Manual Casuistica Nics Niif 2008i-IIMANUAL_CASUISTICA_NICS_NIIF_2008I-II.pdf

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONOMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CASUISTICA NICS NIIFS

CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2008 I-II

Material didctico para uso exclusivo de los alumnos.

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

Rector(e) Ing. Ral E Bao Garca

Vicerrector

Ing. Ral E Bao Garca

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

Decano

Dr. Domingo Senz Yaya

Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas Dr. Juan Amadeo Alva Gmez

Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas

Dr. Enrique Loo Ayne

Secretario de Facultad Dr. Augusto H. Blanco Falcn

Directora de la Seccin Postgrado

Dra. Yolanda Salinas Guerrero

Director del Instituto de Investigacin Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias

Director de la Oficina de Grados y Ttulos

Dr. Sebastin Ferril Mrquez

Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos Sra. Belinda Quicao Macedo

Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario

Lic. Maria Pizarro Dioses

Jefe de la Oficina de Administracin Dr. Luis Flores Barros

INTRODUCCIN

La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos. El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos prcticos de las diferentes normas de contabilidad Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de base para la elaboracin de contenidos. Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de Casustica NICS Y NIIFS.

INDICE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per. Normas Internacionales de Contabilidad: N. 1 Presentacin de los Estados Financieros N. 2 Existencias N 7 Estado de flujo de efectivo N 8 Polticas contables cambios en estimaciones

contables y errores N 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general N 11 Contratos de construccin N 12 Impuesto a la renta N 14 Informacin por segmentos N 16 Inmueble, maquinaria y equipo N 17 Arrendamientos N 18 Ingresos N 19 Beneficios a los trabajadores N 20 Tratamiento contable de los subsidios

gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental

N 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

N 23 Costos de financiamiento N 24 Revelaciones sobre entes vinculados N 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin

sobre planes de prestacin de jubilacin N 27 Estados financieros consolidados e individuales N 28 Inversiones en asociadas N 29 Informacin financiera en economas

hiperinflacionarias N 30 Revelaciones de los estados financieros de bancos e

instituciones financieras similares N 31 Participaciones en asociaciones en participacin N 32 Instrumentos financieros: revelacin y presentacin N 33 Utilidades por accin N 34 Informes financieros intermedios N 36 Deterioro del valor de los activos N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes N 38 Activos intangibles N 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin N 40 Inversiones inmobiliarias N 41 Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAS NIIS

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financieras

NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades

interrumpidas.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), en sus aspectos ms significativos.

OBJETIVOS ESPECFICOS - Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los

negocios en un mercado globalizado. - Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables

aplicables en un estado de armonizacin o uniformidad para la preparacin de Informacin Financiera con alcance internacional.

Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 EXISTENCIAS

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado

que a continuacin se especifica:

Existencias son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;

(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de produccin o en el suministro de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar

su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente

informadas, que realizan una transaccin en condiciones de

independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad

espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la

explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma

existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y

vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor

especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto

realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos

los costes de venta.

Caso Prctico 1

Valor neto de realizacin En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2007, tiene como existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas caractersticas Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios Respuestas: VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados De terminacin necesarios vender Costos estimados de Determinacin embalaje 100+fletes 20+ 120 Costos estimados para vender Comisin 5% de 3000 150 Gastos por vender 4% de 3000 120 270

VNR = 3000 (120+2700) VNR = 3000 390 VNR = 2610 Ajuste al Inventario = Costo VNR Ajuste al Inventario = 3500 2610 Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador REGISTRO CONTABLE -----------------------------1------------------------- 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 29 PROVISION DE DESVALORIZACION DE EXISTENCIA x/x por el registro de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras

89000

89000

Caso Prctico 2

Valor Neto Realizable

En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre, el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta segn el estado de ganancias y perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000 SOLUCION

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminacin necesarios vender

Valor de venta normal = S/. 350 28% (350) = S/. 252.00 Costos de terminacin = S/. 11.00 (cajas especiales) Costos estimados para realizar la venta = Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73% Total de ventas netas S/. 970000 CALCULO DEL VNR VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252) VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19 VNR = S/. 222.00 COMENTARIO De conformidad a la NIC 2. Existencias, el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.

-----------------------------2------------------------- 95 Gastos de venta 79 Cargas Imputable a cuenta de costos x/x por el asiento por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras

89000

89000

Caso Prctico 3

Provisin Contable Del Valor Neto Realizable Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500, siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades. La empresa de acuerdo a la NIC 2. Existencias, procedera a efectuar la provisin contable con el asiento siguiente: Valor de Costo: 300 unidades a S/. 2,500 c/u = S/. 750,000 Valor Neto Realizable 300 unidades a S/. 2,260 c/u = S/. 678,000 Ajuste al Inventario por las 300 computadoras = S/. 72,000 = = = = = = =

-----------------------------x---------------------------- 68 Provisiones del Ejercicio 685 Desvalorizacin de existencias 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias 292 Existencias x/x por la provisin de desvalorizacin de existencias de modelos antiguos de computadoras en stock.

72,000

72,000

Caso Prctico 4

Determinacin Del Costo De Existencias Cuando Esta Es Producida Por La Propia Empresa

Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su

costo de produccin para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo

siguiente:

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE Materia Prima

Suministros Diversos

Mano de Obra Directa

Depreciacin

Otros Gastos Indirectos de Fabricacin Variables

Otros Costos Fijos

Numero de Unidades Producidas

Produccin Normal

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,620.00

1,800.00

540.00

900 u.

1,080 u.

25,200.00

1,512.00

3,528.00

1,620.00

2,520.00

540.00

1,260 u.

1,080 u.

Calcular el costo de produccin unitario para cada mes y determinar el

costo de produccin no absorbido por la produccin normal.

SOLUCION Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre

la base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La

capacidad normal se refiere a la produccin que se espera lograr en

promedio durante un nmero de periodos o pocas en circunstancias

normales y tomando en cuenta la prdida de capacidad resultante de

acuerdo a los planes de mantenimiento

a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo

COSTO DE PRODUCCIN VARIABLE OCTUBRE NOVIEMBRE

Materia Prima

Suministros Diversos


Otros Gastos Indirectos Variables

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,800.00

25,200.00

1,512.00

3,528.00

2,520.00

Total Costo de Produccin Variable 23,400.00 32,760.00

b) Clculo del costo de produccin unitaria asignable al valor de las existencias

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE Costo De Produccin Variable 23,400.00 32,760.00

Numero De Unidades Producidas 900 u. 1,260 u. = Costo de Produccin Variable

Unitario 26.00 26.00

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo De Produccin Indirecto Fijo 2,160.00 2,160.00

Numero De Unidades Produccin Normal 1,080 u. 1,080 u.

= Costo De Produccin Indirecto Fijo Unitario 2.00 2.00

COSTO DE PRODUCCIN INDIRECTO FIJO OCTUBRE NOVIEMBRE

Depreciacin

Otros Gastos Indirectos Fijos

1,620.00

540.00

1,620.00

540.00

Total Costo de Produc. Indirecto Fijo 2,160.00 2,160.00

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo De Produccin Variable Unitario 26.00 26.00

+ Costo De Produccin Indirecto Fijo Unitario 2.00 2.00

= Total Costo De Produccin Unitario 28.00 28.00

c) Clculo del costo invertido en produccin que afecta a resultados:

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE

Numero de Unidades de Produccin Real 900 u. 1,260 u.

X Costo de Produccin Indirecto Fijo que Afecta a las Existencias 2.00 2.00

= Total Costo de Produccin que Afecta a Existencias 1,800.00 2,520.00

- Costo de Produccin Indirecto Fijo Invertido (2,160.00) (2,160.00)

= Monto que Afecta a los Resultados (360.00) 360.00 COMENTARIO El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo. Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u otras circunstancias, se determina el nuevo costo de produccin unitario estndar, lo cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se ajusta al nuevo modelo de produccin. Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades el costo de produccin indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/. 2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70).

