Manual Auditoria Financier A i

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Manual de Auditoria Financiera IDr. Domingo Hernndez Celis [email protected]

1. Introduccin 2. Parte I: Conceptos bsicos de Auditora 3. Fundamentos bsicos de auditora. La auditora. Definiciones de auditora 4. La auditora frente a la contabilidad 5. Examen de estados financieros por el auditor independiente 6. Auditora operativa 7. Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin 8. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 9. El ciclo bsico de la Contabilidad 10. Parte II: Las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso de 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.auditora: planificacin, ejecucin y conclusin Papeles de trabajo Contenido de los papeles de trabajo Control interno El programa de auditoria Parte III: Examen de caja y bancos y cuentas por cobrar comerciales Los ajustes fundamentales Enfoque de auditora para la revisin del control interno Ciclo de ingresos Ciclo de compras Ciclo de nmina o personal Ciclo de tesorera Ciclo de produccin Ciclo de informacin financiera Parte IV: examen de existencias, activo fijo e intangibles Manual de estdio de La Universidad San Martin de Porres Lima, Per PRESENTACIN Este Manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas importantes de la profesin contable, como es la auditora financiera. Los conceptos vertidos en esta publicacin no son determinantes, el alumno tiene que investigar en las diversas fuentes bibliogrficas y en la red de redes: Internet, para ampliar sus conocimientos sobre los temas que comprende este Modulo I de la auditora financiera. INTRODUCCIN El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las variaciones de las tasas de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a la productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes y medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar a la internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes

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cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados. Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor. Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros. En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen. Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten del estudio general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditora que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios de auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios. Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la Gerencia sobre Control Interno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a travs del examen de auditora.


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COMPETENCIAS: Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el enfoque empresarial para realizar el trabajo de auditora de los estados financieros, a fin de que el auditor independiente pueda emitir una opinin que obtenga la confianza del cliente y usuario. Esta labor esta dirigida como corolario final a que los estados financieros acompaados de un informe del contador pblico independiente merezcan siempre la fe pblica. PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditora Financiera, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

PARTE I CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORA CAPACIDAD I Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crtica. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora. Identifica y explica la auditora externa y externa. Distingue las responsabilidades de la gerencia y del auditor independiente frente al trabajo de auditora.


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Reconoce y explica la importancia de la auditora financiera y el reconocimiento de la fe pblica.

CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la importancia de la auditora financiera. Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos que se asigna. Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.

CONTENIDOS CONCEPTUALES Tema N 1 La auditora, definicin, caractersticas. Tema N 2 El auditor externo: sociedad de auditora y auditor independiente. Tema N 3 El ciclo bsico de la contabilidad, principios. Tema N 4 Normas internacionales de contabilidad. Tema N 5 Normas de auditora generalmente aceptadas. Tema N 6 Normas internacionales de auditora. Tema N 7 EVALUACIN PRIMERA PRCTICA CALIFICADA. Tema N 8 Tcnicas y procedimientos de auditora generalmente.

FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA. LA AUDITORA. DEFINICIONES DE AUDITORA COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un profesional- el Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo contrario quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes pretenden depositar en ella su confianza. La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa. CARLOS A. SLOSSE AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee. ARTHUR HOLMES PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes contratados.


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Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para informar sobre los mismos. Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener". El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina que auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado". Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas", Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin. A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora: a) Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin. b) Est dirigida por un Contador Pblico Profesional. c) Es sistemtico y planeado, d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras. e) Es objetivo e independiente. f) Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la confiabilidad de lo examinado. R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de la verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de los estados contables. Definicin actualizada de Auditora, La Auditora se ocupa de la verificacin del sistema de informacin y su funcionamiento, determinando la confiabilidad de la informacin producida"

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales: ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes. RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada para descender hasta el documento.


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Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.

AUD I TO RI A RE TROS P E CTI V A

O BJ E TI V OS DE LA AUD I TO R A De nt ro d e lo s ob jet ivo s m s im po rt a nt e s qu e p e rsigu e la A ud it o ra so n : a ) De te rm in a r si lo s est ad o s f in an cie ro s rea lm en t e p re sen t an o n o la sit ua ci n f in an cie ra , lo s re su lt a do s d e la s op e ra cio n e s de la e nt id ad , la s va ria cio n e s e n el cap it a l con t ab le y lo s cam b io s e n la situ a cin f in an cie ra o f luid o s d e e f e ct iva . b ) Co mp ro ba r la co n f o rm id ad o cum p lim ien to d e la s d isp o sicion e s le ga le s. c) E va lu a r e l siste ma de Con t ro l In t e rn o Fina n cie ro d e la em p re sa o e nt ida d . d ) Co no ce r e l gra do de ma ne jo em p re sa ria l de sp le ga d o po r lo s e je cu t ivo s. L A AU DI TO R A FRE NTE A LA CO NT AB I LI D AD E n su o rige n, la Au d it o ra co n sist i e n un a re visi n d e l sist em a co n ta b le. Se p ue de e f e ct ua r u na Au d ito ra sin con t a r co n un sist e ma de co n t ro l in t e rno o d e con t ro l p re su p ue sta rio , o d e co n t ro l d e ab ast e cim ie n to s, p e ro e s im po sib le e f e ct ua r u na a ud it o ra sin un sist e ma co n ta b le.


