makalah Risk Assestment

8/17/2019 makalah Risk Assestment

1/31

MAKALAH

RISK ASSESSMENT

disusun untuk memenuhi tugas mata kuliah Seminar Auditing

Dosen Pembina:

Moh. Mansur, DR., S.E., M.M., Ak., Ca., Cpa.

Disusun Oleh:

Itisham a!is Muhammad "#$$%&%'#(

Irni )ah*uni "#$$%&%'+(

Cind* A*u Susanti "#$$%&%'(

Satria-an Iman uliana "#$$%&$#(

Rid-an /irdaus "#$$%&%%(

0elompok

0elas A

PROGRAM STUDI AKUNTANSI S1

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS WIDYATAMA

BANDUNG

2016


2/31

KATA PENGANTAR

Pu1i dan s*ukur dipan1atkan kehadirat 2uhan ang Maha Esa atas rahmat dan karunia3*a makalah*ang ber1udul 4 Risk Assessment 5 dapat terselesaikan tepat pada -aktun*a. Makalah ini dibuat dalam

rangka ke-a1iban sebagai mahasis-a untuk memenuhi tugas pada mata kuliah Seminar Auditing.

2idak lupa pen*usun u6apkan terima kasih kepada bapak Moh. Mansur, DR., S.E., M.M., Ak., Ca.,Cpa. selaku dosen pembimbing pada mata kuliah Seminar Auditing dan kepada semua pihak *ang telah

mendukung hingga terselesaikann*a makalah ini.

7arapan pen*usun semoga makalah ini dapat memberikan man!aat khususn*a bagi pen*usun sendiri

dan umumn*a bagi siapa sa1a *ang memba6an*a dan dapat memberikan kontribusi kepada

mahasis-a lainn*a terutama untuk mahasis-a prodi akuntansi sebagai tambahan pengetahuan *angdapat berman!aat di masa *ang akan datang. 0ritik dan saran bagi perbaikan makalah ini sangat kami

harapkan.

8andung, April +#$9

Pen*usun

+


3/31

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ................................................................................................................i

DAFTAR ISI.............................................................................................................................ii

BAB I PENDAHULUAN

A.atar 8elakang Masalah.........................................................................................................$8. Rumusan Masalah..................................................................................................................$

C. 2u1uan....................................................................................................................................$

BAB II PEMBAHASAN

A.2in1auan &mum Materialitas..................................................................................................+

8.2ahap3tahap Materialitas dalam Proses Audit........................................................................;

C. 0onsep Materialitas pada dua 2ingkat..................................................................................9

D. 0onsep Materialitas...............................................................................................................<

E. Risiko Audit...........................................................................................................................'

/. Prosedur Penilaia Risiko.......................................................................................................$#

BAB III PENUTUPA. 0esimpulan..........................................................................................................................$$

DAFTAR PUSTAKA..............................................................................................................$+


4/31

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Bea!a"# Ma$aa%

Resiko adalah segala hambatan *ang mungkin ter1adi dalam pen6apaian suatutu1uan. Sedangkan penilaian resiko menurut Muhammad 8adrus adalah sebuah akti!itas

*ang dilakukan untuk mendeteksi atau menge=aluasi kemungkinan adan*a kesalahan atau

penurunan kualitas akibat beroperasin*a suatu kegiatan. Pendapat lainn*a, penilaian risiko

adalah mengkuantitati!kan atau menggolongkan tingkatan risikoagar mudah dikelola dan

dilakukan penanganan *ang tepat sesuai prinsip Cost and 8ene!it. Penentuan resiko "risk

assessment( merupakan hal penting bagi mana1emen dan auditor. 8agi mana1emen

penentuan resiko merupakan tanggung1a-ab *ang tidak terpisahkan dan dilakukan se6ara

terus menerus. 0arena mana1emen tidak dapat menetapkan tu1uan dan dengan mudah

mengasumsikan bah-a tu1uan tersebut telah ter6apai. 8an*ak hambatan *ang timbul

dalam pen6apaian tu1uan tersebut dan hambatan tersebut bisa berasal dari luar entitas

maupun dari dalam entitas. Se1umlah resiko tidaklah dalam bentuk *ang statis tetapi 1ugadinamis sesuai dengan perubahan *ang ter1adi sehingga selalu ada resiko3resiko baru *ang

mun6ul setiap -aktu. Oleh karena itu penentuan resiko harus ber1alan berkelan1utan dalam

proses mana1emen *ang dilakukan se6ara terorganisir dan berurutan.

B. R&'&$a" Ma$aa%

Atas dasar penentuan latar belakang diatas, maka kami dapat mengambil

perumusan masalah sebagai berikut: 48agaimana dan apa sa1a *ang men1adi dasar

ter1adin*a risk assessment>5

(. T&)&a"

Makalah ini dibuat untuk dapat memenuhi *ang dapat berman!aat bagi para

pemba6a tentang Risk Assessment. Se6ara terperin6i tu1uan dari makalah ini adalah: &ntuk

mengetahui bagaimana dan apa sa1a *ang men1adi dasar ter1adin*a risk assessment.


5/31

BAB II

PEMBAHASAN

A. PENGERTIAN RESIKO

Resiko adalah segala hambatan *ang mungkin ter1adi dalam pen6apaian suatutu1uan. Sedangkan menurut beberapa ahli artii dari resiko adalah sebagai berikut :

Resiko adalah suatu =ariasi dari hasil3hasil *ang dapat ter1adi selama periode

tertentu "Arthur )illiams dan Ri6hard, M.7(

Resiko adalah ketidaktentuan "un6ertain*( *ang mungkin melahirkan peristi-a

kerugian "loss( "A. Abas Salim(

Resiko adalah ketidakpastian atas ter1adin*a suatu peristi-a "Soekarto(

Resiko adalah probalitas sesuatu hasil ? out6ome *ang berbeda dengan *ang

diharapkan "7erman Darma-i(

Sedangkan penilaian resiko menurut Muhammad 8adrus adalah sebuahakti!itas *ang dilakukan untuk mendeteksi atau menge=aluasi kemungkinan adan*a

kesalahan atau penurunan kualitas akibat beroperasin*a suatu kegiatan. Pendapat lainn*a,

penilaian risiko adalah mengkuantitati!kan atau menggolongkan tingkatan risikoagar

mudah dikelola dan dilakukan penanganan *ang tepat sesuai prinsip Cost and 8ene!it.

Penentuan resiko "risk assessment( merupakan hal penting bagi mana1emen dan auditor.

8agi mana1emen penentuan resiko merupakan tanggung1a-ab *ang tidak terpisahkan dan

dilakukan se6ara terus menerus. 0arena mana1emen tidak dapat menetapkan tu1uan dan

dengan mudah mengasumsikan bah-a tu1uan tersebut telah ter6apai. 8an*ak hambatan

*ang timbul dalam pen6apaian tu1uan tersebut dan hambatan tersebut bisa berasal dari

luar entitas maupun dari dalam entitas. Se1umlah resiko tidaklah dalam bentuk *ang statis

tetapi 1uga dinamis sesuai dengan perubahan *ang ter1adi sehingga selalu ada resiko3resiko baru *ang mun6ul setiap -aktu. Oleh karena itu penentuan resiko harus ber1alan

berkelan1utan dalam proses mana1emen *ang dilakukan se6ara terorganisir dan berurutan.

Sedangkan bagi auditor, dalam kegiatan audit harus memasukan hasil

penentuan resiko ke dalam program audit untuk memastikan bah-a kontrol3kontrol *ang

dibutuhkan memang diterapkan untuk mengurangi risiko. Resiko dalam audit atau resiko

audit memperlihatkan resiko *ang dihadapi auditor *ang men*atakan bah-a laporan

keuangan tersebut telah benar sehingga dan pendapat auditor telah diterbitkan, tetapi pada

ken*ataann*a laporan tersebut tern*ata tidak benar dan materialitasn*a tinggi. hal

tersebut men*ebabkan pendapat auditor tersebut men1adi tidak bermutu bagi para

penggunan*a. 7al ini bisa ter1adi karena auditor han*a mampu mengumpulkan bukti berdasarkan tes transaksi dan kesalahan *ang telah diatur sedemikian rupa men*ebabkan

men1adi sangat sulit dideteksi meskipun auditor telah beker1a sesuai dengan standar audit

*ang berlaku.

