INDEPENDENTA AUDITORULUI FINANCIAR 2011
Transcript of INDEPENDENTA AUDITORULUI FINANCIAR 2011
INDEPENDENłA AUDITORULUI
FINANCIAR
suport de curs
Conf. univ. dr. Daniel Botez
PRINCIPII FUNDAMENTALE
• Integritate
• Obiectivitate
• CompetenŃă profesională şi atenŃia
cuvenită
• ConfidenŃialitate
• Comportament profesional
AMENINłĂRI
o AmeninŃare generată de interesul
propriu
o AmeninŃare generată de auto-revizuire
o AmeninŃare generată de reprezentare
o AmeninŃare generată de familiaritate
o AmeninŃare generată de intimidare
MĂSURI DE PROTECłIE
• Măsuri de protecŃie create de profesie,
legislaŃie sau reglementări
� Cerinţe educaţionale, de formare şi
experienţă pentru accesul la profesie
� Cerinţe de dezvoltare profesională
continuă
� Reglementări referitoare la guvernanţa
corporativă
� Standarde profesionale
� Proceduri profesionale sau de
monitorizare conforme cadrului de
reglementare
� Revizuirea externă a rapoartelor,
rezultatelor, comunicatelor sau
informaţiilor prezentate de un profesionist
contabil
• Măsuri de protecŃie aferente mediului de
activitate
Independenţa
( principiu specific profesionistilor liberali )
Independenţa se manifestă sub două forme :
• Independenţa raţionamentului profesional (de spirit,
la nivel mental), care presupune exprimarea unei
concluzii neafectate de influenţe care pot
compromite raţionamentul; presupune integritate,
obiectivitate, prudenţă
• Independenţa comportamentală (în aparenţă, de
fapt), presupune evitarea circumstanţelor şi faptelor
care pot fi atât de semnificative, încât o terţă
persoană, rezonabilă şi informată, deţinând toate
informaţiile relevante şi aplicând toate măsurile de
prevedere necesare, ar putea ajunge la concluzia
că integritatea, obiectivitatea sau scepticismul
profesional au fost compromise.
CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR
CONTABILI 2010
(versiune aprobată iulie 2009)
• Secţiunea 290 Independenţă – misiuni de
audit şi revizuire
• Secţiunea 291 Independenţă – alte misiuni
de asigurare
Cadrul conceptual al independenţei este aplicat de
profesioniştii contabili pentru :
• Identificarea ameninţărilor la adresa
independenţei
• Evaluarea importanţei ameninţărilor identificate
• Aplicarea măsurilor de protecţie pentru a
elimina ameninţările sau pentru a le reduce la
un nivel acceptabil
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/1
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII
ISA300 ISA200 Când răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, vă rugăm oferiţi detalii privind
potenţialele ameninţări la independenţă şi obiectivitate şi de asemenea măsurile de siguranţă implementate pentru a diminua aceste ameninţări, în programul B2/7.
Clienţi noi Da/Nu Planificare
1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?
B2/6
2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi?
Independenţă 3. Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la
elemente etice, a fost înregistrată discuţia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau în cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema. Cod
Etic 100.20-100.22
4. Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile necesare pentru misiune? ISA220
5. Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat şi al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
6. A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de clientul de audit într-un post de conducere? Cod Etic 290.142 Au fost vreunul/unii dintre salariaţii înlocuiţi şi care au revenit, implicaţi în auditul unei entităţi pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
7. Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost angajat de client în mai puţin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-
290.138 şi 290.139-290.141 pentru interes Public
8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă poziţie în cadrul clientului care deţine în mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul clientului, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133
9. În cazul entităţilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi
oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de şapte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
10.
Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în această poziţie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de siguranţă specifice (cum ar fi rotaţia personalului), documentaţi motivaţia pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acele elemente sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa clientului. (Ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu privire la obiectivitate şi independenţă ca o consecinţă a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod
Etic 290.151 – 290.155 vezi şi 290.150
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/2
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)
Da/Nu Planificar
e
11.
Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo remuneraţie a membrilor echipei misiunii în relaţie cu performanţele vânzării încrucişate, şi includ prospectele de promovare şi un element de succes inclus în onorariu („onorariul de succes”)? Cod Etic 290.228 -
290.229
12. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situează între 5% şi 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)? Daca DA, atunci documentaţi notificarea către Partenerul pe probleme de Etică şi documentaţi măsurile de siguranţă luate în consecinţă la B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222
B2/7
13. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-
290.222
Dacă Da, atunci confirmaţi numirea firmei ca un întreg, sau
realocaţi clientul în cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de
auditori, sau nu căutaţi redesemnarea în funcţie de caz. Cod etic
290.223
14. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dacă DA, atunci partenerul misiunii va prezenta această aşteptare partenerului pentru probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa companiei şi va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit înainte ca raportul auditorului să fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222
Dacă clientul este o entitate care nu are obligativitatea legală de auditare, „audit la cerere”, atunci faceţi referire la testul 26 de mai jos.
15. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-
290.222 Dacă DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu
va căuta o nouă numire. Cod Etic 290.220-290.222
16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentaţi discuţiile cu partenerul pe probleme de etică, şi dacă se decide, motivele pentru a continua şi măsurile de siguranţă implementate. Cod Etic 290.223
17. Există aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunoştinţelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dacă DA, luaţi în considerare o măsură adecvată. Cod Etic 290.224-290.227
18. Există interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau a oricărei persoane care ar putea să influenţeze auditul şi rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117
19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanţii de la sau către client? Cod Etic 290.118-290.123
20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit, cu excepţia acelora care respectă principiul lungimii de braţ şi care sunt nesemnificative pentru ambele părţi? Cod Etic 290.124-290.126
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/3
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)
Da/Nu Planifica
re
21.
Există litigii actuale sau o ameninţare de litigiu între client şi firmă? Cod
Etic 290.231
22.
Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client şi s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizări? Cod Etic 290.230
23.
Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? Cod Etic 290.156-290.161 Dacă da, înregistraţi aceste servicii oferite la B2/7. Dacă firmei i se permite să ofere astfel de servicii, sunt luate măsuri de siguranţă adecvate şi sunt documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161 În cazul entităţilor care nu au o obligaţie legală, „audituri la cerere”, faceţi referire la paragraful 27 de mai jos.
B2/7
24. Există orice alte conflicte de interese, actuale sau potenţiale, sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea şi independenţa noastră să fie ameninţate? Documentaţi orice astfel de consideraţii sau măsuri de siguranţă aplicate. Luaţi în consideraţie: (i) O ameninţare a interesului propriu (ii) O ameninţare a autoreviziurii (iii) O ameninţare pentru management (iv) O ameninţare de a pleda în favoarea clientului (v) O ameninţare de a deveni familiar (vi) O ameninţare de a fi intimidat În particular, luaţi în considerare următoarele servicii non-audit: (i) Servicii de audit intern CE 290.195 (ii) Servicii de tehnologia informaţiilor CE 290.201 (iii) Servicii de evaluare CE 290.175 (iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175 (v) Servicii pentru taxe CE 290.181 (vi) Servicii de suport în litigii CE 290.207 (vii) Consultanţa legală CE 290.209 (viii) Servicii de recrutare şi remunerare CE 290.214 (ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216 (x) Servicii legate de tranzacţii (xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174 *= Acolo unde clientul este o entitate mai mică şi nu există o obligativitate legală de auditare, faceţi referire la
prevederile adiacente disponibile, aşa cum se prevede în paragraful 27 de mai jos
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativă în asistarea
clientului la pregătirea situaţiilor financiare, luaţi în considerare folosirea unor măsuri de siguranţă şi de informare a conducerii (vezi şi CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedită, de exemplu, prin asumarea răspunderii de către un reprezentant din conducerea superioară a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective făcute de auditori (de ex. note semnificative în jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaţie, TVA şi contribuţii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o listă exhaustivă) şi orice alte aspecte care implică experienţă în domeniul contabil dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume răspunderea finală.
