!" S!P!S %ONTRO"!"!I? 9&t'%p'i&+%'%a +% !tatSo-i%tat%a p% a-#i&i PRO>LEMELEBCHEIE SUPUSE CONTROLULUI?

6. %a(rul leal +i contextul instituţional *n care *+i (esf)+oar) acti'itatea5ntreprin(erea1 acţiunile *ntreprinse (e c)tre factorii (e con(ucere *ntru

lici(area *nc)lc)rilor (epistate *n ca(rul controalelor prece(ente7. Anali/a acti'it)ţii econo,ico financiar) a *ntreprin(erii8. Politica tarifar) +i a(,inistrarea acti'it)ţii (e prestare a ser'iciilor =. Respectarea leislaţiei la *ntoc,irea politicii (e conta0ilitate1 la ţinerea

e'i(enţei conta0ile +i *ntoc,irea rapoartelor financiare1 asiurarea'eri(icit)ţii +i autenticit)ţii acestora

>. %orectitu(inea efectu)rii operaţiuniore (e cas) +i 0ancare<. %orectitu(inea efectu)rii celtuielilor pentru re,unerarea ,uncii1

inclusi' ,e,0rilor %onsiliului (e a(,inistraţie%onsiliului societ)ţii +ico,isiei (e cen/ori

E. &erificarea corectitu(inii efectu)rii (econt)rilor cu titularii (e a'ans

F. 'i(enţa calcul)rii +i acit)rii pl)ţilor pentru acti'elor trans,ise *nlocaţiunearen()

. %orectitu(inea estion)rii +i asiur)rii interit)ţii patri,oniului.In'entarierea ,i4loacelor fixe1 'alorilor ,ateriale ,i4loacelor 0)ne+ti +ia (econt)rilor

6;. %orectitu(inea for,)rii +i *nreistr)rii *n e'i(enţa conta0il) a(atoriilor +i creanţelor

66. "ealitatea consu,urilor +i celtuielilor reflectate *n e'i(enţa conta0il)a *ntreprin(erii

67. %orectitu(inea +i plenitu(inea1 calcul)rii +i acit)rii

(efalc)rilor(i'i(entelor *n 0uetul (e stat (e c)tre *ntreprin(ere

#%T!ARA INSTR!%TAH!"!I %:IPI D %ONTRO"?

persoana responsa0il) +ef (irecţie 1 (ata

PRIOADA S!P!S INSP%TRII 2%ONTRO"!"!I3? ________________________

TRMN!" #%T!RII %ONTRO"!"!I?(e la ___________

p*n) la ___________

Inspector 2superior1 principal3 ________________

F



%onfor, pre'e(erilor Reula,entului pri'in( orani/area +i funcţionarea Inspecţieifinanciare (in su0or(inea Ministerului #inanţelor1 apro0at prin :ot)r*rea Gu'ernului

pri'in( orani/area acti'it)ţii (e inspectare financiar) nr.6;7< (in ;7.66.7;6; cu,o(ific)rile +i co,plet)rile ulterioare1 ana4aţii a0ilitaţi cu funcţii (e inspectare financiar)*+i (esf)+oar) acti'itatea (e inspectare nu,ai *n 0a/a Autori/aţiei I#1 *n care sunt stipulateclau/ele pri'in( entitatea1 te,atica1 tipul inspect)rii1 perioa(a supus) inspect)rii

financiare1 ter,enele efectu)rii inspect)rii financiare1 nu,ele1 prenu,ele +i funcţia,e,0rilor ecipei (e inspectare1 (repturile +i o0liaţiile con(uc)torului +i persoanelor cufuncţii (e r)spun(ere ale entit)ţilor supuse inspect)rii financiare 2sunt in(icate pe 'erso-ulautori/aţiei3. 5n afar) (e aceasta1 +efului ecipei (e inspectare se *n,Cnea/) plianta (einfor,are. eful ecipei (e inspectare inspectorul este responsa0il (e afi+area pliantei +i,onitori/ea/) interitatea ei pe parcursul inspect)rii.

Inspectarea 'a fi efectuat) *n li,ita ter,enului sta0ilit iniţial. xtin(erea ter,enului(e efectuare a inspect)rii1 poate fi efectuat) (oar *n 0a/a pre/ent)rii (e c)tre +eful ecipei(e inspectare 2inspectorului3 a unei note-raport aru,entat)1 care este coor(onat) cu +eful

Direcţiei +i se accept) (e Directorul Inspecţiei financiare. 5n acest ca/ se e,it autori/aţiiseparate pentru ter,enul prelunirii.Prora,ul (e inspectare poate fi ,o(ificat +i co,pletat1 ţin*n( sea,a (e necesitatea

stu(ierii (ocu,entele pri,are1 (atele conta0ile +i statistice1 precu, +i a altor ,aterialecare (enot) *nc)lc)ri +i a0ateri.

".$. Pre%entarea echipei şi tematicii de inspectare conducerii entităţii cipa (e inspectare se (eplasea/) la entitate +i se pre/int) con(ucerii acesteia. eful

ecipei (e inspectare *n,*nea/) con(uc)torului entit)ţii a,0ele exe,plare ale

autori/aţiilor ,e,0rilor ecipei solicit*n( aplicarea se,n)turii +i (ata pe unul (in ele +i pre/int) te,atica inspect)rii1 perioa(a supus) inspect)rii1 perioa(a acţiunii (e inspectare.xe,plarul autori/aţiilor se,nate (e con(uc)torul entit)ţii este restituit +efului ecipei.

O(at) a4uns la entitate +eful ecipei (e inspectare 2inspectorul3 este o0liat s)co,unice efului Direcţiei Secţiei (atele pri'in( locul afl)rii lor +i telefoanele (e contact+i s) afi+e/e pliant (e infor,are pe panoul (e infor,are a entit)ţii sau *n alt loc pu0lic.

Personalul care lucrea/) *n ca(rul entit)ţii inspectate 'a fi infor,at (e c)trecon(ucerea sa cu pri'ire la pre/enţa ecipei (e control1 la perioa(a acţiunii (e inspectare +ila o0liaţia (e a r)spun(e solicit)rilor par'enite (in partea ,e,0rilor ecipei (einspectare.

Toto(at)1 inspectorul 2 eful ecipei (e inspectare3 'a infor,a con(ucerea entit) iiș ț

(espre (reptul (e a a'ea acces li0er la siste,ul co,puteri/at (e e'i(en ) conta0il) aț

entit) ii.ț

%on(uc)torul entit)ţii inspectate tre0uie s) cree/e con(iţii a(ec'ate pentru ecipa (einspectare 2inspector3 pentru a oferi per,isele necesare1 ecipa,ente (e 0irou1 ser'icii (eco,unicare etc.

5n (epen(enţ) (e te,atic)1 ecipa (e inspectare 'a solicita (e la persoaneleresponsa0ile pre/entarea (ocu,entelor Docu,entele pre/entate ,e,0rilor ecipei (einspectare1 *n (epen(enţ) (e posi0ilitate1 tre0uie s) fie cusute *n (osare +i nu,erotate (e

c)tre persoanele responsa0ile (in entitatea inspectat).5n ca/ul refu/ului (in partea ana4aţilor entit)ţii inspectate (e a furni/a (ocu,entele

necesare sau *n ca/ul cre)rii oric)ror alte o0stacole care *,pie(ic) inspectarea1 +efulecipei (e inspectare 2inspectorul3 *ntoc,e+te proces-'er0al cu pri'ire la contra'enţie 2art.



8= (in %o(ul contra'enţional al Repu0licii Mol(o'a - *,pie(icarea acti'it)ţii leiti,e afuncţionarului pu0lic3 cu pri'ire la aceste fapte +i infor,ea/) (espre aceasta +efulDirecţiei.

5n a0senţa sau lipsa parţial) a conta0ilit)ţii la entitatea supus) inspect)rii1 +efulecipei (e inspectare 2inspectorul3 *ntoc,e+te actul (e constatare respecti' +i raportea/)+efului Direcţiei. !lterior1 (e c)tre con(ucerea Inspecţiei financiare 'a fi *naintat) o

prescripţie *n 'e(erea resta0ilirii e'i(enţei conta0ile *n confor,itate cu leislaţia *n'ioare1 ter,enul li,it) (e resta0ilire a e'i(enţei conta0ile nu 'a (ep)+i <; (e /ile.Inspectarea 'a fi efectuat) (up) resta0ilirea e'i(enţei conta0ile.

".". &esfăşurarea inspectării financiare la întreprinderile de stat şi societăţile comerciale cu cotă parte a statului

Pentru *nceput ecipa (e inspectare 'a stu(ia?

- co,petenţele +i responsa0ilit)ţile *n structura intern) a entit)ţii@- ,o(ul (e orani/are a e'i(enţei (e estiune +i conta0ile@ - actele pri'in( inspect)rile +i controalele efectuate (e c)tre oranele (e control *n

ulti,ii ani1 'a 'erifica lici(area (e c)tre persoanele cu funcţie (e r)spun(ere ale entit)ţiia nea4unsurilor +i *nc)lc)rilor (epistate *n ur,a inspect)rilor +i controalelor prece(ente.

?- co,petenţele +i responsa0ilit)ţile ana4aţilor *n structura intern) a entit)ţii@- ,o(ul (e orani/are a e'i(enţei (e estiune +i conta0ile@- *n ulti,ii ani@

- l!lterior1 +eful ecipei (e inspectare1 *n (epen(enţ) (e te,atica inspect)rii1 'a solicita pre/entarea (e c)tre persoanele responsa0ile a (ocu,entelor pri,are1 reistrelor conta0ilecentrali/atoare1 or(inele con(uc)torului1 procesele-'er0ale ale +e(inţelor %onsiliului (eA(,inistrare1 contracte +.a.,.(.

5n procesul inspect)rii1 +eful ecipei (e inspectare 'a asiura 'erificarea (e c)tre,e,0rii ecipei a pro0le,elor-ceie confor, pre'e(erilor prora,ului (e inspectare +i aaltor *ntre0)ri care pot ap)rea pe parcursul efectu)rii inspect)rii1 reie+in( (in acti'itateaentit)ţii respecti'e.

Pro0le,ele-ceie supli,entare1 ap)rute *n procesul inspect)rii1 'or fi coor(onate cu+eful Direcţiei +i incluse *n prora,ul (e inspectare1 *n 0a/a unui raport1 ulterior apro0)riiacestora (e c)tre Directorul Inspecţiei financiare.

eful ecipei (e inspectare este responsa0il s) ,onitori/e/e +i s) 'erifice acti'itatea,e,0rilor ecipei (e inspectare1 iar cei (in ur,) (e coor(onarea coor(onarea +i*n(eplinirea instrucţiunilor pri,ite. 5n ca/ (e (i'erenţe se consult) +eful Direcţieiconfor, "eii cu pri'ire la conflictul (e interese nr. 6<-J&I (in 6>.;7.7;;F.

5n (epen(enţ) (e prora,1 se anali/ea/) una sau ,ai ,ulte pro0le,e ceie supuseinspect)rii (up) cu, este pre/entat *n ur,)toarele co,parti,ente.

De ,enţionat c)1 *n ca/ul inspect)rii te,atice *n 0a/a solicit)rilor sau petiţiilor1 seexa,inea/) +i alte aspecte concrete eluci(ate *n solicitarepetiţie.

".".#. 'nali%a economicofinanciară a entităţii inspectate

6;



Anali/a econo,ico-financiar) este un instru,ent ,eto(oloic siste,atic1 utili/at pentru cunoa+terea re/ultatelor o0ţinute *n *n(eplinirea prora,elor (e acti'itate +i afactorilor care i-au influenţat.

Anali/a econo,ico-financiar) (esco,pune acti'itatea controlat) pe ele,enteconstituti'e +i stu(ia/) raporturile existente *ntre acestea pe 0a/a unei (ocu,ent)ri,ultilaterale.

Scopul eneral al anali/ei econo,ico-financiar) a unui o0iecti' (eli,itat 2feno,enecono,ic3 presupune (eter,inarea? ele,entelor structurale 2p)rţilor co,ponente3 ale feno,enului econo,ic@ factorilor 2forţelor ,otrice ce (eter,in) feno,enul3 care se sta0ilesc succesi' (e

la cei cu acţiune (irect) spre cei care acţionea/) in(irect 2(esco,punerea *n trepte3@ corelaţiile (intre fiecare factor +i feno,enul anali/at1 (iferiţi factori care

acţionea/)1 cau/) +i efect 2raporturile (e con(iţionare3@ influenţele (iferitor ele,ente sau factori.Anali/a econo,ico-financiar) i,plic) ,o(alit)ţi sau tenici (e cercetare a acti'it)ţii

econo,ico-financiare su0 aspect calitati' +i cantitati' (up) cu, ur,ea/)?- (i'i/iunea +i (esco,punerea@- ruparea@- su0stituirea *n lanţ@- 0alanţa ele,entelor +i ,o(ific)rilor lor@- corelarea@- calculul ,atricial@- cercetarea operaţional).ficienţa anali/ei econo,ico-financiare sunt asiurate *n ,)sura *n care se respect)

cu stricteţe ur,)toarele cerinţe?- anali/a econo,ico-financiar) tre0uie s) se 0a/e/e pe infor,aţii reale1 re/ultate (insurse (e infor,are o0iecti'e@

- asiurarea unui ra( corespun/)tor (e co,plexitate1 e'i(enţiin( toate aspectele +ifactorii care influenţea/) po/iti' sau neati' starea feno,enelor anali/ate1 in(iferent (e,)ri,ea +i extin(erea acestor influenţe +i (e efectele fa'ora0ile sau nefa'ora0ile pe care le

propa)@- anali/a are la 0a/) ,eto(e a(ec'ate1 a(aptate la specificul fiec)rei etape (e lucru1

corespun/)tor o0iecti'ului propus +i a c)ror fia0ilitate +tiinţific) a fost 'erificat) *n

practica (e anali/) econo,ico-financiar) +i care pot oferi conclu/ii utile pentrusoluţionarea practic) a pro0le,elor cu care se confrunt) entitatea@- anali/a tre0uie s) se caracteri/e/e prin o0iecti'itate1 e'i(enţiin( cu exactitate

(eficienţele constatate +i cau/ele lor1 precu, +i resursele potenţiale ne'alorificate1*nl)turCn(u-se orice apreciere su0iecti') a acti'it)ţii anali/ate +i orice (enaturare arealit)ţii. O anali/) +tiinţific) este inco,pati0il) cu (efor,area intenţionat) a conclu/iilor1(eoarece aceasta (i,inuea/) eficienţa actului (e con(ucere +i se anulea/) posi0ilitateafactorilor (e (eci/ie s) a(opte ,)suri corecte1 aplica0ile +i corespun/)toare (in punct (e'e(ere al o0iecti'elor ur,)rite@

- anali/a tre0uie s) ofere (ate +i interpret)ri co,parati'e ale feno,enului stu(iat *ne'oluţia lui@

- anali/a econo,ico-financiar) este finali/at) prin propuneri +i ,)suri concrete1 cucert) aplica0ilitate +i eficienţ). 5n ca/ul unor aspecte i,portante pri'in( strateia(e/'olt)rii econo,ice pre/int) o i,portanţ) (eose0it) fun(a,entarea ,ai ,ultor 'ariante

66



(e soluţii1 prin care s) se ofere oranelor (e (eci/ie posi0ilitatea (e a a(opta cea ,aieficient) 'ariant) *n anu,ite con(iţii (ate.

Meto(ele +i tenicile (e efectuare a anali/ei econo,ico-financiare a (iferitor in(icatori s*nt reflectate *n Ane!a nr " #Analiza economico-financiară$

".".$. espectarea le!islaţiei la întocmirea politicii de conta*ilitate+ la ţinerea evidenţei conta*ile şi întocmirea rapoartelor financiare+ asi!urarea

veridicităţii şi autenticităţii acestora.

5n ca(rul inspect)rii ur,ea/) a se 'erifica (ac) e'i(enţa conta0il) la *ntreprin(ere sausocietate este ţinut) *n corespun(ere cu pre'e(erile?

- Stan(ar(elor Naţionale (e %onta0ilitate@- Planului (e conturi conta0ile al acti'it)ţii econo,ico-financiare a *ntreprin(erilor1

apro0at prin or(inul Ministerului #inanţelor nr.6E= (in 7>.67.6E cu ,o(ific)rile +ico,plet)rile ulterioare@

- "eii conta0ilit)ţii nr. 668-J&I (in 7E aprilie 7;;E@- Altor acte leislati'e +i nor,ati'e ce ţin (e acti'itatea entit)ţii 'erificate.Pentru 'erificarea concor(antei *nreistr)rilor efectuate cu a4utorul conturilor

analitice1 se *ntoc,esc 0alanţele analitice1 care cuprin( ur,)toarele corelaţii (e control?- sol(ul iniţial al contului sintetic tre0uie sa fie eal cu totalul sol(urilor iniţiale ale

conturilor analitice@- totalul rula4elor (e0itoare ale contului sintetic sa fie eal cu su,a rula4elor (e0itoare

ale conturilor analitice@

- rula4e cre(itoare (e0itoare ale contului sintetic sa fie eal cu su,a rula4elor cre(itoare ale conturilor analitice@

- sol(ul final al contului sintetic K sol(ul final al contului analitic."ipsa acestor corelaţii arata ca s-au strecurat erori fie la *nreistrarea operaţiilor in

conturi1 fie la efectuarea calculelor ce tre0uiesc i(entificate +i corelate. Balanţa (e controlsintetica presupune respectarea ur,)toarelor corelaţii?

- total su,elor (e0itoare K total su,e cre(itoare- total sol(uri finale (e0itoare K total sol(uri finale cre(itoare- total rula4 (e0itor K total rula4 (e0itor (in Reistru Hurnal.

- total rula4 cre(itor K total rula4 cre(itor (in Reistru HurnalPosi0ilit)ţile (e (escoperire a erorilor cu a4utorul 0alanţei sintetice se 0a/ea/) peealit)ţile (intre coloane. Acest lucru ener*n( aspectul li,itat (e e'i(enţiere ae'entualelor re+eli1 erori (atorate in eneral calculelor re+ite si nu a *nreistr)rilor care(enaturea/) conţinutul operaţiilor econo,ice sau alte erori cu, ar fi? o,isiunile (in*nreistrare1 erorile (e co,pensaţie sau erorile (e *nreistrare in Reistru Hurnal.