Menurut studi *ang dilakukan oleh COSO, pembahasan tentang penentuan

resiko adalah sebagai berikut:

4Setiap entitas menghadapi berbagai resiko baik dari lua maupun dari dalam

*ang harus ditentukan. Pers*aratan a-al untuk menentukan resiko adalah adan*a

penetapan tu1uan *ang dihubungkan pada tingkat3tingkat *ang berbeda dankonsisten di dalam organisasi. Penentuan resiko adalah identi!ikasi dan analisis


6/31

resiko3resiko *ang rele=an untuk men6apai tu1uan entitas, *ang membentuk suatu

dasar untuk menentukan 6ara pengelolaan resiko. 0arena kondisi ekonomi, industri,

peraturan, dan operasi akan terus menerus berubah, maka dibutuhkan mekanisme

untuk mengidenti!ikasi dan menangani resiko3resiko khusus *ang berhubungan

dengan perubahan.5

Pada proses peren6anaan audit, salah satu proses *ang harus dilakukan oleh

seorang auditor adalahmelakukan penilaian resiko bisnis klien. Auditor mempergunakan

pengetahuan *ang didapatkan dari pemahaman sistem strategi akan bisnis dan industri

klien untuk melakukan penilaian resiko tersebut. Resiko bisnis klien adalah resiko dimana

klien akan gagal dalam men6apai tu1uannn*a. Perhatian utama seorang auditor adalah

resiko dari salah sa1i material dalam laporan keuangan *ang disebabkan oleh resiko bisnis

klien. Dalam menilai resiko bisnis klien 1uga harus mempertimbangkan kontrol

mana1emen *ang bisa mengurangi resiko bisnis .

Auditor menerima se1umlah tingkat resiko atau ketidakpastian dalam

melaksanakan !ungsi auditn*a. Auditor mengenali bah-a terdapat suatu ketidakpastiantentang kompetensi bukti, ketidakpastian tentang e!ekti=itas dari dari pengendalian intern

*ang dimiliki klien, serta ketidakpastian tentang apakah laporan keuangan telah disa1ikan

se6ara -a1ar pada saat audit telah selesai dilakukan. Auditor *ang e!ekti! mengenali

kehadiran se1umlah risiko serta akan bergumul dengan risiko3risiko tersebut dalam suatu

6ara pendekatan *ang tepat. Ma*oritas risiko *ang dihadapi oleh auditor sulit untuk

diukur serta membutuhkan pemikiran *ang 6ermat agar dapat direspons dengan tepat.

Men1a-ab berbagai risiko ini se6ara tepat merupakan suatu hal kritis dalam rangka

menghasilkan suatu audit *ang berkualitas tinggi.

Auditor mendapat sebuah pemahaman tentang bisnis dan industri klien dan

menilai risiko bisnisklien untuk menilai kemungkinan salah sa1i mateial dalam laporankeuangan klien. Auditor menggunakan model risiko audit untuk mengidenti!ikasikan

lebih 1auh potensial untuk kesalahan sa1i dan dimana mereka paling mungkin ter1adi.

Cara utama *ang dipergunakan oleh auditor untuk mempertimbangkan risiko

*ang ada dalam meren6anakan bukti audit *ang akan dikumpulkan adalah melalui

penerapan model risiko audit "audit risk model(. Sumber dari model risiko audit ini

adalah literatur pro!esional *ang terdapat dalam SAS %@ "A&%;#( tentang sampling audit

serta dalam SAS < "A& %$+( tentang materialitas dan risiko. Model resiko audit

umumn*a digunakan bagi berbagai tu1uan peren6anaan untuk memutuskan berapa ban*ak

bukti audit *ang akan dikumpulkan pada setiap siklusn*a.

B. *ENIS+*ENIS RESIKO

A.Risiko Deteksi 2eren6ana

Risiko deteksi teren6ana "planned dete6tion risk( merupakan ukuran risiko

bah-a bukti audit atas segmen tertentu akan gagal mendeteksi keberadaan salah sa1i

*ang melebihi suatu nilai salah sa1i *ang masih dapat ditoleransi, andaikan salah sa1i

sema6am itu ada. 2erdapat dua poin utama tentang risiko deteksi teren6ana ini *aitu

sebagai berikut :

$. Risikoini tergantung pada ketiga !aktor lainn*a *ang terdapat dalam model.

Risiko deteksi teren6ana han*a akan berubah 1ika auditor melakukan perubahan pada salah satu dari ketiga !aktor lainn*a tersebut.


7/31


8/31

Model resiko audit menun1ukan hubungan *ang erat antara resiko inheren dan

resiko pengendalian.

Sama dengan *ang ter1adi pada resiko inheren, hubungan antara resiko

pengendalian dan resiko deteksi teren6ana adalah saling berla-anan, sementara

hubungan antara resiko pengendalian dan bukti substanti! merupakan hubungan *angsearah. Sebagai 6ontoh, 1ika auditor men*impulkan bah-a pengendalian intern

bersi!at e!ekti!, maka nilai resiko deteksi teren6ana dapat meningkat sehingga 1umlah

bukti audit *ang diren6anakan akan dikumpulkan akan turun. Auditor dapat

meningkatkan resiko deteksi teren6ana pada saat pengendalian intern bersi!at e!ekti!

karena pengendalian intern *ang e!ekti! akan mengurangi kemungkinan hadirn*a

salah sa1i dalam laporan keuangan.

Sebelum auditordapat menetapkan nilai resiko pengendalian kurang dari $##

persen, auditor harus memahami pengendalian intern *ang ada, dan berdasarkan

pemahaman itu, auditor melakukan e=aluasi tentang bagaimana seharusn*a !ungsi

pengendalian intern tersebut, serta melakukan u1i atas e!ekti!itas pengendalian interntersebut. 7al pertama dari semua ini adalah keharusan untuk memahami semua 1enis

audit. Dua hal terakhir adalah langkah3langkah penilaian resiko pengendalian *ang

diperlukan 1ika auditor memilih untuk memberikan nilai atas resiko pengendalian

supa*a berada di ba-ah nilai maksimum.

D.Resiko akseptibilitas audit

Resiko akseptibilitas audit "a66eptable audit risk( merupakan ukuran atas

tingkat kesediaan auditor untuk menerima ken*ataan bah-a laporan keuangan

mungkin masih mengandung salah sa1i *ang material setelah audit selesai

dilaksanakan serta suatu laporan audit -a1ar tanpa s*arat telah diterbitkan. 0etikaauditor memutuskan untuk menetapkan suatu tingkat resiko akseptibilitas audit *ang

lebih rendah, hal tersbut berarti bah-a auditor ingin memperoleh tingkat ke*akinan

*ang lebih tinggi bah-a laporan keuangan tidak mengandung salah sa1i *ang material.

Resiko nol berarti *akin sekali, dan suatu tingkat resiko sebesar $## persen berarti

benar3benar tidak *akin.

Dalam audit terdapat istilah audit assuran6e atau tingkat ke*akinan, *aitu

merupakan pelengkap dari resiko akseptibilitas audit. Audit assuran6e dihitung

dengan perhitungan satu dikurangi resiko akseptibilitas audit. Sebagai 6ontoh, tingkat

resiko akseptibilitas audit sebesar + persen sama dengan tingkat audit assuran6e

sebesar @' persen.

Dengan mempergunakan model audit, akan terlihat adan*a hubungan *ang

searah antara resiko akseptibilitas audit dan resiko deteksi teren6ana, serta hubungan

*ang saling berla-anan antara resiko akseptibilitas audit dan bukti audit *ang

diren6anakan. Sebagai 6ontoh, 1ika auditor memutuskan akan mengurangi nilai resiko

akseptibilitas audit, maka akan mengurangi pula resiko deteksi teren6ana serta bukti

audit *ang diren6anakan akan dikumpulkan harus ditingkatkan. Auditor pun seringkali

harus menugaskan sta! *ang lebih berpengalaman atau mere=ie- kertas ker1a dengan

lebih 6ermat bagi klien dengan tingkat resiko akseptibilitas audit *ang lebih rendah.

E.Resiko ke6urangan


9/31

Resiko ke6urangan merupakan resiko selain resiko di atas dan resiko ini

biasan*a di perhitungkan di luar dari model resiko audit.0arena resiko ke6urangan

se6ara konsep dan praktek sangat sulit untuk dipisahkan !aktor3!aktorn*a ke dalam

1enis resiko di atas.0e6urangan sendiri memiliki arti kesalahan pen*a1ian *ang

dilakukan se6ara senga1a dalam bentuk penggelapan akti=a dan ke6urangan pelaporan

keuangan.

