МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное автономное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(Высшая школа бизнеса)

Рассмотрен и рекомендован к утверждению

на заседании кафедры

(Наименование кафедры)

протокол от №

Зав.кафедрой

« » 20 г.

Утвержден

Декан факультета

« » 20 г.

Учебно-методический комплекс дисциплины

Международные стандарты финансовой отчетности

Направление подготовки (наименование

ООП ВПО, с указанием кода) 080100 - Экономика

Профиль подготовки

Квалификация (степень) выпускника Бакалавр

Форма обучения (очная,

очно-заочная и др.)

очная

Разработчик(и)

Доцент Шульженко О.Я,, к.э.н.

Ростов-на-Дону, 2014

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное автономное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Высшая школа бизнеса

УТВЕРЖДАЮ Директор

института

_________________ / ___________________ /

(подпись/ Ф.И.О.)

« » 20 ]".

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ

Международные стандарты финансовой отчетности

Направление подготовки 080100 - Экономика

Профиль подготовки.

Квалификация (степень) выпускника

Кафедра «Экономических дисциплин»

Курс _ семестр _

Форма обучения заочная

Программа разработана

(доцент, Шуьженко О.Я.., к.э.н.)

Рецензент(ы)

(_______________________________________________________)

Ростов-на-Дону, 2014

3

1. Цели освоения дисциплины

Цель освоения дисциплины «Международные стандарты учета и

финансовой отчетности» заключается в формировании у бакалавров

экономики базовых знаний теоретических основ и практических навыков в

области ведения учета и составления отчетности по международным

стандартам. Цель курса – раскрыть теоретические аспекты и практическую

сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с

международными стандартами.

Предметом изучения настоящего курса являются концептуальные

основы, принципы построения международных стандартов и правила

составления финансовой отчетности, содержащиеся в них. Актуальность

курса обусловлена тем, что:

- реформирование национальной системы учета и отчетности

проводится в направлении приближения к международным стандартам;

- российские организации, стремящиеся к выходу на международные

рынки, должны составлять отчетность по международным стандартам либо

путем ведения параллельного учета, либо путем трансформации отчетности;

- предполагается постепенный переход для банков и публичных

компаний на ведение учета и составление отчетности только по

международным стандартам.

4

Содержание

Введение 3

Модуль 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой

отчетности (МСФО). Порядок создания МСФО 5

Лекция 1. Международная стандартизация бухгалтерского учета 7

Лекция 2. Принципы МСФО и российской системы стандартов

бухгалтерского учета 37

Тест рубежного контроля к модулю 1 55

Модуль 2 Порядок отражения хозяйственных операций, составления и

представления финансовой отчетности в соответствии с требованиями

МСФО 57

Лекция 3. Учет ресурсов и обязательств по международным и российским

стандартам 59

Лекция 4. Представление информации в финансовой отчетности по

международным и российским стандартам 92

Тест рубежного контроля к модулю 2 118

Задание для самостоятельной работы 119

Вопросы для итоговой формы контроля 121

Список рекомендуемой литературы 124

Глоссарий 125

5

ВВЕДЕНИЕ

Одной из тенденций развития учета в мире является переход на МСФО.

В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется

для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора,

неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от

традиционного учета, который ведется администратором, действующим в

интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта

собственности. Данное различие порождает основные особенности,

определяющие развитие системы МСФО.

приоритет баланса;

отказ от исторической стоимости;

замена концепции собственности концепцией контроля;

переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к

нетто-оценкам;

отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

До широкого распространения ведения учета на базе МСФО в центре

большинства учетных систем находился отчет, или, как его часто называют,

счет прибылей и убытков. Именно с него, а не с баланса, начиналось

рассмотрение отчетности. Центральное положение этот счет занял вместе с

возникновением и развитием акционерного промышленного капитала,

отделившего доходы от объекта собственности. Не случайно знаменитый

французский ученый Пьер Гарнье утверждал первичность счета прибылей и

убытков по отношению к балансу, который является лишь его следствием.

В системе МСФО счет прибылей и убытков играет более скромную

роль, которая уменьшается с каждым новым стандартом, поскольку учет

ведется в интересах инвестора, которого интересует изменение стоимости его

имущества, рыночная капитализация объектов его инвестиций, зависящая

больше от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли.

Таким образом, пользователь отчетности прежде всего нуждается в балансе,

а не в счете прибылей и убытков, так как именно баланс позволяет

6

определить рост капитала компании в целом. Счет прибылей и убытков

необходим для ведения двойной записи. Источниками роста чистых активов,

помимо собственно финансовых результатов, могут выступать увеличение

капитала компании и рост стоимости ее имущества. Поэтому понятие

прибылей заменяется понятием совокупного дохода (comprehensive income),

представляющего изменение стоимости чистых активов.

Следующим важным отличием современных тенденций развития

МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости, или

себестоимости, оценками по справедливой стоимости. Справедливая

стоимость - одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО. Как

оценка целого класса активов - финансовых инструментов - она впервые

появилась в МСФО 32 (1995 г.) и за это время затронула существенное число

других балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную

себестоимость. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным

инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не

позволяла историческая оценка - отражать неоплаченные или неполученные

активы - решается путем их оценки по справедливой стоимости. Согласно

МСФО по справедливой стоимости следует оценивать вложения в доходную

недвижимость, биологические активы (животные и растения), большинство

финансовых инструментов.

Не случайно получившее всемирное признание название

Международные стандарты бухгалтерского учета (1А8) переименованы в

Международные стандарты финансовой отчетности (1РК5). Тем самым

МСФО не только формируют новые учетные правила, но и повышают

уровень профессии бухгалтера.

Изучение курса Международные стандарты учета и финансовой

отчетности направлено на формирование у студентов базовых знаний

теоретических основ и практических навыков в области ведения учета и

составления отчетности по международным стандартам.

7

Цель курса – раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону

правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с

международными стандартами.

Задачи курса:

Реализация требований, установленных Государственным

общеобразовательным стандартом высшего профессионального

образования к подготовке специалистов по вопросам ведения

учета и составления отчетности, закрепление теоретических

знаний и умение использовать их в практической деятельности

Показать роль и возможности международных стандартов

финансовой отчетности в обеспечении пользователей

достоверной и сопоставимой информацией; их значение в

условиях глобализации экономики и их актуальность для России

в связи с переходом к рыночным отношением, ее интегрирование

в мировое экономическое пространство и реформированием

отечественного бухгалтерского учета.

Отразить принципы и структуру построения международных

стандартов.

Раскрыть концепцию подготовки и представления финансовой

отчетности в соответствии с международными стандартами

финансовой отчетности.

Дать сравнительную характеристику международных стандартов

финансовой отчетности с соответствующими российскими

правилами и стандартами.

Отразить порядок составления отчетности согласно

международным стандартам путем использования приема

трансформации форм отчетности и посредством ведения

параллельного учета.

Показать дальнейшее направление развития международных

стандартов финансовой отчетности.

8

МОДУЛЬ 1. РОЛЬ И НАЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ

СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО). ПОРЯДОК

СОЗДАНИЯ МСФО

Комплексная цель - Основное содержание специального курса

«Международные стандарты финансовой отчетности» и его место в системе

подготовки бухгалтеров. Переход к использованию МСФО – важнейший

фактор продолжения реформы бухгалтерского учета в России.

История создания международных стандартов финансовой отчетности.

Причины и условия их возникновения. Международные стандарты

финансовой отчетности и национальные стандарты. Комитет по

Международным стандартам финансовой отчетности, его состав и основные

задачи.

Порядок разработки и принятия международных стандартов

финансовой отчетности. Использование международных стандартов.

Унификация, стандартизация и гармонизация. Основные направления

совершенствования международных стандартов финансовой отчетности.

Роль международных стандартов в достижении сопоставимости финансовой

отчетности во всем мире. Разработка новых стандартов, пересмотр

существующих стандартов. Глобальная гармонизация бухгалтерских

стандартов. Сотрудничество Комитета по Международным стандартам с

Международным объединением комиссий по ценным бумагам.

Межправительственная рабочая группа экспертов ООН по Международным

стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Гармонизация

бухгалтерского учета на региональном уровне. Вопросы гармонизации

национальных учетных систем.

Содержание:

1. Международная стандартизация бухгалтерского учета

2. Принципы МСФО и российской системы стандартов бухгалтерского учета

9

ЛЕКЦИЯ 1. МЕЖДУНАРОДНАЯ СТАНДАРТИЗАЦИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План лекции:

1.1Необходимость и предпосылки международной стандартизации

бухгалтерского учета. 1.2 Характеристика национальных систем

бухгалтерского учета. 1.3 Концептуальные основы перехода российской

системы учета и отчетности на международные стандарты финансовой

отчетности на среднесрочную перспективу. 1.4 Вопросы для самоконтроля.

1.Необходимость и предпосылки международной стандартизации

бухгалтерского учета.

Мировое хозяйство на современном этапе развития характеризуется

углублением интеграционных процессов. Развитие системы бухгалтерского

учета привело к появлению различных учетных практик регулирования и

ведения учета. Модели и методы учета разных стран столь же непохожи друг

на друга, сколь непохожи их экономические системы. Однако тенденция к

глобализации рынков капитала требует создание единой системы

финансового учета в соответствии с Международными стандартами

финансовой отчетности. Данный подход проявляется в процессе

гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета, а необходимость

стандартизации на международном уровне признается многими

зарубежными и отечественными специалистами.

Глобализация как более высокая ступень процесса интернационализации

хозяйственной и культурной жизни, под воздействием которой проходило,

хотя и весьма противоречиво, мировое развитие всего XX века, получила

общемировое звучание именно сегодня.

Истоки глобализации уходят в глубокую древность, ведь уже античный

мир дал примеры сравнительно широкого использования

межгосударственной торговли и культурных обменов. После длительной

10

паузы раннего средневековья эпоха возрождения и великих географических

открытий вывела торговые и культурные обмены на глобальный уровень.

Однако теория свободной торговли, пришедшая на смену господствовавшим

в политике и экономике абсолютизма принципам меркантилизма,

основоположником которой стал Адам Смит, появилась на заре

промышленной революции и становления капиталистического способа

производства в их колыбели - Англии. Этим был дан четкий ориентир на

межгосударственный обмен товарами и услугами как необходимую

предпосылку успешного экономического развития, источника богатства и

процветания народов. В основе этой теории лежало использование

преимуществ разделения труда. Сначала обосновывалась взаимовыгодность

межстрановых обменов на абсолютных и сравнительных преимуществах

стран в производстве тех или иных товаров, а также соответствующей

специализации национального экономического развития.

Теория свободной торговли, которой противостояли сторонники про-

текционизма, обосновывавшие необходимость защиты национального про-

изводства в странах континентальной Европы от более сильных английских

конкурентов, точно отражала в XIX веке интересы последних, ибо Англия

тогда слыла мастерской мира, владычицей морей и огромных колониальных

владений, что обеспечивало ей очевидные экономические преимущества на

мировом рынке, в борьбе за его раздел. Однако уже к концу века у нее

появились серьезные конкуренты в лице Германии, США, а затем и Японии,

чьи молодые корпорации и тресты активно вступили в борьбу за овладение

не только национальным, но и международным рынком, куда устремились их

товары, а следом капиталы и услуги, оттесняя прежних лидеров или

договариваясь с ними о разделе сфер влияния и рынков сбыта.

Все это свидетельствовало о стремительном выходе капитала ведущих

мировых держав за рамки ставших тесными национальных границ в поисках

наиболее прибыльного его приложения, новых рынков сырья и сбыта, что

позволило поставить в экономической литературе модного в то время

11

марксистского и немарксистского направления, вопрос о наступлении новой

стадии в развитии капитализма, о нарастающей интернационализации всей

хозяйственной и культурной жизни как закономерности мирового развития,

хотя и с неоднозначными результатами.

В XX веке процесс интернационализации усилился, сопровождаясь

подъемами и спадами, усилением борьбы за передел уже поделенного ми-

рового рынка между ведущими мировыми державами и их крупнейшими

корпорациями и трестами, все более приобретающими транснациональный

характер, что явилось основной причиной первой и в значительной мере

второй мировой войны.

Организационной формой глобализации воспроизводственного процесса

на частнопредпринимательском уровне выступают крупные

транснациональные корпорации (ТНК), которые прежде всего и двигают этот

процесс ускоряющимися темпами в целях увеличения прибылей, расширения

рынков сбыта, укрепления своих позиций на мировом рынке, который все

больше характеризуется в результате этого олигапольной структурой.

Именно на последние два десятилетия приходится как стремительное

развитие деятельности ТНК, так и активизация пропаганды всеобщей

благотворности процессов глобализации и либерализации Западом и прежде

всего США, крупные транснациональные корпорации которых занимают

ключевые позиции в мире, особенно в области высоких технологий - той

«новой экономики» или информационной технологии, с которыми

связывается научно-технический прогресс наступившего века, перспективы

развития глобального производства и мировой торговли, роста всеобщего

благосостояния1.

Последние участившиеся кризисные явления в развивающемся и

промышленно развитом мире вызвали небывалый процесс слияния крупней-

ших ТНК ведущих стран для совместного противостояния ухудшению

1 Подробнее см.: The Economisl. " The New Economy, September 23rd,2000 "

12

мировой экономической конъюнктуры, усиливающейся в связи с этим

конкуренции на мировом уровне.

Волна слияний охватила крупные транснациональные корпорации

различной направленности, наиболее активно процесс развивается именно в

новой экономике, куда входят гиганты информационного производства,

авиакосмической индустрии, а также автомобилестроения и банковского

дела, где за последнее время конкуренция на мировом рынке ужесточилась в

связи с наметившимся перепроизводством и переоценкой прибыльности

соответствующих отраслей и подотраслей, вызывавшими падение биржевой

стоимости их активов, накопление плохих долгов многими крупнейшими

банками, кризис ликвидности. Вместе с тем активизировавшийся процесс

слияний крупных транснациональных корпораций ведет к ужесточению

конкурентной борьбы на мировом рынке, усилению его олигопольной

структуры, выталкивающей с него новых пришельцев и аутсайдеров, еще

больше ограничивая свободу конкуренции на нем.

Глобализация, как уже отмечалось выше, характеризуется гипертро-

фированным развитием его финансовой составляющей, все больше замы-

кающейся на самое себя, на нынешнем этапе превращает весь мир в

огромное казино, где скопившиеся у ведущих держав огромные массивы

горячих денег рыщут по нему в поисках возможности сиюминутного легкого

приумножения, для чего финансовая либерализация и создает благоприятные

возможности зарабатывать на курсовом и процентном арбитраже, массово

притекая туда, где конъюктура сулит быстрые сверхприбыли, и столь же

стремительно покидая места приложения капитала.

Всему этому, как и глобализации в целом, и огромной степени содей-

ствует электронизация и компьютеризация банковского дела, всего совре-

менного бизнеса, глобально взаимоувязанного новейшими системами

коммуникаций, сводящими к минутам возможности проведения крупномас-

штабных финансовых операций и торгово-биржевых сделок. Как уже ука-

зывалось выше, первейшими жертвами этого стали в истекшие десятилетия

13

так называемые новые нарождающиеся рынки, хотя и последнее время все

чаще в качестве жертв выступают и ведущие мировые державы.

Все это сопровождается опасным разбуханием мировых финансовых

рынков, оборот которых на порядки превзошел обороты бирж, где чисто

торговые операции сочетаются со спекулятивными и хеджированием от

коммерческих и ценовых рисков. Этому способствуют получившие огромное

распространение операции с производными ценных бумаг, колоссальные

суммы «горячих» денег, накопленных так называемыми интитуциональными

инвесторами (инвестиционные, страховые, пенсионные).

Сегодня глобализация экономической деятельности развивается в

различных формах. Это международное движение факторов производства.

Это международная торговля товарами, услугами, объектами интеллекту-

альной собственности, и, конечно, международные финансовые операции.

Все они намного опережают по темпам роста реальный сектор, на котором в

конечном счете они и базируются, а мировые финансовые потоки по

масштабам на порядок превышают объемы мировой торговли, которую они

изначально и призваны были обслуживать. Фиктивный, или, как теперь его

называют, фантомный капитал далеко оторвался oт peального сектора, грозя

в любой момент взорвать фондовый рынок и повергнуть производство и мир

в глубокую депрессию. Признаки ее становятся все явственнее, вызывая

повсеместное беспокойство за состояние и перспективы мирового развития и

положение на международных рынках.

Таким образом, можно предположить, что конфигурация мирового

рынка XXI века в итоге будет определяться конкуренцией и взаимодействием

трех мощнейших объединений, скрепленных каждое блоковой дисциплиной

и единой валютой - евро, долларом и не исключено, что йеной либо юанем в

тандеме или без оного. Как будет формироваться соотношение этих блоков с

общей схемой глобализации, пока сказать трудно.

Многие российские и западные специалисты считают, что для

гармонизации характерен, более гибкий подход, чем для стандартизации,

14

которая в свою очередь тяготеет к унификации. Так, М. Р. Мэтьюс,

М. X. Б. Перера2 эти понятия определяют следующим образом:

унификация — это исключение альтернативных методов учета хо-

зяйственных операций, событий и обстоятельств; стандартизация —

ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости

бухгалтерского учета; гармонизация — увязка различных систем

бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей

классификации, т. е. стандартизация формы с сохранением существенных

различий.

На наш взгляд, стандартизация представляет собой путь достижения

общей сопоставимости финансовой информации за счет введения

ограниченного набора методов, используемых в учете, и общих правил

формирования показателей финансовой отчетности.

Необходимость стандартизации бухгалтерского учета на между-

народном уровне признается многими зарубежными и отечественными

специалистами. Однако глобальная стандартизация бухгалтерского учета на

международном уровне имеет и немало противников. Некоторые

специалисты считают, что масштабы стандартизации ограничены в связи с

объективными различиями национальных нормативных актов, а также

далеко не одинаковым экономическим развитием стран мирового

сообщества. По мнению других, международные стандарты - это

дорогостоящее копирование национальных стандартов, а потому они

бесполезны. Вместе с тем многовековая эволюция бухгалтерского учета

свидетельствует, что тенденция к стандартизации учетной деятельности

является объективной закономерностью развития бухгалтерского учета и

имеет исторические корни.

2 Метьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

15

Рассмотрим процесс развития бухгалтерского учета на рисунке 1.1.

Древний

мир

Средневековье

XV-XVI1I века

XIX век

Первая

половина

XX века

Вторая половина

XX века

Зарожде

ние учета с

возникновен

ием

цивилиза

ций

Постепенное

появление

общепринятых

Методов бух-

галтерского

учета в разных

странах (счета,

баланс, двойная

Запись и т. д.)

Обобщение

Практического

опыта бухгал-

терского учета в

трудах

представителей

различных

школ бухгал-

терского учета

(Лука Пачоли

и др.)

Формирован

ие

научных

концепций

бухгалтерск

ого

учета в

трудах

ученых;

первые

шаги в

регламентац

ии бухгал-

терского

учета на

основе

законодател

ьных актов

Формиро-

вание

национа-

льных

стандартов

бух-

галтерского

учета

Дальнейшее

развитие

национальных

стандартов;

стандартизация

бухгалтерского

учета на меж-

дународном

уровне

Рисунок 1.1. Эволюция бухгалтерского учета

Вместе с возникновением цивилизации уже в древнем мире появилась

необходимость в учете государственных доходов и расходов в виде сбора

налогов, расходов казны на строительство каналов и колодцев, возведение

пирамид, храмов и других сооружений, военных расходов и т. д.

Собственник стал нуждаться в качественной информации для управления

собственностью и различными хозяйственными и финансовыми операциями.

Поставщиком такой информации становится учет.

Считается, что первая попытка систематизации правил бухгалтерского

учета была осуществлена в XV веке Лукой Пачоли. Его книга "Трактат о

счетах и записях" (1494 г.) включала раздел о двойной бухгалтерии, смысле

16

учетных записей, порядке составления бухгалтерского баланса. Книга была

первой публикацией на эту тему, и большинство ученых сходятся в том, что

она положила начало бухгалтерскому учету. Исторические предпосылки

распространения системы двойной записи на бухгалтерских счетах в разных

странах мира связаны с развитием частной собственности, торговли, кредита

и капитала как производительно используемого богатства.

Однако до XIX века не было законодательной регламентации системы

бухгалтерского учета на национальном уровне, хотя попытки регулирования

государством отдельных областей бухгалтерского учета встречаются уже в

XVII веке.

Предпосылкой начала процесса стандартизации бухгалтерского учета на

национальном уровне стала промышленная революция ^ЦХ века.

Концентрация труда и капитала, массовое производство товаров для

широких рынков отразились в законодательных нормах, касавшихся, в

частности, практики бухгалтерского учета. Распространение акционерной

формы предприятий повлекло появление собственников, мало знакомых с

деятельностью предприятий, и наемной администрации, которая должна

была периодически отчитываться перед собственниками, формируя для этого

отчетную информацию, понятную для собственников и сопоставимую с

отчетной информацией других компаний.

Законодательные акты, регламентирующие бухгалтерский учет,

появление в ряде стран организаций бухгалтеров, претендовавших на

законодательное признание своего профессионального статуса, положили

конструктивное начало процессу стандартизации бухгалтерского учета на

национальном уровне.

В хозяйственной практике стандартом принято считать типовой вид,

образец, эталон, модель, которым должно удовлетворять что-либо по своим

свойствам, признакам, качествам. Стандарт, как правило, опирается на

соответствующие документы, устанавливающие комплекс норм, правил,

требований к объекту стандартизации, и утверждается компетентным

17

органом.

Формированию национальных стандартов предшествует выработка

общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX века стал знаме-

нательной вехой в формировании новой науки — бухгалтерии. Это было

связано с попытками применить научный подход к практике счетоводства, с

поиском принципов бухгалтерского учета, и в свою очередь продолжило

развитие бухгалтерского учета по пути регулирования, спецификации и

стандартизации сначала на добровольной основе, а затем через введение

профессиональных норм.

Развитие бухгалтерского учета как науки с XIX века до наших дней

прошло через множество изменений, связанных с особенностями научных

методологий, многообразием потребностей практики, ибо теория всегда

неразрывно связана с практикой.

В процессе эволюции бухгалтерской науки основополагающие школы

сменяли друг друга в следующем порядке:

итальянская,

французская,

немецкая,

англо-американская.

Итальянская школа преобладала с XV до XVII века. Именно она создала

основные категории бухгалтерского учета; баланс, счета, двойную запись.

Французская школа доминировала с XVII по XIX вв. В ее рамках были

сформулированы идеи синтетического и аналитического учета, разработана

система регистров бухгалтерского учета. Немецкая школа имела наибольшее

влияние в первой половине XX в. Ее представителями были предложены

процедурные подходы к решению многих учетных задач, а также приемы

трансформации учетных данных в условиях инфляции. Начиная со второй

половины XX века лидером становится англо-американская школа, которая и

в настоящее время продолжает влиять на развитие теории бухгалтерского

учета во всем мире.

18

В результате научных исследовании в первой половине XX века были

выдвинуты бухгалтерские постулаты, получившие впоследствии признание

во всем мире:

непрерывно функционирующее предприятие,

самостоятельно хозяйствующий субъект,

затраты в качестве исходной оценки,

метод начислений,

бухгалтерский баланс как средство представления финансового

состояния предприятия и другие.

Вторая половина XX века связана с развитием двух концепций

бухгалтерского учета: нормативной и позитивной. Нормативная теория

характерна выработкой методологии учета на базе некоторой субъективной

заявленной в ней цели. К таким целям относились, например, учет по

современной стоимости, учет по цене замещения, учет по себестоимости с

корректировкой на уровень цен, учет по цене выбытия. Нормативная теория

выдвигала два основных условия: логической непротиворечивости

используемых в теории идей и полезности учетной Информации для

принятия решений. Основой нормативной теории было предположение

существования общественного интереса, например, интереса менеджера в

максимизации получаемой фирмой прибыли.

Таким образом, нормативная теория скорее регламентировала то, что

должно быть, чем объясняла то, что существует в реальности. Такая

концепция была объектом непрекращающейся критики и не получила

широкого признания.

Позитивная теория бухгалтерского учета, пришедшая на смену

нормативной в 70-е гг. XX века. В отличие от нормативной позитивная

теория охватила то, что существует в реальности, поэтому она называется

еще описывающей. Концептуально позитивная теория содержит две

основные гипотезы, отражающие объективную реальность:

19

всякое социальное явление является исключительно следствием

индивидуальных процессов принятия решений;

каждый индивид принимает решение исключительно с целью

максимизации личной выгоды.

Очевидно, что появление бухгалтерской науки было результатом спроса

на нее хозяйственной практики. В то же время принятые правила на практике

выявили противоречия, тем самым стимулировав творческий процесс

развития учетной теории. Различные подходы к исследованиям и множество

практических ситуаций обусловили различные точки зрения на теорию и

практику бухгалтерского учета. Конкурируя друг с другом, различные

концепции дополняли и продолжают дополнять друг друга. В то же время

глобализация экономики требовала единой, последовательной теории, с

помощью которой можно было бы оценивать множество существующих на

практике процедур.

При всем многообразии воззрений теоретические разработки в области

бухгалтерского учета способствовали выработке общей концепции

бухгалтерского учета и единых принципов его построения в рамках

конкретной учетной школы. Это положительно сказалось на процессе

стандартизации бухгалтерского учета. Насущная потребность в еди-

нообразии финансовой информации о деятельности различных компаний

созрела в обществе к началу XX века, а использование научных концепций

сделали ее реализацию возможной.

1.2 Характеристика национальных систем бухгалтерского учета

В общем понимании национальная система бухгалтерского учета

представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов,

которые:

обеспечивают получение и использование достаточно полной

информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;

разрабатываются специализированными организациями;

20

опираются на теоретические изыскания;

являются обязательными для выполнения на уровне страны в ре-

зультате правительственных законов, указов и директив;

определяют используемые методы учета и оценки производственных

запасов и других материальных ценностей;

регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской от-

четности иностранной валюты;

определяют методы учета и начисления амортизации внеоборотных

активов;

регламентируют отчетные формы и показатели;

определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы;

содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т. д.

Различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны объ-

ективными обстоятельствами. Перечислим те из них, которые, на наш взгляд,

представляются наиболее важными.

- Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доми-

нирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на

определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут

доминировать разные концепции, что определяет и разницу в подходах к

созданию стандартов. Например, в основе концепции бухгалтерского учета в

США в настоящее время лежит рассмотренная нами ранее позитивная

теория, отрицающая оценочные суждения и уделяющая большое внимание

финансовым потокам фирмы. В Нидерландах наибольшую популярность

имеет иной подход: "экономика для бизнеса". В основе данного подхода

лежат работы Теодора Лимперга, в которых он обосновывал оценки через

восстановительную стоимость; эта теория развивалась не в ответ на ин-

фляционные проблемы, а на основе экономической науки. Национальная

система бухгалтерского учета в России в период социализма находилась под

жестким прессом теорий политэкономии. В настоящее время на

21

формирование отечественной системы бухгалтерского учета оказывает

большое влияние Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике

России, ориентирующая на получение достоверной информации о

деятельности предприятий, полезной для пользователей.

- Расстановка политических сил в обществе. Стандартизация

бухгалтерского учета в обществе все больше тяготеет к политическим

явлениям. Принятие той или иной системы бухгалтерского учета имеет

экономические последствия, которые могут быть выгодны или невыгодны

тем или иным влиятельным группам общества. Доминирование различных

политических сил в стране оказывает влияние на решения в области

стандартизации бухгалтерского учета. Например, высокая степень

yнификaции учета характерна для стран, где государство существенно влияет

на экономику. При административно-командной системе в нашей стране

была иная система бухгалтерского учета, чем та, что потребовалась на этапе

перехода к рыночной экономике.

