Malî Hukuk Dergisi - Legal Yayınevi · Yrd. Doç. Dr. Özgür B İYAN - Balıkesir Üniversitesi...

Malî Hukuk Dergisi

JOURNAL OF FISCAL LAW

VERGİ HUKUKU, MALÎ SUÇLAR VE CEZALAR, ŞİRKETLER HUKUKU, KAMB İYO MEVZUATI,

DIŞ TİCARET VE TEŞVİKLER, GÜMRÜK UYGULAMALARI, MUHASEBE, SERMAYE PİYASASI HUKUKU,

AVRUPA BİRLİĞİ

TAX LAW, FISCAL CRIMES AND PENALTIES, COMPANY LAW, EXCHANGE REGULATIONS, FOREIGN

TRADE AND INCENTIVES, CUSTOM ENFORCEMENTS, ACCOUNTING, CAPITAL MARKET LAW, THE EUROPEAN UNION

MALÎ GEL İŞMELER, MAKALELER, ANAYASA MAHKEMES İ KARARLARI, DANI ŞTAY KARARLARI, YARGITAY KARARLARI, VERG İ MAHKEMES İ KARARLARI,

TEBL İĞLER, SİRKÜLERLER, GENELGELER, İÇ GENELGELER, MUKTEZALAR,

RESMÎ GAZETE ÖZETLER İ, MALÎ HUKUK İLE İLGİLİ ÖNEML İ BİLGİLER,

YENİ YAYINLAR

FISCAL DEVELOPMENTS, ARTICLES, THE CONSTITUTIONAL COURT’ DECISIONS, COUNCIL STATE DECISIONS, COURT OF

CASSATION DECISIONS, TAX COURTS’ DECISIONS, COMMUNIQUÉS, CIRCULARS, CIRCULAR LETTERS, DOMESTIC CIRCULAR LETTERS,

TAX RULINGS, ABSTRACTS OF OFFICIAL GAZETTE, MAJOR INFORMATION OF FISCAL LAW, NEW PUBLICATIONS

TR Dizin Hukuk Veri Tabanında Dizinlenmektedir

Malî Hukuk Dergisi Journal of Fiscal Law

“Hakemli Dergidir”/ “Peer reviewed Journal”

Cilt: 12/Sayı: 142

Volume: 12/Issue: 142 Yıl/Year: 2016

Yayın Sahibi/Publisher:

Sorumlu Yazı İşleri Müdürü/ Responsible Manager:

Yayımcının Adı/Name of Publishing Company:

Basım ve Cilt/Printing and Volume:

Basıldığı Yer/Place of Publication:

Basıldığı Tarih /Publication Date: Yönetim Yeri/Place of Management:

E-posta/E-mail:

URL: Yayın Dili/ Published on Language:

Yayın Türü /Type of Publication:

Legal Yayıncılık A. Ş. adına Sahibi ve Genel Yayın Yönetmeni/On Behalf of Legal Yayıncılık INC. Publisher and Executive Editor Av./Atty. Lütfürrahman BAŞÖZ (Sertifika No./Certificate No.: 27563) Av./Atty. Ramazan ÇAKMAKCI Legal Yayıncılık A.Ş. (Sertifika No./Certificate No. 27563) Tel.: 0 216 449 04 86 Net Kırtasiye Tanıtım ve Matbaa San. Tic. Ltd. Şti. (Net Copy Center) (Sertifika No./Certificate No. 13723) Tel. 0212 249 40 60 İnönü Cad. Beytülmalcı Sk. No: 23/A Gümüşsuyu/Beyoğlu-İstanbul Ekim/October 2016 Bahariye Cad. No: 63/5 Kadıköy/İstanbul Tel.0216 449 04 86 Faks/Fax: 0216 449 04 87 [email protected] www.legal.com.tr Türkçe/İngilizce Uluslararası, Süreli, Aylık Hukuk Dergisi/This journal is a peer reviewed international law journal published per month

Yurt Dı şı Temsilciliği

Legal Publishing Albania Shpk Rruga Sami Frasheri, pallati 14, hyrja 11, ap. 8 ne

Tirane/Albania www.legalalbania.com [email protected]

ISSN: 1305-4074

Dergiye yapılan atıflarda “MHD” kısaltması kullanılmalıdır. For citations please use the abbreviation: “MHD”

Katkıda bulunmak isteyenler için iletişim bilgileri: All correspondence concerning articles and other submissions should

be addressed to:

E-mail: [email protected] Telefon/Phone: 0 216 449 04 85

Faks/Fax: 0 216 449 04 87 Posta Adresi/Postal Address:

Bahariye Cad. Çam Apt. No: 63 D. 5 Kadıköy - İstanbul

Bu dergide yayımlanan yazılarda ileri sürülen görüşler yazarlara aittir.

Articles published in this journal represent only the views of the contributors.

Copyright © 2016 Bu derginin tüm yayın hakları LEGAL YAYINCILIK A.Ş.’ye aittir.

Yayınevinin izni alınmadan eğitim ve tanıtım amaçlı kısmi alıntılar hariç olmak üzere hiçbir şekilde kopya edilemez, çoğaltılamaz ve

yayınlanamaz.

All rights reserved. No part of this publication may be copied, reproduced, stored in a retrieval system, or transmitted, in any form or

by means, without the prior expressed permission in writing of the LEGAL YAYINCILIK A.S.

MALÎ HUKUK DERG İSİ Bahariye Cad. Çam Apt. No: 63 D. 5 Kadıköy - İstanbul Tel: (216) 449 04 85 - 449 04 86 Faks: (216) 449 04 87

İnternet adresi: www.legal.com.tr E-mail: [email protected]

GENEL EDİTÖR EDITOR IN CHIEF

Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK - Yeditepe Üniversitesi Hukuk Fakültesi

YAYIN ve DANI ŞMA KURULU EDITORIAL and ADVISORY BOARD

Prof. Dr. Mustafa AKKAYA - Emekli - Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Dr. Mustafa ALPASLAN - SMMM Prof. Dr. Murat ALI ŞKAN - Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Hakan Hasan ARI - Yeminli Malî Müşavir Yahya ARIKAN - İSMMMO Başkanı

Prof. Dr. Hanifi AYBO ĞA - Marmara Üniversitesi - SBMYO Doç. Dr. Erkan AYDIN - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi

Yrd. Doç. Dr. Barış BAHÇECİ - Kocaeli Üniversitesi Hukuk Fakültesi Murat BA ŞARAN - Vergi Başmüfettişi

Doç. Dr. Duran BÜLBÜL - Gazi Üniversitesi İİBF Yrd. Doç. Dr. Özgür BİYAN - Balıkesir Üniversitesi Bandırma İİBF Prof. Dr. Gülay COŞKUN - Emekli - Yıldız Teknik Üniversitesi İİBF

Mustafa ÇAMLICA - Yeminli Malî Müşavir Dr. Balca ÇELENER - Galatasaray Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Doç. Dr. Volkan DEMİR - Galatasaray Üniversitesi İİBF

Yrd. Doç. Dr. Bumin DOĞRUSÖZ - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi Yrd. Doç. Dr. Ezhan DOĞRUSÖZ - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi

Adem DURAK - Yeminli Mali Müşavir Fatih DURAL - Yeminli Malî Müşavir

Sedat ERATALAR - Yeminli Mali Müşavir Prof. Dr. Adnan GERÇEK - Uludağ Üniversitesi İİBF

Yrd. Doç. Dr. Ege GÖKTUNA - Özyeğin Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Ayşe GÜNER - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi

Prof. Dr. Gülsen GÜNEŞ - Bahçeşehir Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Feridun GÜNGÖR - Yeminli Mali Müşavir Prof. Dr. Aykut HEREKMAN - Emekli - Anadolu Üniversitesi İİBF

Mehmet İPEK - Avukat Prof. Dr. Yusuf KARAKOÇ - Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Doç. Dr. Filiz KESKİN - Avukat Prof. Dr. Şükrü KIZILOT - Emekli - Gazi Üniversitesi İİBF Serdar KOYUTÜRK - Vergi Konseyi Eski Genel Sekreteri

Dr. Resul KURT - Sosyal Güvenlik Uzmanı Mehmet KÜÇÜKKAYA - Avukat

Prof. Dr. Ayşegül MUTLU - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi Prof. Dr. Tekin MEM İŞ - İstanbul Şehir Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Adnan NAS - Yeminli Malî Müşavir Prof. Dr. S. Ateş OKTAR - İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi

Öznur ONAT - Avukat Prof. Dr. Yenal ÖNCEL - Emekli - İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi

Osman ÖZEN - Yeminli Mali Müşavir Asım ÖZGÖZÜKARA - Yeminli Malî Müşavir Hüseyin Perviz PUR - Yeminli Mali Müşavir

Prof. Dr. Nevzat SAYGILIOĞLU - Emekli - Gazi Üniversitesi İİBF Dr. Veysi SEVİĞ - Emekli- Marmara Üniversitesi İİBF - İTO Müşaviri

Prof. Dr. Doğan ŞENYÜZ - Uludağ Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Elif SONSUZOĞLU - Yakın Doğu Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Prof. Dr. Metin TA Ş - Emekli - Gazi Üniversitesi İİBF Ferruh TUNÇ - Yeminli Mali Müşavir

Dr. Nedim TÜRKMEN - Yeminli Malî Müşavir Bora UNUTMAZ - Vergi Başmüfettişi

Mustafa UYSAL - Vergi Konseyi Eski Başkanı Doç. Dr. Ümit Süleyman ÜSTÜN - Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK - Yeditepe Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Prof. Dr. Funda BAŞARAN YAVA ŞLAR - Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Cahit YERCİ - Vergi Başmüfettişi

Doç. Dr. Hatice YURTSEVER - Celal Bayar Üniversitesi SMYO

HAKEM KURULU BOARD OF REFEREE

Prof. Dr. Mustafa AKKAYA - Emekli - Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Prof. Dr. Murat ALI ŞKAN - Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Hanifi AYBO ĞA - Marmara Üniversitesi - SBMYO

Doç. Dr. Erkan AYDIN - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi Yrd. Doç. Dr. Barış BAHÇECİ - Kocaeli Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Doç. Dr. Duran BÜLBÜL - Gazi Üniversitesi İİBF Yrd. Doç. Dr. Özgür BİYAN - Balıkesir Üniversitesi Bandırma İİBF Prof. Dr. Gülay COŞKUN - Emekli - Yıldız Teknik Üniversitesi İİBF