Caso Prctico 5

Desvalorizacin de Materias Primas Planteamiento Una empresa dedicada a la confeccin de prendas de vestir, al 31 de diciembre del 2005 tenia en stock 5000 metros de tela con estampados (por un valor en libros de S/.40000.00) que al mes de junio no puede venderse como consecuencia del cambio de moda. Telas estampadas

Metros C.U. Total

Valor en libros 5000 8 40000 Valor de reposicin

5000 4 20000

Desvalorizacin 20000 De esta forma al cierre del ejercicio, la empresa deber efectuar el siguiente asiento para reconocer la prdida producida del bien; REGISTRO CONTABLE

Posteriormente, cuando la empresa utilice las telas en la produccin de prendas de vestir efectuara los siguientes asientos contables:

-----------------------------x---------------------------- 68 PROVISION DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISION DE DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares 30/06 por la provisin por disminucin de valor de las materias -----------------------------x---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 948 Provisin del ejercicio 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 796 Provisin del ejercicio 30/06 por el destino de la cuenta 68

20000.00

20000.00

20000.00

20000.00

-----------------------------x---------------------------- 29 PROVISION DE DESVALORIZACION

20000.00

Caso Prctico 6

Calculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la Produccin Normal

La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente: Noviembre Diciembre Materia prima y suministros diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricacin variable (energa elctrica) Fijos (incluye depreciacin) Cantidad en unidades producidas Produccin normal

S/. 6000 6000 1200 600 2400 1200 1000

S/. 3000 2400 1200 300

2400 500

1000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en resultado del costo no absorbido por la produccin normal.

DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares 61 VARIACION DE EXISTENCIA 614 Materias primas y auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS 241 Almacn de materias primas x/x por la salida a produccin de la M.P. -----------------------------x---------------------------- 90 COSTO DE PRODUCCION 901 Materias primas y auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 791 Costo de produccin 30/06 por la incorporacin de la materia prima al costo de produccin de las prendas de vestir

20000.00

20000.00

40000.00

20000.00

Solucin: I. IDENTIFICACION DE COSTO FIJOS Y VARIABLES Noviembre Diciembre Variables Materia prima Mano de obra directa Gasto de fabricacin variable Total de costo variables Fijos Mano de obra indirecta Gasto de fabricacin fijos Total de costos fijos

S/. 6000

6000 600

------- 12600

1200 2400 ------ 3600

S/.3000

2400 300 ------ 5700

1200 2400 ------ 3600

II. CALCULO EL COSTO UNITAIO EN CONCORDNCIA CON LA NIC, DE ABSORCION DEL COSTO FIJO Noviembre Diciembre Costo de produccin variable Produccin real (unidades) Costo variable (A) Costo de produccin fijo Unidades de produccin normal Costo fijo unitario (B) Total de costos unitarios (A+B)

S/. 12600 1200 10.50 ------ 3600

1000 3.60

-------- 14.10

S/. 5700 500

11.40 ------ 3600

1000 3.60

-------- 15.00

III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO A GANACIAS Y PRDIDAS Noviembre Diciembre Cantidad de unidades de produccin real Por: el costo fijo unitario Total del costo absorbido por existencias Menos: costo de produccin fijo invertido Monto a llevarse a resultado

S/. 1200 3.60 ------- 4320

(3600)

720

S/.500 3.60 ------- 1800

(3600)

(1800)

Presentacin en el Estado de Ganancias y Prdidas Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la

denominacin de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos). Tratamiento Tributario Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo fijo por medio de la produccin normal y no real, no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta. Valuacin de las existencias Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que resulte menor. El costo de las existencias debe incluir todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condiciones actuales. Costos de compra Comprenden el precio de compra propiamente dicho, adems los derechos de importacin y otros impuestos no recuperables y los costos de transporte, manipuleo, los descuentos y bonificaciones se deducen al determinar los costos de compra. Dinmica de la cuenta de compras de mercaderas El ciclo de una entidad comercializadora se inicia con el efectivo el cual se utiliza para comprar inventario.

Caso Prctico 7

Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales Planteamiento La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:

tem Unidades C.U. Peso a) Acero flexible 180 22 4 Kg. b) Acero plano 120 10 2 Kg. c) Pasadores 600 8 1 Kg. Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450 al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la correspondiente nota de crdito. A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrato a la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de Remisin N 001-200. Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado Cul es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.? SOLUCION 1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:

tem Peso Peso total Porcentaje Flete Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69 Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23 Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08 7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00 En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos. Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento ser:

tem Costo total Dscto. Valor neto Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00 Acero plano 1200.00 120.00 1080.00 Pasadores 4800.00 480.00 4320.00 Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00

En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las siguientes:

tem Valor neto Fletes Costo total Costo unitarioAcero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95 Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08 Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74 Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77 REGISTRO CONTABLE -----------------------------x---------------------------- 60 COMPRAS 601 Mercadera 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Fact. Por Pagar x/x por la adquisicin de mercaderas a nuestro proveedor segn factura N002-450 al crdito a 30dias -----------------------------x---------------------------- 20 MERCADERIA 201 Acero flexible 3960.00 202 Acero plano 1200.00 203 Pasadores 4800.00 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadera x/x por las mercaderas recibidas en el almacn segn gua de remisin N001-020 correspondiente a la orden de pedido XXX de nuestro proveedor -----------------------------x---------------------------- 60 COMPRAS 609 Gastos vinculados con las compras 40 TRIBUTOS PRO PAGAR 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Factura por pagar x/x por el servicio de trasporte realizado por la empresa FNG de las existencias

9960.00

1892.40

9960.00

2400.00

456.00

2400.00

11852.40

9960.00

2856.00

compradas, segn factura N 001-050 -----------------------------x---------------------------- 20 MERCADERIA 201 Acero flexible 1107.69 202 Acero plano 369.23 203 Pasadores 923.08 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadera x/x por la transferencia al costo de las mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos para ponerlos en los almacenes de la empresa -----------------------------x---------------------------- 42 PROVEEDORES 421 Fact. Por pagar 40 TRIBUTOS PRO PAGAR 4011 IGV 60 COMPRAS 601 Mercadera x/x por el descuento por volumen concedido por nuestro proveedor y la consiguiente disminucin del costo de las mercaderas adquiridas. -----------------------------x---------------------------- 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercadera 20 MERCADERIA 201 Acero flexible 396.00 202 Acero plano 120.00 203 Pasadores 480.00 x/x por la disminucin del costo de las mercaderas por descuento por volumen, segn nota de crdito N xxx

1185.24

996.00

2400.00

189.24

996.00

996.00

Frmulas de Costo 8 Planteamiento La empresa COMEX PERU. es una empresa industrial que fabrica un solo producto. Por el ejercicio 2004 se comenz la produccin de 6,000 unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de s/. 12 cada una. Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50% de los costos de conversin. Los costos de conversin para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550. Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y s/. 7,200, respectivamente. El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento: No haba saldo inicial. Compras: Enero 1,000 Unidades a S/. 2.64 Abril 1,700 Unidades a S/. 2.40 Julio 2,900 Unidades a S/. 2.70 Octubre 2,500 Unidades a S/. 3.20 ---------- Total (s/.) 8,100 Materiales empleados: Marzo 700 Agosto 2,900 Noviembre 3,000 ---------- Total (s/.) 6,600

a) Mtodo PEPS

Entradas Salidas Saldo Cantidad Cantidad Total Cantidad Total Cantidad Costo.U

Total

Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00 1,700 2.40 4,080.00Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00 1,700 2.40 4,080.00 2,900 2.70 7,830.00Agosto 300 792,00 1,700 4,080.00 900 2,430.00 2,000 2.70 5,400.00Octubre 2,500 8,000.00 2,000 2.70 5,400.00 2,500 3.20 8,000.00Noviembre 2,000 5,400.00 1,000 3,200.00 1,500 3.20 4,800.00Totales 8,100 22,550.00 6,600 17,750.00

Mtodos Unidades Equivalentes

Estado de Resultados Ventas Netas (5,400 x S/.12) 64,800.00 Costo de Ventas (5,400 x S/.5.72 (*)) (30,898.47) -------------- Utilidad Bruta 33,901.53 Gastos Administrativos (7,200.00) Gastos de Ventas (6,400.00) --------------- Utilidad Operacional 20,301.53

Elementos del costo

P.T. P.P. U.Equiv.

