File choose ‘Save ’. Rename Aktuella skattefrågor för ... · Importmoms – redovisning i...

1 © 2015 Grant Thornton. All rights reserved.

Aktuella skattefrågor

för större bolag

19 november 2015

Monica Söderlund

Urban Kardvik

Maria Thuresson

Henrik Hedberg

Stefan Magnusson

Sara Almling

USER NOTE:

Before populating this

template with information,

you will need to save it

under a different name.

This ensures you don’t save over

your template while populating it.

To do this, under File choose ‘Save

as’. Rename your presentation to a

relevant title, and save it in the

correct location. You will then be able

to click the save shortcut while

creating the rest of the presentation,

which will save over your file.

USER NOTE:

To update the information

in this deck, just highlight

over the text you want to

update and re-type.

This will ensure type sizes and

locations will remain consistent

throughout.

© 2015 Grant Thornton. All rights reserved. 2 2

Skattedag – disposition

Gemensam inledning, svensk bolagsbeskattning

• Mervärdesskatt (15.20 och 16.10)

• Internationell beskattning (15.20 och 16.10)


Svensk

företagsbeskattning

Urban Kardvik

USER NOTE:














USER NOTE:




update and re-type.



throughout.


Nyheter 2015

• HFD 25/6 417-15, 5974-15, gåva av fastighet,

• HFD 23/2 3853-14 Inga förhandsbesked om ventilen i

ränteavdragsbegränsningsreglerna

• Ställningstagande från Skatteverket Avdrag för reparation och underhåll

av inventarier 2015-03-20 Dnr: 131 164764-15/111

• Förhandsbesked Utrangeringsavdrag 2015-04-07 (dnr 78-14/D)

• Förhandsbesked Anställds förvärv av teckningsoptioner 2015-01-29

(dnr 93-14/D)


Lagförslag 2016

• Höjda socialavgifter för unga

• Minskat jobbskatteavdrag

• Höjd skatt på investeringssparkonto och kapitalförsäkring

• Dubbelprövning, skattetillägg och skattebrott

• Inget avdrag för gåvor


Företagsskattekommitténs förslag till

nya ränteavdragsbegränsningsregler –

vad händer?


Företagsbeskattningskommitténs betänkande

(SOU 2014:40)

Huvudförslag

– Finansiella kostnader får bara kvittas mot finansiella intäkter

– Inget avdrag för negativt finansnetto

– Koncernkvittning av positivt finansnetto mot negativt

finansnetto

– Ingen utjämning mellan beskattningsåren

– Kompensation genom ett finansieringsavdrag för alla

uppgående till 25 procent av det skattepliktiga resultatet

justerat för negativt finansnetto

– Omfattar alla juridiska personer, filialer och handelsbolag

– För att finansiera de nya reglerna ska tidigare års

skattemässiga underskott halveras vid ikraftträdandet


Företagsbeskattningskommitténs betänkande

(SOU 2014:40)

Alternativt förslag

– EBIT-begränsning => negativt finansnetto avdrag med max

20 procent av EBIT

– Sänkt skattesats till 18,5 %

– Nuvarande ränteavdragsbegränsningar behålls

– Negativt finansnetto kan sparas i 6 år, spärregler vid

ägarskiften

– För att finansiera de nya reglerna ska tidigare års

skattemässiga underskott att halveras vid ikraftträdandet


Finansminister Magdalena Anderssons synpunkter

på förslaget

• De flesta remissinstanserna avstyrker båda modellerna i den

form som de föreslås

• Inget av de två förslagen bör genomföras utan att först

genomgå grundlig analys och förändringar

• Det slutliga förslaget ska leda till en begränsning av

ränteavdragen kombinerad med en lägre bolagsbeskattning

(utgångspunkt i EBIT-modellen)

• Vidare utredning om en särlösning för finans- och

fastighetsbranschen behövs

• Nytt förslag kommer tidigast att träda i kraft tidigast den 1 jan

2017


Övriga pågående utredningar


• Långtgående möjligheter till uppskjuten beskattning vid

koncerninterna avyttringar av tillgångar

• Genom paketering av tillgångar går det att få skattekrediter

även vid externa försäljningar

• Företagsskattekommittén kom i sin utredning "Neutral

bolagsskatt", SOU 2014:40, fram till att de svenska

underprisreglerna fungerade väl och inte stred mot EU-rätten

=> reglerna bör finnas kvar och behållas oförändrade

• Möjligheterna till överlåtelse av tillgångar till underpris utan

uttagsbeskattning verkar inte vara under utredning igen, utan

man tittar endast på paketeringen av just fastigheter

Vissa frågor inom fastighets - och

stämpelskatteområdet – dir 2015:62


• Utredaren ska bl.a.

