5/19/2018 MA8

1/35

Bab 8:Mengukur Biaya Hidup-Siklus

Bab 8Biaya Siklus-Hidup M

easuring

PERTANYAAN

8-1 Total-siklus hidup pendekatan biaya adalah cara yang komprehensif bagi paramanajer untuk memahami dan mengelola biaya melalui tahap desain, pengembangan,manufaktur, pemasaran, distribusi, pemeliharaan, layanan, dan pembuangan

produk.Hal ini mengacu pada proses pengelolaan semua biaya sepanjang rantainilai.Dengan menggunakan pendekatan ini dapat menyebabkan penghematan biaya

besar.Dengan beberapa perkiraan, 80-85% dari total biaya hidup produk dilakukanoleh keputusan yang dibuat dalam tahap RD & E, menggarisbawahi pentingnya

pengelolaan semua biaya sepanjang rantai nilai.

8-2 Tiga utama tahap s dari total-daur-hidup pendekatan biaya adalah (1)

penelitian, pengembangan dan rekayasa(RD& E),(2) manufaktur, dan (3) layananpurnajual dan pembuangan.

8-3 Biaya Committedadalah mereka yang organisasi setuju harusdikesampingkan (atau komitmen) untuk menutupi biaya produk melalui tiga tahaputama dari siklus hidup.Biaya yang terjadiadalah biaya yang sebenarnya bahwaorganisasi telah dibayarkan selama tiga tahap utama dari siklus hidup produk.

8-4 Tiga sub tahapan yaitu tahapRD & Eadalah (1) menggunakan riset pasaruntuk menilai muncul kebutuhan pelanggan yang mengarah ke generasi ide untuk

produk baru, (2) desain produk, di mana para ilmuwan dan insinyurmengembangkan aspek teknis produk, dan ( 3) pengembangan produk, di mana

perusahaan menciptakan fitur penting untuk kepuasan pelanggan dan desainprototipe, proses produksi, dan setiap perkakas khusus yang diperlukan.

5/19/2018 MA8

2/35

8-5 Selama t dia layanan purnajual dan pembuangan tahap, organisasi harusmempertimbangkan baik biaya yang terlibat dalam memberikan pelayanan kepada

produk segera setelah mereka berada di tangan pelanggan, serta biaya akhirnyamembuang produk. Berikut tiga substages biasanya terjadi selama tahap ini: (1)

pertumbuhan r apid dari pertama kali produk dikirim melalui tahap pertumbuhanpenjualan, (2) t ransition dari puncak penjualan ke puncak dalam siklus layanan,dan (3 ) m aturity dari puncak dalam siklus pelayanan dengan waktu pengirimanterakhir dibuat untuk pelanggan;pembuangan terjadi pada akhir kehidupan produkdan berlangsung sampai pelanggan pensiun unit akhir suatu produk.

8-6 Target costing adalah metode perencanaan laba dan pengurangan biaya yangberfokus pada pengurangan biaya untuk produk dalam penelitian, pengembangandan rekayasa (RD & E) tahap total siklus hidup suatu produk.Hal ini jugamempertimbangkan semua aspek rantai nilai dan secara eksplisit mengakui total

biaya-hidup-siklus.

8-7 Dua elemen keuangan penting yang dibutuhkan untuk sampai pada targetbiaya adalah harga jual target dan profit margin sasaran.Biaya target adalahperbedaan antara keduanya.

8-8 Untuk pengembangan produk dan target costing tujuan, kebutuhanpelanggan atau persyaratan harus diterjemahkan ke dalam fungsi produk ataukomponen untuk rekayasa.Fungsi kualitas penyebaran matriks berkaitan informasi

tentang kebutuhan pelanggan (yaitu, fitur yang pelanggan membutuhkan) untukfungsi atau komponen suatu produk.Matriks juga dapat mencakup evaluasikompetitif produk.Dengan cara ini, matriks menyoroti hubungan antara penawaranyang kompetitif, kebutuhan pelanggan, dan parameter desain suatu produk.Matriksdigunakan untuk menghitung (komponen) peringkat fungsional betapa pentingnyasetiap komponen adalah untuk pelanggan, dan peringkat ini pada gilirannyadigunakan untuk menghitung indeks nilai (manfaat / biaya rasio) untuk setiapkomponen.Jika indeks nilai kurang dari satu, biaya melebihi manfaat, dankomponen adalah likel y kandidat untuk pengurangan biaya dalam upaya untukmencapai target biaya.

8-9 Value engineering adalah proses di mana setiap komponen dari suatu produkditeliti untuk menentukan apakah mungkin untuk mengurangi biaya sambilmempertahankan fungsionalitas dan kinerja.Dengan kata lain, value engineeringmerupakan upaya terorganisir diarahkan untuk menganalisis fungsi dari berbagaikomponen untuk tujuan mencapai fungsi-fungsi ini pada biaya terendah secara

5/19/2018 MA8

3/35

keseluruhan tanpa penurunan kinerja yang diperlukan, kehandalan, kemampuanpemeliharaan, kualitas, keamanan, daur ulang, dan kegunaan.

8- 1 0 Target costing adalah paling berlaku selama penelitian, pengembangan

dan rekayasa (RD & E) tahap total siklus hidup suatu produk.

8- 1 1 Tim lintas fungsionalmembimbing proses biaya sasaran.Tim-tim inidapat mencakup, misalnya, perwakilan dari rekayasa organisasi desain,manufaktur, akuntansi manajemen, dan daerah pemasaran, serta perwakilan darikalangan pemasok, pelanggan, dispos distributor, dan limbahersmanajemen rantai. Supply,yang meliputi pengembangan koperasi, hubungan

jangka panjang yang saling menguntungkan antara pembeli dan pemasok,memainkan peran penting dalam target costing ketika pemasok aktif berpartisipasidalam menyelesaikan masalah pengurangan biaya.

8-12 T dia impas waktu (BET) metrik untuk proses pengembangan produkukuran s lamanya waktu dari awal proyek sampai produk telah diperkenalkan danmenghasilkan keuntungan yang cukup untuk membayar kembali investasi awalnyadibuat dalam perkembangannya.

8-13 T dia impas waktu (BET) metrik membawa bersama-sama dalam ukurantunggal tiga elemen penting dalam proses pengembangan produk yang efektif danefisien.Pertama, bagi perusahaan untuk impas pada R & D proses, investasi dalam

proses pengembangan produk harus dipulihkan.Jadi BET membutuhkan pelacakanseluruh biaya proses desain dan pengembangan.Ini memberikan insentif untukmembuat proses pengembangan produk yang lebih cepat dan lebih murah.Kedua,BET menekankan profitabilitas.Hal ini mendorong manajer pemasaran, personilmanufaktur, dan insinyur desain untuk bekerja sama untuk mengembangkan

produk yang memenuhi kebutuhan pelanggan nyata, termasuk menawarkan produkmelalui saluran penjualan yang efektif dengan harga yang menarik, dan dengan

biaya manufaktur yang memungkinkan perusahaan untuk mendapatkankeuntungan yang dapat membayar kembali biaya investasi pengembangan

produk.Dan ketiga, BET didenominasi dalam waktu: mendorong peluncuran

produk baru lebih cepat daripada kompetisi sehingga penjualan yang lebih tinggidapat diperoleh lebih cepat untuk membayar investasi pengembangan produk.

8-14 Konsekuensi perilaku yang diinginkan yang mungkin sebagai orang fokuspada peningkatan waktu impas (BET) metrik termasuk kolaborasi dan integrasilintas fungsi organisasi.Orang-orang dari berbagai disiplin ilmu berkumpul padaawal setiap proyek pengembangan produk untuk memperkirakan waktu dan uang

5/19/2018 MA8

4/35

yang mereka butuhkan untuk melakukan tugas-tugas mereka, dan dampak dariupaya mereka pada keberhasilan keseluruhan proyek.The BET metrikmempromosikan diskusi dan memfasilitasi pengambilan keputusan selama proyekantara orang-orang dari beberapa fungsi sebagai informasi lebih lanjut tentang

proyek, pelanggan, dan pesaing menjadi tersedia.

8-15 U bernyanyipersen dari pendapatan dari produk barusebagai metrikkinerja mungkin gagal untuk merangsang produk yang sangat inovatif karenametrik ini dapat menyebabkan pengembang produk untuk memperkenalkan produk

baru yang variasi kecil dari produk yang ada.Dengan pendekatan ini, produkperusahaan menjalankan risiko menjadi basi atau disalin oleh penawaran yangkompetitif, dan harga dan margin akibatnya akan menurun.

8-16 Tindakan non finansial bahwa sebuah perusahaan mungkin menggunakan

untuk memotivasi mencapai tujuan mengantisipasi kebutuhan pelanggan di masadepan termasuk (1) t ime menghabiskan waktu dengan pelanggan kunci di akunditargetkan belajar tentang peluang dan kebutuhan masa depan mereka, dan (2)

jumlah proyek baru yang diluncurkan berdasarkan masukan pelanggan.

