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INDICE GENERAL

Prefacio (en el Tomo I) .......................................................................... VIIAbreviaturas y acrónimos utilizados..................................................... VIIIndice temático...................................................................................... LXI

— Tom oI —

P rimera parte

INTRODUCCIÓN

Capitulo i

Cuestiones preliminares

1.1. Introducción.............................................................................. 31.2. Características generales de la contabilidad y de la informa

ción contable.............................................................................. 41.3. Normas contables...................................................................... 71.4. Marcos conceptuales................................................................. 71.5. Normas contables y marcos conceptuales a los que nos referi

remos .......................................................................................... 9a) NIIF........................................................................................ 10b) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 13c) Normas contables argentinas distintas a las contenidas en

la RT 26.................................................................................. 15d) Normas de la Comisión Nacional de Valores....................... 17e) US GAAP................................................................................ 17

1.6. Requisitos de la información contable...................................... 221.7. Estados financieros e información adicional a ellos................ 24

Pag.263235353637

4141434344454547474748

4848484850505253

En riq u e Fo w ler N ew to n

Los resultados diferidos............................................................Elementos de los estados financieros.......................................Informes contables internos......................................................Políticas contables.....................................................................Preguntas y ejercicios................................................................Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................

Segunda parte

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL

Capítulo 2

Elaboración de políticas de reconocimientoY MEDICIÓN CONTABLE

Introducción..............................................................................Base contable.............................................................................Consideración de las normas contables....................................a) Cuestiones generales............................................................b) Selección entre normas contables alternativas...................c) Cuestiones no reguladas.......................................................d) Posibilidad de apartarse de requerimientos específicos......Consideración del marco conceptual correspondiente...........a) Cuestiones generales............................................................b) Objetivo de los estados financieros.....................................c) Usuarios tipo.........................................................................d) Requisitos de la información contenida en los estados fi

nancieros...............................................................................Reconocimiento contable..........................................................Atributos de activos y pasivos....................................................a) Atributos habitualmente considerados................................b) Costos....................................................................................

1) Conceptos generales........................................................2) El interés del capital propio............................................3) Los costos financieros.....................................................

Pág.c) Valores razonables (valores justos)...................................... 54d) Valores descontados.............................................................. 54e) Valores netos de realización................................................. 55f) Proporción del valor neto de realización correspondiente al

grado de avance del proceso ganancial................................ 56g) Valores recuperables............................................................ 56h) Costos de cancelación........................................................... 57

2.7. Valores corrientes...................................................................... 582.8. El capital a mantener................................................................. 592.9. La unidad de medida................................................................. 602.10. Cambios de políticas contables................................................. 612.11. Errores en la aplicación de políticas contables......................... 622.12. Correcciones de estimaciones contables................................... 622.13. Apartamientos a las políticas contables establecidas............... 62

a) Apartamientos por impracticabilidad.................................. 62b) Aplicación del concepto de significación............................. 63

2.14. Otras cuestiones........................................................................ 63a) El concepto de “probable” en la evaluación de contingen

cias........................................................................................ 63b) Hechos posteriores al cierre................................................. 64c) Correcciones retroactivas del patrimonio............................ 64d) Canjes.................................................................................... 65e) Cambios de situación de activos o pasivos.......................... 65f) Costos en general................................................................. 65g) Períodos intermedios............................................................ 66

2.15. NIIF............................................................................................ 672.16. “NIIF para las PyMEs” ............................................................... 672.17. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 682.18. USGAAP..................................................................................... 692.19. Preguntas y ejercicios................................................................ 702.20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 71

Capítulo 3

Monedas y ajustes por inflación

3,1. Introducción.............................................................................. 75

_________________________ CONTABILIDAD SUPERIOR______________________ XV

XXVI En riq u e f o w l e r N ew ton

Pág.3.2. Monedas..................................................................................... 76

a) Moneda funcional................................................................ 76b) Moneda de medición............................................................ 77c) Moneda de presentación...................................................... 79d) Moneda de contabilización.................................................. 79e) Moneda extranjera................................................................ 81

3.3. Conversiones de moneda “extranjera” a moneda de medición. 81a) Consideraciones generales................................................... 81b) Tipo de cambio a utilizar para las conversiones.................. 82

1) Fecha o período................................................................ 832) Existencia de más de un tipo de cambio......................... 843) Mercados con actividad suspendida............................... 874) Mercados que no son libres............................................ 88

Enfoque de las cotizaciones paralelas............................. 89Enfoque de las paridades de equilibrio........................... 89Enfoque de las paridades teóricas................................... 90Enfoque del tipo de cambio real...................................... 91

c) Activos en moneda extranjera cotizados en la moneda demedición............................................................................... 91

d) Diferencias de cambio.......................................................... 921) Reconocimiento............................................................... 922) Medición.......................................................................... 923) Imputación...................................................................... 94

e) Seguros de cambio................................................................ 953.4. Activos y pasivos indexados por referencia a la cotización de

una moneda extranjera.............................................................. 953.5. Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios............... 963.6. Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación............. 97

a) Medidas contables afectadas............................................... 97b) Estados financieros afectados.............................................. 101c) Cuatro formas de encarar la cuestión................................... 106

1) Aceptación de la “ilusión monetaria”.............................. 1062) Los ajustes parciales (“parches”) ..................................... 1083) El método de ajuste integral............................................ 109

CONTABILIDAD SUPERIOR XXVII

Pág.4) Métodos simplificados de ajuste................................... 110

3.7. El método de ajuste integral por inflación................................ 111a) Idea básica............................................................................ 111b) Casos en que debería aplicárselo.......................................... 113

1) Nuestra preferencia......................................................... 1132) Enfoques basados en la tasa de inflación....................... 1163) Enfoques basados en la evaluación del contexto............ 118

c) Cuestiones relacionadas con el índice de precios................ 1191) La elección del índice...................................................... 1202) La asignación de índices a momentos............................ 1233) Problemas que plantea la hiperinflación........................ 1254) Cambio del índice que se considera adecuado para los

ajustes.............................................................................. 127d) Procedimientos de ajuste..................................................... 127e) Ejemplo sencillo................................................................... 129

3.8. NIIF............................................................................................ 133a) Monedas de medición y de presentación............................. 133b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medi

ción........................................................................................ 133c) Consideración de la inflación............................................... 134

3.9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 1373.10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 137

a) Monedas de medición y contabilización............................. 137b) Disposiciones requiriendo, aceptando o rechazando los

ajustes por inflación.............................................................. 1381) Código de Comercio........................................................ 1382) Ley de sociedades comerciales........................................ 1383) Resolución técnica 6 (original)........................................ 1384) Resolución técnica 10...................................................... 1395) Ley de fondos comunes de inversión.............................. 1396) El decreto 316/95............................................................. 1397) La resolución 140/96 de la FACPCE................................. 1458) Resoluciones técnicas 16 y 17......................................... 1469) El decreto 1269/02........................................................... 14810) E1 decreto 664/03.......................................................... 149

XXVIII En riq u e Fo w l e r N ew ton

Pág.1 l)Normas de los organismos de control............................. 15212) Actitudes de los emisores de estados financieros........... 154

c) El procedimiento de ajuste.................................................. 1561) índice de precios y coeficientes de reexpresión............. 1562) Coeficientes de reexpresión............................................ 1573) Método de ajuste.............................................................. 1584) Proceso secuencial........................................................... 1585) Agrupamiento de datos por períodos............................. 1606) Pasos para la reexpresión de partidas............................. 1607) Resultados financieros y por tenencia............................ 1628) Patrimonio neto y resultado del ejercicio....................... 1639) Suspensión y reanudación de los ajustes........................ 164

3.11. USGAAP..................................................................................... 164a) Moneda de medición........................................................... 164b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medi

ción........................................................................................ 165c) Ajustes por inflación............................................................. 165

1) Normas para entidades estadounidenses....................... 1652) Normas para entidades no estadounidenses que prepa

ran estados financieros en una moneda distinta al dólar 1693.12. Resumen..................................................................................... 1693.13. Preguntas y ejercicios................................................................. 1723.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 175

T ercera parte

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR

Capítulo 4

Cambios en el patrimonio

4.1. Introducción.............................................................................. 1834.2. Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio........ 184

a) Consideraciones generales.................................................. 184

Contabilidad Su perio r XXIX

Pág.b) Realidad económica disimulada por la forma..................... 186c) Cuestiones de aplicación...................................................... 186

1) Instrumentos compuestos.............................................. 1862) Instrumentos con opciones de rescate........................... 1873) Instrumentos con opciones de canje por otros instru

mentos ............................................................................. 188d) Recepción de donaciones con cargo.................................... 188

4,3- Variaciones cuantitativas............................................................ 189a) Consideraciones generales................................................... 189

1) Reconocimiento y medición........................................... 1892) Conversiones (método temporal) y ajustes por inflación 189

b) Emisiones de capital............................................................. 1901) Reconocimiento y medición contable............................ 1902) Diferencias con los importes nominales de las acciones

emitidas........................................................................... 1933) Acciones preferentes........................................................ 1944) Costos de emisión............................................................ 1955) Otras consideraciones..................................................... 196

c) Anticipos irrevocables de aportes........................................ 1971) Caracterización................................................................ 1972) Recepción........................................................................ 1973) Capitalización posterior.................................................. 198

d) Opciones para la suscripción de acciones........................... 199e) Distribuciones de ganancias................................................ 202

1) Consideraciones generales.............................................. 2022) Dividendos al capital ordinario....................................... 2023) Dividendos al capital preferente...................................... 203

f) Reducción de capital con devolución de aportes................ 204g) Compra y enajenación de acciones propias........................ 206

1) Compra............................................................................ 2062) Venta................................................................................ 2133) Costos vinculados............................................................ 215

h) Capitalizaciones de deudas.................................................. 2154,4. Variaciones puramente cualitativas............................................ 216

a) Consideraciones generales.................................................. 216

Pág.217217217217

218220221

221

222223223223223224226

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230231233234236239

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En riq u e Fo w l e r N ew ton

b) Reservaciones de ganancias.................................................1) Reconocimiento..............................................................2) Medición y reexpresión...................................................

c) Desafectaciones de reservas.................................................d) “Dividendos en acciones” y otras capitalizaciones de com

ponentes del patrimonio......................................................e) Divisiones y unificaciones de acciones................................f) Absorciones de pérdidas.......................................................Dividendos declarados impagos...............................................NIIF............................................................................................“NIIF para las PyMEs” ...............................................................NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................a) Distinción entre pasivo y patrimonio...................................