- Общая экономическая ситуация в стране. Регламентация бух-

галтерского учета может осуществляться и с целью регулирования

экономических проблем общества. Правительство может поддержать те

стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив,

препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета

затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т. д.

Это особенно сказывается в тех странах, где налоговая система мало

стимулирует экономическую эффективность налоговых платежей, а

налогоплательщик не информируется или дезинформируется об

использовании сумм налогов на всех уровнях управления. Еще один аспект

— уровень инфляции в стране. Высокий уровень инфляции может привести к

созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при

которой необходимы частые переоценки показателей отчетности. Примеры

инфляционных бухгалтерий имеются в некоторых странах Латинской

Америки.

22

- Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят

перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности

предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От

того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит

набор показателей, раскрываемых в финансовой отчётности. Например, в

США и Великобритании превалируют интересы инвесторов, в ряде

европейских стран — кредиторов. Во многих странах превалируют интересы

государственных, особенно налоговых, органов. Доминирование тех или

иных пользователей финансовой информации при установлении набора

показателей финансовой отчетности во многом зависит от основных

источников финансирования компаний. Ориентированность компаний США

и Великобритании на капитал инвесторов обусловливает приоритет данной

группы пользователей перед другими. Напротив, финансы многих европей-

ских компаний в большей степени зависят от кредитов банков.

- Национальные исторические традиции. Национальные системы

бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-

разному в каждой стране. Общей тенденцией их развития является

непрерывное изменение и совершенствование, однако человеческому

обществу, как известно, свойственно стремление сохранить прежние

традиции. Так, национальные стандарты стран Европы, имеющих давние

традиции, существенно отличаются между собой. В то же время многие из

стран, тесно связанных с США, часто используют национальные

американские стандарты бухгалтерского учета GAAP.

Таким образом, наличие упомянутых объективных причин, вызыва-

ющих различия в национальных системах бухгалтерского учета, существенно

препятствует их стандартизации на международном уровне. И все-таки

реальность состоит в том, что различия в национальных бухгалтерских

стандартах можно обойти, если выделить группы стран с похожими

культурными и экономическими традициями и подходами к системе

бухгалтерского учета и отчетности. Это станет залогом успеха в объединении

23

национальных систем бухгалтерского учета, в первую очередь через

классификацию их по ряду определяющих оснований.

Работа по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности

ведется с начала XX века. В основу классификации различными учеными

закладывались различные классификационные признаки. Выделим

классификации, получившие широкое распространение в теории и практике.

Классификации на основании "сферы влияния". Согласно этой теории в

традиционных ассоциациях одна "материнская страна" неизбежно влияет на

бухгалтерскую практику других государств. Л. Сайдлер приводит на

основании этой теории три классификационные группы:

британская модель, влияющая на австралийскую и индийскую

системы бухгалтерского учета и отчетности;

американская модель, влияющая на Мексику и на большую часть

стран Южной Америки, а также на Израиль и Японию;

французская модель, распространившая свое воздействие почти на

всю южную Европу и страны Средиземного моря, а также на те

страны Южной Америки, в которых торговые кодексы основывались

на Кодексе Наполеона.

Классификация, основанная на субъективном подходе. Первую такую

классификацию осуществил Г. Мюллер. Он считал, что можно выделить

четыре модели систем бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на

основании общих типов их развития:

базирующаяся на макроэкономике, рассматривающаяся как инст-

румент национальной экономической политики (Швеция);

базирующаяся на микроэкономике, считающаяся отраслью эконо-

мики (Нидерланды);

являющаяся независимой дисциплиной, развивающаяся исходя из

практических задач бизнеса, когда влияние текущей практики

бизнеса (бухгалтерии) является наиболее важным фактором

24

становления принципов бухгалтерии (США и Великобритания);

унифицированного бухгалтерского учета и отчетности, которая

используется правительством для мониторинга и контроля за эконо-

микой и базируется на стандартизованных определениях, измерениях

и предоставлении данных (Франция).

Г. Мюллер также предлагает и альтернативную классификацию, которая

базируется на 10 разновидностях общей экономической ситуации в стране.

Примерами государств с указанными типами являются (с некоторыми

нашими поправками):

США, Канада, Нидерланды;

страны Британского Содружества;

Германия и Япония;

страны континентальной Европы, за исключением Германии,

Нидерландов и государств Скандинавии;

страны Скандинавии;

Израиль и Мексика;

страны Южной Америки;

развивающиеся страны Ближнего и Дальнего Востока;

страны Африки, за исключением Южной Африки;

Россия, Польша, Украина, Беларусь.

Американская бухгалтерская ассоциация предложила "субъективную"

систему классификации по пяти зонам:

британской;

франко-испано-португальской;

немецкой/голландской;

американской;

стран Восточной Европы.

Классификация, основанная на систематизации групповых различий

(статистическая классификация). Многие специалисты классифицируют

25

системы бухгалтерского учета и отчетности, сводя их в группы на основе

кластерного анализа сущностных элементов, выявляемых при практическом

применении таких систем в ходе проводимых международных исследований.

Классификация национальных систем бухгалтерского учета разработана

и отечественными специалистами. В ее основу положена однородность

экономических факторов, определяющих национальную систему

бухгалтерского учета. Российские специалисты отдают предпочтение трем

моделям учетных систем: англо-американской; континентальной

(европейской); латиноамериканской.

Приведенная классификация является наиболее приемлемой для

использования при рассмотрении проблем стандартизации бухгалтерского

учета на региональном уровне. Подтверждением тому служит факт принятия

большинством стран континентальной модели Директивы ЕС и

использования большинством стран англо-американской модели учетных

стандартов GAAP. Страны латиноамериканской модели также объединяет

тенденция стандартизации учета на региональном уровне.

Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут

регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов

и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких

различий.

В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные

средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в

Великобритании — либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в

Бельгии - по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей.

Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США,

Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе

государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является

постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России,

Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать

различный период, например, в Великобритании недвижимость

26

переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании - каждые 6 месяцев.

Различны условия и сроки амортизации внеоборотных активов.

Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет,

в Нидерландах - 10 лет, в России и Франции - 20 лет, а в Великобритании

производится немедленное полное списание ее стоимости из средств

предварительно начисляемых резервов.

Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета

практически всех объектов.

Нужно отметить и некоторые затруднения, возникающие при

классификации бухгалтерских систем. Так, при идентификации клас-

сификационных групп в различных системах бухгалтерского учета

приходится решать, что предпочесть: нормативы или реалии действующей

практики. Например, в Швеции имеется набор нормативных бухгалтерских

принципов, но на практике (и это поддерживают многие крупные компании)

зачастую исходят из принципа предоставления информации лишь в

интересах инвесторов. Установление классификационных групп встречает

препятствие и тогда, когда система бухгалтерского учета и отчетности в

стране нестабильна. Так, Новая Зеландия в 60-е годы XX века стала

отделяться от Великобритании, хотя некоторые положения системы

бухгалтерского учета и отчетности этой страны были напрямую взяты из

стандартов, разработанных Английским институтом дипломированных

бухгалтеров.

При всех проблемах и разных подходах к классификации национальных

систем бухгалтерского учета саму ее возможность трудно переоценить.

Близость национальных систем стран, принадлежащих к одной

классификационной группе, свидетельствует об очевидной возможности

гармонизации учета на международном уровне. Из вышеизложенного можно

сделать следующие выводы:

возможность объединения национальных бухгалтерских стандартов в

классификационные группы обусловливает возможность сглажи-

27

вания различий между ними в процессе стандартизации, по крайней

мере, внутри групп;

процесс сближения экономик стран в ходе глобализации мирового

хозяйства реально способствует стандартизации учета на мировом

уровне.

1.3 Концептуальные основы перехода российской системы учета и

отчетности на международные стандарты финансовой отчетности на

среднесрочную перспективу

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были

направлены на обеспечение формирования информации о финансовом

положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих

субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного

инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были

приняты международные стандарты финансовой отчетности.

В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об

аффинированных лицах, события после отчетной даты, условных фактах

хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении

финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты

используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и

обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Получил

развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской

профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд общественных

аудиторских объединений.

Несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и

отчетности, имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности,

составляемой по международным стандартам финансовой

отчетности, а также необходимой инфраструктуры применения

международных стандартов финансовой отчетности;

28

в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих

субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям

бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной

экономики;

в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на

подготовку консолидированной финансовой отчетности по

международным стандартам финансовой отчетности путем

трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по

российским правилам;

в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности;

в недостаточности участия профессиональных общественных

объединений и другой заинтересованной общественности;

в низком уровне профессиональной подготовки большей части

бухгалтеров и аудиторов.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не

обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность

формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает

возможности полезного использования этой информации.

Но в настоящее время складываются благоприятные условия для

дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации и в обществе созрело понимание необходимости повышения

темпов перехода к использованию международных стандартов финансовой

отчетности.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную

перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и

предпосылок последовательного и успешного выполнения системой

бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике

Российской Федерации. Суть дальнейшего развития состоит в активизации

использования международных стандартов финансовой отчетности для

реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и

29

построения эффективного учетного процесса. Дальнейшие развитие

бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим

основным направлениям:

повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском

учете и отчетности;

создание инфраструктуры применения международных стандартов

финансовой отчетности;

изменения системы регулирования бухгалтерского учета и

отчетности;

усиления контроля качества бухгалтерской отчетности;

существенное повышения квалификации специалистов, занятых

организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности,

аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей

бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета

и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статический

и оперативно- технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим

единство этой системы, является первичный учет как источник данных для

последующего накопления, систематизации и обобщения их в соответствии с

задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и

целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает

обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом

имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической

ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность

регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение

последствий этих рисков требует осуществления органами государственной

власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие

бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с

30

изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и

уровню развития хозяйственного механизма.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на

международные стандарты финансовой отчетности, должны происходить

постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности

профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также

органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития

бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам

экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых

отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях,

банковской системе) имеет определенные особенности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности –

повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт

показывает, что характеристики, определяющие полезность информации,

достигаются непосредственном использовании международных стандартов

финансовой отчетности или применением их в качестве основы построения

национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную

базу на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают

бухгалтерскую отчетность юридического лица и консолидированную

финансовую отчетность. Кроме того, информация формируемая в

бухгалтерском учете, используется для составления управленческой,

налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными

органами. При необходимости на основе данной информации должны

составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета

заключается в обеспечении относительной независимости организации

учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые

31

правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов

и требований международных стандартов финансовой отчетности таким

образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать

информацию для разных видов отчетности, в том числе по международным

стандартам финансовой отчетности.

Необходимым условием широкого применения международных

стандартов финансовой отчетности в экономике Российской Федерации

является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих

стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и

непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы:

законодательное признание международных стандартов финансовой

отчетности в Российской Федерации; процедура одобрения международных

стандартов финансовой отчетности; механизм обобщения и распространения

опыта применения международных стандартов финансовой отчетности;

порядок официального перевода международных стандартов финансовой

отчетности на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности,

подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности, в

тои числе аудит; обучение международным стандартам финансовой

отчетности.

Для активного применения международных стандартов финансовой

отчетности в Российской Федерации важное значение имеет законодательное

признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности,

подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности,

должен придан статус одного из видов официальной отчетности.

Цель процедуры одобрения каждого международного стандарта

финансовой отчетности – включение их в систему нормативных правовых

актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной

общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая

процедура должна обеспечивать: придание юридической силы

международным стандартам финансовой отчетности на территории

32

Российской Федерации; недопущения отступлений от международных

стандартов финансовой отчетности; учет особенностей экономической

ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой информации

в экономике. В отдельных крайне редких случаях исходя из сложившийся

экономической ситуации в Российской Федерации возможен на

ограниченный срок отказ от одобрения определенного международного

стандарта финансовой отчетности. Вместе с тем недопустимо одобрение

части какого-либо стандарта.

Механизм обобщения распространения применения международных

стандартов финансовой отчетности важен для последовательного и

единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и

как результат сопоставимости финансовой информации о них. Такой

механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-

методических материалов по применению международных стандартов

финансовой отчетности, которые носят исключительно рекомендательный

характер.

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности

должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы

интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и

повышение эффективности регулирования. В основе этой модели – разумное

сочетание деятельности органов государственной власти и

профессионального сообщества.

К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:

выработка государственной политики в области бухгалтерского

учета, отчетности и аудиторской деятельности;

совершенствование правовых основ бухгалтерского учета,

отчетности и аудиторской деятельности;

установление процедуры одобрения международных стандартов

финансовой отчетности и введение их в действие на территории

Российской Федерации;

33

организация разработки и утверждения российских стандартов и

иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета,

отчетности и аудиторской деятельности;

государственный контроль соблюдения законодательства в области

бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы

бухгалтерского учета и отчетности;

взаимодействие с межгосударственными и межправительственными

организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и

аудиторской деятельности.

Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим

элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является

действенный контроль качества.

Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма

независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта

лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными

соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита

становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета

и отчетности.

Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности

являются:

а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие

Международным стандартам аудита;

б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

в) непреложное следование аудиторских организаций н аудиторов

Кодексу профессиональной этики;

г) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от

того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области

международных стандартов финансовой отчетности) аудиторов,

34

обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая

квалификационный экзамен;

е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со

стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;

ж) эффективная система государственно-общественного надзора за

аудиторскими организациями и аудиторами.

Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской отчетности

предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных

государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам,

Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового

надзора и др.). Основной задачей их является обеспечение гарантированного

доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным

пользователям. С этой целью государственные органы должны

контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно

раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация

публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам

Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также

включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной

ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без

совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача

заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных

бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила

формирования информации в бухгалтерском учета и отчетности, владеющих

современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита

бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система

бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа

пользователей, нуждающихся в информации, формируемом в бухгалтерском

учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при

принятии экономических решений, в частности определения направлений

35

инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие

заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок

развития бухгалтерского учета и отчетности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения

квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено

особое внимание:

на глубокое освоение лежащих в основе международных стандартов

финансовой отчетности концепций – полезности и существенности

информации, приоритета экономического содержания перед

юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

на формирование навыков активного использования информации,

накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления

хозяйствующим субъектов и осуществления эффективного

корпоративного управления;

на выработку навыков применения таких способов обработки

информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты,

математически статистика и т.п.;

на формирование нового подхода к применению стандартов и иных

нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и

отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке

бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и

требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными

правовыми актами;

на выработку навыков профессионального суждения при

квалификации стоимостном измерении, классификации и оценке

значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей

бухгалтерского учета, отчетности и аудита;

на обучение использованию финансовых показателей,

сформированных по международным стандартам финансовой

36

отчетности, в системе национальных счетов;

на формирование глубокого понимания норм профессиональной

этики.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и

повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

переориентация учебных программ и высших учебных заведений, а

также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и

аудиторов на углубленное изучение международных стандартов

финансовой отчетности и формирование навыков применения их на

практике;

мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных

заведений, а также программ подготовки профессиональных

бухгалтеров и аудиторов;

разработка программ обучения руководителей и другого

управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам

бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской

отчетности, в том числе консолидированной финансовой

отчетности;

обеспечения соответствия учебных программ подготовки

профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим

международным программ (с учетом законодательства и традиций

бухгалтерского образования в Российской Федерации);

разработка российских стандартов образования и аттестации

профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов

Международной федерации бухгалтеров;

обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения

образовательного процесса для различных категорий обучающихся

бухгалтерскому учету и отчетности.

Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам,

37

охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета

и отчетности. В период 2004-2010 гг. предполагаются следующие этапы

реализации Концепции.

2004-2007 гг. обязательный перевод на международные стандарты

финансовой отчетности консолидированной финансовой отчетности

общественной значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные

бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют

такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной

бухгалтерской отчетности на основе международных стандартов финансовой

отчетности. Совершенствование принципов и требований к организации

учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспе-

чивающих формирование информации для составления индивидуальной и

консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в

рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и

отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения

международных стандартов финансовой отчетности. Сближение правил

налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия

профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании

бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения

общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности

консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы

подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей

бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в

области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008-2010 гг. обязательный перевод на международные стандарты

финансовой отчетности консолидированной финансовой отчетности других

хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги

обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую

отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка

38

возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов

индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по

международным стандартам финансовой отчетности (вместо российских

стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального

органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтер-

ского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных

общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской н

аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения

хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности.

Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том

числе подготовленной по международным стандартам финансовой

отчетности.

Вопросы для самоконтроля

1. Что является предпосылками создания международных стандартов

финансовой отчетности?

2. Что явилось основой МСФО?

3. Какие функции выполняют международные стандарты финансовой

отчетности?

4. Какие цели поставлены разработчиками международных стандартов

финансовой отчетности?

5. Как соотносятся МСФО и национальные системы учета и отчетности?

6. Каким образом классифицируются системы учета и отчетности?

7. Как разрабатываются МСФО?

8. Что такое унификация стандартизация и гармонизация в учете?

9. Какую роль играют МСФО в процессе реформирования российской

системы учета и отчетности?

Рекомендуемая литература

1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 1.07.2004

г. № 180

39

2. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери- АССА, 2009

2. Кончалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со

стандартами GAAP. –М.: Дело, 2010

3. Бархатов А.П. Международный учет . – ИКЦ «Маркетинг», - Москва,

2008.

4. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты учета и

финансовой отчетности» Санкт-Петербург 2010г.

6. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской

практике. М.: Издательство «Перспектива», 2009

7. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М. :

Финансы и статистика, 2008

8. Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и

финансовой отчетности» Москва 2009г.

9. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности.

Учебное пособие. Ростов-на-Дону, ИЦ «Март», 2008 г-208с.

ЛЕКЦИЯ 2. ПРИНЦИПЫ МСФО И РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ

СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План лекции:

2.1 Формирование международных стандартов финансовой отчетности.

2.2 Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности. 2.3 Применение

основных принципов международной системы учета. 2.4. Вопросы для

самоконтроля

2.1 Формирование международных стандартов финансовой отчетности

В настоящее время процесс международной стандартизации бух-

галтерского учета параллельно осуществляется на двух уровнях: регио-

нальном и международном.

Стандартизация на региональном уровне представляет собой выработку

40

общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для

стран, входящих в данный регион. Такая стандартизация целесообразна, если

она осуществляется в региональной структуре, т. е. в рамках стран с

близкими социально-экономическими и политическими условиями.

Формирование межнациональных бухгалтерских систем занимало

значительный период времени и характеризовалось появлением в конце XIX

века англосаксонских и французских систем, которые переросли после

второй мировой войны в региональные учетные системы:

Европейского экономического сообщества;

США и Канады;

Южноамериканских государств;

Организации африканского единства и другие.

Европейское Сообщество (ЕС) было первой региональной организацией,

учрежденной Римским Соглашением 25 марта 1957 г. в целях обеспечения

полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами-

участницами. Одной из целей ЕС является создание единой среды для

предпринимательской деятельности путем стандартизации законодательства

о компаниях и налогообложении, а также создание общего рынка капитала.

Для стандартизации бухгалтерского учета в своих странах ЕС выпустило

специальные Директивы, имеющие статус закона и обязательные для

исполнения фирмами европейских стран—членов ЕС. Наиболее важные из

них в области учета — 4-я Директива "Об унификации форм отчетности и

правил аудирования" и 7-я Директива "О принципах составления

консолидированной отчетности".

Параллельно с процессом стандартизации бухгалтерского учета на

региональном уровне происходит процесс создания международной системы

бухгалтерского учета, которая базируется на общих учетных принципах и

вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для

сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. B настоящее

время наименование МСФО полностью совпадает с названием в оригинале:

41

International financial Reporting Standards (IFRS) — международные

стандарты финансовой отчетности.

МСФО создаются в результате работы на международном уровне с

вовлечением многочисленных международных организаций, основными из

которых являются:

Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО,

или IASC - International Accounting Standards Committee);

Международная организация комиссий по ценным бумагам

(МОКЦБ);

Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

Организация Объединенных Наций (ООН);

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Роль Комитета по международным бухгалтерским стандартам.

Основную работу по разработке МСФО ведет Комитет по международным

бухгалтерским стандартам — International Accounting Standards Committee

(IASC), который был учрежден 29 июня в 1973 г. в Лондоне в результате

соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями

Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады,

США, Мексики, Франции и Японии. С 1983 года членами КМСФО стали все

профессиональные бухгалтерские организации — члены Международной

федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время насчитывается почти 150

членов Комитета из более чем 100 стран, представляющих свыше 2 миллио-

нов бухгалтеров и аудиторов. В 2001 году Комитет был переименован -

International Accounting Standards Board (IASB). В этом же году введена и

новая структура Комитета.

Доверенные лица назначают членов правления, формируют Кон-

сультативный совет по стандартам, осуществляют контроль за деятельностью

Комитета, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят

изменения в устав.

Правление занимается разработкой и публикацией стандартов. Для

42

публикации МСФО необходимо получить одобрение более 50 % членов

правления. В задачу правления входит установление взаимосвязи с

национальными организациями, регулирующими бухгалтерский учет в

разных странах, для координации действий. Кроме этого, правление

взаимодействует с национальными организациями, регулирующими

финансовые рынки, бизнес, сферу высших учебных заведений. С марта 1999

года заседания правления открыты для посетителей.

Консультативный совет по стандартам представляет ряд экономически

развитых стран всех континентов, Всемирную федерацию бухгалтеров,

Всемирный банк, Международную организацию комиссий по ценным

бумагам и некоторые другие международные организации. В задачу

Консультативного совета по стандартам входят определение приоритетных

направлений разработки МСФО, исследование последствий принятых

стандартов, оказание консультационных услуг членам правления и

доверенным лицам.

Роль других международных организаций. Международная организация

комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлена крупнейшими

организациями, регулирующими обращение ценных бумаг во всем мире.

Целью ее деятельности является координация правил работы фондовых бирж

на общемировом уровне. Одним из основных факторов достижения этой

цели выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и

отчетности. С 1987 г. КМСФО и МОКЦБ участвуют в совместных

разработках МСФО.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) основана в 1977 г. Ее

деятельность направлена на разработку международных стандартов аудита,

этики, образования, подготовку специалистов в области бухгалтерского учета

и их предоставление в КМСФО.

Организация Объединенных Наций (ООН) благодаря работе своей

Комиссии по транснациональным корпорациям вовлечена в сбор и анализ

информации о международной деятельности ТНК, занимается анализом

43

проблем их бухгалтерского учета и отчетности.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

занимается вопросами управления многонациональными корпорациями, в

частности, затрагивает вопросы их финансовой отчетности.

Незыблемой позицией КМСФО является не навязывание своей воли

всему международному сообществу. Его целью является создание образца,

которому легко следовать, стандартизация национальных систем учета и

отчетности, обеспечивающая высокое качество бухгалтерской (финансовой)

отчетности предприятий и в первую очередь ТНК, влияние которых на

мировую экономику становится все более и более ощутимым. Нужно

отметить, что ни одна экономически развитая страна в настоящее время не

применяет напрямую МСФО, а пользуется своими, национальными стан-

дартами. В полной мере международными стандартами руководствуются

только ТНК, которые в силу известных обстоятельств не могут применять

национальные методы учета отдельной страны. Однако влияние МСФО

возрастает, о чем свидетельствует и тот факт, что фондовые биржи требуют

от фирм, сдающих свои ценные бумаги, представления отчетности в

соответствии с МСФО.

Соотношение национальных стандартов и МСФО в разных странах

различно:

во многих развитых странах национальные стандарты максимально

приближены к международным (Великобритания, Нидерланды,

США, Франция, Швейцария, Швеция и др.);

некоторые страны используют МСФО в качестве национальных

(Кипр, Кувейт, Латвия, Малайзия, Пакистан и др.);

в ряде стран МСФО лежат в основе разработки своих национальных

стандартов (Китай, Россия, ряд стран СНГ, Сингапур и др.).

Признанию МСФО во многом способствовало решение Комиссии ЕС,

согласно которому сводная отчетность европейских компаний, чьи ценные

бумаги котируются на фондовых биржах, к 2005 году должна составляться

44

по МСФО, так как Директивы ЕС не обеспечивают сопоставимости данных

из-за многообразия допустимых методов учета.

МСФО разрабатываются таким образом, чтобы они были приемлемы

для различных моделей национальных бухгалтерских систем.

Международные стандарты финансовой отчетности периодически

пересматриваются по материалам анализа процессов, происходящих в

мировой экономике, с тем, чтобы принять во внимание современное

положение и необходимость обновления.

Нужно отметить большую степень соответствия требованиям МСФО

национальных американских стандартов — Generally Accepted Accounting

Principles (US GAAP). В русском переводе они звучат как Общепринятые

учетные принципы. Напомним, что данные стандарты разрабатываются

национальными организациями США: FASB, SEC и ААА. В силу целого

ряда экономических и политических причин система US GAAP получила

распространение в первую очередь в США и Великобритании, а затем в

Австралии, Гонконге, Израиле, Индии, Канаде, на Кипре, в Нидерландах,

Пакистане, Сингапуре, ЮАР и некоторых других англо-говорящих странах.

Система оказала большое влияние на формирование международных правил

бухгалтерского учета. Стандарты US GAAP даже иногда называют

"международными", однако в действительности американская система учета

получила наибольшее распространение в мировой учетной практике в силу

целого ряда причин, но не могла стать и не стала парадигмой для всех стран.

МСФО в отличие от US GAAP учитывает опыт не только Соединенных

штатов Америки и Великобритании, но и многих других стран. Между US

GAAP и МСФО имеется ряд принципиальных отличий. Например, US GAAP

не предусматривают переоценку, тогда как МСФО ее рекомендуют. Для

оценки материальных запасов МСФО регламентируют детальный перечень

затрат, включаемых в их себестоимость, a US GAAP в качестве критерия

определения себестоимости запасов признают лишь целесообразность

понесенных расходов. Имеются и другие отличия МСФО от US GAAP.

45

Наряду с этим из всех имеющихся в настоящее время систем учета US GAAP

наиболее близки к МСФО.

Директивы Комиссии Европейского Сообщества, хотя и предназначены

для гармонизации национальных систем бухгалтерского учета в странах,

входящих в Сообщество, также близки к МСФО. Так, Директива ЕС № 4 "Об

унификации форм отчетности и правил аудирования" аналогично стандарту

МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определяет требования к

финансовой отчетности предприятий и формам ее представления. Основные

принципы составления отчетности по упомянутой директиве, имея ряд

отличий от МСФО 1, по сути близки к нему, поскольку предусматривают

требование достоверного (истинного) и непредвзятого (объективного)

отражения положения и результатов деятельности предприятий. Директива

ЕС № 7 "О принципах составления консолидированной отчетности", также

как и МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в

дочерние компании", посвящена составлению отчетности компаний,

действующих совместно. Несмотря на очевидное сходство, между МСФО и

директивами ЕС имеются расхождения, которыми не следует пренебрегать.

В первую очередь это касается капитализации затрат на научно-ис-

следовательские разработки. Директива № 4 считает необходимой

капитализацию таких затрат, а также их амортизацию в течение от 1 до 5 лет.

По МСФО такие расходы относятся к текущим. Другим примером отличий

является отсутствие в Директивах ЕС требований о составлении отчета о

движении денежных средств, который является обязательным в соответствии

с МСФО 1 и IFRS 1.