Dr. Balca ÇELENER - Galatasaray Üniversitesi Hukuk Fakültesi Doç. Dr. Volkan DEMİR - Galatasaray Üniversitesi İİBF

Yrd. Doç. Dr. Bumin DOĞRUSÖZ - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi Yrd. Doç. Dr. Ezhan DOĞRUSÖZ - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi

Prof. Dr. Adnan GERÇEK - Uludağ Üniversitesi İİBF Yrd. Doç. Dr. Ege GÖKTUNA - Özyeğin Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Prof. Dr. Ayşe GÜNER - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi Prof. Dr. Gülsen GÜNEŞ - Bahçeşehir Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Aykut HEREKMAN - Emekli - Anadolu Üniversitesi İİBF

Prof. Dr. Yusuf KARAKOÇ - Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Ayşegül MUTLU - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi

Prof. Dr. Tekin MEM İŞ - İstanbul Şehir Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. S. Ateş OKTAR - İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi

Prof. Dr. Yenal ÖNCEL - Emekli - İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi Prof. Dr. Nevzat SAYGILIOĞLU - Emekli - Gazi Üniversitesi İİBF

Dr. Veysi SEVİĞ - Emekli - Marmara Üniversitesi İİBF - İTO Müşaviri Prof. Dr. Doğan ŞENYÜZ - Uludağ Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Prof. Dr. Elif SONSUZOĞLU - Yakın Doğu Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Metin TA Ş - Emekli - Gazi Üniversitesi İİBF

Doç. Dr. Ümit Süleyman ÜSTÜN - Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK - Yeditepe Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Prof. Dr. Funda BAŞARAN YAVA ŞLAR - Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Doç. Dr. Hatice YURTSEVER - Celal Bayar Üniversitesi SMYO

MAL İ HUKUK DERG İSİ YAYIN İLKELER İ

PUBLICATION AND SUBMISSION REQUIREMENTS OF JOURNAL OF FISCAL LAW

1. Mali Hukuk Dergisi, ayda bir yayınlanan hakemli bir dergidir. The Journal of Fiscal Law is a peer reviewed journal published

per month. 2. Dergi’de yayınlanabilecek yazılar, mali hukuk alanını ilgilendi-

ren içerikte her türlü makale, karar incelemesi ve kitap incelemesi ile çevirilerdir. Yazıların dili, Türkçe veya diğer Avrupa dilleridir.

This is a journal of law focusing on legal issues concerning fiscal law. Articles, case notes and comments, discussions of legislative development, book reviews and other similar type of papers which are written in Turkish and in other European languages are welcome.

3. Dergi’de yayınlanmak üzere gönderilen yazılar başka bir yerde

yayınlanmamış ya da yayınlanmak üzere gönderilmemiş olmalıdır. Articles that will be sent to the editor should not be published el-

sewhere, nor be submitted to other journals simultaneously. 4. Yazılar Microsoft Word (Microsoft Office 98 ve üzeri versiyon-

lar) formatında (.doc veya. docx dosya uzantılı olarak) yazılmış olmalıdır. Ayrıca yazılar, aşağıdaki şekil şartlarına uygun olarak kaleme alınmış ol-malıdır.

Kağıt Boyu: A4 Üst: 2.5 cm; Alt: 2.5 cm; Sol: 2 cm; Sağ; 2 cm Metin: Times New Roman, 12 punto, 1.5 satır aralığı, iki yana yaslı Dipnotlar: Sayfa altında, Times New Roman, 10 punto, 1 satır ara-

lığı, iki yana yaslı Articles should be submitted as Microsoft Word (either with.doc

or.docx file extensions) documents (Microsoft Office 1998 or higher ver-sions). Articles should be written according to the following style guidelines:

Paper size: A4 Top: 2.5 cm; Bottom: 2.5 cm; Left: 2 cm; Right; 2 cm Text body: Times New Roman, 12 points, at 1.5 line spacing, justified Footnotes: Times New Roman, 10 points, at 1 line spacing, justified

5. Her yazı, kaydedildiği bir CD ile ya da elektronik posta yolu ile Microsoft Word formatında editöre teslim edilmelidir. Yazının basılı olarak teslimi gerekmemektedir.

Softcopy of the article either on a CD or as an attached Microsoft Word Document via e-mail should be submitted to the editor. There is no need to submit any hardcopy of the article.

6. Yazıyla birlikte yazarın (veya yazarların) adına, unvanına, ça-

lıştığı kuruma, açık adresine, kolay ulaşım sağlanabilecek telefon nu-maralarına ve elektronik posta adreslerine ilişkin bilgiler de editöre ulaş-tırılmalıdır.

The name (s), formal positon (s), institutional affiliation (s) and contact details (especially e-mail (s)) of the author (s) must be clearly included with the submission to the editor.

7. Dergi’ye gönderilen makaleler Türkçe ve İngilizce başlık ile

hem İngilizce hem de Türkçe özet kısmı içermelidir. Each submission should contain a Turkish and an English Title, as

well as an Abstract part in Turkish and English. 8. Dergi’ye gönderilen makalelerde, ilgili makaledeki konuyu ta-

nımlayan Türkçe ve İngilizce uygun anahtar kelimeler bulunmalıdır. All articles should be accompanied by sufficient number of

keywords in Turkish and English that reflect the content of the article. 9. Dergi’ye gönderilen makalelerde kullanılan kaynaklar, makale

sonunda kaynakça olarak alfabetik sırada verilmiş olmalı ve kullanılan kaynaklar dipnotunda veya metin içerisinde kısa olarak yer almalıdır.

All references cited in the text should be numbered in order of mention in the text and should be given abbreviated form in footnotes. They should be listed in full form at the and of the article in an alphabe-tically arranged bibliography as well.

10. Dergi’ye gönderilen makalelerin yazım bakımından son dene-timlerin yapılmış olduğu ve basılmaya hazır olarak verildiği kabul edilir.

All submissions are regarded as ready to publish and already proofread by the author himself.

11. Yayın Kurulu’nda ilk değerlendirilmesi yapılan makaleler,

anonim olarak hakeme gönderilecek, hakemden gelen rapor doğrultusun-da makalenin yayınlanmasına ya da düzeltme istenmesine ya da yayın-lanmamasına karar verilecek ve yazar durumdan en kısa zamanda haber-dar edilecektir. Tamamlanmış veya düzeltilmiş yazı, Yayın Kurulu’nca, tekrar hakeme gönderilir.

After the initial assessment of the articles is completed by the edi-torial board, the articles will be submitted to a peer reviewer anonymo-usly. In accordance with the reviewer’s report, editing may be reques-ted, the article may get published, or the article may be rejected. The author shall be notified of the decision as soon as possible. The editorial board shall submit the final, or the edited article to the peer reviewer one more time.

12. Dergi, hakemin yazarı bilmemesi esasına (kör hakemlik ) da-

yanır. Hakeme gönderilecek makalelerde de yazarın kimliğine ilişkin bil-gilerin gizliliği sağlanır.

All articles submitted are subject to a blind peer review. The identity of the author (s) and reviewer (s) will not be revealed to the other party.

13. Tüm Hakem Raporları, ULAKB İM (Ulusal Akademik Ağ ve

Bilgi Merkezi) Hukuk Veri Tabanı Komitesi tarafından denetlenme-sine olanak verecek şekilde 5 yıl saklanır.

All reviewers’ evaluation reports will be kept for at least five years after publication and copies of these reports will be sent to the ULAK-BİM (Turkish Akademic Network and Information Center) Law Databa-se Committee whenever required.

14. Dergi’ye ait yeni sayı yayımlandıkça, bu sayı tek bir PDF kop-yası şeklinde ULAKB İM Online Dergi Takip Sistemine (ODİS) yük-lenir. Ayrıca Dergi’nin 2 adet basılı kopyası da ULAKB İM’a kargo ile ulaştırılır.

Each Publisher issue of the Journal will be uplouded as a PDF file to the Online Journal Watch System of ULAKBİM (ODİS). Also two copies of the published issue will be delivered to ULAKBİM by cargo.

15. Dergi basıldıktan sonra ilgili sayının yazarlarına ve bu sayıda

hakemlik yapmış olanlara ücretsiz olarak gönderilir. Free copies of the published issue will be sent both to the author

(s) and to the reviewer (s).

Dergi Hakkında/About Journal

Mali Hukuk Dergisi (MHD), ayda bir yayımlanan hakemli bir der-gidir. 2005 yılından beri yayın hayatını sürdürmekte olan dergide hakem denetiminden geçmiş makaleler, karar tahlilleri, içtihat ve mevzuat kro-nikleri ile eser incelemelerine yer verilmektedir. Her sayıda Türk ve ya-bancı akademisyenler ve hukuk uygulamacıları tarafından kaleme alınan, mali hukuk ile ilgili değerli eserler yayımlanmaktadır.

Okuyucularımızın göndereceği mali hukuk alanına ilişkin makale-ler ve diğer türdeki eserlerle (karar tahlilleri, eser incelemeleri vb.), der-gimizin daha da zenginleşeceğine inanıyoruz.

The Journal of Fiscal Law (MHD) is a peer reviewed journal pub-lished per month concentrating on issues of law and considers for publi-cation articles, case notes and comments, discussions of legislative deve-lopments and book reviews. It has been in publication since 2005. Each issue contains scholarly works concerning Fiscal law bulletin/journal, aut-hored by scholars and practitioners around the globe.

We welcome your contributions in the form of articles, notes, com-ments or reviews on topics reflecting a broad range of perspectives on fis-cal law; with your contributions and support our journal will progress.

GÜNDEM /AGENDA

…Yorumsuz… ABD Başkan adayı Donald Trump 18 yıldır vergi ödemiyor mu?

www.haberturk.com, 02 Ekim 2016 ABD’li New York Times Gazetesi ABD’de başkanlık koltuğu için

yarışan Cumhuriyetçi aday Donald Trump’ın 915 milyon dolar vergi kaçırdığını ileri sürdü. ABD’de kasım ayında gerçekleşecek başkanlık seçimi öncesinde Cumhuriyetçi aday Donald Trump ve Demokrat rakibi Hillary Clinton arasındaki rekabet iyice kızıştı.

Son olarak ülkenin önde gelen gazetelerinden New York Times’ın Donald Trump’ın vergi kaçırdığı yönündeki haberi nabızları yeniden yükseltti. Gazete konuya yakın kaynaklara dayandırdığı haberinde Cum-huriyetçi adayın son 18 yıldır sürekli vergi kaçırdığını belirterek Trump’ın bu yolla toplam 915 milyon doları vergisiz cebe indirdiğini ileri sürdü.