1) Reglas generales...............................................................2) El capital cooperativo......................................................3) Los títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA)....

b) Normas generales de reconocimiento y medición de aportes..........................................................................................

c) Costos de emisión de acciones............................................d) Emisiones bajo la par............................................................e) Anticipos irrevocables para futuras suscripciones de accio

nes.........................................................................................f) Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas ..g) Normas de la CNV sobre la adquisición y enajenación de

acciones propias...................................................................h) Normas ya derogadas sobre el primer ajuste por inflación..USGAAP.....................................................................................Resumen.....................................................................................Preguntas y ejercicios................................................................Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................

Capítulo 5

Pasivos y cuentas por cobrar

Introducción..............................................................................Conceptos a tener en cuenta.....................................................a) Activos y pasivos..................................................................

CONTABILIDAD SUPERIOR XXXI

Pág.b) Contingencias....................................................................... 246c) “Probable”............................................................................. 248d) Instrumentos y títulos de deuda.......................................... 248e) Obligaciones implícitas o asumidas..................................... 249

5,3- Origen y clases de pasivos y cuentas por cobrar....................... 2495.4. Atributos relevantes................................................................... 251

a) Valor razonable (valor justo)................................................ 252b) Valor descontado de los futuros flujos de efectivo............... 253c) Valor neto de realización...................................................... 254d) Costo de cancelación............................................................ 254e) El denominado “costo amortizado”...................................... 254

5.5. Reconocimiento contable.......................................................... 257a) Criterio general..................................................................... 257b) Contratos pendientes de ejecución.................... 258

5.6. Cuestiones generales de medición............................................ 258a) Coherencia en la contabilización de créditos y deudas....... 258b) Créditos y deudas en una moneda distinta a la de medi

ción........................................................................................ 259c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal).... 259

5.7. Medición inicial......................................................................... 260a) Criterios generales................................................................. 260b) Compraventas de bienes o servicios..................................... 260

1) Criterio general................................................................ 2602) Componentes financieros implícitos.............................. 2603) Cláusulas no adecuadas a la realidad económica........... 263

c) Anticipos de precios.............................................................. 264d) Préstamos en m oneda.......................................................... 264

1) Operaciones normales..................................................... 2642) Préstamos subsidiados.................................................... 265

e) Préstamos en especie............................................................ 266f) Refinanciaciones.................................................................. 267

1) Enfoque que preferimos.................................................. 2672) Enfoque basado en el impacto de los cambios de condi

ciones ............................................................................... 2683) Enfoque prospectivo.................................................... 269

XXXII ENRIQUE FOWLER NEWTON

Pág.g) Compra de cuentas por cobrar preexistentes...................... 270h) Pasivos pagaderos sin descuento......................................... 271i) Otros pasivos y cuentas por cobrar...................................... 272

5.8. Mediciones primarias posteriores a la inicial............................ 272a) Criterios de posible utilización............................................ 273b) La “opción del valor razonable” ........................................... 275

1) Caracterización............................................................... 2752) La OVR en las NIIF........................................................... 2763) La OVR en los US GAAP................................................... 277

c) La medición de pasivos a valores razonables o costos decancelación cuando la situación crediticia de la entidad informante empeora................................................................ 278

d) Consecuencias de la utilización del método de la tasa efectiva........................................................ 280

e) Estimación de valores razonables mediante el cálculo devalores descontados.............................................................. 2811) Importes y momentos de los flujos de efectivo............... 2812) Elección de la tasa de interés.......................................... 283

Consideraciones generales.............................................. 283Tasas coyunturales........................................................... 285

3) Créditos y deudas en moneda extranjera....................... 2864) Créditos y deudas con cláusulas de actualización mone

taria .................................................................................. 287f) Créditos en especie............................................................... 289g) Pasivos en especie de fácil cancelación................................ 290h) Otros pasivos en especie....................................................... 292

5.9. Límites a las medidas contables periódicas.............................. 292a) Cuentas por cobrar en m oneda........................................... 292

1) Método que consideramos preferible............................. 2932) Uso de valores descontados calculados con tasas históri

cas..................................................................................... 2933) Aplicación de porcentajes preestablecidos..................... 2954) Impuestos recuperables.................................................. 2955) Pérdidas por desvalorización.......................................... 296

b) Cuentas por cobrar en especie............................................. 297c) Pasivos................................................................................... 297

Contabilidad Su pe rio r XXXIII

Pág.5.10. Bajas........................................................................................... 2985.11. Refinanciaciones........................................................................ 3005.12. “Servicing”.................................................................................. 3005.13. Resultados financieros............................................................... 302

a) Medición............................................................................... 302b) Imputación........................................................................... 304

5.14. Cuestiones particulares.............................................................. 304a) Entrega o recepción de bienes como garantía..................... 304

1) Contabilidad del prestamista.......................................... 3042) Contabilidad del prestatario........................................... 306

b) Operaciones de financiación con títulos de deuda............. 3061) Emisión con descuento o prima...................................... 3072) Emisión con warrant adherido....................................... 3083) Costos de emisión............................................................ 3094) Comisiones de compromiso........................................... 3115) Compra y venta por parte del emisor.............................. 3126) Títulos convertibles obligatoriamente en capital........... 3157) Títulos convertibles optativamente en capital.............. 3168) Fondos de amortización.................................................. 318

c) Pactos de recompra.............................................................. 3185.15. NIIF............................................................................................ 324

a) Panorama.............................................................................. 3241) Pronunciamientos relevantes......................................... 3242) Cambios significativos previstos..................................... 324

b) Reconocimiento................................................................... 3261) Instrumentos financieros................................................ 3262) Pasivos incluidos en el alcance de la NIC 37................... 3263) Activos contingentes........................................................ 327

c) Medición contable inicial..................................................... 3271) Instrumentos financieros................................................ 3272) Pasivos de vencimiento o importe incierto.................... 328

d) Medición contable primaria periódica................................. 3291) Opción del valor razonable............................................ 3292) Instrumentos financieros para los que no se ejerza la

O VR.................................................................................. 329

XXXIV Enrique f o w l e r N ew ton

Pág.Reglas de la NIC 39 inmediatamente anteriores a la NIIF 9 ....................................................................................... 330Cambios introducidos por la NIIF 9 ................................ 335

3) Pasivos de importe o vencimiento incierto................... 336e) Desvalorizaciones de cuentas por cobrar............................ 336f) Exclusión del activo.............................................................. 337g) Activos y pasivos por administración................................... 337h) Activación de costos causados por préstamos..................... 338

5.16. “NIIF para las PyMEs”............................................................... 3405.17. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 342

a) Reconocimiento................................................................... 342b) Medición inicial.................................................................... 342

1) Normas generales............................................................ 3422) Dispensas para entes pequeños...................................... 346

c) Medición periódica............................................................... 3471) Normas generales............................................................ 3472) Dispensas para entes pequeños...................................... 350

d) Desvalorización de cuentas por cobrar................................ 351e) Baja........................................................................................ 352f) Activación de costos financieros.......................................... 352

5.18. USGAAP..................................................................................... 353a) Panorama.............................................................................. 353b) Reconocimiento contable..................................................... 353c) Medición inicial.................................................................... 353d) Mediciones posteriores a la inicial....................................... 354e) Desvalorización de cuentas por cobrar................................ 355f) Bajas...................................................................................... 355g) Reestructuraciones de deuda problemática........................ 355h) Operaciones de financiación con títulos de deuda.............. 356i) Activos y pasivos por “servicing”.......................................... 356j) Activación de intereses......................................................... 356

5.19. Resumen..................................................................................... 3575.20. Preguntas y ejercicios................................................................ 3625.21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 366

Contabilidad Su pe rio r xxxv

Pág.Capítulo 6

Remuneraciones al personal, servicios.ADQUIRIDOS E IMPUESTOS

6.1. Introducción.............................................................................. 3736.2. Cuestiones generales................................................................. 374

a) Reconocimiento contable..................................................... 374b) Medición contable............................................................... 375c) Imputación........................................................................... 376d) Anticipos a proveedores........................................................ 377e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal).... 377

6.3. Vacaciones y otras ausencias pagas.......................................... 3806.4. Accidentes de trabajo................................................................ 3836.5. Indemnizaciones por despido y otras compensaciones por re

tiros ............................................................................................ 383a) Criterio general..................................................................... 383b) Las “indemnizaciones por clientela” en la Argentina........... 385

