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I sistemi Activity Based Costing Controllo di Gestione Avanzato Prof. Cristiano Busco - Dott. Fabrizio Granà

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I sistemi Activity Based Costing

Controllo di Gestione Avanzato

Prof. Cristiano Busco - Dott. Fabrizio Granà

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Sommario

Sistemi tradizionali e sistemi Activity Based Costing (ABC)

Funzionamento dei sistemi ABC

Finalità dei sistemi ABC

Fasi per l’attuazione dell’ABC

Altri utilizzi dei sistemi ABC

Limiti dell’ ABC

C.T. Horngren, G.L. Sundem, W.O. Stratton, D. Burgstahler, J. Schatzbergt, M. Agliati, A. Ditillo, Programmazione e Controllo, Pearson Prentice Hall 2011

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The challenge of allocating indirect costs (overheads)

Direct Cost of a Cost ObjectCost that is related to the particularcost object and that can be traced toit in an economically feasible way.

Indirect Cost (Overhead) of a Cost ObjectCost that cannot be traced to the costobject in an economically feasible wayand need to be allocated to it.

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CMS tradizionaliActivity Based Costing

Systems

Gli ABC Systems misurano tutti i costi rilevanti per il manage-ment, ed estendono l’imputazione dei costi al di là della produzione, includendo costi di progettazione, marketing, elaborazione degli ordini, ecc.

In situazioni molto complesse (tanti oggetti di costo) e quando l’incidenza dei costi indiretti è elevata, questi sono prima allocati alle singole attività di un reparto, funzione, impianto, ecc. e successivamente sono allocati agli oggetti di costo.

Strategie di allocazione dei costi indiretti nei CMS

I CMS tradizionali (ovvero le prime metodologie sviluppate) hanno definito le modalità per la determinazione del full cost industriale di prodotto.

Pertanto si sono prevalentemente concentrate sui costi di produzione, trattando i costi non di produzione con metodologie spesso semplificate.

Nelle imprese molto semplici (pochi oggetti di costo) e quando la maggioranza dei costi è rappresentata da MD e MOD, i costi indiretti di produzione vengono aggregati e allocati attraverso un’unica base di ripartizione (o driver di costo).

Al crescere della complessità i costi indiretti sono suddivisi in aggregati che possono essere definiti su base funzionale o per fasi del processo (reparti operativi), e allocati agli oggetti di costo attraverso driversspecifici.

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Principi di funzionamento dei sistemi ABC

L’applicazione degli ABC Systems si sviluppa di norma in due passaggi:

1. i costi delle risorse sono allocati alle attività attraverso driver di costo delle risorse

(di solito rappresentati da % di impegno delle risorse umane per lo svolgimento

dell’attività, ma anche da altri driver di costo);

2. i costi delle attività sono quindi allocati agli oggetti di costo (prodotti/servizi o altri

oggetti di calcolo) attraverso drivers di costo delle attività espressivi del consumo

dell’attività da parte degli oggetti medesimi (driver specifici per ogni attività).

COSTI

ATTIVITA’ 1

ATTIVITA’ 2

ATTIVITA’ 3

ATTIVITA’ 4

Primo passaggio(Driver di costo delle risorse)

OGGETTO 1

OGGETTO 2

OGGETTO 3

OGGETTO 4

Secondo passaggio(Driver di costo delle attività)

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Ford T (1910s) VS. VW Golf V (2004)

A comparison…

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Ford T (1910s)

The Ford T

• Characteristics

– Only 1 Colour: Black!

– Few specifications

– Few and simple

components

– Simple (linear)

production process

– No support service

provided

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VW Golf V (2004)

The VW Golf V

• Characteristics:

– Many specifications

– Many models

– Many sophisticated

components

– Very complex

production process

– Very complex

support service

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Two different production systems…

Characteristics Yesterday... ...Today

•Production Process

•Product Lines

•Cost Structure

•Price Setting

•Product Life Cycle

• Simple, linear, rigid

• Very few

• > Direct

(production) costs

•Cost-based (int.)

•Long

•Complex, and flexible

•Many

• > Indirect (support)

costs

•Marked-based (ext.)