Bilanţul conta0il - este (ocu,ent pri,ar centrali/ator care se *ntoc,e+te cu a4utorul(atelor conta0ile curente1 a c)ror 0a/a o constituie (ocu,entele 4ustificati'e. In ciu(arespect)rii acestor con(iţii nu se arantea/) *ntot(eauna exactitatea in(icatorilor 0ilanţului1

exista ciar (aca toate operaţiile econo,ice si financiare f)r) excepţie s-au conse,nat lati,p si in 0une con(iţii in (ocu,ente.xactitatea in(icatorilor 0ilanţului se asiura prin ?- reflectarea co,pleta si exacta in conturi a tuturor 'eniturilor si celtuielilor1 care se

refera la perioa(a pentru care se *ntoc,e+te 0ilanţul@67



- respectarea reulilor (e e'aluare a ele,entelor cuprinse in 0ilanţ@- confruntarea (atelor (in conta0ilitate cu realitatea prin in'entariere1 care constituie

o pre,isa o0liatorie a exactit)ţii (atelor cuprinse in 0ilanţ.Respectarea nor,elor leale pri'itoare la sc)(erea (in pasi' si 'irarea la 0uet a

(atoriilor fata (e terţi care s-au prescris precu, si a reulilor pri'in( sc)(erea ele,entelor ce nu se ,ai pot recupera

- confruntarea rula4elor si sol(urilor contului sintetic cu ,i+c)rile si sol(urileconturilor analitice pentru (escoperirea si eli,inarea erorilor strecurate cu oca/ia*nreistr)rii operaţiilor conta0ile in conturi.

".".". ,erificarea operaţiunilor de casă şi *ancare

5n ti,pul inspect)rii operaţiunilor (e cas) este necesar (e a ţine cont (e pre'e(erile Nor,elor pentru efectuarea operaţiunilor (e cas) *n econo,ia naţional) a Repu0liciiMol(o'a1 apro0ate prin :ot)r*rea Gu'ernului nr.E<= (in 7>.66.67 cu ,o(ific)rile +ico,plet)rile ulterioare.

5n ,o( o0liatoriu1 p*n) la *nceperea lucrului cu (ocu,entele1 se efectuea/)in'entarierea nu,erarului1 (ocu,entelor 0)ne+ti +i for,ularelor (e strict) e'i(enţ)confor, pre'e(erilor :ot)r*rii Gu'ernului nr.E<= (in 7>.66.67 +i Reula,entului

pri'in( in'entarierea1 apro0at prin or(inul Ministerului #inanţelor nr. <; (in 7.;>.7;67.Toto(at) se 'erific) prin co,paraţie nu,)rul conturilor 0ancare (eclarate (e c)tre

entitate la oranul fiscal +i conturile 0ancare pre/entate spre a fi 'erificate."a in'entarierea ,i4loacelor 0)ne+ti se utili/ea/) Procesulver*al de inventariere anumerarului iar a for,ularelor +i (ocu,entelor cu rei, special -ista de inventariere avalorilor şi a formularelor cu re!im special (

"a in'entarierea ,i4loacelor 0)ne+ti se 'erific) nu,erarul efecti' (e ,i4loace 0)ne+ti+i alte 'alori existente *n casierie1 safeuri +i aparate (e cas). Si,ilar se 'erific) +ifor,ularele cu rei, special.

%ontrolul efecti' al (ocu,entelor 0)ne+ti 20ilete (e trata,ent +i o(in)1 ,)rci po+tale+i ti,0re fiscale3 presupune (eter,inarea 'alorii1 autenticit)ţii fiec)rui (ocu,ent *n parte+i corectitu(inii perfect)rii lui. %ontrolul se efectuea/) pe tipuri (e (ocu,ente1 in(ic*n(u-se *n list) (enu,irea1 nu,)rul1 seria +i su,a total) a acestora.

#or,ularele cu rei, special se *nscriu *n listele (e in'entariere (up) co(uri1 serii1nu,ere pentru a sta0ili cu u+urinţ) interitatea acestora1 confor, actelor nor,ati'e.

Inspectorul solicit) (e la casier pre/entarea *ntoc,irea ()rii (e sea,) asupraoperaţiunilor (e cas) pe ulti,a /i 2perioa(a (e la (area (e sea,) anterioar) p*n) la /iuain'entarierii3. Darea (e sea,) no,inali/at) este 'erificat) +i 'i/at) (e c)tre conta0ilul-+ef al entit)ţii.

5n ca(rul procesului (e 'erificare a operaţiunilor (e cas) +i 0ancare se 'erific)?- (ac) nu se acit) prin cas) ,i4loace 0)ne+ti ce ur,au a fi acitate prin 'ira,ent@

- (ac) nu se utili/ea/) (irect (in cas) ,i4loace 0)ne+ti f)r) (epunerea lor *n conturi@- utili/area (up) (estinaţie a ,i4loacelor 0)ne+ti@- corespun(erea (atelor (in reistrul (e cas)1 carnetul (e cecuri +i extrasele 0ancare

cu (atele (in (ocu,entele pri,are@

68



- corectitu(inea *ntoc,irii (ocu,entelor (e *ncasare +i plat)@- nea(,iterea corect)rilor *n (ocu,entele (e plat)1 (ocu,entele (e *ncasare1

reistrele (e cas)1 extrasele 0ancare +i alte (ocu,ente ce ţin (e operaţiunile (e cas)@- reflectarea cronoloic) +i interal) *n reistrele (e cas) +i ()rile (e sea,) a (atelor

(in (ocu,entele pri,are.li0erarea nu,erarului (in casele instituţiilor se efectuea/) prin (ispo/iţii (e plat)

sau alte scripte *ntoc,ite *n ,o(ul corespun/)tor 20or(erouri (e pl)ţi1 cereri (e eli0erare anu,erarului1 conturi etc.3 cu aplicarea +ta,pilei cu atri0utele (ispo/iţiei (e plat).Dispo/iţiile (e *ncasare +i plat) sau (ocu,entele care le su0stituie1 p*n) la

trans,iterea *n casierie se *nreistrea/) (e conta0ilitate *n reistrul (e e'i(enţ) a(ispo/iţiilor (e *ncasare +i plat).

5nscrierile *n reistru (e cas) se fac (e c)tre casier i,e(iat (up) pri,irea saueli0erarea 0anilor pe fiecare (ispo/iţie sau alt (ocu,ent (e su0stituire. Lilnic1 la sf*r+itul/ilei (e lucru1 casierul face totalul operaţiunilor1 transcrie restul (e 0ani (in cas) pentru/iua ur,)toare +i pre() conta0ilit)ţii1 contra citanţ)1 exe,plarul (oi (eta+a0il 2copia

*nscrierilor (in reistrul (e cas) pentru /iua respecti')3 cu (ocu,entele (e cas) (e*ncasare +i (e celtuieli1 notific*n( acest lucru contra se,n)tur) *n reistrul (e cas).%ontrolul asupra ţinerii corecte a reistrului (e cas) se pune *n sarcina conta0ilului-

+ef al instituţiei.li0erarea ,i4loacelor 0)ne+ti (in cas)1 neconfir,at) prin citanţa 0eneficiarului (in

(ispo/iţia (e plat) sau alt (ocu,ent care o su0stituie1 nu se accept) ca 4ustificare arestului (e nu,erar *n casierie. Aceast) su,) se consi(er) lips) (e 0ani *n cas) +i se

percepe (e la casier. Nu,erarul1 neconfir,at prin (ispo/iţia (e *ncas)ri se consi(er)exce(ent *n cas) +i se reflect) la 'enit.

Pentru efectuarea (econt)rilor contra nu,erar fiecare instituţie tre0uie s) ai0) cas).%asa repre/int) o *nc)pere special a,ena4at) +i i/olat)1 (estinat) pri,irii1 eli0er)rii +i

p)str)rii pro'i/orii a nu,erarului.5nc)perea casieriei tre0uie s) fie i/olat)1 u+ile *n ti,pul efectu)rii operaţiilor se *nci(

(in interior. Accesul persoanelor f)r) atri0uţie la acti'itatea casei *n *nc)perea ei esteinter/is.

Se inter/ice p)strarea *n casierie a nu,erarului +i altor 'alori care nu aparţin*ntreprin(erii (ate.

%asierul poart) r)spun(ere ,aterial) (eplin) *n confor,itate cu leislaţia *n 'ioare pentru interitatea tuturor 'alorilor +i pentru orice pre4u(iciu oca/ionat instituţiei at*t *n

re/ultatul acţiunilor pre,e(itate1 c*t +i *n re/ultatul nep)s)rii sau *n(epliniriinecorespun/)toare a funcţiilor sale.

5ntreprin(erile +i Societ)ţile ur,ea/) s) efectue/e (econt)ri *n nu,erar *n su,) ce nu(ep)+e+te cu,ulati' 6;; (e ,ii (e lei lunar1 *n 0a/a o0liaţiilor lor financiare1 precu, +is) nu a(,it) (econt)rile prin 'ira,ent +i nu,erar prin inter,e(iari1 in(iferent (e su,a(econt)rilor efectuate.

5n ca/ contrar1 'or fi infor,ate oranele Ser'iciului #iscal (e Stat *ntru aplicareasancţiunilor1 *n confor,itate cu pre'e(erile pct. >1 art. 6; (in "eea cu pri'ire laantreprenoriat +i *ntreprin(eri nr. F=> (in ;8.;6.67.

%orespon(enţa conturilor conta0ile pri'in( operaţiunilor econo,ice la acestco,parti,ent s*nt reflectate *n Anexa nr. 7 2 Nor,e ,eto(oloice (e aplicare a conturilor conta0ile.p(f 3

6=

http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_2/Norme%20metodologice%20de%20aplicare%20a%20conturilor%20contabile.pdf






".".. Inspectarea decontărilor (creanţelor şi datoriilor)

5n ca(rul inspect)rii st)rii (econt)rilor se 'erific) respectarea (isciplinei (econt)rilor1autenticitatea +i leiti,itatea operaţiunilor leate (e for,area creanţelor +i (atoriilor1caracterul real al (atoriei +i corectitu(inea anul)rii ei1 perceperea *n ter,en a creanţelor +istinerea su,elor aferente cre(itorilor.

Pe parcursul 'erific)rii st)rii (econt)rilor1 ,ai *nt*i (e toate1 ur,ea/) (e a sta0ili (ac)sol(ul su,elor (atoriilor *nreistrate *n e'i(enţa analitic) este i(entic cu su,ele*nreistrate *n e'i(enţa sintetic) 2%artea ,are1 0ilanţul conta0il3 +i confir,area prin(ocu,entele pri,are a su,elor *nreistrate *n e'i(enţa analitic).

O atenţie (eose0it) ur,ea/) a fi acor(at) decontărilor cu a!enţi economici+ *nconfor,itate cu clau/ele contractuale pri'in( furni/area 0unurilor ,ateriale1 prestareaser'iciilor +i executarea lucr)rilor pentru care a fost efectuat) plata preala0il).

Se 'erific) ,o(alitatea (e acitare cu aenţii econo,ici prin pris,a respect)ri pre'e(erilor pct. >1 art. 6; (in "eea cu pri'ire la antreprenoriat +i *ntreprin(eri nr. F=> (in

;8.;6.67.O atenţie sporit) ur,ea/) (e acor(at asupra respect)rii lealit)ţii contractelor *nceiate (e c)tre *ntreprin(ere sau societate1 su0 aspectul respect)rii (isciplineicontractuale +i a principiilor (e raţionalitate +i eficacitate.

!r,ea/) (e 'erificat (ac) entitatea supus) inspect)rii are ela0orat reula,entul sauinstrucţiunea referitor la proce(urile utili/ate pentru aci/iţionarea 0unurilor ,ateriale1lucr)rilor +i ser'iciilor1 fiin( apro0ate prora,e anuale (e necesitatea ,)rfurilor +iser'iciilor. De anali/at (ac) aci/iţia (e ,)rfuri1 ,ateriale folosite *n procesul (eacti'itate1 prestarea ser'iciilor (e li'rarea ,)rfurilor (e c)tre *ntreprin(ere sau societate se

efectuea/) *n ur,a stu(iului pieţei1 are loc sau nu utili/area ,eto(elor (e aci/iţii printen(er sau alte ,eto(e transparente.

Inspectarea creanţelor C'%a&#%l% repre/int) (repturi 4uri(ice ale *ntreprin(erii (e a pri,i la sca(enţa

sta0ilit) *n contracte o su,) (e 0ani sau alte 'alori (e la peroane fi/ice sau 4uri(ice.le constituie o parte a acti'elor +i se *nreistrea/) *n cap.61 7 a Bilanţului conta0il.

5ntreprin(erea *n ca(rul acti'it)ţii sale se *nt*lne+te cu (iferite situaţii *n le)tur) cu,i+carea ,i4loacelor 0)ne+ti1 astfel apar +i creanţele.

%reanţele constituie o parte a acti'elor care tre0uie acitate *ntreprin(erii (e c)tre alte persoane fi/ice sau 4uri(ice la sca(enţa sta0ilit) prin con(iţiile contractuale.

Dup) conţinutul econo,ic creanţele se (eose0esc?- creanţe co,erciale1 inclusi' ca,0iile pri,ite +i (o0*n/ile calculate la acestea@- creanţe ale p)rţilor leate@- creanţe pri'in( a'ansurile acor(ate@- creanţe ale 0uetului@- creanţe ale personalului@- creanţe pri'in( 'eniturile calculate@- alte creanţe@

5n (epen(enţ) (e ter,enul (e acitare creanţele pot fi rupate ?- pe ter,en lun1 al c)ror ter,en (e acitare este ,ai ,are (e un an@- pe ter,en scurt1 al c)ror ter,en (e acitare este ,ai ,ic (e un an.Pentru conta0ili/area creanţelor pe ter,en scurt este (estinat) rupa (e conturi 77

6>



9%reanţe pe ter,en scurt. 5n (epen(enţ) (e ter,enul (e acitare +i cel (e apariţiecreanţele se (i'i/ea/) *n rupe. Aceste rupe cuprin( creanţe cu ter,en (e acitareneatins1 cu ter,en (e acitare expirat p*n) la o lun)1 cu ter,ene expirate (e la o lun) la(ou) luni1 (e la (ou) la trei +i peste trei luni. Aceste ter,ene (e acitare pot fi sta0ilite (esine st)t)tor (e c)tre *ntreprin(ere1 *n (epen(enţ) (e caracterul acti'it)ţii1 factorii (e risc +istructura creanţelor pe (e0itori. Aceast) clasificare a creanţelor co,erciale per,ite

efectuarea unei anali/e ,ai eficiente a (e0itorilor +i luarea unor (eci/ii pri'itor la ei.C'%a&#%l% -o:%'-ial% repre/int) acea parte a creanţelor care apare *n ca/ul cCn(,o,entul trans,iterii c)tre cu,p)r)tori a (repturilor (e proprietate asupra pro(uselor1,)rfurilor +i altor acti'e li'rate1 precu, +i cel al prest)rii (e ser'icii nu coinci(e cu,o,entul acit)rii acestora.

Decont)rile clienţilor +i cu,p)r)torilor rareori au loc conco,itent cu expe(ierea pro(uselor1 ,)rfurilor +i prestarea ser'iciilor. 5n aceste con(iţii furni/orul are (reptul uneicreanţe asupra cu,p)r)torului.

'i(enţa enerali/)rii infor,aţiei pri'in( existenţa1 for,area +i acitarea creanţelor cu

o (urat) nu ,ai ,are (e un an aferente (econt)rilor cu cu,p)r)torii +i clienţii pentru pro(usele 2,)rfurile3 li'rate1 ser'iciile prestate +i a'ansurile acor(ate pot fi efectuate cua4utorul ur,)toarelor conturi sintetice (in rupa 22 C'%a&#% p% t%':%& !-'t?

221 C'%a&#% p% t%':%& !-'t a/%'%&t% /a-t'ilo' -o:%'-ial% 222 Co'%-#ii la +ato'ii +ioa!% 22) C'%a&#% p% t%':%& !-'t al% p.'#ilo' l%$at% 22* A8a&!'i p% t%':%& !-'t a-o'+at%(%onturile (e acti' 221 C'%a&#% p% t%':%& !-'t a/%'%&t% /a-t'ilo' -o:%'-ial% +i

22) C'%a&#% p% t%':%& !-'t al% p.'#ilo' l%$at% sunt (estinate pentru *nreistrarea'alorii contractuale 2(e piaţ)3 a pro(uselor 2,)rfurilor3 li'rate +i ser'iciilor prestate1inclusi' T&A. 5n (e0itul conturilor ,ai sus ,enţionate se reflect) for,area creanţelor peter,en scurt aferente facturilor co,erciale1 iar *n cre(it acitarea lor. Sol(urile acestor conturi sunt (e0itoare +i repre/int) su,ele creanţelor pe ter,en scurt ale p)rţilor neleate +ileate la finele perioa(ei (e estiune.

Mo(ul (e reflectare *n conta0ilitate a creanţelor co,erciale este posi0il) ţinCn( cont(e for,ele (e acitare posi0ile?

a3 contra ,i4loace 0)ne+ti@ 03 prin sci,0 (e acti'e@c3 pe sea,a a'ansurilor pri,ite@

(3 prin ca,0iile e,ise (e cu,p)r)torRespectarea principiului pru(enţei necesit) for,area la *ntreprin(ere a re/er'elor

pentru (atorii (u0ioase. 5n astfel (e ca/uri se utili/ea/) contul 222 Co'%-#ii la -'%a&#%+ioa!% (estinat enerali/)rii infor,aţiei pri'in( existenţa1 for,area +i utili/areare/er'elor pentru (atoriile (u0ioase aferente procur)rilor (e c)tre cu,p)r)tori a 0unurilor ,ateriale cu plat) ulterioar) 2*n rate3.

%ontul 222 Co'%-#ii la -'%a&#% +ioa!% cu funcţia (e cont (e pasi' este contrar *nraport cu contul 221 C'%a&#% p% t%':%& !-'t a/%'%&t% /a-t'ilo' -o:%'-ial%. 5ncre(itul acestui cont se reflect) constituirea re/er'elor pentru (atoriile (u0ioase la su,ele

prono/ate *n 0a/a calculelor +i anali/ei respecti'e1 iar *n (e0it utili/area re/er'elor la(econtarea su,elor creanţelor co,pro,ise. Sol(ul contului este cre(itor +i repre/int) su,are/er'elor neutili/at) la finele perioa(ei (e estiune.

Decontarea creanţelor co,erciale (u0ioase este posi0il) prin?