&ntuk menilai resiko ke6urangan, auditor mengumpulkanin!ormasi untuk

menentukan luasn*a keberadaan kondisi ke6urangan. 7al3hal *ang men*ebabkan

timbuln*a resiko ke6urangan antara lain tekanan *ang diterima mana1emen baik

kelompok maupun indi=idual, kesempatan *ang ter6ipta, dan perilaku mana1emen

untuk membiarkan ter1adin*a tindakan ketidak1u1uran tersebut.

/. Resiko Signi!ikan

(. PENILAIAN RESIKO

ang men1adi a6uan dalam penilaian risiko adalah ISA +# dan ISA %$;.

• ISA +#.+;

Sesuai dengan ISA $%;, auditor -a1ib mengidenti!ikasi dan menilai risiko

salah sa1i material karena ke6urangan pada tingkat laporan keuangan, dan pada

tingkat asersi untuk 1enis transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.

• ISA +#.+9

0etika mengidenti!ikasi dan menilai risiko salah sa1i material karena

ke6urangan, auditor -a1ib berdasarkan anggapan tentang adan*a risiko

ke6urangan dalam pengakuan pendapatan, menge=aluasi 1enis pendapatan,transaksi pendapatan atau asersi apa sa1a *ang menimbulkan risiko tersebut.

Ainea < merin6i dokumentasi *ang diperlukan di mana auditor men*impulkan

asumsi itu tidak berlaku dan karenan*a ia tidak mengidenti!ikasi pengakuan

pendapatan sebagai risiko salah sa1i material karena ke6urangan.

• ISA +#.+<

Auditor -a1ib memperlakukan risiko *ang dinilai mengenai salah sa1i material

karena ke6urangan sebagai risiko *ang signi!ikan dan karenan*a, 1ika belum

dilakukan, auditor -a1ib melakukan pemahaman mengenai pengendalian entitas

*ang terkait, termasuk kegiatan pengendalian, *ang berkenaan dengan risiko

tersebut.

• ISA %$;.+;

Auditor -a1ib mengidenti!ikasi dan menilai risiko salah sa1i material karena

ke6urangan pada:

$. 2ingkat laporan keuangan, dan

+. 2ingkat asersi untuk 1enis transaksi, saldo akun, dan pengungkapanB sebagai

dasar untuk meran6ang dan melaksanakan prosedur audit selan1utn*a.

• ISA %$.+9

&ntuk tu1uan ini, auditor -a1ib:


10/31

$. mengidenti!ikasi risiko melalui proses memperoleh pemahaman mengenai

entitas dan lingkungann*a, termasuk pengendalian *ang rele=an dan risiko

tersebut, dan dengan mempertimbangkan 1enis transaksi, saldo akun, dan

pengungkapan dalam laporan keuanganB

+. menilai risiko *ang diidentid!ikasi dan menge=aluasi apakah risiko tersebut

berhubungan lebih per=asi=e dengan laporan keuangan se6ara keseluruhan dan berpotensi mempun*ai dampak terhadap ban*ak asersiB

%. menghuibungkan risiko *ang diidenti!ikasi kepada apa *ang bisa salah pada

tingkat asersi, dengan memperhitungkan pengendalian *ang rele=an dengan

apa *ang ingin diu1i oleh auditorB dan

. mempertimbangkan kemungkinan salah sa1i, termasuk kemungkinan salah sa1i

ganda, dan apakah besaran dari salah sa1i *ang potensial ini bisa

mengakibatkan salah sa1i *ang material.

A.Me",a, R,$,!- Ya"# Daat D,ter,'a / Aetae A&,t R,$! 3

Auditor harus memutuskan risiko audit *ang dapat diterima *ang tepat bagi

suatu audit selama peren6anaan audit. Pertama, auditor memutuskan risiko risiko

penugasan.

Risiko penugasan "engagement risk( adalah risiko bah-a auditor atau

organisasi *ang memba-ahi auditor akan menderita kerugian setelah selesain*a audit,

-alaupun laporan audit sudah benar.

a. ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

+++++++++++++++++++++++++++++++++++

Metode *ang digunakan menilai risiko audit *ang dapat diterima

a. Dera1at ketergantungan pemakai eksternal pada laporan keuangan

• Menelaah laporan keuangan

• Memba6a notulen rapat de-an direksi unruk menentukan ren6ana masa depan

• Membahas ren6ana pembia*aan dengan mana1emen.

b. 0emungkinan klien mengalami kesulitan• Menganalisis keuanganlaporan keuangan dan menggunakan prosedur analitis

lainn*a

• Menelaah laporan arus kas historis dan pro*eksi, untuk mempela1ari arus kas

masuk dan keluar

6. Integritas mana1emen

• Menganalisa prosedur penerimaan klien dan kelan1utan klien.

• Menurut Petun1uk 2eknis Penilaian Risiko Pemeriksaan 8P0

• Penilaian risiko pemeriksaan *ang dapat diterimase6ara kualitati! bisa dibagi

men1adi % kategori *aitu:

$.2ingkat risiko pemeriksaan *ang dapat diterima rendah, +.2ingkat risiko pemeriksaan *ang dapat diterima menengah,


11/31

%.2ingkat risiko pemeriksan *ang dapat diterima tinggi.

Sedangkan penilaian risiko pemeriksaan menggunakan pendekatan

kuantitati! menetapkan tingkat risiko pemeriksaan *ang dapat diterima meru1uk

pada ASOSAI *aitu:

$. 2ingkat risiko pemeriksaan *ang dapat diterima sebesar ; , artin*atingkat ke*akinan pemeriksa atas opinin*a sebesar @; "AAR$3tingkat

ke*akinan(. 2ingkat ini berlaku u++ntuk sebagian besar entitas *ang

diperiksa.+

+. 2ingkat risiko pemeriksaan *ang dapat diterima sebesar %, artin*a

tingkat ke*akinan pemeriksa atas opinin*a sebesar @


12/31

&ntuk tu1uan ISAs, istilah3istilah berikut mempun*ai makna

seperti di1elaskan diba-ah.

o /raud "ke6urangan( F perbuatan *ang disenga1a oleh seseorang atau

beberapa orang diantara mana1emen, 2C) "those 6harged -ith

go=ernan6e(, pega-ai, atau pihak ketiga, dengan menipu untuk

memperoleh keuntungan *ang tidak dapat dibenarkan atau keuntungan*ang tidak sah?mela-an hokum.

o /raund risk !aktors "!aktor3!aktor resiko ke6urangan( F peristi-a atau

kondisi *ang mengindikasikan adan*a insenti! atau tekanan untuk

mela-an ke6urangan atau memberikan peluang untuk melakukan

ke6urangan.

.

• PEIAIA RISI0O 8A)AA

ISA +#.+;

Sesuai dengan ISA %$;, auditor -a1ib mengidenti!ikasi dan

menilai risiko salah sa1i material karena ke6urangan pada tingkat laporankeuangan, dan pada tingkat asersi untuk 1enis transaksi, saldo akun, dan

pengungkapan.

ISA +#.+<

Auditor -a1ib memperlakukan risiko *ang dinilai mengenai

salah sa1i material karena ke6urangan sebagai risiko *ang signi!ikan dan

karenan*a, 1ika belum dilakukan, auditor -a1ib memperoleh pemahaman

mengenai pengendalian entitas *ang terkait, termasuk kegiatan pengendalian,

*ang berkenaan dengan risiko tersebut.

2in1auan &mum

Penilaian atas risiko *ang diidenti!ikasi mempertimbangkan

dua atribut mengenai risiko, *aitu :

o 8erapa besarn*a peluang ter1adin*a salah sa1i "dalam laporan keuangan(

akibat risiko tersebut>

o 8erapa besar dampak monetern*a 1ika risiko itu men1adi ken*ataan>

Pe&a"# Ter)a,"4a Saa% Sa),

8erapa probabilitas risiko itu ter1adi>Auditor dapat

menge=aluasi probabilitas ini dengan sederhana, *akni apakah probabilitasn*a

tinggi, sedang atau renah.

Be$ara" /Da'a! M-"eter3 ),!a R,$,!- Ter)a, ika risiko itu memang ter1adi, berapa bsar dampak

monetern*a>Pendapat mengenai hal ini harus dinilai terhadap suatu 1umlah

tertentu sebagai a6uan.ika tidak, orang *ang berbeda "dengan angka

materialitas *ang berbeda dalam benakn*a( bisa berkesimpulan *ang

berbeda.&ntuk tu1uan audit, angka *ang ditetapkan berhubungan dengan apa

*ang merupakan salah sa1i material dalam laporan keuangan se6ara

men*eluruh. Penilaian ini die=aluasi se6ara sederhana sebagai tinggi, sedang

atau rendah.

