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CIERRE CONTABLE 2017

Nicolás Canevaro Bocanegra Enero 2018

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AGENDA 1. Definición, reconocimiento y medición 2. Inventario 3. Cuentas por Cobrar 4. Propiedad, planta y equipo 5. Inversiones 6. Intangibles

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Modelo Contable NIIF

Desde 1994 (reafirmado en 1998): Modelo de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

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Base Fundamental: Valor Razonable (valor de mercado, valor actual neto …)

Hipótesis: devenga y empresa en marcha



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Hecho Económico

Estados Financieros

Elementos 1. Reconocimiento 2. Medición

3. Presentación 4. Revelación

Herramientas a) PCGE

b. Manual para la preparación de de Información Financiera (SMV)

Legislación Tratamiento Tributario Análisis Auditoría


Reconocimiento ➲ ¿Qué y por qué se registra? ➲ ¿Cómo y cuándo se registra? ➲ ¿Es un activo o un gasto? o ¿puede convertirse

en uno? ➲ ¿Es pasivo, patrimonio o ingreso?


Reconocimiento Ejemplo: Unidades por recibir

Una empresa compra en el año 2017 una máquina a un proveedor domiciliado en Europa. La máquina llegará al país hasta febrero de 2018.

¿Cómo se reconoce en la contabilidad y cómo se presenta en los estados financieros de 2017?


Reconocimiento Ejemplo: forward como instrumento de cobertura

en vista que el tipo de cambio sigue subiendo y la empresa tiene que pagar en US$ una deuda de US$ 1.5 millones, en enero 2018 contrata una operación de cobertura de flujo de efectivo en la modalidad de forward, “congelando” el tipo de cambio. la liquidación ocurrirá en enero de 2019. ¿Cómo se registra contablemente, y cómo se presenta en los estados financieros de 2017? 8


Medición ➲ ¿Qué valor es el indicado? ➲ ¿Qué tipo de cambio utiliza? ➲ ¿Se valúa al costo o al valor razonable? ➲ ¿Se utiliza el valor de la transacción? ➲ ¿Los flujos de caja descontados se pueden usar

como valor presente?


Medición Ejemplo: Medición (Inventarios)

Tener presente: Si se aplica NIIF, los inventarios deben medirse al costo o al valor neto de realización, el que sea menor.

Casos distintos: Valor de reposición

Valor razonable 10


Medición Ejemplo: Medición de Provisiones

Una empresa vende artefactos electrodomésticos. De acuerdo con sus cálculos el año pasado estableció una provisión de S/ 600 mil por posibles reparaciones y devoluciones. Al final de este año la provisión asciende a S/ 550 mil.

¿debe efectuarse algún registro contable? 11


Inventarios


Costo de Adquisición


Costo de Conversión


Desvalorización de existencias Se debe evaluar en cada fecha de los estados financieros. Si la evidencia existiese, se determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro de valor.

Los préstamos o cuentas por cobrar de los cuales se espera que no podrán ser recuperados, dan lugar al reconocimiento de su desvalorización o reconocimiento de pérdida por incobrabilidad.


Costo de Conversión y capacidad normal ➻ Costos indirectos y fijos

➻ Los Costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. ○ la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se

disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. 16

Nivel ALTO de Producción Normal (Real > Normal


Capacidad normal - ejemplo Cálculo del costo de producción sobre la base de la producción normal

La empresa se dedica a la producción y venta de conservas de mango. Su costo de producción para el mes de octubre de 2017 incluye lo siguiente:


Capacidad normal - ejemplo Octubre Materia prima 10,000 Suministros diversos 600 Mano de obra directa 1,400 Depreciación 900 Otros gastos indirectos de fabricación Variables 1,000 Fijos 300 Número de unidades producidas # 500 Producción normal # 600


Capacidad normal - ejemplo a) Cálculo del costo de producción variable y fijo Costo de producción variable: Materia prima 10,000 Suministros diversos 600 Mano de obra directa 1,400 Otros gastos indirectos variables 1,000 Total de costo de producción variable 13,000