8-17 Tindakan non finansial bahwa sebuah perusahaan mungkin menggunakanuntuk memotivasi pencapaian tujuan mengurangi pengembangan produk waktusiklus di berbagai produk termasuk (1) sejumlah proyek dikirim tepat waktu, (2)rata-rata waktu yang dihabiskan oleh proyek-proyek di pengembangan, pengujian,

dan meluncurkan tahap proses pembangunan, dan (3) jumlah RD & E waktu dariide ke pasar.

8- 18 AKTIVITAS termasuk dalam penetapan biaya lingkungantermasukpemasok memilih yang filsafat dan praktek dalam menangani lingkungan cocokdengan pembeli, membuang produk limbah selama proses produksi, danmenggabungkan layanan dan pembuangan masalah purna jual ke dalam sistemakuntansi manajemen.

8- 19 Biaya lingkungan Eksplisittermasuk biaya langsung teknologi

memodifikasi dan proses, biaya pembersihan dan pembuangan, biaya izin untukmengoperasikan fasilitas, denda yang dikenakan oleh instansi pemerintah, dan

biaya litigasi.biaya lingkungan Implisitsering berkaitan dengan infrastrukturyang diperlukan untuk memantau isu-isu lingkungan.Contoh biaya lingkunganimplisit termasuk penasehat hukum, administrasi, pendidikan dan kesadarankaryawan, dan hilangnya goodwill jika bencana lingkungan terjadi.

5/19/2018 MA8

5/35

LATIHAN

8- 2 0 The-siklus hidup keseluruhan biaya pendekatan berbeda dari produktradisional biaya dalam hal itu mencakup penelitian, pengembangan dan rekayasa

(RD & E), manufaktur, dan layanan purnajual dan pembuangan siklus.Produktradisional costing lebih difokuskan secara sempit dan hanya memikirkan biaya

yang terjadi dalam tahap pembuatan siklus hidup produk keseluruhan.

8- 21 Manfaat menggunakan total-siklus hidup pendekatan biaya untuk biayaproduk meliputi penyediaan manajer dengan "gambaran besar" dari mengelolabiaya atas pengembangan penelitian dan rekayasa;manufaktur;dan layananpurnajual dan pembuangan siklus.Seperti perspektif memungkinkan manajerkesempatan untuk melihat bagaimana keputusan yang dibuat dalam satu tahapmempengaruhi biaya seluruh siklus hidup produk.Perspektif ini tidak mungkin di

bawah biaya pendekatan produk tradisional.Oleh karena itu-siklus hidupkeseluruhan biaya pendekatan harus mengarah pada produk dan layanan yang lebihefektif biaya.

8- 22 Fokus akuntansi tradisional dalam mengelola biaya adalah pada tahappembuatan total siklus hidup produk.Masalah yang paling signifikan dengan fokusini adalah bahwa metode tradisional mengabaikan biaya produk sebelum produksi(dalam penelitian, pengembangan dan rekayasa (RD & E) tahap) serta merekayang terjadi setelah manufaktur (dalam purnajual dan tahap pembuangan). Fokus

terbatas terutama bermasalah karena itu adalah umum untuk 80-85% dari biayasiklus hidup produk yang akan dilakukan oleh keputusan yang dibuat dalam siklusRD & E.

8- 23 Bukti 8- 2 menggambarkan hubungan antara biaya yang dilakukan danbiaya yang dikeluarkan lebih dari total siklus hidup suatu produk.Kurva atas,"biaya yang dilakukan," menunjukkan bagaimana persentase yang sangat besar(80-85%) dari biaya siklus hidup produk ditugaskan atau berkomitmen untuk olehorganisasi selama pra-produksi (penelitian pengembangan dan rekayasa) tahaptotal produk siklus hidup.Biaya terus berkomitmen melalui akhir siklus hidup,

namun biaya ini tingkat off selama tahap manufaktur dan layanan purnajual danpembuangan.Kurva bawah, "biaya yang dikeluarkan," menggambarkan biayaaktual yang dikeluarkan oleh organisasi selama berbagai tahap siklushidup.Perhatikan bahwa sebagian kecil dari biaya yang dikeluarkan selama

penelitian, pengembangan dan rekayasa panggung, tapi biaya ini meningkat secarasignifikan selama tahap manufaktur dan layanan purnajual dan

pembuangan.Implikasi adalah: (1) manajer perlu untuk mengelola biaya pada

5/19/2018 MA8

6/35

tahap RD & E, (2) semua tahapan siklus hidup yang penting, dan (3) tahap RD & Eadalah tahap penting dalam mengelola biaya nanti.

8- 24 Fase pembuangan layanan purnajual dan pembuangan rusa e suatu produk

dimulai ketika unit pertama dari produk pensiun oleh pelanggan dan berakhirketika unit terakhir dari produk pensiun oleh pelanggan.Biaya pembuangan palingrelevan ketika sebuah organisasi harus menghilangkan efek berbahaya yang terkaitdengan akhir hidup produk.

8- 25 Target costing berbeda dari metode pengurangan biaya tradisional melaluiproses yang biaya perolehannya ditentukan.Di bawah pengurangan biayatradisional, setelah riset pasar untuk menentukan kebutuhan pelanggan danspesifikasi produk, insinyur dan desainer menentukan desain produk, maka biayauntuk menghasilkan produk.Jika perkiraan biaya terlalu tinggi, maka mungkin

perlu untuk memodifikasi desain produk.Margin laba yang diinginkan denganmengurangkan perkiraan biaya dari harga jual yang diharapkan.

Target costing dimulai pada sekitar dengan cara yang sama dengan risetpasar untuk menentukan kebutuhan pelanggan dan spesifikasi produk.Darititik ini, prosedur yang sangat berbeda.Langkah selanjutnya di bawah targetcosting adalah untuk menentukan harga jual target dan target volume

produksi.Kemudian margin target profit ditentukan.Biaya target adalahperbedaan antara harga jual target dan profit margin sasaran.Sasaran costing

berfokus pada pencapaian target biaya.Biaya produk tidak penting dalamdesain produk di bawah metode pengurangan biaya tradisional, yangberfokus pada pengurangan biaya pada tahap produksi.Sebaliknya, targetcosting berfokus pada pengurangan biaya pada tahap RD & E. Sasarancosting menggunakan total siklus hidup biayaKonsep untuk fokus pada

biaya kepemilikan atas kehidupan produk.Selain itu, target costingmelibatkan tim lintas fungsi dan hubungan yang erat dengan pemasok. Riset

pasar bukanlah peristiwa tunggal itu berada di bawah metode biayatradisional.Dibawah target costing, riset pasar pelanggan didorong, denganmasukan pelanggan yang diperoleh secara terus menerus selama proses

berlangsung.

8- 26 Hubungan antara value engineering dan target costing adalah sebagaiberikut: Setelah target biaya yang telah ditetapkan, organisasi harus menentukanbiaya target masing-masing komponen dalam suatu produk.Value engineeringdigunakan untuk meneliti desain masing-masing komponen suatu produk untuk

5/19/2018 MA8

7/35

menentukan apakah mungkin untuk mengurangi biaya sambil mempertahankanfungsionalitas dan kinerja.

8- 2 7 Return on sales (laba bersih penjualan) adalah profitabilitas ukuran yang

paling banyak digunakan untuk mengembangkan target margin laba di bawahtarget costing.

8- 28 Beberapa masalah potensial dalam menerapkan target sistem biaya darisudut pandang perilaku pandang adalah: (a) konflik yang timbul antara pihak yangterlibat dalam proses penetapan biaya sasaran, (misalnya, konflik yang timbulantara pemasok dan organisasi biaya sasaran bila terlalu banyak tekananditempatkan pada pemasok untuk memotong biaya mereka), (b) burnout antarakaryawan, dan (c) beberapa karyawan (seperti eksekutif senior) menolak ide dantidak mengerti nilainya.

8- 29 Seorang manajer diminta untuk patokan sasaran sistem biaya organisasilain ingin informasi yang berkaitan dengan metode yang menargetkan harga danmargin sasaran (dan akibatnya, biaya target) ditetapkan, hubungan pemasok,

bagaimana organisasi menggunakan value engineering untuk mengurangi biaya,dan organisasi struktur dan budaya yang diperlukan untuk mengelola proses biayasasaran.Sementara ini adalah variabel penting yang untuk mengumpulkaninformasi, target costing selalu harus dipelajari dan dipahami dalam kaitannyadengan organisasi tertentu yang terlibat.