•Short

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What generates cost?

• ...Today

– Great relevance of

indirect and

– fixed costs

Yesterday...

• Great relevance of

direct and

• variable costs

Volume

– Number of products

– Amount of volume-related

production factors

Activities

– Unit-level

– Batch-related

– Product-sustaining

– Facility-sustaining

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Indirect Cost (Overhead) Allocation:

Traditional vs. Activity-Based Costing system

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Indirect Cost (Overhead) Allocation:

Traditional vs. Activity-Based Costing system

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Cost Allocation - Traditional Costing Systems

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FUNCTIONS (structures)….

Functional-departmental

view…

“Who” is consuming resources?

“Which” department?

SalesPurchasing Production

Cost Allocation - Traditional Costing Systems

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Indirect Cost (Overhead) Allocation:

Traditional vs. Activity-Based Costing system

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Cost Assignment - Activity Based Costing systems

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SalesPurchasing

Production

Production

Process 4

Process 1

Process 2

Process 3

Ou

tpu

t

PROCESSES view

(activities)….

“Which” processes are consuming resources?

“What” activities are performed?

Cost Assignment - Activity Based Costing systems

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Introduction to Activity-based costing

Traditional cost systems are the answer to the question:

“Who is consuming resources within the organization?

Which department? – reflects a functional/hierarchical

view…”

ABC requires a new kind of thinking !!!

What activities are being performed

through the usage of organizational resources?

How much does it cost to perform

organizational activities and business processes?

How much of each activity is required for the organization’s

products, services and customers?

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Costing using ABC: key steps

Step 1 - Define the activities (understand organizational processes!)

Step 2 - Cost the activities (from resources expenses… to activities

expenses – how much does it cost to perform an activity)

Step 3 - Determine ‘cost drivers’ - i.e. what causes the costs to be

incurred (i.e., invoice costs driven by number of invoices;

set-up costs driven by number of production runs; testing

costs driven by number of machine hours used)

Step 4 - Calculate the ‘cost driver rate’ (e.g. set-up costs at £158

per production run) – this gives you the cost of performing

a specific activity!

Step 5 - Apply the cost driver rate to cost products or services

(according to the usage/consumption of the cost driver)

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ABC Example

Activities

Machine set ups

Production

Quality control

Processing sales orders

STEP 1 – DEFINE THE ACTIVITIESProduct A (200 units)

Product B (400 units)

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ABC Example

Activities Activity Cost

Machine set ups 4,300

Production 9,500

Quality control 4,000

Processing sales orders 2,000

Total costs 19,800

STEP 2 – COST THE ACTIVITIESProduct A (200 units)

Product B (400 units)

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ABC Example

Activities Activity Cost Cost driver

Machine set ups 4,300 Number of machine set ups

Production 9,500 Machine hours

Quality control 4,000 Number of quality inspections

Processing sales orders 2,000 Number of sales order processed

Product A (200 units)

Product B (400 units)

STEP 3 – DETERMINE THE COST DRIVERS

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ABC Example

Activities Activity

Cost €

Cost driver Total volume Cost driver

rate (€)

Machine

set ups

4,300 Number of machine set ups 20 215

Production 9,500 Machine hours 200 47.5

Quality

control

4,000 Number of quality

inspections

10 400

Processing

sales

orders

2,000 Number of sales order

processed

20 100

STEP 4 – DETERMINE THE COST DRIVER RATESProduct A (200 units)

Product B (400 units)

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ABC Example

Cost driver Cost driver

rate (€)

Product

A

Product

B

Cost of

product A

Cost of

product B

Number of

machine set

ups

215 16 4 3,440 860

Machine hours 47.5 70 130 3,325 6,175

Number of

quality

inspections

400 8 2 3,200 800

Number of

sales order

processed

100 10 10 1,000 1,000

Total 10,965 8,835

Unit cost 10,965/200 8,835/400

STEP 5 – APPLY THE COST DRIVER RATES TO

COST THE PRODUCTS

Product A (200 units)

Product B (400 units)

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Finalità dei sistemi ABC

Misurazione dei costi di prodotti e servizi

I sistemi ABC forniscono informazioni di costo più accurate, infatti, grazie al

ricorso a molteplici driver di costo per le diverse attività, imputano più costi ai

prodotti che consumano maggiormente le attività.