Trump başkanlık kampanyası süresince vergi geçmişini yayımla-mayarak tepki çekti. New York Times ise haberinde Trump’ın çok gizli tuttuğu üç sayfalık vergi belgesine ulaştığını belirterek haberinde bu belgenin ayrıntılarına yer verdi. Buna göre Trump 1995 yılında maliye bakanlığına 916 milyon dolarlık borç bildirerek bu yılı takip eden 18 yıl boyunca kurumlar vergisinden muaf kaldı.

Gazete Trump’ın 18 yıl süreyle her yıl en az 50 milyon doları ver-gisiz olarak cebe indirdiğini ileri sürerek Cumhuriyetçi adayın bu yolla en az 915 milyon dolarlık vergi kaçırdığını yazdı. Trump cephesi haberi yayımlayan New York Times Gazetesi’ni, Clinton’ın kampanyasını des-teklemekle suçlayarak habere konu olan belgenin asılsız olduğunu belirtti.

BELGE TRUMP TOWER'DAN GELD İ New York Times’ın yayımladığı haberin ardından habere kaynak

olan belgenin doğruluğuna yönelik ateşli bir tartışma başladı. Cumhuri-yetçilerin yalanladığı belgeye sahip çıkan Demokratlar ise aksi kanıt-lanmadığı sürece belgenin gerçekliğinden şüphe etmeyeceklerini belirte-rek Trump’ın bizzat vergi dökümünü yayımlayarak bu tartışmalara son verebileceği hatırlatıldı. Haberi yayımlayan New York Times ise belge-nin gönderildiği kaynağın adını vermezken söz konusu belgenin Trump Tower’dan geldiğini açıklayarak tartışmayı yeni bir boyuta taşıdı. Trump’ın eski vergi danışmanlarından Jack Mitnick ise yaptığı açıkla-mada belgelerin orijinal olduğunu ileri sürdü.

Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK

Legal Malî Hukuk Dergisi Yayın Yönetmeni

MALÎ HUKUK DERG İSİ

Cilt: 12/Sayı: 142 Yıl: 2016

İÇİNDEKİLER

Makaleler ................................................................................................................. 2941 Pişmanlık Başvuru Şartlarında Özel Durumlar Doç. Dr. Duran BÜLBÜL ................................................................................... 2943 Elektronik Ticarette Vergilendirmenin Mali Hukuk Açısından Değerlendirilmesi Dr. Selin ERTÜRK ATABEY ............................................................................ 2951 Limited Şirkete TTK ve TMK Uyarınca Kayyım Atanması Soner ALTAŞ (Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Başmüfettişi) ................. 2969 6736 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Kapsamına Giren Alacaklar ve Kesinleşmiş Kamu Alacaklarına İlişkin Hüküm ve Açıklamalar Dr. Mehmet YÜCEL (Vergi Müfettişi) ............................................................... 2981

Uzman Görüşleri ..................................................................................................... 3005 Karbon Ticaretinin Vergilendirilmesi Fahrettin AÇAR (Vergi Müfettiş Yard./Deputy Tax Inspector) ......................... 3007 Avukatlık Mesleğinin İfası ve Vergilendirilmesi Yunus SÜRMELİ (Vergi Müfettiş Yard.) Av. Ferhat SANTALU ........................................................................................ 3011

Malî Gelişmeler ....................................................................................................... 3015

Yargıtay Kararları .................................................................................................. 3059 Yargıtay Hukuk Daire Kararı .............................................................................. 3061 Danıştay Kararları ............................................................................................... 3093 Danıştay Daire Kararı ......................................................................................... 3095

İdari Görü şler ......................................................................................................... 3099 Muktezalar (Özelgeler) Listesi ............................................................................ 3101 Muktezalar (Özelgeler) ....................................................................................... 3103

Resmî Gazete Özetleri ............................................................................................ 3121

Önemli Bilgiler ........................................................................................................ 3133

Yüksek Mahkeme Kararları Arama Dizini .......................................................... 3169 Kanun Maddelerine Göre Arama Dizini ............................................................. 3171 LEGAL YAYINCILIK TÜM YILLAR DERG İ FİYAT L İSTESİ (BASILI, ONLİNE SÜRELİ-SÜRESİZ VE E-DERGİ) ........................................................................................................... 3173 LEGAL HUKUK DERGİLERİ SİPARİŞ FORMU ........................................... 3177 LEGALBANK ABONEL İK FORMU ................................................................ 3178

JOURNAL OF FISCAL LAW Volume: 12/Issue: 142

Year: 2016

CONTENTS

Articles ..................................................................................................................... 2941 Special Conditions in Penitence and Rectification Application Assoc. Prof. Dr. Duran BÜLBÜL ....................................................................... 2943 Evaluation of the Taxation of Electronic Commerce in Terms of Fiscal Law Dr. Selin ERTÜRK ATABEY ............................................................................ 2951 Appointment of the Trustee to a Limited Liability Company under the Terms of Turkish Commercial and Civil Codes Soner ALTAŞ (Ministry of Science, Industry and Technology Chief Inspector) 2969 No. 6736 of the Law on Some Claims Regarding Re-Structured Covered Claims Finalized and Public Credit Terms and Explanations Dr. Mehmet YÜCEL (Tax Auditor) .................................................................... 2981

Expert Opinions ...................................................................................................... 3005 Taxation of Carbon Trade Fahrettin AÇAR (Deputy Tax Inspector) ............................................................ 3007 Practice of Legal Profession, and its Taxation Yunus SÜRMELİ (Deputy Tax Inspector) Atty. Ferhat SANTALU ...................................................................................... 3011

Fiscal Developments ............................................................................................... 3015

Court of Cassation Decisions ................................................................................. 3059 Court of Cassation Civil Chambers Decision ...................................................... 3061

Council of State Decisions ...................................................................................... 3093 Council of State Chamber Decision .................................................................... 3095

Administrative Opinions ........................................................................................ 3099 Tax Rulings List .................................................................................................. 3101 Tax Rulings ......................................................................................................... 3103

Abstracts of Official Gazette .................................................................................. 3121

Useful Information .................................................................................................. 3133

MHD - Cilt: 12/Sayı: 142/Yıl: 2016

Index of High Courts’ Decisions ............................................................................ 3169 Index Of Related Law Code Articles .................................................................. 3171 LEGAL PUBLISHING'S PRICE LIST COVERING ALL THE YEARS (PRINTED-ON LINE-PERIODIC- NON-PERIODIC, AND E-JOURNAL ...... 3173 ORDERING FORM FOR THE LEGAL LAW JOURNALS ............................. 3177 SUBSCRIPTION FORM FOR THE LEGALBANK LEGAL DATABASE ..... 3178

MM AAKK AALL EELL EERR AARRTTII CCLLEESS

* Pişmanlık Başvuru Şartlarında Özel Durumlar Special Conditions in Penitence and Rectification Application

Doç. Dr./Assoc. Prof. Dr. Duran BÜLBÜL

* Elektronik Ticarette Vergilendirmenin Mali Hukuk Açısından Değerlendirilmesi Evaluation of the Taxation of Electronic Commerce in Terms of Fiscal Law

Dr. Selin ERTÜRK ATABEY

* Limited Şirkete TTK ve TMK Uyarınca Kayyım Atanması Appointment of the Trustee to a Limited Liability Company under the Terms of Turkish

Commercial and Civil Codes Soner ALTAŞ

(Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Başmüfettişi/ Ministry of Science, Industry and Technology Chief Inspector)

* 6736 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Kapsamına Giren Alacaklar ve Kesinleşmiş Kamu Alacaklarına İlişkin Hüküm ve Açıklamalar

No. 6736 of the Law on Some Claims Regarding Re-Structured Covered Claims Finalized and Public Credit Terms and Explanations

Dr. Mehmet YÜCEL (Vergi Müfetti şi/Tax Auditor)

HHHH PİŞMANLIK BA ŞVURU ŞARTLARINDA ÖZEL DURUMLAR * (SPECIAL CONDITIONS IN PENITENCE AND RECTIFICATION APPLICATION)

Doç. Dr./Assoc. Prof. Dr. Duran BÜLBÜL **

ÖZ Türk vergi sisteminde vergi kanunlarına aykırı hareketlerin belirli

şartlarla bildirilmesi ve devamında diğer şartların sağlanması halinde ceza verilmemesini sağlamak üzere pişmanlık müessesesine yer verilmiştir.

Pişmanlıktan yararlanmak için yasada bazı koşullar belirlenmiştir. Bunlardan başvuru koşulları; ihbarda bulunulmamış olması ile vergi incelemesine başlanmamış olması koşuludur. Bu konularda halen tartış-malı olan bazı hususlar bulunmaktadır. Yasada yer alan “kendiliğinden” ibaresi, bunların aydınlatılmasında kılavuz durumundadır. Bununla be-raber, farklı yorumların önüne geçilmesi için tartışmalı konuların yasay-la açıklığa kavuşturulması gerekmektedir.

Anahtar Kelimeler: Vergi Hukuku, Vergi Uyuşmazlıklarının Çö-

zümü, Pişmanlık ve Islah ABSTRACT In Turkish tax system penitence and rectification is taken place re-

porting the movements against the law on certain terms and if it provi-ded other circumstances in order to provide not to given penalty.

Some conditions are determined by the law to take advantage of penitence. The reference terms are; has not been to started tax inspec-tion and has not been made in tax notice. There are some issues still under discussion about these issues. The term “spontaneous” located in H Hakem denetiminden geçmiştir. * Bu makale 29.09.2016 tarihinde Yayınevimize ulaşmış olup, 03.10.2016tarihinde

hakem onayından geçmiştir. ** Gazi Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Maliye Bölümü Öğretim Üyesi,

[email protected]

Pişmanlık Başvuru Şartlarında Özel Durumlar


2944

law is just a guide for clarifying them. However; in order to prevent dif-ferent comments disputed issues should be demystified by the law.

Keywords: Tax Law, Resolution of Tax, Penitence And Rectification

*** …Yapılan çalışmalarda pişmanlık müessesesi vergi ihtilaflarının

idari (veya barışçıl) çözüm yolu olarak ifade edilmektedir. Müessese incelendiğinde pişmanlık için ortada bir uyuşmazlık olmaması gerektiği anlaşılmaktadır. Bu bakımdan pişmanlık fiili uyuşmazlıkları değil; gele-cekte ortaya çıkabilecek (potansiyel) uyuşmazlıkları önlemektedir. Piş-manlıktan yararlanmanın koşulları başvuru koşulları ve başvurusu sonra-sı koşulları olarak ikiye ayrılır.