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E l sist e ma con t ab le a ba rca lo s f ormu la rio s y do cu me n to s de o rige n , lo s lib ro s d e en t ra d a o rigin a l, e l ma yo r ge ne ra l, e l pla n de cue n ta s, y lo s ot ro s re gist ro s co n ta b le s. Un sist em a con t ab le , b ie n o rga n iza d o d e ma ne ra l gica se g n lo s p rop sito s y op e ra cio n e s d e u na en t id a d o em p re sa ha ce p osib le un a a ud ito ra f ina n cie ra y a yu da a l a ud it o r. Un sist em a co n ta b le m a l e lab o rad o o m al lle va d o pu ed e d em o ra r e l p ro ce so d e la au d ito ra , p ue de re qu e rir m ucha ma s lab o r po r p a rte d e lo s au d ito re s y es sie mp re m u y co st o so p a ra la en t id a d a ud it ad a Cu an do lo s co n ta do re s d esem pe an su s ca rgo s d e m an e ra ef ect iva , ma nt en ie nd o un sist em a co n ta b le a de cua do , lo s a ud it o re s p ue de n cu mp lir co n su s f un cion e s co n me no s t iem po y au n me no r co st o. En e st e sen t id o re vist e me no r im po rt an cia in e st im ab le que el sist em a con t ab le sea e la bo ra da no so la me n te co n e l con cep t o d e la co nt a b ilid ad s lid a, sin o ta mb i n con e l o b je t ivo d e ha ce r po sib le la a ud ito ra in de pe n d ie n te co n la m xima e f icien cia . S i e l siste ma con t ab le es m u y com p le jo o com p lica do o si lo s lib ro s y d ocu me nt o s no est n en o rd en , po d ra se r mu y d if cil o im po sib le la A ud it o ra .

E X AME N DE ES T AD O S FI NANC I E RO S PO R E L AU DI TO R I NDEP E NDI E NTE L a f in a lid a d d e l e xam en de est ad o s f ina ncie ro s, es e xp re sa r un a o pin in p rof esion a l in de pe n d ie n te , re sp e cto a s d ich o s esta d o s p re se n ta n la sit ua ci n f ina ncie ra , lo s


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re su lta d o s de la s o pe ra cion e s, la s va ria cio n e s en e l ca p ita l co n ta b le y lo s cam b io s en la sit ua ci n f in an cie ra de u na e mp re sa , d e acu e rd o con p rin cip io s y no rma s in t e rn a cion a le s d e con t ab ilid a d , a p licad o s so b re b ase s co n sist en te s. L A op in in d e l a ud ito r, po r se r ind ep en d ien t e a la de la a dm in ist ra cin d e la em p re sa , y e l re su lta d o de la a p lica ci n d e no rma s qu e co nt ro la n la ca lida d qu e d eb e reu n ir el t ra ba jo e inf o rm a ci n qu e e mit e e st e p rof esion a l pe rm it e in co rpo ra r cred ib ilid a d a l con t en id o de lo s e st a do s f ina n cie ro s e xa m in a do s. Re spo n sa b ilid a d e n la p re pa ra ci n de lo s e st a do s f ina n cie ro s E l con te n ido y e la b o ra ci n de lo s e st a do s f ina n cie ro s e s re sp on sab ilid a d que com pe t e a la ad m in ist ra ci n d e la en t ida d . Mie n t ra s e l a ud ito r e s re sp on sa b le d e e xa m in a r y e xp re sa r u na op in in sob re lo s e sta d o s f in an cie ro s, la re sp o n sa b ilid ad e n cu a nt o a la p rep a ra cin d e lo s m ism o s y d e su s n ot a s a cla rat o ria s re cae en la a dm in ist ra ci n d e la en t ida d . La re spo n sab ilid a d de la a dm in ist ra ci n in clu ye e l m an te n im ie n to d e re gist ro s co n ta b le s y d e con t ro le s to do e l t ra ba jo de l au d ito r, t an to a l de te rm ina r su s p ro ced im ien t o s de re visi n , co mo a l e va lu a r lo s ju icio s ad op ta do s p o r la ad m in ist ra ci n e n la p re p a ra ci n de lo s e sta do s f in an cie ro s. L a au d it o ra de e sta do s f ina ncie ro s n o t ie n e po r ob jet ivo a l d e scu b rir e rro re s e irre gu la rid a d e s, p o r lo d eb ido a la s ca ra ct e rst ica s p rop ia s de su rea liza ci n y a la s lim it a cion e s que o f rece cu a lqu ie r sist em a d e co nt ro l in te rn o co n ta b le, e xist e un rie sgo in e vit a b le de qu e a lgu no s e rro re s o irre gu la rid ad e s p ue da n pe rma n e ce r sin de scub rirse ; sin em ba rgo , la re sp on sab ilid a d de l au d ito r n ace co n e l h ech o d e qu e lo s m ismo s d eb ie ron h ab e r sid o de te ct ad o s y n o lo f u eron , po r no ha be rse cu mp lid o co n la s n o rm a s d e a ud it o ra ge ne ra lme n te a ce p ta da s. Cua lqu ie r in d icio de que a lg n erro r o irre gu la rid a d pu d ie ra h ab e r ocu rrid o pro vo ca nd o un a d isto rsi n im p o rta n te en lo s e sta do s f ina ncie ro s su je to s a e xa me n , ob liga t o ria a l a ud it o r a a mp lia r su s p ro ce d im ie n to s de re visi n pa ra con f irm a ra o disip a r su s a p re cia cio ne s, d ad o qu e p ud ie ra ve rse af ecta da su o p in i n so b re la ra cion ab ilid a d de lo s m ism o s e sta d o s. DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FI N AN CI E R A Y O P E RATI V A CO NCE PT O E NFOQ UE A RE AS DE A PL I CA CI N O PO RT UNI DA D DE A CT UA CI N MA RCO DE RE FE RE NCI A A UDI TO R A FI NA NCIE RA DE L CO NT A DO R CO NT AB I L I DA D Y FI NA NZA S DE S P U S A UDIT O RA O PE RA TI VA DE L A G E RE NCI A T ODO S LO S S E CT O RES A NT ES DES P U S DURA NT E CO NT RO LE S A DMI NIS T RA TI V OS