Ранее было сказано о причинах, стимулирующих стандартизацию учета

на международном уровне. Возможность глобальной стандартизации учета

обосновывается в предисловии к МСФО. Эта возможность объясняется тем,

что почти все пользователи принимают экономические решения в

отношении:

момента покупки и продажи акций;

46

порядка оценки качества и подотчетности управления;

критериев оценки способности предприятия оплачивать труд ра-

ботников и предоставлять им льготы;

обеспечения сумм полученных кредитов и займов;

определения налоговой политики;

порядка распределения прибыли и дивидендов;

подготовки и использования статистики валового национального

дохода;

регулирования хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Следовательно, пользователей отчетности в разных странах в целом

будет интересовать одна и та же информация.

В настоящее время МСФО используются:

как основа для национальных требований к финансовой отчетности

во многих странах;

как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают

свои собственные требования к отчетности (включая основные

развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как

Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы, Россия и

страны СНГ);

транснациональными компаниями;

фондовыми биржами, требующими от иностранных и национальных

компаний представлять финансовые отчеты в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности;

региональными организациями, такими, как Европейская комиссия,

которая в 1995 г. объявила о том, что в значительной степени

опирается на МСФО при подготовке документов, отражающих

потребности рынков капитала;

хозяйствующими субъектами в виде крупных объединений —

холдингами, корпорациями и т. п., имеющими иностранный капитал.

47

2.2 Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость

реформирования системы бухгалтерского учета в стране. Система

отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая

реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и

объектов учета. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых

связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего

понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными

пользователями. Необходимость реформы бухгалтерского учета в России

была очевидна, однако конкретные направления ее вызывали дискуссии у

ученых и специалистов. Обсуждался вопрос, в какой мере при реформе

отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и каким

именно мировым опытом следует воспользоваться России. Было немало

высказываний в пользу выбора в качестве ориентира для реформирования

бухгалтерского учета в России национальных стандартов тех зарубежных

стран — членов ЕС, совокупность экономических и политических условий

которых наиболее близка России, например, Франции или Германии. Другие

мнения сводились к тому, что ориентиром должны служить US GAAP в связи

с наличием большого числа компаний США на российском рынке.

Высказывалось мнение и о том, что российским организациям целесообразно

использовать как US GAAP, так и Директивы ЕС, в зависимости от того, с

какими иностранными партнерами они имеют дело.

Общая позиция была определена в принятом 6 марта 1998 г. по-

становлении Правительства № 283 "Программа реформирования

бухгалтерского учета в России в соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности". Тем не менее, Программа оставила

нерешенными важные вопросы, которые по-прежнему дискутируются.

Остается открытым один из центральных вопросов о степени соответствия

регламентациям МСФО национальных российских стандартов

48

бухгалтерского учета. Нет исчерпывающего ответа на вопрос о том, какими

темпами должна производиться адаптация отечественного учета к

требованиям МСФО.

Различие в мнениях указывает на наличие факторов, как

стимулирующих, так и препятствующих адаптации российского бух-

галтерского учета к требованиям МСФО.

Национальные стандарты бухгалтерского учета, как было сказано ранее,

формируются под влиянием общей экономической ситуации в стране,

структуры и источников финансирования предприятий, запросов

пользователей их отчетности. Важнейшей тенденцией в развитии со-

временных отечественных предприятий является рост и усиление значимости

крупных корпоративных структур, перечень и содержание отчетных

показателей которых приближаются к международным стандартам.

Развитие современных отечественных предприятий характеризуется

усилением влияния на экономику страны крупных корпоративных структур,

общие экономические показатели которых приближаются к международным

стандартам.

Наличие в России крупных негосударственных корпораций, структура

которых близка к корпорациям развитых стран, и возрастающий их вес в

экономике страны свидетельствуют в пользу взвешенных решений, но не

промедления на пути адаптации отечественного учета к требованиям МСФО.

Наряду с этим имеются реальные препятствия адаптации бухгалтерского

учета в России к МСФО. В их числе необходимо отметить основные:

малое число корпораций мирового класса, способных к конкуренции

в глобальном масштабе и включаемых в основные мировые рейтинги

или ценные бумаги которых продаются на ведущих фондовых

площадках мира;

низкие уставные капиталы и рыночная капитализация, недооценка

большинства, российских корпораций;

малое число компаний, которые провели системную (корпоративную

49

и финансовую) реструктуризацию бизнеса;

неустойчивая и неэффективная структура собственности боль-

шинства АО;

низкие конкурентоспособность и платежеспособный спрос при

довольно удовлетворительном качестве многих видов продукции;

запущенность корпоративного правления, выражающаяся прежде

всего в низкой информационной прозрачности;

острые конфликты и скандалы на многих российских предприятиях,

включая отношения компаний и государства, менеджеров и

акционеров, крупных и мелких акционеров, компаний и их парт-

неров.

Незначителен интерес к информации, содержащейся в финансовой

отчетности, и у других групп российских пользователей.

Адаптация бухгалтерского учета в России к требованиям МСФО связана

и с особенностями менталитета российских бухгалтеров. Российский

бухгалтер традиционно выполнял, главным образом, счетоводческие

функции, руководствуясь централизованными нормативными документами,

подробными инструкциями, не оставляющими места творчеству. Поэтому

нужно время на то, чтобы он преодолел эту зависимость и научился

формировать и отстаивать свое профессиональное суждение о фактах

хозяйственно-финансовой деятельности и их признании в бухгалтерском

учете и бухгалтерской отчетности. Практика показывает, что бухгалтеры не

научились извлекать экономические выгоды для своего предприятия от

возможности использования альтернативных способов начисления

амортизации имущества, оценки активов, затрат на производство и продажи

продуктов труда. Судя по опросам, подавляющее большинство бухгалтеров

хотели бы иметь единые правила отражения в отчетности активов и

обязательств, доходов и расходов, в первую очередь, в связи с возможными

конфликтами с налоговыми структурами. Ситуация усугубляется и тем, что

во многих случаях отсутствует механизм реализации профессионального

50

суждения бухгалтера на практике.

Изложенное лишний раз подтверждает наличие факторов, сти-

мулирующих и тормозящих процесс адаптации к МСФО. В таблице 1.1.

систематизируются такие факторы.

Таблица 1..1.

Факторы адаптации бухгалтерского учета к МСФО

Признак

Факторы, стимулирующие

адаптацию отечественного

бухгалтерского учета к

МСФО

Факторы, препятствующие

адаптации бухгалтерского

учета в России к МСФО

Корпоративное

развитие

Наличие крупных корпораций;

доминирующих в своих отраслях,

отвечающих международным

стандартам и включаемых в мировые

рейтинги

Малое число корпораций мирового

класса, неустойчивая структура

собственности, низкий уровень

информационной прозрачности

финансовой отчетности, высокая

просроченная кредиторская

задолженность многих пред-

приятий, методологическое и ор-

ганизационное отставание финан-

совых инструментов, широкое

использование бартера

Пользователи

финансовой

отчетности

отечественных

корпораций

Наличие и высокая значимость

крупных корпораций,

ориентирующих финансовую

отчетность на различных

пользователей (в том числе

иностранных)

Подавляющее большинство

организаций, ориентирующих

финансовую отчетность лишь на

потребности налоговых служб и не

заинтересованных в иных

пользователях

Участие

иностранного

капитала в

отечественных

корпорациях

Тенденции к росту иностранных

инвестиций в отечественные

предприятия, наличие и рост числа

транснациональных компаний

Неустойчивость российской

экономики переходного периода,

кризисы, вызывающие отток

иностранных инвестиций из страны

Министерством финансов РФ утвержден долгосрочный план развития

бухгалтерского учета в России на период до 2014 года. Целью этого плана

является создание "системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО".

Предполагается внедрение в российскую практику до 40 ПБУ. Таким

образом, система российских ПБУ будет охватывать все объекты,

регламентируемые международными стандартами. Вместе с тем очевидно,

51

что факторы, препятствующие процессу адаптации отечественного

бухгалтерского учета к МСФО, будут отрицательно сказываться на

внедрении новых отечественных ПБУ, реализующих, задачи соответствия

показателей отчетности российских организаций требованиям

международных стандартов финансовой отчетности.

2.3 Применение основных принципов международной системы учета

Параллельно с процессом стандартизации бухгалтерского учета на

региональном уровне происходит процесс создания международной системы

бухгалтерского учета, которая базируется на общих учетных принципах и

вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для

сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира.

B настоящее время наименование МСФО полностью совпадает с

названием в оригинале: International financial Reporting Standards (IFRS) —

международные стандарты финансовой отчетности.

В состав МСФО включены:

глава "Принципы", в которой раскрываются основы составления

финансовой отчетности;

стандарты, регламентирующие порядок оценки, бухгалтерского учета

и отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов,

обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов

и финансовых результатов.

Глава "Принципы" определяет:

цели составления финансовой отчетности;

пользователей финансовой отчетности;

основополагающие допущения при составлении финансовой от-

четности;

качественные характеристики финансовой отчетности.

Принципы составления финансовой отчетности, в соответствии с

52

МСФО, подразделяются на 2 группы:

основополагающие допущения,

качественные характеристики финансовой отчетности.

Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов:

учета по методу начисления,

непрерывности деятельности предприятия.

Сущность основополагающих допущений представлена на рисунке 1.2.

Рис. 1.2. Основополагающие допущения при формировании финансовой

отчетности по МСФО

Качественные характеристики определяются четырьмя основными

атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей:

понятностью,

уместностью, надежностью,

сопоставимостью.

Уместность связана с существенностью. Информация считается

существенной, если ее отсутствие или искажение может отрицательно

повлиять на информативность финансовой отчетности и ввести в

заблуждение пользователей, принимающих экономические решения в

отношении предприятия. Существенность не является основной

качественной характеристикой, поскольку определяет лишь порог или точку

отсчета для отражения уместной информации.

Надежность обеспечивается выполнением пяти характеристик:

Основополагающие допущения финансовой отчетности

Метод начисления

Согласно этому методу результаты

хозяйственных операций и прочих

событий признаются в бухгалтерском

учете по мере их совершения (а не тогда,

когда получены или выплачены

денежные средства или их эквиваленты)

и включаются в финансовую отчетность

тех периодов, к которым относятся

Непрерывность деятельности

Согласно этому допущению предпо-

лагается, что предприятие имеет

намерение работать в обозримом будущем

и не будет необходимости его ликвидации

или существенного сокращения масштабов

деятельности. Если такое намерение

отсутствует или необходимость

существует, финансовая отчетность

должна составляться по другим Правилам,

которые должны раскрываться

53

правдивое представление,

преобладание сущности над формой,

нейтральность,

осмотрительность,

полнота.

Содержание качественных характеристик и их взаимосвязь приведены

на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3. Качественные характеристика финансовой отчетности по

Раскрывая принципы уместности и надежности, МСФО определяет и

Качественные характеристики финансовой отчетности

Понятность

Основным качеством

информации, пред-

ставленной в финан-

совой отчетности,

является ее доступ-

ность для понимания

пользователем

Уместность

Информация

является уместной,

когда она влияет

на экономические

решения

пользователей,

помогая им

оценивать

прошлые,

настоящие и

будущие события,

подтверждать или

исправлять их про-

шлые оценки

Надежность

Информация

является

надежной, когда в

ней нет су-

щественных

ошибок и

искажений и когда

пользователи

могут положиться

на нее, как

представляющую

правдиво то, что

она должна

представлять

Сопоставимость

Измерение и

отражение

финансовых ре-

зультатов от анало-

гичных операций и

других событий

должны

осуществляться по

методологии,

единой для всей

компании, и на

протяжении ее

существования,

равно как для

разных компаний

Существенность

Правдивое

представление

Для того чтобы

стать надежной,

информация

должна

правдиво

представлять

операции и про-

чие события,

которые она

либо должна

представлять,

либо от нее

обоснованно

ожидается, что

она будет это

представлять

Преобладание

сущности над

формой

Информация

должна

правдиво

представлять

хозяйственные

факты и

другие

события в со-

ответствии с

их сущностью

и экономиче-

ской реально-

стью, а не

только с их

юридической

формой

Нейтральность

Информация,

содержащаяся

в финансовой

отчетности,

должна быть

непредвзятой,

т. е. не оказы-

вать влияния

на принятие

решения или

формирование

суждения для

достижения за-

планированног

о результата

Полнота

Чтобы быть

надежной,

информация в

финансовой

отчетности

должна быть

полной с

учетом

существенност

и и затрат на

нее.

Отсутствие тех

или иных

данных может

сделать

информацию

ложной или

дез-

ориентирующе

й с точки

зрения ее

Осмотритель

ность

Это введение

определенно

й степени

осто-

рожности в

условиях не-

определеннос

ти так, чтобы

активы или

выгоды не

были

завышены, а

обязательств

а или

расходы —

занижены

54

ограничения в их использовании (рисунок 1.4).

Рис. 1.4. Ограничения в использовании качественных характеристик по

МСФО

Достоверность и объективность отчетной информации согласно МСФО

обеспечивается применением перечисленных качественных характеристик, а

также самих международных стандартов.

Как уже указывалось, принципы, сформулированные в Концепции

бухгалтерского учета, в целом соответствуют МСФО. Практическая же

реализация этих принципов требует решения ряда вопросов, среди которых

первоочередным является обеспечение достоверности отчетности. Однако

решению этой задачи препятствует ориентирование правил составления

отчетности на интересы регулирующих органов.

Таким образом, развитие рыночных отношений, международных

хозяйственных отношений выдвинули в число наиболее актуальных вопрос о

совершенствовании системы бухгалтерского учета в России, приближении

его содержания к принятым в международной практике нормам. Важным

Ограничения уместности и надежности информации по МСФО

Своевременность

В случае неоправданной

задержки в представлении

информации она может

потерять свою умест-

ность. С другой стороны,

надежность требует вре-

мени для выяснения всех

хозяйственных фактов.

Таким образом, нужно

определить оптимальное

соотношение между свое-

временностью и надежно-

стью информации

Баланс между выгодами и

затратами

Предоставление полной

информации требует затрат

на составление отчетности.

С другой стороны, полнота

дает выгоды пользователям.

Выгоды, извлекаемые из

информации, должны

превышать затраты на ее

получение

Баланс между

качественными

характеристиками

В общем цель состоит в

том, чтобы достичь со-

ответствующего соотно-

шения между характери-

стиками для выполнения

основного предназначе-

ния финансовой отчетно-

сти. Относительная важ-

ность характеристик в

различных случаях — это

дело профессионального

суждения

55

шагом на пути реформирования явилось принятие Концепции развития

бухгалтерского учета и отчетности и Правительственной программы

реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности.

Данный процесс можно объяснить следующим:

формирование отчетности в соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности является одним из необходимых

условий, которые открывают российским компаниям возможность

приобщения к международным рынкам капитала, а выход на

крупнейшие фондовые биржи возможен лишь при условии признания

ими международных стандартов учета;

финансовая отчетность, которая сформировалась согласно

международным стандартам финансовой отчетности, отличается

высокой информативностью и полезностью для пользователей;

использование международных стандартов финансовой отчетности

позволяет значительно сократить время и ресурсы для разработки

принципиально новых национальных правил учета и отчетности. А

приобщения российской системы учета в международные стандарты

финансовой отчетности позволит рационально решить проблему

создания эффективной системы бухгалтерского учета и отчетности,

отвечающей потребностям рыночной экономики.

и в конечном итоге, использование международных стандартов

финансовой отчетности закладывает основу для развития

бухгалтерской профессии в стране.

Исследование концептуальных основ при составлении финансовой

отчетности в рамках требований международных стандартах финансовой

отчетности и российском законодательстве по бухгалтерскому учету,

позволяет сделать вывод об определенной доле сходства в общих подходах к

формированию показателей финансовой отчетности в российских и

международных стандартах. Вместе с тем уже в концептуальных основах

56

имеются существенные отличия, которые неизбежно приведут к различию в

показателях отчетности, составленной по российским стандартам и по

МСФО. К ним относятся различная трактовка активов, обязательств и

капитала, отсутствие в российском законодательстве критериев признания

элементов отчетности, не выполняемые в российской практике многие

требуемые по МСФО принципы формирования отчетности.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать обобщающий вывод,

что экономические преимущества перехода системы бухгалтерского учета и

отчетности России на международные стандарты финансовой отчетности

имеют место, так как, российская система бухгалтерского учета не отвечает

требованиям принятия экономических решений в условиях развитого

экономического рынка.

Вопросы для самоконтроля

1. Сформулируйте международных стандартов финансовой отчетности.

2. Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности.

3. Каковы основные принципы международной системы учета.

4. Какие качественные характеристика финансовой отчетности по МСФО вы

знаете.

5. Сформулируйте основополагающие допущения при формировании

финансовой отчетности.

Рекомендуемая литература

1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-

АССА, 2013

2. Кончалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со

стандартами GAAP. –М.: Дело, 2012

3. Бархатов А.П. Международный учет . – ИКЦ «Маркетинг», -

Москва, 2013.

4. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты учета и

57

финансовой отчетности» Санкт-Петербург 2012г.

5. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в

российской практике. М.: Издательство «Перспектива», 2013

6. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.

: Финансы и статистика, 2010

7. Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и

финансовой отчетности» Москва 2011г.

8. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности.

Учебное пособие. Ростов-на-Дону, ИЦ «Март», 2012 г-208с.

Тест рубежного контроля к модулю 1

1. Унификация бухгалтерского учета — это:

а) использование единого плана счетов бухгалтерского учета;

б) приведение бухгалтерского учета к единой системе;

с) составление единой финансовой отчетности.

2. Стандартизация — это:

а) ведение бухгалтерского учета по единым нормам и требованиям;

б) отражение хозяйственной деятельности по типовым документам;

в) установление единых правил налогообложения.

3. Какой этап формирования международной системы учета характеризуется

появлением планов счетов предприятий?

а) торговый;

б) предпринимательский;

в) организационный.

4. Какой этап формирования международной системы учета характеризуется

появлением метода «директ-костинг»?

а) торговый;

б) предпринимательский;

в) оптимизационный.

58

5. Какой этап формирования международной системы учета

характеризуется созданием Комитета по международным стандартам

финансовой отчетности?

а) организационный;

б) оптимизационный;

с) стратегический.

6. Какой этап формирования международной системы учета

характеризуется созданием на предприятиях двух бухгалтерий (управ-

ленческой и финансовой)?

а) организационный;

б) оптимизационный;

с) стратегический,

7. При использовании метода «затраты — выпуск» финансовый результат

определяется путем:

а) соизмерения остатков по активным и пассивным счетам;

б) применения метода «затраты — выпуск» в финансовой бухгалтерии на

основе элементов затрат;

с) применяются оба способа.

8. К межправительственным, организациям, занимающимся вопросами

унификации учета, относятся:

а) Европейский союз;

б) Всемирная конфедерация труда;

с) Международная федерация бухгалтеров.

9. Важную роль в унификации учета играют профессиональные

организации:

а) Организация экономического сотрудничества и развития;

б) Совет по международным стандартам финансовой отчетности;

с) Европейская конфедерация профсоюзов.

10. Реформирование российского учета связано:

а) со вступлением России в ВТО;

59

б) с реформированием российской экономики;

в) с несовершенством российского учета.

МОДУЛЬ 2 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОПЕРАЦИЙ, СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

Комплексная цель – Факторы, обусловливающие необходимость

составления отчетности в соответствии с МСФО российскими

предприятиями. Проблемы, возникающие у российских предприятий при

составлении отчетности в соответствии с МСФО. Понятие трансформации

отчетности в формат МСФО. Различные модели трансформации отчетности,

составленные по российским правилам в формат МСФО. Порядок

трансформации, используемый в различных моделях, преимущества и

трудности, присущие отдельным моделям. Параллельный учет и порядок его

ведения.

Целью изучения темы формирования у студентов представления о

проблемах составления отчетности в формате МСФО российскими

компаниями на основе обобщения материала, изученного в данном модуле.

Стандарт № 2 – «Запасы». Цели сферы его действия. Определение

товарно-материальных запасов; ресурсы, включаемые в состав товарно-

материальных запасов. Себестоимость товарно-материальных запасов.

Затраты на приобретение товарно – материальных запасов, на их переработку

и прочие затраты, включаемые в себестоимость. Затраты, не включаемые в

себестоимость запасов. Особенности измерения себестоимости запасов в

розничной торговле. Понятие чистой стоимости реализации. Оценка товарно-

материальных запасов по наименьшему из показателей: себестоимости и

чистой стоимости реализации. Положения по учету товарно-материальных

запасов подлежащие раскрытию в финансовой отчетности.

60

Стандарт №38 «Нематериальные активы». Основные положения

стандарта №38. Понятие нематериальных активов. Подходы к оценке

нематериальных активов в случае их признания. Признание нематериальных

активов в. ч. при объединении компаний. Объекты, не признаваемые в

качестве нематериальных активов. Определение понятий конструкторские

работы». Состав затрат на эти виды работ и порядок их отражения в учете и

отчетности. Установление срока полезной службы нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов. Обесценение нематериальных

активов. Информация, подлежащая раскрытию.

Стандарт №16. «Основные средства». Главные вопросы учета

недвижимости, зданий и оборудования. Сфера действия стандарта. Сущность

показателей: «основные средства»; «фактическая стоимость»; «справедливая

стоимость»; «ликвидационная стоимость», «балансовая стоимость»; и

др. Условия признания основных средств. Первоначальная оценка основных

средств (при покупке, самосоздании, обмене). Учет последующих

капиталовложений в объекты основных средств. Методы текущего учета

основных средств (рекомендуемый метод и допустимый альтернативный).

Проведение переоценки (проведение оценочной экспертизы; частота

переоценок; отражение накопленного износа; учет результатов переоценки).

Различные методы начисления амортизации. Срок полезного

функционирования (полезной службы) объекта и его пересмотр. Случаи

потери первоначальной ценности активов. Порядок учета выбытия.

Показатели, подлежащие раскрытию в финансовых отчетах.

Стандарт № 12 – «Налоги на прибыль». Значение терминов «учетная

прибыль», «налогооблагаемая прибыль» / «налоговый убыток»; «расходы по

налогу» / «возмещение налога»; «текущие налоги», «отложенные налоговые

обязательства»; «отложенные налоговые требования (активы)»;

«временные и постоянные разницы», «налогооблагаемые разницы»,

«вычитаемые разницы»; «налоговая база актива и обязательства». Признание

краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых

61

требований. Признание отложенных налоговых обязательств и требований.

Расчет налоговой базы актива и обязательства. Расчет временных разниц.

Расчет дебиторской и кредиторской задолженности по отложенному налогу

на прибыль. Особенности учета отложенных налогов при

консолидированной отчетности. Особенности учета деловой репутации

(гудвила). Неиспользованные убытки и переплата налогов. Отражение в

отчетности фактических и отложенных налогов. Раскрытие информации о

налогах в финансовой отчетности.

Содержание:

Лекция 3.Учет ресурсов и обязательств по международным и российским

стандартам

Лекция 4. Представление информации в финансовой отчетности по

международным и российским стандартам

ЛЕКЦИЯ 3.УЧЕТ РЕСУРСОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО

МЕЖДУНАРОДНЫМ И РОССИЙСКИМ СТАНДАРТАМ

План лекции:

3.1 Учет активов. 3.2 Учет запасов. 3.3Учет основных средств. 3.4 Учет

обязательств по налогу на прибыль. Вопросы для самоконтроля

3.1 Учет активов

Структура активов включает в себя пропорцию различных типов

активов, которыми владеет компания, отраженная в балансе компании.

Например, предприятия, производящие продукцию или представляющие

государственный сектор экономики должны иметь большую долю основного

капитала, в то время как компании, занимающиеся розничной торговлей,

должны иметь большой оборотный капитал, как, например, список

должников и товарно-материальные запасы. Структура активов компании

помогает определить способ получения прибыли. Особое внимание при этом

необходимо обращать на долговременные займы и краткосрочные долги.

62

Активы предприятия могут быть материальными, финансовыми и

нематериальными.

К материальным активам предприятия относятся следующие группы

активов:

земля на праве собственности либо ином вещном праве;

здания и сооружения производственного назначения;

здания и сооружения непроизводственного назначения;

административные здания;

жилищные, детские, учебные, лечебные, оздоровительные и иные

здания, относящиеся к социальной инфраструктуре;

помещения различного назначения, находящиеся на балансе

предприятия;

производственное оборудование;

движимое имущество непроизводственного назначения;

запасы сырья, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции;

принадлежащие предприятию филиалы, дочерние компании.

К финансовым активам предприятия относят:

денежные средства на расчетных, депозитных и иных банковских

счетах;

кассовую наличность;

вклады, чеки, страховые полисы;

вложения в ценные бумаги;

обязательства других предприятий и организаций по выплате средств

за поставленную продукцию, оказанные услуги;

вложения в акции иных предприятий;

паи или долевые участия в других предприятиях.

Нематериальные активы предприятия - это торговые марки,

фирменные знаки, патенты, ноу-хау, другие виды интеллектуальной

собственности, право на пользование ресурсами и т.д.

63

В бухгалтерском учете к нематериальным активам относят имущество

организации, которое не имея вещественной формы, тем не менее имеет

денежную оценку, может быть определено, приносит прибыль либо

способствует этому и как правило используется в течение достаточно

длительного периода времени.

В учете также различают активы, стоимость которых переносится на

производство посредством начисления амортизации, это так называемые

амортизируемые активы. К таким активам относят основные средства,

различные вложения в материальные ценности и нематериальные активы.

Сюда же можно включить и расходы на выполнение научно-

исследовательских и опытно-конструкторских работ, расходы, связанные с

геологическим изучением, разведкой и разработкой месторождений

полезных ископаемых.

К внеоборотным активам традиционно относят активы предприятия,

такие как основные средства, нематериальные активы, вложения в различные

ценности и т.д. Критерием отнесения активов к внеоборотным служит срок

из полезного использования, установленный на уровне 12 месяцев и дольше.

Предприятие вправе до определенного момента распоряжаться

принадлежащими ей активами, учетом возможных условий, определяемых

его собственниками. После прекращения деятельности организации путем ее

ликвидации предприятие уже не вправе свободно заключать сделки с

участием активов, за счет которых погашаются его долги. Задолженности

предприятий как правило погашаются с учетом установленной законом

очередности погашения обязательств. При проведении процедуры

ликвидации предприятия все его активы подлежат оценке.

Оценка ликвидационной стоимости активов производится в случае

прекращения предприятием свой деятельности в качестве самостоятельного

хозяйствующего субъекта. Определяется по следующей формуле:

Сл = Ср + (А - О) - Зл,

где Сл - ликвидационная стоимость активов предприятия;

64

Ср - суммарная рыночная стоимость отдельных видов материальных и

нематериальных активов предприятия;

А - финансовые активы предприятия - краткосрочные и долгосрочные

финансовые вложения; дебиторская задолженность; денежные активы;

другие аналогичные активы;

О - финансовые обязательства предприятия всех видов - долгосрочные

и краткосрочные финансовые кредиты и займы; кредиторская задолженность

на товары, работы, услуги; другие формы финансовых обязательств;

Зл - затраты, связанные с ликвидацией активов предприятия.

Ликвидационная стоимость активов предприятия - минимальная

рыночная цена, по которой они могут быть реализованы. Как правило,

ликвидация предприятия сопровождается продажей его имущества в срочном

порядке, а это требует от продавцов рассчитывать в процессе реализации

активов на цены спроса, а не на их рыночную стоимость.