Analisi dei processi e delle attività

I sistemi ABC consentono al management di capire il costo delle attività svolte

dalle differenti funzioni aziendali.

I sistemi ABC consentono di valutare l’entità dei costi rispetto al valore

generato dalle attività per l’impresa e per i clienti.

Misurazione di redditività di clienti e altri oggetti di costo

I sistemi ABC facilitano la composizione di conti economici non solo per

prodotto ma anche per cliente. Il costo per unità di driver di attività si presta

infatti più facilmente ad essere utilizzato per valorizzare costi di oggetti multipli

(clienti, aree geografiche, settori di sbocco, ecc.).

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Prodotto Cliente

Processo Lotto di

produzione

Possibili oggetti di costo destinatari del processo di allocazione

Dimensioni rispetto alle quali il management desidera misurare costi

Ordine

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1. Determinare le componenti chiave del sistema (oggetti di

costo, attività, determinanti di costo);

2. Determinare le relazioni tra oggetti, attività e risorse

(interviste con il management; l’ABC richiede una

profonda conoscenza dei processi aziendali);

3. Rilevare i dati rilevanti sui costi e sui cost drivers;

4. Calcolare e interpretare le nuove informazioni di costo.

Fasi di attuazione di un sistema ABC

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Limiti dell’ABC

I sistemi ABC sono un

“meccanismi operativi” che

influenzano i comportamenti e

richiedono risorse incrementali

oltre a competenze significative.

Il beneficio della maggior

rilevanza informativa deve

superare tali costi aggiuntivi.

I sistemi ABC producono risultati

“informativi” molto diversi rispetto

a quelli prodotti dai sistemi di

costing tradizionali.

Alcuni manager trovano difficile

adeguarsi a questo cambiamento.

I dati derivanti dalla applicazione della metodologia ABC devono essere

usati con attenzione nel processo decisionale.

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Cost Study – Monnalisa(costing and performance measurement)

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Case study – Monnalisa

Medium-sized Italian company operating in the fashion industry

Founded in 1968 Monnalisa designs and sells garments and accessories for children (high quality segment of the market)

60 employees; turnover of approx . 41 Million euros

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1

119

8

7

65432

1210

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Designers/

Stylists

CFO /

Accountants

Production

managers

Sales /

MarketersBoard /

General Manager

Accounting

as a language!

(vocabulary)Suppliers (fabric

and accessories

manufacturers) Retailers

and Final

Consumers

Façonists

Agents

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Divisa UM Qta Qta Qta Qta

A EUR 0,0129 N. 1,00 0,0129 1,00 0,0129 1,00 0,0129 1,00 0,0129

A EUR 0,0090 N. 1,00 0,0090 1,00 0,0090 1,00 0,0090 1,00 0,0090

A EUR 0,4499 N. 3,00 1,3499 3,00 1,3499 3,00 1,3499 3,00 1,3499

A EUR 0,2757 N. 4,00 1,1028 4,00 1,1028 4,00 1,1028 4,00 1,1028

A EUR 4,0000 N. 1,00 4,0000 1,00 4,0000

A EUR 4,0000 N. 1,00 4,0000 1,00 4,0000

A EUR 0,2779 N. 1,00 0,2779 1,00 0,2779 1,00 0,2779 1,00 0,2779

A EUR 0,0215 N. 1,00 0,0215 1,00 0,0215 1,00 0,0215 1,00 0,0215

A EUR 0,0179 N. 1,00 0,0179 1,00 0,0179 1,00 0,0179 1,00 0,0179

A EUR 0,0206 N. 0,50 0,0103

A EUR 0,0206 N. 0,50 0,0103

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0017 CM 111,25 0,1953 122,50 0,2151 136,83 0,2402 154,50 0,2713