Materiales Directos

5,760 240 6,000


5,760 120 5,880

Carga Fabril 5,760 120 5,880

Costo de Produccdel Periodo

Costos U.E. C.U.

Materiales Directos

17,750.00 6,000 2.958333333


7,700.00

5,880 1.309523810

Carga Fabril 8,550.00

5,880 1.454081633

Total (s/.) 34,000.00

5.721938776

Valorizacin de P.T. P.P. Total

Materiales 17,040.00 710.00 17,750.00

Mano de obra 7,542.00 157.14 7,700.00

Carga Fabril 8,375.51 174.00 8,550.00Total 32,958.37 1,041.00 34,000.00

EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO Caso 9

PLANTEAMIENTO

Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 2007. La mercadera tenan un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000 El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo SOLUCION Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC

-----------------X------------------ 66 CARGAS EXCEPCIONALES 240,000

668 Otras Cargas Excepcionales 20 MERCADERIAS 240,000 31/03/07 Por la prdida de mercaderas como consecuencia del robo sufrido por la empresa segn atestado policial ----------------------X------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000

168 Otras cuentas por cobrar 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 300,000

768 Otros Ingresos Excepcionales 30/04/07 Por el reconocimiento segn perito del seguro de siniestro sufrido por la empresa

-------------------X-------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 300,000

104 Cuentas Corrientes 14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000

168 Otras Cuentas por Cobrar 30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro

COSTO DE ADQUISICIN Caso 10 La empresa importadora de productos que comercializa en nuestro medio. En el mes de Agostorealiza la Importacin, determinar el costo de adquisicin de las existencias sabiendo que representan 5000 unidades. 1 - Seguro 4500 2 - Almacenaje 5000 3 - Valor FOB 90000 4 -.Transporte 2000 5 - Flete 4000 6 - Gastos de desaduanaje 8000 7 - Inspeccin Tcnica 4000 8 - Multa de aduanas 5000 9 - Descuenatos consedidos ( del valor FOB) 15000 10-Ad valrem (16 %) 11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%

SOLUCIN DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS DE INTERNAMIENTOS VALOR FOB 90000 FLETE 4000 SEGURO 4500 VALOR CIF 98500 AD VALOREM 16% 15760 BASE PARA EL CALCULO DEL ISC 114260 ISC 16 % 18282 BASE PARA EL CALCULO DEL IGV 132542 IGV 19 % 25183

LIBRO DIARIO

_________________ 1__________________ DEBE HABER 60 Compras 90000 601 Mercaderas 90000 42 Proveedores 90000 421 Proveedores del exterior 90000 _________________ 2________________ 28 Existencias por recibir 90000 281 Existencias por recibir 90000 61 Variacin de existencias 90000611 Mercaderas 90000 Por las exisatencias adquiridas y que estn por recibir. _________________ 3________________ 42 Proveedores 90000 421 Proveedores del exterior 90000 10 Caja y basncos 90000104 Cuentas corrientes 90000 Por el pago de laa factura al proveedor del exterior _________________ 4________________ 60 Compras 61542 609 Gastos vinculados con las compras AD VALOREM 15760 ISC 18282 TRANSPORTE 2000 ALMACENAJE 5000 FLETE 4000 SEGURO 4500 GASTOS DE DESADUANAJE 8000 INSPECCIN TECNICA 4000 40 Tributos por pagar 25183 4011 creditop Fiscal 25183 40 Tributos por pagar 251834011 creditop Fiscal 25183 42 Proveedores 61542421 Facturas por pagar 61542 Por los gastos vinculados con la Importacin a reconocidos como costo

_________________ 5________________ 28 Existencias por recibir 61542 281 Existencias por recibir 61542 61 Variacin de existencias 61542611 Mercaderas 61542 Por la asignacin al costo de las existencias de los gastos de import., _________________ 6_______________ 20 Mercaderas 151542 201 Mercaderas 151452 28 Existencias por recibir 151452281 Existencias por recibir 151452 Por el ingreso de las existencias al almacen _________________ 7_______________ 42 Proveedores 15000 421 Facturas por Pagar 15000 60 Compras 15000601 Mercaderas 15000 Por los descuentos obtenidos en la operacin de compra _________________ 8_______________ 61 Variacin de existencias 15000 611 Mercaderas 15000 20 Mercaderas 15000201 Mercadera 15000 Por los descuentos obtenidos en la operacin de compra _________________ 9_______________ 10 Caja y bancos 15000 104 Cuentas corrientes 15000 42 Proveedores 15000421 Facturas por Pagar 15000 Por la devolucin del descuento concedido _________________ 10_______________ 66 Cargas Excepcionales 5000 66 Sanciones de tipo Administrativo 5000 500010 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 5000 Cancelacin de la multa

Clculo del costo de Produccin sobre la base de la Produccin Normal Caso 11 La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del ao 2006 incluye lo siguiente: Noviembre Diciembre Materia prima y sum. Diversos S/. 6,000 S/. 3,000 Mano de obra directa 6,000 2,400 Mano de obra indirecta 1,200 1,200 Gastos de fabricacin variables (energa elctrica) 600 300 Fijos (incluye depreciaciones) 2,400 2,400 Cantidad en unid. Producidas 1,200 500 Produccin Normal 1,000 1,000 Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en el resultado del costo no absorbido por la produccin normal. SOLUCION I. Identificacin de costos fijos y variables Noviembre Diciembre Variables Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000 Mano de obra 6,000 2,400 Gastos de fabricacin variables 600 300 Total de Costos Variables 12,600 5,700 Fijos Mano de obra indirecta 1,200 1,200 Gastos de fabricacin fijos 2,400 2,400 Total de Costos Fijos 3,600 3,600 II. Clculo del costo unitario en concordancia con la NIC, de obsorcin del costo fijo Noviembre Diciembre Costo de produccin variable 12,600 5,700 Produccin real (unidades) 1,200 500 Costo variable unitario (A) 10.50 11.40 Costo de produccin fijo 3,600 3,600 Unidades de produccin normal 1,000 1,000 Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60 Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y prdidas Noviembre Diciembre Cantidad de unidades de produccin real S/. 1,200 S/. 500 Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60 Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800 Menos: costo de produccin fijo invertido -3,600 -3,600 Monto a llevarse a Resultados 720 -1,800

_________________ 1__________________ 68 Provisin del ejercicio 1080 685 Desvalorizacin de existencias 1080 29 Provisin para desvalorizacin de existencia 1080Ajuste del valor neto realizable 890 x 100 refrigeradoras = 89000 _________________ 2__________________ 95 Gastos de venta 1080 79 Cargas Imputables a cuenta de costos 1080Destino por la provisin del valor neto r3ealizable

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1. Fecha de vigencia La presente norma entra en vigencia el 01 de Enero del 2005. 2. Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los inmuebles, maquinarias y equipos de forma que los usuarios de los EEFF puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en Inmuebles, maquinarias y equipos, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. DEFINICIONES a) Activo Fijo Activos tangibles que posee una empresa para : - Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, o - Alquilados a terceros o para propsitos administrativos y, que se espera sean usados durante ms de un perodo. b) Depreciacin : Distribucin del valor de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo durante su vida til estimada.

c) Vida til .- Es : - Tiempo estimado de uso o explotacin del bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o - Cantidad de produccin que se espera obtener de la explotacin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo. d) Valor residual : Es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin. e) Valor contable : Es el valor por el cual un activo es reconocido en el balance general despus de deducir cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de activos acumulados.

Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble, Maquinaria y Equipo como Activo Fijo : - Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo. - El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Acerca de los desembolsos de dinero : se deber considerar como activo cuando : - Incrementa la vida til del activo. - Los beneficios econmicos de los bienes se van incrementando por los desembolsos incurridos.

Caso 1

La empresa Dany S.A. Se dedica al negocio de venta y reparacin de vehculos. Como parte de su campaa de ventas se ha decidido adquirir un vehculo que cumple una doble funcin : 1.- Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se venden y 2.- Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para reparacin mientras dure la refaccin de estos. El valor de adquisicin del vehculo fue de S. 78,000 ms IGV.

Si el vehiculo debe ser vendido antes del ao estariamos hablando de un bien del rubro existencias

X 60 Compras 78,000.00 60.1 Existencias 40 Tributos por pagar 14,820.00 40.1 Igv 42 Proveedores 92,820.00 42.1 Facturas por pagar x/x Por la provisin de compra del vehculo

X

20 Mercaderias 78,000.00 61 Variacion de Existencias 78,000.00 x/x Por el ingreso al almacn

X Si los planes son vender el vehiculo despues del ao o no se tiene una fecha establecida debera ser considera como un activo fijo

X 33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00 33.4 Unidades de Transporte 40 Tributos por pagar 14,820.00 40.1 Igv 46 Cuentas por pag. 92,820.00 461 Facturas por pagar x/x Por la provisin de compra del vehculo

Caso 2

Contabilizacin de las mejoras efectuadas sobre activos fijos

La Empresa Trapos S.A. Efecta una revisin de sus equipos de computo y efecta el da 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes conceptos: Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras por S. 3,000. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogr por S.1,600. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco duro que posea una capacidad de almacenamiento menor ( 1 Gb ) por S. 2,100. El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correcta esta contabilizacin ? La empresa efectu el siguiente asiento incorrecto :

X

63 Serv. Prestados por terceros 6,900.00 634 Mant. Y Reparacion 40 Tributos por pagar 1,311.00 40.1 Igv 42 Proveedores 8,211.00 42.1 Facturas por pagar x/x Por la provisin del Equipo de Computo

X

94 Gastos de Administracin 6,900.00 79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 6,900.00 x/x Por el destino de los gastos

X

Asiento Correcto

X

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 335 Equipos de computo 5,300.00 63 Serv. Prestados por terceros 634 Mant. Y Reparacion 1,600.00 40 Tributos por pagar 40.1 Igv 1,311.00 42 Proveedores 42.1 Facturas por pagar 8,211.00 x/x Por la provisin de compra del equipo de computo.

Caso 3

2. METODOS DE DEPRECIACION

Existen una variedad de mtodos de depreciacin de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo seala tres mtodos : Lnea Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes. a) Mtodo de Lnea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontina o decae. Se clcula con la frmula siguiente : Depreciacin

Anual = Costo - Valor Residual Vida Util ( Aos )

2) Mtodo de Unidades Producidas : Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con la capacidad productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de produccin o tiempo (horas/ mquina). Tasa por Costo - Valor Residual Unidades en Horas Estimadas o Unidades Producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilizacin del Activo Fijo no es uniforme y vara peridicamente por las paradas de Planta o Fbrica.

c) Mtodo del Saldo Decreciente: La tasa de depreciacin

se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.

El ms empleado es el denominado Saldo Doble

Decreciente. En este mtodo siempre queda un valor

residual del bien.

Caso A Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til

estimada de 5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento,

instalacin y honorarios profesionales relacionados con la

mquina por un total de S/.250,000.

El valor residual estimado de la mquina al final de su vida til,

es equivalente al 10% del costo total.

SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciacin anual.

a) Clculo de la Depreciacin Compra de la mquina S/. 1'300,000

Adiciones al costo 250,000

1'550,000

Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)

Monto Depreciable 1'395,000

Depreciacin Anual = S/.1'395,000:5 aos= S/. 279,000

DEBE HABER ---- x ----

681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000

393 Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo 279,000

Provisin de la depreciacin

---- x ---- 90 Costo de produccin 279,000

79 Cargas imputables a cuenta de C. 279,000

Caso B Se compra en el mes de Abril una mquina laminadora de

acero en S/.3'000,000, cuya vida til se estima en razn de 240

mil toneladas mtricas.

SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciacin del bien por

unidades de produccin; teniendo en consideracin, adems,

que en el citado mes se han procesado 2,500 Toneladas

mtricas.

a) Clculo de la Depreciacin

S/. 3'000,000 : 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciacin por TM

producida

S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250

b) Contabilizacin DEBE HABER

---- x ---- 681 Depreciac. de Inmuebles,

Maquinarias y Equipos 31,250

393 Depreciac. Acumulada

Inmueb.,Maquinaria y Eq. 31,250

Una empresa adquiere una camioneta por un valor de

s/165795 tiene en sus caractersticas una vida til estimada de

21900 kms los desembolsos vinculado con la adquisicin es

s/8290, el valor residual es del vehculo es s/16500

Solucin

Costo del activo

En primer lugar debemos calcular los costos del activo que

constituye el monto

Valor de compra s/ 165,795

Desembolso vinculados 8,290

Total costo 174,085

Tasa por kilmetro

tasa (165,795+8,290)-16,500 = s/ 7.19565621 21900 Km.

Importe de la depreciacin anual y acumulada

Por cada ejercicio la empresa ah estimado que los

kilmetros a consumirse se van a distribuir de la siguiente

manera:

1.- Ao 8400, 2.- Ao 5250, 3.- Ao 500, 4.-Ao 2650 5.- Ao

600 siendo la tasa mxima de la depreciacin tributaria del

20%

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS

En concordancia con la Ley General de Sociedades y las

Normas

Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar

un Activo Fijo a

un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de

mercado,

determinado mediante tasacin efectuada por peritos. Puede

incrementar o

Disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.

Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciacin acumulada

a la fecha de

la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes :

15758521900total

161575854317.46005 er ao

208153267.619068.526504 er ao

3988134199.135978.3150003 er ao

7586498220.793777.2352502 er ao

1136450443.5660443.5684001 er ao

174

valor librosdepreciacion acumuladepreciacion anualkmsao

15758521900total

161575854317.46005 er ao

208153267.619068.526504 er ao

3988134199.135978.3150003 er ao

7586498220.793777.2352502 er ao

1136450443.5660443.5684001 er ao

174

valor librosdepreciacion acumuladepreciacion anualkmsao

a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto

bruto que arrastra el Activo Fijo

b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra

el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al

monto revaluado del citado bien.

El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada

en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluacin.

La tasacin de una maquinaria y equipo al final del Ao 3 dio

un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida til estimada

hasta 4 aos. Por su parte antes de la revaluacin el valor en

libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el

valor bruto y de S/.36,000 para la depreciacin acumulada,

habindose depreciado en los tres aos a una tasa del 20 %

anual por el mtodo de lnea recta.