6<



raportarea (irect) a creanţelor (u0ioase la celtuielile perioa(ei@ (econtarea creanţelor (u0ioase pe sea,a re/er'elor pentru creanţele (u0ioase

create anterior.Meto(a (econt)rii (irecte a creanţelor (u0ioase pre'e(e raportarea acestora la

celtuieli *n perioa(a (e estiune *n care au fost constatate. 5ns) aplicarea ei *n practic)con(uce la *nc)lcarea principiilor concor(anţei +i pru(enţei1 (eoarece su,a creanţelor

(u0ioase nu se refer) la 'eniturile constatate anterior *n perioa(a respecti')1 *n 0a/a principiului speciali/)rii exerciţiilor.

"a su,a (atoriilor (u0ioase anulate prin (econtarea (irect) se *ntoc,e+te ur,)toareafor,ul) conta0il)?

D%it 512 C=%lti%li -o:%'-ial%C'%+it 221 C'%a&#% p% t%':%& !-'t p'i8i&+ /a-t'il% -o:%'-ial%Meto(a (econt)rii creanţelor (u0ioase pe sea,a re/er'elor create este ,ai

accepta0il). Aplicarea ei per,ite reflectarea pier(erilor pri'in( (atoriile (u0ioase *nrapoartele financiare ale perioa(ei (e estiune *n care au fost constatate 'eniturile aferente

acestor pier(eri1 (ar nu *n perioa(a *n care s-a constatat c) clientul nu este *n stare s) acite(atoria.5n astfel (e ca/uri ,eto(a care pre'e(e crearea re/er'elor pentru creanţele (u0ioase

poart) un caracter (e e'aluare. 'aluarea re/er'elor respecti'e poate fi efectuat) prin?6. calcularea cotei pier(erilor@7. ruparea creanţelor co,erciale (up) ter,enul (e acitare.5n cursul anului su,ele creanţelor se (econtea/) prin for,ula conta0il)?D%it 222 Co'%-#ii la -'%a&#% +ioa!% C'%+it 221 C'%a&#% p% t%':%& !-'t p'i8i&+ /a-t'il% -o:%'-ial%.

Dac) *ntreprin(erile-(e0itori recunoscute anterior ca insol'a0ile1 creanţele lor fiin((econtate1 +i-au (eclarat (isponi0ilitatea (e a acita facturile1 *n conta0ilitatea furni/oruluise *ntoc,e+te for,ula conta0il) in'ers)?

D%it 221 C'%a&#% p% t%':%& !-'t p'i8i&+ /a-t'il% -o:%'-ial%D%it 22) C'%a&#% p% t%':%& !-'t al% p.'#ilo' l%$at%D%it 224 Alt% -'%a&#% p% t%':%& !-'tC'%+it 222 Co'%-#ii la -'%a&#% +ioa!%("a sfCr+itul perioa(ei (e estiune pentru enerali/area infor,aţiilor pri'in(

existenţa creanţelor se 'erific) cu (atele (in %artea Mare1 apoi re/ultatele se trec *n %ilanţul contabil pe postul 7E; Co'%-#ii la -'%a&#% +ioa!% su,a se scrie cuse,nul 11,inus1 a(ic) *n parante/e.

"a acor(area a'ansurilor pe un ter,en nu ,ai ,are (e un an *n contul procur)rilor ulterioare a acti'elor 2ser'iciilor3 se utili/ea/) contul (e acti' 22* A8a&!'i p% t%':%&!-'t a-o'+at%( 5n (e0itul lui se reflect) su,ele a'ansurilor pe ter,en scurt acor(ate1 iar *n cre(it su,ele a'ansurilor utili/ate pentru stinerea (atoriilor faţ) (e furni/ori sauantreprenori. Sol(ul acestui cont este (e0itor +i repre/int) a'ansurile acor(ate1 *ns)neutili/ate la finele perioa(ei (e estiune

Acor(area +i utili/area a'ansurilor se reflect) *n conta0ilitate prin *ntoc,ireaur,)toarelor for,ule conta0ile?

la acor(area a'ansurilor pe ter,en scurt *n ţar) *n contul li'r)rii ,aterialelor ?D%it 22* A8a&!'i p% t%':%& !-'t a-o'+at% contul (e ra(ul II 22*1

A8a&!'i p% t%':%& !-'t a-o'+at% <& #a'.

6E



C'%+it 2*2 Co&t'i -'%&t% <& :o&%+. &a#io&al. contul (e ra(ul II 2*21Miloa-% .&%ti &%l%$at%

la utili/area su,elor a'ansurilor acor(ate anterior pentru stinerea (atoriilor faţ) (e furni/ori +i antreprenori ?

D%it 21 Dato'ii p% t%':%& !-'t p'i8i&+ /a-t'il% -o:%'-ial% contul (e ra(ulII 211 Fa-t'i +% a-=itat <& #a'.

C'%+it 22* A8a&!'i p% t%':%& !-'t a-o'+at% contul (e ra(ul II 22*1A8a&!'i p% t%':%& !-'t a-o'+at% <& #a'.

A'ansurile acor(ate1 *n contul c)rora nu au fost li'rate 0unuri ,ateriale sau prestateser'icii1 precu, +i cele nerestituite *n for,) 0)neasc) (up) expirarea ter,enului (e

prescripţie se trec la celtuieli prin for,ula conta0il)?D%it 51* Alt% -=%lti%li op%'a#io&al%C'%+it 22* A8a&!'i p% t%':%& !-'t a-o'+at%(

C'%a&#%l% $%tli /a#. +% <&t'%p'i&+%'% apar ca ur,are a (iferenţelor (intre

su,ele calculate +i acitate la 0uet ale i,po/itelor +i taxelor1 a c)ror ,o( (e a(,inistrare+i (e conta0ili/are are un aspect co,plex. Situaţiile (e apariţie a creanţelor sunt *n(epen(enţ) (e specificul operaţiunilor econo,ice1 tipul i,po/itului +i cuprin( su,ele?

a3 i,po/itului pe 'enit pl)tit *n plus1 acitat *n a'ans *n (ecursul anului1 reţinut lasursa (e plat)1 pl)tit *n cursul anului *n str)in)tate1 reţinut *n ca/ul pl)ţii anticipate a(i'i(en(elor inter,e(iare@

03 T&A pentru trecerea *n cont1 T&A (e recuperat1 T&A calculat) (e la a'ansurile pri,ite@

c3 acci/elor aferente procur)rilor pentru trecerea ulterioar) *n cont@

(3 altor i,po/ite +i taxe repu0licane +i locale acitate *n a'ans sau pl)tite *n plus.Pentru enerali/area infor,aţiei pri'in( existenţa1 *nreistrarea +i acitarea creanţelor aferenta (econt)rilor cu 0uetul cu'enite *ntreprin(erii (in 0uet1 confor, leislaţiei *n'ioare1 este (estinat contul (e acti' 22 C'%a&#% p% t%':%& !-'t p'i8i&+ +%-o&t.'il%- $%tl( 5n (e0itul acestui cont se *nreistrea/) a'ansurile ')rsate la 0uet pri'in(i,po/itele sta0ilite (e leislaţie 2cu excepţia T&A31 su,ele pl)tite *n plus la 0uet1 precu,+i (iferenţele (intre su,ele taxei pe 'aloarea a()uat) pl)tit) sau (e pl)tit +i pri,it) sau (e

pri,it1 iar *n cre(it su,ele trecute *n cont pentru stinerea (atorilor aferente (econt)rilor cu 0uetul efectuate *n perioa(ele (e estiune curente sau ulterioare1 precu, +i pl)ţile *n

plus recuperate (in 0uet. Sol(ul acestui cont este (e0itor +i repre/int) (atoriile 0uetului(e stat faţ) (e *ntreprin(ere la finele perioa(ei (e estiune.

5n ca(rul contului 22 C'%a&#% p% t%':%& !-'t p'i8i&+ +%-o&t.'il% - $%tl pot fi (escise conturi (e ra(ul II pentru e'i(enţa creanţelor 0uetului pe tipuri (ei,po/ite +i situaţii (e apariţie a creanţelor specificate.

%reanţa pri'in( i,po/itul pe 'enit se (eter,in) la sfCr+itul anului (up) co,pararea lasfCr+itul anului a sol(urilor conturilor 77> 11%reanţe pe ter,en scurt pri'in( (econt)rile cu

0uetul +i >8= 11Datorii pri'in( (econt)rile cu 0uetul1 luCn( *n consi(eraţie sol(ul la*nceputul anului (e estiune a acestora.

%reanţele 0uetului pot ap)rea +i *n le)tur) cu a(,inistrarea +i conta0ili/area taxei pe

'aloare a()uat). Dac) su,a T&A aferent) procur)rilor (ep)+e+te su,a T&A aferent)'olu,ului li'r)rilor *n perioa(a fiscal) 2o lun)3 (iferenţa la sfCr+itul lunii se trece *ncateoria creanţelor pe ter,en scurt.

6F



Dac) (ep)+irea su,ei T&A aferent) procur)rilor faţ) (e T&A pri'in( 'Cn/)rile se(atorea/) faptului c) au a'ut loc li'r)ri la cote re(use1 contri0ua0ilul are (reptul larestituirea taxei pe 'aloarea a()uat) *n confor,itate cu leislaţia fiscal) *n 'ioare.M)ri,ea T&A spre restituire se reflect) ca creanţ) a 0uetului +i se calculea/) prin pro(usul(intre cota stan(ar( a T&A +i 'aloarea li'r)rii i,po/a0ile la cota re(us)1 (ar nu ,ai ,ult(ecCt su,a (ep)+irii T&A spre trecere *n cont1 ţinCn( cont (e ,o(ul +i pon(erea acit)rilor

faţ) (e furni/orii 0unurilor exportate.Su,ele pri,ite *n a'ans contra li'r)rilor i,po/a0ile ulterioare con(iţionea/) apariţiao0liaţiei (e plat) a taxei pe 'aloarea a()uat). Taxa pe 'aloarea a()uat) aferent)a'ansurilor pri,ite se reflect) ca creanţ) a 0uetului pCn) la (ata efecti') a li'r)rilor i,po/a0ile.

Sol(ul (e0itor al contului )* Dato'ii p'i8i&+ +%-o&t.'il% - $%tl pri'in(T&A1 su,a T&A spre restituire +i su,a T&A aferent) a'ansurilor pri,ite se reflect) prinfor,ula conta0il)?

D%it 22 C'%a&#% p% t%':%& !-'t p'i8i&+ +%-o&t.'il% - $%tl

C'%+it )* Dato'ii p'i8i&+ +%-o&t.'il% - $%tl(5n perioa(ele (e estiune ulterioare are loc trecerea *n cont a su,elor T&A aferentea'ansurilor1 resta0ilirea sol(ului (e0itor al taxei pe 'aloare a()uat) care se reflect) *nconta0ilitate prin for,ula conta0il) anterioar) la su,e neati'e sau prin for,ula conta0il)in'ers)?

D%it )* Dato'ii p'i8i&+ +%-o&t.'il% - $%tlC'%+it 22 C'%a&#% p% t%':%& !-'t p'i8i&+ +%-o&t.'il% - $%tl(

%ele ,ai (es *nt*lnite -'%a&#% !&t al% p%'!o&alli1 care pot ap)rea *n ur,aefectu)rii operaţiilor ce se refer) la ?

- retri0uirea ,uncii@- acor(area a'ansurilor spre (econtare@- recuperarea (aunei ,ateriale@- alte operaţii cu, ar fi plata pensiilor ali,entare +i altor titluri executorii1 plata

ser'iciilor co,unale +i locati'e etc.'i(enţa analitic) a creanţelor personalului se ţine pe fiecare (e0itor1 pe tipuri (e

creanţe1 pe ter,ene (e apariţie +i (e acitare a acestora.Pentru e'i(enţa sintetic) a creanţelor pe ter,en scurt ale personalului se utili/ea/)

contul (e acti' 225 C'%a&#% p% t%':%& !-'t al% p%'!o&alli. Acesta este (estinat

enerali/)rii infor,aţiei pri'in( existenţa1 for,area +i acitarea creanţelor no,inali/ate.5n (e0itul contului 225 se reflect) apariţia creanţelor pe ter,en scurt ale personalului1 iar *n cre(it acitarea acestora. Sol(ul contului este (e0itor +i repre/int) creanţele

personalului faţ) (e *ntreprin(ere la finele perioa(ei (e estiune.5n ca(rul contului 225 C'%a&#% p% t%':%& !-'t al% p%'!o&alli la

%a,eliaSA au fost (escise ur,)toarele conturi (e ra(ul II?B 2252 C'%a&#% p% t%':%& !-'t al% titla'ilo' +% a8a&!- 225 C'%a&#% p% t%':%& !-'t al% p%'!o&alli p'i8i&+ alt% op%'a#ii(%reanţele personalului pri'in( retri0uirea ,uncii apar (e reul) *n ca/ul acor()rii

salariului *n a'ans1 a(ic) a a'ansurilor1 care se reflect) prin ur,)toarea for,ul) conta0il)? Dt 77E 9%reanţe pe ter,en scurt ale personalului %t 7=6 9%asa

6



Ana4atul (eta+at poate folosi pentru (eplasare transportul (e ser'iciu. 5n astfel (eca/uri lui i se co,pensea/) celtuielile pentru co,0usti0il +i lu0rifianţi1 *n confor,itate curuta +i Qilo,etra4ul apro0ate (e con(uc)torul *ntreprin(erii1 ţinCn( cont (e cantitateanecesar) (e ,ateriale (e ,arca respecti'). 5n acest ca/ este o0liatorie pre/entarea(ocu,entelor 2citanţe1 cecuri1 iar pe teritoriul Repu0licii Mol(o'a +i a facturilor fiscale3eli0erate (e staţiile (e ali,entare cu co,0usti0il care confir,) celtuielile respecti'e.

5ntreprin(erea acit) ana4aţilor (eta+aţi (iurnele1 confor, nor,elor sta0ilite *n e!ulament 1 care sunt (iferenţiate pe cateorii 2I1 II +i III31 *n funcţie (e posturile (eţinute(e persoanele (eta+ate1 (e scopul +i caracterul (eplas)rii. 5n acest context este (e,enţionat c) ana4aţii *ntreprin(erilor se *nca(rea/) *n cateoria I1 (eplas)rile acestoraa'Cn( (rept scop sci,0ul (e experienţ)1 speciali/area1 staierea +i instruirea1 ela0orarea(e lucr)ri sau (ocu,ente1 *nceierea sau se,narea contractelor etc. %ateoria II 'i/ea/)

personalul (eta+at pentru efectuarea 'i/etelor oficiale la in'itaţia oranelor u'erna,entale ale altor state1 participarea la a(un)rile enerale +i speciale aleorani/aţiilor internaţionale1 *n(eplinirea ,isiunilor (iplo,atice etc. 5n cateoria III se

*nca(rea/)1 *n pri,ul rCn(1 persoanele (in con(ucerea (e 'Crf a ţ)rii.%eltuielile (e ca/are efecti'e se recuperea/) *n ,)ri,ea care nu 'a (ep)+i plafoanele pentru ca/are. e!ulamentul sta0ile+te (ou) ni'ele ale plafoanelor (e ca/aresi,0oli/ate cu A +i B. Plafonul A se aplic) persoanelor pre')/ute la cateoriile I +i II1 iar

plafonul B persoanelor pre')/ute la cateoria III.%eltuielile pentru ca/are se confir,) prin anexarea (ocu,entelor 4ustificati'e la

(econtul (e a'ans *ntoc,it. Dac) astfel (e (ocu,ente nu sunt pre/entate1 la (eplasarea peteritoriul Repu0licii Mol(o'a celtuielile respecti'e se co,pensea/) ana4atului *n su,)(e 7> lei1 iar la (eplasarea *n ţ)rile %.S.I. +i Ro,Cnia > (in nor,a-li,it) a celtuielilor (e ca/are pentru fiecare noapte aflat) *n (eplasare1 cu excepţia ti,pului afl)rii *n (ru,.

"a (eta+area ana4atului pe teritoriul Repu0licii Mol(o'a lui i se eli0erea/) un a'ans*n lei1 iar *n ca/ul (eta+)rii peste otare *n 'aluta ţ)rii respecti'e sau1 prin acor(ul (intrea(,inistraţia *ntreprin(erii +i ana4atul (eta+at1 *n 'alut) con'ena0il) pentru a,0ele p)rţi.

5n ca(rul *ntreprin(erii e'i(enţa ,i4loacelor 0)ne+ti eli0erate spre (econtare pentru(eplas)ri se ţine *n lei cu aplicarea1 (up) ca/1 a cursului (e sci,0 'alutar sta0ilit (eB.N.M. la (ata eli0er)rii a'ansului.

5n ter,en (e 8 /ile (e la re'enirea (in (eplasare ana4atul (eta+at pre/int) decontul

de a'ans pri'in( celtuielile suportate +i restituie sol(ul neutili/at al a'ansului. Dac)su,ele neutili/ate ale a'ansului nu se restituie *n ter,enul sta0ilit1 ele se reţin (in salariul

ana4atului *n confor,itate cu leislaţia *n 'ioare. Nepre/entarea raportului pri'in(su,ele pri,ite anterior spre (econtare exclu(e posi0ilitatea eli0er)rii ana4atului respecti'a unui nou a'ans *n aceste scopuri.

Decontul (e a'ans se *ntoc,e+te *n 'aluta *n care a fost eli0erat a'ansul. Toto(at) *nel se in(ic) celtuielile suportate *n 'alut) str)in) cu recalcularea acestora *n 'aluta *n carea fost eli0erat a'ansul. Recalcularea se efectuea/) la cursul (e sci,0 'alutar in(icat *n(ocu,entele eli0erate (e casele (e sci,0 +i pre/entate (e ana4atul (eta+at. Dac) astfel(e (ocu,ente nu sunt pre/entate1 recalcularea se efectuea/) la cursul sci,0 'alutar sta0ilit (e B.N.M. la (ata eli0er)rii a'ansului.

Sol(ul a'ansului neutili/at +isau ne4ustificat prin (ocu,entele necesare se restituie(e c)tre ana4atul (eta+at *n 'aluta *n care a fost eli0erat a'ansul sau1 prin acor(ul *ntrea(,inistraţia *ntreprin(erii +i ana4atul (eta+at *n lei1 la cursul (e sci,0 sta0ilit (eB.N.M. la (ata restituirii a'ansului.

76



Dac) ana4atul (eta+at nu i s-a eli0erat a'ans1 recuperarea celtuielilor (e (eplasarese face *n lei. "a su,ele celtuielilor suportate *n 'alut) str)in) pentru recalculare seaplic) cursul (e sci,0 'alutar1 confor, (ocu,entelor eli0erate (e casele (e sci,0 +i

pre/entate (e c)tre ana4atul (eta+at. Dac) astfel (e (ocu,ente nu sunt pre/entate1recalcularea se efectuea/) la cursul (e sci,0 'alutar sta0ilit (e B.N.M. la (ata care

prece() (eta+area.