– kartlägga och analysera den sammantagna skattemässiga

situationen för företag i fastighetsbranschen (såväl

skatteregler som skattebelastning),

– särskilt kartlägga och analysera förekomsten av paketering

av fastigheter som ett verktyg för skatteplanering,

– föreslå författningsändringar för att motverka paketering av

fastigheter som ett skatteplaneringsverktyg, och

– analysera om förvärv genom fastighetsbildningsåtgärder

missbrukas för att undgå stämpelskatt och, om det bedöms

lämpligt, föreslå författningsändringar.

• Uppdraget ska redovisas senast

den 31 mars 2017

Vissa frågor inom fastighets- och

stämpelskatteområdet – dir 2015:62


• Att nyckelpersoner i ett företag tilldelas optioner och

andra aktierelaterade incitament kan vara ett viktigt

verktyg för ägarstyrning

• En särskild utredare ska se över skattereglerna för

sådan finansiella instrument i syfte att åstadkomma

konkurrenskraftiga regler

• Utredningstiden förlängd från den 1 oktober 2015 till

den 15 mars 2016

Skatteregler för incitamentsprogram

– dir 2014:33


• Utredaren ska bl.a.

– kartlägga olika incitamentsprogram,

– analysera om skattereglerna påverkar utformningen av

programmen,

– analysera reglerna för värdering av underliggande

finansiella instrument avseende incitamentsprogram,

– analysera behovet av andra förändringar i skattereglerna för

att förbättra reglerna och göra dem mer effektiva för att

rekrytera och behålla nyckelpersoner inom företaget, och

– lämna förslag till de förändringar av skattereglerna,

inklusive skatteförfarandereglerna, som utredaren finner

lämpliga.

Skatteregler för incitamentsprogram

– dir 2014:33


Sammanfattning av reglerna om

ränteavdragsbegränsning

• Alla lån inom en intressegemenskap

• Mer än 10 % beskattning av räntan – Avdrag, dock omvänd

ventil om huvudsakliga skälet är att få en väsentlig

skatteförmån

• Mindre än 10 % beskattning av räntan – Ej avdrag, dock

ventil om huvudsakliga skälet är affärsmässigt. Endast

inom EES och vid bedömningen ska man beakta

möjligheten till finansiering via tillskott.


Intressegemenskap

• Om ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel

eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det andra

företaget eller om företagen står under i huvudsak

gemensam ledning

• Propositionen: väsentligt inflytande = ägarandel strax under

50 procent beaktas (en utvidgning )

• Skatteverket: väsentligt inflytande, ungefär 40 %

• Skatteverkets ställningstagande: även under 40 %


”Övervägande del” och ”väsentlig skatteförmån”

• Begreppen gör lagen mycket svårtolkad

• HFD anser att det inte är lämpligt att klargöra innebörden

genom förhandsbesked. Förhandsbesked avvisas.

• Möjlighet att få svar via Skatteverkets dialogsvar.


Svar på dialogfrågor till Skatteverket

Väsentlig skatteförmån Ventilen

8 positiva dialogsvar 2 positiva dialogsvar

2 delvis positiva dialogsvar 2 delvis positiva dialogsvar

20 nekade dialogsvar 13 nekade dialogsvar

Källa: Vår sammanställning av Skatteverkets dialogsvar


Ett urval av svaren från Skatteverket

– Undantaget från tioprocentsregeln: Avdrag för ränta på koncerninternt lån

medgavs med hänvisning till att lånen skulle ersättas med externt lån i takt med

sådan extern finansiering blir tillgänglig samt att vinstmedel kan användas för att

amortera de koncerninterna lånen. Undantaget från tioprocentsregeln ansågs ej

tillämplig (2015-01-16).