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/4
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)
Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere („companii mici”) Dacă clientul este o companie care nu are obligativitatea legală de a avea situaţiile financiare
auditate, atunci următoarele derogări pot fi aplicate (Notă: aplicarea acestor derogări este opţională, vezi şi cerintele din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogărilor, iar pentru derogările admise vezi şi 290.505 - 290.514):
Da/Nu Planificare
25.
Acolo unde clientul este o “companie mică”, a fost numit ca director al clientului sau într-o poziţie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabilităţi de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener în lanţul de comandă în relaţia cu acest client la orice dată în ultimii 2 ani? Dacă DA, a generat o ameninţare la integritatea, obiectivitatea sau independenţa echipei misiunii?) Acolo unde este cazul, asiguraţi-vă că cerinţele din 290.501 şi 290.502 sunt respectate.
26.
Este compania catalogată drept “o entitate mică”, iar onorariile stabilite reprezintă între 10% şi 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Dacă se aplică aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui să organizeze o revizuire independentă a calităţii misiunii de audit, după cum se precizează la punctul 14 de mai sus. Dacă DA, raportaţi (dacă este adecvat) partenerului pentru probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa.
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/5
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)
Da/Nu Planifica
re
27.
Este clientul o “companie mică”, şi firma a furnizat servicii non-audit către client? Dacă DA, analizaţi dacă: (i) Managementul este informat corespunzător şi (ii) Firma şi-a extins revizuirile privind controlul calităţii pentru a include
o selecţie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate şi servicii non audit.
Dacă clientul este o “companie mică” şi firma oferă servicii non-audit către clientul auditat care implică faptul ca firma de audit să aibă rol de conducere, în special acele servicii marcate cu asterix la punctul 24 de mai sus, atunci decideţi dacă au avut loc: (i) Discuţii adecvate cu persoanele însărcinate cu guvernanţa privind
problemele de obiectivitate şi independenţă în relaţie cu prestarea serviciilor non-audit şi
(ii) Prezentarea adecvată a faptului că firma a aplicat şi a beneficiat de derogarea conform secţiunii 290
Au fost făcute prezentări adecvate atât în situaţiile financiare şi în rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului în conformitate cu Codul Etic. Dacă aplicând oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere să adere la interdicţiile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-audit.
CONCLUZII
Sunt mulţumit că:
1. Toţi membrii echipei misiunii au respectat cerinţele Codului Etic 2. Am documentat toate ameninţările cu privire la independenţă, obiectivitate şi măsurile de
siguranţă folosite la B2/7; şi 3. Nu există motive pentru care să nu acceptăm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai
acestui client.
Partenerul misiunii de audit: ___________________________________ Data: ______________________
Partener pentru probleme de etică (dacă e cazul): ____________________________ Data: _______
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/6
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA ����
Nu ����
Nu se
cunoaşte ����
1. Schimbări frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezistenţă la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Există tendinţe de a fi obstructiv şi de a întâmpina dificultăţi în colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?
7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Există o istorie a litigiilor? 9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară?
10. Sunt emise decizii ale instanţelor de judecată?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?
13. Activităţi greu de înţeles?
14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?
15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată?
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slabă calitate?
18. Structură corporatistă complexă?
19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa Serviciilor Financiare şi Legea Pieţelor)?
21. Compania este listată (ex. acţiunile sunt tranzacţionate public)?
22. Dificultăţi de reglementare?
23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sau în trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurisdicţii aflate sub controlul unui organism cu atribuţii în domeniul financiar?
27. Fluctuaţie mare a personalului contabil?
28. Sistem şi controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?
31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie?
32. Altceva (specificaţi)?
Numărul răspunsurilor “DA”
Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de
o atentă analiză şi documentare a importanţei elementelor identificate cu răspuns pozitiv din listă.
Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/7
CONSIDERAŢII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta întinderea oricăror potenţiale ameninţări
asupra independenţei şi/sau a obiectivităţii identificate în Listele de verificare privind acceptarea desemnării sau redesemnării. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninţările identificate şi privind măsurile de siguranţă care s-au implementat în relaţie cu acestea.