Совокупные денежные активы предприятия включают в себя:

денежные средства на расчетном счете;

денежные средства на текущем валютном счете;

денежные средства в кассе.

Наличие денежные активы предприятия гарантирует постоянную

платежеспособность предприятия.

В теории учета различают следующие методы оценки активов и

обязательств:

учет инфляционной составляющей,

калькуляция;

амортизация;

оптимальные подходы к переоценке и отнесению возникшей разницы

на финансовые результаты и на капитал организации.

Для формирования и проведения финансового учета важную роль

играют рыночные оценки для активов, а дисконтированные - для

обязательств. Такая методика как амортизации в теории бухгалтерского

65

учета больше не исследуется. Не полностью изучены экономическая и

финансовая составляющие амортизации, проведение учета амортизационного

фонда, техника расчетов и т.д.

Искажения финансовой отчетности, сделанные преднамеренно

приобретают все более распространенный характер и порой приводят к краху

даже огромные предприятия. В целях финансового учета целесообразно

сформировать отдельный план счетов, без излишней детализации счетов, с

тем, чтобы каждый синтетический счет соответствовал бы определенной

статье финансовой отчетности. Также требуется упростить проведение

оценки по рыночной стоимости, и более широко использовать сальдовый

метод учета активов для определения стоимости списанных в расходы

текущего периода. Формирование простых и достоверных методов учета и

оценки объектов незавершенного производства также необходимо.

Оценка амортизации всегда носит условный характер, значит,

разработка и применение упрощенных и наиболее приближенных к

действительности методов такой оценки будет очень кстати. Нужно также

применять метод переоценки активов и обязательств для оценки капитала и

финансовых результатов более широко.

В финансовом учете нужно полностью исключить калькуляцию

себестоимости, обеспечить достоверный учет валовых расходов по

элементам.

Главное, осознать настоятельную необходимость дальнейшего

развития теории бухгалтерского учета в новых экономических условиях.

Новый взгляд на теорию поможет совершенствовать бухгалтерский учет и

отчетность на международном уровне.

В мире применяются различные способы реализации

нефункционирующих активов. В их числе более всего распространены

аукционы (открытые и закрытые), "балковая" распродажа (распродажа

целиком), секьюритизация активов и т.д.

66

Указанные способы реализации применяются для определенного

имущества. Так, проведение "балковой" распродажи эффективно при

сочетании малопривлекательных активов с активами высокого качества.

Секьюритизация проводится, когда различные активы характеризуются

стандартными качествами, т.е. они сходны по типу, сроку использования,

правовому положению и другим признакам. Секьюритизация же направлена

прежде всего на повышение ликвидности предприятия. При проведении ее

предприятие реализует собственные активы трастовому фонду или другому

специализированному учреждению, которые, в свою очередь, предлагают

эмиссию ценных бумаг, обеспеченных этим имуществом, потенциальным

инвесторам. Очень часто происходит, что такой путь оздоровления является

самым эффективным для предприятия.

3.2. Учет запасов

При отражении материально-производственных запасов в учете в

соответствии с требованиями международных стандартов применяются

положения МСФО 2 "Материально-производственные запасы". Так, запасы

отражаются либо по себестоимости, либо по рыночной цене за минусом

затрат на их доработку и реализацию. При этом следует учитывать, что

согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

себестоимость сравнивается с рыночной ценой без учета указанных

расходов.

Например, к запасам следует относить номинальную и рыночную

стоимость всего портфеля ценных бумаг, государственный долг, активы и

обязательства предприятия (основные и оборотные средства, уставный и

резервный фонды), банковский вклад и т.д. Можно отметить, что, запасы

можно измерить только в конкретный момент времени, а вот их изменение -

это поток, который следует оценивать уже за период.

Пример

67

Если в момент t1 запас (рыночная стоимость) облигации составляет B1,

а в момент t2 - В2, изменение запасов равно B1 - В2, и оно произошло за

период Т = t1 - t2. Следовательно, изменение запасов следует понимать и

измерять как поток, а уровень запасов - нет.

В бухгалтерском учете запасы представляют собой материальные

ценности, которые находятся на складе предприятия.

По способам использования запасов различаются:

запасы готовой продукции и товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение;

производственные запасы (материалы, комплектующие, животные на

откорме; традиционно к этой же классификационной позиции относят и

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Производственные запасы отражены на синтетических счетах по

фактической стоимости их приобретения. Допускается отражение их по

учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость

приобретения (заготовления) и средние покупные цены. Определение

фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на

производство, проводится следующими образами:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

В России по хозяйственным операциям движения производственные

запасы исчисляют НДС и налог на прибыль (на безвозмездно полученные

производственные запасы).

Запасы готовой продукции - это такие изделия или полуфабрикаты,

которые не подлежат переработке на конкретном предприятии.

В настоящее время применяются такие способы оценки готовой

продукции, как:

по фактической производственной себестоимости;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

68

по плановой производственной себестоимости;

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму

налога на добавленную стоимость;

по оптовым ценам реализации;

по свободным рыночным ценам.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и

рыночные цены, то по окончании месяца необходимо исчислять отклонение

фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по

учетным ценам для распространения этого отклонения на отгруженную

(реализованную) продукцию и остаток на складе.

Соотношение запасов и продаж определено как отношение величины

запасов к оборотам фирмы. Оно может быть использовано при сравнении

степени конкурентоспособности фирмы с конкурентами из той же отрасли

(чем это соотношение ниже, тем выше можно оценить

конкурентоспособность).

В отличие от фиксированного, постоянного инвестирования товарно-

материальные запасы находятся в постоянном движении. По мере того как

воспроизводится производственный цикл, сырье опять покупается,

превращается сначала в полуфабрикаты, затем в готовые изделия, затем

окончательно продается.

Уровень инвестиций в товарно-материальные запасы, производящиеся

компанией, будет зависеть от ее прогнозов о будущем спросе и о планах

объема производства, а также от объема запасов, необходимых для того,

чтобы подстраховать себя от невыполнения сроков поставок сырья и

задержек производства при обслуживании клиентов, а также для покрытия

непредвиденных обстоятельств. Довольно часто компании обнаруживают,

что фактический уровень спроса отличается от их прогнозов. Если спрос

ниже, чем ожидался, в компании накапливается запас нераспроданных

товаров (непреднамеренные инвестиции в товарно-материальные запасы), а

если спрос превосходит ожидаемый, запасы кончаются (непреднамеренный

69

отток капитала из товарно-материальных запасов). Издержки на инвестиции

в товарно-материальные запасы включают издержки на заказы и доставку,

порчу и старение запаса, а также проценты на средства, инвестированные в

запасы. Компании стараются уменьшить эти издержки при помощи

определения экономичных количеств заказов и оптимального складирования.

При этом в стоимость запасов не принято включать издержки в связи с

использованием складского здания, оборудования, материалов, если они не

предназначены для непосредственной реализации.

Товарные запасы оцениваются исходя их данных о себестоимости

произведенной продукции. Если же предприятие собственную продукцию и

производит, и реализует, то оценке также подлежат затраты, которые связаны

с доставкой товаров от места производства до складских помещений либо до

мест, где будет производиться розничная торговля.

3.3 Учет основных средств

При подготовке отчетности, соответствующей международным

стандартам (IFRS), особое внимание стоит уделить проблеме оценки и учета

основных средств. Такая ситуация вызвана, в основном, высоким процентом

содержания основных средств в составе активов большинства российских

организаций. Балансовый отчет организации большей частью зависит от

того, насколько правильно будут оценены основные средства. При учете

основных средств, в соответствии с международными стандартами,

применяют несколько стандартов, главный среди них - МСФО 16 "Основные

средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment").

По МСФО 16 основные средства должны оцениваться исходя из

исторической стоимости, этот метод заключается в том, что после признания

в качестве актива объект основных средств должен учитываться как его

первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и

накопленных убытков от обесценения. Основные средства также могут

учитываться по переоцененной стоимости. При использовании предприятием

70

этого подхода, оно понесет дополнительные затраты на обязательную

ежегодную переоценку основных средств, также оно будет обязано в любом

случае исчислить стоимость основных средств и исходя из исторической

стоимости, именно поэтому данный подход менее популярен среди

российских организаций.

При первом использовании МСФО необходимо воспользоваться одним

из шести необязательных исключений, предусмотренных стандартом МСФО

1 "Первое применение МСФО" (IFRS 1 "First Time Adoption of IFRS").

Данное исключение можно применять для некоторых видов нематериальных

активов, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость ОС,

близкую к его балансовой стоимости по "историческому" подходу, а также к

справедливой стоимости этих основных средств. При использовании

исключений, заложенных в МСФО 1, стоимость основных средств можно

принять в качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки.

Для основных средств с началом использования МСФО нужно начать

"новую жизнь", то есть определить срок оставшегося полезного

использования, следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать

далее такие основные средства по "исторической" схеме, а именно, принять

полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость

основных средств. Эти основные средства в дальнейшем в балансе нужно

учитывать по принципу: "первоначальная стоимость минус амортизация

минус убытки от обесценения".

В результате таких действий организация сможет снизить затраты на

ежегодную переоценку основных средств, а также показать основные

средства по более близкой к истине стоимости, таким образом повысив

чистые активы (это особенно важно при российских недооцененных

активах). Исключение из прочих МСФО в отношении использования

предполагаемой стоимости достаточно выгодно тем организациям, которые

имеют старые недооцененные активы либо активы, данные по основным

средствам которых являются утерянными или недостоверными.

71

Согласно МСФО 16 объект основных средств, который может

признаваться в качестве актива, непременно должен быть оценен по его

фактической стоимости.

Первоначальная оценка новоприобретенных основных средств

осуществляется по фактической стоимости. Под фактической стоимостью

понимается сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов

денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения,

переданная для приобретения данного актива на момент его сооружения

либо приобретения.

Среди элементов фактической стоимости выделяют покупную цену, в

том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также

любые прямые затраты на приведение актива в рабочее состояние, среди

которых можно назвать:

затраты на подготовку площадки;

затраты на установку;

первичные затраты на доставку и разгрузку;

предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и

восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве

резерва согласно МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные

активы";

стоимость профессиональных услуг, таких, как работа архитекторов и

инженеров.

Иные затраты, которые относятся к уже признанному объекту

основных средств, должны увеличивать его балансовую стоимость, если

организация скорее всего получит будущие экономические выгоды,

превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели

существующего актива. В обязательном порядке все следующие затраты

признаются расходами за тот период, в котором они понесены.

К приемам улучшений, которые могли бы увеличить балансовую

стоимость основного средства, относятся:

72

усовершенствование деталей и узлов машин которое приводит к

значительному повышению качества выпускаемой продукции;

модификация объекта ОС, которая увеличит срок его полезной службы

и, возможно, повысит его мощность;

внедрение новейших производственных процессов, которые могут

обеспечить значительное сокращение ранее рассчитанных производственных

затрат.

По принципам основного порядка учета затраты по займам должны

признаваться только в рамках того периода, в котором они были

произведены, причем независимо от условий получения ссуды. По

принципам допустимого альтернативного порядка учета затраты по займам

должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены.

исключение здесь составляют затраты по займам, непосредственно

относящиеся к приобретению, строительству или производству

квалифицируемого актива, т.е. такого актива, подготовка которого к

возможному использованию или продаже обязательно требует значительного

времени, они (затраты) должны капитализироваться путем включения в

стоимость данного актива. При этом ставкой капитализации в этой ситуации

признается средневзвешенное значение затрат по займам применительно к

займам организации, остающимся непогашенными в течение периода, за

исключением ссуд, которые были получены на приобретение

квалифицируемого актива. В ситуации, когда займы были получены в общих

целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма

затрат по займам, которую возможно капитализировать, определяется

применением средневзвешенной ставки капитализации к затратам на данный

актив.

Учетную политику организации, принятую для затрат по займам, также

как и сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода, и

ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по

73

займам, приемлемых для капитализации, необходимо раскрывать в

примечаниях (notes) к отчетности.

При риске обесценения основных средств, в соответствии с МСФО 36

"Обесценение активов" (IAS 36 "Impairment of Assets"), организация должна

провести специальную процедуру - тест на обесценение для соблюдения

принципа консерватизма .

Убыток обесценения, по МСФО 36, признается во всех случаях, когда

балансовая стоимость актива превышает возмещаемую сумму. При этом, под

возмещаемой суммой понимается наибольшее значение из чистой продажной

цены и ценности использования. А под чистой продажной ценой - сумма,

которую возможно получить от продажи актива при совершении сделки

между хорошо осведомленными и желающими совершить такую операцию

сторонами на общих условиях, с вычетом любых прямых затрат.

В том случае, если при постановке основных средств на учет

организации, она дополнительно берет на себя обязательства впоследствии

провести его демонтаж, утилизацию, рекультивацию отработанных земель

и.т.п., затраты на проведение таких работ могут быть включены в

первоначальную стоимость основных средств. Эти обязательства могут

возникать либо на момент приобретения данного объекта основных средств,

либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода

времени, за исключением случаев использования объектов основных средств

для производства запасов в течение этого периода. Однако в некоторых

случаях подобные затраты могут быть достаточно велики. В такой ситуации

организация может заранее сформировать в этих целях резервы. Для чего

применению подлежит МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и

условные активы", согласно которому резерв должен признаваться только

тогда, когда:

организация имеет текущее обязательство (юридическое или

вытекающее из практики) в результате прошлых событий;

74

существует вероятность, что выбытие ресурсов, заключающих в себе

экономические выгоды, потребляются для погашения обязательств;

может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

Если указанные резервы создаются по обязательствам, которые будут

погашены в отдаленном будущем, при оценке величины резерва необходимо

учитывать изменение стоимости денег с течением времени. В связи с этим

сумму резерва нужно определять по дисконтированной стоимости будущего

оттока денежных средств, необходимых для погашения обязательства.

Дисконтированная стоимость определяется по формуле:

PV = FV х 1(1 + i)

где PV - дисконтированная стоимость (сумма резерва);

FV - сумма предполагаемого погашения обязательства;

i - годовая ставка дисконтирования;

n - период дисконтирования, равный сроку полезного использования

объекта основных средств.

Если объекты приобретаются или создаются за счет заемных средств,

то должны учитываться требования, установленные МСФО 23 "Затраты по

займам", в соответствии с которым затраты по займам признаются расходами

того периода, в котором они фактически были произведены, также расходы

по займам включаются в стоимость самого приобретенного или создаваемого

объекта.

Расходы по займам капитализируются только тогда, когда они

относятся напрямую к приобретению или строительству актива и только в

том случае, когда использование данного актива предполагает в будущем

получение прибыли и затраты могут быть точно определены.

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части

первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться в

следующих случаях:

когда возникли расходы по данному активу;

когда возникли затраты по займам;

75

когда началась работа, необходимая для подготовки актива для

использования по назначению или к продаже.

Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда

завершены практически все работы, необходимые для подготовки

квалифицируемого актива по назначению или продаже.

В случае, когда объекты основных средств приобретаются на условиях

отсрочки платежа на период, который превышает условия по кредитованию,

то первоначальной стоимостью такого объекта будет являться цена в

эквиваленте денежных средств на дату признания. А разница между

первоначальной стоимостью и окончательной суммой всего платежа будет

признаваться в качестве расходов на выплату процентов за период

кредитования.

Пример

Организация может приобрести оборудование за 10 000 дол. при

условии единовременной оплаты или купить его на условиях отсрочки

платежа сроком на 2 года за 12 000 дол. При условии приобретения

оборудования в рассрочку разница в 2 000 дол. признается как расходы, и

первоначальная стоимость оборудования составит 10 000 дол.

Если организация в ходе своей деятельности создает активы для

продажи, то первоначальная стоимость актива, равна стоимости

производства актива для продажи и определяется в соответствии с МСФО 2

"Запасы". Поэтому не включаются в первоначальную стоимость:

любая внутренняя прибыль,

сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие

место при создании актива своими силами.

Если объект основных средств был приобретен путем обмена, то его

первоначальная стоимость может быть определена на основании

справедливой стоимости, т.е. суммы, за которую можно приобрести

аналогичный объект в обычных условиях рынка, характерных для данного

момента времени.

76

Справедливой стоимостью:

земельных участков и зданий, является их рыночная стоимость,

определяемая профессиональными оценщиками;

машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость,

определяемая путем оценки;

исходя из будущих доходов от использования основных средств или их

амортизированной восстановительной стоимости (при отсутствии данных о

рыночной стоимости по причине специфического характера объекта

основных средств или редкости сделок по продаже этих объектов).

Если организация может с высокой степенью достоверности

определить справедливую стоимость полученного или переданного актива,

то для определения первоначальной стоимости полученного актива

используется справедливая стоимость переданного актива. Исключения

составляют случаи, когда справедливая стоимость полученного актива

представляется более очевидной.

Пример

Организация обменивает 10 000 дол. (станок на здание), справедливая

стоимость:

переданного станка составляет 40 000 дол.,

полученного здания 50 000 дол.

Первоначальная стоимость здания, полученного в обмен, составит 50

000 дол.

Если объект, приобретенный организацией, не может быть оценен по

справедливой стоимости, тогда его первоначальная стоимость подлежит

определению на основании балансовой стоимости актива - то есть той суммы

,по которой объект отражается в балансе предприятия.

Когда же признается убыток от обесценения актива в соответствии с

МСФО 36 "Обесценение активов", то балансовая стоимость будет составлять

разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленного убытка

от данного обесценения.

77

Балансовая стоимость основных средств уменьшается на сумму

полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО 20 "Учет

государственных субсидий и раскрытие информации о правительственной

помощи".

Предусматривается два варианта отражения в учете и отчетности

государственных субсидий, относящихся к объектам основных средств:

путем отражений субсидий в качестве доходов будущих периодов,

которые признаются доходами на систематической и целесообразной основе

в течение срока полезного использования объекта основных средств;

путем вычитания для получения балансовой стоимости основных

средств.

Доход учитывается в течение срока полезного использования основных

средств путем уменьшения величины начисляемой амортизации.

Пример

Организация получила государственную субсидию в размере 100 000

дол. для осуществления инвестиционного проекта по приобретению

оборудования. Оборудование приобретено на сумму 460 000 дол. в декабре

200- г. Срок полезного использования оборудования составляет три года.

Амортизация рассчитывается по методу равномерного начисления.

Организация учитывает государственную субсидию путем вычета из

балансовой стоимости активов. В этом случае первоначальная стоимость

оборудования составит 360 000 дол. (460 000 - 100 000). Ежегодная сумма

амортизационных отчислений по оборудованию составляет 120 000 дол. (360

000 / 3). Балансовая стоимость оборудования в отчетности по состоянию на

31 декабря 2008, 2009 и 2010 гг. составит:

на 31.12.2008 - 2 400 00 дол. (360 000 - 120 000);

на 31.12.2009 - 120 000 дол. (360 000 - 240 000);

на 31.12.2010 - 0 дол. (360 000 - 360 000).

Ликвидационная стоимость представляет собой сумму денежных

средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его

78

выбытии по окончании срока его полезного использования, за вычетом

затрат на его выбытие.

Стоит отметить, что на практике ликвидационная стоимость актива

часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении

амортизируемой суммы. Такая ситуация весьма характерна для большинства

отраслей промышленности. К примеру, ликвидационная стоимость близка к

нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок

основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую

организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае

целесообразным считается для целей начислять амортизацию на

первоначальную стоимость объектов ОС без вычитания ликвидационной

стоимости по МСФО. Данный факт необходимо отразить в учетной политике

по МСФО.

Для определения ликвидационной стоимости определяют сумму,

которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива

за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже

достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет

находиться в конце срока полезной службы.

Пример

Организация приобрела автомобиль стоимостью 40 000 дол. В

соответствии с расчетной оценкой установлен срок полезного использования

автомобиля, равный четырем годам. Текущая рыночная цена на аналогичный

автомобиль, бывший в эксплуатации в течение четырех лет, составляет 6 000

дол. Предполагаемые расходы на продажу автомобиля составляют 1 000 дол.

Расчет ликвидационной стоимости автомобиля:

5 000 дол. (6 000 - 1 000).

Амортизируемая стоимость определяется как разница между

первоначальной стоимостью актива (или другой суммой, отраженной вместо

первоначальной стоимости) и ликвидационной стоимостью актива.

79

Иногда ликвидационная стоимость актива не играет большой роли при

определении амортизируемой стоимости, т.к. является незначительной. В

случае, когда ликвидационная стоимость актива становится равна или

превышает его балансовую стоимость, амортизационные отчисления по

данному активу приравниваются к нулю.

Показатель возмещаемой суммы связан с корректировкой балансовой

стоимости актива. Если в течение периода использования объекта

происходит снижение его функциональной полезности в силу каких-либо

факторов, то возникает необходимость корректировок.

В соответствии с МСФО 36 в процессе выявления признаков

возможного обесценение актива, компания должна рассмотреть, как

минимум, следующие факторы.

Внешние источники информации:

в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась на

существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по

прошествии времени или нормального использования;

существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для

организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем

будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических

условиях, в которых работает организация, или на рынке, для которого

предназначен актив;

в течение периода увеличились рыночные процентные ставки или

другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти увеличения,

вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется при расчете

ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую

сумму;

балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее

рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:

80

имеются доказательства устаревания или физического повреждения

актива;

существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для

организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем

будущем в степени или способе текущего или предполагаемого

использования актива. К числу таких изменений относятся: простой актива,

планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой

используется актив, планы реализации актива до наступления ранее

предполагавшейся даты выбытия, а также пересмотр срока полезной службы

актива - из неопределенного в ограниченный по времени

Внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие

результаты использования актива хуже прогнозируемых.

В том случае, если актив "отслужит свой век" в организации, его

обычно можно реализовать. В России стоимость, которая может быть

получена при продаже актива, не учитывается при начислении амортизации

на этот актив.

Чистая продажная цена определяется как рыночная цена за вычетом

расходов на продажу, она может быть определена даже в том случае, если

актив не обращается на активном рынке.

Убыток от обесценения это сумма, на которую балансовая стоимость

актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму. В

свою очередь, возмещаемой суммой актива или генерирующей единицы

является наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за

вычетом затрат на продажу или ценность его использования

Для активов, которые учитываются по себестоимости, убыток от

обесценения признается в отчете о прибылях и убытках. Вместе с тем, он

может быть учтен как уменьшение от переоценки. Это касается активов,

которые учитываются по переоцененной величине. При учете основных

средств по переоцененной стоимости, когда затраты на выбытие слишком

велики, необходимо применять МСФО 36.

81

Тут необходимо применение принципа осмотрительности, т.е.

организация не должна завышать реальную стоимость активов.

При составлении баланса на каждую отчетную дату предприятие

должно выявить и оценить любые признаки, указывающие на возможное

обесценение активов.

Как определено в МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база

амортизации или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем

вычитания ликвидационной стоимости актива.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих

потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или

генерирующей единицы. Для расчета этого показателя сначала производят

прогнозную оценку будущих притоков и оттоков денежных средств от

использования актива и от его ликвидации, а в дальнейшем применяют

ставку дисконта к будущим потокам денежных средств. Оценки будущих

потоков денежных средств и ставка дисконта отражают последовательные

допущения относительно повышения цен, вызванного общей инфляцией.

Таким образом, если ставка дисконта включает в себя эффект повышения

цен, вызванного общей инфляцией, то будущие потоки денежных средств

оцениваются в номинальном выражении. Если ставка дисконта не включает

эффект повышения цен, вызванного общей инфляцией, то будущие потоки

денежных средств оцениваются в реальном выражении

Пример

Организация имеет в наличии оборудование, которое используется для

выпуска морально устаревшей продукции. Организация намеревается

прекратить производство на данном оборудовании. Балансовая стоимость

оборудования составляет 144 000 дол. Не предполагая дальнейшего

применения данного оборудования, организация принимает решение его

продать. Предполагаемая чистая цена продажи оборудования за вычетом

ориентировочных расходов, связанных с его выбытием и продажей,

составляет 104 000 дол.

82

Указанная сумма и есть возмещаемая сумма актива. По этой причине в

бухгалтерском учете некоторые виды активов отражены по завышенной

стоимости, т.е. когда невозможно возместить стоимость оборудования ни

путем продажи, ни путем ведения непосредственной производственной

деятельности. В данном случае актив подлежит обесценению.

По общему правилу, когда сумма возмещения ниже балансовой

стоимости актива - в бухгалтерском учете производится признание убытка от

обесценения.

Убыток, полученный в результате обесценения, должен быть отражен в

отчете о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления

по данному активу должны корректироваться в будущих периодах для

распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом его

ликвидационной стоимости (если имеется), на систематической основе на

протяжении оставшегося срока его полезной службы.

Пример

Первоначальная стоимость оборудования сроком полезного

использования, равным пять лет, составляла 180 000 дол. Через год полезного

использования оборудования было проведено тестирование на обесценение.

Сумма накопленной амортизации на день проведения тестирования

составила 36 000 дол, балансовая стоимость - 144 000 дол. Убыток от

обесценения был признан равным 35 977 дол. Таким образом, балансовая

стоимость оборудования уменьшится на 35 977 дол. и составит 108 023 дол,

которая распределяется на оставшийся срок полезного использования

оборудования - четыре года. Ежегодная сумма амортизационных отчислений

после признания убытка от обесценения составит 27 006 дол.

3.4 Учет обязательств по налогу на прибыль

Для привлечения иностранных инвесторов целесообразным будет

перевод российскими предприятиями своей финансовой отчетности в

83

соответствие с МСФО. Для определения порядка учета налогов на прибыль,

отражающего как текущие налоговые последствия операций компании, так и

будущие налоговые последствия возмещения обязательств и активов,

которые признаются в балансе компании предназначен МСФО 12 "Налог на

прибыль" (IAS 12 "Income Taxes"). В России для отражения и учета налога на

прибыль используют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ

18).

Несмотря на ряд различий между этими документами результаты

расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть равными.

В стандартах определены правила исчисления временных и

постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, которые

также называют отложенными налоговыми активами и обязательствами.

Отложенные налоговые обязательства (deferred tax liabilities) - суммы

налога, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с

налогооблагаемыми временными разницами. Компания должна (с учетом

ряда исключений) признавать отложенные обязательства и активы всегда,

если возмещение (погашение) балансовой стоимости актива приводит к

увеличению (уменьшению) будущих налоговых выплат по сравнению с тем,

что было бы, если бы такое возмещение (погашение) не облагалось налогом

на прибыль.

Отложенные налоговые активы (deferred tax assets) - суммы налога,

возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными

разницами либо убытками, не возмещенными в текущем периоде и

перенесенными на будущие периоды, а также налоговыми кредитами, не

использованными в текущем году и перенесенными на будущие периоды

Указанные разницы в МСФО возникают при сравнении двух балансов -

финансового и налогового. При чем в финансовый баланс включены активы,

обязательства и капитал в оценках согласно МСФО, а в налоговый баланс

входят аналогичные показатели, но в размере, соответствующем налоговому

законодательству.

84

Как указано в МСФО 12 для отражения в отчетности отложенных

обязательств, требуется следующее:

определение балансовой стоимости активов и обязательств;

определение их налоговой базы;

рассчитать временную разницу посредством вычитания из налоговой

базы балансовой стоимости актива или обязательства;

рассчитать отложенный налоговый актив (если результатом

предыдущего этапа получилось отрицательное число) или отложенное

налоговое обязательство (если указанный результат положителен), при этом

временную разницу требуется умножить на ставку налога;

далее необходимо непосредственно вычислить отложенный налог,

который войдет в состав собственного капитала и будет внесен в Отчет о

прибылях и убытках.