8 -3 0 Target costing hubungan dinyatakan dalam bentuk persamaanberikut: , Di manaCadalah target biaya,Sadalah harga jual target,danPadalah profit margin sasaran.Persamaan ini berbeda dari dua jenis

persamaan tradisional yang berkaitan dengan pengurangan biaya dengan caraberikut.Metode pengurangan biaya tradisional pertama dinyatakan sebagaiberikut: .Profit margin yang diinginkan,P,ditemukan denganmengurangi perkiraan biaya, C,dari harga jual yang diharapkan, S.Pendekatantradisional kedua, yang dikenal sebagai metode biaya-plus, mengungkapkanhubungan antar variabel sebagai .Bawah biaya-plus, margin keuntungan

yang diharapkan akan ditambahkan ke biaya produk yang diharapkan.Harga ini adalahhasil dari penjumlahan dua variabel tersebut.Berbeda dengan pendekatan tradisional,target costing berfokus pada pencapaian target biaya tertentu.

5/19/2018 MA8

8/35

8- 3 1 (A)

Persen Kontribusi Masing-masing Komponen Kebutuhan Pelanggan

Komponen

PersyaratanPelanggan

BrewBasket Carafe

Kopihangat

Badan /Sumur

Pemanasan

Elemen

PanelDispla

y

RelatifFitur

Ranking

Tastes / bauseperti expresso

0,720% =14%

0,320% = 6% 20%

Mudahdibersihkan

0,516% = 8%

0,116% =1,6%

0,416% =6,4% 16%

Terlihat bagus

0,18% =0,8%

0,58% = 4%

0,48% =3,2% 8%

Memilikikapasitas 6 + cup

0,512% = 6%

0,512% = 6% 12%

Mulai tersebutsecara otomatispada waktu

116% =16% 16%

Memiliki

pengaturanpenggilingbeberapa

0,14% =0,4%

0,94% =3,6% 4%

Menyimpan kopihangat

0,212% =2,4%

0,812% =9,6% 12%

Penutup otomatis

112% =12% 12%

Komponen

DikonversiPeringkat 22,4% 10,8% 9,6% 16,4% 6,0% 34.8% 100%

5/19/2018 MA8

9/35

(B) Nilai Indeks untuk Kitchenhelp ini Coffeemaker

(2) (3) (3)(2)Komponen Komponen Relatif Nilai Action

atau Fungsi Biaya Pentingnya Indeks Tersirat

Brew Basket 18,0% 22,4% 1.24 MeningkatkanCarafe 4.0% 10,8% 2.70 MeningkatkanKopi hangat 6,0% 9,6% 1.60 Meningkatkan

Badan / Sumur 18,0% 16,4% 0.91Mengurangi

biayaPemanasanElemen 8,0% 6,0% 0.75

Mengurangibiaya

Panel Display 46.0% 34.8% 0.76

Mengurangi

biaya

Tubuh / air sumur, elemen pemanas, dan panel display adalah kandidatuntuk pengurangan biaya karena indeks nilai mereka kurang dari 1.

5/19/2018 MA8

10/35

8-32 Seperti ditunjukkan di bawah, baru kali impas Greyson terjadi selamaTriwulan 3 Tahun 4, sekitar 15 bulan lebih lambat dari awal 30 bulan (Tahun 3,Triwulan 2).

(000) Y1,Q1

Y1,Q2

Y1,Q3

Y1,Q4

Y2,Q1

Y2,Q2

Y2,Q3

Y2,Q4

Riset Pasar $(100) $ (50)

PengembanganProduk (80) (150) (150) (150) (150) (150) (150)

Harga Jual

Biaya per unit

Margin / unit

Kuantitaspenjualan

KontribusiBeban MSDA

Laba Produk

Laba Triwulan/ Rugi

$(100)

$(130)

$(150)

$(150)

$(150)

$(150)

$(150) $ (150)

LabaKumulatif /Rugi

$(100)

$(230)

$(380)

$(530)

$(680)

$(830)

$(980)

$(1,130)

(000)a

Y3,Q1 Y3,Q2

Y3,Q3 Y3,Q4

Y4,Q1

Y4,Q2

Y4,Q3

Y 4,Q4

Riset Pasar

PengembanganProduk

$ (60)

Harga Jual $ 19 $ 18 $ 18 $ 17 $ 17 $ 16 $ 15 $ 15

Biaya per unit 10 10 10 10 10 10 10 10

Margin / unit $ 9 $ 8 $ 8 $ 7 $ 7 $ 6 $ 5 $ 5

Kuantitas penjualan 25 35 45 50 50 50 40 3 0

Kontribusi $ 225 $ 280 $ 360 $ 350 $ 350 $ 300 $ 200 $ 15

0Beban MSDA 120 120 120 120 120 120 120 120

Laba Produk $ 105 $ 160 $ 240 $ 230 $ 230 $ 180 $ 80 3 $ 0

Laba Triwulan / Rugi $ 45 $ 160 $ 240 $ 230 $ 230 $ 180 $ 80 3 $ 0

Laba Kumulatif /Rugi

$(1.085)

$(925) $ (685) $ (455)

$(225)

$(45) $ 35 6 $ 5

aSemua jumlah kecuali harga jual, biaya per unit, dan marjin per unit berada di 1.000 s.

5/19/2018 MA8

11/35

5/19/2018 MA8

12/35

8-33 Seperti ditunjukkan di bawah, Greyson akan sekarang tidak pernahmencapai waktu impas.Dimulai dengan Y4, Q4, Greyson akan mengalamikerugian kuartalan sebesar $ 20.000 dan tidak akan pernah menunjukkan labakumulatif positif.

(000) Y1,Q1

Y1,Q2

Y1,Q3

Y1,Q4

Y2,Q1

Y2,Q2

Y2,Q3

Y2,Q4

Riset Pasar $(100) $ (50)

PengembanganProduk (80) (150) (150) (150) (150) (150) (150)

Harga Jual

Biaya per unit

Margin / unit

Kuantitas

penjualanKontribusi

Beban MSDA

Laba Produk

Laba Triwulan/ Rugi

$(100)

$(130)

$(150)

$(150)

$(150)

$(150)

$(150) $ (150)

LabaKumulatif /Rugi

$(100)

$(230)

$(380)

$(530)

$(680)

$(830)

$(980)

$(1,130)

(000) a Y3,Q1 Y3,Q2

Y3,Q3 Y3,Q4

Y4,Q1

Y4,Q2

Y4,Q3

Y4, Q4

Riset Pasar

PengembanganProduk

$ (60)

Harga Jual 1 $ 8 1 $ 7 1 $ 7 1 $ 6 1 $ 5 1 $ 5 $ 15 $ 15

Biaya per unit 10 10 10 10 10 10 10 10

Margin / unit $ 8 $ 7 $ 7 $ 6 $ 5 $ 5 $ 5 $ 5

Kuantitas

penjualan

2 0 3 0 4 0 45 45 35 3 0 20

Kontribusi $ 160 $ 2 1 0 $ 28 0 $ 27 0 $ 225 $ 175 $ 15 0 1 $ 00

Beban MSDA 120 120 120 120 120 120 120 120

Laba Produk $ 40 9 $ 0 $ 160 $ 150 $ 105 $ 55 3 $ 0 $ (20)

Laba Triwulan/ Rugi

$ (20) 9 $ 0 $ 160 $ 150 $ 105 $ 55 3 $ 0 $ (2 0)

LabaKumulatif /

$ (1,150)

$(1.060) $ (900) $ (750) $ (645) $ (590)

$(560)

$(580)

5/19/2018 MA8

13/35

RugiaSemua jumlah kecuali harga jual, biaya per unit, dan marjin per unit berada di 1.000 s.

8- 34 Untuk menggunakan activity-based costing untuk membantu mengendalikandan mengurangi biaya lingkungan, kegiatan yang menyebabkan biaya lingkunganharus diidentifikasi.Selanjutnya, biaya yang berkaitan dengan kegiatan harusditentukan.Biaya ini kemudian harus ditugaskan untuk produk yang paling tepat,saluran distribusi dan pelanggan.Seperti dalam semua jenis akuntansi manajemen dansistem kontrol, hanya ketika manajer dan karyawan menjadi sadar bagaimana kegiatandi mana mereka terlibat menghasilkan biaya lingkungan yang mereka dapatmengontrol dan mengurangi mereka.

Biaya lingkungan termasuk biaya eksplisit, seperti biaya langsung teknologidan proses memodifikasi, biaya pembersihan dan pembuangan, biaya untuk

izin untuk mengoperasikan fasilitas, denda yang dikenakan oleh instansipemerintah dan biaya litigasi.Biaya lingkungan implisit sering lebih terkaiterat dengan infrastruktur yang diperlukan untuk memantau isu-isulingkungan.Biaya ini mencakup administrasi dan penasehat hukum,

pendidikan dan kesadaran karyawan, dan hilangnya goodwill jika bencanalingkungan terjadi.Menggunakan sistem biaya tradisional, biaya yang

berhubungan dengan lingkungan seringkali sulit untuk menentukan karenamereka biasanya tersembunyi di kolam biaya dukungan.