Necesitatea celtuielilor suportate (e c)tre ana4atul (eta+at +i reflectate *n (econtul(e a'ans se confir,) (e c)tre con(uc)torul su0(i'i/iunii structurale a *ntreprin(erii2secţie1 ser'iciu etc.31 *n funcţie (e (estinaţia (eplas)rii. Dup) 'erificarea (e c)tre conta0il1(econtul (e a'ans se apro0) (e con(uc)torul *ntreprin(erii +i se accept) spre conta0ili/are.

5n procesul 'erific)rii (ocu,entelor aferente (econt)rilor cu titularii (e a'ans se 'aţine cont?

- (ac) (ocu,entele 4ustificati'e sunt cele pre')/ute (e nor,ele leale (in punct (e'e(ere al for,ei +i conţinutului@

- pre/entarea *n ter,enul leal a (ocu,entelor 4ustificati'e pentru celtuielile

efectuate@- corectitu(inea calculului pri'in( celtuielile 4ustificate@- exist) (ocu,entul (e restituire a a'ansurilor ne4ustificate @- *nca(rarea celtuielilor in plafoanele leale@- apro0area (e c)tre con(uc)torul entit)ţii pu0lice a (econtului (e celtuieli@- ,o(ul (e calcul al su,ei ce ur,ea/) a fi *ncasat)@- (ac) (ispo/iţia (e *ncasare este *ntoc,it) pentru su,a ce ur,ea/) a fi *ncasat)@- apro0area (e c)tre con(uc)torul entit)ţii pu0lice a (econtului (e celtuieli.

Dac) perioa(a supus) inspect)rii este p*n) la 68.;6.7;67 (econt)rile cu titularii (ea'ans 'or fi 'erificate o0liatoriu prin pris,a respect)rii (egulamentului cu pri'ire la

delegarea salariaţilor întreprinderilor) instituţiilor şi organizaţiilor din (epublica

*oldo'a) aprobat prin +otărîrea ,u'ernului nr 3. din /01./11/

Operaţiunile pentru perioa(ele ulterioare sunt rele,entate prin (egulamentul cu

pri'ire la delegarea salariaţilor entităţilor din (epublica *oldo'a) aprobat prin

+otărîrea ,u'ernului nr "1 din 121"/1"/

5n afar) (e creanţele co,erciale1 creanţele personalului1 0uetului1 *n procesulacti'it)ţii econo,ice a *ntreprin(erii apar +i alte creanţe?

• pri'in( recuperarea pier(erilor@•ale oranelor (e asiur)ri sociale@• pri'in( recla,aţiile *naintate +i recunoscute@•ale 0)ncilor co,erciale@%reanţele pri'in( recuperarea pier(erilor repre/int) su,a (esp)u0irilor calculate (e

la co,paniile (e asiur)ri ca ur,are a apariţiei ca/ului (e risc asiurat *n *ntreprin(ere sausu,a reco,penselor calculate (e la oranele (e stat sau alţi aenţi econo,ici. M)ri,eacreanţelor specificate se (eter,in) *n ,o(ul pre')/ut (e leislaţie +i confor, con(iţiilor

contractuale *n 0a/a (eci/iei luate (e co,paniile (e asiur)ri sau alte unit)ţi econo,ice.%reanţele oranelor (e asiur)ri sociale apar *n ur,a (ep)+irii su,elor 'irate %asei Naţionale (e Asiur)ri Sociale 2%.N.A.S.3 asupra su,elor calculate1 precu, +i *n ca/ul pl)ţilor exce(entare a su,elor cu'enite (in 0uetul asiur)rilor sociale efectuate (e*ntreprin(ere salariaţilor proprii.

77



%reanţele pri'in( recla,aţiile apar *n ca/ul pre/ent)rii unor pretenţii?• furni/orilor +i antreprenorilor pentru *nc)lcarea clau/elor contractuale@• oranelor 0ancare +i financiare pentru 'irarea re+it) a 0anilor (in cont@• cu,p)r)torilor +i clienţilor pentru neacitarea *n ter,en@• oranelor (e control (e stat pentru a,en/i +i taxe calculate *n ,o( ne*nte,eiat.Recla,aţiile pre/entate inclu( su,a (aunei ,ateriale pro'ocate1 precu, +i su,a

'eniturilor ratate +i a,en/ilor sau penalit)ţilor1 care pot fi sta0ilite su0 for,a unei su,efixe sau su0 for,) (e cote procentuale (in 'aloarea (atoriei.

Recla,aţiile se pre/int) *,preun) cu (ocu,entele care 4ustific) *nc)lcarea con(iţiilor contractuale +i ,)ri,ea (aunei pro(use 2procese-'er0ale (e recepţia a ,aterialelor1,)rfurilor1 acte (e constatare a lipsurilor1 re0uturilor1 calit)ţii 0unurilor1 procese-'er0ale (ein'entariere1 facturi1 contracte etc.3. %onfor, Co+li -i8il pentru recla,aţii su0 for,)(e a,en/i1 penalit)ţi contractuale se aplic) ter,enul (e prescripţie (e < luni.

Recla,atul poate accepta total sau parţial su,a recla,aţiei sau poate refu/asatisfacerea acesteia. Recla,aţiile pre/entate se constat) ca 'enituri *n conta0ilitate +i *n

scopuri (e i,po/itare nu,ai *n ca/ul existenţei acor(ului *n scris al persoanei 'ino'ate pri'in( satisfacerea pretenţiilor sau a (eci/iei oranelor 4uri(ice pri'in( recuperarearecla,aţiilor

&eniturile su0 for,) (e recla,aţie constatate la pri,irea (ocu,entelor ,enţionate secalculea/)1 *ncepCn( cu (ata aplic)rii clau/ei penale sta0ilit) *n contract +i pCn) la (ataexecut)rii co,plete a o0liaţiilor contractuale.

%reanţele 0)ncilor co,erciale pot ap)rea *n ca/ul 'ir)rii re+ite a ,i4loacelor 0)ne+ti(in conturile curente ale *ntreprin(erii1 ca ur,are a unei erori 0ancare sau in(ic)rii unor reci/ite 0ancare incorecte ale 0eneficiarului *n (ocu,entele (e (econtare ale pl)titorului.

De ase,enea1 pot fi constatate ca creanţe ale 0)ncilor co,erciale su,ele ,i4loacelor 0)ne+ti 'irate pentru procurarea 2'Cn/area3 'alutei str)ine pCn) la *nreistrarea 'alutei procurate 2'Cn(ute3.

%a 0a/) pentru conta0ili/area altor creanţe ser'esc (iferite (ocu,ente? contracteco,erciale +i (e asiurare1 note (e conta0ilitate1 procese-'er0ale1 titluri executorii1 calculeale conta0ilit)ţii1 factori etc.

'i(enţa analitic) a acestor creanţe se ţine pe feluri (e creanţe1 tipuri (e asiur)ri1 peco,panii (e asiur)ri1 pe recla,aţii1 pe (e0itori1 pe 0)nci co,erciale +i pe perioa(e (e*ncasare.

Pentru enerali/area existenţei +i ,i+c)rii acestor creanţe este (estinat contul (e acti'$$3 ++'lte creanţe pe termen scurt4. 5n (e0itul acestui cont se reflect) *nreistrareacreanţelor pe ter,en scurt1 iar *n cre(it acitarea lor. Sol(ul este (e0itor +i repre/int)su,a creanţelor pe ter,en scurt la finele perioa(ei (e estiune. 5n funcţie (e caracteruloperaţiunii care a cau/at apariţia creanţelor1 *n ca(rul contului $$3 ++'lte creanţe petermen scurt4 au fost (escise ur,)toarele conturi (e ra(ul II la %a,eliaSA?$$3$ ++Creanţe pe termen scurt ale or!anelor de asi!urări sociale45 $$3 ++Creanţe petermen scurt privind alte operaţii4 cu contul - $$3 ++Creanţe pe termen scurt privind vama4.

%orespon(enţa conturilor conta0ile pri'in( operaţiunilor econo,ice la acestco,parti,ent s*nt reflectate *n Anexa nr. 7 2 Nor,e ,eto(oloice (e aplicare a conturilor conta0ile.p(f 3

Inspectarea datoriilor

78







Prin (atorii *nţelee, ni+te ana4a,ente (e plat) ale *ntreprin(erii faţ) (e furni/ori pentru 0unurile procurate +i ser'iciile prestate1 faţ) (e personalul ana4at pri'in(retri0uirea ,uncii1 faţ) (e stat pri'in( plata i,po/itelor +i taxelor1 faţ) (e alte persoane

4uri(ice +i fi/ice.5n conta0ilitate +i rapoartele financiare (atoriile se clasific) (up) (iferite criterii?a3 *n funcţie (e conţinutul econo,ic a'e,?• (atorii financiare• (atorii co,erciale• (atorii calculate

03 *n funcţie (e ter,enul (e acitare?• (atorii pe ter,en lun cu ter,enul (e acitare ,ai ,are (e un an• (atorii pe ter,en scurt cu ter,enul (e acitare nu ,ai ,are (e un anc3 *n funcţie (e ,o(ul (e acitare?• (atorii con'erti0ile1 acitarea c)rora poate fi efectuat) prin ce(area unei p)rţi (in

capitalul statutar 2acţiuni sau cote (e participaţie3•

(atorii necon'erti0ile1 acitarea c)rora se efectuea/) prin alte ,i4loace +i nu pre'e(ece(area unei p)rţi (in capitalul statutar Datoriile *ntreprin(erii la etapa constat)rii lor pot fi expri,ate *n 'alut) naţional) - *n

ca/ul c*n( pro'in (in ţar) sau *n 'alut) str)in) - (ac) pro'in (in str)in)tate. Datoriile *n'alut) str)in) s*nt reflectate *n contracte1 (ocu,ente pri,are (e aci/iţionare a ,)rfurilor1*ns) la etapa *nreistr)rii *n conturile conta0ile +i rapoartele financiare (atoriile tre0uierecalculate *n 'alut) naţional).

Datoriile expri,ate *n 'alut) str)in) *n ur,a ,o(ific)rii cursului (e sci,0 'alutar (in ,o,entul apariţiei acestora p*n) la ,o,entul acit)rii lor1 pot enera 'enituri - *nca/ul (iferenţelor fa'ora0ile (e curs 'alutar sau pier(ere - *n ca/ul (iferenţelor nefa'ora0ile (e curs 'alutar.

5n confor,itate cu %azele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor

financiare1 (atoriile se constat) +i pot fi reflectate *n %ilanţul contabil *n ca/ul c*n( serespect) ur,)toarele con(iţii ?

a3 exist) pro0a0ilitatea (i,inu)rii *n 'iitor a acti'elor 2 ,i4loacelor 0)ne+ti +i altor acti'e proprii3 care s*nt purt)torii (e a'anta4e econo,ice1

03 su,a la care se constat) (atoriile poate fi e'aluat) 'eri(ic.Datoriile se constat) +i se e'aluea/) la su,a no,inal)1 inclusi' T&A +i alte i,po/ite

+i taxe care ur,ea/) a fi acitate.

Dup) constatare (atoriile se reflect) *n conta0ilitate *n 0a/a principiului speciali/)riiexerciţiilor - atunci c*n( au fost *nreistrate *n (ocu,entele conta0ile1 fiin( incluse *nrapoartele financiare *n perioa(a la care se refer)1 (ar nu atunci c*n( se pl)tesc ,i4loacele

0)ne+ti sau se trans,it alte acti'e *n sci,0.Rapoartele financiare *ntoc,ite *n 0a/a principiului speciali/)rii exerciţiilor

infor,ea/) utili/atorii nu nu,ai (espre tran/acţiile anterioare1 ci +i (espre ana4a,entele(e plat) a ,i4loacelor 0)ne+ti *n perspecti').

Datoriile se *nreistrea/) *n 0a/a (ocu,entelor (e li'rare cu rei, special care*nsoţesc 0unurile intrate (e la furni/ori sau ser'iciile prestate (e c)tre ace+tia. Pentru

li'r)rile i,po/a0ile cu T&A se *ntoc,esc facturi fiscale1 iar pentru li'r)rile nei,po/a0ile -facturi (e expe(iţie. Pentru unele 0unuri ,ateriale sunt necesare (ocu,ente supli,entare.Astfel1 la li'rarea pro(uselor ali,entare se pre/int) certificatul (e calitate.

5n procesul (e constatare a (atoriilor1 ti,pul repre/int) factorul cel ,ai i,portant.

7=



Deseori1 ne*nreistrarea unei (atorii *ntr-un exerciţiu conta0il este *nsoţit) (ene*nreistrarea unei celtuieli. Astfel1 ea con(uce la o su0e'aluare a celtuielilor +i osuprae'aluare a profitului.

O (atorie se *nreistrea/) *n ,o,entul *n care se creea/) o0liaţia. Aceast) reul)este ,ult ,ai reu (e aplicat (ec*t pare. Atunci c*n( printr-o operaţiune co,pania esteo0liat) s) efectue/e pl)ţi 'iitoare1 apare +i este constatat) o (atorie1 ca *n ca/ul cu,p)r)rii

0unurilor pe cre(it. Totu+i1 (eseori (atoriile curente nu s*nt repre/entate (e o operaţiune(irect).!nul (in principalele o0iecti'e ale *nreistr)rilor (e reulari/are (e la sf*r+itul

exerciţiului financiar-conta0il se refer) la constatarea (atoriilor ne*nreistrate. Printreaceste (atorii acu,ulate se nu,)r) (atoriile faţ) (e personal +i (o0*n/ile (e pl)tit. Alte(atorii care pot fi (oar esti,ate1 cu, ar fi i,po/itele (e pl)tit1 tre0uie (e ase,eneaconstatate prin *nreistr)ri (e reulari/are.

Pe (e alt) parte1 (eseori co,paniile se,nea/) contracte pri'in( operaţiuni 'iitoare.At*t ti,p c*t nu exist) o o0liaţie pe ter,en scurt1 nu este constatat) nici o (atorie.

5n practica ,on(ial) *n toate ra,urile (e acti'itate1 (atoriile pe ter,en scurt au o'aloare care repre/int) aproxi,ati' *ntre o p)tri,e +i o trei,e (in 'aloarea total) aacti'elor. Acestea s*nt rupate *n (ou) cateorii principale?

• (atorii precis (eter,ina0ile• (atorii esti,ateDatoriile pe ter,en scurt care s*nt stipulate printr-un contract sau prin lee +i pot fi

,)surate cu preci/ie s*nt nu,ite (atorii precis (eter,ina0ile. Datoriile precis(eter,ina0ile inclu( (atoriile co,erciale1 cre(itele +i *,pru,uturi 0ancare +i 0iletele (etre/orerie1 (i'i(en(e (e pl)tit1 (atoriile leate (e personal +i 'eniturile *ncasate *n a'ans.

Datoriile esti,ate s*nt (atorii sau o0liaţii fer,e ale unei co,panii1 a c)ror ,)ri,eexact) nu poate fi cunoscut) (ec*t (up) o anu,it) (at). Deoarece nu exist) nici o *n(oial)

pri'in( existenţa o0liaţiei 4uri(ice1 principala pro0le,) conta0il) const) *n esti,area +i*nreistrarea su,ei acestor (atorii. xe,plu (e (atorii esti,ate s*nt i,po/itele pe profit1i,po/itele pe proprietate1 aranţiile oferite pentru pro(use +i su,ele pl)tite pentruconce(ii.

5n ca(rul inspect)rilor la *ntreprin(erile (e stat +i societ)ţile co,erciale cu cot) partea statului *n special se 'a atrae atenţia la corectitu(inea autenticit)ţii e'i(enţei conta0ilea entit)ţilor 'erificate referitor la (e0ursarea +i (eser'irea (atoriilor for,ate *n 0a/acontractelor (e cre(it +i *,pru,uturi interne +i externe1 necesitatea contract)rii

*,pru,uturilor +i corectitu(inea lu)rii (eci/iilor (e contractare lor1 precu, +iutili/area confor, (estinaţiei acestora1 cu respectarea pre'e(erilor "eii cu pri'ire la(atoria pu0lic)1 aranţiile (e stat +i recre(itarea (e stat nr.=6-J&I (in 77.67.7;;< +i:ot)r*rii Gu'ernului cu pri'ire la unele ,)suri (e executare a "eii nr.=6-J&I (in 77(ece,0rie 7;;< cu pri'ire la (atoria pu0lic)1 aranţiile (e stat +i recre(itarea (e stat nr.668< (in 6F.6;.7;;E.

5n afara (e aceasta1 este necesar atras atenţie (eose0it) la corectitu(inea calcul)rii profitului net o0ţinut pe re/ultate acti'it)ţii econo,ice a entit)ţilor inspectate1 precu, +iacit)rii *n 0uetul (e stat1 (up) ca/1 a (i'i(en(elor +i (efalc)rilor (in profitul net o0ţinut

prin pris,a respect)rii pre'e(erilor art.= alin.2663 (in "eea pri'in( societ)ţile pe acţiuninr.668=-JIII (in 7;.;=.6E +i :ot)r*rii Gu'ernului cu pri'ire la unele aspecte ce ţin (ereparti/area profitului net anual al societ)ţilor pe acţiuni cu cot) (e participare a statului +ial *ntreprin(erilor (e stat nr.66; (in 78.;7.7;66@

7>



".".2. Inspectarea cheltuielilor privind remunerarea muncii+îndemni%aţiilor şi facilităţilor acordate an!a6aţilor

&erificarea corectitu(inii calcul)rii +i acit)rii salariilor ana4aţilor1 reţinerilor (insalariu +i alte aspecte ce ţin (e retri0uirea ,uncii1 *n (epen(enţ) (e nu,)rul ana4aţilor +i

for,a (e salari/are1 poate s) necesite eforturi +i resurse consi(era0ile. Prin ur,are1*ncep*n( inspectarea1 ecipa (e re'i/ori tre0uie s) i(entifice una (in ,eto(ele (e 'erificarea acestor aspecte 'erificare total) sau selecti').

Inspectarea calcul)rii salariului1 reţinerilor aferente +i acitarea salariului ur,ea/) a fiefectuat) *n scopul?