6.6. Compensaciones durante períodos de inactividad.................. 3866.7. Aguinaldos.................................................................................. 3876.8. Aportes del empleador............................................................... 3886.9. Retribuciones a miembros de órganos societarios................... 3896.10. Participaciones sobre las ganancias.......................................... 3906.11. Litigios con empleados o ex empleados.................................... 3916.12. Servicios prestados por terceros................................................ 394

a) Reconocimiento y medición inicial del pasivo.................... 394b) Imputación del costo............................................................ 394c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal).... 397

6.13. Tasas e Impuestos...................................................................... 397a) Reconocimiento................................................................... 398b) Medición............................................................................... 398c) Imputación........................................................................... 404d) Declaraciones juradas por grupos de empresas.................. 405e) Desacuerdos con las autoridades fiscales............................ 405f) Cuestiones relacionadas....................................................... 407

6.14. NIIF............................................................................................ 407a) Panorama............................................................................. 407

xxxvi________________Enrique fowler Newton_____________________

Pág.b) Beneficios a los empleados................................................... 408c) Servicios por recibir.............................................................. 408d) Impuesto a las ganancias...................................................... 408

6.15. “NIIF para las PyMEs” ............................................................... 4096.16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 4096.17. USGAAP..................................................................................... 4106.18. Resumen..................................................................................... 4116.19. Preguntas y ejercicios................................................................ 4146.20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 416

Capítulo 7

Compensaciones basadas en acciones

7.1. Introducción.............................................................................. 4217.2. Las compensaciones basadas en acciones................................ 421

a) Compensaciones al personal............................................... 421b) Compensaciones a proveedores.......................................... 424

7.3. Reconocimiento contable.......................................................... 424a) Consideraciones generales................................................... 424b) Oposición al reconocimiento contable................................ 425c) El lobbying contra los valores razonables en los Estados

Unidos................................................................................... 4267.4. Medición inicial......................................................................... 432

a) Consideraciones generales................................................... 432b) Pagos en acciones......................................................... 434c) Opciones no recargables....................................................... 435d) Opciones recargables............................................................ 438e) Derechos de apreciación de acciones................................... 438

7.5. Contrapartida del costo.............................................................. 4397.6. Imputación del costo.................................................................. 4407.7. Mediciones posteriores.............................................................. 4407.8. NIIF............................................................................................ 4417.9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 4427.10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................ 4427.11. USGAAP..................................................................................... 4437.12. Resumen..................................................................................... 444

Contabilidad Su perio r xxxvii

Pág.7.13. Preguntas y ejercicios................................................................ 4467.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 447

Capítulo 8

Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro

8.1. Introducción.............................................................................. 4498.2. Tipos de planes de pensiones.................................................... 4498.3. Aportes a planes administrados por terceros............................ 4508.4. Planes propios de contribuciones definidas............................. 450

a) Características generales...................................................... 450b) Aspectos contables................................................................ 451

8.5. Planes propios de beneficios definidos..................................... 451a) Características generales...................................................... 451

1) Pensiones......................................................................... 4512) Activos.............................................................................. 4523) Estimaciones actuariales................................................. 453

b) Aspectos contables................................................................ 4541) Cuestiones básicas........................................................... 4542) Pasivo por pensiones....................................................... 4553) Efecto de la antigüedad acumulada a la fecha de implan

tación de un plan............................................................. 4614) Activos de un plan............................................................ 4625) Costos posteriores a la implantación de un plan............ 4626) Cambio de método actuarial.......................................... 4647) Cambios a un plan de pensiones.................................... 4648) Recortes y cancelaciones................................................. 4659) Costos periódicos devengados....................................... 46610) Normas contables referidas a la imputación de los cos

tos periódicos devengados.............................................. 467Panorama......................................................................... 467Las “ganancias y pérdidas actuariales” ........................... 468Tratamiento de las “ganancias y pérdidas actuariales”.... 470 Argumentos de los emisores de normas contables......... 472

11) Activo o pasivo neto..................................................... 47312) Resultados.................................................................... 474

XXXVIII En riq u e f o w l e r n e w t o n

Pag.8,6. Planes con características especiales......................................... 475

¿% / ___________________ S /J8.8. NIIF............................................................................................ 4768.9. “NIIF para las PyMEs”................................................................ 4788.10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................... 4798.11. USGAAP..................................................................................... 4808.12. Resumen..................................................................................... 4818.13. Preguntas y ejercicios................................................................. 4838.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 485

Capítulo 9

Propiedad, planta y equipo

9.1. Introducción.............................................................................. 4899.2. Reconocimiento contable.......................................................... 491

a) Cuestiones generales............................................................ 491b) Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados” .................. 492

9.3. Medición contable inicial.......................................................... 493a) Posibles enfoques................................................................. 493b) Cálculos de costos................................................................ 494

1) Bienes comprados............................................................ 494Cuestiones generales....................................................... 494Terrenos con edificios a demoler..................................... 494Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados”.............. 495

2) Bienes de propia producción.......................................... 4983) Subvenciones.................................................................. 4994) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) 499

9.4. Erogaciones posteriores al reconocimiento contable............... 501a) Mejoras.................................................................................. 501b) Inspecciones generales......................................................... 501c) Mantenimiento común......................................................... 502d) Mantenimiento con reemplazo de partes............................ 502e) Reparaciones........................................................................ 504f) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal).... 504

9.5. Mediciones posteriores a la inicial............................................ 505

Contabilidad Su pe r io r xxxix

Pag.a) Enfoques básicos.................................................................. 505b) Costos históricos a considerar............................................. 509c) Depreciaciones..................................................................... 510

1) Cuestiones generales....................................................... 5102) Terrenos dedicados a la actividad agropecuaria............. 5113) Cálculo............................................................................. 5124) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) 5155) Imputación...................................................................... 5156) Cambios de estimaciones y correcciones de errores...... 5167) Cambios de método......................................................... 5178) Prácticas desaconsejables............................................... 519

d) Las revaluaciones y sus efectos............................................ 5201) Cuestiones generales....................................................... 5212) Terrenos........................................................................... 5243) Intervención de tasadores externos................................ 5244) Diferencias entre los importes surgidos de una revalua-

ción y las medidas contables previas de los bienes revaluados........................................................................ ...... 525

5) Imputación de los resultados de tenencia...................... 5306) Aprobaciones................................................................... 5327) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) 5328) Tratamiento posterior de los bienes revaluados............. 5349) Carácter del “superávit de revaluación”.......................... 537

e) Comparaciones con importes recuperables........................ 5401) Criterios para la determinación de los importes recupe

rables................................................................................ 5402) Estimación de los valores de uso.................................... 5413) Niveles de comparación.................................................. 5424) Estimación de los flujos de efectivo................................ 5455) Tasa de interés para el cálculo de los valores desconta

dos.................................................................................... 5486) Posible consideración de un “valor de uso sin descon

tar”.................................................................................... 5487) Desvalorizaciones y sus reversiones................................ 5518) Asignación de las desvalorizaciones y de sus reversiones

a activos individuales....................................................... 556

XL ENRIQUE FOWLERNEWTON

Pág.9) Frecuencia de las comparaciones.................................. 557

9.6. Bajas y reclasificaciones............................................................. 5599.7. Permutas.................................................................................... 5609.8. Cuestiones particulares.............................................................. 561

a) Subvenciones recibidas por inversiones en propiedades,planta y equipo..................................................................... 561

b) Repuestos.............................................................................. 561c) Costos de desmantelamiento, remoción y restauración...... 562d) Bienes a ser traspasados a un concedente........................... 566

1) Enfoque del valor recuperable final nulo........................ 5662) Enfoque del fondo de reversión....................................... 5673) Enfoque de la interpretación CINIIF 12.......................... 567

9.9. NIIF............................................................................................ 569a) Cuestiones generales............................................................ 569b) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios

públicos bajo acuerdos de concesión................................... 5719.10. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 5729.11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 572

a) Cuestiones generales............................................................ 572b) Terrenos afectados a la actividad agropecuaria................... 575c) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios

públicos bajo acuerdos de concesión................................... 5759.12. USGAAP..................................................................................... 5779.13. Resumen..................................................................................... 5799.14. Preguntas y ejercicios................................................................. 5849.15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 589

Capítulo io

Activos intangibles

10.1. Introducción.............................................................................. 59910.2. Concepto de “activos intangibles”............................................. 59910.3. Clasificaciones........................................................................... 601

a) Según su forma de incorporación........................................ 601b) Según la posibilidad de enajenarlos por separado............... 602c) Según las restricciones a su utilización................................ 602

Pag.10.4. Principales intangibles identificables........................................ 603

a) Invenciones de productos o procedimientos...................... 603b) Marcas................................................................................... 604c) Derechos de autor o de propiedad intelectual.................... 604d) Derechos de edición.............................................................. 605e) Licencias de uso ................................................................... 605f) Derechos de pase de deportistas profesionales................... 606g) Concesiones.......................................................................... 606h) Derechos de contaminación................................................ 607

10.5. Intangibles no identificables..................................................... 607a) Costos de puesta en marcha de operaciones....................... 607b) Capacitación del personal.................................................... 608c) La plusvalía (valor llave)....................................................... 608d) La “minusvalía” (llave negativa)........................................... 610e) El “capital intelectual”........................................................... 610