Ameninţări identificate Măsură de siguranţă
implementată
Clarificat
de Data
B 2/1.1
Client: XXX Intocmit de: Data: ExerciŃiul financiar 2011 Verificat de: Data:
Obiectiv
Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului ? Activitate desfasurata
Echipa de audit va completa „lista de verificare” a unui client nou (in conformitate cu procedura interna de control al calitatii ISA 220 si ISQC 1), pentru a se putea concluziona daca exista riscuri majore care pot conduce la neacceptarea angajamentului de audit la acest potential client de audit.
Rezultat
In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu exista riscuri majore ca sa conduca la neacceptarea angajamentului de audit la acest potential client de audit.
Concluzie
Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.
B 2/1.2
Client: XXX Intocmit de: Data: ExerciŃiul financiar 2011 Verificat de: Data:
Obiectiv
Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi? Activitate desfasurata
Echipa de audit a solicitat clientului de audit rapoartele de audit intocmite de auditorii precedenti. A citit aceste rapoarte. A cercetat ( pe site-ul CAFR) , daca respectivii auditori sunt membrii activi precum si daca au avut vreo sanctiune acordata de CAFR. De asemenea a fost luata legatura cu auditorul precedent pentru a clarifica daca au fost probleme semnificative aferente exercitiilor anterioare si pentru a clarifica daca s-au incasat onorariile aferente serviciilor prestate anterior.
Rezultat
In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca s-au obtinut toate informatiile relevante despre auditorii precedenti, precum si despre rapoartele de audit intocmite de acestia.
Concluzie
Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.
3. Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la elemente etice, a fost înregistrată discuŃia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puŃini parteneri auditori), atunci ar trebui să existe o documentaŃie a acestei discuŃii avute cu auditorii parteneri, sau în cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema. Cod Etic 100.20-100.22
100.20 : Poate fi în interesul profesionistului contabil să documenteze esenŃa problemei şi detaliile referitoare la discuŃiile avute şi la deciziile luate cu privire la respectiva problemă.
100.21 : Dacă un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate lua în considerare solicitarea de asistenŃă profesională din partea organismului profesional relevant sau a consilierilor juridici. Profesionistul contabil poate obŃine, în general, îndrumări cu privire la problemele de etică fără a încălca principiul fundamental al confidenŃialităŃii, dacă problema este discutată cu organismul profesional relevant pe un fundament de anonimat sau cu un consilier juridic sub protecŃia privilegiului legal. SituaŃiile în care un profesionist contabil poate lua în considerare obŃinerea de asistenŃă juridică pot varia. De exemplu, profesionistul contabil poate întâlni un caz de fraudă, prin raportarea căruia ar încălca clauza de confidenŃialitate. El poate lua în considerare consilierea juridică pentru a determina dacă este obligat să raporteze acest lucru.
100.22 : Dacă, după epuizarea tuturor posibilităŃilor relevante, conflictul estic este nerezolvat, un profesionist contabil trebuie, dacă acest lucru este posibil, să refuze să mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil trebuie să determine dacă, în situaŃia respectivă, este mai indicat să se retragă din echipa misiunii sau din angajamentul respectiv, sau să demisioneze din cadrul acelui angajament, din cadrul companiei sau al organizaŃiei angajatoare.
B 2/1.3
Client: XXX Intocmit de: Data: ExerciŃiul financiar 2011 Verificat de: Data:
Obiectiv
Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la elemente etice, a fost înregistrată discuţia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau în cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema. Activitate desfasurata
Responsabilul de misiune a analizat daca au existat probleme de etica (inainte de acceptarea contractului de audit) si daca aceste probleme au fost discutate cu persoana desemnata in cadrul societatii de audit sa raspunda de aceste probleme ( conform ISA 220, ISQC 1, Cod Etic 100.20-100.22)
Rezultat
In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu au existat probleme de etica profesionala ca sa necesite consultarea responsabilului din societatea de audit cu astfel de probleme.
Concluzie
Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.
4. Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităŃile
necesare pentru misiune? ISA220
ISA 220
Desemnarea echipelor misiunii
Partenerul de misiune trebuie să fie convins că echipa misiunii şi orice experţi ai
auditorului care nu fac parte din echipa misiunii, deţin competenţa şi capacitatea
colectivă de a :
a) Efectua misiunea de audit în conformitate cu standardele profesionale şi cu
cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; şi b) Permite emiterea unui raport al auditorului care să fie adecvat circumstanţelor
PROBE:
� CV-uri echipa de misiune � CV-uri experŃi + atestate profesionale + declaraŃii
5. Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat şi al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
DeŃinerea unei funŃii de conducere sau de director în cadrul clientului de audit :
290.146 : Dacă un partener sau un angajat al firmei a fost angajat în funcţia de director
sau pe altă funcţie de conducere în cadrul unui client de audit, ameninţările de auto-
revizuire şi de interes propriu ce sunt generate ar putea fi atât de semnificative încât
nicio măsură de protecţie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil. În consecinţă, nici
un partener sau angajat nu trebuie să fie numit în funcţia de director sau să ocupe o altă
funcţie de conducere în cadrul clientului de audit.
PROBE:
� Lista salariaŃilor companiei auditate
� DeclaraŃii membri echipă
6.A fost vreunul/unii dintre salariaŃi înlocuit/Ńi, angajat/Ńi de clientul de audit într-un post de conducere? Cod Etic 290.142 Au fost vreunul/unii dintre salariaŃii înlocuiŃi şi care au revenit, implicaŃi în auditul unei entităŃi pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
Transferarea temporară de personal :
Transferarea temporară de personal poate genera o ameninţare de auto-revizuire. Astfel
de asistenţă poate fi acordată dar numai pentru o periadă scurtă de timp, iar personalul
firmei nu poate fi implicat în :
a) Furnizarea de servicii de non-asigurare care nu ar fi permise de rigorile privind
independenţa
b) Asumarea de responsabilităţi de conducere
În toate cazurile clientul de audit trebuie să fie responsabil de coordonarea şi
supravegherea personalului detaşat.
Importanţa oricărei ameninţări trebuie evaluată şi trebuie aplicate măsurile de protecţie
necesare pentru a elimina ameninţarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
Exemple de măsuri de protecţie :
• Realizarea unei revizuiri suplimentare a a ctivităţii efectuate de personalul
detaşat;
• Să nu i se confere personalului detaşat responsabilităţi de audit pentru nicio
funcţie sau activitate pe care a îndeplinit-o pe perioada detaşării;
• Personalul detaşat să nu fie inclus în echipa de audit.
PROBE:
� Lista salariaŃi
� Lista transferuri sau detaşări
� DeclaraŃii pe proprie răspundere
7. Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost angajat de client în mai puŃin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138
Angajarea la clienţii de audit :
290.134 : Ameninţări asociate familiarităţii şi intimidării pot fi generate dacă directorul sau altă persoană din conducerea clientului de audit sau un angajat aflat în poziţia de a exercita o influenţă directă şi semnificativă asupra întocmirii înregistrărilor contabile sau a situaţiilor financiare asupra cărora firma va exprima o opinie, a fost membru al echipei de audit sau partener al firmei.
PROBE:
� Lista salariaŃilor care au părăsit firma în ultimii doi ani
� Lista salariaŃilor companiei auditate
� DeclaraŃii ale salariaŃilor firmei privind legăturile de rudenie cu personalul
companiei client
8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă poziŃie în cadrul clientului care deŃine în mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul clientului, sau în care clientul de audit deŃine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133
Relaţii familiale şi personale:
290.127: Relaţiile familiale şi personale între un membru al echipei de audit şi un director, o altă persoană din conducere sau anumiţi angajaţi (în funcţie de rolul acestora) ai clientului de audit, pot genera ameninţări de interes propriu, familiaritate sau intimidare. Existenţa şi importanţa oricărei ameninţări va depinde de un număr de factori, inclusiv de responsabilităţile individului în echipa de audit, rolul rudei apropiate sau al altei persoane din cadrul clientului, cât şi de gradul de apropiere al relaţiei.