В ПБУ 18 определено два вида разниц: постоянные и временные. В

МСФО 12 дается определение лишь временной разнице (temporary

differences) как разнице между балансовой стоимостью актива

(обязательства) и его налоговой базой

При этом, налогооблагаемые (taxable) временные разницы - приводят к

увеличению налоговых обязательств будущих периодов при ликвидации

(возмещении) актива или обязательства, а вычитаемые (deductible)

временные разницы уменьшают такие обязательства.

Когда разница постоянна, ее налоговую базу принимают условно

равной бухгалтерской. Однако по балансовому методу разницы не

возникают, таким образом, отложенных налогов у предприятия не появится.

Необходимо отметить, что согласно МСФО оценка текущих налоговых

обязательств и активов проводится по ставке налога на прибыль,

действующей на отчетную дату, а отложенных - по предполагаемым ставкам

на дату зачета, как правило, приравниваемых к ставке на дату составления

отчетности, с учетом конкретного механизма ликвидации (продажи,

погашения) актива или обязательства. Если установлена переменная шкала

85

налогообложения, используются средние ставки, соответствующие

ожидаемым размерам будущих налогооблагаемых прибылей. В российских

условиях не представляется возможным определить, останется ли ставка

налога на прежнем уровне или изменится. Поэтому точно рассчитать сумму

отложенных налогов будет достаточно трудно.

Между учитываемыми доходами (расходами), учитываемыми в

бухгалтерском учете и учитываемыми доходами (расходами) в целях

определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеются отличия

- разницы. При этом по характеру, времени появления и действия их на

бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль эти разницы можно

классифицировать на постоянные и временные.

Постоянные разницы можно определить как доходы или расходы,

которые формируют прибыль (убыток) отчетного периода и не включаются в

расчет налоговой базы по налогу на прибыль текущего и последующих

отчетных периодов. Данный показатель возникает из-за непризнания

полностью или в части некоторых видов доходов и расходов в целях

налогового учета, тогда как в бухгалтерском учете они признаются

полностью (либо наоборот). Таким образом, те доходы или расходы, которые

принимают участие только в формировании одной из баз, всегда будут

являться постоянными разницами. При этом определяющим в отличии

временных разниц от постоянных является тот факт, что постоянные

разницы возникают в связи с отличиями, приходящимися на вся операцию в

целом, а не возникают только в рамках какого-то отдельного отчетного

периода.

Наличие постоянных разниц вызывает образование постоянного

налогового обязательства или постоянного налогового актива.

Причинами образования постоянных разниц могут являются

следующие обстоятельства:

1) при исчислении доходов:

86

когда доходы по бухгалтерскому учету превышают доходы по

налоговому учету, соответственно величина прибыли по налоговому учету

будет меньше аналогичной по бухгалтерскому учету. Таким образом,

образуется отрицательная постоянная разница. При умножении на ставку

налога получится постоянный налоговый актив;

когда доходы по бухгалтерскому учету меньше доходов по налоговому

учету, соответственно прибыль по налоговому учету превышает прибыль по

бухгалтерскому учету. Таким образом, получается положительная

постоянная разница. При умножении этой величины на налоговую ставку

получается постоянное налоговое обязательство.

2) при исчислении расходов:

когда расходы по бухгалтерскому учету превышают расходы по

налоговому учету, то величина прибыли по налоговому учету превысит

аналогичный показатель в бухгалтерском учете. Таким образом, получается

положительная постоянная разница, а при умножении ее на ставку налога она

дает постоянное налоговое обязательство.

и наоборот, когда расходы по бухгалтерскому учету меньше расходов

по налоговому учету, тогда, соответственно, прибыль по налоговому учеты

будет меньше аналогичной величины в бухгалтерском учете. В данном

случае получается отрицательная постоянная разница, которая при

умножении на ставку налога дает постоянный налоговый актив.

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие

бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую

базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (или

наоборот). Таким образом, в налоговом учете признание (списание) расходов

(доходов) происходит медленнее (или быстрее), чем в бухгалтерском учете.

В результате этого образуется отложенный налог на прибыль, под которым

имеется в виду показатель, оказывающий влияние на сумму налога на

прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в

последующих отчетных периодах.

87

Различают временные разницы:

вычитаемые временные разницы (налогооблагаемая прибыль временно

больше бухгалтерской);

налогооблагаемые временные разницы (налогооблагаемая прибыль

временно меньше бухгалтерской).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой

прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль,

который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в

бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в случаях признания,

например, расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в

одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в

последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного

налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на

прибыль, который подлежит уплате в бюджет в последующих отчетных

периодах.

Предприятие вправе признать отложенные налоговые активы в том

периоде, в котором вычитаемые временные разницы образуются.

Отложенные налоговые активы определяются умножением вычитаемой

временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на

прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на

синтетическом счете 09 (Дебет 09 Кредит 68), а в аналитическом учете -

подлежат отражению по видам активов, при оценке которых образовалась

вычитаемая временная разница. Отложенные активы, по мере их уменьшения

и до полного погашения вычитаемой временной разницы, будут постепенно

уменьшаться, а потом гаситься целиком. Суммы, на величину которых

уменьшаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы,

88

должны быть отражены в бухгалтерском учете по кредиту указанного счета

09 (Дебет 68 Кредит 09).

Когда налогооблагаемая прибыли за текущий отчетный период

отсутствует, но при этом есть вероятность ее возникновения в последующих

отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива оставляют без

изменения до отчетного периода, в котором возникнет эта прибыль.

Когда происходит выбытие объекта актива, по которому был начислен

отложенный налоговый актив, он (налоговый актив) списывается на счет

учета прибылей и убытков в сумме, на которую в результате выбытия не

будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода, а также

последующих отчетных периодов.

При возникновении таковой прибыли (либо убытка) налогооблагаемые

временные разницы приводят к образованию отложенного налога на

прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего

уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Поэтому можно сделать

вывод, что в налоговом учете списываются быстрее расходы или

начисляются медленнее доходы.

Отложенное налоговое обязательство, согласно стандартам, - это та

часть отложенного налога на прибыль, которая несет за собой увеличение

налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным

а также в последующих отчетных периодах. Оно признается в том отчетном

периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Все

отложенные налоговые обязательствам равны величине, высчитываемой

следующим образом: произведение налогооблагаемой временной разницы,

возникшей в отчетном периоде, и установленной законодательством о

налогах и сборах ставки налога на прибыль, которая действует на отчетную

дату.

Отложенные налоговое обязательства должны быть отражены в

бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 по учету

отложенных налоговых обязательств (по кредиту счета 77 учета отложенных

89

налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета 68 учета

расчетов по налогам и сборам). В аналитическом учете они учитываются

дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых

возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения и, в конечном итоге, полного погашения

налогооблагаемой временной разницы будут уменьшаться и, в конечном

итоге, также полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном

периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском

учете по дебету счета 77 учета отложенных налоговых обязательств в

корреспонденции с кредитом счета 68 учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или

вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счета

учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о

налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как

отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Текущий налог на прибыль (строка 150) "Отчета о прибылях и

убытках" (форма N 2), значение этой строки должно совпадать с суммой

налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В

Отчете эту сумму записывают в круглых скобках. Малые предприятия,

которые не применяют ПБУ могут переписать в строку 150 ту сумму налога,

которая указана в декларации.

Когда организация ведет расчеты по налогу в соответствии с

требованиями ПБУ , то при заполнении строки 150 можно воспользоваться

следующим порядком расчета:

УРНП + ПНО - ПНА+ ОНА - ОНО = ТРНП, где

УРНП - условный расход (-доход) по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

90

ОНО - отложенное налоговое обязательство;

ТРНП - текущий расход (-доход) по налогу на прибыль.

Условным расходом (доходом) в данном случае будет являться

произведение бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) и ставки

налога на прибыль.*(19)

В Положении по бухгалтерскому учету 18/02 не дается понятия

постоянного налогового актива. Тем не менее, превышение налога на

прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета, над величиной,

которая указана в декларации, является именно налоговым активом. Данное

предположение подтверждено и формой документа, в котором справочно

указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Когда предприятие не уверено в достаточной степени сможет ли оно

возместить из бюджета отложенный налоговый актив, то оно не должно

отражать его как актив, а должно отнести указанную величину к расходам

текущего периода в Отчете о прибылях либо учесть его в меньшем размере.

В ПБУ и в МСФО заложен принцип осмотрительности, согласно

которому в финансовой отчетности величина активов и доходов не должна

завышаться, а обязательства и расходы, напротив, не должны быть занижены.

Таким же образом сумму налога на прибыль необходимо отразить в

отчетности только когда есть реальная возможность использовать налоговый

кредит или убыток. Отложенные налоговые обязательства отражаются в

отчетности по МСФО в любом случае.

Пример

За несколько предшествующих лет убытки организации составили 50

000 долларов. По правилам налогового законодательства страны, где

работает организация, прибыль можно уменьшать на убытки в течение

последующих семи лет.

Если, существует вероятность, что за семь лет организация получит

достаточно прибыли, чтобы использовать эти убытки, он может учесть

отложенный налоговый актив.

91

Если в последующие семь лет организация сможет заработать 25 000

долларов прибыли, тогда, в соответствии с концепцией консерватизма, она

сможет отразить отложенный налоговый актив в сумме 25 000 долларов.

Из сводной финансовой отчетности необходимо исключать стоимость

инвестиций материнской компании в дочерние, нереализованную прибыль,

остатки по расчетам и убытки по операциям внутри группы организаций.

В соответствии с МСФО 27. "Сводная финансовая отчетность и учет

инвестиций в дочерние компании" группа компаний - это совокупность

материнской компании и всех ее дочерних компаний. Материнская компания

представляет сводную финансовую отчетность, за исключением материнских

компаний, которые сами контролируются другими компаниями. Такие

контролируемые материнские компании, при условии согласия владельцев

доли меньшинства, не представляют сводной отчетности, но должны

раскрывать этот факт, а также методы отражения инвестиций в дочерние

компании. В сводную отчетность включаются все дочерние компании.

В результате исключения указанных выше показателей появляются

временные разницы. Обычно налоги платит каждая отдельная организация,

которая входящая в группу и в этом случае налоговая база актива, который

организация приобрела у другой компании группы, является равной

уплаченной за него сумме. Кроме того, компания-продавец должна будет

начислить и уплатить налог на прибыль от продажи данного актива,

независимо от того, что фактически он остался в распоряжении группы. В

данном случае налицо двойное налогообложение, а в этих случаях МСФО 12

требует отразить отложенный налог.

Пример

Дочерняя организация продала материнской основное средство за 300

000 долларов. Его первоначальная балансовая стоимость составила 200 000

долларов. Поэтому, дочерняя компания получила 100 000 долларов прибыли,

с которой ей нужно заплатить налог по ставке 24%. Если материнская и

дочерняя компании расположены в разных странах, ставки налога на

92

прибыль в которых отличаются, например, в финансовой отчетности

дочерней компании появится 100 000 долларов прибыли и налоговые

расходы в размере 24 000.

Если материнская организация не продала ОС на отчетную дату, ей

придется отразить это имущество в балансе по стоимости в 300 000 долларов.

При консолидации необходимо исключить нереализованную прибыль. В

сводной отчетности ОС будет оценено в 200 000 долларов. При этом общая

налоговая база будет равна 300 000, и появится вычитаемая временная

разница в размере 100 000 долларов.

Если материнская компания расположена в одной из стран Западной

Европы, где ставка налога на прибыль равна 40%. Тогда в результате этой

временной разницы возникнет отложенный налоговый актив в сумме 40 000

долларов (100 000 долл. х 40%). Налоговый результат в консолидированной

отчетности будет равен разности между суммами, которые указали

материнская (40 000 долларов) и дочерняя (24 000) компании, - 16 000

долларов, и двойного налогообложения удалось избежать.

Аналогия между некоторыми положениями МСФО и ПБУ

прослеживается и в правилах формирования показателей Отчета о прибылях

и убытках.

Так, расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают в

расходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и

отложенные расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога)

на основании каждого из бухгалтерских стандартов. Отражение

налогооблагаемых разниц имеет своей целью восстановление связи между

бухгалтерской прибылью и суммой налогов к уплате в бюджет.

Однако, МСФО предъявляют больше требований к раскрытию

информации по сравнению с ПБУ 18. Так, в соответствии с МСФО 12

подлежат раскрытию, в частности следующие сведения:

93

расходы по налогу и возмещение налога, связанные с прибылью

(убытком) от обычных видов деятельности, признаются непосредственно в

отчете о прибылях и убытках;

основные компоненты совокупного расхода по налогу на прибыль

раскрываются отдельно. Такими компонентами могут быть текущие налоги

отчетного года, корректировки налогов предыдущих лет, сумма расхода по

отложенным налоговым обязательствам, суммы налогов, связанные с

признанием фундаментальных ошибок и т.п.;

совокупность текущего и отложенного налога, отнесенного на

уменьшение (увеличение) капитала;

расходы по налогу, относящиеся к непредвиденным статьям,

признанным в течение периода;

сверка зависимости между бухгалтерской прибылью и отраженным

расходом по налогу;

обоснование изменений в применяемой налоговой ставке по сравнению

с предыдущими периодами;

суммы и срок действия не признанных в балансе вычитаемых

налоговых разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов;

сумма временных разниц по инвестициям в дочерние компании,

зависимые компании и совместные предприятия (товарищества), для

которых не признаются отложенные налоговые обязательства.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие методы амортизации разрешены к использованию для основных

средств и нематериальных активов?

2. От чего зависит выбор метода амортизации?

3. В чем особенности фактической, балансовой, справедливой стоимости

основных средств, нематериальных активов, запасов?

4. Какое влияние на показатели баланса В чем причины возникновения

постоянных и временных разниц?

94

5. В чем причины необходимости отражения результатов временных

разниц?

6. В чем отличие налогооблагаемых временных разниц от вычитаемых?

7. В каких случаях обычно возникают налогооблагаемые временные

разницы?

Рекомендуемая литература

1. Кончалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со

стандартами GAAP. –М.: Дело, 2010

2. Бархатов А.П. Международный учет . – ИКЦ «Маркетинг», - Москва,

2008.

3. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты учета и

финансовой отчетности» Санкт-Петербург 2010г.

4. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в

российской практике. М.: Издательство «Перспектива», 2009

5. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М. :

Финансы и статистика, 2008

6. Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и

финансовой отчетности» Москва 2009г.

7. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности.

Учебное пособие. Ростов-на-Дону, ИЦ «Март», 2008 г-208с.

ЛЕКЦИЯ 4. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ И РОССИЙСКИМ

СТАНДАРТАМ

План лекции:

4.1 Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в

соответствии с международными стандартами. 4.2 Методы перевода

отчетности в международные стандарты 4.3 Бухгалтерский баланс. 4.4 Отчет

о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала по МСФО и

российским стандартам. 4.5 Отчет о движении средств. Вопросы для

самоконтроля.

95

4.1 Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в

соответствии с международными стандартами

Трансформация (restatement) - это периодический процесс подготовки

отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации

статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи.

Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц,

например MS Excel.

Большинство проблем, возникающих из-за разницы между российским

бухгалтерским учетом и учетом в соответствии с МСФО, должно сгладиться

в результате постепенного приведения российского учета к требованиям

международных стандартов.

На сегодняшний день указанные проблемы особенно актуальны и, как

следствие, необходимо учитывать все различия между МСФО и РСБУ. Это

касается и случаев ведения параллельного учета, и трансформации

финансовой отчетности.

Прежде всего, сложности возникают из-за различной степени

детализации планов счетов, предусмотренными МСФО и российской

системой бухгалтерского учета. Нередки ситуации, когда сразу несколько

счетов, предусмотренных российским бухгалтерским учетом, соответствуют

всего лишь одному счету в МСФО и наоборот. Чтобы избежать трудностей,

вызванных таким несоответствием, приходится один счет разбивать на

несколько субсчетов даже в случаях, когда отражаемые операции достаточно

просты.

Трудности возникают и из-за несовпадения временных периодов, а

также методики учета по окончании периода. Это связано с тем, что и в той и

другой системах предусмотрено применение различных отчетных периодов,

различных способов закрытия счета и т.д. При этом приходится закрывать

счета в каждой базе данных.

В процессе учета основных средств также нередки сложности. Так, в

учете по российским правилам и по международным стандартам возможно

96

использование различных методов и норм амортизации, в результате чего в

одном журнале продолжает производиться амортизация актива после его

выбытия в другом документе, поэтому трансформация отчетности не

представляется возможной. В таких случаях необходимо вести отдельный

учет основных средств в соответствии с различными требованиями, т.е. в

двух базах данных. Для этого применяют забалансовые счета или отдельные

проводки в журналах.

Для того, чтобы ввести в две базы данных информацию, не нужно

много времени и каких-либо специальных познаний, однако сотрудники

предприятий, как правило, не приветствуют выполнение одной и той же

работы два раза. Помимо этого зачастую из-за невнимательности

допускаются ошибки и неточности, что вызвано, в том числе, и тем фактом,

что информация из базы данных по МСФО не требуется для обеспечения

повседневной деятельности предприятия и не подлежит представлению в

налоговые органы.

Сложности возможны и в вопросах признания задолженности по РСБУ

и по МСФО.

При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО

нужно соответствующим образом охарактеризовать субъекта и его учетную

политику. Учетная политика должна быть составлена так, чтобы в ней были

рассмотрены все аспекты, связанные с применением МСФО. Также требуется

проанализировать различия и привести все элементы финансовой отчетности

в соответствие с международными стандартами.

При анализе учетной политики принимаются в расчет все

международные стандарты, имеющие отношение к деятельности

организации. Другие МСФО как правило не используются, но тем не менее,

это не означает, что их вовсе не нужно принимать во внимание. Качество

проведенной трансформации и соответствие полученной в результате ее

отчетности требованиям МСФО будет зависеть от уровня профессионализма

специалистов, проводящих трансформацию.

97

Необходимо определить уровень соответствия учетной политики

основным принципам международных стандартов. Как правило, из-за

применения российскими организациями учетной политики, разработанной

ими самостоятельно, нарушаются очень существенные принципы МСФО. К

примеру, принцип осмотрительности или принцип надежности. Таким

образом, более широкое распространение в практике бухгалтерского учета

общепризнанных международных принципов сможет упростить процесс

трансформации отчетности с соблюдением МСФО, что повысит ее

достоверность.

Постепенный переход российской системы бухгалтерского учета на

МСФО вызывает необходимость проведения трансформации финансовой

отчетности. Трансформация должна способствовать тому, что финансовая

отчетность будет представлена в формате, который актуален для всех

участников финансовой деятельности. Вместе с тем она обеспечит основу

для обобщения финансовой информации в том виде, который соответствует

системе учета и управленческим информационным системам.

Изначально создается впечатление, что проведение трансформации

финансовой отчетности не требует значительных расходов, так как может

проводится по мере необходимости от случая к случаю. Это справедливо,

однако, только в отношении мелких и средних предприятий, где она может

проводиться от одного раза в квартал до одного раза в год. Тогда как для

подавляющего большинства крупных хозяйствующих субъектов подобная

периодичность должна составлять один раз в месяц, и поэтому для таких

организаций ведение двойного учета может оказаться более целесообразным.

Правильное приведение финансовой отчетности в соответствие с

МСФО требует специально подготовленных кадров или привлечения

консультантов "со стороны". Приобретение опыта и знаний самой

организации связано со временем и средствами, а привлечение

консультантов с большими затратами. Помимо этого действительно стоящих

специалистов в этой сфере бухгалтерского учета сейчас очень мало. Ведь

98

независимо от того, будет ли на предприятии проводиться трансформация

отчетности или планируется вести параллельный учет, специалисты по

МСФО будут нужны. И подготовка таких специалистов должна стать

первоочередной задачей. Кроме того, чтобы сократить расходы на перевод

отчетности, можно прибегнуть к помощи персонала предприятия, который на

первоначальном этапе может оказать посильную помощь в этом. Так,

собранная и обработанная первичная информация станет тем фундаментом,

на котором впоследствии и пройдет вся дальнейшая деятельность по

трансформации отчетности. При этом расходы на привлечение сторонних

специалистов будут существенным образом снижены. Выгоды от проведения

трансформации таким образом, т.е. используя и применяя опыт и умения

собственных сотрудников предприятия, руководство осознает очень быстро.

Следует отметить, что для того, чтобы оценить целесообразность

ведения параллельного учета или проведения трансформации, руководство

хозяйствующего субъекта должно проанализировать, какую выгоду от

проведения этого процесса получат конкретные подразделения и субъект в

целом.

Существует целый ряд мер, которые необходимо принять прежде, чем

приступить непосредственно к процессу приведения отчетности в

соответствие с МСФО путем трансформации. В частности, необходимо:

1) составить документы, описывающие существующую на предприятии

систему бухгалтерского учета;

2) проверить финансовую отчетность, составленную в соответствии с

существующей системой ведения бухгалтерского учета (в данном случае

РПБУ);

3) оценить объем предстоящей работы и составить график проведения

трансформации;

4) составить запрос на получение информации об основных видах

деятельности предприятия и непосредственно указанную информацию

получить;

99

5) проанализировать организационную структуру субъекта;

6) определить схему отношений с филиалами или дочерними

субъектами (при условии их наличия);

7) определить схему отношений с третьими сторонами;

8) получить документальное подтверждение цикла поступления и

выплат денежных средств;

9) получить документальное подтверждение цикла возникновения

кредиторской и дебиторской задолженности;

10) произвести сбор данных о любой переоценке нематериальных

активов или основных средств, о ее результатах, методе и непосредственно

самом оценщике;

11) определить методы и процедуры учетной политики.

Инвесторов зачастую интересуют особенности бухгалтерского учета,

способы его ведения, сложная схема построения, а также причины этого.

Российские положения по бухгалтерскому учету являются

обязательными к применению и в достаточной степени подробно

расписывают, как следует отражать отдельные виды операций. Это

необходимо, в первую очередь, для целей налогообложения, т.к. в России

бухгалтерский учет ведется в основном в целях налогообложения.

Бухгалтерский учет в России подлежит ведению в рублях на основе

нормативно утвержденного плана счетов. План счета учета в России является

единым практически для всех предприятий, тогда как за рубежом

применяемые счета учета могут быть различными для разных субъектов

хозяйствования.

У хозяйствующих субъектов имеется возможность выбора в

отношении некоторых моментов учета. Например, можно выбрать способ

отражения реализации по кассовому методу либо в момент выставления

счета. Вместе с тем, они обязаны соблюдать единообразные методы ведения

учета. В России не разработана концепция ведения учета, которая

соответствовала бы методам управленческого учета операций с дальнейшей

100

их корректировкой для целей налогообложения. Концепция, по которой

операции могут по-разному отражаться для целей бухгалтерского учета и

налогообложения, появилась сравнительно недавно и еще недостаточно

хорошо разработана.

Здесь прослеживаются два основополагающих отличия российских

правил от международных стандартов.

Во-первых, зарубежные нормативные акты адресованы, в первую

очередь, публичной отчетности, а в российском бухгалтерском учете

устанавливаются сами методы его ведения.

Во-вторых, нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности в

других странах не всегда соответствуют налоговому законодательству,

поэтому итоге в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться.

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в отчетность,

соответствующую международным стандартам, производится

специализированными аудиторскими предприятиями и состоит в пересчете

данных бухгалтерской отчетности. Однако, ту отчетность, которая получится

в результате трансформации, все же нельзя назвать полностью

соответствующей международным стандартам.

Выход из ситуации очевиден: на российских предприятиях необходимо

создать все условия для возможности ведения учета в соответствии с

российскими и международными стандартами параллельно. На сегодняшний

день это вполне осуществимо, существует также и специальное программное

обеспечение. Но, к сожалению, далеко не все российские предприятия могут

себе такое позволить. Кроме того, интерес инвесторов может вызывать не

только текущая отчетность, но и отчетность предприятия за несколько

предшествующих лет. Из данных этой отчетности можно оценить результаты

работы организации за предшествующие периоды, а также определить

тенденции изменения ее финансового состояния. Естественно, что и эта

отчетность должна быть представлена в том виде, который будет понятен

иностранному инвестору.

101

По этой причине предприятиям, при наличии обоснования таковой

необходимости и целесообразности, формировать и представлять свою

финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.

Качество представляемой в бухгалтерской отчетности информации

устанавливается законодательством России и международными стандартами.

При этом соблюдение всех требований должно базироваться на принципе,

суть которого можно определить следующим образом: выгоды, которые

предприятие получает из информации, должны быть больше, чем затраты на

получение самой информации. Этот принцип характерен для коммерческой

деятельности в целом, поэтому в условиях рыночной экономики он является

определяющим во многих вопросах.

4.2 Методы перевода отчетности в международные стандарты

Самым первым шагом в процессе трансформации отчетности будет

анализ и систематизация тех различий, которые свойственны подходам и

методам ведения российского бухгалтерского учета и МСФО.

Трансформацию отчетности можно определить как формирование

отчетности на основе требований каких-либо стандартов посредством

корректировки имеющейся отчетности. Таким образом, в процессе

трансформации статьи отчетности интерпретируются в соответствии с

требованиями международных стандартов.

Трансформация отчетности производится на основе уже

сформированной российской бухгалтерской отчетности. При составлении

финансовой отчетности подлежит применению метод трансформации,

который предусмотрен учетной политикой организации для этих целей.

Процесс трансформации будет состоять из следующих этапов:

Первый этап, в течение которого производится перегруппировка статей

бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом

учитывается экономическая сущность активов, обязательств, собственных

102

средств, доходов и расходов предприятия для приведения их в соответствие с

требованиями МСФО.

Второй этап заключается в составлении перечня необходимых

корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

в целях приведения их в соответствие с требованиями международных

стандартов, при этом может быть взято в расчет мнение руководства

предприятия для:

корректировки отчетных периодов, в которые производились операции

либо возникли рассматриваемые активы, обязательства, источники

собственных средств, доходы и расходы;

проведения оценки активов, обязательств, собственных средств,

доходов и расходов предприятия в соответствии с международными

стандартами.

Третий этап метода трансформации состоит из расчета величин,

требующихся корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках

для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

В процессе трансформации отчетности проводится анализ оборотов и

остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам.

К общим методам трансформации отчетности относятся следующие:

детализация остатков;

реклассификация остатков;

переоценка остатков.

Детализация остатков.

Первичными методами трансформации можно назвать расшифровку

статей бухгалтерской отчетности и детализацию остатков счетов. В данном

случае детализации подлежит российская бухгалтерская отчетность.

То, насколько корректно проведены регулировки, проверяется путем

анализа получившейся отчетности. Все рабочие документы, на основе

которых проводилась трансформация, должны позволять проследить

103

взаимосвязь между статьями российской отчетности и отчетностью,

полученной в результате проведения трансформации.

При этом, бухгалтерская отчетность не может быть рабочим

материалом, статьи баланса и отчета о прибылях и убытках вначале подлежат

расшифровке.

Прежде всего, должно быть найдено однозначное соответствие между

статьями российской и международной отчетности. При этом, когда остатки

по счетам одновременно относятся к различным статьям отчетности, то они

должны быть разделены на соответствующие субсчета. Подобная

детализация информации производится внесистемно.

Детализация счетов может быть произведена на основе различных

способов. Рассмотрим детализацию по остаткам на примере активно-

пассивного счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

расчеты с разными дебиторами;

расчеты с разными кредиторами.

Детализация необходима для разделения неоднородных по

экономическому содержанию объектов, которые учитываются на одном

синтетическом счете, либо в случаях, когда в сводном учете нет сведений,

требуемых для раскрытия информации в отчетности по МСФО, и их

получают только при выведении из данных аналитического учета.