10.6. Reconocimiento contable en general........................................ 612a) Condiciones.......................................................................... 612b) Información a suministrar sobre los activos no reconoci

dos ......................................................................................... 61310.7. Reconocimiento contable en particular.................................... 614

a) Costos de investigación y desarrollo..................................... 614b) Licencias............................................................................... 617c) Concesiones.......................................................................... 618d) Costos de puesta en marcha de operaciones....................... 618e) Costos en publicidad............................................................. 619f) Plusvalía creada..................................................................... 619

10.8. Medición contable inicial.......................................................... 62010.9. Erogaciones posteriores al reconocimiento contable............... 62110.10. Mediciones posteriores a la inicial............................................ 622

a) Consideraciones generales................................................... 622b) Costos históricos a considerar............................................. 624c) Depreciaciones..................................................................... 624d) Revalúos................................................................................ 628e) Comparaciones con importes recuperables........................ 628

10.11. Permutas.................................................................................... 628

_________________________ Contabilidad Su perio r______________________XLi

Pág.10.12. Bajas........................................................................................... 62810.13. Piratería..................................................................................... 62910.14. NIIF............................................................................................ 63010.15. “NIIF para las PyMEs” ............................................................... 63210.16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 63310.17. USGAAP..................................................................................... 63510.18. Resumen..................................................................................... 63610.19. Preguntas y ejercicios................................................................ 63810.20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 640

Capítulo ii

Bienes de cambio (“inventarios”) y otras existencias

11.1. Introducción.............................................................................. 64311.2. Reconocimiento contable.......................................................... 64511.3. Medición contable inicial.......................................................... 645

a) Criterios de posible aplicación............................................. 645b) Medición de los costos.......................................................... 646

1) Cuestiones generales....................................................... 6462) Costos de compra y recepción........................................ 6483) Costos de almacenamiento............................................. 6494) Costos fijos y subutilización de la capacidad productiva 6505) Determinación de costos (reales) por producto.............. 6546) Costos predeterminados................................................. 655

11.4. Medición contable periódica..................................................... 657a) Criterio general..................................................................... 657b) Medición primaria al costo histórico.................................... 657c) Medición primaria a valores corrientes................................ 664

1) Bienes de fácil comercialización...................................... 6642) Minerales no procesados................................................. 6653) Activos biológicos............................................................ 6654) Bienes de cambio con proceso de producción prolonga

do...................................................................................... 6655) Bienes intermedios (para consumo propio)................... 6666) Otros bienes de cambio................................................... 667

XLll____________________ En riq u e f o w l e r N ew to n________________________

Contabilidad Su pe rio r XLIII

Pág.d) Importes recuperables.......................................................... 667e) Imputación de las desvalorizaciones y sus recuperas.......... 670f) Ajustes por inflación y conversiones.................................... 671

11.5. Resultados de tenencia.............................................................. 67211.6. Salidas por ventas o consumos.................................................. 672

a) Aspectos conceptuales.......................................................... 672b) Cuestiones de procedimiento.............................................. 673

1) Medidas contables basadas en costos históricos............ 6732) Medidas contables basadas en valores corrientes.......... 674

11.7. Diferencias de inventario........................................................... 67511.8. NIIF............................................................................................ 675

a) Bienes de cambio.................................................................. 675b) Otras existencias................................................................... 678

11.9. "NIIF para las PyMEs” ............................................. 67811.10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 678

a) Medición de costos............................................................... 678b) Medición contable periódica............................................... 678c) Comparaciones con importes recuperables........................ 680d) Cálculo del costo de lo vendido........................................... 680

11.11. USGAAP..................................................................................... 681a) Panorama.............................................................................. 681b) La guía “costo o mercado, el menor” .................................... 682


Capítulo 12

Ingresos de las actividades principales

12.1. Introducción.............................................................................. 69912.2. Reconocimiento y medición contable en general.................... 702

a) Criterios básicos................................................................... 702b) Ventas de activos tangibles................................................... 704c) Prestaciones de servicios...................................................... 707d) Bonificaciones...................................................................... 709

XLIV Enriq u e Fo w l e r N ew to n

Pág.e) Producción de bienes de fácil comercialización................. 712f) Producción de bienes para uso o consumo propio............. 712g) Intereses................................................................................ 713h) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal).... 713

12.3. Reconocimiento y medición contable en particular................ 715a) Ventas en el marco de un programa de fidelización de clien

tes.......................................................................................... 715b) Ventas que obligan a prestar servicios gratuitos posteriores 718c) Ventas de subproductos........................................................ 719d) Envases remitidos en comodato.......................................... 719e) Ventas en cuotas................................................................... 719f) Ventas a término................................................................... 720g) Consignaciones.................................................................... 720h) Ventas de inmuebles pendientes de escrituración.............. 720i) Dividendos............................................................................ 721

12.4. Gastos a reconocer junto con los ingresos................................ 721a) Consideraciones generales................................................... 721b) Garantías contra defectos de producción............................. 722

12.5. Resultados por ventas................................................................ 72612.6. Ventas contratadas a pérdida.................................................... 72612.7. NIIF............................................................................................ 72712.8. “NIIF para las PyMEs”................................................................ 72812.9. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................. 72812.10. USGAAP..................................................................................... 72912.11. Resumen..................................................................................... 72912.12. Preguntas y ejercicios................................................................ 73112.13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 733

Capítulo 13

Arrendamientos y otros derechos de uso

13.1. Introducción.............................................................................. 73513.2. Consideraciones generales........................................................ 73613.3. Arrendamientos ( leasings)............................. 738

a) Concepto............................................................................... 738b) Enfoques contables............................................................... 739

Pág.1) Enfoque de la propiedad legal........................................ 7392) Enfoque de la transferencia probable de la propiedad

legal.................................................................................. 7403) Enfoque de los beneficios y los riesgos....................... . 7404) Enfoque de los activos y pasivos..................................... 742

c) Medición inicial de créditos y deudas.................................. 745d) Medición periódica de créditos y deudas............................. 746e) Medición periódica de bienes tomados en arrendamiento.. 746f) Mejoras efectuadas por el arrendatario................................ 746g) Arrendamiento efectuado por un vendedor........................ 746h) Venta seguida de arrendamiento......................................... 747

13.4. Concesiones o franquicias exclusivas........................................ 749a) Enfoque de los activos y pasivos.......................................... 749b) Enfoque tradicional............................................................... 751

13.5. Licencias no exclusivas.............................................................. 75113.6. NIIF............................................................................................. 752

a) Arrendamientos.................................................................... 752b) Otros derechos de uso........................................................... 753

13.7. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 75413.8. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 75413.9. USGAAP..................................................................................... 75513.10. Resumen..................................................................................... 75613.11. Preguntas y ejercicios................................................................ 75813.12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 761

Capítulo 14

Actividad agropecuaria, minería y construccionesPOR CONTRATO

14.1. Introducción.............................................................................. 76514.2. Consideraciones generales........................................................ 765

a) Reconocimiento de ingresos y gastos................................... 765b) Medición de ingresos y gastos.............................................. 766c) Resultados de tenencia......................................................... 766d) Resultados por ventas........................................................... 767e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) — 767

_________________________ Contabilidad Su perio r_____________________ XLV

Pág.14.3. Actividad agropecuaria............................................................. 767

a) Caracterización..................................................................... 767

b) Activos biológicos................................................................. 7681) Consideraciones generales.............................................. 7682) Agricultura....................................................................... 7703) Forestación...................................................................... 7724) Ganadería........................................................................ 774

c) Productos agrícolas............................................................... 775

d) NIIF........................................................................................ 776e) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 779f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 779

g) US GAAP................................................................................ 78614.4. Minería....................................................................................... 787

a) Cuestiones contables relevantes.......................................... 787

b) NIIF........................................................................................ 791c) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 794d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 794

e) US GAAP................................................................................ 7971) Minería (excepto petróleo y gas).................................... 7972) Petróleo y gas................................................................... 798

14.5. Construcciones por contrato..................................................... 799

a) Tipos de contrato.................................................................. 800b) Agrupación o segmentación de contratos........................... 800

c) Ingresos y costos................................................................... 801d) Reconocimiento de resultados............................................. 802e) NIIF........................................................................................ 806f) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 807g) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 807

h) US GAAP................................................................................ 808


xlvi____________________ Enrique f o w l e r N ew ton________________________

CONTABILIDAD SUPERIOR XLV1I

Pág.