PROBE:
� Lista membrilor organismelor de conducere ale clientului
� DeclaraŃii de independenŃă (inclusiv pentru membrii de familie)
9. În cazul entităŃilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de şapte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
290.151: În ce priveşte auditul unei entităţi de interes public, o persoană nu trebuie să fie partener principal de audit pentru o perioadă mai lungă de şapte ani. După încheierea acestei perioade, persoana respectivă nu trebuie să fie membru al echipei de audit sau partener principal de audit pentru clientul respectiv timp de doi ani. Pe parcursul acelei perioade persoana respectivă nu trebuie să participe la auditul entităţii, să furnizeze servicii de control al calităţii misiunii, să ofere consultanţă echipei misiunii sau clientului cu privire la aspecte tehnice sau specifice domeniului de activitate, tranzacţiilor sau evenimentelor, sau să influenţeze direct rezultatele misiunii.
10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranŃă acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în această poziŃie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de siguranŃă specifice (cum ar fi rotaŃia personalului), documentaŃi motivaŃia pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraŃi-vă că acele elemente sunt comunicate celor însărcinaŃi cu guvernanŃa clientului. (Ar trebui aplicate măsuri de siguranŃă acolo unde ameninŃările cu privire la obiectivitate şi independenŃă ca o consecinŃă a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 – 290.155
PROBE:
• Lista partenerilor principali de audit din cadrul firmei, cu mentionarea clientului si a perioadei de activitate ca partener principal
• Componenta echipelor de audit
11. Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo remuneraŃie a membrilor echipei misiunii în relaŃie cu performanŃele vânzării încrucişate, şi includ prospectele de promovare şi un element de succes inclus în onorariu („onorariul de succes”)? Cod Etic 290.228 -290.229
Politici de compensare şi evaluare:
290.228: O ameninţare de interes propriu este generată când un membru al echipei de
audit este evaluat sau compensat pentru vânzarea de servicii de non-asigurare acelui
client de audit. Importanţa ameninţării va depinde de:
• Proporţia din compensaţia persoanei sau din evaluarea performanţei care are la
bază vânzarea acestor tipuri de servicii
• Rolul acelei persoane în echipa de audit
• Măsura în care decizia de promovare este influenţată de vânzarea acestor tipuri de
servicii
Importanţa aneninţării trebuie evaluată şi dacă ameninţarea nu se află la un nivel
acceptabil, firma trebuie ori să revizuiască planul de compensare sau procesul de
evaluare pentru acea persoană, ori să aplice măsurile de protecţie pentru a elimina sau
reduce ameninţarea la un nivel acceptabil, precum:
• Înlăturarea acestor membri din echipa de audit
• Implicarea unui profesionist contabil care să revizuiască activitatea acelui membru
al echipei de audit.
290.229: Un partener de audit important nu trebuie să fie evaluat sau compensat pe
baza succesului vânzării serviciilor de non-asigurare unui client de audit. Această
specificare nu intenţionează să îngrădească aranjamentele obişnuite de împărţire a
profitului între partenerii unei firme.
PROBE:
• Politicile firmei privind compensarile
• Componenta echipei de audit
• Lista serviciilor non-asigurare furnizate clientului de audit
12. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situează între 5% şi 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părŃi din cadrul firmei în funcŃie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)? Daca DA, atunci documentaŃi notificarea către Partenerul pe probleme de Etică şi documentaŃi măsurile de siguranŃă luate în consecinŃă la B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222
Onorarii – valoare relativă :
290.220: Atunci când onorariile totale generate de un client de audit reprezintă o proporţie semnificativă din onorariile totale ale firmei, dependenţa de acel client şi preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o ameninţare generată de interesul propriu sau de intimidare. Importanţa ameninţării depinde de factori precum:
• Structura operaţională a firmei;
• Dacă firma este bine stabilită pe piaţă sau este nouă; şi
• Importanţa clientului de audit pentru firmă, din punct de vedere cantitativ şi calitativ.
Măsuri de protecţie:
• Diminuarea dependenţei faţă de client;
• Revizuirea externă a controlului de calitate; sau
• Consultarea unei terţe părţi, precum un organism profesional de reglementare sau un profesionist contabil, cu privire la raţionamentele principale de audit.
13. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părŃi din cadrul firmei în funcŃie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dacă Da, atunci confirmaŃi numirea firmei ca un întreg, sau realocaŃi clientul în cadrul firmei, sau demisionaŃi din poziŃia de auditori, sau nu căutaŃi redesemnarea în funcŃie de caz. Cod etic 290.223
14. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părŃi din cadrul firmei în funcŃie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dacă DA, atunci partenerul misiunii va prezenta această aşteptare partenerului pentru probleme de etică şi celor însărcinaŃi cu guvernanŃa companiei şi va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit înainte ca raportul auditorului să fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222
Dacă clientul este o entitate care nu are obligativitatea legală de auditare, „audit la cerere”, atunci faceŃi referire la testul 26 de mai jos. 15. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părŃi din cadrul firmei în funcŃie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dacă DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va căuta o nouă numire. Cod Etic 290.220-290.222
B 2/1.12
Client: XXX Intocmit de: Data: ExerciŃiul financiar 2011 Verificat de: Data:
Obiectiv
Identificarea independentei financiare fata de clientul de audit Activitate desfasurata
Calcularea urmatoarelor ponderi:
1) Ponderea clientului de audit ……………………………………… în total venituri din audit ale societăţii de audit:
............/...............=............%
2) Ponderea clientului de audit ……………………… în totalul cifrei de afaceri a societăţii de audit:
............../................=........%
3) Ponderea clientului de audit ……………………………….. în totalul cifrei de afaceri a societăţii de audit+ alte venituri ale asociatilor(chirii, dobanzi, salarii, dividende,.......):
...................../...............=.........%
Rezultat In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu au rezultat nici un fel de amenintari in ceea ce priveste independenta fata de clientul de audit.
Concluzie
Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.
16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentaŃi discuŃiile cu partenerul pe probleme de etică, şi dacă se decide, motivele pentru a continua şi măsurile de siguranŃă implementate. Cod Etic 290.223
Onorarii – restanţe :
290.223: O ameninţare de interes propriu poate apărea dacă onorariile datorate de un
client de audit rămân restante pentru o perioadă lungă de timp, în special dacă o parte
importantă nu este plătită înainte de emiterea raportului de audit pentru anul următor. În
general se aşteaptă ca plata acestor onorarii să fie solicitată de firmă înainte de emiterea
raportului. Dacă rămân neplătite onorarii după emiterea raportului, existenţa şi
importanţa oricărei ameninţări trebuie evaluată şi trebuie aplicate măsuri de protecţie, ca
de exemplu implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la
misiunea de audit pentru a acorda consultanţă sau pentru a revizui activitatea. Firma
trebuie să determine dacă onorariile restante ar putea fi privite ca fiind echivalentul unui
împrumut acordat clientului şi dacă din cauza valorii semnificative a onorariilor restante,
este adecvat ca firma să fie numită din nou sau să continue misiunea de audit.
B 2/1.16
Client: XXX Intocmit de: Data: ExerciŃiul financiar 2011 Verificat de: Data:
Obiectiv
Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Activitate desfasurata
Fiind vorba de reînoirea contractului de audit (adica anul 2,3,4,etc de auditare) al clientului: Onorariul in valoare de ......................lei stabilit conform contractului nr. ...../data................. (anul anterior), a fost încasat în totalitate/in procent de .............. conform OP nr. ............./................... Rezultat: În urma activităţii desfăşurate a rezultat faptul că nu există sume restante care ar putea fi considerate un împrumut. Sumele restante nu pot depasi 10% pt un client cotat la BVB si 15%pt alti clienti. Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependenţă financiară.
17. Există aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunoştinŃelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dacă DA, luaŃi în considerare o măsură adecvată. Cod Etic 290.224-290.227
Onorarii contingente :
290.224: Onorariile contingente sunt calculate pe o bază de calcul prestabilită, care are legătură cu rezultatul unei tranzacţii sau al serviciilor furnizate de firmă. Un onorariu nu este privit ca fiind contingent dacă a fost stabilit astfel de către un tribunal sau o autoritate publică.
290.225: Un onorariu contingent încasat direct sau indirect, de exemplu printr-un intermediar de către o firmă pentru o misiune de audit, poate genera o ameninţare de interes propriu care este atât de semnificativă încât nu poate fi redusă la un nivel acceptabil prin nicio măsură de protecşie. În consecinţă, o firmă nu trebuie să încheie un astfel de aranjament.