E ST A DO S CO NT AB L ES

AUD I TO R A OP E RATI V A L a au d it o ra op e rat iva se o cu pa de lo s con t ro le s e n to da s la s rea s, a f in d e de te rm ina r si lo s m ism o s so n a de cua do s y ef ect ivo s, p a ra el lo gro d e a qu e llo s o b je t ivo s f ijad o s p o r la d ire cci n . La Au di tor a Fi na nci e ra c om o He r r a mi e nta de l a Aud i tor i a de G es ti n O BJ E TI V O: E nt en d e r la in te rre la ci n e xist en t e e nt re la Au d it o ra Fin an cie ra Au d ito ra de G e st i n . La Aud i tor a Fi na nc ie r a y de G es ti n s egn l as N AG US a ). A ud it o ra Fina n cie ra es a que lla qu e t ie ne p o r o b je t ivo de te rm ina r si lo s est ad o s f ina n cie ro s d el e nt e a ud it ad o p re sen t an ra zo n ab le me nt e su sit ua ci n f in an cie ra , lo s


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re su lt ad o s de su s o pe ra cion e s y su s f lujo s de ef ect ivo de acue rd o co n p rin cip io s de Con t ab ilid a d ge n e ra lm en t e acep t ad o s. b ). Au d ito ra de Ge st in es a qu e lla qu e t ie n e p o r ob jet ivo e va lua r e l gra d o d e e co n om a , e f icien cia y ef ica cia en e l m an e jo de lo s re cu rso s p b lico s, as com o e l d ese mp e o de lo s se rvid o re s y f u ncio n a rio s de l Est ad o . S i nni m os de Aud i t or a de Ge s ti n A ud it o ra O pe ra t iva A ud it o ra A dm in ist ra t iva Fu n cion a l A ud it o ra Com p reh e n siva A ud it o ra I nt e gra l A ud it o ra G e re n cia l A ud it o ra d e Ren d im ie n to A ud it o ra d e la s 3 E S A ud it o ra d e De se mp e o