- I(entific)rii factorilor ce (uc la (elapi(area ,i4loacelor 0)ne+ti aferente pl)ţilor salariale@

- &erificarea corectitu(inii +i lealit)ţii calcul)rii contri0uţiilor aferente salariului +ialtor reţineri@

- I(entificarea posi0ilit)ţii (e a re(uce celtuielile aferente salariilor +i *,0un)t)ţiriisiste,ului (e salari/are la entitate.

Docu,entele care ur,ea/) s) fie 'erificate s*nt?- %ontractul colecti' (e ,unc)@- Reula,entul intern pri'in( pre,ierea ana4aţilor@- Ta0elele (e e'i(enţ) a orelor (e ,unc)@- %onturile personale pri'in( calcularea +i acitarea salariului@- "istele (e calcul a salariului@- Docu,entele (e cas) 2listele (e plat)1 (ispo/iţiile (e plat) (e cas)1 listele (e

acitare a salariului la car( etc. 3@- %arnetele (e ,unc) +i contractele in(i'i(uale (e ,unc)@- Reistrul (e e'i(enţ) a or(inelor con(uc)torului +i or(inele.5n ca(rul controlul cu pri'ire la (econt)rile cu personalul se 'erific)?- e'i(enţa (econt)rilor cu personalul ce cuprin(e (repturile salariale1 sporurile1

a(aosurile1 pre,iile (in fon(ul (e salarii1 *n(e,ni/aţiile acor(ate ,e,0rilor consiliilor (ea(,inistraţie ai *ntreprin(erilor (e stat1 *n(e,ni/aţiile pentru conce(iile (e o(in) +i alte(repturi *n 0ani (atorate (e entitate salariaţilor pentru ,unca prestat) +i care se suport)1

potri'it leii1 (in fon(ul (e salarii1 alte (repturi +i a'anta4e1 precu, +i a'ansurile acor(ate

potri'it leii@- corectitu(inea calcul)rii +i acit)rii salariului con(uc)torului *ntreprin(erii prin pris,a respect)ri pre'e(erilor pct. >1 (in :ot)r*rea Gu'ernului cu pri'ire la salari/areaana4aţilor (in unit)ţile cu autono,ie financiar) nr. E=8 (in 66.;<.7;;7@

- reţinerile (in salariile personalului pentru cu,p)r)ri cu plat) *n rate1 cirii +i alteo0liaţii ale salariaţilor1 (atorate terţilor 2popriri1 pensii ali,entare etc.3 efectuate *n 0a/atitlurilor executorii sau ur,are a unor relaţii contractuale.

!r,)rin( aceste aspecte1 inspectorul1 tre0uie s) o0ţin) o asiurare re/ona0il) cu pri'ire la *nreistrarea corect) +i *n totalitate a celtuielilor cu personalul1 precu, +i (ac)calculul acestora corespun(e pre'e(erilor leislaţiei *n 'ioare.

"a 'erificarea celtuielilor cu personalul1 se proce(ea/) astfel?- se anali/ea/) toate celtuielile cu personalul +i nu,)rul ana4aţilor *n entitatea

inspectat)1 pe luni@

7<



- se co,par) un e+antion (e *nreistr)ri (in %artea ,are cu sinte/a celtuielilor cusalariaţii +i a pl)ţilor salariale@

- se 'erific) un e+antion (e ele,ente (in sinte/a celtuielilor pri'in( salariile cu(ocu,entele pri'in( existenţa ana4aţilor 2carnete (e ,unc)1 contractele in(i'i(uale (e,unc)1 etc.3@

- se efectuea/) o exa,inare analitic) a celtuielilor pri'in( salariile (in punctul (e

'e(ere a pre'e(erilor actelor leislati'e +i nor,ati'e *n 'ioare1 precu, +i a or(inelor con(ucerii +isau a oranului ieraric superior1 etc.De ase,enea1 se efectuea/) 'erific)ri cu pri'ire la plata salariilor nete1 astfel?- se 'erific) extrasele (e cont@- listele (e transfer a salariului pe car(@- reistrul (e cas)1 etc.%u pri'ire la aceste (ocu,ente1 se 'erific) (ac) *nreistr)rile (in reistrul (e cas)

sunt efectuate pe 0a/a (ocu,entelor 4ustificati'e 2liste (e plat)31 precu, +i concor(anţa')rs),intelor cu extrasele (e cont.

De ase,enea se 'erific) corectitu(inea calcul)rii +i acit)rii in(e,ni/aţiilor pentruincapacitatea te,porar) (e ,unc).Inspectarea corectitu(inii calcul)rii in(e,ni/aţiilor pentru incapacitatea te,porar) (e

,unc) 'a cuprin(e?- 'erificarea corectitu(inii calcul)rii in(e,ni/aţiei no,inali/ate *n confor,itate cu

pre'e(erile leislati'e@- contrapunerea (atelor (in certificatul (e conce(iu ,e(ical cu cele (in calcul

in(e,ni/aţiilor@- controlul for,al al certificatului (e conce(iu ,e(ical@- 'erificarea prin contrapunere cu infor,aţia %NAS."a fiecare entitate per,anent au loc fluctuaţii (e ca(re 2ana4are1 conce(iere1

(e,isie1 etc.3. Aceste sci,0)ri se *nreistrea/) o0liatoriu *n (ocu,entelecorespun/)toare1 care au ne'oie (e atenţie sporit)1 ti,p +i anu,ite cuno+tinţe referitoare la,o(ificarea leislaţiei. Aspectele ce se refer) la personalul entit)ţii sunt rele,entate (eur,)toarele acte nor,ati'e?

- %o(ul ,uncii nr. 6>=-J& (in 7F.;8.7;;8@- "eea salari/)rii nr. F=E (in 6=.;7.7;;7@- :ot)r*re cu pri'ire la salari/area ana4aţilor (in unit)ţile cu autono,ie financiar)

nr.E=8 (in 66.;<.7;;7@

- "eea pri'in( in(e,ni/aţiile pentru incapacitate te,porar) (e ,unc) +i alte prestaţii (e asiur)ri sociale nr.7F-J& (in 77.;E.7;;= +i :ot)r*rea Gu'ernului pri'in(apro0area Reula,entului cu pri'ire la con(iţiile (e sta0ilire1 ,o(ul (e calcul +i (e plat) ain(e,ni/aţiilor pentru incapacitate te,porar) (e ,unc) +i altor prestaţii (e asiur)risociale nr. 6;F (in ;8.;7.7;;>@

- :ot)r*rea Gu'ernului (espre apro0area Reula,entului cu pri'ire la e'aluareacon(iţiilor (e ,unc) la locurile (e ,unc) +i ,o(ul (e aplicare a listelor ra,urale (elucr)ri pentru care pot fi sta0ilite sporuri (e co,pensare pentru ,unca prestat) *n con(iţiinefa'ora0ile nr. 688> (in 6;.6;.7;;7@

- :ot)r*rea Gu'ernului cu pri'ire la cuantu,ul ,ini, arantat al salariului *nsectorul real nr. 6<> (in ;.;8.7;6;

- :ot)r*re pri'in( apro0area Mo(ului (e calculare a salariului ,e(iu nr.=7< (in7<.;=.7;;=@

7E



- "eea cu pri'ire la asiurarea o0liatorie (e asistenţ) ,e(ical nr. 6>F> (in7E.;7.6F@

- :ot)r*rea Gu'ernului pri'in( carnetul (e ,unc) nr. 6== (in 7=.67.7;;E@- :ot)r*re (espre apro0area No,enclatoarelor funcţiilor (eţinute +i lucr)rilor

executate (e c)tre salariaţii cu care ana4atorul poate *nceia contracte scrise cu pri'ire la

r)spun(erea ,aterial) in(i'i(ual) sau colecti') 2(e 0ria()3 (eplin)1 precu, +i acontractelor-tip cu pri'ire la r)spun(erea ,aterial) (eplin) nr. == (in 7.;=.7;;=@- con'enţiile colecti'e ni'el naţional +i ra,urale1 contracte colecti'e +i in(i'i(uale (e

,unc) pe entit)ţile inspectate1 +.a.5n lista (e state a personalului se inclu( infor,aţii cu pri'ire la nu,)rul (e salariaţi1

*n fiecare secţie a *ntreprin(erii +i funcţiile (eţinute (e c)tre ei1 un alt aspect este salariile(e funcţie. Salariile care sunt incluse *n listele (e state1 tre0uie s) coinci() cu su,ele*nscrise *n contractele (e ,unc). Pentru toţii salariaţii tre0uie s) fie *ntoc,ite1 contractein(i'i(uale sau colecti'e (e ,unc) +i c*te un or(in pri'in( ana4area sau transferul (e la ofuncţie la alta1 cu se,n)tura su0iectului1 ce arat) c) ana4atul a f)cut cuno+tinţ) cu or(inul(at. %ontractele nu pot fi *ntoc,ite *n /ile (e s)r0)toare sau (e o(in)1 alt) nuanţ)i,portant) este ca se,n)tura pe contractele (e ,unc) s)-i aparţin) (irectorului1 *n ca/contrar contractul se consi(er) nul.

Dac) apar anu,ite ,o(ific)ri *n contractul (e ,unc)1 atunci ,o(ific)rile se anexea/)la contractul in(i'i(ual (e ,unc) cu (ata care au fost *ntoc,ite +i nu se sci,0) (atacontractului iniţial. Infor,aţiile (in contractele (e ,unc) +i anexele1 tre0uie s) corespun()cu (atele (in or(inele e,ise (e c)tre *ntreprin(ere pri'in( ana4area sau transferurile

salariatului.ntitatea este o0liat) s) pri,easc)1 s) p)stre/e +i s) (uc) e'i(enţa a carnetelor (e

,unc) *n reistre speciale. 5n ca/ul conce(ierii sau (e,iterii unui ana4at secţia ca(re *i*ntoarce carnetul (e ,unc) salariatului.

%orespon(enţa conturilor conta0ile pri'in( operaţiunilor econo,ice la acest capitols*nt reflectate *n Anexa nr.7 2 Nor,e ,eto(oloice (e aplicare a conturilor conta0ile.p(f 3

".".7. Inspectarea consumurilor şi cheltuielilor

"a conta0ili/area celtuielilor apar (ou) pro0le,e principale?• (eter,inarea 2e'aluarea3 celtuielilor1 a(ic) calcularea su,ei acestora care ur,ea/)

s) fie reflectate *n conta0ilitate +i rapoartele financiare@• constatarea celtuielilor1 a(ic) sta0ilirea perioa(ei (e estiune *n care acestea

tre0uie s) fie reflectate *n conta0ilitate +i rapoartele financiare.5n confor,itate cu pararaful > (in >a"%l% -o&-%ptal% al% p'%$.ti'ii i

p'%"%&t.'ii 'apoa't%lo' /i&a&-ia'%1 e'aluarea repre/int) un proces (e (eter,inare asu,ei 0)ne+ti *n 0a/a c)reia ele,entele rapoartelor financiare tre0uie constatate +i incluse*n 8ilanţul conta*il +i aportul de profit şi pierdere. Drept 0a/) (e e'aluare a

ele,entelor rapoartelor financiare la pre)tirea acestora ser'e+te e'aluarea iniţial) care seefectuea/) prin calcularea 'alorii (e intrare a acti'elor. 5n 'aloarea (e intrare se inclu('aloarea (e cu,p)rare a acti'ului1 reflectat) *n (ocu,entele (e *nsoţire pre/entate (efurni/ori 2factura fiscal) sau factura (e expe(iţie etc.31 consu,urile aferente procur)riicare s*nt efectuate la intrarea acti'elor +i se (eter,in) confor, (atelor (in (ocu,entele

7F





pri,are *ntoc,ite la calcularea retri0uţiilor a,alilor pentru lucr)rile (e *nc)rcare-(esc)rcare executate 20onuri (e lucru1 rapoarte (e sci,0 etc.31 prestarea ser'iciilor

pri'in( transportarea 2calculul reparti/)rii ser'iciilor pro(ucţiilor auxiliare1 (ocu,entele(e *nsoţire ale furni/orilor3 etc.

!na (in cele ,ai (ificile pro0le,e este e'aluarea consu,urilor care ur,ea/) a fiincluse *n costul pro(uselor fa0ricate +i ser'iciilor prestate. Mo(ul (e e'aluare a

consu,urilor (epin(e (e ele,entele co,ponenţa acestora1 ,eto(ele (e e'aluare etc.%onsu,urile *ntreprin(erii se constat) *n conta0ilitatea financiar) +i ur,ea/) a fiincluse *n costul pro(uselor fa0ricate 2ser'iciilor prestate3 *n ca/ul respect)rii con(iţiilor ur,)toare?

17 consu,urile corespun( perioa(ei (e estiune la care acestea se raportea/)1in(iferent (e ,o,entul acit)rii acestora 2anticipat) sau ulterioar)3 conta0ilitatea (eana4a,ente@

27 consu,urile s*nt confir,ate prin (ocu,ente conta0ile +i pot fi (eter,inate cu unra( *nalt (e certitu(ine@

)7 consu,urile s*nt leate ne,i4locit (e procurarea +i crearea acti'elor +i pot fiincluse *n costul acestora.Pri,a con(iţie este (ictat) (e art. 6E (in L%$%a -o&tailit.#ii +i pararafului 6F

al >a"%lo' -o&-%ptal% al% p'%$.ti'ii i p'%"%&t.'ii 'apoa't%lo' /i&a&-ia'% care pre'e(einclu(erea consu,urilor +i celtuielilor *n co,ponenţa costurilor (e pro(ucţie +i circulaţie*n perioa(a (e estiune1 *n care au fost efectuate 2in(iferent (e ,o,entul acit)riiacestora3.

Pornin( (e la acest principiu1 consu,urile +i celtuielile1 *n funcţie (e ,o,entulefectu)rii1 se clasific) *n consu,uri?

• curente1• anticipate1• preli,inate.Co&!:'il% !i -=%lti%lil% -'%&t% au loc +i se refer) la una +i aceea+i perioa() (e

estiune. Acestea se inclu( *n costul pro(ucţiei fa0ricate *n perioa(a (e estiune respecti')sau se raportea/) la celtuielile perioa(ei1 care se sca( (in 'eniturile aceleia+i perioa(e (eestiune.

&e e9emplu1 salariile calculate ,uncitorilor ocupaţi cu fa0ricarea pro(ucţiei pe lunaaprilie 7;;1 reflectate *n cre(itul contului )1 Dato'ii /a#. +% p%'!o&al p'i8i&+'%t'ii'%a :&-ii1 se trec *n aceea+i lun) la consu,uri *n (e0itul contului 311P'o+-#ia +% a".1 iar salariile personalului (e con(ucere al *ntreprin(erii pentruaceea+i lun) la celtuieli *n (e0itul contului 51) C=%lti%li $%&%'al% ia+:i&i!t'ati8%.

C=%lti%lil% a&ti-ipat% inclu( consu,urile +i celtuielile efectuate *n perioa(a (eestiune respecti')1 (ar care ur,ea/) a fi trecute la consu,urile +i celtuielile perioa(elor ulterioare. Acestea cuprin( a'ansurile pri'in( plata (e aren()1 a0onarea la e(iţiile

perio(ice pe se,estrul sau pe anul 'iitor1 procurarea poliţei (e asiurare etc.%eltuielile anticipate pot fi (econtate prin (ou) ,eto(e?• liniar) 2*n p)rţi eale31• proporţional cu 'olu,ul pro(uselor fa0ricate 2ser'iciilor prestate3.

&e e9emplu1 confor, contractului (e aren() a *nc)perii cu o suprafaţ) (e 6>; ,71*nceiat *n luna auust 7;;1 a fost 'irat) *n a'ans pentru = luni plata (e aren() *n su,) (e<; ;;; lei 2f)r) T&A31 care *n conta0ilitate este reflectat) *n (e0itul contului 21

7



C=%lti%li a&ti-ipat% -'%&t%. Suprafaţa *nciriat) se utili/ea/) *n ,o(ul ur,)tor? 7; *n scopuri a(,inistrati'e1 <> *n scopuri (e pro(ucţie +i 6> pentru (epo/itarea pro(ucţiei finite.

Pe ,)sura 0eneficierii efecti'e (e ser'iciile pri'in( aren(a 2*n lunile septe,0rie (ece,0rie 7;;3 celtuielile anticipate1 confor, politicii (e conta0ilitate1 'or fi (econtatelunar prin ,eto(a liniar) (in cre(itul contului 21 C=%lti%li a&ti-ipat% -'%&t% *n

(e0itul conturilor ur,)toare? 51) C=%lti%li $%&%'al% i a+:i&i!t'ati8% 8 ;;; lei 2<; ;;; x ;17; ? = luni3@ 31) Co&!:'i i&+i'%-t% +% p'o+-#i% E>; lei 2<; ;;; lei x ;1<> ? = luni3@ 512 C=%lti%li -o:%'-ial% 7 7>; lei 2<; ;;; lei x ;16> ? = luni3.C=%lti%lil% p'%li:i&at% se raportea/) +i se inclu( *n consu,urile +i celtuielile

perioa(ei (e estiune curente1 (ar s*nt suportate efecti' *n perioa(ele ulterioare. Deexe,plu1 confor, politicii (e conta0ilitate a *ntreprin(erii1 se creea/) lunar ur,)toarelere/er'e 2pro'i/ioane3?

• pentru plata conce(iilor *n ,)ri,e (e F (in su,a salariilor pl)tite ,uncitorilor

7= <;; lei@• pentru reparaţia utila4ului 2confor, (e'i/ului3 8; >;; lei +i cl)(irii oficiului 6F

<;; lei.5n perioa(a (e estiune re/er'ele s*nt reflectate *n cre(itul contului )3 P'o8i"ioa&%

a/%'%&t% -=%lti%lilo' i pl.#ilo' p'%li:i&a'% *n corespon(enţ) cu (e0itul conturilor respecti'e (e consu,uri +i celtuieli?

311 A-ti8it.#i +% a". 7= <;; lei@ 31) Co&!:'i i&+i'%-t% +% p'o+-#i% 8; >;; lei@ 51) C=%lti%li $%&%'al% i a+:i&i!t'ati8% 6F <;; lei.Pornin( (e la con(iţiile exe,plului pre/entat1 ,i4loacele utili/ate pentru plata

salariilor pe perioa(a (e conce(iu a ,uncitorilor1 precu, +i pentru reparaţia utila4ului +icl)(irii oficiului *n ur,)toarele luni1 nu 'or fi raportate la consu,uri sau celtuieli1 (ar 'or fi acoperite pe sea,a (i,inu)rii re/er'elor create. Acestea 'or fi reflectate *n (e0itulcontului )3 P'o8i"ioa&% a/%'%&t% -=%lti%lilo' i pl.#ilo' p'%li:i&a'% *ncorespon(enţ) cu cre(itul conturilor )1 Dato'ii /a#. +% p%'!o&al p'i8i&+ '%t'ii'%a:&-ii la su,a retri0uţiilor calculate efecti' pentru perioa(a conce(iului.