MASALAH

8-35 (A) Untuk mempersiapkan sebuah pameran mirip dengan Bukti 8-9,pertama menghitung persen biaya relatif diilustrasikan pada Tampilan 8-6 danperingkat relatif diilustrasikan dalam Tampilan 8-7.

Fungsi KelompokSasaran

BiayaPersenBiaya

Chassis $ 1.400 20.0Transmisi 280 4.0

AC 100 1.4Sistem kelistrikan 700 10,0Kelompok fungsilainnya 4520

64,6

Jumlah $ 7.000 100,0

Persyaratan Pelanggan Ranking relatif di

5/19/2018 MA8

14/35

Pentingnya Persen1 4 0 28%

Kenyamanan dankemudahan 120 24%

Ekonomi 40 8%Styling 60 12%Kinerja 140 28%Jumlah 500 100%

Fungsi Kelompok

PersyaratanPelanggan Chassis

Trans-misi

AirCondi

-tioner

SistemListrik

GrupFungsiLain

RelatifFitur

Ranking

0,3 28% =8,4%

0,1 28% = 2,8%

0,1 28% =

2,8%

0

5 28% =14% 28%

Kenyamanan dan convenience

0,3 24% =7,2%

0,1

2 4%= 24%

0,1 2 4% = 2

4%

0

5 24% =12% 24%

Ekonomi

0,2 8%= 1,6%

0,2 8% =1,6%

0

1

8% =0,8%

0 1

8% =0,8%

0

4

8%=3,2% 8%

Styling

0,1 12% =1,2%

0

9 12% =

10,8% 12%

Kinerja

0,3 28% =

8,4%0 2 28%= 5. 6%

0 1 28%= 2,8%

0

4 28% =

11,2% 28%

KomponenDikonversi Peringkat 2 6,8% 10 0% 3,2% 8,8% 51,2% 100%

(B) Indeks Nilai adalah rasio manfaat / biaya, diperoleh dengan membagikepentingan relatif dalam kolom (3) dengan kolom terkait biaya relatif (2).

5/19/2018 MA8

15/35

(2) (3) (3)(2)Fungsi Relatif Nilai ActionGrup Biaya Pentingnya Indeks Tersirat

Chassis 20, 0% 2 6,8% 1 3 4 MeningkatkanTransmisi 4.0% 10 0% 2 5 0 MeningkatkanAC 1,4% 3,2% 2.29 MeningkatkanSistemkelistrikan 1 0 0% 8,8% 0 88

Mengurangibiaya

Kelompokfungsi lainnya 64,6% 51,2% 0,7 9

Mengurangibiaya

(C) Sistem listrik dan kelompok fungsi lainnya adalah kandidat untukpengurangan biaya karena indeks nilai mereka kurang dari 1.

8- 36 Fokus tradisional manajemen biaya telah hanya pada prosesmanufaktur.Dalam pendekatan ini, biaya periode biaya pra-produksi, seperti

penelitian dan pengembangan, dan biaya pasca-manufaktur, seperti layanan,dianggap, dan perusahaan beban mereka pada periode terjadinya.Dengandemikian, biaya ini sama sekali tidak terkait dengan produk individu.Prosedurakuntansi tradisional dan cara bahwa banyak organisasi telah dipisahkan olehdepartemen atau fungsi (misalnya, teknik desain, manufaktur, pemasaran, logistik,instalasi dan layanan pos), sering menyebabkan manajer untuk fokus rabun pada

biaya departemen mereka sendiri.Secara khusus, untuk fungsi manufaktur,mendefinisikan biaya produk seperti yang semata-mata terkait dengan prosesmanufaktur mengabaikan banyak biaya yang berkaitan dengan biaya siklus hidupseluruh produk.

Memahami total biaya siklus hidup (TLCC) dari suatu produk atau jasa, ataubiaya produk yang terjadi sebelum, selama, dan setelah siklus manufaktur sangatpenting, sebagai pengambil keputusan dapat lebih benar-benar menganalisa danmemahami apa yang menciptakan biaya produk.Sebagai contoh, jika sebuah

perusahaan dapat mengurangi biaya desain dan pengembangan produk ini pada

tahap pra-produksi, juga dimungkinkan untuk mengurangi semua produk yangberhubungan (downstream) biaya berikutnya lain seperti produksi dan biaya yangterkait dengan pelayanan.Sebuah sistem TLCC menyediakan informasi bagi paramanajer untuk memahami dan mengelola biaya melalui tahap desain,

pengembangan, manufaktur, pemasaran, distribusi, pemeliharaan, layanan, danpembuangan produk.Total Pendekatan hidup juga dikenal sebagai mengelola biaya"dari buaian sampai ke liang kubur."

5/19/2018 MA8

16/35

8- 37 Gregoire Grant picik.Siklus pembuatan pendekatan biaya-hidup-siklus

total hanya satu dari tiga tahap utama dari konsep siklus hidup produk. Konsepsiklus hidup lainnya adalah penelitian, pengembangan dan rekayasa, dan layanan

purnajual dan pembuangan.Meskipun setiap konsep berguna dalam areafungsional masing-masing, dari jumlah total-siklus hidup biaya (TLCC) perspektif,

penting untuk mengintegrasikan konsep dan untuk memahami mereka secarakeseluruhan.Integrasi tersebut memungkinkan manajer untuk melihat gambaranbesardan untuk mengelola biaya produk seluruh kehidupan secarakomprehensif.Misalnya, keputusan yang buruk dalam pengembangan penelitiandan tahap engineering dapat menyebabkan biaya yang lebih tinggi di bidangmanufaktur dan tahap layanan purnajual.Oleh karena itu, dalam kepentinganterbaik Gregoire untuk memahami apa yang terjadi dalam pengembangan

penelitian dan tahap engineering.

Agar para manajer di perusahaan Gregoire untuk sepenuhnya mengadopsitampilan TLCC, mungkin akan diperlukan untuk memecah apa yang disebut "silofungsional." Silo fungsional adalah bagian tradisional dari organisasi yang seringdianggap (oleh orang-orang di dalamnya) untuk menjadi diri -contained.Melanggar ini turun sering berarti reorganisasi perusahaan menjadi timlintas fungsional yang berbagi visi integrasi lintas fungsi merekasebelumnya.Aspek penting lain untuk memahami pentingnya perspektif TLCCadalah manajemen pendidikan.Perusahaan harus mempertimbangkan program

pendidikan di mana manajer mereka dapat belajar tentang manfaat danmendapatkan komitmen untuk perspektif TLCC.

8- 38 Biaya target untuk kalkulator Calcutron dihitung sebagai berikut:

penjualan (500.000 kalkulator$ 75) $ 37.500.000

Dikurangi: laba Target (15%$ 75 /

kalkulator500.000kalkulator)

5.625.000

Target 500.000 kalkulator $ 31.875.000

biaya Unit ($ 31.875.000 / 500.000 kalkulator) $ 63,75

8- 39 Untuk menghitung laba atas penjualan (ROS) untuk Bill Mann, perlu untukmenentukan margin laba Bill:

5/19/2018 MA8

17/35

Penjualan (300.000 unit$ 500) $150,000,000

Dikurangi: Beban90000000

= Profit Margin(ROSPenjualan) $ 60.000.000

ROS$ 150.000.000 = $ 60.000.000, sehingga ROS = 40%.

Dengan demikian, Bill Mann belum memenuhi target return-on-penjualanseluruh perusahaan dari 45%.Dengan asumsi awal biaya target dan target

penjualan harga Bill konsisten dengan return-on-target penjualan seluruhperusahaan, Bill harus menjelaskan penyebab kinerja di bawah target.Potensimasalah daerah meliputi biaya produksi dan misestimation dari permintaan

pelanggan untuk fungsi produk 'dengan harga sasaran.Mengevaluasi apakah Bill

telah melakukan pekerjaan yang baik atau yang buruk akan melibatkanmenentukan sejauh mana Bill bisa mengendalikan biaya, dan mengevaluasikeputusan Bill dalam menetapkan harga.

8- 40 Beberapa penelitian dari target costing di Jepang menunjukkan bahwa adapotensi masalah di menerapkan sistem, terutama jika berfokus padapemenuhan target biaya mengalihkan perhatian dari unsur-unsur lain dari tujuanperusahaan secara keseluruhan.Masalah-masalah potensial meliputi:

(1) Eksekutif senior dan pekerja mungkin menolak targetcosting.Pendidikan tentang manfaat target costing harus disediakan untukmendapatkan komitmen manajemen puncak untuk menargetkan biaya, dankomitmen manajemen puncak harus dikomunikasikan kepada karyawan yangterlibat dalam proses penetapan biaya sasaran.