Pe",a,a" R,$,!- -e% E"t,ta$


13/31

Dalam entitas *ang lebih ke6il, proses penilaian risiko bersi!at

in!ormal dan tidak terstruktur.Risiko dalam entitas *ang lebih ke6il seringkali

diakui se6ara implisit dan bukan eksplisit.Mana1emen mungkin sa1a men*adari

risiko *ang berhubungan dengan pelaporan keuangan melalui keterlibatan

langsung pega-ai dan pihak3pihak luar.Oleha karena itu, auditor harus

menan*akan kepada mana1emen mengenai bagaimana mana1emenmengidenti!ikasi dan mengelola risiko.Pertan*aan selan1utn*a, risiko apa sa1a

*ang benar3benar diidenti!ikasi dan dikelola oleh mana1emen. Auditor

kemudian mendokumentasikan proses ini beserta hasiln*a.

Me"-!&'e"ta$,!a" R,$,!- 4a"# D,",a,

Penilaian risiko salah sa1i material dilakukan pada dua tingkat,

*akni ditingkat laporan keuangan dan ditingkat asersi untuk 1enis transaksi,

saldo akun, dan dis6losures.

Auditor melakukan penilaian risiko inheren selama tahap peren6anaan dan

memperbaharui penilaian tersebut selama audit berlangsung. Auditor harus menge=aluasi

in!ormasi *ang mempengaruhi risiko inheren serta memutuskan !aktor risiko inheren *ang

tepat bagi setiap tu1uan audit.

/aktor !aktor *ang mempengaruhi risiko inheren :

a( Si!at bisnis klien

Risiko inheren untuk akun tertentu dipengaruhi oleh si!at bisnis klien.

Pemahaman auditor atas bisnis klien akan membantu menilai risiko inheren ini.

b( 7asil audit sebelumn*a

Salah sa1i *ang ditemukan dalam audit tahun sebelumn*a dapat ditemukan lagi

dalam audit tahun ber1alan. Oleh karena itu auditor tidak boleh mengabaikan hasil

audit tahun sebelumn*a selama mengembangkan proses audit di tahun ber1alan.

6( Penugasan a-al =s penugasan berulang

Auditor akan memperoleh pengalaman dan pengetahuan tentang kemungkinan

salah sa1i setelah mengaudit klien selama beberapa tahun. Auditor menetapkan

risiko inheren *ang tinggi pada tahun pertama audit dan mengurangi tinggkat

risikon*a pada tahun berikutn*a karena telah semakin memahami klien.

d( Pihak pihak *ang terkait

Pihak *ang terkait *aitu perusahaan induk dengan perusahaan anak, serta

mana1emen dan entitas perusahaan. Risiko inheren atas transaksi pihak *ang terkaitini sangat tinggi karena kemungkinan salah sa1i *ang lebih besar.

e( 2ransaksi non rutin

2ransaksi *ang tidak biasa bagi klien lebih besar resikon*a dibandingkan

transaksi rutin karen pengalaman untuk transaksi non rutin masih sedikit.

!( Pertimbangan *ang diperlukan untuk men6atat saldo akun dan transaksi dengan

tepat

Auditor harus memperbesar risiko inheren karena ban*ak akun memerlukan

estimasi dan ban*ak pertimbangan mana1emen.

g( &nsur unsur populasi

Seluruh item *ang membentuk populasi mempengaruhi ekspektasi auditor

mengenai salah sa1i *ang material


14/31

h( /aktor !aktor *ang berkaitan dengan pelaporan keuangan *ang 6urang dan

misapropriasi akti=a

Menurut konsep maupun praktik sangat sulit memisahkan !aktor !aktor risiko

ke6urangan ke dalam risiko *ang dapat diterima ataupun risiko inheren.

Menurut Petun1uk 2eknis Penilaian Risiko Pemeriksaan 8P0

Se6ara kualitati!, risiko inheren terbagi men1adi lebih rendah dan lebih tinggi.

Pemeriksa dapat mendokumentasikan penilaian risiko inherenn*a pada setiap le=el

melalui !ormulir Audit Risk MatriG "ARM(. 8erdasarkan analisis pada matriks ARM

maka dihasilkan akun3akun apa sa1a *ang signi!ikan dan beresiko tinggi terhadap

ke-a1aran laporan keuangan.

• ebih tinggi atau $##. Pada saat pemeriksa mengidenti!ikasi risiko tertentu atau

!aktor lain *ang menimbulkan ke*akinan bah-a terdapat kemungkinan *ang lebih

besar akan ter1adin*a kesalahan atas hal *ang menurut pemeriksaan penting,

pemeriksa akan menilai risiko inheren bagi asersi laporan keuangan *ang rele=andengan kriteria lebih tinggi. Pemeriksa 1uga menganggap risiko inheren sebagai

$## sebagai hasil pertimbangan pro!esionaln*a dan bersi!at konser=ati!.

• ebih rendah atau H$##. ika pemeriksa *akin bah-a ke6il kemungkinan

ter1adin*a kesalahan atas hal *ang menurut pemeriksaan penting "dengan asumsi

tidak ada pengendalian(, pemeriksa akan memberi penilaian dengan kriteria lebih

rendah.

(.Me",a, R,$,!- Dete!$, Ya"# D,re"a"a!a" /Pa""e Detet,-" R,$!3

Para auditor menetapkan tingkat risiko deteksi *ang dapat diterima "risiko

deteksi *ang diren6anakan( *ang mempengaruhi tes3tes substanti! *ang mereka lakukan.

$( ika tingkat risiko deteksi *ang diren6anakan rendah, maka auditor akan

mengumpulkan bukti seban*ak mungkin untuk menurunkan risiko kesalahan sa1i .

+( 2ingkat risiko deteksi *ang diren6anakan tinggi maka auditor mengurangi

pengumpulan bukti .

Menurut Petun1uk 2eknis Penilaian Risiko Pemeriksaan 8P0,

Ada dua 1enis risiko deteksi berkaitan dengan audit sampling, *aitu risiko

prosedur analitis dan risiko pengu1ian substanti=e.

• Risiko prosedur analitis berasal dari keputusan pemeriksa untuk menggunakan pertimbangann*a dan menentukan apakah prosedur analitis merupakan prosedur

*ang e!ekti! dan e!isien dalam mendapatkan bukti pemeriksaan *ang memadai.

• Penilaian risiko prosedur analitis sangat sub*ekti! dan sulit untuk

dikuanti!ikasikan. Oleh sebab itu biasan*a pemeriksa se6ara konser=ati!

memberikan nilai risiko ini 6ukup tinggi, *aitu antara # hingga $##.

D.Me",a, R,$,!- Pe"#e"a,a" /(-"tr- R,$!3

Assessing Control Risk merupakan suatu proses menge=aluasi pengendalian

intern suatu entitas dalam men6egah atau mendeteksi salah sa1i *ang material dalam

laporan keuangan "A& %$@.


15/31

2u1uan dari menilai resiko pengendalian adalah untuk membantu auditor

dalam membuat suatu pertimbangan mengnai resiko salah sa1i *ang materil dalam asersi

laporan keuangan. amun sebelum melakukan penilaian pengendalian resiko, seorang

auditor harus memahami peran6angan dan pengimplementasian pengandalian internal

sebelum memutuskan apakah entitas tersebut dapat diaudit "auditabilitas(. Ada dua !a6tor

*ang menetukan auditabilitas, *aitu :$. Integritas Mana1emen

ika mana1emen tidak memiliki integritas, maka sebagian besar auditor

tidak akan menerima penugasan audit. Oleh karena itu, untuk melakukan penilaian

pengendalian risiko seorang auditor harus memastikan apakah man1emen entitas itu

sudah memiliki integritas *ang 1elas.

+. 0elengkapan 6atatan akuntansi

Catatan akuntansi merupakan sumber bukti audit *ang penting bagisebagian besar tu1uan audit. Disini seorang auditor 1uga harus memeriksa apakah

semua 1enis laporan keuangan entitas tersebut sudah lengkap atau belum. ika belum

lengkap maka auditor melakukan tugasn*a.

Setelah memahami pengendalian internal, auditor dapat membuat

penilaian pendahuluan atas resiko pengendalian terlebih dahulu sebagai bagian dari

penilaian resiko salah sa1i *ang material se6ara keseluruhan. Penilaian ini merupakan

ukuran ekspektasi auditor bah-a pengendalian internal akan men6egah salah sa1i *ang

material atau mendeteksi dan mengoreksi 1ika salah sa1i itu sudah ter1adi.