Resumen de efectos contables

Si es mayor: Patrimonio

Segunda revaluacin

Primera revaluacin

Si es menor: Gastos

Si la anterior es mayor:

Si es mayor: Patrimonio

Si es menor: Gastos

Si la anterior es menor:

Si es mayor: Ingresos hasta el limite del gasto anterior, luego a K

Si es menor: Gastos

SOLUCION

a) Procedimiento de reajuste proporcional de la

depreciacin :

a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin :

Contabilizacin

DEBE HABER ------- X ------- 353 Valorizac. Adicional Inmb., M. y Equipo 77,500

395 Depreciac. Acumulada Inmb.,

Maq. y Equipo-Valoriz.Adic. 46,500

56 Excedente de Revaluac.

Valoriz.Adicional 31,000

x/x Por la reevaluacin de activo fijo.

Valores Valores Diferenciaantes de la despues de por revaluacin revaluacin Registrar

Valor bruto 60,000 55,000 (5,000)Deprec. Acum. (36,000) 36,000Valor neto 24,000 55,000 31,000

Valores % Valo res Dantes d e la de despu es derevaluacin co m p. revalu acin R

Valor bru to 60,000 100 137,500D eprec . Acum . (36,000) (60) (82,500)Va lo r ne to 24,000 40 55,000

Procedimiento de la depreciacin del periodo:

Nuevo valor S/.55,000 (4 aos de vida).

Los dos primeros aos Parte activada (falta depreciar 2 aos) S/.24,000 => 60,000

*20% = 12,000

Nuevo valor S/.55,000 *20% => S/.13,750 (total depreciacin

anual).

(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)

DEBE HABER ------ X------

681.1 Depreciac. Inmb. Maq.

y Equipo 12,000

681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 1,750

393 Deprec. Acumulada 12,000

395 Deprec. Acumulada Valoriz.

Adicional 1,750

X/X por la depreciacin del ejercicio

Los dos aos despus: DEBE HABER ------X------

681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 13,750

395 Deprec. Acumulada Valoriz.

Adicional 13,750

X/X por la depreciacin del ejercicio

CASO 3 : Bienes autoconstruidos por la empresa

Planteamiento Una empresa en el mes de diciembre inicia la edificacin de su propio

inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 8,000 mas

IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccin. Asimismo,

contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la

construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.

7,735 (incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones

descritas.

Solucin

Registro contable De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien esta

conformado por todas las erogaciones necesarias para obtenerla. En este

sentido, el costo de un activo construido por la empresa se determina

usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido. A

continuacin se presentaran asientos por separados para cada uno de los

elementos del costo del inmueble en construccin.

Registro contable 1 ----------------x------------------- 60 COMPRAS 8,000 606Suminitros diversos

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520 401 Gobierno Central

4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9,520

469otras cuentas por pagar diversas

x/12 por la adquisicin de materiales para la

construccin del nuevo local de la empresa

2----------------x------------------- 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 8,000 339 Trabajos en cursos

72 PRODUCCION INMOVILIZADA 8,000

721 inmuebles maquinarias y equipos

x/12 por la utilizacin de los materiales en la

edificacin del nuevo local.

3 ----------------x------------------- 63 SERVICOS PRESTADOS 6,500 POR TERCEROS 639 Otros servicios

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235 401 Gobierno Central

4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 7,735

469 Otras cuentas por pagar

x/12 Por el importe cobrado por la empresa

constructora en la edificacin del nuevo local.

4 ----------------x------------------- 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 6,500 339 Trabajos en curso

72 PRODUCCION INMOVILIZADA 6,500 721 Inmueble, maquinaria y equipo

x/12 por la mano de obra empleada en la

edificacin del nuevo local

Incidencia Tributaria

De conformidad con el articulo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta (aprobado mediante D.S. N 179-2004-EF) el costo computable de

un bien puede ser su costo de produccin o construccin, el cual

comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los

costos indirectos de construccin. En este sentido, los importes que de

acuerdo a los criterios contables se han asignado a una cuenta de

trabajos en curso sern considerados costo computable del bien al

corresponder a los costos incurridos en la construccin.

Respecto al IGV pagado en la construccin debe advertirse que podr ser

considerado como crdito fiscal del adquiriente o usuario en la medida

que se cumpla con los requisitos formales y sustanciales y se efectu la

bancarizacion que dispone la Ley N 28194.

NIC 17 ARRENDAMIENTO

Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao 2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos: Cuota mensual : S/. 5,000 Opcin de compra : Sin opcin de compra Uso del auto : Por parte del arrendador Plazo de contrato : 2 aos de renovable Cuotas adelantadas: 3 cuotas adelantadas Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento financiero, o de un operativo: Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato? : NO Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo? : NO El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento netamente operativo, en el cual, como mas adelante veremos las cuotas son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.

CASO N 2 Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como

financiero El Sr. Juan Bobadilla desea venderle a la empresa Grandnas S.A.C. un inmueble para que esta ultima realice sus actividades comerciales. Para este fin, firman un contrato alquiler venta, cediendo la propiedad a la finalizacin del contrat. Se tienen los siguientes datos adicionales: Celebracin del contrato : 01/01/2005 Plazo de arrendamiento : 10 aos Pago mensual : S/. 52,743.17 Numero de meses : 120 Tasa de inters implcita : 0.27% anual Vida til del bien : 15 aos Opcin de compra : 0 Valor razonable de la propiedad : S/. 5 500,000

No existe de compra, puesto que se obtienen la propiedad automticamente al efectuar el pago de la ltima cuota. Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento financiero, o de uno operativo: Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato? : SI Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo : SI El valor presente de los pagos es mayor que el valor del activo? : SI El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO A efectos de la pregunta 1, de acuerdo al enunciado, la propiedad se transfiere al finalizar el contrato. Para la pregunta 2, no existe opcin de compra. Sin embargo, la propiedad es transferida al comprador de inmediato al finalizar el contrato, por lo que esta pregunta no es determinante al momento de decidir la naturaleza del contrato. Para la pregunta 3, el plazo del contrato es razonablemente cercano a la vida econmica del activo, por lo que si cumple con este requisito. Para la pregunta 4, se debe utilizar una tasa de inters implcita, la cual debe ser una tasa razonable aplicable a este tipo de operaciones, para lo cual debemos emplear la siguiente formula: De la formula tenemos: VP = Valor presente Cu = Cuota aplicable i = Inters aplicable n = Cantidad de cuotas Al aplicar la formula tenemos:

Valor presente vs Valor razonable S/. 5 400,000 S/. 5 500,000

= No Significativo S/. 100,000

Cu ((1+i)^n -1 VP = i(1+i)^n

ASIENTO DE DIARIO 1 33 Inmueble maquinarias y equipo 104,691 333 Maquinaria, equipo y otras unidades 38 Cargas diferidas 39,299 381 Inters por devengar 16,309 389 IGV diferido 22,990 46 Cuentas por pagar diversas 143,990 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de un horno planificador mediante un arrendamiento financiero. 2 46 Cuentas por pagar diversas 28,560 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 Tributos por pagar 4,560 4011 Impuesto general a las ventas 38 Cargas diferidas 4,560 389 IGV diferido 42 Proveedores 28,560 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de la cuota N 1 del arrendamiento correspondiente al periodo 2005. 3 42 Proveedores 28,560 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 28,560 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la cuota N 1 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2005. 4 67 Cargas financieras 5,235 679 Otras cargas financieras 38 Cargas diferidas 5,235 381 Intereses por devengar x/x Por los interese devengados de la cuota N 1 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2005.

5 68 Provisiones del ejercicio 20,992 681 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 39 Depreciacin acumulada 20,992 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. x/x Por la depreciacin del ao 2005 (104,961 x 20% = 20,992).

6

92 Costo de produccin 20,992 79 Cargas imput a ctas de costo

20,992 x/x Por el destino de la depreciacin del ao 2005.