De fi ni ci n de Au di tor a de Ge s ti n L a A ud it o ra de Ge st in con sist e en el e xa me n y e va lu a cin qu e se rea liza e n un a e nt id ad , p a ra esta b le ce r e l gra d o d e E con om a . Ef icie n cia y Ef ica cia e n la p lan if ica ci n, con t ro l y uso de su s re cu rso s y co mp ro ba r la o bse rva n cia de la s d ispo sicio n e s pe rt ine n te s, co n e l ob je t ivo de ve rif ica r la u t iliza ci n m s ra cion a l d e lo s re cu rso s y me jo ra r la s a ct ivid a d e s o m at e ria s e xam ina d a s. P r opsi tos de la Au di tor a de Ge s ti n E va lu a r si la e nt ida d a d qu ie re , p ro te ge y em p le a su s re cu rso s de ma ne ra e co n m ica y e f icien t e y si se re a liza n co n e f icien cia su s a ct ivid a de s o f un cio ne s: E va lu a r si la e nt ida d a lcan z lo s o b je t ivo s y m et as p re vist o s de m an e ra ef ica z y si son e f ica ce s lo s p ro ce d im ie n to s d e o pe ra cin y de co nt ro le s in te rn o s; y De te rm in a r la s cau sa s de la s in ef icien cia s o p r ct ica s an t ie co n m ica s. De be com p rob a r ca d a e lem en t o y p on e r al d escub rim ie n to la s pr ct ica s a nt ie con m ica s, in ef icien t e s e ine f ica ce s, de ta lla n do la s ca u sa s y co n d icion e s qu e la s p ro vo ca n y e l e f e ct o que p ro du cen . De be r te ne r en cue n ta la in te rre la ci n d e la s 3 E s co n re la cin a la pla n if ica ci n con t ro l y uso d e t od o s lo s re cu rso s d e la en t ida d . Aud i tor a Fi na nc ie r a / Un e nfoque Em pr e sa r ia l T ie ne co mo o b je t ivo p rin cipa l co n o ce r e l Ne go cio de l en te a ud it ad o d e ta l m an e ra qu e ese co no cim ie nt o f a cilit e la d et e rm in a cin d e lo s p ro ced im ien t o s de a ud it o ra . L a p lan if ica cin se con sid e ra in d ispe n sab le . P rivile gia da r un va lo r a gre ga d o a lo s e nt e s au d it a do s. E st o rien t ad a a ob te n e r e le me nt o s de sa t isf a cci n so b re lo s e sta do s f in an cie ro s m ed ian t e u na ta re a m s e f icien t e. L a A ud it o ra e s a la m ed ida de l a nt e a ud it ad o . nf asis en e l crit e rio p rof esion a l y la e xp e rie n cia d e l a ud it o r. nf asis e n la p la n if ica cin d e a rrib a ha cia a ba jo , e s im p o rta n te co no ce r e l n e go cio de l a nt e a ud ita d o. Est o p ro p o rcion a la b ase p a ra la e va lua ci n y d et e rm in a cin d e la est ra te gia d e A ud it o ra . E va lu a cin glo ba l de l rie sgo de a ud it o ra , lo s rie sgo s su rge n de la n at u ra le za d e l n e go cio au d it a r, d e l m erca do p a ra ca da un o de su s p ro d u ct o s, de su s in sum o s de l f in an ciam ie nt o , y d e l sin n m e ro de va ria b le s de l ne go cio y d e l en to rn o. E va lu a cin d el a mb ien t e d e con t ro l, Re con o ce r y con cen t ra rse en lo s con t ro le s cla ve s, lo s que a ve ce s n o f orma n p a rte de l sist em a co nt ab le . Po r o t ra p a rt e e s im po rt an t e co n sid e ra r la p re d ispo sici n de la G e re n cia o de lo s Dire ct ivo s ha cia e l con t ro l. Co no cim ien t o A cu mu la do . - el co no cim ien t o a cu mu la do d e un a ind u st ria o un n e go cio , sob re su ge n te y est ru ctu ra op e ra cio n a l, so b re su f o rm a de op e ra r, so b re su am bie nt e de co n t ro l y cu ltu ra o rga n iza cio n a l, e s mu y va lio so .


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Di fe r e nc i as e ntr e l a Aud i t or a Fi na nc i er a y de G es ti n. O bje ti vos de Aud i tor a E l au d ito r d e ge st i n u t iliza lo s e sta do s f in an cie ro s co mo un me d io . Pa ra el a ud it o r f ina ncie ro lo s esta d o s f in an cie ro s co n st itu ye n u n f in. L a Au d ito ra Fina n cie ra se d irige ha cia la re co le cci n d e e vid e n cia s qu e p e rm it an la em isi n d e u n d icta me n so b re lo s e st a do s f ina n cie ro s e lab o rad o s po r la ge re n cia . L a A ud it o ra de Ge st in inf o rm a so b re e l lo gro de op e ra cio ne s e co n m ica s, e f icien t e s y e f e ct iva s. Al c a nc e de la Aud i tor a E l a lca n ce d e u na au d it o ra f in an cie ra se re la cion a co n lo s e st ad o s f ina n cie ro s d e la en t ida d . E l a lca n ce d e la au d ito ra d e ge st i n e s va ria b le y p ue de a plica rse a t od a la o rga n iza ci n o so lo a a lgun a s de su s re a s o a ct ivid a d e s. P er odo de tie m po a s e r a udi ta do. L a A ud it o ra f ina n cie ra p o r lo ge ne ra l f ija su a lcan ce a un a o ca len da rio . L a Au d ito ra de ge st i n po d ra f ija r su a lca n ce en u n p e ro do que se e xt ie n da e n va rio s a os o ta n co rto qu e co mp re nd a so lo un a s sem a na s. Re qui si tos de l pe rs ona l L a au d it o ra f ina n cie ra , u t iliza u n gru po de p e rso na l en t ren ad o e n co n ta b ilid ad y a ud it o ria f ina ncie ra , y a lgu no s e sp e cia list a s e n m at e ria t rib u ta ria y d e sist em a s. L a a ud it o ra de ge st in , e xige u n gru p o co mp ue st o d e p rof esio na le s co n un a a mp lia gam a de ha b ilida de s ge re n cia le s qu e pu ed an o n o in clu ir la au d ito ra f in an cie ra . E la bor a ci n de nor ma s . E n la au d ito ra f in an cie ra, la no rma se e xt ra e d e lo s p rin cip io s d e co n ta b ilid ad ge n e ra lm en t e a cep t ad a s. E n la au d ito ra de ge st i n , e s f recue n te d esa rro lla r crit e rio s d e a ud it o ra o u n id ad e s de me d id a p a ra cad a e xam en . Conc l usi one s sobr e la Inte r r e la ci n de la Au di tor a fi na nc ie r a y la de ge s ti n.