Penting untuk diingat bah-a penilaian resiko pengendalian dibuat

untuk asersi indi=idual, bukan untuk pengendalian intern se6ara keseluruhan,

komponen pengendalian intern indi=idual atau kebi1akan atau prosedur indi=idual. Dalam membuat penilaian resiko pengendalian untuk suatu asersi,

penting bagi auditor untuk :

Mempertimbangkan Pengetahuan ang Diperoleh Dari Prosedur &ntuk

Memperoleh Suatu Pemahaman

Auditor melaksanakan prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman

mengenai pengendalian intern untuk asersi laporan keuangan *ang signi!ikan.

0etika auditor memperoleh suatu pemahaman mengenai pengendalian intern,

biasan*a ia akan membuat pertan*aan, mengamati pelaksanaan tugas dan pengendalian serta memeriksa dokumen3dokumen *ang akan men1adi bukti untuk

mengiinkann*a menilai resiko pengendalian diba-ah maksimum.

Mengidenti!ikasi Salah Sa1i Potensial ang Dapat Mun6ul Dalam Asersi Entitas

8eberapa kantor akuntan publik menggunakan perangkat lunak

6omputer *ang menghubungkan 1a-aban dari pertan*aan3pertan*aan tertentu

dalam kuesioner *ang terkomputerisasi dengan salah sa1i potensial untuk asersi3

asersi tertentu. 2api, auditor perlu memahami bah-a sistem pendukung keputusan

*ang terkomputerisasi digunakan untuk menge=aluasi dan menilai salah sa1i

potensial intern *ang dapat mun6ul dalam asersi laporan keuangan tertentu. Salah


16/31

sa1i potensial dapat diidenti!ikasikan untuk asersi kelas transaksi utama dan *ang

berhubungan dengan saldo akun *ang signi!ikan, seperti kas dan hutang usaha.

Mengidenti!ikasi Pengendalian3Pengendalian ang Diperlukan

Seorang auditor dapat mengidenti!ikasi pengendalian *ang diperlukan

*ang mungkin dapat men6egah atau mendeteksi dan memperbaiki salah sa1i potensial tertentu dengan menggunakan perangkat lunak 6omputer *ang

memproses 1a-aban kuesioner pengendalian intern atau dengan 6ara manual

dengan menggunakan da!tar "6he6k list(.

Pengendalian *ang diperlukan 1ika ter1adi salah sa1i potensial "asersi(

Suatu pengeluaran kas dapat di=buat untuk tu1uan *ang tidak diotorisasi

"keberadaan atau ke1adian atas transaksi *ang =alid(

0omputer men6o6okkan in!ormasi 6ek dengan in!ormasi *ang mendukung untuk

stiap transaksi pengeluaran

7an*a personel dengan otorisasi *ang diiinkan untuk men1alankan program danmenangani 6ek

Pemisahan tugas dalam men*etu1ui tanda bukti pemba*aran dan menandatangani

6ek

Menggunkan teknik3teknik audit dengan bantuan 6omputer, seperti data pengu1ian

untuk mengu1i pengendalian aplikasi 6omputer

Mengamati indi=idu3 indi=idu *ang menangani pengeluaran kas dan

membandingkann*a dengan personil *ang memiliki otorisasi

Mengamati pemisahan tugas

Suatu tanda bukti mungkin diba*ar dua kali "keberadaan transaksi *ang =alid(

0omputer se6ara elektronik membatalkan tanda bukti dan in!ormasi pendukungketika 6ek diterbitkan.

Memberi tanda pada tanda bukti pemba*aran dan dokumen pendukung dengan

tanda unas ketika 6ek diterbitkan.



Mengamati pemberian 6ap kepada dokumen dan atau memerisa sampel dari

dokumen *ang telah diba*ar untuk memeriksa adan*a tanda unas.

Suatu 6ek dapat diterbitkan untuk 1umlah *ang salah atau di6atat dalam 1umlah

*ang salah "penilaian atau alokasi(

0omputer men6o6okkan in!ormasi 6ek dengan in!ormasi *ang mendukung tanda bukti dan hutang usaha untuk setiap transasksi pengeluaran

0omputer membandingkan 1umlah 6ek *ang diterbitkan dengan 1umlah *ang

di6atat dalam pengeluaran kas

Rekonsiliasi bank independen se6ara periodi6.





Mengamati kiner1a rekonsiliasi bank dan? atau memeriksa rekonsiliasi bank

%. Melaksanakan Pengu1ian Pengendalian


17/31

Pengu1ian *ang dideskripsikan termasuk teknik audit dengan bantuan

6omputer, bukti pendokumentasian inspeksi, pertan*aan terhadap personil an

mengamati personil klien dalam melaksanakan pengendalian. 7asil dari setiap

pengu1ian pengendalian seharusn*a men*ediakan bukti mengenai e!ekti!itas dari

ran6angan dan operasi dari pengendalian *ang dibutuhkan. Sebagai 6ontoh, dengan

menggunakan teknik audit dengan bantuan 6omputer untuk mengu1i bah-a 6omputer membandingkan 1umlah 6ek *ang diterbitkan dengan pemasukan dalam pengeluaran

kas, auditor memperoleh bukti mengenai e!ekti=itas pengendalian terhadap transaksi

peneluaran kas.

. Menge=aluasi 8ukti Dan Membuat Penilaian

Penilaian akhir dari resiko pengendalain untuk asersi laporan keuangan

didasarkan pada penge=aluasian bukti *ang diperoleh dari prosedur untuk

memperoleh pemahaman mengenai pengendalian intern dan pengu1ian pengendalian

*ang berhubungan. Menentukan tingkat resiko pengendalian *ang dinilai merupakanmasalah pertimbangan *ang pro!essional.

Penge=aluasian bukti melibatkan pertimbangan kuantitati! maupun kualitati!.

Dalam menarik suatu kesimpulan mengenai kesimpulan mengenai e!ekti!itas

pengendalian intern, auditor sering kali menggunakan petun1uk mengenai !rekuensi

pen*impangan *ang dapat di tolerasni, *ang biasan*a diekspresikan dalam bentuk

persentase, dari suatu pelaksanaan pengendalian *ang sesuai.

Auditor harusmemahami peran6angan dan pengimplementasian

pengendalian internal untuk melakukan penilaian pendahuluan atas risiko

pengendalian. Setelah memahami pengendalian internal, auditor dapat membuat penilaian pendahuluan atas risiko pengendalian sebagai bagian dari penilaian risiko

se6ara keseluruhan. Penilaian ini merupakan ukuran ekspektasi auditor bah-a

pengendalian internal akan men6egah salah sa1i material atau mendeteksi dan

mengoreksin*a 1ika ter1adi.

8an*ak auditor menggunakan matriks risiko pengendalian "6ontrol risk

matriG( untuk membantu proses penilaian risiko pengendalian. 2u1uann*a adalah

men*ediakan 6ara *ang mudah untuk mengatur penilaian risiko pengendalian bagi

setiap tu1uan audit.

angkah langkah dalam penilaian risiko pengendalian:

Mengidenti!ikasi tu1uan audit

Mengidenti!ikasi pengendalian *ang ada

Menghubungkan pengendalian dengan tu1uan audit

Mengidenti!ikasi dan menge=aluasi de!isiensi pengendalian, de!isiensi *ang

signi!ikan dan kelemahan *ang material

Menghubungkan de!isiensi *ang signi!ikan dan kelemahan *ang material

dengan tu1uan audit terkait.

Menilai risiko pengendalian untuk setiap tu1uan audit.


18/31

Menurut Petun1uk 2eknis Penilaian Risiko Pemeriksaan 8P0

Setelah pemeriksa menilai risiko inheren, risiko pengendalian 1uga

harus dinilai sebagai bagian proses penilaian risiko dalam pemeriksaan keuangan.

Penilaian risiko pengendalian merupakan estimasi terhadap risiko pengendalian intern *ang sangat bergantung pada bagaimana hasil e=aluasi pemeriksa

*ang bersangkutan terhadap pengendalian intern entitas *ang diperiksa, meskipun

pertimbangan pro!esional pemeriksa masih 1uga menentukan.