– Undantaget från tioprocentsregeln: Naturlig anknytning mellan långivarens och

låntagarens bolags verksamhet, samt naturlig anknytning med förvärvat bolag

beaktades som stöd för att inte tillämpa undantaget från tioprocentsregeln. Dessutom

kan faktum att faktiskt lånebehov föreligger beaktas (2013-09-17).

– Ventilen: Cash-poolverksamhet (kortsiktig likviditetsutjämning i koncern) presumeras

affärsmässigt motiverat (bla 2014-08-29).

– Ventilen: Cash-pool i fall av långsiktigt lån (2-3 år) ansågs affärsmässigt motiverat

då det var mer lönsamt att placera medel i form av lån till koncernbolag än att placera

pengar på bank (2013-09-25).

– Undantaget från tioprocentsregeln: Ej fråga om väsentlig skatteförmån om

mottagaren av ränta är ett underskottsbolag med underskott som ändå kan utnyttjas

av andra bolag i samma skattegrupp (Irland) (2013-11-28).


Åtgärder

• Se över koncernens interna lånefinansiering

• Vad kan göras när det gäller "affärsmässiga skäl"

• Direkt extern finansiering eller

internbank


Urban Kardvik

[email protected]

[email protected]

[email protected]

+46 8 563 073 88

+46 72 543 18 13

Kontaktuppgifter

mailto:[email protected]





Maria Thuresson

Momsfrågor för större bolag


Importmoms

1 januari 2015

1 Agenda

• Importmoms

• Elektroniska tjänster B2C

• Distanshandel B2C

• Tryckerimoms

• Postmoms

• Uthyrning av fastighet

• Holdingbolag och avdragsrätt

• Slussningsregeln

• Skattetillägg/skattebrott


"Import"

• En vara förs in till Sverige från ett land utanför EU eller

från ett område inom EU som ligger utanför

mervärdesskatteområdet, t.ex. Åland

• Importmoms ska redovisas till Skatteverket

• Tullverket kommer även i fortsättningen att fatta

tulltaxeringsbeslut och kontrollera att uppgifterna om

tullvärde, klassificering med mera i tulldeklaration är

korrekta


Importmoms

• Nytt sätt att rapportera moms vid import

• Syfte undvika likviditetspåfrestningar

• Resultat: administrativ börda för företagen

– tullvärdet från Tullen/ombud?

– bikostnader?

– hur stor del av bikostnaden?

Nollsummespel?

– Rätt tullkostnad!

– Informationsutbyte Tullen - Skatteverket

– Skatteverket kontrollerar (ev revision)


Importmoms – redovisning i momsdeklaration

• Den utgående momsen vid import redovisas i den

redovisningsperiod som Tullverket har ställt ut

tullräkningen eller ett tullkvitto.

• Datumet överst i tullräkningen eller på "Meddelande

om fastställda värden och avgifter" som skickas till

företag om ombud anlitas.

• Rätten att dra av momsen på importen följer de vanliga

reglerna för avdragsrätt.


Importmoms – beskattningsunderlag

Beskattningsunderlaget (ruta 50) vid import består av

• (1) monetärt tullvärde som fastställts av Tullverket,

• (2) tull och andra statliga skatter eller avgifter utom

mervärdesskatt samt

• (3) bikostnader fram till känd bestämmelseort

Nya rutor, 50 samt 60-62, i momsdeklarationen


Importmoms – beskattningsunderlag bikostnader (3)

Bikostnader

• Kostnader hänförliga till den importerade varan, ex

fraktkostnad (väg, flyg), försäkring, emballage mm

Inköp av tjänster som är bikostnader

• Tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för

momsen vid import ska faktureras utan moms av

säljaren.

• Konsekvenser om moms felaktigt faktureras?


Uppdelning av transportkostnad – bevisning

(alla fraktsätt utom flyg)

• Uppdelningen ska kunna styrkas mot Tullen och

Skatteverket

– Specificerad faktura från speditören

– "Faktisk kostnad"

– "Normal kostnad" enligt frakttariff

– Tillämpad tariff ska kunna uppvisas


Ingen importmoms om…

• Ingen importmoms för varor där omsättningen är

undantagen från skatteplikt enligt

mervärdesskattelagen.