Capacidad normal - ejemplo a) Cálculo del costo de producción variable y fijo Costo de producción indirecto fijo: Depreciación 900 Otros gastos indirectos fijos 300 Total costo de producción indirecto fijo 1,200


Capacidad normal - ejemplo b) Cálculo del costo de producción unitario asignable al valor de las existencias Costo de producción variable 13,000 Entre el número de unidades producidas 500 Total de costo de producción variable 26 Costo de producción indirecto fijo 1,200 Entre el número de unidades producción normal 900 Costo de producción 2 Total costo de producción unitario 28


Capacidad normal - ejemplo c) Cálculo del costo de inventario en producción que debe ser llevado a resultados Número de unidades producción real 500 (X) Costo de producción 2 Total costo de producción que afecta a existencias 1,000 (-) Costo de producción indirecto fijo invertido (1,200) Monta atribuible a resultados (200)


Medición - VNR


Aplicación - VNR


Aplicación del VNR Párrafo 34 de la NIC 2

… “el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o pérdida.”…


Aplicación del VNR

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---------- X ---------- DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS XXXX

695 Gastos por desvalorización de existencias

6952 Productos terminados

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS XXXX


2921 Productos manufacturados www.institutodeniif.com

Merma y Desmedro

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Merma Desmedro

Pérdida física ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines que estaban destinados.


Desmedros - Ejemplo ENACO dedicada a la industrialización y comercialización de la hoja de coca, al 14 de octubre octubre cuenta con un stock en almacén de 50,000 cajas de mate de coca con Estevia cuyo valor en libros es de S/150,000; los cuales tienen fecha de vencimiento el 30 de noviembre de 2017.

Los primeros días de noviembre la empresa Inkanatural contacta con ENACO para comprarle las 50,000 cajas para fines de promocionar el producto por un importe de S/130,00

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Desmedros - Ejemplo Previo a esto ENACO estimó lo siguiente: ↭Precio de Venta S/130,000 ↭Embalaje S/ 7,500 ↭Transporte S/ 1,150 S/138,650 Se solicita determinar el VNR y los asientos contables correspondientes.


Desmedros - Ejemplo ↭Determinación del VNR VNR = S/ 130,000 - S/ 7,500 - S/ 1,150 VNR = S/ 121,350 30

VNR Precio de Venta

Costo de Terminación

Costo necesarios

para la Venta


Desmedros - Ejemplo ↭Gasto por desvalorización Valor en libros S/ 150,000 VNR S/ 121,350 S/ 28,650


Desmedros - Ejemplo

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---------- X ---------- DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 28,650



29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 28,650



Desmedros - Ejemplo ↭Por la venta de cajas de mate

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---------- X ---------- DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 130,000

1212 Facturas en cartera

40 TRIBUTOS CONTRASP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES … 19,831

4011 IGV – cuenta propia

70 VENTAS 110,169

7021 Productos manufacturados – mate de coca


Desmedros - Ejemplo ↭Por la venta de cajas de mate

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---------- X ---------- DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 121,350



29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 28,650


2921 Productos manufacturados

21 PRODUCTOS TERMINADOS 150,000


Desmedros - Ejemplo ↭Efecto de desvalorización en el IRD


Cuentas por cobrar


Costo Amortizado

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Pagos en efectivo

Re-pagos del principal

Primas no amortizables o descontadas

Deterioro


Cuentas por cobrar


Reconocimiento de activos fijos y depreciación


Criterios de Reconocimiento


Criterios de Reconocimiento +

↺ Porción significativa de los activos totales. ↺ No se precisa valor mínimo para su reconocimiento (juicio profesional). ↺ Valuación adecuada de Compra o Construcción. ↺ Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo pueden ser

utilizados con relación a un elemento de PPE. ↺ Adquisición por Razones Especiales: seguridad, ambientales


Costos Iniciales y Posteriores


Componentes del Costo


Identificación de un activo que puede estar desvalorizado

En cada fecha de cierre del balance la empresa está obligada a realizar una estimación formal por el importe recuperable, cuando existan indicios de desvalorización de un activo obtenidos de.

