La revisione contabile per cicli

Auditing - Fondamenti di revisione contabileLuciano Hinna, William F. Messier Jr. Copyright © 2007 – The McGraw-Hill Companies srl

I principali documenti giustificativi emessi con il ciclo vendite

• la conferma d’ordine• il documento di trasporto• il packing list• la fattura• la RIBA• la nota di credito

Le principali documenti di riepilogo interni

• libro giornale generale e sezionale• conti di mastro clienti, ricavi, iva• conti analitici intestati al cliente

La valutazione del rischio inerenteFATTORE DI RISCHIO ERRORE POTENZIALE CLASSI DI VALORI

CORRELATE

Importanza della affidabilità dei tempi di consegna per le imprese clienti

Ritardo nelle consegne e conseguente richiesta di penali e/o restituzione della merce spedita

-Resi su vendite- fondo rischi penali contrattuali

Tasso elevato di natalità/mortalità delle imprese nel settore di sbocco

Errata valutazione del rischio di solvibilità delle imprese clienti

- Fondo svalutazione crediti verso clienti

Numerosità dei listini prezzi e delle scontistiche

Sottofatturazione per errata applicazione dei listini

- Ricavi e crediti verso clienti

Varietà dei prodotti ceduti Spedizione di beni non conformi alle richieste

- Resi su vendite

Presenza di clausole contrattuali che definiscono premi in funzione di target di acquisti

Sottostima accrediti per premi passivi a favore della clientela

- Premi passivi

Valutazione del sistema di controllo

• Raccolta e/o disegno delle procedure• Analisi delle procedure• Verifica delle debolezze mediante appositi test

La documentazione del sistema di controllo interno: il flowcharting

I documenti

documento

Documento predispostoin questa funzione

Tabulato, registro, libro giornale

Copie multiple di documenti

I simboli

Flusso di documenti

Flusso di informazioni

Il documento esce dall’azienda

Alternative al flusso didocumenti

Separata prosecuzione di documenti

La documentazione del sistema di controllo interno: il flowcharting

Le verifiche sui documenti Le modalità di archiviazione

s

i

v

a

Firma di documento(signed)

Iniziali (nome e cognome)su documento

Lettura documento (v)

Aggiunta informazioni al documento (added)

I documenti sono confrontati

I documenti sono abbinati fisicamente

Abbinati e confrontati

Il documento è distrutto

A

A

A

Archivi cartacei permanenticon ordinamento A (alfabetico)N (numerico) D (cronologico)

Archivi cartacei permanenticon ordinamento A (alfabetico)N (numerico) D (cronologico) conperiodica verifica di completezza

Archivi cartacei temporaneicon ordinamento A (alfabetico)N (numerico) D (cronologico)

La formalizzazione della procedura del ciclo attivo

Un caso di studio

Gli obiettivi del controllo interno per il ciclo vendite

La suddivisione dei compiti

I rischi di controllo connessi alla suddivisione dei compiti

Il sig Verdi approva un ordine di acquisto emesso dal Sig. Rossi, suo

amico. L’ordine viene evaso e fatturato. I due amici sono

d’accordo che Rossi non pagherà mai la fattura e venderà la merce,

dividendo con Verdi i guadagniIl sig Neri d’accordo con Bianchi,

prepara i documenti per la spedizione merce senza che sia

stato ricevuto un ordine. Neri non emette fattura e la contabilità non

rileva il credito insolutoIl sig Sandri, responsabile della COGE e della contabilità clienti,

d’accordo con Bianchi, annulla un suo debito passandolo a perdita. In

questo modo nessuno potrà più accorgersi dell’insoluto esaminando

le scrittureIl sig Franchi, addetto agli incassi ed alla contabilità cliente, intercetta un

assegno girandolo a se stesso. Successivamente riduce il credito verso cliente girandolo a perdita,

non registrando, quindi, il pagamento

I rischi di controllo connessi alla suddivisione dei compiti

Il sig Conti, responsabile commerciale, richiede di

prefatturare a dicembre ordini per merce già pronta, ma non ancora

consegnata. Ciò allo scopo di raggiungere il suo target di

fatturato

La funzione commerciale dovrebbe essere separata

dalle funzioni credito, gestione ordini, spedizione

e fatturazione

Possibilità di alterare i ricavi di vendita ed i crediti

per perseguire obiettivi personali

Separazione delle mansioni Possibili errori o frodi

Il caso Tempcon

I test sulla sostanza

Le lettere di conferma esterna• Inviate a soggetti esterni, come i clienti, per la

richiesta di conferma saldi, generalmente, al 31/12• Formula “positiva”, “negativa” e”in bianco”

– Quella in bianco risulta essere + onerosa per il cliente, ma + efficace per il processo di revisione

• Critiche alla procedura di circolarizzazione– Bassi tassi di risposta– Comportamenti del tipo “say yes”– Opportunismo dei clienti tendente alla sottostima del

credito

I prospetti di riconciliazioneESTRATTO CONTO CLIENTE ABC 1230 €

Fattura nr.142 del 21/12/0X da ricevere - 150 €

Fattura nr.133 del 20/11/0X da inviare ad altro destinatario

- 80 €

Assegno datato 28/12/0X da ricevere - 100 €

Nota di credito nr 32 del 22/12/0X non ancora ricevuta dal cliente

+ 90 €

SALDO CONFERMATO DAL CLIENTE ABC

990 €

ESTRATTO CONTO CLIENTE 1230 €

SALDO CONFERMATO990 €

Fattura nr 142 -150 € Nota di credito nr 32 -90

Fattura nr. 133 - 80 €

Assegno da ricevere -100 €

Totale a pareggio 900 € Totale a pareggio 900 €