Apabila sistem pengendalian intern entitas *ang diperiksa telah

diran6ang se6ara memadai, dan pengu1ian ketaatan *ang dilaksanakan pemeriksa

menun1ukkan bah-a pengendalian tersebut telah di1alankan se6ara memadai pula,

maka pemeriksa akan merasa bah-a pengendalian intern tersebut dapat diandalkan,

*ang berarti bah-a dia akan memberikan estimasi *ang 6ukup rendah terhadap risiko

ini. Demikian pula sebalikn*a.

8erdasarkan matriks CRM, Pemeriksa dapat menilai risiko

pengendalian men1adi Jminimum5, Jmoderat5 atau Jmaksimum5untuk dimasukkan

kedalam matriks ARM.

Minimum atau ke*akinan pemeriksa sangat ter1amin atas e!ekti=itas

pengendalian intern dengan rentang risiko pengendalian sebesar $#3%#.

Pemeriksa menilai pengendalian sebagai e!ekti! dan melaksanakan test o!

6ontrols untuk mengkon!irmasikan bah-a pengendalian telah beroperasi

se6ara e!ekti! sepan1ang periode.Pemeriksa menge=aluasi ke6ukupan dari

bukti *ang sudah diperoleh serta apakah bukti ini mendukung penilaian

JminimumJ. ika pemeriksa men*impulkan bah-a bukti3bukti pemeriksaantidak mendukung penilaian ini, pemeriksa mempertimbangkan kembali

e=aluasin*a atas e!ekti=itas pengendalian.ika pengendalian ditemukan

tern*ata tidak e!ekti!, pemeriksa menilai risiko pengendalian sebagai

JmaksimumJ.

Moderat atau ke*akinan pemeriksa 6ukup ter1amin atas e!ekti=itas

pengendalian intern dengan rentang risiko pengendalian sebesar %$3


19/31

setelah memperoleh pemahaman *ang memadai mengenai proses entitas

*ang diperiksa:

• Pemeriksa per6a*a bah-a pengendalian nampakn*a akan tidak

e!ekti!, atau

• Pemeriksa sudah mengidenti!ikasi prosedur3prosedur u1i substanti!

*ang e!isien dan e!ekti! *ang di*akini penting untuk mendukungsaldo akun terkait.

E.Me",a, R,$,!- Ke&ra"#a"

Dalam menilai risiko ke6urangan, SAS @@ memberikan pedoman bagi auditor.

Auditor harus mempertahankan sikap skeptisisme pro!esional ketika memepertimbangkan

serangkaian in!ormasi termasuk !aktor !aktor risiko ke6urangan, untuk dapat

mengidenti!ikasi dan menanggapi risiko ke6urangan

$( Skeptisisme pro!essional

Selama penugasan, bah-a tim auditor harus mempertahankan sikap dan pikiran *ang selalu mempertan*akan.

+( E=aluasi kritis atas bukti

Auditor harus men*elidiki se6ara mendalam permasalahan dan kemungkinan

kesalahan salah sa1i *ang material karen ke6urangan.

%( 0omunikasi di antara tim audit

Diantara auditor dapat saling bertukar pendapat terutama dengan *ang telah

berpengalaman mengenai penilaian risiko ke6urangan, dan bagaimana ke6urangan

ke6urangan itu biasan*a ter1adi dalam organisasi atau entitas *ang diaudit.

( Menga1ukan pertan*aan kepada mana1emen

&ntuk menilai risiko ke6urangan, auditor dapat menan*akan beberapa

pertan*aan se6ara langsung kepada mana1emen ataupun pihak lain dalam

organisasi, sehingga terbuka kesempatan datangn*a in!ormasi *ang dalam kondisi

lain tidak diungkapkan oleh mana1emen ataupun pihak lain dalam organisasi.

;( Prosedur analitis

Auditor harus melakukan prosedur analitis selama tahapan peren6anaan audit

dan pen*elesaian audit untuk membantu mengidenti!ikasi ke6urangan ke6urangan.

9( /aktor !aktor risiko

&ntuk menilai resiko ke6urangan, kondisi *ang harus diperhatikan

adalahadan*a !aktor !aktor risiko ke6urangan "segitiga ke6urangan? !raud triangle(

• Insenti!?tekanan

Mana1emen atau pega-ai merasakan insenti! atau tekananuntuk melakukan ke6urangan. Insenti! *ang umum bagi entitas untuk

memanipulasi laporan keuangan adalah menurunn*a prospek keuangan

entitas.

• 0esempatan

Situasi *ang membuka kesempatan bagi mana1emen atau

pega-ai lain untuk melakukan ke6urangan. Risiko ke6urangan *ang

lebih besar akan dihadapi oleh entitas *ang menggunakan ban*ak

pertimbangan dan estimasi dalam operasin*a.

• Perilaku?rasionalisasi


20/31

0arakter, sikap dan nilai nilai etis *ang membolehkan

mana1emen dan pega-ai lain bersikap 6urang atau lingkungan *ang

menekan dan membuat adan*a rasionalisasi tindakan 6urang.

F. Me",a, Re$,!- S,#",5,!a"

• ISA +#.+9

0etika mengidenti!ikasi dan menilai risiko salah sa1i material karena

ke6urangan, auditor -a1ib, berdsarkan dugaan adan*a risiko ke6urangan dalam

pengakuan pendapatan, menge=aluasi 1enis pendapatan, transaksi pendapatan atau

asersi apa sa1a *ang menimbulkan risiko tersebut. Alinea < memerin6i dokumentasi

*ang diperlukan 1ika auditor men*impulkan dugaan itu tidak beralasan dan karenan*a

ia tidak mengidenti!kasi pengakuan pendapatan sebagai risiko salah sa1i material

karena ke6urangan.

• ISA %$;.

&ntuk tu1uan ISAs, Isitilah berikut mempun*ai makna seperti di1elaskan di

ba-ah.

Signi!ikan Risk "Risiko signi!ikan(KKRisiko salah sa1i material *ang

diidenti!ikasi dan dinilai *ang menurut pendapat auditor, memerlukan pertimbangan

khusus.

2ransaksi nonrutin "ukuran dan si!at(

2ransaksi hubungan istime-a di luar 1alur bisnis *ang normal. 2rsansksin*a

tidak sering ter1adi, tapi nilai transaksi besar. Sebagai 6ontoh adalah sebagai berikut :

2ransaksi rutin dalam =olume *ang sangat besar dengan pihak terkait

Pen1ualan besar "kontrak besar( dibandingkan dengan seluruh pen1ualanentitas.

ual?beli aset utama "misaln*a pabrik penghasil produk terpenting( atau

segmen bisnis penting.

Pen1ualan bisnis kepada pihak ketiga

2ransaksi rutin *ang tidak kompleks dengan pemrosesan sistematis tidak

merupakan transaksi berisiko signi!ikan.

Perlu 1udgment, ada inter=ensi mana1emen dan rutinitas?kebosanan.

Contoh36ontoh adalah sebagai berikut :

Asumsi dan kalkulasi *ang digunakan mana1emen dalam membuat estimasi penting.

0alkulasi atau prinsip akuntansi *ang kompleks

Pengakuan pendapatan dan multi ta!sir.

Pengumpulan dan pengolahan data se6ara manual

Inter=ensi mana1emen diperlukan untuk menentukan perlakuan akuntansi *ang

digunakan

Potensi ke6urangan

Risiko tidak mendeteksi salah sa1i material karena ke6urangan

"dilakukan dengan senga1a dan ditutup3tutupi( lebih tinggi dari risiko tidak mendeteksi salah sa1i material karena kesalahan.


21/31

Dalam menge=aluasi apakah risiko signi!ikan bisa ter1adi dari !aktor risiko

ke6urangan *ang diidenti!ikasi serta s6enario ke6urangan *ang diidenti!ikasi dalam

diskusi tim audit. Pertimbangkan hal3hal berikut:

0eterampilan melakukan ke6urangan dari 6alon pelaku

umlah rata3rata *ang dimanipulasi.

Mengidenti!ikasi Risiko Signi!ikan

ika risiko salah sa1i sudah diident!ikasi dan dinilai, *ang diperlukan

ialah menelaah temuan dan kemudian memilih "berdasarkan keari!an pro!essional(

risiko3risiko *ang memang signi!ikan.

Menanggapi Risiko Signi!ikan

0etika risiko digolongkan signi!ikan, auditor harus memberikan

tanggapan.2anggapan auditor, berupa langkah audit, terhadap risiko signi!ikan.