Başvuru koşullarının her ikisinde de yasanın yapmış olduğu temel vurgunun bu başvurunun “kendiliğinden” olmasıdır. Gerek ihbarda ve gerekse inceleme veya takdire sevk konusundaki belirsizliklerin anlaşıl-ması için bu noktaya dikkat edilmesi gerekmektedir. Başvuru koşulları-nın farklı yorumlanmasının ortaya çıkarabileceği sorunların çözümünü sağlamak üzere bu hususların yasayla açık olarak belirlenmesi gerek-mektedir.

MMaakkaalleenniinn ddeevvaammıınnaa,, ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

HHHH ELEKTRON İK T İCARETTE VERG İLENDİRMENİN MAL İ HUKUK AÇISINDAN DE ĞERLENDİRİLMESİ*

(EVALUATION OF THE TAXATION OF ELECTRONIC COMMERCE

IN TERMS OF FISCAL LAW)

Dr. Selin ERTÜRK ATABEY **

ÖZ Küreselleşmenin ortaya çıkardığı en önemli alanlardan biri de diji-

tal ortamda yapılan ticarettir. Gelişen teknoloji kullanımının sonucunda mal ve hizmetlerin internet aracılığıyla alım satımının söz konusu oldu-ğu elektronik ticarette dünya genelinde önemli bir artış gerçekleşmiştir. Türkiye’de de bu gelişmelere paralel elektronik ticaretin yaygınlaştığı görülmektedir. Hatta e-devlet projeleri kapsamında gelir toplama göre-vini yerine getiren kamu kurumlarında da elektronik ticaretin vergilendi-rilmesine yönelik önemli adımlar atılmaktadır. Elektronik ticaretin yay-gınlaşmasıyla bu alanın bir serbest bölge gibi vergiden uzak şekilde ça-lışması klasik sistemde ticaret yapan fiili vergi mükellefi olan kuruluşlar açısında vergi adaletini zedelemektedir. Aynı zamanda bu adaletsizliğin yanı sıra devletlerin de vergi gelirlerinde azalmalar söz konusu olmakta-dır. Çalışmada elektronik ticaret kavramı, elektronik ticaretin uluslarara-sı boyutu incelenmiştir. Bu bağlamda Türkiye’de elektronik ticaretin vergilendirilmesinde ortaya çıkan sorunlar doğrultusunda değerlendiril-miştir.

Anahtar Kelimeler: Elektronik Ticaret, Vergilendirme Yetkisi,

Mali Hukuk, Türkiye.

H Hakem denetiminden geçmiştir. * Bu makale 23.09.2016 tarihinde Yayınevimize ulaşmış olup, 03.10.2016 tarihinde

hakem onayından geçmiştir. ** Gazi Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Maliye Bölümü.

Elektronik Ticarette Vergilendirmenin Mali Hukuk Açısından Değerlendirilmesi


2946

ABSTRACT One of the most important areas raised by globalization is also

made in digital media commerce. A significant increase in e-commerce throughout the world as a result of the growing use of technology goods and services via the internet is concerned the trading took place. In Tur-key, it is seen that the spread of electronic commerce in parallel with these developments. Even fulfilling the task of collecting revenue for e-government projects are important steps towards taxation of electronic commerce in public institutions are being taken. The remote operation of such a tax free zone in this area by the spread of electronic commerce is undermining the tax equity in terms of actual taxpayers with organizati-ons that trade in conventional systems. At the same time the decrease in tax revenues of this injustice as well as the state is concerned. In this study the consept of electronic commerce and the international dimen-sion of electronic commerce have been examined. In this context, it has been evaluated in accordance with the problems arising from the taxa-tion of electronic commerce in Turkey.

Keywords: E-commerce, Taxation Power, Fiscal Law, Turkey.

*** … Elektronik ticaretin vergilendirilmesinde hem devletlerin egemen-

lik yetkilerinin sorgulanması hem de ülkelerin çıkarlarını korumaya yö-nelik uluslararası bir çabaya dayanan bir anlayış ile hareket ettiği görül-mektedir. 1998 yılından itibaren uluslarası alanda elektronik ticaretin vergilendirilmesine yönelik düzenlemeler yapılmaya çalışılmaktadır ve söz konusu bu vergilendirmeye yönelik olarak geleneksel vergilendirme sistemindeki ilkelerde de muhafaza edilmeye çalışılmaktadır. Ancak sınır tanımayan elektronik ticaret hem ülkelerin ticaretlerini ve vergi yapılarını hem de vergi gelirlerini oldukça etkilemiştir.


HHHH LİMİTED ŞİRKETE TTK VE TMK UYARINCA

KAYYIM ATANMASI * (APPOINTMENT OF THE TRUSTEE TO A LIMITED LIABILITY COMPANY UNDER

THE TERMS OF TURKISH COMMERCIAL AND CIVIL CODES)

Soner ALTAŞ

(Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Başmüfettişi/ Ministry of Science, Industry and Technology Chief Inspector)

ÖZ 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nda limited şirkete kayyım atan-

masını öngören doğrudan bir düzenleme yer almamakla birlikte, yapılan yollama uyarınca iki hüküm limited şirkete de uygulanabilmektedir. An-cak, TTK’nın 1’inci maddesi ile yapılan yollama gereği 4721 sayılı Türk Medeni Kanunu’nun kayyım atanmasına ilişkin hükümlerinin limited şirketlere uygulanması mümkündür. Bu çalışmada, limited şirkete 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu ve 4721 sayılı Türk Medeni Kanunu hüküm-leri uyarınca kayyım atanması hususu ele alınmaktadır.

Anahtar Kelimeler: limited şirket, temsil kayyımı, yönetim kay-

yımı, organ yokluğu, tazminat davası. ABSTRACT Although Turkish Commercial Code, Nu. 6102 has no direct clau-

se about the appointment of trustee to a limited liability company, two provisions can be applied to a limited liability company in accordance with dispatch. However, in accordance with the first article of the TCC, the provisions related to the appointment of trustees in the Turkish Civil Code, Nu.4721 can be applied to a limited liability company. In this


hakem onayından geçmiştir. Bu çalışmada belirtilen görüşler yazarına ait olup, çalıştığı Kurumunu bağlamaz.

Limited Şirkete TTK ve TMK Uyarınca Kayyım Atanması


2948

study, we aim to discuss the appointment of a trustee to a limited liability company, under the terms of the Turkish Commercial Code, numbered 6102 and the Turkish Civil Code, numbered 4721.

Keywords: limited liability company, representing trustee tutor,

superintending trustee, lack of organ, suit for damages. ***

…6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nda limited şirkete kayyım atanmasını öngören doğrudan bir düzenleme yer almamaktadır. Bununla birlikte, Kanunun bazı maddelerinde kayyım ibaresine yer verilmekte ve yapılan yollama uyarınca bunlar limited şirkete de uygulanabilmektedir. Bu düzenlemelerden birisi genel kurulun toplantıya çağrılmasına ilişkin olarak kayyım atanması, diğer ise kayyımın özel denetçiye bilgi vermesi yükümüne dairdir. Ancak, TTK’nın 1’inci maddesi ile yapılan yollama gereği 4721 sayılı Türk Medeni Kanunu’nun kayyım atanmasına ilişkin hükümlerinin limited şirketlere uygulanması mümkündür. Uygulamada, limited şirketlere kayyım atanması ağırlıklı olarak Türk Medeni Kanunu hükümleri çerçevesinde talep edilmekte ve karara bağlanmaktadır.

Kayyımlık, TMK’da; temsil kayyımlığı, yönetim kayyımlığı ve iradî kayyımlık olmak üzere üç başlık altında toplanmıştır. Her ne kadar TMK’nın ilgili maddelerinde, kayyımın, vesayet makamı olan sulh hu-kuk mahkemesi tarafından atanacağı belirtilmişse de, kayyım atanmasına ili şkin dava, limited şirketi ilgilendirdiği için mutlak ticarî dava sayılır. Bu nedenle, kayyım atanmasına ilişkin dava, asliye ticaret mahkemele-rinde veya onların yokluğunda bu sıfatla hareket edecek asliye hukuk mahkemesinde açılır. Temsil kayyımlığı, kayyımın yapmakla görevlendi-rildiği işin bitirilmesiyle sona erer. Yönetim kayyımlığı ise, kayyımın atanmasını gerektiren sebebin ortadan kalkması veya kayyımın görevden alınmasıyla sona erer. Kayyım, görevini yerine getirirken kusurlu davra-nışıyla şirkete verdiği zarardan sorumlu olur. Bu nedenle, kayyımın, mahkeme tarafından kendisine verilen görevleri eksiksiz olarak ve özenli bir şekilde ifa etmesi, görev ile yetki alanı dışına çıkmaması gerekir.


HHHH 6736 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YEN İDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN KANUN KAPSAMINA

GİREN ALACAKLAR VE KES İNLEŞMİŞ KAMU ALACAKLARINA İLİŞKİN HÜKÜM VE AÇIKLAMALAR * (NO. 6736 OF THE LAW ON SOME CLAIMS REGARDING RE-STRUCTURED

COVERED CLAIMS FINALIZED AND PUBLIC CREDIT TERMS AND EXPLANATIONS)

Dr. Mehmet YÜCEL

(Vergi Müfetti şi/Tax Auditor) ÖZ Vergi afları, gelişmiş ve gelişmekte olan ülkelerde mali, siyasi,

ekonomik, teknik ve idari nedenlerle sıklıkla başvurulan bir uygulama-dır. Kısa vadede afların vergi gelirlerini artırarak devlete gelir sağlaması, vergi idaresinin ve yargının iş yükünü hafifletmesi gibi faydaları bulun-maktadır. Bununla birlikte afların uzun vadede mükelleflerin vergiye gönüllü uyumunu azaltması, tekrar af çıkması beklentisiyle hareket et-meleri, dürüst mükelleflerin cezalandırılması gibi zararlı sonuçları da söz konusudur. Türkiye’de geçmişten günümüze kadar mali, siyasi, ekono-mik, teknik ve idari nedenlerle çok sayıda mali af uygulamasına gidil-miştir. Bu mali af uygulamalarından sonuncusu, 6736 sayılı Bazı Ala-cakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun ile getirilmiştir.