— Tomo II —

Capítulo 15

Derivados y coberturas

15.1. Introducción.............................................................................. 81515.2. Reconocimiento......................................................................... 81615.3. Medición inicial......................................................................... 81615.4. Medición periódica................................................................... 817

a) Criterio general..................................................................... 817b) Derivados incorporados en instrumentos compuestos........ 817c) Estimaciones de valores razonables..................................... 818

1) Contratos a término [forward) y futuros..... 8192) Permutas financieras ( . swap).. 8223) Opciones.......................................................................... 824

d) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal).... 83015.5. Baja contable.............................................................................. 83115.6. Imputación de los resultados de tenencia................................. 83215.7. Efecto de la imposibilidad de medir opciones por sus valores

razonables sobre las medidas contables asignadas a los subyacentes ......................................................................................... 832

15.8. Coberturas en general................................................................ 834a) Concepto............................................................................... 834b) Aspectos contables............................................................... 836

1) Consideraciones generales.............................................. 8362) La “contabilidad de coberturas” en su versión actual..... 8383) Coberturas que crean “instrumentos sintéticos”............ 8474) Casos en que la medición contable de las partidas cu

biertas es inadecuada...................................................... 84815.9. Coberturas de inversiones netas en el exterior......................... 85015.10. NIIF............................................................................................ 85015.11. “NIIF para las PyMEs” ............................................................... 85215.12. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 85215.13. USGAAP..................................................................................... 85615.14. Resumen..................................................................................... 85715.15. Preguntas y ejercicios............................................................. 858

X LVIII En rique f o w l e r N ew ton

Pág.15,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................. 860

Capítulo 16

Impuestos diferidos

16.1. Introducción.............................................................................. 86316.2. El método del impuesto diferido basado en el estado de resul

tados .......................................................................................... 86416.3. El método del impuesto diferido basado en el estado de situa

ción ............................................................................................ 86616.4. Bases impositivas de activos y pasivos..................................... 86716.5. Las denominadas “diferencias temporarias”............................. 87416.6. Estudio de las diferencias entre resultados contables e imposi

tivos............................................................................................ 87616.7. Activos y pasivos por impuestos diferidos................................. 880

a) Reconocimiento................................................................... 8801) Existencia......................................................................... 8802) Asignación de una medida fiable.................................... 883

b) Naturaleza............................................................................. 884c) Medición............................................................................... 884

1) Separación de jurisdicciones y contribuyentes.............. 8842) Tasa impositiva a considerar........................................... 8843) El descuento financiero................................................... 8844) Revisión periódica........................................................... 8865) Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos.... 8876) Ajustes por inflación y conversiones............................... 8877) RECPAM que ocasionan.................................................. 887

d) Causas de cambios............................................................... 88916.8. Cuestiones de aplicación........................................................... 893

a) Adquisiciones de bienes que generan desgravaciones........ 893b) Costos que reducen los aportes de propietarios.............. . 895c) Revaluaciones o indexaciones impositivas sin efecto conta

ble ......................................................................................... 896d) Efectos de la inflación........................................................... 896

1) Aplicación de las normas generales................................ 8962) Una seudo “interpretación” del CPCECABA................... 898

e) Diferimientos de resultados en cuentas de patrimonio...... 901

Contabilidad Su perio r XLIX

Pág.f) Combinaciones contabilizadas con el método de la adquisi

ción....................................................................................... 9031) Activos o pasivos por impuestos diferidos reconocidos

por la adquirida............................................................... 9032) Nuevos activos o pasivos por impuestos diferidos......... 9043) Contabilización de plusvalías no deducibles impositiva

mente ............................................................................... 9054) Contabilización de minusvalías...................................... 908

g) Combinaciones contabilizadas con el método de la uniónde intereses........................................................................... 908

h) Escisiones.............................................................................. 909i) Quebrantos impositivos....................................................... 909

1) Tratamiento en el ejercicio de origen.............................. 9092) Tratamiento en ejercicios posteriores............................. 912

j) Más de una tasa impositiva.................................................. 912k) Impuestos complementarios del que grava las ganancias... 915l) Quitas de impuestos con fines promocionales.................... 916

16.9. El llamado método del neto de impuesto.................................. 91816.10. Resistencias a la aplicación de los métodos de impuesto diferi

d o ............................................................................................... 91916.11. Impuesto a las ganancias a reconocer en resultados................ 923

a) Enfoque que asocia causas y efectos.................................... 924b) Norma de la RT 17................................................................ 924c) Un enfoque inapropiado...................................................... 924

16.12. Imputación del impuesto a clases de resultados...................... 92616.13. Cadenas de diferencias temporarias......................................... 92616.14. NIIF............................................................................................ 92816.15. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 92916.16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 929

a) Obligatoriedad del MIDBES................................................. 929b) Cuestiones generales............................................................ 931c) Descuento financiero............................................................ 932d) Tratamiento de los efectos de la inflación............................ 932

16.17. USGAAP..................................................................................... 93316.18. Resumen..................................................................................... 93416.19. Preguntas y ejercicios................................................................ 93716.20. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 941

L ENRIQUE FOWLER NEWTON

Pág.

Capítulo 17

Combinaciones y plusvalías

17.1. Introducción.............................................................................. 94717.2. Enfoques básicos....................................................................... 949

a) Métodos distintos para “adquisiciones” y “fusiones”........... 949b) Método único para todas las combinaciones...................... 952c) Aplicación del método del nuevo ente................................. 955

17.3. Relaciones de canje y emisiones de acciones............................ 95517.4. Métodos de contabilización...................................................... 95917.5. Método de la adquisición........................................................... 959

a) Aspectos generales................................................................ 959b) Individualización de la adquirente....................................... 960c) Fecha de adquisición............................................................ 960d) Costo de adquisición............................................................. 960

1) Componentes.................................................................. 9602) Desembolsos no atribuibles a la combinación............... 9613) Cuestiones vinculadas con las acciones por emitir........ 9614) Costos que no crean activos............................................ 962

e) Reconocimiento y medición de los activos identificablesadquiridos y de los pasivos asumidos.................................. 9621) Reconocimiento............................................................... 9632) Medición.......................................................................... 964

f) Medición de la participación no controladora en la entidadadquirida............................................................................... 965

g) Plusvalía, minusvalía o resultado de la operación................ 968h) Ajustes posteriores a la contabilización inicial.................... 971i) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal).... 973j) Cuestiones especiales........................................................... 973

1) Tratamiento de los activos no identificables de la adquirida ................................ 973

2) Preexistencia de participaciones en la entidad adquirida...................................................................................... 973

3) Reestructuraciones relacionadas..................................... 97717.6. Método de la unión de intereses............................................... 977

a) Aspectos generales................................................................ 977b) Aplicación........................... 977

Pág.17.7. Método del nuevo en te ............................................................. 97917.8. Método del traslado hacia adelante.......................................... 98017.9. Transacciones posteriores a una adquisición........................... 981

a) Ampliación o reducción de la participación en una controlada....................................................................................... 981

b) Fusión de entidades bajo control común............................. 98217.10. Tratamiento posterior de la plusvalía....................................... 984

a) Enfoque basado en la depreciación..................................... 984b) Enfoques basados en el importe recuperable...................... 986

1) Enfoque de la FASB.......................................................... 987Aspectos generales........................................................... 987Unidades de información................................................ 988Valor razonable de una unidad de información............. 989Valor razonable de la plusvalía incluida en una unidad de información................................................................ 990Consideraciones finales................................................... 990

2) Enfoque de la LASB........................................................... 99117.11. Tratamiento posterior de la minusvalía.................................... 99217.12. La “push down accounting”....................................................... 99217.13. NIIF............................................................................................ 994

a) Combinaciones de negocios................................................ 994b) Tratamiento posterior de la plusvalía................................... 997c) Transacciones posteriores a una adquisición...................... 997d) Push down accounting.......................................................... 997e) Conversiones........................................................................ 997

17.14. “NIIF para las PyMEs”................................................................ 998a) Combinaciones de negocios................................................ 998b) Tratamiento posterior de la plusvalía................................... 998c) Conversiones........................................................................ 999d) Push down accounting.......................................................... 999

17.15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 999a) Combinaciones de negocios................................................ 999b) Tratamiento posterior de la plusvalía................................... 1003c) Tratamiento posterior de la minusvalía............................... 1005d) Push down accounting........................................................... 1005

_________________________ Contabilidad Superior_______________________ U

LII ENRIQUE FOWLERNEWTON

Pag.17.16. US GAAP..................................................................................... 1005

a) Combinaciones.................................................................... 1005b) Tratamiento posterior de la plusvalía................................... 1007c) Push down accounting.......................................................... 1008


Capítulo 18

Participaciones en otras entidades

18.1. Introducción.............................................................................. 101918.2. Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio........ 1021

a) Criterio general..................................................................... 1021b) Acciones preferentes............................................................. 1022c) Anticipos irrevocables de aportes........................................ 1022d) Opciones para la suscripción o la compra de acciones....... 1023e) Títulos de deuda convertibles en acciones.......................... 1023

18.3. Clasificaciones habituales de los instrumentos de patrimonio. 102318.4. Conceptos importantes.............................................................. 1024

a) Control.................................................................................. 1024b) Control conjunto.................................................................. 1026c) Influencia significativa.......................................................... 1027d) "Activos no corrientes tenidos para la venta”....................... 1029e) Activos “para negociación" y activos “disponibles para la

venta”..................................................................................... 1029f) Valor patrimonial (proporcional)......................................... 1030

18.5. Reconocimiento contable.......................................................... 103118.6. Medición inicial......................................................................... 103118.7. Medición primaria posterior: criterios generales..................... 1033

a) Participaciones que no se prevé enajenar en breve............. 10331) Participaciones en controladas....................................... 10332) Participaciones en negocios conjuntos........................... 10363) Otras participaciones...................................................... 1036

b) Participaciones que se prevé enajenar en breve.................. 1038c) Anticipos irrevocables de aportes......................................... 1040

Pág.d) Cambios en las medidas contables de las participaciones... 1040

18.8- Medición primaria posterior: procedimientos y métodos........ 1041a) Determinación de valores razonables.................................. 1041b) Determinación de valores netos de realización................... 1042c) Método de la participación basado en el valor patrimonial. 1043

1) Base.................................................................................. 10432) Cálculo del valor patrimonial......................................... 1044

Esquema general.............................................................. 1044Fecha................................................................................ 1045Adecuación de los criterios contables............................. 1047Acciones en cartera.......................................................... 1048Consideración de acciones de emisión futura segura.... 1048Consideración de opciones existentes................. 1050