(2) Konflik dapat timbul antara berbagai pihak yang terlibat dalamproses penetapan biaya sasaran.Pertama, perusahaan dapat menempatkantekanan yang berlebihan pada subkontraktor / pemasok untuk menyesuaikandiri dengan jadwal dan untuk mengurangi biaya mereka.Hal ini dapatmenyebabkan keterasingan dan / atau kegagalan subkontraktor.Kedua, insinyurdesain menjadi sangat marah ketika bagian lain dari organisasi yang tidak sadar

biaya seperti mereka.Karena mereka bekerja sangat keras untuk memeras uangdari biaya produk, mereka berpikir bahwa bagian lain dari organisasi(administrasi, pemasaran, distribusi) juga harus sebagai biaya sadar. Seringkalihal ini tidak terjadi.

5/19/2018 MA8

18/35

Untuk mengatasi masalah ini, tekanan dapat dikurangi padasubkontraktor / pemasok dengan memberikan tenggang waktu yangwajar di mana pengurangan biaya harus terjadi. Cukup menuntut

pengurangan biaya langsung akan memperburuk konflik.Masalah

insinyur desain juga dapat diatasi dengan membuat bagian lain dariorganisasi sebagai biaya sadar.Mengadopsi total-daur-hiduppendekatan biaya dan menggunakan tim lintas fungsional akanmembantu organisasi untuk mencapai tujuan ini.

(3) Karyawan di banyak perusahaan Jepang yang bekerja di bawah targettarget costing mengalami burnout karena tekanan untuk memenuhi target

biaya.Burnout sangat jelas untuk insinyur desain.

Masalah ini dapat diatasi dengan membuat target sasaran-biaya yang ketat,

tapi dicapai.Seringkali organisasi membuat kesalahan dengan menetapkan tujuanmustahil.Insinyur desain juga sering takut bahwa jika mereka membuat target,

pada periode berikutnya, target akan "tergeser" dan dibuat bahkan lebih sulit untukdicapai.Dengan demikian, mereka mungkin sadar mencoba untuk memastikan

bahwa mereka tidak mencapai target kecuali pekerjaan mereka beristirahat diatasnya.Organisasi harus berhati-hati untuk tidak membakar keluar karyawan, daninsinyur desain secara khusus, karena mereka sangat berharga bagiorganisasi.Burnout mungkin adalah masalah terbesar yang terkait dengankeberhasilan atau kegagalan target costing di Jepang.

(4) Sementara target biaya dapat dipenuhi, ada peningkatan waktupengembangan karena berulang siklus value engineering untuk mengurangi biaya,yang akhirnya dapat menyebabkan produk terlambat sampai ke pasar.Untuk

beberapa jenis produk, menjadi enam bulan terlambat ke pasar mungkin jauh lebihmahal daripada memiliki kelebihan biaya kecil.

Ini adalah masalah yang sangat serius bagi organisasi.Jelas, ada tradeoffantara terus mengurangi biaya target dan menjadi sangat terlambat untuk

pasar.Namun, rata-rata, berbulan-bulan kehilangan penjualan akan memiliki

pengaruh yang jauh lebih merugikan pada organisasi daripada apakah biayasasaran terpenuhi.Dengan demikian, organisasi harus mengambil pendekatan yangmasuk akal untuk menargetkan biaya dan tidak melupakan tujuan utama penjualan

produk dan meningkatkan pangsa pasar.Batas waktu dapat diletakkan di tempatuntuk jangka waktu diperbolehkan untuk mengembangkan atau memperkenalkan

produk baru.

5/19/2018 MA8

19/35

8- 41 Ada beberapa kesamaan antara pengurangan biaya tradisional dan targetcosting, tetapi perbedaan yang lebih mencolok.Kedua metode biaya tradisional dantarget costing dimulai dengan riset pasar menjadi kebutuhan pelanggan diikuti olehspesifikasi produk.Di bawah pengurangan biaya tradisional, perusahaan terlibat dalam

desain produk dan rekayasa, dan mendapatkan harga dari pemasok.Biaya produkdi tahap ini bukan faktor yang signifikan untuk desain produk.Setelah para

insinyur dan desainer telah menentukan desain produk, mereka memperkirakan biayaproduk dan jika perkiraan biaya terlalu tinggi, maka desain produk mungkin harusmengubah.Margin laba yang diinginkan dengan mengurangkan perkiraan biaya dariharga jual yang diharapkan.Marjin keuntungan adalah hasil dari selisih antara harga

jual yang diharapkan dan biaya produksi yang diperkirakan.Berdasarkan metodetradisional lain, biaya-plus, margin keuntungan yang diharapkan akan ditambahkan ke

biaya produk yang diharapkandan harga jual merupakan hasil dari penjumlahan duavariabel tersebut.

Di bawahmenargetkan biaya, setelah riset pasar untuk menentukan kebutuhanpelanggan dan spesifikasi produk, proses ini sangat berbeda.Langkah selanjutnya,menentukan harga jual target dan volume produk sasaran, tergantung pada nilaiyang dirasakan perusahaan produk kepada pelanggan.Target profit hasil marjindari analisis keuntungan jangka panjang, sering didasarkan pada laba atas

penjualan (laba / penjualan bersih).Biaya target adalah perbedaan antara harga jualtarget dan profit margin sasaran.

Setelah target biaya diatur, perusahaan harus menentukan biaya target untuk tiapkomponen. Proses value engineering meliputi pemeriksaan setiap komponenproduk untuk menentukan apakah mungkin untuk mengurangi biayasambil mempertahankan fungsionalitas dan kinerja. Dalam beberapa kasus,desain produk mungkin berubah, bahan yang digunakan dalam produksi mungkinharus diganti, atau proses manufaktur mungkin memerlukan yang didesainulang.Pemasok juga memainkan peran penting dalam membuat target costingkerja. Jika produsen dengan kekuatan pasar memutuskan bahwa ada kebutuhanuntuk mengurangi biaya komponen tertentu, mereka akan menekan pemasok untukmencari cara untuk mengurangi biaya.

8- 42 Menggaet konsultan luar untuk menerapkan sistem target costing bisaefektif, tetapi mahal. Konsultan sering memiliki banyak pengetahuan yang merekadapat membawa ke sebuah organisasi dan dalam pengertian ini organisasi tidakharus "mulai dari awal." Sebuah Kelemahan dari menggunakan konsultan adalah

bahwa, dalam beberapa kasus, konsultan ingin menggunakan template yang adauntuk menerapkan metode baru, seperti target costing. Template sering dirancang

5/19/2018 MA8

20/35

umum dan dimaksudkan untuk ditumpangkan pada setiap organisasi. Beberapaorganisasi keberatan dengan ini dan ingin pendekatan yang lebih disesuaikan,terutama jika mereka berada dalam suatu industri di mana konsultan tidak bekerjasama sekali. Konsultan mungkin setuju untuk menyesuaikan pendekatan, tetapi

biaya penerapan sistem target costing akan meningkat secara signifikan.

Kerugian kedua adalah bahwa banyak anggota organisasi mungkin tidak terlibatdengan menerapkan perubahan.Dengan demikian, mereka mungkin hanyamengandalkan apa yang konsultan dilakukan. Jika anggota organisasi tidakmengerti apa konsultan telah melakukan atau bagaimana bekerja sistem, makasistem kemungkinan akan gagal setelah konsultan pergi.

Pendekatan kedua adalah untuk anggota organisasi untuk mengembangkansistem target costing internal dengan sedikit atau tanpa bantuan dari konsultan

luar. Pendekatan ini dapat memuaskan, tetapi dapat mahal dan memakan waktu,terutama jika organisasi memiliki sedikit pengalaman dalam menerapkan jenissistem. Sisi positif dari ini adalah bahwa anggota organisasi bisa mendapatkanlebih dari "buy-in" dengan metode baru karena mereka harus memahami dengan

baik untuk meyakinkan orang lain dari kebutuhan untuk menerapkannya. Setelahanggota organisasi tahu bahwa mereka dapat mengembangkan sistem ini sendiri,mereka mungkin lebih percaya diri dalam waktu mengenai pelaksanaan inovasiorganisasi lainnya.

Pendekatan ketiga, yang dikenal sebagai benchmarking, mengharuskan anggotaorganisasi terlebih dahulu memahami metode pengurangan biaya saat ini dankemudian melihat eksternal untuk target terbaik biaya sistem organisasi lain untuk

bimbingan tentang perubahan. Benchmarking sering sangat biaya-efektif karenaorganisasi dapat menghemat waktu dan uang menghindari kesalahan yang

perusahaan lain telah dibuat atau dengan menghindari reinventing proses ataumetode yang perusahaan lain telah dikembangkan dan diuji. Benchmarkingmemungkinkan organisasi untuk mendapatkan wawasan tentang target costing dariorang lain, tapi pada saat yang sama untuk memikul tanggung jawab untuk

perubahan. Dengan cara ini, anggota organisasi merasa seperti mereka memiliki

kepemilikan perubahan dan ini dapat mengarah pada pengembangan lebih percayadiri tentang perubahan masa depan dan perbaikan sistem akuntansi manajemenmereka.