PROBE: Contractul de audit si scrisoarea de angajament
18. Există interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau a oricărei persoane care ar putea să influenŃeze auditul şi rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117
Interese financiare :
290.102 Deţinerea unui interes financiar intr-un client de audit poate genera o ameninţare de interes propriu. Existenţa şi importanţa oricărei ameninţări generate depind de: (a) rolul persoanei care deţine interesul financiar, (b) dacă interesul financiar este direct sau indirect şi (c) pragul de semnificaţie al interesului financiar.
PROBE: Declaratii de independenta
19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanŃii de la sau către client? Cod Etic 290.118-290.123
Imprumuturi şi garanŃii 290.118 Un imprumut sau o garanţie pentru un imprumut luat(ă) de un membru al echipei de audit, sau de o rudă imediată a acelei persoane, sau de o firmă de la un client de audit care este o bancă sau o instituţie similară poate genera o ameninţare la adresa independenţei. Dacă imprumutul sau garanţia nu se face conform procedurilor, termenilor şi condiţiilor normale de imprumut, este generată o ameninţare de interes propriu care este atat de importantă incat nu există măsuri de protecţie care ar putea să o reducă pană la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici membrul echipei de audit, nici ruda imediată a acestuia, nici firma nu trebuie să accepte un astfel de imprumut sau o astfel de garanţie. PROBE: Declaratii de independenta
20. Există relaŃii de afaceri între firmă şi clientul de audit, cu excepŃia acelora care respectă principiul lungimii de braŃ şi care sunt nesemnificative pentru ambele părŃi? Cod Etic 290.124-290.126
RelaŃii de afaceri 290.124 O relaţie stransă de afaceri intre o firmă, sau un membru al echipei de audit, sau o rudă imediată a acestuia şi clientul de audit rezultă dintr-o relaţie comercială sau dintr-un interes financiar comun şi poate duce la ameninţări de interes personal şi de intimidare.
21. Există litigii actuale sau o ameninŃare de litigiu între client şi firmă? Cod Etic 290.231
Litigii reale sau ameninŃări 290.231 Atunci cand are loc sau pare să aibă loc un litigiu intre firmă sau un membru al echipei de audit şi clientul de audit, apar ameninţări generate de interesul propriu sau de intimidare. Relaţia dintre conducerea clientului şi membrii echipei de audit trebuie să fie caracterizată de sinceritate completă şi transparenţă totală privind toate aspectele operaţiunilor afacerii clientului. C.E.C.C.A.R.
PROBE: Lista litigiilor
22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client şi s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizări? Cod Etic 290.230
290.320: Acceptarea de cadourisau ospitalitate din partea unui client de audit poate duce la ameninţări generate de interesul propriu şi de familiaritate. Atunci cand o firmă sau un membru al echipei de audit acceptă cadouri sau ospitalitate, cu excepţia cazului in care valoarea acestora este in mod clar nesemnificativă, ameninţările la adresa independenţei sunt atat de importante incat nu pot fi reduse pană la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei măsuri de protecţie. In consecinţă, o firmă sau un membru al echipei de audit nu trebuie să accepte astfel de cadouri şi ospitalitate. 23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? Cod Etic 290.156-290.161 Dacă da, înregistraŃi aceste servicii oferite la B2/7. Dacă firmei i se permite să ofere astfel de servicii, sunt luate măsuri de siguranŃă adecvate şi sunt documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161
Furnizarea de servicii de non-asigurare pentru clienŃii de audit 290.156 In mod tradiţional, firmele au furnizat clienţilor lor de audit o gamă de servicii de non-asigurare consecvente cu abilităţile şi expertiza lor. Prestarea acestor servicii poate totuşi să genereze ameninţări la adresa independenţei firmei sau a membrilor echipei de audit. Ameninţările generate sunt cel mai adesea ameninţări de autorevizuire, de interes propriu şi de favorizare. PROBE: Lista serviciilor de non-asigurare si clientii acestora