3) La auditoría de los estados financieros de la participada 10524) Medición inicial de la inversión...................................... 10525) Mediciones posteriores de la participación................ . 1055

Reglas generales............................................................... 1055Ajustes de resultados....................................................... 1058Pérdida del patrimonio de la participada....................... 1059

6) Cambios en el valor patrimonial..................................... 10597) Impuestos sobre las distribuciones de ganancias........... 10648) Ajustes por inflación y conversiones............................... 10659) Participaciones recíprocas.............................................. 1067

d) El método de la participación de la NIC 28.......................... 1068e) Método de la consolidación proporcional........................... 1070f) Método del costo.................................................................. 1072

18.9- Comparaciones con importes recuperables............................. 107318.10. Reclasificaciones........................................................................ 107518.11. Bajas........................................................................................... 107618.12. NIIF............................................................................................ 1077

a) Panorama............................................................................. 10771) Reglas preexistentes a la NIIF 9........................................ 10772) Cambios introducidos por la NIIF 9 ................................ 1079

_________________________ Contabilidad Su pe rio r_____________________ UU

LIV En riq u e Fo w ler N ew tqn

Pág.b) Medición de las participaciones en controladas, asociadas

y negocios conjuntos en los estados separados de una controladora................................................................................ 10791) Normas anteriores a 2003................................................ 10792) Normas actuales............................................................... 10803) Una consecuencia indeseable de la aceptación de la NIC

27...................................................................................... 10834) Posibles soluciones.......................................................... 10835) La “solución" adoptada en la RT 26................................. 1084

c) Impuestos sobre las ganancias no distribuidas................... 1087d) Otras cuestiones................................................................... 1087

18.13. Limitación a la aplicación de las NIIF en la Argentina.............. 108918.14. “NIIF para las PyMEs”................................................................ 108918.15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1091

a) Normas profesionales........................................................... 1091b) Normas de la Comisión Nacional de Valores....................... 1099c) Otras normas legales............................................................. 1100

18.16. US GAAP..................................................................................... 110018.17. Resumen................................................................. 110318.18. Preguntas y ejercicios....................... 111018.19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 1115

Capítulo 19

Consolidación

19.1. Introducción.............................................................................. 112319.2. Propósito de la consolidación................................................... 112419.3. Moneda de medición de los estados consolidados.................. 112519.4. Elementos de los estados consolidados..................................... 112519.5. Efectos de la falta de consolidación.......................................... 112619.6. Integrantes del grupo consolidado........................................... 1128

a) Regla general......................................................................... 1128b) Controladas que se planea vender........................................ 1131c) El control sobre las entidades “de cometido especial” (“de

interés variable”) .................................................................. 1131d) Situaciones en que el control es volátil................................ 1134

Contabilidad Su pe rio r

Pág.19.7. Las participaciones no controladoras en entidades controla

das.............................................................................................. 1135a) Enfoques............................................................................... 1135

1) El enfoque del pasivo....................................................... 11362) El enfoque “de la entidad”............................................... 11363) El enfoque “del entrepiso”............................................... 1137

b) La cuestión en los marcos conceptuales y las normas contables........................................................................................ 11371 ) Marco conceptual y normas de la IASB.......................... 11372) Marco conceptual y normas de la FASB......................... 11393) Marco conceptual y normas de la FACPCE.................... 1141

19.8. Posible omisión de la consolidación......................................... 114219.9. Estados financieros de las controladas..................................... 1142

a) Fecha..................................................................................... 1142b) Auditoría............................................................................... 1144

19.10. Trabajos previos a la consolidación.......................................... 1145a) Tareas necesarias.................................................................. 1145b) Tarea conveniente................................................................ 1146

19.11. Mecánica de la consolidación................................................... 1146a) Consideraciones generales................................................... 1146b) Reemplazo de la participación en el patrimonio de una con

trolada................................................................................... 1147c) Reemplazo de la participación en el resultado de una con

trolada................................................................................... 1149d) Ajustes de consolidación en general..................................... 1152

1 ) Criterio general............................................................... 11522) Eliminaciones de resultados........................................... 11533) Eliminaciones de saldos recíprocos................................ 11554) Flujos de efectivo............................................................. 11555) Normas contables diferenciadas para estados separados

y consolidados................................................................. 11556) Problemas causados por los desfases de fechas............. 1156

e) Ajustes de consolidación en particular................................ 11571 ) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable

primaria deba efectuarse por su costo............................ 1157

LV1 ENRIQUE FOWLER NEWTON

Pág.2) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable

primaria deba efectuarse por su costo menos depreciación................................................................................... 1163

3) Ventas intragrupo de activos cuya medición contableprimaria deba efectuarse por su valor razonable u otro valor corriente................................................................. 1165

4) Saldos a ser liquidados con tipos de cambio preferencia-les..................................................................................... 1168

5) Emisión y endoso posterior de instrumentos de deuda.. 11706) Revisión de la imputación de costos ñnancieros activa

dos.................................................................................... 11717) Revisión de la imputación de costos financieros recono

cidos en resultados.......................................................... 11738) Arrendamientos y otros derechos de uso que no deban

contabilizarse como compraventas................................ 11759) Transacciones de una controlada con sus propietarios.. 1177

f) Agregaciones de saldos y ajustes......................................... 1178g) Estado de cambios en el patrimonio.................................... 1178h) Estado de flujo de efectivo.................................................... 1179i) Consolidaciones intermedias............................................... 1181

19.12. Asientos de consolidación......................................................... 118319.13. NIIF............................................................................................ 118413.14. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 118619.15. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1186

a) Normas profesionales........................................................... 1186b) Normas contables legales..................................................... 1189


Capítulo 20

Conversiones de estados financieros

20.1. Introducción........................................ 121120.2. Cuestiones esenciales................................................................. 1212

a) Propósito habitual de la conversión..................................... 1212b) Moneda de conversión......................................................... 1212

Pág.c) Monedas e importes a considerar........................................ 1213d) Tipos de cambio................................................................... 1213e) Métodos de conversión......................................................... 1214f) La integración de actividades como base para la selección

del método de conversión.................................................... 1217g) Conversiones y ajustes por inflación.................................... 1218h) Diferencias de cambio.......................................................... 1219

20.3. Métodos de conversión y combinaciones de ellos con el ajustepor inflación............................................................................... 1221

a) Método temporal o de la SFAS 8 .......................................... 1221b) Enfoque convertir-ajustar.................................................... 1225c) Método de la inversión neta o de la SFAS 52........................ 1233

1) Descripción y comentarios generales............................. 12332) Los “ajustes de conversión”............................................. 1239

d) Método de la inversión neta modificado............................. 1240e) Enfoque ajustar-convertir.................................................... 1243

1) Descripción y comentarios generales............................. 12432) Aplicación al estado de flujos de efectivo....................... 12463) Resumen de problemas y consideraciones sobre su sig

nificación......................................................................... 1247f) Método de ajustar-convertir modificado (“ajustar-conver-

tir-discriminar”) ................................................................... 1251g) Métodos fuera de uso............................................................ 1256h) Nuestra preferencia y la crítica de Escribano Martínez a

ella........................................................................................ 125720.4. Contabilidad en dos monedas................................................... 126020.5. Cuestiones relacionadas............................................................ 1263

a) Conversiones para consolidar sucursales............................ 1263b) Conversiones de la moneda de medición a la de presenta

ción........................................................................................ 1264c) Conversiones efectuadas por razones de conveniencia...... 1264

20.6. NIIF............................................................................................ 126420.7. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 126620.8. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1266

a) Entidades integradas............................................................. 1267b) Entidades no integradas....................................................... 1267

_________________________ Contabilidad Su perio r_____________________ m [

LVIll En riq u e f o w l e r N ew ton

Pág.c) Tipos de cambio.................................................................. 1270dj Cambios de categoría............................................................ 1270e) Normas de transición........................................................... 1271


Capítulo 21

Miscelánea

21.1. Introducción.............................................................................. 128321.2. Muebles, inmuebles e intangibles adquiridos como inversión. 1283

a) Bienes que producen ingresos repetidamente.................... 1284b) Bienes mantenidos para especulación................................. 1284c) Bienes con destino indeterminado....................................... 1285d) NIIF........................................................................................ 1285e) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 1288f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 1288g) USGAAP................................................................................ 1289

21.3. Bienes retirados de servicio o “mantenidos para la venta” ...... 1289a) Bienes retirados de servicio.................................................. 1289b) Bienes “mantenidos para la venta” ....................................... 1290c) NIIF........................................................................................ 1291d) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 1293e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 1293f) USGAAP................................................................................ 1294

21.4. Subvenciones en general............................................................ 1294a) Análisis de la cuestión........................................................... 1294b) NIIF........................................................................................ 1297c) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 1299d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 1300e) US GAAP................................................................................ 1300

21.5. Derechos de emisión de contaminantes en un esquema de“tope y negociación”.................................................................. 1301a) El esquema........................................................................... 1301

Pág.b) La interpretación CINIIF 3 ................................................... 1302c) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP................................ 1308d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 1308

21.6. Donaciones................................................................................ 1309a) Donaciones recibidas............................................................ 1309b) Donaciones efectuadas......................................................... 1310c) Promesas de donar............................................................... 1311d) NIIF y “NIIF para las PyMEs"................................................ 1312e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 1312f) US GAAP................................................................................ 1312