Astfel1 constatarea +i reflectarea *n conta0ilitate a consu,urilor +i celtuielilor *n perioa(a (e estiune1 la care acestea se refer)1 asiur) inclu(erea unifor,) a consu,urilor *n costul pro(ucţiei *n perioa(ele (e estiune respecti'e1 precu, +i (eter,inarea 'eri(ic) a

re/ultatului financiar al acti'it)ţii 2profitului1 pier(erii3.A (oua con(iţie (e constatare a consu,urilor este confirmarea documentară a

acestora care re/ult) (in articolul 6 +i 7; (in L%$%a -o&tailit.#ii.Operaţiunile econo,ice pri'in( efectuarea consu,urilor tre0uie perfectate *n

(ocu,entele pri,are la toate etapele circulaţiei ,i4loacelor. Astfel (e (ocu,ente1 *nconfor,itate cu art. 6 (in "eea conta0ilit)ţii1 tre0uie s) conţin) ele,entele o0liatorii

pentru toate (ocu,entele pri,are 2(enu,irea +i nu,)rul (ocu,entului1 (ata *ntoc,irii(ocu,entului1 (enu,irea1 a(resa1 IDNO 2co(ul fiscal3 al entit)ţii *n nu,ele c)reia este*ntoc,it (ocu,entul1 (enu,irea1 a(resa1 IDNO 2co(ul fiscal3 al (estinatarului

(ocu,entului1 iar pentru persoanele fi/ice co(ul personal1 conţinutul faptelor econo,ice1 etaloanele cantitati'e +i 'alorice *n care s*nt expri,ate faptele econo,ice1funcţia1 nu,ele1 prenu,ele +i se,n)tura1 inclusi' (iital)1 a persoanelor responsa0ile (eefectuarea +i *nreistrarea faptelor econo,ice3.

8;



Drept te,ei pentru constatarea consu,urilor care ur,ea/) a fi incluse *n costulacti'elor procurate confor, contractelor *nceiate 2*n ca/ul acit)rii ulterioare3ser'esc facturile fiscale 2pentru li'r)rile i,po/a0ile cu T&A3 sau facturile de

e!pediţie2pentru li'r)rile scutite (e T&A3 +i alte (ocu,ente.5n ca/ul procur)rii 'alorilor ,ateriale contra nu,erar s*nt o0liatorii bonurile

aparatelor de casă) actele de achiziţie) deconturile de a'ans +i alte (ocu,ente pri,are.

Pentru constatarea *n conta0ilitatea financiar) +i *n scopuri (e i,po/itare aconsu,urilor aferente fa0ric)rii pro(ucţiei 2prest)rii ser'iciilor3 nu este suficient)existenţa (ocu,entelor (e *nsoţire ale furni/orilor pri'in( procurarea ,aterialelor1,i4loacelor fixe etc.

Drept te,ei pentru inclu(erea consu,urilor *n costul pro(ucţiei fa0ricate 2ser'iciilor prestate3 ser'esc (ocu,entele pri,are *ntoc,ite *n ,o(ul cu'enit?

o&'il% +% %li%'a'% a :at%'ial%lo' <& p'o+-#i% /i%l% – li:it. p%&t'%li%'a'%a :at%'ial%lo' o&'il% +% -o&!: +i alte (ocu,ente care confir,) consu,ul'alorilor ,ateriale *n pro(ucţie@

/ia +% po&ta /oil% +% pa'-'! o&'il% +% l-' !a'-i&il% p% !-=i:'i +i alte(ocu,ente care ser'esc (rept 0a/) pentru calcularea salariilor lucr)torilor *ntreprin(erii@ /a-t'il% /i!-al% o&'il% +% plat. pentru eneria electric)1 a/e1 ap) +i alte

ser'icii1 pri,ite (e la furni/ori +i confir,ate prin in(icaţiile contoarelor consu,atorului.Pentru unele tipuri (e ser'icii 2lucr)ri (e reparaţie1 recla,) etc.3 se *ntoc,escsupli,entar p'o-%!%B8%'al% p'i8i&+ l-'.'il% %,%-tat% ) confor, con(iţiilor contractului *nceiat anticipat@

calculele u/urii ,i4loacelor fixe +i a,orti/)rii acti'elor ne,ateriale.A treia con(iţie o0liatorie (e constatare a consu,urilor +i inclu(ere a acestora *n

costul ,i4loacelor fixe1 acti'elor ne,ateriale1 stocurilor (e ,ateriale procurate1 pro(uselor fa0ricate 2ser'iciilor prestate3 +i altor acti'e este raportarea ne,i4locit) la aceste acti'e.

%o,ponenţa consu,urilor leate ne,i4locit (e procurarea +i crearea acti'elor este pre/entat) ,ai sus.

5ns) *n practic) apar (i'erse operaţiuni econo,ice1 *n 0a/a c)rora *ntreprin(ereatre0uie s) (e,onstre/e c) consu,urile s*nt leate ne,i4locit (e procesele (e aci/iţionare+i creare a acti'elor. 5n ca/ul *n care se efectuea/) consu,uri (e (eplasare 2(eleaţie31acestea se 'or consi(era leate (e scopurile (eplas)rii nu,ai atunci c*n( 'or existate,eiurile respecti'e.

Dac) (eplasarea este leat) (e procurarea utila4ului care necesit) ,onta41 consu,urile

'or fi reflectate *n contul 121 A-ti8% :at%'ial% <& -'! +% %,%-#i%@ *n ca/ul c*n(aceasta este leat) (e *nsu+irea fa0ric)rii pro(ucţiei pe o linie tenoloic) nou) planificat)spre i,ple,entare la *ntreprin(ere *n contul 21 C=%lti%li a&ti-ipat% -'%&t%1 careulterior1 pe ,)sura fa0ric)rii pro(ucţiei noi1 'or fi (econtate *n contul 311 P'o+-#ia +%a".. Dac)1 *ns)1 (eplasarea este leat) (e participarea la expo/iţia la care se facerecla,) pro(uselor *ntreprin(erii1 ,i4loacele utili/ate ur,ea/) a fi trecute *n contul 512C=%lti%li -o:%'-ial%.

Drept (o'a() a reali/)rii scopului (eplas)rii ser'e+te decontul de a'ans al

delegatului cu anexarea la acesta a contractului se,nat sau a procesului-'er0al pri'in(

intenţiile1 a(e'erinţei sau certificatului care confir,) participarea la cursuri1 prospectelor1 pliantelor1 ,ostrelor pro(ucţiei pu0licitare etc.

Raportarea re+it) a consu,urilor (e (eplasare 2ciar +i a celor confir,ate(ocu,entar3 la alte o0iecte (e e'i(enţ) care nu corespun( *n(eplinirii scopurilor (eplas)rii

86



poate con(uce la sancţiuni financiare (in partea oranelor fiscale. De exe,plu1consu,urile (e (eplasare *n su,) (e 7F ;;; lei aferente procur)rii utila4ului (e i,portcare necesit) ,onta4 +i nu este pus *n funcţiune au fost trecute re+it *n contul 51)C=%lti%li $%&%'al% i a+:i&i!t'ati8% contul (e ra(ul II 51)3 C=%lti%li +%+%pla!a'%( Raportarea acestei su,e la celtuieli a (us la ,ic+orarea 'enitului i,po/a0il*n su,a total) a celtuielilor (e (eplasare *ntr-o perioa() (e estiune1 ceea ce este re+it.

%eltuielile (e (eplasare ur,au a fi reflectate *n contul 121 A-ti8% :at%'ial% <& -'! +%%,%-#i%1 *n confor,itate cu art. 7< (in Co+l /i!-al1 +i 'or fi (e(use (in 'enituli,po/a0il pe p)rţi1 *n cursul c*tor'a perioa(e (e estiune1 prin su,a u/urii calculate *nscopuri fiscale cu con(iţia c) utila4ul este pus *n funcţiune +i se utili/ea/) *n scopuri (e*ntreprin/)tor.

Drept confir,are a caracterului (e pro(ucţie a consu,urilor aferente cre)rii acti'elor ser'esc sce,ele tenoloice1 fi+ele tenoloice1 (escrierea procesului tenoloic1(i'ersele in(icaţii ,eto(ice cu (estinaţie ra,ural) etc. 5n (ocu,entaţia tenic) pentru,a+ini +i utila4 s*nt rele,entate (uratele (e funcţionare util) ale acestora1 (e efectuare a

reparaţiei +i re'i/iilor profilactice1 ţin*n( cont (e 'olu,ul pro(ucţiei fa0ricate.Mi4loacele consu,ate care (ep)+esc para,etrii +i nor,ele sta0ilite *n le)tur) cuutili/area iraţional) a resurselor 2pier(erile (in re0uturi +i staţion)ri1 lipsurile +i pier(erile(in (eteriorarea 'alorilor peste nor,ele perisa0ilit)ţii naturale etc.31 nu se constat) *ncalitate (e consu,uri aferente pro(ucţiei acti'elor +i (e aceea nu ur,ea/) a fi incluse *ncostul acestora1 ci se trec la celtuielile perioa(ei1 a(ic) la ,ic+orarea 'enitului. Toto(at)1confor, art.7= alin. 263 (in Co+l /i!-al1 (e(ucerea acestora (in 'enitul i,po/a0il nu sea(,ite1 *ntruc*t celtuielile specificate nu s*nt celtuieli or(inare +i necesare pentru(esf)+urarea acti'it)ţii (e *ntreprin/)tor.

• %eltuielile se constat) +i se reflect) *n rapoartele financiare *n 0a/a respect)riiur,)toarelor principii?

• !p%-iali".'ii %,%'-i#iilo' care pre'e(e c) celtuielile se constat) *n perioa(a (eestiune *n care au a'ut loc1 in(iferent (e ,o,entul acit)rii acestora@

• p'+%&#%i potri'it c)ruia celtuielile se constat) +i se reflect) *n conta0ilitate *n,o,entul efectu)rii acestora@

• -o&-o'+a&#%i care pre'e(e reflectarea si,ultan) *n conta0ilitate +i *n rapoartelefinanciare a celtuielilor +i 'eniturilor oca/ionate (e unele +i acelea+i operaţii@

• &%-o:p%&!.'ii care nu per,ite co,pensarea reciproc) a celtuielilor +i'eniturilor *n (ecursul perioa(ei (e estiune1 precu, +i ,o(ificarea su,ei celtuielilor

constatate +i reflectate *n rapoartele financiare. Anexa nr.8 2Stan(ar(ul Naţional (e%onta0ilitate nr. 8 9%o,ponenţa consu,urilor +i celtuielilor *ntreprin(erii3

".".:. ;ransmiterea în locaţiune a activelor neutili%ate în procesul tehnolo!ic.

5n ca(rul inspect)rii lealit)ţii trans,iterii *n locaţiune a acti'elor neutili/ate *n procesul tenoloic se 'erific) respectarea pre'e(erilor@

- "eii 0uetului (e stat anuale@- "eii pri'in( a(,inistrarea +i (eetati/area propriet)ţii pu0lice nr. 676-J&I (in

;=.;>.7;;E@- Reula,entul cu pri'ire la ,o(ul (e (are *n locaţiune a acti'elor neutili/ate1

apro0at prin :ot)r*rea Gu'ernului nr. =F8 (in 7.;8.7;;F@

87







- Reula,entul pri'in( licitaţiile cu striare +i cu re(ucere1 apro0at prin :ot)r*reaGu'ernului nr. 68< (in 6;.;7.7;;@

Mo(ul (e (are *n locaţiune a acti'elor neutili/ate se extin( asupra *ntreprin(erilor (estat,unicipale1 instituţiilor pu0lice1 societ)ţilor co,erciale cu capital interal sau,a4oritar pu0lic.

%iria se sta0ile+te *n contractul (e locaţiune pentru toate acti'ele *nciriate.

%uantu,ul ciriei nu poate fi ,ai ,ic (ec*t cuantu,ul ,ini, al ciriei1 calculat confor,leii 0uetului (e stat pe anul respecti'.Mi4loacele financiare o0ţinute (e la *ncirierea 0unurilor s*nt utili/ate prioritar la

plata restanţelor faţ) (e 0uetul pu0lic naţional1 iar cele r),ase (up) efectuarea acestor pl)ţi1 se utili/ea/) la (e/'oltarea instituţiei.

&eniturile instituţiilor pu0lice o0ţinute (e la (area *n locaţiune a acti'elor neutili/ate1s*nt ,i4loace speciale +i se utili/ea/) confor, pre'e(erilor leii 0uetare anuale +i a(e'i/elor (e 'enituri +i celtuieli1 *ntoc,ite +i apro0ate *n ,o(ul sta0ilit.

5ntreprin(erile autoestionare raport) profitul 2pier(erile31 o0ţinut (e la *ncirierea

0unurilor1 la re/ultatele acti'it)ţii econo,ice1 care se reflect) *n raportul pri'in( re/ultatelefinanciare +i se i,po/itea/) *n ,o(ul sta0ilit (e leislaţie.Instituţiile 0uetare se scutesc (e plata pentru folosirea *nc)perilor nelocui0ile ale

instituţiilor finanţate (e la acela+i 0uet. Acestea acit) (oar plata pentru ser'iciileco,unale1 eneria electric) +i alte ser'icii. 5n aceste ca/uri trans,iterea *nc)perilor *nfolosinţ) se efectuea/) *n 0a/a (eci/iilor a(optate (e autorit)ţile sau instituţiile c)rora leaparţin *nc)perile respecti'e.

Bunurile neutili/ate (e *ntreprin(erile (e stat,unicipale1 (e instituţiile 0uetare +i (esociet)ţile co,erciale cu capital interal sau ,a4oritar pu0lic pot fi (ate *n locaţiune cuacor(ul preala0il al autorit)ţii pu0lice centrale sau locale 2*n continuare - autoritatea0ilitat)3.

Ter,enul (e (are *n locaţiune a 0unurilor neutili/ate ale *ntreprin(erilor (estat,unicipale +i ale societ)ţilor co,erciale cu capital interal sau ,a4oritar pu0lic1neincluse *n listele 0unurilor nepasi0ile (e pri'ati/are1 nu poate (ep)+i un an.

Su0locaţiunea poate fi efectuat) nu,ai cu consi,ţ),*ntul locatorului +i al autorit)ţiia0ilitate. Ter,enul (e 'ala0ilitate a contractului (e su0locaţiune nu poate (ep)+i ter,enulcontractului (e locaţiune. Posi0ilitatea +i con(iţiile trans,iterii 0unurilor *nciriate sau aunei p)rţi a acestora *n su0locaţiune se stipulea/) *n contractul (e locaţiune.

Pentru o0ţinerea acor(ului (e (are *n locaţiune *ntreprin(erea care (ispune (e 0unuri

neutili/ate 'a *nainta autorit)ţii a0ilitate ur,)toarele (ocu,ente?- a(resare scris)@- (eci/ia consiliului@- proiectul contractului (e locaţiune sau clau/ele o0liatorii ale acestuia@- calculul cuantu,ului ciriei@- extrasul (in Reistrul 0unurilor i,o0ile.5n ca/ul accept)rii select)rii locatarilor prin licitaţie cu striare1 (up) (esf)+urarea

acesteia1 *ntreprin(erea1 *n ter,en (e p*na la 6> /ile1 'a pre/enta autorit)ţii a0ilitate1 pentru*nreistrare1 contractele (e locaţiune se,nate1 precu, +i copia procesului-'er0al al

co,isiei (e licitaţie. 5nreistrarea contractelor (e locaţiune se,nate se efectuea/) *nacela+i ,o( ca +i a proiectelor contractelor (e locaţiune.

Trans,iterea 0unurilor locatarului se efectuea/) prin *ntoc,irea unui act (e pre(are- pri,ire *n locaţiune *n care se in(ic) locul +i (ata *ntoc,irii actului1 0unurile ce se

88



trans,it1 starea lor1 nu,)rul ca(astral1 'aloarea iniţial) (e 0ilanţ1 u/ura conta0il)1 'aloareare/i(ual) +i alte (ate (e i(entificare1 nu,)rul +i (ata *nceierii contractului (e locaţiune1confor, c)ruia se efectuea/) pre(area-pri,irea *n locaţiune a 0unurilor1 ter,enullocaţiunii.

"icitaţia pentru selectarea locatarilor 0unurilor neutili/ate ale *ntreprin(erii seorani/ea/) la (eci/ia autorit)ţii a0ilitate (e c)tre co,isia (e licitaţie1 care se instituie prin

or(inul a(,inistratorului *ntreprin(erii.&aloarea iniţial) a cuantu,ului ciriei se sta0ile+te (e c)tre co,isia (e licitaţie1 ţin*n(cont (e propunerile oranelor (e con(ucere ale locatorului1 (ar nu 'a fi ,ai ,ic) (ec*tcuantu,ul ,ini, al ciriei sta0ilit confor, pre'e(erilor leii 0uetului (e stat pe anulrespecti'.

5n procesul orani/)rii +i (esf)+ur)rii licitaţiilor cu striare1 pentru selectarealocatarilor 0unurilor neutili/ate1 *ntreprin(erea 'a asiura perfectarea?

(ocu,entaţiei lotului expus la licitaţie1 care 'a inclu(e?a3 proiectul contractului (e locaţiune sau clau/ele o0liatorii ale acestuia@

03 acor(ul autorit)ţii a0ilitate@c3 actele ce confir,) *nreistrarea (reptului asupra 0unurilor i,o0ile propuse *nlocaţiune@

(3 co,unicatul infor,ati' cu pri'ire la (esf)+urarea licitaţiei1 *n care se 'ain(ica infor,aţia (espre 0unurile propuse *n locaţiune1 a,plasarea lor1 (ata (esf)+ur)riilicitaţiei1 ,o(alitatea fa,iliari/)rii potenţialilor locatari cu 0unurile ce se propun *nlocaţiune +i proiectul sau clau/ele o0liatorii ale contractului (e locaţiune1 'aloarea iniţial)a cuantu,ului ciriei1 telefonul (e contact.

Autoritatea a0ilitat) poate accepta (area 0unurilor neutili/ate *n locaţiune prinneocieri (irecte1 atunci c*n( *ncirierea lor nu a fost solicitat) la o licitaţie1 c*n(celtuielile (e orani/are a licitaţiilor nu s*nt 4ustificate 2nu s*nt acoperite (e ciria pe <luni31 precu, +i *n alte ca/uri.