↺ Fuentes externas de información ↺ Fuentes internas de información


Medición del Valor recuperable ↺ El mayor entre el valor de uso y el valor de venta. ↺ Si uno de los criterios de valuación excede el valor en libros, ya

no es necesario efectuar el otro valor. ↺ Cuando no es posible calcular el valor razonable, es posible usar

el valor de uso como valor recuperable. ↺ El valor razonable menos los costos de vender será considerado

como valor recuperable, cuando el activo se mantiene para disposición.


Medición del Valor recuperable ↺ El importe recuperable se calculará por activo individual, a menos

que no genere ingresos independientes de los otros activos. ↺ Si fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la

unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo.


Deterioro


Depreciación VS Pérdida por desvalorización Posterior al reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor:

● Se ajustarán los cargos por depreciación en los periodos futuros con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su valor residual, a lo largo de la vida útil restante del activo.


Si existiera indicio del deterioro del valor de un activo; y no fuera posible su importe recuperable individualmente, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece el activo.

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Identificación de la UGE a la que pertenece un determinado activo


Importe recuperable e importe en libros de una UGE

El importe en libros de una UGE:

(a) Incluirá el importe en libros sólo de aquellos activos atribuibles directamente, o distribuidos según el criterio razonable y uniforme a la UGE y que generan las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la citada unidad.

(b) No incluirá ningún pasivo reconocidos en libros excepto que no se puede determinar el valor recuperable de la UGE, sin considerar el pasivo


Pérdida por deterioro del valor de una

UGE

La pérdida por deterioro del valor se distribuirá para reducir el importe en libros de los activos que componen la UGE en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros

de cualquier plusvalía distribuida a la UGE o UGE´s. (b) a continuación, a los demás activos de la UGE o

UGE´s prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.

Estas reducciones del importe en libros se tratará como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales.


Aspectos a Considerar en el Modelo de Revaluación

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor razonable, mediante

56 Desempeños del IME

Su costo de reposición menos la depreciación

correspondiente Frecuencia de

Revaluaciones (1 año) www.institutodeniif.com

Excedente de Revaluación El incremento neto de un activo como consecuencia de una revaluación se llevará a la cuenta:

neto de los efectos tributarios, dentro del rubro de patrimonio neto, salvo que corresponda una reversión de una devaluación del IME en cuyo caso irá a resultados.

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EXCEDENTE DE REVALUACIÓN


Disminución de Revaluación La disminución por revaluación se reconocerá como:

salvo que corresponda a la reversión de una revaluación reconocida previamente, en cuyo caso será cargada tal disminución hasta el límite del excedente de revaluación.

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RESULTADO DEL PERIODO


Depreciación Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil diferente se depreciarán como si fuera activos separados:

● Se basa en el consumo de beneficio económico por uso. ● Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.La depreciación

se efectuará aun cuando su valor razonable sea mayor a libros. ● Las operaciones de reparación y mantenimiento de un IME no

evitan realizar la depreciación. ● Monto depreciable es igual al valor del activo después de deducir

el valor residual. 59 www.institutodeniif.com

Ejemplo Medición a valor residual

La empresa Minas Cielo Abierto SAC, adquiere el 05 de enero de 2015 siete unidades de transporte para operaciones en campo.

De acuerdo a requerimientos internacionales de seguridad, no se permite el ingreso a campo de vehículos con más de 3 años de antigüedad. Por lo que la Gerencia decidió que, una vez cumplidos los 3 años de uso de los vehículos, estos deben ser vendidos.


Ejemplo Medición a valor residual

De acuerdo a la información del mercado es posible recuperar hasta el 25% del costo de cada unidad.