• Enligt mervärdesskattelagen är också varor som är

tullfria enligt lagen om frihet vid skatt vid import m.m.

undantagna från skatteplikt. Tullfrihet kan ges vid

import av vissa varor för att främja handeln. Det kan till

exempel vara varuprover av försumbart värde och

produkter som används eller förbrukas i samband med

en mässa eller liknande evenemang.

• Förfarande 4200 – omsättning till annat EU-land.


Nya regler för elektroniska tjänster

1 januari 2015

• Ändrad beskattning av elektroniska tjänster,

telekommunikationstjänster och sändningstjänster till

privatpersoner.

• Köparlandets moms ska redovisas på

försäljningen. Tidigare beskattades tjänsterna i det

land där säljaren är registrerad.

• Ändringen gäller bara för försäljningar till

privatpersoner inom EU.


Elektroniska tjänster – definition

• Elektroniska tjänster

- Tjänster som tillhandahålls via internet, huvudsakligen

automatiserat

• Exempel - Nedladdning av spel, musik och film till datorer och mobiltelefoner.

- E-böcker, nättidningar och nättidskrifter.

- Webbloggar och webbplatsstatistik.

- Nyheter, trafikinformation och väderrapporter online.

- Tillhandahållande av annonsutrymme, t.ex. annonser på en

webbplats eller webbsida.

Obs! Inte bara apputvecklare etc. Jfr även traditionella varuleverantörer.


Elektroniska tjänster B2C

• Kunden är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas

- i Sverige = svensk moms

- i annat EU-land = moms i kundens EU-land

- i land utanför EU = ingen svensk moms,

ev. moms i kundens icke EU-land


Elektroniska tjänster

Konsekvenser

• Lokal momsregistrering och lokala momsdeklarationer

− Kan dock tillämpa särskild ordning (MOSS)

• Momsbeskattning enligt lokal momssats

− Ungern 27 % …….Luxemburg 17 %

• I övrigt följa lokala momsregler


Var är kunden bosatt?

- Särskild presumtion

Internetkafé,

surfpunkt,

hotellobby, restaurang,

telefonkiosk, (fartyg,

tåg, flyg)

Mobila nät

Fast marklinje

Dekoder/

programkort

Där tjänsten nyttjas (avgångsland)

Där dekodern

/programkortet

finns eller dit de

skickats SIM-kortets

landsnummer Fast marklinje

installerad

Försäljning av elektroniska

tjänster, telekom och

radio/tv


Var är kunden bosatt? - Allmän presumtion

• Bevisning vid andra tillhandahållanden – 2 bevishandlingar

som visar samma plats krävs.

Köparens faktureringsadress

SIM-kortets

landsnummer

Bankuppgifter

IP-adress Köparens fasta

marklinje

Andra kommersiellt relevanta uppgifter


Elektroniska tjänster via marknadsplats

• T.ex. försäljning av appar via en marknadsplats

• Marknadsplatsen presumeras sälja appar till köparen

• Presumtionen kan brytas om:

- huvudmannen (app-tillverkaren) uttryckligen anges som

tillhandahållare av appen, och

- avtalsvillkoren mellan parterna utformas som att huvudmannen

är tillhandahållare av tjänsterna mot köparen

Ändrad bedömning! Skatteverkets ställningstagande 2014-10-

16, Försäljning av elektroniska tjänster via marknadsplatser och

andra förmedlare på Internet, mervärdesskatt

innebär att app-tillverkaren anses sälja till marknadsplatsen



Redovisning

• Utgångspunkt lokal momsregistrering

• UT: MOSS

• Kvartalsredovisning senast 20:e i månaden efter

• Omräkning EUR

– Europeiska centralbankens växelkurs

– sista dagen i redovisningsperioden

• Deklaration ska lämnas (även noll)

• Betalning i EUR

• Registrering i tid (ej retroaktivt)



MOSS

• Uppgifter i deklarationen

– Ej ingående moms i MOSS

• Bokföring

– vilka uppgifter?