E l a lca n ce d e t rab a jo de la A ud it o ra de Ge st in e st p re sen t a e n la rea liza ci n d e la Au d ito ra Fin a n cie ra . E n la p r ct ica la s a ud it o ria s f in an cie ra s y d e ge st i n e st n en m ucho s aspe ct o s e st re ch am en t e re la cio n ad o s, lo cu a l le s de be ra pe rm it ir in t e rcam b ia r e xp e rie n cia s, t e cn o lo ga y qu iz s la co n st ru cci n de u na b a se d e me to do lo ga com n .


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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio slido y maduro implica: 1.El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel. 2.La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad social con : Persona que contrata sus servicios.

Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base para tomardecisiones de crdito e inversin. No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de auditoria. Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.

Las normas de auditora como cosa distinta de los procedimientos de auditora se refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor sino tambin a al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a el. Las normas de auditora son pues los requisitos que deben observarse para el desempeo de un trabajo de auditora de calidad profesional NORMAS GENERALES 1.El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores. 2.En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente. 3.Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del informe. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO. 1.El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de los asistentes. 2.Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente como una base para confiar en el, y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de auditoria. 3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los estados financieros que se examinan. NORMAS RELATIVAS AL INFORME 1.El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad. 2.El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo actual, en relacin con el periodo precedente. 3.Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.


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4.El

informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin .Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros ,el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta contrayendo . CASOS PRCTICOS TEMA: NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (A)

1.Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditora de la Compaa XX S.A. , en dicha Compaa se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de AMC Qu respondera usted? 2.Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. Considera tico de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento? 3.Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara usted? (A) (B) 1.Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Ca. X, S.A., durante varios aos. Este ao, debido a la presin de actividades, podr invertir nicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados por el tesorero y contador de la Compaa. En vista de que durante los numerosos aos de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, l piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del ao Es ello factible? 2.Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes y preparacin de estados financieros. Se requiere: a.Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor en el caso de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados financieros? b.Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto? 3.Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente en el descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en relacin a la actitud que debe asumir cuando su examen descubre circunstancias especificas que despiertan la sospecha de la existencia de un fraude.

Se requiere: a.Cules son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el examen de los estados financieros? Disctalo ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos a fraudes. b.Cules son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de fraudes? Disctalo ampliamente. Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules son algunos de los factores que pueden tender a reducir la independencia de un auditor? Cules son las exigencias de un informe de auditoria? Con qu fin se preparan dichos informes? A quienes les resultan de inters?


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TCNICAS DE AUDITORA Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para obtener informacin o comprobar la informacin que otros suministren, as como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para: a)Lograr la informacin y comprobacin necesarias. b)Que fundamenten su opinin. Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad de los estados financieros, l utiliza recursos prcticos de investigacin y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan TCNICAS DE AUDITORIA. ANALISIS Y REVISIN a)Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como : 1) Los datos que proporciona la compaa. 2) La acumulacin de datos que efecta el propio auditor. OBSERVACIN a)Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como : 1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios. 2) Manejo el efectivo. 3) Funcionamiento e las diversas fases de su control interno. CONFIRMACIN a)El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante informacin recibida directamente de terceros, tales como : 1) Cuentas bancarias. 2) Cuentas de clientes 3) Cuentas de proveedores. 4) Informes de abogados.