Детализация может использоваться также вместе с методом переоценки

остатков.

Метод детализации применяется и для более полного раскрытия

информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета, по отдельным

объектам учета в случаях необходимости раскрытия информации об их

движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых

видов операций.

Если счет, на котором учитываются операции по движению объекта,

разделить на ряд субсчетов для учета определенного вида операций, то

104

получится конструкция, называемая в США "roll-forward account", а в России

- "счет-экран":

Счет-экран "Машины и оборудование";

Остаток на начало года;

Поступления;

Продажи и прочие списания;

Внутренние перемещения.

Указанные способы детализации применяются в трансформационных

сводах. Для проведения трансформации остатков по отдельным объектам

учета необходима детализация по номенклатурным объектам.

4.3 Бухгалтерский баланс

В МСФО четко обозначены требования к порядку раскрытия

информации в каждой составляющей финансовой отчетности. Также в нем

подробно регламентирован порядок ее обозначения, тогда как РСБУ,

напротив, устанавливают "рекомендуемые формы".

МСФО (IAS) 1 дает возможность сочетания подходов при

формировании баланса, одни активы и обязательства представляются с

разделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие - в порядке

ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме,

которая более надежна.

РСБУ так формулирует понятия "долгосрочные" и "краткосрочные"

активы и обязательства: "Активы и обязательства представляются как

краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12

месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,

если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства

представляются как долгосрочные".

МСФО (IAS) 1 же описывает порядок разделения на краткосрочные и

долгосрочные более подробно. Для активов и обязательств установлены

определенные критерии признания их краткосрочными (оборотными) и

105

долгосрочными. Кроме того, описан ряд исключений из общих правил

классификации, что в большинстве случаев требует применения

профессиональных навыков, знания составляющих операционного цикла и

намерений руководства организации в отношении активов и обязательств в

целях корректного распределения линейных статей по категориям.

Установлены следующие критерии классификации активов в составе

оборотных (краткосрочных) МСФО (IAS) 1 (п. 57):

актив предполагается реализовать;

или актив предназначен главным образом для использования для целей

продажи;

или актив представляет собой денежные средства или эквивалент

денежных средств (при условии, что отсутствуют какие-либо ограничения на

использование или обмен актива в течение, по меньшей мере, 12 месяцев

после отчетной даты);

или актив предназначен для целей продажи;

или актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев после

отчетной даты;

или потребления при обычных условиях операционного цикла

организации.

Основные исключения из общего правила классификации активов

состоят в следующем.

Краткосрочными признаются все активы, предназначенные для

продажи, в том числе и долгосрочные финансовые активы.

Все активы, которые продаются и реализуются в обычном

операционном цикле, признаются краткосрочными. Даже при условии, что

компания не предполагает реализовывать их в течение 12 месяцев после

отчетной даты. Такие обязательства, как кредиторская задолженность перед

поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работникам

организации и другие затраты, составляющие часть оборотного капитала,

используемого в обычном операционном цикле, классифицируются как

106

краткосрочные, даже если они подлежат погашению более чем через 12

месяцев после отчетной даты.

Если при составлении отчета организация имеет право на

рефинансирование или отсрочку исполнения какого-либо обязательства,

скажем, на 12 месяцев, и эти полномочия предполагается реализовать, то

соответствующее обязательство классифицируется как долгосрочное вне

зависимости от установленного срока исполнения.

При разделении активов на краткосрочные и долгосрочные возможны

исключения из общего правила, к примеру, отложенные налоговые активы и

обязательства всегда классифицируются как долгосрочные (п. 70 МСФО

(IAS) 1).

Анализ финансовой отчетности производится в конечном итоге для

того, чтобы все заинтересованные лица могли узнать из нее информацию о

финансовом положении организации и той доле рынка, которую она

занимает.

С помощью данных, содержащихся в финансовой отчетности можно

также определить направления, по которым будет происходить

распределение активов, структуру обязательств, капитал и вообще

возможные пути развития фирмы.

С помощью этой же информации инвесторы могут оценить

перспективность компании для финансовых вложений.

Баланс - это одна из самых главных форм отчетности, состоящая из

ряда счетов (accounts). Он отражает финансовое положение организации на

определенную дату, на последний день отчетного периода (accounting period).

Баланс всегда строится из трех разделов: активы, пассивы и капитал. Активы

- это сумма пассивов и капитала. Баланс, во-первых, характеризует состояние

компании, т.к. активы за вычетом пассивов - капитал (сумма, которая могла

бы быть поделена между владельцами компании). Во-вторых, из баланса

всегда можно узнать из каких источников были сформированы активы

предприятия.

107

И хотя сальдо баланса равно нулю, т.е. две стороны сбалансированы

между собой, свой название данный отчет получил из-за того, что он состоит

из балансов по счетам бухгалтерских книг.

В активе указывают стоимость имущества организации

(нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а

также сумму дебиторской задолженности.

Различают следующие группы активов:

текущие активы;

инвестиции и фонды;

основные средства;

нематериальные активы.

Текущие активы - денежные и другие средства, которые в течение

одного года или обычного производственного цикла должны вновь

обратиться в деньги. Продолжительность производственного цикла на

разных предприятиях различна и зависит от характера производственной

деятельности, осуществляемой предприятием.

К активам относят любой объект на предприятии, как то - машины,

оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные

бумаги и т.д. Актив баланса отражает материальные или нематериальные

ценности (гудвилл) предприятия и характеризует их состав, размещение и

использование. Активы в балансе сгруппированы по их роли в процессе

производства.

Различают активы:

физические активы - заводы и оборудование, земля, товары

долговременного пользования (машины) и т.д.;

финансовые активы - различные валюты, депозиты в банках, ценные

бумаги и акции.

Характеристику активов можно дать и со стороны оборотного и

основного капитала.

108

При составлении баланса необходимо придерживаться двух основных

правил

1) нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса;

2) амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения

в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по

остаточной стоимости.

Для того, чтобы можно было охарактеризовать какие-либо показатели

деятельности предприятия в динамике, необходимо иметь сопоставимые

данные. Именно по этой причине в третьем столбце баланса указываются

данные на начало отчетного периода, т.е. на первое января отчетного года,

которые совпадают с показателями, отраженными в четвертом столбце

баланса за предыдущий год.

В столбце "На конец отчетного периода" отражаются различные

показатели, характеризующие стоимость активов, размер капитала и т.д. на

конец первого квартала, полугодия, 9 месяцев или года.

В балансе данные указываются в обобщенном виде без расшифровки

соответствующих статей. Например, стоимость основных средств,

нематериальных активов, материалов и т.д. отражает общую стоимость

указанных параметров. При желании некоторые строки можно

детализировать.

4.4 Отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала по

МСФО и российским стандартам.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 "Налоги

на прибыль" введен в действие в 1979 году. Он и стал основой российского

стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль. Отчет

о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты

деятельности предприятия за отчетный период. В отчете о прибылях и

убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на

обычные и прочие, а также содержать следующие числовые показатели:

109

1) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом

налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных

платежей (нетто-выручка);

2) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме

коммерческих и управленческих расходов).

Состав показателей, подлежащих раскрытию в Отчете о прибылях и

убытках, определен и п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1:

выручка;

доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний

и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому

участию;

затраты по финансированию;

прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с

выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к

прекращаемой деятельности;

прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного

капитала материнской компании;

расходы по уплате налога;

прибыль или убыток.

Пунктом 87 МСФО (IAS) 1 установлен перечень обстоятельств, при

которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно, к ним

относятся:

прекращение какого-либо вида деятельности;

реструктуризация деятельности организации и полное или частичное

восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию;

судебные разбирательства; другие основания для полного или

частичного восстановления сумм резервов;

110

списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости

реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное

или частичное восстановление после таких списаний;

выбытие объектов основных средств или инвестиций.

Доходы - это приобретение экономической выгоды за отчетный

период, происходящее в форме увеличения активов или уменьшения

обязательств. Это выражается в увеличении капитала, не связанного с

вкладами участников. Доходами организации признается также увеличение

выгод из-за поступления активов (денежных средств, иного имущества) или

погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за

исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99

"Доходы организации"). Приведенное в ПБУ 9/99 определение

незначительно, но все же сужает значение понятия "доходы" по сравнению с

МСФО, ведь увеличение экономических выгод связывается с поступлением

активов, тогда как в МСФО - и с увеличением их стоимости. В Принципах

МСФО понятие "доход" связывается с отчетным периодом. В российском же

определении термина указание на отчетный период отсутствует.

Доходы не всегда связаны с физическим поступлением активов,

поскольку доходом признается и увеличение стоимости активов в результате

проведенной переоценки. Критерии признания и оценки выручки

устанавливаются МСФО (IAS) 18 "Выручка".

Главным показателем выступает выручка - денежные средства,

поступающие на предприятие в результате реализации товаров, работ, услуг.

Различают следующие виды выручки:

выручка от реализации продукции;

выручка от реализации основных средств;

торговая выручка.

Валовая выручка - итоговая выручка предприятия в денежном

выражении, полученная от реализации производимых товаров, работ, услуг

либо собственных материальных ценностей.

111

Средняя выручка рассчитывается следующим образом: общий размер

выручки от продажи продукции делится на количество проданной продукции

(или на количество продукции, на которую предъявлен спрос); таким

образом средняя выручка будет равна цене, по которой изделие продано, при

условии, что все единицы изделий проданы по одинаковой цене.

Также непосредственное влияние на прибыль оказывает себестоимость,

то есть денежное выражение текущих издержек производства и реализации

продукции. Законодательством определен состав затрат, которые включают в

себестоимость и учитывают при определении дохода - налогооблагаемой

прибыли. В группу таких затрат входят расходы на материалы, накладные

расходы, заработная плата, амортизация и т.д.

Различают следующие виды себестоимости:

базисная - себестоимость прошлого периода, взятая за основу расчета

себестоимости текущего либо планового периода;

индивидуальная - сумма затрат на производство конкретного вида

изделия;

себестоимость перевозок - затраты на транспортировку грузов

(продукции), связанные со спецификой работы того или иного вида

транспорта;

себестоимость реализованной продукции, текущая - оценка

реализованной продукции по восстановительной себестоимости, т.е. в сумме

затрат, необходимых для ее производства и потребления на данный момент;

технологическая - сумма затрат на организацию технологического

процесса изготовления продукции и оказания услуг;

фактическая или отчетная себестоимость - себестоимость,

определяемая на основе данных фактических затрат по всем статьям

себестоимости за данный период.

Валовая прибыль (сверх прямых затрат) - величина превышения

выручки от продаж над прямыми (переменными) затратами. Валовая

прибыль также может рассчитываться и как удельная величина в расчете на

112

стоимость каждой единицы продукции. Этот показатель очень часто

используется при проведении анализа себестоимости (cost of goods sold);

также может называться contribution to fixed cost and profit, gross margin.

Валовая прибыль - это обычно цена продажи данной единицы товара за

вычетом переменных затрат на ее производство. Если величина валовой

прибыли превысила постоянные накладные расходы, вся последующая

валовая прибыль представляет собой чистую прибыль. Например, в случае

кражи пальто из автомобиля может оказаться, что его стоимость подлежит

возмещению по полису индивидуального страхования непредвиденных

убытков и по полису страхования автомобиля. Из-за того, что владелец

полисов может получить только стоимость пальто (он не может извлечь

прибыль от кражи), то каждый из страховщиков компенсирует ему половину

величины убытка.

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде,

происходящее в форме оттока или истощения активов либо увеличения

обязательств, ведущих к уменьшению капитала. К расходам относится

уменьшение выгод из-за "истощения активов", когда выбытия активов не

происходит, а их стоимость тем временем снижается (например, расходом

признается снижение стоимости актива в результате его уценки).

Выбытие же активов, связанное с выплатами в виде дивидендов,

согласно Принципам МСФО, не обозначается как расход.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод,

происходящее в результате выбытия активов (денежных средств, иного

имущества) или возникновения каких - либо обязательств, приводящее к

уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению

участников (собственников имущества).

Представление указанного анализа возможно в одной из двух форм,

каждая из которых определяет формат Отчета о прибылях и убытках.

Первая названа методом "по характеру затрат". Такая форма

предусматривает объединение расходов в Отчете о прибылях и убытках по

113

их характеру (целевому назначению). Расходы тут не перераспределяются

внутри организации в зависимости от их назначения.

При использовании данной формы классификации расходов

соответствующий раздел Отчета о прибылях и убытках обычно выглядит так:

Правила признания доходов и расходов в целях налогообложения и

определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленные главой 25

НК РФ, гораздо более строгие, чем аналогичные правила, предусмотренные

нормативными документами по бухгалтерскому учету. Именно поэтому

состав доходов и расходов для целей налогообложения и для целей

бухгалтерского учета очень часто не совпадает. Это в свою очередь вызывает

отличия в соответствующих суммах прибыли.

МСФО 1 определяет в отчете о прибылях и убытках статьи выручки,

долю в прибылях и убытках ассоциированных организаций и совместной

деятельности (для консолидации по долям), затраты на финансирование,

расходы по налогам, суммарную прибыль или убыток после налогов от

прекращенной деятельности, оценку активов при их выбытии. Таким

образом, в МСФО убрано регламентированное содержание и формат отчета о

прибылях и убытках. В этом состоит основное отличие от российских

правил.

В соответствии с МСФО, раскрытие показателя прибыли в отчетности

происходит по другим, отличающимся от российского учета, статьям. В

отчете о прибылях и убытках появились новые для российского

бухгалтерского учета статьи, среди которых можно, к примеру, назвать

"Прибыль без учета доли меньшинства". Однако, при установлении

минимума включения показателей в отчетность, международные стандарты

исходят из принципа преобладания содержания над формой. Это дает

возможность формировать отчетность хозяйствующих субъектов в наиболее

понятной и интересной для инвесторов, собственников, аналитиков, банков

форме. Руководству предприятия отчетность в таком виде помогает в

114

выработке направлений развития организации и принятии в соответствии с

этим управленческих решений.

Отчет о движении капитала

В III разделе бухгалтерского баланса "Капитал и резервы" и в форме N

3 "Отчет о движении капитала" отражается информация о размерах

собственных источников формирования оборотных средств.

Собственный капитал предприятия складывается из вложений

собственников организации и из накопленной прибыли. В бухгалтерском

балансе собственный капитал разбит на следующие составляющие:

1) уставный капитал;

2) собственные акции, выкупленные у акционеров;

3) добавочный капитал;

4) резервный капитал;

5) нераспределенная прибыль.

Данная классификация является следствием правовых ограничений

предприятия на использование и распределение собственного капитала

различных категорий. Для лиц, изучающих отчетность компании, указанные

показатели являются одним из решающих факторов при принятии различных

решений.

Так, создание резервов может предусматриваться учредительными

документами предприятия либо в силу прямого указания на то закона. В

одном случае резервы предназначены для дополнительной защиты интересов

кредиторов на случай возможных убытков. В других случаях резервы

создаются, когда законодательством предусматривается освобождение от

налогов или их снижение при создании резервов. Наличие резервов также

может повлиять на управленческие и иные решения при анализе отчетности

предприятия.

Переводы в такие резервы - это использование нераспределенной

прибыли, а не расходы.

115

От того насколько верно проведена квалификация важнейших

элементов финансовой отчетности (доходов и расходов) зависит

достоверность сформированных на этой основе финансовых результатов

предприятия.

В соответствии с МСФО доходы - увеличение экономических выгод в

течение отчетного периода в виде притока или увеличения активов или

уменьшения обязательств, выражающееся в увеличении капитала, который

не связан с вкладами участников акционерного капитала. Доход составляют

выручка, полученная в результате основной (уставной) деятельности

организации, и доходы, полученные в результате другой, не основной,

деятельности.

Оборотными средствами считается совокупность денежных средств,

которые были авансированы с целью образования оборотных

производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих

планомерный и непрерывный процесс производства и реализации продукции.

С целью более эффективного использования оборотных средств

определяются различные нормативы, на основе которых прогнозируются

потребности предприятия. Для оценки же использования оборотных средств,

применяются различные показатели, такие как оборачиваемость оборотных

средств, скорость оборота и т.д..

Финансовое состояние предприятия определяется благодаря системе

показателей, которые рассчитываются по данным бухгалтерского баланса и

его приложений. Следует заметить, что широко применяемая методика

определения коэффициента текущей ликвидности, которая обозначена в ряде

официальных документов, чрезмерно упрощена: сумма оборотных активов

предприятия (итог второго раздела бухгалтерского баланса) сравнивается с

суммой краткосрочной кредиторской задолженности, которая определяется

по данным пятого раздела баланса. Говоря формально, если сумма

оборотных активов предприятия вдвое превышает сумму краткосрочных

116

обязательств, то предприятие считается платежеспособным, т.е. оно имеет

возможности для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.

По тем или иным показателям финансовый потенциал предприятия

оценить невозможно, т.к. для достоверной и содержательной оценки

необходимо изучить целую систему показателей. Только в этом случае

снижается риск ошибок, но полностью исключить их все равно невозможно.

Это вызвано тем, что показатели характеризуют только количественную

сторону фактов хозяйственной деятельности, а их качественные

характеристики необходимо изучать тоже.

4.5 Отчет о движении денежных средств

Преобразование системы бухгалтерского учета вызвано в первую

очередь необходимостью соответствия его требованиям международных

стандартов и условиям современной рыночной экономики.

МСФО - это общепризнанные правила, определяющие необходимые

условия порядка признания, оценки и раскрытия финансово-хозяйственных

операций, проводимых предприятиями, для составления финансовых

отчетов. За последние несколько лет стандарты финансовой отчетности

обеспечили сопоставимость бухгалтерской документации компаний во всем

мире. Кроме того, они являются одним из основных условий доступности

данных, отраженных в отчетности.

МСФО носят характер рекомендованных к применению организациями

стандартов, они в должной мере обеспечивают прозрачность отчетной

информации. Таким образом, данные, отраженные в финансовой отчетности,

составленной в соответствии с МСФО, позволяют оценить финансовое

положение компании и эффективность принимаемых руководством решений.

Кроме того, информация излагается в том виде, который обеспечивает ее

доступность и понимание для всех групп заинтересованных пользователей.

Кроме того, прозрачность нужна и для того, чтобы все участники

экономического оборота проводили обоснованную политику и осуществляли

117

обоснованные действия, по результатам чего несли бы ответственность за

различные принятые при этом решения.

Прозрачность отчетности особенно актуальна для очень важной ее

формы - отчета о движении денежных средств. Это вызвано тем, что данные,

содержащиеся в указанной форме, могут помочь всем заинтересованным

лицам провести оценку формирования и расходования денежных средств, а

также сделать вывод о способности организации успешно функционировать

на рынке и исполнять свои обязательства.

Для нормального функционирования какой бы то ни было организации

необходимы денежные средства. При этом не важно, какой вид деятельности

она осуществляет, и какая организационно-правовая форма ей присуща.

Отчет о движении денежных средств отражает данные об их увеличении или

уменьшении в течение отчетного периода.

Данный вид отчетности весьма широко распространен в мировой

практике. Так, в соответствии с МСФО N 7 отчет о движении денежных

средств представляется в конце каждого периода наряду с другими

отчетными формами.

Таким образом, все данные, которые представляются организациями в

отчетности, наиболее полно информируют заинтересованных пользователей

обо всех аспектах финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Вместе с тем необходимо отметить - российская практика

экономической деятельности сложилась таким образом, что представление

отчета о движении денежных средств не является обязательным при

формировании квартальной отчетности, а составе годового отчета он идет

только в качестве приложения. Нет даже отдельного положения по

бухгалтерскому учету, которое отражало бы основные принципы

составления и заполнения этой формы отчетности. Существуют только

отдельные указания, содержащиеся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность

организации" и различных приказах, инструкциях, и они заметно отличаются

118

от методики составления отчета о движении денежных средств, изложенной

в МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Так, в соответствии с международными стандартами информация об

изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период

представляется в отчете о движении денежных средств, с выделением

денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой

деятельности.

Операционная деятельность в указанном стандарте определена как

основная приносящая выручку деятельность компании и прочая

деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретении и продажа внеоборотных

активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в

размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Однако по правилам российского учета и отчетности отчет о движении

денежных средств должен отражать информацию о движении средств по

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определения этих

видов деятельности существенно отличаются от определений, принятых в

МСФО.

При наличии стольких трудностей при разграничении РСБУ и МСФО,

в программе реформирования системы российского бухгалтерского учета

пока не предусмотрено решение вопроса о разработке единого стандарта,

который отражал бы и проблемные аспекты формирования отчета о

движении денежных средств. Временный выход из данной ситуации вполне

очевиден: разрешить российским предприятиям при составлении отчета о

движении денежных средств руководствоваться требованиями МСФО (IAS)

7 "Отчеты о движении денежных средств". С одной стороны, это не будет

противоречить положениям российского законодательства, а с другой -

составленная таким образом отчетность будет иметь гораздо больший вес на

международном уровне, возрастет ее информационная ценность, повысится

119

возможность принятия эффективных управленческих решений и т.д. Это в

свою очередь позволит предприятию иметь гораздо больший вес и уважение

в глазах иностранных партнеров и потенциальных инвесторов фирмы.

Вопросы для самоконтроля:

В чем состоит назначение и сущность финансовой отчетности?

2. Какие компоненты составляют финансовую отчетность?

3. В чем отличается годовая финансовая отчетность от промежуточной?

4. Каким образом определяется форма финансовой отчетности?

5. Какие действия следует предпринять в случае изменения отчетной даты?

6. Чем обусловлено классификация активов и обязательств применяемая в

целях составления баланса?

7. Возможен ли взаимозачет активов и обязательств?

8. Какая информация подлежит представлению в отдельных формах

финансовой отчетности?

9. Каким образом может составляться:

• Отчет о прибылях и убытках?

• Отчет об изменениях в капитале?

• Отчет о движении денежных средств?

10. Каким образом можно проанализировать информацию содержащуюся в

основных формах финансовой отчетности?

11. В чем назначение учетной политики?

12. Какие разделы включаются в учетную политику?

Рекомендуемая литература

1. Бархатов А.П. Международный учет . – ИКЦ «Маркетинг», -

Москва, 2008.

2. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты учета и

финансовой отчетности» Санкт-Петербург 2010г.

3. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в

120

российской практике. М.: Издательство «Перспектива», 2009

4. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М. :

Финансы и статистика, 2008

5. Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и

финансовой отчетности» Москва 2009г.

6. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности.

Учебное пособие. Ростов-на-Дону, ИЦ «Март», 2008 г-208с.

Тест рубежного контроля к модулю 2

1. Цель финансовой отчетности по международным стандартам состоит в :

а) составлении сводной отчетности компаний имеющих зарубежные

филиалы;

б) обеспечении информацией внешних пользователей;

в) обеспечении информацией администрации компании.

2.При составлении финансовой отчетности по МСФО необходимо:

а) указать на факт соответствия МСФО;

б) удовлетворить все требования каждого стандарта;

в) оба пункта.

3.Финансовая отчетность должна составляться как минимум:

а) один раз в год;

б) два раза в год;

в) четыре раза в год.

4. Полный состав промежуточной отчетности определяется в:

а) МСФО №1;

б) МСФО №34;

в) другом МСФО.

5. Объект основных средств должен быть списан с баланса когда:

а) принято решение о прекращении его использования;

б) при его выбытии;

в) оба пункта.

121

6. Учет нематериальных активов может производиться по:

а) балансовой стоимости;

б) справедливой стоимости;

в) оба пункта.

7. По МСФО рекомендуются следующие методы амортизации

нематериальных активов:

а) равномерного начисления;

б) уменьшаемого остатка;

в) оба пункта.

8. Учет краткосрочных инвестиций ведется:

а) по рыночной стоимости;

б) по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости;

в) оба пункта.

9. Долгосрочные инвестиции:

а) оцениваются по себестоимости;

б) не оцениваются по себестоимости.

10. По международным стандартам обязательными формами отчетности

являются:

а) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

б) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в

капитале;

в) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в

капитале, отчет о движении денежных средств.

Задание для самостоятельной работы по дисциплине

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Студенты, фамилии которых начинаются на соответствующую букву,

готовят и защищают рефераты по данному варианту:

122

Фамилии Вариант № темы

А, Б, В, Г, Д

Е, Ё, Ж, З, И

К, Л, М, Н, Э

О, П, Р, С, Т

У, Ф, Х, Ц, Ч

Ш, Щ, Э, Ю, Я

I

II

III

IV

V

VI

1, 2, 3, 4

5, 6, 7, 8

9, 10, 11, 12

13, 14, 15, 16

17, 18, 19, 20

21, 22, 23, 24

1. Общая характеристика и национальные особенности основных систем

бухгалтерского учета.

2. Основные пользователи бухгалтерской информации.

3. Виды бухгалтерского учета: отличия и характерные особенности.

4. Деятельность национальной профессиональной организации

дипломированных общественных бухгалтеров в разработке стандартов

финансового учета.

5. Роль Комитета по стандартам финансового учета в разработке стандартов

финансового учета.

6. Деятельность Комитета по стандартам учета для государственных органов.

7. Роль американской бухгалтерской ассоциации в области бухгалтерского

учета и отчетности.

8. Комитет по международным стандартам учета: разработка учетных

стандартов.

9. Порядок разработки, структура и концептуальная основа международных

стандартов.

10. Основные принципы российского бухгалтерского учета и их соответствие

международным стандартам.

11. Характерные особенности планов счетов бухгалтерского учета.

Принципы их построения.

12. Определение международного финансового учета как системы

обеспечения бухгалтерской информации внешних пользователей различных

стран для принятия ими решений.

123

13. Составные элементы финансовой отчетности в соответствии со

стандартами GAAP.

14. Международные и отечественные стандарты: сходства и различия.

15. Основные требования предоставления финансовой отчетности.

16. Основные компоненты финансовой отчетности.

17. Основные принципы признания доходов и затрат и их бухгалтерское

отражение.

18. Определение и методологические принципы регистрации и отражения

пассивов в финансовой отчетности.

19. Определение и основные характеристики активов в соответствии с

МСФО.

20. Капитал – основной источник финансирования деятельности компании.

21. Подходы к трансформации финансовой отчетности.

22. Подготовка информации и общая процедура трансформации отчетности.

23. Основные этапы и направления проведения трансформации финансовой

отчетности.

24. Типы счетов и план счетов для составления финансовой отчетности в

соответствии с МСФО.

Вопросы для итоговой формы контроля по дисциплине

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

1. Предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета.

2. Проблема унификации системы бухгалтерского учета и финансовой

отчетности.

3. Характеристика основных моделей бухгалтерского учета.

4. Пользователи финансовой отчетности, их информационные потребности.

5. Основополагающие принципы финансовой отчетности.

6. Качественные характеристики финансовых отчетов.

124

7. Элементы финансовой отчетности. Их сущность и отличия в их трактовке

от отечественной практики.

8. Деятельность Американского института дипломированных общественных

бухгалтеров.

9. Роль Комитета по стандартам финансового учета и по стандартам учета

для государственных органов в процессе создания МСФО.

10. Американская бухгалтерская ассоциация и ее деятельность по

формированию системы стандартов учета и финансовой отчетности в России.

11. Процесс бухгалтерской организации Великобритании.

12. необходимость и целесообразность использования международных

стандартов учета и финансовой отчетности в России.

13. Комитет по международным стандартам учета, его состав и основные

задачи.

14. Структура, порядок разработки и принятия МСФО.

15. Формы использования МСУ.