21.7. Bienes recibidos por legados.................................................... 131321.8. Pérdidas futuras de operación y contratos onerosos................ 13132 1 .9. Reestructuraciones.................................................................... 1314

a) Análisis de la cuestión........................................................... 1314b) NIIF........................................................................................ 1316c) “NIIF para las PyMEs”........................................................... 1316d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 1317e) US GAAP................................................................................ 1317

21.10. Escisiones................................................................................... 1318a) Análisis de la cuestión........................................................... 1318b) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP................................ 1320c) NCA distintas a las contenidas en la RT 26........................... 1320

2 1 .1 1 . Reglas de la NIC 31 sobre operaciones y activos bajo controlconjunto..................................................................................... 1321

21.12. Fideicomisos.............................................................................. 1323a) Cuestiones generales............................................................ 1323b) Contabilidad del fideicomiso............................................... 1324c) Contabilidad del fideicomitente.......................................... 1324

1) Cesión de activos.............................................................. 13242) Participación residual en el patrimonio del fideicomiso. 13253) Consolidación................................................................. 1325

d) Contabilidad del beneficiario............................................... 1326e) Contabilidad del fiduciario................................................... 1326f) Normas contables................................................................ 1326

21.13. Resumen..................................................................................... 1327

______________________ Contabilidad Su perio r_________________________LiX

LX En riq u e fow ler n e w t o n

Pág.21.14. Preguntas y ejercicios................................................................ 132921.15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 1330

C uarta parte

ESTADOS FINANCIEROS

Capítulo 22

El estado de situación

22.1. Introducción.............................................................................. 133522.2. Denominación........................................................................... 133622.3. Requisitos generales.................................................................. 133722.4. Contenido................................................................................... 133722.5. Clasificaciones de los activos y los pasivos................................ 1339

a) Clasificación en corrientes y no corrientes.......................... 1339b) Clasificación en rubros......................................................... 1343

22.6. Rubros típicos del activo............................................................ 1343a) Efectivo.................................................................................. 1343b) Colocaciones temporarias.................................................... 1344c) Cuentas por cobrar a clientes (“créditos por ventas”).......... 1345d) Cuentas por cobrar diversas (“otros créditos”) .................... 1345e) Existencias (bienes de cambio)............................................ 1346f) Propiedad, planta y equipo (bienes de uso)......................... 1347g) Intangibles distintos a la plusvalía....................................... 1348h) Participaciones en entidades controladas........................... 1348i) Participaciones permanentes en otras entidades............... 1348j) Otras inversiones permanentes........................................... 1348k) Plusvalías y minusvalías de negocios adquiridos................ 1349l) Otros activos......................................................................... 1349

22.7. Rubros típicos del pasivo........................................................... 1350a) Deudas.................................................................................. 1350b) Provisiones o previsiones...................................................... 1351

22.8. Resultados diferidos (“otro resultado integral acumulado”)..... 135122.9. Rubros atípicos.......................................................................... 1352

Pág.a) Cargos diferidos.................................................................... 1352b) Ganancias a realizar............................................................. 1352

22.10. Partidas simples de información...................... ........................ 1353a) Fuentes.................................................................................. 1353b) Agolpamientos de saldos..................................................... 1354c) Compensaciones de saldos.................................................. 1354

1) Cuentas regularizadoras.................................................. 13542) Activos y pasivos.............................................................. 1356

d) Activos y pasivos de negocios conjuntos.............................. 1357e) Información sobre créditos y deudas................................... 1358

1) Información general........................................................ 13582) Saldos con partes relacionadas........................................ 1358

f) Componentes del patrimonio............ 1359g) Cuentas de orden................................................................. 1361

22.11. Información comparativa.......................................................... 1361a) Cuestiones generales............................................................ 1361b) Períodos irregulares............................................................... 1362c) Unidad de medida................................................................. 1362d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial............................. 1363e) Cambios en los criterios de presentación del estado........... 1365

22.12. Aspectos formales...................................................................... 136522.13. Ejemplos reales.......................................................................... 136622.14. NIIF............................................................................................ 1366

a) Obligatoriedad del estado.................................................... 1366b) Información comparativa..................................................... 1366c) Presentación de información sobre partidas corrientes y no

corrientes o por grado de liquidez....................................... 1367d) Clasificación de las partidas en corrientes y no corrientes... 1368e) Partidas, encabezamientos y subtotales.............................. 1369f) Ordenamiento de las partidas.............................................. 1371g) Compensación de activos y pasivos..................................... 1372h) Información sobre el capital y las reservas.......................... 1372

22.15. “NIIF para las PyMEs”................................................................ 137222.16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1372

a) Normas profesionales......................................................... 1372

_________________________ CONTABILIDAD SUPERIOR______________________ LX[

LXII ENRIQUE FOWIERNEWTON

Pág.

b) Normas legales.................................................................... 13741) Normas de la ley de sociedades comerciales.................. 13742) Normas de organismos estatales de control................... 1376


Capitulo 23

El estado de resultados y el del

RESULTADO INTEGRAL

23.1. Introducción.............................................................................. 138723.2. ¿Un estado o dos?....................................................................... 138823.3. Presentación de las participaciones no controladoras en los re

sultados de controladas............................................................. 138923.4. Denominaciones....................................................................... 139023.5. Requisitos generales.................................................................. 1391

a) Estado de resultados............................................................. 1391b) Estado del resultado integral................................................ 1393

23.6. Estructura general del estado de resultados.............................. 139323.7. Resultados que deberían exponerse por separado................... 1396

a) Resultados cuya repetición futura es improbable............... 13961) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso

de discontinuación.......................................................... 13962) Resultados causados por hechos no repetitivos (“parti

das extraordinarias”)........................................................ 1397b) Resultados de negocios incorporados durante el período ... 1400

23.8. Clasificaciones de resultados..................................................... 140023.9. Información que debería proporcionarse sobre el resultado.... 1402

a) Información general.............................................................. 1402b) Información sobre el resultado por acción.......................... 1404c) La EBITDA............................................................................. 1407

23.10. Cuestiones particulares.............................................................. 1409a) Resultado bruto de la operación principal........................... 1409b) Ingresos de las entidades sin fines de lucro......................... 1412

Contabilidad Superior LXÜI

Pág.c) Subutilización de la capacidad productiva.......................... 1412d) Exposición de costos fijos y variables................................... 1413e) Diferencias de inventario..................................................... 1413f) Resultados financieros.......................................................... 1413g) Incobrabilidadymora.......................................................... 1415h) Resultados de tenencia de activos y pasivos no financieros. 1415i) Resultados de participaciones en otras entidades cuya me

dición se efectúa por su valor patrimonial........................... 1416j) Resultados de negocios conjuntos........................................ 1416k) Gastos de operación.............................................................. 1417l) Costos ambientales............................................................... 1417m) Operaciones con partes relacionadas................................... 1417n) Depreciaciones y desvalorizaciones de plusvalías.............. 1418o) Absorciones de minusvalías................................................. 1418p) Impuesto sobre las ganancias.............................................. 1418

23.11. Cálculo y presentación del resultado por acción...................... 141923.12. Información comparativa.......................................................... 1422

a) Cuestiones generales............................................................ 1422b) Períodos irregulares............................................................... 1423c) Unidad de medida................................................................. 1423d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial............................. 1423e) Cambios en los criterios de presentación del estado........... 1423

23.13. Ejemplos reales.......................................................................... 142423.14. NIIF............................................................................................. 1424

a) Estados requeridos................................................................ 1424b) Otras normas generales........................................................ 1424c) Partidas, encabezamiento y subtotales................................ 1425d) Información sobre los ingresos y gastos reconocidos como

tales........................................................................................ 1426e) Composicióndel“otro resultado integral”........................... 1427f) Resultados por acción........................................................... 1428

23.15. “NIIF para las PyMEs’’................................................................ 143023.16. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1430

a) Normas profesionales......................................................... 14301) Normas de aplicación general....................................... 1431

LXIV En riq u e Fo w l e r N ew ton

Pág.2) Normas para entidades comerciales, industriales y de

servicios........................................................................... 14333) Normas para entidades sin fines de lucro....................... 14374) Resultados por acción..................................................... 1438

b) Normas legales.................................................................... 14381) Normas de la ley de sociedades comerciales.................. 14382) Normas de organismos estatales de control................... 1440

23.17. USGAAP..................................................................................... 1440a) Normas generales.................. 1440b) Información sobre resultados por acción............................ 1442


Capítulo 24

El estado de cambios en el patrimonio

24.1. Introducción.............................................................................. 145324.2. Denominación........................................................................... 145324.3. Requisitos................................................................................... 145324.4. Contenido................................................................................... 145424.5. Información comparativa.......................................................... 145724.6. Forma......................................................................................... 145724.7. Combinación con el estado de resultados............................... 145924.8. Ejemplos reales.......................................................................... 145924.9. NIIF............................................................................................ 145924.10. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 146024.11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................... 1461

a) Normas profesionales........................................................... 1461b) Normas legales..................................................................... 1463

1) Normas de la ley de sociedades comerciales.................. 14632) Normas de organismos estatales de control................... 1463

24.12. USGAAP.................................................................................... 146424.13. Resumen..................................................................................... 146424.14. Preguntas y ejercicios.............................................. 146524.15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 1466

Pág.Capitulo 25

El estado de flujos de efectivo

25.1. Introducción.............................................................................. 146925.2. Conceptos importantes............................................................. 1471

a) “Equivalentes al efectivo” ..................................................... 1471b) Actividades de operación, de inversión y de financiación.... 1472