E=aluasi pengendalian internal

Apakah mana1emen meran6ang dan mengimplementasi pengendalianintern*ang menangkal risiko signi!ikan>ihat eksistensi pengendalian langsung

seperti kegiatan pengendalian dan pengendalian tidak langsung seperti

pengendalian per=asi=e *ang dapat dimasukkan dalam pengendalian lingkungan,

penilaian risiko, sistem in!ormasi, dan unsur pemantauan.

2anggapan audit terhadap risiko signi!ikan

Apakah prosedur audit selan1utn*a "*ang diren6anakan( se6ara spesi!ik

menanggapi risiko signi!ikan> Prosedur ini diran6ang untuk memperoleh bukti

audit dengan keandalan tinggi, dan dapat terdiri atas u1i pengendalian.

8ukti *ang diperoleh tahun lalu

Dalam hal auditor meren6anakan mengu1i e!ekti!n*a operasi "untuk pengendalian *ang menangkal risiko signi!ikan, auditor tidak dapat

mengandalkan bukti audit *ang diperoleh tahun lalu mengenai e!ekti!n*a

pengendalian intern.

Prosedur analitikal substanti! sa1a, tidak 6ukup

Penggunaan prosedur analitikal substanti=e sa1a, tidaklah 6ukup untuk

menanggapi risiko signi!ikan.1ika pendekatan terhadap risiko signi!ikan terdiri

atas prosedur abstanti! sa1a, prosedur audit dapat berupa :

Pengu1ian rin6ian sa1a, atau

0ombinasi u1i rin6ian dan prosedur analitikal substanti!.

Mendokumentasikan Risiko Signi!ikan

Auditor mendokumentasikan risiko signi!ikan *ang diidenti!ikasikann*a dan

tanggapan audit *ang akan dilakukann*a. ika semua risiko didokumentasikan di satu

tempat, pendokumentasian risiko signi!ikan sekadar perluasan dari in!ormasi *ang sudah

didokumentasikan.

D. PROSEDUR PENILAIAN RESIKO

2u1uan prosedur penilaian risiko adalah mengidenti!ikasi dan menilai risiko

salah sa1i *ang material dalam laporan keuangan.2u1uan ini dapat di6apai melalui


22/31

pemahaman mengenai entitas dan lingkungann*a, termasuk pemahaman mengenai

pengendalian intern dari entitas tersebut.

L8ukti Audit

Prosedur penilaian risiko memberikan bukti audit untuk mendukung penilaian

risiko pada tingkat laporan keuangan dan pada tingkat asersi. amun, bukti itu sa1a tidak

6ukup. 8ukti prosedur penilaian risiko harus dilengkapi dengan prosedur audit lan1utan

*ang merupakan tanggapan atas risiko *ang diidenti!ikasi, seperi pengu1ian pengendalian

dan?atau prosedur substanti!.

0E2IA PROSED&R PEIAIA RISI0O

ketiga prosedur penilaian risiko ini terdiri atas:

$. Prosedur menan*akan kepada mana1emen dan pihak lain "inuiries o!

management and others(

+. Pengamatan dan inspeksi "obser=ation and inspe6tion(%. Prosedur analitikal "anal*ti6al pro6edures(

MENANYAKAN KEPADA MANA*EMEN DAN PIHAK LAIN

ISA +#:$<

Auditor -a1ib menan*akan kepada mana1emen tentang:

• Peniaian oleh mana1emen mengenai risiko salah sa1i *ang material dalam laporan

keuangan karena ke6urangan, termasuk tentang si!at, luas dan berapa seringn*a

penilaian tersebut dilakukan.

• Proses *ang dilakukan mana1emen untuk mengidenti!ikasi dan menanggapi risiko

ke6urangandalam entitas itu, termasuk risiko ke6urangan *ang diidenti!ikasi oleh

mana1emen atau *ang dilaporkan kepada mana1emen atau risiko ke6urangan

mungkin ter1adi dalam 1enis transaksi, saldo akun atau pengungkapan.

• 0omunikasi mana1emen dengan t6-g mengenai proses *ang dilakukan

mana1emen untuk mengidenti!ikasi dan menanggapi risiko ke6urangan dalam

entitas itu

• 0omunikasi mana1emen dengan kar*a-an, 1ika ada,tentang pandangan

mana1emen mengenai praktik3praktik bisnis dan perilaku etis.

PROSEDUR ANALITIKAL

Prosedur analitikal sebagai prosedur penilaian risikomembantu

mengidenti!ikasi hal3hal *ang mempun*ai implikasi terhadap laporan keuangan dan

audit. Disamping sebagai prosedur penilaian risiko, prosedur analitikal 1uga dapat

digunakan sebagai prosedur audit selan1utn*a dalam:

• Memperoleh bukti mengenai asersi laporan keuangan.

• Melakukan re=ie- men*eluruh atas laporan keuangan pada atau men1elang akhir

audit


23/31

7asil prosedur analitikal dibandingkan dengan in!ormasi *ang dikumpulkan untuk:

• Mengidenti!ikasi risiko salah sa1i *ang material mengenai asersi *ang terkandung

dalam unsur3unsur laporan keuangan *ang signi!ikan

• Membantu meran6ang si!at, -aktu dan luasn*a prosedur audit selan1utn*a

OBSERVASI DAN INSPEKSI

Obser=asi atau pengamatan dan Inspeksi "oser=ation and inspe6tion( mempun*ai dua

!ungsi:

• Mendukung prosedur inuiries "bertan*a( kepada mana1emen dan pihak3pihak

lain

• Men*ediakan in!ormasi tambahan mengenai entitas dan lingkungann*a

Prosedur :

Potensi Penerapann*a

Obser=asi

Pertimbangan untuk mengamati:

• 8agaimana entitas beroperasi dan dikelola

• 8angunan pabrik, dan !asilitas lain *ang digunakan dan dimiliki entitas

• a*a kepemimpinan mana1emen

• Pelaksanaan berbagai prosedur pengendalian internal

• 0epatuhan terhadap kebi1akan utama

Inspeksi

Pertimbangan untuk menginspeksi dokumen seperti :• Ren6ana bisnis strategi dan proposal bisnis

• 0a1ian industri dan laporan median mengenai entitas

• 0ontrak dan komitmen besar

• 0etentuan perundangan dan korespondensi dengan regulator

• 0orespondensi dengan penga6ara bankir dan pemangku kepentingan lain

• 0ebi1akan dan 6atatan akuntansi

• 8uku pedoman pengendalian internal

SUMBER LAIN MENGENAI RISIKO

Sumber

Pen1elasan

$. Prosedur menerima?melan1utkan klien

Ini adalah prosedur *ang dilakukan sebelum audit dimulai, *akni untuk

memutuskan apakah 0AP akan menerima atau meneruskan audit untuk entitas

*ang sudah men1adi klienn*a tahu lalu.

+. Penugasan masa lalu

Pengalaman dari penugasan audit atau penugasan lain di entitas tersebut pada

masa lalu, bisa diman!aatkan untuk menilai risiko tahun ini.

%. In!ormasi eksternal


24/31

• Inuiries pada penga6ara atau ahli penilaian *ang digunakan entitas

• Re=isi atas laporan *ang dibuat bank atau lembaga pemeringkat "rating

agen6ies(

• In!ormasi mengenai industri *ang bersangkutan dan keadaan ekonomi

. Diskusi tim audit

Diskusi tim audit "termasuk engagement partner3n*a( mengenai kera-anan

laporan keuangan entitas tersebut terhadap risiko3risiko tertentu

E. MENGEVALUASI HASIL

Setelah auditor meren6anakan penugasan dan mengumpulkan bukti

audit,hasil3hasiln*a dapat di*atakan dalam =ersi e=aluasi model resiko audit. SAS$#<

men*atakanmodel resiko audit untuk menge=aluasi hasil3hasil audit sebagai

di mana:

A6AR A6hie=ed Audit Risk "risiko audit *ang di6apai(. &kuran risiko *ang

sudah diambil auditor bah-a suatu akun dalam laporan disalahsa1ikan se6ara materialsetelah auditor mengumpulkan bukti audit.

IR Inherent Risk "risiko inheren(. /a6tor risiko inheren *ang sama *ang

dibahas dalam peren6anaan ke6uali sudah dire=isi karena ada in!ormasi baru.

CR Control Risk "risiko pengendalian(. Risiko pegendalian *ang sama *ang telah

dibahas sebelumn*a ke6uali sudah dire=isi selama audit.