7 46 Cuentas por pagar diversas 28,560 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 Tributos por pagar 4,560 4011 Impuesto general a las ventas 38 Cargas diferidas 4,560 389 IGV diferido 42 Proveedores 28,560 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de la cuota N 2 del arrendamiento correspondiente al periodo 2006. 8 42 Proveedores 28,560 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 28,560 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la cuota N 2 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2006 9 67 Cargas financieras 4,296 679 Otras cargas financieras 38 Cargas diferidas 4,296 381 Intereses por devengar x/x Por los interese devengados de la cuota N 2 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2006. 10

97 Gastos financieros 4,296 79 Cargas imput a ctas de costo 20,992 x/x Por el destino de los intereses devengados de la N 2 del arrendamiento. 11 68 Provisiones del ejercicio 20,992 681 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 39 Depreciacin acumulada 20,992 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. x/x Por la depreciacin del ao 2006 (104,961 x 20% = 20,992). 12 92 Costo de produccin 20,992 79 Cargas imput a ctas de costo 20,992 x/x Por el destino de la depreciacin del ao 2006. 13 46 Cuentas por pagar diversas 1,190 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 Tributos por pagar 190 4011 Impuesto general a las ventas 38 Cargas diferidas 190 389 IGV diferido 42 Proveedores 1,190 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin para ejercer la opcin de compra a la finalizacin del arrendamiento. 14 42 Proveedores 1,190 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 1,190 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la opcin de compra.

CASO 3

Contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo con un ao de gracia.

La empresa arrendando S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria Decenario SAC. Durante 10 aos. A la finalizacin de este primer arriendo de 10 ao, la inmobiliaria Decenario SAC. Le brinda un ao de gracia por renovacin del contrato. Se pacta la renovacin con este de ao de gracia. Pasaremos a detallar la contabilizacin del arrendamiento por parte del arrendatario con los siguientes datos: Merced conductiva : S/. 10,000 anuales Monto total de contrato : S/. 100,000 Incentivo (ao de gracia) : S/. 10,000 Monto de la contraprestacin neta : S/. 100,000-10,000 = 90,000 Duracin del nuevo contrato : 10 aos El primer ao se deber contabilizar de la siguiente manera 1 63 Servicios Presta. Por terceros 10,000 635 Alquileres 49 Cargas diferidas 10,000 499 Otras ganancias diferidas x/x Por la contabilizacin del 1er ao de alquiler dado en gracia. 2 49 Cargas diferidas 1,000 499 Otras ganancias diferidas 75 Ingresos diversos 759 Otros ingresos diversos 1,000 x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce el gasto de alquiler. (10,000 / 10 aos = S/. 1,000 anuales) 3 63 Servicios Presta. Por terceros 10,000 635 Alquileres 46 Cuentas por pagar diversas 10,000 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisin del 2do ao de alquiler.

4 46 Cuentas por pagar diversas 10,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 Caja y bancos 10,000 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del 2do ao de alquiler. 5 49 Ganancias diferidas 1,000 499 Otras ganancias diferidas 75 Ingresos diversas 759 Otros ingresos diversos 1,000 x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce el gasto de alquiler.

CASO 4 Contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo con

incentivo parte del arrendador. La empresa TK SAC. Arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO SAC, comprometindose a cubrir su contrato de mudanza e instalacin, siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses. Tenemos los siguientes datos: Merced conductiva : S/. 8,000 mensuales Monto total de contrato : S/. 48,000 Gasto de mudanza e instalacin : S/. 2,000 Duracin del contrato : 6 meses 1 38 Cargas diferidas 2,000 389 Otras cargas diferidas 10 Caja y bancos 2,000 104 Cuentas corrientes x/x Por el importe cancelado por los gastos correspondiente al contrato de arrendamiento. 2 16 Cuentas por cobra diversas 8,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas 70 Ventas 8,000 707 Prestacin de servicios x/x Por la provisin del 1er mes de alquiler de bien cedido en arriendo operativo.

3 10 Caja y bancos 8,000 104 Cuentas corrientes 16 Cuentas por cobra diversas 8,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por el cobro del 1er mes de alquiler del bien cedido en arrendamiento 4 63 Servicios Presta. Por terceros 333 630 Transporte y almacenamiento 38 Cargas diferidas 333 389 Otras cargas diferidas x/x Por le reconocimiento del gasto que reduce el ingreso por alquiler del periodo. (S/. 2,000 / 6 = 333).

CASO 5

Contabilizacin de una operacin de lase back o

retroaarrendamiento o arrendamiento posterior. La empresa distribuidora SAC, posee un camin repartidor que utiliza en sus actividades diarias. Para seguir expandiendo su negocio necesita de financiamiento y al informarse de las alternativas del mercado decide celebrar un contrato de arrendamiento (lase back) sobre el vehculo con la empresa Grupo Leasing Per. Para la contabilizacin de la operacin tenemos los siguientes datos: Arrendamiento-vendedor : Distribuidora SAC Valor del bien en libro : S/. 50,000 Depreciacin acumulada : S/. 10,000 Arrendatario : Grupo Leasing Per Valor del contrato de leasing : S/. 60,000 Valor de venta del bien : S/. 70,000 Adicionalmente las condiciones de leasing son las siguientes: Valor del mercado : S/. 70,000 Opcin de compra : S/. 5,000 Intereses : S/. 20,000

1 49 Ganancias diferidas 40,000 497 Gastos diferidos 39 Depreciacin acumulada 10,000 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 33 Inmueble ,maquinaria y equipo 50,000 333 Maquinaria y equipo x/x Por la baja del activo fijo enajenado para la operacin lase back. 2 16 Cuentas por cobrar diversas 83,300 168 Otras cunetas por cobrar diversas 40 Tributos por pagar 13,300 4011 Impuesto general a las ventas 49 Ganancias diferidas 70,000 497 Gastos diferidos x/x Por la provisin de la factura de venta del activo fijo al grupo Leasing Per. 3 49 Ganancias diferidas 70,000 491 Ventas diferidos 76 Ingresos Excepcionales 70,000 762 Enajenacin de inm, maq y equi. x/x Por el reconocimiento de los ingresos devengados en la operacin de lase back. 4 66 Cargas excepcionales 40,000 662 Costo neto enaje. Inm, maq y equipo 49 Ganancias diferidas 40,000 492 Costo diferidos x/x Por el reconocimiento de costo de enajena- cion producto del contrato del lase back. 5 33 Inmueble ,maquinaria y equipo 75,000 333 Maquinaria y equipo 38 Cargas diferidas 20,000 381 Intereses por devengar 46 Cuentas por pagar diversas 95,000 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el retorno del camin otorgado en retro arrendamiento.

CASO 6

Depreciacin de edificaciones por arrendamiento financiero.

Inmuebles leasing realiza un contrato de arrendamiento financiero con la empresa Albino SAC para la adquisicin de un edificio, el cual es adquirido por S/. 38,000 (al terreno corresponde la suma de S/. 130,000), y tiene una vida til de 20 aos. Se sabe que este edificio ser usado para las operaciones de la empresa. Se desea saber como albino SAC registrar los gastos de depreciacin por el edificio obtenido a travs de un arrendamiento financiero. Solucin: Depreciacin anual del edificio S/ 250,000 / 20 aos = S/. 12,500 1 68 Provisin del ejercicio 12,500 681 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 39 Depreciacin acumulada 12,500 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. x/x por la depreciacin del inmueble arrendado

CASO 7

Como contabilizar el adelanto de alquileres. En diciembre del 2004 la empresa Quimera SA celebro un contrato de arrendamiento con el Sr. Gustavo Mir propietario del inmueble donde desarrolla sus actividades administrativas, segn las condiciones del contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos: Una garanta de S/. 3,000 El alquiler adelantado de S/ 30,000 (10 meses) Dato adicional El alquiler es de periocidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el primer periodo se inicio el 15.12.2004 y termino 15.01.2005 Solucin:

1 16 Cuentas por cobra 33,000 164 Depsitos en garanta 3,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas 30,000 10 Caja y bancos 33,000 104 Cuentas corrientes x/x Entrega de dinero en garanta y adelanto de 10 meses de alquiler al propietario del inmueble alquilado. 2 63 Servicios Presta. Por terceros 3,000 635 Alquileres 16 Cuentas por cobra diversas 3,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Devengo de alquiler del mes de enero 2005

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS

CASOS PRACTICOS

Caso Practico 01: Alcance de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Inversin Inmobiliaria? Respuesta: No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria; mientras est en su etapa de construccin est dentro de los alcances de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipos, cuando se culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como inversin y estar en ese momento en los alcances de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria.