Determinar el importe de depreciación correspondiente al ejercicio contable en base al Valor Residual y su efecto en el IRD; considerando que la tasa máxima permitida por la administración tributaria es de 20% anual.


Ejemplo Solución: Determinación de depreciación del ejercicio


Ejemplo Solución: Diferencia entre el tratamiento contable y tributario


Ejemplo Solución: Efecto en el IRD


Inversiones


Relación entre matriz y subsidiarias (control)

Contabilidad de operaciones societarias

Información financiera

consolidada

Existencia de influencia significativa

Asociaciones en participación

Negocios conjuntos

Inversión en asociadas


Combinación de negocios

Condición

Que activos

adquiridos y

pasivos asumidos

constituyan un

negocio


Control:

Información financiera consolidada

Gobernar las políticas financieras y de operación con el fin de obtener beneficios


Valuación de inversión

al costo, o valor

razonable

Valuación de inversión

por el método de

participación

patrimonial

No se

evidencia

influencia

significativa ni

control

Influencia Significativa (asociada)

Control

(subsidiaria o

sucursal)

Cuantitativas:

Inversor

Consolidación

Hasta 19.99%

De 20% hasta 50%

Más de 50%

Información financiera consolidada Identificación de control e influencia significativa


Intangibles


¿Activo Fijo o Intangible? ↪ Programa informático contenido en un disco compacto ↪ Sistema operativo de un computador


Definición de Intangible


Definición de Intangible Ejemplo – Adquisición de un activo intangible el cual no será usado ● Antecedentes

○ La compañía adquirió una marca registrada como parte de la adquisición de un negocio.

○ La marca registrada incluye el logo de uno de sus competidores directos. ○ Al adquirirlo, la compañía no tenía intención de utilizar el logo.

● Pregunta ¿Puede reconocerse el logo como un activo intangible separado?.

74


Definición de Intangible Ejemplo – Adquisición de un activo intangible el cual no será usado ● Respuesta

○ Si. El logo es separable por sí solo, ya que: ■ Puede tener licencia y surge de los derechos legales. ■ Al adquirir el logo, la entidad se asegura que aumentarán sus

beneficios económicos futuros cuando la entidad detiene o reduce el negocio de su competidor.

■ Se cumplen los criterios de la IAS 38.12 y 21, por lo tanto debe reconocerse un activo intangible.

75


Reconocimiento 76 www.institutodeniif.com

Reconocimiento Inicial 77


Valuación Posterior Seleccionar como política contable de activos intangibles, ya sea:


Valuación Posterior Modelo de Revaluación Antecedentes ↬ Una entidad optó por usar el modelo de revaluación para medir sus

licencias de taxis. Pregunta ↳ En tal caso, ¿debe la entidad depreciar también sus licencias de taxis

y evaluarlas por deterioro?. 79


Valuación Posterior Modelo de Revaluación ↳ Seleccione la respuesta apropiada: 1. Opción A: Sí, conforme al modelo de revaluación, una entidad también debe

depreciar los activos revaluados y evaluarlos por deterioro. 2. Opción B: No, conforme al modelo de revaluación, no hay necesidad de

depreciar los activos o hacer pruebas de deterioro. 3. Opción C: La entidad debe depreciar los activos pero no tiene que probar el

deterioro. 4. Opción D: La entidad debe probar si hay pérdidas por deterioro, pero no

tiene que depreciar los activos.


Valuación Posterior Respuesta ↳ Seleccione la respuesta apropiada: 1. Opción A: Sí, conforme al modelo de revaluación, una entidad también debe

depreciar los activos revaluados y evaluarlos por deterioro.


Valuación Posterior Vida útil El tratamiento contable posterior de un activo intangible depende de su vida útil 82


- Marco conceptual 2010 y NIIF versión 2017 o 2016. Edición de IFRS Foundation

- www.ifrs.org - Página web de la SMV. - Página web del Consejo Normativo de Contabilidad - http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es

Bibliografía


http://www.ifrs.org/





http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
















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