Anahtar Kelimeler: Af, Vergi Affı, Kamu Alacağı, Vergi Gelirle-

ri, Yeniden Yapılandırma, Vergiye Gönüllü Uyum, Vergi Adaleti, Eşit-lik, Kayıtdışı Ekonomi.


hakem onayından geçmiştir.

6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Kapsamına Giren Alacaklar ve Kesinleşmiş Kamu Alacaklarına

İlişkin Hüküm ve Açıklamalar


2950

ABSTRACT Tax amnesties, developed and developing countries in the finan-

cial, political, economic, technical and administrative reasons is an app-lication that is referenced frequently. In the short term by increasing the state income tax revenues to provide amnesty, there are benefits such as tax administration and ease the workload of the judiciary. However, in the long term reduce the voluntary compliance of taxpayers amnesty act in anticipation of an amnesty again, harmful consequences, such as pu-nishing the honest taxpayer is concerned. in Turkey in the past to the present financial, political, economic, technical and administrative rea-sons it was made to a number of financial amnesty application. This fiscal amnesty application from the last one, dated 6736 has brought some of the receivables with the Law on Restructuring.

Keywords: Amnesty, Tax Amnesty, Public Credit, Tax Revenues,

Restructuring, Tax Voluntary Compliance, Tax Justice, Equality, Infor-mal Economyç

*** … Söz konusu Kanun ile, 30.06.2016 tarihi itibariyle gecikmiş vergi

borçlarında yurt içi ÜFE oranında güncelleme; motorlu taşıtlar vergisi ve trafik para cezalarında önemli indirim; peşin ödemelerde yurt içi ÜFE oranında hesaplanan tutardan ayrıca %50 indirim; vergi aslına bağlı olmayan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının %50’sinin silinmesi; varlık barışı; vergi ihtilaflarının sulh yoluyla sonlandırılmasında %80’e varan indirim; işletme kayıtlarının cezasız ve faizsiz olarak gerçek duruma uygun hale getirilmesi; eczanelerde cezasız faizsiz stok düzeltme; matrah ve vergi artırımında vergi incelemesinden muafiyet; inceleme ve tarhiyat safhasındaki borçlar için yapılandırma; beyan edilmemiş gelirler ve kazançlar için pişmanlıkla cezasız ve faizsiz beyan; yapılandırılan borçları kredi kartı ile ödeme; 6552 sayılı Kanun kapsamında devam eden borçların yeniden yapılandırılması; vadesi 31.12.2011 tarihinden önce olan 50 TL ve altındaki borçların silinmesi gibi çok önemli imkanlar getirilmiştir.


UUZZMM AANN GGÖÖRRÜÜŞŞLL EERRİİ EEXXPPEERRTT OOPPII NNII OONNSS

* Karbon Ticaretinin Vergilendirilmesi

Taxation of Carbon Trade Fahrettin AÇAR

(Vergi Müfetti ş Yard./Deputy Tax Inspector)

* Avukatlık Mesleğinin İfası ve Vergilendirilmesi Practice of Legal Profession, and its Taxation

Yunus SÜRMELİ (Vergi Müfetti ş Yard./Deputy Tax Inspector) Av./Atty. Ferhat SANTALU

KARBON T İCARETİNİN VERGİLENDİRİLMESİ (TAXATION OF CARBON TRADE)

Fahrettin AÇAR

(Vergi Müfetti ş Yard./Deputy Tax Inspector)*

… Küreselleşen ve sanayileşen dünyada zararlı salınım gazları dün-

yada canlılara ciddi anlamda zarar vermekte olup bu durum canlıların geleceğini tehlikeye düşürmektedir.Ülkeler çevreye zarar veren karbon-doksitlerin azaltımı konusunda uluslararası antlaşmalar ve gönüllü uyum çerçevesinde çalışmalar yapmaktadır. Ülkemizde de gönüllü uyum ça-lışmaları çerçevesinde işletmelerin yeni teknoloji kullanmalarına sanayi bacalarına filtre takmalarına konusunda teşvik uygulamaları artmakta-dır.Bu gönüllü çalışmalar kapsamında ileriki zamanlarda oluşacak zo-runluluklar nedeniyle her işletmenin çevreye yayabileceği zararlı gaz salınımı için kotalar belirlenecektir. Faaliyeti kapsamında daha çok za-rarlı gazlar yayacak olan işletmelerin daha az ihtiyacı olan işletmelerin kotalarını almaya itecek olup işte bu kapsamda alınan karbon sertifikalrı işletmelerin bilançosunda yer alacak ve amortisman yoluyla yok edile-ceği kanaatindeyim. Alınacak karbon sertifikalarının bilançoda hangi kalem altında tutulacağı muğlak bir durumda olup kanaatimce bu sertifi-kalar Tek Düzen Muhasebe sistemindeki açıklamalar çerçevesinde mad-di olmayan duran varlıklar altında 260 Haklar hesabında izlenmesi gere-kecektir. İlerleyen dönemlerde işletmeler için getirilecek bu zorunluluk için vergi mevzuatımızda yapılacak bir düzenlemeyle işletmelerin ala-cakları veya satacakları bu karbon sertifikalarının vergilendirilmesi yapı-lacak düzenlemesiyle vergi mevzuatımızdaki yerini alacaktır.

YYaazzıınnıınn ddeevvaammıınnaa,, ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

* [email protected]

AVUKATLIK MESLE ĞİNİN İFASI VE VERGİLENDİRİLMESİ (PRACTICE OF LEGAL PROFESSION, AND ITS TAXATION)

Yunus SÜRMELİ (Vergi Müfetti ş Yard./Deputy Tax Inspector)*

Av./Atty. Ferhat SANTALU ÖZ Avukatlık mesleğini ifa edenler mesleğin ifasını farklı şekillerde

yapabilmektedirler. Bunu bir işverene bağlı yapabilecekleri gibi kendi ofislerinde münferiden de yapabilmektedirler. Farklı şekillerde yapılan avukatlık faaliyetinin vergilendirilmesi de farklı şekilde olmaktadır. Do-layısıyla, bu yazımızda bu hususlar göz önünde tutularak avukatlık mes-leğini ifa edenlerin elde ettiği kazancın vergi mevzuatı çerçevesinde ge-nel değerlendirilmesi yapılacaktır.

Anahtar Kelimeler: Avukatlık kazancı, Serbest Meslek Kazancı, Ücret

ABSTRACT Those who are able to exercise the legal profession in the exercise

of his profession may work differently. As an employer they can depend on it and they are able to do well individually in their offices. Taxation of advocacy activities carried out in different ways in this paper and these issues in the context of income tax legislation that obtained by per-forming the legal profession will take into consideration in the overall evaluation.

Keywords: Advocacy income, Self-employment income, Wages

*** … Avukatlık hizmetini bir işverene tabi ve bir işyerine bağlı

yapılması durumunda elde edilen kazancın ücret olarak kabul edileceği, ücret ödeyenin tevkifat yapma sorumluluğu olduğundan ücret kazancı elde eden …

YYaazzıınnıınn ddeevvaammıınnaa,, ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

* [email protected]

MM AALL ÎÎ GGEELL İİŞŞMM EELL EERR FFII SSCCAALL DDEEVVEELLOOPPMMEENNTTSS

* Türkiye Varlık Fonu Yönetimi Anonim Şirketinin Kurulması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik

Yapılmasına Dair Kanun

* Gümrük Genel Tebliği (Uluslararası Anlaşmalar) (Seri No: 8)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ

* Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun

* Zorunlu Karşılıklar Hakkında Tebliğ (Sayı: 2013/15)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sayı: 2016/4)

* Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararda Değişiklik Yapılmasına ve 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa Ekli (I) Sayılı Listede

Yer Alan Bazı Mallarda Uygulanan Özel Tüketim Vergisinin Belirlenmesine Dair Karar

* Tahsilat Genel Tebliği (Seri: A Sıra No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri: A Sıra No: 8)

* Banka Kartları ve Kredi Kartları Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına İlişkin Yönetmelik

* Bankaların Kredi İşlemlerine İlişkin Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik

* Bankalarca Kredilerin ve Diğer Alacakların Niteliklerinin Belirlenmesi ve Bunlar İçin Ayrılacak Karşılıklara İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair

Yönetmelik

* Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketlerinin Kuruluş ve Faaliyet Esasları Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik

* Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketlerinin Muhasebe Uygulamaları ile Finansal Tabloları Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik

* Bankaların Sermaye Yeterliliğinin Ölçülmesine ve Değerlendirilmesine İlişkin Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik

MMaall ii GGeell iişşmmeelleerr iinn ttaammaammıınnaa,, ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

YYAARRGGII TTAAYY KK AARRAARRLL AARRII CCOOUURRTT OOFF CCAASSSSAATTII OONN DDEECCII SSII OONNSS

* Yargıtay Hukuk Daire Kararı

Court of Cassation Civil Chambers Decision

YARGITAY HUKUK DA İRE KARARI COURT OF CASSATION CIVIL CHAMBERS DECISION

YARGITAY

1. HUKUK DA İRESİ

Esas No. Karar No. Tarihi:

2014/13849 2016/1293 08.02.2016

İlgili Kanun/Madde 4721 s. TMK/558, 716, 1025

ÖZETİ: Dava, ketmi verese hukuksal nedenine dayalı tapu iptal ve tescil istemine ilişkindir. Davacıların murisinin mirasçılarının tespit edilememesi sebebiyle, veraset ilamı uyarınca, davaya konu taşınmazların Davalı Maliye Hazinesi adına tapuda inti-kalin yapıldığı, davacıların bahse konu veraset ilamının iptali için davalı Maliye Hazinesi hasım göstermek suretiyle dava açtıkları anlaşılmaktadır. Davacıların başka bir dosya ile vera-set ilamının iptali için dava açtıkları sabittir. Veraset ilamının iptali için davalı Maliye Hazinesi hasım göstermek suretiyle açılan davanın kararın kesinleşmesinin beklenilerek karar verilmesi gerekir.

YARGITAY

1. HUKUK DA İRESİ


2014/13849 2016/1293 08.02.2016

İlgili Kanun/Madde 4721 s. TMK/558, 716, 1025

ÖZETİ: Davacıların murisinin mirasçılarının tespit edilememesi sebe-biyle, veraset ilamı uyarınca, davaya konu taşınmazların Da-valı Maliye Hazinesi adına tapuda intikalin yapıldığı, davacı-ların bahse konu veraset ilamının iptali için davalı Maliye Hazinesi hasım göstermek suretiyle dava açtıkları anlaşılmak-tadır. Davacıların başka bir dosya ile veraset ilamının iptali için dava açtıkları sabittir. Veraset ilamının iptali için davalı Maliye Hazinesi hasım göstermek suretiyle açılan davanın kararın kesinleşmesinin beklenilerek karar verilmesi gerekir.