Neocierile (irecte pentru selectarea locatarilor 0unurilor neutili/ate ale *ntreprin(eriise orani/ea/) la propunerea potenţialilor locatari.

5ntreprin(erea este *n (rept s) *nceap) neocierile (irecte p*n) la solicitarea acor(ului(e (are *n locaţiune. 5n acest ca/ la a(resarea c)tre autoritatea a0ilitat) se anexea/)

proiectul contractului (e locaţiune1 clau/ele c)ruia s*nt acceptate (e solicitantul locaţiunii1selectat anterior (e c)tre *ntreprin(ere.

Neocierile (irecte se (esf)+oar) (e c)tre co,isia (e neocieri1 instituit) prin or(inul

a(,inistratorului *ntreprin(erii1 *n co,ponenţa c)reia1 *n ,o( o0liatoriu1 se inclu(erepre/entantul autorit)ţii a0ilitate.

5n procesul neocierilor (irecte co,isia neocia/) cuantu,ul ciriei acti'elor neutili/ate +i alte clau/e ale contractului (e locaţiune1 ţin*n( cont (e cuantu,ul ,ini, alciriei 0unurilor1 sta0ilit *n ,o(ul pre')/ut (e leea 0uetului pe anul corespun/)tor1 (e

preţurile existente pe piaţ)1 (e oferta solicitantului ciriei +i (e alte con(iţii.5ntreprin(erea este *n (rept s) *nceie contractul (e locaţiune cu solicitantul selectat

(e co,isia (e neocieri (oar (up) pri,irea acor(ului respecti' al autorit)ţii a0ilitate.

8=



".".<. 'si!urarea inte!rităţii patrimoniului.

,erificarea evidenţei şi corectitudinii trecerii la cheltuielia mi6loacelor fi9e şi *unurilor materiale

Se 'erific) corectitu(inea orani/)rii e'i(enţei conta0ile a ,i4loacelor fixe +i 0unurilor ,ateriale pe conturile respecti'e.

!lterior 'a fi efectuat controlul faptic al interit)ţii ,i4loacelor fixe +i 0unurilor ,ateriale respect*n( pre'e(erile Reula,entului pri'in( in'entarierea1 apro0at prinor(inul Ministerului #inanţelor nr. <; (in 7.;>.7;67. Re/ultatele controlului faptic sesta0ilesc prin ,eto(a co,par)rii existenţei reale a 'alorilor ,ateriale cu (atele e'i(enţeiconta0ile.

5n ca/ul (epist)rii (e'ierilor inspectorul 'a solicita explicaţii *n scris (e la estionariirespecti'i.

%onco,itent inspectorul 'erific) contractele pri'in( r)spun(erea ,aterial) *nceiatecu persoanele responsa0ile (e interitatea 'alorilor ,ateriale +i ,i4loacelor fixe.

5n procesul (e inspectare a intr)rilor +i ie+irilor (e ,i4loace fixe +i 0unurilor ,aterialeinspectorul 'a atrae atenţia la?- plenitu(inea +i corectitu(inea *nreistr)rilor +i sol(urilor (in e'i(enţa conta0il) a

0unurilor ,ateriale +i ,i4loacelor fixe1 inclusi' cele pri,ite cu titlu ratuit sau (onaţii@- corectitu(inea *ntoc,irii fi+elor (e e'i(enţ) a ,i4loacelor fixe1 reistrului (e

in'entar a ,i4loacelor fixe1 0or(eroului (e e'i(enţ) a ,i4loacelor fixe +i calcularea u/uriilor1 0onurilor (e ,i+care intern) a ,i4loacelor fixe1 proceselor-'er0ale (e casare a,i4loacelor fixe1 proceselor-'er0ale (e (are *n exploatare a ,i4loacelor fixe +.a.@

- respectarea ter,enelor (e exploatare a unor 'alori ,ateriale 2an'elope1

acu,ulatoare1 etc.3@- corectitu(inea proce(urii (e (econtare a ,i4loacelor fixe pre')/ut) *n Reula,entul pri'in( casarea 0unurilor u/ate1 raportate la ,i4loacele fixe1 apro0at prin :ot)r*reaGu'ernului nr.>;; (in 67.;>.6F etc.

De ase,enea se 'a contrapune un e+antion (e ,i4loace fixe +i 0unuri ,ateriale recent procurate cu cele existente *n (epo/it +i alte *nc)peri.

Toto(at) 'a fi supus) controlului +i corectitu(inea calcul)rii +i trecerii la celtuieli au/urii ,i4loacelor fixe. 5n acest scop se 'a 'erifica?

- respectarea ter,enelor (e exploatare a ,i4loacelor fixe +i acti'elor ne,ateriale pre')/ute *n %ataloul ,i4loacelor fixe +i acti'elor ne,ateriale1 apro0at prin :ot)r*reaGu'ernului nr.88F (in 76.;8.7;;8@

- corectitu(inea calcul)rii u/urii ,i4loacelor fixe +i 'alorilor ne,ateriale1 inclusi' a,i4loacelor fixe neutili/ate *n acti'itatea entit)ţii1 *ntoc,irea (ocu,entaţiei necesare

pri'in( conser'area ,i4loacelor fixe neutili/ate@"a 'erificarea intr)rilor +i trecerii la celtuieli a co,0usti0ilului +i lu0rifianţilor

ur,ea/) s) se sta0ileasc) (ac)?- sunt *ntoc,ite or(inele interne ale con(uc)torului *n confor,itate cu pre'e(erile

Nor,elor (e consu, a co,0usti0ilului +i lu0rifianţilor *n transportul auto1 apro0ate prinor(inul Ministerului Transportului +i Infrastructurii Dru,urilor nr.6E7 (in ;.67.7;;> +i al

Instrucţiunii pri'in( co,pletarea +i prelucrarea foilor (e parcurs pentru autoturis,e1apro0at) prin or(inul Departa,entului anali/e statistice +i socioloice nr.6;F (in6E.67.6F

8>



- este confir,at) prin (ocu,ente pri,ate 2foi (e parcurs1 acte (e (econtare3 trecereala celtuieli a co,0usti0ilului +i lu0rifianţilor etc.

%eltuielile (e reparaţie capital) +i curent) cuprin( celtuielile leate (e construcţia+i reconstrucţia cl)(irilor +i e(ificiilor (in contul ,i4loacelor fixe1 reparaţia utila4ului1 etc.in(iferent (e ,o(ul *n care se efectuea/) lucr)rile.

"a 'erificarea acestor celtuieli se 'a trae atenţia asupra?

- (ac) entitatea (ispune (e reuli interne pri'in( (esf)+urarea proce(urilor (eaci/iţii +i *n ce ,)sur) acestea contri0uie la transparenţa +i eficienţa utili/)rii ,i4loacelor entit)ţii 2inclusi'1 'erificarea fon(atorilor *ntreprin(erilor participante la ten(er *ntruexclu(erea conflictului (e interese +i asiur)rii transparenţei proce(urii (e aci/iţie3@

- surselor (e finanţare a lucr)rilor (e reparaţie@- ,o(ului (e reali/are a lucr)rilor (e reparaţie 2prin inter,e(iul aenţilor econo,ici1

persoanelor fi/ice sau cu forţe proprii3@- ,a4or)rii 'alorii ,i4loacelor fixe cu 'aloarea reparaţiei capitale efectuate@- *nceierea contractelor (e executare a lucr)rilor (e reparaţie1 etc.

Inventarierea mi6loacelor fi9eP*n) la *nceperea in'entarierii este necesar (e 'erificat?- existenţa +i starea pa+apoartelor tenice sau a altei (ocu,entaţii tenice@- existenţa (ocu,entelor aferente ,i4loacelor fixe (ate sau luate *n aren() (e c)tre

*ntreprin(ere +i a celor (ate sau luate la p)strare +i *n folosinţ) te,porar). 5n ca/ul lipsei(ocu,entelor este necesar (e asiurat pri,irea sau perfectarea lor.

5n ca/ (e sta0ilire a (iscor(anţelor sau inexactit)ţilor *n reistrele (e e'i(enţ)conta0il) sau *n (ocu,entaţia tenic)1 ele ur,ea/) s) fie corectate cu (atelecorespun/)toare.

"a in'entarierea ,i4loacelor fixe1 co,isia (e in'entariere efectuea/) *n ,o(o0liatoriu controlul efecti' al ,i4loacelor +i *nscrie *n listele (e in'entariere (enu,ireaco,plet)1 (estinaţia1 nu,)rul (e in'entar1 nu,)rul (e fa0ricare 2nu,)rul in(icat *n

pa+aportul tenic3 +i unele caracteristici tenice sau (e exploatare.5n ca/ul (epist)rii ,i4loacelor ne*nreistrate *n e'i(enţ) sau in(ic)rii incorecte a

(atelor ce le caracteri/ea/)1 co,isia tre0uie s) le inclu() *n listele (e in'entariere1 inclusi'cu (atele corectate +i caracteristicile tenice ale acestora.

=otă>- pentru cl)(iri1 se in(ic) (estinaţia lor1 ,aterialele (e 0a/) (in care s*nt construite1

'olu,ul 2,)surarea (in exterior +i interior31 suprafaţa 2suprafaţa util) total)31 nu,)ruleta4elor 2f)r) su0soluri31 anul construcţiei etc.@

- pentru canale1 luni,ea1 a(*nci,ea +i l)ţi,ea 2pe fun( +i suprafaţ)3@- pentru po(uri 1 locul a,plas)rii1 tipul ,aterialelor +i (i,ensiunile (e 0a/)@- pentru (ru,uri1 tipul (ru,ului 2+osea etc.31 luni,ea1 l)ţi,ea1 rosi,ea +i

,aterialele (e acoperire@- pentru utila4e - tipul1 ,o(elul1 (estinaţia1 nu,)rul (e fa0ricare1 nu,)rul (e in'entar

etc.Acti'ele ne*nreistrate *n e'i(enţ)1 care au fost (epistate la in'entariere1 s*nt iniţial

e'aluate confor, cerinţelor S.N.%. 6< %onta0ilitatea acti'elor ,ateriale pe ter,en lun.Mi4locul fix supus resta0ilirii1 reconstruirii1 extin(erii sau reutil)rii1 *n ur,a c)rora s-

a ,o(ificat (estinaţia lui (e 0a/)1 se intro(uce *n list) cu (enu,irea care corespun(e(estinaţiei noi.

8<



Dac) co,isia a constatat c) lucr)rile efectuate au un caracter capital 2ri(icareaeta4elor1 construcţia noilor *nc)peri etc.31 (e,olarea parţial) a construcţiilor +i instalaţiilor 2(e,olarea unor ele,ente (e construcţie3 care nu au fost reflectate *n e'i(enţa conta0il)1ea ur,ea/)1 potri'it (ocu,entelor respecti'e1 s) (eter,ine su,a ,a4or)rii sau re(ucerii'alorii (e intrare a o0iectului +i s) in(ice *n lista (e in'entariere ,o(ific)rile efectuate.

Toto(at)1 co,isia tre0uie s) sta0ileasc) persoanele 'ino'ate +i ,oti'ele nereflect)rii

,o(ific)rilor constructi'e ale unor sau altor o0iecte *n reistrele (e e'i(enţ).Ma+inile1 utila4ele +i instalaţiile (e forţ) se trec *n listele (e in'entariere in(i'i(ual1in(ic*n(u-se nu,)rul (e in'entar1 u/ina pro(uc)toare1 nu,)rul pa+aportului tenic1 anul

pro(ucerii1 (estinaţia1 capacitatea etc.Mi4loacele fixe care *n perioa(a in'entarierii se afl) *n afara instituţiei se efectuea/)

in'entarierea *nainte (e ie+irea lor (in instituţie.Mi4loacele fixe neutili/a0ile pentru exploatare +i care nu se supun resta0ilirii se

inclu( *ntr-o list) (e in'entariere separat) cu in(icarea ,o,entului scoaterii (in exploatare+i ,oti'elor care au cau/at neutili/a0ilitatea lor 2(eteriorarea1 u/ura co,plet) etc.3.

Terenurile s*nt supuse in'entarierii *n 0a/a (ocu,entelor care atest) proprietateaacestora +i a (atelor ca(astrale rafice.%l)(irile se supun in'entarierii prin i(entificarea lor cu titlurile (e proprietate1

(osarul acestora1 inspectarea +i co,pararea constat)rilor cu (atele pre')/ute *n(ocu,entele respecti'e.

%onstrucţiile +i ecipa,entele speciale1 cu, s*nt reţelele (e enerie electric)1ter,ic)1 a/e1 ap) +i canali/aţie1 teleco,unicaţii1 c)i ferate etc.1 se supun in'entarieri

potri'it reulilor Reula,entului (e u/ intern1 coor(onat +i apro0at *n ,o(ul sta0ilit (eleislaţie1 reie+in( (in specificul acestei ra,uri a econo,iei.

%onco,itent cu in'entarierea ,i4loacelor proprii se 'erific) ,i4loacele fixe aren(atesau aflate la p)strare. "istele (e in'entariere cu ,i4loacele aren(ate +i aflate la p)strare se*ntoc,esc separat pe fiecare aren(ator +i *ntreprin(ere care le-a trans,is la p)strare. 5nacestea1 *n afar) (e (atele sta0ilite1 se in(ic) (e ase,enea (enu,irea aren(atorului +iter,enul aren(ei sau p)str)rii.

!n exe,plar al listei (e in'entariere a ,i4loacelor aren(ate sau aflate la p)strare seexpe(ia/) aren(atorului pentru confir,are.

,erificarea disponi*ilităţilor şi inte!ritatea mi6loacelor fi9e&erificarea (isponi0ilit)ţii ,i4loacelor fixe *ncepe cu exa,inarea (ocu,entelor

aferente o0iectelor care au fost pre(ate *n p)strare estionarilor respecti'i1 oportunitatea sicalitatea ulti,ei in'entarieri efectuate (e entitate1 surplusurile +i ,inusurile ,i4loacelor fixe scoase la i'eal)1 lealitatea +i exactitatea olin(irii lor *n conta0ilitate. Inspectorulur,)re+te (ac) nu se reparti/ea/) estionarilor un nu,)r prea ,are (e o0iecte ce ar (ep)+i

posi0ilit)ţile *ntoc,irii (ocu,entelor necesare1 ceea ce (uce la lipsa (e r)spun(ere. Inacela+i scop se folosesc (ocu,ente1 acte1 situaţii pe 0a/a c)rora ,i4loacele fixe au fost

pre(ate in p)strarea estionarilor respecti'i.Pentru a se con'ine (e calitatea in'entarierii efectuate (e entitate1 inspectorul

orani/ea/) o in'entariere parţial) a unor ,i4loace fixe. 5n acest ca/ in'entarierea se

efectuea/) asupra ,i4loacelor fixe ce nu au fost *n estiune sau a o0iectelor la carein'entarierea efectuata (e entitate a scos la i'eal) surplusuri sau lipsuri.

Din practic) se cunosc ,ai ,ulte ca/uri c*n( *n fi+ele (e in'entariere (atele au fosttrecute (in reistrele conta0ilit)ţii +i surplusurile sau lipsurile nu au fost fixate. 5n astfel (e

8E



ca/uri inspectorul este (ator s) asiure in'entarierea co,plet) a ,i4loacelor fixe *ntr-osecţie (e pro(ucţie sau sector aparte.

Dac) in'entarierea 'a (e,asca surplusurile sau nea4unsurile atunci se efectuea/)in'entarierea eneral) a ,i4loacelor fixe a entit)ţii. 5n ti,pul in'entarierii1 care tre0uieefectuata (e o co,isie co,petent)1 se 'a cere ca o(at) cu *nscrierea o0iectelor ,i4loacelor fixe s) fie (eter,inat) si starea lor tenic). Acest proce(eu este necesar pentru a (escoperi

c*n( unele ,i4loace fixe se *nlocuiesc cu altele u/ate. Pentru aceasta se folosesc(ocu,ente *n care s*nt reflectate aceste (ate1 pa+apoarte1 con(iţiile tenice. Dac) astfel (e(ocu,ente lipsesc la entitate1 starea tenic) a o0iectelor respecti'e se (eter,in) cua4utorul co,isiei (e experţi ce *ntoc,e+te procesul-'er0al.

O0iectele ce nu au fost luate la e'i(enţ) co,isia (e in'entariere le e'aluea/) lacostul (e resta0ilire. "ipsa ,i4loacelor fixe constatate (e co,isia (e in'entariere1 care setrec la contul estionarului1 tre0uie e'aluate la preţ (e '*n/are. O atenţie (eose0it) *n

procesul in'entarierii tre0uie acor(at) ,i4loacelor fixe (e u/ casnic +i 0irou? frii(ere1tele'i/oare1 calculatoare1 care (eseori se afl) *n posesia con(uc)torilor entit)ţii sau a

con(uc)torilor su0(i'i/iunilor corespun/)toare1 +i se utili/ea/) *n scopuri personale.,erificarea intrării+ detaşării si ieşirii mi6loacelor fi9e

Sarcina principal) a 'erific)rii intr)rii ,i4loacelor fixe este (e sta0ilit 4ustificareaoperaţiunilor corespun/)toare1 exactitatea +i oportunitatea *ntreţinerii acestora1 olin(irea*n fi+ele ,i4loacelor fixe1 plenitu(inea caracteristicii fiec)rui o0iect1 oportunitatea*ntoc,irii (ocu,entelor pri,are1 conclu/iile f)cute (e co,isiile (e recepţie *n exploatareacl)(irilor construite etc.

"a operaţiile la care re'i/orul are unele *n(oieli se efectuea/) confruntarea (atelor (in (ocu,entele entit)ţii supuse inspect)rii +i a (ocu,entelor aflate la furni/ori 2prinefectuarea controalelor (e contrapunere3. Mi4loacele fixe luate *n cirie se supun 'erific)rii

pentru a sta0ili necesitatea aren()rii lor1 lealitatea contractului (e cirie1 a pl)ţilor1eficacitatea utili/)rii acestor ,i4loace fixe.

Deta+area ,i4loacelor fixe in interiorul entit)ţii (e la o secţie la alta (e la un ser'iciula altul precu, +i trecerea lor (in conser'are *n exploatare se 'erific) pe 0a/a 0onurilor (e,i+care a ,i4loacelor fixe1 a reistrului nu,erelor (e in'entar +i a fiselor (e in'entar.