INSPECCIN a)Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo Tangible y de los documentos y otras pruebas fehacientes ,tales como : 1) Arqueo de efectivo de caja. 2) Pruebas y recuento e inventarios. 3) Visita a los locales. 4) La documentacin que amparen los registros en los libros. INDAGACIN a)Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos que no estn claramente establecidos, tales como : 1) Partidas de pasivos contingentes. 2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa. CALCULO a)Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos, provisin para beneficios sociales, etc. CORTE DOCUMENTARIO


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Se le denomina a la accin de tomar nota de los ltimos documentos de operaciones de ingreso y egreso realizadas en las diferentes reas de una empresa a una determinada fecha, con la finalidad de efectuar el registro contable de las transacciones econmicas y obtener los estados financieros en forma exacta. Operaciones de Ingreso Factura Boleta de Venta Letras Nota de Dbito Parte de ingreso almacn Parte de Produccin Canje de Ingreso Parte Transferencia de almacn Parte transferencia de Ingreso almacn Ingreso de muestras Ajuste de Inventario Ingresos Recibo de Caja Ingresos Operaciones de Egreso Gua de Remisin Parte de salida almacn Requerimiento almacn Nota de Crdito Orden de Compra. Devolucin de Produccin Canje de salida Salida Salida de muestras Ajuste de Inventario Salidas Otros


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EL CICLO BSICO DE LA CONTABILIDAD. El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos relativos a las operaciones en la forma ms conveniente para la formulacin de los estados financieros. TEORA DEL CARGO Y EL ABONO Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas del activo. pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan segn su naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo acreedor (HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se esta realizando una operacin de aumento del saldo de una cuenta contable o cuando es una operacin de disminucin de otra cuenta contable, con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o disminuciones que ocurren en cualesquiera de los grupos en que se clasifican las cuentas contables y que presentamos a continuacin :

DEBE AUMENTOS DISMINUCIONES

ACTIVO PASIVO

HABER DISMINUCION AUMENTOS

PATRIMONIO DISMINUCIONES INGRESOS DISMINUCIONES GASTOS AUMENTOS DISMINUCIONES AUMENTOS AUMENTOS

VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE Las variaciones posibles de la ecuacin contable, activo, pasivo y patrimonio, se relacionan de dos en dos, dando un total de nueve combinaciones posibles como se muestra en el siguiente cuadro:

A 1.-Aumento de una partida del activo 2.-Disminucin de una partida del Pasivo 3.-Disminucin de una partida del Patrimonio

B 1.-Disminucin de una partida del activo 2.-Aumento de una partida del pasivo 3.-Aumento de una partida del patrimonio.

Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las variaciones sealadas en la columna A. determina necesariamente una variacin correlativa en la ecuacin contable que puede tomar una de las tres formas de la columna B. Siendo la proposicin inversa es por supuesto correctamente valida : una variacin del tipo de las columnas de B , determina necesariamente una variacin del tipo de las columnas de A . El numero de las combinaciones posibles es, como se dijo mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres casos de la columna de A por las tres posibilidades de combinacin que tiene cada uno de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra posible variacin que pueda presentarse en el registro de las operaciones contables por todo concepto.


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CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS CAJA Y BANCOS La empresa Comercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 2. La empresa Comercial Jessica S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 3. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 4. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 250,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 5. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003

1.

VALORES NEGOCIABLES

6.

La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.18.50.


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Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 7. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/18.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada accin es de S/. 20. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.Efectu la presentacin contable de dicho saldo. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 8. La empresa El trbol S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las Letras por cobrar al 31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificacin y evaluacin realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del anlisis como S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.40 por dlar. Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar.

9.

En el anlisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos. Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 125,000.00,Saldos acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentacin futura 4,300.00,Letras en Cobranza Garanta 120,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera 42,000.00,Notas de dbito 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 36,000.00 Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 10. En las cuentas por cobrar de Corporacin Manuel`s SAC al 31/12/2003 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar 11. En la revisin del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio Myrian SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 25 % Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y Existencias. 12. En el anlisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos. Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 155,000.00,Saldos acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentacin futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garanta 140,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de dbito 1, 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 56,000.00 Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV


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13. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al 31/12/2003 le presentan lossiguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 105,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 18,350.00,Letras descontadas 42,000.00 Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentacin futura 8,300.00, Letras en Cobranza Garanta 124,000.00, Notas de crdito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en cartera 157,000.00, Notas de dbito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 14. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 87,000.00,Provisin Cobranza dudosa 31,500.00,Cheques Devueltos 7,400.00,Letras Protestadas 38,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 32,500.00,Cuentas por cobrar al personal 19,500.00,Letras por cobrar en Bancos 145,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 62,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00, 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes 27,100.00,Letras por cobrar en cartera 357,000.00,Notas de dbito 4,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 55,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total del anlisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dlar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 14,200.00,Letras Protestadas 34,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 415,000.00,Saldos acreedores de clientes 16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 154,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.. En las cuentas por cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisin Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores 21,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 327,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000. se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV


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PARTE II LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN LAS TRES ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA: PLANIFICACIN, EJECUCIN Y CONCLUSIN CAPACIDAD II Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso de auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen de auditora. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de la auditora Identifica y explica las tres etapas del trabajo de auditora. Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del auditor Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de auditora.

CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la importancia del proceso de auditora en sus tres etapas de trabajo. Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus conocimientos.


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Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditora.

CONTENIDOS CONCEPTUALES Tema N 9 Etapas del proceso de auditora. Tema N 10 Nuevo enfoque de auditora. Tema N 11 Riesgo de auditora Tema N 12 Control interno Tema N 13 Materialidad y evidencias de auditora Tema N 14 Papeles de trabajo Tema N 15 Entregar a los alumnos balance de comprobacin, casos y programas. Tema N 16 Clasificar el balance de comprobacin y cuadre de cdulas matrices Tema N 17 EVALUACION ORAL Tema N 18 EVALUACION ESCRITA

PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar sobre el trabajo realizado. GENERALIDADES Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes. Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo siguiente: El alcance del trabajo. Las informaciones y hechos concretos. Las fuentes de donde se obtuvo la informacin. Las conclusiones a que se llegaron. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y que sirvieron de base para una opinin sobre los estados financieros. Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del balance y estado de prdidas y ganancias. Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como constitucin, modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo etc. Un medio que permita a travs de su revisin : Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado. Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de trabajo. Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de auditora. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE.


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Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisin. EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA. Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e informacin de constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.

PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la siguiente informacin: A.SECCIN GENERAL Balances de trabajo Asientos de ajuste y reclasificacin. Puntos de control interno. Balance de comprobacin firmado por el cliente. Carta de Gerencia. Etc.

B.

ACTIVO. Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como : Caja Bancos Valores negociables Cuentas por Cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado. Otros activos. Inmuebles maquinaria y equipo.

C.PASIVO Y PATRIMONIO. Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como : Sobregiros bancarios Cuentas por pagar comerciales. Otras cuentas por pagar. Pasivos acumulados Cuentas por Pagar a Largo plazo Capital Reservas. Resultados acumulados Etc.

D. PRDIDAS Y GANANCIAS.Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados como: Ventas Costo de ventas Gastos de administracin. Gastos de ventas.


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Otros ingresos Otros egresos Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.

EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para la auditora del ao corriente y para las futuras revisiones de los estados financieros. ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO MNIMO LO SIGUIENTE: 1.Revisin e reas. los procedimientos de contabilidad y de control interno separando cada una de las Ciclo de ingresos o de ventas. Ciclo de compras o desembolsos. Ciclo de personal o de planillas. Ciclo de produccin o de costos. Activo fijo. Intangibles. Etc.

2. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.3.Informacin histrica de la compaa auditada tales como : Escritura de constitucin. Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa. Principales actividades de la compaa. Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas. Relacin de socios y directores. Relacin de principales clientes. Relacin de principales proveedores. Capacidad instalada de la compaa. Etc. 4.Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando cada ao, tales como : Capital y utilidades retenidas. Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones. Activos intangibles y su respectiva amortizacin. Etc.

5. Copias o extractos de los principales contratos por : 6.Otros. Leyes especiales para la compaa. Exoneraciones tributarias. Obligaciones contradas. Emisin de bonos. Compras importantes de activo fijo. Trabajo con personal extranjero y / o contratado. Asesora tcnica. Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio. Alquiler. Etc.


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Acotaciones fiscales en reclamo. Otros asuntos de inters. Etc.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben ser:

Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan relacin. Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser cumplido en sutotalidad.

Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su posterior revisin. Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por legajos quepermitan su cmodo manejo; adems las cdulas que integran archivarse en secuencia lgica y ordenada. cada uno de los legajos deben

CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora. Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento. Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de metal y / o combinacin. Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo. Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin de la informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin de las evidencias existentes en los papeles de trabajo. De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda. Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por partes y en forma escalonada que evite la perdida total. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MNIMO DEBEN CONTENER LO SIGUIENTE ENCABEZAMIENTO Nombre de la compaa Titulo de la cdula Fecha de la auditoria Nombre del auditor Fecha del trabajo Cantidad de hojas de cada cdula EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO Marcas Explicaciones Notas Referencias cruzadas Conclusin EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN


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Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y socio) Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores. CONTROL INTERNO

Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los ltimos aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades. sto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos. En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la compaa le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material. Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales. IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los siguientes factores: La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y anlisis. La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad. La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que son inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin. No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las compaas, dentro de lmites razonables de honorarios. Adems, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la ejecucin de las operaciones. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a este termino. Ella reconoce que un sistema de control interno se extiende mas all de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de finanzas. Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos delineados y al grado en que estn siendo efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de


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controles de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una funcin de produccin. Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno? Ciertamente incluiran: Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades funcionales. Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos. Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada departamento de la organizacin y Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades. Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan bsicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningn plan de autorizacin y de procedimientos de registro para control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en practica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la ejecucin de los deberes de cada departamento, a menos que haya independencia departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles nter departamentales.