Yargıtay Kararları


2960

YARGITAY 5. HUKUK DA İRESİ


2015/21057 2016/2214 11.02.2016

İlgili Kanun/Madde 2942 s. KamulaştırmaK/10

ÖZETİ: Taraflara dava konusu taşınmaza yakın bölgelerden ve değer-lendirme tarihinden önce yakın zaman içinde satışı yapılan benzer yüzölçümlü satışları bildirmeleri için imkan tanınması, lüzumu halinde resen emsal celbi yoluna gidilmesi, dava ko-nusu taşınmazın, değerlendirme tarihi itibariyle, emsal alına-cak taşınmazın ise satış tarihi itibariyle imar ya da kadastro parselleri olup olmadığı ilgili Belediye Başkanlığı ve Tapu Müdürlüğünden sorulması, ayrıca dava konusu taşınmazın; imar planındaki konumu, emsallere ve belediye, adliye, hükü-met konağı, okul, hastane gibi yerlere olan mesafesini de gös-terir krokisi fen bilirki şisine işaretlettirilip, dava konusu ta-şınmaz ile emsal taşınmazların resen belirlenen vergi değerleri ve emsal taşınmazların satış akit tablosu getirtilerek, dava konusu taşınmazın değerlendirmeye esas alınacak emsallere göre ayrı ayrı üstün ve eksik yönleri ve oranları açıklanmak suretiyle yapılacak karşılaştırma sonucu değerinin belirlenme-si bakımından, yeniden oluşturulacak bilirki şi kurulu ile ma-hallinde keşif yapılarak alınacak rapor sonucuna göre hüküm kurulması gerektiğinin düşünülmemesi, doğru görülmemiştir.



2015/21058 2016/2213 11.02.2016

İlgili Kanun/Madde 2942 s. KamulaştırmaK/10

ÖZETİ: Taraflara dava konusu taşınmaza yakın bölgelerden ve değer-lendirme tarihinden önce yakın zaman içinde satışı yapılan benzer yüzölçümlü satışları bildirmeleri için imkan tanınması, lüzumu halinde resen emsal celbi yoluna gidilmesi, dava ko-nusu taşınmazın, değerlendirme tarihi itibariyle, emsal alına-cak taşınmazın ise satış tarihi itibariyle imar ya da kadastro parselleri olup olmadığı ilgili Belediye Başkanlığı ve Tapu Müdürlüğünden sorulması, ayrıca dava konusu taşınmazın; imar planındaki konumu, emsallere ve belediye, adliye, hükü-met konağı, okul, hastane gibi yerlere olan mesafesini de gös-terir krokisi fen bilirki şisine işaretlettirilip, dava konusu ta-şınmaz ile emsal taşınmazların resen belirlenen vergi değerleri ve emsal taşınmazların satış akit tablosu getirtilerek, dava konusu taşınmazın değerlendirmeye esas alınacak emsallere göre ayrı ayrı üstün ve eksik yönleri ve oranları açıklanmak suretiyle yapılacak karşılaştırma sonucu değerinin belirlenme-si bakımından, yeniden oluşturulacak bilirki şi kurulu ile ma-hallinde keşif yapılarak alınacak rapor sonucuna göre hüküm kurulması gerekir.

Decisions of Court of Cassation

MHD - Volume: 12/Issue: 142/Year: 2016

2961



2015/22438 2016/1903 10.02.2016

İlgili Kanun/Madde 1086 s. HUMK/428

ÖZETİ: Dava konusu taşınmazlar ile somut emsal olarak alınan ta-şınmazların Arsa Metrekare Rayiç Bedeli Takdir Komisyonu tarafından belirlenen emlak vergisine esas olan m2 değerleri-nin karşılaştırılmasında; dava konusu taşınmazların emsal taşınmazdan daha değersiz olduğu anlaşılmasına rağmen, bilirki şi kurulunca dava konusu taşınmazların emsal taşın-mazdan daha değerli olduğu kabul edilmek suretiyle vergi değerine ters düşecek şekilde inandırıcı ve somut gerekçelere dayandırılmayan rapora göre hüküm kurulması doğru değil-dir. Bu nedenle taraflara, dava konusu taşınmazlara yakın bölgelerden ve yakın zaman içinde yapılan benzer yüzölçümlü satışları bildirmeleri için imkan tanınması, lüzumu halinde resen emsal celbi yoluna gidilmesi ve bu emsallere göre değer biçilmesi için yeniden oluşturulacak bilirki şi kuruluyla keşif yapılarak sonucuna göre hüküm kurulması gerektiğinin dü-şünülmemesi doğru değildir.



2015/22030 2016/1895 10.02.2016


ÖZETİ: Arsa niteliğindeki dava konusu taşınmazın bulunduğu bölge-den aynı kamulaştırma çerçevesinde, dairemiz denetiminden geçen 2015/242 ve 2015/2507 esas sayılı dosyalarda aynı emsal esas alınarak şehir merkezine daha yakın taşınmazların m2 değeri 31.28 TL olarak tespit edilmişken, dava konusu taşın-mazın m2 değerinin 47.63 TL olarak bulunduğu gözetildiğin-den, bilirkişi raporu inandırıcı görülmemiştir. Bu durumda; taraflara, dava konusu taşınmaza yakın bölgelerden ve yakın zaman içinde satışı yapılan benzer yüzölçümlü satışları bil-dirmeleri için imkan tanınması, lüzumu halinde resen emsal celbi yoluna gidilmesi ve bu emsallere göre değer biçilmesi için yeniden oluşturulacak bilirki şi kuruluyla keşif yapılıp, Dava konusu taşınmazın değerlendirme tarihi itibariyle ve emsal taşınmazların bilirkişilerce değerlendirmeye esas alınan satış tarihi itibariyle fiili imar uygulaması sonucu oluşan imar parseli mi, yoksa imar planına dahil olmakla birlikte olduğu gibi bırakılan kadastro parseli mi olduğu ilgili Belediye İmar Müdürlüğü ile Tapu Müdürlüğünden ayrı ayrı sorulup, değer-lendirmenin yapıldığı yıl itibari ile dava konusu taşınmaz ile hükme esas alınan bilirkişi raporunda emsal kabul edilen taşınmazların. Arsa Metrekare Rayiç Bedeli Takdir Komisyo-nu tarafından resen belirlenen emlak vergisine esas olan m2 değerlerinin, ilgili Belediye Başkanlığı Emlak Vergi Dairesin-den araştırılıp, bilirki şi raporu denetlenerek sonucuna göre hüküm kurulması gerekir.



2962



2015/1644 2016/13326 15.06.2016

İlgili Kanun/Madde 4857 s. İşK/5

ÖZETİ: Mahkemece yapılacak iş, davalı iş yerinde davaya konu olan zammın yapıldığı tarihte iş yerinde sürücü olarak çalışan tüm işçilerin ücret belgelerini, bordrolarını ve performans belgele-rini getirtmek suretiyle bir mali müşavir, bir endüstri mühen-disi ve bir insan kaynakları uzmanı olmak üzere üçlü bir bilir-kişi heyeti oluşturarak; ücret artışı yapılan ve yapılmayan sürücü olan işçilerin performansları karşılaştırılarak bilirki şi incelemesi yaptırılmalı ve performanslar belirlenerek gerçek-ten ücret artışı yapılan sürücü olarak çalışan işçilerin perfor-manslarının davacıdan ve ücret artışı yapılmayan diğer sürü-cü işçilerden daha yüksek olduğunun anlaşılması halinde ayrımcılık tazminatı ile fark ücret talebinin reddine karar vermektir. Ancak ücret artışlarının performansa dayalı yapıl-madığı anlaşılır ise şimdiki gibi karar vermektir.

YARGITAY

9. HUKUK DA İRESİ


2016/672 2016/1709 25.01.2016

İlgili Kanun/Madde 4857 s. İşK/32, 37

ÖZETİ: Somut uyuşmazlıkta davacının çalıştığı döneme ili şkin asgari geçim indirimi tahakkuku bulunan kısmen imzalı bordrolar bulunmakla birlikte davacının imzasını içermeyen bordrolar-daki dönemlerde asgari geçim indirimi alacağının banka he-sabına yatırılıp yatırılmadığı araştırılmamıştır. Mahkemece işveren tarafından sunulan kısmen imzalı bordrolara karşı davacının diyeceklerinin sorularak, davacının banka hesabına asgari geçim indirimi alacaklarının ödenip ödenmediğinin araştırılmaması hatalıdır.



2963



2014/28398 2016/1285 19.01.2016

İlgili Kanun/Madde 4857 s. İşK/32

ÖZETİ: Araç tahsisi açısından giydirilmiş brüt ücrete dahil edilebile-cek meblağ, fesih tarihinde normal günlük "servis hizmeti" karşılığı olarak belirlenmelidir. Bu miktarın somut olarak belirlenememesi halinde aylık "mavi kart bedeli" giydirilmiş brüt ücrete eklenmelidir. Açıklanan hususlar gözetilmeksizin, araç kira bedelinin ve yakıt bedelinin varsayımsal olarak tespit edilmesi hatalı olduğu gibi, tespit edilen tüm miktarın giydi-rilmi ş brüte eklenmesi de hatalıdır. Ayrıca, davalı işçiye ödenmesi kararlaştırılan ancak, 2012 yılı için fiilen ödendiği ispatlanamayan “BAĞLILIK PR İMİ” ve “YILLIK PR İM” adı altındaki kalemlerin de hükme esas alınan şekilde giydirilmiş brüt ücrete dahil edilmesi doğru değildir. Mahkeme tarafından 2012 yılı için “BAĞLILIK PR İMİ” ve “YILLIK PR İM” adı altındaki bu kalemlerin ödenip ödenmediği araştırılıp, bu primlerin ödendiğinin tespit edilmesi halinde ödenen miktarlar belirlenerek giydirilmiş brüt ücrete dahil edilmeli, bu primler ödenmemiş ise giydirilmiş ücrete dahil edilmemelidir. Diğer yandan, brüt olarak belirlenen alacak miktarının nete çevril-mesi sırasında gelir vergisi ve damga vergisi kesilmemesinin nedeni de anlaşılamamıştır. Kesinti yapılmadan brüt miktarın net miktar olarak hüküm altına alınması hatalıdır.