Inspectorul 'erific) necesitatea +i oportunitatea intr)rilor efectuate1 intrarea,i4loacelor fixe *n entitate se 'erific) pe 0a/a (atelor (in 0ilanţ1 (in ()rile (e sea,) cu

pri'ire la punerea in funcţiune a o0iectelor construite1 a actelor (e recepţie-pre(are1 a

*nreistr)rilor in conturi +i a (ocu,entelor pri,are ce au stat la 0a/a acestor *nreistr)ri.Ie+irea ,i4loacelor fixe pentru lici(are se supun unei 'erific)ri a,)nunţite *n pri,ul

r*n( se 'erific) 4ustificarea *n conţinutul lor. Piesele si ,aterialele o0ţinute (in lici(areafiec)rui o0iect al ,i4loacelor fixe +i pre(area lor prin 0onuri (e pri,ire la (epo/itulentit)ţii.

Se 'erific) (e ase,enea (aca lici(area o0iectelor respecti'e nu este re/ultatul*ntreţinerilor necorespun/)toare1 *n astfel (e ca/uri tre0uie sta0ilite ,oti'ele si persoanele'ino'ate. Inspectorul1 exa,in*n( (ocu,entele corespun/)toare1 tre0uie s) se con'in) c)o0iectele incluse *n actele (e lici(are cu a(e')rat au fost lici(ate. Practica arat) c) unele

o0iecte 'eci care au fost lici(ate continuau sa funcţione/e1 iar cele noi care tre0uiau sale *nlocuiasc) erau sustrase.O (eose0it) atenţie inspectorul acor() 'erific)rii lealit)ţii lici()rii ,i4loacelor fixe

(in cau/a cala,itaţilor naturale 2cutre,ure1 inun(aţii31 incen(iilor1 acci(entelor rutiere in

8F



astfel (e ca/uri este necesar (e sta0ilit existenta actelor1 a proceselor 'er0ale1 conclu/iilor oranelor speciale.

Dac) acci(entul rutier sau incen(iul1 care au cau/at lici(area ,i4loacelor fixe1 esteneli4enţa unor persoane1 inspectorul 'erific) (ac) ,asurile luate la entitate pentrurecuperarea pau0ei pricinuite corespun( leislaţiei *n 'ioare.

A,)nunţit se 'erific) fiecare ca/ (e ie+ire a ,i4loacelor fixe prin transfer1 f)r) plat).

In practic) se *ntClnesc ca/uri c*n( oranele superioare *,pru,ut) (e la entitate,i4loacele fixe ca auto,o0ilele (e ser'iciu1 ,o0il)1 o0iecte (e u/ casnic +i alte o0iecte (ein'entar sau ca/uri c*n( astfel (e ,i4loace fixe sunt 'Cn(ute cu un preţ si,0olic. Dease,enea se *nt*lnesc ca/uri c*n(1 *n re/ultatul i,ixtiunii oranelor ieraric superioare *nacti'itatea entit)ţii1 unele ,i4loace fixe sunt procurate (e entitate +i sunt trans,ise cu titluratuit pri,elor1 suport*n(u-se astfel celtuieli ne*nte,eiate.

%orespon(enţa conturilor conta0ile pri'in( operaţiunilor econo,ice la acest capitols*nt reflectate *n Ane!a nr/ #Norme metodologice de aplicare a conturilor contabile$

". Întocmirea şi semnarea actului de inspectareActul (e control se *ntoc,e+te *n li,0a (e stat (e c)tre ecipa (e inspectare1 care

poart) r)spun(ere pentru plenitu(inea +i 'eri(icitatea ,aterialelor pre/entate.Actul (e inspectare se co,pune (in trei p)rţi? partea eneral)1 partea (e constatare cu

aru,entarea faptelor sta0ilite +i *nceierea. artea generală #introducere$ conţine?- autori/aţia1 confor, c)reia s-a efectuat inspectarea@- prenu,ele +i nu,ele ,e,0rilor ecipei (e inspectare@- te,atica supus) inspect)rii +i perioa(a supus) 'erific)rii@- (enu,irea (eplin) a su0iectului supus inspect)rii1 cu in(icarea a(resei 4uri(ice1

co(ului fiscal@- ter,enul (e efectuare a controlului@- prenu,ele +i nu,ele con(uc)torilor1 conta0ilului-+ef1 altor persoane cu funcţii (e

r)spun(ere ale entit)ţii inspectate1 perioa(a (e acti'itate a fiec)ruia.- oranele (e control ce au 'erificat acti'itatea econo,ico-financiar) a entit)ţii pe

perioa(a supus) inspect)rii. 5n ca/ul *n care te,atica controlului efectuat (e alte orane (econtrol 'a corespun(e cu te,atica inspect)rii1 copia actului (e control 'a fi anexat) laactul (e inspectare.

- ,)sura *n care au fost lici(ate nea4unsurile +i a0aterile (epistate *n ca(rulcontroalelor prece(ente.

5n actul inspect)rii1 la *nceputul acestuia1 ulterior p)rţii enerale1 (e c)tre +efulecipei (e inspectareinspector se 'a inclu(e su,arul executi' cu in(icarea *nc)lc)rilor constatate +i circu,stanţelor *n care au fost co,ise 2ara'ante1 atenuante31 actul nor,ati'*nc)lcat1 perioa(a co,iterii *nc)lc)rii1 su,a (epistat)calculat)1 persoana responsa0il)1su,a acoperit)*ncasat)1 ,)surile (e lici(are *ntreprinse *n ca(rul inspect)rii.

artea de constatare) confor, prora,ului (e inspectare1 'a cuprin(e?- ni'elul execut)rii (e c)tre con(ucerea entit)ţii inspectate a cerinţelor in(icate *n

,aterialele inspect)rilor prece(ente efectuate (e c)tre I#@- (escrierea aspectelor 'erificate confor, prora,ului apro0at@

8



- utili/area (e c)tre entitatea supus) inspect)rii a ,i4loacelor financiare alocate (in 0uetele (e toate ni'elurile1 ,i4loacelor 2fon(urilor3 speciale1 transferurilor1 in'estiţiilor +icre(itelor pri,ite@

- aprecierea eficacit)ţii lealit)ţii estion)rii +i asiur)rii interit)ţii patri,oniului(e stat@

- plenitu(inea *ncas)rii 'eniturilor +i reflectarea lor corect) +i *n ter,enele sta0ilite *n

e'i(enţa conta0il)@- plenitu(inea reflect)rii *n e'i(enţa conta0il) +i *n ter,enele sta0ilite a celtuielilor@- respectarea (isciplinei contractuale +i a principiilor (e lealitate1 raţionalitate +i

eficacitate la *nceierea +i executarea acestora@- situaţia (atorilor (e0itoare +i cre(itoare 2(ata for,)rii1 ,)ri,ea1 autenticitatea1

,)surile *ntreprinse pentru stinerea lor etc.3@- corectitu(inea calcul)rii re/ultatelor financiare +i pl)ţilor *n 0uet@- starea e'i(enţei conta0ile1 respectarea cerinţelor1 actelor leislati'e +i nor,ati'e

pri'in( e'i(enţa conta0il) 2"eea conta0ilit)ţii1 Stan(ar(ele +i Instrucţiunile respecti'e31

situaţia controlului intern@- respectarea leislaţiei la *ntoc,irea ()rilor (e sea,)1 asiurarea 'eri(icit)ţii +iautenticit)ţii lor@

- (eficienţele1 a0aterile +i *nc)lc)rile actelor nor,ati'e sta0ilite@- nerespectarea (e c)tre persoanele cu funcţii (e r)spun(ere a atri0uţiilor (e ser'iciu1

cu in(icarea actului nor,ati' *n care acestea sunt pre')/ute@- ,oti'ele utili/)rii iraţionale a ,i4loacelor ,ateriale +i financiare1 con(iţiile care au

*nlesnit cau/area acestora1 cu in(icarea concret) a persoanelor 'ino'ate +i a cuantu,ului pre4u(iciului.

Inclu(erea altor co,parti,ente *n actul (e control se efectuea/) *n (epen(enţ) (especificul te,aticii inspect)rii +i caracterul *nc)lc)rilor sta0ilite. Dac) pe parcursul'erific)rii pro0le,elor-ceie (in prora,ul (e inspectare n-au fost (epistate *nc)lc)ri1inspectorul fixea/) acest fapt *n Actul (e inspectare.

Proiectul actului se pre/int) iniţial +efului (e Direcţie *n for,) electronic)1 ulterior (up) apro0area acestuia proiectul actului se pre/int) con(ucerii entit)ţii pentru exa,inare+i se,nare.

Cerinţele o*li!atorii la întocmirea actului de inspectare%onstat)rile expuse tre0uie s) fie 0a/ate pe acte nor,ati'e1 strict o0iecti'e1

aru,entate prin fapte +i (ocu,ente1 cu in(icarea (atei1 nu,)rului +i (enu,irii acestora

2nu se a(,it presupuneri1 (escrieri inutile +i neconclu(ente3.#iecare a0atere sau *nc)lcare financiar) se *nscrie *n actul (e inspectare1 cu

no,inali/area persoanelor responsa0ile."a actul (e inspectare *n ,o( o0liatoriu se anexea/)?- notele (e constatare@- explicaţiile persoanelor care au co,is *nc)lc)ri ale leislaţiei@- ta0ele cu (i'erse calcule@- copiile unor (ocu,ente1 acte etc. 2strict necesare pentru confir,area constat)rilor3

care sunt parte co,ponent) a Actului (e inspectare +i se se,nea/) (e c)tre persoanele cu

funcţii (e r)spun(ere ale su0iectului controlat +i +efii ser'iciilor respecti'e 2*n (epen(enţ)(e ca/31 (e c)tre inspectorul +i 4uristul care asiur) asistenţa 4uri(ic).

=;



Descrierea *nc)lc)rilor (epistate *n ti,pul unei inspect)ri tre0uie s) cuprin()ur,)toarele infor,aţii o0liatorii? pe ce perioa()1 (e c)tre cine1 cCn( +i ce *nc)lc)ri aua'ut loc1 ,)ri,ea (aunelor (ocu,entate +i alte consecinţe ale acestor *nc)lc)ri.

5n actul (e control nu se inclu( (iferite tipuri (e conclu/ii1 ipote/e +i fapte care nusunt (ocu,entate sau care nu au tanenţ) cu re/ultatele inspect)rii. %onţinutul +iconclu/iile expuse *n act tre0uie s) fie clare +i s) reflecte pe (eplin toate ele,entele

prora,ului (e inspecţie. &olu,ul actului nu se li,itea/)1 (ar inspectorii ar tre0ui s)(epun) eforturi pentru expunerea concis) a acestuia.Actul (e inspectare se *ntoc,e+te1 (e reul)1 *n (ou) exe,plare 2iar *n ca/ul apariţiei

necesit)ţii (e re,itere c)tre persoanele responsa0ile (in oranele (e (rept *n treiexe,plare3. Pri,ul exe,plar se p)strea/) *n ,aterialele inspect)rii (e c)tre ,e,0riiecipei (e inspectare +i al (oilea este *n,*nat con(uc)torului entit)ţii inspectate.

5n ca/ul necesit)ţii lu)rii (e ,)suri urente sau i,plic)rii oranelor (e ur,)rire penal) *n 'e(erea traerii la r)spun(ere a persoanelor 'ino'ate (e co,iterea *nc)lc)rilor se*ntoc,e+te actul inter,e(iar. #aptele expuse *n actul inter,e(iar se inclu( *n actul final (e

inspectare +i sunt parte interant) a acestuia.Actul (e inspectare +i actele inter,e(iare se se,nea/) (e c)tre ,e,0rii ecipei (einspectare1 (e con(uc)torul +i conta0ilul-+ef al entit)ţii supus inspect)rii1 iar *n ca/ (enecesitate - +i (e alte persoane cu funcţii (e r)spun(ere sau (e c)tre fosta con(ucere.

!n exe,plar al actului (e inspectare se pre/int) con(uc)torului entit)ţii inspectate.%o,entariile +i o0iecţiile acestuia la act ur,ea/) a fi pre/entate *n ter,en (e 6; /ile. 5nca/ul teri'ers)rii sau refu/ului se,n)rii *n ter,enul sta0ilit a actului (e inspectare (ec)tre entitatea inspectat)1 +eful ecipei 'a *nreistra *n cancelaria entit)ţii un exe,plar aactului (e inspectare1 iar al (oilea 'a r),*ne *n cancelaria entit)ţii. 5n ca/ul *n care serefu/) *nreistrarea actului *n cancelaria entit)ţii1 actul 'a fi re,is prin po+t) cu scrisoarereco,an(at) cu *n+tiinţare.

Responsa0ilitatea pentru *n(eplinirea *n ter,enele sta0ilite a autenticit)ţii +i'eri(icit)ţii faptelor expuse1 calit)ţii *ntoc,irii actului (e inspectare o poart) ecipa (einspectare1 pentru aspectul 4uri(ic 4uristul care a asiurat asistenţa 4uri(ic)1 iar pentru*ntoc,irea (osarului +eful ecipei (e inspectare.

Dup) se,narea actului inspect)rii1 pentru *nc)lc)rile sta0ilite *n re/ultatul inspect)rii1care nu au fost lici(ate *n ti,pul inspect)rii1 se *ntoc,esc procese-'er0ale cu pri'ire lacontra'enţie cu respectarea ter,enului (e prescripţie.

".2. eali%area materialelor inspectării+ evidenţaşi păstrarea dosarelor

I,e(iat (up) finali/area inspect)rii1 +eful ecipei (e inspectare co,pletea/) fi+are/ultatelor1 pre/int) actul cu toate anexele +efului Direcţiei 2Secţiei3 (e inspectarerespecti'e a I#.

eful Direcţiei 2Secţiei3 anali/ea/) ,aterialele inspect)rii +i aprecia/) acti'itateaecipei (e inspectare1 face *nscrierile respecti'e *n fi+ele re/ultatelor1 conse,n*n(u-le

personal +i *nreistrea/) actele *n reistrul (e e'i(enţ).eful ecipei (e inspectare 2,e,0rul ecipei3 *n ter,en (e 6-8 /ile (e la finali/area

inspect)rii pre)te+te1 (up) ca/1 scrisoarea (e sesi/are *n a(resa entit)ţii inspectate1oranului ce a iniţiat controlul1 oranului (e (rept1 precu, +i proiectele ot)r*rilor (esancţionare econo,ice +i (eci/iilor pri'in( contra'enţiile a(,inistrati'e.

=6



%ontrolul asupra recuper)rii pre4u(iciului (epistat *n re/ultatul inspect)rii *l exercit)+efii Direcţiilor 2Secţiilor3 +i ,e,0rii ecipei (e inspectare.

efii Direcţiilor 2Secţiilor3 'erific) autenticitatea sesi/)rilor +i leiti,itatea proiectelor ot)r*rilor (e sancţionare1 le contrase,nea/) +i le pre/int) 4uri+tilor1 iar apoicon(ucerii I#1 care a(opt) o (eci/ie ot)r*re1 confor, leislaţiei *n 'ioare.

Dup) a(optare1 ot)r*rile (e sancţionare se *nreistrea/) *n reistrul (e e'i(enţ) +i se

*n,*nea/) re,it con(ucerii entit)ţii sancţionat) sau repre/entantului acesteia1 Direcţieisinte/)1 asistenţ) 4uri(ic) +i control1 +i Inspectoratului fiscal. 5n ca/ (e neacitare 0ene'ol)a sancţiunilor aplicate *n ter,enele pre')/ute (e "eea contenciosului a(,inistrati'nr.E8-JI& (in 6;.;7.7;;;1 +eful Direcţiei 2Secţiei3 *ntoc,e+te +i *naintea/) executorului

4u(ec)toresc (in sectorul respecti' 2*n (epen(enţ) (e a(resa aentului econo,ic3 scrisori pri'in( *ncasarea silit) a su,elor calculate la 0uet.

Deci/iile cu pri'ire la contra'enţiile a(optate se *nreistrea/) *n reistrul (e e'i(enţ)a acestora.

Deci/iile respecti'e se *n,*nea/) contra'enientului contra se,n)tur)1 pentru

acitarea sancţiunii aplicate. Dac) persoana fi/ic) nu a pl)tit a,en(a *n (ecursul a 8; /ile(e la (ata sta0ilirii ei1 (eci/ia se re,ite spre executare silit) executorului 4u(ec)toresc.eful ecipei 2,e,0rul ecipei3 (e inspectare 'a pre/enta +efului (e Direcţie 2Secţie3

actul inspect)rii +i scrisoarea (e sesi/are *n for,at electronic.'i(enţa ,aterialelor inspect)rilor efectuate se ţine (e c)tre +efii Direcţiilor

2Secţiilor3 respecti'e *ntr-un reistru special.'i(enţa ,aterialelor re,ise oranelor (e (rept se ţine (e c)tre +efii su0(i'i/iunii

teritoriale1 iar *n aparatul central (e c)tre secţia asistenţ) 4uri(ic) +i raportare. Persoaneleresponsa0ile nu ,ai rar (e o(at) *n tri,estru1 solicit) (e la oranele (e (rept infor,aţii

pri'in( exa,inarea ,aterialelor re,ise *n a(resa lor.Supra'eerea curent) a execut)rii cerinţelor leiti,e *naintate este asiurat) (e +efii

(e Direcţie 2Secţie31 cu participarea inspectorilor care au efectuat inspect)rile.Re/ultatele inspect)rilor 2controalelor3 se enerali/ea/) +i *n ter,enele sta0ilite se

raportea/) con(ucerii I#. eful Direcţiei *ntoc,e+te ()rile (e sea,) pri'in( acti'itateaDirecţiei.

Direcţia sinte/)1 asistenţ) 4uri(ic) +i control *n 0a/a ()rilor (e sea,) pre/entate (ec)tre +efii (e Direcţii1 *n ter,enele sta0ilite1 siste,ati/ea/) re/ultatele inspect)rilor pentru*ntoc,irea ()rilor (e sea,) pri'in( acti'itatea I#.

".7. onitori%area re%ultatelor inspectării şi lichidareaîncălcărilor depistate

"a etapa ,onitori/)rii re/ultatelor inspect)rii +i lici(area *nc)lc)rilor (epistateur,ea/) (e a efectua ur,)toarele proce(uri?

- ur,)rirea lici()rii *nc)lc)rilor (epistate prin exa,inarea r)spunsului entit)ţii@- orani/area inspect)rilor te,atice pri'in( lici(area *nc)lc)rilor (epistate *n

re/ultatul inspect)rii.

Metodologia_2012 is Si SA Final

Documents

Transcript of Metodologia_2012 is Si SA Final