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EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de todas las medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de: (1)Proteger los activos. (2)Evitar desembolsos no autorizados. (3)Evitar el uso impropio de recursos. (4)Evitar el incurrir en obligaciones impropias. (5)Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos. (6)Evaluar las eficiencias administrativas. (7)Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin. Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una funcin de la administracin de cada empresa o institucin. El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad primordial los administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la administracin. El mantener un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad. Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes: a)Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera b)Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables y financieros. c)La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad. Los objetivos del control interno son: a)Obtener informacin financiera correcta y segura b)Proteger los recursos empresariales o institucionales c)Fomentar la eficiencia de la operacin Principios bsicos de control interno: El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios son: a) La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser de limitativo para cada persona. b) Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del plan de organizacin de la entidad. c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin. d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente. e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la correccin de la operacin de que se trate as como de la contabilidad subsiguiente. f) Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber exigirse vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza. g) Los empleados financieros deben estar afianzados.


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h) Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de operaciones i) El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables. j) El equipo mecnico con dispositivos de prueba inter-construidos deber utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras. k) Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble l) Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda documentacin importante. m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras menores de fondo de caja chica. n) Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines especficos. o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago, etc., se deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria. p) Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de seguros contra riesgos inherentes. Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno: Las caractersticas son las siguientes:

a) Plan de organizacin : El plan de organizacin de una empresa establece las responsabilidadesfuncionales de : a) Las unidades de operaciones. b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones. c) Los empleados individuales. Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las responsabilidades y la delegacin de autoridad concomitante y presentarla en lugares adecuados. Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o ms empleados es complementario, debe distribuirse la responsabilidad segn las fases del trabajo. Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo mas importante que es la organizacin de los deberes de los empleados. b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos. c) Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:

Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor mas apto serel personal adecuado.

Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cadaactividad.

Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las cuales descansala estructura del control interno.

Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor a realizar lospropsitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su labor. Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y cada documento o registro contable, la nica alternativa que queda es confirmar el sistema de control interno. El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si, basndose en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc. ,segn su juicio, funciona el sistema de


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organizacin especialmente en el aspecto de la separacin de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves. El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la operacin del sistema contable. Revisin y evaluacin del sistema de control interno: No se llevara a cabo ninguna auditoria sin incluir una amplia revisin y evaluacin del sistema de control interno. Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados financieros. El Contador Publico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto. La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que mas le requieren. La revisin formal del sistema de control interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de control interno. El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este documento esta constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones. Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera que la respuesta pueda ser si o no. Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente. Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los Procedimientos de Auditoria: Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe considerar si es adecuado el programa de auditoria, si los procedimientos contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena condicin el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos. Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el Dictamen del Auditor: Sin haber efectuado la evaluacin del control interno el auditor no podr fundamentar su opinin o dictamen (salvo examen detallado). Segn el grado de confiabilidad que se de a este, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con salvedades; o en el caso de falta de control interno una abstencin negativa del dictamen. La Auditora Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad misma. Generalmente se hace este tipo de auditora en empresas grandes, es componente del control interno. EL PROGRAMA DE AUDITORIA IMPORTANCIA Y DEFINICIN Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo. En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de auditoria formal es de gran valor.


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Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y criterio del contador publico, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica sobre esa base. Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial. De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de auditoria es: Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer. Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular. La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido. CLASIFICACIN Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los casos no es practico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado Fijacin Provisional de Normas de Auditoria, declaro: No es practico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditoria, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria. Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudindose clasificar: A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan. B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto. Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria se clasifican en: 1) Programas generales y 2) Programas detallados


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Programas generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso. Programas detallados Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar los procedimientos de auditoria. Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditora se clasifican en: 1) Programas estndar y 2) Programa especficos Programas estndar Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho. Programas especficos Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular. Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda revisin. El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza. Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina. VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impractico que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras: 1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones. 2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad. Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna en los procedimientos. Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de gua al hacer la planeacin de auditorias futuras. En el se anotan tanto las reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de investigar problemas especiales.


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El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisin Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus iniciales en el programa que haya realizado. Desventajas En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora: El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms. El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de cajn. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto. Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de auditora.

CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS EXISTENCIAS 17. La empresa Comercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40 refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga un descuento del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en efectivo. Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario. 18. La empresa comercial Retes S.A.C. efecta la compra al contado de 60 televisores en S/.800 c/u. Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del valor de la compra. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.2,500 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario 19. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importacin de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por US$ 1.00. 20. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/. 380,000, Materias Primas S/. 240,000, Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000. En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido


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recibida el 15/10 /2000 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente 21. En la revisin de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una importacin de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000, Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias 22. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 215,000, Suministros S/. 110,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 %. En el anlisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de p

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