YARGITAY

9. HUKUK DA İRESİ


2014/29014 2016/1275 19.01.2016

İlgili Kanun/Madde 5510 s. SSGSSK/80

ÖZETİ: Mahkemece kıdem ve ihbar tazminatı dışındaki alacaklardan 5510 Sayılı Yasanın 80. maddesinde belirtilen kesintiler ya-pılmadan hüküm kurulması hatalıdır.Dosyaya ibraz edilen imzasız bordrolarda ödeme tahakkukları görülmektedir. Ban-ka kayıtları dikkate alınarak bu tahakkuklarının ödendiğinin saptanması halinde ödeme tespit edilen ayların fazla çalışma alacağının hesabında dışlanması gerekir.Hükmedilen mikta-rın net mi yoksa brüt mü olduğunun kararda belirtilmemesi-nin infazda tereddüde yol açacağının düşünülmemesi de isa-betsiz olup bozmayı gerektirmiştir.



2964



2014/28898 2016/877 18.01.2016


ÖZETİ: Mahkemelerle icra dairelerinin, işçilik alacaklarından vergi ve prim kesintisi yapıp vergi dairesine yatırmak veya bu hususu takip etmek gibi bir görevi bulunmamaktadır. Bu sebeple dava konusu işçilik alacağının brüt tutardan hesaplanması, alacağa ili şkin ilamın brüt tutar üzerinden icraya konulması, icra dai-resince veya haricen takip konusu borç tahsil edildiğinde, işverenin, tahsil tarihindeki tarife ve oran üzerinden ilgili ver-gi ve prim kesintilerini vergi dairesine yatırarak bakiyesini işçiye ödemesi, buna dair muhasebeleştirme işlemlerini yap-ması gerekmektedir. Alacak davası devam ederken bilirki şi tarafından yapılan net hesaplamaya dayanılarak alacağın net tutar üzerinden hüküm altına alınması durumunda, mahke-meler ve icra daireleri aracı kılınarak Devletin vergi ve prim kaybı oluşabilmektedir. Bu nedenle davacı, dava konusu işçi-lik alacağının net tutardan hüküm altına alınmasını açıkça talep etmediği sürece, bütün işçilik alacakları brüt tutar üze-rinden hüküm altına alınıp bu tutar üzerinden de icraya ko-nulmalıdır.Mahkemece, infazda tereddüte yol açılmaması için, hükmedilen alacağın net mi brüt mü olduğunun kararda belir-tilmesi gerekir.Mahkemece, hükmedilen alacağın net mi brüt mü olduğunun kararda belirtilmemesinin infazda tereddüte yol açacağının düşünülmemesi usul ve yasaya aykırı olup bozmayı gerektirmiştir.



2965



2014/20518 2016/21 18.01.2016

İlgili Kanun/Madde 5510 s. SSGSSK/4, 53, 86

ÖZETİ: Dava, 5510 sayılı Kanun kapsamında tarımsal faaliyete dayalı sigortalılığın tespiti istemine ilişkindir. Dava, 5510 sayılı Ka-nun kapsamında tarımsal faaliyete dayalı sigortalılığın tespiti istemine ilişkindir. İhtilaf konusu dönemde yürürlükte bulu-nan hali ile sigortalılık hallerinin birleşmesini düzenleyen 53. maddenin birinci fıkrasının, sigortalının, 4 üncü maddenin birinci fıkrasının (a), (b) ve (c) bentlerinde yer alan sigortalılık hallerinden birden fazlasına aynı anda tabi olmasını gerekti-recek şekilde çalışması halinde; öncelikle aynı maddenin bi-rinci fıkrasının (c) bendi kapsamında, (c) bendi kapsamında çalışması yoksa ilk önce başlayan sigortalılık ilişkisi esas alı-narak sigortalı sayılacağına yönelik hükmü gözetilerek, karar verilmelidir.Bu maddi ve hukuki olgular gözetilmeksizin eksik inceleme ve yanılgılı değerlendirme sonucu, yazılı şekilde hü-küm kurulması, usul ve yasaya aykırı olup, bozma nedenidir.O halde, davalı Kurum avukatının bu yönleri amaçlayan temyiz itirazları kabul edilmeli ve hüküm bozulmalıdır.

YARGITAY

20. HUKUK DA İRESİ


2016/1699 2016/1763 16.02.2016

İlgili Kanun/Madde 3402 s. KadastroK/20

ÖZETİ: Dava, kadastro tespitine itiraza ili şkindir. Çekişmeli taşınmaz-ların bulunduğu yörede orman kadastrosu yapılmamıştır. Dosya kapsamına ve mahkemece uyulan bozma kararı gere-ğince işlem yapılarak hüküm kurulmuş olduğuna göre, yerin-de görülmeyen temyiz itirazlarının reddiyle, usûl ve kanuna uygun olan hükmün onanmasına karar verilmiştir.



2966



2016/3438 2016/3890 10.03.2016

İlgili Kanun/Madde 506 s. SSK/84, Gç61, Gç82 5510 s. SSGSSK/89, Gç2

ÖZETİ: Yargıtay onama ve bozma kararlarında maddi yanılgı bulun-ması halinde usuli kazanılmış haktan söz edilemeyeceği, gide-rek maddi yanılgının düzeltilmesi gerektiği Yargıtay'ın otur-muş ve yerleşmiş içtihatlarındandır. Prime esas kazanç, ilerde davacıya bağlanacak yaşlılık aylığını, dolayısıyla sigortalılık haklarını kendi yararına etkileyecek olup, sosyal güvenlik haklarından feragat edilemeyeceğinden davacının prim iade-sinde de herhangi bir yararı bulunmamakta olup, ortada yer-siz ödenmiş bir prim de bulunmadığından iadesi de söz konusu olmayacaktır. Davanın reddi gerekmektedir.

KKaarraarr llaarr ıınn ddeevvaammıınnaa,, ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

DDAANNIIŞŞTTAAYY KK AARRAARRLL AARRII CCOOUUNNCCII LL OOFF SSTTAATTEE DDEECCII SSII OONNSS

* Danıştay Daire Kararı

Council of State Chamber Decision

DANI ŞTAY DA İRE KARARI COUNCIL OF STATE CHAMBER DECISION

DANI ŞTAY 9. DAİRE


2013/8280 2016/2969 20.04.2016

İlgili Kanun/Madde 213 s. VUK/3 3065 s. KDVK/29

ÖZETİ: Mükelleflerin bazı yükümlerini yerine getirmediği görülmekte de ise de, davacı adına düzenlediği faturaların sahte ve muhte-viyatı itibarıyla yanıltıcı olduğu hususunun açık ve somut bir şekilde ortaya konulamadığı ve davacı adına fatura düzenle-dikleri dönemlerde faal olmadıklarına ilişkin bir tespit bulun-madığı görülmüş olup faturalarda gösterilen indirim konusu katma değer vergilerinin kabulü gerekmektedir.

KKaarraarr llaarr ıınn ddeevvaammıınnaa,, ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

İİDDAARRİİ GGÖÖRRÜÜŞŞLL EERR AADDMMII NNII SSTTRRAATTII VVEE OOPPII NNII OONNSS

* Muktezalar (Özelgeler) Listesi

Tax Rulings List

* Muktezalar (Özelgeler)

Tax Rulings

MUKTEZALAR (ÖZELGELER) L İSTESİ TAX RULINGS LIST

NO KONU

93767041-120[89-2015-1]-73 AR-GE Faaliyetlerinde Gelir Vergisi Stopajı Teşviki ve Damga Vergisi İstisnası

17192610-120[ÖZG-16-25]-214 Hacamat ve sülük tedavisinden elde edilen gelirin serbest meslek kazancı olup olmadığı ve

uygulanacak KDV oranı 35672403-120.01.03[09-01-

2016]-58 Ney Yapımı Faaliyeti Dolayısıyla Esnaf

Muaflığından Yararlanıp Yararlanamayacağı 62030549-120[9-2016/194]-

134886 Abaküs yapımı faaliyetinin esnaf muaflığından

yararlanıp yararlanamayacağı. 62030549-125[10-2015/134]-

135663 Yüksek öğrenim kurumunda yürütülen Ar-Ge

faaliyetinde sözleşmeli statüsünde çalışan yabancı uyruklu personelin 5746 sayılı Kanunda yer alan

teşviklerden yararlanıp yararlanamayacağı. 82185597-010.01[001]-4 Basit Usul

11355271-120.01.03[9-2016/7]-66170

Hazır keçe kullanarak yapılan ürünlerin esnaf muafiyeti kapsamında olup, olmadığı

85550353-120[2016-4]-17

Sözleşmeli personele ödenen özel hizmet tazminatları ile yaş çay döneminde görevlendirilen

personele ödenen kampanya primlerinin vergilendirilmesi hk.

İİddaarr ii GGöörrüüşşlleerree ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

RREESSMM ÎÎ GGAAZZEETTEE ÖÖZZEETTLL EERRİİ

AABBSSTTRRAACCTTSS OOFF OOFFFFII CCII AALL GGAAZZEETTTTEE

21.08.2016 - 20.09.2016 Tarihleri Arası

Between 21.08.2016 and 20.09.2016

RESMÎ GAZETE ÖZETLER İ ABSTRACTS OF OFFICIAL GAZETTE

KANUNLAR

No Adı R.G.

Tarih - Sayı 6737 Karadağın Kuzey Atlantik Antlaşmasına Katılımına İlişkin

Protokolün Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun 25.08.2016

29812 6738 Nükleer Enerjinin Barışçıl Amaçlarla Kullanımına Dair

Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Çin Halk Cumhuriyeti Hükümeti Arasında İşbirliği Anlaşmasının Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun

25.08.2016 29812

6739 Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ve Evrensel Posta Birliği (UPU) Arasında Yirmi Altıncı Dünya Posta Kongresine Yönelik Düzenlemelere İlişkin Anlaşmanın Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun

25.08.2016 29812

6740 Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun

25.08.2016 29812

6741 Türkiye Varlık Fonu Yönetimi Anonim Şirketinin Kurulması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun

26.08.2016 29813

6742 Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Japonya Hükümeti Arasında Türkiye Cumhuriyetinde Türk-Japon Bilim ve Teknoloji Üniversitesinin Kurulmasına Dair Anlaşmanın Onaylanmasının Uygun Bulunduğu Hakkında Kanun

01.11.2016 29818

6743 Türkiye Cumhuriyeti ile İsrail Devleti Arasında Tazminata İlişkin Usul Anlaşmasının Onaylanmasının Uygun Bulun-duğuna Dair Kanun

01.11.2016 29818

6744 Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ve Venezuela Bolivar Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Enerji Alanında İşbirliği ile İlgili Anlaşmanın Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun

01.11.2016 29818

6745 Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılma-sına Dair Kanun

07.11.2016 29824

KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELER

No Açıklama R.G.