– två icke motstridiga bevis köparland

– 10 års arkiveringsfrist

– elektroniskt tillgängligt "utan dröjsmål"

– kontrolleras av köparlandets myndighet


Särskild momsdeklaration (MOSS)


Distanshandel varor B2C

1. Beställning online men fysisk leverans av vara

= varuhandel

2. Köparen privatperson

3. Säljaren står för transporten

= sk distanshandel

Reglerna om distanshandel innebär

• Leveranslandets moms < omsättningströskeln i köparens

land

• Köparlandets moms > omsättningströskeln i köparens land


Distanshandel varor B2C

Online AB

Sverige EU

DE 100 000 euro FI 35 000 euro

FR 100 000 euro

DK 280 000 DKK NL 100 000 euro

GB 70 000 GBP ES 35 000 euro

GR 35 000 euro

Icke EU

USA

NO

CH


Framtiden?

• Utökad mini-one-stop-shop MOSS

– även onlineförsäljning av varor B2C?

– för all försäljning B2C?

• One-stop-shop?


Tryckerimoms – vad händer?

HD 2015-05-25

Prövningstillstånd om återbetalning av

tryckerimoms

Underinstanserna slog fast att tryckeriet inte var skyldigt

att återbetala den för högt debiterade momsen till

kunden enligt principen om condictio indebiti. Inte heller

tilläts kunden åberopa nya omständigheter i hovrätten.

Nu meddelar HD prövningstillstånd.


Skatteverkets ställningstagande 2015-03-20,

Anstånd med betalning i tryckerimomsärenden

• Efter ansökan medger Skatteverket tryckerikunder

anstånd med betalning av den mervärdesskatt och ränta

som ska betalas på grund av följdändringsbeslut.

• Anstånd medges till dess att det civilrättsliga rättsläget

mellan kunderna och tryckerierna har blivit klarlagt och -

om det senare fastslås att kunderna inte kan kräva

tryckerierna på betalning - till dess att Skatteverket har

sett över på vilket sätt Skatteverket kan hantera

situationen.


TRYCKERIMOMS – vad händer?

2015

2 Postmoms – bakgrund

• 2006 – EU-kommissionen förfrågan till Sverige

• 2007 – EU-kommissionen skickar motiverat yttrande till Sverige

• 2013 – Sverige stäms för fördragsbrott vid EU-domstolen

• 21 april 2015 – EU-domstolen slår fast:

"Sverige har underlåtit att uppfylla sina skyldigheter enligt

[momsdirektivet] genom att från mervärdesskatteplikt inte

undanta tjänster och därmed förenade varuleveranser som

tillhandahålls av det offentliga postväsendet".

• Konsekvens: Moms felaktigt blivit en kostnad i momsfria

verksamheter

• Pågående – tvist Nordea – staten ca SEK 500 000 000


Postmoms – lagändring 2016

Förslag till lagändring juli 2016:

Från momsplikt undantas

• 1. posttjänster och därtill anslutna varuleveranser som ingår i den

samhällsomfattande posttjänsten,

– när tjänsterna tillhandahålls av den som utsetts att tillhandahålla

denna tjänst enligt postlagen (PostNord Group AB),

– tjänster för vilka villkoren förhandlats fram individuellt omfattas ej

av undantaget.

• 2. frimärken som tillhandahålls till nominella värdet och som är

giltiga som betalningsmedel för tjänster som anges i 1.


Postmoms – vilka tjänster är momsfria?

• Frimärken

• Samhällsomfattande posttjänster

– insamling och utdelning av adresserade försändelser som

väger högst 20 kg

– dvs. ex brev, tidningar, tidskrifter, böcker, kataloger och

paket

– som tillhandahållits av PostNord Group AB

– och för vilka villkoren inte förhandlats fram individuellt


Uthyrning av fastighet

Företagsbostäder – HFD 2015

• Uthyrning av företagsbostäder med hyrestid på ett år

med automatisk förlängning

• Disponeras av anställda max 6 månader

• Disponeras av flera anställda per lägenhet

• Utgör inte hotellverksamhet, dvs ej momspliktigt



Frivillig momsplikt tillfälliga popup-butiker

• Fastighetsägare som kontinuerligt hyr ut

butikslokaler för tillfällig butiksverksamhet, så

kallade popup- butiker.