8- 43 Jawaban atas pertanyaan ini sangat mirip dengan solusi untuk 8- 41 tetapilebih rinci. Proses yang terlibat dalam pengurangan biaya tradisional seperti yangdilakukan di Amerika Serikat secara signifikan berbeda dari target costing.Metode

5/19/2018 MA8

21/35

biaya tradisional dimulai dengan riset pasar menjadi kebutuhan pelanggan diikutioleh spesifikasi produk.Kemudian, perusahaan terlibat dalam desain produk danrekayasa, dan mereka mendapatkan harga dari pemasok. Secara tradisional, padatahap ini, biaya produk bukan merupakan faktor yang signifikan untuk desain

produk. Setelah para insinyur dan desainer telah menentukan desain produk,mereka memperkirakan biaya produk , di mana t subskrip menunjukkannomor yang berasal bawah, sekuensial desain dan pengembangan prosestradisional. Jika perkiraan biaya dianggap terlalu tinggi, maka mungkin perlu untukmemodifikasi desain produk. Dalam rangka untuk mencari margin keuntungan

yang diinginkan , maka perlu untuk mengurangi perkiraan biaya dari harga

jual yang diharapkan .Margin keuntungan hasil selisih antara harga jual yangdiharapkan dan biaya produksi yang diperkirakan. Hubungan ini dalam sistem

tradisional dinyatakan sebagai: .

Pendekatan tradisional lain yang banyak digunakan adalah metode biaya-plus. Di bawah biaya-plus, yang diharapkan margin labaP cp ditambahkan ke

diharapkan biaya produk C cp mana subskrip cp menunjukkan angka yang diperoleh

di bawah biaya-plus berpikir. Jual harga S cp , kemudian, hanyalah hasil dari

penjumlahan dua variabel tersebut. Dalam bentuk persamaan, hubungan ini untuk

pendekatan biaya-plus adalah: .Seperti dalam metode tradisionalpertama kali dijelaskan di atas, desainer produk tidak berusaha untuk mencapaitarget biaya tertentu.

Di bawah target costing, baik urutan langkah-langkah dan cara berpikir tentangpenentuan biaya produk berbeda secara signifikan dari penetapan biayatradisional. Dua langkah pertama, riset pasar untuk menentukan kebutuhan

pelanggan dan spesifikasi produk, mirip dengan penetapan biayatradisional. Setelah langkah-langkah awal, proses ini sangat berbeda.Langkah

selanjutnya, menentukan harga jual target dan volume produk sasaran,tergantung pada nilai yang dirasakan perusahaan produk kepada pelanggan. Target

profit marjin hasil dari analisis keuntungan jangka panjang, sering didasarkan

pada laba atas penjualan (laba / penjualan bersih). Return on sales adalah ukuranyang paling banyak digunakan, karena dapat dihubungkan erat dengan

profitabilitas untuk setiap produk. Biaya Target adalah perbedaan antaraharga jual target dan profit margin sasaran. Perhatikan bahwa subskripmenunjukkan nomor yang berasal di bawah target costing pendekatan. Hubungan

5/19/2018 MA8

22/35

ini untuk target costing pendekatan ditunjukkan dalam persamaan

berikut: .

Setelah target biaya diatur, perusahaan harus menentukan biaya target untuk tiap

komponen. Proses value engineering meliputi pemeriksaan setiap komponen produkuntuk menentukan apakah mungkin untuk mengurangi biaya sambil mempertahankanfungsionalitas dan kinerja. Dalam beberapa kasus, desain produk mungkin berubah,

bahan yang digunakan dalam produksi mungkin harus diganti, atau proses manufakturmungkin memerlukan desain ulang. Misalnya, perubahan desain produk mungkinmelibatkan menggunakan bagian lebih sedikit atau mengurangi bagian khusus jika

perusahaan dapat menggunakan komponen lebih umum. Beberapa iterasi valueengineering biasanya diperlukan sebelum adalah mungkin untuk menentukan target

biaya akhir. Pemasok juga memainkan peran penting dalam membuat target costingkerja. Jika produsen dengan kekuatan pasar memutuskan bahwa ada kebutuhan untukmengurangi biaya komponen tertentu, mereka akan menekan pemasok untuk mencaricara untuk mengurangi biaya. Perusahaan seperti Toyota dan Nissan mungkin, dalam

beberapa kasus, menawarkan program insentif untuk pemasok yang datang denganide-ide yang terbaik pengurangan biaya.

8- 44 Secara teori tidak ada alasan untuk menganggap target itu biaya, atausetidaknya bagian dari itu, tidak dapat diterapkan pada organisasi jasa. Namun,metode ini dikembangkan untuk produk yang memerlukan proses manufakturdiskrit dan siklus hidup produk pendek. Di bank, produk (atau jasa, tergantung

pada bagaimana Anda melihatnya) akan mencakup giro, tabungan, semua jenispinjaman, dll Bank bisa mengikuti langkah-langkah yang diuraikan dalamLampiran 8- 4 dan melakukan riset pasar untuk menentukan kebutuhan pelanggandan spesifikasi produk. Persyaratan pelanggan akan mencakup tingkat yangdiinginkan bunga rekening giro, tingkat perhatian yang dibutuhkan untukmembuka rekening ini, pilihan untuk warna dan desain pada cek, dll Selanjutnya,"target penjualan harga" atau biaya kepada pelanggan dari pembukaan danmemelihara rekening giro akan ditentukan serta target volume atau jumlahrekening cek bahwa perusahaan keinginan untuk layanan. Target profit marginharus ditentukan berdasarkan perhitungan yang berhubungan dengan jumlah

pendapatan yang diperoleh dari rekening nasabah. Biaya Target kemudian akanmenjadi perbedaan antara harga jual target dan profit margin sasaran.

Pendekatan berikut dapat digunakan. Dengan menggunakan modelpembandingan lima tahap di bawah ini, instruktur mungkin ingin memilihberbagai pendekatan yang diawali dengan pilihan s pada dimensi di Tahap 3

5/19/2018 MA8

23/35

dan terus ke Tahap 4 untuk anggota yang berbeda kelas dan kemudianmemiliki mereka membandingkan rencana yang merekamerancang.Misalnya, dalam Tahap 3 Anda mungkin bertanya beberapasiswa untuk merancang rencana untuk pembandingan organisasi dalam

industri perbankan dan bagi mereka di luar perbankan. Beberapa mungkinakan diminta untuk benchmark dengan banyak mitra dan beberapa denganbeberapa. Untuk Tahap 4 metode pengumpulan informasi dan berbagi dapatbervariasi. Beberapa siswa dapat diberikan bentuk sepihak benchmarking,sementara yang lain dapat diberikan salah satu dari tiga bentuk

benchmarking koperasi. Apa implikasi dari masing-masing? Juga, siswaperlu menentukan ukuran kinerja yang akan mereka gunakan dan kerangkawaktu di mana penelitian akan terjadi. Ini bisa menjadi latihan yang sangatmenarik dan informatif bagi siswa.

Tahap 1 : studi dan analisis pendahuluan kompetitif internal

analisis kompetitif Awal internal dan eksternal

Menentukan area kunci untuk studi

Menentukan ruang lingkup dan signifikansi penelitian

Tahap 2 : Mengembangkan komitmen jangka panjang untuk proyek

benchmarking

Mendapatkan dukungan manajemen senior

Mengembangkan yang jelas tujuan

Memberdayakan karyawan untuk membuatperubahan

Penggabungan tim benchmarking

Menggunakan koordinator berpengalaman

karyawan Pelatihan

5/19/2018 MA8

24/35

Tahap 3 : Mengidentifikasi mitra benchmarking

Ukuran mitra

Jumlah mitra

Posisi relatif dalam dan di industri

Tingkat kepercayaan di antara mitra

Tahap 4 : Pengumpulan informasi dan berbagi metode

Jenis informasi benchmarking:

Produk

Fungsional (Proses)

Strategis (termasuk metode akuntansi manajemen)

Metode pengumpulan informasi:

Unilateral

Koperasi:

database

pihak langsung / ketiga

Kelompok

Menentukan ukuran kinerja

Menentukan kesenjangan kinerja benchmarking dalam kaitannyadengan ukuran kinerja

Tahap 5 : Tindakan Mengambil untuk memenuhi atau melebihi

benchmark

perbandingan Pembuatan ukuran kinerja

5/19/2018 MA8

25/35

KASUS

8-45 (A) Produk X Produk Y Jumlah

Biaya langsung(Bahan ditambah tenagakerja)

$ 9.000.000 $ 4.000.000

Dukungan Lingkungan 14,000,000Dukungan

Nonenvironmental22.000.000 29000000

Jumlah dukungan $ 22.000.000$ 43.000.000$ 65.000.000

Jumlah jam mesin 10.000.000 6.000.000 16,000,000

Tingkat cost driver Current

Jumlah dukungan mesinjam $ 4,0625

Biaya menggunakan biayasaat ini

Tingkat sopirBiaya langsung(Bahan ditambah tenagakerja)