16. Методы перехода к МСФО.

17. Роль МСБУ в согласовании финансовой отчетности во всем мире.

18. Подготовка и предоставление информации в финансовой отчетности в

соответствии с МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».

19. Характеристика основных компонентов в бухгалтерской отчетности.

20. Бухгалтерский баланс – основная форма финансовой отчетности.

21. Порядок и способы подготовки отчета о прибылях и убытках.

22. Методы предоставления отчета о движении денежных средств.

23. Состав приложения к отчетности. Назначение и структура,

последовательность представления информации.

24. Определение товарно-материальных запасов, ресурсы, включаемые в

состав товарно-материальных запасов.

25. Затраты на приобретение товарно-материальных затрат, на их

переработку и прочие затраты, включаемые в себестоимость.

26. Оценка товарно-материальных запасов.

125

27. Положения по учету товарно-материальных запасов, подлежащие

раскрытию в финансовой отчетности.

28. Характеристика амортизационных активов, порядок определения срока

полезного функционирования актива и методы начисления износа.

29. Порядок отражения в учете текущих активов и обязательств.

30. Учетная трактовка государственных субсидий. Формы государственной

помощи.

31. Формы инвестиций и их классификация.

32. Определение финансового результата деятельности организации за

отчетный период. Его компоненты.

33. Условия признания дохода от реализации. Основные проблемы признания

дохода.

34. Критерии для построения сегментной отчетности. Определение

финансового результата сегмента.

35. Особенности учета при консолидированной отчетности.

36. Особенности расчета налоговой базы актива и обязательства.

37. Раскрытие информации о связанных сторонах. Отношения связанных

сторон.

38. Финансовые инструменты в раскрытии информации в финансовой

отчетности.

39. Классификация финансовых инструментов.

40. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики.

41. Характеристика систем стандартов GAAP.

42. Концептуальная основа стандартов GAAP.

43. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов,

обязательств, капитала, зафиксированных в МСУ и GAAP.

44. Краткая характеристика стандартов МСФО, находящихся в процессе

согласования.

45. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с

МСФО.

126

46. Концепция бухгалтерского учета в условиях развития рыночной

экономики.

47. Сравнительная характеристика принципов российской системы учета и

принципов согласно МСФО.

48. Сравнительная характеристика основных положений российской системы

учета и Международных стандартов финансовой отчетности.

Список рекомендуемой литературы:

Основная литература

1. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международые стандарты

финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России.- Москва,

«Бухгалтерский учет», 2010.

2. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов

финансовой отчетности в России. - Москва, «Бухгалтерский учет», 2013.

3. Чая В.Т. Международные Стандарты Финансовой Отчетности:

International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards:

Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013.

Дополнительная литература

1. Дэвид Александр, Анне Бриттон, Эни Йориссен. Международные

Стандарты Финансовой Отчетности: от теории к практике, - М.: ООО

«Вершина», 2010.

2. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные Стандарты Финансовой

Отчетности в примерах и задачах.- М.: «Финансы и статистика», 2011.

3. Маренков Н.Л. Международные Стандарты Финансовой Отчетности:

Учебное пособие.- М.: Издательство «Экзамен», 2013.

127

4. Международные Стандарты Финансовой Отчетности / под редакцией

Л.В. Гончаровой. – М.: ВолтерсКлувер, 2012

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные Стандарты

Финансовой Отчетности: Учебное пособие – М.: Едиториал УРСС, 2010.

6. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность в системе US GAAP.-

М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.

7. Рожнова О.В. Международные Стандарты Бухгалтерского Учета и

Финансовой Отчетности: Учебное пособие для вузов.- М.: Издательство

«Экзамен», 2012.

8. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. – М.: ИД ФБК –

ПРЕСС, 2011.

9. Учет по международным стандартам: Учебное пособие – М.: Фонд

развития бухгалтерского учета, 2013.

10. Чая В.Т. Трансформация отчетности в соответствии с

Международными Стандартами Финансовой Отчетности. – М.: «Финансовая

газета», 2013

Глоссарий

Данный глоссарий включает терминологию, используемую Комитетом по

Международным Стандартам Бухгалтерского Учета, и распространяется с разрешения

данного Комитета. В него также включены другие термины, применяемые в

бухгалтерском учете. Некоторые термины необходимо рассматривать применительно к

конкретным стандартам, в которых дается точное определение бухгалтерских принципов

и термины интерпретируются, исходя из соответствующего контекста.

Абсорбционное ценообразование (absorption costing): определение себестоимости запасов

путем включения соответствующей доли всех постоянных и переменных затрат

производства в расчете на единицу произведенной продукции

Актив (asset): собственность, контролируемая компанией и приобретенная в результате

прошлых событий для получения будущих экономических выгод.

Активы сегмента (segment assets): активы, которые используются сегментом в его

операционной деятельности, и которые либо непосредственно относятся к определенному

128

сегменту, либо, если один актив или группа активов используются несколькими

сегментами, могут обоснованно распределяться на каждый из них.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий (actuarial present value of

promised retirement benefits): дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по

пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в

зависимости от трудового стажа.

Акционерный капитал (capital stock): доля в капитале компании, представленная ее

акциями

Амортизация (depreciation): это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости

актива в течение срока его полезного использования. Существуют различные методы

расчета амортизации, включая:

Метод уменьшаемого остатка (declining balance method): метод расчета амортизации, в

соответствии с которым сумма амортизации рассчитывается как фиксированный процент

от чистой балансовой стоимости, рассчитанный таким образом, что стоимость основного

средства будет списана в течение срока его полезного использования

Метод двойного уменьшаемого остатка (double declining method): метод двойного

уменьшения балансовой стоимости является разновидностью метода уменьшаемого

остатка, в соответствии с которым сумма амортизации рассчитывается как двойное

уменьшение балансовой стоимости актива с тем, чтобы в течение срока полезного

использования стоимость этого актива могла быть полностью списана по методу прямой

амортизации.

Линейный метод (straight line method): метод, при котором сумма амортизации

рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости основного средства на число

периодов полезного использования

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (sum-of-

the-year-digits method): метод ускоренной амортизации по обратной шкале, при котором в

первые годы срока полезного использования актива списывается большая сумма, чем

последующие. Сумма амортизации рассчитывается исходя из балансовой стоимости

объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет,

остающихся до конца срока полезного использования объекта + 1, а в знаменателе - сумма

чисел лет срока полезного использования.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (units-of production

method): метод расчета годовой амортизации путем деления амортизируемой стоимости

актива на время его полезного использования. В результате получается сумма

амортизации в расчете на час или на единицу производимой продукции, которая

129

умножается на число часов фактической работы или число единиц фактически

произведенной продукции за отчетный период.

Амортизируемая стоимость (depreciable amount): стоимость актива, или другая величина,

по которой актив признается в финансовой отчетности компании, за вычетом

ликвидационной стоимости этого актива.

Амортизируемые активы (depreciable assets): это активы, которые:

ожидается использовать на протяжении более одного учетного периода;

имеют ограниченный срок полезной службы; либо

содержатся компанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг,

для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей.

Аннулирование (defeasance): - освобождение заемщика от его прошлого обязательства.

Формальное аннулирование предполагает формальное признание кредитором

освобожнения заемщика от его прежнего обязательства. Аннулирование по существу

предполагает безотзывное размещение заемщиком безрисковых активов в доверительное

управление в связи с низкой вероятностью необходимости будущих плтежей по

обязательству.

Аренда (lease): соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на

платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.

Ассоциированная компания (associated company): компания, которая не является дочерним

предприятием другой компании, но на которую эта другая компания оказывает

существенное влияние.

Базисные финансовые инструменты (primary financial instruments): финансовые

инструменты включают первичные инструменты, такие как дебиторская, кредиторская

задолженность и долевые ценные бумаги, которые не являются производными

финансовыми инструментами.

Базовые запасы (base stock) : См. Запасы (inventory). Данный термин больше не

применяется в МСФО.

Базовый подход (benchmark treatment): выражение, используемое в МСФО для

обозначения бухгалтерской процедуры, при которой в соответствии с МСФО возможно

использование более одного метода учета. В противоположность базовому существует

альтернативный подход.

Балансовая стоимость (carrying amount): сумма, по которой актив отражается в балансе

компании за вычетом накопленной амортизации.

Будущая экономическая выгода (future economic benefit): потенциальная возможность

увеличить прямо или косвенно, поток денежных средств или эквивалентов денежных

130

средств компании. Потенциальная возможность может быть связана с производственными

ресурсами либо с получением или сокращением оттока денежных средств и их

эквивалентов.

Валовые инвестиции в аренду (gross investment in lease): сумма минимальных арендных

платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся

ему негарантированная остаточная стоимость.

Валюта отчетности (reporting curency): денежная единица, в которой компания

подготавливает свою финансовую отчетность.

Валютные операции (foreign currency transactions): операции компании, выраженные в в

валюте, отличной от валюты отчетности.

Валютный риск (currency risk): - это риск изменения валютных курсов, который может

быть причиной отрицательных движений стоимости финансовых инструментов.

Взаимозачет, юридическое право (set-off, legal right): имеет место, когда право

взаимозачета является предусмотренным договором или оговоренным как-либо иначе

юридическим правом должника погасить или иным способом ликвидировать всю или

часть суммы задолженности перед кредитором путем противопоставления ей суммы

задолженности, причитающейся к взысканию с самого кредитора.

Внутригрупповые остатки или операции (intercompany balances or transactions): остатки

или операции между:

материнской компанией и ее дочерними предприятиями; и

дочерним предприятием и его материнской компанией или другими дочерними

предприятиями внутри группы.

Возмещаемая стоимость (recoverable amount): сумма, которую компания ожидает

получить от будущего использования актива, включая величину ликвидационной

стоимости. Наибольшее из возможной чистой цены продажи (net realisable value) и

экономической выгоды от использования (value in use).

Возможная чистая цена продаж (net realisable value): это предполагаемая продажная цена

при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и

возможных затрат на реализацию.

Вознаграждение, связанное с арендуемым активом (rewards associated with a leased asset):

вознаграждения могут быть представлены ожиданием прибыли от использования в

течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или

реализации ликвидационной стоимости.

Вознаграждение, связанное с финансовым активом (rewards associated with financial asset):

право на получение вознаграждения в форме процентов или платежа основной суммы,

131

залога финансового актива в качестве обеспечения по обязательствам, при необходимости

реализации инструмента или использования его для урегулирования обязательства, а

также потенциальная возможность получения дохода в результате принятия ценового

риска.

Временная разница (temporary difference): как указано в E49 "Налоги на прибыль" это

разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Временная разница может быть налогооблагаемой или налоговычитаемой.

Временная разница (timing differences): разница, возникающая между налоговой и учетной

прибылью за период, поскольку период, в котором некоторые статьи доходов и расходов

включаются в сумму налоговой прибыли, не совпадает с периодом, в котором они

включаются в учетную прибыль. Временная разница возникает в одном периоде и

сторнируется в течение одного или нескольких последующих периодов.

Временной метод (temporal method): метод пересчета статей, выраженных в иностранной

валюте. Денежные средства, суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также

другие активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте и отражаемые по

текущим ценам, пересчитываются по курсу на отчетную дату или, если применимо, по

курсу, указанному в контракте.

Активы и обязательства, учитываемые по первоначальной стоимости, отражаются по

курсу на дату проведения операции. Суммы доходов и расходов учитываются по

средневзвешенному курсу за отчетный период.

Выручка (revenue): валовое поступление экономических выгод в ходе обычной

деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному чем за счет

взноса акционеров. (Сравните с доходами, которые также включают поступления от

обычной деятельности компании).

Гарантированные пенсии (vested benefits): пенсии, право на получение которых не зависит

от дальнейшей работы сотрудников.

Генеральное соглашение о взаимозачете (master netting arrangement): такое соглашение

предусматривает единовременный зачет встречных требований с контрагентом по всем

финансовым инструментам, охваченным этим соглашением с указанным контрагентом в

случае неисполнения или прекращения любого из заключенных с ним договоров.

Географический сегмент (geographic segment): выделяемый компонент компании, который

участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и

который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов,

действующих в других экономических условиях.

132

Гиперинфляция (hyperinflation): на наличие гиперинфляции указывают характеристики

экономической обстановки рассматриваемого государства, к которым среди прочих,

относятся следующие:

Население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в

относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте

немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

Население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно

стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

Продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют

предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже, если

этот период непродолжителен;

Процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен; и

Совокупный индекс инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Группа (group): материнская компания и ее дочерние компании

Дата покупки (date of acquisition): это дата действительного перехода контроля над

чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу.

Движение денежных средств (cash flow): приток или отток денежных средств и их

эквивалентов

Дебиторская задолженность (accounts receivable): суммы, которые должны быть получены

от клиентов за товары и услуги.

Дебиторы (debtors): термин, используемый в некоторых юрисдикциях для обозначения

дебиторской задолженности.

Деловая репутация (goodwill) : превышение цены, уплачиваемой покупателем за

приобретаемую компанию сверх ее справедливой стоимости, равной стоимости чистых

определяемых активов компании.

Денежные средства (cash): наличные денежные средства и депозиты до востребования

Денежные статьи (monetary items): это удерживаемые деньги или активы, подлежащие

получению в фиксированных или установимых суммах денег. Данные активы включают

дебиторскую задолженность, кредиторскую задолженность и денежные средства.

Дивиденды (dividends): распределение прибыли между владельцами акционерного

капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Дисконтированная стоимость (present value): активы отражаются по дисконтированной

стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые как

предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

133

Договор "затраты плюс" (cost plus contract): это договор подряда, по которому подрядчику

возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих

затрат или фиксированное вознаграждение.

Договор подряда (construction contract): контракт, специально предусматривающий

сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или

взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному

назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой (fixed price contract): договор, по которому подрядчик

соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой

единице продукции, которая в некоторых случаях может быть предметом оговорок о

повышении..

Долгосрочная инвестиция (long-term investment): инвестиция, не являющаяся

краткосрочной.

Долевой финансовый инструмент (equity instrument): любой договор, подтверждающий

право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Доля меньшинства (minority interest): это та часть результатов деятельности и чистых

активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания

не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

В более широком смысле определяется как участие в капитале компании, не

составляющее контрольного пакета акций.

Допущение о непрерывности деятельности компании (going concern): допущение,

принятое в бухгалтерском учете, в соответствии с которым компания будет продолжать

свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, ее активы оцениваются на

основании предположения о непрерывном последующем использовании (в отличие от

учета по ликвидационной стоимости).

Доход (income): Доходами организации признается увеличение экономических выгод в

результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения

обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением

вкладов участников (собственников имущества).

Доходы от неосновной деятельности (gains): это прочие доходы, представляющие собой

другие статьи, отвечающие определению дохода. Они могут возникать и не возникать в

процессе обычной деятельности компании. Подобные доходы включаются в суммы

реализованных и нереализованных доходов и обычно отражаются за вычетом

соответствующих затрат.

134

Доходы сегмента (segment revenue): доходы, которые непосредственно распределяются на

него, и соответствующая часть доходов, которые могут быть обоснованно распределены

на сегмент, в том числе доходы, относящиеся к операциям с другими компаниями и

сегментами внутри одной компании.

Дочерняя компания (subsidiary): компания, контроль над которой осуществляется другой

компанией (См. холдинговая компания).

Запасы (inventory): запасы включают активы, закупленные и хранящиеся для перепродажи

в ходе нормальной деятельности компании. Запасы также включают готовую или

незавершенную продукцию, выпущенную компанией, сырье и материалы,

предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Существуют различные методы определения стоимости запасов, наиболее принятыми из

которых являются:

Метод базовых запасов (base stock): метод оценки стоимости запасов, при котором заранее

обусловленная фиксированная сумма товарных запасов рассматривается в качестве

абсолютного минимума и отражается по себестоимости. Запасы, превышающие

установленный минимум, оцениваются по их текущей стоимости. В соответствии с

МСФО применение подобного метода больше не разрешено.

ФИФО (первое поступление - первый отпуск) (FIFO - first-in-first-out): данный метод

предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные первыми, будут

проданы первыми.

ЛИФО (последнее поступление - первый отпуск) (LIFO - last-in-first-out): данный метод

предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут

проданы первыми.

Метод розничных товарных запасов (retail method): суммарная розничная стоимость всех

товаров в магазине в течение определенного периода минус суммарные продажи, причем

результат поправляется на среднюю или оценочную товарную надбавку.

Специальный идентификационный метод (specific identification method): стоимость

каждой статьи товара определяется раздельно.

Зарубежная деятельность (foreign entity): дочернее предприятие, ассоциированная

компания, совместное предприятие, или филиал отчитывающейся компании, которые

находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания стране.

Затраты на замену актива (replacement cost of an asset): затраты на замену конкретного

актива обычно вытекают из текущей стоимости приобретения аналогичного актива,

нового или использованного, либо актива эквивалентного по производственной мощности

или потенциалу полезного использования.

135

Затраты на переработку (cost of conversion): затраты на переработку включают как

затраты, непосредственно связанные с единицами продукции (такие как прямые затраты

труда), так и систематически распределяемые постоянные и переменные косвенные

производственные затраты понесенные при переработке сырья в готовую продукцию.

Затраты на приобретение (cost of purchase): затраты на приобретение включают цену

покупки, импортные пошлины и прочие налоги и сборы (кроме возмещаемых),

транспортные, экспедиторские и другие расходы, непосредственно относящиеся к

приобретаемой единице. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные

статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на разработку (development cost): все затраты, которые прямо относятся к

деятельности по исследованиям и разработкам, или которые могут быть обосновано

отнесены к этим видам деятельности.

Затраты по займам (borrowing costs): выплата процентов или другие затраты, понесенные

компанией по займам.

Инвестиционная деятельность (investing activities): приобретение и реализация

долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Инвестиционная собственность (investment property): инвестиции в землю и здания,

которые по существу становятся собственностью не для использования или ведения

операций инвестирующей компанией или другой компанией той же группы, что и

инвестирующая компания.

Инвестиционные ценные бумаги (investment securities): ценные бумаги, приобретаемые в

целях получения по ним дохода или увеличения капитала и удерживаемые до погашения.

Инвестиция (investment): актив, который компания держит в целях увеличения состояния

за счет полученных распределений (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной

платы), прироста капитала или для получения других выгод, например, таких как те,

которые достигаются через долгосрочные деловые взаимоотношения.

Инвестор в совместное предприятие (investor in a joint venture): сторона в совместном

предприятии, которая не участвует в совместном контроле над этим предприятием.

Иностранная валюта (foreign currency): валюта, отличная от валюты отчетности компании.

Интегрированная зарубежная деятельность (integral foreign opration): зарубежная

деятельность, которая взаимосвязана с финансовой и операционной деятельностю

компании, представляющей финансовую отчетность. Валютные риски, присущие данной

деятельности, подобны тем, которые существовали бы для компании, предоставляющей

отчетность, если бы она сама проводила такую операцию.

Ипотека (hypothecation): помещение актива в залог в качестве обеспечения обязательства.

136

Исследования (research): оригинальные или плановые научные изыскания,

предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний.

Капитал (capital, equity): остаток активов компании после вычета всех ее обязательств.

Капитальная аренда (capital lease): См. финансовый лизинг.

Капитальные активы (capital assets): актив, материальный или нематериальный, который

предполагается для долгосрочного использования, и удерживаемый для этой цели. См.

Основные средства (fixed assets)

Капитальные вложения (capital expenditure) затраты на приобретение, создание или

улучшение свойств капитальных активов.

Класс активов (class of assets): активы, объединенные в группы, на основании общности

их характера и назначения

Компания с рыночной котировкой акций (listed company): компании, чьи акции или

облигации признаны для котировки на зарегистрированной фондовой бирже.

Компенсационные выплаты членам Совета директоров (directors' emoluments):

компенсационные выплаты членам Совета директоров, осуществляемые компанией в

денежной или иной форме.

Контракт (contract): соглашение между двумя или более сторонами, по которому одна из

сторон добровольно берет обязательство что-либо сделать для другой стороны на

определенных условиях, или передать какие-либо права, а другая сторона добровольно с

этим соглашается. Контракт может принимать различные формы и не обязательно

оформляется в письменном виде.

Контракты с потенциальным разводняющим эффектом (dilutive potential ordinary shares):

контракты, чья конвертация в обыкновенные акции приводит к снижению чистой

прибыли от непрекращаемой обычной деятельности на акцию (или увеличению убытка на

акцию).

Контроль (control): полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой

компании с целью получения выгоды от ее деятельности.

Корректировка на основе опыта (experience adjustments): результат различий между

первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в

действительности произошло.

Косвенный метод (indirect method): метод, используемый при составлении отчета о

потоках денежных средств. При использовании данного метода чистая прибыль или

убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых

отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных

137

поступлений или платежей, и статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными

или финансовыми потоками денежных средств. (Сравните: прямой метод).

Краткосрочные инвестиции (current investment): инвестиции, которые по своей природе

легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут

сохранять на срок не более одного года.

Краткосрочные обязательства (current liabilities): - это обязательства, которые

предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании, или

которые подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Краткосрочный актив (current asset): это

актив, который предполагается реализовать или держать для продажи, или использования

в нормальных условиях операционного цикла компании, либо

актив, предназначенный для торговли, или подлежащий реализации в течение ближайших

12 месяцев, либо

актив, представляющий собой денежные средства или их эквиваленты, не обремененные

ограничениями на их использование

Кредитный лизинг (leveraged leases): специальная форма финансового лизинга с участием

лица, предоставляющего долгосрочный кредит, наряду с арендатором и арендодателем.

Кредитор предоставляет заем, который погашается только за счет доходов от

финансируемого проекта или за счет обеспечения, но без оборота на активы должника.

Обычно сумма чистых инвестиций арендодателя уменьшается в течение первых лет

аренды и возрастает, возможно, более чем в два раза до окончания срока аренды.

Кредитный риск (credit risk): это риск неисполнения своих обязательств одной из сторон

по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны

финансового убытка.

Кредиторская задолженность (accounts payable): суммы, причитающиеся кредиторам за

расчеты по товарам и услугам.

Кредиторы (creditors): термин, используемый в некоторых юрисдикциях для обозначения

кредиторской задолженности.

Курсовая разница (exchange difference): разница, возникающая в результате отражения в

отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим

валютным курсам.

Леверидж (leverage): связь между доходами, полученными от использования заемных

средств и стоимостью этих средств. Данный термин также может использоваться для

обозначения отношения заемных средств к капиталу компании.

138

Ликвидационная стоимость (residual value): сумма, которую компания ожидает получить

за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Ликвидность (компании) (liquidity): способность компании выполнять обязательства в

ходе своей обычной деятельности, не сталкиваясь с финансовыми затруднениями.

ЛИФО (последнее поступление - первый отпуск): См. запасы.

Материнская компания (parent company): См. Холдинговая компания.

Метод <затраты плюс> (cost plus method): это метод, предусматривающий прибавление

соответствующей надбавки к цене поставщика.

Метод <по мере готовности> (percentage of completion method): метод, в соответствии с

которым суммы общей прибыли по договору подряда признаются пропорционально

степени завершенности работ по нему.

Метод актуарной оценки (projected benefit valuation method): данный метод используется

для определения стоимости предоставления пенсионного вознаграждения на основании

предыдущей и последующей трудовой деятельности сотрудников на дату актуарной

оценки.

Метод общей покупательной способности (general purchasing power approach):

корректировка некоторых или всех статей финансовой отчетности с учетом изменений

общего уровня цен.

Метод исполнения контракта (completed contract method): метод учета долгосрочных

контрактов, в соответствии с которым валовая прибыль признается только в случае

полной (или практически полной) поставки готового товара или предоставления услуг.

Данный метод больше не применяется в соответствии с МСФО.

Метод оценки прав (accrued benefit valuation method): метод оценки прав (обычно

пенсионных) которые сотрудник заработал за годы работы в данной компании.

Метод покупки (purchase method): метод учета объединения компаний, при котором

компания-покупатель учитывает чистые активы приобретенной компании в своей

консолидированной финансовой отчетности по стоимости приобретения. Доход,

полученный покупаемой компанией, учитывается в финансовой отчетности компании-

покупателя с момента приобретения компании.

Метод портфельной оценки (portfolio basis): метод оценки ценных бумаг, в соответствии с

которым стоимость всех (или группы) ценных бумаг оценивается как совокупная

величина, а не в отдельности по каждой из них.

Метод конечного курса/курса на отчетную дату (closing rate method): подобен методу

расчета текущего курса (все активы и обязательства пересчитываются по курсу на

139

отчетную дату) за исключением того, что суммы доходов и расходов также

конвертируются по курсу, существующему на отчетную дату.

Метод средневзвешенной стоимости (weighted average cost method): по формуле

средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из

средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же

статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может

рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки,

в зависимости от условий работы компании.

Метод учета объединения интересов (pooling of interests method): метод учета,

используемый при слиянии компаний. В соответствии с данным методом активы обеих

компаний учитываются в финансовой отчетности по их балансовой стоимости до слияния.

Доход образовавшейся компании включает сумму доходов обеих компаний за весь

отчетный период, когда слияние произошло.

Метод учета по долевому участию (equity method): метод бухгалтерского учета, по

которому инвестиции в другие компании первоначально учитываются по себестоимости, а

затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвесторов

в чистой прибыли объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю

инвестора в результатах операций объекта инвестиций.

Метод учета по себестоимости (cost method): метод учета инвестиций в ассоциированные

компании, когда эти инвестиции отражаются по себестоимости (в отличие от метода учета

по долевому участию). В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается

только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды от накопленной чистой

прибыли объекта инвестиций, возникшей после даты приобретения.

Метод учета по текущему валютному курсу (current exchange rate method): метод, в

соответствии с которым, активы и обязательства, пересчитываются по курсу,

существующему на отчетную дату, а доходы и расходы - по средневзвешенному курсу,

рассчитанному за весь отчетный период.

Минимальные арендные платежи (minimum lease payments): это платежи на протяжении

срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора (за

исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых

арендодателем и возмещаемых ему), вместе с:

для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной,

связанной с арендатором; или

140

для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-

либо из следующих лиц:

арендатором;

стороной, связанной с арендатором; или

независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по

гарантиям.

Однако, если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет

существенно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности то,

когда на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такая

возможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят из

минимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа,

необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.

Надежность (reliability): информация является надежной, когда в ней нет существенных

ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как

представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее

обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Налоговый период (fiscal period): данный термин за рубежом обычно является синонимом

термина "отчетный период", однако некоторых странах иногда он используется в для

обозначения периода для исчисления налогов.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) (taxable income): сумма прибыли (убытка)

за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми

органами.

Начало срока аренды (inception of a lease): это наиболее ранняя из следующих дат: дата

заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении

основных условий аренды.

Неаннулируемая аренда (non-cancellable lease): это аренда, которая может быть

аннулирована только в следующих случаях:

при наступлении какого-то весьма отдаленного условного события;

с разрешения арендодателя;

если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива

с тем же арендодателем; или

при выплате арендатором дополнительной суммы, такой что на начало срока аренды ее

продолжение обоснованно гарантировано.

141

Негарантированная остаточная стоимость (unguaranteed residual value): эта та часть

остаточной стоимости арендованного актива, получение которой арендодателем не

гарантируется или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Независимая зарубежная деятельность (independent foreign operation): зарубежная

деятельность, независимая от отчитывающейся компании в операционном и финансовом

плане, таким образом что влияние изменений валютных курсов на результаты

отчитывающейся компании ограничиваются размером ее чистых вложений в зарубежную

деятельность.