A EUR 1,5000 N. 1,00 1,5000 1,00 1,5000 1,00 1,5000 1,00 1,5000

A EUR 0,0264 N. 1,00 0,0264 1,00 0,0264 1,00 0,0264 1,00 0,0264

A EUR 0,0284 N. 1,00 0,0284 1,00 0,0284 1,00 0,0284 1,00 0,0284

A EUR 0,1700 N. 1,00 0,1700 0,33 0,0561

A EUR 0,2070 N. 0,66 0,1366 0,33 0,0683

A EUR 0,3749 N. 0,66 0,2474

A EUR 0,2487 N. 1,00 0,2487

A EUR 0,0584 N. 1,00 0,0584

A EUR 0,0892 N. 1,00 0,0892 1,00 0,0892

A EUR 0,1199 N. 1,00 0,1199

A EUR 0,0099 N. 1,00 0,0099 1,00 0,0099 1,00 0,0099 1,00 0,0099

A EUR 0,0003 CM 143,75 0,0572 155,00 0,0616 169,00 0,0672 182,50 0,0726

A EUR 0,0003 CM 114,25 0,0378 134,00 0,0443 157,66 0,0521 180,00 0,0595

A EUR 0,0084 CM 57,00 0,4842 58,00 0,4927 60,00 0,5097 63,00 0,5352

A EUR 0,0005 CM 48,00 0,0265 50,50 0,0279 53,66 0,0296 57,00 0,0315

A EUR 0,0005 CM 59,50 0,0356 62,00 0,0371 65,00 0,0389 67,33 0,0403

A EUR 0,0029 CM 81,00 0,2350 83,50 0,2423 86,66 0,2514 90,00 0,2611

A EUR 0,0021 CM 60,00 0,1273 60,00 0,1273 60,00 0,1273 60,00 0,1273

9,8055 9,9082 10,0995 10,1455

T EUR 0,1277 CM C2 16,00 2,0447 16,00 2,0447 18,00 2,3003 18,00 2,3003

T EUR 0,0279 CM 3,00 0,0838 3,00 0,0838 3,00 0,0838 3,00 0,0838

T EUR 0,1277 CM C2 2,00 0,2555 2,00 0,2555 2,50 0,3194 2,50 0,3194

T EUR 0,0417 CM C2 104,50 4,3677 125,33 5,2384 154,16 6,4434 185,83 7,7671

T EUR 0,0279 CM 67,50 1,8862 83,00 2,3194 102,33 2,8596 126,66 3,5395

T EUR 0,0044 CM 10,16 0,0456 11,66 0,0524 14,27 0,0641 17,49 0,0786

8,6839 9,9944 12,0708 14,0889

18,4895 19,9027 22,1704 24,2345

<---- 10 / 12 ---->

ImportoComponente Costo Unitario Importo Importo

CINTURA IN TESS.FIB.CM3 X TG.7-12

Importo

<---- 2 / 3 ----> <---- 4 / 6 ----> <---- 7 / 9 ---->

Etichet. 80%PL 18%VI 2%EA

ET. LAVAGGIO 6 (A SECCO CON FERRO)

BOTT.AUTOMAT.2 PZ.RICOPERTO LIN.36

BOTT.PERS.MONNALISA 4FNYL LIN.40

CINTURA IN TESS.FIB.CM3 X TG.2-6

ETICHETTA TAGLIA 10 ANNI

CARTELLINO MONNALISA MADE IN ITALY

ETICHETTA CLIENTE MADE IN ITALY

CARTELLINO SA8000

ETICHETTA TAGLIA 2 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 3 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 4 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 5 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 6 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 7 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 8 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 9 ANNI

BUSTA SAGOMATA MIS.55+5+5x120S.0.03

ETICHETTA TAGLIA 11 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 12 ANNI

ELASTICO MORBIDO MM.35

FIOCCO DOPPIO GRO+VELOUR DA CUCIRE

ETICHETTA MONNALISA MADE IN ITALY

MARCHIO MONNALISA PER GRUCCE

GRUCCIA CAPOSPALLA CM.30

GRUCCIA CAPOSPALLA CM.34 E9-AT34

GRUCCIA CAPOSPALLA MIS. 36 E10 S.ST

GRUCCIA CAPOSPALLA CM. 38

BUSTA SAGOMATA MIS.50+5+5x80 S.0.03

BUSTA SAGOMATA MIS.55+5+5x160s 0.03

BUSTA CON MINIGRIP CM. 6x8

NASTRO VILIDON CM.1,5

ROLLINO RETINATO MM.70

nast.Adesivo mm 40 su 31745 d.f.