Caso Practico 02: Alcance de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya era considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est bajo el alcance de qu norma? Respuesta: Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria.

Caso Practico 03: Inversiones Inmobiliarias La empresa El carbonero SA, cuyo giro del negocio es la distribucin de carbn a las principales cadenas de supermercados del pas, compra un inmueble ubicado en el distrito de Pueblo Libre cuyo valor en libros asciende a S/.90,000. En el mes de Julio de 2006, decide alquilarlo a la Pollera Pollo Gordo para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El carbonero realiza

mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado, mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 20,000. Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por parte de la empresa El carbonero SA? Respuesta:

a) En el mes de octubre, la empresa El carbonero SA debe realizar los siguientes asientos: (NIC 16).

------------------ x ----------------------

33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 110,000 33221 Inmueble 90,000 33222 Mejoras 20,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,900 40111 IGV

46 Cuentas por Pagar Diversas 130,900 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Provisin de adquisicin de inmueble ------------------ x ----------------------

46 Cuentas por Pagar Diversas 130,900 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

10 Caja y Bancos 130,900 104 Cuenta Corriente

x/x Por la cancelacin Este reconocimiento es de acuerdo a la NIC 16, que establece que se reconocer como activo cuando este sea probable que la entidad obtenga en un futuro los beneficios econmicos derivados de l.

b) al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones referidas en el prrafo 16 de la NIC 40.

c) En el asiento anterior lo hemos valuado al costo, tambin hemos incluido los costos asociados a la transaccin como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su operacin, segn la misma norma seala que tambin se incluye los costos de puesta en marcha.

Caso Practico 04: Reconocimiento Una empresa adquiere el 1 de enero del 2006 un inmueble a S/.200,000, el cual lo destinar a un alquiler permanente ya pactado con un tercero

por un periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por S/.30,000 es una inversin inmobiliaria? Respuesta: Segn el prrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las siguientes condiciones: Los beneficios futuros fluirn a la empresa? S, ya que se tiene firmado un contrato. El costo de la inversin inmobiliaria es cuantificable? S, S/200,000 + S/.30,000. Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una inversin inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta ltima se requiere para mantener aquella.

Caso Practico 05: Reconocimiento posterior al inicial Modelos del valor razonable Se cuenta con un inmueble con u valor de costo de S/.230,000(incluye S/.30,000 por mejoras). El propietario procede a realizar una tasacin por el experto independiente al final del 2005, el cual determina que el inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron en S/.40,000. Cul sera el tratamiento de acuerdo a la NIC 40? Respuesta: Teniendo en cuenta los valores iniciales procedemos a prorratear el mayor valor tanto para el inmueble como la mejora:

Costo Inicial %

Mayor Valor

Inmueble 200,000 87% 34,783Mejora 30,000 13% 5,217Total 230,000 40,000

Conforme con la NIC 40 las prdidas o ganancias se reconocern en el resultado del ejercicio, por lo que el asiento sera el siguiente:

------------------ x ---------------------- 33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 40,000

332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 34,783 33222 Mejoras 5,217

76 INGRESOS EXCEPCIONALES 40,000 769 Otras Cuentas por Pagar Diversas 7691 Ingreso por Valor Razonable

x/x Por el registro de la inversin inmobiliaria al valor razonable.

Debemos comentar, para el modelo del valor razonable, que la determinacin de este puede traer dificultades. En el caso que no se puede determinar, la entidad valorar la inversin inmobiliaria aplicando el modelo del costo previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. La NIC 40 refiere que la mejor evidencia para determinar el valor razonable son los precios actuales de un mercado activo para inmuebles similares en la misma localidad y condiciones.

Caso Practico 06: Valuacin posterior Modelos del valor razonable La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados, adquiri el 3 de marzo del 2006 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una farmacia. Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a S/.15,000, los cuales los activ pues consider que eran necesarios para la puesta en marcha y as la NIC 40 lo seala. El 30 de Julio contrata un tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sera el tratamiento segn la NIC 40 para la medicin posterior. Respuesta: Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:


332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 105,000 33222 Mejoras 15,000

40 Tributos por Pagar 22,800 40111 IGV

46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Provisin de adquisicin del Inmueble. ------------------ x ----------------------

46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

10 Caja y Bancos 142,800 104 Cuenta Corriente

x/x Por la cancelacin Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluacin entre el inmueble y la mejora:

Costo Inicial %

Mayor Valor

Inmueble 105,000 87.50% 4,375Mejora 15,000 12.50% 625Total 120,000 100.00% 5,000 En este caso hemos usado para la valuacin posterior, el mtodo de valor razonable, ya que segn la NIC 40, se establece que cuando una propiedad de inversin es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable. La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluacin, pues el inmueble aument su valor. Por ello, de acuerdo con el prrafo 35 de la misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable.


332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 4,375 33222 Mejoras 625

76 Ingresos Excepcionales 5,000 769 Otros Ingresos Excepcionales 7691 Ingresos por Valor Razonable x/x Por el registro de la Inversin inmobiliaria al valor razonable.

Caso Practico 07: Valuacin posterior al Inicial Modelos del costo En el caso del prrafo 33 al final del periodo 2006 se estableci el costo

de la inversin inmobiliaria tomando como base el modelo del valor

razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2006 el

modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciacin del 10%

anual. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos

los siguientes valores al cierre del ejercicio 2006:

Costo inicial: S/.230,000

(Inmueble y Mejora)

Depreciacin

( 10% anual ): (S/. 23,000)

Valor en Libros(31/12/2006) S/.207,000

Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado

para un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.

Caso Practico 08: Reconocimiento inicial y posterior Una empresa culmin el 31.12.2005 e inaugur en enero de 2006 un inmueble que sera destinado a arriendos operativos (alquiler tpico, sin transferencia de propiedad) en una zona residencial del distrito de Ate Vitarte, el valor del inmueble es de S/. 120,000 las rentas por alquiler se haban estimado en S/. 20,000 anuales con lo que la inversin se recuperara en 06 aos.. valuar el inmueble segn el modelo del valor razonable y el modelo del costo. Respuesta: La NIC 40 seala que la medicin inicial debe realizarse al costo al cual, tratndose de un inversin construida por la propia empresa es su costo a la fecha en la cual la construccin se complet, entonces en el balance al 01 de enero de 2006 existir un rubro del balance general con la denominacin : INVERSION EN INMUEBLES ------------------------- S/. 120,000 Para efectos de codificacin de acuerdo a la estructura del PCGR se debera utilizar en la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, creando una subcuenta apropiada. Posterior al reconocimiento inicial la empresa tiene dos opciones para presentar la informacin relacionada con la inversin inmobiliaria: el modelo de valor razonable y modelo del valor del costo.