Tarih - Sayı KHK/672 Olağanüstü Hal Kapsamında Kamu Personeline İlişkin

Alınan Tedbirlere Dair Kanun Hükmünde Kararname 01.11.2016

29818 Mük. KHK/673 Olağanüstü Hal Kapsamında Bazı Tedbirler Alınması Hak-

kında Kanun Hükmünde Kararname 01.11.2016

29818 2.Mük.

KHK/674 Olağanüstü Hal Kapsamında Bazı Düzenlemeler Yapılması Hakkında Kanun Hükmünde Kararname

01.11.2016 29818 2.Mük.

Resmî Gazete Özetleri


2978

MİLLETLERARASI ANTLA ŞMALAR

Karar No. Adı R.G. Tarih - Sayı

2016/9130 Nükleer Enerjinin Barışçıl Amaçlarla Kullanımına Dair Türki-ye Cumhuriyeti Hükümeti ile Çin Halk Cumhuriyeti Hükümeti Arasında İşbirliği Anlaşmasının Onaylanması Hakkında Karar

02.11.2016 29819 Mük.

2016/9145 Türkiye Cumhuriyeti ile İsrail Devleti Arasında Tazminata İlişkin Usul Anlaşmasının Onaylanması Hakkında Karar

09.11.2016 29826

2016/9148 Karadağ’ın Kuzey Atlantik Antlaşmasına Katılımına İliş-kin Protokolün Onaylanması Hakkında Karar

09.11.2016 29826

2016/9149 Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Uluslararası Çalışma Örgü-tü Arasında Onuncu Avrupa Bölge Toplantısına İliş-kin Mutabakat Zaptının Onaylanması Hakkında Kara

09.11.2016 29826

RReessmmii GGaazzeettee ÖÖzzeettlleerr iinniinn ttaammaammıınnaa,, ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166

ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

ÖÖNNEEMM LL İİ BBİİLL GGİİLL EERR UUSSEEFFUULL II NNFFOORRMMAATTII OONN

KIDEM TAZM İNATI TAVANI (TL) İŞSİZL İK SİGORTASI PRİM İ ORANLARI (2002’DEN İTİBAREN)

VERGİDEN MÜSTESNA HARCIRAH TAVANI (TL) REESKONT VE AVANS İŞLEMLER İNDE UYGULANAN İSKONTO VE FAİZ

ORANLARI SİGORTA PRİM İNE TÂBİ TUTULMAYACAK YEMEK PARASI İLE ÇOCUK

VE AİLE ZAMMI TUTARLARI (TL) SGK GECİKME ZAMMI ORANLARI (AYLIK)

ASGARİ YILLIK ÜCRETL İ İZİN SÜRELERİ (10.06.2003’TEN İTİBAREN) 4/A (SSK) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PR İM ORANLARI

(01.09.2013’DEN İTİBAREN) 4/B (BAĞ-KUR) KAPSAMINDA S İGORTALILARIN PR İM ORANLARI

(01.09.2013’DEN İTİBAREN) 4/C (DEVLET MEMURLARI) KAPSAMINDA S İGORTALILARIN PR İM

ORANLARI (01.09.2013’DEN İTİBAREN) İSTEĞE BAĞLI SİGORTALILARIN PR İM ORANLARI

(01.09.2013’DEN İTİBAREN) 4/A (SSK) KAPSAMINDA ÇALI ŞAN EMEKL İLERİN SGDP ORANLARI

(01.09.2013’DEN İTİBAREN) 4/B (BAĞ-KUR) KAPSAMINDA ÇALI ŞAN EMEKL İLERİN SGDP ORANLARI

(01.10.2008’DEN İTİBAREN) AYLIK ASGAR İ ÜCRET TUTARLARI (TL)

ÇIRAKLAR İÇİN AYLIK ASGAR İ ÜCRET TUTARLARI (TL) 2016 YILI ASGARİ GEÇİM İNDİRİM İ TUTARLARI (TL)

SİGORTA PRİM İNE ESAS AYLIK TABAN VE TAVAN ÜCRET TUTARLARI (TL)

AYLIK ENGELL İL İK İNDİRİM İ TUTARLARI (TL) HİZMET SÖZLE ŞMESİ SONA ERDİRİLİRKEN DİKKATE ALINACAK

BİLDİRİM SÜRELERİ VE İHBAR TAZM İNATI TUTARLARI (*) SS VE GSS KANUNU’NA GÖRE UYGULANACAK İDARİ PARA CEZALARI

(TL) 2016 YILI GEL İR VERGİSİ TARİFESİ 2015 YILI GEL İR VERGİSİ TARİFESİ 2014 YILI GEL İR VERGİSİ TARİFESİ 2013 YILI GEL İR VERGİSİ TARİFESİ YENİDEN DEĞERLEME ORANLARI

GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLER İNDE UYGULANAN YEN İDEN DEĞERLEME ORANLARI

BEYANNAMELER İNİ İMZALATMAK ZORUNDA OLANLAR (TL) 2016 YILINDA BEYANNAMELER İNİ İMZALATMAK ZORUNDA

OLMAYANLAR (TL)

2015 YILINDA BEYANNAMELER İNİ İMZALATMAK ZORUNDA OLMAYANLAR (TL)

AMME ALACAKLARININ TAHS İL USULÜ HAKKINDA KANUN’A GÖRE GECİKME ZAMMI ORANLARI YURT DI ŞINA ÇIKI Ş YASAĞI

TECİL FA İZİ ORANLARI EMLAK VERG İSİ ORANLARI KONUT İŞYERİ ARSA ARAZİ

EMLAK VERG İSİ DEĞERİ YILLIK ARTI Ş ORANLARI (%) KONUT K İRA GEL İRİ İSTİSNA TUTARLARI (TL)

BAZI MENKUL SERMAYE İRATLARINA UYGULANAN İNDİRİM (ENFLASYONDAN ARINDIRMA) ORANLARI (%)

26.07.2001’DEN İTİBAREN İHRAÇ EDİLEN HAZ İNE BONOSU VE DEVLET TAHV İLİ GELİRLERİ İÇİN

İSTİSNA TUTARLARI MOTORLU TA ŞITLAR VERG İSİ ORANLARI 2016

TEVK İFATA VE İSTİSNAYA KONU OLMAYAN MENKUL VE GAYR İMENKUL SERMAYE İRATLARINDA BEYAN SINIRLARI (TL)

VERGİDEN MÜSTESNA YEMEK BEDEL İ (TL) DEĞER ARTI Ş KAZANÇLARINDA İSTİSNA TUTARLARI (TL)

ARIZÎ KAZANÇLARDA İSTİSNA TUTARLARI (TL) AMORT İSMAN SINIRI (TL)

FATURA DÜZENLEME SINIRI (TL) GEÇİCİ VERGİ ORANLARI

VERGİDEN MÜSTESNA ÇOCUK YARDIMI (TL) 50 VE DAHA FAZLA İŞÇİ ÇALI ŞTIRILAN İŞYERLER İ İÇİN

ZORUNLU İSTİHDAM ORANLARI USULSÜZLÜK CEZALARINA A İT CETVEL 2015 VE 2016

2016 YILI ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI 2015 YILI ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI

2016 YILI VERASET VE İNTİKAL VERG İSİ TARİFESİ ENFLASYON ORANLARI (%) (TÜ İK VER İLERİNE GÖRE)

YASAL FA İZLER VE YÜRÜRLÜK SÜRELER İ TİCARİ TEMERRÜT (AVANS) FA İZ ORANLARI

VERGİ KODLARI TÜRK İYE CUMHUR İYET MERKEZ BANKASI

DÖVİZ KURLARI 2016 YILINDA TÜRK T İCARET KANUNU'NDA UYGULANACAK İDARİ

PARA CEZALARI (TL)

ÖÖnneemmll ii bbii llggii lleerr iinn ttaammaammıınnaa ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

YYÜÜKK SSEEKK MM AAHHKK EEMM EE KK AARRAARRLL AARRII

AARRAAMM AA DDİİZZİİNNİİ II NNDDEEXX OOFF HHII GGHH CCOOUURRTTSS’’

DDEECCII SSII OONNSS

* Kanun Maddelerine Göre Arama Dizini Index of Related Law Code Articles

KANUN MADDELER İNE GÖRE ARAMA D İZİNİ INDEX OF RELATED LAW CODE ARTICLES

Hukuk Usulü Muhakemeleri Kanunu (1086)

Madde Sayfa 427 .................................................... 3081 428 ......................................... 3067, 3068

İş Kanunu (4857) Madde Sayfa 5 ........................................................ 3070 32 ........................................... 3073, 3075 37 ...................................................... 3073

AArraammaa DDiizziinnlleerr iinniinn ttaammaammıınnaa ddeerrggiimmiizziinn EEkkiimm 22001166 ttaarr iihhll ii 114422.. ssaayyııssıınnddaann uullaaşşaabbii ll ii rrssiinniizz

LEGAL YAYINCILIK TÜM YILLAR DERG İ FİYAT L İSTESİ (BASILI, ONL İNE SÜRELİ-SÜRESİZ VE E-DERGİ)

LEGAL PUBLISHING'S PRICE LIST COVERING ALL THE YEARS (PRINTED-ON LINE-PERIODIC- NON-PERIODIC, AND

E-JOURNAL

LEGAL HUKUK DERG İLERİ SİPARİŞ FORMU ORDERING FORM FOR THE LEGAL LAW JOURNALS

LEGALBANK ABONEL İK FORMU SUBSCRIPTION FORM FOR THE LEGALBANK LEGAL DATABASE

Malî Hukuk Dergisi - Legal Yayınevi · Yrd. Doç. Dr. Özgür B İYAN - Balıkesir Üniversitesi...

Documents

Transcript of Malî Hukuk Dergisi - Legal Yayınevi · Yrd. Doç. Dr. Özgür B İYAN - Balıkesir Üniversitesi...