Нематериальные активы (intangible assets): неденежные капитальные активы, не имеющие

физической формы, в том числе фирменные знаки, авторские права, франшизы,

интеллектуальная собственность, лицензии, названия изданий, патенты и торговые знаки.

Непогашенные акции (shares outstanding): акции, которые не относятся к категории

собственным выкупленным у акционеров

Неполученный финансовый доход (unearned finance income): разница между общей

суммой инвестиций, вложенных арендодателем в объект аренды, и текущей стоимостью

этого объекта.

Нефондированный пенсионный план (unfunded benefit plan): пенсионный план, когда

компания сохраняет обязательство по выплате пенсионного вознаграждения без создания

отдельного фонда, предусматривающего осуществление подобных выплат.

Нормальная производственная мощность оборудования (normal capacity of production

facilities): это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних

показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с

учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания.

Оборот (turnover): доход, полученный от реализации товаров и услуг в ходе обычной

деятельности компании (См. доход).

Объединение интересов (uniting of interests): это объединение компаний, в котором

акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их едиными

чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного

разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни

одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

Объединение компаний (business combination): сделка, в результате которой одно ин

экономический субъект объединяется или приобретает контроль над другим

экономическим субъектом (для объединенных компаний обычно используется

консолидированная финансовая отчетность).

142

Обычная деятельность (ordinary activities): это любая деятельность, осуществляемая

компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность,

которой компания занимается в ее продолжение, имеет к ней отношение или возникает из

нее.

Обязательство (liability): задолженность компании, возникшая в результате прошлых

событий, урегулирование которой должно привести к выбытию из компании ресурсов,

заключающих экономические выгоды.

Обязательство (obligation): в более шиоком понимании это долг или обязанность

действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть

юридически обоснованными, как следствие юридически обязательного договора или

законодательного требования. Обязательства также возникают из нормальной деловой

практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать

по справедливости.

Обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами (defined benefit

liability): обязательство по пенсионному плану, в соответствии с которым сумма

пенсионных выплат работнику определяется величиной его заработка и трудовым стажем.

Операции между связанными сторонами (related party transactions): передача ресурсов или

обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Операционная деятельность (operating activities): основная, приносящая доход

деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой

деятельности.

Операционная аренда (operating lease): аренда, отличная от финансовой.

Операционный цикл (operating cycle): операционный цикл компании представляет собой

среднее время между приобретением материалов, используемых в процессе производства,

и их обращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в

денежные средства.

Основные средства (property, plant and equipment): это материальные активы, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в

аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Отраслевой сегмент (industry segment): компонент предприятия, который участвует в

производстве отдельного товара или услуги, или отдельной группы связанных товаров

или услуг, прежде всего предназначенных для внешних клиентов.

143

Отрицательная деловая репутация (negative goodwill): превышение справедливой

стоимости приобретаемой компании, равной стоимости ее чистых активов, цены,

уплачиваемой покупателем за приобретаемую компанию.

Отрицательная деловая репутация (negative goodwill): См. деловая репутация.

Отчетный период (financial period): период времени, за который составляется финансовая

отчетность. В случае отчетности перед акционерами за отчетный период обычно

принимается год.

Пенсионные планы (retirement benefit plans): соглашения, по которым компания

предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании, или после завершения срока

службы (либо в виде годового дохода, либо в виде одновременной выплаты) при этом

такие пенсии, равно как и вклады работодателя в них, могут быть определены или

рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как по предоставленным документам,

так и на основе принятой в компании практики.

Пенсионные планы с установленными взносами (defined contribution plan): планы

пенсионного обеспечения, предполагающие расчет сумм выплат работникам компании в

соответствии с ее взносами в пенсионный фонд. В сумму выплат также входят доходы,

полученные компанией по инвестициям, сделанным в данный фонд.

Первоначальная стоимость инвестиции (cost of an investment): стоимость инвестиции

включает в себя расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские

комиссионные сборы, гонорары, пошлины. Если инвестиция приобретена полностью или

частично в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по

справедливой стоимости переданного актива. Если более очевидной является

справедливая стоимость инвестиции, то целесообразнее использовать ее.

Первоначальная стоимость основных средств (cost of an item of property, plant and

equipment): равна величине денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за эти

основные средства, или справедливой стоимости возмещения, переданного для

приобретения или создания основных средств.

Переменные производственные косвенные затраты (variable production overheads):

переменными производственными косвенными расходами являются те косвенные

производственные расходы, которые находятся в прямой или почти прямой зависимости

от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные

затраты труда.

Переменные затраты (variable costs): переменными производственными затратами

являются те затраты, которые находятся в прямой или почти прямой зависимости от

изменения объема производства.

144

Переоцененная стоимость актива (revalued amount of an asset): справедливая стоимость

актива на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения,

накопленных в последствии.

Переоценка (revaluation): приведение в отчетности активов и обязательств по

скорректированной стоимости.

Перспективное применение (prospective application): применение новой учетной политики

к событиям и сделкам, происходящим после даты изменения.

Платежеспособность (solvency): наличие у компании денежных средств для выполнения в

срок своих финансовых обязательств.

Покупка (приобретение) (acquisition): поглощение компании, когда компания-покупатель

получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании в обмен на

передачу активов, возникновение обязательств или выпуск акций.

Постоянная разница (permanent differences): разница между налогооблагаемой и учетной

прибылью, возникшая в текущем периоде и постоянно сохраняющаяся в последующих

отчетных периодах.

Постоянные затраты (fixed costs): производственные затраты, которые остаются

относительно постоянными независимо от периода отчетности при выполнении обычного

производственного цикла и изготовлении обычного объема продукции.

Постоянные производственные косвенные затраты (fixed production overheads): те

косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными

независимо от объема производства, такие как амортизация, обслуживание зданий и

оборудования, административно-управленческие расходы.

Правительственная помощь (government assistance): действия правительственных органов,

нацеленные на предоставление компаниям, подпадающим под определенные критерии,

экономической выгоды.

Правительственные субсидии (government grants): правительственная помощь в форме

передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем

определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. К

правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи ,

которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с правительством,

которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Предприниматель (venturer): сторона в совместной компании, осуществляющая

совместный контроль над этой компанией.

Прекращаемая деятельность (discontinuing operations): продажа или отказ от компонента

компании в целом или по частям. Этот компонент может представлять собой отдельное

145

крупное направление деятельности или его часть, активы, чистая прибыль или убытки, по

которому выделяются фактически, финансово и операционно для целей отчетности.

Прибыль (profit): величина, которая получается после вычета расходов (в том числе

корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода.

Привилегированные акции (preference/preferred stock/shares): определенная группа акций,

обладающих особыми правами и ограничениями по сравнению с другими акциями той же

компании. Обычно годовые дивиденды по данным акциям распределяются по

фиксированной ставке. Подобные акции могут как иметь, так не иметь приоритетного

права на выплату доли капитала при ликвидации компании.

Признание (recognition): процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках

объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает следующим

условиям признания:

существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним,

будет получена или утрачена компанией; и

объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Принцип индивидуальной оценки (individual evaluation concept): в соответствии с данным

принципом активы и обязательства необходимо определять и оценивать раздельно, не

допуская проведения взаимозачета доходов и расходов, активов и обязательств.

Принцип консерватизма (conservatism): введение определенной степени осторожности в

процессе формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в

условиях неопределенности, так чтобы активы или доходы не были завышены, а

обязательства или расходы занижены. См. также принцип осторожности.

Принцип наращивания (начисления) (accruals concept): принцип бухгалтерского учета при

котором доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности в момент их

возникновения, хотя соответствующие суммы могут быть еще не получены или не

оплачены (в противоположность учету по кассовому методу, когда доходы и расходы

отражаются в момент фактического получения или платежа денежных средств).

Принцип осмотрительности (prudence concept): введение определенной степени

осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве

расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были

завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Принцип соотнесения (matching concept): принцип бухгалтерского учета, в соответствии с

которым происходит соотнесение доходов и расходов в целях определения суммы чистой

прибыли за отчетный период.

146

Принципы бухгалтерского учета (accounting concepts): основополагающие допущения,

которые определяют финансовую отчетность компании.

Приоритет содержания над формой (substance over form): принцип бухгалтерского учета

согласно которому операции, влияющие на финансово-экономическое положение

компании, отражаются в ее финансовой отчетности в соответствии с их сущностью и

экономической реальностью, а не юридической формой.

Приростная ставка процента на заемный капитал (арендатора) (incremental borrowing rate

of interest): эта ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по

аналогичной аренде, или если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока

аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на

такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Продажа в рассрочку (instalment sale): продажа товара с постепенной оплатой в течение

оговоренного срока.

Продажа с обратной арендой (sale and leaseback transactions): операции продажи с

обратной арендой подразумевают продажу актива продавцом и сдачу того же актива в

аренду продавцу. Сумма арендных платежей и продажная цена обычно взаимосвязаны,

поскольку они обсуждаются как единый пакет, и необязательно представляют собой

справедливую стоимость.

Продажа товара с платежом в рассрочку (suspense sale): оплата товара производится

несколькими платежами в течение оговоренного срока.

Производный финансовый инструмент (derivative instrument): финансовый инструмент

(такой как опционный, фьючерсный и форвардный контракт, процентный и валютный

своп):

стоимость которого меняется в результате изменения параметров базисного актива,

например, процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса,

индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса и т.д.

для приобретения которого необходимы небольшие первоначальные инвестиции по

сравнению с другими контрактами, курс которых аналогичным образом реагирует на

изменения рыночной коньюнктуры

расчеты по которому осуществляются в будущем

Производный инструмент не предполагает передачу базисного финансового инструмента

в начале срока действия договора. Кроме того, такая передача вовсе не обязательно

должна иметь место при наступлении срока исполнения обязательств по договору.

Пропорциональное сведение (proportional consolidation): метод учета и отчетности, по

которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно

147

контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в

финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками

статей в его финансовой отчетности.

Простая/обыкновенная акция (common share/stock): инструмент, представляющий долю

одной компании в капитале другой компании

Прямой метод (direct method): метод составления отчета о движении денежных средств,

при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых

денежных платежей (в отличие от косвенного метода).

Публичная компания (public company): компания, акции которой предлагаются широкой

публике и свободно обращаются на фондовом рынке.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (diluted earnings (or loss) per share): отношение

чистой прибыли (убытка), приходящейся на владельцев обыкновенных акций, к

средневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в отчетном

периоде, с учетом эффекта всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов с

разводняющим эффектом.

Разработка (development): применение научных открытий или других знаний для

планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов,

устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого

производства или применения.

Разрешенный альтернативный подход (allowed alternative treatment): выражение,

используемое в МСФО для обозначения учетных процедур, разрешаемых в соответствии с

данными стандартами в отличие от базового подхода.

Распределение налогов (tax allocation): процесс распределения сумм налога на прибыль

между отчетными периодами, в тех случаях, когда имеется временная разница между

налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью. Это делается с целью сопоставления

резервов сформированных на оплату налога на прибыль, и величиной прибыли,

полученной за отчетный период.

Метод отложенного налогообложения/метод отсрочки (deferred method): метод

распределения налогов. Сумма, на которую начисленный текущий налог отличается от

резерва. Указанная разница принимается как сумма, подлежащая отложенному

налогообложению. При расчете накопленной суммы отложенного налога изменение

налоговых ставок во внимание не принимается.

Метод обязательств (liability method): метод распределения налогов. Сумма, на которую

начисленный текущий налог отличается от фактически оплачиваемого налога,

представляется как признание в текущем периоде налогов, ожидаемых к возмещению или

148

оплате в будущем периоде. При проведении расчета накопленной налогооблагаемой базы

принимаются во внимание поправки с учетом изменений налоговых ставок.

Расходы (expenses): уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов

(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к

уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению

участников (собственников имущества)

Расходы сегмента (segment expense): расходы, возникшие в результате операционной

деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, либо

соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на

сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы,

относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании.

Расчет по пенсионному плану (pension plan settlement): действие, не имеющее права

обратной силы, которое освобождает работодателя (или план) от первичной

ответственности за принятые обязательства и исключает значительные риски, связанные с

этим обязательством, и активами, используемыми для расчетов по пенсионному плану.

Расчетная процентная ставка (imputed rate of interest): процентная ставка, применяемая для

расчета балансовой стоимости активов или обязательств, и определяемая на основании

рыночных ставок в тех случаях, когда для данного актива или обязательства процентная

ставка формально не определена. Примером расчетной ставки может служить процентная

ставка, используемая для определения справедливой стоимости финансового

инструмента, определенная на основании рыночной цены на аналогичный инструмент, а

также эффективная процентная ставка.

Резерв (provision): обязательство с неопределенным временем и суммой.

Результаты сегмента (segment result): это доходы сегмента за вычетом его расходов.

Данные результаты обычно отражают операционную прибыль, хотя иногда существуют и

другие основания расчета результатов сегмента. Процентные доходы и процентные

расходы обычно не включаются в результаты сегмента за исключением случаев, когда

операции сегмента имеют главным образом финансовый характер. Суммы налога на

прибыль, доли меньшинства и чрезвычайных обстоятельств обычно не включаются в

результаты сегмента.

Результаты чрезвычайных обстоятельств (extraordinary items): доходы или расходы,

возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной

деятельности компании, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не

ожидается.

149

Ретроспективное применение (retrospective application): ретроспективный подход

заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом,

как если бы эта новая политика использовалась всегда.

Риск ликвидности (liquidity risk): риск возникновения у компании трудностей в изыскании

средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск

ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовый

актив по цене, близкой к его справедливой стоимости.

Риск потока денежных средств (cash flow risk): риск колебаний будущих денежных

потоков от финансовых инструментов

Риск ставки процента (interest rate risk): риск изменений в стоимости финансового

инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента.

Рыночная стоимость (market value): сумма денежных средств, которая может быть

получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении финансового

инструмента на активном рынке.

Рыночный (marketable): термин означает, что существует активный рынок, на котором

можно получить рыночную стоимость (или какой-то показатель, позволяющий

рассчитывать рыночную стоимость).

Рыночный риск (market risk): это риск движений стоимости финансового инструмента в

результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения

факторами, специфическими для отдельной ценной бумаги или эмитента, или факторами,

влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке.

Сводная финансовая отчетность (consolidated financial statements): финансовая отчетность

группы, представленная как финансовая отчетность одной компании.

Связанные стороны (related parties): стороны считаются связанными, если одна сторона

может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе

принятия финансовых и оперативных решений.

Себестоимость запасов (cost of inventories): себестоимость запасов должна включать все

затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того,

чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Секвестр пенсионного плана (curtailment): секвестр производится, когда компания

формально обязана произвести существенное сокращение количества работников,

охваченных планом, или изменяет условия плана с установленными выплатами таким

образом, что существенная часть будущего времени работы в компании занятых в

настоящее время работников более не будет учитываться при расчете пенсионных выплат,

либо будет учитываться только при расчете уменьшенных пенсионных выплат.

150

Синтетический (финансовый) инструмент (synthetic financial instrument): использование

нескольких финансовых инструментов для воспроизведения характеристик одного

финансового инструмента.

Сложный финансовый инструмент (compound instrument): финансовый инструмент,

который содержит как элемент финансового обязательства, так и элемент долевого

инструмента. Примерами подобных инструментов являются конвертируемые облигации

(включающие опцион на конвертацию в обыкновенные или привилегированные акции

либо другие финансовые инструменты, выпущенные эмитентом).

Собственные акции, принадлежащие компании (treasury stock): акции, выкупленные

эмитентом у акционеров.

События, происходящие после отчетной даты (events occurring after the balance sheet date):

те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между

отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности. Могут быть

выделены два типа таких событий:

дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату; и

указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

Совместно контролируемая компания (joint controlled entity): это совместная деятельность,

которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в

которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно также как

и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между

предпринимателями устанавливает совместный контроль над экономической

деятельностью компании.

Совместное предприятие (joint venture): договорное соглашение, по которому две или

более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного

контроля над ней. См. совместный контроль.

Совместный контроль (joint control): договорно согласованное распределение контроля

над экономической деятельностью, при котором ни один из участников компании не

обладает односторонним контролем над ней. Данный термин обычно относится к

совместным предприятиям.

Сокращение пенсионного плана (pension plan curtailment): значительное сокращение или

полное исключение начисленной суммы пенсионного вознаграждения, выплачиваемого

работникам компании за будущие услуги.

Спекулятивные (торговые) ценные бумаги (dealing securities): рыночные ценные бумаги,

приобретаемые и удерживаемые с целью их последующей продажи в ближайшее время.

151

Справедливая стоимость (fair value): сумма денежных средств, на которую можно

обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими

совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Средневзвешенное количество обращающихся обыкновенных акций за период (weighted

average number of ordinary shares outstanding during the period): средневзвешенное

количество обыкновенных акций за период равно количеству обыкновенных акций,

находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество

обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному

на коэффициент взвешивания.

Средняя стоимость (average cost): бухгалтерская процедура, при которой стоимость

изделия определяется посредством применения средневзвешенной стоимости всех

подобных изделий на конкретный момент времени или в течение периода времени.

Срок аренды (lease term): период, в течение которого договор аренды не может быть

расторгнут, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые

дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду

актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная

уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде (interest rate implicit in a lease):

дисконтная ставка, в соответствии с которой на начальном этапе аренды

дисконтированная стоимость:

минимальных арендных платежей со стороны арендодателя; и

негарантированная остаточная стоимость

равна справедливой стоимости арендуемого актива, за вычетом внесенной оплаты и

налоговых кредитов для получения арендодателем.

Стандартные издержки (standard cost): издержки производства, рассчитанные исходя из

запланированных объемов производства, затрат и уровня эффективности в нормальных

условиях .

Стандарты бухгалтерского учета (accounting standards): учетные принципы, которые

официально признаны национальными органами, устанавливающими нормативные

требования

Стоимость актива, приобретенного в обмен на аналогичный актив (cost of an asset acquired

in exchange for similar asset): Стоимость актива, приобретенного в обмен на аналогичный

актив, определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою

очередь равна справедливой стоимости обмененного актива, скорекктированной на сумму

уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

152

Стоимость активов компании, основанная на допущении о непрерывности ее

деятельности (going concern value): балансовая стоимость активов или их чистая

стоимость, рассчитываемая на основании допущения о непрерывности деятельности

компании.

Стоимость погашения (settlement value): недисконтированная сумма денежных средств

или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть достаточной для

урегулирования обязательств в нормальных условиях.

Стоимость покупки при объединении компаний (cost of acquisition) : суммa выплаченных

денежных средств или их эквивалентов, справедливая стоимость на дату покупки, или

другое возмещение за покупку, отданное покупателем в обмен на контроль над чистыми

активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой.

Стоимость прошлых услуг (past service cost): затраты, понесенные компанией по

пенсионному плану, в связи с прошлыми услугами ее работников, являющихся

участниками пенсионного плана. Данные затраты возникают по причине:

введения пенсионного плана; или

внесения поправок в пенсионный план.

Стоимость реализации (realisable value): активы отражаются по сумме денежных средств

или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива

в нормальных условиях.

Стоимость текущих услуг (current srevice cost): увеличение дисконтированной стоимости

обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания

услуг работником в текущем периоде.

Субсидии, относящиеся к активам (grants related to assets): правительственные субсидии,

основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания

должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Оно может

сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их

местонахождение или сроки их приобретения или владения.

Субсидии, относящиеся к доходу (grants related to income): правительственные субсидии,

не относящиеся к активам.

Сумма превышения (surplus): превышение суммы чистых активов компании над суммой

ее уставного капитала. Обычно выделяется три типа суммы превышения:

capital surplus - часть нераспределенной прибыли, зарезервирванная для определенных

целей. Во многих юрисдикциях данное понятие известно как резерв капитала (фонды).

contributed surplus - взносы в капитал компании со стороны акционеров и прочих лиц, а

также эмиссионный доход.

153

retained earnings - сумма нераспределенной прибыли компании, накопленной

нарастающим итогом.

Существенное влияние (significant influence): это возможность участвовать в принятии

решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать

такую политику.

Существенный (существенность) (material/materiality): информация считается

существенной, если ее нераскрытие или искажение могли бы повлиять на экономическое

решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

Текущая (восстановительная) стоимость (current cost): денежные средства или их

эквиваленты, которые должны были бы быть уплачены в случае приобретения в

нормальных условиях операционной деятельности аналогичного актива. Обязательства

отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов,

требуемой для их погашения.

Убытки (losses): убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, и

поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

Убыток от обесценения (impairment loss): эта сумма, на которую балансовая стоимость

актива, превышает его возмещаемую стоимость.

Уместность (relevance): информация является уместной, когда она влияет на

экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и

будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Условная арендная плата (contingent rental): та часть арендных платежей, которая не

фиксируется в сумме, а основывается на иных, нежели срок аренды факторах (например,

таких как объем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).

Условные события (contingency): условие или обстоятельство, конечный результат

которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или

ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

Участники (members): термин, часто используемый для обозначения акционеров

компании.

Участники (пенсионного плана) (participants of a retirement benefit plan): члены

пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение пенсий по этому

плану.

Учет в соответствии с принципом обесценения (imparity principle): данный принцип

применяется в некоторых странах Европы. На основании этого принципа в отчетности

154

требуется признание нереализованных убытков, но запрещается признание

нереализованной прибыли. Данный принцип аналогичен принципу осмотрительности.

Учет на базе текущей стоимости (current cost method): метод учета, в соответствии с

которым активы и обязательства выражаются по их текущей, а не по первоначальной

стоимости.

Учет операций хеджирования (hedge accounting):

В учете операций хеждирования в чистой прибыли или убытке симметрично признаются

взаимозачитываемые результаты изменений справедливой стоимости инструмента

хеджирования и соответствующей хеджируемой статьи.

Учет по фактической стоимости/учет по исторической стоимости (historical cost

accounting): метод учета, в соответствии с которым статьи выражаются в сумме их

первоначального признания.

Учетная политика (accounting policy): конкретный набор учетных принципов,

используемых компанией.

Учетные принципы (accounting principles): основные правила, которые определяют

оценку, классификацию и интерпретацию экономической информации, а также

представление результатов финансовой деятельности компании посредством ее

финансовой отчетности.

Учетные процедуры (accounting procedures): методы, используемые компанией для

бухгалтерского учета своих операций.

Учетный доход (accounting income): сумма доходов или расходов компании за отчетный

период, включая доходы или расходы по результатам чрезвычайных обстоятельств,

отражаемые в отчете о прибылях и убытках до налогообложения или включения

восстановленного налога на прибыль.

Фактическая (первоначальная) стоимость/ себестоимость (historical cost): активы

учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по

справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.

Обязательства учитываются в сумме, полученной в обмен на обязательство, или, в

некоторых случаях (например, налоги на прибыль), в суммах денежных средств или их

эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Факторинг дебиторской задолженности (factoring of receivables): продажа дебиторской

задолженности, обычно с дисконтом, с целью выплаты денежных средств продавцу или

освобождение продавца от риска сбора причитающихся ему сумм задолженности.

Финансовая аренда/лизинг (finance/financial lease): аренда, при которой происходит

существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом независимо

155

от перехода прав собственности по истечении срока аренды (иногда называется

капитальная аренда).

Финансовая деятельность (financing activities): деятельность, в результате которой

возникают изменения в размере и составе акционерного капитала и заемных средств

компании.

Финансовая отчетность (financial statements): комплект финансовой отчетности включает

баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, примечания и

другие пояснения к финансовой отчетности, являющиеся неотъемлемой частью этой

отчетности.

Финансовая отчетность группы (group financial statements/accounts) : См.

Консолидированная финансовая отчетность

Финансовое обязательство (financial liability): любая обязанность по договору:

предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; или

обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных

условиях.

Финансовое соглашение о выкупе товара (product financing arrangemet): сделка, в

результате которой компания продает и берет на себя обязательство выкупить проданный

товар по его первоначальной продажной цене плюс транспортные и финансовые затраты.

Финансовый актив (financial asset): любой актив, являющийся:

денежными средствами;

договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от

другой компании;

договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на

потенциально выгодных условиях; или

долевым инструментом другой компании.

Финансовый инструмент (financial instrument): любой договор, в результате которого

одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое

обязательство или долевой инструмент - у другой.

ФИФО (первое поступление - первый отпуск) (FIFO - first-in-first-out): См. запасы.

Фондирование (funding): перевод активов в адрес другой компании (фонда), отдельно от

самой компании, с целью удовлетворения будущих обязательств по пенсионным планам.

Франкированный инвестиционный доход (franked investment income): выражение, которое

обычно обозначает дивиденды, полученные от компании уже уплатившей с них налог, и

не подлежащие налогообложению.

156

Фундаментальные ошибки (fundamental errors): выявленные в текущем периоде ошибки

такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующие периоды

более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Хеджирование (hedging): Участие компании в сделке с целью минимизации убытков

вследствие подверженности рыночному, процентному или валютному риску.

Холдинговая компания (holding company): компания (материнская компания),

контролирующая одну или несколько других компаний (дочерних компаний).

Ценовой риск (price risk): существует три типа ценового риска: валютный риск, риск

ставки процента и рыночный риск. Термин "ценовой риск" воплощает в себе не только

потенциальную возможность возникновения убытка, но и потенциальную возможность

получения прибыли.

Частная компания с ограниченной ответственностью (proprietary company): выражение,

используемое в некоторых странах для описания частной компании.

Чистая прибыль или убыток (net profit or loss): состоит из следующих компонентов:

прибыль или убыток от обычной деятельности; и

результаты чрезвычайных обстоятельств

Чистые активы пенсионного плана (net assets available for benefits): это активы

пенсионного плана за вычетом обязательств, иных чем актуарная дисконтированная

стоимость причитающихся пенсий.

Чистые денежные инвестиции (net cash investment): разница между притоком и оттоком

денежных средств по аренде, за исключением денежных потоков, относящихся к

страхованию, обслуживанию арендуемых объектов и подобных расходов, возмещаемых

арендатору. Оттоки денежных средств включают платежи, осуществляемые с целью

приобретения актива, оплаты налогов, процентов и суммы основного долга по заемным

средствам. Притоки денежных средств включают арендные платежи, возмещение

остаточной стоимости, субсидии, налоговые кредиты и другие налоговые льготы, а также

прочие суммы, выплачиваемые в качестве возмещения за аренду.

Чистые инвестиции в аренду (net investment in lease): это валовые инвестиции в аренду за

вычетом неполученного финансового дохода.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию (net investment in a foreign entity): это доля

отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

Чистые текущие активы (net current assets): превышение суммы текущих активов над

суммой текущих обязательств.

157

Эквиваленты денежных средств (cash equivalents): краткосрочные высоколиквидные

инвестиции, которые легко конвертируются в денежные средства, и которые не

подвержены значительному риску изменения их стоимости.

Эмиссионный доход (additional paid-in capital, share premium): превышение цены

размещения акций над их номинальной стоимостью.

Эффективная налоговая ставка (effective tax rate): сумма налога на доход (включая

отложенный налог), признаваемая как расходы и выражаемая как доля расходов в доходах

компании до налогообложения.

Юридическое слияние (legal merger): обычно слияние двух компаний, при котором:

Активы и обязательства одной компании, передаются другой компании, а первая

компания прекращает свою деятельность; или

Активы и обязательства обеих компаний передаются новой компании, и эти обе

первоначальные компании прекращают свою деятельность.