COSTO Tessuti

COSTO MATERIALE

NAST RINFORZ.RIFINITO MM.5 DF

Velour

Velour

Velour

Adesivo capospalla

Fodera raso

Fodera raso

NAST.ADES.MAGL.POLYSTAR H.MM40 SBI.

NASTRO GROS GRAIN H.CM.3,7 (CINA)

NASTRO GROS GRAIN H.CM.3,7 (CINA)

COSTO Accessori

Garment components Quantity and Total Costs of a single component by size

(Accessories “A” + Fabric “T”) Unit costs

Total Material Costs by size

Total cost of Accessories (“A”) by size

Total cost of Fabric (“T”) by size 10 / 12 years

2 / 3 years 4 / 6 years

2 / 3 years 4 / 6 years 7 / 9 years

7 / 9 years 10 / 12 years

Designers/

StylistsSales /

Marketers

belt

CFO /

Accountants

Production

managers

bow

1

2

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Customer Satisfaction

- Service offered

- Delivery time iiu

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Divisa UM Qta Qta Qta Qta

A EUR 0,0129 N. 1,00 0,0129 1,00 0,0129 1,00 0,0129 1,00 0,0129

A EUR 0,0090 N. 1,00 0,0090 1,00 0,0090 1,00 0,0090 1,00 0,0090

A EUR 0,4499 N. 3,00 1,3499 3,00 1,3499 3,00 1,3499 3,00 1,3499

A EUR 0,2757 N. 4,00 1,1028 4,00 1,1028 4,00 1,1028 4,00 1,1028

A EUR 4,0000 N. 1,00 4,0000 1,00 4,0000

A EUR 4,0000 N. 1,00 4,0000 1,00 4,0000

A EUR 0,2779 N. 1,00 0,2779 1,00 0,2779 1,00 0,2779 1,00 0,2779

A EUR 0,0215 N. 1,00 0,0215 1,00 0,0215 1,00 0,0215 1,00 0,0215

A EUR 0,0179 N. 1,00 0,0179 1,00 0,0179 1,00 0,0179 1,00 0,0179

A EUR 0,0206 N. 0,50 0,0103

A EUR 0,0206 N. 0,50 0,0103

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0206 N. 0,33 0,0067

A EUR 0,0017 CM 111,25 0,1953 122,50 0,2151 136,83 0,2402 154,50 0,2713

A EUR 1,5000 N. 1,00 1,5000 1,00 1,5000 1,00 1,5000 1,00 1,5000

A EUR 0,0264 N. 1,00 0,0264 1,00 0,0264 1,00 0,0264 1,00 0,0264

A EUR 0,0284 N. 1,00 0,0284 1,00 0,0284 1,00 0,0284 1,00 0,0284

A EUR 0,1700 N. 1,00 0,1700 0,33 0,0561

A EUR 0,2070 N. 0,66 0,1366 0,33 0,0683

A EUR 0,3749 N. 0,66 0,2474

A EUR 0,2487 N. 1,00 0,2487

A EUR 0,0584 N. 1,00 0,0584

A EUR 0,0892 N. 1,00 0,0892 1,00 0,0892

A EUR 0,1199 N. 1,00 0,1199

A EUR 0,0099 N. 1,00 0,0099 1,00 0,0099 1,00 0,0099 1,00 0,0099

A EUR 0,0003 CM 143,75 0,0572 155,00 0,0616 169,00 0,0672 182,50 0,0726

A EUR 0,0003 CM 114,25 0,0378 134,00 0,0443 157,66 0,0521 180,00 0,0595

A EUR 0,0084 CM 57,00 0,4842 58,00 0,4927 60,00 0,5097 63,00 0,5352

A EUR 0,0005 CM 48,00 0,0265 50,50 0,0279 53,66 0,0296 57,00 0,0315

A EUR 0,0005 CM 59,50 0,0356 62,00 0,0371 65,00 0,0389 67,33 0,0403

A EUR 0,0029 CM 81,00 0,2350 83,50 0,2423 86,66 0,2514 90,00 0,2611

A EUR 0,0021 CM 60,00 0,1273 60,00 0,1273 60,00 0,1273 60,00 0,1273

9,8055 9,9082 10,0995 10,1455