Modelo de Valor Razonable

Un valuador independiente de reconocida y relevante calidad y experiencia profesional debe determinar el valor razonable de la inversin inmobiliaria; y de la comparacin con el reconocimiento inicial se reconocer una ganancia o una prdida que deber ser incluida en el estado de ganancias y prdidas del perodo. As del ejemplo planteado, tenemos que el perito ha determinado que el valor del inmueble al 31.12.2005 ha disminuido severamente en su valor, a consecuencia de la construccin de un estadio en las cercanas, lo que ha perturbado la condicin de residencial a la zona, segn su estimacin el inmueble est cotizado en el mercado a S/. 70,000 por lo que la disminucin del valor debe reflejarse en el estado de ganancias y prdidas. --x-- S/. S/. 68

Provisiones del Ejercicio 50,000

68.9.1 Desvalorizacin inversin inmobiliaria 32 a Provisiones para desvalorizaciones

de los Bienes del Activo Fijo 50,000

32.0.3 Inversin Inmobiliaria Para contabilizar la prdida de valor del

inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la valorizacin presentada por el perito.

Modelo del Valor de Costo

Las empresas que adopten este modelo para valorizar su inversin inmobiliaria deben medirla posteriormente de acuerdo al tratamiento alternativo que seala la NIC 16, esto es, considerarla a su valor de costo revaluado, siendo ste su valor razonable a la fecha de revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente. De adoptarse este modelo, la empresa tendra que realizar los siguientes asientos: El primero por la depreciacin del inmueble : --x-- S/. S/. 68

Provisiones del Ejercicio 6,000

68.1 Depreciacin inversin inmobiliaria 39 a Depreciacin y Amortizacin

acumulada 6,000

39.0.3 Depreciacin inversin inmobiliaria Para contabilizar la provisin de la

depreciacin de las inversiones en

inmuebles de la empresa por el ejercicio (S/. 120,000 x 5% = S/. 6,000 vida til de 20 aos)

El segundo, por la provisin de la desvalorizacin del mismo: 68

--x--

Provisiones del Ejercicio

S/. 44,000

S/.

68.9.1 Desvalorizacin inversin inmobiliaria 32 a Provisiones para desvalorizaciones

de los bienes del activo fijo 44,000

32.0.3 Inversin Inmobiliaria Para contabilizar la prdida de valor del

inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la valorizacin presentada por el perito.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

I. CONTABILIZACION GENERAL DE ACTIVOS

1. Una empresa contrata a un profesional para realizar un estudio de mercado para la introduccin de un nuevo producto por s/. 2500. El profesional realiza su trabajo y presenta su informe conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del 2006. El tratamiento tributario y contable sera el siguiente: SOLUCION La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe considerarse como parte de un trabajo de investigacin; por lo tanto no da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se incurre, y enviado a gastos.

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2101

632 Honorarios, comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 399

40.11 Impuesto General a las Ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2500

46.9 Otras Cuentas por Pagar

31/09 Por la Provisin de los Servicios Prestados por Terceros

-------------------- x ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2101 79 CICC 2101

31/09 Por el destino de los gastos de los servicios prestados.

-------------------- x ---------------------------- 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2500 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 2500 104 Bancos cuenta corriente 30-09 Cancelacin del recibo por honorarios profesionales Sr. X

2. Una empresa adquiere para su uso la marca Lord Cochrane, el 30

de setiembre del ao 6 en 23,800 nuevos soles, includo el IGV. Respecto a esta adquisicin se pag asesora legal por 2,000 nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos.

Cmo se debe contabilizar la marca y su amortizacin al 31-12-01? SOLUCION

1) Para efectos de determinar el costo del activo intangible marca se procede de la siguiente manera:

Costo de Adquisicin : 20,000 Honorarios : 2,000 ---------------------- 22,000 ============= (*) Costo no incluye IGV

2) Para la amortizacin se debe dividir entre el tiempo estimado

del beneficio (lnea recta) 22000

Amortizacin anual = --------------- = 2,200 10

Tiempo de Uso de la marca: Hasta el 31 de Dic. Del Ao 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3

meses

2200 x 3 Amortizacin = ------------------- = 550

12

3) Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto a la renta: Se debe determinar si las marcas son activos intangibles con duracin limitada. Las marcas son consideradas de duracin ilimitada. Por lo que a pesar de que contablemente se pudieran amortizar,

tributariamente dicha amortizacin no ser considerada como deducible del impuesto a la renta.

ASIENTOS CONTABLES

DEBE HABER 34 INTANGIBLES 20000 342 Patentes y marcas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3800 4011 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23800

469 Otras cuentas por pagar diversas 30-09 Por la adquisicin de una marca ------------------------------ x ------------------

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 550 682 Amortizacin de intangibles

39 DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA 550

394 Amortizacin de intangibles

31-12 Por el registro de la amortizacin del periodo oct-dic ao 1

-------------------------- x --------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 550 79 CICC 550

31-12 Por el destino de la provisin de amortizacin del intangible

EFECTOS TRIBUTARIOS Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta neta los $ 550.

3. La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisicin de una franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20 aos., el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2004. La empresa adopt por amortizar anualmente en un plazo de diez aos. Efectuar el registro contable, depreciacin al 31-12 e incidencia

tributaria.

DEBE HABER 34 INTANGIBLES 43,400 341.1 Franquicias 40 TRIBUTOS POR PAGAR 8,246 4011 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 51,646

469 Otras cuentas por pagar diversas 31-03 Por la adquisicin de la franquicia ------------------------------ x ------------------

La amortizacin se calcula el forma lineal, sin valor residual en 10 aos , por lo que anualmente sera 10%. Pero en este caso para el ao 1, el tiempo es 10 meses

Amortizacin = s/ 43400 x 10% / 12 X 10= s/. 36,167

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 36,167


39 DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA 36,167


31-12 Por el registro de la amortizacin del periodo mar-dic ao 1

-------------------------- x --------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 36,167 79 CICC 36,167

31-12 Por el destino de la provisin de amortizacin del intangible

INCIDENCIA TRIBUTARIA Para efectos tributarios es concordante con el procedimiento contable aplicado.

4. Una empresa adquiere en el mes de Octubre una lnea telefnica y

de acuerdo al contrato se pag un monto de s/ 3,094 (incluido IGV) . Por otro lado cancel el recibo por consumo del referido mes, por un monto de S/ 357 Cmo se efecta la contabilizacin de la lnea y el consumo mensual? SOLUCION La lnea telefnica se considerar como un intangible, pero no ser amortizada porque su duracin es ilimitada. 3,094/1.19 =2600*19%=494

DEBE HABER 34 INTANGIBLES 2,600 349 Lnea Telefnica 40 TRIBUTOS POR PAGAR 494 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 3,094

421 Facturas por pagar

31-10 Por la adquisicin de la lnea telefnica

--------------------- x--------------------

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 300

40 TRIBUTOS POR PAGAR 57 4011 IGV

42 PROVEEDORES 357 421 Facturas por pagar

31-10 Por el consumo de telefono en el mes de octubre

------------------------------ x ------------------ 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 300 79 CICC 300

31-10 Por el destino del consumo telefnico del mes de octubre

5. Gastos de Investigacin y Desarrollo Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a petrleo. La investigacin se inici el 31 de mayo del ao 1. El monto desembolsado hasta el 31 de diciembre del ao 3 es de 100,000 Nuevos soles, de los cuales de haban efectuado 60,000 Nuevos soles hasta el 30 de Noviembre del ao 2, fecha en que calific como activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles. Como se deben contabilizar estos desembolsos? SOLUCION Razonamiento: a) Los desembolsos de investigacin se deben considerar como

gastos. b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse. c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no

podrn ser reconocidos como activos, aunque se haya tenido xito en el proceso. Por tanto:

100,000

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