• HFD 2015-11-06 = rätt att tillämpa reglerna om

frivillig skattskyldighet

– Det spelar ingen roll om det är första gången lokalen används för

momspliktig uthyrning, den räknas likväl som stadigvarande. Det är

fastighetsägarens avsikt med uthyrningen som är avgörande för rätten

till den momspliktiga uthyrningen.



Asylboende är stadigvarande bostad

• Ett bolag hyr ut lägenheter till Migrationsverket som

använder dessa som boenden till asylsökande.

• KRS mål nr 9791-14 = boendena att anse som

stadigvarande bostad. Bolaget får därför inget

momsavdrag.

• Från den 1 januari 2014 är reglerna ändrade på så sätt att man

inte längre kan omfattas av frivillig skattskyldighet för uthyrning

som avser stadigvarande bostad, oavsett vem fastighetsägaren

hyr ut till.



Asylboende är stadigvarande bostad

• Ett bolag hyr ut fastighet till kommunen för användning som

HVB-hem till ensamkommande flyktingbarn

• HFD 2015-10-09 = Boenderummen utgör stadigvarande

bostad



Gemensamma ytor i gruppboende

• Ansökan om uppförandeskede för uppförande av en byggnad

som skulle hyras ut till kommunen.

• Kommunen ska använda byggnaden till att öppna ett

gruppboende för personer med behov av särskild service.

• KR 2015-01.12 = De gemensamma ytorna inte inrättade för

stadigvarande boende. Bolagets uthyrning av dessa ytor till

kommunen är därmed momspliktig.

• Vad SKV anfört om frivillig skattskyldighet inte kan medges

eftersom ytorna används både av vårdpersonal och boende

föranleder ingen annan bedömning.



Hemställan om lagändring Svenskt Näringsliv

• Slopa avdragsförbudet för stadigvarande bostad

• Möjliggör frivillig skattskyldighet för vård-, omsorgs-

och flyktingboenden

Idag

Svårt för bolag som bedriver momsfri verksamhet att få

tillgång till lokaler.

Kommuner gynnas då rätt till momskompensation.


Avdragsrätt för moms – holdingbolag m.fl.

EU-domstolen 2015-07-16

• Endast äga aktier i dotterbolag = ej avdrag

• Aktiv förvaltning = avdrag till den del momspliktiga tjänster

• Mix av ovan = endast delvis avdrag (allmänna

omkostnader)

Bekräftar Skatteverkets inställning

• Riskkapitalbolag?


Slussningsregeln slopas

1 januari 2016

• Avdragsregel för koncerninterna tjänster i syfte att undvika

kumulativa effekter

• Endast tillämplig på svenska koncerner = strider mot EU-

rätten

• Efter 1 januari 2016 inte längre möjligt att slussa ingående

moms

• Alternativa möjligheter?


MOSS – e-tjänst för elektroniska tjänster

1 januari 2015

2 Skattetillägg och dubbelbestraffningsförbudet

1 januari 2016

• Reglerna om skattetillägg och skattebrott ändras

• Idag: Skatteverket påför skattetillägg när skattefelet uppgår till

max 10 pbb och lämnar för allmänt åtal om beloppet överskridits.

• 2016: Möjligt att påföras skattetillägg av allmän domstol i

skattebrottsmål

• Spärreglering införs

– Ej möjligt inleda process om skattebrott om Skatteverket fattat

beslut om skattetillägg

– Ej möjligt fatta beslut om skattetillägg om skattebrottsprocess

inletts

– Retur till Skatteverket om förundersökning tex läggs ned


Maria Thuresson

[email protected]

[email protected]

[email protected]

+46 8 563 073 88

+46 72 543 18 13

Kontaktuppgifter






Internationell beskattning

Henrik Hedberg

Stefan Magnusson

Sara Almling

USER NOTE:














USER NOTE:




update and re-type.



throughout.