T EUR 0,1277 CM C2 16,00 2,0447 16,00 2,0447 18,00 2,3003 18,00 2,3003

T EUR 0,0279 CM 3,00 0,0838 3,00 0,0838 3,00 0,0838 3,00 0,0838

T EUR 0,1277 CM C2 2,00 0,2555 2,00 0,2555 2,50 0,3194 2,50 0,3194

T EUR 0,0417 CM C2 104,50 4,3677 125,33 5,2384 154,16 6,4434 185,83 7,7671

T EUR 0,0279 CM 67,50 1,8862 83,00 2,3194 102,33 2,8596 126,66 3,5395

T EUR 0,0044 CM 10,16 0,0456 11,66 0,0524 14,27 0,0641 17,49 0,0786

8,6839 9,9944 12,0708 14,0889

18,4895 19,9027 22,1704 24,2345

<---- 10 / 12 ---->

ImportoComponente Costo Unitario Importo Importo

CINTURA IN TESS.FIB.CM3 X TG.7-12

Importo

<---- 2 / 3 ----> <---- 4 / 6 ----> <---- 7 / 9 ---->

Etichet. 80%PL 18%VI 2%EA

ET. LAVAGGIO 6 (A SECCO CON FERRO)

BOTT.AUTOMAT.2 PZ.RICOPERTO LIN.36

BOTT.PERS.MONNALISA 4FNYL LIN.40

CINTURA IN TESS.FIB.CM3 X TG.2-6

ETICHETTA TAGLIA 10 ANNI

CARTELLINO MONNALISA MADE IN ITALY

ETICHETTA CLIENTE MADE IN ITALY

CARTELLINO SA8000

ETICHETTA TAGLIA 2 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 3 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 4 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 5 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 6 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 7 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 8 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 9 ANNI

BUSTA SAGOMATA MIS.55+5+5x120S.0.03

ETICHETTA TAGLIA 11 ANNI

ETICHETTA TAGLIA 12 ANNI

ELASTICO MORBIDO MM.35

FIOCCO DOPPIO GRO+VELOUR DA CUCIRE

ETICHETTA MONNALISA MADE IN ITALY

MARCHIO MONNALISA PER GRUCCE

GRUCCIA CAPOSPALLA CM.30

GRUCCIA CAPOSPALLA CM.34 E9-AT34

GRUCCIA CAPOSPALLA MIS. 36 E10 S.ST

GRUCCIA CAPOSPALLA CM. 38

BUSTA SAGOMATA MIS.50+5+5x80 S.0.03

BUSTA SAGOMATA MIS.55+5+5x160s 0.03

BUSTA CON MINIGRIP CM. 6x8

NASTRO VILIDON CM.1,5

ROLLINO RETINATO MM.70

nast.Adesivo mm 40 su 31745 d.f.

COSTO Tessuti

COSTO MATERIALE

NAST RINFORZ.RIFINITO MM.5 DF

Velour

Velour

Velour

Adesivo capospalla

Fodera raso

Fodera raso

NAST.ADES.MAGL.POLYSTAR H.MM40 SBI.

NASTRO GROS GRAIN H.CM.3,7 (CINA)

NASTRO GROS GRAIN H.CM.3,7 (CINA)

COSTO Accessori

Garment components Quantity and Total Costs of a single component by size

(Accessories “A” + Fabric “T”) Unit costs

Total Material Costs by size

Total cost of Accessories (“A”) by size

Total cost of Fabric (“T”) by size 10 / 12 years

2 / 3 years 4 / 6 years

2 / 3 years 4 / 6 years 7 / 9 years

7 / 9 years 10 / 12 years

Research phase

Research, Design and Development

of the Collection

Collection

Briefing

Design phase

Management

Committee

Inter-

functional

workgroups

Paper pattern

drafting phase

PrototypingphaseCost-

Driven

Gate

Sampling phase