$ 9.000.000 $ 4.000.000

Dukungan Terapan:$ 4,0625 per jam mesin 40625000 24375000

Jumlah biaya $ 49.625.000$ 28.375.000

Jumlah unit 100.000.000 40.000.000Biaya per unit $ 0,50 $ 0,71

(B) Per UnitProduk X Produk Y X Y

Biaya langsung(Bahan ditambah tenagakerja)

$ 9.000.000 $ 4.000.000 $ 0,09 $0,10

Dukungan Lingkungan 14,000,000 0.35Dukungan

Nonenvironmental22.000.000 29000000 0.22 0.73

5/19/2018 MA8

26/35

Jumlah dukungan $ 22.000.000$ 43.000.000 $0. 22

$ 1. 08

Jumlah biaya $ 31.000.000$ 47.000.000Jumlah unit 100.000.000 40.000.000

Biaya per unitmenggunakan ABC

$ 0,31 $ 1,18

(C) metode yang berbeda digunakan untuk mengalokasikan biaya dukunganpada bagian (a) dan bagian (b). Pada bagian (a), biaya dukungan lingkunganyang dialokasikan untuk kedua produk meskipun produk X tidak menghasilkanapapun biaya lingkungan. Pada bagian (b), biaya dukungan lingkungan yangassigne d hanya untuk Y. Produk

(D) Produk X Produk YBiaya per unit dengan menggunakantingkat pemicu biaya saat ini

$ 0,50 $ 0,71

Harga, 1,5 biaya $ 0,75 $ 1,07

Biaya per unit menggunakan ABC $ 0,31 $ 1,18

Harga, 1,5 biaya $ 0,47 $ 1,77

Dari dua sistem biaya di sini, sistem biaya berdasarkan aktivitas lebih akuratmemberikan biaya penggunaan sumber daya untuk kedua produk. Sistem biaya

berdasarkan hasil tingkat plantwide harga produk X produk dasarnya subsidi Y.Produk Y di bawah sistem ini bahkan tidak menutupi biaya lingkungan spesifik produkseperti yang diidentifikasi oleh biaya pendekatan berdasarkan aktivitas. . Akibatnya,

perusahaan harus mengevaluasi kenaikan harga untuk produk Y atau cara untukmengurangi biaya yang terkait dengan produk-produk untuk Y. T dia perusahaanmungkin dapat mengurangi biaya produk Y dengan menggunakan proses yangmengurangi atau menghilangkan limbah berbahaya.

Harga Produk X dapat dikurangi dan masih menghasilkan keuntungan. Dalammembuat keputusan seperti itu, perusahaan akan mengevaluasi perubahan yangdiharapkan dalam permintaan (jika ada) jika harga produk X dikurangi.

5/19/2018 MA8

27/35

8-46 (a) Pat Polley telah terdaftar atau menyatakan keprihatinan tentangsejumlah biaya lingkungan eksplisit dan implisit.

Biaya lingkungan Explicit meliputi:

Biaya bersih pembelian dan pemasangan peralatan baru Biaya menghapus peralatan lama

Asuransi untuk peralatan dan pekerja karena bahan berbahaya

Penyimpanan dan pembuangan biaya untuk limbah berbahaya

Biaya legal yang terkait dengan penanganan dokumen untukkewajiban limbah berbahaya

Risiko OSHA denda

Risiko kewajiban akibat kebocoran disengaja

Biaya tenaga kerja menghilangkan limbah berbahaya

Biaya lingkungan implisit meliputi:

liputan media negatif yang akan mengurangi permintaan

(B) Biaya lingkungan lainnya termasuk:

pekerja Pelatihan penanganan limbah berbahaya

Pemantauan limbah berbahaya

laporan Pengajuan pada limbah berbahaya

masalah produktivitas Kemungkinan karena moral pekerja miskinkarena lingkungan kerja yang berbahaya

kesehatan pekerja miskin atau peningkatan ketidakhadiran karena paparanlimbah berbahaya

Risiko kewajiban karena hukum semakin ketat

Biaya untuk izin yang berkaitan dengan limbah berbahaya

Penasihat hukum

Pendidikan karyawan dan kesadaran

Kehilangan goodwill jika bencana lingkungan terjadi

5/19/2018 MA8

28/35

(C) Kwik Bersih menghadapi berbagai biaya lingkungan, termasukpenyimpanan dan pembuangan limbah berbahaya untuk biaya, biaya hukum, biayapelatihan, asuransi, biaya perizinan, dan biaya monitoring.Menggunakan sistembiaya tradisional, biaya yang berhubungan dengan lingkungan seringkali sulit

untuk menentukan karena mereka biasanya tersembunyi di kolam biaya dukungan,sering salah satu umum dukungan biaya kolam renang. Activity-based costingdapat membantu mengontrol dan mengurangi biaya lingkungan karenamengidentifikasi kegiatan proses, termasuk kegiatan yang menyebabkan biayalingkungan. Selanjutnya, biaya yang berkaitan dengan kegiatan ditentukan. Biayatersebut kemudian ditugaskan untuk produk atau jasa yang paling tepat. Kesadarantentang bagaimana kegiatan Kwik Clean ini menghasilkan biaya lingkungan, sertakesadaran akan besarnya biaya, menetapkan titik awal untuk mengendalikan danmengurangi mereka.

8-47 (a) Mercedes-Benz All Activity Vehicle (AAV)[1][Catatan: Informasitambahan dapat ditemukan dalam referensi berikut:

Albright, T. "Penggunaan Target Costing dalamMengembangkan Mercedes Benz M-Class," InternationalJournal of Manajemen Biaya Strategis (Autumn 1998): 13-23.

Albright, T. dan S. Davis. "The Elements of Manajemen RantaiPasokan," International Journal of Manajemen Biaya Strategis(Autumn 1999):. 49-65]

Target costing kasus sastra mengandung banyak contoh praktekmanajemen biaya Jepang; Namun, beberapa kasus menggambarkan

penggunaan target costing oleh perusahaan-perusahaan besar di luarJepang. Tujuan dari kasus Mercedes-Benz AAV adalah untukmempertimbangkan lingkungan yang kompetitif dari produsenotomotif terkemuka Jerman dan respon perusahaan terhadap

perubahan kondisi kompetitif. Rencana pengajaran umumnyamengikuti pertanyaan tugas mahasiswa yang disarankan. Bahantambahan yang dapat diperkenalkan selama diskusi kasus ditandai

dengan tanda centang.

Mahasiswa Tugas Pertanyaan

(A) Apakah lingkungan yang kompetitif yang dihadapi oleh MB?

http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn1http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn1http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn1http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn1http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn1

5/19/2018 MA8

29/35

Siswa dapat mengidentifikasi sejumlah perubahan, termasuk pangsa pasaryang signifikan kalah perusahaan Jepang seperti Lexus. Menekankan

pentingnya perubahan budaya yang terjadi dalam manajemen puncak diMercedes. Memperkuat bahwa Mercedes adalah perusahaan yang tidak

pernah kehilangan uang sampai 1993 Mereka hanya membangun mobilterbaik insinyur mereka dapat merancang dan atas biaya murah. Permintaansering melebihi pasokan. Akibatnya, biaya tidak pernah menjadi

pertimbangan utama. Perubahan meliputi: Kompetisi biaya; inovasi produk; segmen baru (sport utility vehicle); ceruk pasar baru.

5/19/2018 MA8

30/35

(B) Bagaimana MB bereaksi terhadap perubahan dunia pasar untuk mobilmewah?

Siswa harus mengidentifikasi perubahan berikut dilaksanakan oleh manajemen

di Mercedes; mencoba untuk mendapatkan mereka untuk menjelaskanbagaimana pendekatan yang berbeda ini berasal dari strategi tradisional diMercedes: banyak pengenalan produk baru; bermitra dengan pemasok; dikurangi bagian dan kompleksitas sistem; penekanan baru pada pengendalian biaya; lapisan manajemen berkurang; lead time dari konsep pengenalan berkurang.

(C) Menggunakan biaya Cooper, kualitas, grafik fungsi, membahas faktor-faktor yang MB bersaing dengan produsen mobil lainnya seperti Jeep, Ford, danGM. (Jika instruktur ingin memberikan singkat mini-ceramah pada kelangsunganhidup triplet dan konfrontasi strategi Robin Cooper,[2]ini adalah titik yang baikdalam diskusi kasus untuk melakukannya) Faktor-faktor yang.:

Harga-di pertengahan kisaran atas zona; berkualitas di kisaran atas zona; fungsi-pada kisaran atas zona.

Hal yang menarik untuk membahas adalah bahwa Mercedes tidakmenghasilkan yang paling mahal sport utility vehicle.Perbedaan inidisediakan untuk Land Rover; Namun, mereka ditempatkan secara strategisdiri menjelang akhir mewah spektrum. Juga, tidak seperti banyak contohJepang, Mercedes tidak menggunakan target costing sebagai mekanismekontrol biaya yang ketat untuk menghasilkan produk dengan harga termurahdi kelasnya.

http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn2http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn2http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn2http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn2http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftn2

5/19/2018 MA8

31/35

(D) Bagaimana link proyek AAV dengan strategi MB dalam hal cakupanpasar?