BEPS-projektet

OECDs åtgärdsplan mot urholkning av skattebaser och flytt av vinster

Action 1: Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy

Action 2: Neutralizing the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements

Action 3: Designing Effective Controlled Foreign Company Rules

Action 4: Limiting Base Erosion Involving Interest Deductions and Other Financial Payments

Action 5: Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account

Transparency and Substance

Action 6: Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances

Action 7: Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status

Actions 8-10: Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation

Action 11: Measuring and Monitoring BEPS

Action 12: Mandatory Disclosure Rules

Action 13: Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting

Action 14: Making Dispute Resolution Mechanisms More Effective

Action 15: Developing a Multilateral Instrument to Modify Bilateral Tax Treaties


BEPS 7: Fasta driftställen

Beroende och Oberoende agenter

• Ändring i modellavtalet: Förändring av ordalydelsen gällande

definitionen av oberoende och beroende agent.

• Syfte: Att komma åt kommissionärsförhållanden (särskilt

dotterbolag), samt utöka definitionen av beroende agenter.



Förberedande och biträdande art, bolagets aktivitet

• Ändring i modellavtalet: Förändring av ordalydelsen gällande

förberedande och biträdande art.

• Syfte: Utöka definitionen av fast driftställe.



Förberedande och biträdande art, koncernens

aktiviteter

• Ändring i kommentarerna: Kompletterande funktioner som utförs av

olika bolag inom samma koncern kan skapa fast driftställe.

• Syfte: Utöka definition av fast driftställe där en uppdelning mellan olika

koncernbolag görs.


BEPS 8-10, 13: BEPS Transfer Pricing

OECDs åtgärdsplan mot urholkning av skattebaser och flytt av vinst

• Åtgärdsplanen omfattar 15 olika punkter varav punkt 8-10 samt 13 specifikt avser

internprissättning

• Punkt 8 Immateriella rättigheter

• Punkt 9 - Risker och kapital

• Punkt 10 - Andra högrisktransaktioner

• Punkt 13 – Nya regler för dokumentation av internprissättning

• BEPS 8 - Immateriella rättigheter

• BEPS 9 - Risker och kapital

• BEPS 10 - Andra högrisktransaktioner

• BEPS 13 - Nya regler för dokumentation av internprissättning

"Aligning Transfer Pricing

Outcomes with Value Creation"


BEPS 8 – 10: Nytt kapitel VI om immateriella

rättigheter

Innehåll

• Identifiera IP

• Äganderätt vs. utveckling

förbättring

underhåll

skydd

exploatering

• Exempel


BEPS 8 – 10: Exempel BEPS – IP bolag "Cash box"

IP-bolag

FoU

Finansiering

"Hittar projekt"

Utvecklar

Förbättrar

Underhåller

riskjusterad

avkastning på

investerat kapital


BEPS 8 – 10: Exempel BEPS – IP bolag

FoU

Underhåller

Skyddar

Exploaterar

IP överföring och royalty / licens betalningar

Extern kund Y

X

Säljbolag

nyttjar IP IP-ägare


BEPS 8 – 10: Hanteringen av risker vid

internprissättning

Tillägg till kapitel I OECD TP Guidelines

• Avtal

• Verkliga förhållanden

• Beslutsfattande funktioner avseende risken

• Finansiell kapacitet att bära risk

• Koncernintern finansiering utan kontroll över riskerna

avseende investeringen


BEPS 8 – 10: Tillägg till kapitel 1 - 2 i OECD TP

Guidelines

• Besparingar genom ny lokalisering

• Samlad arbetsstyrka

• Gruppsynergier


BEPS 8 – 10: Nytt kapitel om koncerninterna tjänster

Innehåll

1. Har tjänst tillhandahållits

2. Bestämmande av armlängdsmässig

ersättning

3. Exempel på koncerninterna tjänster

Förenkling

4. Koncerninterna tjänster av lågt värde



Tjänster som anses vara av lågt värde

Tjänster av lågt värde Tjänster som inte omfattas av förenklingsregeln

Redovisning och revision Kärnverksamhet

Kund- och leverantörsreskontra FoU (inklusive utveckling av programvara)

HR Tillverkning

IT Inköp (inkluderar inköp av råmaterial)