25.3. El elemento base para la preparación del estado..................... 147625.4. Denominación........................................................................... 147825.5. Requisitos generales.................................................................. 147925.6. Contenido y forma..................................................................... 1480

a) Estructura.............................................................................. 1480b) Flujos que deberían exponerse por separado...................... 1480c) Asignación de flujos a actividades....................................... 1482

1 ) Consideraciones generales.............................................. 14822) Pagos y cobros por cuenta de terceros............................ 14823) Alternativas admitidas por las normas contables.......... 1483

Pagos de dividendos........................................................ 1483Cobros de intereses y dividendos y pagos de intereses ... 1484

d) Métodos de presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación.......................................................... 14851) El método directo............................................................. 14852) El (verdadero) “método indirecto” (de la conciliación)... 14863) El “método mixto”, habitualmente mal denominado

“método indirecto” .......................................................... 14884) La propuesta de la IASB y la FASB de 2008...................... 14905) Nuestra posición.............................................................. 1491

e) Partidas simples de información......................................... 14921 ) Criterios generales........................................................... 14922) Intereses, dividendos e impuestos sobre lás ganancias... 14923) Partidas de conciliación.................................................. 1493

f) Otras cuestiones................................................................... 14931 ) Intereses activados........................................................... 14932) Dividendos posteriores a una adquisición de acciones .. 14943) Coherencia en el tratamiento de intereses y dividendos. 14954) Pagos del impuesto a las ganancias................................. 1495

_________________________ Contabilidad Su perio r_____________________ LXV

Pág.5) Cambios en el efectivo no originados por flujos............. 14966) Transacciones sin efecto financiero................................ 1496

25.7. Información comparativa.......................................................... 1496a) Cuestiones generales............................................................ 1496b) Períodos irregulares............................................................... 1497c) Unidad de medida................................................................ 1497d) Ajustes retroactivos al saldo inicial del efectivo................... 1497e) Cambios en los criterios de presentación del estado........... 1497

25.8. Caso ilustrativo.......................................................................... 1497a) Supuestos.............................................................. 1498b) Estados que no consideran los efectos de la inflación......... 1505

1) Método directo................................................................ 15052) Método indirecto............................................................. 15073) Método mixto.................................................................. 1509

c) Estados que consideran los efectos de la inflación.............. 15111) Método directo................................................................ 15112) Método indirecto............................................................. 15113) Método mixto.................................................................. 1513

25.9. Ejemplos reales.......................................................................... 151525.10. NIIF............................................................................................ 151525.11. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 151725.12. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1518

a) Normas profesionales........................................................... 1518b) Normas legales..................................................................... 1518

1) Norma de la ley de sociedades comerciales................... 15182) Normas de organismos estatales de control................... 1519


Capítulo 26

LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Y LA ADICIONAL

26,1. Introducción.............................................................................. 1531

LXV1____________________Enriq u e Fow ler n e w t o n ________________________

Contabilidad Su perio r LXVII

Pág.26.2. La información complementaria.............................................. 1531

a) Contenido............................................................................. 1531b) Requisitos.............................................................................. 1533c) Presentación......................................................................... 1533

26.3. Información complementaria típica......................................... 1534a) La entidad informante y sus actividades.............................. 1534

1) Identificación.................................................................. 15342) Capital.............................................................................. 15353) Actividades y segmentos................................................. 15364) Normas legales o contractuales...................................... 15365) Cambios del contexto...................................................... 1537

b) Información relativa a la preparación de los estados financieros..................................................................................... 15381) Fecha de autorización para la publicación..................... 15382) Unidad de medida........................................................... 15383) Políticas contables........................................................... 15394) Carácter estimado de algunas medidas contables.......... 15415) Correcciones retroactivas del patrimonio...................... 1541

c) Desagregaciones de datos de los estados financieros básicos......................................................................................... 15421) Composiciones de rubros............................................... 15422) Operaciones y saldos con partes relacionadas............... 15433) Información por actividades y segmentos...................... 1543

d) Otros datos............................................................................ 15441 ) Causas de variaciones de saldos...................................... 15442) Atributos de activos y pasivos......................................... 15453) Contingencias................................................................. 15464) Compromisos.................................................................. 15475) Hechos posteriores al cierre............................................ 15486) Información pro forma.................................................... 15507) Medidas extracontables................................................... 15518) Otras informaciones........................................................ 1552

26.4. Cuestiones especiales................................................................ 1552a) Ratios..................................................................................... 1552b) Presupuestos......................................................................... 1552

LXVII1 ENRIQjJE Fo w ler n e w t o n

Pág.c) Cumplimiento de responsabilidades sociales.................... 1553

26.5. Información comparativa.......................................................... 155526.6. La información adicional........................................................... 155526.7. Ejemplos reales.......................................................................... 155626.8. NIIF............................................................................................ 1556

a) Panorama.............................................................................. 1556b) Requerimiento general......................................................... 1557c) Datos sobre el emisor de los estados financieros................ 1557d) Cumplimiento de las NIIF................... 1558e) Políticas contables y juicios efectuados para su aplicación. 1559f) Causas de incertidumbres en las estimaciones................... 1560g) Dudas sobre la validez del supuesto de “negocio en mar

cha”........................................................................................ 1561h) Reclasificaciones de partidas en los estados financieros..... 1561i) Información sobre el patrimonio y su evolución................ 1562

1) Capital.............................................................................. 15622) Reservas........................................................................... 15633) Instrumentos financieros con opción de venta clasifica

dos como patrimonio...................................................... 15634) Dividendos...................................................................... 1564

j) Presentación y ordenamiento.............................................. 156426.9. “NIIF para las PyMEs” ................................................................ 156526.10. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1565

a) Normas profesionales.................................................. 1565b) Normas legales..................................................................... 1567

1) Norma de la ley de sociedades comerciales................... 15672) Normas de organismos estatales de control................... 1567

26.11. USGAAP..................................................................................... 156926.12. Resumen..................................................................................... 156926.13. Preguntas y ejercicios.............................. 157226.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 1573

Capítulo 27

Información por actividades y segmentos

27,1. Introducción................. 1577

Contabilidad Su pe rio r LXIX

Pág.27.2. Actividades................................................................................. 157727.3. Caracterización e identificación de segmentos........................ 1578

a) Enfoque de los riesgos y rentabilidades............................... 1578b) Enfoque de la gerencia.......................................................... 1580c) Otro enfoque......................................................................... 1582

27.4. Entidades informantes que deberían suministrar informaciónsegmentada................................................................................ 1582

27.5. Actividades o segmentos sobre los que debería informarse..... 158327.6. Contenido y forma de la información a suministrar................ 158527.7. Asignación de medidas a la información a suministrar........... 158727.8. Ejemplos reales.......................................................................... 158827.9. NIIF............................................................................................ 158827.10. “NIIF para las PyMEs” ............................................................... 159427.11. NCA distintas a las contenidas en la RT 26................................ 1594

a) Normas profesionales.......................................................... 15941) Normas optativas............................................................ 15942) Información por secciones requerida a las cooperativas 1596

b) Normas legales..................................................................... 160027.12. USGAAP.................................................................................... 160027.13. Resumen..................................................................................... 160127.14. Preguntas y ejercicios................................................................ 160227.15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.................. 1603

Ap é n d ic e

D iferencias entre las NIIF y las normas, contablesDE LA FACPCE PARA ENTIDADES QUE NO DEBAN APLICAR

LA RT 26 NI LA EMPLEEN VOLUNTARIAMENTE

Normas generales.................................................................................. 1608Reconocimiento y medición contable en general................................ 1609Patrimonio neto.................................................................................... 1610Cuentas por cobrar y por pagar............................................................ 1610

Opción del valor razonable................................................... 1610Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razonable..................................................................................... 1610

Costos financieros................................................................................. 1613

Pág.Impuestos por pagar o por recuperar................................................... 1614Beneficios posteriores al retiro.............................................................. 1614Propiedad, planta y equipo (bienes de uso)......................................... 1615Inmuebles tenidos como inversión...................................................... 1617Intangibles distintos a la plusvalía..................... 1617Activos no corrientes tenidos para la venta......................................... 1618Existencias (de bienes de cambio)........................................................ 1618Arrendamientos..................................................................................... 1619Actividad agropecuaria......................................................................... 1619Minería.................................................................................................. 1620Contratos de seguro (contabilidad del asegurador)............................. 1620Derivados y coberturas......................................................................... 1620

Opción del valor razonable................................................... 1620Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razonable...................................................................................... 1621Contabilidad de coberturas.................................................. 1621

Impuestos diferidos.............................................................................. 1622Combinaciones y plusvalías................................................................. 1623

Cuestiones generales............................................................ 1623Método de la adquisición y método de la compra............... 1623Plusvalías reconocidas.......................................................... 1625

Participaciones en otros entidades....................................................... 1625Consolidación........................................................................................ 1627Estados separados de una entidad que también prepara estados consolidados de acuerdo con las NIIF........................................................ 1628Conversiones de estados financieros.................................................... 1628Contenido y forma de los estados financieros...................................... 1629

Normas generales...................................................................... 1629Estado de situación................................................................... 1630El estado de resultados y el del resultado integral.................... 1631Estado de cambios en el patrimonio neto................................. 1632Estado de flujos de efectivo....................................................... 1632Información complementaria................................................... 1633Información por segmentos presentada voluntariamente....... 1633Estados financieros condensados............................................. 1633

LXX_____________________Enriq u e fowler n e w t o n ________________________

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