Perkenalan baru memperluas lini produk dari produsen tradisional mewah

yang berorientasi. Pengenalan produk terbaru meliputi:

Kelas; Kelas C; SLK; E Class; M Class.

Maskapai perkenalan baru termasuk mobil sport baru dan kendaraan off-road. C Class adalah kendaraan menengah kadang-kadang disebut sebagai

bayi-Benz.

Mari kita membahas unsur-unsur target model biaya dan bagaimanaelemen ini dikembangkan.

Pada titik ini dalam diskusi saya biasanya menulis target costing rumus dipapan tulis dan meminta siswa untuk mempertimbangkan sumber berbagaimasukan: menargetkan harga jual; menargetkan margin laba; target biaya.

Apa sumber-sumber masukan untuk harga jual target proyeksi?

Siswa kemungkinan besar akan mengidentifikasi sumber-sumber informasiberikut:

kelompok fokus pelanggan; produk sebanding:

- yang ada,- potensial.

Stres, aspek lintas fungsional yang luas untuk memperoleh informasi

konsumen. Untuk membandingkan produk, perusahaan harusmengevaluasi kendaraan kompetitif yang ada serta kendaraan dalam

pengembangan.

Faktor-faktor apa yang dipertimbangkan saat mengembangkan target

profit margin yang diperlukan?

5/19/2018 MA8

32/35

Pertanyaan ini menyediakan link untuk kelas keuangan. Sebagian besarsiswa telah mempelajari konsep tertimbang rata-rata biaya modal. Sayamerekomendasikan menghabiskan beberapa menit meninjau konsep-konsep ini dan menghubungkan biaya modal untuk net present value

(NPV) analisis. Karena struktur padat modal dari manufaktur mobil,volume produksi merupakan faktor penting dalam menentukan setiapmodel NPV. Siswa dapat mengidentifikasi hal-hal berikut untukmenentukan margin keuntungan sasaran yang diperlukan. profitabilitas jangka panjang; biaya modal; profitabilitas di seluruh bauran produk (kelas kendaraan); volume penjualan oleh kelas.

The MB kasus menunjukkan target biaya adalah "hidup." Ini konsisten

dengan cita-cita target costing?

Saya biasanya menekankan bahwa Mercedes tidak mempertimbangkanbiaya target yang akan terkunci dalam. Itu target yang bergerak. Sebagaiperubahan rekayasa menjadi perlu, target biaya diizinkan untukbergerak. Namun, sebelum melakukan perubahan, kekuatan pasardianggap. Sebagai contoh, perubahan termasuk penambahan airbagsamping.Selain itu, pers Eropa bersikap kritis terhadap bagian simulasikayu-butir. Manajemen memutuskan bagian akan tetap plastik karena biaya

tidak dapat diteruskan kepada konsumen. Titik utama untuk menekankanadalah desain kendaraan yang dinamis, sehingga biaya harus berkembanguntuk mencerminkan karakteristik desain berubah.

(E) Jelaskan proses pengembangan indeks penting untuk kelompok fungsi ataukomponen. Bagaimana bisa seperti panduan indeks manajer dalam membuatkeputusan pengurangan biaya?

Proses pengembangan indeks memiliki lima langkah, sebagai berikut: konsumen peringkat kategori penting; menargetkan biaya dan persentase kelompok fungsi; kategori vs matriks kelompok fungsi (kontribusi kelompokfungsi dengan kebutuhan pelanggan); Indeks pentingnya berbagai kelompok fungsi; Indeks target biaya.

5/19/2018 MA8

33/35

Instruktur dapat membuat slide Tabel 1-5 untuk memfasilitasidiskusi. Pengembangan Indeks merupakan elemen penting dalam tahapkonseptualisasi awal AAV tersebut. Indeks membantu untuk mengukur

beberapa konsep yang sangat abstrak.

Tabel 1 Dari percakapan dengan kelompok konsumen potensial, daftarkategori utama dikembangkan. Selanjutnya, pelanggan potensial dimintauntuk menilai pentingnya masing-masing kategori. Tanggapan merekadihitung sebagai persentase. Dengan demikian, keamanan dan kenyamananAAV yang dipandang sebagai signifikan lebih penting daripada ekonomi danstyling.

Tabel 2 merupakan perkiraan kasar biaya target dengan kelompok fungsi danpersentase relatif setiap kelompok dari total biaya sasaran. Informasi ini

digunakan kemudian untuk membuat indeks target biaya.

Tabel 3 paling baik dipahami dengan membaca setiap kategori sebagaikolom. Baris menjelaskan pentingnya relatif dari masing-masing kelompokfungsi untuk memuaskan setiap kategori didefinisikan oleh pelanggan. Aspekyang menarik dari tabel ini adalah bahwa hubungan antara preferensikonsumen dan komponen rekayasa dibuat eksplisit.

Tabel 4 dibangun pada Tabel 3 dengan bobot persentase dihitung dalam Tabel

3 oleh persentase pentingnya dihitung dalam Tabel 1 Titik kunci adalahmemahami kelompok mana fungsi berkontribusi paling (setidaknya) kepenting (kurang penting) kategori konsumen.

Tabel 5 hasil dalam indeks target biaya untuk setiap kelompok fungsi yangmencoba untuk menangkap biaya dan ben efit trade-offs. Sebagaimanadibahas dalam kasus ini, indeks ini mungkin menunjukkan biaya lebih darinilai yang dirasakan dari kelompok fungsi. Dengan demikian, peluang untuk

pengurangan biaya (sesuai dengan kebutuhan pelanggan) dapat diidentifikasi.

(F) Bagaimana pengurangan biaya pendekatan MB untuk mencapai biayasasaran?

Pada titik ini, meminta siswa untuk mengidentifikasi berbagai strategi nilai-rekayasa. Pada Mercedes, mengurangi biaya masing-masing kelompok fungsidicapai dengan mengurangi biaya dari berbagai komponen yang membentuk

5/19/2018 MA8

34/35

kelompok fungsi. Tekankan pentingnya pendekatan ini melalui "across-the-board" cut.

(G) Bagaimana pemasok faktor ke target proses penetapan biaya? Mengapa

mereka begitu penting untuk keberhasilan MB AAV?

Dari fase konseptual melalui tahap produksi, pemasok sistem untuk AAVbenar-benar menjadi teman. Pemasok menghadiri pertemuan rutin denganpara perencana biaya sepanjang seluruh proses. Dengan demikian, pemasokadalah: desain dan pengembangan mitra dari tahap awal pengembangan, bertanggung jawab untuk memenuhi target biaya.

5/19/2018 MA8

35/35

Mengapa hubungan dengan pemasok elemen penting dalam keberhasilan

AAV itu?

Pemasok menyediakan seluruh sistem untuk AAV tersebut.

Fasilitas ini menggunakan sistem produksi JIT. Bahkan, banyak pemasokmemberikan langsung ke jalur perakitan, bukan ke sebuah gudang kecil.The Black Prajurit River dipisahkan Mercedes dan pemasok utamasistem. Pemasok ini membangun fasilitas produksi baru di sisi yang samadari sungai sebagai tanaman Mercedes Benz untuk menghindarikemungkinan penundaan terkait dengan kecelakaan di jembatan utama.

(H) Peran apa departemen akuntansi bermain dalam proses penetapan biayasasaran?

Menekankan fakta bahwa akuntan yang pengawas dalam proses biayasasaran. Tanggung jawab utama mereka adalah untuk memastikan biaya tidakmelebihi target selama tahap produksi. Dengan demikian, peran akuntanadalah sebagai berikut: kontrol biaya; biaya yang sebenarnya dibandingkan dengan biaya sasaran:

- tahap pengembangan,- tahap produksi.

Apa saja hambatan organisasi yang dapat menantang manajer mencobauntuk memperkenalkan sasaran sistem penetapan biaya?

Cobalah untuk mendapatkan siswa untuk mengidentifikasi berbagaihambatan untuk menargetkan sistem biaya di Amerika Serikat. Contohmungkin termasuk: kesediaan untuk berbagi data biaya dengan pemasok; pemasok diperlakukan sebagai musuh; peraturan pemerintah yang mempengaruhi pertukaran informasi.

- 1 -

[1]Sumber: Ikatan Akuntan Manajemen,Kasus dari Akuntansi Manajemen Praktek, manualInstruktur, Volume 15 Diadaptasi dengan ijin..[2]Robin Cooper, W hen Bersandar Usaha Collide, Boston: Harvard Bisnis School Press, 1995.

http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftnref1http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftnref1http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftnref2http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftnref2http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftnref2http://translate.googleusercontent.com/translate_f#_ftnref1