Intern och extern kommunikation Försäljning, marknadsföring och distribution

Legala tjänster Finansiella tjänster

Skatterelaterade tjänster Försäkringar och garantier

Administration Insurance and reinsurance



Exempel – fördelning av tjänster av lågt värde

1. Beräkna en pool av alla kostnader

2. Ta bort kostnader som avser tillhandahållande till

endast en mottagare

3. Bestäm lämplig allokeringsnyckel

4. Fördela intern fakturering efter andel av kostnad

5. Påslag 5%


BEPS 1: Digital economy

BEPS Action Point 1

Då den digitala ekonomin ibland inneburit kringgående av

skatteregler har man under Action Point 1 kommit fram till

följande:

• Utvidgning av begreppet fast driftställe:

– Förberedande och biträdande art

– Slutande av kontrakt

• Internprissättning:

– IP-rättigheter

• CFC:

– Definition av inkomst


BEPS 13: Dokumentationskrav - Sverige

Vad ska dokumentationen innehålla?

1. Beskrivning av verksamheten

2. Uppgift om arten och omfattningen av

transaktionerna

3. Funktionsanalys

4. Beskrivning av tillämpad

prissättningsmetod

5. Jämförbarhetsanalys


BEPS 13: Dokumentationskrav OECD

Nytt kapitel 5 (dokumentation) sep. 2014

1. Master file

2. Country file

3. Country by country reporting


BEPS 13: Master file

Innehåll - Master file

1. Organisationsstruktur

2. Beskrivning av koncernens verksamhet

3. Koncernens immateriella tillgångar

4. Koncernens finansiella aktiviteter

5. Koncernens finansiella och

skattemässiga ställning


BEPS 13: Country file

Innehåll - Country file

1. Lokalt bolag

2. Kontrollerade transaktioner

3. Finansiell information


BEPS 13: Country by Country Report

Table 1. Overview of allocation of income, taxes and business activities by tax jurisdiction


BEPS 13: Country by Country Report

Table 2. List of all the Constituent Entities of the MNE group included

in each aggregation per tax jurisdiction


BEPS under 2016

• IP - anticiperad vs. faktisk avkastning

• Profit split

• Finansiella transaktioner

• CUP – commodity transactions


Proposition 2015/16:14

Utdelning

• Ändring i inkomstskattelagen gällande skattefrihet på utdelning i

särskilda fall då utdelningen får dras av som ränta eller liknande i

det företag som lämnar utdelningen.

• Ändring i kuponskattelagen så den så kallade "bulvanregeln"

även gäller fall som faller in under moder- dotterbolags direktivet.

• Möjlighet med förhandsbesked på frågor gällande

kupongskattelagen.


Stefan Magnusson Sara Almling Henrik Hedberg

[email protected]

[email protected]

m

[email protected]

+46 8 563 073 22

+46 70 350 73 22

[email protected]

[email protected]

+46 8 563 072 78

+46 70 753 24 71

[email protected]

[email protected]

+46 8 563 072 35

+46 72 510 10 26

Kontaktuppgifter

Tack för er uppmärksamhet!











Grant Thornton tillämpar FARs (Branschorganisation för

redovisningskonsulter, revisorer & rådgivare) allmänna villkor om

rådgivningstjänster. Villkoren kan hämtas från www.far.se

Våra kommentarer i detta material är baserade på vår tolkning och

uppfattning om gällande lagstiftning och praxis vid tidpunkten då

materialet upprättats och för angivet beskattningsår. Då praxis och

lagstiftning är under ständig utveckling, kan Grant Thornton inte

garantera att Skatteverket eller domstol är av samma uppfattning vid en

eventuell senare prövning. Grant Thornton ansvarar inte för riktigheten i

detta material eller tar på sig ansvar för fullständigheten. Materialet får

inte citeras, distribueras eller kopieras för användning utan godkännande

av Grant Thornton.

Disclaimer

File choose ‘Save ’. Rename Aktuella skattefrågor för ... · Importmoms – redovisning i...

Documents

Transcript of File choose ‘Save ’. Rename Aktuella skattefrågor för ... · Importmoms – redovisning i...