A6DR A6hie=ed Dete6tion Risk "risiko deteksi *ang di6apai(. &kuran risiko

baha-a bukti audit untuk suatu segmen tidak mendeteksi salah sa1i *ang melampaui

salah sa1i *ang dapat ditoleransi, 1ika salah sa1i sema6am itu memang ada. Auditor dapatmengurangi risiko deteksi *ang di6apai ini han*a dengan mengumpulkan bukti.

8erdasarkan riset, tidak tepat menggunakan rumus e=aluasi ini untuk benar3benar

menghitung risiko audit *ang di6apai sebagai mana *ang din*atakan rumus di atas. Riset

menunun1ukkan bah-a penggunaan rumus ini dapat mengakibatkan risiko audit *ang

di6apai kurang sa1i. amun, hubungan *ang ada dalam rumus itu =alid dan harus

digunakan dalam praktik.

Rumus tersebut menun1ukkan tiga 6ara untuk mengurangi risiko audit *ang

di6apai ke tingkat *ang dapat diterima:

Mengurangi risiko inheren

Mengurangi risiko pengendalian

Mengurangi risiko deteksi *ang dapat di6apai dengan meningkatkan pengu1ian

audit substanti=e

Penggabungan ketiga !aktor tersebut se6ara sub1ekti! untuk men6apai tingkat

risiko audit *ang 6ukup rendah membutuhkan pertimbangan pro!esional *ang matang.

Meskipun tidak ada kesulitan *ang dihadapi oleh auditor dalam mengumpulkan bukti

*ang diren6anakan dan men*impulkan bah-a penilaian setiap risiko sudah -a1ar atau

lebih baik daripada *ang diduga semula, auditor tetap harus sangat hati3hati dalam

mengambil keputusan. Penilaian a-al atas risiko pengendalian atau risiko inheren dapatditetapkan terlalu rendah atau risiko audit *ang dapat diterima ditetapkan terlalu tinggi.


25/31

Dalam keadaan seperti itu, auditor harus mengikuti pendekatan dua langkah.

Auditor harus mere=isi penilaian a-al atas tingkat risiko *ang tepat.

Auditor harus mempertimbangkan dampak re=isi tersebut terhadap kebutuhan

bukti, tanpa menggunakan model risiko audit.

Be$ara" /Da'a! M-"eter3 ),!a R,$,!- Ter)a,

ika risiko itu memang ter1adi, berapa besar dampak monetern*a> Pendapat

mengenai hal ini harus dinilai terhadap suatu 1umlah tertentu sebagi a6uan. ika tidak,

orang *ang berbeda bisa berkesimpulan *ang berbeda. &ntuk tu1aun audit, angka *ang

ditetapkan berhubungan dengan apa *ang merupakan salah sa1i material dalam laporan

keuangan se6ara men*eluiruh. Penilaian ini die=aluasi se6ara sederhana, sebagai sedang,

tinggi, atau rendah. Atau dengan member skor dalam bentuk angka, misaln*a antara $

sampai dengan ;, dimana skor *ang *ang lebih tinggi berarti besaran risiko *ang lebih

tinggi pula.

angkah3langkah dalam menilai risiko digambarkan dengan menggunakan

tiga 6riteria penilaian 2inggi "2(, Sedang "S(, Rendah"R(

Penilaian Risiko

/

a

kt

or

3

!akt

or

ri

si

k

o

bi

s

ni

s

da

n

k

e

6

ur

a

n

g

a

n

*

$

+

%

;


26/31

a

n

g

di

di

ent

i!

ik

as

i

8

er

a

p

a b

es

ar

p

el

u

a

n

g

te

r1

a

di

n

*

a

ri

si

k

o

ata

u

sa

la

h

sa

1i

*

a

n

gdi

S

R

2

2

R


27/31

id

e

nt

i!

ik

asi>

i

k

a

ri

si

k

o

at

au

sa

la

h

sa

1i

m

e

m

a

n

g

a

d

a,

b

er

a

p

a

mat

er

ia

l

d

a

m

p

a

k

n*

S

S

2

S

R


28/31

a

>

2i

n

gk

at

ri

si

k

o

*

a

n

g

me

n

g

g

a

b

u

n

g

k

a

n

p

el

u

a

n

g

d

a

nd

a

m

p

a

k

m

o

n

et

er

R

R

2

S

R


29/31

Sebagai iliustrasi, gambar diatas han*a men*a1ikan lima 6ontoh

!aktor risiko bisnis dan ke6urangan. Dalam ken*ataann*a, 1umlah sebenarn*a

bisa lebih ban*ak. Ada paket perangkat lunak *ang mengolah hasil proses

penilaian risiko se6ara elektronis, dengan lebih dari lima !aktor risiko.Perangkat lunak ini meringkaskan hasil men*eluruh dalam bentuk matriks,

seperti diba-ah iniB

H,#% I'at

L- L,!e%--

H,#% I'at

H,#%

L,!e%--

L- I'at

L- L,!e%--

L- I'at

H,#%

L,!e%--

- Sumbu G menggambarkan peluang ter1adin*a risiko, mulai dari rendah di

sebelah kiri sampai tinggi di kanan. S&mbu * ,menggambarkan dampak

moneter atau besaran dari risiko tersebut, dari rendah di ba-ah sampai tinggi

di atas.

- Risiko dalam kategori 4Dampak 2inggi, Peluang 2inggi5 memerlukan

tindakan mana1emen untuk mengatasin*a. Risiko ini sangat boleh 1adi akan

ditetapkan oleh auditor sebagai risiko *ang signi!ikan, *ang memerlukan

pertimbangan audit khusus.

Pembahasan dengan mana1emen

0etika !aktor risiko didokumentasikan dan dinilai oelh auditor,

sangatlah penting bah-a hasiln*a dibahas dengan mana1emen. Pembahsan ini

membantu auditor memastikan bah-a tidak ada !aktor risiko *ang terabaikan,

dan bah-a penilaian auditor atas risiko adalah la*ak. amun, auditor harus selalu

menggunakan skeptisisme pro!esionaln*a ketika menge=aluasi masukan dan

tanggapan mana1emen.


30/31

BAB III

PENUTUP

A. Ke$,'&a"

Penilaian resiko menurut Muhammad 8adrus adalah sebuah akti!itas

*ang dilakukan untuk mendeteksi atau menge=aluasi kemungkinan adan*a kesalahan

atau penurunan kualitas akibat beroperasin*a suatu kegiatan. Pendapat lainn*a,

penilaian risiko adalah mengkuantitati!kan atau menggolongkan tingkatan risikoagar

mudah dikelola dan dilakukan penanganan *ang tepat sesuai prinsip Cost and 8ene!it.

Penentuan resiko "risk assessment( merupakan hal penting bagi mana1emen dan

auditor. 8agi mana1emen penentuan resiko merupakan tanggung1a-ab *ang tidak

terpisahkan dan dilakukan se6ara terus menerus. 0arena mana1emen tidak dapat

menetapkan tu1uan dan dengan mudah mengasumsikan bah-a tu1uan tersebut telah

ter6apai. 8an*ak hambatan *ang timbul dalam pen6apaian tu1uan tersebut dan

hambatan tersebut bisa berasal dari luar entitas maupun dari dalam entitas. Se1umlahresiko tidaklah dalam bentuk *ang statis tetapi 1uga dinamis sesuai dengan perubahan

*ang ter1adi sehingga selalu ada resiko3resiko baru *ang mun6ul setiap -aktu. Oleh

karena itu penentuan resiko harus ber1alan berkelan1utan dalam proses mana1emen

*ang dilakukan se6ara terorganisir dan berurutan.

Sedangkan bagi auditor, dalam kegiatan audit harus memasukan hasil

penentuan resiko ke dalam program audit untuk memastikan bah-a kontrol3kontrol

*ang dibutuhkan memang diterapkan untuk mengurangi risiko. Resiko dalam audit

atau resiko audit memperlihatkan resiko *ang dihadapi auditor *ang men*atakan

bah-a laporan keuangan tersebut telah benar sehingga dan pendapat auditor telah

diterbitkan, tetapi pada ken*ataann*a laporan tersebut tern*ata tidak benar danmaterialitasn*a tinggi. hal tersebut men*ebabkan pendapat auditor tersebut men1adi

tidak bermutu bagi para penggunan*a. 7al ini bisa ter1adi karena auditor han*a

mampu mengumpulkan bukti berdasarkan tes transaksi dan kesalahan *ang telah

diatur sedemikian rupa men*ebabkan men1adi sangat sulit dideteksi meskipun auditor

telah beker1a sesuai dengan standar audit *ang berlaku.


31/31

makalah Risk Assestment

Documents

Transcript of makalah Risk Assestment